제3장 개인소득과 지출의 회계처리

계정과목표는 계정 97 "이연 비용"과 계정 98 "이연 소득"을 제공합니다. 이 법안은 무엇입니까? 그것들은 무엇을 위해 사용됩니까? 그들에 대해 무엇을 고려해야 합니까? 이 기사에서는 이러한 계정의 미래 기간과 관련된 수입 및 지출 회계 기능에 대해 설명하고 전기를 분석합니다.

각 기업에는 제품 출시 전에 발생하는 새로운 워크샵, 기업 및 장비 개발과 관련된 비용이 있습니다. 이는 시운전 작업에 대한 견적 문서 개발, 이러한 유형의 작업에 참여하는 직원의 임금 등과 관련된 비용입니다.

이러한 비용은 미래 기간의 비용과 산출물에 비례하여 상품, 서비스 및 작업 비용에 포함되어야 합니다.

이는 보고 기간에 발생했지만 향후 보고 기간과 관련된 비용입니다.

계정 97의 비용 회계

이연 비용에 대한 회계는 활성 계정 97에 유지됩니다. 이 계정의 차변에는 특정 기간에 발생했지만 미래 기간과 관련된 비용이 반영되고 대변에는 보고 기간에 대한 상각 비용이 반영됩니다. 그러한 비용의 상각은 다음 항목에 반영됩니다: D97 K10,70,68,69.

이러한 비용은 기관이 정한 만료일(2년 이내)까지 점진적으로 상각됩니다. 상각 항목은 D20, 23 K97 형식입니다.

예:

명확성을 위해 향후 비용 회계의 예와 이를 상각하는 절차를 살펴보겠습니다. 조직은 6개월 동안(2014년 1월 1일부터 2014년 6월 30일까지) 재산을 보장하기로 결정했습니다. 보험회사는 보험금액이 반영된 청구서를 발행했습니다. 조직은 이 청구서를 전액 지불하지만 조직은 언제든지 계약을 종료하고 남은 자금을 반환할 수 있습니다. 이 경우 발생한 보험비용은 즉시 비용으로 상각할 수 없습니다. 비용은 전체 보험 기간에 걸쳐 균등하게 분배됩니다. 즉, 금액이 6개월로 나누어집니다. 매달 보험금액의 1/6이 당월 조직의 비용으로 상각됩니다.

이 예에서는 회계에 어떤 항목을 입력해야 합니까? 계정 97은 어떻게 닫히나요?

이연비용 회계 전기:

이러한 방식으로 보험 기간이 끝나면 향후 비용이 점진적으로 상각되며 계정 97이 완전히 재설정되고 폐쇄됩니다.

계정 98의 소득 회계

미래 기간과 관련된 소득은 보고 기간에 받거나 발생한 소득이지만 미래 기간과 관련이 있을 뿐만 아니라 전년도 보고 기간에 확인된 부족분과 관련된 향후 부채 수령 등과도 관련됩니다. 이연 소득에 대한 회계처리는 다음과 같습니다. 98 회계 계좌에서 수행되었습니다.

대변 ​​98에서 계정은 미래 기간과 관련된 소득 금액을 반영하고, 차변에는 보고 기간 시작 시 해당 소득과 관련된 계정으로 이체된 금액을 반영합니다.

이연소득에는 다음과 같은 소득이 포함됩니다.

• 장비, 자동차, 건물 임대료;
• 아파트 비용 지불에서;
• 유틸리티 비용 지불;
• 운송화물 운송에서;
• 발권된 화물 운송에서;
• 인터넷 및 통신 서비스 이용에 대한 가입비.

98 회계 계정에는 다음과 같은 분석 회계용 하위 계정이 있을 수 있습니다.

• 98/1 “미래 기간으로 인해 받은 소득;
• 98/2 "무상 영수증";
• 98/3 "지난 몇 년간 확인된 부족과 관련하여 발생한 부채의 향후 수령";
• 98/4 "책임자로부터 회수해야 할 금액과 식별된 귀중품 부족액의 장부가치 사이의 차이."

다양한 채무자와의 자금 회계 및 정산을 위해 계정에 적립된 미래 기간으로 인해 받은 소득 금액은 다음 항목에 반영됩니다.

• D51(52,50,55) K98/1 – 자금 수령;
• D98/1 K91.90 – 해당 보고 기간 개시 시 소득 상각;
• D86 K98/2 - 기관이 ​​생산 준비금을 조달하기 위해 예산 자금을 사용하는 경우
• D98/2K91.90 – 경상 비용이 상각되는 기간이 시작되면서 자금 상각(목표);
• D20 K02 및 D98/2 K91/1 - 무료로 받은 고정 자산에 대한 감가상각비입니다.

이전 기간에 식별된 유가물 부족 금액은 다음 항목에 반영됩니다.

• D94.73/2 K98 – 매출채권 부족에 대한 반성;
• D50,51,52 K73/2 – 손해에 대한 미수금 상환으로 자금 수령;
• D98/3 K91/2 - 미래 기간 소득의 일부로 보고 기간 동안 소득 상각이 접수됩니다.

예:

예를 들어, 조직에서 무료로 받은 재고 품목을 가져가겠습니다. 선물 계약에 따라 수령한 이러한 재고 품목은 즉시 소득으로 인식될 수 없으며, 조직은 선물 계약에 따라 공작 기계인 고정 자산을 사용하면서 점차적으로 수익을 인식합니다. 이 기계는 이연수익으로 인식됩니다. 회계에 어떤 항목을 반영해야 합니까?

이연소득 회계 전기:

소개

1 미래 기간의 수입과 지출 회계의 개념과 본질.

2 미래 기간의 소득 및 지출 회계에 대한 규제 규정

3 이연 비용 상각 목록 및 문서화

4 미래기간의 수입과 지출에 대한 회계처리

소개

기업의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표와 적용 지침은 이연 비용이 "생산 비용" 그룹에 속하고 조직의 자산이며 "이연 비용" 계정에 기록된다는 것을 명시합니다. 이 계정에 대한 분석 회계는 비용 유형별로 구성되어야 합니다. 이연 소득에는 이전 연도 보고 기간에 확인된 부족분에 대한 향후 부채 수령이 포함됩니다. 가해자로부터 회수할 금액과 부족 및 손해가 확인된 경우 회계를 위해 인수된 귀중품 가치 간의 차이.

선택한 주제의 관련성은 현재 발생하는 비용 및 소득 회계와 달리 미래 기간의 비용 및 소득이 고유한 회계 특성을 갖는다는 사실에 의해 결정됩니다. 기업의 재무 및 경제 활동을 설명할 때 실수를 방지하려면 이러한 특수성을 알아야 합니다.

이 작업의 목적은 미래 기간의 비용 및 수입 회계를 연구하는 것입니다.

이 목표를 달성하기 위해 다음과 같은 작업이 확인되었습니다.

미래 비용, 유형 및 회계 기능 고려

미래 소득과 각 소득 유형의 회계 특성을 연구합니다.

1 미래 기간의 수입과 지출 회계의 개념, 본질

"이연 비용"과 "이연 수익"의 개념은 자산과 부채의 정의와 완전히 일치하지 않기 때문에 일반적으로 인정되는 회계 원칙과 현재 관행 사이의 불일치의 한 예입니다. 이로 인해 대차대조표에 포함되는 것이 다소 의심스럽기는 하지만, 그 성격상 보고기간의 수입과 지출을 반영하기 때문에 재무결과 보고서에 포함할 수 없습니다. 그러나 그러한 비용과 소득은 실제로 존재하며 적절하게 회계 처리되어야 합니다. 이번 상담에서 이에 대해 논의하겠습니다.

"이연 비용"으로 분류된 비용의 본질은 PBU 18 "잔액"에 정의되어 있습니다. 즉, 이연 비용은 현재 또는 이전 보고 기간 동안 발생한 비용을 반영하지만 다음 보고 기간과 관련됩니다. S. Golov는 이러한 비용을 "비소진(미소모) 비용"이라고 부르며 동시에 "비소진 비용"이 대차대조표 자산에 반영된다는 것을 나타냅니다...".

이연 비용에 대한 더 자세한 목록은 계정과목표의 계정 97 "이연 비용"에 대한 설명에 나와 있습니다. 이러한 비용에는 계절 산업의 사전 제작 작업과 관련된 비용이 포함됩니다. 새로운 생산 시설 및 장치의 개발; 미리 지불한 임대료; 보험금 지불; 무역 특허에 대한 지불; 신문, 잡지, 정기 간행물 및 참고 출판물 등 구독. 계정 97 "이연 비용"의 차변은 미래 기간의 비용 누적을 반영하고 대변은 상각 (배분) 및보고 비용에 포함을 반영합니다. 기간. 계정과 목표에 나열된 비용 외에도 인터넷 및 모바일 통신 사용에 대한 선불에 대해서도 이야기하고 있습니다.

러시아 연방의 회계 및 보고에 관한 조항(56항)은 “보고 기간에 발생했지만 후속 보고 기간과 관련된 비용은 이연 비용으로 별도 항목으로 명세서에 반영되며 생산에 귀속됩니다. 또는 관련된 기간 동안의 유통 비용."

미래 비용 회계 계정과 목표에는 계정 97 "이연 비용"이 제공됩니다. 이 계정의 차변에는 해당 보고 기간(해당 기간 동안)의 제품(작업, 서비스) 비용에 포함될 수 있는 비용이 반영됩니다.

이연 비용에는 계절 산업의 준비 작업 및 계절적 생산 특성과 관련된 비용이 포함됩니다. 생산 개발, 시작 및 시운전 비용; 고정자산수리비(회사가 수리자금이나 수리준비금을 마련하지 않은 경우) 집주인에게 미리 지불한 임대료; 신문, 잡지 및 기타 정보 소스에 대한 구독료; 문화 및 기술 작업 등과 관련된 비용

회사는 각 그룹의 이연 비용 상각 기한을 자체적으로 설정합니다.

"이연 비용" 계정은 특정 보고 기간에 발생했지만 향후 보고 기간과 관련된 비용에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다.

러시아 연방 회계 및 보고 규정 73항에 따라 보고 기간에 수령했지만 다음 보고 기간과 관련된 소득은 회계 기간에 반영되지만 다음 보고 기간과 관련하여 회계에 반영됩니다. 이연소득으로 별도의 항목으로 보고합니다. 이러한 소득은 해당 보고 기간이 시작되는 시점부터 경제 활동 결과에 포함됩니다. 여기에는 회수된 금액과 가해자로부터 분실된 귀중품의 장부가액 간의 차액, 환율 차이 등이 포함됩니다. 이연 소득은 계정 98 "이연 소득"에 기록되며, 필요에 따라 계정 98 차변의 재무 결과에서 계정 91 "기타 소득 및 비용"의 대변으로 상각됩니다.

2 미래 기간의 소득 및 지출 회계에 대한 규제 규정

계정과 목표 사용 지침에 따라 승인되었습니다. 2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 No. 94n, 계정 97 "미래 기간의 지출"은 특정 보고 기간에 발생했지만 향후 보고 기간과 관련된 비용에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다. 이연 비용(FPR)에 대한 유사한 정의는 러시아 연방 회계 및 재무 보고 규정(1998년 7월 29일자 러시아 재무부 명령 No. 34n에 의해 승인됨) 65항에 나와 있습니다.

따라서 비용을 이연비용으로 회계처리하는 것은 이미 발생한 비용을 배분하는 방법이다. 따라서 이연 비용은 PBU 10/99 "조직의 비용"(자산 처분으로 인한 경제적 이익 감소)에 제공된 비용 정의를 준수해야 합니다. 선불 또는 선불을 포함하여 PBU 10/99의 3항에 나열된 자산 처분과 관련된 운영은 이연 비용으로 간주될 수 없습니다.

또한 다음과 같은 경우 회계에서 비용이 인식되는 비용 인식 조건(PBU 10/99의 16항)에 주의를 기울일 필요가 있습니다.

비용은 특정 계약, 입법 및 규제 행위의 요구 사항, 비즈니스 관습에 따라 이루어집니다.

지출 금액이 결정될 수 있습니다.

특정 거래로 인해 기업의 경제적 효익이 감소할 것이 확실합니다.

흥미로운 호기심으로 고등 법원이 PBU 10/99 "조직 비용”은 미래 기간의 회계 문제 비용을 규제하지 않습니다.

계정과목표 지침에 따라 이 계정에 반영된 비용은 경제적 내용에 따라 두 그룹으로 나눌 수 있습니다.

a) 미래에 받을 수 있는 소득과 관련된 준비 비용. 새로운 생산 시설 개발, 채굴 및 준비 작업, 계절별 작업 준비 등에 드는 비용입니다.

b) 현재 기간의 비용(예: 고가의 장비 수리 비용) 이러한 비용에 대해 계정 97에 따른 반영은 여러 기간에 걸쳐 상당한 금액의 비용이 임의적으로 분배되어 발생하는 불균형을 "완화"하는 것에 지나지 않습니다.

지침에는 특정 활동에 대한 라이센스 취득 비용, 보험 비용 지불 또는 제한된 기간 동안 양도된 소프트웨어 사용 권한 비용과 같은 정기적이거나 지속적인 비용이 언급되어 있지 않습니다. 또한 지침에서 임대료 선불에 대한 언급이 사라졌습니다.

위의 정의에서 비용과 미래 기간 간의 연관성 성격은 여전히 ​​불분명합니다. 비용은 언제 연기되나요? 이 질문에 대한 답은 PBU 10/99의 단락 19에 나와 있습니다. 미래 소득과 관련된 비용을 두 가지 유형으로 나눕니다.

a) 미래 소득 창출과 직접적으로 관련된 비용. 분명히 여기에는 생산 성격의 준비 비용이 포함됩니다.

b) 간접적이고 불분명하게 미래 소득과 관련된 비용.

PBU 10/99 "조직의 비용"의 19항에 따르면 발생한 비용과 수입 간의 관계(수입과 지출 일치 원칙)를 고려하여 비용이 손익계산서에 인식됩니다. 따라서 이연 비용에는 미래에 발생할 수 있는 소득을 직접적으로 결정하는 비용이 포함되어야 합니다. 이미 언급했듯이 이는 생산과 직접 관련된 준비 비용입니다.

또한 PBU 10/99의 단락 19에 따르면 다음과 같은 경우 보고 기간 간에 비용을 합리적으로 분배할 수 있습니다.

비용은 여러 보고 기간에 걸쳐 소득 수령을 결정합니다.

수입과 지출의 관계가 명확하게 정의될 수 없거나 간접적으로 결정되는 경우.

따라서 미래소득과 간접적으로(간접적으로) 관련되는 비용을 회계처리하는 방법은 회계사의 전문적인 판단에 달려 있다. 이러한 비용은 할당될 수 있지만 미래 소득과의 연관성에 대한 설득력 있는 정당성이 있는 경우에만 가능합니다. 발생한 비용과 미래 소득 사이의 연관성이 확실하게 정당화되지 않는 경우, 발생한 비용은 배분하지 않고 당기 비용으로 회계처리해야 합니다.

산업 생산 회계 방법론 지침(2001년 12월 28일 No. 119n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨) 94조에 따르면 생산을 위해 출시된 자재 비용은 향후 보고와 관련됩니다. 기간 (계절 생산 준비 작업, 광업 및 준비 작업, 새로운 기업 개발, 생산 시설, 작업장 및 단위 (시작 비용), 새로운 유형의 제품 및 신기술 생산 준비 및 개발, 토지 개간), 이연비용 계정에 적립됩니다. 여러 보고 기간에 걸쳐 비용을 분배해야 하는 경우 공급된 자재 비용도 이 계정에 포함될 수 있습니다.

PBU 14/2000 "무형 자산 회계" PBU 14/2000(2000년 10월 16일자 러시아 재무부 명령 No. 91n에 의해 승인됨)의 26항에 따라 부여된 지적 사용 권리에 대한 지불 로열티를 포함하여 고정된 일회성 지불 형태로 이루어진 재산 객체는 사용자 조직의 회계 기록에 이연 비용으로 반영되며 계약 기간 동안 상각될 수 있습니다.

1994년 12월 20일자 러시아 재무부 명령 No. 167에 의해 승인된 PBU 2/94 "자본 건설을 위한 계약(계약) 회계"의 12항에 따라 계약자의 획득 비용( 체결) 별도로 배분할 수 있고 계약이 체결될 것이라는 확신이 있는 건설계약은 본 계약과 관련될 수 있으며 체결 전에 이연비용으로 처리됩니다.

PBU 17/02 "연구, 개발 및 기술 작업 비용 회계"(2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 No. 115n에 의해 승인됨)의 11항에 따라 비용 상각 완료된 각 연구, 개발 및 개발 작업에 대해 기술 작업은 다음 방법 중 하나로 수행됩니다.

선형 방법;

제품(작업, 서비스)의 수량에 비례하여 비용을 상각하는 방법입니다.

연구, 개발 및 기술 작업에 대한 비용 상각 기간은 조직이 경제적 이익(소득)을 받을 수 있는 연구, 개발 및 기술 작업 결과의 예상 사용 기간을 기준으로 조직이 독립적으로 결정하지만, 이제 5년도 안 됐어요. 이 경우 표시된 내용연수는 조직의 수명을 초과할 수 없습니다.

PBU 15/01 "대출 및 신용 및 서비스 비용 회계"의 18 및 19항에 따라(2001년 8월 2일자 러시아 재무부 명령 No. 60n에 의해 승인됨) 균등하게(월별) 발행된 어음의 수입으로 이자 또는 할인 금액을 포함하며, 발행 기관은 이를 이연 비용으로 미리 고려할 수 있습니다. 마찬가지로, 판매된 채권에 대해 대출 기관의 소득으로 인한 금액을 균일하게(월별) 포함하기 위해 발행 기관은 이러한 금액을 이연 비용으로 미리 고려할 수 있습니다.

2000년 4월 20일자 러시아 재무부 DNP 서신 No. 04-02-05/6에는 부동산에 대한 담보권 수수료가 재무 결과에 포함될 수 있다는 의견이 표명되었습니다. 한 번에 또는 해당 비용을 "비용" 계정의 향후 기간에 귀속시키고 부동산 임대 계약 기간 동안 조직이 채택한 회계 정책에 따라 후속 상각을 통해 조직의 비용을 절감합니다. 동시에 계약의 대상이 토지 임대인 경우 부동산에 대한 담보권에 대한 수수료는 해당 계약이 장기간 체결된다는 점을 고려하여 재무 결과에 대해 한 번에 부과되어야 합니다(보통 49 연령).

1997년 2월 17일자 러시아 재무부 명령 제12항 제15호 "회계에 임대 계약에 따른 거래 반영"에 따라 임대 계약이 만료되기 전에 환매하는 경우, 조기 미지급 금액은 "이연 비용" 계정에서 차감되며, 임차인이 자체 소스를 사용하기로 결정한 경우 계정 76에 따라 조직 자체 소스 계정("잉여금(미보상 손실)")에서 차감됩니다. "다양한 채무자 및 채권자와의 정산", 하위 계정 "리스 지불에 대한 부채".

임대 계약 조건에 따라 임대 자산이 임차인의 대차대조표에 기록되는 경우 일정보다 일찍 이체된 지불금은 "이연 비용" 계정으로 인출되거나 임차인이 사용하기로 결정한 경우 자체 출처, 계정 02 "고정 자산 감가상각"에 따라 조직 자체 출처의 계정에서 차변으로 처리됩니다. 동시에 지정된 금액은 계정 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산", 계정 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산", 하위 계정 "에 대응하는 하위 계정 "리스 지불에 대한 부채"의 차변으로 고려됩니다. 임대 의무”.

계정 97의 잔액은 대차대조표에 조직의 자산으로 반영됩니다. 자산은 일반적으로 미래에 경제적 효익을 창출할 가능성이 있는 기업이 통제하는 자원으로 인식됩니다(재무제표 작성 및 표시에 대한 IFRS 원칙 참조).

"혜택을 가져올 수 있는 능력"(및 비용에 대한 소득의 조건부)에 대한 객관적인 기준은 러시아 시장 경제 회계 개념에 나와 있습니다(재무부 산하 회계 방법론 협의회에서 승인함). 러시아 연방, 1997년 12월 29일). 이 개념은 규범적인 문서는 아니지만 시장 경제 국가에서 사용되는 회계의 일반적인 원칙을 공식화합니다.

자산은 다음과 같은 경우 조직에 미래 경제적 이익을 제공하는 것으로 간주됩니다.

a) 판매용 제품, 작업, 서비스 생산 과정에서 별도로 사용되거나 다른 대상과 결합하여 사용됩니다.

b) 다른 재산으로 교환됨;

c) 미지급금을 상환하는 데 사용됩니다.

d) 조직의 소유자에게 배포됩니다.

분명히, "평활화된" 비용으로 형성된 "자산"은 나열된 조건 중 어느 하나도 충족하지 않습니다. 계정 97에 "평활" 비용을 회계 처리하면 대차대조표에 가상 자산이 나타나고 대차대조표 구조가 왜곡되어 재무제표의 신뢰성에 부정적인 영향을 미칩니다. 또한 이 회계 방법은 신중함 요구 사항(PBU 1/98 "조직의 회계 정책"의 7항)에 위배됩니다. 이에 따라 회계 정보를 생성할 때 판단 및 추정에 대한 어느 정도 신중함이 행사되어야 합니다. 자산과 소득이 과대평가되지 않았으며, 부채와 비용이 과소평가되지 않았는지 확인합니다.

계정 97을 사용하면 예정된 장비 수리, 일부 라이센스 비용과 같은 대규모 정기 운영 비용을 처리할 수 있습니다. 만기가 알려져 있고 정상적인 생산 과정의 필수적인 부분인 비용. 이러한 비용을 현 기간에 완전히 반영하면 현 기간의 재무 결과와 이전 기간의 결과를 비교할 때 조직의 재무 상태 악화에 대한 잘못된 결론을 내릴 수 있습니다.

그러나 언급된 비용에 대해 사전 형성 준비금에 보고하고 이를 준비금에서 상각하는 것이 신뢰성을 위해 더 수용 가능합니다. 신중함의 요구 사항을 충족하는 것이 바로 이러한 접근 방식입니다.

어떠한 경우에도 대규모의 "급작" 비용이나 만기가 무기한인 비용은 이연 비용에 포함되어서는 안 되며, 경미한 반복 비용도 포함되어서는 안 됩니다. 5년에 걸쳐 1,300루블의 지불금을 탕감하는 것은 (소기업의 경우에도) 비합리적입니다. 영업 허가를 받으려면

이연 기간 동안 수령한 소득에 대한 회계 보고 기간에 수령했지만 후속 보고 기간과 관련하여 대차대조표에 이연 소득으로 별도 항목으로 반영됩니다(러시아 연방 회계 및 재무 보고에 관한 규정 제81조). .

이연 소득에는 이전 연도 보고 기간에 확인된 부족분에 대한 향후 부채 수령이 포함됩니다. 부족 및 손상이 확인된 경우 유죄 당사자로부터 회수할 금액과 회계에 허용된 귀중품 가치의 차이(재무부 명령에 의해 승인된 조직의 재정 및 경제 활동 회계 계정 차트) 러시아 날짜: 2000년 10월 31일 N 94n).

3 이연 비용 상각 목록 및 문서화

회계 규정 27항에 따라 연간 재무제표를 작성하기 전에 자산 및 부채 목록을 작성해야 합니다(보고 연도의 10월 1일 이전에 목록이 수행된 자산은 제외). 이연 비용 계정에 나열된 금액의 목록은 재산 및 금융 부채 목록 작성 방법론 지침(1995년 6월 13일자 러시아 재무부 명령 N 49)에 따라 설정된 방식으로 수행됩니다. 회계 정책의 순서에 따라 조직이 승인한 절차입니다. 문서를 기반으로 조직의 명령에 따라 지정된 재고 수수료는 이연 비용 계정에 반영되고 문서화된 기간 내에 생산 및 유통 비용(또는 조직의 관련 자금 출처)에 귀속되는 금액을 설정합니다. 조직에서 사용할 수 있는 문서, 계산 및 회계 정책. 목록 결과는 1998년 8월 18일자 러시아 국가 통계위원회 결의에 의해 제정된 N INV-11 "미래 비용 목록법" 형식으로 기록됩니다. N 88 "기본 회계 문서의 통합 형식 승인 시" 현금 거래를 기록하고 재고 결과를 기록합니다.” 이 법은 두 개의 사본으로 작성되었습니다. 재고 주문에 설정된 마감일에 따라 결과를 비교 시트에 입력하기 위해 사본 한 부가 회계 부서로 전송됩니다. 이러한 이연 비용이 발생한 문서의 실행을 감독하는 조직의 직원에게 또 다른 사본이 남아 있습니다.

재고 결과에 따르면 매장에서는 판매 가격으로 100,000 루블의 상품 부족을 확인했습니다. 무역 마진 – 10,000 루블. 재정적으로 책임이 있는 사람은 부족함을 인정하고 이를 상환하기로 동의했습니다. 부족분에 대한 빚을 갚을 돈은 금전 등록기에 예치됩니다.

회계에는 다음 항목이 작성됩니다.

직불 94 신용 41 90,000 문지름. – 상품 부족이 상각됩니다.

차변 41 신용 42 10,000 문지름. – 거래 마진이 역전되었습니다.

직불 73-2 신용 94 90,000 문지름. – 유죄 당사자로부터 보상받을 부족액;

직불 73-2 신용 98-4 10,000 문지름. – 판매 가격과 누락된 상품의 실제 비용 간의 차이;

차변 50 크레딧 73-2 100,000 문지름. – 손해 배상 금액이 금전 등록기에 입금되었습니다.

직불 98-4 신용 91-1 10,000 문지름. – 수입은 수집된 금액과 분실된 귀중품에 대한 실제 비용의 차액 형태로 반영됩니다.

이 경우 전체 부족액(100,000루블)이 이연 소득으로 인식되는 것이 아니라 누락된 상품에 포함된 잠재적 이익만 인식됩니다. 부족액은 100,000 루블에 달했으며 재정적 책임이있는 사람이 지불하기로 동의했습니다. 그러나 90,000 루블. 조직은 이러한 상품에 대해 공급 업체에게 비용을 지불했지만 이러한 상품이 판매되면 무역 조직은 10,000 루블을 받게됩니다. 도착했다. 따라서 현재 상황에서 미래 수입은 10,000 루블입니다.

이연 비용의 정의에 따라 이를 상각하는 절차는 조직의 관리 문서에 의해 확립되어야 합니다. 그러한 주문을 결정하기 위해 허용되는 방법은 조직의 회계 정책에 반영되어야 합니다. 회계 정책에 명시되지 않은 미래 기간과 관련하여 발생한 비용을 상각하는 방법을 사용하는 경우 적절한 관리 문서(예: 관리자가 서명한 조직 명령)를 채택해야 합니다.

현재 상황에 관계없이 상각 금액(이연 비용 계정에 대한 대변)을 문서화하기 위해 회계 문서를 작성해야 합니다. 그러한 문서에는 다음과 같은 필수 세부 정보가 있어야 합니다. 준비 날짜; 편집의 기초; 상각 대상 거래 계좌 비용이 분배되는 기간 설정된 기간의 개별 월에 대한 상각 금액; 문서를 편집한 사람의 직위와 서명.

이연 비용의 종합 회계는 회계 계정의 다음 항목을 사용하여 수행됩니다. 계정 차변 97 재고 및 생산 비용 계정의 "이연 비용"크레딧 (10, 13, 23, 25, 26 등) - 금액 발생한 실제 비용 차변 계좌 20, 23, 25, 26 등 계정 97에 대한 크레딧 - 특정 보고 기간 동안 제품(작업, 서비스) 비용으로 인해 이전에 발생한 비용 금액. D-t inc.97 송장 inc.60, 71, 76 등 - 현재 기간에 발생한 비용 금액을 반영하지만 미래 기간과 관련됩니다. D-t inc.20, 26, 44 등 송장 계정 97 - 이연 비용은 조직이 정한 방식에 따라 해당 보고 기간에 상각됩니다.

계정 97에는 연초에 수행되는 고정 자산 수리 비용도 표시됩니다. D-t 계정 97 K-t 계정 02, 10, 70, 69 등 -고정 자산 수리 비용 금액이 반영됩니다. Dt. 20, 23, 25, 26, 44 등 Kt. 97 - 고정 자산 수리 비용에 기인합니다. 이연 비용에 대한 회계 처리는 해당 자재, 결산 및 기타 계정의 대변에서 계정 97 "이연 비용"을 차감하여 수행됩니다. 월별 또는 기타 시간에 계정 97의 차변에 기록된 비용은 계정 20, 23, 25, 26, 44, 99의 차변에서 상각됩니다. 이연 비용 상각 시기 및 해당 비용 또는 기타 이러한 비용이 상각되는 출처는 입법 및 기타 규정에 의해 규제되거나 조직 자체에서 결정됩니다. 예를 들어, 계정 97에 연초에 기록된 고정 자산 수리 비용은 월별 생산량에 비례하거나 계획된 고정 자산 수리 비용에 비례하여 매월 상각됩니다. 월별로 균등하게. 미래 비용의 총 구성 중 계정 20 "주 생산"의 별도 계산 항목에는 생산 준비 및 개발 비용 만 반영됩니다. 나머지 비용은 계정 97에서 수집 및 분배 차변(25, 26) 또는 기타 계정으로 상각됩니다.

4 미래기간의 수입과 지출에 대한 회계처리

계정 98 "이연 소득"은 보고 기간에 받은(발생한) 소득에 대한 정보를 요약하기 위한 것이지만 향후 보고 기간과 관련되며 이전 연도 보고 기간에 확인된 부족분에 대한 향후 부채 수령 및 차이점 가해자로부터 회수할 금액과 부족 및 손해가 확인된 경우 회계를 위해 인수된 귀중품의 가치 사이.

하위 계정은 계정 98 "이연 소득"에 개설될 수 있습니다:

98-1 "미래 기간 동안 받는 소득",

98-2 "무상 영수증",

98-3 "이전 연도에 확인된 부족분에 대한 향후 부채 수령",

제98조의4 “가해자로부터 배상받을 금액과 귀중품부족 장부가액의 차액” 등

하위 계정 98-1 "미래 기간 동안 받은 소득"은 보고 기간에 받은 소득의 이동을 고려하지만 향후 보고 기간과 관련됩니다: 임대료 또는 아파트 지불, 공과금, 화물 운송 수익, 월별 승객 운송 기본 및 분기별 이용권, 통신시설 이용료 등

계정 98 "이연 소득"의 대변에는 채무자 및 채권자와의 현금 또는 결제 계정에 대응하여 향후 보고 기간과 관련된 소득 금액이 반영되고 차변에는 다음으로 이전된 소득 금액이 반영됩니다. 이러한 소득이 포함되는 보고 기간 개시 시 해당 계정.

하위 계정 98-1 "미래 기간으로 인해 받는 소득"에 대한 분석 회계는 각 소득 유형에 대해 수행됩니다.

하위 계정 98-2 "무상 영수증"은 조직이 무료로 받은 자산의 가치를 고려합니다.

계정 08 "비유동 자산에 대한 투자" 및 기타 계정에 해당하는 계정 98 "이연 소득"의 크레딧은 무료로 받은 자산의 시장 가치를 반영하고 계정 86 "목표 금융"에 해당하는 예산 금액을 반영합니다. 금융 비용을 위해 상업 조직이 할당한 자금. 계정 98 "이연 소득"에 기록된 금액은 이 계정에서 계정 91 "기타 소득 및 지출"의 대변으로 상각됩니다.

무료로 받은 고정 자산의 경우 - 감가상각이 계산됨

무료로 받은 기타 자재 자산의 경우 생산 비용(판매 비용)이 계정에 상각되므로

하위 계정 98-2 "무상 영수증"에 대한 분석 회계는 귀중품의 각 무상 수령에 대해 유지됩니다.

하위 계정 98-3 "이전 연도에 식별된 부족분에 대한 향후 부채 수령"은 이전 연도의 보고 기간에 식별된 부족분에 대한 향후 부채 수령의 이동을 고려합니다.

계정 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"에 해당하는 계정 98 "이연 소득"의 크레딧은 이전 보고 기간(보고 연도 전)에 확인된 귀중품 부족 금액, 개인에 의해 유죄 판결을 받은 금액 또는 금액을 반영합니다. 법원에서 수집을 위해 수여되었습니다. 동시에 계정 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"에는 계정 73 "기타 작업을 위한 직원과의 정산"(하위 계정 "자재 피해 보상 정산")에 해당하는 금액이 적립됩니다.

부족분에 대한 부채가 상환됨에 따라 계정 73 "기타 작업을 위한 인력 정산"이 현금 계정에 대응하여 적립되는 동시에 계정 91 "기타 수입 및 비용"(확인된 전년도 이익)의 대변에 수령 금액을 반영합니다. 보고 연도) 및 차변 계정 98 "이연 소득".

하위 계정 98-4 "유죄인으로부터 회수할 금액과 귀중품 부족 비용의 차이"는 유실된 자재 및 기타 귀중품에 대해 유죄인으로부터 회수한 금액과 조직의 회계 기록.

계정 73 "다른 작업을 위한 직원과의 정산"(하위 계정 "물질적 피해 보상 정산")에 해당하는 계정 98 "이연 소득"의 크레딧에서 유죄 당사자로부터 회수할 금액과 귀중품 부족 비용이 반영됩니다. 계정 73 "기타 작업을 위한 직원과의 정산"에서 회계를 위해 허용된 부채가 상환됨에 따라 해당 차액 금액이 계정 98 "이연 소득"에서 계정 91 "기타 소득 및 비용"의 대변으로 상각됩니다.

금융 분배 계정 98 "이연 소득"은 미래 보고 기간을 고려하여 특정 보고 기간에 수령한 자산을 반영해야 하지만 다음 조건을 충족해야 합니다.

1) 거래상대방(상대방)은 자산을 결코 돌려받을 수 없습니다. 그러한 가능성이 존재한다면 미래 보고 기간의 소득이 아니라 미지급금에 대해 이야기해야 합니다. 실제로 미래 기간 동안 소득을 얻은 조직은 원칙적으로 이를 매출액에 투자하므로 받은 미래 소득을 포함하는 자산의 형태가 이미 변경되어 손실로 바뀔 수 있습니다. 부채에 이미 수입이 있고, 자체 자금 출처가 표시되며, 자산이 "공허함"에 해당할 수 있습니다.

2) 이연소득 자산은 "공허함"에 해당하더라도 수동 항목인 "이연소득"을 다른 것으로 덮어야 합니다. 그러나 계정과목표 작성자는 이전에 변경할 수 없었던 이 규칙을 포기하고 이미 수령한 자산 대신 아직 수령할 것으로 예상되는 회계 자산을 입력하는 경우를 허용합니다. 이는 현재 계정과목표의 상당히 새로운 기능입니다.

본질적으로 근본적으로 독립적인 계정인 4개의 하위 계정을 고려해 보겠습니다.

계정 98.1 "미래 기간 동안 받는 소득"

이것은 전통적인 이연 소득 계정입니다. 이 계정의 신용에는 수입과 비용의 일치 규칙에 따라 이 보고 기간이 아닌 향후 보고 기간 동안 소득으로 인식될 수 있고 인식되어야 하는 수령 자산이 기록되어야 합니다. 하위 계정 98.1 "미래 기간으로 인해 받은 소득"에 이러한 소득을 기록하는 주요 기준은 이러한 소득으로 인해 받은 자산이 거래 상대방(상대방)에 의해 회수되지 않는다는 것입니다.

계정 98.1 "미래 기간 동안 수령한 소득"의 차변에는 계정 90 "매출" 및 91 "기타 소득 및 비용"에 귀속된 금액이 반영됩니다. 계정 90 "판매"는 일반 활동으로 인한 소득으로, 계정 91 "기타 소득 및 지출"은 소득 금액으로 기록되어야합니다.

계정 98.2 "무상 영수증"

전통적인 회계 관행에서는 일반적으로 증여 계약에 따라 무료로 받은 자산을 기록하여 기부된 자산에 대한 계정을 차감하고 이 계정과목표와 관련하여 계정 83 "추가 자본"을 적립함으로써 기록했습니다. 정적 균형 이론에 따르면 이 경우 기업의 자본은 증가하지만 소득은 증가하지 않기 때문에 이것은 논리적이었습니다. 이전 계정과목표는 바로 이 개념을 기반으로 했습니다.

이 경우 새로운 계정과목표 작성자는 동적 개념에 따라 무료로 받은 자산이 단순한 자본 증가가 아니라 기업의 소득이라고 가정합니다. 무상이기는 하지만 새로 받은 자산은 수령 조직에서 소득을 창출하는 데 사용되므로 선물은 소득이지만 그러한 선물로 인한 소득은 미래에만 받을 수 있다는 사실에서 출발합니다. 따라서 계정 98 "이연 소득"을 사용합니다.

과세 관행도 결정에 영향을 미쳤습니다. 지난 10년 동안 세무 당국은 무료로 받은 자산을 과세 소득으로 분류했습니다. 그리고 선물의 전체 비용에는 소득세와 재산세가 적용되었습니다.

새로운 계정과목표에서 우리는 또 다른 특징에 직면하게 됩니다. 즉, 무상으로 받은 자산의 자본화는 계정 98.2 "무상 영수증"에서 직접 이루어지지 않고 중간 계정을 통해 이루어집니다.

따라서 고정 자산과 같은 자산을 무료로 받은 경우 회계사는 다음을 입력해야 합니다.

차변 01 "고정 자산" 크레딧 08.4 "고정 자산 구매"

차변 08.4 "고정 자산 구매" 크레딧 98.2 "무상 영수증"

수령한 자산의 평가와 관련하여 가장 큰 어려움이 발생합니다.

이 경우 증여인이 이를 어느 가액으로 고려하였는지, 첨부서류에 어떠한 가액을 기재하였는지는 중요하지 않으나, 중요한 것은 증여일의 시가로 평가하여야 한다는 점이다. 이러한 자금, 즉 소유권 이전 시점의 자금입니다.

무료로 받은 고정자산을 사용함에 따라 감가상각이 이루어지며, 월별 감가상각액이 입력됩니다.

차변 20 "주 생산"(및/또는 기타 비용 계정)

Credit 02 "고정자산 감가상각"

이 항목은 일반적이고 전통적입니다. 그러나 러시아 연방 대법원은 고정 자산을 무료로 수령한 경우 이 경우 감가상각이 없으며 회계사가 이를 발생시킬 이유가 없다고 분명히 밝혔습니다. 그러나 이를 기재하지 않으면 완제품 비용이 과소평가되어 기업에 추가 과세 소득이 발생하게 됩니다.

세무 당국은 회계사가 기업의 필요에 따라 배당금으로 지급되는 이익을 줄이기를 원하는 경우 이 항목을 작성할 수 있지만 그 결과가 과세 대상 이익 금액에 영향을 주어서는 안 된다고 말합니다.

동시에 무료로 받은 고정 자산에 대한 감가상각 경과액이 입력됩니다.

차변 98.2 "무상 영수증" 신용 91.1 "기타 소득"

예를 들어 자재 등의 운전 자본을 무료로 받은 경우 다음과 같이 입력됩니다.

차변 10 "재료" 대변 98.2 "무상 영수증"

생산을 위해 자재를 쓸 때 다음 두 가지 항목이 작성됩니다.

차변 20 "주요 생산"(또는 기타 비용 계정) 대변 10 "재료"

차변 98.2 "무상 영수증" 신용 91.1 "기타 소득"

따라서 "선물"을 받으면 수령하지만 아직 소득으로 간주되지는 않지만 향후보고 기간에는 소득으로 인식되지만 생산을 위해 자재를 상각하는 경우에만 소득으로 신고됩니다.

역설적인 점은 그러한 재산이 생산을 위해 상각되기 전에도 도난당한 경우 정확히 도난이 활성화되는 순간 계정과 목표 지침의 정신에 따라 소득으로 인식되어야한다는 것입니다.

그리고 마지막으로, 목표 자금 조달에 직면했다면 우선 돈을 자본화해야 합니다.

차변 51 "당좌 계정"크레디트 86 "목표 금융"

차변 86 "목표 금융" 신용 98.2 "무상 영수증"

이 경우 계정 86 "타겟 파이낸싱"이 폐쇄됩니다. 그러나 추가 기록 시스템은 무료로 받은 비유동 자본 ​​및 운전 자본 회계에 관해 우리가 말한 내용을 반복합니다.

계정 98.3 "이전 연도에 확인된 부족분에 대한 향후 부채 수령"

자산이 반영된 계정의 잔액이 현재 정확하다고 가정합니다. 즉, 재고로 인해 부족분이 회계에 반영되지 않습니다. 전형적인 예. 이전 보고 기간 중 하나에서 확인된 부족은 1심 법원의 결정에 따라 손실로 처리되었습니다. 그러나 고등 법원은 조직에 유리한 판결을 내렸고 회계사는 이제 이전에 상각된 채권의 출현을 다시 언급합니다.

계정 98.4 "가해자로부터 회수해야 할 금액과 귀중품 부족 장부가치의 차액"

이 하위 계정은 계정 73.2 "물질적 손해에 대한 보상 계산"에 대한 규제 대응 역할을 합니다. 그리고 엄밀히 말하면 미래 소득과는 거의 관련이 없습니다.

하위 계정 98.3 "이전 연도에 확인된 부족분에 대한 향후 부채 수령"과 98.4 "범죄 당사자로부터 회수할 금액과 유가물 부족분에 대한 장부가치의 차이" 간의 차이점은 첫 번째 경우에 있다는 사실로 귀결됩니다. , 이전에 결손금으로 상각된 부족액은 간단히 보전되어 전액이 소득으로 간주되고, 두 번째 경우에는 인상분만 소득으로 간주됩니다.

계정 98 "이연 소득"에 대한 분석 회계

분석적 회계는 고려된 네 가지 계정 각각의 맥락에서 수행됩니다.

본질적으로 이들 중 하나는 순전히 독립적인 의미를 가지며 계정과목표 작성자의 의지에 의해서만 이러한 매우 다양한 작업이 계정 98 "이연 소득"이라는 이름으로 결합되었습니다.

일반적으로 향후 보고 기간에 대한 소득을 반영할 때 각 사례가 대상인 객체 기반 회계를 유지해야 한다고 말해야 합니다.

· 또는 미래 소득에 대한 금전 수령;

· 또는 기부 계약에 따라 할당된 각 물건의 무상 수령;

· 또는 이전 보고 기간이 부족한 각 경우에 대해;

· 또는 특정 보고 기간에 확인된 귀중품 부족의 각 사례에 대해.

세금 목적상, 자금 수령, 기타 재산(작업, 서비스) 및/또는 재산권(세법 271조 1항)에 관계없이 소득이 발생한 보고(세금) 기간에 소득이 인식됩니다. 러시아 연방). 결과적으로 회계에 이연 소득으로 반영되고 후속 보고 기간에 소득으로 인식되는 모든 소득도 세금 목적으로 허용되지 않습니다. 유일한 예외는 무상으로 받은 재산권 또는 재산권이며, 이는 제 251조의 8항에 따라 영업 외 소득에 포함되지만 회계 규칙에 따라 계정 98 "이연 소득"에 반영됩니다.

수령 시 무료로 수령한 재산은 과세표준에 포함되지 않습니다.

· 목표 자금 조달의 틀 내에서;

· 조직으로부터, 수령 당사자의 승인된(공유) 자본(기금)이 양도 조직 기여의 최소 50%로 구성된 경우;

· 조직으로부터, 양도 당사자의 승인된(공유) 자본(기금)이 수령 조직 기여의 최소 50%로 구성된 경우;

· 개인으로부터, 수령인의 승인된(주식) 자본(자금)이 해당 개인 기여의 최소 50%로 구성된 경우.

수령한 재산은 수령일로부터 1년 이내에 특정 재산(현금 제외)을 제3자에게 양도하지 않는 경우에만 세금 목적상 소득으로 인정되지 않습니다.

재산(작업, 서비스)을 무료로 받을 때 소득 평가는 세금법 제40조의 규정을 고려하여 결정된 시장 가격으로 수행되지만 감가상각 재산 및 생산에 대한 잔존 가치보다 낮지 않습니다. 구매) 비용-상품 (작업, 서비스). 가격에 대한 정보는 문서화된 재산(작업, 서비스)의 수령인 납세자 또는 독립적인 평가를 통해 확인되어야 합니다.

보고 기간 동안 조직에서 발생했지만 다음 보고 기간과 관련된 비용은 대차대조표에 이연 비용으로 별도 항목으로 반영되며 계정 차변에 상각될 수 있습니다.

20 "주요 생산" - 주요 생산과 관련된 비용(제품(작업, 서비스)이 기업 또는 조직을 창설하는 목적이었던 생산)

23 "보조 생산" - 보조 작업장 및 보조 생산의 이연 비용입니다.

25 "일반 생산 비용" - 기업의 주요 생산 및 보조 생산 서비스에 대한 향후 비용입니다.

26 "일반 사업 비용" - 성격상 미래 비용과 관련된 기업의 관리 및 사업 비용입니다.

44 "판매 비용"-제품 등의 판매 (판매)와 관련된 이연 비용

비용은 지불이 완료되거나 완료된 후에 이루어진 계산을 기반으로 각 특정 경우에 조직이 설정한 방식(균등하게, 생산량에 비례하여)으로 관련 기간 동안 상각됩니다. 수행된 작업.

배포할 금액

상각될 해당 계좌

이연 비용이 할당되는 달력 기간

비용이 발생한 기간의 개별 월에 대해 상각된 금액입니다.

기업에서 발생한 비용은 부가가치세 없이 계정 97에 기록됩니다.

계정 97에 대한 분석 회계는 미래 기간의 비용 유형별로 수행됩니다. 이를 위해 각 유형의 향후 비용에 대해 별도의 분석 계정이 열립니다.

미래 비용- 이는 이전 및/또는 보고 기간에 조직에서 발생한 비용이지만 조직 활동의 후속 기간에는 제품(작업, 서비스) 비용에 포함될 수 있습니다.

Dt 94 Kt 98-3 - 유죄가 인정되거나 법원에서 동시에 회복을 선고받은 귀중품 부족 금액을 반영합니다.

Dt 73-2 Kt 94 - 물질적 자산의 비용은 유죄인에게 귀속됩니다.

Dt 70 Kt 73-2 - 부족 금액이 원천징수됩니다. 임금죄를 지은 사람.

Dt 50, 51 Kt 73-2 - 부족 금액은 현금 데스크 또는 당좌 계좌로 지급됩니다.

부족분에 대한 부채가 상환됨에 따라 수령한 금액은 다음과 같이 기타소득으로 고려됩니다. 이익보고 연도에 식별된 이전 연도 - Dt 98-3 Kt 91-1.

귀중품 손상으로 인한 손실 및 부족 유형별로 하위 계정 3에 대한 분석 회계가 유지됩니다.

하위 계정 4는 누락된 자재 및 기타 자산으로 인해 유죄인으로부터 회수된 금액과 조직의 대차대조표에 나열된 가치 간의 차이를 고려합니다.

이러한 차이는 하위 계정 73-2 "물적 피해 보상 계산"에 할당된 누락된 귀중품 비용과 계정 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"에 반영된 값 사이에서 발생합니다. 계정:

• 누락되거나 완전히 손상된 재고 품목의 경우 - 실제 비용
• 고정 자산이 없거나 완전히 손상된 경우 - 잔존 가치
• 부분적으로 손상된 자재 자산의 경우 결정된 손실 금액.

부족은 잘못한 사람에게 귀속됩니다.

Dt 73-2 Kt 94 - 누락된 귀중품의 회계 가치

Dt 73-2 Kt 98-4 - 시장 가치와 도서 가격 간의 차이 금액

Dt 50.70 Kt 73-2 동시에 Dt 98-4 Kt 91-1 - 차액만큼 유죄 당사자의 부족분에 대한 보상.

하위 계정 4에 대한 분석 회계는 귀중품 손상으로 인한 각 손실 및 부족 유형과 각 유죄 직원에 대해 유지됩니다.

합성 회계 등록부 - 분개 주문 번호 15.

조직이 1C : Enterprise 소프트웨어 제품을 사용하여 자동화 된 회계 형식을 사용하는 경우 합성 회계 등록은 계정 98 (총계정 원장)의 회전율, 계정 98 분석, 대차 대조표 등입니다. 분석 회계 기록은 회전율입니다. 계정 98에 대한 대차대조표, 하위 계정별 계정 98 분석, 하위 계정 간 거래액, 계정 카드 98, 하위 계정별 계정 카드 98 등