유아 Inozemtseva, 회계 및 세무 전문가

순이익을 올바르게 "지출"하는 방법

아시다시피 회사의 순이익(NP)은 소유자가 분배합니다. 그러나 어떤 결정을 내리든 회계사는 이를 회계 및 보고에 반영해야 합니다. 문제는 회계 규정이 이익을 계산하는 방법에 대해서만 이야기한다는 것입니다. 규정의 83항이 승인되었습니다. 1998년 7월 29일자 재정부 명령 No. 34n. 한 해 동안 계정 99 "손익"의 대변에 누적되고 연간 재무 제표를 컴파일 할 때 순이익 금액은 계정 99에서 계정 84 "이익 잉여금"의 대변으로 차변됩니다. 계정 84의 신용 잔액은 이익 잉여금(RRP)입니다. 그러나 이익을 "지출"하는 방법에 대해서는 회계 규정에 거의 언급되어 있지 않으며 계정과목표에만 언급되어 있습니다.

PE 배포 절차는 JSC 및 LLC에 관한 법률에 의해 설정됩니다. 보결. 11 페이지 1 예술. 1995년 12월 26일 No. 208-FZ법 48조(이하 JSC법이라 함); 보결. 7 페이지 2 예술. 08.02.98 No. 14-FZ의 법률 33(이하 - LLC에 관한 법률). 동시에 주식 회사는 비상 사태의 일부를 예비 기금으로 보낼 의무가 있으며 LLC는 마음대로 할 수 있습니다. pp. 1, 2 예술. JSC 법 35조; 예술의 단락 1. LLC 법 30. 나머지 이익 주주(참가자)는 자신의 재량에 따라 분배할 수 있습니다. 따라서 특정 조건에서 이익을 보내 배당금을 지급할 수 있습니다. JSC 법 42, 43조; 예술의 단락 1. 28, 예술. 29, Art의 단락 1. LLC 법 30. 그리고 때로는 소유주가 PE에게 새로운 고정 자산을 구매하거나 직원에게 보너스를 지급하도록 지시하기로 결정합니다. 그러나 JSC 및 LLC에 관한 법률은 이러한 경우 NRP의 분배를 회계에 반영하는 방법을 말하지 않습니다.

이 문제를 이해하기 위해 먼저 보고의 관점에서 NRP가 무엇인지 이야기해 보겠습니다.

자본과 이윤이란 무엇인가

이익 잉여금은 조직 자본의 일부이며 대차 대조표의 섹션 III "자본 및 준비금"에 반영됩니다.

이 기준은 자산과 부채의 인식에 대해서만 규칙을 설정하고 자본은 이들 사이의 산술적 차이입니다. RAS 또는 IFRS에는 자본 회계 규칙이 없습니다.

결국 이윤은 수입과 지출의 차이다. IAS 1 재무제표 표시의 문단 7.

자본의 경우와 마찬가지로 기준은 수입과 지출에 대한 회계 규칙만을 정하고 있으며, 이익은 파생 가치입니다.

소득에 대한 회계는 특별 표준 PBU 9/99 및 비용 - PBU 10/99에 의해 규제됩니다. 또한 "소득" 및 "비용"의 개념도 "자산" 및 "부채" 범주를 사용하여 정의됩니다.

따라서 조직의 소득은 참여자의 기부금을 제외하고 자산 수령 또는 부채 상환의 결과로 발생하는 경제적 이익의 증가입니다. 2조 PBU 9/99. 자본 계산 공식에서 알 수 있듯이 자산을 수령하거나 부채를 상환하면 자본이 증가합니다.

반대로 조직의 비용은 참가자(재산 소유자)의 결정에 의한 기여금 감소를 제외하고 자산 처분 및 (또는) 부채 발생으로 인한 경제적 이익의 감소입니다. 조항 2 PBU 10/99. 자산의 처분 또는 부채의 발생으로 인해 조직의 자본이 감소합니다.

물론 이것들은 수입과 지출에 대한 일반적인 정의일 뿐입니다. 인식을 위해서는 PBU 9/99 및 10/99에 설정된 특정 조건을 준수해야 하지만 이 기사에서는 고려하지 않을 것입니다.

소유자와의 거래(예: 배당금 지급)의 결과로 발생한 조직의 경제적 효익의 증가 또는 감소는 수익 또는 비용으로 인식되지 않습니다. 사실 이것은 IFRS에서만 직접적으로 명시되어 있지만 실제로 이 규칙은 RAS에도 적용됩니다. 109 IAS 1 재무제표 표시.

산출

NRP를 포함한 자본은 조직의 자산이 아니라 자산과 부채(수입과 지출) 간의 산술적 차이를 나타내는 추상적인 재무 범주입니다.

우리는 이익을 분배합니다

질문이 생깁니다. 이익이 돈이 아니라 재무 제표의 추상적 지표라면 어떻게 분배하거나 무언가에 "사용"할 수 있습니까? 일반적으로 이윤은 대차대조표의 가치가 감소할 때 "사용"되었다고 말할 수 있습니다. 이것은 배당금을 지급하고 예비 기금을 만들 때 발생합니다. 수익 분배를 위한 이러한 옵션과 기타 옵션과 보고 지표에 미치는 영향을 고려해 보겠습니다.

배당금

이익을 분배하는 가장 일반적인 방법은 배당금을 지급하는 것입니다. 이미 말했듯이 배당금 지급과 관련된 자산 유출은 조직의 비용으로 인식되지 않습니다. 따라서 참가자에 대한 배당금 발생은 NRP 및 조직 자본의 감소와 직접적으로 관련되며 전기에 반영됩니다. 설립자”.

LLC 참가자에게 배당금을 올바르게 계산하고 지불하는 방법에 대한 정보는 다음을 참조하십시오.

배당금은 현금이나 재산으로 지급할 수 있지만, 어떠한 경우에도 배당금을 지급하면 조직의 자산이 감소하게 됩니다. 예술의 단락 1. 42 JSC 법. 돈으로 지불 할 때 전기는 다음과 같습니다. 계정 75 "설립자와의 정산"-계정 51 "정산 계정"의 차변. 그리고 재산(예: 상품)에 의한 배당금 지급은 다음과 같이 전기를 통해 판매로 반영됩니다.

• 계정 76의 차변 "다양한 채무자 및 채권자와의 결제"- 계정 90-1의 대변 "수익"- 배당금 지급으로 이전된 상품 판매 수익이 인식되었습니다.
• 계정 차변 90-2 "판매 비용"-계정 41의 대변 "상품"-상품 비용 상각;
• 계정 75 "설립자와의 정산"-계정 76의 신용 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산"- 배당금 지급을 위해 참가자에 대한 부채가 상계되었습니다.

산출

이익을 배당금으로 분배하면 자본(EIR 라인 1370 포함)과 자산이 감소합니다.

예비 기금

우리가 이미 말했듯이 JSC는 예비 기금을 만들어야 합니다. 그 규모는 회사 승인 자본의 최소 5%여야 하며, 합자 회사의 정관은 기금의 더 많은 금액을 결정할 수 있습니다. 예술의 단락 1. JSC법 35조. LLC가 예비 기금을 만드는 경우 그 규모는 헌장에 의해서만 결정됩니다. 예술의 단락 1. LLC 법 30.

예비 기금은 계정 84의 차변 "이익 잉여금 (미보상 손실)"-계정 82의 대변 "자본 준비금"을 게시하여 생성됩니다. 그리고 섹션 III "자본 및 준비금"의 1360행 대차대조표에 반영됩니다.

따라서 재무 보고의 관점에서 준비금을 생성하면 대차대조표의 섹션 III 내에서 금액이 재분배됩니다(즉, NRP의 일부가 다른 자본 항목으로 "이동"됨). 이 재분배의 결과로 조직의 대차 대조표 구조가 개선됩니다. 결국 NRP만이 배당금으로 분배될 수 있고, 예비 자금은 이론적으로 영원히 자본에 남아 있을 것입니다. JSC 및 LLC에 관한 법률에 명시된 내용에도 불구하고 예비 자본을 지출하는 것은 불가능합니다. 그리고 자산잔고에서 적립금이 조직 자체자금에서 제공하는 자원(재산,돈)에 해당하는데 확실히 좋은 편입니다.

재정적(법적은 아니지만) 관점에서 예비 기금은 승인된 자본과 비교할 수 있습니다. JSC 법에서 대차 대조표 구조의 요구 사항과 관련하여(예: 배당금 지급을 결정할 때) 준비금이 승인된 자본과 함께 언급되는 것은 우연이 아닙니다. 예를 들어, 배당금 지급 결정이 내려진 날 순자산은 승인된 자본과 준비금의 합보다 작아서는 안 됩니다. 예술의 단락 1. 43 JSC 법.

예비 기금은 소유자가 그렇게 하기로 결정하는 경우 손실을 충당하는 데 사용할 수 있습니다. 채택일에 계정 82 "자본 준비금"의 차변 - 계정 84 "이익 잉여금 (미보장 손실)"의 대변이 게시됩니다. 예비 자본을 희생하여 손실을 상환하기로 한 소유주의 결정은 재무제표의 주석에 공시되어야 합니다. 조항 10 PBU 7/98. 아시다시피 예비 기금을 사용한 결과와 생성시 조직의 자본은 변경되지 않습니다. 예비 기금을 희생하여 손실을 덮는 것은 오히려 심리적 효과가 있습니다. "손익분기점" 대차대조표는 투자자에게 더 매력적으로 보입니다.

또한, 주식회사법에 따르면 적립금의 자금은 채권상환 및 자사주매입에 사용할 수 있습니다. 그러나 우리의 의견으로는 이 진술이 의미가 없습니다. 결국, 채권을 상환(또는 자사주 매입)한다는 것은 보유자에게 돈을 지불하는 것을 의미합니다. 따라서 자본 항목이 아닌 자산만 증권의 환매 및 환매에 사용될 수 있습니다.

채권발행은 51번 계좌의 “정산계좌”와 66번 계좌의 “단기대부금 및 대부금 결산”에 전기하여 대출금을 조달하는 것과 동일한 방식으로 반영됩니다. 조항 1 PBU 15/2008.

따라서 채권 상환은 계정 66의 차변 "단기 대출 및 차입금 결제"-계정 51 "결제 계정"의 신용에 반영됩니다. 결과적으로 대차 대조표의 자산과 부채는 동시에 감소합니다. 자본 항목은 이 작업의 영향을 받지 않습니다. 사실, 계정과목표 적용 지침의 계정 82에 대한 논평은 예비 기금을 희생하여 채권 상환이 전기에 반영된다고 명시하고 있습니다. "단기 대출 및 차입금에 대한 결제". 그러나 우리는 이에 동의할 수 없습니다. 실제로, 우리가 이미 말했듯이 계정 66의 신용은 채권 발행을 반영하며 상환은 반영하지 않습니다.

산출

PE를 희생하여 준비금을 만들고 손실을 상환하는 데 사용하면 자본 항목 내에서 금액이 재분배됩니다. 준비금을 다른 용도(예: 채권 상환)로 사용하는 것은 불가능합니다.

적립 및 소비 자금

때때로 소유자는 NRP를 사용하여 새로운 고정 자산을 구입하거나 직원에게 보너스를 지급하거나 자선 단체에 기부하기를 원합니다. 일반적으로 그러한 경우에는 소위 축적 및 소비 자금을 만들기로 결정합니다.

회계사는 회계에 소유자의 결정을 반영해야 합니다. 그러나 JSC 및 LLC에 관한 법률이나 현재 회계 규정에 그러한 자금이 언급되어 있지 않기 때문에이를 수행하는 방법. 회계에서 자금을 만들 수 없다고 즉시 가정 해 봅시다.

참가자에게 말하기

순수한 이익은 배당금에만 사용할 수 있습니다.이익이 아닌 "살아있는"돈이 여전히 자산 취득에 사용되기 때문에 순이익에서 소비 및 축적 자금을 만들 필요가 없습니다.

이익을 희생하는 자금의 개념 자체는 소비에트 회계에서 나왔습니다. 예를 들어, 소비에트 기업은 생산 개발 기금을 만들었으며 그 자금은 새로운 장비 구매에 사용되었습니다. 1985년 계정과목표에 대한 지침에 따르면 장비 구매를 위한 자금은 은행의 특별 계정에 보관해야 합니다. e

S. 니키티나
컨설팅 그룹 RUNA

2000 년 10 월 31 일자 러시아 재무부 명령 No. 94n에 의해 승인 된 조직의 재무 및 경제 활동 회계 및 사용 지침에 대한 계정과목표에 따르면 "순이익"및 "이익 잉여금" "는 다른 회계 계정에 형성됩니다.

순이익 지표는 보고 연도 말까지 대차 대조표 계정 99 "손익"에 형성되며 보고 기간 동안 조직 활동의 최종 재무 결과를 나타냅니다.

회계 규정에 의해 결정된 비용을 제외하고 순이익에서 비용을 상각할 가능성은 제공되지 않습니다. 따라서 일상 활동의 손익 및 기타 수입 및 비용 외에도 계정 99의 차변에는 비상 상황(자연 재해, 화재, 사고, 홍수 등)과 관련하여 조직에서 발생한 비용만 반영할 수 있습니다. 법인 소득세 납부 및 세금 제재 금액.

보고 연도의 순이익 금액은 다음과 같이 12 월의 최종 회전율에 상각됩니다.

차변 99 "손익", 대변 84 "이익 잉여금(보상 손실)".

잔액 계정 84는 이익 잉여금(미보상 손실) 금액의 존재 및 이동에 대한 정보를 요약하도록 설계되었습니다.

2002 년 8 월 23 일자 러시아 재무부의 서신 No. 04-02-06 / 3/60에 따르면 이전 연도의 이익 잉여금은 결과에 따라 조직의 처분에 남아있는 이익 잔액을 나타냅니다 지난보고 연도의 작업 및 사용 결정 (법률 또는 구성 문서에 따라 형성된 준비금의 방향, 손실 보상, 배당금 지급 등). 이를 기반으로 순이익은 현재 (보고) 연도 말까지만 조직의 대차 대조표에 형성됩니다. 우리는 현재 기간의 회계 계정에 조직의 운영을 반영하는 것에 대해 이야기하고 있습니다.

계정 84에 대한 분석 회계는 자금 사용 영역에 대한 정보 형성을 보장하는 방식으로 구성되어야 합니다.

현행법에 따르면 조직의 순이익은 예비 자본에 대한 기부금, 배당금 지급, 조직 자본화 및 조직 주주(창립자)의 결정에 따른 기타 지급금으로 향할 수 있습니다.

준비금 공제

예비 자본은 주식 회사와 유한 책임 회사 모두에서 만들 수 있습니다. 예술에 따라. 1995년 12월 26일 연방법 35 No. 208-FZ(1999년 5월 24일에 개정됨) "공동 주식 회사"(이하 - 법률 번호 208-FZ)에 따라 회사의 예비 기금은 손실을 보상합니다. 회사 채권의 상환; 다른 수단이 없는 경우 회사 주식의 상환. 적립금은 다른 용도로 사용할 수 없습니다.

주식 회사는 회사 정관에서 규정한 금액으로 예비 자본을 구성하지만 승인 자본의 5% 이상입니다.

회사의 예비 자본은 회사 정관에 의해 설정된 금액에 도달할 때까지 의무적인 연간 공제에 의해 형성됩니다. 연간 공제 금액은 회사 정관에 의해 제공되지만 회사 정관에 의해 설정된 금액에 도달할 때까지 순이익의 5% ​​이상이어야 합니다.

1998년 2월 8일자 연방법 30조 No. 14-FZ "유한책임회사에 대하여"(이하 - 법률 No. 14-FZ)는 유한책임회사에 예비 기금 및 기타 기금을 생성할 수 있는 권한을 부여합니다. 그리고 회사의 헌장에 의해 제공되는 금액. 준비금의 자원 사용 절차는 회사의 최고 관리 기관에서 결정합니다.

유한 책임 회사에서는 주식 회사와 달리 준비금의 생성이 자발적입니다. 따라서 설립자는 헌장을 승인할 때 예비 자본 형성에 이익의 일부를 할당하는 데 사전에 동의를 표명합니다. 이와 관련하여 더 이상의 결정은 필요하지 않습니다. 따라서 예비 기금 형성에 이익을 할당하는 것은 소유자의 결정이 필요하지 않은 필수 절차라고 결론 지을 수 있습니다.

계정과목표에 따르면 이익에서 예비 자본에 대한 공제는 계정 84의 차변에 해당하는 계정 82 "예비 자본"의 대변에 반영됩니다.

배당금 지급

Art의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 43조에 따르면, 배당금은 소유 주식(주)에 대한 과세 후 남은 이익(우선주에 대한 이자의 형태 포함)을 조직에서 주주(참가자)가 받는 소득입니다. 이 조직의 승인된(주식) 자본에서 주주(참가자)의 지분에 비례하여 주주(참가자)에 의해.

p.p.에 따르면 11 페이지 1 예술. 법률 No. 208-FZ의 48(2002년 10월 31일 No. 134-FZ 개정), 이익 분배(배당 지급(신고) 포함)는 주주 총회의 권한에 속하며, Art의 단락 1에 따라. 이 법의 47에 명시된 문제는 회사 정관에 의해 설정된 기한 내에 개최되는 연례 주주 총회에서 해결되어야 하지만 2개월 이상 6개월 이내에 해결되어야 합니다. 회계 연도가 끝난 후.

합자회사는 회계연도의 결과에 따른 배당금 지급뿐만 아니라 1분기, 6개월, 9개월의 실적에 따른 중간배당 지급에 대한 의사결정을 할 권리가 있습니다. 회계 연도(법률 No. 208-FZ의 42조 1항). 그 결정은 해당 기간 종료 후 3개월 이내에 할 수 있다.

아트를 기반으로 합니다. 법률 No. 14-FZ의 33, 연례 보고서 및 연간 대차 대조표의 승인과 회사 참가자에게 회사의 순이익을 분배하기로 한 결정은 회사 참가자 총회의 권한에 속합니다. 예술에 따르면. 법률 No. 14-FZ의 28에 따라 회사는 분기별로, 6개월에 한 번 또는 1년에 한 번 회사 참가자 간의 순이익 분배에 대한 결정을 내릴 권리가 있습니다. 이익의 일부를 회사 참가자들에게 분배할 것인지 결정하는 것은 회계연도 종료 후 2개월에서 4개월 이내에 열리는 주주총회에서 결정됩니다(제34조). 법률 No. 14-FZ).

따라서 법률은 배당금 발생을 포함하여 순이익 분배에 대한 엄격한 기한을 설정합니다. 이익잉여금을 배당금으로 사용하는 것은 법률이 정하는 기한 내에 주주총회(참가자)의 의결이 있는 경우에 적법합니다.

전년도 이익잉여금은 배당금으로 사용할 수 없습니다.

배당금의 지급처가 재무제표에 따라 결정되는 회사의 과세 후 이익(순이익)임을 감안할 때, 주식회사의 배당은 그 주식의 당기순이익에서만 발생하여 지급할 수 있습니다. 보고 연도의 회사. 이 관점은 2002년 8월 23일자 러시아 재무부의 서한 No. 04-02-06/3/60에 반영되어 있습니다.

배당금 지급을 위한 순이익 금액을 분배하는 이 절차도 중재 관행에 의해 확인됩니다. 2003 년 11 월 18 일자 러시아 연방 최고 중재 재판소 총회 결의 "배당 지급과 관련된 분쟁"섹션 15 항 19 "연방법 적용의 특정 문제에 관하여" 주식회사””는 배당액과 지급방식을 포함한 배당금의 지급(신고)에 관한 결정은 다음을 포함한 각 범주(종목)의 주식에 대해 주주총회에서 채택한다고 설명한다. 회사 이사회(감독이사회)의 건의에 의거 우대합니다. 배당금을 선언하기로 결정하지 않은 경우 회사는 배당금을 지급할 자격이 없으며 주주는 배당금 지급을 요구할 수 없습니다.

주주총회의 의결(공고)한 지급의 결정인 배당금은 회사정관 또는 주주총회의 의결로 정하는 기간 내에 지급하여야 한다. 그러한 기간이 헌장에 의해 정의되지 않은 경우, 총회의 결정(11월 러시아 연방 최고 중재 재판소 총회 결의 16항)에 의해 설정된 때를 포함하여 60일을 초과해서는 안 됩니다. 2003년 1월 18일 19호).

연차재무제표 승인 후 보고연도 이익의 일부를 주식회사 설립자(참가자)에 대한 소득 지급에 배분함은 차변계정 84, 대변계정 70에 반영 "인력과의 임금 정산" 또는 75 "창업자와의 정산".

계정과목표에 따르면 중간 배당금을 지급할 때 계정 84의 차변과 계정 75 및 70의 대변에 대한 항목도 제공된다는 사실에도 불구하고, 우리의 의견으로는 그러한 항목이 올바르지 않으며 그렇게 해서는 안 됩니다. 현재 연도에 사용.

러시아 연방 세법에 따르면 이익이 연말에 분배되는지 또는 연말에 분배되는지 여부에 관계없이 분배 된 이익 금액은 배당금으로 인식됩니다. 유일한 요구 사항은 순이익이어야 한다는 것입니다. 세금 후 남은 이익.

그러나 이미 언급했듯이 연례보고 및 이익 분배의 승인에 대한 주주 (창립자) 총회의 결정 이후 및 현재 연도 말까지 조직의 계정 84는 순이 아니라 이익 잉여금, 즉 잉여금을 반영합니다. 배포할 수 없는 것. 그리고 Art의 단락 2에 따라. 법률 No. 208-FZ의 42, 배당금 지급 출처는 과세 후 회사의 이익(회사의 순이익)입니다. 특정 유형의 우선주에 대한 배당금은 이러한 목적을 위해 이전에 형성된 회사의 특별 기금에서 지급될 수도 있습니다. 회사의 순이익은 회사의 재무 제표에 따라 결정되며 계정 99의 대/차변 회전율을 비교하여 회계 연도 말까지 재무 제표에 반영됩니다.

우리의 의견으로는 차변 99, 대변 75 항목으로 해당 연도의 중간 배당금의 발생을 반영하는 것이 좋습니다. 손익 계산서에서 발생한 중간 배당금은 뒤에 마이너스 기호(괄호 안)로 반영되어야 합니다. "현재 소득세"줄.

회계 실사 요구 사항을 고려합니다. 가능한 소득 및 자산보다 회계에서 비용과 부채를 인식하려는 의지가 더 커서 숨겨진 준비금의 생성을 방지합니다 (회계 규정 "조직의 회계 정책"(PBU 1/98)의 7 항, 재무부의 명령에 의해 승인됨 9.12.98 No. 60n) 배당금을 1년에 한 번 이상 지급하기로 결정하면 세금에 부정적인 영향을 미칠 수 있습니다. 예를 들어, 이 기간 동안 발생한 이익에서 2004년 1분기 실적에 따라 배당금을 지급한 조직이 올해의 작업 결과에 따라 손실을 받을 수 있는 상황이 발생할 수 있습니다.

따라서 재무 상태가 안정적이고 연말까지 이익 증가에 자신이 있는 조직만이 중간 배당 형태의 이익 분배에 대한 결정을 내릴 수 있습니다.

2005 년 1 월 1 일부터 배당금 형태로받은 조직 활동에 대한 지분 참여로 인한 개인 및 법인 납세자의 소득은 6이 아닌 9 %의 세율로 과세된다는 점을 고려해야합니다. %, 이전과 동일합니다. 이 수정 사항은 Art의 단락 4에 적용되었습니다. 224 및 p.p. 1 페이지 3 예술. 2004 년 7 월 29 일 No. 95-FZ의 러시아 연방법 조세법 284. 따라서 2004년에 대해 2005년에 배당금을 지급할 때 그러한 소득은 9%의 세율로 과세됩니다.

기타 수익금 지급

회계 목적상, 회계 규정 "조직 비용"(PBU 10/99)의 12항에 따라 자선 활동, 스포츠 행사, 레크리에이션, 문화 및 교육 행사 및 기타 유사한 행사의 구현과 관련하여 이전된 자금, 1999 년 5 월 6 일자 러시아 재무부 명령 No. 33n에 의해 승인 된 영업 외 비용은 계정 91 "기타 수입 및 비용"의 차변에 반영됩니다. 그러나 이익잉여금을 주식회사나 유한책임회사에 사용할 것인지는 주주총회(참가자)의 권한에 속하므로 이익잉여금을 희생하여 지급할 수도 있습니다. 따라서 주주 (참가자) 총회 의사록에서 이익을 희생하여 일부 비용을 지출해야한다고 결정한 경우이 비용은 계정 84의 차변에 회계에 반영되어야합니다.

따라서 회사의 주주(구성원)가 적절한 결정을 한 후 대차대조표를 마감(개조)할 때 예비 자본에 대한 이익의 방향, 소비 필요 및 설립자에 대한 배당금 지급을 반영해야 합니다. . 소비 및 축적 기금에 대한 이익 분배는 계정 84의 내부 항목에 반영되며 분석 회계에서는 순이익의 사용 및 미사용 부분이 구별됩니다.

예시. 2003 년 결과에 따르면 주식 회사는 1,200,000 루블의 이익을 얻었습니다. 2004 년 3 월 25 일 주주 총회는 2003 년 회사 활동 결과를 승인하고 1,000,000 루블의 배당금을 지급하기로 결정했습니다. 그리고 약 200,000 루블의 방향. 어린이를위한 여름 방학 조직을 위해. 회계에는 이러한 거래가 다음과 같이 반영되었습니다.

2003년 12월 최종 참가작:

차변 99, 신용 84, 하위 계정 "올해 이익 잉여금"-1,200,000 루블. - 반영되지 않은 이익;

차변 84, 하위 계정 "이익 잉여금", 신용 75, 하위 계정 "소득 지급 계산"-1,000,000 루블. - 배당금이 발생합니다.

차변 84, 하위 계정 "이익 잉여금", 대변 84, 하위 계정 "승인된 추정에 따른 사용 이익"-200,000루블. - 2003년의 이익 금액은 어린이 여름 방학 조직에 대한 승인된 추정에 따라 2004년에 사용하기 위해 유보되었습니다.

2004년 동안 계정 84의 차변에서 "승인된 추정치에 따른 사용 이익" 하위 계정은 현금 계정(예: 자재 회계를 위한 다른 계정)과 일치하는 예비 계정의 지출 어린이들의 여름방학 수익금을 반영하였습니다. 따라서 실제로 사용할 때 계정 84의 잔액, 하위 계정 "승인된 추정에 따른 사용 이익"이 되지 않습니다.

조직의 직원에 대한 상여금 지급, 물질적 지원 제공, 문화 및 스포츠 행사에 대한 지급 등을 위한 이익의 사용은 유사한 방식으로 반영됩니다. 주요 조건은 이러한 목적을 위한 순이익 사용에 대해 조직 소유자가 결정을 내려야 한다는 것입니다.

이익 잉여금 (보상 손실)은 조직이 존재하는 동안 축적 된 순이익을 특징으로하며 처분 가능한 상태로 남아 있습니다 (배당 지급, 예비 기금 조성 등). 이익의 이 부분은 더 이상 사용되지 않으며 계정 84의 차변에 더 이상 입력되지 않습니다. 따라서 이익의 이 부분은 산업 및 비생산적인 목적을 위한 자본 투자를 위한 자금의 원천입니다.

분석 회계에서 조직의 발전을 위한 재정 지원으로 사용되는 이익 잉여금은 아직 사용되지 않은 자산뿐만 아니라 새로운 자산의 취득(창출)을 위한 기타 유사한 활동을 분리할 수 있습니다.

계정 84의 분석 회계를 위한 자본 투자 자금 조달을 위한 자금의 상태 및 사용을 모니터링하려면 "형성된 이익 잉여금", "사용된 이익 잉여금"이라는 두 개의 하위 계정을 여는 것이 좋습니다. 조직의 분배되지 않은 이익은 "형성된 이익 잉여금" 하위 계정으로 보내지고 다음과 같이 입력됩니다.

차변 99-9, 신용 84, 하위 계정 "잉여금 형성".

고정 자산이 취득되고 기타 자본 투자가 이루어지면 계정 01의 차변 및 계정 08의 대변 입력과 동시에 내부 입력이 적용됩니다.

차변 84, 하위 계정 "이익 잉여금 형성", 신용 84, 하위 계정 "사용된 이익 잉여금".

하위 계정 "생성 이익 잉여금"의 잔액이 차변이되면 조직이 자체 및 차입 자금의 고정을 허용한다는 것을 나타냅니다. 고정 자산 취득의 원천으로 유동 자산을 사용합니다.

따라서 법률이 정한 기한 내에 개최 된 연례 주주 (참가자) 총회에서 이익 분배에 대한 결정이 내려지면 계정 84의 차변에서 이익의 해당 사용은 회계에 반영 될 수 있습니다 기록.

재무제표 제출 절차

연차재무제표 승인은 연차주주총회(정기참가자총회)의 권한입니다. 연간 재무 제표 승인 결과에 따라 조직은 12 월에 계정 75 또는 70에 해당하는 계정 84의 차변에 설립자 (참가자)에 대한 소득 지불을 포함하여 이익 분배를 반영해야합니다. 따라서 "자본 및 준비금"섹션의 연간 대차 대조표에서 "이익 잉여금 (보상 손실)"은보고 연도에받은 순이익 금액과 일치하지 않습니다.

Art의 단락 2에서. 1996년 11월 21일 연방법 15호 No. 129-FZ "회계에 관하여"(추후 수정 및 추가 포함)는 연간 재무제표가 연말 이후 90일 이내에 승인된 기관에 제출되어야 한다고 규정합니다. 따라서 보고는 늦어도 연말 이후 90일 이내에는 총회에서 승인을 받아야 하는 것으로 밝혀졌다.

그러나 Art의 단락 1에 따라. 법률 No. 208-FZ의 47에 따르면 연례 주주 총회는 회사 정관에서 정한 기한 내에 개최되지만 회계 연도 종료 후 2개월 이내, 늦어도 6개월 이내입니다. LLC 참가자의 다음 총회는 Art에 따라 개최됩니다. 법률 No. 14-FZ의 34는 회계 연도 종료 후 2개월 이내, 늦어도 4개월 이내입니다. 결과적으로 재무 제표가이 법률에 의해 설정된 기한에 따라 승인되고보고가 Art 2 단락에 제공된 마감일을 위반하는 상황이 발생할 수 있습니다. "회계에 관한"법률 15. 동시에 Art의 단락 2에 따르면. 이 법의 15, 제출된 연간 재무 제표는 조직의 구성 문서에 규정된 방식으로 승인되어야 합니다.

물론 연내 90일이 지나기 전에 총회를 여는 것이 최선일 것이다. 그러나 조직이 이 기간 내에 보고를 승인하지 못한 경우 보고 연도의 활동 결과를 고려하지 않고 보고서를 제출할 권리가 있습니다. 러시아 재무부는 2004 년 12 월 31 일자 No. 135n "회계 명세서 작성 및 제출 절차에 대한 지침 수정에 대해"(주문 번호 67n, 2004년 7월 22일자 )” 조항 14는 보고 연도의 조직 활동에 대한 필수 검토를 고려하여 보고에 대해 언급된 지침에서 제외되었습니다.

유한 책임 회사의 구성원은 그러한 조직의 이익을 공유할 자격이 있습니다. LLC 헌장에서 달리 규정하지 않는 한 회사의 이익은 승인된 자본의 지분에 비례하여 참가자에게 분배됩니다(1998년 8월 2일 No. 14-FZ 연방법 28조 2항).

LLC는 6개월에 한 번 또는 1년에 한 번 분기별 순이익 분배에 대한 결정을 내릴 수 있습니다. 순이익 분배 및 배당금 지급에 관한 문제는 LLC 참가자 총회의 권한입니다. 이것은 참가자들 사이에 분배될 LLC 이익의 일부를 결정하는 것은 참가자 총회임을 의미합니다(1998년 2월 8일 No. 14-FZ의 연방법 28조 1항). "배당금"이라는 개념이 주식 회사에 일반적이라는 사실에도 불구하고, 우리의 상담에서 편의를 위해 이 용어도 사용할 것입니다.

우리는 배당금에 대한 이익 분배에 대한 LLC의 결정을 별도의 결정으로 공식화하는 방법에 대해 이야기하고 그러한 결정의 샘플을 제공했습니다.

그러나 배당금 지급을 결정하기 전에 참가자들에게 분배할 수 있는 이익의 양을 결정할 필요가 있습니다. 이 가치는 LLC의 책임자에 의해 참가자의 관심을 끌었습니다. 결국 조직의 업무에 대한 현재 관리를 책임지는 사람은 조직의 수장(예: CEO)이며, 따라서 배당금에 대한 이익 분배 비율을 제안할 수 있는 사람은 바로 그 사람입니다. 이 단계는 최적이며 현재 법률의 요구 사항과 모순되지 않습니다. 결국, 배당금에 대한 LLC의 이익이 항상 분배되는 것은 아닙니다.

이익 분배 및 배당금 지급 금지

LLC는 특히 참가자들에게 분배하고 배당금을 지급할 권리가 없습니다(1998년 2월 8일 No. 14-FZ 연방법 29조 1항).

• 승인된 전체 자본이 완전히 지불될 때까지;
• LLC 참가자의 지분 또는 일부 지분의 실제 가치를 지불할 때까지
• 결정(지불) 당시 LLC가 지급 불능(파산) 징후를 충족하거나 그러한 결정(지불)의 결과로 회사에 표시된 징후가 나타나는 경우
• 결정(지불) 당시 LLC의 순자산 가치가 승인된 자본 및 준비금보다 적거나 그러한 결정(지불)의 결과로 크기보다 작아지는 경우.

참가자들에게 분배할 수 있는 LLC의 이익 금액에 대한 정보는 일반적으로 조직의 수석 회계사가 그를 위해 준비한 메모에서 조직 장이 얻을 수 있습니다.

LLC의 책임자에게 보내는 각서에는 결정의 채택과 참가자에 대한 배당금 지급을 방해하는 모든 조건을 고려해야 한다는 내용이 나와 있습니다.

이익분배 및 배당금 지급에 관한 메모의 예를 들어보겠습니다.

때때로 소유자는 축적 및 소비의 소위 "기금"을 만들기로 결정합니다. 그러나 그러한 자금은 JSC 및 LLC 법률 또는 현재 회계 규정에 언급되어 있지 않습니다. 이익 잉여금 회계 규칙에 따르면 "순이익"이라는 개념의 본질 때문에 자산 취득이나 비용 지불을 지시하는 것은 불가능합니다. 이익 잉여금은 배당금으로만 분배될 수 있습니다.

편집자에게 보내는 편지

나는이 상황을 이해하는 데 도움을 요청합니다. 작년의 순이익 분배에 대한 기업 설립자의 결정에 따라 다음을 보충하기로 결정했습니다. 손실 보상 기금; 생산 개발 기금; 사회복지기금. 올해 설립자는 자금의 일부를 배당금으로 사용하기를 원합니다. 법적으로 가능한가요?

전문가의 의견

예비 기금은 소유자가 그렇게 하기로 결정하는 경우 손실을 충당하는 데 사용할 수 있습니다.

예비 기금은 계정 84의 차변 "이익 잉여금 (미보상 손실)"-계정 82의 대변 "자본 준비금"을 게시하여 생성됩니다. 그리고 섹션 III "자본 및 준비금"의 1360행 대차대조표에 반영됩니다.

따라서 관점에서 예비 기금을 생성하면 대차 대조표 섹션 III 내에서 금액이 재분배되지만 이익 잉여금의 일부는 다른 자본 항목으로 "이동"됩니다.

이익잉여금만 배분할 수 있습니다.

때때로 소유자는 이익 잉여금을 사용하여 새로운 고정 자산을 구입하거나 직원에게 보너스를 지급하거나 자선 단체에 지급하기를 원합니다. 일반적으로 그러한 경우에 그들은 축적 및 소비의 소위 "기금"을 만들기로 결정합니다.

이러한 자금은 JSC 및 LLC 법률 또는 현재 회계 규정에 언급되어 있지 않습니다. 따라서 회계에 자금이 생성될 수 없습니다. 이익을 희생하는 자금의 개념은 소비에트 회계에서 나왔습니다. 소비에트 기업은 생산 개발을 위해 자금을 마련했으며 그 자금은 새로운 장비 구매에 사용되었습니다. 1985년 계정과목표 지침(유효하지 않음)에는 장비 구매를 위한 그러한 기금의 자금이 은행의 특별 계좌에 보관되어야 한다고 명시되어 있습니다. 즉, 이익을 희생하는 소비에트 자금은 특정 목적을 위해 할당되고 신용 기관의 별도 계정에 보관된 다음 의도된 목적을 위해 사용된 실제 화폐입니다.

이제 모든 것이 다릅니다. 소유자가 "고정 자산 취득에 순이익을 직접적으로 사용"하기로 결정하더라도 아무도 그 구입을 위해 특정 계정에 돈을 입금하지 않습니다. 즉, "기금"이라는 소련 개념에서 단어 만 보존 된 반면 회계 규칙은 근본적으로 변경되었습니다.

예를 들어, 고정 자산 조직이 인수하면 자산 잔액 내에서 금액이 재분배됩니다. 조직의 돈은 적지만(잔액의 1250행 잔액이 감소함), 1150행 잔액이 증가합니다. 이 경우 회계사는 일반 상거래와 같은 방법으로 비용과 자산의 취득을 모두 기록해야 합니다. 동시에 대차 대조표와 자본의 총 자산은 변경되지 않습니다. 즉, '순이익'이라는 개념 자체의 특성상 이익잉여금을 자산 취득이나 비용 지급에 직접 투입하는 것은 불가능합니다.

노트

이익이란 무엇이며 자본이란 무엇입니까? "살아있는"돈이 아니라 계산 된 가치 - 자산과 부채 (수입과 지출)의 산술 차이. 일반적으로 이윤은 대차대조표의 가치가 감소할 때 "사용"되었다고 말할 수 있습니다. 이것은 배당금을 지급하고 예비 기금을 만들 때만 발생합니다.

사실, 현재 계정과목표는 조직이 분석 회계에서 "사용된" 이익과 "미사용된" 이익잉여금을 분리할 수 있지만(의무는 아님) 명시하고 있습니다. 예를 들어 "생성된 소비 기금" 및 "사용된 소비 기금" 계정에 대해 84개의 하위 계정을 열 수 있습니다. 그리고 참가자의 결정에 지정된 목적을 위해 돈을 지출할 때(예: OS 구매 시) 차변 84, 하위 계정 "소비 기금 생성", - 신용 84, 하위 계정 "소비 기금 사용"을 게시합니다. 그러나 하위 계정 간의 금액 재분배에서 계정 84 "이익 잉여금"의 총 잔액은 변경되지 않습니다.

다른 목적(배당금 지급과 무관)을 위해 이익의 방향을 결정할 때 참가자(주주) 총회는 의무를 생성하지 않으며 이 이익으로 상쇄되는 비용을 발생시킬 회사의 권리만 . 간단히 말해서, 대중은 이러한 비용을 부담할 수 있지만 반드시 그래야 하는 것은 아닙니다.