ერთ პატარა კომპანიაში, რომლის ბრუნვა იყო თვეში 10 მილიონი რუბლი, შემდეგი ვითარება მოხდა: მთავარი ბუღალტერი დატოვა, მუშაობდა მხოლოდ ორი თვის განმავლობაში, რომელთაგან პირველი იყო ანგარიშგება დღგ-ზე და საშემოსავლო გადასახადზე. მისი წასვლიდან ორი კვირის შემდეგ მიმღებმა მიიღო მოთხოვნა ინსპექტორატისგან, წარდგენილი დოკუმენტაციისთვის საბუთებისა და ახსნა-განმარტებების მიწოდების შესახებ.

აუდიტორთა პრეტენზიის არსი იყო ის, რომ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციისა და დღგ-ის ანგარიშის ინდიკატორები, რომლებიც ცალ-ცალკე არ წარმოადგენდნენ საჩივრებს, ერთად აქცევდნენ ანგარიშგების ორივე ფორმას არასანდო. აქ არის კონკრეტული ინდიკატორის მნიშვნელობები, რომელთა შესახებაც იყო შეკითხვა (იხ. ცხრილი 1)

ცხრილი 1

წარმოდგენილი მონაცემებიდან ვხედავთ, რომ კომპანიამ ერთი საგადასახადო პერიოდისთვის გამოაცხადა ორი განსხვავებული ოდენობის შემოსავალი, რაც პრინციპში არ შეიძლება. აქვე დავამატებ, რომ ფინანსური ანგარიშგების ფორმა 2 აჩვენებდა გაყიდვების მესამე მოცულობას, მაგრამ იმ მომენტში აუდიტორების პრეტენზიები არ ეხებოდა ამ დოკუმენტს.

ინსპექტორებმა მოითხოვეს აეხსნათ ასეთი გაუგებრობა, ან მიეწოდებინათ ყველა დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს გაყიდვების მოცულობას მითითებულ პერიოდში. ანუ ყველა აქტი და ინვოისი საანგარიშო თარიღებისთვის. ასეთი მოთხოვნა აბსოლუტურად ლეგალურია, რადგან აუდიტორებმა გააცნობიერეს, რომ რაღაც ფორმით იყო შეცდომა და საჭირო იყო მისი ახსნა. ასევე გადაიხადეთ დამატებითი გადასახადი და ჯარიმა ანგარიშგების დამახინჯებისთვის.

მერე ამბავი არც ისე კარგად განვითარდა, ახალმა ბუღალტერმა შეცდომა დაუშვა და შემოსავლის დამადასტურებელი ყველა საბუთი ჩააბარა. ამრიგად, აუდიტორებმა მიიღეს შემოსავლის მესამე ვერსია განსახილველი საანგარიშო პერიოდისთვის. რა თქმა უნდა, ინსპექტირებით მოვიდნენ და კომპანიამ გადაიხადა დამატებითი გადასახადი, ჯარიმები და ჯარიმები. მაგრამ ასეთი ვითარება არ შეიქმნებოდა, ახალი ბუღალტერი, რომელიც საქმეებს იღებდა, აღმოაჩინა დამახინჯება და განახლებული ანგარიშები წარადგინა. ასე რომ, მოდით გადავიდეთ ამ მასალის არსზე, კერძოდ, საბოლოო დოკუმენტაციის "კითხვის" ძირითად წესებზე.

საგადასახადო კოდექსის ნორმები სულ უფრო და უფრო ცალსახა ხდება, ხარჯებიც უფრო ნათელი ხდება, უბრალოდ უნდა დაასაბუთოთ. სტატიაში ასახული საგადასახადო შედეგის წინასწარი განსაზღვრის მეთოდი საშუალებას აძლევს ნებისმიერ მენეჯერს, საშინლად არ დაელოდოს პერიოდის დასრულებიდან თვის 20-ე და 28-ე დღეს, იფიქროს, რამდენი გადასახადი უნდა გადაიხადოს ბიუჯეტში.

გაუშვით შემოწმება

მოთხრობილ სიუჟეტში თავად საგადასახადო ორგანომ თხოვნაში დაწერა, რას ამოწმებენ დეკლარაციების შემოწმებისას. ეს ნიშნავს, რომ ანგარიშების მომზადების შემდეგ ბუღალტერმა გულდასმით უნდა გადაამოწმოს წინა პერიოდების დეკლარაციებში მითითებული შემოსავლების მოცულობები. რა უნდა გააკეთოს ახალმა ბუღალტრულმა სპეციალისტმა? მას უნდა დაეწყო შემოსავლის ნამდვილი ოდენობიდან, განახლებული ანგარიშგების მორგება მასზე. თუმცა, მხოლოდ დათვლა საკმარისი არ არის - თქვენ უნდა გესმოდეთ, როგორ მუშაობს საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება, რომელიც უგუნურმა ბუღალტერმა ვერ დაადგინა. ყოველივე ამის შემდეგ, ტომების დამახინჯება არ არის მხოლოდ ორთოგრაფიული შეცდომა, ეს არის გაუნათლებელი ბუღალტერის არასწორი გათვლა, რაც აუდიტორებმა დაინახეს.

მოდით შევხედოთ მარტივ მაგალითს და გავაანალიზოთ, რატომ არის დამოკიდებული საგადასახადო ტვირთი. ასე რომ ამოცანა.

მაგალითი

შპს „რომაშკას“ შემოსავალი ბილინგის პერიოდის ბოლოს შეადგენდა 2 000 000 რუბლს.

ა) დღგ 2,000,000 * 18% = 360,000 რუბლი;

ბ) ხელფასი + გადასახადები ხელფასიდან = 1 000 000 რუბლი;

გ) საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ღირებულება, რომელიც მიღებულია კონტრაგენტისაგან, რომლებიც იხდიან დღგ-ს = 500,000 რუბლს + დღგ (18%) 90,000 რუბლის ოდენობით;

დ) საქონლის, სამუშაოს და მომსახურების ღირებულება, რომელიც მიღებულია კონტრაგენტებისგან, რომლებიც არ იხდიან დღგ-ს = 200,000 რუბლი.

რამდენს გადაიხდის დღგ-ს და საშემოსავლო გადასახადს შპს „რომაშკა“?

დღგ გამოითვლება: 360,000 – 90,000 =270,000 რუბლი.

საშემოსავლო გადასახადი: 2,000,000 – 1,000,000 – 500,000 – 200,000 = 60,000 რუბლი.

სულ კომპანია გადაიხდის: 270,000 + 90,000 = 360,000 რუბლს გადასახადებში.

ეს მაგალითი საკმაოდ მარტივია, მაგრამ მისი არსი იმაში მდგომარეობს, რომ მენეჯერს შეუძლია, სამი მარტივი კითხვის დასმით თავის მთავარ ბუღალტერს, დამოუკიდებლად გამოთვალოს საგადასახადო ტვირთი და შემდეგ შეამოწმოს ბუღალტერის სპეციალისტთან, რომელიც მოაქვს დღგ-ს და საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციას ხელმოწერისთვის.

არ ექვემდებარება გადასახადს

კითხვა ნომერი პირველი: რამდენი ხარჯი, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, გაიღო კომპანიამ გასულ საგადასახადო პერიოდში?

ჩვენს მაგალითში ეს არის B და D პუნქტები. თუ კომპანიას არ მიუღია წინასწარი გადასახადები და თავად არ იღებს დღგ-ს, როგორც გამოქვითვას ავანსებიდან, მაშინ დამატებული ღირებულების გადასახადი გამოითვლება შემდეგნაირად:

(A+B+PROFIT)*18%

ჩვენ ვითვლით: 1,000,000 + 200,000 + 300,000) * 18 პროცენტი = 270,000 რუბლი.

შევადაროთ ამონახსნით გამოთვლილ პასუხს: 360 000 – 90 000 = 270 000.

დღგ-ს ჩათვლით

კითხვა მეორე: რამდენი ხარჯი გაიღო კომპანიამ დღგ-ით?

ჩვენს შემთხვევაში, ეს არის წერტილი C. B, C და D შემოსავლიდან გამოკლებით, მენეჯერი მიიღებს ფინანსურ შედეგს, რომელიც გავამრავლებთ 20 პროცენტზე, ის მიიღებს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობას ხაზინაში გადასახდელად.

შეამცირეთ გადახდები

კითხვა ნომერი მესამე: შეიძლება რამე გაკეთდეს გადასახადების გადასახადის შესამცირებლად? ამაზე პასუხის გაცემისას პირველ რიგში ყურადღებას გავამახვილებ მაგალითიდან მთავარ დასკვნაზე. დღგ და საშემოსავლო გადასახადი ურთიერთდაკავშირებული გადასახადებია, მაგრამ ეს ურთიერთობა პირდაპირია: დღგ-ის გადასახდელი იზრდება და საშემოსავლო გადასახადი ასევე იზრდება.

თეზისის დასადასტურებლად წარმოიდგინეთ, რომ B პუნქტში მომსახურების ღირებულება ნულის ტოლია. მაშინ დღგ-ს თანხა იქნება 360,000 – 0 = 360,000 რუბლი.

და საშემოსავლო გადასახადის ბაზა გაიზრდება 1,000,000 რუბლით და იქნება 1,300,000 რუბლის ტოლი, ხოლო თავად საფასური იქნება 1,300,000 * 20 პროცენტი = 260,000 რუბლი.

ვიმეორებ, არ განვიხილავ განსაკუთრებულ შემთხვევებს დღგ-ით, რომელიც იხდის მიღებულ და ჩამოთვლილთაგან ჩამოთვლილ ავანსებს.

საგადასახადო ხელოვნება

არიან ხელოსნები, რომლებიც შესთავაზებენ ფიქტიური სერვისების დამატებას, მაგალითად, დღგ-ს გადამხდელი ორგანიზაციიდან მიღებული 1,000,000 რუბლისთვის. შემდეგ დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოქვითვის თანხა გაიზრდება 180,000 რუბლით (1,000,000 * 18%) და გადახდა მოხდება 360,000 - 90,000 ოდენობით (ბ პუნქტიდან) - 180,000 = 90,000 რუბლი.

ამ შემთხვევაში, საშემოსავლო გადასახადი საერთოდ არ გადაიხდება, რადგან ფინანსური შედეგი გახდება უარყოფითი - 300,000 – 1,000,000 = -700,000 რუბლი.

არსებობს თუ არა დაბეგვრის ოპტიმიზაციის ლეგალური გზები? ეს არ არის მეთოდები, არამედ უბრალოდ საღი აზრი ნაკარნახევი მოსაზრებები. მთავარი რეკომენდაცია კომპანიებისთვის, რომლებიც ცდილობენ თავის გათეთრებას, არის ის, რომ მათ უნდა იმუშაონ დღგ-ს აცილებულებთან, როდესაც ეს მართლაც ეკონომიკურად მომგებიანია.

ანუ, ამ შემთხვევაში არის პირდაპირი კავშირი: შემცირდა საშემოსავლო გადასახადი, შემცირდა გადასახდელი დღგ-იც.

ახლა მოდით შევხედოთ ზემოხსენებულ ციფრებს აუდიტორის თვალით, რომელსაც ალბათ ექნება კითხვები და დასჭირდება განმარტებები გამოქვითვის კანონიერების და თავად ზარალის ფაქტის შესახებ. ყოველივე ამის შემდეგ, საშემოსავლო გადასახადი არ არის გადახდილი. თავად ბიზნესს კი, როგორც ჩანს, აკლია ბიზნეს მიზანი - მოგება. ამიტომ, უმჯობესია უარი თქვან ოპტიმიზაციის ამ ვარიანტზე.

დღგ-ს ოპტიმიზაციის ოდნავ ნაკლებად სარისკო გზა, როგორც ჩანს, არის ვარიანტი, რომელშიც ჩვენი მაგალითიდან B და D პუნქტები იცვლება დღგ-ს გადამხდელთა მომსახურებით 1,200,000 რუბლის ოდენობით, შემდეგ საკომისიო 1,200,000 * 18 პროცენტი = 216,000 რუბლი მიიღება გამოქვითვისთვის.

ამ შემთხვევაში, საშემოსავლო გადასახადი რჩება 300,000 * 20 პროცენტი = 60,000 რუბლი, ხოლო გადასახდელი დღგ იქნება 360,000 - 216,000 - 90,000 = 54,000 რუბლი.

მართალია, მითითებული თანხა 1,200,000 + 216,000 = 1,416,000 რუბლი უნდა იყოს "განაღდება", რათა გადაიხადოთ B და D პუნქტები. მაგრამ ამ შემთხვევაშიც კი, თქვენ უნდა მოემზადოთ საგადასახადო პრეტენზიებისთვის ფიქტიურ სახელფასთან დაკავშირებით.

დირექტორს, რომელიც გადაწყვეტს ასეთ ოპტიმიზაციას, მე შემოგთავაზებთ დღგ-ს გამოანგარიშების კიდევ ერთ მარტივ ვარიანტს. ეს არის მოგება გამრავლებული 18 პროცენტით. ანუ, 300,000 * 18 პროცენტი = 54,000 რუბლი. ოპტიმიზაციის ეს ვარიანტი მეტ-ნაკლებად უსაფრთხოა იმ ორგანიზაციებისთვის, რომელთა ხელფასების წილი წარმოების ღირებულებაში მინიმალურია.

ნებისმიერმა მენეჯერმა ბუნდოვნად იცის საგადასახადო ტვირთის შემცირების ეს გზები, მაგრამ ახლა მას შეუძლია თავად გამოთვალოს ვარიანტები. მაგრამ ნებისმიერ შემთხვევაში, თითოეული ზემოთ მოყვანილი მაგალითი შეიცავს რისკს. და მათზე ვწერ არა იმისთვის, რომ პრაქტიკაში გამოიყენო, არამედ იმისთვის, რომ უკეთ გავიგოთ საფასურის ურთიერთობის პრინციპები.

ისე მოიქეცი, როგორც მე

არსებობს თუ არა დაბეგვრის ოპტიმიზაციის ლეგალური გზები? ეს არ არის მეთოდები, არამედ უბრალოდ საღი აზრი ნაკარნახევი მოსაზრებები. მთავარი რეკომენდაცია კომპანიებისთვის, რომლებიც ცდილობენ თავის გათეთრებას, არის ის, რომ მათ უნდა იმუშაონ დღგ-ს აცილებულებთან, როდესაც ეს მართლაც ეკონომიკურად მომგებიანია. თუ ჩვენი მაგალითის D პუნქტში ჩვენ შევცვლით დღგ-ს გადამრიცხველის მომსახურებას, მაშინ მივიღებთ 200,000 * 18 პროცენტს = 36,000 რუბლს დღგ-ს გამოქვითვის.

ანუ დამატებული ღირებულების გადასახადში არის 36000 რუბლის დაზოგვა. მაგრამ თქვენ ასევე დახარჯავთ 36,000 მეტს დღგ-ს გადამხდელთა მომსახურებაზე, კერძოდ 236,000 ათასი რუბლი. ეს ნიშნავს, რომ არანაირი სარგებელი არ არის და არც საშემოსავლო გადასახადი შეიცვლება. დაზოგვა მიიღწევა მხოლოდ მაშინ, როდესაც დღგ-ს გადამხდელის მომსახურება იაფი გახდება, ვიდრე დღგ-ს გადამხდელის მომსახურება (მინუს 18%). ამ შემთხვევაში სარგებელი იქნება სხვაობა გამრავლებული 0,8-ზე.

თეორია და პრაქტიკა

საგადასახადო კოდექსის ნორმები სულ უფრო ცალსახა ხდება და ხარჯებიც უფრო ნათელი ხდება, თქვენ უბრალოდ უნდა დაასაბუთოთ. . სტატიაში ასახული საგადასახადო შედეგის წინასწარი განსაზღვრის მეთოდი საშუალებას აძლევს ნებისმიერ მენეჯერს, საშინლად არ დაელოდოს პერიოდის დასრულებიდან თვის 20-ე და 28-ე დღეს, იფიქროს, რამდენი გადასახადი უნდა გადაიხადოს ბიუჯეტში. ახლა თქვენ შეგიძლიათ წინასწარ განსაზღვროთ თქვენი საგადასახადო ბიუჯეტი დღგ-სა და საშემოსავლო გადასახადისთვის. და ფრთხილად იყავით ოპტიმიზაციით!

შეუსაბამობა მოგებასა და დღგ-ს, აღრიცხვისა და მოგების ანგარიშგებას შორის

სამაგიდო აუდიტის დროს, საგადასახადო მოხელეები იყენებენ სპეციალურ საკონტროლო კოეფიციენტებს. ისინი ხელმისაწვდომია მხოლოდ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ძველ ვებსაიტზე "საგადასახადო ანგარიშგების" განყოფილების ბმულით. რას ადარებენ ყველაზე ხშირად საგადასახადო ორგანოები და რატომ ითხოვენ განმარტებას?

დეკლარაცია და ფინანსური ანგარიშგება

რა არის დამოწმებული შემოსავალში:ინსპექტორები ადარებენ შემოსავალს შედეგების ანგარიშში იმავე მნიშვნელობებთან მოგების დეკლარაციაში (სტრიქონი 010 ფურცელი 02). ხოლო სხვა შემოსავალი - არაოპერაციული შემოსავლით (02 ფურცლის სტრიქონი 020).

როგორ ავხსნათ შეუსაბამობები.შეუსაბამობები აშკარაა, თუ ბიზნესის ნაწილი გადადის იმპუტაციაზე. დეკლარაციაში შემოსავალი არ იქნება, მაგრამ ბუღალტრული აღრიცხვაში შემოსავალია. საგზაო მოძრაობის ანგარიშთან განსხვავება ასევე არ მიუთითებს დარღვევებზე. მაგალითად, თუ კომპანიამ მიიღო წინასწარი გადახდა, მაშინ კომპანია ასახავს ფულის მიღებას, მაგრამ არა მოგების ანგარიშში.

რა მოწმდება ხარჯებში:დეკლარაციაში - 02-ე ფურცლის მე-2 დანართის 010-020 სტრიქონები, ხოლო ფინანსური შედეგების ანგარიშგებაში - რეალიზაციის ღირებულება (სტრიქონი 2120). ინსპექტორებისთვის საეჭვოა, თუ ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯები ნაკლებია, ვიდრე დეკლარაციაში.

როგორ ავხსნათ შეუსაბამობები.განსხვავებების მთავარი მიზეზი ხარჯების აღიარების განსხვავებული წესებია. მაგალითად, ბუღალტრული აღრიცხვისას კომპანია იყენებს ამორტიზაციის ხაზოვან მეთოდს, მაგრამ საგადასახადო აღრიცხვაში იყენებს არაწრფივ მეთოდს. ან ვრცელდება ბონუსის ამორტიზაცია. გარდა ამისა, იგივე ხარჯები შეიძლება დაიყოს სხვადასხვა სახის ხარჯებად. მაგალითად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში კომპანიამ მიწოდების ხარჯები შეიტანა ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში ჩამოწერა ისინი, როგორც სხვა ხარჯები.

საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ს დეკლარაცია

რა არის დამოწმებული შემოსავალში:დღგ-ის დეკლარაციის მე-3 ნაწილის 010-040 სტრიქონების ჯამი ოთხი კვარტალისთვის უნდა ემთხვეოდეს საშემოსავლო გადასახადის წლიურ დეკლარაციაში შემოსავალს (02 ფურცლის 010-020 სტრიქონები).

როგორ ავხსნათ შეუსაბამობები.დამთხვევა გამონაკლისია, ვიდრე წესი. მოგებასა და დღგ-ს შორის შეუსაბამობის ახსნა არ არის რთული. ზოგიერთი ტრანზაქციისთვის, შემოსავალი უნდა იყოს აღიარებული საშემოსავლო გადასახადით, მაგრამ ისინი არ ექვემდებარება დღგ-ს. მაგალითად, ინვენტარიზაციის დროს გამოვლენილი ჭარბი რაოდენობა, აღდგენილი რეზერვები და ა.შ. ან, პირიქით, შემოსავალი არ შედის მოგების ბაზაში, მაგრამ კომპანია იხდის დღგ-ს. მაგალითად, საქონლის საკუთარი საჭიროებისთვის გადაცემისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). გარდა ამისა, შემოსავალი შეიძლება დაფიქსირდეს სხვადასხვა პერიოდებში გადაზიდვის თარიღსა და გადაცემის მომენტს შორის შეუსაბამობის გამო, მაგალითად, თუ საქონელი გაიგზავნა დეკემბერში, ხოლო საკუთრება გადაეცა იანვარში. კომპანია ითვალისწინებს წელს შემოსავალს, ხოლო დღგ - გასული წლის მეოთხე კვარტალს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

როგორ სწორად ვუპასუხოთ საგადასახადო სამსახურის მოთხოვნას ახსნა-განმარტების შესახებ მოგების და დღგ-ის დეკლარაციებში მომსახურების გაყიდვაში გამოვლენილი შეუსაბამობების შესახებ სიტუაცია ასეთია: მე-4 კვარტალში განხორციელდა კორექტირება გაყიდვებში და გაიცა წინა თვეების კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურები. წლის მოგების ანგარიშგებაში, სტრიქონში 010 შემოსავალი, თანხა აისახა ამ კორექტირების გათვალისწინებით. დღგ-ის დეკლარაციაში მითითებულია საგადასახადო ბაზა საწყისი გაყიდვიდან.

მოამზადეთ წერილობითი განმარტებები საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციასა და დღგ-ს დეკლარაციას შორის შეუსაბამობის შესახებ. განმარტებებში მიუთითეთ, რომ ინდიკატორებს შორის განსხვავება აიხსნება სხვადასხვა საკანონმდებლო რეგულაციებით საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ის საგადასახადო ბაზის კორექტირების პროცედურასთან დაკავშირებით. მაგალითად: „მომსახურების ფასის შემცირების გამო შემოსავალი შემცირდა. შემოსავლის კორექტირებული თანხა აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 010 სტრიქონზე. დღგ-ის საგადასახადო ბაზა კორექტირებულია კორექტირების ინვოისის გაცემით.“.
შეუსაბამობების ნიმუშის ახსნა მოცემულია სტატიაში სრულ პასუხში.

დასაბუთება

რა ახსნა-განმარტებები დაამშვიდებს საგადასახადო ორგანოებს, თუ ისინი აღმოაჩენენ შეუსაბამობას დღგ-სა და მოგების დეკლარაციაში?

მოგების ანგარიშგების შემოსავალი განსხვავდება დღგ-ის დეკლარაციაში შემოსავლისგან

პრაქტიკაში, საგადასახადო ორგანოები არ შემოიფარგლება მხოლოდ ერთი დეკლარაციის ფარგლებში ინდიკატორების შედარებით. ისინი ასევე ადარებენ კომპანიის მიერ მოწოდებულ მონაცემებს დღგ-სა და საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშებში. მიზანი ერთია - გამოვავლინოთ ამა თუ იმ გადასახადის არადაფასება.

ამრიგად, კონტროლერები ამოწმებენ გაყიდვების ბრუნვას. ისინი ჩვეულებრივ იღებენ შემდეგ მონაცემებს:

• დღგ-სთვის - დეკლარაციების მე-3 ნაწილის 010 სტრიქონზე 3 სვეტიდან (იმისათვის, რომ მონაცემები შედარებადი იყოს საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშგებასთან, ინსპექტორები აჯამებენ ამ მაჩვენებლებს წლის დასაწყისიდან ყველა პერიოდისთვის);
• საშემოსავლო გადასახადისთვის - შემოსავლები გაყიდვებიდან დანართ 1-ის 010-ე სტრიქონიდან ფურცელ 02-მდე პლუს არაოპერაციული შემოსავალი (იმავე დანართის სტრიქონი 100).

თუმცა აქაც თანასწორობა ყოველთვის არ უნდა იყოს დაცული. უპირველეს ყოვლისა, არის ოპერაციები, რომლებიც ექვემდებარება დღგ-ს, მაგრამ მათგან შემოსავალი არ წარმოიქმნება საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის. ტიპიური მაგალითია ის, რომ თქვენმა კომპანიამ საქონელი სხვა ორგანიზაციას უფასოდ გადასცა. თქვენ უნდა გადაიხადოთ დღგ ასეთი პროდუქტების ღირებულებაზე. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის მე-2 პუნქტიდან. მაგრამ ამ შემთხვევაში თქვენ არ გაითვალისწინებთ შემოსავალს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. იგივე ეხება საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადაცემას საკუთარი საჭიროებისთვის კომპანიის შიგნით.

საპირისპირო სიტუაციაც შესაძლებელია. თქვენ შეატყობინეთ რაიმე შემოსავალი საგადასახადო აღრიცხვაში. ამასთან, მასზე კანონიერად არ იყო დარიცხული დღგ. ეს ხდება, მაგალითად, თუ ორგანიზაცია იღებს პროცენტს პარტნიორისგან სესხის ხელშეკრულებით. ან თუ ინვენტარიზაციის დროს გამოავლინეთ ჭარბი მარაგები.

როგორც ხედავთ, დღგ-ს მიზნებისთვის შემოსავლის ოდენობასა და კომპანიის საგადასახადო ჩანაწერებში ასახულ შემოსავალს შორის განსხვავებები, უმეტეს შემთხვევაში, ობიექტური ხასიათისაა. თქვენ შეგიძლიათ იხილოთ მაგალითი, თუ როგორ უნდა აუხსნათ ეს საგადასახადო ორგანოებს ქვემოთ.

ე.ვ. სტროკოვა, ეკონომისტი

„მომგებიანი“ შემოსავალი ≠ „დღგ“ შემოსავალი

ჩვენ ვუხსნით საგადასახადო ორგანოებს საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ის დეკლარაციაში შემოსავლის თანხებს შორის შეუსაბამობის მიზეზებს

ზოგიერთი ორგანიზაცია, ანგარიშების წარდგენის შემდეგ, იღებს შეტყობინებას საგადასახადო ორგანოებისგან (შეტყობინებები ე დანართი No1 რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 31 მაისის No MM-3-06/338@ ბრძანების) განმარტების მიწოდების მოთხოვნით მე ქვეპ. 4 პუნქტი 1 მუხ. 31, პუნქტი 1, მუხ. 82-ე მუხლის მე-3 პუნქტი. 88 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისაშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ინდიკატორების „გაყიდვის შემოსავალი“ და „არაოპერაციული შემოსავალი“ ინდიკატორების ოდენობებს შორის შეუსაბამობის მიზეზების შესახებ. ბ დამტკიცებული რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 15 დეკემბრის No ММВ-7-3/730@ ბრძანებით.საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში კვარტალურად შეჯამებული საგადასახადო ბაზა თან დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 ოქტომბრის No104n ბრძანებით.. უნდა ემთხვეოდეს თუ არა ეს მაჩვენებლები და როგორ მოვამზადოთ პასუხი საგადასახადო ორგანოებისთვის?

შესაბამისობა „მომგებიანი“ და „დღგ“ მაჩვენებლებს შორის

თეორიულად, რაღაც მომენტში ვინმეს შეიძლება ჰქონდეს თანასწორობა:

მაგრამ ეს საკმაოდ გამონაკლისია. უმეტეს შემთხვევაში, ეს მაჩვენებლები არ იქნება თანაბარი.

პირველ რიგში, ყოველთვის იქნება ოპერაციები, რომლებიც იწვევს საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში შემავალი შემოსავლის გაჩენას, მაგრამ არ წარმოადგენს დღგ-ს დაბეგვრის ობიექტს. მუხლი 1 მუხ. 146 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. Მაგალითად:

• ქონების მიღება გამორთული ტექნიკის ლიკვიდაციის დროს თან მუხლი 13 მუხლი. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;
• ინვენტარიზაციის დროს ჭარბი რაოდენობის იდენტიფიცირება და მუხლი 20 მუხლი. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;
• შემოსავლის მიღება დადებითი ჯამისა და საკურსო სხვაობების სახით ც გვ. 2, 11 ს.კ. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;
• რეზერვის აღდგენა ვ მუხლი 7 მუხლი. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;
• ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერა და მუხლი 18 მუხლი. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;
• სამუშაოების, მომსახურების რეალიზაცია, რომელთა რეალიზაციის ადგილი არ არის აღიარებული რ ფ 147-ე მუხლის ქვე. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 248, პუნქტი 1, მუხ. 249 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 29 იანვრის წერილი No03-07-08/21. სხვათა შორის, ეს განხორციელება ჩანს დღგ-ის დეკლარაციაში მე-7 განყოფილებაში 010 სტრიქონზე, მე-2 სვეტში 1010811 და (ან) 101081 კოდებით. 2დამტკიცდა დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაციის შევსების წესის 44.3 პუნქტი. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 ოქტომბრის No104n ბრძანებით (შემდგომში პროცედურები); ბრძანების დანართი No1;
• გაცემულ სესხებზე პროცენტის მიღება ან თუნდაც საბანკო ანგარიშზე არსებული ფულის ბალანსზე დარიცხული პროცენტი ე მუხლი 6 ხელოვნება. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს უკანასკნელი ყოველთვიურად ერიცხება თითქმის ყველა ორგანიზაციას, თუ ანგარიშზე არის გარკვეული თანხა. ეს თანხა შედის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, მაგრამ არა დღგ-ის დეკლარაციაში. თ მუხლი 6 ხელოვნება. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მეორეც, შეიძლება პირიქით იყოს - ზოგიერთი ტრანზაქცია ექვემდებარება დღგ-ს, მაგრამ არ ქმნის „მომგებიან“ შემოსავალს.მაგალითად, საქონლის უსასყიდლო გადაცემა (სამუშაო, მომსახურება) )ქვეპ. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 146, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 154 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიან საქონლის გადაცემა (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) საკუთარი საჭიროებისთვის დ ქვეპ. 2 გვ 1 ხელოვნება. 146, პუნქტი 1, მუხ. 159 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამ შემთხვევაში არ არის აუცილებელი მოგების გადასახადის მიზნებისთვის შემოსავლის ასახვა, რადგან საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) საკუთრებაში გადაცემა, მათ შორის უფასოდ, აღიარებულია გაყიდვად მხოლოდ მაშინ, როდესაც ეს პირდაპირ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით. ე მუხლი 1 მუხ. 39, ხელოვნება. 41 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამიტომ, ასეთი ოპერაციები არ აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, მაგრამ ნაჩვენებია საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის მე-3 ნაწილის მე-3 სვეტის 010 (ან 030) სტრიქონზე. თან პროცედურის 38.1 პუნქტი.

და თუ თქვენ საქონლის ექსპორტიორი,მაშინ დეკლარაციის მაჩვენებლები საერთოდ ვერ ემთხვევა. ყოველივე ამის შემდეგ, საექსპორტო შემოსავალი აისახება "მოგების" და "დღგ"-ის დეკლარაციებში სხვადასხვა პერიოდში:

• საშემოსავლო გადასახადისთვის - საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციის პერიოდში )მუხლი 1 მუხ. 249, ხელოვნების მე-3 პუნქტი. 271 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;
• დღგ-სთვის - პერიოდის განმავლობაში ე მუხლი 9 მუხლი. 165, ხელოვნების მე-9 პუნქტი. 167 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი:
• <или>დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების მართებულობის დამადასტურებელი დოკუმენტების შეგროვება;
• <или>როდესაც გადაზიდვის დღიდან გავიდა 180 დღე.

ჩვენ ვუხსნით საგადასახადო ორგანოებს შეუსაბამობების მიზეზებს

ზოგიერთი ორგანიზაცია, ანგარიშების წარდგენის შემდეგ, იღებს შეტყობინებას საგადასახადო ორგანოებიდან (შეტყობინება დანართი No1 რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 31 მაისის ბრძანების N MM-3-06/338@) განმარტებების მიწოდების მოთხოვნით. (4 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1, მუხლი 31, პუნქტი 1, მუხ. 82, 88-ე მუხლის მე-3 პუნქტი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის) ინდიკატორების თანხების შეუსაბამობის მიზეზების შესახებ "შემოსავლები გაყიდვებიდან" და " არაოპერაციული შემოსავალი“ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 15 დეკემბრის N ММВ-7-3/730 @ ბრძანებით) საგადასახადო ბაზით შეჯამებული კვარტალში (დამტკიცებული ბრძანებით ქ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2009 წლის 15 ოქტომბრის N 104n). უნდა ემთხვეოდეს თუ არა ეს მაჩვენებლები და როგორ მოვამზადოთ პასუხი საგადასახადო ორგანოებისთვის?

შესაბამისობა „მომგებიანი“ და „დღგ“ მაჩვენებლებს შორის

თეორიულად, რაღაც მომენტში ვინმეს შეიძლება ჰქონდეს თანასწორობა:

მაგრამ ეს საკმაოდ გამონაკლისია. უმეტეს შემთხვევაში, ეს მაჩვენებლები არ იქნება თანაბარი.
პირველ რიგში, ყოველთვის იქნება ოპერაციები, რომლებიც იწვევს საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში შემავალი შემოსავლის გაჩენას, მაგრამ არ წარმოადგენს დღგ-ს დაბეგვრის ობიექტს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). Მაგალითად:
- ქონების მიღება იმ ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციის დროს, რომლებიც დეკომისირდება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-13 პუნქტი);
- ინვენტარიზაციის დროს ჭარბი რაოდენობის იდენტიფიცირება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 20-ე მუხლის 250-ე მუხლი);
- შემოსავლის მიღება დადებითი თანხისა და საკურსო სხვაობების სახით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-2, მე-11 პუნქტი);
- რეზერვების აღდგენა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-7 პუნქტი);
- ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტი);
- სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვა, რომელთა გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 147, 148, პუნქტი 1, 1, 248, პუნქტი 1, მუხლი 249. ფედერაცია; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 29 იანვრის წერილი N 03-07-08/21). სხვათა შორის, ეს განხორციელება ჩანს დღგ-ის დეკლარაციის განყოფილებაში. 7 სტრიქონზე 010, სვეტი 2 კოდებით 1010811 და (ან) 1010812 (დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაციის შევსების პროცედურის 44.3 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 ოქტომბრის N 104n ბრძანებით (შემდგომში. პროცედურების სახით) პროცედურის დანართი No1);
- გაცემულ სესხებზე ან თუნდაც საბანკო ანგარიშზე ფულის ბალანსზე დარიცხული პროცენტის მიღება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). ყოველივე ამის შემდეგ, ეს უკანასკნელი ყოველთვიურად ერიცხება თითქმის ყველა ორგანიზაციას, თუ ანგარიშზე არის გარკვეული თანხა. ეს თანხა შედის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, მაგრამ არა დღგ-ის დეკლარაციაში.
მეორეც, შეიძლება პირიქით იყოს - ზოგიერთი ტრანზაქცია ექვემდებარება დღგ-ს, მაგრამ არ ქმნის „მომგებიან“ შემოსავალს. მაგალითად, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) უსასყიდლო გადაცემა (ქვეპუნქტი 1, პუნქტი 1, მუხლი 146, პუნქტი 2, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლი) ან საქონლის გადაცემა (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება). ) საკუთარი საჭიროებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 159-ე მუხლის 146-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი 1 პუნქტი). ამ შემთხვევაში, არ არის აუცილებელი მოგების გადასახადის მიზნებისთვის შემოსავლის ასახვა, რადგან საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) საკუთრების გადაცემა, მათ შორის უფასოდ, აღიარებულია გაყიდვად მხოლოდ მაშინ, როდესაც ეს პირდაპირ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსში. პუნქტი 1, მუხლი 39, მუხლი 41 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამიტომ, ასეთი ოპერაციები არ აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, მაგრამ ნაჩვენებია განყოფილების მე-3 სვეტის 010 (ან 030) სტრიქონზე. 3 დეკლარაცია დღგ-ს (პროცედურის 38.1 პუნქტი).
და თუ თქვენ საქონლის ექსპორტიორი, მაშინ ისინი საერთოდ ვერ დაემთხვევა. ყოველივე ამის შემდეგ, საექსპორტო შემოსავალი აისახება "მოგების" და "დღგ"-ის დეკლარაციებში სხვადასხვა პერიოდში:
- საშემოსავლო გადასახადისთვის - საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის პერიოდში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 249-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 271-ე მუხლის მე-3 პუნქტი);
- დღგ-სთვის - იმ პერიოდში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-9 პუნქტი, 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტი):
(ან) დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების მართებულობის დამადასტურებელი დოკუმენტების შეგროვება;
(ან) როდესაც გადაზიდვის დღიდან გავიდა 180 დღე.

ჩვენ ვუხსნით საგადასახადო ორგანოებს შეუსაბამობების მიზეზებს