დღგ-ის ოპტიმიზაცია კუპიურების გამოყენებით. ვალუტაზე ოპერაციების დღგ-ს დაბეგვრა მესამე მხარის ზედმეტ პირის ზედნადები დღგ-ის დარიცხვა

11.12.2023

მესამე მხარის ზედნადების დაფარვის ოპერაცია არ არის აღიარებული დღგ-ის დაქვემდებარებაში. საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში აუცილებელია 05-ე ფურცლის შევსება. ასე რომ, თქვენ უნდა შეავსოთ პუნქტი 7 თქვენს დღგ-ის დეკლარაციაში?

არა, არ არის საჭირო ასეთი ოპერაციის ასახვა დღგ-ის დეკლარაციის მე-7 ნაწილში. არ არსებობს ოფიციალური განმარტებები იმის თაობაზე, თუ როგორ აისახოს კუპიურას დაფარვა დღგ-ის დეკლარაციაში. მაგრამ მე-7 ნაწილი უნდა იყოს შევსებული და წარდგენილი, თუ საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში ორგანიზაციამ განახორციელა ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს. გადასახადის დაფარვა ნიშნავს სასესხო ვალდებულების შეწყვეტას, შესრულება არ ხდება. ამრიგად, სავალუტო გადასახადის დაფარვისას, ორგანიზაცია არ ასრულებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე და 149-ე მუხლებით გათვალისწინებულ ოპერაციებს; არ არის საჭირო ასეთი ოპერაციის ასახვა დღგ-ის დეკლარაციაში.

როგორ მოვამზადოთ და წარვადგინოთ დღგ-ის დეკლარაცია

როგორ აისახოს გაყიდვები და სხვა გასხვისებები ბუღალტრულ აღრიცხვასა და გადასახადებში მესამე მხარის გადასახადები

მესამე მხარის ზედნადების დაფარვის ოპერაცია არ არის აღიარებული დღგ-ის დაქვემდებარებაში. ყოველივე ამის შემდეგ, არსებითად, უჯრა აბრუნებს ადრე მიღებულ თანხას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2011 წლის 21 მარტის No. 03-02-07/1 -79 და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური, რომელიც დათარიღებულია 2005 წლის 19 აგვისტოს, 03 03- 4-03/1451/28).

წერილი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურისგან მოსკოვში 02/01/2011 No. 16-15/009021@

კუპიურა არის ფასიანი ქაღალდი, რომელიც ადასტურებს უჯრის ( თამასუქის ) ან სხვა გადამხდელის უპირობო ვალდებულებებს, რომლებიც მითითებულია კუპიურში (ვალუტაში), გადაიხადოს ქვითრით გათვალისწინებული ვადის დამთავრებისას ნასესხები თანხები. (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 815 -ე მუხლი).
გადახდის კუპიურის წარდგენა ნიშნავს სასესხო ვალდებულების შეწყვეტას, კუპიურა, როგორც ფასიანი ქაღალდი მისი გამოსყიდვისას წყვეტს არსებობას. ამდენად, როდესაც კანონპროექტი გამოსყიდულია, არ არის განხორციელების მთავარი ნიშანი - გადაცემული ფასიანი ქაღალდის საკუთრებაში გადაცემა, ვინაიდან უჯრა, რომელმაც მიიღო ქვითარი მასზე არანაირ უფლებებს არ იძენს, მას აქვს მხოლოდ ამ გადასახადის გადახდის ვალდებულება. .

ამრიგად, კანონპროექტს აქვს ორმაგი ბუნება: ეს არის უსაფრთხოება და გადახდის საშუალება. თუ კუპიურა გამოიყენება მხოლოდ გადახდის საშუალებად (კონტრაგენტებთან ანგარიშსწორების განსახორციელებლად), ამ შემთხვევაში კუპიურების განკარგვა არ წარმოადგენს ფასიანი ქაღალდის გაყიდვას.
საარბიტრაჟო პრაქტიკა გამომდინარეობს იქიდან, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის გადაცვლების გადახდა არ შეიძლება ჩაითვალოს გაყიდვად (მოსკოვის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 02.11.2009 წ. No. KA-A40/11432-09, 09.07. 2009 No. KA-A40/8720-09, 25.11.2010 No. KA-A40/14166-10, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის FAS 2006 წლის 27 ნოემბრის No. A56-49527/2005, დასავლეთის Siberian-ის FAS 2006 წლის 20 ნოემბრის უბანი No F04-4398/2006(28604-A27-41), 16.10. 2006 No Ф04-6608/2006(27215-А27-41) და თარიღი 09-66/2006. 5952/2006 (26359-А27-25)).

„ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აქტუალური საკითხები“, 2005, N 4

როგორ გავითვალისწინოთ „შესული“ დღგ, თუ ორგანიზაციამ, სხვა საქმიანი ოპერაციების გარდა, გაყიდა მესამე მხარის ზედნადები? რა მოხდება, თუ გარანტია გადაეცა შეძენილი საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების გადახდას? ან უჯრაში იყო წარდგენილი დასაბრუნებლად? ამ კითხვებზე პასუხები განსაზღვრავს, საჭიროა თუ არა ცალკე აღრიცხვის წარმოება მესამე მხარის კუპიურების განკარგვის პერიოდში და „შეტანილი“ დღგ-ის დაყოფა დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებს შორის, თუ ორგანიზაციას ეს არ სჭირდება.

ექსპერტებს საოცრად განსხვავებული მოსაზრებები აქვთ. მაგრამ საკითხის ფასი უფრო მაღალია. თუ საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნა ცალკე აღრიცხვაზე არ არის დაკმაყოფილებული, მაშინ დღგ-ს „შეყვანის“ მთლიანი თანხა ვერ გამოიქვითება და უნდა მიეკუთვნოს ხარჯებს, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის.

მაგრამ უბედურება ის არის, რომ გადასახადის გადამხდელმაც კი გადაწყვიტოს საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნების შესრულება, გაკვირვებული აღმოაჩენს, რომ მათი შესრულება არც ისე ადვილია. ამის შესახებ ჩვენს სტატიაში ვისაუბრებთ.

პროდუქტი თუ არა პროდუქტი?

უპირველეს ყოვლისა, დაუყოვნებლივ წარმოიქმნება უთანხმოება იმის შესახებ, შეიძლება თუ არა მესამე მხარის ზედნადების გადაცემა ჩაითვალოს დღგ-ს მიზნებისათვის საქონლის გაყიდვად? ქვემოთ განვმარტავთ, რატომ არის ამ კითხვაზე პასუხი ასე მნიშვნელოვანი - ეს დაკავშირებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის კონკრეტულ გამოყენებასთან. ახლა დავიწყოთ რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის დებულებებით.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 143-ე მუხლი კუპიურს კლასიფიცირდება როგორც ფასიანი ქაღალდი. რა არის ფასიანი ქაღალდი, ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 142-ე მუხლის 1-ლ პუნქტში. ფასიანი ქაღალდი არის დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს დადგენილი ფორმისა და საჭირო დეტალების დაცვით ქონებრივ უფლებებს, რომლის განხორციელება ან გადაცემა შესაძლებელია მხოლოდ წარდგენის შემდეგ. ფასიანი ქაღალდის გადაცემისას მის მიერ დამოწმებული ყველა უფლება გადადის მთლიანობაში. შესაბამისად, კუპიურა არის საკუთრების უფლების დამადასტურებელი ქაღალდი.

ახლა მოდით გადავიდეთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38-ე მუხლის მე-3 პუნქტში ნათქვამია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიზნებისათვის, ნებისმიერი ქონება, რომელიც იყიდება ან გასაყიდად არის განკუთვნილი, აღიარებულია პროდუქტად. ქონების ცნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიზნებისათვის მოცემულია იმავე მუხლის მე-2 პუნქტში. საკუთრება უნდა იქნას გაგებული, როგორც სამოქალაქო უფლებების ობიექტების სახეები (გარდა ქონებრივი უფლებებისა), რომლებიც დაკავშირებულია საკუთრებასთან რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის შესაბამისად. ამდენად, საგადასახადო კოდექსი ყოფს საკუთრებასა და ქონებრივ უფლებებს.

ეს დასტურდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი პუნქტით. მასში ნათქვამია, რომ დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტია საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, მათ შორის გირაოს გაყიდვა და საქონლის გადაცემა (შესრულებული სამუშაოს შედეგები, მომსახურების მიწოდება) ხელშეკრულებით. კომპენსაციის ან ნოვაციის უზრუნველყოფა, ასევე საკუთრების უფლების გადაცემა. აქედან გამომდინარეობს, რომ საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების გაყიდვა და საკუთრების უფლების გადაცემა სხვადასხვა რამეა. ხოლო კუპიურების გადაცემა სწორედ საკუთრების უფლების გადაცემაა.

გარკვეული მხარდაჭერა იმისა, რომ კუპიურა არ არის საქონელი, მოწოდებულია რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2000 წლის 29 თებერვლის N 5323/99 დადგენილებით. დოკუმენტი შეახსენებს, რომ ბუღალტრულ ანგარიშებზე ოპერაციების ასახვის პროცედურის დადგენის უფლება ენიჭება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს (ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ კანონის მე-5 მუხლი).<1>). ამ დროს მოქმედებდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No2 ბრძანება<2>, რომელიც ითვალისწინებს ფასიანი ქაღალდებთან ოპერაციების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის პროცედურას, რომელიც განსხვავდება საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გაყიდვისას შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისგან.

<1>1996 წლის 21 ნოემბრის ფედერალური კანონი N 129-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ".
<2>რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 15 იანვრის N 2 ბრძანება "ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციების აღრიცხვაში ასახვის წესის შესახებ".

ამჟამად, ამ ორდერმა შეცვალა PBU 19/02<3>, მაგრამ შენარჩუნებულია ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის პროცედურა, რომელიც განსხვავდება საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გაყიდვისას შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისგან. ორგანიზაციის მიერ შეძენილი ფასიანი ქაღალდები აისახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშზე მათ შეძენასთან დაკავშირებული ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობით. იგივე PBU გთავაზობთ ხარჯების ჩამონათვალს, რომელთა გათვალისწინება შესაძლებელია ფასიანი ქაღალდების შეძენისას.

<3>ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ PBU 19/02, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 10 დეკემბრის N 126n ბრძანებით.

ზოგიერთი ექსპერტი გაანალიზებულ კითხვაზე პასუხის გაცემისას კანონპროექტს ეკონომიკური თვალსაზრისით განიხილავს. კანონპროექტს ორმაგი ხასიათი აქვს. ეს არის როგორც შეკვეთის უზრუნველყოფა, ასევე გადახდის საშუალება. Მაგალითად, ორგანიზაციას შეუძლია ბანკიდან შეიძინოს კუპიურა არა იმისთვის, რომ მოიგოს რამე პროცენტით, არამედ იმისთვის, რომ გადაიხადოს თავისი მიმწოდებელი გადასახადის ნომინალური ღირებულებიდან გამომდინარე. ამას ადასტურებს დებულება ზედნადები და თამასუქების შესახებ<4>და რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის N 1005 ბრძანებულება<5>. ამ ვითარებაში, უნდა ჩაითვალოს თუ არა კუპიურების გადაცემა ფინანსურ ტრანზაქციად, თუ კომპანიას არ გააჩნია რაიმე მატერიალური სარგებელი მისი შეძენისა და მიმწოდებლისათვის გადაცემისას?

<4>დამტკიცდა დებულება ზედნადები და თამასუქების შესახებ. ცენტრალური აღმასრულებელი კომიტეტისა და სსრკ სახალხო კომისართა საბჭოს დადგენილება 08/07/1937 N 104/1341.
<5>რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის 1994 წლის 23 მაისის N 1005 ბრძანებულება "დამატებითი ზომების შესახებ გადახდების ნორმალიზებისა და ეროვნულ ეკონომიკაში გადახდის დისციპლინის გაძლიერების შესახებ".

დღგ-ის დაყოფის მოწინააღმდეგეები მიიჩნევენ, რომ ამ შემთხვევაში არ ხდება კუპიურების ყიდვა-გაყიდვა - ის მოქმედებს მხოლოდ როგორც გადახდის საშუალება, რომლის მიხედვითაც უჯერი ვალდებულია გადაიხადოს გარკვეული თანხა. არ აქვს მნიშვნელობა ბანკისაგან შეძენილია თუ მყიდველისგან. ფულის სანაცვლოდ მიღებული თამასუქი ხომ რეალურად არის მიღებული სესხის თამასუქი. კუპიურის, როგორც გადახდის საშუალებად გამოყენება გამორიცხავს მისი გადაცემის საქონლის გაყიდვის ინტერპრეტაციას.

არის კიდევ ერთი ვარიანტი, რომლის დროსაც კანონპროექტის გადაცემა არანაირად არ შეიძლება აღიარებულ იქნეს მის გაყიდვად - როცა კუპიურა წარმოდგენილია გამოსასყიდად. კანონპროექტის გამცემი არ ყიდულობს მას, მაგრამ ანაზღაურებს თავის ვალდებულებას.

თუმცა არის ვითარება, როდესაც კომპანიის მიერ კუპიურების გადაცემა აშკარად უტოლდება მის რეალიზაციას პროდუქტად – კუპიურების ფულად გაყიდვას. ამ პოზიციას მხარს უჭერს რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოსა და რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2000 წლის 4 დეკემბრის N 33 და 14 დეკემბრის ერთობლივი დადგენილება, რომლის მიხედვითაც, იმ შემთხვევებში, როდესაც ერთ-ერთი მხარე იღებს ვალდებულებას. გადასცემს კუპიურას და მეორე მხარე იღებს ვალდებულებას გადაიხადოს მასში გარკვეული თანხა (ფასი), მხარეთა ურთიერთობაზე ვრცელდება ყიდვა-გაყიდვის წესები, თუ კანონით სპეციალური წესები არ არის დადგენილი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 454-ე მუხლის მე-2 პუნქტი ადგენს, რომ ამ პუნქტით გათვალისწინებული დებულებები ვრცელდება ფასიანი ქაღალდების ყიდვა-გაყიდვაზე, თუ კანონი არ ადგენს მათ ყიდვა-გაყიდვის სპეციალურ წესებს.

აღნიშნული რეზოლუცია ასევე განმარტავს, რომ დავების განხილვისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ გამყიდველის ვალდებულება გადაიტანოს კუპიურა, როგორც საქონელი, შეიძლება შესრულებულად ჩაითვალოს იმ დროს, როდესაც ის ასრულებს მოქმედებებს, რათა სათანადოდ გადასცეს კუპიურა მყიდველს. დასრულებული ინდოსამენტი, რომელიც გადასცემს კუპიურებიდან გამომდინარე უფლებებს მყიდველს ან მის მიერ მითითებულ პირს, თუ გადაცემის განსხვავებული პროცედურა არ გამომდინარეობს მხარეთა შეთანხმების პირობებიდან და არ არის განსაზღვრული ზედნადების ბუნებით. . ამ შემთხვევაში ინდოსამენტის სავალდებულო არსებობა მითითებულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-3 პუნქტში.

შეგახსენებთ, რომ სხვა პირს გადამდები ფასიანი ქაღალდით დამოწმებული უფლებების გადასაცემად საკმარისია ამ პირისთვის ფასიანი ქაღალდის მიწოდება.

ყოველივე ზემოთქმულიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ზედნადები მესამე პირზე გადაცემას მხოლოდ მაშინ გაუტოლდება, როცა ამ კუპიურის გამყიდველი ფულზე გაყიდის. მართალია, აქაც არ თმობენ დღგ-ის დაყოფის მოწინააღმდეგეები. ისინი ამტკიცებენ, რომ თუ კანონპროექტი ადრე იყო მიღებული საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების მყიდველისგან და მხოლოდ ამის შემდეგ გაიყიდა ფულზე, მაშინ ასევე არ არის საჭირო დღგ-ის „შეყვანის“ გამოყოფა. ფაქტია, რომ კუპიურა არ იყო ნაყიდი ფულით და ორგანიზაცია არ აპირებდა მის გამოყენებას შემოსავლის გამომუშავების მიზნით. კანონპროექტის შემდგომი გაყიდვა არის მხოლოდ შემოსავლის მიღება ადრე გაყიდული საქონლისთვის და საწარმოსთვის ახალი ტიპის საქმიანობა არ ყალიბდება.

რედაქტორის კომენტარი. თქვენს ყურადღებას წარმოდგენილი არგუმენტები იმის შესახებ, თუ როდის უნდა გაიგივდეს მესამე მხარის კუპიურების გადაცემა პროდუქტად გაყიდვასთან, არ ემთხვევა ჩვენს ჟურნალში ადრე გამოქვეყნებულ არგუმენტებს (“AVBN”, No. 8, 2004 წ. ს.ნ.ზაიცევას სტატია „მესამე პირთა ანგარიშსწორებები“ პირები: დაბეგვრის თავისებურებები“). ამ უკანასკნელის მიხედვით, კუპიურების გაყიდვა საგადასახადო მიზნებისთვის განიხილება არა მხოლოდ მისი ფულით გაყიდვა, არამედ გაყიდვის ხელშეკრულებებით ფასიანი ქაღალდის გადაცემა, როგორც მიწოდებული საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) გადახდის საშუალება. ეს პოზიცია დაადასტურეს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს და საგადასახადო სამსახურების სპეციალისტებმა (იხ. დღგ-ს მიზნები"; 24.11.2004 N 03-03-01- 04/1/141 და რუსეთის გადასახადების სამინისტრო 2004 წლის 21 ივნისის N 02-5-11/111@ "თავის ნორმების გამოყენების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25"). ამიტომ, მხარდამჭერთა აზრის გაზიარებით, რომ კუპიურების გაყიდვა მხოლოდ ფულზე გადაცემად ითვლება, ორგანიზაციები, დიდი ალბათობით, თავს დაისაჯებენ საგადასახადო ორგანოებთან.

თუმცა, როგორც სტატიის ავტორმა სწორად აღნიშნა, ამ თემაზე ბევრ კითხვას არ აქვს მკაფიო პასუხი. აქედან გამომდინარე, წარმოდგენილი მასალა დააინტერესებს ჩვენს მკითხველს და, შესაძლოა, დაეხმაროს სასამართლოში ჩვენი პოზიციის დაცვაში.

კუპიურების გაყიდვა და დღგ-ს დარიცხვა

როგორც უკვე აღინიშნა, საკუთრების უფლების გადაცემა ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. თუმცა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-12 პუნქტის მე-2 პუნქტის თანახმად, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ფასიანი ქაღალდების გაყიდვა და გადაცემა არ ექვემდებარება დღგ-ს. ისე, რადგან კანონპროექტი ეხება ფასიან ქაღალდებს, ეს ნიშნავს, რომ მისი გაყიდვა ან გადაცემა არ ექვემდებარება დღგ-ს. შესაბამისად, ორგანიზაციას, რომელმაც გაყიდა მესამე პირის კუპიურა, ბუღალტრულ აღრიცხვაში აქვს ორი სახის ტრანზაქცია - დასაბეგრი და არ ექვემდებარება დღგ-ს. ამ შემთხვევაში, მას მოუწევს იხელმძღვანელოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მოთხოვნებით, რომელიც საუბრობს „შეყვანის“ გადასახადის თანხების გამოქვითვის სპეციალურ პროცედურაზე.

საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გამყიდველების მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის თანხები გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებიც ახორციელებენ როგორც დასაბეგრ, ისე გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებს:

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, მხედველობაში მიიღება ასეთი საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების ღირებულება - საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურებისთვის, რომელიც გამოიყენება დღგ-ს არ ექვემდებარება ოპერაციების განსახორციელებლად;
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის თანახმად, ისინი მიიღება გამოქვითვაზე - საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურებისთვის, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად;
მიიღება ბიუჯეტიდან გამოქვითვისთვის ან მხედველობაში მიიღება შეძენილი საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ღირებულებაში იმ პროპორციით, რომლითაც ისინი გამოიყენება საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების წარმოებისთვის ან გასაყიდად, რომელთა გაყიდვასაც ექვემდებარება. დაბეგვრას ან, პირიქით, თავისუფლდებიან გადასახადისგან.

ამრიგად, შეიძლება განვასხვავოთ საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების სამი ჯგუფი:

რომლებიც გამოიყენება ექსკლუზიურად დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად;
რომლებიც გამოიყენება ექსკლუზიურად დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად;
რომლებიც გამოიყენება როგორც იმ ასევე სხვა ოპერაციების შესასრულებლად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე -4 პუნქტი ამბობს, რომ გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია შეინარჩუნოს შეძენილი საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების საგადასახადო თანხების ცალკეული ჩანაწერები, მათ შორის ფიქსირებული აქტივები და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც გამოიყენება როგორც დასაბეგრი, ისე არა-არა- დასაბეგრი ოპერაციები. აუცილებელია დღგ -ის პროპორციული განაწილების განხორციელება საქონელზე, სამუშაოებზე და მომსახურებაზე, რომელიც გამოიყენება დღგ -ს დაქვემდებარებული გარიგების განსახორციელებლად. ცალკე აღრიცხვის არარსებობის შემთხვევაში, დღგ-ს „შეყვანის“ არც გამოქვითვა და არც გათვალისწინებულია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 -ე მუხლის მე -4 პუნქტის ბოლო პუნქტში ნათქვამია, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს არ შეინარჩუნოს ცალკეული ბუღალტრული აღრიც საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების, გაყიდვის ოპერაციების წარმოება არ ექვემდებარება დაბეგვრას, არ აღემატება მთლიანი წარმოების ხარჯების მთლიანი ღირებულების ხუთ პროცენტს.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ეს პუნქტი ეხება ექსკლუზიურად საქონელს, სამუშაოს და მომსახურებას! თუ კანონპროექტი არ არის საქონელი, როგორც ჩვენ განვიხილეთ სტატიის წინა ნაწილში, მაშინ ამ პუნქტის ნორმა ავტომატურად სრულდება. ორგანიზაციას, რომელმაც გაყიდა კანონპროექტი, არ აქვს ტრანზაქციები საქონლის რეალიზაციისთვის, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს. ეს ნიშნავს, რომ საქონლის წარმოებისთვის მთლიანი ხარჯების წილი, რომლის გასაყიდად ოპერაციები არ ექვემდებარება დაბეგვრას, არ აღემატება მთლიანი წარმოების ხარჯების მთლიანი ღირებულების 5% -ს. ისინი უბრალოდ საერთოდ არ არსებობენ!

შესაბამისად, არ არის საჭირო რამის დაყოფა, და ყველა თანხა "შეყვანის" დღგ, ბუნებრივია, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში დადგენილ პირობებს შეიძლება წარუდგინოს ბიუჯეტიდან გამოკლება.

მაგრამ, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, არის ვითარება, როდესაც კუპიურა იყიდება ზუსტად როგორც საქონელი. ამ შემთხვევაში, თქვენ მოგიწევთ "შეყვანის" დღგ-ის გაყოფა. მაშ, როგორ აკეთებ ამას?

გადასახადების გაყიდვის ხარჯები

ცნობილია, რომ ძნელი არ არის საქონლის, სამუშაოების ან სერვისების იდენტიფიცირება, რომლებიც (ან გამოყენებული იქნება) ექსკლუზიურად დღგ -ს ექვემდებარება გარიგებებს. რა შეიძლება კლასიფიცირდეს, როგორც საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება, რომელიც გამოიყენება ექსკლუზიურად გადასახადების გადაცემის ან გაყიდვის ტრანზაქციებისთვის?

იდეალურ შემთხვევაში, ორგანიზაციას უნდა ჰქონდეს ცალკე განყოფილება, რომელიც ეძღვნება მხოლოდ ფასიანი ქაღალდების გაყიდვას, მათ შორის მესამე მხარის გადაცვლებს. ამ შემთხვევაში, უდავოდ, ამ განყოფილებისთვის შეძენილი საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება წარმოშობს ხარჯებს, რომლებიც აუცილებელია ექსკლუზიურად დღგ-ს დაუქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად. მაგრამ ჩვეულებრივი, არასპეციალიზებული ორგანიზაციების პრაქტიკაში ეს საკმაოდ იშვიათია.

მაშინ რა უნდა ჩაითვალოს კუპიურების გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები ასეთი ცალკეული განყოფილების არარსებობის შემთხვევაში? ზოგიერთი ექსპერტი (მათ შორის საგადასახადო თანამდებობის პირები) თვლის, რომ ეს არის ზოგადი ბიზნეს ხარჯები. ყოველივე ამის შემდეგ, ისინი გამოიყენება როგორც დღგ-ით დაქვემდებარებული, ასევე დაუბეგრავი ოპერაციების განსახორციელებლად. შესაბამისად, ასეთ ხარჯებზე დღგ ექვემდებარება პროპორციულ განაწილებას და გამოქვითვას ან ჩართვას შეძენილი საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ღირებულებაში.

სხვები ამტკიცებენ, რომ არ არსებობს მიზეზი, რომ დღგ-ს ნაწილობრივ არ გამოიქვითოს ზოგადი ბიზნეს ხარჯები, რადგან ყველა ეს ხარჯი დაკავშირებულია ორგანიზაციის მიერ განხორციელებულ ძირითად საქმიანობასთან, საიდანაც შემოსავალი ექვემდებარება დღგ-ს.

მოდით შევხედოთ საგადასახადო აღრიცხვის წესებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის (ან სხვა გასხვისების) ხარჯები განისაზღვრება ფასიანი ქაღალდის შესყიდვის ფასის (მათ შორის, მისი შეძენის ხარჯების) საფუძველზე. მისი გაყიდვა, ფასდაკლების ოდენობა საინვესტიციო აქციების სავარაუდო ღირებულებაზე, გადასახადის გადამხდელის მიერ ფასიანი ქაღალდის გამყიდველზე გადახდილი საპროცენტო (კუპონური) შემოსავალი. ამრიგად, აქ არ არის საუბარი რაიმე არაპირდაპირ ხარჯებზე, რომლებიც შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც ზოგადი ბიზნეს ხარჯები.

სააღრიცხვო მიზნებისთვის, PBU 19/02 მე-9 პუნქტის შესაბამისად, ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ფაქტობრივ ხარჯებში, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ფინანსური ინვესტიციების შეძენასთან. გამოდის, რომ იშვიათი გამონაკლისების გარდა, ბუღალტრულ აღრიცხვაში ზოგადი ბიზნეს ხარჯები არ შედის ფასიანი ქაღალდების შესყიდვის ღირებულებაში.

გარდა ამისა, აღვნიშნავთ, რომ კუპიურების გაყიდვისას გამყიდველს არ ეკისრება დღგ-ს თანხები, რომლებიც შეიძლება დაირიცხოს ხარჯების სახით. ჯერ ერთი, არ არის დღგ თავად კანონპროექტის ფასზე და მეორეც, თუ, მაგალითად, ანგარიშსწორება შეძენილია ბანკში, მაშინ არ არის გადასახადი საბანკო მომსახურების ღირებულებაზე, რომელიც დაკავშირებულია კანონპროექტის შეძენასთან.

ყოველივე ზემოთქმულიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ პრაქტიკულად არ არსებობს ზოგადი ხარჯები, რომლებიც შეიძლება დაიყოს კომპანიის მთავარ საქმიანობასა და მესამე მხარისგან გაცვლითი გადასახადების გაყიდვას შორის. თუმცა, საგადასახადო ორგანოები წინააღმდეგნი არიან და ეს პოზიცია სასამართლოში უნდა დაიცვა.

მაშინაც კი, თუ ჩვენ ვეთანხმებით, რომ მესამე მხარის გაცვლის გადასახადების გაყიდვასა და ყველაფერ დანარჩენებს შორის აუცილებელია ვატის განაწილება, რომელიც ეხება ზოგადი ბიზნესის ხარჯებს, მაშინ კვლავ წარმოიქმნება პრობლემა. ეს დაკავშირებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე -4 პუნქტში, მე -4 პუნქტში, მე -4 პუნქტში, მე -4 პუნქტში, მე -4 პუნქტში, მე -4 პუნქტის მე -4 პუნქტში.

ჩნდება კითხვა: უნდა შეიცავდეს თუ არა მათი შეძენის ღირებულება "მესამე მხარის გადასახადების წარმოების" ხარჯებში (ოდნავ უცნაური გამოთქმა)? სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მოიცავს თუ არა საქონლის წარმოების ხარჯები ისეთი საქონლის შეძენის ხარჯებს, რომლებიც შემდგომში ყოველგვარი გადამუშავების გარეშე იყიდება? ამ პუნქტის შინაარსიდან მკაფიო პასუხის გამოტანა შეუძლებელია.

43 -ე პუნქტის მე –5 პუნქტში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21 - ე თავით “დღგ” გამოყენების მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების მე -5 პუნქტში<6>ნათქვამია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე -4 პუნქტის მე -4 პუნქტის მე -4 პუნქტის დებულება ასევე ეხება სავაჭრო საქმიანობას. ვაჭრობა, როგორც ვიცით, ეხება საქონლის გადაყიდვას. აქედან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საგადასახადო ორგანოები, ამ პუნქტის გამოყენებისას, საშუალებას იძლევა მათი უშუალო შეძენის ხარჯები შეიტანოს "საქონლის წარმოების" ხარჯებში. ასე რომ, გამოდის, რომ გაცვლითი გადასახადების გაყიდვის ხარჯები, ზოგადი ბიზნესის ხარჯების ნაწილის გარდა, ასევე უნდა შეიცავდეს ამ გადასახადების შეძენის ხარჯებს.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილება

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილების რამდენიმე გზა არსებობს:

ორგანიზაციის მთლიან შემოსავალში კონკრეტული ტიპის საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლის წილის პროპორციულად;
ძირითადი წარმოების მუშაკების ხელფასის პროპორციულად;
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის პროპორციულად;

გარდა ამისა, შესაძლებელია სხვა ვარიანტები ან მათი კომბინაციები, რომლებიც გათვალისწინებულია ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ჩვენს შემთხვევაში, როგორც ჩანს, საწარმოს არჩევანი არ აქვს. იმისათვის, რომ სწორად გადანაწილდეს ზოგადი ბიზნეს ხარჯები გადასახადების გაყიდვის შემთხვევაში, თქვენ უნდა გამოიყენოთ ზემოაღნიშნული ვარიანტებიდან პირველი. ფაქტია, რომ ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილების სხვა მეთოდებით უკიდურესად რთულია საჭირო პროპორციის გამოთვლა. Მაგალითადაშკარაა, რომ წარმოების ძირითადი თანამშრომლები არ არიან ჩართული მესამე მხარის გადასახადების გაყიდვაში. Და ასე შემდეგ.

მაგალითი. სს „სოზვეზდიე“ არის დღგ-ს გადამხდელი. საგადასახადო პერიოდი არის თვე.

2005 წლის თებერვალში წარმოების ხარჯების მთლიანმა ოდენობამ შეადგინა 367,400 რუბლი, საწარმოს ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობის ჩათვლით - 46,800 რუბლი.

ამ ზოგად ბიზნეს ხარჯებთან დაკავშირებული დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობა შეადგენს 5400 რუბლს.

კომპანიის პროდუქციის ამ თვეში გაგზავნილი ოდენობამ შეადგინა 478,900 რუბლი. (დღგ-ს გარეშე).

იმავე თვეში კომპანიამ მყიდველისგან მიიღო ბანკის მონახაზი ნომინალური ღირებულებით 300 000 რუბლი. მისი შეძენის ფაქტობრივი ხარჯები, ანუ მყიდველისთვის გადაცემული პროდუქციის ღირებულება შეადგენდა 268000 რუბლს.

ამავდროულად, ეს კანონპროექტი გაიყიდა 275000 რუბლად.

მოდით გამოვთვალოთ, აკმაყოფილებს თუ არა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-9 პუნქტის მე-4 პუნქტის პირობა:

(268,000 რუბლი / (268,000 რუბლი + 367,400 რუბლი)) = 42,18%.

არა, არ არის შესრულებული, ვინაიდან „მესამე მხარის კუპიურების წარმოების“ ხარჯები მთლიანი წარმოების ხარჯების 5%-ზე ბევრად მეტი აღმოჩნდა. აქედან გამომდინარე, თქვენ მოგიწევთ გამოთვალოთ პროპორცია და გაყოთ "შესული" დღგ.

ამ პროპორციის გამოთვლის პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტში: პროპორცია განისაზღვრება გადაზიდული საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების ღირებულების საფუძველზე, რომლის გაყიდვის ოპერაციები ექვემდებარება დაბეგვრას (განთავისუფლებულია). გადასახადიდან), საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების ჯამურ ღირებულებაში, რომელიც გაგზავნილია დასაბეგრი პერიოდისთვის.

ამრიგად, კანონპროექტის გაყიდვა მოიცავს დღგ-ს "შეყვანის" ოდენობას, რომელიც დაკავშირებულია საწარმოს ზოგად ბიზნეს ხარჯებთან 1970 რუბლის ოდენობით. (5,400 რუბ. x (275,000 რუბლი. / (275,000 რუბლი. + 478,900 რუბლი.))).

დღგ-ს ეს თანხა უნდა ჩაითვალოს საწარმოს ზოგად ბიზნეს ხარჯებში.

შემდეგი ჩანაწერები განხორციელდება ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში:

სადებეტო 26 კრედიტი 19 - 1970 რუბ. - „შეტანილი“ დღგ-ის ნაწილი შედის კომპანიის ზოგად ბიზნეს ხარჯებში.

კიდევ ერთი ნიუანსი

სამართლიანობისთვის, ჩვენ აღვნიშნავთ, რომ არსებობს კიდევ ერთი უარყოფითი მოსაზრება „შეყვანის“ დღგ-ს დაყოფასთან დაკავშირებით იმ შემთხვევაში, თუ კომპანია არ ყიდის გადასახადებს მუდმივ საფუძველზე, მაგალითად, თუ ეს არის ერთჯერადი, ერთჯერადი ტრანზაქციები. იგი დაკავშირებულია ჩვეულებრივი ტიპის საქმიანობის კონცეფციასთან და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტთან და უნდა იქნას გამოყენებული საწარმოს საქმიანობის ჩვეულებრივ ტიპებზე.

ამ ტიპის საქმიანობა უნდა მოიცავდეს საქმიანობას, რომელიც ხორციელდება უწყვეტ რეჟიმში, ანუ სისტემატურად და მიმართულია მოგების მიღებაზე. გასაგებია, რომ თუ ორგანიზაციამ განხორციელდა ერთჯერადი ტრანზაქცია კუპიურებით, მაშინ ასეთი საქმიანობა არ შეიძლება ჩაითვალოს ჩვეულებრივად. და თუ ასეა, მაშინ არ არის საჭირო დღგ-ს „შეყვანის“ გამოყოფა, რომელიც კონკრეტულად ასოცირდება ორგანიზაციის ჩვეულებრივ საქმიანობასთან.

სხვათა შორის, აღვნიშნავთ, რომ ყველა ზემოაღნიშნული პრობლემა არ წარმოიქმნება გადასახადის გადამხდელს, თუ ის საკუთარ კუპიურს გასცემს მიმწოდებელს ან კონტრაქტორს. აქ ფასიანი ქაღალდის გაყიდვა არ ხდება, რადგან თქვენი საკუთარი კუპიურა არ არის ფასიანი ქაღალდი - ის მხოლოდ ადასტურებს გაცემულ სესხს. ყოველივე ამის შემდეგ, PBU 15/01 მე-7 პუნქტის მიხედვით<7>კანონმდებლობით გათვალისწინებულ შემთხვევებში ორგანიზაციას შეუძლია ნასესხები სახსრების მოზიდვა კუპიურების გამოცემით. და რადგან არ არის ფასიანი ქაღალდის გაყიდვა, მაშინ არ არის საჭირო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის დაცვა.

<7>სააღრიცხვო დებულება „სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი მომსახურების ხარჯები“ PBU 15/01, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 2 აგვისტოს N 60n ბრძანებით.

A.V. ანიშჩენკო

ჟურნალის ექსპერტი

„აქტუალური საკითხები

აღრიცხვა

და გადასახადები"

გაგზავნილი საქონლის გადახდისას, მყიდველს შეუძლია გამოგიგზავნოთ საკუთარი (თავისუფალი) ან მესამე მხარის გადაცვლადი (გადარიცხვადი), ფასდაკლების ან პროცენტის გადასახადი. ჩვენ ვისაუბრებთ იმაზე, თუ როგორ აისახება ეს ოპერაცია და კანონპროექტის შემდგომი ბედი საგადასახადო აღრიცხვაში.

ის ფაქტი, რომ საქონლის გადახდისას მყიდველმა გასცა თქვენი საკუთარი ზედნადები ან გადასცა მესამე მხარის ზედნადები, არანაირად არ მოქმედებს საქონლის გაყიდვის აღრიცხვის პროცედურაზე საგადასახადო აღრიცხვაში. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, გადაზიდვის დღეს თქვენ უნდა აღიაროთ შემოსავალი საქონლის ხელშეკრულების ღირებულების სრული ოდენობით და გადაიხადოთ დღგ ზოგადი წესით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). გაყიდული საქონლის ღირებულება, რომლის გადახდაზეც მიიღეს კუპიურა, ასევე აღიარებულია ხარჯად ჩვეული წესით. ამავდროულად, კუპიურის მიღების თარიღს არ წარმოიქმნება შემოსავალი და ხარჯები კუპიურის ნომინალური ღირებულების სახით, ფასდაკლებები ან პროცენტი მასზე (რუსეთის სამოქალაქო კოდექსის 815-ე მუხლი). ფედერაცია, ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 27 აპრილის წერილი No03-11-06/2/68).

შენიშვნა

გადაზიდული საქონლის გადახდისას მყიდველისგან ზედნადების მიღების დასადასტურებლად აუცილებელია მიღება-ჩაბარების აქტის გაცემა. მასში მითითებული უნდა იყოს ხელშეკრულება, რომლითაც გაიცა (გადაირიცხა) კუპიურა გადახდის უზრუნველსაყოფად.

ფასდაკლება ან პროცენტი

გამყიდველის მოგების საგადასახადო მიზნებისთვის ანგარიშზე ფასდაკლება ან პროცენტი აღიარებულია, როგორც არაოპერაციული შემოსავალი (43-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, 250-ე მუხლის მე-6 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლის 1-ლი პუნქტი). შეგახსენებთ, რომ ფასდაკლება არის სხვაობა ანგარიშსწორების ნომინალურ ღირებულებასა და იმ საქონლის ღირებულებას შორის, რომლისთვისაც იგი მიიღეს. პროცენტი ერიცხება კუპიურის ნომინალურ ღირებულებას, თუ ის გადასახდელია „დანახვისთანავე“ ან „წარმოდგენიდან ამა თუ იმ დროში“ (მაგალითად, ერთ თვეში) (რეგლამენტის 5, 34, 77 პუნქტები. გაცვლა და თამასუქები). მათი დარიცხვა ხდება კუპიურის შედგენის დღიდან (ან მასში მითითებული თარიღიდან) და მისი გამოსასყიდად წარდგენის დღემდე ვალუტაში მითითებული კურსით (მუხლები 5, 77). რეგლამენტი ვალუტისა და თამასუქების შესახებ, RF სამოქალაქო კოდექსის 191-ე მუხლი).

ფასდაკლების ან პროცენტის თანხა აღიარებულია შემოსავალში წრფივი მეთოდით ყოველი თვის ბოლო დღეს საანგარიშო პერიოდის დაწყებამდე, რომელშიც განხორციელდა ანგარიშსწორება, ე.ი. იყო (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის მე-6 პუნქტი):

წარმოდგენილი გამოსასყიდად (გადასახდელად);
გაიყიდა;
გადაირიცხება თქვენ მიერ შეძენილი საქონლის გადახდაზე.

ფასდაკლების თანხა, რომელიც უნდა იქნას გათვალისწინებული კონკრეტულ თვეში, შეიძლება გამოითვალოს ფორმულის გამოყენებით:

2) არაოპერაციული შემოსავალი:

პროცენტი, რომელიც უნდა იქნას გათვალისწინებული კონკრეტულ თვეში, გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, ორგანიზაცია აღიარებს:

1) შემოსავალი საქონლის გაყიდვიდან 500,000 რუბლის ოდენობით. (572,000 რუბლი – 72,000 რუბლი) – 19/01/2016 მდგომარეობით;

2) არაოპერაციული შემოსავალი:

უჯრიდან თანხის მიღებისას ფასდაკლების ან პროცენტის ოდენობაზე, დღგ უნდა დაირიცხოს, თუ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 162-ე მუხლის 3, პუნქტი 1):

– ანგარიშსწორება მიღებული იყო დღგ-ს დაქვემდებარებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის სახით;

- დისკონტის (პროცენტის) დარიცხული თანხა აღემატება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე გამოთვლილ პროცენტს, რომელიც მოქმედებს იმ პერიოდებში, რომლებზეც დარიცხული იყო დისკონტი (პროცენტი) ანგარიშზე.

შენიშვნა

2016 წლის 1 იანვრიდან რუსეთის ბანკს არ აქვს დადგენილი დამოუკიდებელი ღირებულება რუსეთის ბანკის რეფინანსირების განაკვეთისთვის. იგი უდრის შესაბამისი თარიღისთვის განსაზღვრულ ცენტრალური ბანკის საკვანძო განაკვეთს (რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის 2015 წლის 11 დეკემბრის ინსტრუქცია No3894-U).

დღგ დისკონტზე (პროცენტზე) კანონპროექტზე = (ბანკზე მიღებული ფასდაკლების (პროცენტის) თანხა – პროცენტი გამოითვლება ცენტრალური ბანკის განაკვეთით) × 10/110 ან 18/118

დღგ-ის დარიცხვა კუპიურზე მიღებულ ფასდაკლებაზე

2016 წლის 19 იანვარს ორგანიზაციამ გაგზავნა 572,000 რუბლის ღირებულების საქონელი. (დღგ-ს ჩათვლით - 72000 რუბლი). საქონლის გადახდისას, 2016 წლის 20 იანვარს, მყიდველმა გადარიცხა საკუთარი ფასდაკლების გადასახადი, ნომინალური ღირებულებით 612,000 რუბლი. და დაფარვის ვადით 29.04.2016წ.

ფასდაკლების თანხა კანონპროექტზე არის 40,000 რუბლი. (612,000 რუბლი – 572,000 რუბლი). კანონპროექტის მიმოქცევის ვადაა 100 დღე. (22/01/2016 - 29/04/2016).

29.04.2016 მყიდველმა სრულად გადაიხადა წარმოდგენილი ანგარიში, თანხა ჩაირიცხა ორგანიზაციის ანგარიშზე 05.04.2016 წ. დავუშვათ, რომ რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთი (ძირითადი განაკვეთი) კანონპროექტის მიმოქცევის პერიოდში უცვლელი იყო და შეადგენდა 11 პროცენტს წელიწადში. ამ განაკვეთით გამოთვლილი პროცენტის ოდენობაა 17,191,26 რუბლი. (572,000 რუბლი × 11% / 366 დღე × 100 დღე). ეს თანხა ნაკლებია ანგარიშზე მიღებული ფასდაკლების ოდენობაზე (17,191,26 რუბლი).< 40 000 руб.).

ორგანიზაცია გამოთვლის დღგ-ს ფასდაკლებით ანგარიშზე 22,808,74 რუბლიდან. (40,000 რუბლი – 17,191,26 რუბლი) 3,479,30 რუბლის ოდენობით. (22,808,74 × 18/118 რუბლი). ეს თანხა უნდა აისახოს დღგ-ის დეკლარაციაში 2016 წლის მეორე კვარტალში.

გადასახადის დაფარვა

შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადის გამოსყიდვასთან მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, აღიარებულია, როგორც შემოსავალი და ხარჯი ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე არ ვაჭრობის ფასიანი ქაღალდების გაყიდვიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლის 2, 3 პუნქტები). ). ისინი აღიარებულია გადასახადის გადასახადის წარდგენის თარიღზე:

გაყიდვების შემოსავალში– კუპიურის ნომინალური ღირებულება და დარიცხული პროცენტის ოდენობა გადასახადის შედგენის დღიდან და გამოსასყიდად წარდგენის დღემდე, თუ კუპიურა პროცენტიანია (გადასახადის 280-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის კოდექსი);
გაყიდვების ხარჯებში– კანონპროექტის შეძენის რეალური ღირებულება, ე.ი. საქონლის სახელშეკრულებო ღირებულება, დღგ-ს ჩათვლით, გადახდისას, რომლისთვისაც იგი იქნა მიღებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლის 3, 29);

- 4800 რუბლი. (40,000:100 დღე × 12 დღე) – 31/01/2016 მდგომარეობით;

- 11,600 რუბლი. (40,000:100 დღე × 29 დღე) – 29/02/2016 მდგომარეობით;

- 12,400 რუბლი. (40000:100 დღე × 31 დღე) – 03/31/2016 მდგომარეობით.

2016 წლის 29 აპრილს ორგანიზაციამ წარმოადგინა გადასახადის გადასახადი. ამ დღეს ის აისახება საგადასახადო აღრიცხვაში:

– შემოსავალი კანონპროექტის გაყიდვიდან – 612,000 რუბლის ოდენობით;

შეძენილი საქონლის კუპიურებით გადახდა

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, საქონლის გადახდისას გადაცემების გადაცემასთან დაკავშირებული შემოსავალი და ხარჯები ასევე აღიარებულია, როგორც შემოსავალი და ხარჯები ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე არ ვაჭრობის ფასიანი ქაღალდების გაყიდვიდან (280-ე მუხლის მე-2, მე-3 პუნქტები). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ისინი აღიარებულია კანონპროექტის გადაცემის დღეს:

გაყიდვების შემოსავალში- მიმწოდებლის წინაშე დავალიანების ოდენობა, რომლის გადახდაზეც თქვენ გადარიცხავთ კუპიურს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლის 2, 29);
გაყიდვების ხარჯებში– კანონპროექტის შეძენის რეალური ღირებულება, ე.ი. საქონლის სახელშეკრულებო ღირებულება, დღგ-ს ჩათვლით, გადახდისას, რომლისთვისაც მიიღეს კუპიურა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3, 29, მუხლი 280);
არაოპერაციულ ხარჯებში- ფასდაკლების ან პროცენტის ოდენობა, რომელიც ადრე იყო გათვალისწინებული არაოპერაციული შემოსავლის ნაწილად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლის 3 პუნქტი).

კუპიურების გადაცემა არ ექვემდებარება დღგ-ს, ხოლო ზედმეტად გადახდილ საქონელზე „შესვლის“ გადასახადი მიიღება გამოქვითვაზე ზოგადი წესით (საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-12 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტი, წერილი. ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 21 მარტის No03-02-07/1- 79).

შენიშვნა

საქონლის გადახდის კუპიურების გადაცემის დასადასტურებლად გასცე აქცეპტი და გადაცემა. მასში აუცილებლად მიუთითეთ ხელშეკრულება, რომლითაც ხდება საქონლის შესყიდვა, გადახდილი ზედნადები და კუპიურას გადაცემის თარიღი.

მყიდველის-სატრანსპორტო საშუალების გაცვლის კანონპროექტის გადაცემის აღრიცხვა მესამე პირზე OSN- ში საქონლის გადახდაზე

2016 წლის 19 იანვარს ორგანიზაციამ გაიგზავნა საქონელი, რომლის ღირებულებაა 572,000. (დღგ-ს ჩათვლით – 72000 რუბლი). საქონლის გადახდაში, 2016 წლის 20 იანვარს, მყიდველმა გადაიტანა საკუთარი საპროცენტო ტარების კანონპროექტი რუბლის ნომინალური ღირებულებით 572,000. კანონპროექტის საპროცენტო განაკვეთი 32 პროცენტია, სიმწიფის თარიღი არის "მხედველობა, მაგრამ არა უადეს 04/29/2016". კანონპროექტის მიმოქცევის ვადა 2016 წლის 22 იანვრიდან 2016 წლის 29 აპრილამდეა.

მოგების საგადასახადო მიზნებისათვის, ორგანიზაცია ცნობს პროცენტს არაოპერაციული შემოსავლის მიმართ:

- 6001,31 რუბლი. (რუბრიკა 572,000 × 32%: 366 დღე × 12 დღე) - 01/31/2016 წლის მდგომარეობით;

– 14,503.17 რუბლი. (რუბრიკა 572,000 × 32%: 366 დღე × 29 დღე) - 02/29/2016 წლის მდგომარეობით;

– 15,503.39 რუბლი. (რუბრიკა 572,000 × 32%: 366 დღე × 31 დღე) - 03/31/2016 წლის მდგომარეობით.

01/04/2016 ორგანიზაციამ გადასცა გადაცვლა თავის გამარტივებულ მიმწოდებელს 600,000 რუბლის ღირებულების საქონლის გადახდისას.

04/01/2016 ორგანიზაცია აისახება საგადასახადო აღრიცხვაში:

- შემოსავალი კანონპროექტის გაყიდვიდან - 605,000 რუბლის ოდენობით;

- კანონპროექტის გაყიდვიდან ხარჯები - 572,000 რუბრიკის ოდენობით;

-არაოპერაციული ხარჯები პროცენტის ფორმით, რომელიც ადრე შედიოდა არაოპერაციულ შემოსავალში-36,007.87 რუბრიკის ოდენობით. (6,001,31 რუბლი + 14,503,17 რუბლი + 15,503,39 რუბლი).

ყიდის კანონპროექტს

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის გადაცვლების გაყიდვასთან დაკავშირებული შემოსავალი და ხარჯები კვლავ აღიარებულია, როგორც შემოსავალი და ხარჯი ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე არ ვაჭრობის ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციიდან (სსკ 280-ე მუხლის მე-2, მე-3 პუნქტები). რუსეთის ფედერაცია). ისინი აღიარებენ კანონპროექტის გადაცემის თარიღს მყიდველზე:

გაყიდვების შემოსავალში– კანონპროექტის რეალური გასაყიდი ფასი, ე.ი. თანხა, რომელიც მყიდველმა უნდა გადაიხადოს მას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280 -ე მუხლი, 29, 29 -ე მუხლი);
გაყიდვების ხარჯებში– კანონპროექტის შეძენის რეალური ღირებულება, ე.ი. საქონლის სახელშეკრულებო ღირებულება, დღგ-ს ჩათვლით, გადახდისას, რომლისთვისაც მიიღეს კუპიურა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3, 29, მუხლი 280).
არაოპერაციულ ხარჯებში- ფასდაკლების ან პროცენტის ოდენობა, რომელიც ადრე იყო გათვალისწინებული არაოპერაციული შემოსავლის ნაწილად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 280-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

გაცვლითი კანონპროექტის გაყიდვა არ ექვემდებარება დღგ -ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 -ე მუხლი, პუნქტი 2, პუნქტი 2, პუნქტი 2, პუნქტი 2, პუნქტი 2, პუნქტი).

შენიშვნა

კუპიურის მყიდველისთვის გადაცემის ფაქტი შეიძლება დადასტურდეს როგორც ზედნადები ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით, ასევე მისი მიღებისა და გადაცემის აქტით, თუ ზედნადების გადაცემის ფაქტი არ არის დაფიქსირებული. ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებაში.

სპეციალური საგადასახადო სისტემის დროს მყიდველ-გამყიდველის კუპიურების გაყიდვის აღრიცხვა

2016 წლის 19 იანვარს ორგანიზაციამ გაგზავნა 572,000 რუბლის ღირებულების საქონელი. (დღგ-ს ჩათვლით – 72000 რუბლი). საქონლის გადახდისას, 2016 წლის 20 იანვარს, მყიდველმა გადარიცხა საკუთარი ფასდაკლების გადასახადი, ნომინალური ღირებულებით 612,000 რუბლი. და დაფარვის ვადით 29.04.2016წ.

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის ორგანიზაციამ აღიარა ფასდაკლება არაოპერაციულ შემოსავალში:

- 4800 რუბლი. (40,000:100 დღე × 12 დღე) – 31/01/2016 მდგომარეობით;

- 11,600 რუბლი. (40,000:100 დღე × 29 დღე) – 29/02/2016 მდგომარეობით;

- 12,400 რუბლი. (40000:100 დღე × 31 დღე) – 03/31/2016 მდგომარეობით.

04/01/2016 ანგარიშსწორება გადაეცა მესამე მხარეს ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით 600,000 რუბლის ფასად. ამ თარიღისთვის ორგანიზაცია საგადასახადო აღრიცხვაში აისახება:

- შემოსავალი კანონპროექტის გაყიდვიდან - 600,000 რუბლის ოდენობით;

- კანონპროექტის გაყიდვიდან ხარჯები - 572,000 რუბრიკის ოდენობით;

- არაოპერაციული ხარჯები ფასდაკლების სახით, რომელიც ადრე იყო ჩართული არასაოპერაციო შემოსავალში - 28,800,600 რუბლის ოდენობით. (4800 რუბლი + 11600 რუბლი + 12400 რუბლი).

ექსპერტი "PB"ოქსანა დობროვა

ო.ვ. კულაგინა, საგადასახადო ექსპერტი

ჩვენ გავითვალისწინებთ კანონპროექტის განკარგვას

ბუღალტრული აღრიცხვა და დღგ-ს შედეგები გადასახდელად გადახდისას, გაყიდვის ან გადაცემისას

კუპიურა შეიძლება გამოყენებულ იქნას როგორც გადახდის საშუალება, ანუ გადაირიცხოს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდისას, ან შეიძლება გაიყიდოს როგორც ფასიანი ქაღალდი ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით. საბოლოო ჯამში, შეგიძლიათ დანიშნულ დროს წარუდგინოთ უჯრას და მიიღოთ თანხა. როგორ აისახოს ეს ოპერაციები ბუღალტრულ აღრიცხვაში და როგორ იმოქმედებს ისინი დღგ-ზე, სტატიაში გეტყვით.

ვარიანტი 1. გადასახადის დაფარვა

დღგ

ფასდაკლება ან პროცენტი კანონპროექტზე ზრდის საგადასახადო ბაზას მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ:

კანონპროექტი მიღებულ იქნა დღგ-ს დაქვემდებარებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის სახით ქვეპ. 3 გვ 1 ხელოვნება. 162, ხელოვნების მე-4 პუნქტი. 164 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;
პროცენტი ან ფასდაკლება რეალურად მიიღება თქვენ მიერ უჯრიდან;
კუპიურზე დისკონტის განაკვეთი (საპროცენტო განაკვეთი) მეტია საპროცენტო (დისკონტის) პერიოდში რეფინანსირების განაკვეთზე.

თუ ყველა ეს პირობა დაკმაყოფილებულია, მაშინ თქვენ უნდა გააკეთოთ შემდეგი.

თუ გადასახადის მიმოქცევის პერიოდში შეიცვალა რეფინანსირების განაკვეთი, მაშინ ცალ-ცალკე უნდა გამოითვალოს საპროცენტო ოდენობა რეფინანსირების განაკვეთის მოქმედების პერიოდში ცვლილებამდე და „ახალი“ რეფინანსირების განაკვეთის მოქმედების პერიოდისთვის, და შემდეგ მიღებული თანხები უნდა დაემატოს.

ნაბიჯი 2.განსაზღვრეთ დღგ-ს ოდენობა პროცენტზე (ფასდაკლებაზე) ანგარიშზე:

ნაბიჯი 3.შეადგინეთ ინვოისი ერთ ეგზემპლარად და დაარეგისტრირეთ გაცემული ინვოისების ჟურნალში და გაყიდვების წიგნში იმ კვარტალში, როდესაც თანხა მიიღეს ანგარიშზე. გაყიდვების წიგნის შენახვის წესის მე-3 პუნქტი; ქვეპ. მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების აღრიცხვის წესის „ა“ მე-7 პუნქტი, დამტკიცდა. მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილება. არ არის საჭირო მყიდველისთვის ასეთი ინვოისის მიცემა.

შეიძლება თუ არა ეს დღგ ხარჯებში? პრინციპში, შესაძლებელია, ეს არ ეწინააღმდეგებოდეს საგადასახადო კოდექსს, რადგან თქვენ არ წარუდგინეთ ეს გადასახადი მყიდველს. ქვეპ. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

Აღრიცხვა

ბუღალტერია დამოკიდებული იქნება იმაზე, თუ რა სახის გადასახადი გაქვთ:

<если>პროცენტიანი კანონპროექტი, მაშინ გამოსასყიდად წარდგენის დღეს უნდა დაერიცხოს პროცენტი ბოლოჯერ. სამომავლოდ, კუპიურზე ფულის მიღებისას, შემოსავლის აღიარება აღარ არის საჭირო, რადგან პროცენტი შემოსავალში შედიოდა დარიცხვის თვეში, ხოლო კუპიურების მიღებული ნომინალური ღირებულება არის გადახდილი სესხი. პუნქტი 3 PBU 9/99;

ადრე ჩვენი ჟურნალის ფურცლებზე A.S. ბახვალოვამ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის მთავარმა სპეციალისტმა, თქვა, რომ ფასდაკლებიდან დღგ შეიძლება შევიდეს ხარჯებში:

<если>კანონპროექტი ფასდება, შემდეგ გამოსასყიდად მისი წარდგენის დღეს უნდა გამოითვალოს ფასდაკლება. ის ორგანიზაციები, რომლებმაც თანაბრად გაანაწილეს ფასდაკლება, აღიარებენ ფასდაკლების დარჩენილ ნაწილს შემოსავალში, ხოლო ისინი, ვინც გადაწყვიტეს მისი აღიარება დაუყოვნებლივ დაფარვისთანავე - მთელი ფასდაკლება კანონპროექტზე. სამომავლოდ ვალუტაზე ფულის მიღებისას არანაირი შემოსავალი არ წარმოიქმნება და ფასდაკლების გამოკლებული ნომინალური ღირებულება არის დაფარული სესხის ოდენობა.

მოდით შევხედოთ პროცენტიანი გადასახადის აღრიცხვას კონკრეტული მაგალითის გამოყენებით.

მაგალითი. პროცენტიანი გადასახადების აღრიცხვა მიღებიდან დაფარვამდე

/ მდგომარეობა / 2013 წლის 15 მარტს შპს „ბურატინომ“ 3 300 000 რუბლის ღირებულების მუხის დაფები გაგზავნა შპს „ზოლოტოი კლიუჩიკისთვის“ 18% დღგ-ს ჩათვლით. გადახდის უზრუნველსაყოფად შპს „ზოლოტოი კლიუჩიკმა“ გამოსცა საკუთარი პროცენტიანი ქვითარი, რომლის ნომინალური ღირებულება უდრის საქონლის ხელშეკრულების ღირებულებას - 3,300,000 რუბლს. საპროცენტო განაკვეთი არის 15%, პროცენტი დარიცხულია 16.03.2013 წლიდან. გადახდის ბოლო ვადაა „პრეზენტაციაზე, მაგრამ არა უადრეს 2013 წლის 10 აპრილისა“. კანონპროექტი გამოსასყიდად იყო წარმოდგენილი 2013 წლის 10 აპრილს. 2013 წლის 10 აპრილს უჯრიდან მიმდინარე ანგარიშზე შევიდა თანხა 3,335,260,27 რუბლის ოდენობით, მათ შორის 35,260,27 რუბლი. - პროცენტი კანონპროექტზე. გადასახადის მიმოქცევის პერიოდში რეფინანსირების განაკვეთი 8.25%-ია.

/ გამოსავალი /შემდეგი ჩანაწერები განხორციელდება შპს „ბურატინოს“ სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

ოპერაციის შინაარსი	დტ	CT	თანხა, რუბლს შეადგენს.
გადაზიდვის თარიღისთვის (03/15/2013)
აღიარებულია გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი	62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“, ქვეანგარიში „ანგარიშსწორებები“	90 „გაყიდვები“, ქვეანგარიში „შემოსავლები“	3 300 000,00
გაყიდვებზე დარიცხული დღგ (3 300 000 რუბლი / 118 x 18)	90, ქვეანგარიში „დღგ“	68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში „დღგ“	503 389,83
კანონპროექტის მიღების თარიღისთვის (03/15/2013)
მიღებულია მყიდველის საკუთარი ანგარიში		62, ქვეანგარიში „გამოთვლები“	3 300 000,00
თვის ბოლოს (03/31/2013)
მარტის თვეში დარიცხული პროცენტი (RUB 3,300,000 x 0.15 / 365 დღე x 16 დღე)		91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში „შემოსავლები“	21 698,63
გადახდის ანგარიშსწორების წარდგენის დღეს (04/10/2013)
აპრილისთვის დარიცხული პროცენტი (RUB 3,300,000 x 0.15 / 365 დღე x 10 დღე)	62, ქვეანგარიში „პროცენტები გადაცვლებზე“	91, ქვეანგარიში „შემოსავალი“	13 561,64
კანონპროექტზე თანხის მიღების თარიღით (04/10/2013)
გადახდა მიღებულ ანგარიშზე	51 "მიმდინარე ანგარიში"	62, ქვეანგარიში „მიღებული გადასახადები“	3 300 000,00
გადახდა მიღებულ ანგარიშზე	51 "მიმდინარე ანგარიში"	62, ქვეანგარიში „პროცენტები გადაცვლებზე“	35 260,27
პროცენტზე დარიცხული დღგ (35,260.27 რუბლი - (3,300,000 x 8,25% / 100% / 365 დღე x (16 დღე + 10 დღე)) x 18% / 118%)	91, ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“	68, ქვეანგარიში „დღგ“	2 420,41

ვარიანტი 2.ვალუტის გადაცემა ინდოსამენტით (შეძენილი საქონლის გადახდისას ან გაყიდვის ხელშეკრულებით)

კუპიურა შეიძლება გადაეცეს სხვა მფლობელს უკანა მხარეს ინდოსამენტის განთავსებით - ინდოსამენტი გვ. დამტკიცდა 11, 77 დებულება ზედნადები და თამასუქების შესახებ. სსრკ ცენტრალური აღმასრულებელი კომიტეტის და სსრკ სახალხო კომისართა საბჭოს დადგენილება 08/07/37 No104/1341 (შემდგომში რეგლამენტი). კუპიურების გადაცემისას სასარგებლოა ზედნადების მიღების და გადაცემის აქტის შედგენა, რომელიც იქნება თქვენი პირველადი დოკუმენტი ამ გარიგების ასასახად.

მოცემულია გადაცვლების მიღების მოწმობის სავარაუდო ფორმა:

ამიტომ, ზედნადების შესახებ ინფორმაციასთან ერთად აქტში მითითებული უნდა იყოს პირველადი დოკუმენტებისთვის საჭირო დეტალები Ხელოვნება. 2011 წლის 6 დეკემბრის No402-FZ კანონის 9. ასევე საჭიროა მიეთითოს კუპიურას გადაცემის საფუძველი - ზედნადების ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების ნომერი და თარიღი ან ხელშეკრულება, რომელზედაც გადაირიცხება კუპიურა გადახდის სახით.

დღგ

ვალუტის ინდოსამენტით გადაცემისას არ წარმოიქმნება პროცენტის (დისკონტის) ოდენობის დღგ-ის გამოთვლის ვალდებულება.

ამავდროულად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროში მიაჩნიათ, რომ კანონპროექტის მფლობელის ცვლილების შემთხვევაში, კუპიურა იყიდება. ფინანსთა სამინისტროს 21/03/2011 No03-02-07/1-79 წერილები 03/04/2004 No04-03-11/30.. და ეს არის დღგ-ს გარეშე გარიგება ქვეპ. 12 პუნქტი 2, პუნქტი 4 ხელოვნება. 149 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიაქედან გამომდინარე, საჭიროა შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა მუხლი 4 ხელოვნება. 170 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ყოველივე ამის შემდეგ, თქვენ შეგიძლიათ გამოქვითოთ მხოლოდ ის შეტანილი დღგ, რომელიც ეხება ამ გადასახადს დაქვემდებარებულ ოპერაციებს.

ავთენტური წყაროებიდან

დუმინსკაია ოლგა სერგეევნა

რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საჯარო სამსახურის მე-2 კლასის მრჩეველი

„კანონპროექტი ეხება ფასიან ქაღალდს Ხელოვნება. 143 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი. როდესაც კუპიურა გადადის ინდოსამენტით, მასზე საკუთრება გადადის, ანუ იყიდება. მუხლი 1 მუხ. 39 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ფასიანი ქაღალდების გაყიდვა არ ექვემდებარება დღგ-ს ქვეპ. მე-12 პუნქტი 2 მუხ. 149 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. პირველი ქვითრის მფლობელი ვალდებულია აწარმოოს დღგ-ის თანხების ცალკე აღრიცხვა იმ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შესახებ, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებში. მუხლი 4 ხელოვნება. 149, ხელოვნების მე-4 პუნქტი. 170 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი” .

ამისათვის თქვენ მოგიწევთ ცალკე "შეაგროვოთ" დღგ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) ქვეანგარიშებზე 19 ანგარიშზე. ფინანსთა სამინისტროს 06.06.2005წ წერილები No03-04-11/126; ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2009 წლის 27 მაისით No3-1-11/373@:

განკუთვნილი დასაბეგრი საქმიანობისთვის. ასეთი დღგ შეიძლება გამოიქვითოს;
განკუთვნილი დაუბეგრავი საქმიანობისათვის. ასეთი დღგ დაუყოვნებლივ შედის საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულებაში;
გამოიყენება ერთდროულად დასაბეგრი და დაუბეგრავი საქმიანობისთვის (ძირითადად დღგ ე.წ. საერთო ბიზნეს ხარჯებზე). კვარტალის ბოლოს ეს დღგ უნდა დაიყოს გამოქვითვაზე მიღებულ გადასახადად და ხარჯებში ჩართულ გადასახადად.

"სულ" დღგ-ის ნაწილი მიიღება გამოქვითვის ფორმულით განსაზღვრული ოდენობით:

დარჩენილი „ზოგადი“ დღგ უნდა ჩამოიწეროს როგორც ზოგადი ბიზნეს ხარჯები.

დამატებითი ინფორმაცია იმის შესახებ, შესაძლებელია თუ არა შეტანილი დღგ-ს გადარიცხვისას არ გაიყოს, წერია:

რა თქმა უნდა, თუ, გარდა კუპიურის გაყიდვისა, თქვენ არ გაქვთ სხვა დაუბეგრავი ოპერაციები, მაშინ არსებობს შესაძლებლობა, რომ კუპიურების გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები (რომელიც მოიცავს კუპიურის ღირებულებას 62-ე ანგარიშზე გაცვლითი, შემფასებლების, კონსულტანტების მომსახურება, რომლებიც დაკავშირებულია კუპიურების გაყიდვასთან და გაწეული იმავე კვარტალში, როდესაც გადაირიცხა კუპიურა) არ აღემატება გაყიდვასთან დაკავშირებული მთლიანი ხარჯების 5%-ს. პროდუქტები (სამუშაოები, მომსახურება). მაშინ მთლიანი შეტანილი დღგ შეიძლება გამოიქვითოს ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე მუხლი 4 ხელოვნება. 170 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

„ხუთი პროცენტის“ წესის გამოსაყენებლად, დაამატეთ შემდეგი დებულებები თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკას:

ორგანიზაცია იყენებს „ხუთი პროცენტის“ წესს;
„ხუთი პროცენტის“ წესის გამოყენებისას, ორგანიზაცია განსაზღვრავს არადაბეგვრის ოპერაციებზე მიკუთვნებული ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობას ამ ოპერაციების პირდაპირი ხარჯების წილის პროპორციულად გაყიდვებთან დაკავშირებული ხარჯების მთლიან მოცულობაში.

შემდეგ, კუპიურის გაყიდვისას ან გადახდის სახით გადაცემისას, სააღრიცხვო პოლიტიკის ასეთი დებულებები შესაძლებელს გახდის არ მოხდეს ცალკე აღრიცხვა, თუ დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობა:

ამავდროულად, არსებობს მოსაზრება, რომ ბიზნესის ზოგადი ხარჯები არანაირად არ არის დაკავშირებული გადასახადების გადახდასთან, ამიტომ მათზე შეტანილი დღგ-ს მთელი შეტანა ეხება დასაბეგრი ოპერაციებს. გამოდის, რომ "ზოგად" დღგ-ში საერთოდ არაფერი შედის და უბრალოდ გასანაწილებელი არაფერია. ამ თვალსაზრისს იზიარებს ზოგიერთი სასამართლო, მაგრამ მისი დაცვით საგადასახადო ორგანოსთან დავის თავიდან აცილება შეუძლებელია. ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის UO 2009 წლის 16 აპრილის დადგენილება No F09-1423/09-S2; FAS MO დათარიღებული 09.09.2010 KA-A40/9055-10; FAS NWO დათარიღებული 02/03/2011 No. A56-14617/2010.

უფრო მეტიც, ზოგიერთი სასამართლო არ ცნობს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის კუპიურის გადაცემას გაყიდვად და მიიჩნევს, რომ ცალკე აღრიცხვა ამ შემთხვევაში საერთოდ არ არის საჭირო. ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 19 აპრილის დადგენილებები No A65-14950/2010, 2009 წლის 23 ივლისის No A55-18702/2008 წ..

Აღრიცხვა

ვალუტის ინდოსამენტის ქვეშ გადაცემისას თქვენ ასახავთ სხვა შემოსავლის ნაწილად:

<если>კუპიურები იყიდება - რეალიზებული კუპიურას სახელშეკრულებო ღირებულება;
<если>კუპიურა გადაირიცხება საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდისას - კუპიურებით გადახდილი საქონლის სახელშეკრულებო ღირებულება.

და სხვა ხარჯებად უნდა ჩამოიწეროს შემდეგი:

თქვენი მყიდველის ვალი, რომელმაც გადარიცხა თქვენთან ანგარიშსწორება;
დარიცხული პროცენტი ან ფასდაკლება კანონპროექტზე.

მოდით განვიხილოთ, თუ როგორ უნდა აისახოს საქონლის, სამუშაოსა და მომსახურების გადახდის კუპიურის გადაცემის ტრანზაქცია.

მაგალითი. საქონლის გადახდის კუპიურების გადაცემის აღრიცხვა

/ მდგომარეობა /გამოვიყენოთ წინა მაგალითის პირობები, ოდნავ შევცვალოთ ისინი. 2013 წლის 5 აპრილს, საქონლის საკონტრაქტო ღირებულება შეადგენდა 3,329,000 რუბლს.

/ გამოსავალი /შემდეგი ჩანაწერები უნდა გაკეთდეს ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

არ დაგავიწყდეთ, რომ კუპიურის ინდოსამენტით გადაცემით კუპიურის ყოფილი მფლობელი ხდება მის ქვეშ მყოფი პოტენციური სოლიდარული მოვალე. ეს ნიშნავს, რომ კანონპროექტის ბოლო მფლობელს, რომელსაც არ მიუღია კუპიურაზე გადასახადი უჯრისგან, უფლება აქვს პრეტენზია შეიტანოს ყველა ან ერთი ინდოსატორის წინააღმდეგ ნაწილობრივ ან სრულად. გვ. 47, 48, 77 დებულებები. ინდოსანტის წინააღმდეგ სარჩელის შეტანის ხანდაზმულობის ვადა არის 1 წელი ვალუტაში მითითებული გადახდის დღიდან. გვ. 70, 77 დებულებები.

მსგავსი სტატიები