초보 회계사는 때때로 회계를 세무 회계에 더 가깝게 가져 오는 방법에 대해 질문합니다. 회계와 세무회계의 융합에서 실수를 피하기 위해서는 먼저 이들의 차이점을 이해해야 합니다. 이 기사는 준비금 생성시 수입, 비용, 감가 상각의 인식 차이를 이해하는 데 도움이 될 것입니다.

회계 및 세무 회계의 정의 및 적용 목적

러시아 연방 세금 코드를 살펴 보겠습니다. 러시아 연방 조세법 제 313 조는 세무 회계의 정의를 제공합니다.

세무 회계러시아 연방 세금 코드에서 제공하는 절차에 따라 그룹화 된 기본 문서 데이터를 기반으로 세금에 대한 과세 기준을 결정하기위한 정보를 요약하는 시스템입니다.

조직이 일반 과세 시스템을 적용하는 경우 다음 목적을 위해 세금 기록을 유지합니다. 소득세를 결정하다이것이 세무회계의 주된 목적입니다.

회계 분야의 주요 규제 문서는 2011년 12월 6일 "회계에 관한" 연방법 402-FZ(이하 법률 402-FZ라고 함)입니다. 이 법적 문서가 회계에 부여하는 정의를 고려해 보겠습니다.

회계- 법률 No. 402-FZ에 의해 설정된 요구 사항에 따라이 연방법이 제공하는 대상에 대한 문서화 된 체계화 된 정보의 형성 및 이에 기초한 회계 (재무) 명세서의 준비 (법률 1 조 2 항 402-FZ).

회계의 목적은 세무 회계 데이터를 사용하여 수행할 수 없는 조직 활동의 결과를 판단할 수 있는 기반으로 회계(재무) 명세서를 작성하는 것입니다. 예를 들어, 대부분의 경우 조직에 신용 또는 대출을 제공하는 결정은 제시된 회계(재무) 명세서를 기반으로 합니다. 대회, 경매 등의 참가를 위해서도 필요합니다. 외부 사용자에게 회계(재무) 명세서가 필요한 이유는 무엇입니까? -회계 (재무) 명세서를 기준으로 만 조직의 경제 상황을 판단 할 수 있습니다.

회계 명세서는 설립자, 관리자 등 내부 사용자에게 그다지 중요하지 않습니다. 사실은 재무 제표를 기반으로 관리 결정을 내리는 것입니다.

위의 결과: 정부 기관이 세금 납부의 완전성과 적시성을 제어할 수 있습니다. 그리고 차례로 조직의 재정 및 경제 활동 결과를 판단할 수 있는 기초 재무제표 작성을 목표로 수행됩니다.

따라서 소득세를 납부하는 기관은 회계와 함께 소득세 과세표준을 계산하기 위해 세무기록을 보관하게 됩니다.

회계와 세무 회계의 주요 차이점

이 섹션에서는 회계와 세무 회계의 다음 차이점을 고려할 것입니다.

회계 및 세무 회계의 소득 인식 차이

소득인정절차 및 조건
회계:	세무 회계:	전문가 의견
승인된 PBU 9/99 "조직의 수입"을 규제합니다. 1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 32n. PBU 9/99의 문단 2에 따르면, 조직의 소득은 자산(현금, 기타 재산)의 수령 및 (또는) 의무의 상환으로 인한 경제적 이익의 증가로 인식되어 참가자(부동산 소유자)의 기부금을 제외하고 이 조직의 자본입니다.	세무 회계의 소득 개념은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 41. 소득은 "개인에 대한 소득세", "법인 소득세" 장에 따라 결정되는 현금 또는 현물 형태의 경제적 이익입니다. " 러시아 연방 세금 코드 .	"경제적 이익"이라는 용어는 회계 및 세무 회계에서 "소득"의 개념으로 나타납니다. 러시아 법률은 이 개념을 정의하지 않습니다. 시장 경제*에서의 회계 개념으로 돌아가 보겠습니다. 경제적 이익은 조직으로의 자금 유입에 직간접적으로 기여하는 재산의 잠재적 능력입니다(개념의 7.2.1절). 즉, 회계 및 세무 회계에서 조직의 수입에 대해 이야기하면 우선 수입은 조직으로의 자금 유입과 동일합니다.
* 이 개념은 1997년 12월 29일 재무부 산하 회계 방법론 위원회와 러시아 연방 러시아 전문 회계사 연구소 대통령 위원회의 승인을 받았습니다.
소득 분류
1) 일상 활동 소득 - 제품 및 상품 판매 수익, 작업 수행과 관련된 소득, 서비스 제공 (5 PBU 9/99)	1) 상품(저작물, 서비스) 및 재산권 판매로 인한 소득 - 자체 생산 및 이전에 획득한 상품(저작물, 서비스) 판매 수익금, 재산권 판매 수익금;	두 경우 모두 조직은 수익을 처리하고 있습니다.
2) 기타 소득(7조 PBU 9/99, 목록이 열려 있음). 예를 들어, 기타 소득에는 조직 자산의 임시 사용(임시 소유 및 사용)에 대한 수수료 제공과 관련된 영수증이 포함됩니다. 벌금, 위약금, 계약 조건 위반에 대한 몰수, 교환 차액 등	2) 영업 외 소득(러시아 연방 세법 250조, 목록이 닫혀 있음). 여기에는 재화(작업, 용역) 및 재산권 판매로 인한 소득으로 인식되지 않는 소득이 포함됩니다. 예를 들어, 소득세 계산을 위한 영업외 소득에는 조직의 주주(구성원) 사이에 배치된 추가 주식(주)을 지불하기 위한 소득을 제외하고 다른 조직의 지분 참여로 인한 소득이 포함됩니다. 양의 (음의) 환율 차이 등의 형태로 소득	Art에 명시된 비 운영 비용 목록을 참고하십시오. 러시아 연방 세금 코드 250이 닫혔습니다. 이는 PBU 9/99의 7항에 제공된 회계 소득 목록과 다릅니다.
소득 인식 제한
회계에서 고려할 수 없는 소득 목록(3 PBU 9/99). 법인 및 개인으로부터의 영수증, 예를 들어 환불 가능한 세금 금액, 대출 상환, 조직이 차용인에게 제공한 대출 등은 조직의 소득으로 인식되지 않습니다.	소득세 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않은 소득 목록은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 251. 예를 들어, 발생주의 기준으로 소득과 비용을 결정하는 납세자가 재화(작업, 서비스)에 대한 선지급 순서로 다른 사람으로부터 받은 재산, 재산권, 작업 또는 서비스의 형태로 발생한 소득은 고려되지 않습니다. 소득; 담보의무 등으로 질권 또는 공탁금의 형태로 받은 재산의 형태	두 경우 모두 목록이 닫혀 있으며 광범위한 해석의 대상이 아닙니다.
소득 인식 절차
섹션 4 PBU 9/99. 회계에서 수익을 인식하려면 PBU 9/99의 단락 12에 제공된 조건을 충족해야 합니다. 조건 중 하나라도 충족되지 않으면 더 이상 수익이 아닌 미지급금이 됩니다.. * 일반적으로 발생주의 회계처리를 하지만 예외가 있습니다. 단순화된 방식으로 회계를 유지할 수 있는 조직은 소득 인식의 현금 방법을 적용할 수 있습니다.	세무 회계의 발생 방법에 따라 소득을 인식하는 절차는 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 271.	세무 회계에서 특정 유형의 소득을 인식하는 날짜는 회계에서 인식되는 날짜와 다릅니다.
* PBU 9/99의 13항을 잊지 마십시오. 이 단락에 따르면 회계 목적의 수익 인식은 상대방과 체결한 계약 조건에 따라 달라질 수 있습니다. 또한 PBU 9/99의 13항 규범에 따라 회계에서 한 보고 기간 동안 다른 수익 인식 방법을 동시에 적용할 수 있게 되는 상황이 발생할 수 있습니다. 이것은 작업 수행, 서비스 제공 및 제품 생산에 대한 성격과 조건이 다른 것과 관련하여 수익 인식에 대해 이야기하는 경우 가능합니다.

회계 및 세무 회계에서 발생한 소득을 비교할 때의 결론: 일반적으로 세무회계자료는 회계자료와 동일합니다. 그러나 고려되는 소득 유형의 일치는 "일반적인 경우"에 발생한다고 강조하는 것이 더 정확합니다. 따라서 회계 및 세무 회계를 수행 할 때 개인 사례를 잊어서는 안됩니다. 세무 회계에서 소득을 인식 할 때 몇 가지 기능이 있습니다. 이 기사의 뒷부분에서 우리는 그것들을 순서대로 고려할 것입니다.

세금 및 회계 소득 인식의 특징

1. 회계상의 소득분류는 세무회계에서 발생한 소득분류와 다른 경우가 있음

예를 들어, 회계에서 생성된 소득은 PBU 9/99의 5항 및 7항에 따라 다른 조직의 자본 참여 소득을 일상 활동 소득으로 포함할 수 있습니다. 단, 조직의 경우 이것이 활동의 ​​대상입니다 , 기타 소득, 이것이 활동의 ​​대상이 아닌 경우.

그러나 세무 회계에서 다른 조직의 지분 참여로 인한 소득(조직의 주주(구성원) 사이에 배치된 추가 주식(지분)을 지불하기 위해 할당된 소득 제외)은 항상 영업외 소득에 귀속되어야 합니다. 이것은 Art의 단락 1의 요구 사항입니다. 러시아 연방 세금 코드 250.

2. 소득세 과세표준을 결정할 때 작성하지 않는 소득의 목록이 회계상 고려하지 말아야 할 소득의 목록보다 다소 넓은 경우

예를 들어, 조직의 승인된 자본(기금)에 대한 기부(기여)의 형태로 받는 금전적 가치가 있는 재산 형태의 소득(가격을 초과하는 형태의 소득 포함) 명목 가치 (초기 금액)) (러시아 연방 세법 251 조 1 항 3 항). 이 유형의 소득은 회계에서 고려해서는 안되는 소득 목록에 포함되지 않습니다.

3. 회계상 소득인식일은 세무상 소득인식일과 다를 수 있습니다.

어떤 경우에는 발생 기준뿐만 아니라 현금 기준으로도 소득 기록을 유지하는 것이 가능합니다. 회계, 일반적으로 조직은 소기업을 제외하고는 발생주의 기준으로만 유지할 수 있습니다. 그러나 소득에 대한 세무 회계는 현금 기준과 발생 기준으로 둘 다 유지될 수 있습니다. 여기에서 고려중인 두 가지 유형의 회계에서 소득이 다른 방법으로 인식되는 경우 이러한 소득의 인식 날짜에 차이가 있음을 이해해야합니다.

회계 및 세무 회계의 비용 인식 차이

회계 비용 회계 절차는 승인 된 PBU 10/99 "조직 비용"에 의해 규제됩니다. 1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 33n.

조직의 비용은 자산(현금, 기타 자산)의 처분 및 (또는) 의무의 발생으로 인한 경제적 효익의 감소로 인식되어 다음을 제외하고 조직의 자본이 감소합니다. 참가자(부동산 소유자)의 결정에 의한 기여금 감소(2절 PBU 10/99 ).

자산 처분은 조직의 비용으로 인식되지 않습니다(3 PBU 10/99).

• 비유동 자산(고정 자산, 건설 진행 중인 자산, 무형 자산 등)의 취득(창출)과 관련하여
• 다른 조직의 승인된 자본에 대한 기부금, 재판매(판매) 목적이 아닌 주식 회사 및 기타 증권의 주식 취득
• 약정자, 본인 등을 위해 커미션 계약, 대리인 및 기타 유사한 계약에 따라;
• 재고 및 기타 귀중품, 작업, 서비스에 대한 선지급 순서;
• 선금 형태로, 재고 및 기타 귀중품, 작업, 서비스에 대한 지불 보증금
• 대부금 상환 시, 조직에서 받은 대부금.

세무회계에서 비용인식의 차이가 무엇인지 비교해 보겠습니다.

납세자가 발생한 합리적이고 문서화 된 비용은 비용으로 인식됩니다 (러시아 연방 세법 252 조 1 항).

정당화 비용은 경제적으로 정당화되는 비용으로 이해되며, 그 평가는 화폐 단위로 표시됩니다. 비용은 수익 창출을 목표로 하는 활동을 수행하는 데 사용되는 경우 모든 비용으로 인식합니다.

즉, 세무회계에서 비용을 인식하기 위해서는 다음과 같은 조건이 충족되어야 합니다.

1. 비용이 정당화됩니다.
2. 비용이 문서화됩니다.
3. 소득 창출을 목적으로 하는 활동을 수행하는 데 소요되는 비용.

회계에서 비용은 PBU 10/99의 단락 16에 지정된 조건에 따라 인식됩니다.

• 비용은 특정 계약, 입법 및 규제 행위, 비즈니스 관습의 요구 사항에 따라 이루어집니다.
• 비용 금액을 결정할 수 있습니다.
• 특정 작업의 결과로 조직의 경제적 이익이 감소할 것이라는 확신이 있습니다. 기업이 자산을 이전할 때 특정 거래가 기업의 경제적 효익을 감소시킬 것이 확실하거나 자산의 이전에 대한 불확실성이 없습니다.

조직에서 발생한 비용과 관련하여 지정된 조건 중 하나 이상이 충족되지 않으면 조직의 회계 기록에 미수금이 인식됩니다.

전술한 내용을 기반으로: 일반적으로 비용 인식 단계에서 세무 회계 및 회계 데이터는 일치합니다.

그러나 소득과 마찬가지로 회계 및 세무 회계의 비용은 여전히 ​​​​다릅니다. 예를 들어 회계에 회계 처리 된 모든 비용이 세무 회계에 인식되는 것은 아니기 때문입니다. 다른 차이점도 있습니다. 이 문제를 더 자세히 고려해 보겠습니다.

1. 회계에서 고려되는 비용의 일부는 소득세 목적으로 고려되지 않습니다. 예술에서. 러시아 연방 세금 코드 270은 세금 목적으로 고려되지 않은 비용을 지정했습니다. 예를 들어, 납세자가 발생한 배당금 및 기타 세후 이익 금액 형태의 비용; 벌금, 벌금 및 기타 제재의 형태로 예산으로 이전됩니다. 승인 된 (주식) 자본 및 기타 비용에 대한 기부 형태. 차례로, 회계에서 이러한 비용이 고려됩니다.
2. 세무 회계 비용의 일부가 정상화되어 회계와 크게 다릅니다. 예를 들어, 이익 과세를 위한 자본 투자 비용은 러시아 연방 세법 258조 9항에 따라 표준화됩니다. 차례로, 회계에서 자본 투자 비용의 전체 금액을 비용으로 고려할 수 있습니다.
3. 동일한 금액으로 비용을 인식하더라도 세무회계에서 비용을 인식하는 시점과 회계에서 인식하는 시점은 다를 수 있습니다. 발생 방법에 따라 세무 회계에서 비용을 인식하는 절차는 Art에 나와 있습니다. 현금 방법을 사용하는 러시아 연방 세금 코드 272 - Art. 러시아 연방 세금 코드 273. 예를 들어, 환율 차이를 회계할 때 회계와 세무 회계 간의 불일치가 발생할 수 있습니다.

우리는 또한 세무 회계에서 직접 및 간접 비용에 대해 다룰 것입니다.

예를 들어 직접 비용에는 인건비, 상품, 작업, 서비스 및 기타 비용 생산에 사용되는 고정 자산에 발생한 금액이 포함됩니다(러시아 연방 세법 318조 1항).

간접 비용에는 보고(세금) 기간 동안 납세자가 수행한 러시아 연방 세법 265조에 따라 결정된 영업 외 비용을 제외한 기타 모든 비용이 포함됩니다(제318조). 러시아 연방 세금 코드).

회계에서는 이러한 비용 분할이 없습니다. 이는 고려 중인 두 회계 유형 간에 불일치를 초래할 수 있습니다.

회계 및 세무 회계의 감가 상각 : 차이

감가상각 방법
회계:	세무 회계:

직접비와 간접비를 구분하여 과세표준을 계산하고 원가를 구성합니다. 이 부문은 회계 및 세무 회계에 중요합니다. 다른 산업의 조직에서는 동일한 유형의 비용을 다르게 분류할 수 있습니다. 비용을 올바르게 할당하려면 올바른 정의를 제공해야 합니다.

직접 비용

직접 비용은 한 가지 유형의 제품에 대한 비용을 형성합니다. 회계 정책에서 직접 귀속 비용을 독립적으로 결정해야 합니다.

직접 비용의 예:

• 재고, 부품 및 반제품;
• 주요 생산 및 사회적 지불 직원의 임금;
• 주요 생산 장비의 감가 상각.

직접 비용 목록은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 318에 따라 공개되며 귀하의 재량에 따라 기타 비용이 포함될 수 있습니다. 그러나 직접 비용 목록에 비용을 포함하기 전에 주의할 점은 해당 비용이 상품, 작업 및 서비스의 생산 및 판매와 직접 관련되어야 합니다.

무역 조직의 경우 엄격하게 규제되고 변경되지 않는 별도의 직접 비용 목록이 있습니다. 여기에는 구매한 상품의 비용과 운송 비용이 포함됩니다.

간접 비용

간접 비용은 동시에 여러 유형의 제품 비용을 형성합니다. 어떤 제품에 속성을 부여할지 직접 결정할 수 있는 방법은 없습니다. 이러한 비용은 생산 프로세스와 조직 전체의 작업을 제공합니다. 간접 비용의 예:

• 공동 지불;
• 지원 직원, 행정 직원 및 관리자의 급여;
• 보조 장비의 감가 상각;
• 회사를 알리기 위한 마케팅 캠페인.

세금 코드에 따르면 회계 정책에서 직접 분류하지 않은 모든 비용은 간접 비용으로 분류됩니다. 영업 외 비용은 재화, 작업 및 서비스의 생산 및 판매와 직접적인 관련이 없으므로 간접 비용으로 분류해서는 안됩니다. 간접 비용을 모든 유형의 제품에 비례적으로 할당합니다. 배포 기반을 선택합니다. 기본은 임금이나 재료와 같은 변동 비용이 될 수 있습니다.

고정 및 변동 비용

기업의 모든 비용 중에서 고정 및 변동이 구별됩니다. 고정 비용은 생산량과 관련이 없으며 생산량이 증가하거나 감소할 때 변경되지 않습니다. 반대로 변수는 생산량에 직접적으로 의존하며 비례하여 증가합니다. 이러한 개념은 조건부입니다.

다양한 비용 유형의 조합

클라우드 서비스 Kontur.Accounting을 사용하면 비용을 직접 및 간접으로 올바르게 분할하고 적시에 완전히 반영하는 데 도움이 됩니다.

비용 분류는 다른 기준을 기반으로 하므로 조합이 가능합니다. 변동 및 고정 직접 및 간접 비용이 있습니다.

직접비용은 생산과 밀접한 관련이 있어 대부분 가변적이다. 그러나 예외가 있습니다. 예를 들어 특정 유형의 제품 생산 프로세스를 제어하는 ​​감독자의 급여입니다. 그의 급여는 비용의 일정한 특성을 나타내는 생산량에 의존하지 않으며 특정 유형의 제품과의 관계가 비용을 직접적으로 만듭니다.

간접비는 고정비와 변동비로 나뉩니다. 고정 비용에는 사무실 임대료와 도구, 보조 재료 등의 변동 비용이 포함됩니다.

회계의 직접 및 간접 비용

제품을 제조하는 데 드는 모든 비용 중 비용이 합산됩니다. 계정 20에는 직접으로 분류할 수 있는 거의 모든 생산 비용이 포함됩니다. 차변의 주요 생산 계정은 대변의 계정 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70에 해당합니다. 특정 유형의 제품 비용을 결정하려면 개별 유형의 제품에 대한 분석 계정을 열고 계정 20에 비용을 입력합니다. 이렇게하면 유형별 비용 형성 절차가 단순화됩니다.

간접 비용은 계정 25와 26에 포함되어 있습니다. 직접 비용과 동일한 방식으로 대변 항목을 작성합니다. 간접 비용을 한 제품의 비용에 직접 귀속시키는 것은 불가능하다는 것을 잊지 마십시오. 합리적인 배분 기준을 선택하고 회계 정책에 선택 사항을 기록하십시오.

세무 회계의 직접 및 간접 비용

클라우드 서비스 Kontur.Accounting을 사용하면 비용을 직접 및 간접으로 올바르게 분할하고 적시에 완전히 반영하는 데 도움이 됩니다.

세무 회계에서 비용은 직접 및 간접으로 구분되지만 다른 용도로도 사용됩니다. 회계 작업은 생산 단가의 형성이며 세무 회계의 경우 비용이 생산 비용에 기인하는 시점이 중요합니다. 과세표준의 규모는 직접비용과 간접비용의 금액에 따라 달라집니다.

직접 비용해당 제품이 판매된 이후에만 현재 과세 기간과 관련됩니다.

간접 비용어떤 식으로든 판매와 관련이 없는 경우 과세 기준이 발생한 동일한 보고 기간에 감소합니다.

조직에 직접 비용보다 간접 비용이 더 많은 경우 비용이 더 일찍 인식되고 과세 소득이 감소합니다. 비용을 간접비로 분류하기 위한 결정의 근거를 주의 깊게 모니터링해야 합니다. 직접 비용의 금액을 과소평가하거나 잘못 계산하면 세무 당국에서 이를 위반으로 간주하여 책임을 물을 수 있습니다.

비용 상각 절차

상품대금을 받은 시기에 관계없이 직접비는 상품을 판매한 기간에 상각하여야 합니다. 다음 보고 기간에 지급을 받은 경우에도 마찬가지입니다. 창고의 완제품 원가, 진행중인 작업 원가, 선적품 원가를 기록하지 마십시오.

직접 비용은 서비스를 제공하는 조직에만 한 번에 상각할 수 있습니다. 보고 기간에 직접 비용의 전체 금액을 지정할 수 있습니다. 작업 수행과 관련된 조직의 경우 작업을 수행할 때 결과가 중요한 형태로 표시되기 때문에 이 규칙은 적용되지 않습니다.

세무 회계의 간접 비용은 분배 대상이 아닙니다. 그것들은 생산된 동일한 과세 기간에 한 번에 상각됩니다. 따라서 과세 소득 금액이 감소합니다.

회계와 세무회계의 융합을 위해서는 세무회계에서 생산원가의 규모와 직접비의 균형을 맞추도록 노력한다.

클라우드 서비스 Kontur.Accounting을 사용하면 비용을 직접 및 간접으로 올바르게 분할하고 적시에 완전히 반영하는 데 도움이 됩니다. 5일 이내에 무료로 Kontur.Accounting에서 기록을 유지하고 보고서를 작성할 수 있습니다.

.

회계에서 조직 비용의 정의는 PBU 10/99의 단락 2에 포함되어 있습니다. 이 정의에 따르면 조직 비용 인정자산(현금, 기타 자산)의 처분 및 (또는) 부채의 출현으로 인한 경제적 이익 감소 참가자(재산 소유자).

회계 및 세무 목적으로 비용을 인식하려면 특정 조건이 충족되어야 합니다.

회계 비용을 인식하려면 PBU 10/99의 16항에 의해 설정된 조건이 충족되어야 합니다.

비용은 특정 계약, 입법 및 규제 행위, 비즈니스 관습의 요구 사항에 따라 이루어져야 합니다.

비용 금액을 결정할 수 있습니다.

특정 작업의 결과로 조직의 경제적 이점이 감소할 것이라는 확신이 있습니다.

비용을 인식하려면 위의 모든 조건이 충족되어야 합니다. 조건 중 하나 이상이 충족되지 않으면 조직의 회계에서 비용이 인식되지 않지만.

PBU 10/99의 단락 17에 따르면 수익, 영업 또는 기타 수입을 받을 의도와 지출 형태(현금, 현물 및 기타)에 관계없이 비용은 회계에서 인식되어야 합니다.

비용은 실제 자금의 지불 시기 및 기타 형태의 이행(경제 활동 사실의 시간적 확실성 가정)에 관계없이 발생한 보고 기간에 인식합니다.

조세 목적상 비용이 무엇인지 결정하려면 러시아 연방 세법 2부의 25장 "법인 소득세"의 252조를 참조해야 합니다. 이 기사의 단락 2는 다음과 같이 말합니다. 비용이 인식된다정당화되고 문서화된 비용(및 러시아 연방 세법에 규정된 경우 손실)은 납세자가 발생(발생)합니다.

정당화 비용은 경제적으로 정당화되는 비용으로 이해되며, 그 평가는 화폐 단위로 표시됩니다.

문서화 비용은 러시아 연방 법률에 따라 작성된 문서에 의해 확인된 비용으로 이해됩니다. 비용은 수익 창출을 목표로 하는 활동을 수행하는 데 사용되는 경우 모든 비용으로 인식합니다.

따라서 세금 목적으로 비용을 인식하려면 다음 조건을 충족해야 합니다.

비용은 정당화되어야 합니다.

문서화;

소득 창출을 목표로 활동을 수행하기 위해 생산됩니다.

이익 과세 목적으로 비용을 인식하는 절차는 납세자가 비용 인식을 위해 선택한 방법-러시아 연방 세법의 현금 방법) 또는 러시아 연방 세법의 발생 방법)에 따라 결정됩니다. . 발생주의에 따라 비용은 다음과 같이 인식됩니다.

특정 기한이 있는 거래의 경우 해당 비용이 발생한 보고(세금) 기간에 거래 조건에 따라 비용을 인식합니다.

거래에 이러한 조건이 포함되지 않고 수입과 비용의 관계를 명확하게 결정할 수 없거나 간접적으로 결정되는 경우 비용은 납세자가 독립적으로 분배합니다.

하나 이상의 보고(세금) 기간 동안 지속되는 거래의 경우 비용은 소득에 비례하여 균등하게 인식됩니다.

특정 유형의 활동에 대한 비용에 직접 귀속될 수 없는 납세자의 비용은 전체 납세자의 소득 총액에서 해당 소득의 비율에 비례하여 분배됩니다.

위의 내용을 분석해보면 회계와 세무회계 목적의 비용 인식의 주요 차이점을 알 수 있습니다. 수익, 영업 또는 기타 소득을 받을 의도와 상관없이 비용이 회계에 인식되는 경우 이익 과세 목적으로 모든 비용은 비용으로 인식되지만 수익 창출을 목표로 하는 활동을 수행하는 조건 .

동일한 근거를 가진 일부 비용은 여러 비용 그룹에 동시에 귀속될 수 있으므로 그러한 상황에서 납세자는 그러한 비용을 어느 그룹에 귀속할지 독립적으로 결정할 권리가 있습니다.

회계 목적 및 이익 과세 목적의 비용 분류를 고려한 결과, 사회적 필요에 대한 회계 공제에서 일반 활동 비용의 일부로 별도의 그룹에 할당됨을 알 수 있습니다. 세무회계에서 사회적 필요에 대한 공제는 별도의 그룹으로 배분되지 않고 인건비에 포함되지 않으므로 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에 포함됩니다.

승인 된 (주) 자본에 대한 기부 형태, 러시아 연방 세법의 단순 파트너십에 대한 기부금);

위탁 계약, 대리 계약 또는 기타 유사한 계약에 따른 의무 이행과 관련하여 위탁 대리인, 대리인 및(또는) 기타 변호사가 양도한 재산(현금 포함)의 형태로 위임 대리인, 대리인 및 (또는) ) 약정자, 본인 및 (또는) 기타 본인을 위한 다른 변호사 러시아 연방 조세법의 체결 된 계약 조건);

· 러시아 연방 세금 코드의 발생 기준에 따라 수입과 지출을 결정하는 납세자가 선지급 순서로 양도하는 재산, 작업, 서비스, 재산권의 형태로).

러시아 연방 세금 코드의 보증금, 서약으로 양도 된 재산 또는 재산권의 형태로);

신용 또는 대출 계약에 따라 이전된 자금 또는 기타 자산(채무 증권을 포함하여 차입 형태에 관계 없이 기타 유사한 자금 또는 기타 자산) 및 그러한 차입금을 상환하는 데 사용되는 자금 또는 기타 자산의 형태 NC RF).

따라서 소득세 목적으로 고려되지 않은 다른 모든 비용은 회계 비용으로 인식됩니다. 이것은 다음 상황으로 이어집니다. 회계에서 형성된 이익은 과세 이익보다 작을 것입니다. 즉, 회계와 과세 이익 사이에는 일정한 차이가 있습니다.

영구적 차이 및 영구적 납세부채의 발생 .

회계 및 세무 회계 데이터에 차이가 있는 경우 조직은 PBU 18/02를 따라야 합니다.

회계 이익 (손실)을 형성하는 소득 및 비용은 회계 목적으로 고려되지만 현재보고 기간과 모든 후속보고 기간에 소득세 과세 기준에서 제외됩니다. PBU 18/02의 4이고 일정한 차이입니다. 즉, 회계와 세무회계의 영구적인 차이는 절대 제거되지 않을 것입니다.

조직에서는 영구적인 차이에 대한 분석적 회계를 구성해야 합니다. PBU 18/02에 따르면 조직은 영구적 차이(회계 명세서, 스프레드시트, 기타 등록부)에 대한 정보 생성 절차를 결정할 권리가 있습니다. 분석 회계는 별도의 하위 계정 할당뿐만 아니라 개별 금액과 데이터의 분리를 의미합니다. 영구적 차이는 영구적 차이를 형성하는 자산과 부채의 기록을 유지하는 회계 계정에 대한 특별 하위 계정의 회계에 반영될 수 있습니다.

PBU 18/02의 문단 7에 따라 영구 세금 부채는 증가하다세금 납부. 영구 납세 의무러시아 연방 법률에 의해 설정된 소득세율에 따라보고 기간에 발생한 일정한 차이의 곱으로 결정되는 소득세 금액입니다.

영구법인세부채는 영구차이가 발생하여 보고기간에 법인세 납부액이 증가하는 보고기간에 인식합니다. 영구 세금 부채의 가치는 분석 회계 방법에 의해 결정된 주어진보고 기간 (세금이 아니라 회계)에서 발생한 모든 영구 차이 (모든 수입 및 모든 비용에 대한)의 합계를 기반으로 계산할 수 있습니다. .

소득세 신고기간은 1분기, 6개월, 9개월이며, 실익을 기준으로 월 선납금을 산정하는 납세자의 경우에는 1개월, 2개월, 3개월 등 연말까지 달력 연도. 이를 통해 기본적으로 세금 기간과 중간 재무 제표 기간을 결합할 수 있습니다. 소득세에 대한 과세 기간은 회계 목적의보고 기간과 일치하는 역년입니다.

회계에서 영구 세금 부채는 다음과 같이 별도의 하위 계정에 반영됩니다.

실시예 1

LLC "연락처"는 1월에 고정 자산 대상을 비영리 조직으로 무상 이전했습니다. 대상의 초기 비용(VAT 제외)은 150,000루블이며 양도 시 감가상각비는 90,000루블입니다. 조직은 발생 기준으로 수입과 지출을 결정하고 소득세에 대한 선급금은 실제 수령한 이익을 기준으로 매월 지급됩니다.

PBU 6/01의 29항에 따라 제품 생산, 작업 수행 및 서비스 제공 또는 조직의 관리 요구를 위해 폐기되거나 영구적으로 사용되지 않는 고정 자산 비용은 상각 대상입니다. 회계에서. OS 개체의 폐기는 무상 이전의 경우에도 발생합니다.

자산 처분으로 인한 조직의 경제적 이익 감소, 이 경우 고정 자산 처분은 PBU 10/99의 2항에 따라 조직의 비용으로 인식됩니다. 동시에 PBU 10/99의 11항에 따라 고정 자산의 판매, 처분 및 기타 상각과 관련된 비용은 조직의 운영 비용으로 인식됩니다.

러시아 연방 세법에 따라 이익을 과세하기 위해 무료로 양도 된 재산 가치의 형태로 조직 비용은 고려되지 않습니다.

이 경우 회계 이익 형성에 고려되는 비용 금액은 소득세 목적으로 허용되는 비용 금액을 초과합니다. 이 초과분은 영구적인 차이입니다.

회계에서는 다음과 같은 하위 계정 이름을 사용하여 입력해야 합니다.

RAS 18/02에 따라 무료로 이전된 고정 자산의 가치와 이러한 이전과 관련된 비용은 영구적인 차이로 처리됩니다. 이 경우 일정한 차이는 60,000 루블, 즉 물체의 잔존 가치가됩니다.

1월에 조직에서 발생하고 14,400루블(60,000 x 24%)에 달하는 영구 세금 부채는 조직의 소득세를 증가시키고 다음과 같이 회계 기록에 반영됩니다.

예시 끝.

회계 및 세무 회계 비용과 관련된 문제에 대한 자세한 내용은 CJSC "BKR-Intercom-Audit" "조직 비용" 책에서 찾을 수 있습니다.

이제 가장 광범위하고 때로는 매우 복잡한 주제 중 하나가 있습니다. 아마도 다섯 번 또는 열 번 방문하더라도 모든 것을 연구하는 것은 불가능합니다. 오늘 우리는 전체적으로 그것에 대해 이야기하고, 방법을 설명하고, 회계에 대한 추가 연구를 구축할 주요 요점을 강조할 것입니다.

약간의 이론

오늘 우리는 "비용 및 비용", "비용 및 비용별 그룹화", "분류"라는 용어가 지속적으로 발생하는 주제를 고려하고 있습니다. 어디서 무엇을 이해하는 방법? 회계 장부를 볼 때마다 나는 스스로에게 다음과 같은 질문을 하고 있다고 생각했습니다. 사용하는 올바른 용어는 무엇입니까? 저자는 비용을 사용하고 다음 문장에서 그는 이미 비용이라는 용어를 사용하는 것 같습니다. 혼란, 그리고 더 이상 아무것도.

이제 이 용어의 의미를 다시 한 번 반복하여 나중에 말할 때 우리가 의미하는 바를 명확하게 인식할 수 있도록 합시다. 좋은?

비용은 기업이 저장하고 사용할 수 있는 다른 것과 금전적 자원을 교환하는 것입니다. 예를 들어, 회사는 상품, 재료를 구입했습니다. 돈을 썼지만 잃지 않았다. 왜냐하면 "돈이 다른 자원으로 바뀌었기 때문이다."

생산 또는 가정 요구 사항에 대한 자재 이전은 다음과 같이 발생합니다.

• 이러한 재료의 비용은 예를 들어 평균 비용으로 계산됩니다.
• 전기로 인해 계산 된 금액과 수량에서 계정 10에서 자재가 감소합니다.
• 이 금액은 비용 계정(20, 23, 25, 26, 44)으로 귀속됩니다.
• 월말까지 이렇게 누적된 금액은 경비라고 해도 과언이 아닙니다.

그러나 월 마감 프로세스가 진행 중이고 이러한 비용이 재무 결과 계산에 참여하기 시작하면 비용 개념, 즉 비용 개념으로 바뀝니다. 이들은 이익을 계산하기 위한 재무 결과에 대해 고려된 비용이며, 이로부터 "소득세"가 취해집니다.

기업에서 원하는 모든 비용이 비용에 기인할 수 있는 것은 아닙니다. 저것들. 모든 비용이 수익 계산을 위한 재무 결과 공식에 포함될 수 있는 것은 아닙니다. 특정 유형의 비용에 대한 허가는 세금 코드(TC RF)에 규정되어 있습니다.

다음 활동에서 원가 회계 계정을 살펴보겠습니다.

서비스 제공

여기서는 주로 26 및 91.2의 두 가지 비용 계정이 사용됩니다.

또한 26번째 계정은 해당 월에 비용을 누적하여 90번째 계정으로 이동하지만 이미 비용으로 사용됩니다. 26번째 계정이 90번째 계정으로 폐쇄(이전)되는 경우를 직접원가계산법이라고 합니다.

91.2. 계정 자체가 이미 재무 결과에 대한 공식이기 때문에 계정은 즉시 비용입니다. 이전 기사에서 우리는 이미 91.2 계정에 당좌 계정 서비스를 위한 은행 서비스, 대출 이자와 같은 기업의 기본 비용이 포함되어 있음을 알고 있습니다.

기타 모든 비용은 직원 급여, 건물 임대, 사무용품, 인터넷 서비스, 통신, 급여세, 고정 자산 감가상각 등 서비스에 대한 계정 26에 해당합니다. 저것들. 기본적으로 현재 활동과 관련된 모든 것. 26 계정을 살펴보고 특성을 살펴 보겠습니다.

거래

회계 계정 91.2 계정(때로는 26개)도 거래에 존재합니다. 그럼에도 불구하고 무역의 주요 회계 비용 계정은 계정 44 "판매 비용"입니다. 사양을 보십시오.

프로그램 1C 회계 7.7의 계정과목표

프로그램 1C 회계 8의 계정과목표

계정이 분석적임을 알 수 있습니다. 하위 계정과 하위 구성 요소가 있습니다. 계정이 완전히 활성화되었으므로 비용 누적은 차변에 기록되고 계정의 대변에는 상각됩니다.

44 계정 작동 방식

우선, 44에는 거래 프로세스에 해당하는 비용이 포함된다는 점을 기억하십시오. 회사가 한다면 무역만,그런 다음 회계에서 그녀는 44 및 91.2 비용 계정을 갖게 됩니다. 무역 회사의 가장 일반적인 지출 항목은 판매자의 급여와 세금, 임대료, 공과금 및 무역 장소와 관련된 기타 모든 것입니다. 그들은 상점의 전기 배선을 수리했습니다 (서비스 제공) - 계정 44에도 갈 것입니다. 콘센트 운영을 담당하는 전담 회계사가 있으면 그의 모든 임금과 세금은 계정 44로 이동합니다.

회사가 무역 외에도 서비스를 제공하거나 생산이있는 경우 수석 회계사, 관리자, 관리자 운전사의 급여, 본사의 임대료 및 전기 등이 있습니다. - 이 모든 것은 26번째 계정으로 이동합니다. 요점을 파악하셨나요?

특별한 유형의 비용. 거래 조직에는 특별한 유형의 비용이 있습니다. 판매를 위한 운송 및 판매 비용. 그들에 대해 흥미로운 점은 무엇입니까? 알아봅시다.

요금
제품을 구매할 때 우리에게 제품을 판매한 동일한 가격의 공급업체가 제품을 우리 창고까지 배달해 준다면 각 회사는 기쁠 것입니다. 하지만 그런 일은 일어나지 않습니다. 우리 회사는 창고로 상품을 배송하는 데 항상 추가 비용이 발생합니다. 공급업체가 멀수록 간접비(운송) 비용이 더 많이 듭니다.

이에 따라 구매가와 일부 배송비(운송비)로 배송된 상품이 있습니다. 이제 딜레마가 생겼습니다. 이러한 운송 비용을 어떻게 마련해야 할까요? 두 가지 방법이 허용됩니다.

첫 번째 방법. 운송량을 가져 와서 비율을 계산하고 구매 한 각 품목에 대한 배송 금액을 분산하십시오. 이 모든 것은 계정 41에 게시하여 수행됩니다. 이 경우 회사의 창고 및 보고서에서 구매 한 상품의 가격은 가능한 한 정확합니다.

그리고 이 제품이 판매될 때 가장 정확한 구매 가격이 재무 결과의 공식에 들어갑니다. 판매되지 않은 상품의 일부에는 운송의 일부도 포함될 것입니다. 동의하십니까? 즉, 추가 운송 비용은 재무 결과의 공식에 포함되지 않습니다.

두 번째 방법. 41개 계정에서 구매한 상품, 44개 계정에서 운송 비용. 그런 다음 "이달 마감"44 시점에 전체 계정이 90에 대해 폐쇄됩니다. 운송 차량이 공식에 들어갔지만 상품이 모두 팔리지 않았거나 전혀 팔리지 않은 것으로 나타났습니다. 즉, 부당하게 비용을 증가시켰지만 이는 불가능합니다.

이 경우 계정 44의 운송 비용은 상품이 판매된 부분에서만 90이 됩니다. 판매된 상품에 비례합니다. 결과적으로 우리 회사에서 사용할 수 있는 운송 비용은 44개 계정을 닫을 때 모든 사람이 90개까지 가는 것은 아닙니다. 동의하십니까? 운송 비용은 그대로 유지됩니다. 44 계정이 완전히 닫히지 않고 나머지와 함께 닫힙니다.

판매 비용
여기에는 상품의 판촉 및 판매에 기여하는 비용이 포함됩니다. 가장 일반적인 것은 포장, 광고, 마케팅 활동입니다.

생산

보시다시피, 우리는 상승하고 있습니다. 프로덕션은 26개 계정, 44개 계정 및 91.2개 계정을 결합합니다. 또한 자체 주요 회계 계정(20, 23, 25, 26, 28)도 있습니다.

91.2 및 44 계정은 이전 활동과 동일한 방식으로 작동합니다. 그러나 20번째 계정은 특별한 방식으로 작동합니다. 이제 아주 간략하게 이야기합시다.

주요 생산 계정: 20, 25, 26

프로 26 계정우리는 그가 관리, 관리와 같은 전체 기업의 비용을 징수한다고 말할 수 있습니다. 저것들. 무역(44 계정) 또는 생산(20, 23, 25, 28)에 귀속될 수 없는 모든 비용. 즉, 계정 26은 전체 비즈니스에 대한 관리 비용의 회계입니다.

20 카운트- 이것은 제품 자체의 생산에 대한 회계 계정이지만 ... 23 및 25는 제품 생산과 관련된 계정이기도 합니다. 차이점은 무엇입니까? 그리고 20번째 계정은 특정 유형의 제품에 직접 귀속될 수 있는 비용만 먼저 징수한다는 사실.

25 카운트특정 제품에 정확하게 귀속될 수 없는 비용을 징수하며 작업장에만 귀속될 수 있습니다. 여기에서 예제는 필수 불가결합니다.

직원이 몇 명이든 상관없이 하나의 작업장, 하나의 기계, 하나의 제품 유형을 가정해 보겠습니다. 그들이 원하는 대로 교대로 일하게 하십시오. 제품 생산은 무엇입니까 (단순화합시다) - 이것은 원자재 비용, 직원 급여, 임금 세금, 기계 전기, 기계 감가 상각비, 감가 상각비 또는 작업장 임대료입니다. 당사의 조건에 따라 즉시 발생하는 모든 비용은 이 특정 유형의 제품에 부과됩니다.

제작을 복잡하게 만들어 실제에 더 가깝게 만들어 보겠습니다. 작업장은 여전히 ​​하나, 기계는 하나, 두 가지 유형의 제품이 있고 4명의 직원이 있습니다.두 사람이 제품을 생산하고, 하나는 파수꾼이고, 하나는 방에서 청결을 유지합니다.

글쎄, 이제 전기 비용, 기계 감가 상각비, 건물 감가 상각비 (임대료), 경비원 및 기술 인력의 임금, 특정 유형의 제품에 대한 임금에 대한 세금을 어떻게 정확하게 결정할 수 있습니까? 그리고 만약 이 파수꾼이 두 개의 작업장을 지키고 있다면? 그리고 기술진이 이 작업장과 생산현장만 청소한다고?

비용의 일부가 더 이상 특정 유형의 제품에 대해 계정 20에 즉시 귀속시키기가 쉽지 않다는 것이 밝혀졌습니다. 동의하십니까? 그것이 25번을 위한 것입니다.

결론

좋아, 오늘은 여기서 멈추자. 결론을 도출하고 요약하십시오. 원하는 경우 결과를 나와 공유하십시오. 이렇게 하려면 연락처 메뉴 또는 기사 하단의 버튼을 사용하십시오.

기업의 자재는 보고 만질 수 있는 현실 세계의 대상입니다. 이름 재료에 대한 개체 할당은 역할에 따라 발생합니다 ......

조직의 회계 목적 중 하나는 비용입니다(2011년 12월 6일 No. 402-FZ 연방법 5조). 우리는 자료에서 회계 비용의 유형과 인식 기능에 대해 이야기 할 것입니다.

회계 비용의 개념

• 비용은 특정 계약, 입법 및 규제 행위, 비즈니스 관습의 요구 사항에 따라 이루어집니다.
• 비용 금액을 결정할 수 있습니다.
• 특정 거래의 결과로 조직의 경제적 이익이 감소할 것이라는 확신이 있습니다.

예를 들어, 조직이 자재 공급으로 인해 선지급을 이전한 경우 위에서 언급한 재고의 선지급이 문단에 따른 비용이 아니기 때문에 이 작업은 비용으로 인식되지 않습니다. PBU 10/99의 3뿐만 아니라 이 거래의 결과로 경제적 이익이 감소하지 않기 때문이기도 합니다. 조직의 자산은 현금에서 미수금으로 형태만 변경됩니다.

계정 차변 60 "공급업체 및 계약자와의 정산" - 계정 51 "정산 계정"의 대변

회계 비용의 유형

비용의 성격, 구현 조건 및 활동 영역에 따라 조직의 비용은 다음과 같이 나뉩니다(4 PBU 10/99).

• 일상 활동 비용;
• 기타 비용.

에 대해 더 자세히 이야기 했고, 별도의 협의에서도 이야기 했고, 조직의 비용에 대 한 주요 게시물도 제공 했습니다.

종합 및 분석 원가 회계

일반 활동 비용 및 기타 비용의 종합 회계는 조직의 재무 및 경제 활동 회계 계정과목표(2000년 10월 31일자 재무부 명령 No. 94n)에 따라 합성 회계 계정에서 수행됩니다. . 비용의 분석 회계는 비용 유형, 조직 부서, 비용 항목, 제품 유형 등으로 세부 정보를 제공해야 합니다. 비용 유형 및 특정 조직의 활동 특성에 따라 다릅니다.

이연 비용 회계

별도의 비용 그룹은 소위 이연 비용입니다. 이들은보고 기간에 발생한 조직의 비용이지만 다음보고 기간과 관련됩니다 (1998 년 7 월 29 일 No. 34n의 재무부 명령 65 항). 예를 들어, 이는 제품 인증 비용, 라이센스 소프트웨어 구매 또는 향후 건설 작업과 관련된 비용일 수 있습니다. 이연 비용은 동일한 이름 97의 계정에 기록됩니다.

이연 비용(전기)의 예:

이연비용은 관련된 보고기간이 시작되는 시점에 점진적으로 당기의 비용으로 인식하고 있습니다.

이연 비용 (전기)을 상각하는 예.