졸로투키나 T.V., CJSC 감사실장 "PRIMA Audit. PRAUD Group"

어떤 회사의 전략적 의사결정과 비즈니스의 운영 관리를 위해서는 관리 정보를 얻기 위한 고품질 시스템이 필요합니다. 러시아 회계의 재무 정보를 기반으로 한 관리 회계 시스템이 항상 관리 요구를 충족시키는 것은 아닙니다. 점점 더 많은 기업들이 IFRS(International Financial Reporting Standards)의 요구 사항에 따라 준비된 재무 정보를 선호합니다.

이 기사는 다음 문제에 대한 연구에 전념합니다.

• 재무 회계 시스템의 기능;
• 관리 회계와 IFRS 간의 관계;
• 관리 회계의 전통적이고 현대적인 개념;
• 관리 회계를 위한 IFRS 방법론의 특징;
• 건물 관리 회계의 단계;
• 관리 회계에서 IFRS의 적용에 대한 비판.

재무회계시스템의 특징

기업에서 관리 회계 시스템을 설정하거나 개선하는 초기 단계에서 이 시스템에 통합해야 하는 재무 정보를 결정해야 합니다. 대부분의 경우 러시아 재무 보고 기준(RAS), IFRS에 따라 생성된 재무 정보 또는 회사 내부 규정에 따라 별도로 수집된 재무 정보(소위 "관리" 재무 정보) 중에서 선택합니다.

회계 시스템 간의 차이점은 주로 이러한 정보를 생성하는 목적과 사용자의 요구에 따라 결정됩니다. 이 표는 관리 회계 목적의 적용 가능성과 관련하여 다양한 회계 시스템을 비교합니다.

1 번 테이블

관리 회계에 사용하기 위한 회계 시스템 IFRS 및 RAS의 기능 비교

1. 국영 기업, 국영 기업, 국영 단일 기업 및 공인 자본의 사업체에 의한 핵심 성과 지표 적용 지침 합산이 50%를 초과합니다(연방 자산 관리청 승인).

2. 2010년 7월 27일자 "연결 재무제표에 관한" 법률 208-FZ.

IFRS.

보고가 지향하는 사용자의 목표와 요구를 분석하면 IFRS 재무 데이터가 처음에 경제적 결정을 내리는 투자자의 요구를 고려하여 만들어졌기 때문에 관리 목적에 더 적합하다는 결론을 내릴 수 있습니다. IFRS의 원칙과 목적은 대체로 관리회계의 원칙과 목적과 일치합니다. 회계 절차 및 보고 형식에 대한 IFRS 요구 사항은 RAS 요구 사항보다 더 유연합니다. IFRS 보고에서 경영진은 자산, 이익 및 기타 지표에서 긍정적인 추세를 보여주려고 합니다. 전문적인 판단이 널리 사용되며 자산 및 부채의 평가는 미래의 범주를 기반으로 합니다(미래에 경제적 이익을 얻거나 유출될 확률을 평가하고 자본 비용, 화폐의 시간 가치를 고려합니다. ). IFRS 보고서를 준비하는 비용은 소규모 회사에 상당히 중요할 수 있지만 관리 보고를 위한 그러한 정보의 품질은 상당히 높습니다.

흥미롭게도 대규모 러시아 국영 기업의 핵심 성과 지표 방법론은 IFRS에 따라 형성된 지표를 재정 기반으로 사용할 것을 권장합니다.

라스.

RAS 기반 재무 정보는 주로 규제 당국에 제출하기 위해 형성되며 규칙은 매우 엄격하게 규제되며 회계 방법론은 종종 세무 회계에 가깝고 회계 절차는 공식적인 접근 방식으로 구별됩니다. 종종 RAS 회계의 작업은 특히 회계 및 세무 회계 정책이 가능한 한 근접한 경우 과세 기반 및 재산의 안전을 결정하는 것으로 제한됩니다. 이 시스템의 장점은 러시아 보고 표준이 대부분의 러시아 전문가에게 친숙하고 이해할 수 있다는 것입니다. 각 기업은 반드시 법률에 따라 보고서를 생성하므로 이러한 재무 데이터는 이미 관리 회계 시스템에서 사용할 준비가 되어 있으므로 추가 비용이 발생합니다. 최소화할 수 있습니다. 그러나 관리 보고와 RAS 보고의 업무 차이로 인해 RAS 재무 데이터가 충분하지 않을 수 있으며 이러한 정보는 종종 경영진의 요구에 부합하지 않습니다.

회사 내 표준.

회사 내부 표준에 따라 수집된 "관리" 재무 정보의 사용은 이 정보가 RAS 또는 IFRS의 재무 데이터와 크게 다를 경우 적절합니다. 대부분의 경우 이러한 재무 회계 시스템은 관리 및 규제 당국 모두를 위해 여러 회계 시스템을 병렬로 유지 관리하는 회사에서 사용합니다. 이러한 회계 시스템을 관리 목적으로 사용하는 것의 장점은 상대적으로 낮은 수준의 비용과 외부 사용자와의 친밀도입니다. 그러나 이러한 재무 정보에는 경쟁 회사의 유사한 지표와 지표의 비교 가능성이 낮고 벤치마킹을 사용할 수 없으며 종종 방법론 및 보고의 품질이 낮고 결과적으로 의사 결정의 품질이 낮습니다. 이 정보에 대한) 일반적으로 이러한 시스템의 데이터는 외부 거래 상대방, 잠재적 투자자 및 채권자가 수락하지 않습니다.

RAS는 IFRS와 수렴하는 경향이 있으므로 RAS 재무 정보의 품질이 향상될 수 있지만 러시아 표준과 국제 표준에 따른 보고 목표의 차이에 따라 관리 목적에 대한 IFRS의 우선 순위가 결정됩니다.

관리회계와 IFRS의 관계

경영 보고의 개념은 재무 보고의 개념보다 훨씬 광범위합니다. 관리 목적을 위해 재무 및 비재무의 모든 정보가 사용되는 반면 재무 데이터는 관리 회계 시스템의 기초입니다.

관리 보고 정보를 제공하려면 특정 재무 보고 표준에서 제공하는 것보다 더 많은 지표, 분석 데이터 및 보고서를 작성해야 합니다. 반면에 모든 재무 보고 정보를 관리 보고에 사용할 수 있는 것은 아닙니다.

그림 1은 관리회계와 IFRS 재무보고 영역의 교차점을 보여줍니다.

쌀. 1. 관리회계 영역의 교차점및 IFRS 보고

1. IFRS 자료를 사용하지 않고 IFRS 자료의 출처가 아닌 경영정보.그러한 정보의 예로는 비재무 지표, IFRS에 사용되지 않는 고급 분석, 추가 관리 보고서, IFRS 요구 사항을 준수하지 않는 관리에 사용되는 판단 등이 있습니다.

2. IFRS 보고에 따른 관리회계재무 비율, 예측을 위한 과거 재무 데이터, 사업 계획을 위한 데이터, 분석을 위한 재무 데이터 및 기타 재무 정보를 포함하여 IFRS에 기반한 재무 정보와 연결된 모든 재무 데이터를 포함합니다.

3. IFRS 보고를 위한 경영자료자산 및 부채의 분류 및 평가를 위한 사업 부문, 지역, 재무 및 비재무 데이터에 대한 정보를 포함하여 손상 지표를 결정하고 재무제표에 대한 주석의 추가 공개에 대한 분석을 포함합니다. 회사 활동의 연속성에 대한 판단에 대한 장기 계획 및 예측에 대한 데이터를 포함한 전문적인 판단 등.

4. 경영 보고에 사용되지 않는 IFRS 데이터,- 소유주와 경영진은 IFRS에서 제공해야 하는 정보에 가장 관심이 많기 때문에 일반적으로 적은 양의 정보입니다. 그러나 특정 상황에서 IFRS의 일부 정보는 경영진이 요구하지 않을 수 있습니다. 예를 들어 IFRS는 요구하지만 종속기업 경영진은 사용하지 않는 모회사 재무제표의 공시, 관리에 사용, 보고 형식의 차이, 책임 센터에 할당되지 않거나 회사 관리에 사용되는 일부 재무 데이터.

전통적이고 현대적인 관리 회계 개념

관리 회계 형성 초기에 비용 관리에 주된 관심을 기울였다면 오늘날 관리 회계의 개념이 훨씬 더 광범위하게 해석된다는 점에 유의해야합니다. 생산의 발전 및 비즈니스 확장, 세계화 과정, 경쟁 심화로 인해 관리 회계 업무와 일반 관리 업무가 복잡해졌습니다.

원가관리와 더불어 관리업무에는 전략기획, 예산 편성, 프로젝트 관리, 영업관리, 품질관리 등이 포함되기 시작하였다. 따라서 관리회계는 원가와 관련된 재무정보를 수집하고 분석하는 것 외에 현재의 관리체계를 의미한다. 특정 방식으로 구성된 모든 범위의 재무 및 비재무 정보가 필요한 비즈니스의 거의 모든 측면.

관리 회계는 회사의 전략 및 운영 관리 시스템과 밀접하게 관련되어 있으며 경영진이 관리 목표를 달성하기 위해 사용하는 다양한 모델과 도구를 포함합니다. 관리 회계의 본질에 대한 두 가지 주요 접근 방식이 있습니다. 관리 회계의 전통적인 모델과 현대적인 개념입니다.

입력 전통적인 모델관리 회계 사용의 주요 목표와 목적은 생산 원가 계산과 계획 및 제어 기능의 구현을 보장하는 것입니다. 따라서 전통적인 모델에서 관리 회계의 주요 목적은 재무 지표 - 수입 및 비용에 대한 회계 시스템입니다. 현재 가장 발전된 원가계산 방식은 원가계산(표준원가계산)과 차등계산(직접원가계산 포함)이다. 계획 및 제어 기능의 구현 - 손익 센터 및 비용별 수입 회계 방법 - 코스트 센터별.
현대 개념관리 회계에는 다음 모델이 포함됩니다.

• ABC(활동 기반 원가 계산 - 활동 유형별 원가 계산)를 통해 운영 구현에 필요한 자원에 따라 기업 비용을 결정하여 관리 비용 분배 문제를 해결할 수 있습니다. 제품;
• 제품(서비스)의 비용이 신제품의 개발, 설계, 출시 및 판촉과 관련된 수명 주기의 모든 단계에서 비용을 고려해야 한다는 입장에 기초한 수명 주기 원가 계산(수명 주기 기반) 시장에 출시된 제품(서비스);
• 원하는 비율 "가격 - 품질"을 결정하는 지표의 목표 값을 고려하여 상품 원가 최적화 방향을 결정할 수 있는 목표 원가 계산(목표별 가격 책정), - 소비자 특성, 서비스 수명 , 서비스 수준 등
• BSC(Balanced Scorecard - Balanced Scorecard)는 조직의 목표에 따라 조직의 책임 센터에 할당된 주요 비즈니스 프로세스의 관리를 기반으로 하며, 성과 지표 또는 핵심 성과 지표(KPI)의 목표 값으로 양적, 질적으로 표현됩니다. - 핵심 성과 지표 ) 재무, 고객, 내부 비즈니스 프로세스, 학습 및 성장과 같은 4가지 예측의 맥락에서.

또한 SWOT 분석(회사의 강점과 약점, 가능한 기회와 위협에 대한 전략적 분석), 벤치마킹(벤치마킹 - 회사의 성과를 평가하고 최고 성과와 비교)과 같은 다른 모델이 널리 사용됩니다. 이 부문의 회사), 다양한 시스템 품질 관리 및 기타 모델.

관리 회계의 전통적이고 현대적인 개념의 대부분은 일반적으로 서구 국가의 국가 회계 표준(예: 미국, 영국) 또는 국제 회계 표준을 따르는 외국 작가에 의해 설명됩니다. 따라서 IFRS 방법론의 특징은 설명 된 관리 회계 개념의 적용에 가장 적합합니다.

관리 회계에 대한 IFRS 방법론의 특징

IFRS는 엄격하게 규제되는 규칙이 아니라 일련의 원칙이기 때문에 IFRS 재무 데이터는 관리 시스템에 매우 유연하게 통합될 수 있습니다. 그러나 국제 표준에는 관리 회계에서 사용할 때 고려해야 할 특정 기능이 있습니다.

발생 원칙

IFRS의 핵심 원칙 중 하나는 발생주의 원칙으로 RAS를 비롯한 많은 국가 회계 시스템에서 사용됩니다. 발생주의 원칙에 따르면 거래는 현금의 수취와 상관없이 거래가 완료된 시점의 재무제표에 반영됩니다. 이 원칙은 또한 이러한 비용의 결과로 나타나는 소득과 비용의 상관 관계 규칙을 설정합니다. 발생의 원리는 한계(수익성)의 계산 및 분석에 매우 중요합니다.

주식

IFRS에서 재고자산의 원가를 결정할 때 FIFO법(선입선출법)과 가중평균원가법이 사용된다. LIFO 방법(후입선출)은 개정된 IAS 2 표준에 따라 2005년부터 금지되었습니다. 한 가지 방법 또는 다른 방법을 사용하면 비용이나 재고에 상당한 영향을 미칠 수 있으며 따라서 마진에 영향을 미칠 수 있습니다. 마진에 대한 결론을 분석하고 형성할 때 고려하십시오.

고정 및 변동 제조 비용을 포함하여 재고의 현재 위치와 상태를 유지하기 위해 발생하는 취득, 처리 및 기타 비용과 드물지만 차입 비용인 생산 관련 관리 및 관리 비용에 포함될 수 있습니다. 일반적으로 비용에 포함되지 않은 판매, 보관, 결혼 및 관리 비용은 생산과 직접 관련이 없습니다. IFRS는 표준원가 또는 소매가격으로 원가계산하는 방법을 허용합니다. 국제 표준은 또한 마이너스 마진을 방지하기 위해 재고를 순실현가능가치로 기록할 것을 요구합니다.

관리 회계 방법론은 IFRS의 요구 사항을 완전히 준수할 수 있지만 예를 들어 원가에 보관 또는 판매 비용을 포함하는 것과 같은 고유한 특성을 가질 수도 있습니다.

형식보다 내용이 우선이라는 원칙

형식보다 내용이 우세하다는 원칙은 거래의 법적 등록 및 기본 문서의 가용성에 관계없이 비용과 수익을 보다 완벽하게 반영할 수 있도록 합니다. 이 원칙을 준수하면 재무 지표를보다 완전하고 정확하게 형성 할 수 있습니다. 소위 발생액(증빙 서류 없이 추정의 높은 확률과 높은 신뢰성을 가진 비용 또는 소득의 추정 가치), 무역 거래(이연 지급 거래의 경우, 일부 비용 또는 수익이 금융 비용 또는 수익으로 인식되는 경우 거래 REPO는 금융 거래로 처리됩니다. 이러한 거래는 수익, 비용, 금융 비용 및 부채에 중대한 영향을 미칠 수 있습니다.

비즈니스 연속성 원칙

IFRS 재무제표를 작성할 때 경영진은 계속기업으로서의 존속 능력을 평가해야 합니다. 재무제표는 경영진이 기업을 청산하거나, 거래를 중단하거나 실행 가능한 대안이 없어 강제로 청산하지 않는 한 계속 기업 기반으로 작성되어야 합니다. 계속기업 가정이 적절한지 평가할 때 경영진은 보고 기간 종료 후 최소 12개월을 포함하지만 이 기간에만 국한되지 않는 미래에 대한 모든 이용 가능한 정보를 고려합니다.

이 경우 회사의 미래 기간, 예측 및 전략 계획에 대한 관리 정보가 회사의 비즈니스 연속성 가정에 대한 정보 및 근거가 되기 때문에 관리 회계와 IFRS 간의 관계를 추적합니다.

보고

IFRS는 특정 재무제표(재무 상태, 재무 결과, 자본 계산서, 현금 흐름) 및 추가 공시가 있는 주석의 표시를 요구합니다. 관리 보고에는 IFRS 보고를 위해 제공되거나 관리 목적에 최적화된 형식의 유사한 재무제표 또는 보고서의 일부(예: 대차대조표, 손익계산서, 현금 흐름)가 포함될 수 있습니다.

보고서 형식은 IFRS에 의해 규제되지 않지만 최소한의 지표 집합과 항목 분류에 대한 요구 사항이 있습니다. 예를 들어 손익계산서는 최소한 수익, 금융비용, 세금비용 및 재무결과를 반영해야 합니다. ).

또한 지출의 성격이나 기능별로 분류된 지출에 대한 분석을 제시해야 합니다. 어떠한 경우에도 '기능별' 비용을 공개하더라도 비용의 성격에 대한 정보는 추가로 공개할 필요가 있다.

효과적인 비용 관리 시스템은 최적의 비용 모델(예: 정규화 또는 실제 비용 중에서 선택할 수 있음)의 선택, 비용의 적절한 분류(직접 및 간접, 변동 및 고정 비용 할당 포함), 올바른 비용 모델의 선택을 의미합니다. 비용을 발생시키는 소위 동인 식별, 실제 및 계획 지표 비교 등. IFRS는 비용 관리 모델과 관련하여 엄격한 규칙을 설정하지 않으며, 기업은 전체 IFRS 준수 재무 보고 프레임워크 내에서 모든 분석 및 최적의 비용 관리 모델을 사용할 수 있습니다.

프로젝트 관리

국제 표준은 "프로젝트 접근 방식"에서 다릅니다. 즉, 거래 또는 비즈니스 운영을 프로젝트 또는 프로젝트의 일부로 간주합니다. IFRS의 이 기능은 관리 회계 및 IFRS의 목표에 해당하며 수익률 결정, 효과적이고 비효율적인 프로젝트 식별 등 유사한 문제를 해결하는 경우가 많습니다. 이 프로젝트 접근 방식은 자산 및 부채 평가, 자산 손상 결정, 고정 자산 및 무형 자산의 사용 조건 및 감가 상각에 대한 판단 형성, 건설 계약에 따른 프로젝트 평가에서 추적할 수 있습니다. 프로젝트를 관리할 때 미래 현금 흐름과 자본 비용이 고려되며 이는 IFRS의 특징이기도 합니다.

연구 개발 비용

IFRS에 따라 연구개발비(R&D - 연구개발비)는 무형자산으로 인식하거나 당기 비용으로 분석됩니다. 개발비를 무형자산으로 인식하는 경우(이러한 비용을 배분할 수 있고 인식 기준을 충족하는 경우) 연구비는 반드시 해당 기간의 비용으로 인식해야 합니다.

관리 회계에서 연구 비용은 종종 프로젝트의 관련 투자 비용에 포함됩니다. 또한 예를 들어 EVA(경제적 부가가치) 지표를 계산할 때 모든 R&D 비용이 투자 자본 비용에 고려됩니다. 일반적으로 IFRS 보고에서 그러한 비용을 식별하고 관리 계산에 고려하는 것은 매우 쉽습니다. 따라서 회사 비즈니스의 특징이 연구 개발 비용의 정기적인 평가 및 회계와 관련된 경우 IFRS 보고의 올바른 회계 및 관리 계산에 사용하기 위해 이러한 비용을 명확하게 할당하는 것이 좋습니다.

영업 부문

IFRS 관점에서 영업 부문은 기업의 구성 요소입니다.

• 회사가 수입을 창출하고 비용을 발생시키는 활동에 종사하는 사람(동일 기업의 다른 구성 요소와의 거래와 관련된 수입 및 비용 포함)
• 부문에 할당할 자원에 대한 결정을 내리고 해당 부문의 성과를 평가하기 위해 최고 영업 의사 결정자가 영업 결과를 정기적으로 검토합니다.
• 개별 재무 정보를 사용할 수 있습니다.

영업 부문은 아직 수익을 창출하지 않는 활동에 참여할 수 있습니다. 예를 들어, 커미셔닝 작업은 수익이 발생할 때까지 운영 부문으로 간주될 수 있습니다.
또한 재무 정보가 별도로 공시되는 영업 부문을 식별하기 위해 특정 양적 임계값이 설정되었습니다. 기업은 다음 양적 임계값 중 하나를 충족하는 영업 부문에 대한 정보를 별도로 공시합니다.

• 외부 고객에 대한 판매 및 부문 간 판매 또는 이전을 포함하여 보고된 수입이 모든 영업 부문의 합산 수익의 10% 이상입니다.
• 보고된 소득 또는 손실의 절대 금액이 절대 금액으로 다음 중 큰 금액의 10퍼센트 이상인 것
  1. 모든 무손실 영업 부문에 대한 보고된 총 수입;
  2. 모든 무익한 영업 부문의 보고된 누적 손실;
• 자산은 모든 영업 부문의 총 자산의 10% 이상을 차지합니다.

건물 관리 회계의 단계

건물 관리 회계의 초기 단계에서 회사가 관리 정보의 기초로 사용할 재무 데이터를 결정하는 것이 필요합니다(그림 2).

쌀. 2. 관리회계 구축/최적화 단계

실제로는 경영정보를 기반으로 금융시스템을 구축하는 경우가 있습니다. 예를 들어, 기존 관리회계 시스템의 방법론 수준이 상당히 높고 기업이 IFRS를 구현할 때 개발 및 관리 회계 데이터를 사용하는 경우 가능합니다. 이 경우 관리 회계가 기본입니다.
그러나 종종 특정 재무 시스템을 기반으로 관리 회계를 구축하거나 최적화해야 할 필요가 있습니다. 예를 들어, 회사가 IFRS를 구현하는 동안 관리 회계를 최적화하고 IFRS 방법론과 데이터(부분적 또는 전체적)를 관리 목적으로 사용하기로 결정했습니다. 이 경우 재무 시스템은 관리 회계의 재무 구성 요소에 대한 기초 역할을 합니다.
"그대로"단계에서 IFRS에 기반한 관리 회계 시스템을 결정할 때(그림 2) 다음 사항을 고려해야 합니다.

• 관리 목표, 운영 및 전략적 목표 식별, IFRS 및 관리 보고 사용자 그룹의 이해 충돌 식별 및 최소화
• IFRS의 요구 사항을 완전히 준수하는 규정 부분의 선택과 관리 목적으로만 사용되거나 IFRS의 요구 사항을 준수하지 않을 수 있습니다. 방법론 문제는 관련 회계 정책에 반영될 수 있습니다.
• 원가 회계 모델의 선택;
• 보고를 위한 보고서, 계정과목표 및 기타 기술 도구에 포함된 보고서 형식 및 재무 분석
• IFRS 보고서 및 운영 관리 보고서 준비 시간을 최소화하기 위해 재무 정보 수집 및 처리 동기화
• IFRS 보고서 작성을 위한 관리 회계 정보의 효과적인 사용을 구성합니다.
• IFRS 회계 시스템과 관리 시스템을 동기화할 수 있는 소프트웨어;
• 비재무 정보의 수집 및 처리.

관리회계에서 IFRS 적용에 대한 비판

종종 IFRS나 관리회계 분야의 전문가들은 IFRS와 관리회계 사이에 상당한 차이가 있다는 점에 주목합니다. 전문가에 따르면 IFRS 적용의 가장 중요한 단점을 나열합니다.

• 다른 사용자 그룹의 이해 충돌(에이전트 충돌).대리인 갈등은 다양한 사용자 그룹에 영향을 미칠 수 있지만 주로 투자자, 채권자 및 경영진과 관련이 있습니다. IFRS 보고는 관심 있는 모든 사용자를 대상으로 하지만 주로 투자자와 채권자의 이익에 중점을 둡니다. 경영진 보고는 경영진의 요구에 더 많이 부합하며 가능한 한 경영진의 목표를 충족해야 합니다.
  투자자, 채권자 및 경영진의 이해는 일치할 수 있지만 종종 충돌합니다. 비즈니스를 관리할 때 관리자는 자신의 성과 또는 개인적 이익에 대한 자신의 생각과 최대한 관련이 있지만 회사와 주주에게 반드시 최적인 것은 아닌 자산 사용에 대한 위험 및 수익의 매개변수에 가장 자주 초점을 맞춥니다. .
  관리 회계를 위한 특정 재정 기반의 사용을 결정할 때 대리인 충돌을 고려해야 합니다. 이러한 상황은 하나 또는 다른 보고 방법론을 비효율적으로 사용하는 보고 지표를 기반으로 하는 다양한 수준에서 경영진의 이익에 부정적인 영향을 미칠 수 있습니다. 또한, IFRS 방법론이 관리 방법론에 의해 영향을 받아 기준의 요구사항이 손상되는 경우, 이는 IFRS 보고 자체의 품질에 부정적인 영향을 미칠 수 있습니다.
• IFRS의 공식 적용.러시아 연방 법률(예: 법률 208-FZ "연결 재무 제표"에 따라)에서 요구하는 경우 러시아 기업의 IFRS 적용은 주로 보고에 대한 공식적인 접근 방식인 RAS의 단점을 채택할 수 있습니다. . IFRS를 적용할 필요가 경영진이나 소유주의 결정이 아니며 비즈니스 요구와 관련이 없는 상황에서 회사는 IFRS 재무 데이터 생성 비용을 최소화하려고 노력할 것이며 그러한 보고의 품질은 요구되는 것보다 낮을 수 있습니다. 관리 목적.
• IFRS와 관리 회계 방법론의 중요한 차이점.회사가 IFRS의 요구 사항과 경영진의 요구 사항 사이에 충분히 중대한 모순을 설정했다면 IFRS의 적용은 비효율적일 수 있습니다. 이러한 상황은 예를 들어 법률에 따라 또는 모회사의 요구 사항에 따라 IFRS를 공식적으로 또는 강제로 적용할 때 발생할 수 있습니다.

결론

관리 회계 시스템을 구축할 때 IFRS 재무 데이터를 기반으로 사용하면 매우 효과적일 수 있습니다. IFRS의 전체 범위 또는 일부 표준 및 접근 방식의 사용을 포함하여 국제 표준 방법론의 특성을 고려할 필요가 있습니다.

IFRS 보고 사용의 효율성을 높이려면 IFRS 데이터 준비에 대한 접근 방식이 형식적이지 않아야 하며 비즈니스 요구에 따라 결정되어야 합니다. 일반적으로 관리 회계에서 IFRS 방법론을 사용하기로 결정할 때 관리 목적을 위해 국제 표준의 모든 장단점을 고려해야 합니다.

소개

최근 몇 년 동안 재무 제표의 내용, 작성 및 표시 절차가 크게 변경되었습니다. 이러한 변화 중 가장 분명한 것은 전 세계 기업이 IFRS로 계속 전환하고 있기 때문입니다. 많은 지역에서 몇 년 동안 IFRS를 사용하고 있으며 이를 계획하는 기업의 수는 지속적으로 증가하고 있습니다. 국가 회계 기준에서 IFRS로의 다양한 국가의 전환에 대한 최신 정보는 "국가별 대화형 IFRS 채택"을 사용하여 pwc.com/usifrs를 방문하십시오.

최근 들어 정치적 사건이 IFRS에 미치는 영향의 정도가 눈에 띄게 증가하고 있다. 그리스의 공공 부채 상황, 은행 부문의 문제 및 이러한 문제를 해결하려는 정치인의 시도로 인해 표준 개발자는 주로 금융 상품 회계를 관장하는 표준에서 표준을 개정해야 하는 압력이 높아졌습니다. 적어도 가까운 장래에 이러한 압력이 사라질 것 같지는 않습니다. IASB(International Financial Reporting Standards Board) 이사회는 이러한 문제를 해결하기 위해 적극적으로 노력하고 있으므로 기준이 점점 더 많이 변경될 것으로 예상되며 이 프로세스는 앞으로 몇 달 또는 몇 년 동안 계속될 것입니다.

IFRS의 회계 원칙과 적용

IASB는 IFRS를 채택하고 해당 기준의 해석을 승인할 권한이 있습니다.

IFRS는 이익 창출에 중점을 둔 기업에 적용되어야 한다고 가정합니다.

이러한 기업의 재무 제표는 재무 결정을 내리는 과정에서 광범위한 사용자에게 유용한 운영 결과, 재무 상태 및 현금 흐름에 대한 정보를 제공합니다. 이러한 사용자에는 주주, 채권자, 직원 및 일반 대중이 포함됩니다. 전체 재무 제표에는 다음이 포함됩니다.

• 대차대조표(재무상태표);
• 포괄손익계산서;
• 회계 정책에 대한 설명;
• 재무제표에 대한 주석.

IFRS 회계 관행의 기본 개념은 2010년 9월 IASB에서 발표한 재무 보고를 위한 프레임워크(프레임워크)에 설명되어 있습니다. 이 문서는 "재무제표 작성 및 표시를 위한 기본 사항"("기본 사항" 또는 "프레임워크")을 대체합니다. 이 개념에는 다음 섹션이 포함됩니다.

• 보고 기업의 경제적 자원과 부채에 대한 정보를 포함하여 일반 목적 재무제표를 작성하기 위한 목적.
• 보고 주체(현재 수정 중).
• 유용한 재무 정보의 질적 특성, 즉 정보의 관련성 및 공정한 표시와 비교 가능성, 검증 가능성, 적시성 및 이해 가능성을 포함한 확장된 질적 특성.

1989년에 발행된(현재 수정 중인) 재무제표 작성 및 표시를 위한 프레임워크의 나머지 섹션에는 다음이 포함됩니다.

• 기본 가정, 비즈니스 연속성 원칙;
• 재무 상태(자산, 부채 및 자본) 평가 및 성과(수입 및 비용) 평가와 관련된 요소를 포함한 재무 보고 요소
• 미래 효익의 가능성, 자산, 부채, 수익 및 비용의 측정 및 인식의 신뢰성을 포함한 재무제표 요소의 인식
• 역사적 원가 측정 및 대안을 포함한 재무제표 요소 평가
• 자본의 개념과 자본의 가치 유지.

수정 중인 Framework 섹션에 대해 IASB는 재무제표 요소, 인식 및 제거, 자본과 부채의 차이, 측정, 프레젠테이션 및 공개, 기본 개념(예: 비즈니스 모델, 계정 단위, 계속 기업 및 자본 유지).

IFRS 최초 도입 - IFRS 1

국가 회계 기준에서 IFRS로 이동할 때 기업은 IFRS(IFRS) 1의 요구 사항에 따라야 합니다. 이 기준은 IFRS의 요구 사항에 따라 작성된 기업의 첫 번째 연간 재무제표와 중간 재무제표에 적용됩니다. 첫 번째 IFRS 재무제표에서 다루는 기간의 일부에 대해 IFRS(IAS) 34 중간재무제표의 요구사항에 따라 표시됩니다. 이 표준은 "반복적인 최초 사용" 기업에도 적용됩니다. 주요 요구사항은 보고일에 유효한 모든 IFRS를 완전히 적용하는 것입니다. 그러나 IFRS의 소급 적용과 관련된 몇 가지 선택적 면제 및 필수 예외가 있습니다.

면제는 IASB가 이를 소급 적용하는 것이 실무에서 너무 어렵거나 비용이 사용자에게 주는 이익보다 클 수 있다고 생각하는 기준에 영향을 미칩니다. 면제는 선택 사항입니다.

면제의 일부 또는 전부가 적용될 수도 있고, 적용되지 않을 수도 있습니다.

선택적 면제는 다음에 적용됩니다.

• 비즈니스 협회;
• 간주원가로서의 공정가치
• 다른 통화로 재계산할 때 누적된 차액;
• 결합 금융 상품;
• 자회사, 관계 및 합작 투자의 자산 및 부채;
• 이전에 인식된 금융 상품의 분류;
• 주식 기반 지불과 관련된 거래;
• 최초 인식시점의 금융자산과 금융부채의 공정가치 측정
• 보험 계약;
• 고정 자산 비용의 일부로 청산 활동 및 환경 복원을 위한 준비금;
• 임차료;
• 서비스 제공에 대한 양허 계약;
• 차입 비용;
• 종속기업, 공동지배기업 및 관계기업에 대한 투자
• 고객이 양도한 자산 수령
• 지분상품으로 금융부채 상환
• 심각한 하이퍼 인플레이션;
• 공동 활동;
• 스트리핑 비용.

예외는 IFRS 요구사항의 소급 적용이 부적절하다고 간주되는 회계 영역을 포함합니다.

다음 예외는 필수입니다.

• 헤지 회계;
• 합의 추정치;
• 금융 자산 및 부채의 제거;
• 비지배지분;
• 금융자산의 분류 및 평가
• 내재 파생상품;
• 정부 대출.

비교정보는 IFRS 기준으로 작성하여 제시하고 있습니다. IFRS의 첫 번째 적용에서 발생하는 거의 모든 조정은 IFRS에 따라 표시된 첫 번째 기간이 시작될 때 이익잉여금으로 인식됩니다.

국가표준에서 IFRS로의 전환으로 인해 특정 항목에 대해서도 조정이 필요합니다.

재무제표 표시 - IAS 1

짧은 정보

재무 보고의 목적은 사용자가 경제적 결정을 내리는 데 유용한 정보를 제공하는 것입니다. IAS 1의 목적은 재무제표의 표시가 기업의 이전 기간 재무제표 및 다른 기업의 재무제표와 비교할 수 있도록 하는 것입니다.

재무제표는 경영진이 기업을 청산하거나, 거래를 중단하거나 실행 가능한 대안이 없어 강제로 청산하지 않는 한 계속 기업 기반으로 작성되어야 합니다. 경영진은 현금 흐름 정보를 제외하고는 발생주의에 따라 재무제표를 작성합니다.

재무보고에는 정해진 형식이 없습니다. 다만, 재무제표의 주요형태와 주석에는 최소한의 정보를 공시하여야 한다. IAS 1 적용 지침은 허용되는 형식의 예를 제공합니다.

재무제표는 IFRS 또는 그 해석서에서 달리 허용하거나 요구하지 않는 한 이전 기간(비교)에 대한 관련 정보를 공시합니다.

재무상태표(대차대조표)

재무 상태표는 특정 시점의 기업 재무 상태를 반영합니다. 최소한의 정보를 표시하고 공개하기 위한 요구 사항을 따르는 동안 경영진은 세로 또는 가로 형식 사용 가능성, 표시해야 하는 분류 그룹 및 주요 보고서 및 주석에 어떤 정보를 공개해야 하는지

대차 대조표에는 최소한 다음 항목이 포함되어야 합니다.

• 자산: 고정 자산; 투자 부동산; 무형 자산; 금융 자산; 지분법을 사용하여 회계처리한 투자 생물학적 자산; 이연 법인세 자산; 현재 소득세 자산; 준비금; 매출채권 및 기타수취채권, 현금및현금성자산.
• 자본: 발행 자본 및 모회사 소유주에게 귀속되는 준비금 및 자본에 표시된 비지배 지분.
• 부채: 이연법인세부채 현재 소득세에 대한 책임; 재정적 의무; 준비금; 거래 및 기타 미지급금.
• 매각예정자산 및 부채: 매각예정으로 분류된 자산과 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 자산의 합계 IFRS 5 매각예정비유동자산 및 중단영업에 따라 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 부채.

유동 및 비유동 자산, 유동 및 비유동 부채는 유동성 정도에 따른 정보 표시가 보다 신뢰할 수 있고 관련성 높은 정보를 제공하지 않는 한 별도의 분류 그룹으로 보고서에 표시됩니다.

포괄손익계산서

포괄손익계산서는 특정 기간 동안의 기업 활동의 결과를 반영합니다. 기업은 이 정보를 하나 또는 두 개의 보고서로 보고하도록 선택할 수 있습니다. 단일 명세서로 표시되는 경우 포괄손익계산서에는 모든 손익 항목과 기타포괄손익의 각 항목이 포함되어야 하며, 모든 항목은 그 성격에 따라 분류되어야 합니다.

2개의 계산서를 작성하는 경우 손익계산서에는 당기손익의 모든 구성요소를 표시하고 그 다음에 포괄손익계산서를 표시합니다. 보고 기간의 총 손익으로 시작하여 기타포괄손익의 모든 구성요소를 반영합니다.

손익계산서 및 기타포괄손익계산서에 인식할 항목

포괄손익계산서의 손익 섹션에는 최소한 다음 항목이 포함되어야 합니다.

• 수익;
• 자금 조달 비용;
• 지분법을 사용하여 회계처리된 관계기업 및 공동기업의 당기손익 중 기업의 지분
• 세금 비용;
• 중단영업을 구성하는 자산이나 처분자산집단(들)의 순공정가치로 인식한 세후손익을 포함하는 중단영업으로 인한 세후 손익 금액.

그러한 프레젠테이션이 기업의 재무 성과를 이해하는 데 관련이 있는 경우 이 보고서에 추가 기사 및 제목이 포함됩니다.

재료 기사

수익과 비용의 중요한 항목의 성격과 금액은 별도로 공시하고 있습니다. 그러한 정보는 보고서나 재무제표 주석에 표시될 수 있습니다. 이러한 수입/지출에는 구조 조정과 관련된 비용이 포함될 수 있습니다. 재고자산 또는 고정자산 가치의 감가상각 클레임 발생, 비유동 자산 처분과 관련된 수입 및 비용.

기타포괄손익

2011년 6월 IASB는 "기타포괄손익 항목 표시(IAS 1 개정)"를 발표했습니다. 개정사항은 기타포괄손익 항목을 미래에 당기손익으로 재분류할 항목과 재분류하지 않을 항목으로 구분합니다. 이 개정 사항은 2012년 7월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 적용됩니다.

기업은 기타포괄손익의 구성요소에 대한 재분류 조정을 공시해야 합니다.

기업은 기타포괄손익의 구성요소를 (a) 세금효과를 차감한 순액으로 표시하거나 (b) 관련 세금효과 이전으로 표시할 수 있으며, 해당 항목에 대한 총액은 별도로 표시됩니다.

자본변동표

자본변동표에 포함된 항목은 다음과 같습니다.

• 해당 기간의 총포괄손익(모기업 소유주와 비지배지분에 귀속되는 총액을 별도로 표시)
• 자본의 각 구성요소에 대해 IAS 8 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류에 따라 인식된 소급적용 또는 소급재작성의 효과
• 자본의 각 구성요소에 대해 다음으로 인한 변경사항의 별도 공시와 함께 기말과 기말의 장부금액 조정:
  • 손익 항목;
  • 기타포괄손익 항목
  • 소유주로서의 능력으로 소유주와의 거래, 소유주가 분담금과 소유주에 대한 분배를 별도로 표시하고 통제력 상실을 초래하지 않는 자회사의 소유 지분 변경.

기업은 또한 해당 기간 동안 소유주에게 분배로 인식된 배당금 금액과 그에 상응하는 주당 배당금 금액을 표시해야 합니다.

현금흐름표

현금 흐름표는 IAS 7의 요구 사항에 대한 별도의 장에서 논의됩니다.

재무제표에 대한 주석

주석은 재무제표의 필수적인 부분입니다. 주석에는 개별 재무제표에 공시된 금액을 보완하는 정보가 포함되어 있습니다. 여기에는 회계정책에 대한 설명과 중요한 추정치 및 판단, 자본에 대한 공시 및 자본으로 분류되는 환매의무가 있는 금융상품이 포함됩니다.

회계 정책, 회계 추정치의 변경 및 오류 – IAS 8

회사는 활동의 특정 조건에 적용되는 IFRS의 요구 사항에 따라 회계 정책을 적용합니다. 그러나 어떤 상황에서는 표준이 선택을 제공합니다. IFRS가 회계 지침을 제공하지 않는 다른 상황도 있습니다. 이러한 상황에서 경영진은 자체적으로 적절한 회계 정책을 선택해야 합니다.

경영진은 전문적인 판단에 따라 객관적이고 신뢰할 수 있는 정보를 얻을 수 있도록 회계 정책을 개발하고 적용합니다. 신뢰할 수 있는 정보에는 다음과 같은 특성이 있습니다. 진실한 프레젠테이션, 형식보다 내용, 중립성, 신중함 및 완전성. 특정 상황에 적용될 수 있는 IFRS 기준이나 그 해석이 없는 경우, 경영진은 유사하거나 유사한 문제를 다루기 위해 IFRS에 제공된 요구사항을 적용하는 것을 고려해야 하며, 그런 다음에야 자산, 부채, 자산, 부채, 재무 보고 프레임워크에 명시된 수입 및 비용. 또한 경영진은 IFRS와 충돌하지 않는 한 다른 회계 표준 기구의 가장 최근 정의, 기타 추가 회계 문헌 및 업계 관행을 고려할 수 있습니다.

회계 정책은 유사한 거래 및 이벤트에 대해 일관되게 적용되어야 합니다(표준에서 달리 허용하거나 특별히 요구하지 않는 한).

회계 정책 변경

새로운 기준의 채택과 관련된 회계정책의 변경은 해당 기준에 따라 설정된 경과규정에 따라 회계처리됩니다. 특별한 전환 절차가 지정되지 않은 경우 정책 변경(필수 또는 자발적)은 이것이 불가능하지 않는 한 소급하여(즉, 기초 잔액 조정을 통해) 반영됩니다.

아직 유효하지 않은 새로운/개정된 표준의 출시

표준은 일반적으로 적용 마감일보다 먼저 발표됩니다. 그 날짜 이전에 경영진은 새로운/개정된 운영 기준이 발표되었지만 아직 발효되지 않았다는 사실을 재무제표에 공시합니다. 또한 사용 가능한 데이터를 기반으로 새로운/개정된 기준의 첫 번째 적용이 회사의 재무제표에 미칠 수 있는 영향에 대한 정보를 공개해야 합니다.

회계추정의 변경

회계추정을 주기적으로 검토하고 추정손익이 영향을 미치는 보고기간(추정의 변경이 발생한 기간과 미래의 보고기간)에 당기손익 추정의 변경 결과를 전진적으로 반영하여 회계추정의 변경을 인식합니다. 추정치의 변경으로 자산, 부채 또는 자본이 변경되었습니다. 이 경우 변동이 발생한 보고기간의 해당 자산, 부채 또는 자본의 가치를 조정하여 인식합니다.

실수

재무제표의 오류는 잘못된 행동이나 정보의 잘못된 해석으로 인해 발생할 수 있습니다.

후속 기간에 식별된 오류는 이전 보고 기간의 오류입니다. 현재 기간에 식별된 중대한 이전 연도 오류는 이것이 불가능하지 않는 한 소급하여 수정됩니다(즉, 이전 기간 계정에 처음에 오류가 없었던 것처럼 기초 수치를 조정하여).

금융 상품

소개, 목적 및 범위

금융상품은 다음 5가지 기준을 따릅니다.

• IFRS 7 금융 상품: 금융 상품에 대한 공시를 다루는 공시;
• IFRS 9 금융상품
• IFRS 13 공정가치 측정 - 금융 및 비재무 항목에 대한 공정 가치 측정 및 관련 공시 요구사항에 대한 정보를 제공합니다.
• IAS 32 금융 상품: 부채와 자본과 상계의 구분을 다루는 표시;
• IAS 39 금융 상품: 인식과 측정, 인식 및 측정 요구 사항이 포함되어 있습니다.

위의 다섯 가지 기준의 목적은 부채와 자본의 분리, 상계, 인식, 제거, 측정, 위험회피회계 및 공시를 포함하여 금융상품 회계의 모든 측면에 대한 요구사항을 설정하는 것입니다.

표준의 범위는 광범위합니다. 이는 채권, 채무, 채권 및 주식에 대한 투자(자회사, 관계 및 합작 투자에 대한 지분 제외), 대출 및 파생 금융 상품을 포함한 모든 유형의 금융 상품에 적용됩니다. 현금이나 다른 금융 상품으로 순결제할 수 있는 비금융 자산(예: 상품)을 매매하는 특정 계약에도 적용됩니다.

금융자산과 금융부채의 분류

IAS 39에 따라 금융상품이 분류되는 방식에 따라 후속 측정 방법과 후속 측정 변경에 대한 회계 처리가 결정됩니다.

IFRS 9 시행 이전에 금융자산은 금융상품 회계에서 다음 4가지 범주(IAS 39에 의거)로 분류됩니다. 만기보유 투자; 대출 및 채권; 매도가능금융자산. 금융 자산을 분류할 때 다음 요소를 고려해야 합니다.

• 금융상품에 의해 창출된 현금흐름은 고정되어 있습니까, 아니면 변동합니까? 상품에 만기일이 있습니까?
• 자산이 매각 대상입니까? 경영진은 상품을 만기까지 보유할 의향이 있습니까?
• 금융 상품은 파생 상품입니까 아니면 내재 파생 상품을 포함하고 있습니까?
• 해당 상품은 활성 시장에서 호가가 표시됩니까?
• 경영진은 인식 이후 금융상품을 특정 범주로 분류하였습니까?

금융부채는 당기손익-공정가치 측정항목(다양한 조건에 따라 다름), 단기매매목적 또는 파생금융상품(파생금융상품이 금융보증계약이거나 금융부채로 지정되어 있는 경우는 제외)으로 측정됩니다. 헤징 수단으로 효과적으로 수행되고 있습니다. 그렇지 않으면 "기타금융부채"로 분류됩니다.

금융자산과 금융부채는 분류에 따라 공정가치 또는 상각후원가로 측정하고 있습니다.

가치변동은 손익계산서나 기타포괄손익으로 인식합니다.

금융자산을 한 범주에서 다른 범주로 이전하기 위한 재분류는 제한된 상황에서 허용됩니다. 재분류를 위해서는 여러 항목에 대한 정보를 공개해야 합니다. 공정가치선택권에 따라 당기손익인식금융상품으로 분류된 파생금융상품 및 자산은 재분류 대상이 아닙니다.

종류 및 주요 특징

금융상품에는 채권, 채무, 대출금, 금융리스채권, 파생금융상품 등 다양한 자산과 부채가 있습니다. 그것들은 IFRS 7에 따라 공시되는 IAS 39의 요구사항에 따라 인식되고 측정되며, 공정가치 측정은 IFRS 13에 따라 공시됩니다.

금융 상품은 현금 또는 기타 금융 자산을 받거나 지급할 계약상 권리 또는 의무를 나타냅니다. 비금융 항목은 미래 현금 흐름과 보다 간접적이고 비계약적인 관계가 있습니다.

금융 자산은 현금입니다. 다른 실체로부터 현금이나 다른 금융자산을 받을 계약상 권리; 기업에 잠재적으로 유익한 조건으로 금융 자산이나 금융 부채를 다른 기업과 교환할 수 있는 계약상의 권리 또는 다른 기업의 지분 상품입니다.

금융부채는 현금 등 금융자산을 다른 기업으로 이전해야 하는 계약상 의무 또는 기업에 잠재적으로 불리한 조건으로 다른 기업과 금융상품을 교환해야 하는 의무입니다.

지분상품은 기업의 자산에 대한 모든 부채를 차감한 후 잔여지분에 대한 권리를 증명하는 계약입니다.

파생금융상품이란 해당 가격이나 물가지수에 따라 가치가 결정되는 금융상품을 말한다. 초기 투자가 거의 또는 전혀 필요하지 않습니다. 그것에 대한 계산은 미래에 수행됩니다.

금융부채 및 자본

발행자가 금융 상품을 부채(부채) 또는 자본(자본)으로 분류하면 회사의 지급 능력(예: 부채 비율)과 수익성에 중대한 영향을 미칠 수 있습니다. 또한 대출 계약의 특별 조건 준수에 영향을 미칠 수 있습니다.

부채의 주요 특징은 계약 조건에 따라 발행자가 해당 상품의 보유자에게 현금을 지급하거나 기타 금융 자산을 이전해야 하는(또는 요구될 수 있음), 즉 이 의무를 회피할 수 없다는 것입니다. . 예를 들어, 발행자가 이자를 지급하고 이후에 현금으로 채권을 상환해야 하는 채권 발행은 금융부채입니다.

금융상품은 발행자의 모든 부채를 차감한 후 발행자의 순자산에 대한 지분에 대한 권리를 설정하는 경우, 즉 발행자가 계약상 현금을 지급하거나 기타 금융자산을 양도할 의무가 없는 경우 자본으로 분류합니다. 발행자의 재량에 따라 지급되는 보통주는 지분 금융 상품의 한 예입니다.

또한 다음과 같은 유형의 금융상품을 자본으로 인식할 수 있습니다(특정 인식 조건에 따름).

• 풋가능 금융 상품(예: 협동조합 조합원의 지분 또는 파트너십의 특정 지분)
• 회사 청산 시에만 회사 순자산의 일부에 비례하는 금액을 증서 보유자가 납입해야 하는 증서(또는 해당 구성요소)(예: 고정 수명 회사에서 발행한 특정 유형의 주식 ).

금융상품 발행인이 부채와 자본으로 구분하는 것은 법적 형식이 아니라 계약에 의해 설정된 상품의 본질에 근거합니다. 즉, 예를 들어 경제적 실질이 채권과 유사한 상환우선주는 채권과 동일한 방식으로 회계처리됩니다. 따라서 상환우선주는 법적으로 발행자의 지분이더라도 자본이 아닌 부채로 분류됩니다.

다른 금융 상품은 위에서 논의한 것처럼 단순하지 않을 수 있습니다. 특히 일부 금융 상품이 지분 상품과 채무 상품의 요소를 결합한다는 점을 감안할 때, 각각의 특정 경우에 관련 분류 기준에 따라 금융 상품의 특성에 대한 자세한 분석이 필요합니다. 재무제표에서 그러한 상품의 부채 및 자본 구성요소(예: 고정된 수의 주식으로 전환할 수 있는 채권)는 별도로 표시됩니다(모든 적격 특성이 충족되는 경우 자본 구성요소는 전환 옵션으로 표시됨).

손익계산서의 이자, 배당금, 손익은 해당 금융상품의 분류에 따라 표시됩니다. 예를 들어, 우선주가 채무 상품인 경우 이표는 이자 비용으로 처리됩니다. 반대로, 자본으로 취급되는 상품에 대해 발행자의 재량에 따라 지급되는 이표는 자본 분배로 처리됩니다.

인식 및 제거

고백

금융 자산과 부채에 대한 인식 규칙은 일반적으로 복잡하지 않습니다. 기업은 계약 관계의 당사자가 될 때 금융 자산과 부채를 인식합니다.

박탈

제거는 금융 자산이나 부채가 대차 대조표에서 제거되는 시점을 결정하는 데 사용되는 용어입니다. 이러한 규칙은 적용하기가 더 어렵습니다.

자산

금융 자산을 보유한 회사는 기존 금융 자산을 담보로 사용하거나 부채 상환이 이루어지는 주요 자금원으로 활동 자금을 조달하기 위해 추가 자금을 조달할 수 있습니다. IAS 39의 제거 요구사항은 거래가 금융자산의 매각(기업이 금융자산을 제거하게 함)인지 또는 자산유동화금융(기업이 수취한 대가에 대한 부채를 인식하는 경우)인지를 결정합니다.

그러한 분석은 매우 간단할 수 있습니다. 예를 들어, 금융자산이 기업과 무관한 제3자에게 무조건 이전된 후 자산과 관련된 위험을 보상할 추가 의무와 참여권을 보유하지 않고 대차대조표에서 상각하는 것이 분명합니다. 수익성에. 반대로 자산이 이전되었지만 계약 조건에 따라 자산의 모든 위험과 잠재적 보상이 기업에 남아 있는 경우에는 제거가 허용되지 않습니다. 그러나 다른 많은 경우에는 트랜잭션의 해석이 더 복잡합니다. 증권화 및 팩토링 거래는 상각에 신중한 고려가 필요한 보다 복잡한 거래의 예입니다.

약속

금융부채가 결제된 후, 즉 부채의 만기로 인해 부채가 지급, 취소 또는 종료된 경우 또는 차용인이 대출 기관이나 법률에 의해 면책된 경우에만 금융부채를 제거(대차대조표 상각)할 수 있습니다. .

금융자산 및 부채의 평가

IAS 39에 따르면 모든 금융자산과 금융부채는 최초 인식시점에 공정가치로 측정합니다(당기손익-공정가치가 아닌 금융자산이나 금융부채의 경우 거래원가를 가산). 금융상품의 공정가치는 거래가격, 즉 주거나 받은 대가의 공정가치입니다. 그러나 경우에 따라 거래 가격이 공정 가치를 반영하지 않을 수 있습니다. 이러한 상황에서는 관찰 가능한 시장의 데이터만 사용하여 유사한 상품의 현재 거래에 대한 공개 데이터 또는 기술적 평가 모델을 기반으로 공정 가치를 결정하는 것이 적절합니다.

최초 인식 후 금융상품의 측정은 최초 분류에 따라 다릅니다. 최초 인식 이후의 모든 금융자산은 대여금 및 수취채권 및 만기보유자산을 제외한 모든 금융자산을 공정가치로 측정하고 있습니다. 예외적인 경우, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 지분상품과 해당 자산의 인도로 결제되는 공시가격이 없는 지분상품과 관련된 파생상품도 재측정하지 않습니다.

대여금 및 수취채권 및 만기보유금융자산은 상각후원가로 측정하고 있습니다.

금융자산이나 금융부채의 상각후원가는 유효이자율법을 사용하여 결정하고 있습니다.

매도가능금융자산은 기타포괄손익-공정가치로 측정하고 있습니다. 다만, 매도가능채무상품의 이자수익은 유효이자율법을 적용하여 당기손익으로 인식하고 있습니다. 매도가능지분상품의 배당금은 보유자의 권리가 확정되는 시점에 당기손익으로 인식하고 있습니다. 파생상품(별도로 회계처리하는 내재파생상품 포함)은 공정가치로 측정하고 있습니다. 현금흐름위험회피 또는 순투자위험회피에서 위험회피수단의 공정가치 변동을 제외하고 공정가치의 변동으로 인한 손익은 손익계산서에 인식하고 있습니다.

금융부채는 당기손익인식금융부채로 지정하지 않는 한 유효이자율법을 사용하여 상각후원가로 측정하고 있습니다. 대출 약정 및 금융 보증 계약의 형태에는 몇 가지 예외가 있습니다.

위험회피대상항목으로 지정된 금융자산 및 금융부채는 위험회피회계규정(위험회피회계 항목 참조)에 따라 장부금액의 추가 조정이 필요할 수 있습니다.

당기손익인식금융자산을 제외한 모든 금융자산은 손상검사를 받습니다. 금융자산이 손상되었다는 객관적인 증거가 있는 경우 식별된 손상차손은 손익계산서에 인식합니다.

주계약에 내재된 파생금융상품

일부 금융 상품 및 기타 계약은 파생 상품과 비파생 금융 상품을 하나의 계약으로 결합합니다. 금융파생상품인 계약의 일부를 내재파생상품이라고 합니다.

그러한 상품의 특이성은 계약의 일부 현금 흐름이 독립적인 파생 금융 상품과 유사하게 변경된다는 것입니다. 예를 들어, 채권의 액면가는 주가 지수의 변동과 동시에 변할 수 있습니다. 이 경우 내재파생상품은 기초 주가지수에 기초한 부채파생상품이다.

주계약과 "밀접한 관련"이 없는 내재파생상품은 분리하여 독립파생상품(즉, 당기손익-공정가치 측정)으로 회계처리합니다. 내재파생상품은 경제적 특성과 위험이 기초 계약의 특성과 위험과 일치하지 않는 경우 "밀접한 관련"이 없습니다. IAS 39는 이 조건이 충족되는지 여부를 결정하는 데 도움이 되는 많은 예를 제공합니다.

잠재적 내재파생상품에 대한 계약을 분석하는 것은 IAS 39의 가장 어려운 측면 중 하나입니다.

헤지 회계

위험회피는 위험회피 대상 항목의 위험을 (부분적으로 또는 완전히) 줄이는 것을 목적으로 하는 금융 상품(일반적으로 파생 상품)의 사용과 관련된 경제적 거래입니다. 소위 위험회피 회계는 위험회피의 경제적 실질을 반영하기 위해 동일한 회계 기간에 손익계산서에 인식되도록 위험회피 대상 항목 또는 위험회피 수단에 대한 손익의 시기를 변경할 수 있습니다.

위험회피회계를 적용하려면 기업은 다음을 보장해야 합니다. 헤지 및 헤지 수명 전반에 걸쳐 헤지가 매우 효과적입니다.

헤징 관계에는 세 가지 유형이 있습니다.

• 공정가치 위험회피 - 인식된 자산이나 부채의 공정가치 변동에 대한 위험회피 또는 확약
• 현금 흐름 헷지 – 인식된 자산이나 부채, 확고한 약속 또는 가능성이 매우 높은 예측 거래와 관련된 미래 현금 흐름의 변화에 ​​대한 노출 위험을 헷지합니다.
• 순 투자 헤징 – 해외 사업에 대한 순 투자 측면에서 외환 위험을 헤지합니다.

공정가치 위험회피의 경우 위험회피대상항목은 위험회피대상위험에 귀속되는 수익이나 비용으로 조정됩니다. 조정은 위험회피 수단에서 발생하는 관련 손익을 상쇄할 손익계산서에 인식됩니다.

유효하다고 판단되는 현금위험회피에 따른 손익은 최초에 기타포괄손익으로 인식하고 있습니다. 기타포괄손익에 포함된 금액은 위험회피수단과 위험회피대상항목의 공정가치 중 작은 금액입니다. 위험회피수단의 공정가치가 위험회피대상항목보다 높은 경우에는 그 차이를 위험회피 비효율의 지표로 당기손익으로 인식합니다. 기타포괄손익으로 인식한 이연손익은 위험회피대상항목이 손익계산서에 영향을 미치는 경우 당기손익으로 재분류됩니다. 위험회피대상항목이 비금융자산이나 부채의 예상 취득인 경우, 기업은 취득 당시의 손익을 위험회피하기 위해 비금융자산이나 부채의 장부금액을 조정할 수 있는 선택권을 가지고 있습니다. 이연위험회피수익이나 비용을 자본으로 유지하고 위험회피대상항목이 당기손익에 영향을 미칠 때 당기손익으로 재분류합니다.

해외사업장에 대한 순투자에 대한 위험회피회계는 현금흐름위험회피회계와 유사한 방식으로 처리됩니다.

정보 공개

최근에는 위험 관리의 개념과 관행에 중대한 변화가 있었습니다. 금융 상품과 관련된 위험을 평가하고 관리하기 위해 새로운 방법이 개발 및 구현되었습니다. 금융 시장의 상당한 변동성과 함께 이러한 요소는 더 관련성 높은 정보, 금융 상품과 관련된 위험에 대한 기업의 노출에 대한 더 많은 투명성, 기업이 이러한 위험을 관리하는 방법에 대한 정보의 필요성을 초래했습니다. 재무제표이용자와 기타 투자자는 금융상품의 사용과 관련 수익의 결과로 기업이 노출되는 위험에 대한 판단을 내리기 위해 그러한 정보가 필요합니다.

IFRS 7과 IFRS 13은 기업의 재무상태와 재무성과의 관점에서 금융상품의 중요성을 평가하고 그러한 금융상품과 관련된 위험의 성격과 정도를 이해하기 위해 이용자에게 요구되는 공시를 규정하고 있습니다. 이러한 위험에는 신용 위험, 유동성 위험 및 시장 위험이 포함됩니다. IFRS 13은 또한 3단계 공정 가치 측정 계층 구조에 대한 공시와 계층 구조의 최하위 수준에 있는 금융 상품에 대한 특정 양적 정보를 요구합니다.

공개 요구 사항은 은행 및 금융 기관에만 적용되는 것은 아닙니다. 이는 차입금, 채권 및 채무, 현금 및 투자와 같은 단순한 금융 상품을 포함하여 금융 상품을 보유하는 모든 비즈니스에 적용됩니다.

IFRS 9

2009년 11월, IASB는 IAS 39를 새로운 표준인 IFRS 9 금융 상품으로 대체하는 3단계 프로젝트의 첫 번째 부분의 결과를 발표했습니다. 이 첫 번째 부분은 금융 자산과 금융 부채의 분류와 측정에 중점을 둡니다.

2011년 12월에 IASB는 IFRS 9를 수정하여 2013년 1월 1일 또는 그 이후에 시작하는 회계연도부터 2015년 1월 1일 또는 그 이후로 의무 적용일을 변경했습니다. 그러나 2013년 7월에 IASB는 IFRS 9의 의무적용을 후속적으로 연기하고 손상, 분류 및 측정 요구사항이 확정될 때까지 의무적용일을 공개해야 한다는 잠정적 결정을 내렸습니다. IFRS 9의 조기 적용은 여전히 ​​허용됩니다. EU에서 IFRS 9의 적용은 아직 승인되지 않았습니다. IASB는 또한 재무제표이용자가 IFRS 9에 따른 분류 및 측정 모델로의 전환의 의미를 이해하는 데 도움이 되도록 비교 정보의 재작성에서 면제를 제공하고 새로운 공시 요구사항을 도입함으로써 경과규정을 수정했습니다.

다음은 IFRS 9(현재 개정됨)의 주요 요구사항을 요약한 것입니다.

IFRS 9는 IAS 39의 금융 자산에 대한 다중 분류 및 측정 모델을 상각후원가와 공정가치라는 두 가지 분류 범주만 있는 단일 모델로 대체합니다. IFRS 9에 따른 분류는 금융자산을 관리하는 기업의 비즈니스 모델과 금융자산의 계약적 특성에 따라 결정됩니다.

금융자산은 다음 두 가지 조건이 충족될 때 상각후원가로 측정됩니다.

• 비즈니스 모델의 목적은 계약상 현금 흐름을 수집하기 위해 금융 자산을 보유하는 것입니다.
• 계약상 현금 흐름은 원금과 이자의 지급만을 나타냅니다.

새로운 기준은 금융자산에서 내재파생상품을 분리해야 하는 요구사항을 제거합니다. 이 기준은 계약상 현금흐름이 원금과 이자의 지급만을 나타내지 않는 한 복합계약을 상각후원가나 공정가치로 전체적으로 분류할 것을 요구합니다. 공정 가치 비즈니스 모델은 공정 가치를 가정하고 계약상의 현금 흐름 기준을 완전히 충족하지 않는 복합 계약은 공정 가치 장부금액으로 분류되기 때문에 기존의 세 가지 공정 가치 측정 기준 중 두 가지는 IFRS 9에 따라 더 이상 적용되지 않습니다. IAS 39의 나머지 공정가치 선택권은 새로운 기준으로 이월됩니다. 즉, 경영진은 회계상 불일치의 수를 유의적으로 줄이는 경우 최초 인식 시점에 금융자산을 당기손익인식금융자산으로 계속 지정할 수 있습니다. 당기손익인식금융자산으로 자산의 지정은 취소할 수 없습니다.

IFRS 9는 기업의 비즈니스 모델이 변경되는 드문 경우를 제외하고 한 범주에서 다른 범주로의 재분류를 금지합니다.

신용 위험의 균형을 맞추는 계약 상품에 대한 구체적인 지침이 있으며, 이는 종종 증권화의 투자 트랜치의 경우입니다.

IFRS 9의 분류 원칙은 모든 지분투자를 공정가치로 측정할 것을 요구합니다. 그러나 경영진은 기타포괄손익으로 거래되는 지분상품 이외의 지분상품의 공정가치 변동에서 발생하는 실현 및 미실현 손익을 인식할 수 있습니다. IFRS 9는 공시되지 않은 주식 및 파생상품에 대한 비용 옵션을 제거하지만 비용이 공정 가치의 수용 가능한 척도로 간주될 수 있는 경우에 대한 지침을 제공합니다.

IFRS 9에 따른 금융부채의 분류와 측정은 기업이 부채를 당기손익-공정가치로 측정하기로 선택한 경우를 제외하고는 IAS 39에서 변경되지 않았습니다. 이러한 부채의 경우 자기신용위험의 변동에 따른 공정가치의 변동은 기타포괄손익으로 구분하여 인식하고 있습니다.

자기신용위험과 관련된 기타포괄손익 금액은 부채를 제거하고 관련 금액을 실현하더라도 손익계산서에 재분류하지 않습니다. 그러나 이 표준은 자본 내 이전을 허용합니다.

이전과 마찬가지로 금융부채에 내재된 파생금융상품이 주계약과 밀접한 관련이 없는 경우 기업은 주계약과 별도로 이를 분리하고 회계처리해야 합니다.

외화 - IAS 21, IAS 29

많은 기업이 외국 공급업체 또는 구매자와 관계를 맺고 있거나 외국 시장에서 사업을 운영하고 있습니다. 이것은 회계의 두 가지 주요 기능으로 이어집니다.

• 기업 자체의 영업(거래)은 외화로 표시됩니다(예: 외국 공급자 또는 고객과 공동으로 수행되는 거래). 재무 보고 목적을 위해 이러한 거래는 기업이 운영되는 경제 환경의 통화("기능 통화")로 표시됩니다.
• 모기업은 예를 들어 자회사, 지점 또는 협력업체를 통해 해외에서 사업을 운영할 수 있습니다. 해외 사업장의 기능 통화는 모회사의 기능 통화와 다를 수 있으므로 계정의 통화가 다를 수 있습니다. 서로 다른 통화로 표시되는 금액을 집계하는 것은 불가능하기 때문에 해외사업의 결과와 재무상태는 연결실체의 연결재무제표가 표시되는 통화(이하 "표시통화")로 환산됩니다.

이러한 각 상황에 적용할 수 있는 재계산 절차는 아래에 요약되어 있습니다.

외화거래를 기업의 기능통화로 환산

외화거래는 거래일의 환율에 따라 기능통화로 환산됩니다. 현금 또는 수취 또는 지급할 외화 금액을 나타내는 외화로 표시된 자산과 부채(소위 현금 또는 화폐 대차대조표 항목)는 보고 기간 말에 해당 일자의 환율로 환산합니다. 이에 따라 화폐성항목의 외환차이는 해당 기간에 당기손익으로 인식하고 있습니다. 공정가치 재평가 대상이 아닌 외화로 표시된 비화폐성 대차대조표 항목은 거래일의 기능통화 환율을 사용하여 측정하고 있습니다. 비화폐성 대차대조표 항목을 공정가치로 재평가한 경우에는 공정가치가 결정된 날의 환율을 사용합니다.

기능통화 재무제표를 표시통화로 환산

자산과 부채는 보고기간말 현재 보고기간말 현재의 환율에 따라 기능통화에서 표시통화로 환산하고 있습니다. 손익계산서는 거래일의 환율로 환산하거나, 실제 환율에 가까운 경우 평균환율로 환산하고 있습니다. 이에 따른 모든 외환차이는 기타포괄손익으로 인식합니다.

기능통화가 초인플레이션 경제의 통화인 외국기업의 재무제표는 IAS 29에 따라 구매력의 변화를 반영하도록 먼저 환산됩니다. 그런 다음 모든 재무제표는 최종 환율에 따라 연결실체의 표시통화로 환산됩니다. 보고 기간의.

보험 계약 - IFRS 4

보험계약은 보험사고가 발생하여 피보험자에게 부정적인 영향을 미칠 경우 다른 당사자(피보험자)에게 보상금을 지급하기로 약정함으로써 보험자가 상당한 보험 위험을 부담하는 계약입니다. 계약에 따라 이전되는 위험은 보험적 위험, 즉 재무적 위험이 아닌 모든 위험이어야 합니다.

보험계약에 대한 회계처리는 회사가 보험회사의 법적 지위를 가지고 있는지 여부와 상관없이 보험계약을 체결하는 모든 회사에 적용되는 IFRS 4에서 다루고 있습니다. 이 기준은 보험계약자의 보험계약 회계처리에는 적용되지 않는다.

IFRS 4는 보험계약 회계처리에 관한 IASB 프로젝트의 두 번째 단계가 끝날 때까지 유효할 잠정 기준입니다. 보험 계약이 특정 최소 기준을 충족하는 경우 기업이 보험 계약에 대한 회계 정책을 계속 적용할 수 있습니다. 이러한 기준 중 하나는 보험부채로 인식된 부채금액이 부채금액의 적정성 여부에 대한 테스트를 거쳐야 한다는 것입니다. 이 테스트는 모든 계약 및 관련 현금 흐름의 현재 추정치를 고려합니다. 부채 적정성 테스트에서 인식된 부채가 부적절하다고 표시되면 누락된 부채는 손익계산서에 인식됩니다.

IAS 37 규정, 우발부채 및 우발자산에 기초한 회계 정책의 선택은 보험 회사가 아닌 다른 보험사에 적합하며 국가가 일반적으로 인정하는 회계 원칙(GAAP)에 보험 계약(또는 관련 국가)에 대한 특정 회계 요건이 포함되어 있지 않습니다. GAAP 요구 사항은 보험 회사에만 적용됩니다.

보험사는 평가를 위해 해당 국가의 GAAP 회계 정책을 계속 사용할 수 있기 때문에 공개는 보험 계약 활동을 표시하는 데 특히 중요합니다. IFRS 4는 정보 표시에 대한 두 가지 주요 원칙을 제공합니다.

보험사는 다음을 공개해야 합니다.

• 재무제표에 인식된 금액과 보험 계약에서 발생하는 금액을 식별하고 설명하는 정보
• 재무 정보 사용자가 보험 계약으로 인해 발생하는 위험의 성격과 범위를 이해할 수 있도록 하는 정보.

수익 및 건설 계약 – IAS 18, IAS 11 및 IAS 20

수익은 받았거나 받을 대가의 공정가치로 측정합니다. 거래의 성격상 개별적으로 식별할 수 있는 요소가 포함되어 있는 경우 일반적으로 공정 가치를 기준으로 거래의 각 요소에 대한 수익이 결정됩니다. 각 요소에 대한 수익 인식 시점은 아래에서 설명하는 인식 기준을 충족하는 경우 독립적으로 결정됩니다.

예를 들어, 후속 서비스 조건으로 제품을 판매할 때 계약에 따라 지불해야 하는 수익 금액은 우선 상품 판매 요소와 서비스 서비스 제공 요소 사이에 분배되어야 합니다. 그 후에는 제품 판매 수익은 제품 판매에 대한 수익 인식 기준을 충족할 때 인식하고, 용역 제공 수익은 해당 요소에 대한 수익 인식 기준을 충족할 때 별도로 인식합니다.

수익 – IAS 18

재화 판매로 인한 수익은 기업이 재화의 유의적인 위험과 보상을 구매자에게 이전하고 일반적으로 소유권과 통제가 수반되는 범위 내에서 자산(재화)의 관리에 관여하지 않을 때 인식합니다. 거래로부터 기대되는 경제적 효익이 회사로 유입될 가능성이 매우 높고 수익과 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 능력

용역이 제공될 때 거래의 결과를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우 수익을 인식합니다. 이를 위해 건설계약과 유사한 원칙을 적용하여 보고일 현재 계약의 완료단계를 설정하고 있습니다. 다음과 같은 경우 거래 결과를 안정적으로 측정할 수 있다고 믿어집니다. 경제적 이익이 회사에 유입될 가능성이 높습니다. 계약 이행이 완료되는 단계를 안정적으로 결정할 수 있습니다. 거래를 완료하기 위해 발생하고 예상되는 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다.

• 회사는 판매된 제품의 불만족스러운 성능에 대한 책임이 있으며 그러한 책임은 표준 보증 범위를 초과합니다.
• 구매자는 판매 계약에 명시된 특정 조건에서 구매를 거부(상품 반품)할 권리가 있으며 회사는 그러한 거부 가능성을 평가할 기회가 없습니다.
• 배송된 제품은 설치 대상이며 설치 서비스는 계약의 필수 부분입니다.

이자수익은 유효이자율법에 따라 인식하고 있습니다. 로열티 수익(무형 자산 사용에 대해 지급됨)은 계약 기간 동안 계약 조건에 따라 발생 기준으로 인식됩니다. 배당금은 주주가 배당을 받을 권리가 확정되는 기간에 인식하고 있습니다.

IFRIC 13 고객 충성도 프로그램은 상용 고객 충성도 프로그램이나 슈퍼마켓 고객 충성도 프로그램과 같이 고객이 상품이나 서비스를 구매할 때 제공되는 인센티브의 처리를 명확하게 합니다. 판매로 인해 받았거나 받을 지급액의 공정 가치는 보상 포인트와 판매의 다른 구성 요소 사이에 배분됩니다.

IFRIC 18 고객으로부터 수령한 자산에 대한 회계처리는 고객이 네트워크에 연결하거나 고객에게 제공된 재화와 용역에 대한 지속적인 액세스를 제공하는 대가로 기업에게 이전하는 유형자산의 항목에 대한 회계를 명확히 합니다. . IFRIC 18은 유틸리티에 가장 적용 가능하지만 고객이 아웃소싱 계약의 일부로 유형자산 항목의 소유권을 이전하는 경우와 같이 다른 거래에도 적용될 수 있습니다.

건설 계약 - IAS 11

건설 계약은 대상물의 건설과 직접적으로 관련된 서비스 제공(예: 엔지니어링 조직의 감리 또는 건축업자의 설계 작업을 포함)을 포함하여 대상 또는 대상의 복합물을 건설할 목적으로 체결되는 계약입니다. 국). 이들은 일반적으로 고정 가격 또는 비용 플러스 계약입니다. 공사계약의 수익금액과 비용금액은 공사진행률에 따라 결정됩니다. 이는 수익, 비용 및 따라서 이익이 계약에 따른 작업이 완료될 때 인식된다는 것을 의미합니다.

계약의 결과를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우 발생한 비용이 회수될 것으로 예상되는 범위에서만 수익을 인식합니다. 계약 비용은 발생시 비용으로 처리됩니다. 총계약원가가 총계약수익을 초과할 가능성이 매우 높은 경우 예상되는 손실은 즉시 비용처리됩니다.

IFRIC 15 부동산 건설 계약은 IAS 18 수익 또는 IAS 11 건설 계약이 특정 거래에 적용되어야 하는지를 명확히 합니다.

정부 보조금 - IAS 20

정부보조금은 기업이 보조금의 모든 조건을 완전히 준수할 수 있고 보조금을 받을 것이라는 합리적인 확신이 있을 때 재무제표에 인식됩니다. 손실보전을 위한 정부보조금은 회사가 정부보조금 조건을 준수하는지 여부에 따라 보상해야 하는 관련원가와 동일한 기간에 수익으로 인식하고 당기손익으로 인식합니다. 해당 비용만큼 상호 감소하거나 별도의 라인에 반영됩니다. 당기손익으로 인식하는 기간은 보조금의 모든 조건과 의무의 이행에 달려 있습니다.

자산과 관련된 정부보조금은 보조금 자산의 장부금액을 차감하여 대차대조표에 인식하거나 이연수익으로 인식합니다. 정부 보조금은 감가상각비 또는 계통 소득(보조 자산의 내용 연수 동안)으로 손익 계정에 반영됩니다.

영업 부문 - IFRS 8

부문 지침에 따르면 기업은 재무제표이용자가 경영의 관점에서 사업 운영의 성격과 재무 결과 및 경제 상황을 평가할 수 있는 정보를 공시해야 합니다.

많은 기업이 일정 수준의 "분할된" 데이터를 사용하여 운영을 관리하지만 공개 요구 사항은 (a) 지분 또는 채무 상품을 상장하거나 상장한 기업, (b) 부채 견적을 등록하거나 승인을 받는 기업에 적용됩니다. 공개 시장의 지분 상품. 이러한 기준 중 어느 것도 충족하지 않는 기업이 재무제표에 분할된 정보를 공시하기로 선택한 경우 해당 정보는 지침에 제시된 부문 요구사항을 충족하는 경우에만 '부문 정보'로 분류될 수 있습니다. 이러한 요구 사항은 아래에 설명되어 있습니다.

기업의 영업 부문을 정의하는 것은 부문 공시 수준을 평가하는 핵심 요소입니다. 운영 부문은 내부 보고서의 정보 분석을 기반으로 결정된 기업의 구성 요소로, 기업 대표가 정기적으로 사용하여 자원을 할당하고 성과를 평가하기 위한 운영 결정을 내립니다.

보고부문은 부문정보가 별도로 표시(공시)되어야 하는 개별 영업부문 또는 영업부문의 집합입니다. 특정 조건에 따라 하나 이상의 영업 부문을 단일 보고 부문으로 결합하는 것이 허용되지만 필수 사항은 아닙니다. 주요 조건은 고려 중인 영업 부문이 유사한 경제적 특성(예: 수익성, 가격 분산, 매출 성장률 등)을 갖는다는 것입니다. 여러 영업 부문을 단일 보고 부문으로 결합할 수 있는지 여부를 결정하려면 상당한 전문적 판단이 필요합니다.

공개된 모든 부문에 대해 기업은 최고 운영 책임자(COO)가 검토하는 형식으로 손익 측정치를 보고하고, 경영진이 이러한 측정치를 정기적으로 검토하는 경우 자산 및 부채 평가에 대한 정보를 공개해야 합니다. 기타 부문 공시에는 동일한 제품 및 서비스의 각 그룹에 대해 고객으로부터 생성된 수익, 지역별 수익, 주요 고객에 대한 의존도가 포함됩니다. 기업의 최고 영업 의사 결정자가 이러한 측정치를 검토하는 경우 기업은 보고 부문의 활동 및 자원 사용에 대한 보다 자세한 측정치를 공시해야 합니다. 수익, 손익 및 기타 중요 항목에 대한 데이터에 대해 주요 재무제표 형식의 데이터와 모든 부문에 대해 공개된 지표 총계의 조정이 필수이며, 검증은 최고 운영 관리 기관에서 수행합니다.

직원 복리후생 - IAS 19

직원 복리후생, 특히 연금 부채의 처리는 복잡한 문제입니다. 종종 확정급여제도의 부채가 상당합니다. 부채는 성격이 장기적이고 추정하기 어렵기 때문에 해당 연도의 비용을 결정하는 것도 어렵습니다.

직원 복리후생에는 회사가 직원의 업무에 대해 제공하거나 약속한 모든 형태의 지불이 포함됩니다. 다음 유형의 직원 보수가 구별됩니다. 임금(급여, 이익 공유, 보너스 및 유급 결근, 예를 들어 연차 유급 휴가 또는 근속 기간 추가 휴가 포함) 해고 또는 축소에 대한 보상인 퇴직금 및 퇴직 급여(예: 연금). 주식기준보상급여는 IFRS 2(12장)에서 다룹니다.

퇴직 후 혜택에는 연금, 생명 보험 및 퇴직 후 건강 관리가 포함됩니다. 연금 기여금은 확정기여형 연금제도와 확정급여형 연금제도로 구분됩니다.

보험수리적 가정을 적용할 필요가 없고 부채가 할인되지 않기 때문에 단기 형태의 보수 ​​금액을 인식하고 측정하는 것이 어려움을 일으키지 않습니다. 그러나 장기 형태의 보수, 특히 퇴직급여 의무의 경우 측정이 더 어렵습니다.

확정기여연금

확정기여제도에 대한 회계 접근 방식은 매우 간단합니다. 비용은 관련 회계 기간 동안 고용주가 지불해야 하는 기여 금액입니다.

확정급여형 연금

확정급여제도의 회계처리는 부채의 현재가치를 결정하고 비용을 발생시키기 위해 보험수리적 가정과 평가방법을 사용하기 때문에 복잡합니다. 특정 기간에 인식한 비용 금액이 해당 기간 동안 납부한 연기금 기부 금액과 반드시 ​​일치하는 것은 아닙니다.

확정급여제도에 대한 대차대조표에 인식된 부채는 연금채무의 현재 가치에서 사외적립자산의 공정가치를 차감한 금액에서 미인식 보험수리적 손익을 조정한 것입니다(회랑 인식 원칙에 대한 설명은 아래 참조).

확정 급여 제도에 대한 부채를 계산하기 위해 급여 추정 모델은 인구 통계학적 변수(예: 직원 이직 및 사망률)와 재무 변수(예: 임금 및 의료 비용의 미래 인상)의 추정(수리적 가정)을 설정합니다. 그런 다음 예상 혜택은 예상 단위 크레딧 방법을 사용하여 현재 가치로 할인됩니다. 이러한 계산은 일반적으로 전문 보험계리사가 수행합니다.

확정급여형 연금에 자금을 제공하는 회사에서 사외적립자산은 공정가치로 측정되며, 시장가격이 없는 경우에는 현금흐름할인법을 사용하여 계산합니다. 사외적립 자산은 엄격하게 제한되며 사외적립 자산의 정의를 충족하는 자산만 확정급여채무에 대해 상계할 수 있습니다.

사외적립자산과 확정급여부채는 매 보고기간말에 재측정됩니다. 손익 계산서에는 계획에 대한 기여금 및 계획에 따른 지불, 사업 결합 및 손익 재평가에 대한 정보를 제외하고 잉여금 또는 적자 금액의 변화가 반영됩니다. 당기손익의 재측정에는 보험수리적손익, 사외적립자산손익(순부채 또는 확정급여자산의 순이자에 포함된 금액 차감), 자산한도의 영향 변동(순이자금액 제외)이 포함됩니다. 순확정급여부채 또는 자산). 재평가결과는 기타포괄손익으로 인식하고 있습니다.

당기손익으로 인식할 연금비용(수익) 금액은 다음 구성요소로 구성됩니다(자산원가에 포함하도록 요구되거나 허용되지 않는 한).

• 서비스 비용 (현재 기간에 기존 직원이 얻은 보수의 현재 가치)
• 순이자 비용(확정 급여 의무 할인 환입 및 사외적립 자산 기대 수익).

근무원가에는 당기에 종업원이 근무한 결과 확정급여채무의 현재가치가 증가하는 “현재근무원가”, “과거근무원가”(아래에서 정의하고 다음으로 인한 손익 포함)가 포함됩니다. 격리 ), 모든 이익 또는 합의 손실.

순확정급여부채(자산)에 대한 순이자는 "기간에 걸쳐 발생하는 순확정급여부채(자산)의 변동"으로 정의됩니다(IFRS 19, 문단 8). 순이자비용은 사외적립자산에 대한 예상이자수익, 확정급여채무에 대한 이자비용(사외적립채무에 대한 할인의 취소를 나타냄), 자산한도의 영향과 관련된 이자의 합계로 볼 수 있습니다(IFRS 19, 문단 124).

순확정급여부채(자산)의 순이자는 순확정급여부채(자산)에 할인율을 곱하여 계산합니다. 이 경우 기여의 결과로 기간 동안 발생한 확정 급여 제도에 따른 순 부채(자산)의 변경을 고려하여 연차 보고 기간 초에 설정된 값이 사용됩니다. 지급액(IFRS 19, 문단 123).

모든 회계연도에 적용되는 할인율은 적절한 우량 회사채 금리(또는 해당되는 경우 국채 금리)입니다. 확정급여제도에 따른 순부채(자산)에 대한 순이자에는 사외적립자산에 대한 예상 이자수익이 포함되는 것으로 간주할 수 있습니다.

과거근무원가는 제도 변경(확정급여제도의 도입, 취소 또는 수정) 또는 격리(포함된 직원 수의 상당한 감소)로 인해 이전 기간에 제공된 종업원 용역에 대한 확정급여제도 부채의 현재 가치 변동입니다. 계획에서). 일반적으로 과거근무원가는 제도가 수정되거나 격리의 결과로 비용으로 인식되어야 합니다. 결제손익은 결제시 손익계산서에 인식합니다.

IFRIC 14 IAS 19 확정 급여 자산 한도, 최소 자금 요건 및 이들의 관계는 사외적립 자산이 확정급여제도의 부채를 초과하여 순잉여금이 발생하는 경우 자산으로 인식할 수 있는 금액을 추정하는 지침을 제공합니다. 이 해석서는 또한 자산이나 부채가 법적 또는 계약상의 최소 자금 요건에 의해 어떻게 영향을 받을 수 있는지 설명합니다.

주식기준보상 - IFRS 2

IFRS 2는 모든 주식기준보상계약에 적용됩니다. 주식 기준 지불 계약은 "회사(또는 다른 그룹 회사 또는 그룹 회사의 모든 주주)와 다른 당사자(직원 포함) 간에 다음을 받을 권리를 상대방에게 제공하는 계약"으로 정의됩니다.

• 회사 또는 다른 그룹 회사의 지분 상품(주식 또는 주식 옵션 포함)의 가격(또는 가치)에 기초한 금액으로 회사의 현금 또는 기타 자산, 그리고
• 회사 또는 기타 그룹 회사의 지분 상품(주식 또는 주식 옵션 포함)."

주식 기반 지불은 스톡 옵션과 같은 직원 인센티브 프로그램에서 가장 널리 사용됩니다. 또한 회사는 기타 비용(예: 전문 컨설턴트 서비스) 및 자산 취득에 대한 비용을 지불할 수 있습니다.

IFRS 2의 평가 원칙은 거래에 사용된 상품의 공정 가치를 기반으로 합니다. 옵션의 공정가치를 계산하기 위한 복잡한 모델이 필요하고 지불 계획의 다양성과 복잡성으로 인해 수수료의 측정과 회계가 모두 어려울 수 있습니다. 또한이 표준은 많은 양의 정보 공개를 요구합니다. 회사의 순이익은 일반적으로 이 기준을 적용한 결과 감소합니다. 특히 직원 보상 전략의 일부로 주식 기반 지급금을 널리 사용하는 회사의 경우에는 더욱 그렇습니다.

주식기준보보상은 주식기준보계약에 따라 지정된 가득조건이 모두 충족되어야 하는 기간(소위 가득기간)에 걸쳐 비용(자산)으로 인식합니다. 주식결제형 주식기준보상은 종업원급여를 회계처리하기 위하여 지급청구권이 부여된 날의 공정가치로 측정하고, 거래의 당사자가 회사의 종업원이 아닌 경우에는 자산이 발생한 날의 공정가치로 측정합니다. 인정받고 서비스를 받습니다. 제공받은 재화나 용역의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우(예: 종업원 용역에 대한 대가가 수반되거나 재화나 용역을 정확하게 식별할 수 없는 상황이 있는 경우) 기업은 자산을 기록하고 부여된 지분상품의 공정가치로 용역. 또한 경영진은 식별할 수 없는 재화와 용역을 받았거나 받을 것으로 예상되는지 여부를 고려해야 합니다. 이러한 재화와 용역도 IFRS 2에 따라 측정해야 하기 때문입니다. 가치는 가득일에 결정됩니다.

현금결제형 주식기준보상의 회계처리는 다르게 처리됩니다. 기업은 그러한 보상을 발생한 부채의 공정가치로 측정해야 합니다.

부채는 매 대차대조표일과 결산일에 현재 공정가치로 재측정되며 공정가치의 변동은 손익계산서에 인식됩니다.

법인세 - IAS 12

IAS 12는 현행 세금 및 이연 법인세를 포함한 소득세 문제만 다룹니다. 해당 기간의 당기법인세비용은 과세소득과 과세표준의 차감액으로 인정한 비용으로 결정되며, 이는 당해 연도의 세무신고서에 반영됩니다. 당기 및 전기의 당기법인세비용에 대한 부채는 미지급액의 범위 내에서 대차대조표에 인식하고 있습니다. 현재 초과 납부된 세금은 회사에서 자산으로 인식합니다.

유동 법인세 자산과 부채는 경영진이 세무 당국에 지불해야 하거나 현행 또는 실질적으로 적용 가능한 세율 및 법률에 따라 예산에서 회수할 수 있다고 믿는 금액에 따라 결정됩니다. 과세표준에 따라 납부해야 하는 세금이 세전 회계이익에 근거한 법인세비용과 일치하는 경우는 거의 없습니다. 예를 들어, IFRS에 명시된 손익 항목의 인식 기준이 이러한 항목에 대한 세법의 접근 방식과 다르기 때문에 불일치가 발생합니다.

이연 법인세 회계는 이러한 불일치를 해결하기 위해 고안되었습니다. 이연법인세는 자산이나 부채의 과세표준과 재무제표의 장부금액의 일시적차이로 결정됩니다. 예를 들어, 자산이 긍정적으로 재평가되고 자산이 매각되지 않으면 일시적인 차이가 발생합니다(재무제표상의 자산의 장부금액이 해당 자산의 과세표준인 취득원가를 초과함). 이연 법인세 부채가 발생하기 때문입니다.

이연법인세는 자산과 부채의 세무기준액과 재무제표의 장부금액 간의 모든 일시적차이에 대해 전액 인식하고 있습니다.

• 영업권의 최초 인식(이연 법인세 부채에만 해당)
• 회계나 과세 이익에 영향을 미치지 않는 사업결합이 아닌 거래에서 자산(또는 부채)의 최초 인식
• 자회사, 지점, 관계 및 합작 투자(특정 조건에 따름)에 대한 투자.

이연법인세자산과 이연법인세부채는 기초자산이 실현되거나 부채가 결제되는 기간에 적용될 것으로 예상되는 세율로 보고기간말 현재 유효한 세율(및 세법)에 따라 계산됩니다. 현재까지 실질적으로 채택되었다. 이연법인세 자산과 부채의 할인은 허용되지 않습니다.

이연법인세부채와 이연법인세자산의 측정은 일반적으로 기업이 보고기간말에 그러한 자산과 부채의 장부금액을 회수하거나 결제할 것으로 예상하는 방식에서 발생하는 세무상 결과를 반영해야 합니다. 내용연수가 무제한인 토지 원가를 회수하기 위한 의도된 방법은 매각 작업입니다. 기타 자산의 경우, 기업이 자산의 장부금액을 회수할 것으로 예상하는 방식(사용, 판매 또는 둘의 조합을 통해)은 매 보고일에 검토됩니다. IAS 40에 따라 공정가치모형을 사용하여 측정된 투자부동산에서 이연법인세부채나 이연법인세자산이 발생한다면 투자부동산의 장부금액이 매각을 통해 회수될 것이라는 반증 가능한 추정이 있습니다.

경영진은 차감할 일시적차이에 대한 이연법인세자산을 그러한 일시적차이에 대해 미래 과세소득이 발생할 가능성이 매우 높은 경우에만 인식합니다. 세금 결손금의 이월과 관련하여 이연 법인세 자산에도 동일한 규칙이 적용됩니다.

당기법인세 및 이연법인세는 당기 또는 다른 보고기간에 사업의 취득이나 당기손익, 기타포괄손익, 자본으로 직접 보유하는 거래에서 발생하지 않는 한 당기 당기손익으로 인식합니다. 예를 들어, 세율 또는 세법의 변경, 이연 법인세 자산 회수 가능성의 개정 또는 자산 회수 예상 방식의 변경과 관련된 세금 발생액은 발생액이 이전 기간과 관련되지 않는 한 당기손익으로 청구됩니다. 자본 계정에 반영된 거래.

주당 순이익 - IAS 33

주당 순이익은 재무 분석가, 투자자 등이 회사의 수익성과 주가를 평가하는 데 자주 사용하는 지표입니다. 주당 순이익은 일반적으로 회사의 보통주를 기준으로 계산됩니다. 따라서 보통주 보유자에게 귀속되는 이익은 순이익에서 상위(우선) 수준의 지분상품 보유자에게 귀속되는 부분을 차감하여 결정됩니다.

상장 회사는 기본 및 희석 주당 순이익을 개별 재무제표 또는 연결 재무제표(모회사인 경우)에 모두 공개해야 합니다. 또한 보통주 발행 목적(즉, 사모발행 목적이 아님)을 위해 증권 위원회 또는 기타 규제 기관에 재무제표를 제출하거나 제출 중인 기업도 IAS의 요구 사항을 준수해야 합니다. 33.

기본주당순이익은 모회사의 주주에게 귀속되는 기간의 손익을 가중평균발행보통주식수로 나누어 계산합니다. 우대 조건의 주식).

희석주당이익은 이익(손실)과 가중평균보통주식수를 잠재보통주 전환의 희석효과로 조정하여 산정합니다. 잠재적 보통주는 전환사채 및 옵션(직원 옵션 포함)과 같이 보통주의 발행을 초래할 수 있는 금융 상품 및 기타 계약상 의무입니다.

회사 전체에 대한 기본 및 희석 주당순이익과 계속영업에 대한 별도의 주당순이익은 보통주의 각 범주에 대해 포괄손익계산서(회사가 이러한 계산서를 별도로 표시하는 경우 손익계산서)에 동일하게 공시합니다. 중단 영업에 대한 주당 순이익은 동일한 보고 양식 또는 주석에 별도의 라인으로 직접 공시됩니다.

메모와 균형

무형 자산 - IAS 38

무형 자산은 물리적 형태가 없는 식별 가능한 비화폐성 자산입니다. 식별 가능성의 요구 사항은 무형 자산이 분리 가능한 경우(즉, 판매, 이전 또는 라이선스가 부여될 수 있는 경우) 또는 계약상 또는 기타 법적 권리의 결과인 경우 충족됩니다.

별도로 취득한 무형자산

별도로 취득한 무형자산은 최초에 취득원가로 인식합니다. 비용은 수입 관세 및 환불되지 않는 구매세를 포함한 자산의 구매 가격과 자산을 의도한 용도에 맞게 준비하는 데 발생한 모든 직접 비용입니다. 별도로 취득한 무형자산의 구매가격은 해당 자산에서 파생될 수 있는 미래 경제적 효익에 대한 시장의 기대를 반영하는 것으로 간주됩니다.

스스로 창출한 무형자산

무형자산을 창출하는 과정에는 연구단계와 개발단계가 있다. 연구 단계에서는 재무제표에 무형자산이 인식되지 않습니다. 개발 단계의 무형 자산은 기업이 다음을 동시에 입증할 수 있을 때 인식됩니다.

• 개발의 기술적 타당성
• 개발을 완료하려는 의도;
• 무형 자산을 사용하거나 판매할 수 있는 능력
• 무형 자산이 어떻게 가능한 미래 경제적 효익을 창출할 것인지(예: 무형 자산이 생산하는 제품 또는 무형 자산 자체에 대한 시장이 있는지 여부)
• 개발을 완료하기 위한 자원의 가용성;
• 개발 비용을 안정적으로 추정하는 능력.

연구 또는 개발 단계에서 지출된 모든 비용은 프로젝트가 무형 자산의 인식 요건을 충족할 때 나중에 무형 자산의 원가에 포함시키기 위해 회수할 수 없습니다. 많은 경우에 비용은 자산의 비용으로 귀속될 수 없으며 발생 시 비용으로 처리됩니다. 창업 비용과 마케팅 비용은 자산 인식 대상이 아닙니다. 브랜드, 고객 데이터베이스, 인쇄된 간행물의 제목 및 제목, 영업권 자체를 만드는 비용도 무형 자산으로 회계 처리되지 않습니다.

사업결합으로 취득한 무형자산

사업결합 과정에서 무형자산을 취득하는 경우 인식기준을 충족하는 것으로 간주되므로 이전에 피취득자의 재무상태표에 인식되었는지 여부와 관계없이 사업결합의 최초 회계처리에 무형자산을 인식합니다. 진술.

최초 인식 후 무형자산의 평가

내용연수가 비한정인 자산을 제외한 무형자산은 상각하고 있습니다. 감가상각은 자산의 내용연수에 걸쳐 체계적으로 부과됩니다. 무형자산의 내용연수는 모든 관련 요소를 분석한 결과 해당 자산이 기업에 순현금유입을 창출할 것으로 예상되는 기간에 예측 가능한 제한이 없음을 나타내는 경우 비한정입니다.

내용연수가 유한한 무형자산은 손상의 징후가 있는 경우에만 손상검사를 받습니다. 내용연수가 비한정인 무형자산과 아직 사용할 수 없는 무형자산은 최소한 매년 그리고 손상의 징후가 나타날 때마다 손상검사를 받습니다.

유형자산 - IAS 16

유형자산은 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있고 이와 관련된 미래경제적효익이 유입될 가능성이 높은 경우에 자산으로 인식합니다. 유형자산은 최초 인식시점에 원가로 측정합니다. 비용은 취득한 품목에 대해 지불한 대가의 공정 가치(무역 할인 및 환불 순)와 품목을 사용 가능한 상태로 만드는 데 발생한 직접 비용(수입 관세 및 환불 불가 구매세 포함)으로 구성됩니다.

유형자산의 취득과 관련된 직접 비용에는 부지 준비, 인도, 설치 및 조립 비용, 기술 감독 및 거래에 대한 법적 지원 비용, 강제 해체 및 장비의 예상 비용이 포함됩니다. 유형자산의 처분 및 산업현장의 매립(동일한 비용이 허용되는 범위 내에서). 유형자산(각 클래스 내에서 연속적으로)은 원가에서 감가상각누계액 및 손상차손누계액(원가모형)을 차감하거나 재평가금액에서 감가상각누계액을 차감한 금액(원가모형)으로 처리할 수 있습니다. 유형자산의 감가상각대상원가는 항목의 원가에서 잔존가액의 추정치를 뺀 값이며 내용연수에 걸쳐 체계적으로 상각합니다.

유형자산 항목과 관련된 후속 원가는 일반적인 인식 기준을 충족하는 경우 자산의 장부금액에 포함됩니다.

유형자산 항목에는 내용연수가 다른 구성요소가 포함될 수 있습니다. 감가상각비는 각 구성요소의 내용연수를 기준으로 계산됩니다. 구성요소 중 하나를 교체하는 경우 대체 구성요소는 자산의 인식 기준을 충족하는 한도에서 자산의 장부금액에 포함되며, 동시에 일부 처분은 대체된 구성요소의 장부금액 내에서 인식됩니다. .

유형자산 항목의 내용연수에 걸쳐 정기적으로 수행되는 유지보수 및 점검원가는 유형자산 항목의 장부금액에 포함됩니다(인식할 수 있는 한도 내에서). 그리고 그 사이에 감가상각.

ICFR은 IFRIC 18, 고객으로부터 자산 이전을 발행했으며, 이는 영구 서비스 조건으로 유형자산을 계약자에게 이전하기로 한 고객과의 약정이 어떻게 처리되는지를 명확히 합니다.

차입 비용

IAS 23 차입원가에 따라 기업은 자본화 대상 적격 자산의 취득, 건설 또는 생산과 직접 관련된 차입원가를 자본화해야 합니다.

투자부동산 - IAS 40

재무 보고 목적으로 특정 부동산은 IAS 40 투자부동산에 따라 투자부동산으로 분류되는데, 그 이유는 그러한 부동산의 특성이 소유주가 사용하는 부동산의 특성과 상당히 다르기 때문입니다. 재무제표이용자에게는 그러한 자산의 현재가치와 그 기간의 변화가 중요합니다.

투자부동산은 임대수익 및/또는 시세차익을 위해 보유하는 부동산(토지, 건물, 건물의 일부 또는 둘 다)입니다. 기타 모든 재산은 다음에 따라 회계처리됩니다.

• IAS 16 유형자산이 재화와 용역의 생산에 사용되는 경우 유형자산
• IAS 2 자산이 정상적인 영업 과정에서 판매를 위해 보유되는 경우 재고로서 재고.

최초 인식시점에 투자부동산은 원가로 측정합니다. 투자부동산을 처음 인식한 후 경영진은 회계정책에서 공정가치모형이나 원가모형을 선택할 수 있습니다. 선택한 회계 정책은 기업의 모든 투자 자산 대상에 일관되게 적용됩니다.

기업이 공정가치 회계를 선택하는 경우 투자부동산은 건설 또는 개발 중에 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우 공정가치로 측정합니다. 그렇지 않으면 투자 부동산은 비용으로 처리됩니다.

공정가치는 “측정일에 시장참여자 간의 정상거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격”입니다. 공정가치 측정에 대한 지침은 IFRS 13 공정가치 측정에 나와 있습니다.

공정가치의 변동은 발생한 기간에 당기손익으로 인식합니다. 원가모형은 투자부동산을 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액(있는 경우)을 차감한 금액으로 인식하며, 이는 유형자산에 대한 회계 규칙에 따릅니다. 그러한 자산의 공정 가치는 주석에 공시되어 있습니다.

자산의 손상 - ​​IAS 36

거의 모든 자산(유동 및 비유동)은 손상 가능성이 있는지 테스트해야 합니다. 테스트의 목적은 장부 가치가 과장되지 않았는지 확인하는 것입니다. 손상 인식의 기본 원칙은 자산의 장부금액이 회수가능액을 초과할 수 없다는 것입니다.

회수가능액은 자산의 순공정가치와 사용가치 중 큰 금액으로 결정합니다. 순공정가치는 측정일에 시장참여자 간의 거래에서 자산을 판매하면서 수취하게 될 가격에서 처분원가를 차감한 금액입니다. 공정가치 측정에 대한 지침은 IFRS 13 공정가치 측정에 나와 있습니다. 사용가치를 결정하기 위해 경영진은 자산의 사용에서 예상되는 미래의 세전 현금흐름을 추정하고 화폐의 시간가치와 자산에 내재된 위험에 대한 현재 시장 추정치를 반영하는 세전 할인율을 사용하여 할인해야 합니다. 유산.

모든 자산은 후자의 징후가 있는 경우 손상 가능성이 있는지 테스트해야 합니다. 특정 자산(영업권, 내용연수가 비한정인 무형자산, 아직 사용할 수 없는 무형자산)은 손상 징후가 없더라도 매년 의무적으로 손상검사를 받아야 합니다.

자산 손상 가능성을 고려할 때 손상 가능성에 대한 외부 지표(예: 기술, 경제 상황 또는 법률의 중대한 불리한 변화 또는 금융 시장의 금리 인상) 및 내부 지표(예: 노후화 징후) 또는 자산에 대한 물리적 손상)이 분석되거나 자산의 경제적 성과가 과거 또는 예상되는 악화에 대한 관리 회계 증거).

개별 자산에 대해 회수 가능 금액을 계산해야 합니다. 그러나 자산이 다른 자산과 독립적으로 현금 흐름을 생성하는 것은 극히 드물기 때문에 대부분의 경우 손상 테스트는 현금 창출 단위라고 하는 자산 그룹에 대해 수행됩니다. 현금 창출 단위는 다른 자산에서 창출된 현금 흐름과 대체로 독립적인 현금 유입을 생성하는 식별 가능한 가장 작은 자산 그룹으로 정의됩니다.

자산의 장부금액은 회수가능액과 비교됩니다. 자산이나 현금창출단위는 장부금액이 회수가능액을 초과할 때 손상된 것으로 간주됩니다. 그러한 초과 금액(손상 금액)은 자산의 비용을 감소시키거나 현금 창출 단위의 자산에 배분됩니다. 손상차손은 당기손익으로 인식합니다.

사업결합에 대한 최초 회계처리에 인식된 영업권은 결합으로부터 효익을 얻을 것으로 예상되는 현금창출단위 또는 현금창출단위의 집합에 배분됩니다. 그러나 영업권 손상 여부를 검사할 수 있는 현금 창출 단위의 가장 큰 그룹은 보고 부문으로 분류되기 전의 영업 부문입니다.

리스 - IAS 17

임대차 계약은 임대인에게 임대료를 지불하는 대가로 계약된 기간 동안 자산을 ​​사용할 수 있는 권리를 일방 당사자(임차인)에게 부여합니다. 임대는 중장기 자금 조달의 중요한 원천입니다. 리스에 대한 회계처리는 리스이용자와 리스제공자 모두의 재무제표에 중대한 영향을 미칠 수 있습니다.

금융리스와 운용리스는 리스이용자에게 이전되는 위험과 보상에 따라 구분됩니다. 금융리스에서 리스이용자는 리스자산의 소유에 수반되는 모든 중요한 위험과 보상을 이전합니다. 금융리스에 해당하지 않는 리스는 운용리스입니다. 리스의 분류는 최초 인식 시점에 결정됩니다. 건물 리스의 경우 IFRS에서는 토지리스와 건물 자체의 리스를 별도로 취급하고 있습니다.

금융리스에서 리스이용자는 리스부동산을 자산으로 인식하고 그에 상응하는 부채를 리스료로 인식합니다. 감가상각비는 임대 부동산에 부과됩니다.

임차인은 임대한 부동산을 채권으로 인식합니다. 매출채권은 리스에 대한 순투자금액, 즉 받을 것으로 예상되는 최소 리스료를 리스의 내부수익률로 할인한 금액과 리스의 무보증 잔존가치로 인식합니다. 임대인으로 인한 임대물건.

운용리스에서 리스이용자는 대차대조표에 자산(및 부채)을 인식하지 않으며 리스료는 일반적으로 리스 기간에 걸쳐 균등하게 분배되는 손익 계정에 인식됩니다. 임대인은 리스 자산을 계속 인식하고 감가상각합니다. 리스수익은 리스제공자의 수익이며 일반적으로 리스기간에 걸쳐 정액기준으로 리스제공자의 손익계정에 인식됩니다. 리스의 법적 형태를 갖는 관련 거래는 경제적 실질에 기초하여 회계처리됩니다.

예를 들어, 판매자가 자산을 계속 사용하는 판매 및 리스백 거래는 "판매자"가 자산 소유권에 따른 상당한 위험과 보상, 즉 운영 전과 실질적으로 동일한 권리를 보유하는 경우 실질적으로 리스가 아닙니다.

이러한 거래의 본질은 자산의 소유권을 보장받아 매도인에게 자금을 제공하는 것입니다.

반대로, 법적 형태의 리스가 없는 일부 거래는 (IFRIC 4에 명시된 바와 같이) 한 당사자의 계약상 의무의 이행이 상대방이 물리적 또는 경제적으로 통제할 수 있는 특정 자산의 사용을 포함하는 경우에 실질적으로 발생합니다. . . .

재고 - IAS 2

재고자산은 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 최초 인식합니다. 재고 비용에는 수입 관세, 환불 불가 세금, 운송, 취급 및 재고 취득과 직접 관련된 기타 비용에서 무역 할인 및 환불을 뺀 비용이 포함됩니다. 순실현가능가치는 정상적인 영업과정의 예상 판매가격에서 예상완료원가와 예상판매원가를 차감한 금액입니다.

IAS 2 재고에 따라 대체할 수 없는 재고의 원가와 특정 주문에 할당된 재고는 해당 재고의 각 항목에 대해 결정되어야 합니다. 다른 모든 재고는 FIFO 선입선출(FIFO) 공식 또는 가중 평균 비용 공식을 사용하여 평가됩니다. LIFO 공식 "후입선출"(후입선출, LIFO)의 사용은 허용되지 않습니다. 회사는 유형 및 범위가 동일한 모든 매장량에 대해 동일한 비용 공식을 사용해야 합니다. 준비금의 성격이 다르거나 회사가 다른 활동 영역에서 사용하는 경우 다른 비용 공식을 사용하는 것이 정당화될 수 있습니다. 비용 계산을 위해 선택한 공식은 기간에 따라 일관되게 적용됩니다.

준비금, 우발부채 및 우발자산 - IAS 37

부채(재무 보고 목적상)는 "과거 사건으로 인해 발생하는 기업의 현재 의무로, 그 결제로 인해 기업으로부터 경제적 효익을 구현하는 자원이 처분될 것으로 예상됩니다." 충당부채는 부채의 개념에 포함되며 "만기가 무기한 의무 또는 금액이 한정되지 않은 의무"로 정의됩니다.

인식 및 초기 측정

기업이 과거 사건에서 발생한 경제적 효익을 이전해야 하는 현재 의무가 있고 그 의무를 이행하기 위해 경제적 효익을 구현하는 자원이 유출될 가능성이 매우 높을 때 충당부채를 인식해야 합니다. 동시에 그 가치를 안정적으로 추정할 수 있습니다.

충당금으로 인식된 금액은 보고일에 기존 의무를 결제하는 데 필요한 비용의 최선의 추정치를 해당 의무를 결제하는 데 필요한 예상 현금 금액으로, 시간의 영향에 대해 조정(할인)한 금액이어야 합니다. 돈의 가치.

현재의무는 소위 의무발생 사건의 발생으로 발생하며 법적 또는 자발적 의무의 형태를 취할 수 있습니다. 의무적 사건은 회사를 이 사건으로 인한 의무를 이행할 수밖에 없는 상황에 놓이게 합니다. 회사가 미래 행동의 결과로 미래 비용을 피할 수 있다면 그 회사는 기존 부채가 없으며 충당금이 필요하지 않습니다. 또한 기업은 미래의 특정 시점에 비용을 발생시키려는 의도만을 근거로 평가충당금을 인식할 수 없습니다. 또한 손실이 부담스러운 계약과 관련되지 않는 한 예상되는 미래 영업 손실에 대해서도 충당금을 인식하지 않습니다.

평가 충당금을 인식하기 위해 기업의 부채가 "법적" 부채의 형태를 취할 때까지 기다릴 필요는 없습니다. 회사는 다른 당사자에게 회사가 특정 책임을 지고 있음을 나타내고 회사가 의무를 이행할 것이라는 합리적인 기대를 이미 상대방에게 제공한 과거 관행이 있을 수 있습니다(즉, 회사는 자발적인 의무에 동의함). .

기업이 부담스러운 계약에 따라 책임이 있는 경우(계약에 따른 의무를 이행하는 데 피할 수 없는 비용이 계약을 이행함으로써 얻을 수 있는 예상 경제적 효익을 초과함), 그러한 계약에 따른 기존 의무는 충당금으로 인식됩니다. 별도의 충당금이 생성될 때까지 기업은 부담스러운 계약과 관련된 자산에 대해 손상차손을 인식합니다.

구조조정 조항

구조 조정 비용에 대한 평가 준비금 생성에 대한 특별 요구 사항이 제공됩니다. 수당은 다음 경우에만 생성됩니다. a) 구조 조정의 주요 매개변수를 설명하는 공식적으로 승인된 세부 구조 조정 계획이 있고 b) 기업이 구조 조정 계획의 이행을 시작했거나 영향을 받는 모든 당사자에게 주요 조항을 전달한 경우 그것으로 인해 회사가 구조 조정될 것이라는 합리적인 기대가 생겼습니다. 구조조정 계획은 재무제표가 승인되기 전에 발표가 발생했더라도 대차대조표일 이후에 발표되는 경우 대차대조표일에 기존 부채를 ​​생성하지 않습니다. 회사는 회사가 판매를 의무화할 때까지 즉, 판매에 대한 구속력 있는 계약이 체결될 때까지 사업의 일부를 판매할 의무가 없습니다.

충당금에는 구조조정과 관련하여 불가피하게 발생하는 직접비용만 포함됩니다. 회사의 지속적인 활동과 관련된 비용은 예약 대상이 아닙니다. 구조조정충당금을 측정할 때 예상되는 자산처분이익은 고려하지 않습니다.

환불

충당금과 예상금액은 각각 부채와 자산으로 구분하여 표시하고 있습니다. 다만, 회사가 의무를 이행하면 대가를 받을 것이 거의 확실하고 인식한 대가가 충당금을 초과하지 않는 경우에만 자산을 인식합니다. 예상 회수액을 공개해야 합니다. 이 항목을 회수가능부채의 감소로 표시하는 것은 손익계산서에서만 허용됩니다.

후속 평가

경영진은 보고일 현재 기존 의무를 결제하는 데 필요한 원가를 보고일 현재 최선의 추정치에 근거하여 각 보고일에 충당금 금액을 검토합니다. 할인율을 적용한 결과 시간의 경과를 반영한 ​​충당금의 장부금액의 증가는 이자비용으로 인식하고 있습니다.

우발부채

우발부채는 기업이 통제할 수 없는 불확실한 미래 사건의 발생 여부에 의해서만 존재가 확인되는 가능한 부채 또는 다음과 같은 이유로 충당부채가 인식되지 않는 기존 부채입니다. 경제적 효익을 포함하는 자원의 유출, 또는 b) 부채 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 없습니다.

우발부채는 재무제표에 인식하지 않습니다. 자원의 유출 가능성이 매우 희박한 경우를 제외하고, 우발부채는 재무제표 주석에 공시됩니다(재무성과에 대한 잠재적 영향에 대한 추정 및 가능한 자원 유출의 양 또는 시기에 대한 불확실성 표시 포함). .

우발 자산

우발자산은 기업이 통제할 수 없는 불확실한 미래 사건의 발생 여부에 의해서만 확인되는 가능한 자산입니다. 우발자산은 재무제표에 인식하지 않습니다.

수익의 수취가 거의 확실한 경우 자산은 우발자산이 아니며 인식하는 것이 적절합니다.

우발자산에 대한 정보는 경제적 효익의 유입 가능성이 높은 경우 재무제표 주석(재무성과에 대한 잠재적 영향에 대한 추정 포함)에 공시됩니다.

보고 기간 종료 후의 사건 - IAS 10

회사는 일반적으로 보고일과 재무제표 발행이 승인된 날짜 사이에 재무제표를 준비하는 데 시간이 필요합니다. 이것은 대차대조표일과 재무제표 승인일 사이에 발생하는 사건(즉, 보고기간말 이후의 사건)이 재무제표에 어느 정도 반영되어야 하는지에 대한 의문을 제기합니다.

보고기간말 이후의 사건은 조정사건이거나 조정이 필요하지 않은 사건입니다. 소위 조정 이벤트는 보고 연도 말 이전에 매각된 자산에 대한 대가 금액을 보고 연도 말 이후에 결정하는 것과 같이 보고 날짜에 존재했던 조건에 대한 추가 증거를 제공합니다. 조정이 필요하지 않은 사건은 보고기간말 이후 영업정지 계획의 발표와 같이 보고일 이후에 발생한 상황과 관련이 있습니다.

보고일 현재 자산과 부채의 장부금액은 시정조치를 고려하여 구성됩니다. 또한 대차대조표일 이후의 사건이 계속기업가정을 적용할 수 없음을 나타내는 경우에도 조정이 이루어져야 합니다. 재무제표에 대한 주석은 대차대조표일 이후에 주식 발행이나 주요 사업 구매와 같이 조정이 필요하지 않은 중요한 사건에 대한 정보를 공시해야 합니다.

대차대조표일 이후이지만 재무제표 발행 승인일 이전에 권장되거나 선언된 배당금은 대차대조표일에 부채로 인식하지 않습니다. 그러한 배당금은 공개되어야 합니다. 회사는 재무제표의 발행승인일자와 발행승인자를 공시합니다. 재무제표가 공개된 후 회사의 소유자 또는 다른 사람이 재무제표를 변경할 수 있는 권한이 있는 경우 이 사실을 재무제표에 공시해야 합니다.

자본 및 준비금 공유

자산 및 부채와 함께 자본은 회사의 재무 상태를 구성하는 세 가지 요소 중 하나입니다. IASB의 재무제표 작성 및 표시를 위한 프레임워크는 자본을 기업의 모든 부채를 상쇄한 후의 기업 자산에 대한 잔여 지분으로 정의합니다. "자본"이라는 용어는 종종 회사의 지분 상품과 모든 준비금에 대한 일반적인 범주로 사용됩니다. 재무 제표에서 자본은 자기 자본, 주주가 투자한 자본, 주식 자본 및 준비금, 주주 자본, 펀드 등 다양한 방식으로 언급될 수 있습니다. 자본 범주는 매우 다른 특성을 가진 구성 요소를 결합합니다. IFRS 목적상 지분상품의 정의와 그 회계처리 방법은 IAS 32 금융상품: 재무제표 표시의 범위에 속합니다.

지분상품(예: 상환할 수 없는 보통주)은 일반적으로 수취한 대가의 공정가치에서 거래원가를 차감한 수취한 자원의 금액으로 인식합니다. 최초 인식 후에는 지분상품을 재측정하지 않습니다.

적립금에는 이익잉여금, 공정가치 적립금, 위험회피 적립금, 유형자산 재평가 적립금, 외환 적립금, 기타 법적 규정이 포함됩니다.

주주로부터 자사주 매입 자기주식은 자본총계에서 차감합니다. 회사의 자기지분상품의 매수, 매도, 발행 또는 환매는 손익계산서에 인식하지 않습니다.

비지배지분

비지배지분(이전에는 '소수지분'으로 정의)은 연결재무제표에 자본의 별도 구성요소로 표시되며, 모회사의 주주에게 귀속되는 자본 및 준비금과 구별됩니다.

정보 공개

IAS 1 재무제표 표시의 신판은 자본과 관련하여 다른 공시를 요구합니다. 여기에는 발행된 주식 자본 및 준비금의 총액에 대한 정보, 자본 변동표의 표시, 자본 관리 정책에 대한 정보 및 배당금에 대한 정보가 포함됩니다.

연결재무제표와 별도재무제표

연결재무제표 및 별도재무제표 - IAS 27

EU 국가의 회사에 적용됩니다. EU 외부에서 운영되는 회사의 경우 연결 및 별도 재무제표 - IFRS 10을 참조하십시오.

IAS 27 연결재무제표 및 별도재무제표는 경제적으로 구별되는 회사 그룹에 대한 연결재무제표 작성을 요구합니다(드문 경우 제외). 모든 자회사의 통합. 자회사는 다른 모회사가 통제하는 모든 회사입니다. 통제는 기업의 활동에서 효익을 얻기 위해 기업의 재무 및 운영 정책을 통제하는 힘입니다. 투자자가 피투자자의 의결권 있는 주식(지분)의 절반 이상을 직간접적으로 소유할 때 지배력이 있다고 추정되며, 반대의 명백한 증거가 있는 경우 이러한 추정은 반박할 수 있습니다. 예를 들어 이사회에서 지배적 지위를 통해 지배력을 행사할 수 있는 힘이 모회사에 있는 경우 피투자자의 의결권 있는 주식(지분)의 절반 미만을 보유할 때 지배력이 존재할 수 있습니다.

종속기업은 취득일, 즉 피취득기업의 순자산 및 활동에 대한 통제가 취득자에게 유효하게 이전되는 날부터 연결재무제표에 포함됩니다. 연결재무제표는 모회사와 모든 종속회사가 하나의 실체인 것처럼 작성됩니다. 그룹 회사 간의 거래(예: 한 자회사에서 다른 자회사로의 상품 판매)는 연결 시 제거됩니다.

하나 이상의 종속기업이 있는 모회사는 다음 조건을 모두 충족하지 않는 한 연결재무제표를 표시합니다.

• 그 자체가 자회사입니다(주주가 반대하지 않는 한).
• 부채 또는 지분 증권이 공개적으로 거래되지 않습니다.
• 회사는 대중에게 증권을 발행하는 과정에 있지 않습니다.
• 모회사는 그 자체가 자회사이며 그 최종 또는 중간 모회사는 IFRS에 따라 연결 재무제표를 발행합니다.

자회사의 지분이 적은 그룹의 경우 또는 일부 자회사가 그룹 내 다른 회사와 다른 유형의 활동을 하는 경우에는 예외가 없습니다.

취득일부터 모회사는 연결포괄손익계산서에 종속기업의 재무성과를 포함하고 사업결합의 최초 인식시 인식한 영업권을 포함한 자산과 부채를 연결 대차대조표에 인식합니다(섹션 25 사업 조합 - IFRS( IFRS) 3").

모회사의 별도 재무제표에서 종속기업, 공동지배기업 및 관계기업에 대한 투자는 IAS 39 금융상품: 인식과 측정에 따라 원가로 회계처리하거나 금융자산으로 회계처리해야 합니다.

모회사는 배당을 받을 자격이 있는 경우 종속기업으로부터 받은 배당금을 별도재무제표에 수익으로 인식합니다. 배당금이 종속기업의 취득 전 이익에서 지급되었는지 후 취득 후 이익에서 지급되었는지 확인할 필요는 없습니다. 자회사로부터 배당금을 수령하는 것은 배당금이 선언된 기간 동안 배당금이 자회사의 총포괄손익을 초과하는 경우 기초 투자가 손상될 수 있음을 나타내는 지표가 될 수 있습니다.

특수 목적 회사

특수 목적 엔터티(SPE)는 좁고 잘 정의된 작업을 수행하기 위해 만들어진 회사입니다. 그러한 회사는 일단 형성되면 다른 당사자가 그 활동에 대해 특정한 의사 결정 권한을 갖지 않도록 미리 결정된 방식으로 운영될 수 있습니다.

모회사와 특수 목적 차량 간의 관계의 내용이 모회사가 특수 목적 차량을 통제하는 것으로 표시되는 경우 모회사는 특수 목적 차량을 연결합니다. 제어는 특수 목적 차량이 설립될 때 작동하는 방식에 의해 미리 결정되거나 달리 제공될 수 있습니다. 모회사가 대부분의 위험을 부담하고 특수 목적 차량의 활동 또는 자산과 관련된 대부분의 이익을 받는 경우 특수 목적 차량을 통제한다고 합니다.

연결재무제표 - IFRS 10

연결재무제표의 원칙은 IFRS 10 연결재무제표에 명시되어 있습니다. IFRS 10은 통제 개념에 대한 단일 접근 방식을 정의하고 IAS 27 연결 및 별도 재무제표 및 SIC 12 특수 목적 기업 연결의 원본 버전에 규정된 통제 및 연결 원칙을 대체합니다.

IFRS 10은 기업이 언제 연결재무제표를 작성해야 하는지에 대한 요구사항을 제시하고, 통제 원칙을 정의하고, 이를 적용하는 방법을 설명하고, 연결재무제표에 대한 회계 및 작성 요구사항을 설명합니다[IFRS 10 문단 .2]. 새로운 기준의 기초가 되는 핵심 원칙은 투자자가 피투자자에 대한 힘이 있고, 자산에 대한 참여로 인한 수익의 변화에 ​​노출되고, 그 힘을 사용하여 소득에 영향을 미칠 수 있는 경우에만 통제가 존재하고 연결이 필요하다는 것입니다.

IAS(IAS) 27에 따라 통제는 SIC 12에 따라 회사를 관리할 수 있는 권한으로, 위험에 대한 노출과 수익을 올릴 수 있는 능력으로 정의되었습니다. IFRS 10은 통제의 새로운 정의와 소득 위험에 대한 노출의 개념에서 이 두 개념을 결합합니다. 연결의 기본 원칙은 변하지 않으며 연결실체는 재무제표를 모회사와 그 종속회사가 하나의 회사로 구성하는 것처럼 표시합니다.

IFRS 10은 피투자자를 누가 지배하는지 결정할 때 다음 문제에 대한 지침을 제공합니다.

• 기업의 목적과 구조에 대한 평가 - 투자 대상;
• 권리의 성격 - 그것이 실제 권리인지 보호 권리인지 여부
• 소득 위험의 영향;
• 의결권 및 잠재적 의결권 평가
• 투자자가 통제권을 행사할 때 보증인(본인) 또는 대리인 역할을 하는지 여부
• 투자자 간의 관계와 이러한 관계가 통제에 미치는 영향 그리고
• 특정 자산과 관련된 권리와 권한의 존재.

일부 회사는 다른 회사보다 새 표준의 영향을 더 많이 받습니다. 단순한 그룹 구조를 가진 기업의 경우 통합 프로세스가 변경되지 않아야 합니다. 그러나 변경 사항은 복잡한 그룹 구조 또는 구조화된 기업을 가진 회사에 영향을 미칠 수 있습니다. 다음 회사는 새 표준의 영향을 받을 가능성이 가장 높습니다.

• 의결권이 있는 주식의 과반수를 소유하지 않은 지배적 투자자가 있고 나머지 의결권이 다수의 다른 주주들에게 분배되는 기업(실제 지배력)
• 특수 목적 차량이라고도 하는 구조화 법인
• 상당한 양의 잠재적 의결권을 발행하거나 보유하는 기업.

복잡한 상황에서 IFRS 10에 기반한 분석은 특정 사실과 상황의 영향을 받습니다. IFRS 10에는 명확한 기준이 포함되어 있지 않으며 통제를 평가할 때 계약상 약정의 존재 및 다른 당사자가 보유한 권리와 같은 많은 요소를 고려합니다. 새로운 표준은 예정보다 일찍 적용될 수 있으며, 의무적용 요건은 2013년 1월 1일에 발효되었습니다(EU 국가에서는 2014년 1월 1일부터).

IFRS 10에는 보고 공시 요구사항이 포함되어 있지 않습니다. 그러한 요구사항은 IFRS 12에 포함되어 있습니다. 이 기준은 요구되는 공시의 수를 상당히 증가시켰습니다. 연결재무제표를 준비하는 기업은 정보수집을 위해 미래에 필요한 프로세스와 통제를 계획하고 실행해야 합니다. 이는 필요한 축소의 범위와 같이 IFRS 12에서 제기한 문제에 대한 사전 고려를 필요로 할 수 있습니다.

2012년 10월 IASB는 IFRS 10(2014년 1월 1일 발효, 이 발행일 현재 승인되지 않음)을 수정하여 투자기업이 지배하는 기업을 취급하는 문제를 다루었습니다. 해당 정의에 따라 투자 회사로 분류된 회사는 그들이 지배하는 기업을 연결해야 할 의무가 면제됩니다. 차례로, 그들은 IFRS 9에 따라 당기손익-공정가치로 이러한 자회사를 회계처리해야 합니다.

사업결합 - IFRS 3

사업결합은 기업("취득자")이 하나 이상의 사업에 대한 통제권을 획득하는 거래 또는 사건입니다. IAS 27은 통제를 “기업의 활동에서 효익을 얻기 위해 기업의 재무 및 운영 정책을 통제하는 힘”으로 정의합니다. (IFRS 10에 따르면 투자자가 피투자자에 대한 참여로 인해 변동이익에 노출되거나 변동이익에 대한 권리가 있고 자신의 이익에 영향을 미치기 위해 자신의 힘을 사용할 수 있는 경우 투자자는 피투자자를 지배합니다.)

소유권 지분, 이사회에 대한 통제, 통제 기능의 분배에 대한 소유주 간의 직접 합의 등 어느 기업이 통제를 받았는지 결정할 때 여러 요소를 고려해야 합니다. 기업이 다른 기업의 자본을 50% 이상 소유하는 경우 지배력이 존재하는 것으로 가정합니다.

사업결합은 다양한 방식으로 구성될 수 있습니다. IFRS에 따른 회계 목적상, 초점은 거래의 법적 형식이 아니라 거래의 실질입니다. 거래 당사자 간에 다수의 거래가 이루어진 경우 일련의 관련 거래의 전체 결과를 고려합니다. 따라서 다른 거래의 완료에 따라 조건이 달라지는 모든 거래는 연결된 것으로 간주될 수 있습니다. 거래를 관련된 것으로 취급해야 하는지 여부를 결정하려면 전문적인 판단이 필요합니다.

공통지배하에 있는 거래 이외의 사업결합은 취득으로 회계처리합니다. 일반적으로 취득 회계에는 다음 단계가 포함됩니다.

• 구매자(구매 회사)의 식별;
• 취득일의 결정;
• 비지배지분뿐만 아니라 취득한 식별가능한 자산과 부채의 인식과 측정
• 취득한 사업에 대해 지급한 대가의 인식 및 측정
• 영업권 또는 구매 이익의 인식 및 측정

취득한 사업의 식별가능한 자산(이전에 인식되지 않은 무형자산 포함), 부채 및 우발부채는 일반적으로 공정가치로 측정됩니다. 공정가치는 정상가격 거래에 근거하여 결정되며 취득한 자산을 계속 사용하려는 구매자의 의도를 고려하지 않습니다. 회사 자본의 100% 미만을 취득하는 경우 비지배 소유 지분이 할당됩니다. 비지배지분은 연결그룹의 모회사가 직간접적으로 보유하지 않는 종속기업의 지분입니다. 취득자는 비지배지분을 공정가치로 측정할 것인지 식별가능한 순자산 가치에 비례하여 측정할 것인지 선택할 수 있습니다.

거래에 따른 총 대가에는 현금, 현금 등가물 및 이전된 기타 대가의 공정 가치가 포함됩니다. 대가로 발행된 지분금융상품은 공정가치로 측정하고 있습니다. 지급이 이연된 경우 할인의 효과가 중요한 경우 취득일 현재가치를 반영하여 할인합니다. 대가에는 사업을 통제하는 대가로 판매자에게 지급한 금액만 포함됩니다. 지불에는 기존 관계를 해결하기 위해 지불한 금액, 미래 직원 서비스에 따라 결정되는 지불 및 취득 비용이 포함되지 않습니다.

대가의 지급은 부분적으로 미래 사건의 결과 또는 인수한 사업의 미래 성과에 따라 달라질 수 있습니다("조건부 대가"). 조건부 대가도 사업을 취득한 날의 공정가치로 측정합니다. 사업 취득일에 최초 인식 후 조건부 대가의 처리는 IAS 32 금융 상품: 부채로 표시(대부분의 경우 공정 가치의 변동과 함께 보고일에 공정 가치로 측정됩니다. 당기손익 계정) 또는 자본(최초 인식 후 후속 재측정의 대상이 아님).

영업권은 개별적으로 식별할 수 없으므로 대차대조표에 별도로 인식할 수 없는 자산의 미래 경제적 효익을 반영합니다. 비지배지분이 공정가치로 장부되는 경우 영업권의 장부금액에는 비지배지분의 해당 부분이 포함됩니다. 비지배지분이 식별가능한 순자산의 가치에 비례하여 회계처리된다면 영업권의 장부금액은 모회사의 지분만을 반영할 것입니다.

영업권은 적어도 매년 손상검사를 받는 자산으로 인식하고, 손상 징후가 있는 경우에는 더 자주 손상검사를 실시합니다. 구매자에게 유리한 가격으로 담보를 구매하는 경우와 같이 드문 경우지만 영업권은 발생하지 않을 수 있지만 이익은 인식됩니다.

자회사, 사업체 및 일부 비유동자산의 처분 - IFRS 5

IFRS 5 매각예정비유동자산 및 중단영업은 비유동자산을 주주에게 분배하는 것을 포함하여 매각이 진행 중이거나 계획되는 경우 적용됩니다. IFRS 5의 '매각 예정' 기준은 현재 활동에서 계속 사용하지 않고 주로 매각을 통해 회수될 비유동 자산(또는 처분자산집단)에 적용됩니다. 청산 또는 처분 과정에서 폐기된 자산에는 적용되지 않습니다. IFRS 5는 처분자산집단을 단일 거래에서 매각 또는 기타 방법으로 동시에 처분하려는 자산과 거래의 결과 이전될 자산과 직접 관련된 부채의 집합으로 정의합니다.

비유동자산(또는 처분자산집단)은 현재 상태에서 즉시 매각할 수 있고 매각될 가능성이 매우 높은 경우 매각예정으로 분류합니다. 다음 조건이 충족되면 매각 가능성이 매우 높습니다. 경영진이 자산을 매각하기로 약속한 증거가 있고, 구매자를 찾고 매각 계획을 실행하기 위한 적극적인 프로그램이 있으며, 제공되는 자산에 대한 활성 익스포저가 있습니다. 합리적인 가격으로 판매되는 경우 분류일로부터 12개월 이내에 판매가 완료될 것으로 예상되며 계획을 완료하는 데 필요한 조치가 계획이 중요한 변경을 겪거나 보류될 가능성이 낮음을 나타냅니다.

매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단):

• 장부금액과 순공정가치 중 작은 금액으로 측정
• 감가상각되지 않음;
• 처분자산집단의 자산과 부채는 대차대조표에 별도로 표시됩니다(자산과 부채 간의 상계는 허용되지 않음).

중단 영업은 재무제표에서 기업의 나머지 영업과 재무 및 운영상 분리될 수 있는 기업의 구성요소이며 다음과 같습니다.

• 별도의 중요한 비즈니스 라인 또는 지리적 운영 영역을 나타냅니다.
• 별도의 중요한 사업 계열 또는 주요 지리적 운영 영역을 처분하기 위한 단일 조정 계획의 일부이거나
• 재판매 목적으로만 취득한 자회사입니다.

활동은 자산이 매각예정분류기준을 충족하거나 활동이 기업에서 처분된 시점부터 중단된 것으로 분류됩니다. 중단영업에 대해서는 대차대조표 정보를 재작성하거나 재측정하지 않지만, 비교기간에 대해서는 포괄손익계산서를 재작성해야 합니다.

중단된 영업은 손익계산서와 현금흐름표에 별도로 표시됩니다. 중단영업에 대한 추가 공시 요구사항은 재무제표 주석에 나와 있습니다.

종속기업이나 처분자산집단의 처분일은 지배력이 이전되는 날입니다. 연결손익계산서는 처분일까지의 전체 기간에 대한 종속기업 또는 처분자산집단의 영업실적을 포함합니다. 처분손익은 (a) 처분 종속기업이나 연결실체에 귀속되는 순자산의 장부금액과 영업권의 합계와 기타포괄손익에 누계된 금액(예: 외환차이와 금융자산에 대한 공정가치 충당금, 매도가능) (b) 자산 매각 대금.

관계기업 투자 - IAS 28

IAS 28 관계기업 및 공동기업에 대한 투자는 그러한 기업에 대한 지분을 지분법을 사용하여 회계처리할 것을 요구합니다. 관계기업은 투자자가 유의적인 영향력을 행사하는 기업으로 투자자의 종속기업이나 투자자의 조인트벤처가 아닙니다. 중요한 영향은 피투자자의 재무 및 영업 정책 결정에 대한 통제력 없이 참여할 수 있는 권리입니다.

투자자가 피투자자의 의결권의 20% 이상을 보유하는 경우 유의적인 영향력이 있는 것으로 추정됩니다. 반대로, 투자자가 피투자자의 의결권의 20% 미만을 소유하고 있다면 그 투자자는 유의적인 영향력이 없는 것으로 추정됩니다. 이러한 가정은 반대되는 강력한 증거가 있는 경우 반박될 수 있습니다. 개정된 IAS 28은 IFRS 10 연결 재무제표, IFRS 11 공동 약정 및 IFRS 12 다른 기업에 대한 지분의 공시 이후 발행되었으며 지분법을 사용하여 공동 투자 지분을 회계처리해야 한다는 요구사항을 포함합니다. 합작 투자는 공동 지배력을 행사하는 당사자가 약정의 순자산에 대한 권리를 갖는 공동 약정입니다. 이 수정 사항은 2013년 1월 1일부터 적용됩니다(EU 국가 기업의 경우 2014년 1월 1일부터).

관계기업과 공동기업은 IFRS 5 매각예정비유동자산 및 중단영업에 따라 매각예정자산으로 인식하지 않는 한 지분법을 사용하여 회계처리합니다. 지분법에서는 관계기업에 대한 투자를 최초에 원가로 인식합니다. 그 후, 장부금액은 손익에 대한 투자자의 지분과 후속 기간의 관계기업 순자산의 기타 변동에 따라 증감됩니다.

관계기업이나 합작투자에 대한 투자는 비유동자산으로 처리되며 대차대조표에 단일 항목으로 표시됩니다(취득 시 발생하는 영업권 포함).

개별 관계기업이나 조인트벤처에 대한 투자는 IAS 39 금융상품: 인식과 측정에 설명된 손상의 증거가 있는 경우 IAS 36 자산 손상에 따라 손상 가능성이 있는 단일 자산으로 테스트됩니다.

관계기업이나 조인트벤처의 손실에 대한 투자자의 지분이 투자의 장부금액을 초과하는 경우 관계기업에 대한 투자의 장부금액은 0으로 감소합니다. 투자자가 관계기업이나 공동기업에 자금을 조달할 의무가 있거나 관계기업이나 공동기업에 대한 보증이 제공되지 않는 한 추가 손실은 투자자에게 인식되지 않습니다.

투자자의 별도(연결되지 않은) 재무제표에서 관계기업이나 공동기업에 대한 투자는 IAS 39에 따라 원가로 회계처리하거나 금융자산으로 회계처리할 수 있습니다.

합작 투자 - IAS 31

EU 외부 기업의 경우 IFRS 11 공동 약정이 적용됩니다. 공동 약정은 전략적 재무 및 운영 결정이 공동 지배력을 가진 당사자의 만장일치 승인을 받아야 하는 둘 이상의 당사자 간의 계약 약정입니다.

회사는 여러 가지 이유로 다른 당사자와 합작 투자 계약(법인 또는 비법인)을 체결할 수 있습니다. 가장 단순한 형태의 합작 투자는 별도의 법인을 생성하지 않습니다. 예를 들어, 회사가 제품 또는 서비스를 홍보하기 위해 협력하기로 동의하는 "전략적 제휴"도 합작 투자로 간주될 수 있습니다. 전략적 기업가 정신의 존재를 확인하려면 우선 둘 이상의 당사자 간의 통제를 설정하기 위한 계약 관계의 존재를 확인해야 합니다. 합작 투자는 세 가지 범주로 나뉩니다.

• 공동으로 통제되는 운영,
• 공동 통제 자산,
• 공동으로 통제되는 법인.

합작 투자에 대한 회계 접근 방식은 합작 투자가 속한 범주에 따라 다릅니다.

공동 통제 작업

공동 통제 운영은 기업, 파트너십 또는 기타 법인을 형성하는 대신 참가자의 자산 및 기타 자원을 사용하는 것을 포함합니다. [IAS 31 문단 13].

공동 통제 운영의 참가자는 재무제표에서 다음을 인식해야 합니다.

• 통제하는 자산과 인수한 부채
• 발생하는 비용과 조인트 벤처에 따라 생산된 재화나 용역의 판매로 얻은 소득의 몫.

공동 통제 자산

일부 유형의 공동 약정에는 이 공동 약정의 목적을 위해 제공되거나 취득된 하나 이상의 자산에 대한 참여자의 공동 지배가 포함됩니다. 공동으로 통제되는 운영과 마찬가지로 이러한 유형의 공동 약정에는 법인, 파트너십 또는 기타 법인의 형성이 포함되지 않습니다. 각 합작투자자는 공동지배 자산에 대한 지분을 통해 미래 경제적 효익의 일부를 통제합니다. [IAS 31 문단. 18 및 19].

공동지배 자산에 대한 지분의 경우 자산을 통제하는 약정의 참여자는 재무제표에 다음을 인식해야 합니다.

• 자산의 성격에 따라 분류된 공동 통제 자산의 지분
• 그가 부담하는 모든 의무;
• 이 조인트 벤처와 관련하여 조인트 벤처의 다른 참가자와 공동으로 부담하는 의무의 몫;
• 조인트 벤처 제품에 대한 몫의 판매 또는 사용으로 인한 소득 및 조인트 벤처로 인해 발생한 비용에 대한 몫
• 이 합작 투자에 대한 그의 이익과 관련하여 그에게 발생한 모든 비용.

공동으로 통제되는 법인

조인트 벤처는 기업이나 파트너십과 같은 별도의 법인을 설립하는 조인트 벤처 유형입니다. 참여자들은 지분을 받는 대가로 자산이나 지분을 공동지배기업에 이전하고 일반적으로 운영을 감독할 이사회나 경영위원회 위원을 임명합니다. 양도된 자산이나 자본의 수준 또는 수취한 이자가 항상 기업의 통제를 반영하는 것은 아닙니다. 예를 들어, 두 구성원이 공동지배기업을 설립할 목적으로 초기 자본의 40%와 60%를 출자하고 출자금에 비례하여 이익을 공유하기로 합의한 경우 조합원들이 기업의 경제 활동에 대한 공동 통제에 대한 계약.

공동지배기업은 비례연결법이나 지분법을 사용하여 회계처리할 수 있습니다. 참가자가 비현금 자산을 지분에 대한 대가로 공동지배 기업에 양도하는 경우 관련 지침 및 지침이 적용됩니다.

기타 합작 투자 참가자

계약상 약정의 일부 당사자는 공동 지배력을 행사하는 당사자가 아닐 수 있습니다. 이러한 참가자는 투자에 적용되는 지침에 따라 이익을 설명하는 투자자입니다.

공동약정 - IFRS 11

공동 약정은 둘 이상의 당사자에게 약정을 공동으로 통제할 수 있는 권리를 부여하는 약정에 기초한 약정입니다. 공동지배력은 관련 활동에 관한 결정이 공동지배력을 행사하는 당사자들의 만장일치 승인을 필요로 하는 경우에만 존재합니다.

공동 약정은 공동 영업 또는 공동 투자로 분류될 수 있습니다. 분류는 원칙을 기반으로 하며 활동에 대한 당사자의 영향 정도에 따라 다릅니다. 당사자가 활동의 순 자산에 대한 권리만 가지고 있는 경우 해당 활동은 합작 투자입니다.

공동영업 참여자에게는 자산에 대한 권리와 부채에 대한 책임이 부여됩니다. 공동 작업은 종종 별도의 개체 구조 내에서 발생하지 않습니다. 공동 약정이 별도의 기업으로 분리되는 경우 공동 영업 또는 공동 투자가 될 수 있습니다. 이러한 경우 기업의 법적 형태, 계약 계약에 포함된 조건, 때로는 기타 요소와 상황에 대한 추가 분석이 필요합니다. 실제로는 다른 사실과 상황이 개별 기업의 조직 및 법적 형태에 의해 결정된 원칙보다 우선할 수 있기 때문입니다.

공동영업 참여자는 자산과 부채를 인식합니다. 조인트벤처 참여자는 지분법을 사용하여 조인트벤처에 대한 지분을 인식합니다.

기타 사항

특수관계자 공시 - IAS 24

IAS 24에 따르면 기업은 특수관계자와의 거래에 대한 정보를 공시해야 합니다. 회사의 관련 당사자는 다음과 같습니다.

• 모회사;
• 자회사;
• 자회사의 자회사;
• 그룹의 동료 및 기타 구성원
• 합작 투자 및 그룹의 기타 구성원;
• 기업 또는 모기업의 주요 경영진(그리고 그들의 가까운 친척)의 일부인 사람;
• 기업에 대한 통제, 공동 통제 또는 중대한 영향력을 행사하는 사람(및 그들의 가까운 친척)
• 퇴직금 제도를 운영하는 회사.

회사의 활동에 의해서만 회사에 영향을 미치는 회사의 주요 채권자는 특수관계자가 아닙니다. 경영진은 모회사의 이름과 모회사가 아닌 경우 최종 지배 당사자(개인일 수 있음)를 공개합니다. 모회사와 자회사 간의 관계에 대한 정보는 거래 여부와 관계없이 공개됩니다.

보고 기간 동안 특수관계자와의 거래가 발생한 경우 경영진은 해당 당사자를 특수관계자로 만든 관계의 성격과 거래에 대한 정보 및 계약상 의무를 포함한 거래에 대한 결제 잔액 금액을 공개하여 재무적 영향을 이해해야 합니다. 진술. 특수관계자 거래가 기업의 재무제표에 미치는 영향을 이해하기 위해 거래를 별도로 공시해야 하는 경우를 제외하고, 정보는 동질적인 특수관계자 범주 및 동질적 유형의 거래에 대해 집계하여 공시됩니다. 경영진은 특수관계자간 거래조건이 정당화될 수 있는 경우에만 특수관계자간 거래조건과 동일한 조건으로 특수관계자와의 거래가 이루어졌다는 정보를 공개합니다.

기업은 특수관계자와의 거래 및 특수관계자 잔액에 대한 공시 요구사항에서 면제됩니다. 특수관계자 간의 관계가 정부의 통제 또는 기업에 대한 중대한 영향력 때문입니다. 또는 동일한 정부 기관이 해당 기업을 통제하거나 유의적인 영향력을 행사하기 때문에 특수관계자인 다른 기업이 있습니다. 기업이 그러한 요건의 면제를 신청하는 경우 정부 기관의 이름과 해당 기업과의 관계 성격을 공개해야 합니다. 또한 개별 중요 거래의 성격과 금액에 대한 정보와 개별적으로 중요하지 않지만 총체적으로 다른 거래 규모에 대한 정성적 또는 정량적 지표를 공개합니다.

현금 흐름표 - IAS 7

현금 흐름표는 재무 보고의 주요 형식 중 하나입니다(포괄손익계산서, 대차대조표 및 자본변동표와 함께). 일정 기간 동안의 활동(영업, 투자, 금융)별로 현금및현금성자산의 수취 및 사용 내역을 반영합니다. 보고서를 통해 사용자는 현금 흐름을 생성하는 회사의 능력과 현금 흐름을 사용할 수 있는 능력을 평가할 수 있습니다.

운영 활동은 회사의 활동으로 주요 수입, 수익을 가져옵니다. 투자활동은 비유동자산(사업결합 포함)의 매매와 현금성자산이 아닌 금융투자를 의미합니다. 재무 활동은 자체 및 차입 자금의 구조를 변경하는 작업으로 이해됩니다.

경영진은 영업 활동의 현금 흐름을 직접(동질한 수금 그룹에 대한 총 현금 흐름을 나타냄) 또는 간접적(영업외 활동, 비현금 거래 및 운전자본 변동의 영향을 제외하여 순이익 또는 손실에 대한 조정을 나타냄)을 표시할 수 있습니다. ).

투자 및 재무 활동의 경우, 현금 흐름은 특별히 규정된 몇 가지 조건을 제외하고 총액 기준(즉, 동일한 유형의 거래 그룹에 대해 개별적으로: 총 현금 수입 및 총 현금 지급)으로 표시됩니다. 배당금 및 이자의 수취 및 지급과 관련된 현금흐름은 별도로 공시하고 있으며 지급의 성격에 따라 영업활동, 투자활동 또는 재무활동으로 순차적으로 분류하고 있습니다. 법인세 현금 흐름은 관련 현금 흐름이 재무 또는 투자 활동 내 특정 거래에 귀속될 수 없는 경우 영업 활동의 일부로 별도로 표시됩니다.

운영, 투자 및 재무 활동으로 인한 현금 흐름의 총 결과는 보고 기간의 현금 및 현금성 자산 잔액의 변화를 나타냅니다.

이와는 별도로 자회사 인수를 위한 자기주식 발행, 물물교환을 통한 자산 인수, 부채를 주식으로 전환, 금융리스를 통한 자산 인수와 같은 중요한 비현금 거래에 대한 정보를 제공해야 합니다. 비현금 거래에는 손상차손의 인식 또는 환입이 포함됩니다. 감가상각 및 상각 공정 가치 변동으로 인한 손익 이익 또는 손실로 인한 준비금의 발생.

중간재무보고 - IAS 34

IFRS에는 중간재무제표의 공표에 대한 요구사항이 없습니다. 그러나 많은 국가에서 중간재무제표의 공개는 특히 공기업의 경우 요구되거나 권장됩니다. RDA 규정은 6개월 재무제표를 작성할 때 IAS 34의 적용을 요구하지 않습니다. AIM에 등재된 회사는 IAS 34에 따라 6개월 재무제표를 작성하거나 AIM의 규칙 18에 따라 최소 공시를 할 수 있습니다.

기업이 IFRS에 따라 중간 재무제표를 발행하기로 선택한 경우 중간 재무제표의 내용에 대한 최소 요구사항과 중간 재무제표에 포함된 비즈니스 거래를 인식하고 측정하기 위한 원칙을 명시한 IAS 34 중간 재무 보고가 적용됩니다. 대차 대조표 계정.

회사는 IAS 1 재무제표 표시의 요구사항에 따라 완전한 IFRS 재무제표 또는 요약 재무제표를 준비할 수 있습니다. 요약 재무제표를 작성하는 것이 더 일반적인 접근 방식입니다. 요약재무제표에는 요약재무상태표(대차대조표), 요약손익계산서 또는 기타포괄손익계산서(손익계산서와 기타포괄손익계산서가 별도로 표시되는 경우), 요약 현금 이동표, 자본 변동 요약표 및 선택적 어음.

일반적으로 회사는 중간재무제표와 당기재무제표에 자산, 부채, 수익, 비용, 손익을 인식하고 측정할 때 동일한 회계 정책을 적용합니다.

연간 기준으로만 계산할 수 있는 특정 비용(예: 전체 연도의 추정 유효 요율에 따라 결정되는 세금)을 추정하고 중간 재무제표에서 추정치를 사용하기 위한 특별 요구사항이 있습니다. 영업권이나 지분상품 또는 원가로 장부하는 금융자산과 관련하여 전기에 인식한 손상차손은 환입하지 않습니다.

중간재무제표는 최소한 의무적으로 다음 기간(약칭 또는 전체)에 대한 정보를 공시합니다.

• 재무상태표(대차대조표) - 당기 중간기간말 현재와 전회계연도말 비교자료
• 손익계산서 및 기타포괄손익계산서(또는 별도로 표시되는 경우 손익계산서와 기타포괄손익계산서) - 당기 중간기간 및 보고일까지의 당기 회계연도에 대한 데이터, 유사한 기간(중간 및 보고일 1년 전)에 대한 비교 데이터 포함
• 현금 흐름표 및 자본 변동표 - 보고 날짜까지의 현재 회계 기간에 대한, 이전 회계 연도의 같은 기간에 대한 비교 데이터 포함.
• 메모.

IAS 34는 중간재무제표에 공시해야 하는 정보를 결정하기 위한 몇 가지 기준을 설정합니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

• 중간재무제표 전체에 대한 중요성
• 비표준 및 불규칙성;
• 중간재무제표에 유의적인 영향을 미치는 이전 기간의 변동성
• 중간재무제표에 사용된 추정치를 이해하는 것과 관련이 있습니다.

주요 목적은 중간 재무제표 사용자에게 중간 기간 동안 회사의 재무 상태와 재무 결과를 이해하는 데 중요한 완전한 정보를 제공하는 것입니다.

서비스 양허 약정 - SIC 29 및 IFRIC 12

현재 공공 기관이 민간 부문과 체결한 공공 서비스 양허에 대한 별도의 IFRS는 없습니다. IFRIC 12 서비스 양허 약정은 서비스 양허 약정에 대한 회계 요건을 규정하는 다양한 기준을 해석합니다. SIC 29 공개: 서비스 양허 계약에는 공개 요구 사항이 포함되어 있습니다.

IFRIC 12는 공공 기관(권리자)이 권리자가 통제하는 기반 시설을 사용하여 민간 기업(운영자)이 제공하는 서비스를 통제 및/또는 규제하는 공공 서비스 양허 계약에 적용됩니다.

일반적으로 양허 계약에는 운영자가 서비스를 제공해야 하는 대상과 가격이 명시되어 있습니다. 또한 권리 보유자는 모든 중요한 기반 시설의 잔여 가치를 통제해야 합니다.

기반 시설은 권리자가 통제하기 때문에 운영자는 기반 시설을 유형자산으로 기록하지 않습니다. 사업자는 또한 국가 기관의 통제 하에 건설한 기반 시설의 이전과 관련하여 금융리스 채권을 인식하지 않습니다. 사업자는 기반시설의 사용강도와 상관없이 현금을 수취할 무조건적인 계약상 권리가 있는 금융자산을 인식합니다. 사업자는 공공서비스 이용자로부터 수수료를 징수하는 경우(라이선스) 무형의 반영을 합니다.

금융자산의 인식과 무형자산의 인식 모두에 대해 사업자는 IAS 11에 따라 기반시설의 건설 또는 현대화를 위해 권리자에게 용역을 제공하는 것과 관련된 수익과 비용을 인식합니다. 사업자는 수익과 비용을 인식합니다. IAS 18에 따라 인프라 서비스 제공과 관련된 비용. 인프라(업그레이드 서비스 제외)를 유지 관리해야 하는 계약상 의무는 IAS 37에 따라 인식됩니다.

퇴직 계획에 대한 회계 및 보고 - IAS 26

IFRS에 따라 작성된 연금 계획 재무제표는 IAS 26 연금 계획에 대한 회계 및 보고의 요구 사항을 준수해야 합니다. 다른 모든 기준은 IAS 26에 의해 대체되지 않는 범위 내에서 연금제도의 재무제표에 적용됩니다.

IAS 26에 따라 확정기여제도의 재무제표는 다음을 포함해야 합니다.

• 지불에 사용할 수 있는 연금 계획의 순자산 명세서
• 지불에 사용할 수 있는 연금 계획의 순자산 변동 내역서;
• 연금 계획에 대한 설명 및 해당 기간 동안의 계획 변경 사항(계획 보고 수치에 미치는 영향 포함)
• 연금 계획 자금 조달 정책에 대한 설명.

IAS 26에 따라 확정급여제도의 재무제표는 다음을 포함해야 합니다.

• 지불에 사용할 수 있는 연금 계획의 순자산과 만기 연금의 보험수리적 현재(할인된) 가치, 그로 인한 연금 계획의 잉여금/적자금을 나타내는 명세서 또는 보험계리서에서 이 정보에 대한 참조 재무제표에 첨부된 보고서;
• 지불에 사용할 수 있는 순자산 변동 내역서
• 현금 흐름표;
• 회계 정책의 주요 조항;
• 계획에 대한 설명 및 해당 기간 동안 계획에 대한 변경 사항(계획의 보고 수치에 미치는 영향 포함).

또한 재무제표에는 연금의 보험수리적 현재가치와 급여에 사용할 수 있는 연금제도의 순자산 간의 관계에 대한 설명과 연금부채 자금조달 정책에 대한 설명이 포함되어야 합니다. 모든 연금제도(확정급여 및 확정기여)의 자산을 구성하는 투자는 공정가치로 측정합니다.

공정가치 측정 - IFRS 13

IFRS 13은 공정 가치를 "측정일에 시장 참여자 간의 정상거래에서 자산을 매각하면서 수취하거나 부채를 이전하기 위해 지급하게 될 가격"으로 정의합니다(IFRS 13, 문단 9). 여기서 요점은 공정가치가 측정일에 자산을 보유하거나 부채가 있는 시장 참여자의 관점에서 종료 가격이라는 점입니다. 이 접근 방식은 기업 자체의 관점보다는 시장 참여자의 관점에 의존하므로 공정 가치로 측정되는 자산, 부채 또는 자본에 대한 기업의 의도에 따라 공정 가치가 영향을 받지 않습니다.

공정 가치를 측정하기 위해 경영진은 다음 네 가지 항목을 결정해야 합니다. 측정 중인 특정 자산 또는 부채(계정 단위에 해당); 비금융 자산의 가장 효율적인 사용 주요(또는 가장 매력적인) 시장; 평가 방법.

우리의 견해로는 IFRS 13에 명시된 많은 요구사항이 오늘날 이미 시행되고 있는 가치평가 관행과 대체로 일치한다고 생각합니다. 따라서 IFRS 13은 많은 중요한 변경을 초래할 것 같지 않습니다.

그러나 IFRS 13에는 다음과 같은 몇 가지 변경 사항이 있습니다.

• 현재 IFRS 7에서 금융 상품에 대해 규정한 것과 유사한 비금융 자산 및 부채에 대한 공정 가치 서열
• 부채가 결제되거나 다른 방식으로 결제되지 않고 다른 당사자에게 이전될 것이라는 가정에 기초하여 파생상품 부채를 포함한 모든 부채의 공정가치를 결정하기 위한 요구사항
• 증권거래소에서 호가되는 금융자산과 금융부채에 대한 청약가와 수요가를 각각 사용하도록 하는 요건을 폐지한다. 대신, 매수/매도 호가 스프레드 범위 내에서 가장 대표적인 가격을 사용해야 합니다.
• 공정 가치와 관련된 추가 정보의 공개 요구 사항.

IFRS 13은 공정 가치를 측정하는 방법에 대한 질문을 다루지만 언제 공정 가치를 적용할 수 있거나 적용해야 하는지는 지정하지 않습니다.

2020-03-13 2132

재무 보고를 위한 개념적 프레임워크는 IFRS 보고의 일부는 아니지만 직접적으로 관련된 지원 문서입니다. 개념적 프레임워크는 1989년에 International IASB에서 처음 만들어지고 승인되었습니다. 그 이후로 이 문서는 여러 번 업데이트되고 다시 게시되었습니다. 이 문서가 생성된 이유와 기능은 무엇입니까? 더 자세히 알아보겠습니다.

IFRS에 따른 재무 보고를 위한 개념적 프레임워크: 생성의 주요 목표

우선 IFRS 보고와 국가회계기준의 주요 차이점을 다시 한 번 이해합시다. 후자는 정부 기관에 정보를 제공하고 회사 내에서 올바른 경제적 결정을 내리는 데 사용됩니다. IFRS 보고는 차례로 투자자, 대출 기관 및 기타 외부 채권자를 대상으로 합니다.

누가 IFRS 재무제표를 제출해야 합니까? 예술에 따르면. 러시아 연방 연방법 2 "연결 재무 제표"에 따라 국제 표준을 적용해야합니다.

• 은행 기관 및 보험 회사;
• 비 국가 연금 기금;
• 투자 기금, 상호 투자 기금 및 비국가 연기금의 관리 회사; 청산 회사;
• 러시아 연방 정부가 목록을 승인 한 연방 국가 단일 기업;
• 주식이 연방 소유이고 그 목록이 러시아 연방 정부에 의해 승인된 주식 회사;
• 감사 회사;
• 유가 증권을 견적 목록에 포함하여 조직 거래에 승인 된 다른 회사.

우크라이나의 경우 2018년 1월 1일부터 "회계 및 재무 보고에 관한" 우크라이나 법률 개정안이 발효되어 IFRS에 따라 보고서를 제출해야 하는 대상이 크게 확대되었습니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

• 다음 기준 중 2개 이상에 해당하는 대기업: 자산의 장부가액이 2천만 유로 이상, 순이익이 4천만 유로 이상, 직원 수가 평균 250명 이상입니다.
• 사회적으로 중요한 기업;
• 공개 주식 회사;
• 국가적으로 중요한 유용한 자원의 추출에 종사하는 기업.

Financial Reporting에 대한 개념적 프레임워크를 만드는 목표로 직접 이동해 보겠습니다. 첫 번째이자 가장 중요한 것은 IFRS 사용 가능성의 확장입니다. 국제회계기준에 특정 상황의 해결에 대한 직접적인 지침이 없는 경우에는 개념체계에 명시된 원칙을 따라야 합니다. 일반적으로 이 추가 문서는 국가 회계 기준보다 우선하며 이를 기억하는 것이 중요합니다.

또한 개념 프레임워크의 생성 및 사용을 위한 다른 목표가 강조됩니다.

• 개념적 프레임워크는 국제 IASB가 새로운 표준을 만드는 데 도움을 줍니다.
• 그것들은 국가 표준 형성을 위한 기초로 사용될 수 있습니다.
• 재무제표의 IFRS 준수에 대한 결론을 도출하는 데 감사인을 지원합니다.
• IFRS 등에 따라 작성된 보고서에 표시된 데이터의 올바른 해석에 기여합니다.

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IFRS에 따른 개념체계의 내용과 기본원칙

• 재무보고의 목적.
• 유용한 재무보고의 질적 특성.지정된 기준에 따라 현재 및 잠재적 투자자, 대출 기관 및 기타 채권자에 대한 정보의 유용성이 평가됩니다. 경제 자원, 조직의 운영 및 요구 사항에 대한 표준 데이터 외에도 보고서에는 개발 전략, 투자 기대치 및 기타 예측 분석이 포함될 수 있습니다.
• 요소의 인식 및 평가 원칙,재무제표를 구성하는 것입니다.
• 자본 개념가치(재무상태, 자산, 부채, 자본 등)를 유지

문서에 요약된 가장 중요한 원칙을 살펴보겠습니다. 관련성과 진실성은 유용한 재무 보고의 기본적인 질적 특성으로 인식됩니다. 또한 비교 가능성, 적시성, 검증 가능성 및 이해 가능성이 강조됩니다.

개념적 프레임워크가 구축되는 기본 가정과 관련하여 두 가지를 구별할 수 있습니다.

• 발생 원칙(즉, 모든 비즈니스 거래는 거래가 이루어진 같은 달에 표시되어야 함).
• 계속기업의 원칙(즉, 조직이나 기업이 지속적으로 운영되어야 하며 가까운 장래에 폐쇄될 가능성이 없어야 함).

이러한 원칙을 준수하지 않는 보고는 기존 또는 잠재적 투자자 사이에 신뢰를 줄 가능성이 낮고 회사 활동의 안정성과 투명성을 나타내기 때문에 이 두 가지 모두 매우 논리적입니다.

현재 버전의 개념 프레임워크와 이전 버전 사이의 중요한 차이점, 즉 법적 형식보다 경제적 내용의 우선 순위 원칙이 없다는 점은 주목할 가치가 있습니다. 많은 국가에서 경제 데이터 입력을 위한 재무 보고 형식이 입법 수준에서 고정되어 있기 때문에 이 원칙은 부적절한 것으로 판명되었습니다. 또한 문서의 새 버전에는 정보 제공의 진실성에 중점을 두고 있기 때문에 실사 원칙이 포함되어 있지 않습니다.

또한, 이 논문은 자본 개념에 대한 두 가지 접근 방식, 즉 물리적 접근 방식과 재정적 접근 방식을 제안합니다. 첫 번째 개념은 자본을 기업의 생산 능력으로 취급하거나 하루에 생산되는 산출량을 기준으로 합니다. 두 번째 개념은 자산과 자본의 관점에서 자본을 취급합니다. 개념의 선택은 정보 표현의 작업에 따라 다릅니다. 보고 사용자에게 더 중요한 것은 기업의 운영 능력 또는 순자산 가치입니다.

IFRS의 "마음과 영혼"으로서의 개념적 기초

Conceptual Framework에는 IFRS 보고를 위한 정확한 템플릿이 포함되어 있지 않지만 더 깊은 의미가 있습니다. 이 문서를 주의 깊게 공부한 후에는 국제 표준 작업의 논리와 일상 업무에 어떻게 적용해야 하는지 이해할 수 있을 것입니다. 또한 개념 프레임워크는 IFRS가 특정 조치 및 거래에 대한 명확한 지침을 제공하지 않는 경우를 지원합니다. 별도의 기사에서 IFRS에 따른 공식 재무 보고 형식의 전체 목록에 대해 알아볼 수 있습니다.

국제 재무 보고 표준을 공부하기 시작한 지 얼마 되지 않은 경우 "IFRS 및 변환 실습" 원격 과정을 수강하는 것이 좋습니다. 교육 프로그램은 기초부터 IFRS를 이해하고자 하는 사람들을 위해 설계되었으며 대차대조표 항목의 변환 및 IFRS에 따른 보고에 유용한 실용적인 기술을 습득하는 것을 목표로 합니다. 중요한!온라인 과정의 첫 번째 모듈을 완전 무료로 수강할 수 있습니다.

재무 제표는 모든 비즈니스 활동에 대한 필수 문서입니다. 기업이 협력할 때 서로의 보고 내용을 숙지해야 합니다. 기업과의 협력 가능성과 형태에 관한 결정이 내려지는 것은 연구를 기반으로 합니다.

세계화가 진행되면서 기업 간 상호작용은 물론 금융시스템이 다른 국가를 포함한 국가간 상호작용이 증가하고 있습니다. 거래상대방에게 제공되는 재무정보를 보다 완전하고 투명하게 만들기 위해서는 상대적으로 통일된 형태로 제공되어야 합니다.

즉, 다른 나라의 금융가들은 "같은 언어를 사용"해야 합니다. 이것이 IFRS 위원회 - 국제 재무 보고 기준의 창설로 이어진 것입니다.

이 문서 수집의 목적이 무엇인지, 정확히 무엇을 포함하고 있는지, 특히 현대 개혁에 비추어 우리나라 경제에 적용되는 특징을 추적합시다.

IFRS 란 무엇입니까? 러시아 기업가에게 설명하는 방법

국제회계기준은 외부 제공에 필요한 재무제표를 일정한 원칙에 따라 관리하기 위한 규정을 담고 있는 문서 모음입니다. 이 문구는 IFRS로 축약됩니다(일반적인 잘못된 명칭 IFRS를 피하십시오).

텍스트 및 해석 모음은 영국에 본부를 둔 국제회계기준위원회(IASB)에서 발행한 원본 영어 문서의 공식 번역입니다. 이 위원회는 사적 성격의 자율적인 조직으로 재무회계의 규칙과 국제적 적용을 위한 통일을 목적으로 합니다.

현재까지 전 세계 105개국이 이 표준을 자발적으로 준수하고 있습니다. 경제적으로 선도적인 국가 중 단 3개국만이 이 시스템을 준수하지 않습니다.

• 미국;
• 캐나다;
• 일본.

주로 라틴 아메리카와 아시아를 중심으로 많은 국가들이 IFRS 또는 미국 GAAP 시스템을 채택할지 여부를 선택하는 상태에 있습니다.

참조! 21세기가 시작될 때까지 회계에 대한 일련의 규칙 및 설명은 다른 약어인 IAS(International Accounting Standards, "International Accounting Standards")로 지정되었습니다. 영문 문헌에서 IFRS의 현대 명칭은 IFRS(International Financial Reporting Standards)로 나열됩니다.

IFRS와 PBU의 차이점

러시아 기업가에 대한 대략적인 비유는 "회계 표준"이라는 용어가 될 수 있습니다. 그러나 PBU와 IFRS의 주요 차이점은 후자에는 기본 문서가 없다는 것입니다. PBU가 회계 규칙을 지시한다면 IFRS는 그 원칙을 선언합니다. IFRS는 더 이상 다음을 포함할 필요가 없는 최종 회계 지표라고 말할 수 있습니다.

• 계정 목록;
• 회계 항목;
• 회계 등록부;
• 특정 금융 거래에 대한 문서 지원;
• 또 다른 "기본".

따라서 각 국가의 회계 원칙은 각자의 이해에 따라 적용될 수 있습니다. 그러나 회사의 재정적 "초상화"를 만드는 회계의 최종 결과는 통일된 기준에 따라 작성되어야 합니다.

IFRS의 주요 원칙

단일 통화 회계 규정으로서의 IFRS의 의미는 문화적 현실, 전통, 금융 모델, 다른 국가의 입법 규범과 같은 국제적 차이의 영향을 받지 않는다는 것입니다. 경제 법칙은 어떻게 적용되든 객관적입니다. 그렇기 때문에 IFRS의 기본 원칙형식보다 경제적 내용이 우세하다.

이 원칙은 논쟁의 여지가 있는 경우 기업가가 그 정신, 기본 조항을 따르고 엄격하게 규정된 규칙을 우회하는 방법을 찾지 않도록 합니다.

IFRS에 따른 재무제표 작성에 적용되는 추가 원칙:

• 발생 원칙;
• 비즈니스 연속성의 원칙;
• 관련성 원칙 등

IFRS에 포함된 내용

현재까지 IFRS는 44개의 문서와 25개의 설명으로 구성되어 있습니다. 이 텍스트에는 권장 사항이 포함되어 있습니다.

• 재무 제표의 구성;
• 회계사의 특정 관심 대상을 고려하는 방법;
• 어떤 정보를 어디에, 어떻게 반영해야 하는지.

표준은 주기적으로 변경 및 업데이트되므로 정기적으로 수정 및 수정됩니다. 계층 구조에 따라 IFRS 내의 문서는 4단계로 나눌 수 있습니다.

1. 현행 IFRS 및 IAS와 표준 부록.
2. IASB(IFRIC 및 SIC)의 설명.
3. 공식 버전에는 포함되지 않은 국제 표준에 대한 부록입니다.
4. 특정 국가에서 구현하기 위한 권장 사항.

러시아에서 IFRS를 준수해야 하는 사람

국내 기업가 정신의 실천에서 IFRS의 요구 사항에 따른 보고서 작성은 2010년 7월 27일자 러시아 연방 No. 208-FZ "연결 재무 제표에 관한" 연방법에 의해 규제됩니다.

이 법의 텍스트에 따르면 조직의 역학 및 재무 성과, 또는 국제 용어로 언급되는 그룹에 대한 체계적인 데이터를 제공해야 합니다. 이러한 그룹에는 다음이 포함됩니다.

• 은행 조직;
• 보험 회사(강제 의료 보험 회사 제외);
• 모기지 회사;
• 상업 연기금;
• 투자 회사;
• 국가 소유의 주식이 있는 주식 회사(러시아 연방 정부 목록에 따름)
• 증권이 공식 호가에 상장된 회사.

게다가, IFRS 표준에 대한 지식은 다음 범주에 대해 필수입니다.

• 회계사;
• 감사;
• 경제 컨설턴트;
• 고등 교육 기관의 경제 분야 교사.

IFRS가 필요하지 않은 대상

다음은 활동이 국제 시장에 진입하지 않기 때문에 연결 보고에 관한 연방법의 적용을 받지 않습니다.

• 국영기업;
• 시립 기관의 요약 보고서;
• 예산 조직의 요약보고.

IFRS 시행의 국내 문제

1998년부터 러시아에서는 회계를 개혁하여 IFRS에 부합하도록 하는 프로그램이 시행되었습니다.

2010년에 채택된 이 법은 2012년부터 재무제표에 나열된 조직 범주에 대해 IFRS에 따라 재무제표를 처리하도록 의무화했습니다. 러시아 연방 영토에서 특정 표준의 채택 또는 정지는 러시아 재무부에 의해 승인됩니다. 러시아어로 된 IFRS 텍스트를 폭넓게 연구할 수 있는 곳은 재무부 웹사이트입니다.

러시아 연방에서 IFRS 구현과 관련된 몇 가지 어려움은 주로 감사 관행에 대한 실제 작업이 시작되면서 나타났습니다. 여러 방향으로 정렬할 수 있습니다.

1. 번역 어려움.불행히도 재무부 웹 사이트에 제공된 러시아어 텍스트는 번역이 완벽하지 않습니다. 표준어를 공식 영어에서 러시아어로 번역하기 위해서는 IASB 대표자의 작업이 필요하며, 번역은 전문가의 논의 과정을 거쳐야 한다. 따라서 번역에서 IFRS의 변경은 오랜 지연으로 나타납니다.
2. 사실상의 기본 원칙의 불일치.러시아의 보고 기준도 형식보다 내용의 우선 순위를 선언한다는 사실에도 불구하고 실제로는 항상 준수되는 것과는 거리가 멉니다. 국내 문서에서 금융 거래의 문서 지원 방법은 매우 엄격하게 규제됩니다. 이로 인해 국내 회계 결과를 IFRS에서 요구하는 결과로 변환하기가 어렵습니다.
3. 자산과 부채에 대한 다른 접근.우리나라에서는 재산 자산이 국제 표준에서 허용되는 것과 약간 다르게 분류됩니다. 또한 재무 지표를 구성할 때 자산의 시장 평가가 필요하며 이는 현대 러시아 현실에서 항상 해당되는 것은 아닙니다.
4. 법적 불일치.모든 주에 대한 회계는 항상 입법 기반에 포함되며 규제 문서와 충돌할 수 없습니다. 또한 예를 들어 세금 코드 및 기타 법률에 제공된 것 이외의 다른 용어를 사용할 수 없습니다. 이것은 다른 규범과 상호 작용할 때 약간의 어려움을 만듭니다. 이 단계에서 이러한 법적 "교착 상태"를 수정하는 것은 불가능하지는 않더라도 매우 어렵습니다.
5. 정보의 범위를 확장합니다. IFRS 표준은 재무 성과가 의존하는 사람에 대한 정보를 포함하여 러시아 연방에서 관례적인 것보다 더 많은 양의 공개 정보를 제공합니다.

1. 국제재무보고기준의 본질과 의미

2. 국제 재무 보고 기준: 구조, 계층 구조, 내용, 적용 절차

1. 국제재무보고기준의 본질과 의미

국제회계기준(IFRS)는 광범위한 관심 사용자에게 유용한 재무제표 작성에 대한 공통 접근 방식을 정의하고 금융 및 비즈니스 거래.

역사적으로 각 국가는 우선 주요 사용자가 보고를 위해 제시한 요구 사항을 충족하는 고유한 회계 및 보고 표준을 만들었습니다.

국제 무역의 발전, 다국적 기업의 등장, 자본 시장의 세계화, 경제 프로세스 및 정보 기술의 세계화로 인해 여러 국가의 회사 재무 제표를 조화시킬 필요가 있습니다. 이는 광범위한 관심 사용자가 이해할 수 있는 투명하고 유용하며 유익하며 비교 가능하고 균일한 재무 정보를 얻고 제공해야 할 필요성 때문이었습니다. 이를 위해 통일된 방법론적 틀을 제공하고 기업이 재무 기록을 유지할 수 있는 기본 회계 원칙을 수립하기로 되어 있는 국제 재무 회계 및 보고 표준을 개발하기로 결정했습니다.

현재까지국제적으로 인정되는 것은 IFRS 또는 US GAAP에 따라 작성된 재무제표입니다. 이러한 표준에 따라 작성된 재무제표만이 대부분의 세계 증권 거래소에서 인정되기 때문입니다. 미국의 경우 US GAAP, 비미국인의 경우 IFRS. 이와 관련하여 회사가 견적 목록에 입력하려는 거래소에 따라 적절한 회계 모델이 선택됩니다.

IAS 및 IFRS의 실제 개발 및 사용:

여러 국가에서 고품질의 투명하고 비교 가능하고 신뢰할 수 있는 보고를 형성하기 위한 통일된 접근 방식을 제공할 수 있습니다.

다른 국가의 투자자와 주주가 동일한 원칙에 따라 준비되어 비교할 수 있는 잠재적인 투자 수령인(다른 국가의) 명세서를 더 잘 분석할 수 있도록 지원합니다.

이를 통해 다른 국가의 주식 시장에 진입하는 회사가 여러 세트의 재무제표(각 국가 거래소에 대해 별도로)가 아니라 모든 거래소에 대해 단일 세트, 즉 재무제표를 준비할 수 있습니다. 유치 비용을 절감 수도 ;

초국적 기업 내 전반적인 경영 문화 개선, 내부 통제 시스템 개선 및 심사 .

2. 국제 재무 보고 기준: 구조, 계층 구조, 내용, 적용 절차

IFRS는 다음을 포함하는 일련의 상호 관련된 문서입니다.

IFRS 조항의 서문

재무제표 작성 및 표시를 위한 개념적 프레임워크 또는 원칙

실제로 표준;

표준 또는 해석에 대한 설명.

모두 하나의 시스템을 구성하고 별도로 사용할 수 없지만 시스템의 요소인 각 문서는 특정 목적을 가지고 있습니다.

서문에서는 IFRS 위원회(위원회)의 목적과 절차를 간략하게 설명하고 IFRS의 개발 및 적용 절차를 설명합니다.

개념적 기초는 다음을 정의합니다.외부이용자를 위한 재무제표 작성 및 표시 절차. 재무 보고의 목적, 보고 정보의 유용성을 결정하는 기본 가정 및 질적 특성과 같은 문제를 논의하고 재무제표 요소의 정의, 인식 및 측정을 제공합니다. 그 자체로는 표준이 아닙니다. 개념 프레임워크는 표준 조항을 개발하기 위한 기초 역할을 하고 재무제표 작성 및 표시에 대한 접근 방식을 결정하며 다양한 종류의 문제를 해결하는 데 전문적인 판단을 적용할 가능성을 결정합니다.

실제로국제 재무 보고 기준은 특정 회계 부문에 대한 재무제표 작성 및 표시 절차에 대한 공익을 위해 채택된 규정입니다.

IFRS에 대한 설명은표준의 불명확한 조항을 모호하지 않게 해석하고 균일한 적용을 보장합니다.

설명을 위한 질문은 일반적으로 다음과 관련된 질문입니다.

실용적인 초점을 가지고 사용자에게 가장 큰 관심을 갖는 기존 표준을 사용하거나,

또는 경제 관계의 발전으로 부상.

국제 보고 기준과 그에 따른 의무적 부속서가 가장 높은 우선 순위를 가집니다.

IFRS에는 표준의 일부가 아닌 부록이 포함될 수 있습니다.

결론의 근거

실례;

대응표(표준의 신판과 구판 사이);

표준 구현을 위한 지침.

마침내, IFRS는 IFRS에 따른 재무제표 작성 및 표시 원칙을 기반으로 하며, 이는 표준이 아니며 계층 IFRS.

새로운 표준, 해석 및 적용 개발의 핵심 측면은 이러한 원칙을 준수하는 것입니다.

각 표준은 특정 주제에 중점을 두고 있으며 다음과 같은 구조를 가지고 있습니다.

목적 -이 표준을 게시하는 목적뿐만 아니라 회계 문제를 나타냅니다.

사용 범위 - 표준의 경계를 정의하고 유효하지 않은 조건을 나타냅니다. 여기에는 새로운 표준의 출시와 관련하여 이전에 출판된 표준의 종료에 대한 정보도 포함될 수 있습니다.

정의 - 표준 텍스트에서 발견되는 주요 용어의 내용을 나타냅니다.

엔티티에 대한 설명 - 가장 큰 부분이며 대부분 문제 해결의 기본 원칙을 설명하는 여러 섹션으로 구성됩니다.

정보 공개는 재무제표, 재무제표에 대한 주석 및 회계 정책에 공개되어야 하는 정보를 포함하는 표준의 필수 부분입니다.

발효일 - 이 표준의 발효일이 표시됩니다.

추가 사항 - 표준의 개별 단락에 대한 자세한 설명을 제공하는 선택적 부분입니다.

각 표준에는 다음 정보가 포함되어 있습니다.

회계 개체 - 회계 개체의 정의 및 이 개체와 관련된 주요 개념이 제공됩니다.

회계 목적의 인식 - 회계 목적을 다른보고 요소에 귀속시키는 기준이 제공됩니다.

재무 제표에 표시 - 다양한 형태의 재무 제표에서 회계 대상에 대한 정보 공개.

실제로, 현재 수준의 개발 및 회계 및보고의 조화 조건에서 IFRS를 적용하는 다음과 같은 경우가 구별됩니다.

국가 표준과 함께 IFRS 사용

IFRS에 대한 국가 표준의 적응;

IFRS를 국가 표준으로 적용합니다.

주제 8. 국제회계기준위원회(International Financial Reporting Standards Board): 구조, 업무 절차

1. 국제회계기준위원회(International Accounting Standards Board): 일반 정보, 목표 및 목적

2. 국제회계기준위원회 위원 임명의 구조 및 절차

3. 국제재무보고기준의 개발 및 채택 절차

1. 국제회계기준위원회(International Accounting Standards Board): 일반 정보, 목표 및 목적

만들기 위해및 전 세계 모든 국가에 대한 통일된 통합 재무 보고 표준 개선 1973년 6월 29일 국제 협정의 결과 런던에 본부를 둔 독립적인 비정부 기구인 국제 재무 보고 표준 위원회(IFRS)가 구성되었습니다. ) (국제회계기준위원회, IASC). 위원회에는 호주, 캐나다, 프랑스, ​​독일, 일본, 멕시코, 네덜란드, 영국, 아일랜드 및 미국과 같은 10개의 주요 세계 강국의 대표가 포함되었습니다.

2001년에 위원회는 국제회계기준위원회(IASB)로 개편되었습니다.

위원회 또는 IASB(IASB)다른 국가의 회계(감사) 조직으로 구성된 독립적인 비정부 전문 조직입니다.

IASB의 목적은 다음과 같습니다.

1. 공익을 위한 고품질의 이해하기 쉽고(이해하기 쉬운) 실제로 적용 가능한 글로벌 회계 표준의 개발, 지원을 위해 고품질의 투명하고 비교 가능한 재무제표 정보의 형성을 제공 글로벌 자본 시장 참가자 및 기타 경제적 결정을 내리는 정보 사용자

2. 표준의 실행, 광범위한 보급, 준수에 대한 통제 및 균일한 해석 보장

3. 고품질 회계 솔루션을 위해 IFRS와 이러한 표준의 수렴을 달성하기 위해 국가 표준을 설정하는 기관과 적극적으로 협력합니다.

2000년까지 IASB는 과제를 설정했습니다.국가 회계 표준의 조화. 이 과정은 IASB가 회계 문제에 대한 고품질 솔루션을 개발하는 것이었고, 이는 국가 표준 통합의 기초로 사용되어야 했습니다.

새 내규 절차 수렴재무제표에서 가장 효율적이고 고품질의 준비 및 정보 표시를 제공하는 회계 문제에 대한 솔루션의 국가 규제 당국과 함께 IASB를 개발하는 작업이 포함됩니다.