* ეს მასალა ორ წელზე მეტი ხნისაა. შეგიძლიათ ავტორთან შეამოწმოთ მისი შესაბამისობის ხარისხი.

საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში ექსპერტიზა არის საგადასახადო კონტროლის ღონისძიება, რომელიც ინიშნება შემოწმების განმახორციელებელი თანამდებობის პირის დადგენილების საფუძველზე, თუ წარმოშობილი საკითხების გარკვევისთვის საჭიროა სპეციალური ცოდნა მეცნიერებაში, ხელოვნებაში, ტექნოლოგიაში ან ხელნაკეთობაში.

საკითხებზე ექსპერტიზის დანიშვნა არ შეიძლება ბუღალტრული აღრიცხვის, იურიდიული საკითხები, აგრეთვე სხვა საკითხები, რომელთა ცოდნა ან გადაწყვეტის უფლებამოსილება უნდა გააჩნდეს ინსპექტორებს ან საგადასახადო ორგანოს სხვა სპეციალისტებს (იურისტები და ა.შ.).

ეს ნორმა განისაზღვრარუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური სასამართლო პრაქტიკის საფუძველზე (წერილი 2013 წლის 17 ივლისის No AS-4-2/12837@ „საგადასახადო შემოწმებებთან დაკავშირებული საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის განხორციელების რეკომენდაციების შესახებ“). რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ასევე ამახვილებს ყურადღებას იმ ფაქტზე, რომ ექსპერტიზის დაკვეთის დროს უპირატესობა უნდა მიენიჭოს იმ ტიპებსა და საკითხებს, რომლებიც საგადასახადო ორგანოს აძლევს საფუძველს იფიქროს, რომ ექსპერტიზის შედეგები საშუალებას მისცემს დადგინდეს დარღვევები. კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ფართო და განსაკუთრებით ფართომასშტაბიანი.

პრიორიტეტული გამოცდების სახეები:

• საიდენტიფიკაციო ექსპერტიზა, რათა დადგინდეს, მიეკუთვნება თუ არა პროდუქტი საქონლის ერთგვაროვან ჯგუფს ან საქონლის კონტროლირებად სიას;
• ექსპერტიზა საქონლის ღირებულების დასადგენად;
• ექსპერტიზა უძრავი ქონების, ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივების, სავარაუდო სამშენებლო ხარჯების ღირებულების შეფასებაში;
• ექსპერტიზა შესრულებული სამუშაოს (მომსახურების) მოცულობის, წარმოებული პროდუქციის რაოდენობის (მაინინგი), საქონლის დასადგენად;
• კომპიუტერულ მედიაზე ინფორმაციის შემოწმება;
• სასამართლო ექსპერტიზა (ხელნაწერი, ავტორედაქტირება, ტექნიკურ-კრიმინალისტიკური).

გამოცდის დანიშვნის პროცედურა

ექსპერტიზა ინიშნება საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის დადგენილებით.
ექსპერტიზა უნდა დაინიშნოს საგადასახადო შემოწმების პერიოდში.

დადგენილება შეიცავს ინფორმაციას ექსპერტიზის დაკვეთის საფუძვლების შესახებ, ექსპერტის დასახელებასა და ორგანიზაციის დასახელებას, რომელშიც ის ჩატარდება, ასევე ექსპერტისადმი დასმულ კითხვებსა და ექსპერტისთვის ხელმისაწვდომ მასალებს.

თანამდებობის პირმა შემოწმებულ პირს უნდა გააცნოს ექსპერტიზის დაკვეთის გადაწყვეტილება და განუმარტოს მას შემდეგი უფლებები:

• ექსპერტის გამოწვევა;
• მოითხოვოს ექსპერტის დანიშვნა მის მიერ მითითებულ პირთაგან;
• დამატებითი კითხვების წარდგენა მათზე საექსპერტო დასკვნის მისაღებად;
• ექსპერტიზის დროს დაესწროს საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის ნებართვით და მისცეს ახსნა-განმარტება ექსპერტს;
• გაეცანით ექსპერტის დასკვნას.

ექსპერტსაც აქვს გარკვეული უფლებები. Კერძოდ:

• გაეცნოს ექსპერტიზის საგანთან დაკავშირებულ შემოწმების მასალებს;
• წარუდგინოს მოთხოვნები მისთვის დამატებითი მასალების მიწოდების შესახებ;
• გამოკვლევის დროს საქმისთვის მნიშვნელოვანი გარემოებების დადგენისას, რომლებზეც მას კითხვები არ დაუსვეს, დასკვნაში შეიტანოს ამ გარემოებების შესახებ დასკვნები;
• უარი თქვას დასკვნის მიცემაზე, თუ მისთვის მიწოდებული მასალები არასაკმარისია ან არ გააჩნია ექსპერტიზის ჩასატარებლად საჭირო ცოდნა. ამ გარემოებების არარსებობის შემთხვევაში ექსპერტის უარი საგადასახადო შემოწმებაში მონაწილეობაზე იწვევს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებულ საგადასახადო ვალდებულებას, კერძოდ, ჯარიმა 500 რუბლის ოდენობით.

ექსპერტიზის ჩასატარებლად მასალას ექსპერტს აწვდის საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირი. თუ მოწოდებული მასალები არ არის საკმარისი სრულად დასმულ კითხვებზე ექსპერტიზის ჩასატარებლად, მაშინ ექსპერტს უფლება აქვს მოითხოვოს დამატებითი მასალების მიწოდება.

Ექსპერტის მოსაზრება

ექსპერტიზა მთავრდება დასკვნით. ექსპერტი საკუთარი სახელით იძლევა წერილობით დასკვნას. ექსპერტის დასკვნაში მოცემულია მის მიერ ჩატარებული კვლევა, შედეგად მიღებული დასკვნები და დასმულ კითხვებზე გონივრული პასუხები. თუ ექსპერტიზის დროს ექსპერტიზამ დაადგინა საქმისთვის მნიშვნელოვანი გარემოებები, რომლებზეც მას კითხვები არ დაუსვეს, მას უფლება აქვს დასკვნაში შეიტანოს ამ გარემოებების შესახებ დასკვნები.

ექსპერტის დასკვნა ან მისი გზავნილი დასკვნის მიცემის შეუძლებლობის შესახებ წარედგინება შემოწმებულ პირს, რომელსაც აქვს უფლება მისცეს თავისი ახსნა-განმარტებები და დააყენოს წინააღმდეგობები, ასევე დაუსვას დამატებითი კითხვები ექსპერტს და მის მიმართ. დამატებითი ან განმეორებითი შემოწმების დანიშვნა. თუ დასკვნა არასრულია ან არასაკმარისად ნათელია, მაშინ შეიძლება დაინიშნოს დამატებითი ექსპერტიზა. დამატებითი ექსპერტიზა შეიძლება დაევალოს იმავე ან სხვა ექსპერტს.

ექსპერტის დასკვნის სისწორეში ან მართებულობაში ეჭვის არსებობა ხელახალი ექსპერტიზის საფუძველია. დამატებითი ექსპერტიზისგან განსხვავებით, ხელახალი ექსპერტიზა შეიძლება მხოლოდ სხვა ექსპერტს დაევალოს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, ექსპერტის მიერ განზრახ ყალბი დასკვნის მიცემა იწვევს საგადასახადო ვალდებულებას ჯარიმის სახით 5000 რუბლის ოდენობით.

გამოქვეყნების თარიღი: 10/03/2013 09:00 (არქივი)

პუნქტების შესაბამისად. 11 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31, საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ მოიზიდონ სპეციალისტები, ექსპერტები და თარჯიმნები საგადასახადო კონტროლის ჩასატარებლად.

ექსპერტი შეიძლება ჩაერთოს საგადასახადო კონტროლის განხორციელების ნებისმიერ მოქმედებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას ექსპერტის ჩართვა საგადასახადო ორგანოს უფლებაა და არა ვალდებულება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-9 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტი ითვალისწინებს, რომ საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელს (ხელმძღვანელის მოადგილეს) უფლება აქვს შეაჩეროს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ექსპერტიზის ჩასატარებლად.

დაუშვებელია ექსპერტის ნაცვლად დასკვნის მისაცემად სპეციალისტის ჩართვა. ასეთი დასკვნა გაუტოლდება მოწმის ჩვენებას ან თუნდაც მიუღებლად ჩაითვლება მტკიცებულებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). სპეციალისტი არ ატარებს კვლევას, არ იძლევა მოსაზრებებს, მაგრამ მხოლოდ ეხმარება საგადასახადო კონტროლის ჩატარებაში. მის აზრს არ აქვს იგივე მტკიცებულება, რაც ექსპერტის დასკვნას.

ექსპერტიზა ინიშნება საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის დადგენილებით. დადგენილებაში მითითებულია ექსპერტიზის დაკვეთის საფუძველი, ექსპერტის დასახელება და ორგანიზაციის დასახელება, რომელშიც უნდა ჩატარდეს ექსპერტიზა, ექსპერტისთვის დასმული კითხვები და ექსპერტისთვის ხელმისაწვდომი მასალები.

საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირი, რომელმაც მიიღო გადაწყვეტილება ექსპერტიზის დანიშვნის შესახებ, ვალდებულია გააცნოს შემოწმებულ პირს ეს გადაწყვეტილება და განუმარტოს მისი უფლებები, რის შესახებაც დგება ოქმი.

ექსპერტიზის დანიშვნისას და ჩატარებისას შემოწმებულ პირს უფლება აქვს:

• ექსპერტის გამოწვევა; მოითხოვოს ექსპერტის დანიშვნა მის მიერ მითითებულ პირთაგან;
• დამატებითი კითხვების წარდგენა მათზე საექსპერტო დასკვნის მისაღებად;
• ექსპერტიზის დროს დაესწროს საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის ნებართვით და მისცეს ახსნა-განმარტება ექსპერტს; გაეცანით ექსპერტის დასკვნას.

ექსპერტიზის ჩატარების და ექსპერტიზის დასკვნის შედგენის პროცედურა რეგულირდება 2001 წლის 31 მაისის N 73-FZ ფედერალური კანონით "რუსეთის ფედერაციაში სახელმწიფო სასამართლო ექსპერტიზის შესახებ". ზემოაღნიშნული ფედერალური კანონის 25-ე მუხლის შესაბამისად მოქმედი პირები, რომლებიც მუშაობენ წერილობითი დასკვნის სახით, რომელიც შედგენილია ექსპერტის ან ექსპერტთა კომისიის მიერ ჩატარებული კვლევის შედეგების საფუძველზე.

ექსპერტი საკუთარი სახელით იძლევა წერილობით დასკვნას. დასკვნაში ასახულია მის მიერ ჩატარებული კვლევა, გამოტანილი დასკვნები და გონივრული პასუხები დასმულ კითხვებზე. თუ ექსპერტიზის დროს ექსპერტიზამ დაადგინა საქმისთვის მნიშვნელოვანი გარემოებები, რომლებზეც მას კითხვები არ დაუსვეს, მას უფლება აქვს დასკვნაში შეიტანოს ამ გარემოებების შესახებ დასკვნები.

ექსპერტის დასკვნა ან მისი გზავნილი დასკვნის მიცემის შეუძლებლობის შესახებ წარედგინება შემოწმებულ პირს, რომელსაც აქვს უფლება მისცეს თავისი ახსნა-განმარტებები და დააყენოს წინააღმდეგობები, ასევე დაუსვას დამატებითი კითხვები ექსპერტს და მის მიმართ. დამატებითი ან განმეორებითი შემოწმების დანიშვნა.

დამატებითი ექსპერტიზა ინიშნება დასკვნის არასაკმარისი სიცხადის ან სისრულის შემთხვევაში და ევალება იმავე ან სხვა ექსპერტს.

ხელახალი ექსპერტიზა შეიძლება დაინიშნოს, თუ ექსპერტის დასკვნა უსაფუძვლოა ან არსებობს ეჭვი მის სისწორეში და დაევალება სხვა ექსპერტს.

პოლიტიკა პერსონალური მონაცემების დამუშავებასთან დაკავშირებით

1. პირობები და მიღებული აბრევიატურები

1. პერსონალური მონაცემები (PD) – ნებისმიერი ინფორმაცია, რომელიც ეხება პირდაპირ ან ირიბად იდენტიფიცირებულ ან იდენტიფიცირებად პირს (PD სუბიექტს).

2. პერსონალური მონაცემების დამუშავება – ნებისმიერი ქმედება (ოპერაცია) ან მოქმედებების (ოპერაციების) ერთობლიობა, რომელიც ხორციელდება ავტომატიზაციის ხელსაწყოების გამოყენებით ან ასეთი საშუალებების გამოყენების გარეშე პერსონალური მონაცემებით, მათ შორის შეგროვება, ჩაწერა, სისტემატიზაცია, დაგროვება, შენახვა, დაზუსტება (განახლება, შეცვლა. ), პერსონალური მონაცემების მოპოვება, გამოყენება, გადაცემა (გავრცელება, უზრუნველყოფა, წვდომა), დეპერსონალიზაცია, დაბლოკვა, წაშლა, განადგურება.

3. პერსონალური მონაცემების ავტომატური დამუშავება – პერსონალური მონაცემების დამუშავება კომპიუტერული ტექნოლოგიების გამოყენებით.

4. პერსონალური მონაცემების საინფორმაციო სისტემა (PDIS) – მონაცემთა ბაზებსა და საინფორმაციო ტექნოლოგიებში შემავალი პერსონალური მონაცემების ერთობლიობა და ტექნიკური საშუალებები, რომლებიც უზრუნველყოფენ მათ დამუშავებას.

5. პერსონალური მონაცემების საჯაროდ ხელმისაწვდომი პერსონალური მონაცემების სუბიექტი არის PD, შეუზღუდავი რაოდენობის პირის წვდომა, რომელსაც აწვდის პერსონალური მონაცემების სუბიექტი ან მისი მოთხოვნით.

6. პერსონალური მონაცემების დაბლოკვა – პერსონალური მონაცემების დამუშავების დროებითი შეწყვეტა (გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც დამუშავება აუცილებელია პერსონალური მონაცემების გასარკვევად).

7. პერსონალური მონაცემების განადგურება – ქმედებები, რის შედეგადაც შეუძლებელი ხდება პერსონალური მონაცემების საინფორმაციო სისტემაში პერსონალური მონაცემების შინაარსის აღდგენა და (ან) რის შედეგადაც ნადგურდება პერსონალური მონაცემების მატერიალური მედია.

8. ქუქი-ფაილი არის მონაცემების ნაწილი, რომელიც ავტომატურად იდება თქვენი კომპიუტერის მყარ დისკზე ყოველ ჯერზე, როცა ეწვიეთ ვებსაიტს. ამრიგად, ქუქი არის ბრაუზერის უნიკალური იდენტიფიკატორი ვებსაიტისთვის. ქუქიები შესაძლებელს ხდის სერვერზე ინფორმაციის შენახვას და გეხმარებათ ინტერნეტში უფრო მარტივად ნავიგაციაში, ასევე საშუალებას გაძლევთ გაანალიზოთ საიტი და შეაფასოთ შედეგები. ვებ-ბრაუზერების უმეტესობა უშვებს ქუქი-ფაილებს, მაგრამ თქვენ შეგიძლიათ შეცვალოთ თქვენი პარამეტრები, რათა უარი თქვან ქუქი-ფაილებზე ან თვალყური ადევნოთ ქუქი ფაილებს. თუმცა, ზოგიერთი რესურსი შეიძლება არ იმუშაოს სწორად, თუ ქუქი-ფაილები გამორთულია ბრაუზერში.

9. ვებ ტეგები. გარკვეულ ვებგვერდებზე ან ელფოსტაზე, ოპერატორს შეუძლია გამოიყენოს საერთო ინტერნეტ „ვებ ტეგირების“ ტექნოლოგია (ასევე ცნობილია როგორც „ტეგები“ ან „კარგი GIF ტექნოლოგია“). ვებ ტეგები ხელს უწყობს ვებსაიტების მუშაობის ანალიზს, მაგალითად, საიტის ვიზიტორთა რაოდენობის ან საიტის გვერდზე საკვანძო პოზიციებზე გაკეთებული „დაწკაპუნების“ რაოდენობის გაზომვით.

10. ოპერატორი – ორგანიზაცია, რომელიც დამოუკიდებლად ან სხვა პირებთან ერთად ორგანიზებას უწევს და (ან) ახორციელებს პერსონალური მონაცემების დამუშავებას, ასევე ადგენს პერსონალური მონაცემების დამუშავების მიზნებს, დასამუშავებელ პერსონალურ მონაცემებს და ქმედებებს. (ოპერაციები) შესრულებული პერსონალური მონაცემებით.

11. მომხმარებელი – ინტერნეტ მომხმარებელი.

12. საიტი არის ვებ რესურსი https://lc-dv.ru, რომელიც ეკუთვნის შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოებას „იურიდიული ცენტრი“.

2. ზოგადი დებულებები

1. ეს პოლიტიკა პერსონალური მონაცემების დამუშავებასთან დაკავშირებით (შემდგომში - პოლიტიკა) შედგენილია 2006 წლის 27 ივლისის „პერსონალური მონაცემების შესახებ“ №152-FZ ფედერალური კანონის 18.1 მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, როგორც ქ. ისევე როგორც რუსეთის ფედერაციის სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები პერსონალური მონაცემების დაცვისა და დამუშავების სფეროებში და ვრცელდება ყველა პერსონალურ მონაცემზე, რომელიც ოპერატორმა შეიძლება მიიღოს მომხმარებლისგან საიტის ინტერნეტში გამოყენებისას.

2. ოპერატორი უზრუნველყოფს დამუშავებული პერსონალური მონაცემების დაცვას არასანქცირებული წვდომისა და გამჟღავნებისგან, ბოროტად გამოყენების ან დაკარგვისგან 2006 წლის 27 ივლისის No152-FZ „პერსონალური მონაცემების შესახებ“ ფედერალური კანონის მოთხოვნების შესაბამისად.

3. ოპერატორს უფლება აქვს შეიტანოს ცვლილებები წინამდებარე პოლიტიკაში. ცვლილებების შეტანისას, პოლიტიკის სათაურში მითითებულია გამოცემის ბოლო განახლების თარიღი. პოლიტიკის ახალი ვერსია ძალაში შედის ვებ-გვერდზე განთავსების მომენტიდან, თუ პოლიტიკის ახალი ვერსიით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

3. პერსონალური მონაცემების დამუშავების პრინციპები

1. ოპერატორის მიერ პერსონალური მონაცემების დამუშავება ხორციელდება შემდეგი პრინციპების საფუძველზე:

2. კანონიერება და სამართლიანი საფუძველი;

3. პერსონალური მონაცემების დამუშავების შეზღუდვა კონკრეტული, წინასწარ განსაზღვრული და ლეგიტიმური მიზნების მიღწევით;

4. პერსონალური მონაცემების შეგროვების მიზნებთან შეუთავსებელი პერსონალური მონაცემების დამუშავების აღკვეთა;

5. პერსონალური მონაცემების შემცველი მონაცემთა ბაზების გაერთიანების აღკვეთა, რომელთა დამუშავება ხორციელდება ერთმანეთთან შეუთავსებელი მიზნებით;

6. მხოლოდ იმ პერსონალური მონაცემების დამუშავება, რომელიც აკმაყოფილებს მათი დამუშავების მიზნებს;

7. დამუშავებული პერსონალური მონაცემების შინაარსისა და მოცულობის შესაბამისობა დამუშავების დადგენილ მიზნებთან;

8. პერსონალური მონაცემების გადაჭარბებული დამუშავების აღკვეთა მათი დამუშავების დადგენილ მიზნებთან მიმართებაში;

9. პერსონალური მონაცემების დამუშავების მიზნებთან დაკავშირებით პერსონალური მონაცემების სიზუსტის, საკმარისობისა და შესაბამისობის უზრუნველყოფა;

10. პერსონალური მონაცემების განადგურება ან დეპერსონალიზაცია მათი დამუშავების მიზნების მიღწევისას ან ამ მიზნების მიღწევის აუცილებლობის დაკარგვის შემთხვევაში, თუ ოპერატორს შეუძლებელია პერსონალური მონაცემების დარღვევის აღმოფხვრა, თუ ფედერალური კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. .

4. პერსონალური მონაცემების დამუშავება

1. PD-ის მიღება.

1. ყველა PD უნდა იყოს მიღებული თავად PD-ის საგნიდან. თუ სუბიექტის PD-ის მიღება შესაძლებელია მხოლოდ მესამე მხარისგან, მაშინ სუბიექტს უნდა ეცნობოს ამის შესახებ ან თანხმობა უნდა იქნას მიღებული მისგან.

2. ოპერატორმა უნდა აცნობოს PD სუბიექტს PD-ის მიღების მიზნების, გამიზნული წყაროებისა და მეთოდების შესახებ, PD-ის მიღების ბუნება, PD-სთან ქმედებების სია, პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც მოქმედებს თანხმობა და მისი პროცედურის პროცედურა. გაუქმება, ასევე PD სუბიექტის მიერ მათ მიღებაზე წერილობითი თანხმობის მიცემაზე უარის თქმის შედეგები.

3. PD-ის შემცველი დოკუმენტები იქმნება PD-ის ინტერნეტით მიღებით PD სუბიექტისგან საიტის გამოყენების დროს.

2. ოპერატორი ამუშავებს პერსონალურ მონაცემებს, თუ არსებობს შემდეგი პირობებიდან ერთი მაინც:

1. პერსონალური მონაცემების დამუშავება ხორციელდება პერსონალური მონაცემების სუბიექტის თანხმობით მისი პერსონალური მონაცემების დამუშავებაზე;

2. პერსონალური მონაცემების დამუშავება აუცილებელია რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებით ან კანონით გათვალისწინებული მიზნების მისაღწევად, ოპერატორზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით მინიჭებული ფუნქციების, უფლებამოსილებებისა და პასუხისმგებლობების განსახორციელებლად და შესასრულებლად;

3. პერსონალური მონაცემების დამუშავება აუცილებელია მართლმსაჯულების განსახორციელებლად, სასამართლო აქტის, სხვა ორგანოს ან თანამდებობის პირის აქტის აღსასრულებლად, რომელიც ექვემდებარება აღსრულებას სააღსრულებო წარმოების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად;

4. პერსონალური მონაცემების დამუშავება აუცილებელია ხელშეკრულების გასაფორმებლად, რომლის მხარე ან ბენეფიციარი ან გარანტია პერსონალური მონაცემების სუბიექტი, აგრეთვე პერსონალური მონაცემების სუბიექტის ინიციატივით ხელშეკრულების ან ხელშეკრულების დასადებად. პერსონალური მონაცემების სუბიექტი იქნება ბენეფიციარი ან გარანტი;

5. პერსონალური მონაცემების დამუშავება აუცილებელია ოპერატორის ან მესამე მხარის უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების განსახორციელებლად ან სოციალურად მნიშვნელოვანი მიზნების მისაღწევად, იმ პირობით, რომ არ დაირღვეს პერსონალური მონაცემების სუბიექტის უფლებები და თავისუფლებები;

6. პერსონალური მონაცემების დამუშავება ხორციელდება, შეუზღუდავი რაოდენობის პირებთან წვდომას უზრუნველყოფს პერსონალური მონაცემების სუბიექტი ან მისი მოთხოვნით (შემდგომში საჯაროდ ხელმისაწვდომი პერსონალური მონაცემები);

7. გამოქვეყნებას ან სავალდებულო გამჟღავნებას დაქვემდებარებული პერსონალური მონაცემების დამუშავება ხდება ფედერალური კანონის შესაბამისად.

3. ოპერატორს შეუძლია PD დაამუშაოს შემდეგი მიზნებისთვის:

1. პდ სუბიექტის ინფორმირებულობის გაზრდა ოპერატორის პროდუქტებისა და სერვისების შესახებ;

2. პერსონალური მონაცემების სუბიექტთან ხელშეკრულებების დადება და მათი გაფორმება;

3. პერსონალური მონაცემების სუბიექტის ინფორმირება ოპერატორის სიახლეებისა და შეთავაზებების შესახებ;

4. პერსონალური მონაცემების სუბიექტის იდენტიფიცირება საიტზე;

5. პერსონალური მონაცემების სფეროში კანონებისა და სხვა რეგულაციების დაცვის უზრუნველყოფა.

1. ოპერატორთან სამოქალაქო სამართლებრივი ურთიერთობის მქონე პირები;

2. პირები, რომლებიც არიან საიტის მომხმარებლები;

5. ოპერატორის მიერ დამუშავებული PD არის საიტის მომხმარებლებისგან მიღებული მონაცემები.

6. პერსონალური მონაცემები მუშავდება:

1. – ავტომატიზაციის ხელსაწყოების გამოყენებით;

2. – ავტომატიზაციის ხელსაწყოების გამოყენების გარეშე.

7. PD-ის შენახვა.

1. საგნების PD შეიძლება მიღებულ იქნეს, გაიაროს შემდგომი დამუშავება და შესანახად გადატანა როგორც ქაღალდზე, ასევე ელექტრონულ ფორმატში.

2. ქაღალდზე ჩაწერილი PD ინახება ჩაკეტილ კარადებში ან ჩაკეტილ ოთახებში შეზღუდული დაშვების უფლებით.

3. სხვადასხვა მიზნით ავტომატიზაციის ხელსაწყოების გამოყენებით დამუშავებული საგნების PD ინახება სხვადასხვა საქაღალდეში.

4. დაუშვებელია ISPD-ში ღია ელექტრონულ კატალოგებში (ფაილის გაზიარების სერვისები) პერსონალური მონაცემების შემცველი დოკუმენტების შენახვა და განთავსება.

5. PD ინახება ფორმაში, რომელიც იძლევა PD სუბიექტის იდენტიფიკაციის საშუალებას არა უმეტეს მათი დამუშავების მიზნებისათვის, და ისინი ექვემდებარებიან განადგურებას დამუშავების მიზნების მიღწევის ან საჭიროების დაკარგვის შემთხვევაში. მათ მისაღწევად.

8. პდ-ის განადგურება.

1. პერსონალური მონაცემების შემცველი დოკუმენტების (მედიის) განადგურება ხორციელდება წვის, დამსხვრევის (დაფქვა), ქიმიური დაშლის, უფორმო მასად ან ფხვნილად გადაქცევით. გამანადგურებელი შეიძლება გამოყენებულ იქნას ქაღალდის დოკუმენტების გასანადგურებლად.

2. PD ელექტრონულ მედიაზე ნადგურდება მედიის წაშლით ან ფორმატირებით.

3. პდ-ის განადგურების ფაქტი დოკუმენტირებულია მედიის განადგურების აქტით.

9. პდ-ის გადაცემა.

1. ოპერატორი გადასცემს PD-ს მესამე პირებს შემდეგ შემთხვევებში:
– სუბიექტმა გამოთქვა თანხმობა ასეთ ქმედებებზე;
– გადაცემა გათვალისწინებულია რუსეთის ან სხვა მოქმედი კანონმდებლობით, კანონით დადგენილი წესით.

2. იმ პირთა სია, რომლებსაც გადაეცემა PD.

მესამე მხარეები, რომლებსაც PD გადაეცემა:
ოპერატორი გადასცემს PD-ს შპს იურიდიულ ცენტრს (მდებარეობს: ხაბაროვსკი, 680020, გამარნიკის ქ., 72, ოფისი 301) ამ პოლიტიკის პუნქტში 4.3 განსაზღვრული მიზნებისათვის. ოპერატორი PD-ის დამუშავებას ანდობს შპს იურიდიულ ცენტრს PD სუბიექტის თანხმობით, თუ ფედერალური კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, ამ პირებთან დადებული ხელშეკრულების საფუძველზე. შპს იურიდიული ცენტრი ამუშავებს პერსონალურ მონაცემებს ოპერატორის სახელით და ვალდებულია დაიცვას ფედერალური კანონით გათვალისწინებული პერსონალური მონაცემების დამუშავების პრინციპები და წესები 152-ე ფედერალური კანონით.

5. პერსონალური მონაცემების დაცვა

1. მარეგულირებელი დოკუმენტების მოთხოვნების შესაბამისად, ოპერატორმა შექმნა პერსონალური მონაცემთა დაცვის სისტემა (PDS), რომელიც შედგება სამართლებრივი, ორგანიზაციული და ტექნიკური დაცვის ქვესისტემებისგან.

2. სამართლებრივი დაცვის ქვესისტემა არის სამართლებრივი, ორგანიზაციული, ადმინისტრაციული და მარეგულირებელი დოკუმენტების კომპლექსი, რომელიც უზრუნველყოფს სამართლებრივი დაცვის სისტემის შექმნას, ფუნქციონირებას და სრულყოფას.

3. ორგანიზაციული დაცვის ქვესისტემა მოიცავს CPPD-ის მართვის სტრუქტურის ორგანიზაციას, ნებართვების სისტემას და ინფორმაციის დაცვას თანამშრომლებთან, პარტნიორებთან და მესამე პირებთან მუშაობისას.

4. ტექნიკური დაცვის ქვესისტემა მოიცავს ტექნიკურ, პროგრამულ, პროგრამულ და აპარატურულ ინსტრუმენტთა ერთობლიობას, რომელიც უზრუნველყოფს PD დაცვას.

5. ოპერატორის მიერ გამოყენებული PD დაცვის ძირითადი ზომებია:

1. პდ დამუშავებაზე პასუხისმგებელი პირის დანიშვნა, რომელიც ორგანიზებას უწევს პდ დამუშავებას, სწავლებასა და ინსტრუქციას, დაწესებულების და მისი თანამშრომლების მიერ PD დაცვის მოთხოვნებთან შესაბამისობის შიდა კონტროლს.

2. ISPD-ში მათი დამუშავებისას პერსონალური მონაცემების უსაფრთხოებისთვის არსებული საფრთხეების იდენტიფიცირება და პერსონალური მონაცემების დაცვის ღონისძიებებისა და ზომების შემუშავება.

3. პერსონალური მონაცემების დამუშავების პოლიტიკის შემუშავება.

4. ISPD-ში დამუშავებულ პერსონალურ მონაცემებზე წვდომის წესების დადგენა, აგრეთვე ISPD-ში პერსონალურ მონაცემებთან შესრულებული ყველა ქმედების აღრიცხვისა და აღრიცხვის უზრუნველყოფა.

5. თანამშრომლებისთვის საინფორმაციო სისტემაში წვდომისათვის ინდივიდუალური პაროლების დადგენა მათი საწარმოო მოვალეობების შესაბამისად.

6. ინფორმაციული უსაფრთხოების ინსტრუმენტების გამოყენება, რომლებმაც გაიარეს შესაბამისობის შეფასების პროცედურა დადგენილი წესით.

7. სერტიფიცირებული ანტივირუსული პროგრამა რეგულარულად განახლებული მონაცემთა ბაზებით.

8. პერსონალური მონაცემების უსაფრთხოების უზრუნველყოფისა და მათზე არასანქცირებული წვდომის გამორიცხვის პირობების დაცვა.

9. პერსონალურ მონაცემებზე არასანქცირებული წვდომის ფაქტების გამოვლენა და ზომების მიღება.

10. მასზე არასანქცირებული წვდომის გამო შეცვლილი ან განადგურებული პერსონალური მონაცემების აღდგენა.

11. ოპერატორის თანამშრომლების ტრენინგი, რომლებიც უშუალოდ მონაწილეობენ პერსონალური მონაცემების დამუშავებაში რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის დებულებებში პერსონალური მონაცემების შესახებ, მათ შორის პერსონალური მონაცემების დაცვის მოთხოვნები, დოკუმენტები, რომლებიც განსაზღვრავს ოპერატორის პოლიტიკას პერსონალური მონაცემების დამუშავებასთან დაკავშირებით. ადგილობრივი აქტები პერსონალური მონაცემების დამუშავების შესახებ.

12. შიდა კონტროლისა და აუდიტის განხორციელება.

6. პერსონალური მონაცემების სუბიექტის ძირითადი უფლებები და ოპერატორის ვალდებულებები

1. პერსონალური მონაცემების სუბიექტის ძირითადი უფლებები.

სუბიექტს უფლება აქვს წვდომა ჰქონდეს მის პერსონალურ მონაცემებსა და შემდეგ ინფორმაციაზე:

1. ოპერატორის მიერ PD-ის დამუშავების ფაქტის დადასტურება;

2. PD დამუშავების სამართლებრივი საფუძველი და მიზნები;

3. ოპერატორის მიერ გამოყენებული PD დამუშავების მიზნები და მეთოდები;

4. ოპერატორის დასახელება და მდებარეობა, ინფორმაცია იმ პირების შესახებ (გარდა ოპერატორის თანამშრომლებისა), რომლებსაც აქვთ წვდომა PD-ზე ან რომელთაც PD შეიძლება გამჟღავნდეს ოპერატორთან შეთანხმების საფუძველზე ან ფედერალური კანონის საფუძველზე;

5. პერსონალური მონაცემების დამუშავების ვადები, მათი შენახვის ვადების ჩათვლით;

6. პერსონალური მონაცემების სუბიექტის მიერ ამ ფედერალური კანონით გათვალისწინებული უფლებების განხორციელების წესი;

7. ოპერატორის სახელით პდ-ის დამმუშავებელი პირის სახელი ან გვარი, სახელი, პატრონიმი და მისამართი, თუ დამუშავება დაევალა ან დაევალება ასეთ პირს;

8. ოპერატორთან დაკავშირება და მოთხოვნის გაგზავნა;

9. ოპერატორის ქმედებების ან უმოქმედობის გასაჩივრება.

10. საიტის მომხმარებელს შეუძლია ნებისმიერ დროს გააუქმოს თანხმობა PD-ის დამუშავებაზე ელ.წერილის გაგზავნით შემდეგ ელ.ფოსტის მისამართზე: [ელფოსტა დაცულია], ან წერილობითი შეტყობინების გაგზავნით მისამართზე: 680020, ხაბაროვსკი, ქ. გამარნიკა, სახლი 72, ოფისი 301

თერთმეტი. . ასეთი შეტყობინების მიღების შემდეგ მომხმარებლის PD-ის დამუშავება შეჩერდება და მისი PD წაიშლება, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც დამუშავება შეიძლება გაგრძელდეს კანონის შესაბამისად.

12. ოპერატორის მოვალეობები.

ოპერატორი ვალდებულია:

1. PD-ს შეგროვებისას მიაწოდეთ ინფორმაცია PD დამუშავების შესახებ;

2. იმ შემთხვევებში, როდესაც პდ არ იქნა მიღებული პდ-ის სუბიექტისგან, აცნობეთ სუბიექტს;

3. თუ სუბიექტი უარს იტყვის PD-ის მიწოდებაზე, სუბიექტს აუხსნეს ასეთი უარის შედეგები;

5. მიიღოს აუცილებელი სამართლებრივი, ორგანიზაციული და ტექნიკური ზომები ან უზრუნველყოს მათი მიღება, რათა დაიცვას PD მასზე არაავტორიზებული ან შემთხვევითი წვდომისგან, განადგურებისგან, მოდიფიკაციისგან, დაბლოკვისგან, კოპირებისგან, უზრუნველყოფისგან, გავრცელებისგან, აგრეთვე სხვა უკანონო ქმედებებისგან. PD;

6. უპასუხოს პერსონალური მონაცემების სუბიექტების, მათი წარმომადგენლების და პერსონალური მონაცემების სუბიექტების უფლებების დაცვის უფლებამოსილი ორგანოს თხოვნებსა და მიმართვებს.

7. ინტერნეტის გამოყენებით შეგროვებული მონაცემების დამუშავებისა და დაცვის თავისებურებები

1. არსებობს ორი ძირითადი გზა, რომლითაც ოპერატორი იღებს მონაცემებს ინტერნეტის საშუალებით:

1. PD-ის მიწოდება PD-ის სუბიექტების მიერ საიტის ფორმების შევსებით;

2. ავტომატურად შეგროვებული ინფორმაცია.

ოპერატორს შეუძლია შეაგროვოს და დაამუშავოს ინფორმაცია, რომელიც არ არის PD:

3. ინფორმაცია საიტზე მომხმარებელთა ინტერესების შესახებ, საიტის მომხმარებელთა შეყვანილი საძიებო მოთხოვნების საფუძველზე, გაყიდული და გასაყიდად შეთავაზებული სერვისებისა და საქონლის შესახებ, რათა მიეწოდოს მომხმარებლებისთვის უახლესი ინფორმაცია საიტის გამოყენებისას, ასევე განზოგადება. და ინფორმაციის ანალიზი იმის შესახებ, თუ რა სექციებზე, სერვისებზე, პროდუქტებზეა ყველაზე დიდი მოთხოვნა საიტის მომხმარებლებს შორის;

4. საიტის მომხმარებლების საძიებო მოთხოვნების დამუშავება და შენახვა საიტის განყოფილებების გამოყენების შესახებ სტატისტიკის შეჯამებისა და შექმნის მიზნით.

2. ოპერატორი ავტომატურად იღებს გარკვეული ტიპის ინფორმაციას, რომელიც მიიღება მომხმარებლის საიტთან ურთიერთქმედების, ელექტრონული ფოსტით მიმოწერის და ა.შ.

3. ამავდროულად, ვებ ტეგები, ქუქიები და სხვა მონიტორინგის ტექნოლოგიები არ იძლევა PD-ის ავტომატურად მიღებას. თუ საიტის მომხმარებელი, საკუთარი შეხედულებისამებრ, აწვდის თავის PD-ს, მაგალითად, უკუკავშირის ფორმის შევსებისას, მაშინ მხოლოდ ამის შემდეგ იწყება დეტალური ინფორმაციის ავტომატური შეგროვების პროცესები საიტის გამოყენების მოხერხებულობისთვის და/ან ურთიერთქმედების გასაუმჯობესებლად. მომხმარებლები.

8. დასკვნითი დებულებები

1. ეს პოლიტიკა არის ოპერატორის ადგილობრივი მარეგულირებელი აქტი.

2. ეს პოლიტიკა საჯაროდ ხელმისაწვდომია. ამ პოლიტიკის საჯარო ხელმისაწვდომობა უზრუნველყოფილია ოპერატორის ვებსაიტზე გამოქვეყნებით.

3. ეს პოლიტიკა შეიძლება გადაიხედოს ნებისმიერ შემდეგ შემთხვევაში:

1. როდესაც იცვლება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა პერსონალური მონაცემების დამუშავებისა და დაცვის სფეროში;

2. კომპეტენტური სამთავრობო ორგანოებისგან ინსტრუქციების მიღების შემთხვევაში, აღმოფხვრას შეუსაბამობები, რომლებიც გავლენას ახდენს პოლიტიკის მოქმედების სფეროზე.

3. ოპერატორის გადაწყვეტილებით;

4. როდესაც იცვლება PD დამუშავების მიზნები და ვადები;

5. ორგანიზაციული სტრუქტურის, საინფორმაციო ან/და სატელეკომუნიკაციო სისტემების სტრუქტურის შეცვლისას (ან ახლის შემოღებისას);

6. პერსონალური მონაცემების (მათ შორის გადაცემის, შენახვის) დამუშავებისა და დაცვის ახალი ტექნოლოგიების გამოყენებისას;

7. როდესაც ჩნდება ოპერატორის საქმიანობასთან დაკავშირებული პერსონალური მონაცემების დამუშავების პროცესის შეცვლის აუცილებლობა.

4. ამ პოლიტიკის დებულებების შეუსრულებლობის შემთხვევაში კომპანია და მისი თანამშრომლები პასუხისმგებელნი არიან რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად.

5. წინამდებარე პოლიტიკის მოთხოვნებთან შესაბამისობის კონტროლს ახორციელებენ პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან კომპანიის მონაცემების დამუშავების ორგანიზებაზე, ასევე პერსონალური მონაცემების უსაფრთხოებაზე.

დაუყოვნებლივ მინდა ვთქვა, რომ სტატიის დაწერის მიზეზი გახდა ფინანსისტების ერთ-ერთი ბოლო განმარტება - წერილი 23.04.2010 N 03-02-07/1-187.

წერილში ორგანიზაცია ფინანსთა სამინისტროს განმარტებას სთხოვს შემდეგ საკითხთან დაკავშირებით. კონტრაგენტების ქმედუნარიანობისა და მთლიანობის შესამოწმებლად კომპანიამ შეიმუშავა სპეციალური შიდა ინსტრუქციები. ამ დოკუმენტის დებულებების თანახმად, პოტენციურ მომწოდებლებთან ხელშეკრულების გაფორმებამდე მათ სთხოვენ მიაწოდონ წესდების ასლები, სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობა, საგადასახადო რეგისტრაციის მოწმობა, აგრეთვე ადვოკატის უფლებამოსილებები ხელშეკრულებების გაფორმებაზე უფლებამოსილი პირებისთვის, გადასახადები. ინვოისები, ინვოისები და აქტები.

გარდა ამისა, სახელმწიფო რეგისტრაციის ფაქტები, კონტრაგენტი ორგანიზაციების ადგილმდებარეობის მისამართები, ინფორმაცია მათი დამფუძნებლების, თანამდებობის პირების შესახებ, რომლებსაც აქვთ უფლება იმოქმედონ მინდობილობის გარეშე, ლიცენზიები და ა.შ. მოწმდება კომპანიის მიერ იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრის ოფიციალური მონაცემების მიხედვით, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ მოწოდებული ინტერნეტით, ფასიანი წლიური სააბონენტო სერვისის საფუძველზე.

მთავარი ფინანსური დეპარტამენტის აზრის შესწავლის შემდეგ, 07/06/2009 N 03-02-07/1-340, 04/10/2009 N 03-02-07/1-177, 12/ წერილებში. 31/2008 N 03-02-07/ 2-231 ორგანიზაცია მიიჩნევს, რომ ჩამოთვლილი ღონისძიებები არის საკმარისი დადასტურება იმისა, რომ გადასახადის გადამხდელი ავლენს სათანადო შრომისმოყვარეობას და ზრუნვას კონტრაქტორების არჩევისას, რაც განხილულია დადგენილების მე-10 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 12 ოქტომბრის N 53 პლენუმი.

და აქტუალური კითხვაა: უნდა ჩაატაროს თუ არა კომპანიამ, ზემოაღნიშნული ზომების გარდა, ხელნაწერი ექსპერტიზა მათ მიერ გაცემულ კონტრაქტებზე დამაგრებული კონტრაგენტის ორგანიზაციების წარმომადგენლების ხელმოწერებთან, მინდობილობასთან, პირველად დოკუმენტებთან და დღგ-ის ანგარიშ-ფაქტურებთან დაკავშირებით და თუ ასეა. რომელ დაწესებულებებში უნდა დანიშნონ ასეთი ექსპერტიზა, რათა შემდგომი საგადასახადო კონტროლის დროს მათი შედეგები საგადასახადო ორგანოებმა სათანადო მტკიცებულებად მიიღეს?

ერთი შეხედვით ჩანს, რომ კომპანია უკიდურესობამდე მიდის, ცდილობს დაიცვას თავი ფრენის კომპანიებთან კავშირების ბრალდებებისგან და დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათებისგან, თუმცა, როგორც მიმდინარე საარბიტრაჟო პრაქტიკის ანალიზი აჩვენებს, ხელმოწერა არაუფლებამოსილი პირის ინვოისი არის საგადასახადო მოხელეების ერთ-ერთი ყველაზე გავრცელებული არგუმენტი ბუღალტრული აღრიცხვისთვის ინვოისის მიღებაზე უარის თქმისთვის ბრძოლაში. ამავე დროს, მინდა დაუყოვნებლივ აღვნიშნო, რომ ეს შორს არის ერთადერთი არგუმენტისგან. როგორც წესი, მასთან ერთად არის სხვებიც, რომლებიც უკვე "კლასიკური" გახდა: კონტრაგენტების არარსებობა იურიდიულ მისამართზე, კონტრაგენტების მიერ ანგარიშების წარუდგენლობა, კონტრაგენტის კომპანიის რეგისტრაცია დაკარგული პასპორტის გამოყენებით და მრავალი სხვა. ამ შემთხვევაში სასამართლოები გადაწყვეტილების მიღებისას აფასებენ ამ მაჩვენებლების მთლიანობას.

ამასთან, უნდა აღინიშნოს, რომ საგადასახადო რისკების ოდენობა პირდაპირ დამოკიდებულია გარიგების თანხაზე. ამიტომ, რაც უფრო დიდია გარიგება, მით უფრო საფუძვლიანი უნდა იყოს კონტრაგენტის შესახებ ინფორმაციის შეგროვება და პირიქით. ზოგიერთი მოსამართლე მსგავს პოზიციას გამოხატავს. ამრიგად, მოსკოვის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის მოსამართლეებმა, 2010 წლის 22 აპრილის No. KA-A40/3561-10 დადგენილებაში, გადასახადის გადამხდელის ყურადღება მიიპყრეს იმ ფაქტზე, რომ მრავალმილიონიანი თანხებით გარიგებების დადებისას განმცხადებელი ვალდებული იყო გამოეჩინა სათანადო გულმოდგინება, უზრუნველყოფდა კონტრაგენტების სახელით მოქმედ პირებს, შეემოწმებინათ შესაბამისი ლიცენზიების, საკომუნიკაციო მომსახურების განსახორციელებლად საჭირო აღჭურვილობის ხელმისაწვდომობა და მიეღოთ პარტნიორების საქმიანი რეპუტაციის დამახასიათებელი სხვა ინფორმაცია. ამის დამადასტურებელი მტკიცებულება კომპანიამ არც საგადასახადო ორგანოს და არც სასამართლოს არ წარუდგინა.

რაც შეეხება ფინანსთა სამინისტროს? დავუბრუნდეთ სტატიის დასაწყისში დასმულ კითხვას.

ფინანსისტები სამართლიანად აღნიშნავენ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ არეგულირებს კონტრაგენტებს შორის წარმოშობილ სამოქალაქო სამართლებრივ ურთიერთობებს და არ ითვალისწინებს ორგანიზაციის ვალდებულებას, ჩაატაროს კონტრაგენტების დოკუმენტების ხელნაწერი შემოწმება. მაგრამ ეს მხოლოდ ერთ მხარესაა.

მეორე მხრივ, ფინანსთა სამინისტრო დელიკატურად ამახვილებს გადასახადის გადამხდელთა ყურადღებას იმაზე, რომ საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ მოსთხოვონ გადასახადის გადამხდელებს სახელმწიფო ორგანოებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობების მიერ დადგენილი ფორმებით, აგრეთვე გაანგარიშების სისწორისა და სისწორის დამადასტურებელი დოკუმენტები. გადასახადების დროული გადახდა (დაკავება და გადარიცხვა).

დოკუმენტების ზოგადი მოთხოვნებიდან გამომდინარე, მათ შორის სამოქალაქო და საგადასახადო ურთიერთობებში გამოყენებული, ნებისმიერი დოკუმენტი უნდა შეიცავდეს სანდო ინფორმაციას, რომელიც საშუალებას აძლევს მასზე ხელმომწერი პირის იდენტიფიცირებას.

შემდეგ კი მოყვება სამართლებრივი ნორმების სია, რომლის მიხედვითაც ყველა საქმიანი გარიგება უნდა იყოს დოკუმენტირებული პირველად დოკუმენტებში და ამ დოკუმენტებში მოცემული ინფორმაციის სანდოობას უზრუნველყოფენ ისინი, ვინც მათ შეადგინა და მოაწერა ხელი.

საგადასახადო ორგანოების პრეტენზიები პირველადი დოკუმენტების ხელმოწერებთან დაკავშირებით

ბოლო დროს გადასახადის გადამხდელებზე დაკისრებული პასუხისმგებლობის ჩამონათვალი სულ უფრო მნიშვნელოვანი ხდება. ეს განსაკუთრებით ეხება კონტრაქტორებს, რომლებთანაც ორგანიზაცია მუშაობს. რა პრეტენზიები აქვთ საგადასახადო ორგანოებს ხელმოწერებთან დაკავშირებით გადასახადის გადამხდელების მიერ მათი კონტრაგენტებისგან მიღებულ დოკუმენტებზე? რა ადგილი ეთმობა ხელმოწერის ნამდვილობას? რა შედეგები მოჰყვება იმის დადგენას, რომ ინვოისებს ხელს აწერდნენ უცნობი პირები?

არაუფლებამოსილი პირების მიერ ხელმოწერილი პირველადი დოკუმენტები (ინვოისი, მიწოდების ქაღალდი, ინვოისი) არ აკმაყოფილებს ხელოვნების მოთხოვნებს. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, 171, 172, 252 და ხელოვნება. ფედერალური კანონის 9 "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" და, შესაბამისად, არ შეიძლება იყოს საფუძველი დამატებული ღირებულების გადასახადის კლასიფიკაციისთვის, როგორც გადასახადის გამოქვითვა და ხარჯების ჩათვლით, როგორც ხარჯები კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისთვის (იხ., მაგალითად, ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის VSO დადგენილება 11 მარტს, 2010 N A19-22305/09). ეს არის საგადასახადო ორგანოების მთავარი არგუმენტი.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, ინვოისი არის დოკუმენტი, რომელიც ემსახურება მყიდველს, რომ მიიღოს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველის მიერ წარმოდგენილი გადასახადის თანხები გამოქვითვაზე, თავით დადგენილი წესით. 21 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ხელოვნების მე-6 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169 ადგენს, რომ ინვოისს ხელს აწერს ორგანიზაციის ხელმძღვანელი და მთავარი ბუღალტერი ან სხვა პირები, რომლებსაც უფლება აქვთ ამის გაკეთება ორგანიზაციის ბრძანებით (სხვა ადმინისტრაციული დოკუმენტი) ან მინდობილობით ორგანიზაციის სახელით. ორგანიზაცია.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, ამ მუხლის მე-5 და მე-6 პუნქტებით დადგენილი წესის დარღვევით შედგენილი და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურები არ შეიძლება გახდეს გამყიდველის მიერ მყიდველისთვის წარდგენილი გადასახადების მიღების საფუძველი გამოქვითვის ან ანაზღაურებისთვის.

ხელოვნების 1 და 2 პუნქტების ძალით. ფედერალური კანონის 9 „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“, ორგანიზაციის მიერ განხორციელებული ყველა საქმიანი გარიგება უნდა იყოს დოკუმენტირებული დამხმარე დოკუმენტებით. ეს დოკუმენტები ემსახურება როგორც პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტი, რომლის საფუძველზეც ტარდება აღრიცხვა. პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტები მიიღება აღრიცხვაზე, თუ ისინი შედგენილია პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების ალბომებში მოცემული ფორმით, ხოლო დოკუმენტები, რომელთა ფორმა არ არის გათვალისწინებული ამ ალბომებში, უნდა შეიცავდეს კანონით დადგენილ სავალდებულო დეტალებს.

ამავდროულად, პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების მომზადების პროცედურის შესრულების მოთხოვნები ეხება არა მხოლოდ ყველა დადგენილი დეტალის არსებობას, არამედ მათში შემავალი ინფორმაციის სანდოობას.

ზემოაღნიშნული წესების სისტემატური ინტერპრეტაციიდან გამომდინარეობს, რომ დღგ-ის გამოქვითვის გამოყენების ერთ-ერთი პირობაა ხელოვნების შესაბამისად გაცემული ინვოისის არსებობა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169.

დოკუმენტური მტკიცებულება განსაკუთრებულ მნიშვნელობას იძენს No53 დადგენილების ფონზე. No53 დადგენილების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო შეღავათი გაგებულია, როგორც საგადასახადო ვალდებულების ოდენობის შემცირება, კერძოდ, შემცირება. საგადასახადო ბაზა, საგადასახადო გამოქვითვის, საგადასახადო შეღავათის მიღება ან უფრო დაბალი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენება, ასევე ბიუჯეტიდან გადასახადის დაბრუნების (ოფსეტური) ან ანაზღაურების უფლების მიღება. გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო ორგანოში გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით გათვალისწინებული ყველა სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტის წარდგენა საგადასახადო შეღავათის მისაღებად არის მისი მიღების საფუძველი, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც საგადასახადო ორგანო დაამტკიცებს, რომ ამ დოკუმენტებში მოცემული ინფორმაცია არასრულია. , არასანდო და (ან) წინააღმდეგობრივი.

ხელნაწერის გამოცდის ჩატარება

საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ ჩართონ ექსპერტები საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის განხორციელებისას. ეს გათვალისწინებულია პუნქტებში. 11 პუნქტი 1 მუხ. 31 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გამოცდის ჩატარების პროცედურა მოცემულია ხელოვნებაში. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გამოცდის ჩატარების ძირითადი წესები:

გამოცდა ინიშნება, თუ წარმოშობილი საკითხების გასარკვევად საჭიროა სპეციალური ცოდნა მეცნიერებაში, ხელოვნებაში, ტექნოლოგიაში ან ხელოსნობაში;

ექსპერტისთვის დასმული კითხვები და მისი დასკვნა ვერ სცდება ექსპერტის სპეციალურ ცოდნას;

ექსპერტიზა ინიშნება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის დადგენილებით. დადგენილებაში მითითებულია ექსპერტიზის დაკვეთის საფუძველი, ექსპერტის დასახელება და ორგანიზაციის დასახელება, რომელშიც უნდა ჩატარდეს ექსპერტიზა, ექსპერტისთვის დასმული კითხვები და ექსპერტისთვის ხელმისაწვდომი მასალები;

საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირი, რომელმაც გამოსცა გადაწყვეტილება ექსპერტიზის დანიშვნის შესახებ, ვალდებულია გააცნოს შემოწმებულ პირს ეს გადაწყვეტილება და განუმარტოს მისი უფლებები, რის შესახებაც დგება ოქმი;

ექსპერტი საკუთარი სახელით იძლევა წერილობით დასკვნას. ექსპერტის დასკვნაში მითითებულია მის მიერ ჩატარებული კვლევა, ამ კვლევების შედეგად გამოტანილი დასკვნები და დასმულ კითხვებზე დასაბუთებული პასუხები. თუ ექსპერტიზა ექსპერტიზის დროს დაადგენს საქმისთვის მნიშვნელოვან გარემოებებს, რომლებზეც მას კითხვები არ დაუსვეს, მას უფლება აქვს დასკვნაში შეიტანოს ამ გარემოებების შესახებ დასკვნები;

ექსპერტის დასკვნა ან მისი გზავნილი დასკვნის მიცემის შეუძლებლობის შესახებ წარედგინება შემოწმებულ პირს, რომელსაც უფლება აქვს მისცეს თავისი ახსნა-განმარტებები და დააყენოს წინააღმდეგობები, ასევე სთხოვოს დამატებითი კითხვების დასმა ექსპერტს და შეუკვეთოს დამატებითი ან განმეორება. ექსპერტიზა.

თქვენი ინფორმაციისთვის. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 31 მაისის N MM-3-06/338@ ბრძანება „საგადასახადო ორგანოების მიერ გამოყენებული საბუთების ფორმების დამტკიცების შესახებ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებულ ურთიერთობებში მათი უფლებამოსილების განხორციელებისას“. ექსპერტიზის დანიშვნის შესახებ დადგენილების ფორმები (დანართი 9) და ოქმი შემოწმებული პირის ექსპერტიზის დანიშვნის შესახებ გადაწყვეტილების გაცნობისა და მისი უფლებების დაზუსტების შესახებ (დანართი 10).

ასევე ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95 ითვალისწინებს შემოწმებული პირის შემდეგ უფლებებს ექსპერტიზის დანიშვნისა და ჩატარებისას:

გამოწვევა ექსპერტი;

მოითხოვოს ექსპერტის დანიშვნა მის მიერ მითითებულ პირთაგან;

დამატებითი კითხვების გაგზავნა მათზე საექსპერტო დასკვნის მისაღებად;

საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის ნებართვით დაესწროს ექსპერტიზას და მისცეს ახსნა-განმარტება ექსპერტს;

გაეცანით ექსპერტის აზრს.

როდის ხდება ექსპერტიზა ბათილად?

მოსამართლეები სწორი გამოკვლევისთვის

გადაწყვეტილების მიღებისას მოსამართლეები ყურადღებას აქცევენ ექსპერტიზის შესაბამისობას ხელოვნების მოთხოვნებთან. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამრიგად, გადაწყვეტილების მიღებისას საქმეზე, რომელშიც არსებობდა ხელნაწერი ექსპერტის დასკვნა, რომელშიც ნათქვამია, რომ გადასახადის გადამხდელის კონტრაგენტების ხელმძღვანელთა ხელმოწერების ნიმუშების შემოწმებისას დადგინდა, რომ ამ კონტრაგენტების სახელით ხელმოწერები არ გაკეთებულა მათ მიერ. მენეჯერებმა, მაგრამ სხვა დაუდგენელი პირების მიერ, FAS VSO-ს მოსამართლეებმა შეაფასეს ამ წერილობითი მტკიცებულების შესაბამისობა და დასაშვებობა, დაადგინეს შესაბამისობა საპროცესო სამართლის ნორმებთან ხელნაწერის შემოწმების შედეგების დანიშვნაში, ჩატარებასა და რეგისტრაციაში და, შესაბამისად, საკასაციო საჩივრის არგუმენტი მეწარმის ინტერესების დარღვევის შესახებ ხელნაწერის დანიშვნასა და ჩატარებაში საკასაციო სასამართლომ ვერ მიიღო (FAS VSO 26.01.2010წ. N A19-10014/09 დადგენილება).

თუ ხელწერის შემოწმება ჩატარდა ხელოვნებაში გათვალისწინებული ყველა მოთხოვნის დაცვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95, მაშინ, როგორც სასამართლოები აღნიშნავენ, კომპანიის მიმწოდებლის სახელით პირველადი დოკუმენტების ხელმოწერა უცნობი პირის მიერ, რომელიც არ არის მისი მენეჯერი, არ შეიძლება მოჰყვეს იურიდიულ შედეგებს კომპანიის უფლების სახით. დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოქვითვები და საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებში ჩართვა (იხილეთ, მაგალითად, FAS VSO-ს 2010 წლის 11 მარტის დადგენილება N A19-22305/09).

რა მოხდება, თუ ექსპერტიზის დროს საგადასახადო ორგანომ დაუშვა რაიმე უზუსტობა ამ ღონისძიების განხორციელების პროცესში?

ექსპერტიზა განსხვავებულია

ხშირად, როგორც მტკიცებულება იმისა, რომ დოკუმენტებზე ხელმოწერა გაკეთდა არაუფლებამოსილი პირის მიერ, საგადასახადო ორგანო წარმოადგენს ცნობას, რომელიც შედგენილია ხელნაწერის კვლევის შედეგების საფუძველზე, რომელიც ჩატარდა ფედერალური კანონის "ოპერატიულ-სამძებრო საქმიანობის შესახებ". მოსამართლეებს მიაჩნიათ, რომ ამ შემთხვევაში არტ. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

რეგულაციები	სასამართლოს პოზიცია
რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება 05.05.2010 N VAS-6179/10	ჩელიაბინსკის რეგიონის შინაგან საქმეთა მთავარი დეპარტამენტის სასამართლო ცენტრის სერთიფიკატი არ შეიძლება ჩაითვალოს დასაშვებ მტკიცებულებად, რადგან იგი შედგენილია ხელნაწერის კვლევის შედეგების საფუძველზე, რომელიც ჩატარდა ხელოვნების მე-5 პუნქტის შესაბამისად. 1995 წლის 12 აგვისტოს ფედერალური კანონის N 144-FZ 6 "ოპერატიული საგამოძიებო საქმიანობის შესახებ" და, შესაბამისად, არ შეესაბამება ხელოვნების მოთხოვნებს. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი
ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის NWZ 2010 წლის 14 მაისის დადგენილება N A56-49950/2009 წ.	განცხადების დასასაბუთებლად, რომ დანარჩენ ანგარიშ-ფაქტურებს ხელს აწერენ დაუდგენელი პირები, ინსპექტორატი მიუთითებს ოპერატიული ხელწერის კვლევის შედეგების ცნობებს, რაც საქმეში დასაშვებ მტკიცებულებად ვერ ჩაითვლება. რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს სამართლებრივი პოზიციის მიხედვით, რომელიც ჩამოყალიბებულია 02/04/1999 No18-O დადგენილებაში, ოპერატიულ-სამძებრო საქმიანობის შედეგები არ არის მტკიცებულება, არამედ მხოლოდ ინფორმაცია იმ ფაქტების წყაროების შესახებ, რომლებიც 1995 წლის 08/12/1995 N 144-FZ „ოპერატიულ-სამძებრო საქმიანობის შესახებ“ ფედერალური კანონის მოთხოვნების შესაბამისად მიღებული, შეიძლება გახდეს მტკიცებულება მათი სათანადო პროცედურული გზით გაერთიანების შემდეგ.
აღმოსავლეთის სამხედრო ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 24 მარტის დადგენილება N A29-4799/2008 წ.	სასამართლო-სამედიცინო ცენტრის მიერ გაცემული ხელმოწერის ექსპერტიზის მოწმობა საქმეში არ შეიძლება ჩაითვალოს შესაბამის მტკიცებულებად, ვინაიდან მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95, ისევე როგორც მუხ. 2001 წლის 31 მაისის ფედერალური კანონის N 73-FZ 9 "რუსეთის ფედერაციაში სახელმწიფო სასამართლო ექსპერტიზის საქმიანობის შესახებ", მტკიცებულების ერთადერთი ფორმა, რომელიც განმარტავს საკითხებს, რომელთა გადაწყვეტა მოითხოვს სპეციალურ ცოდნას მეცნიერების, ტექნოლოგიების, ხელოვნების სფეროში. ან ხელობა არის ექსპერტიზა, რომელიც ამ შემთხვევაში არ ჩატარებულა. მოქმედი კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს საგადასახადო კონტროლის ისეთ ფორმას, როგორიც არის ხელნაწერის შესწავლა, რომელშიც არ არსებობდა რაიმე გარემოება და კრიტერიუმი, რომელიც საფუძვლად დაედო დასკვნას, რომ ხელმოწერა ეკუთვნოდა უცნობ პირს.
FAS VSO-ს 2010 წლის 27 იანვრის დადგენილება N A19-13881/09	საარბიტრაჟო სასამართლომ გონივრულად უარყო საგადასახადო ინსპექტორის არგუმენტი, რომ მეწარმეზე გაცემულ ანგარიშ-ფაქტურებს ხელს აწერდა არასათანადო პირი. ირკუტსკის ოლქის შინაგან საქმეთა მთავარი დეპარტამენტის სასამართლო-სამედიცინო ცენტრის სერთიფიკატის შემოწმების შემდეგ, რომელიც დაასკვნა, რომ ხელმოწერების გამოსახულება დამზადებულია დოკუმენტებში 1 - 44 (ინვოისების ასლები, მიწოდების ანგარიშები, ქვითრები ფულადი შეკვეთის შესახებ) სახელით. პ.ვ.-ს სპირინის, აღსრულებული იქნა არა პ.ვ.-ს, არამედ სხვა პირის მიერ, სასამართლო სამართლიანად მივიდა დასკვნამდე, რომ ეს დოკუმენტი არის მიუღებელი მტკიცებულება საქმეში. ხელნაწერის კვლევის შედეგების საფუძველზე შედგენილი სერტიფიკატი არ შეესაბამება ხელოვნების მოთხოვნებს. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. სასამართლომ ასევე აღნიშნა, რომ ვინაიდან კვლევაში აღწერილი საკითხები არის საკითხები, რომლებიც საჭიროებენ სპეციალურ ცოდნას, მათი გადასაჭრელად აუცილებელია ექსპერტიზის დანიშვნა და, შესაბამისად, შესაბამისი მტკიცებულება იქნება ხელოვნების შესაბამისად დანიშნული ექსპერტიზის დასკვნა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95 ან ხელოვნება. 82 რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსი. საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადგინა, რომ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს სპირინ პ.ვ.-ის ხელმოწერების ექსპერტიზამ ჩაატარა. არ დაინიშნა, საგადასახადო ინსპექციას არ შეუტანია მოთხოვნა ექსპერტიზის შესახებ პირველი ინსტანციის სასამართლოში საქმის განხილვისას

ექსპერტიზა საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში ჩატარდა

FAS VSO-ს 2010 წლის 20 აპრილის N A19-15852/09 დადგენილებაში გათვალისწინებული იყო შემდეგი სიტუაცია. სააპელაციო სასამართლოში მიმართვისას ინსპექტორატმა მოითხოვა საქმის მასალებში ხელნაწერის ექსპერტის დასკვნის შეტანა.

ხელოვნების 1 და 2 ნაწილების ნორმების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 268, სააპელაციო განხილვის წესით საქმის განხილვისას საარბიტრაჟო სასამართლომ, საქმეში არსებული და დამატებით წარმოდგენილ მტკიცებულებებზე დაყრდნობით, ხელახლა განიხილა საქმე.

დამატებით მტკიცებულებას საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლო იღებს, თუ საქმეში მონაწილე პირმა გაამართლა პირველი ინსტანციის სასამართლოში მისი წარდგენის შეუძლებლობა მის კონტროლის მიღმა და სასამართლო ცნობს ამ მიზეზებს.

ხელოვნების მე-3 ნაწილის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 64, ფედერალური კანონის დარღვევით მოპოვებული მტკიცებულებების გამოყენება დაუშვებელია.

სააპელაციო სასამართლომ განიხილა ინსპექციის მოთხოვნა და დაადგინა, რომ ინსპექტირება ინსპექციის მიერ იყო დანიშნული შემოწმების ფარგლებს გარეთ და პირველი ინსტანციის სასამართლოს გადაწყვეტილების შემდეგ. გარდა ამისა, სასამართლომ დაადგინა, რომ ინსპექტორატმა ექსპერტიზის დაკვეთისას დაარღვია ხელოვნების მოთხოვნები. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

აღნიშნულის გათვალისწინებით, სააპელაციო სასამართლომ სამართლიანად თქვა უარი საქმის მასალებში აღნიშნული ექსპერტიზის დასკვნის დამატებაზე.

ხელმოწერის ვიზუალური შეფასება ჯერ არ არის ექსპერტიზა

2003 წლის 19 ნოემბრის N 03-06/23808 წერილში „დღგ-ს გამოთვლებში ინვოისების გამოყენების შესახებ“, პეტერბურგის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა ყურადღება გაამახვილა იმ ფაქტზე, რომ დასკვნა ინვოისზე ხელმოწერებს შორის შეუსაბამობის შესახებ. ხელნაწერი ექსპერტიზის ჩატარების გარეშე არის ხელოვნების დარღვევა. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დასკვნა არ უნდა შეიცავდეს ინსპექტორების სუბიექტურ დაშვებებს.

თუმცა, ჯერ კიდევ არის შემთხვევები, როდესაც ინსპექტორები ხელმოწერებს „თვალებით“ აფასებენ. გადასახადის გადამხდელთა საბედნიეროდ, მოსამართლეები არ ეთანხმებიან ამ მიდგომას: ინსპექტორის არგუმენტი, რომ R.I. Vysotin-ის ხელმოწერა ასევე ექვემდებარება უარყოფას. განმარტებებში და მისი ხელმოწერა ხელშეკრულებებსა და აქტებში ვიზუალურად განსხვავებულია, ვინაიდან ინსპექციამ არ გამოიყენა ხელმოწერით დადგენილი უფლება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95 და არ ჩაუტარებია ექსპერტიზა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში. გარდა ამისა, საქმის არსებითად განხილვისას ინსპექციას ასევე არ დაუყენებია მოთხოვნა ხელნაწერი ექსპერტიზის შესახებ (FAS VSO-ს 2010 წლის 14 აპრილის დადგენილება N A33-13166/2008).

შემოწმების დოკუმენტირებისას დაშვებულია შეცდომები

ექსპერტმა გასცა ცნობა და არა დასკვნა. 2010 წლის 29 აპრილის FAS PO დადგენილებაში No. A12-15936/2009, მოსამართლეები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ იყო შეუსაბამობა ექსპერტთა მოსაზრებებში ხელმოწერების შესაბამისობის შესახებ კონტრაგენტისგან მიღებულ დოკუმენტებში და მის მიერ მიღებულ ხელმოწერებში. საგადასახადო ორგანო შემოწმების დროს, და არსებობდა უპირობო მტკიცებულება, რომ დოკუმენტები იყო კონტრაგენტის სახელით, ხელმოწერილი იყო არაუფლებამოსილი პირების მიერ და არ იყო წარდგენილი სასამართლოში. გარდა ამისა, სასამართლომ მიუთითა, რომ ექსპერტიზის ცნობები არ შეიძლება მიღებულ იქნეს საქმეში დასაშვებ მტკიცებულებად, რადგან ისინი არ აკმაყოფილებენ ექსპერტიზის დასკვნის მოთხოვნებს (არ არსებობს მითითება, რომ ექსპერტი გაფრთხილებულია სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობის შესახებ; მოწმობის ტექსტი არ შეიცავს მითითებებს რომელიმე ან მარეგულირებელ დოკუმენტზე, რომლის საფუძველზეც გაკეთდა ექსპერტის დასკვნები და ა.შ.).

საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი ხელოვნების შესაბამისად ექსპერტიზის ჩატარების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95, რადგან ეს მუხლი ითვალისწინებს ექსპერტის დასკვნის გაცემას და არა სერთიფიკატს.

ექსპერტიზის დანიშვნის შესახებ დადგენილებაში არ არის მითითებული ექსპერტის დასახელება. 2010 წლის 15 მარტს FAS PO დადგენილებაში No. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ში არ არის მითითებული ექსპერტის სახელი.

სასამართლოებმა გააკეთეს ლეგიტიმური დასკვნა, რომ ექსპერტიზის დადგენის გადაწყვეტილებაში ექსპერტის სახელის შესახებ ინფორმაციის შინაარსი გარანტირებულია საქმეში მონაწილე პირების უფლებას გაასაჩივრონ ექსპერტი. ამას ადასტურებს უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის პოზიცია, რომელიც ჩამოყალიბებულია 2006 წლის 20 დეკემბრის №66 დადგენილებით „არბიტრაჟი სასამართლოების მიერ ექსპერტიზის შესახებ კანონმდებლობის გამოყენების პრაქტიკის საკითხებზე“.

ხელმოწერების ნიმუშები კვლევისთვის წარდგენილი იყო შეუსაბამო ფორმით. FAS PO-ს იმავე დადგენილებაში, 2010 წლის 15 მარტის N A55-11919/2009, საარბიტრაჟო სასამართლოებმა ასევე გაითვალისწინეს კომპანიის მითითება იმ ფაქტზე, რომ როგორც მითითებულია დადგენილებაში ექსპერტიზის დანიშვნის შესახებ, წერილში, ისევე როგორც ექსპერტის დასკვნაში, დათარიღებულ გამოკითხვებზე წარმოდგენილი იყო კონტრაგენტების წარმომადგენლების ხელმოწერების ნიმუში.

იმავდროულად, საქმის მასალებში არსებული ასლები და პირველი ინსტანციის სასამართლოში წარდგენილი გამოკითხვის ორიგინალები დათარიღებულია. ამ დოკუმენტებზე თარიღები, დღისა და თვის მითითების თვალსაზრისით, საკუთარი ხელით იყო შედგენილი. ექსპერტიზის დასკვნაში ასევე ასახულია, რომ საგნები შესამოწმებლად იყო წარდგენილი შეუფუთავი და დალუქული.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, საკასაციო სასამართლომ კანონიერად მიიჩნია პირველი და სააპელაციო ინსტანციის სასამართლოების მიერ დასკვნის გაკეთება, რომ ხელნაწერის შემოწმების შედეგები არ შეიძლება იყოს სანდო, ვინაიდან იგი ჩატარდა ექსპერტიზის ჩატარების პროცედურის დარღვევით, როდესაც ხელოვნებაში დადგენილი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების განხორციელება. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

48 დოკუმენტიდან მხოლოდ სამი იქნა შესწავლილი. ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის NWZ 2010 წლის 14 მაისის დადგენილებაში N A56-49950/2009, მოსამართლეებს შეექმნა სიტუაცია, როდესაც ჩატარდა ხელმოწერების ექსპერტიზა გადასახადის გადამხდელის ერთი კონტრაგენტიდან მიღებული 48 ანგარიშფაქტურებიდან სამზე. , ხოლო 48-დან ოთხთან მიმართებაში, რომელიც მიღებულია სხვა კონტრაგენტისგან.

ქცევის მტკიცებულება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95, ინსპექტირებამ არ უზრუნველყო ხელმოწერების ხელნაწერი შემოწმება კომპანიის მიერ წარდგენილ ყველა ინვოისზე მითითებულ კონტრაგენტებთან ოპერაციებისთვის.

ამის საფუძველზე, სხვა არგუმენტებთან ერთად, სასამართლოები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ გადასახადის გადამხდელმა დაადასტურა სადავო მხარეების მიერ გაცემულ ინვოისებზე საგადასახადო გამოქვითვების გამოყენების უფლება.

ექსპერტმა ექსპერტიზის ჩატარების პროცედურა არ დაიცვა. ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის NWZ 2010 წლის 13 მაისის N A56-41647/2009 დადგენილებაში, სასამართლოებმა უარყვეს სანკტ-პეტერბურგის მთავარი შინაგან საქმეთა სამმართველოს მე-15 განყოფილების სასამართლო ექსპერტიზის ცენტრის მე-15 განყოფილების მიერ შედგენილი ცნობა სათანადო მტკიცებულებად. ლენინგრადის რეგიონში, რაც მიუთითებს იმაზე, რომ იგი შედგენილია ოპერაციული ხელწერის კვლევის შედეგების საფუძველზე, რომელიც ჩატარდა ხელოვნების მე-5 პუნქტის საფუძველზე. 6 ფედერალური კანონის "ოპერატიულ-სამძებრო საქმიანობის შესახებ" და არ შეესაბამება ხელოვნების მოთხოვნებს. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გარდა ამისა, სასამართლომ დაადგინა, რომ ოპერატიული კვლევის შედეგების სერტიფიკატში არ იყო მითითებული ექსპერტის შესაბამისობა ხელნაწერისა და ხელმოწერის ნიმუშების შერჩევის პროცედურასთან, არ იყო აღწერილი კვლევის მეთოდები და არ იყო ინფორმაცია ხელმოწერის ხელმისაწვდომობის შესახებ. ექსპერტის ხელთ არსებული უფასო, პირობითად თავისუფალი და ექსპერიმენტული ნიმუშების საკმარისი რაოდენობა. კვლევამ არ მოიპოვა ხელნაწერისა და ხელმოწერის ნიმუშები შესწავლილი დოკუმენტების შედგენის თარიღთან ახლოს. ინსპექტორატმა ასევე არ წარმოადგინა საქმის მასალებში მტკიცებულება იმისა, რომ განმცხადებელი გაეცნო ექსპერტიზის დაკვეთის შესახებ გადაწყვეტილებას.

ამრიგად, სასამართლოებმა სამართლიანად უარყვეს, როგორც არაადეკვატური მტკიცებულება ოპერატიული კვლევის შედეგების შესახებ ცნობა, რომელიც შედგენილია ოპერატიული ხელწერის კვლევის შედეგების საფუძველზე.

არც ერთი გამოკვლევა, არც რამდენიმე სიტყვა დასკვნის სახით

რა თქმა უნდა, საგადასახადო კანონმდებლობა არასრულყოფილია და იმის გათვალისწინებით, თუ როგორ განმარტავენ აუდიტორები მის ხარვეზებს, გამოდის, რომ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია გადადგას ნაბიჯი ფურცლის გარეშე, რომლის ავთენტურობა ჯერ კიდევ დასამტკიცებელია. მაგრამ სამართლიანობისთვის უნდა აღინიშნოს, რომ მოსამართლეები აკეთებენ დასკვნებს არა მხოლოდ ხელნაწერის შემოწმების შედეგების საფუძველზე (თუნდაც ტარდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ე მუხლის ყველა წესის შესაბამისად). ისინი ითვალისწინებენ გარემოებების მთელ კომპლექსს, რომლითაც განხორციელდა კონკრეტული ბიზნეს გარიგება. ასე, მაგალითად, აღმოსავლეთის სამხედრო ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებაში 04/07/2009 N A79-9740/2007, მოსამართლეებმა, ხელნაწერის შემოწმების შედეგების გარდა, შეისწავლეს კონტრაქტები, შესრულებული სამუშაოს სერთიფიკატები, სამუშაოს ღირებულების სერთიფიკატები, ანგარიშ-ფაქტურები, გადასახადების მიღებისა და გადარიცხვის აქტები, ბანკის პასუხები, თანამშრომელთა საზოგადოებების ახსნა-განმარტებები და ა.შ. უფრო მეტიც, თუ ხელნაწერის შემოწმებით დადგინდა, რომ ანგარიშ-ფაქტურებზე ხელმოწერები გაფორმებულია კონტრაგენტის ორგანიზაციის არაუფლებამოსილი პირის მიერ. , ეს არ ნიშნავს დღგ-ს გამოქვითვაზე ავტომატურ უარს (იხ., მაგალითად, ჩრდილო-დასავლეთის ტერიტორიის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 14 მაისის დადგენილება N A56-49950/2009, სადაც მოსამართლეებმა მიუთითეს, რომ ინვოისების ხელმოწერა არაუფლებამოსილი პირის მიერ თავისთავად არ მიუთითებს, რომ კონტრაქტორთან ოპერაციების დადება და შესრულება არ განხორციელებულა ანგარიშ-ფაქტურების სწორად შესრულებისათვის გამოქვითვა კეთილსინდისიერ გადასახადის გადამხდელს).

ამრიგად, ყურადღება უნდა მიექცეს თითოეული ტრანზაქციისთვის დოკუმენტების სრული ნაკრების ფორმირებას, შესაძლო საგადასახადო რისკების გათვალისწინებით, რომლის ზომა პირდაპირ დამოკიდებულია კონკრეტული ტრანზაქციის ოდენობაზე. გარდა ამისა, თუ საქმე ეხება საგადასახადო ორგანოებთან დავას, დიდი ყურადღება უნდა მიაქციოთ არა მხოლოდ საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურის სისწორეს, არამედ საგადასახადო კონტროლის დამატებით ზომებს.

თქვენი ინფორმაციისთვის. უზენაესმა სასამართლომ გადასახადის გადამხდელის მხარე დაიჭირა 2010 წლის 20 აპრილის No18162/09 დადგენილებაშიც. დავის საგანს წარმოადგენდა დღგ-ს დამატებითი გადასახადი, რის საფუძველსაც წარმოადგენდა ინსპექტორის დასკვნა, რომ კომპანიამ უკანონოდ გამოიყენა საგადასახადო გამოქვითვა კონტრაგენტების მიერ გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების საფუძველზე, ვინაიდან ეს დოკუმენტები შეიცავდა ყალბ ინფორმაციას და ხელს აწერდნენ უცნობი პირები. ამავდროულად, სასამართლოებმა დაადგინეს, რომ მიწოდების რეალობა არ არის განმსაზღვრელი პირობა, რომ კომპანიამ მიიღოს საგადასახადო შეღავათი აღნიშნული გადასახადის შესაბამისი გამოქვითვის სახით.

უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს მოსამართლეებმა აღნიშნეს, რომ ვალდებულება შეადგინოს ანგარიშ-ფაქტურები, რომლებიც ემსახურება გადასახადის გადამხდელის - საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მყიდველის მიერ საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების საფუძველს, და მათში ასახოს აღნიშნული ინფორმაცია. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, ეკისრება გამყიდველს. შესაბამისად, თუ კონტრაგენტი აკმაყოფილებს საჭირო დოკუმენტების შედგენის მოთხოვნებს, არ არსებობს საფუძველი იმის დასკვნის, რომ აღნიშნულ ანგარიშ-ფაქტურებში მოცემული ინფორმაცია არასანდო ან არათანმიმდევრულია, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც დადგენილია გარემოება, რომ გადასახადის გადამხდელმა იცოდა ან უნდა სცოდნოდა ამის შესახებ. გამყიდველის მიერ არასანდო ან ურთიერთსაწინააღმდეგო ინფორმაციის წარდგენა.

შემოწმებისას, შემოწმების შედეგად არ დადგინდა სხვა გარემოებები, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს კომპანიის მთლიანობას. შესაბამისად, დასკვნა იმ პირების მიერ ხელმოწერილი ინვოისების არასანდოობის შესახებ, გარდა მომწოდებლების შემადგენელ დოკუმენტებში, როგორც ამ კომპანიების მენეჯერები, დამოუკიდებლად, სხვა ფაქტებისა და გარემოებების არარსებობის შემთხვევაში, არ შეიძლება ჩაითვალოს საგადასახადო შეღავათის აღიარების საფუძვლად. გაუმართლებელი.

ინფორმაცია კომპანიის შესახებ KSK GROUP

KSK ჯგუფი თავის ისტორიას 1994 წლიდან იღებს. დაარსებიდან დღემდე კომპანია საკონსულტაციო მომსახურების ბაზარზე ერთ-ერთი ლიდერია აუდიტის, გადასახადების, სამართლის, შეფასების და მენეჯმენტის კონსულტაციის სფეროებში. მუშაობის 20 წელზე მეტი ხნის განმავლობაში, 2000-ზე მეტი პროექტი განხორციელდა ძირითადი რუსული კომპანიებისთვის.

KSK Group გთავაზობთ ყოვლისმომცველ და პრაქტიკულ გადაწყვეტას კომპანიების ფინანსური და გენერალური დირექტორებისა და ბიზნესის მფლობელების ყველაზე მწვავე პრობლემების წინაშე. ინდივიდუალური მიდგომა, კლიენტების საჭიროებებისა და მიზნების ღრმა გააზრება, პრაქტიკულ ცოდნასთან ერთად, საშუალებას გვაძლევს მაქსიმალურად ეფექტურად გადავჭრათ ეს პრობლემები.

KSK ჯგუფის გუნდი არის 350-ზე მეტი სპეციალისტისგან შემდგარი გუნდი, რომლებსაც აქვთ უნიკალური გამოცდილება პროექტების განხორციელების როგორც საშუალო, ასევე უმსხვილესი რუსული კორპორაციებისთვის.

ამჟამად, KSK ჯგუფი გთავაზობთ მომსახურების სრულ სპექტრს და გადაწყვეტილებებს ბიზნესისთვის:

• აუდიტი რუსული და საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით;
• საგადასახადო და იურიდიული კონსულტაცია;
• აუთსორსინგი და ბიზნეს პროცესების ავტომატიზაცია;
• გადაწყვეტილებები დაფინანსების მოზიდვის შესახებ;
• მარკეტინგული გადაწყვეტილებები და ბიზნეს სტრატეგიის შემუშავება;
• მენეჯმენტისა და პერსონალის კონსულტაცია;
• შეფასება და შემოწმება;
• კაპიტალის ოპერაციების მხარდაჭერა;
• Საგულდაგულოდ.

საგადასახადო ორგანოების უახლესი მოდური ტენდენცია საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას ექსპერტიზის დანიშვნაა. ეს განსაკუთრებით ეხება საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ს შემოწმების დროს: ან დოკუმენტზე ხელმოწერა, ან ბეჭედი, ან შინაარსი. KSK ჯგუფების გამოცდილებით, სამი საგადასახადო შემოწმებიდან ორი მოიცავს სხვადასხვა შემოწმებას, რაც, სამწუხაროდ, თავის ტკივილს უმატებს გადასახადის გადამხდელებს, განსაკუთრებით მათ, ვინც არამზადაა და მხოლოდ საკუთარ ძალებს ეყრდნობა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ე მუხლი ადგენს ექსპერტიზის დანიშვნისა და ჩატარების წესს. საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ მოიწვიონ ექსპერტები ნებისმიერ შემთხვევაში, როდესაც ინსპექტორებს სჭირდებათ სპეციალური ცოდნა მეცნიერებაში, ხელოვნებაში, ტექნოლოგიაში ან ხელოსნობაში, აუდიტის დასკვნების ჩამოსაყალიბებლად. როგორც რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ დაადგინა, საგადასახადო ორგანოს ეს უფლება თავისთავად არ შეიძლება არღვევდეს გადასახადის გადამხდელის უფლებებს, რადგან ეს საშუალებას აძლევს ადამიანს მიიღოს სანდო და ობიექტური ინფორმაცია მისი საქმიანობის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს განმარტება). 2009 წლის 16 ივლისი No928-О-О).

საგადასახადო ორგანოები აქტიურად იყენებენ ისეთ ინსტრუმენტს, როგორიცაა ექსპერტიზა, იმის გამო, რომ მათ ეძლევათ უფლება დამოუკიდებლად გადაწყვიტონ ექსპერტიზის ჩატარების მიზანშეწონილობა და დაადგინონ ჩართული საექსპერტო დაწესებულება ან ექსპერტი. „საგადასახადო“ შემოწმების მთავარი რეალური მიზანი არის მისი შედეგების გამოყენების შესაძლებლობა გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობის დაკისრების მიზნით.

საგადასახადო დავებში ექსპერტიზის შედეგების, როგორც ერთ-ერთი მთავარი მტკიცებულების გამოყენებით, დასტურდება ან უარყოფილია შემდეგი გარემოებები:

• კონკრეტული პირის მიერ დოკუმენტებზე ხელმოწერის ფაქტის დადგენა;
• იმის დადგენა, თუ რამდენი ხნის წინ შეიქმნა დოკუმენტი;
• საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გარკვეული ტიპის ან ჯგუფის კუთვნილების დადგენა;
• ამა თუ იმ ობიექტის ღირებულება და ა.შ.

საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს ჩაატაროს ექსპერტი და ჩაატაროს ექსპერტიზა საგადასახადო შემოწმების ან დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების პერიოდში, რომელიც ინსპექციამ შეიძლება დანიშნოს ადგილზე შემოწმების დასრულების შემდეგ (95-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-6 პუნქტი, მუხლი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101).

სასამართლო არ ცნობს ექსპერტიზას შესაბამის მტკიცებულებად, თუ ის ტარდება:

• შემოწმების დასრულების შემდეგ და ინსპექციის მიერ დანიშნული დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებები (ჩრდილო-დასავლეთი ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 9 ივლისის No A66-4438/2011 დადგენილება);
• აუდიტის დასრულების შემდეგ და დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების დანიშვნის გარეშე (FAS Povolzhsky District, 2011 წლის 28 სექტემბერი, No. A06-7370/2010, FAS Povolzhsky District, 2009 წლის 3 აპრილი, No. A55-5439. /2008).

აუდიტის ფარგლებში შემოწმების აუცილებლობის დადგენა საგადასახადო ორგანოს პრეროგატივაა. ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ მან უნდა შეასრულოს წესიერი რაოდენობის ფორმალობა და მათგან ნებისმიერი გადახრა იწვევს ექსპერტიზის ბათილობას.

საგადასახადო ექსპერტიზის ფარგლებში პროცესის თითოეულ მონაწილეს აქვს გარკვეული უფლებამოსილება.

საგადასახადო ორგანო ვალდებულია შემოწმებულ პირს გააცნოს გადაწყვეტილება ექსპერტიზის დანიშვნის შესახებ, განმარტოს მისი უფლებები პროტოკოლით, დადოს ხელშეკრულება ექსპერტთან ან საექსპერტო დაწესებულებასთან, უზრუნველყოს შემოწმებული პირის დასწრების შესაძლებლობა. ექსპერტიზა („ამკრძალავი“ გარემოებების არარსებობის შემთხვევაში) და შემოწმებული პირის გაცნობა ექსპერტის დასკვნასთან.

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაასაჩივროს ექსპერტი და მიმართოს სხვა კანდიდატი ექსპერტის დანიშვნის თაობაზე. ამასთანავე, მას შეუძლია შეასრულოს დამატებითი კითხვები ექსპერტიზაზე, დაესწროს ექსპერტიზას, საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის ნებართვით მისცეს ახსნა-განმარტება ექსპერტს, გაეცნოს ექსპერტის დასკვნას, მისცეს ახსნა-განმარტებები და შენიშვნები. ექსპერტიზა და ასევე მიმართეთ განმეორებითი ან დამატებითი გამოცდის დანიშვნას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ე მუხლის 7-ე მუხლი).

ექსპერტს უფლება აქვს გაეცნოს ექსპერტიზის საგანთან დაკავშირებულ საინსპექციო მასალებს, მოითხოვოს დამატებითი მასალების მიწოდება, დასკვნებში შეიტანოს საქმესთან დაკავშირებული გარემოებების შესახებ, მათ შორის მხარეთა მხრიდან კითხვების არარსებობის შემთხვევაში. ეს გარემოებები და ასევე უარი თქვას დასკვნის მიცემაზე, თუ მოწოდებული მასალები არასაკმარისია ან ექსპერტს არ აქვს საჭირო ცოდნა. იგი ვალდებულია საკუთარი სახელით გამოთქვას წერილობითი მოსაზრება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ე მუხლის 4-5 პუნქტები, მე-8 პუნქტი).

მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ პრაქტიკაში გამოცდის ჩატარების ეტაპებს.

ექსპერტიზის დანიშვნის შესახებ გადაწყვეტილების გამოცემა. იმ ფაქტმა, რომ ექსპერტიზა ჩატარდა დადგენილების არარსებობის შემთხვევაში, შეიძლება გამოიწვიოს ის ფაქტი, რომ ექსპერტის დასკვნა სასამართლოში აღიარებული იქნება დაუშვებელ მტკიცებულებად (იხ., მაგალითად, ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება. 2007 წლის 10 დეკემბრის No A29-656/2007, რომელიც ძალაში დატოვა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 24 მარტის No4093/08 განჩინებით). თუმცა, თუ დადგენილებას ექსპერტიზის დავალებით მოაწერა ხელი არაუფლებამოსილმა პირმა (ანუ საგადასახადო ორგანოს სხვა თანამშრომელი, გარდა ინსპექტირების მატარებელი), ნაკლებად სავარაუდოა, რომ შესაძლებელი იქნება ეჭვქვეშ დაყენებული შედეგების დასაშვებობა. ჩატარებული ექსპერტიზა (შორეული აღმოსავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 22 მაისის დადგენილება No F03-1582/2012).

გადასახადის გადამხდელის გაცნობა ექსპერტიზის შესახებ დადგენილების, რის შესახებაც დგება ოქმი. ამ ეტაპზე გადასახადის გადამხდელს ეძლევა შესაძლებლობა ისარგებლოს თავისი უფლებებით, კერძოდ, გაასაჩივროს ექსპერტი, წარადგინოს მისი კანდიდატურა ექსპერტად, ან დასვას დამატებითი კითხვები ექსპერტიზის გადასაწყვეტად (სსკ-ის 95-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). რუსეთის ფედერაცია).

საქმის მასალების გადაცემა ექსპერტზე.

ექსპერტიზის ჩატარება. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს, საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის ნებართვით, უფლება აქვს დაესწროს ექსპერტიზას და მისცეს განმარტებები ექსპერტს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ე მუხლის მე-7 პუნქტი).

საექსპერტო დასკვნის წერილობით მიწოდება.

ექსპერტიზის ჩატარებისას მნიშვნელოვანი პუნქტია გადასახადის გადამხდელის მიერ ხელოვნების მე-9 პუნქტით გათვალისწინებული მისი უფლებების სრული განხორციელება. 95 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გადასახადის გადამხდელისთვის, რომელიც არ ეთანხმება ექსპერტიზის შედეგებს ან მისი დანიშვნისა და განხორციელების პროცედურას, მნიშვნელოვანია გამოიყენოს კომპეტენტური ტაქტიკური მიდგომა საკუთარი ინტერესების დასაცავად. აქ უაღრესად მნიშვნელოვანია პროფესიონალი და გამოცდილი კონსულტანტების საქმიანობა, რომლებსაც შეუძლიათ ნათლად და „შედეგისთვის“ მოამზადონ გადასახადის გადამხდელის განმარტებები და პროტესტი ექსპერტის დასკვნაზე, დამატებითი კითხვები და ასევე სასწრაფოდ გამოაცხადონ დამატებითი ან განმეორებითი ექსპერტიზის დანიშვნა.

ექსპერტიზის ფარგლებში აუცილებელია საექსპერტო პროცესის რეალური არსის და მიზნების გააზრება. დიახ, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95, რომელიც ეძღვნება გამოკვლევას, განსაზღვრავს მას, როგორც დამოუკიდებელ საკონტროლო ღონისძიებას, რომელიც ხორციელდება არა მხოლოდ როგორც ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ნაწილი, არამედ როგორც სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ნაწილი.

თუმცა, უნდა იცოდეს ექსპერტის დასკვნის, როგორც მტკიცებულების, „სიძლიერის“ განსხვავება. თუ ექსპერტიზის დასკვნა, რომელიც მიღებულია სასამართლო პროცესის ფარგლებში, დამოუკიდებელი მტკიცებულებაა (რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 86-ე მუხლი), მაშინ ეს ყოველთვის არ შეიძლება ითქვას „საგადასახადო“ ექსპერტიზის დროს გაცემული ექსპერტიზის შესახებ. ამრიგად, თუ ექსპერტი საგადასახადო შემოწმების დროს მივიდა მხოლოდ სავარაუდო დასკვნამდე (მაგალითად, მან მიუთითა, რომ ხელმოწერა სავარაუდოდ არ იყო გაკეთებული გადასახადის გადამხდელის უფლებამოსილი პირის მიერ და ეს დასკვნა გააკეთა უფასო ხელწერის ნიმუშების არარსებობის შემთხვევაში), მაშინ ასეთი ექსპერტიზის შედეგები საერთოდ არ შეიძლება იყოს მტკიცებულება სასამართლოში (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 19 ნოემბრის დადგენილება No. F05-8517/13 საქმეში No. A40-18229/2013).

ასე რომ, ექსპერტიზა საგადასახადო შემოწმებისას ჩატარდა, მაგრამ მისი შედეგები გადასახადის გადამხდელს არ აკმაყოფილებს. ჩვენ გთავაზობთ რამდენიმე გზას, რათა უარვყოთ ექსპერტის არასახარბიელო დასკვნები:

დამატებითი ან განმეორებითი გამოკვლევა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ე მუხლის მე-9 პუნქტი). გადასახადის გადამხდელს შეუძლია ისარგებლოს მისი დანიშვნის ინიცირების უფლებით, მაგრამ ის სრულიად დარწმუნებული უნდა იყოს, რომ „პირველადი“ ექსპერტიზა არასწორია. ნებისმიერ შემთხვევაში, თუ ადგილი არ ჰქონდა ამ უფლების განხორციელების უზრუნველსაყოფად, ეს უნდა გამოცხადდეს ექსპერტიზის შედეგების საფუძველზე საგადასახადო ორგანოს დასკვნების სასამართლო გასაჩივრების ეტაპზე. გადასახადის გადამხდელის უფლების განხორციელების შეუსრულებლობა შეიძლება გამოიხატოს საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის მიერ გადასახადის გადამხდელისათვის დამატებითი ან ხელახალი ექსპერტიზის დაკვეთის მოთხოვნაზე უარის თქმით. ფაქტია, რომ დამატებითი და განმეორებითი გამოცდები ინიშნება იმავე თანმიმდევრობით, როგორც პირველადი გამოცდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-10 პუნქტი). ანუ საგადასახადო ორგანოები ანიჭებენ მას საკუთარი შეხედულებისამებრ.

დამოუკიდებელი სასამართლო ექსპერტიზა. თუ საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში მიღებული ექსპერტიზის დასკვნაში, ასევე საგადასახადო შემოწმების დროს მისი ჩაუტარებლობის შემთხვევაში, გამოვლინდა წინააღმდეგობები, ერთ-ერთი მხარის მოთხოვნით შეიძლება დაინიშნოს სასამართლო ექსპერტიზა (მუხლი რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 82).

ექსპერტიზის დასკვნის უარყოფა სხვა მტკიცებულებებით. ექსპერტის დასკვნა არის ერთ-ერთი მტკიცებულება საქმეში, არ გააჩნია წინასწარ განსაზღვრული ძალა ან პრიორიტეტული პოზიცია, არ არის სავალდებულო, ექვემდებარება სასამართლო შეფასებას საქმეში არსებულ სხვა მტკიცებულებებთან ერთად და არ შეიძლება იყოს საქმეში ერთადერთი მტკიცებულება. მაგალითად, სასამართლომ, დაადგინა საქმიანი გარიგებების რეალობა, უარყო საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი, რომ გარიგების დოკუმენტებს ხელს აწერდა არაუფლებამოსილი პირი (ვოლგის რაიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 13 სექტემბრის დადგენილება No. A65-27977 საქმეზე. /2010).

ექსპერტიზის დასკვნის განხილვა. ეს მეთოდი ამჟამად აქტიურად გამოიყენება სასამართლო პრაქტიკაში. მისი არსი არის კონკრეტული ექსპერტიზის შედეგების, კერძოდ, ექსპერტის მეთოდოლოგიური მიდგომებისა და დასკვნების უარყოფა. განხილვა შეიძლება ჩაითვალოს ცალკე მტკიცებულებად და ასევე გახდეს სასამართლო ექსპერტიზის ჩატარების საფუძველი არსებული „საგადასახადო“ ექსპერტიზის დასკვნების გადამოწმების მიზნით. გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად აირჩიოს საექსპერტო ორგანიზაცია ან ექსპერტი არსებული ექსპერტიზის განხილვის მიზნით. განხილვას ახორციელებს ექსპერტი, მაგრამ ამ შემთხვევაში მისი ამოცანაა გააანალიზოს არა მხოლოდ საქმის გარემოებები, არამედ სხვა ექსპერტის მიერ დაწერილი დასკვნაც.

მიღებული განხილვა წარმოადგენს საქმეში მტკიცებულებას და ექვემდებარება შესაბამის შეფასებას (FAS მოსკოვის ოლქის 2013 წლის 7 ნოემბრის დადგენილება საქმეში No. A40-6292/2013, FAS ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის 2014 წლის 10 აპრილის დადგენილება საქმეში No. A56-30538/2013, ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 20 აგვისტოს დადგენილება No A50-13756/2012). შედეგად, სასამართლომ შეიძლება გაითვალისწინოს განმხილველის კრიტიკული კომენტარები და დანიშნოს ხელახალი ექსპერტიზა, დანიშნოს არსებული ექსპერტის დასკვნის დამატებითი შემოწმება ან დატოვოს განხილვა ყურადღების გარეშე.

ამრიგად, საგადასახადო ორგანოებს საკმაოდ ეფექტური იარაღი აქვთ არაკეთილსინდისიერი გადამხდელების წინააღმდეგ, რადგან ექსპერტიზის საშუალებით შესაძლებელია დადგინდეს დოკუმენტების გაყალბება, გაუმართლებელი ხარჯები და მრავალი სხვა. თუმცა, იმ გადასახადის გადამხდელებს, რომლებსაც უმრავლეს შემთხვევაში კანონი არ დაურღვევიათ, ექსპერტიზის არ უნდა ეშინოდეთ - თუმცა მნიშვნელოვანია გამოცდილი პროფესიონალი კონსულტანტების მოზიდვა.

ერთ დღეს კლიენტი დაგვიკავშირდა, სამწუხაროდ, უფრო გვიან, ვიდრე უნდა ყოფილიყო, მას უკვე ხელში ჰქონდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის გადაწყვეტილება სააპელაციო საჩივრის შესახებ დამატებითი გადასახადით დაახლოებით 82 მილიონი რუბლი, 5 მილიონი რუბლი. ჯარიმები და 6,7 მილიონი რუბლი. ჯარიმები. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება და აქტი საკმაოდ მოცულობითი იყო, მათ დაასახელეს საშემოსავლო გადასახადის, დღგ-ის და პირადი საშემოსავლო გადასახადის შესახებ ეპიზოდების დიდი რაოდენობა. მაგრამ საგადასახადო ორგანოების უმეტესი მტკიცებულება ეფუძნებოდა შემდეგს:

• შპს *** გენერალური დირექტორის ხელმოწერა დოკუმენტებზე (შესაბამისი შთამბეჭდავი სია) ვიზუალური დათვალიერებისას მნიშვნელოვნად განსხვავდება კომპანიის ადგილობრივ მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებზე ხელმოწერისგან;
• აუთსორსინგის სამუშაოები მოითხოვს კონტრაქტორს ჰქონდეს ლიცენზია, რადგან, დიდი ალბათობით, ისინი შეიძლება კლასიფიცირდეს, როგორც სამუშაო, რათა შეიქმნას ინფორმაციის დაცვა, რომელიც შეიცავს ინფორმაციას სახელმწიფო საიდუმლოებას.

ამასთან, საქმეში არ არსებობდა სხვა მტკიცებულება დოკუმენტაციის ბათილობისა და ტექნიკური მახასიათებლებით გათვალისწინებული სამუშაოს შესრულების ლიცენზიის საჭიროების შესახებ. ლიცენზირების ორგანოებს არ გაეგზავნათ შეკითხვები, იყო თუ არა ლიცენზირებული სამუშაო პირობებით განსაზღვრული სამუშაოები, არ ჩატარებულა დოკუმენტაციის (კონტრაქტების ტექნიკური მახასიათებლები) ექსპერტიზა ლიცენზირების შესახებ კითხვაზე პასუხის გასაცემად, ყველა დასკვნა იყო სავარაუდო ხასიათის.

გამომდინარე იქიდან, რომ საქმე უკვე იყო საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების სასამართლო გასაჩივრების ეტაპზე, არსებობდა სასამართლოს ექსპერტიზის დანიშვნაზე უარის თქმის მნიშვნელოვანი რისკი. ეს გამოწვეულია იმით, რომ სასამართლო ექსპერტიზა მიზნად ისახავს მტკიცებულებების მოპოვებას, რომელიც ვერ იქნა მიღებული საგადასახადო შემოწმების დროს ან დამატებითი ღონისძიებების დანიშვნისას. აქედან გამომდინარე, სასამართლო ექსპერტიზა ვერ გამოდგება იმ ექსპერტიზის „შემცვლელად“, რომელიც საგადასახადო ორგანოს უნდა დაენიშნა.

კონსულტანტებმა მაინც მოახერხეს თავიანთი სამართლებრივი პოზიციის აგება ისე, რომ სასამართლოს ეჭვი არ ეპარებოდა ექსპერტიზის ჩატარების აუცილებლობაში. დაინიშნა ხელნაწერი ექსპერტიზა და ექსპერტიზა სამუშაოთა ჩამონათვალის ლიცენზირების აუცილებლობის შესახებ. მანამდე კონსულტანტები ლიცენზირებულ ორგანოებს უგზავნიდნენ შესაბამის კითხვებს, ტექნიკურ მახასიათებლებში მითითებული სამუშაოები საჭიროებდა თუ არა ლიცენზიას და მიიღეს პასუხები, რამაც შესაძლებელი გახადა მშვიდად მიმართოს ასეთი ექსპერტიზის დანიშვნას.

სასამართლომ მიუთითა, რომ საგადასახადო ორგანოს დასკვნა ანგარიშ-ფაქტურებსა და აქტებზე ორგანიზაციის ხელმძღვანელების ხელმოწერების შეუსაბამობის შესახებ სავარაუდო ხასიათისაა, ხოლო საგადასახადო ორგანომ არ გამოიყენა ხელნაწერი ექსპერტიზის ჩატარების უფლება. რაც შეეხება ლიცენზირებულ სამუშაოებს, სასამართლომ აღნიშნა, რომ საგადასახადო ორგანომ არ სცადა მტკიცებულებების შეგროვება სამუშაოს ლიცენზირების აუცილებლობის შესახებ, საგადასახადო ორგანოების არგუმენტები სუბიექტური ხასიათისაა და არ არის გამყარებული საკანონმდებლო დებულებებით ან კომპეტენტური ორგანოების განმარტებები. სასამართლომ კი დააკმაყოფილა შუამდგომლობები ხელწერის და იურიდიული ექსპერტიზის დანიშვნასთან დაკავშირებით, რათა გაეცეს პასუხი სპეციალურ ცოდნას.

შედეგად, სასამართლო გასაჩივრების შედეგების საფუძველზე, კონსულტანტებმა მოახერხეს დაახლოებით 73 მილიონი რუბლის "გამოტანა". დამატებითი გადასახადები, ყველა ჯარიმა და ასევე შეამცირეთ ჯარიმების ოდენობა 900 ათას რუბლამდე. ამავდროულად, პრეტენზია აქვს 45 მილიონ რუბლს. სწორედ ჩატარებული ექსპერტიზის გამო გამოირიცხნენ ამ თანხიდან. ზოგადად, კლიენტის კომპანიის ეკონომიკური ეფექტი, კონსულტანტების დახმარების წყალობით, შეადგენდა თავდაპირველად დეკლარირებული დამატებითი გადასახადის ოდენობის დაახლოებით 90%-ს.

მომხიბლავი საექსპერტო პროცესის მოკლე აღწერაზე დაყრდნობით, ჩვენ გამოვიტანთ დასკვნებს:

• განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს საექსპერტო პროცესის დოკუმენტირებას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ ყველა ფორმალობებთან შესაბამისობის მონიტორინგით;
• გადასახადის გადამხდელის ქცევა აქტიური უნდა იყოს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით მინიჭებული უფლებების გამოყენების თვალსაზრისით, კერძოდ, ექსპერტის ან საექსპერტო ორგანიზაციის დანიშვნის (შერჩევის) და ექსპერტიზის ჩატარებისას;
• გადასახადის გადამხდელის უფლებების დარღვევა შეიძლება გამოყენებულ იქნას მომავალში ექსპერტიზის შედეგების პროცედურული ნიშნით გასაქარწყლებლად;
• გადასახადის გადამხდელმა უნდა ჩამოაყალიბოს მტკიცებულებათა ბაზა, რომელიც საშუალებას მისცემს შემოწმების მნიშვნელოვანი მტკიცებულების ღირებულებას „დაბინდული“.

წარმატების გასაღები არის გამოცდილი პროფესიონალი კონსულტანტების ჩართვა, რაც საშუალებას მისცემს ტაქტიკურად კომპეტენტურ გამოიყენოს მექანიზმები არახელსაყრელი ექსპერტის დასკვნების გასაჩივრების მიზნით ან შექმნას სამართლებრივი პოზიცია საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების გასაჩივრების სასამართლო ეტაპზე ექსპერტიზის დანიშვნის შესაძლებლობისთვის. კომპეტენტური იურიდიული პოზიცია, რომელიც შექმნილია პროფესიონალების დახმარებით, საშუალებას გაძლევთ დაადგინოთ დავის გარკვეულ ეტაპზე ექსპერტიზის დასკვნების გასაჩივრება ან ექსპერტიზის დანიშვნის აუცილებლობა და ზოგიერთ შემთხვევაში, თავი შეიკავოთ პროცედურული საკითხების გასაჩივრებისგან. წინასასამართლო სტადიაზე განხილვასთან დაკავშირებული და სასამართლო პროცესზე გადასვლისას არსებული არგუმენტების გამოყენება.

კიდევ ერთხელ ხაზგასმით აღვნიშნოთ: „საგადასახადო“ ექსპერტიზა არ არის სასამართლო ექსპერტიზის ტოლფასი, მისი შედეგები გასაჩივრებულია.

იულია შიპოვსკოვა,
საგადასახადო უსაფრთხოების, საერთაშორისო დაგეგმვისა და განვითარების დეპარტამენტის იურისტი http://kskgroup.ru/