2016 წლიდან ცვლილება ძირითადი საშუალებების ღირებულების კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ლიმიტის გაანგარიშების მიზნებისთვის იწვევს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებს შორის დროებითი სხვაობების წარმოქმნას. შესაძლებელია თუ არა მსგავსი განსხვავებების თავიდან აცილება, ანუ ქონების შეძენის ხარჯების ერთნაირი ასახვა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში?

რომელი ქონებაა აღიარებული ამორტიზაციად 01/01/2016 წლიდან?

2016 წლის 1 იანვრიდან ხელოვნების 1 პუნქტში. 256-ე და ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, ცვლილებები განხორციელდა ამორტიზირებული ქონების საწყისი ღირებულების გაზრდის მიზნით 40,000-დან 100,000 რუბლამდე. ამავდროულად, PBU 6/01 "ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა" (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის N 26n ბრძანებით), არ შეცვლილა ამორტიზაციად აღიარებული ქონების საწყისი ღირებულება. სააღრიცხვო მიზნებისთვის, ლიმიტი შეიძლება დაწესდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში 40,000 რუბლის ფარგლებში. (პუნქტი 5 PBU 6/01, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 17 თებერვლის წერილი N 03-03-07/8700).

2016 წლის 1 იანვრიდან ხელოვნების 1 პუნქტში. 256-ე და ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, ცვლილებები განხორციელდა ამორტიზირებული ქონების საწყისი ღირებულების გაზრდის მიზნით 40,000-დან 100,000 რუბლამდე. ამავე დროს, PBU 6/01 "

თავის მხრივ, ძირითადი საშუალებების ღირებულების განსხვავებული ლიმიტები ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის იწვევს დროებითი სხვაობების ფორმირებას, რაც ყოველთვის არ არის მოსახერხებელი.

როდის გამოითვლება ამორტიზაცია?

აქედან გამომდინარე, ორგანიზაციამ, რომელიც გადაწყვეტს გამოიყენოს დანიშნული უფლება, უნდა შეიტანოს ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ცვლილებების ტექსტი შეიძლება ჩამოყალიბდეს შემდეგნაირად.

საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ქონების ღირებულება:

• 40000 რუბლამდე ჩამოწერა ერთდროულად, როგორც მატერიალური ხარჯების ნაწილი მისი ექსპლუატაციაში შესვლისთანავე;
• 40,001-დან 100,000 რუბლამდე. ჩამოწერა მისი გამოყენების პერიოდის გათვალისწინებით, რომელიც განისაზღვრება ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 01.01.2002 N 1 დადგენილებით. ჩაწერის ზუსტი რაოდენობა. დასვენების თვეები განისაზღვრება ორგანიზაციის ბრძანებით. თანაბრად აღიარეთ ხარჯები ექსპლუატაციიდან მომდევნო თვიდან.

მაგალითი. მარტში ორგანიზაციამ (მდებარეობს OSNO-ზე) 80000 რუბლის ღირებულების კომპიუტერი შეიძინა. (დღგ-ს გარეშე) და ექსპლუატაციაში გაუშვით. ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით, კომპიუტერები მიეკუთვნება ამორტიზაციის ჯგუფს 2-დან 3 წლამდე (კოდი 14 3020000 „ელექტრონული გამოთვლითი მოწყობილობა“). ორგანიზაციის ბრძანებით დადგენილია, რომ ამ ჯგუფს ერიცხება ამორტიზაცია 25 თვის განმავლობაში.
ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის შესაბამისად, ცვეთის დარიცხვა ხდება წრფივი მეთოდით.
ბუღალტრულ აღრიცხვაში, აპრილიდან ორგანიზაციამ ყოველთვიურად უნდა დააგროვოს ამორტიზაცია კომპიუტერზე 3200 რუბლის ოდენობით. (80,000 რუბლი / 25 თვე). საშემოსავლო დაბეგვრის მიზნით ეს ქონება არ არის აღიარებული ამორტიზაციად, მაგრამ ჩამოიწერება ხარჯად ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254 და საგადასახადო აღრიცხვის პოლიტიკის დებულებები ყოველთვიურად 3200 რუბლის ოდენობით. აპრილიდან.

საგადასახადო კოდექსის ნორმების მიხედვით, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს მატერიალური ხარჯების აღიარების პროცედურა იმ ქონების ღირებულების სახით, რომელიც არ არის ამორტიზებული მხოლოდ მისი ღირებულების გამო. ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციას შეუძლია დააფიქსიროს ასეთი ხარჯების ასახვის პროცედურა ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში და თანაბარი თანხები შეიტანოს ხარჯებში, როგორც ბუღალტრული, ასევე საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით, რითაც თავიდან აიცილებს დროებითი განსხვავებების წარმოქმნას.

Შენიშვნა. არსებობს სტატიის ავტორის მიდგომის გამოყენების რისკი. მდგომარეობს იმაში, რომ 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254 საუბრობს მატერიალური ხარჯებისთვის ქონების ღირებულების ჩამოწერის შესაძლებლობაზე ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში და არა უმეტეს ერთი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის განმავლობაში. საანგარიშო პერიოდებისა და საგადასახადო პერიოდის ცნებები მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 285. ამრიგად, არ შეიძლება იმის მტკიცება, რომ ს. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254 საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელს გაანაწილოს ქონების შეძენის ხარჯები 40,001-დან 100,000 რუბლამდე. მრავალი საგადასახადო წლის განმავლობაში. მართლაც, ნორმის პირდაპირი წაკითხვიდან გამომდინარეობს, რომ ეს შეიძლება გაკეთდეს მხოლოდ რამდენიმე საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში, ანუ კალენდარული წლის რამდენიმე თვის განმავლობაში (კალენდარული წლის კვარტალში, ექვს თვეში, ცხრა თვეში).

მასალები მოამზადეს Pravovest Audit-ის აუდიტორებმა

დაბეგვრის ობიექტად არ აღიარებული მოძრავი და დაბეგვრისგან გათავისუფლებული მოძრავი ქონება

ხელოვნების მე-8 პუნქტის ნორმების გამოყენების პროცედურის ახსნა-განმარტებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374 და ხელოვნების 25-ე პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 381 მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 28 მაისის N 03-05-05-01 / 30892, 2015 წლის 13 მაისის N 03-05-05-01 / წერილებში. 27311, 2015 წლის 2 აპრილი N 03-05-05-01 /18313, 04/02/2015 N 03-05-05-01/18416, 04/02/2015 N 03-05-05-01. 18402 წ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, მოძრავი და უძრავი ქონება (მათ შორის, ქონება, რომელიც გადაცემულია დროებით მფლობელობაში, სარგებლობაში, განკარგვისთვის, ნდობის მართვისთვის, ერთობლივ საქმიანობაში შეტანილი ან დათმობის ხელშეკრულებით მიღებული) აღიარებულია, როგორც. რუსული ორგანიზაციების დაბეგვრის ობიექტები.ბალანსზე, როგორც ძირითადი საშუალებები, ბუღალტრული აღრიცხვისთვის დადგენილი წესით, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული მუხტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 378, 378.1 და 378.2.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-8 ქვეპუნქტის საფუძველზე, 2015 წლის 1 იანვრამდე მოქმედი ვერსიით, 2013 წლის 1 იანვრიდან ძირითად აქტივებად რეგისტრირებული მოძრავი ქონება ობიექტად არ იქნა აღიარებული. ორგანიზაციების ქონების გადასახადის დაბეგვრის შესახებ.

2014 წლის 24 ნოემბრის „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ“ ფედერალური კანონის No366-FZ დებულებების შესაბამისად (შემდგომში ფედერალური კანონი No. 366-FZ), რომელიც ძალაში შევიდა 2015 წლის 1 იანვარს, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-8 ქვეპუნქტის შესაბამისად, 2015 წლის 1 იანვრიდან არ არის აღიარებული ქონების გადასახადის დაბეგვრის ობიექტად. ორგანიზაციების, ძირითადი საშუალებების ჩათვლით პირველ ან მეორე ამორტიზაციის ჯგუფშირუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესაბამისად.

დაბეგვრის ობიექტიდან ზემოაღნიშნული გამონაკლისი გამოიყენება გადასახადის გადამხდელთა მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-8 ქვეპუნქტის ნორმის შესაბამისად, მიუხედავად დაკავშირებული მხარეებისგან ქონების შეძენის ფაქტისა. (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 24 ივნისის წერილი N 03-05-05-01 / 36524)

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 381-ე მუხლის 25-ე პუნქტის შესაბამისად, 2015 წლის 1 იანვრიდან ორგანიზაციები თავისუფლდებიან გადასახადისგან - 2013 წლის 1 იანვრიდან ძირითად აქტივებად მიღებულ მოძრავ ქონებასთან მიმართებით, შედეგად რეგისტრირებული მოძრავი ქონების ობიექტების გარდა:

• საკუთრების გადაცემა, მათ შორის შეძენის ჩათვლით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 მუხლის მე-2 პუნქტის დებულებების შესაბამისად აღიარებულ პირებს შორის ურთიერთდამოკიდებულებად.

განსაზღვრული ნორმა არ შეიცავს გადასახადის გადამხდელის მიერ ძირითადი საშუალების ობიექტად აღრიცხვაზე მიღებული ქონების დაბეგვრის სპეციფიკურ მახასიათებლებს, იმისდა მიხედვით, თუ რომელ აღრიცხვის ობიექტს აღრიცხავდა ეს ქონება გადამცემი პირის მიერ.

Ამგვარად:

ქონების გადასახადის დაბეგვრის ობიექტად არ არის აღიარებული პირველი ან მეორე ამორტიზაციის ჯგუფის კუთვნილი მოძრავი ქონება.

2013 წლის 1 იანვრიდან რეგისტრირებული მოძრავი ქონება (რომელიც არ უკავშირდება პირველ და მეორე ამორტიზაციის ჯგუფს) თავისუფლდება ქონების გადასახადით დაბეგვრისგან ხელოვნების 25-ე პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 381.

2013 წლის 1 იანვრიდან რეორგანიზაციის (შერწყმის) ან ლიკვიდაციის შედეგად ძირითად აქტივად აღრიცხვაზე მიღებული მოძრავი ქონება, აგრეთვე შეძენილი პირისაგან, რომელიც აღიარებულია საგადასახადო კოდექსის 105.1 მუხლის მე-2 პუნქტის დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაცია, როგორც შემძენი ორგანიზაციასთან ურთიერთდამოკიდებული, 2015 წლის 1 იანვრიდან ექვემდებარება დაბეგვრას ორგანიზაციების ქონების გადასახადით ზოგადად დადგენილი წესით.

მსგავსი თვალსაზრისი ნათქვამია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში, 2015 წლის 01 ივნისის No. N BS-4-11/ [ელფოსტა დაცულია] 2015 წლიდან ქონების გადასახადის გაანგარიშებაში ცვლილებების შესახებ.

2015 წლის 1 იანვრიდან რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესაბამისად, ძირითადი საშუალებები, რომლებიც შედის პირველ ან მეორე ამორტიზაციის ჯგუფში, არ არის აღიარებული კორპორატიული ქონების გადასახადის დაბეგვრის ობიექტად.

პარალელურად, 2015 წლის 1 იანვრიდან 2013 წლის 1 იანვრიდან ძირითად საშუალებებად რეგისტრირებულ მოძრავ ქონებაზე გათავისუფლდება ქონების გადასახადიდან, გარდა იმ მოძრავი ქონებისა, რომელიც რეგისტრირებულია 2013 წლის 1 იანვრიდან:

• იურიდიული პირების რეორგანიზაცია ან ლიკვიდაცია;

ამრიგად, 2015 წლის 1 იანვრიდან რეორგანიზაციის შედეგად 2013 წლის 1 იანვრიდან ბალანსზე მიღებული, აგრეთვე ურთიერთდამოკიდებული პირისგან მიღებული (შეძენილი) მოძრავი ქონება 2015 წლის 1 იანვრიდან ექვემდებარება ქონების გადასახადს. ზოგადად დადგენილი წესით.

ამასთან, პირველ ან მეორე ცვეთის ჯგუფში შემავალი ძირითადი საშუალებები 2015 წლის 1 იანვრიდან არ არის აღიარებული დაბეგვრის ობიექტად, მიუხედავად რეგისტრაციის თარიღისა და მიღების (შეძენის) წყაროსა.

შესაბამისად, 2015 წელს ორგანიზაციების მიერ რეორგანიზაციის შედეგად 2013-2014 წლების საგადასახადო პერიოდებში რეგისტრირებულ ან დაკავშირებული პირებისგან მიღებული (შეძენილი) მოძრავი ქონება, გარდა იმათი, რომელიც არ არის დაბეგვრის ობიექტი 2015 წლის 1 იანვრიდან. ხელახლა შევიდეს საგადასახადო ბრუნვაში.შედის პირველ ან მეორე ამორტიზაციის ჯგუფში.

01.01.2013 წლიდან ძირითადი საშუალებების სახით წარმოებული მოძრავი ქონება ქონების გადასახადს არ ექვემდებარება. ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 15 მაისის წერილი N 03-05-05-01/27973

ბუღალტრული აღრიცხვაში ორგანიზაციის ძირითადი საშუალებების შესახებ ინფორმაციის ფორმირების წესები დადგენილია PBU 6/01 და ანგარიშთა გეგმა.

2015 წლის 1 იანვრიდან, ძირითადი საშუალებები, რომლებიც შედის ამორტიზაციის ჯგუფში 1 ან 2, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესაბამისად, არ არის აღიარებული კორპორატიული ქონების გადასახადის დაბეგვრის ობიექტად, მიუხედავად მათი დარიცხვის თარიღისა. რეგისტრირებულია როგორც ძირითადი საშუალებები.

2013 წლის 1 იანვარს (მათ შორის, 2013 და 2014 წლებში) ძირითად საშუალებებად დარეგისტრირებული, კლასიფიკაციის შესაბამისად სხვა ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი მოძრავი ქონება არ იბეგრება, გარდა მოძრავი ქონებისა, რომელიც რეგისტრირებულია შედეგად:

• იურიდიული პირების რეორგანიზაცია ან ლიკვიდაცია;
• დაკავშირებულ მხარეებს შორის ქონების გადაცემა, მათ შორის შესყიდვები.

PBU 6/01-ის დებულებებისა და ანგარიშების გეგმის გათვალისწინებით, მითითებული საგადასახადო შეღავათი გამოიყენება ორგანიზაციის მიერ აღრიცხულ ძირითად აქტივებზე 01 „ძირითადი აქტივები“ და 03 „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“.

ანგარიშთა გეგმის მიხედვით, შრომის ობიექტები, რომლებიც განკუთვნილია გადამუშავებისთვის, გადამუშავებისთვის ან გამოსაყენებლად წარმოებაში ან საყოფაცხოვრებო საჭიროებისთვის, კომპონენტების ჩათვლით, არ აღირიცხება როგორც ძირითადი საშუალებები, არამედ აისახება როგორც მარაგები ანგარიშზე 10 „მასალები“, კერძოდ, 10-2 ანგარიშზე "შეძენილი ნახევარფაბრიკატები და კომპონენტები, კონსტრუქციები და ნაწილები."

კომპონენტები არ არის აღიარებული ქონების გადასახადის დაბეგვრის ობიექტად.

მოძრავი ქონების ორგანიზაციების - OS-ის ქონების გადასახადისგან გათავისუფლების განაცხადის შესახებ შემადგენელი დოკუმენტების და სააქციო საზოგადოების სახელწოდების მოტანის შემთხვევაში ჩ. 4 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი

ამ საკითხთან დაკავშირებით განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 9 თებერვლის წერილში N 03-05-05-01 / 5111.

2013-2014 წლებში რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის შედეგად ძირითადი აქტივების სახით აღრიცხვაზე მიღებული მოძრავი ქონება, დაკავშირებული პირებისგან შეძენის შედეგად აღიარებულია კორპორატიული ქონების გადასახადის დაბეგვრის ობიექტად 2015 წლის 1 იანვრიდან.

N 99-FZ ფედერალური კანონის მე-3 მუხლის მე-7 ნაწილის თანახმად, შემადგენელი დოკუმენტები, აგრეთვე N 99-FZ ფედერალური კანონის ძალაში შესვლამდე შექმნილი იურიდიული პირების სახელები ექვემდებარება ჰარმონიზაციას საქართველოს ნორმებთან. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-4 თავი (შემდგომში - რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი) ასეთი იურიდიული პირების შემადგენელი დოკუმენტების პირველი ცვლილებისას. ამავდროულად, იურიდიული პირის სახელის შეცვლა რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-4 თავის ნორმებთან შესაბამისობაში მოყვანასთან დაკავშირებით, არ საჭიროებს ცვლილებებს სათაურში და მის ყოფილ სახელწოდებაში შემავალ სხვა დოკუმენტებში. ასეთი იურიდიული პირების შემადგენელი დოკუმენტები, სანამ ისინი არ შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-4 თავის ნორმებს, მოქმედებს იმ ნაწილში, რომელიც არ ეწინააღმდეგება ამ ნორმებს.

გარდა ამისა, N 99-FZ ფედერალური კანონის მე-3 მუხლის მე-10 ნაწილი ადგენს, რომ ცვლილებების ძალაში შესვლასთან დაკავშირებით ადრე შექმნილი იურიდიული პირების (მათ შორის სააქციო საზოგადოების) ხელახალი რეგისტრაცია არ არის საჭირო.

ამრიგად, შემადგენელი დოკუმენტების, აგრეთვე იურიდიული პირების სახელების მოტანა, ფედერალური კანონის N 99-FZ ძალაში შესვლის თარიღამდე, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-4 თავის ნორმების შესაბამისად. არ წარმოადგენს იურიდიული პირების რეორგანიზაციას (ლიკვიდაციას)..

სადაც, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილში 12.12.2014 N 07-02-09 / 64114განმარტავს, რომ ორგანიზაციის მიერ სამართლებრივი ფორმის ცვლილება განიხილება, როგორც რეორგანიზაცია ტრანსფორმაციის სახით.

საგადასახადო ბაზის, როგორც უძრავი ქონების საკადასტრო ღირებულების განსაზღვრის თავისებურებები

როდის დგინდება საგადასახადო ბაზა საკადასტრო ღირებულებად?

მოგეხსენებათ, 2014 წლიდან ზოგიერთ უძრავი ქონების ობიექტზე კორპორატიული ქონების გადასახადის გაანგარიშების საგადასახადო ბაზა განისაზღვრა არა როგორც საშუალო წლიური ღირებულება სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით, არამედ როგორც საკადასტრო ღირებულება (2, პუნქტი, 375-ე მუხლის საგადასახადო კოდექსი. რუსეთის ფედერაცია).

დაბეგვრის მიზნით, მხედველობაში მიიღება უძრავი ქონების სახელმწიფო კადასტრში შეტანილი ობიექტის საკადასტრო ღირებულება (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 25 სექტემბრის წერილი N BS-4-11 / 19568 წ.).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 378.2 მუხლი ადგენს იმ ობიექტების ჩამონათვალს, რომელთა მიმართაც საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც საკადასტრო ღირებულება. მათ შორისაა ადმინისტრაციული და ბიზნეს ცენტრები და სავაჭრო ცენტრები (კომპლექსები) და მათში არსებული ფართები; შენობები, რომლებიც განკუთვნილია ან რეალურად გამოიყენება ოფისების, საცალო ვაჭრობის ობიექტების, კვების და სამომხმარებლო მომსახურების განსათავსებლად; უცხოური კომპანიების უძრავი ქონება, რომლებსაც არ აქვთ მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისები რუსეთის ფედერაციაში, 2015 წლიდან - საცხოვრებელი კორპუსები და საცხოვრებელი ფართები, რომლებიც არ არის აღრიცხული ბალანსზე, როგორც ძირითადი საშუალებები.

ამავდროულად, საგადასახადო ბაზის გამოთვლის სპეციფიკა, უძრავი ქონების ობიექტების საკადასტრო ღირებულებიდან გამომდინარე, დადგენილია რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი სუბიექტის კანონით. რეგიონი ამტკიცებს უძრავი ქონების ობიექტების საკადასტრო ღირებულების დადგენის შედეგებს.

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელ სუბიექტში დგინდება „კომერციული“ უძრავი ქონების ობიექტების კონკრეტული სია ადმინისტრაციულ და ბიზნეს ცენტრებთან და სავაჭრო ცენტრებთან (კომპლექსებთან) და მათში არსებულ შენობებთან, აგრეთვე არასაცხოვრებელ შენობებთან მიმართებაში. რისთვისაც საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება საკადასტრო ღირებულებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 378.2 მუხლის მე-7 პუნქტი 1).

ქონების გადასახადის გაანგარიშება საცხოვრებელ კორპუსებსა და შენობებზე, რომლებიც არ ითვლება ძირითად აქტივებად

ორგანიზაციების ქონების გადასახადის საფუძველი საცხოვრებელ კორპუსებთან და საცხოვრებელ შენობებთან მიმართებაში, რომლებიც არ არის აღრიცხული ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაში, განისაზღვრება, როგორც ასეთი ობიექტების საკადასტრო ღირებულება (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 4, პუნქტი 1, მუხლი 378.2. ფედერაცია);

საცხოვრებელი კორპუსებისა და შენობების ორგანიზაციების ქონების დაბეგვრის საკითხი ბალანსზე, როგორც საქონელი ან მზა პროდუქტი, ასევე ადმინისტრაციულ, ბიზნეს ან სავაჭრო ცენტრში მდებარე პარკინგის ადგილი, განმარტებულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 23 აპრილის წერილში. 2015 N BS-4- eleven/ [ელფოსტა დაცულია]

კოდექსის 378.2 მუხლის მე-2 პუნქტი განსაზღვრავს, რომ რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის კანონი, რომელიც ადგენს ამ მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტით განსაზღვრული უძრავი ქონების ობიექტების საკადასტრო ღირებულების საფუძველზე საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკას, შეუძლია. მიიღება მხოლოდ საკადასტრო ბაზის განსაზღვრის შედეგების დადგენილი წესით რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის მიერ დადგენილი წესით დამტკიცების შემდეგ.უძრავი ქონების ობიექტების ღირებულება.

ამავდროულად, 1998 წლის 29 ივლისის N 135-FZ ფედერალური კანონის მოთხოვნების შესაბამისად "შეფასებითი საქმიანობის შესახებ რუსეთის ფედერაციაში", სახელმწიფო საკადასტრო შეფასება ხორციელდება უძრავი ქონების ობიექტების სახელმწიფო კადასტრი.

ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციის ბალანსზე საქონლის ან მზა პროდუქციის სახით დარეგისტრირებული უძრავი ქონების ობიექტების სახელმწიფო კადასტრში აღრიცხული საცხოვრებელი კორპუსები და საცხოვრებელი ფართები ექვემდებარება დაბეგვრას საკადასტრო ღირებულებით, კანონის დებულებების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეული.

თუ რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის კანონი არ ადგენს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკას საკადასტრო ღირებულების საფუძველზე კოდექსის 378.2 მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტში მითითებულ უძრავი ქონების ობიექტებთან მიმართებაში, მაშინ საცხოვრებელი კორპუსები და ორგანიზაციის ბალანსზე დაფიქსირებული საცხოვრებელი ფართები, როგორც საქონელი ან მზა პროდუქცია ბუღალტრული აღრიცხვისთვის დადგენილი წესით, არ ექვემდებარება კორპორატიული ქონების გადასახადს.

რაც შეეხება საპარკინგე ადგილს, გაცნობებთ, რომ კოდექსის 378.2 მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი და მე-2 ქვეპუნქტებით განსაზღვრულ უძრავი ქონების ობიექტების ნუსხაში ​​მდებარე ადმინისტრაციულ, სამეწარმეო ან სავაჭრო ცენტრში მდებარე პარკინგის ადგილი. რომლის საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება საკადასტრო ღირებულებით, იბეგრება ორგანიზაციების ქონება კოდექსის 378.2 მუხლის შესაბამისად.

დადგენილია შენობის (შენობის, სამშენებლო) ადმინისტრაციულ, საქმიან და სავაჭრო ცენტრად ერთდროულად აღიარების კრიტერიუმები ასეთი ობიექტის საკადასტრო ღირებულების საფუძველზე კორპორატიული ქონების გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით (4.1 მუხლი 378.2). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ობიექტის ადმინისტრაციულ, სამეწარმეო ან სავაჭრო ცენტრზე მინიჭება წინასწარ განსაზღვრულია მის ქვეშ მყოფი მიწის ნაკვეთის ნებადართული სარგებლობის ტიპის მიხედვით ან ობიექტის ფართობის 1/5-ის ფაქტობრივი სარგებლობის მიხედვით.

ხელოვნების 4.1 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 378.2, რომელიც ძალაში შევიდა 2015 წელს, შენობა შეიძლება ჩაითვალოს როგორც ადმინისტრაციულ, ასევე ბიზნეს და სავაჭრო ცენტრად, თუ იგი განკუთვნილია ან რეალურად გამოიყენება ერთდროულად როგორც საქმიანი, ადმინისტრაციული ან კომერციული მიზნებისთვის, ასევე. სავაჭრო ობიექტების, საზოგადოებრივი ობიექტების კვების და (ან) სამომხმარებლო მომსახურების ობიექტების განთავსება. თუ ორგანიზაცია ფლობს არასაცხოვრებელ კორპუსს ან მასში არსებულ ფართს, მიუხედავად იმისა, რომ ის რეალურად არ არის გამოყენებული და არც კი არის განკუთვნილი მითითებული მიზნებისთვის, თქვენ უნდა გაეცნოთ მიწის ნაკვეთის ნებადართული გამოყენების ტიპს და მეზობელი შენობების მახასიათებლებს. შენობაში.

მუხტში მითითებულ ჩამონათვალში შეცდომით შეტანილი უძრავი ქონების მიმართ კორპორატიული ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის საკითხი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 378.2, მათ შორის, ვაჭრობის ან ადმინისტრაციული ობიექტის მახასიათებლებთან შეუსაბამობის მიზეზების გამო, ქონების საკუთრების რეგისტრაციის არარსებობა და ინფორმაცია საავტორო უფლებების მფლობელის შესახებ, განმარტებულია წერილში. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 01.20.2015 N 03-05-04-01 / 1246).

კოდექსის 378.2 მუხლის მე-5 პუნქტის თანახმად, არასაცხოვრებელი შენობების ფაქტობრივი გამოყენება ოფისების, სავაჭრო ობიექტების, კვების ობიექტების და (ან) მომხმარებელთა მომსახურების ობიექტების განსათავსებლად არის მისი მთლიანი ფართობის არანაკლებ 20 პროცენტის გამოყენება. ოფისების, სავაჭრო ობიექტების, კვების ობიექტების და (ან) მომხმარებელთა მომსახურების ობიექტების განთავსება.

კოდექსის 378.2 მუხლის მე-7 პუნქტი ადგენს, რომ რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის უფლებამოსილი აღმასრულებელი ორგანო, არაუგვიანეს კორპორაციული ქონების გადასახადის მომდევნო საგადასახადო პერიოდის პირველი დღისა, განსაზღვრავს ამ საგადასახადო პერიოდისთვის უძრავი ქონების ობიექტების ჩამონათვალს. კოდექსის 378.2 მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი და მე-2 ქვეპუნქტებით განსაზღვრული (შემდგომში უძრავი ქონების ობიექტების ნუსხა) უგზავნის საგადასახადო ორგანოს შესაბამისი უძრავი ქონების ობიექტების ადგილზე და განათავსებს მის ოფიციალურ ვებგვერდზე. ან რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის ოფიციალურ ვებსაიტზე საინფორმაციო და სატელეკომუნიკაციო ქსელში ინტერნეტში.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, უძრავი ქონების ნუსხაში ​​უნდა შედიოდეს კოდექსის 378.2 მუხლის პირველი პუნქტის პირველი და მე-2 ქვეპუნქტებით განსაზღვრული უძრავი ქონება, რომელიც აკმაყოფილებს კოდექსის 378.2 მუხლის მე-3-5 პუნქტებით დადგენილ პირობებს.

კოდექსის 378.2 მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი და მე-2 ქვეპუნქტებით განსაზღვრული უძრავი ქონების ობიექტები, რომლებიც არ შედიან შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო მიზნების მქონე უძრავი ქონების ობიექტების ნუსხაში, 378.2 მუხლის მე-12 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის ძალით. კოდექსი, ექვემდებარება დაბეგვრას კოდექსის 375-ე მუხლის პირველი პუნქტის შესაბამისად განსაზღვრული საგადასახადო ბაზის საფუძველზე, ანუ დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ქონების საშუალო წლიური ღირებულების საფუძველზე.

ამასთან, მიგვაჩნია, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის უძრავი ქონების ობიექტის უძრავი ქონების ნუსხაში ​​შეცდომით შეტანის შემთხვევაში, საკადასტრო ღირებულებიდან გამომდინარე, კოდექსის 378.2 მუხლის შესაბამისად, აუცილებელია. ცვლილებები უძრავი ქონების ობიექტების ნუსხაში, იმის გათვალისწინებით, რომელიც შესაბამის საგადასახადო პერიოდში უნდა გავრცელდეს კოდექსის 30-ე თავის „ორგანიზაციების ქონების გადასახადი“ დებულებების უძრავი ქონების მითითებულ ობიექტზე.

იმ შემთხვევაში, თუ უძრავი ქონების ობიექტი ჩამოყალიბდა მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში უძრავი ქონების ობიექტის გაყოფის ან სხვა მოქმედების შედეგად, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, სიაში შეტანილ უძრავი ქონების ობიექტებთან დაკავშირებით. შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის წლის 1 იანვარს აღნიშნული ახლად წარმოქმნილი უძრავი ქონების ობიექტი იბეგრება სიაში შეტანამდე მისი სახელმწიფო საკადასტრო რეგისტრაციის თარიღიდან განსაზღვრული საკადასტრო ღირებულებით (2 პუნქტი, მე-10 პუნქტი, 378.2 მუხლი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);

უძრავი ქონების ნუსხაში ​​საგადასახადო პერიოდში ცვლილებების შეტანის საკითხთან დაკავშირებით, რომლის მიმართაც კორპორატიული ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება საკადასტრო ღირებულებით, განმარტებები მოცემულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 28 აპრილის წერილში. 2015 N BS-4-11 / 7315.

კოდექსის 375-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, ინდივიდუალური უძრავი ქონების ობიექტების საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება მათი საკადასტრო ღირებულებად საგადასახადო პერიოდის 1 იანვრის მდგომარეობით კოდექსის 378.2 მუხლის შესაბამისად.

ამასთან, კოდექსის 378.2 მუხლის პირველი პუნქტის შესაბამისად, კოდექსის 378.2 მუხლით დადგენილი სპეციფიკის გათვალისწინებით განისაზღვრება საგადასახადო ბაზა, როგორც დადგენილი წესით დამტკიცებული ქონების საკადასტრო ღირებულება, მიმართებაში. კერძოდ, დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ უძრავ ქონებას:

1. ადმინისტრაციული და ბიზნეს ცენტრები და სავაჭრო ცენტრები (კომპლექსები) და მათში არსებული ფართები;
2. არასაცხოვრებელი შენობები, რომელთა დანიშნულება უძრავი ქონების ობიექტების საკადასტრო პასპორტების ან უძრავი ქონების ტექნიკური აღრიცხვის (ინვენტარიზაციის) დოკუმენტების შესაბამისად ითვალისწინებს ოფისების, საცალო ობიექტების, საზოგადოებრივი კვების ობიექტების და სამომხმარებლო მომსახურების განთავსებას. ან რომლებიც რეალურად გამოიყენება ოფისების, საცალო ვაჭრობის ობიექტების, საზოგადოებრივი კვების ობიექტების და საყოფაცხოვრებო მომსახურების მოსაწყობად.

კოდექსის 378.2 მუხლის მე-2 და მე-7 პუნქტების დებულებების შესაბამისად, კოდექსის 378.2 მუხლის პირველი პუნქტის პირველ და მე-2 ქვეპუნქტებში ჩამოთვლილ უძრავი ქონების ობიექტებზე საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება საკადასტრო ღირებულებად ქ. იმ შემთხვევაში, თუ რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის საკანონმდებლო (წარმომადგენლობითი) ორგანო მიიღებს შესაბამის მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტს და მოიცავს კონკრეტულ ობიექტს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის აღმასრულებელი ხელისუფლების მიერ დამტკიცებულ სიაში.

ამასთან, კოდექსის 378.2 მუხლის მე-7 პუნქტი ითვალისწინებს მითითებული ნუსხის ერთჯერად განსაზღვრას გადასახადისთვის არაუგვიანეს მომდევნო საგადასახადო პერიოდის 1-ლი დღისა.

ამასთან, კოდექსის 378.2 მუხლის მე-10 პუნქტის პირველი პუნქტი განსაზღვრავს, რომ კოდექსის 378.2 მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი და მე-2 ქვეპუნქტებით განსაზღვრული საგადასახადო პერიოდში გამოვლენილი უძრავი ქონების ობიექტები 1 იანვრის მდგომარეობით ჩამონათვალში არ შედის. საგადასახადო პერიოდის წელი ექვემდებარება შეყვანას რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტის უფლებამოსილი აღმასრულებელი ორგანოს მიერ მომდევნო საგადასახადო პერიოდისთვის განსაზღვრულ სიაში, თუ სხვა რამ არ არის დადგენილი კოდექსის 378.2 მუხლის მე-10 პუნქტის მე-2 პუნქტით. .

ამდენად, კოდექსის 378.2 მუხლი არ ითვალისწინებს საგადასახადო პერიოდში შესაბამისი საგადასახადო პერიოდისთვის განსაზღვრულ სიაში მასში ახალი ობიექტების დამატების კუთხით ცვლილებების შეტანას.

ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის უფლებამოსილი ორგანოს მიერ სიაში შეცდომით შეტანილი უძრავი ქონების ობიექტები, აგრეთვე სიაში შეტანილი ობიექტები, რომლებთან დაკავშირებითაც სასამართლომ გადაწყვიტა მათი შეტანა. სიაში იყო უკანონო (მაგალითად, უძრავი ქონების ობიექტებად კლასიფიკაციის კრიტერიუმების შეუსრულებლობის გამო, რომლებისთვისაც რეგიონული კანონმდებლობა ადგენს საკადასტრო ღირებულების მიხედვით საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკას) უნდა გამოირიცხოს დადგენილი სიიდან. შესაბამისი საგადასახადო პერიოდისთვის, შესაბამისი ინფორმაციის სავალდებულო განთავსებით მის ოფიციალურ ვებსაიტზე ან რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის ოფიციალურ ვებსაიტზე ინფორმაციაში - ინტერნეტ სატელეკომუნიკაციო ქსელში (შესაბამისად, იმისდა მიხედვით, თუ რომელ საიტზე იყო თავდაპირველად განთავსებული სია. ).

თუ მიიღება გადაწყვეტილება სიაში უკანონოდ შეტანილი უძრავი ქონების სიიდან ამორიცხვის შესახებ, აღნიშნული ობიექტის საგადასახადო ბაზა შესაბამის საგადასახადო პერიოდში განისაზღვრება საშუალო წლიური ღირებულებით.

საკადასტრო ღირებულების ცვლილებების საგადასახადო აღრიცხვის შესახებ

თუ ქონების საკადასტრო ღირებულება შეიცვალა Rosreestr-ის მიერ დაშვებული ტექნიკური შეცდომის გამოსწორების გამო, შეცვლილი საკადასტრო ღირებულება კორპორატიული ქონების გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით გამოიყენება იმ პერიოდიდან, რომელშიც დაშვებულია მითითებული შეცდომა (პუნქტი 2, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 378.2 მუხლის მე-15 პუნქტი);

თუ საკადასტრო ღირებულების დადგენის შედეგებზე დავების განხილვის კომისია ან სასამართლო გადაწყვეტს მის შეცვლას, მაშინ ახალი ღირებულება მხედველობაში მიიღება ორგანიზაციების ქონებაზე გადასახადის გაანგარიშებისას, დაწყებული იმ პერიოდიდან, როდესაც განცხადება გადასინჯვის შესახებ. საკადასტრო ღირებულების წარდგენა, მაგრამ არა უადრეს სადავო ღირებულების უძრავი ქონების სახელმწიფო კადასტრში შეტანის თარიღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 378.2 მუხლის მე-3 პუნქტი, პუნქტი 15);

ხელოვნების ახალი მე-15 პუნქტის შესაბამისად განხორციელებული ცვლილებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 378.2:

ბაზა	აღრიცხვა საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას
საკადასტრო ტექნიკური ხარვეზის გამოსწორება	მხედველობაში მიიღება დაწყებული საგადასახადო პერიოდიდან, რომელშიც დაშვებულია ასეთი ტექნიკური შეცდომა
საკადასტრო ღირებულების შეცვლა საკადასტრო ღირებულების დადგენის შედეგებზე დავების განხილვის კომისიის გადაწყვეტილებით ან სასამართლოს გადაწყვეტილებით მუხტით დადგენილი წესით. 1998 წლის 29 ივლისის ფედერალური კანონის 24.18 N 135-FZ "რუსეთის ფედერაციაში შეფასების საქმიანობის შესახებ".	მხედველობაში მიიღება დაწყებული საგადასახადო პერიოდიდან, რომელშიც იყო წარდგენილი შესაბამისი განცხადება საკადასტრო ღირებულების გადასინჯვის შესახებ, მაგრამ არა უადრეს საკადასტრო ღირებულების სახელმწიფო უძრავი ქონების კადასტრში შეტანის თარიღიდან, რომელიც დავის საგანი იყო.
სხვა შემთხვევები	არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას მიმდინარე და წინა საგადასახადო პერიოდებში

საკადასტრო ღირებულებით დაბეგვრა მოსკოვში და მ.ო.

ქალაქ მოსკოვის ტერიტორიაზე ორგანიზაციების ქონებაზე გადასახადის განაკვეთი, გადასახადის, საგადასახადო შეღავათების გადახდის წესი და ვადები, აგრეთვე საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკა დადგენილია მოსკოვის კანონით 05.11.2003 წ. . N 64 „ორგანიზაციათა ქონების გადასახადის შესახებ“.

საგადასახადო ბაზა, როგორც საკადასტრო ღირებულება განისაზღვრება:

1) ადმინისტრაციული და ბიზნეს ცენტრები და სავაჭრო ცენტრები (კომპლექსები) საერთო ფართობით 3000 კვ.მ. და მათში არსებული შენობები (გარდა სახელმწიფო ორგანოების, ავტონომიური, საბიუჯეტო და სახელმწიფო დაწესებულებების ოპერატიული მენეჯმენტისა), თუ ეს შენობები (სტრუქტურები, ნაგებობები) მდებარეობს მიწის ნაკვეთებზე, რომელთა ნებადართული გამოყენების ერთ-ერთი სახეობა ითვალისწინებს განთავსება:

• საოფისე შენობები საქმიანი, ადმინისტრაციული და კომერციული მიზნებისთვის;
• სავაჭრო ობიექტები;
• საზოგადოებრივი კვების და (ან) სამომხმარებლო მომსახურების ობიექტები.

2) ცალკეული არასაცხოვრებელი შენობები (შენობები, ნაგებობები) საერთო ფართობით 2000 კვ.მ. და მათში არსებული შენობები, რომლებიც რეალურად გამოიყენება საქმიანი, ადმინისტრაციული ან კომერციული მიზნებისთვის, აგრეთვე სავაჭრო ობიექტების, კვების ობიექტების და (ან) მომხმარებელთა მომსახურების ობიექტების განთავსებისთვის;

2.1. არასაცხოვრებელი შენობა, რომელიც მდებარეობს მრავალბინიან კორპუსებში 3000 კვ.მ-ზე მეტი ფართობის მქონე, ერთი ან მეტი მფლობელის საკუთრებაში, ფაქტობრივად გამოიყენება ოფისების, საცალო ობიექტების, საზოგადოებრივი კვების ობიექტების და (ან) მომხმარებელთა მომსახურების ობიექტების განსათავსებლად. (ნორმა მოქმედებს 2015 წლიდან);

3) უცხოური ორგანიზაციების უძრავი ქონება, რომლებიც არ მოქმედებენ რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისების მეშვეობით, აგრეთვე უცხოური ორგანიზაციების უძრავი ქონება, რომლებიც არ არიან დაკავშირებული ამ ორგანიზაციების საქმიანობასთან რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისების მეშვეობით.

მოსკოვის მთავრობის 2014 წლის 28 ნოემბრის N 700-PP დადგენილებამ დაამტკიცა უძრავი ქონების ობიექტების სია, რომლებისთვისაც საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც მათი საკადასტრო ღირებულება (ხელმისაწვდომია მოსკოვის მთავრობის ოფიციალურ ვებგვერდზე http://www. .mos.ru).

მოსკოვში, უძრავი ქონების ობიექტების საგადასახადო განაკვეთი, რომლის საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც მათი საკადასტრო ღირებულება, დადგენილია შემდეგი თანხებით:

1. 0,9 პროცენტი 2014 წელს;
2. 2015 წელს 1,2 პროცენტი;

მოსკოვის რეგიონი

მოსკოვის რეგიონის ტერიტორიაზე ორგანიზაციების ქონებაზე გადასახადის განაკვეთი, გადასახადების, საგადასახადო შეღავათების გადახდის წესი და ვადები, აგრეთვე საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკა დადგენილია მოსკოვის რეგიონის კანონით 21 ნოემბერს. , 2003 N 150/2003-OZ.

საგადასახადო ბაზა, როგორც ქონების საკადასტრო ღირებულება, განისაზღვრება შემდეგი სახის უძრავი ქონების მიმართ:

1. სავაჭრო ცენტრები (კომპლექსები) საერთო ფართით 1000 კვ.მ. და მათში არსებული შენობა-ნაგებობები, რომლებიც შეტანილია უძრავი ქონების ობიექტების ნუსხაში, რომელთა მიმართ საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება საკადასტრო ღირებულებად;
2. უცხოური ორგანიზაციების უძრავი ქონების ობიექტები, რომლებიც არ მოქმედებენ რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისების მეშვეობით, აგრეთვე უცხოური ორგანიზაციების უძრავ ქონებასთან დაკავშირებით, რომლებიც არ არიან დაკავშირებული ამ ორგანიზაციების საქმიანობასთან რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისების მეშვეობით.

საგადასახადო განაკვეთი უძრავი ქონების ობიექტებზე, რომელთა საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება საკადასტრო ღირებულებით, განისაზღვრება შემდეგი განაკვეთებით: 2014 წელს - 1,0 პროცენტი, 2015 წელს - 1,5 პროცენტი, 2016 წელს და შემდგომ წლებში - 2 პროცენტი.

უძრავი ქონების ობიექტების ნუსხა, რომლებზედაც საკადასტრო ღირებულებად განისაზღვრება საგადასახადო ბაზა, განისაზღვრება სახელმწიფო ქონების სამინისტროს 2014 წლის 19 დეკემბრის N 12VR-1559 დადგენილებით. (ხელმისაწვდომია მოსკოვის რეგიონის ქონებრივი ურთიერთობის სამინისტროს ოფიციალურ ვებსაიტზე http://mio.mosreg.ru).

ქონების და საქონლის რეალიზაციის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის წესი განისაზღვრება მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268. პუნქტების შესაბამისად. ამორტიზაციადი ქონების გაყიდვისას გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეამციროს ამ ოპერაციიდან მიღებული შემოსავალი ამორტიზაციადი ქონების ნარჩენი ღირებულებით, აგრეთვე ამ გაყიდვასთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯების ოდენობით, კერძოდ, შეფასების, შენახვის ხარჯებით. გასაყიდი ქონების შენარჩუნება და ტრანსპორტირება.

ამ გაყიდვის შედეგად ორგანიზაციას შეუძლია მიიღოს როგორც მოგება (რაც გათვალისწინებული იქნება საერთო შეკვეთაში) ასევე ზარალი. ზარალის აღრიცხვის პროცედურა ცალკეა გათვალისწინებული ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268 (იხ. წერილები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2018 წლის 18 იანვარს No. 03-03-06 / 1/2240, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2017 წლის 7 თებერვლის No. SD -3-3 / [ელფოსტა დაცულია]).

რა თავისებურებები ახასიათებს ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციით ზარალის ასახვას? რა შემთხვევაშია საჭირო ცვეთის პრემიის აღდგენა ძირითადი საშუალებების განხორციელებისას? ამ კითხვებზე პასუხი მოცემულია წარმოდგენილ მასალაში.

ამორტიზებად ქონებასთან დაკავშირებით საგადასახადო აღრიცხვის წარმოების პროცედურა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 323-ე მუხლი ადგენს, რომ ამორტიზაციადი ქონების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა ხორციელდება პუნქტის მიხედვით (თუ ორგანიზაცია არ იყენებს ამორტიზაციის არაწრფივ მეთოდს).

გადასახადის გადამხდელი ადგენს ამორტიზებული ქონების რეალიზაციიდან ფინანსურ შედეგს თითოეული ობიექტის ანალიტიკური აღრიცხვის საფუძველზე შემოსავლის (ხარჯის) აღიარების თარიღისთვის. ანალიტიკური აღრიცხვა უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას:

• ამორტიზაციადი ქონების საწყისი ღირებულების შესახებ;
• ასეთი ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ცვლილებაზე;
• ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების მიღებული სასარგებლო ვადის შესახებ;
• ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებებისა და არამატერიალური აქტივების დარიცხული ცვეთის ოდენობაზე (სწორხაზოვანი მეთოდით ამორტიზებული ობიექტებისთვის);
• დარიცხული ცვეთის ოდენობაზე და თითოეული ამორტიზაციის ჯგუფისა და თითოეული ცვეთის ქვეჯგუფის ჯამურ ნაშთზე (არაწრფივი ცვეთის მეთოდის გამოყენებისას);
• ნასყიდობის ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე ამორტიზებული ქონების გასაყიდი ფასის შესახებ;
• ქონების შეძენისა და რეალიზაციის (გასხვისების) თარიღზე;
• ქონების ექსპლუატაციაში გადაცემის თარიღს, ამორტიზირებადი ქონებიდან გამორიცხვის თარიღს;
• გადასახადის გადამხდელის მიერ ამორტიზებული ქონების რეალიზაციასთან (განკარგვასთან) გაწეულ ხარჯებზე.

Შენიშვნა:

ამორტიზებული ქონების გაყიდვის გარიგების დღეს გადასახადის გადამხდელი ადგენს მოგებას (ზარალს). ანალიტიკურ აღრიცხვაში ამ თარიღისთვის აღირიცხება მითითებულ ოპერაციაზე მოგების (ზარალის) ოდენობა, რომელიც საგადასახადო ბაზის დასადგენად გათვალისწინებულია შემდეგი თანმიმდევრობით:

• გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული მოგება ექვემდებარება საგადასახადო ბაზაში ჩართვას იმ საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც გაიყიდა ქონება;
• გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული ზარალი აისახება ანალიტიკურ აღრიცხვაში, როგორც სხვა ხარჯები მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268.

ზარალი ამორტიზებული ქონების გაყიდვით.

საგადასახადო აღრიცხვა

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268, თუ ამორტიზაციადი ქონების ნარჩენი ღირებულება, მის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების გათვალისწინებით, აღემატება მისი გაყიდვიდან მიღებულ შემოსავალს, ამ თანხებს შორის სხვაობა აღიარებულია გადასახადის გადამხდელის ზარალში. საგადასახადო მიზნებისთვის მხედველობაში მიიღება შემდეგი თანმიმდევრობით: შედეგად მიღებული ზარალი თანაბარი წილით შედის გადასახადის გადამხდელის სხვა ხარჯებში იმ პერიოდის განმავლობაში, რომელიც განსაზღვრულია, როგორც სხვაობა ამ ქონების სასარგებლო სიცოცხლესა და მისი ექსპლუატაციის ფაქტობრივ პერიოდს შორის გაყიდვის მომენტამდე. .

მაგალითი 1

2016 წლის ივნისში ორგანიზაციამ შეიძინა და ექსპლუატაციაში შევიდა მეორე ამორტიზაციის ჯგუფის კუთვნილი აღჭურვილობა 1,062,000 რუბლის ფასად. (დღგ-ს ჩათვლით - 162,000 რუბლი).

საწყისი ღირებულება იყო 900,000 რუბლი. (1,062,000 - 162,000).

2018 წლის თებერვალში აღჭურვილობა გაიყიდა 236000 რუბლის ფასად. (დღგ-ს ჩათვლით - 36000 რუბლი)

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საანგარიშო პერიოდებია პირველი კვარტალი, ექვსი თვე, ცხრა თვე.

განსაზღვრეთ ძირითადი საშუალებების გაყიდვის ფინანსური შედეგი. ამისათვის ჩვენ ვიანგარიშებთ მის ნარჩენ მნიშვნელობას.

განხორციელების მომენტისთვის ცვეთა დარიცხული იყო 20 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში (2016 წლის ივლისიდან 2018 წლის თებერვლის ჩათვლით). დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობამ შეადგინა 600000 რუბლი. (30,000 რუბლი x 20 თვე). ნარჩენი ღირებულებაა 300,000 რუბლი. (900000 - 600000).

აღჭურვილობის გაყიდვიდან ზარალმა შეადგინა 100000 რუბლი. (236,000 - 36,000 - 300,000).

სხვაობა ამ აქტივის სასარგებლო სიცოცხლესა და მისი მოქმედების რეალურ ვადას შორის გაყიდვის თარიღამდე არის 10 თვე. (30 - 20).

მოგების დაბეგვრის მიზნით, მიღებული ზარალი შეიძლება თანაბრად იქნას გათვალისწინებული 10 თვის განმავლობაში (2018 წლის მარტიდან დეკემბრის ჩათვლით). ყოველთვიურად საგადასახადო აღრიცხვაში აღიარებული ზარალის ოდენობა იქნება 10,000 რუბლი. (100,000 რუბლი / 10 თვე).

მოგების გადასახადის მიზნებისთვის აღრიცხულ სხვა ხარჯებში ყოველთვიურად ჩართული ზარალის ოდენობა აისახება საგადასახადო დეკლარაციაში:

• I კვარტლისთვის - 10,000 რუბლი. (10,000 რუბლი მარტში);
• ნახევარი წლის განმავლობაში - 40,000 რუბლი. (მარტში - ივლისში თითო 10000 რუბლი);
• ცხრა თვის განმავლობაში - 70,000 რუბლი. (მარტში - სექტემბერში თითო 10000 რუბლი);
• წელიწადში - 100,000 რუბლი. (მარტში - დეკემბერში თითო 10000 რუბლი).

როგორც ხელოვნების ბოლო პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 323, ანალიტიკური აღრიცხვა უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას:

• იმ ობიექტების სახელზე, რომლებზედაც არსებობს ასეთი ხარჯების თანხები;
• თვეების რაოდენობაზე, რომლის განმავლობაშიც ასეთი ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებში;
• ყოველთვიურად მიკუთვნებული ხარჯების ოდენობის შესახებ. ვადა განისაზღვრება თვეებით და გამოითვლება, როგორც სხვაობა ამ ქონების სასარგებლო ვადის თვეების რაოდენობასა და მისი ექსპლუატაციის თვეების რაოდენობას გაყიდვის მომენტამდე, იმ თვის ჩათვლით, როდესაც ქონება გაიყიდა.

Შენიშვნა:

ამორტიზებული ქონების შემადგენლობიდან გამორიცხული ძირითადი საშუალებების სია დადგენილია ხელოვნების მე-3 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256. ამავდროულად, ეს დებულებები არ ითვალისწინებს ცვეთის დარიცხვის შეწყვეტის მოთხოვნას, თუ არ არის შემოსავალი ამორტიზაციადი ქონების სარგებლობიდან დროის რომელიმე პერიოდში. შესაბამისად, საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს ცვეთადი ქონებიდან ქონების თვითნებურად გამორიცხვას, მათ შორის, შემოსავლის დროებითი მიუღებლობის კრიტერიუმის საფუძველზე.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, ქონება, რომელიც გადასახადის გადამხდელმა დამოუკიდებლად გამოირიცხა ამორტიზაციისგან შემოსავლის მომტან საქმიანობაში გამოყენების შეწყვეტის გამო, ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, აღიარებულია ამორტიზაციად და მიიღება მისი რეალიზაციით მიღებული ზარალი. გაითვალისწინოს ორგანიზაციის მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268 (იხ. წერილი No. 03‑03‑10/5834 2013 წლის 28 თებერვლის, გაგზავნილი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 22 მაისის წერილით No. ED-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]).

გაითვალისწინეთ, რომ თუ ორგანიზაციამ, რომელმაც გაყიდა ძირითადი საშუალებები ზარალზე, გაიარა რეორგანიზაციის პროცედურა და ვერ მოახერხა თანაბრად ასახული ზარალის ოდენობა სხვა ხარჯებში, მაშინ ეს შეიძლება გააკეთოს მემკვიდრე ორგანიზაციამ, კერძოდ, ნაწილი ზარალი ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციიდან, რომელიც არ შედის სხვა ხარჯებში, რეორგანიზებულმა პირმა, უფლებამონაცვლეს უფლება აქვს აღიაროს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას ხელოვნების მე-3 პუნქტით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268 (იხ. წერილები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 29 დეკემბრის No. 03-03-10 / 68071, 2014 წლის 25 ნოემბრის No. 03-03-06 / 1 / 59771 , 2014 წლის 12 სექტემბრის No 03-03-RZ / 45763, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2015 წლის 16 თებერვლის No GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]).

ზარალის ასახვა საგადასახადო დეკლარაციაში.

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

• ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციისას მიღებული ზარალის შესახებ;
• იმ თანხაზე, რომელიც შედის კონკრეტულ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის ხარჯებში.

ეს მონაცემები აისახება ფურცელ 02-ში, ასევე ამ ფურცლის 1-3 დანართებში.

ჯერ უნდა შეავსოთ სტრიქონები 010 - 060 და 340 - 360 დანართ 3-ში, კერძოდ:

• სტრიქონში 010 ნაჩვენებია ქონების გასაყიდი ობიექტების რაოდენობა - ჯამში;
• ხაზი 020 - ზარალზე გაყიდული ობიექტების ჩათვლით;
• 030 ხაზზე - ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლების მთლიანი თანხა;
• 040 ხაზზე - გაყიდული ამორტიზებული ქონების ნარჩენი ღირებულება და მის რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები;
• 050 ხაზზე - მოგება (ზარალით გაყიდული ნივთების გამოკლებით), ხოლო 060 სტრიქონზე - ზარალი ამორტიზებული ქონების რეალიზაციიდან (გარდა მოგებით გაყიდული ნივთებისა).

ამავდროულად, ამორტიზაციადი ქონების გაყიდვის შედეგები, ხელოვნების დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 323, ჩამოყალიბებულია ცალკე.

030, 040 და 060 სტრიქონების ინდიკატორები აისახება, შესაბამისად, 02-ე ფურცლის მე-3 დანართის 340, 350 და 360 სტრიქონებში. თავის მხრივ, ამ ხაზების ინდიკატორები გამოიყენება ფურცლის 02 შევსებისას, ასევე აპლიკაციები 1 და 2 ამ ფურცელზე. ასე რომ, 340 ხაზის მაჩვენებელი მითითებულია დანართი 1-ის 030-ე სტრიქონში, 350-ე სტრიქონის მაჩვენებელი მითითებულია მე-2 დანართის 080-ე სტრიქონში, ხოლო 360-ე ხაზის მაჩვენებელი მითითებულია ფურცლის 02-ე სტრიქონში 050.

მაგალითი 2

გამოვიყენოთ 1-ლი მაგალითის მონაცემები. დეკლარაციის 02 ფურცლის მე-3 დანართში პირველი კვარტლისათვის ორგანიზაცია ასახავს:

• 010 და 020 ხაზებზე - 1;
• ხაზზე 030 - 200,000 რუბლი;
• ხაზზე 040 - 300,000 რუბლი;
• ხაზზე 060 - 100,000 რუბლი.

მოდით, სქემატურად ვაჩვენოთ, რომელი აპლიკაციების რომელი რიგები შეიცავს მონაცემებს ძირითადი საშუალებების ზარალზე გაყიდვის შესახებ.

02 ფურცლის დანართი 3		02 ფურცლის დანართი 3	02 ფურცლის დანართი 1	02 ფურცლის დანართი 2		ფურცელი 02
ინდიკატორი	ხაზის კოდი	თანხა, რუბლს შეადგენს.	ხაზის კოდი	ხაზის კოდი	ხაზის კოდი		ხაზის კოდი	ხაზის კოდი	ხაზის კოდი
ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი
გაყიდული ამორტიზებული ქონების ნარჩენი ღირებულება და მის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები
ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციით მიღებული ზარალი

გაითვალისწინეთ, რომ ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი მოდიოდა ფურცელ 02-ის 010-ე სტრიქონში, ხოლო ხარჯები - 02-ე ფურცლის 030-ე სტრიქონში. იმისათვის, რომ ამორტიზაციადი ქონების რეალიზაციით მიღებული ზარალი მხედველობაში არ იქნეს მიღებული. მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, 02-ე ფურცელში დეკლარაციის შემქმნელებმა „განახორციელეს“ ზარალი გაყიდვიდან ცალკე 050 სტრიქონში, რომელიც შედის 060 სტრიქონზე მოგების გამოთვლაში „+“ ნიშნით.

სიცხადისთვის, დავუშვათ, რომ ამ ოპერაციის გარდა, ორგანიზაციას სხვა ოპერაციები არ ჰქონია. ფურცელი 02 ასე გამოიყურება:

მოგების დაბეგვრის მიზნებისთვის გათვალისწინებულ სხვა ხარჯებში ყოველთვიურად ჩართული ზარალის ოდენობა მითითებულია 02-ე ფურცლის მე-2 დანართის 100-ე სტრიქონში.

პირველი კვარტლის დეკლარაციაში ეს თანხა არის 10,000 რუბლი, ნახევარი წლისთვის - 40,000 რუბლი; ცხრა თვის განმავლობაში - 70,000 რუბლი; წელიწადში - 100,000 რუბლი.

Აღრიცხვა.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, საგადასახადო აღრიცხვისგან განსხვავებით, ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან მიღებული ზარალი აღიარებულია ერთჯერადად. მაშასადამე, ზარალის ოდენობისთვის, რომელიც იქნება გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისთვის მომდევნო საანგარიშო პერიოდებში, გამყიდველის აღრიცხვაში ყალიბდება გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა ქონების გაყიდვის თარიღისთვის, რაც იწვევს IT-ის ფორმირებას (მუხლები 11 , 14 PBU 18/02 „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორება“). IT-ის თანხა აისახება 68-ე ანგარიშის კრედიტში და 09-ე ანგარიშის დებეტში.

გამოქვითვადი დროებითი სხვაობისა და ITW-ის ანაზღაურება განხორციელდება, რადგან ამორტიზებული ქონების გაყიდვიდან მიღებული ზარალის ოდენობა აღიარებულია საგადასახადო აღრიცხვაში და აისახება აღრიცხვაში 09 და 68 ანგარიშებზე საპირისპირო ჩანაწერით (პუნქტი 2, პუნქტი 17 PBU 18/02). ). ანაზღაურება ხდება ყოველთვიურად 12 თვის განმავლობაში აქტივის გაყიდვის თვის მომდევნო თვიდან დაწყებული.

მაგალითი 3

გამოვიყენოთ 1 მაგალითის მონაცემები.

სააღრიცხვო ჩანაწერებში შემდეგი ჩანაწერები განხორციელდება:

			თანხა, რუბლს შეადგენს.
2018 წლის მარტი
აღიარებული შემოსავალი ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან
ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალზე დარიცხული დღგ (236,000 რუბლი x 18/118)
ჩამოიწერება გაყიდული აქტივის საწყისი ღირებულება
ჩამოწერილი ცვეთა დარიცხული აქტივის სიცოცხლის განმავლობაში
ჩამოწერილი ძირითადი საშუალებების გაყიდული ობიექტის ნარჩენი ღირებულება
ასახული ზარალი ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან (236,000 - 36,000 - 300,000) რუბლი.
აღიარებულია გადავადებული საგადასახადო აქტივი (DTA). (100,000 რუბლი x 20%)
ყოველთვიურად 10 თვის განმავლობაში მარტიდან
ასახული შემცირება SHE (20,000 რუბლი / 10 თვე)

თუ ქონება კონსერვაციაზე იყო.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256, ძირითადი საშუალებები, რომლებიც გადაცემულია ორგანიზაციის მენეჯმენტის გადაწყვეტილებით კონსერვაციისთვის სამ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში, გამორიცხულია ამორტიზაციადი ქონებისგან საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით. ძირითადი საშუალებების ობიექტის ხელახალი გააქტიურებისას, მასზე ცვეთის დარიცხვა ხდება ისე, როგორც მოქმედებდა მისი შენარჩუნების მომენტამდე, ხოლო სასარგებლო ვადა იზრდება იმ პერიოდისთვის, რაც ობიექტი იყო მთვრალი.

თუ გადასახადის გადამხდელი ყიდის ძირითად აქტივებს ზარალზე, რომელიც, ამა თუ იმ მიზეზის გამო, სამ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში იყო მოშლილი, მაშინ ამ ობიექტის ფაქტობრივი სიცოცხლის დადგენისას (რომელზე დაყრდნობითაც გამოითვლება ზარალის ჩამოწერის პერიოდი), მხედველობის პერიოდი არ არის გათვალისწინებული.

მაგალითი 4

გამოვიყენოთ მაგალითი 1-ის მონაცემები მხოლოდ იმ განსხვავებით, რომ აღჭურვილობა 2017 წლის მაისიდან ოქტომბრის ჩათვლით (6 თვე) იყო მოთუშული.

100,000 რუბლის ზარალი იქნა მიღებული აღჭურვილობის გაყიდვიდან.

ტექნიკის ცვეთის დაწყებიდან (2016 წლის ივლისი) მისი განხორციელების თვემდე (2018 წლის თებერვალი) გავიდა 20 თვე. ამ პერიოდიდან გამორიცხულია ის პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც ქონება იყო კონსერვაციის ქვეშ (6 თვე). ფაქტობრივად, ტექნიკა მუშაობდა 14 თვის განმავლობაში (20 - 6). აქედან გამომდინარე, ერთეულმა უნდა აღიაროს დანაკარგი სხვა ხარჯებში 16 თვის განმავლობაში (30 - 14).

ყოველთვიურად საგადასახადო აღრიცხვაში აღიარებული ზარალის ოდენობა იქნება 6250 რუბლი. (100,000 რუბლი / 16 თვე). ამ ზარალის ოდენობა შედის სხვა ხარჯებში 2018 წლის მარტიდან.

პრაქტიკაში შესაძლებელია სიტუაციები, როდესაც გაყიდვის მომენტში ძირითადი აქტივი მოთელებულია მინიმუმ 3 თვის განმავლობაში. ამ შემთხვევაში, ზოგიერთი ორგანიზაცია, მიაჩნია, რომ ასეთი ქონება არ არის აღიარებული ამორტიზაციად, რეალიზაციას განიხილავს როგორც სხვა ქონების გაყიდვას და პუნქტების საფუძველზე. 2 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268 მოიცავს შესყიდვის ფასს ხარჯებში.

თუმცა, აქ გასათვალისწინებელია, რომ გაყიდული ძირითადი საშუალებების ღირებულების ნაწილი ექსპლუატაციაში შესვლიდან კონსერვაციაში შესვლამდე პერიოდისთვის შედის იმ ხარჯებში, რომლებიც ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის ბაზას. ამორტიზაციის გადასახადის ფორმა.

ამ შემთხვევაში ამ ნორმის დებულებების გამოყენება კონსერვაციაში მყოფი ძირითადი საშუალების რეალიზაციისას გულისხმობს აღნიშნული ქონების შეძენის (შექმნის) ხარჯების ნაწილის გადათვლას საგადასახადო მიზნებისთვის, რაც ძალით მიუღებელია. ხელოვნების მე-5 პუნქტის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, რომელიც ადგენს, რომ გადასახადის გადამხდელთა ხარჯებში ასახული თანხები არ ექვემდებარება ხელახლა ჩართვას მათი ხარჯების შემადგენლობაში (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 12.01.2016 No. SD). -4-3 / [ელფოსტა დაცულია]).

ამასთან, გადასახადის გადამხდელის მიერ პუნქტების დებულებების განცხადების უკანონობა. 2 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268, ძირითადი საშუალებების გაყიდვისას, რომლებიც კონსერვაციაზეა, მიუთითეთ საარბიტრაჟო სასამართლოები (მეთერთმეტე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს გადაწყვეტილებები 09.12.2009 წ. საქმეში No. A55-9340 / 2009, FAS SZO 06.06. .2007 საქმე No A56-51992 / 2005, 2005 წლის 30 მარტის FAS PO საქმე No A12-21856/04‑С29).

თუ ზარალში გაყიდულ ძირითად აქტივებზე გამოყენებული იყო გამრავლების ფაქტორი...

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.3, სპეციალური კოეფიციენტი შეიძლება გამოყენებულ იქნას ძირითადი ამორტიზაციის ნორმაზე, მაგრამ არაუმეტეს 2 (ან 3). ხელოვნების მე-13 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258, დადგენილია, რომ ამორტიზაციადი ქონების ობიექტების ამორტიზაციის განაკვეთებზე მზარდი კოეფიციენტების გამოყენება იწვევს ამ ობიექტების STI-ის შესაბამის შემცირებას.

ამდენად, ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, ზარალი, რომელიც გამოწვეულია იმ ფაქტით, რომ გასაყიდი ამორტიზაციადი ქონების ნარჩენი ღირებულება აღემატება მისი გაყიდვიდან მიღებულ შემოსავალს, თანაბარი წილით შედის სხვა ხარჯებში შემცირებულ პერიოდში განსაზღვრულ სხვაობად. ამ ქონების FTI (რომელზეც არის მზარდი კოეფიციენტი) და მისი მოქმედების ფაქტობრივი პერიოდი განხორციელების მომენტამდე (წერილი 04.08.2009 No. 03-03-06/1/511).

ძირითადი საშუალებების რეალიზაცია, რომლებზედაც გამოყენებული იქნა ამორტიზაციის ბონუსი.

Ძირითადი წესები

თუ ერთეული ყიდის ძირითად აქტივს, რომლისთვისაც გამოიყენა ამორტიზაციის ბონუსი, მან უნდა გაითვალისწინოს შემდეგი.

აბზაცების მიხედვით. 1 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268, გამყიდველს უფლება აქვს შეამციროს ამორტიზებული ქონების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი ამ ქონების ნარჩენი ღირებულებით, რომელიც განისაზღვრება ხელოვნების 1 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257.

ბოლო წესში ნათქვამია, რომ ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება გამოითვლება, როგორც სხვაობა მათ საწყის ღირებულებასა და ექსპლუატაციის პერიოდში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას შორის.

ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების დადგენისას, რომლებთან დაკავშირებითაც გამოყენებული იყო ამორტიზაციის ბონუსი, საწყისი ღირებულების ინდიკატორის ნაცვლად გამოიყენება ღირებულების ინდიკატორი, რომლითაც ასეთი ობიექტები შედის ამორტიზაციის შესაბამის ჯგუფებში.

ყოველივე ზემოთქმულის შეჯამებით, ჩვენ წარმოგიდგენთ OS განხორციელების შედეგს ფორმულის სახით:

P OS (U OS) \u003d D OS - OstS \u003d D OS - (PS - AP - Am), სადაც:

P OS (U OS) - მოგება (ზარალი) ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან;

DOS - შემოსავალი ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან;

OstS - ნარჩენი მნიშვნელობა;

PS - საწყისი ღირებულება;

AP - ამორტიზაციის პრემია;

Am - ექსპლუატაციის პერიოდისთვის დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.

მაგალითი 5

2016 წლის ივნისში ორგანიზაციამ შეიძინა და ექსპლუატაციაში შევიდა მეორე ამორტიზაციის ჯგუფის კუთვნილი აღჭურვილობა 1,180,000 რუბლის ფასად. (დღგ-ს ჩათვლით - 180,000 რუბლი).

ამ ძირითად აქტივთან დაკავშირებით ორგანიზაციამ გამოიყენა ამორტიზაციის ბონუსი 10%, რაც უდრის 100000 რუბლს. ამორტიზაციის პრემიის თანხა ჩართული იყო ხარჯებში 2016 წლის ივლისში 100,000 რუბლის ოდენობით.

ღირებულება, საიდანაც დარიცხული იქნება ამორტიზაცია, შეადგენდა 900,000 რუბლს. (1,180,000 - 180,000 - 100,000).

სასარგებლო ვადა განისაზღვრება, როგორც 30 თვე. ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი - 3,33% (1/30 თვე). ამორტიზაციის ოდენობა თვეში არის 30,000 რუბლი. (900,000 რუბლი x 3.33%).

2018 წლის თებერვალში OS განხორციელდა. განხორციელების დროისთვის (2016 წლის ივლისიდან 2018 წლის თებერვლის ჩათვლით), ამ OS-სთვის საგადასახადო აღრიცხვაში დარიცხული იყო 600,000 რუბლი. (30,000 რუბლი x 20 თვე).

ვარიანტი 1.

გაყიდვის შედეგად მიიღეს 150000 რუბლის მოგება. (450,000 - (1,000,000 - 100,000 - 600,000)).

ვარიანტი 2.

გაყიდვის შედეგად მიიღეს ზარალი 100000 რუბლის ოდენობით. (200,000 - (1,000,000 - 100,000 - 600,000)), რაც მოგების დაბეგვრის მიზნებისთვის შეიძლება გათვალისწინებული იყოს სხვა ხარჯებში თანაბრად 10 თვის განმავლობაში (2018 წლის მარტიდან დეკემბრის ჩათვლით) 10,000 რუბლით. ყოველთვიური.

OS-ის დანერგვა დაკავშირებულ მხარეზე.

პუნქტის მიხედვით. 4 გვ 9 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258, თუ ძირითადი აქტივი, რომლის მიმართაც გამოიყენებოდა ამორტიზაციის ბონუსი, გაიყიდა მისი ექსპლუატაციაში გაშვებიდან ხუთ წელზე ადრე, გადასახადის გადამხდელთან ურთიერთდამოკიდებულ პირზე, ადრე პრემიის ოდენობა. ხარჯებში ჩართული ექვემდებარება ანაზღაურებას, ანუ არასაოპერაციო შემოსავლის შემადგენლობაში ჩართვას იმ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც განხორციელდა ასეთი გაყიდვა.

როგორც ჩანს პუნქტიდან. 2 გვ. 1 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268, თუ გადასახადის გადამხდელმა გაყიდა ძირითადი საშუალებები ურთიერთდამოკიდებულ პირზე მისი ამოქმედების დღიდან ხუთი წლის გასვლამდე და გამოიყენებოდა ამორტიზაციის ბონუსი ამ ძირითად აქტივებზე, როდესაც აღნიშნული ქონება გაიყიდა. მისი ნარჩენი ღირებულება იზრდება დანახარჯების ოდენობით აღდგენილი ამორტიზაციის პრემიის ოდენობის სახით.

თუ ამას გამოვხატავთ ფორმულის სახით, მივიღებთ შემდეგს:

P OS (U OS) \u003d D OS - OstS \u003d D OS - (PS - AP - Am + AP) \u003d D OS - (PS - Am).

მაგალითი 6

მოდით გამოვიყენოთ მე-5 მაგალითის მონაცემები მხოლოდ იმ განსხვავებით, რომ OS-ის დანერგვა მოხდა ურთიერთდამოკიდებულ პირზე.

ვარიანტი 1.აღჭურვილობა გაიყიდა 531000 რუბლის ფასად. (დღგ-ს ჩათვლით - 81000 რუბლი). გაყიდვების შემოსავალმა შეადგინა 450,000 რუბლი.

ძირითადი საშუალებების გაყიდვიდან მოგება 50000 რუბლს შეადგენს. (450,000 - (1,000,000 - 600,000)).

გამომდინარე იქიდან, რომ ძირითადი საშუალებების გაყიდვა დაკავშირებულ მხარეს განხორციელდა მისი ამოქმედების დღიდან ხუთი წლის გასვლამდე, არაოპერაციული შემოსავალი მოიცავს აღდგენილი ამორტიზაციის პრემიის ოდენობას 100,000 რუბლის ოდენობით.

ვარიანტი 2.აღჭურვილობა გაიყიდა 236000 რუბლის ფასად. (დღგ-ს ჩათვლით - 36000 რუბლი). გაყიდვების შემოსავალმა შეადგინა 200000 რუბლი.

არაოპერაციული შემოსავალი მოიცავს აღდგენილი ამორტიზაციის ბონუსის ოდენობას 100,000 რუბლის ოდენობით.

ზარალი იქნება 200000 რუბლი. (200,000 - (1,000,000 - 600,000)), რაც საშემოსავლო დაბეგვრის მიზნებისთვის შეიძლება გათვალისწინებული იყოს სხვა ხარჯებში თანაბრად 10 თვის განმავლობაში (2018 წლის მარტიდან დეკემბრის ჩათვლით) 20,000 რუბლი. ყოველთვიური.

საშემოსავლო გადასახადი, No3, 2018 წ

• ქონების ღირებულება აღემატება 100000 რუბლს. (2016 წლის 1 იანვარს ექსპლუატაციაში შესული ქონების მიმართ) ან 40 000 რუბლი. (ადრე ექსპლუატაციაში შესული ქონების მიმართ);

• ორგანიზაციის საკუთრებაა. ეს წესი მოქმედებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლ პუნქტში ჩამოთვლილი ზოგიერთი გამონაკლისით. მაგალითად, უნიტარულმა საწარმომ შეიძლება გაუფასურდეს საოპერაციო მართვის ან ეკონომიკური მართვის მიზნით მიღებული ქონება. თუმცა, თუ ეს ქონება შეიქმნა ან შეძენილია მიზნობრივი ბიუჯეტის დაფინანსების ხარჯზე (მათ შორის, წინა მფლობელის მიერ), მაშინ მასზე ამორტიზაციის დარიცხვა შეუძლებელია (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 12 ნოემბრის წერილი No. 03-03). -06 / 4 / 65313).

ასეთი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით და 2015 წლის 8 ივნისის No150-FZ კანონის მე-5 მუხლის მე-7 პუნქტით.

IT ორგანიზაციები

საინფორმაციო ტექნოლოგიების სფეროში მომუშავე ორგანიზაციებს მინიჭებული აქვთ უფლება, არ შეიტანონ ელექტრონული კომპიუტერები ამორტიზებულ ქონებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). ასეთ ორგანიზაციებს შეუძლიათ გაითვალისწინონ მისი შეძენის ხარჯები, როგორც მატერიალური ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).

განუყოფელი გაუმჯობესებები

როგორც ამორტიზებული ქონების ნაწილი, შეიძლება გათვალისწინებული იყოს კაპიტალის ინვესტიციები იჯარით გაცემული ძირითადი საშუალებებისა და უსასყიდლოდ მიღებული ძირითადი საშუალებების განუყოფელი გაუმჯობესების სახით (სესხის ხელშეკრულებით). ამორტიზაციადი ქონების განუყოფელ გაუმჯობესებათა ჩართვა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ კაპიტალის ინვესტიციები განხორციელდება მეიჯარის (კრედიტორის) თანხმობით, მაგრამ მისგან კომპენსაციის გარეშე.

არამატერიალური აქტივები

საიჯარო ობიექტებში ძირითადი საშუალებებისა და კაპიტალის ინვესტიციების გარდა, ორგანიზაციის არამატერიალური აქტივები (ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტები) აღიარებულია ამორტიზაციად ქონებად.

ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტი აღიარებულია არამატერიალურ აქტივად საგადასახადო აღრიცხვაში, თუ იგი აკმაყოფილებს შემდეგ მოთხოვნებს:

• ობიექტი გამოიყენება პროდუქციის წარმოებაში (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების მიწოდება) ან ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის;

• ობიექტის გეგმიური სარგებლობის ვადა 12 თვეზე მეტია;

• ობიექტს შეუძლია მოიტანოს ეკონომიკური სარგებელი (შესავალი);

• დოკუმენტირებულია ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტის არსებობა და (ან) მასზე ექსკლუზიური უფლება.

ასეთი მოთხოვნები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-3 პუნქტით. უფრო დეტალურად, ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტის არამატერიალურ აქტივად აღიარების პირობები მითითებულია ქ.მაგიდა.

არამატერიალური აქტივები არ მოიცავს:

• კვლევა, განვითარება და ტექნოლოგიური სამუშაოები, რომლებმაც დადებითი შედეგი არ გამოიღო;

• ორგანიზაციის თანამშრომლების ინტელექტუალური და საქმიანი თვისებები, მათი კვალიფიკაცია და შრომისუნარიანობა.

ასეთი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-3 პუნქტით. მოცემულია ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტების სია, რომლებიც შეიძლება კლასიფიცირდეს არამატერიალურ აქტივებადმაგიდა.

არამატერიალური აქტივებისთვის, რომელთა გამოყენება დაიწყო 2016 წლის 1 იანვარს, არიცხეთ ამორტიზაცია, თუ მათი ღირებულება აღემატება 100,000 რუბლს.

ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტიდან და 2015 წლის 8 ივნისის No150-FZ კანონის მე-5 მუხლის მე-7 პუნქტიდან.

არ დაარიცხოთ ამორტიზაცია არამატერიალურ აქტივზე, თუ მისი ღირებულების გადახდა მოხდება ხელშეკრულების ვადის განმავლობაში პერიოდულ გადახდებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის მე-8 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2). ასეთი ხარჯები შედის წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 37-ე მუხლის 1-ლი ქვეპუნქტი).

სიტუაცია: აუცილებელია საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის დარიცხვა, რომლის საწყისი ღირებულება 100000 რუბლზე ნაკლებია, მაგრამ 40000 რუბლზე მეტი? 2016 წლის 1 იანვრამდე ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებები.

კი საჭიროა.

პროცედურა, რომლის მიხედვითაც ძირითადი საშუალებები, რომელთა საწყისი ღირებულება 100 000 რუბლზე მეტია, აღიარებულია ამორტიზაციად ქონებად, ამოქმედდა 2016 წლის 1 იანვრიდან (2015 წლის 8 ივნისის No150-FZ კანონის მე-4 მუხლის მე-5 მუხლი). . უფრო მეტიც, ეს პროცედურა ვრცელდება მხოლოდ 2016 წლის 1 იანვრიდან ექსპლუატაციაში შესულ ობიექტებზე (მიუხედავად შეძენის თარიღისა).

ობიექტებზე, რომლებიც ექსპლუატაციაში შევიდა 2016 წლის 1 იანვრამდე, მაგრამ 2011 წლის 1 იანვრის შემდეგ, საგადასახადო აღრიცხვის პროცედურა და ამორტიზაციის მექანიზმი არ შეცვლილა. თუ ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება 40000 რუბლზე მეტია, მაგრამ არ აღემატება 100000 რუბლს. ხოლო ორგანიზაცია აგრძელებს მათ ოპერირებას 2016 წლის 1 იანვრის შემდეგ, მათზე უნდა დაერიცხოს ცვეთა წინასწარ დადგენილი განაკვეთებით. ამ ობიექტების ამორტიზირებადი ქონების შემადგენლობიდან გამორიცხვა შეუძლებელია.

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა ამორტიზაციის საკუთრებაში ჩართვა სათადარიგო ნაწილების, რომლებსაც ორგანიზაცია აყენებს ტექნიკის შეკეთებისას? სათადარიგო ნაწილები მოცემულია გაქირავებით, რათა შეცვალონ დემონტაჟი სარემონტო პერიოდისთვის.

დიახ, აუცილებელია, თუ სათადარიგო ნაწილები შეესაბამება ამორტიზებული ქონების მახასიათებლებს.

ამორტიზირებადი ქონება არის ქონება, რომელიც:

• არის ორგანიზაციის საკუთრება;

• გამოიყენება შემოსავლის შესაქმნელად;

• განკუთვნილია 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში გამოსაყენებლად;

• ღირს 100000 რუბლზე მეტი.

ასეთი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით.

ვინაიდან იჯარის ხელშეკრულებით ქონების გადაცემა ორგანიზაციას მოაქვს შემოსავალს, 100 000 რუბლზე მეტი ღირებულების კომპონენტები (შეკრება, სათადარიგო ნაწილები), რომელსაც ის მომხმარებელს აძლევს შემცვლელად, აკმაყოფილებს ამ კრიტერიუმებს. აქედან გამომდინარე, ისინი უნდა შევიდეს ძირითად აქტივებში და ამორტიზებული იყოს მათი სასარგებლო ვადის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258, 259-ე მუხლები).

განსაზღვრეთ ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადა კლასიფიკაციის მიხედვით, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის №1 დადგენილებით. თუ ესა თუ ის ობიექტი არ არის მითითებული ამ დოკუმენტში, დააყენეთ მისი სასარგებლო ვადა მწარმოებლის საფუძველზე. რეკომენდაციები და (ან) ტექნიკური მახასიათებლები. ასეთი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-4 და მე-6 პუნქტებით. იხილეთ მეტი ამის შესახებ.როგორ განვსაზღვროთ ამორტიზებული ქონების სასარგებლო ვადა საგადასახადო აღრიცხვაში .

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა იმ არამატერიალური აქტივის ღირებულების ჩამოწერა, რომელიც არ აღემატება 100000 რუბლს დარიცხვის მეთოდით ერთდროულად? აქტივის ღირებულების გადახდა ხდება ერთ დროს

Დიახ, შეგიძლია.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით განსაზღვრული ღირებულების კრიტერიუმი (2016 წლიდან - 100,000 რუბლი) ვრცელდება არა მხოლოდ ორგანიზაციის ქონებაზე, არამედ მის არამატერიალურ აქტივებზეც. და რადგან არ არსებობს სპეციალური საგადასახადო აღრიცხვის წესები არამატერიალური აქტივებისთვის, რომელთა ღირებულება დადგენილ ზღვარზე ნაკლებია, მათი შეძენის ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს მატერიალურ ხარჯებში საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის საფუძველზე. Რუსეთის ფედერაცია. ამავდროულად, ხარჯების სრულად ჩამოწერა შესაძლებელია არამატერიალური აქტივების ექსპლუატაციაში შესვლისას.

მსგავს განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 9 სექტემბრის No 03-03-10 / 86 და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 1 ნოემბრის No ED-4-3 / 18192 წერილები.

ეს წესი ასევე ვრცელდება ექსკლუზიურ უფლებებზე, რომლებიც წარმოიქმნება კვლევისა და განვითარების შედეგად. ვინაიდან ასეთი უფლებები აღიარებულია, როგორც არამატერიალური აქტივი (და, შესაბამისად, ამორტიზებული ქონება), მათი შექმნის (განვითარების) ღირებულება 100000 რუბლზე ნაკლები ოდენობით. 2016 წლიდან, ის ასევე შეიძლება იქნას გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის საფუძველზე (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 262-ე მუხლის მე-5 პუნქტი, რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ფედერაცია, 2015 წლის 8 ივნისის No150 -FZ კანონის მე-5 მუხლის მე-7 პუნქტი).

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა ცვეთის დარიცხვა საგადასახადო აღრიცხვაში მობილიზაციის მოსამზადებელი სამუშაოების ფარგლებში შეძენილი (შექმნილი) ძირითადი საშუალებებისთვის? ძირითადი საშუალებების შეძენის (შექმნის) ხარჯები არ ანაზღაურდება ბიუჯეტიდან.

კი საჭიროა.

2016 წელს ან უფრო გვიან ექსპლუატაციაში შესული სამობილიზაციო ობიექტები აღიარებულია ამორტიზაციად ქონებად, თუ მათი საწყისი ღირებულება აღემატება 100,000 რუბლს. (2015 წლის 8 ივნისის No150-FZ კანონის მე-7 მუხლის მე-5 მუხლი). ასეთი ობიექტების შეძენის ან შექმნის დაფინანსების წყაროს მნიშვნელობა არ აქვს - მათი გაუფასურება შესაძლებელია ზოგადი პრინციპით.

თუ მობილიზაციის ობიექტის ღირებულება არ აღემატება 100 000 რუბლს, შეიყვანეთ მისი შეძენის (შექმნის) ხარჯები არაოპერაციულ ხარჯებში. მობილიზაციის გეგმის შესასრულებლად საჭირო შესაძლებლობებისა და საშუალებების შენარჩუნების ხარჯები (გარდა კაპიტალური ინვესტიციებისა) ასევე ეხება ორგანიზაციის არასაოპერაციო ხარჯებს.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი და მე-4 პუნქტების დებულებებიდან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-17 ქვეპუნქტით და დასტურდება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 20 მარტის წერილით. , 2015 No03-03-06/1/15541.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა საგადასახადო აღრიცხვაში საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებულ ძირითად საშუალებებზე ცვეთის დარიცხვა? ორგანიზაცია იყენებს დარიცხვის მეთოდს.

Დიახ, შეგიძლია.

თუ მიღებული ძირითადი აქტივი უნდა იქნას გამოყენებული 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში შემოსავლის შესაქმნელად და ღირს 100,000 რუბლზე მეტი, მაშინ ის შეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც ამორტიზაცია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი არ შეიცავს რაიმე შეზღუდვას საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ობიექტების ამორტიზაციის გაანგარიშებაზე.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა საგადასახადო აღრიცხვაში საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებულ ძირითად საშუალებებზე ცვეთის დარიცხვა? ორგანიზაცია იყენებს ნაღდი ფულის საფუძველს.

Არა, შენ არ შეგიძლია.

ამორტიზაციის დარიცხვა შესაძლებელია მხოლოდ ამორტიზაციადი აქტივებზე. როგორც წესი, ეს უნდა გაკეთდეს ამ ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენებისას მითითებულ შეკვეთას ემატება კიდევ ერთი პირობა. ამორტიზაცია დასაშვებია მხოლოდ გადახდილ ამორტიზაციად ქონებაზე. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტიდან. საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით ქონების მიღებისას ორგანიზაცია არ ეკისრება მისი გადახდის ხარჯებს. შესაბამისად, ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენებისას შეუძლებელია მიღებული ობიექტების ღირებულების ჩამოწერა დასაბეგრი მოგების შემცირების სახით. ამ თვალსაზრისს იზიარებენ მარეგულირებელი უწყებების წარმომადგენლები პირად განმარტებებში.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა უსასყიდლოდ მიღებულ ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაციის დარიცხვა საგადასახადო აღრიცხვაში? ორგანიზაცია იყენებს ნაღდი ფულის საფუძველს?

Არა, შენ არ შეგიძლია.

ამორტიზაციის დარიცხვა შესაძლებელია მხოლოდ ამორტიზაციადი აქტივებზე. როგორც წესი, ეს უნდა გაკეთდეს ამ ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენებისას მითითებულ შეკვეთას ემატება კიდევ ერთი პირობა. ამორტიზაცია დასაშვებია მხოლოდ გადახდილ ამორტიზაციად ქონებაზე. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტიდან. ქონების უსასყიდლოდ მიღებისას ორგანიზაციას არ ეკისრება მისი გადახდის ღირებულება. შესაბამისად, ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენებისას შეუძლებელია მიღებული ობიექტების ღირებულების ჩამოწერა დასაბეგრი მოგების შემცირების სახით. ამ თვალსაზრისს იზიარებენ მარეგულირებელი უწყებების წარმომადგენლები პირად განმარტებებში.

რჩევა:არსებობს არგუმენტები, რომლებიც საშუალებას აძლევს ორგანიზაციებს, რომლებიც იყენებენ ფულადი სახსრების მეთოდს, დარიცხონ ამორტიზაცია საგადასახადო აღრიცხვაში უსასყიდლოდ მიღებულ ძირითად აქტივებზე. ისინი შემდეგია.

საგადასახადო კანონმდებლობა არ აკავშირებს უსასყიდლოდ მიღებული ამორტიზებული ქონების ღირებულების განსაზღვრის შესაძლებლობას გადამცემი მხარის წინაშე ვალდებულებების წარმოშობასთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). იმისდა მიუხედავად, რომ ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენებით ორგანიზაციები არ იღებენ ხარჯებს ქონების უფასოდ მიღებისას, მათ მოეთხოვებათ მისი ღირებულება შეიტანონ არაოპერაციულ შემოსავალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). ანუ მათ უნდა გააკეთონ იგივე, რაც ორგანიზაციებმა, რომლებიც იყენებენ დარიცხვის მეთოდს. ამასთან, ორგანიზაციებს, რომლებიც იყენებენ დარიცხვის მეთოდს, უფლება აქვთ გააუფასონ ასეთი ქონება საგადასახადო აღრიცხვაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ორგანიზაციებისთვის ასეთი უფლების ჩამორთმევა, რომლებიც განსაზღვრავენ შემოსავალსა და ხარჯებს ნაღდი ფულის საფუძველზე, ნიშნავს დაბეგვრის უნივერსალურობისა და თანასწორობის პრინციპის დარღვევას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, მუხლი 3). ამ პრინციპიდან გამომდინარე, ორგანიზაციებს, რომლებიც იყენებენ ფულადი სახსრების მეთოდს, ასევე უნდა შეეძლოთ უსასყიდლოდ მიღებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია. თუმცა, დიდი ალბათობით, ამ უფლების დაცვა სასამართლოში მოუწევთ.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა ძირითადი აქტივის ამორტიზაციის დარიცხვა საგადასახადო აღრიცხვაში, თუ ის კაპიტალიზებულია და გამოიყენება, მაგრამ მასზე საკუთრება არ გადაეცა ორგანიზაციას?

Არა, შენ არ შეგიძლია.

ორგანიზაციის საკუთრება ძირითად აქტივზე არის ამორტიზებული ქონების ერთ-ერთი ნიშანი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამიტომ საკუთრებაში გადაცემამდე ეს ძირითადი საშუალება ამორტიზირებად ქონებად არ მიიჩნიოთ. შედეგად, ამორტიზაცია არ არის საჭირო.

გამონაკლისს წარმოადგენს ძირითადი საშუალებები, რომელთა საკუთრება ექვემდებარება სახელმწიფო რეგისტრაციას. მათთვის ამორტიზაციის დარიცხვა შესაძლებელია ასეთი ობიექტების ექსპლუატაციაში შესვლის მომდევნო თვიდან. სარეგისტრაციო საბუთების წარდგენის მომენტისა და თვით რეგისტრაციის ფაქტის მიუხედავად. ეს პროცედურა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-4 პუნქტით.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა ამორტიზაციის დარიცხვა საგადასახადო აღრიცხვაში საჩვენებელი მანქანებისთვის, რომლებსაც ორგანიზაცია იყენებს „ტესტ დრაივში“ და „ჩანაცვლებითი მანქანის“ პროგრამებში?

ეს დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენ ხანს უნდა გამოიყენონ ეს მანქანები.

ორგანიზაციის ქონება აღიარებულია ამორტიზაციად, თუ იგი აკმაყოფილებს შემდეგ მოთხოვნებს:

• ორგანიზაციის საკუთრებაა. ეს წესი მოქმედებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლ პუნქტში ჩამოთვლილი ზოგიერთი გამონაკლისით;

• გამოიყენება შემოსავლის შესაქმნელად;

• ქონების გამოყენება იგეგმება 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში;

• ქონების საწყისი ღირებულება აღემატება დადგენილ ლიმიტს.

ასეთი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით.

შესაბამისად, თუ დემო სატრანსპორტო საშუალების გამოყენება იგეგმება "ტესტ დრაივის" და "სვოპ მანქანის" პროგრამებში ერთ წელზე ნაკლები ვადით (მაგალითად, გაყიდვა რამდენიმე თვის მუშაობის შემდეგ), მაშინ ის უნდა ჩაითვალოს საქონელი. ანუ, ამ შემთხვევაში ამორტიზაციის დარიცხვა შეუძლებელია და მანქანის საწყისი ღირებულება შეიძლება ჩამოიწეროს მხოლოდ მისი გაყიდვისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).

ამ მიდგომის ლეგიტიმურობას ადასტურებს საარბიტრაჟო პრაქტიკა (იხილეთ, მაგალითად, ურალის ოლქის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2015 წლის 23 აპრილის გადაწყვეტილებები No. Ф09-2212/15, დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის იანვრის 29, 2013 No A81-414/2012).

თუ დემო მოგზაურობისთვისან როგორც შემცვლელი მანქანა გამოყენებული იქნება 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში, შემდეგ უნდა დარეგისტრირდეს ძირითად აქტივად და ჩამოიწეროს ღირებულება ამორტიზაციის გზით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 24 აპრილის წერილი No07-05-). 06/105).

მანქანაზე ამორტიზაციის გამოსათვლელად, თქვენ უნდა განსაზღვროთ მისი სასარგებლო ვადა. ეს შეიძლება გაკეთდეს კლასიფიკაციის საფუძველზე, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის №1 ბრძანებულებით. ამორტიზაციის ჯგუფების სია, რომლებიც მოიცავს სხვადასხვა კატეგორიის მანქანებს, მოცემულიამაგიდა.

საჩვენებელი მანქანის გაყიდვისას, რომელიც შედიოდა ამორტიზებულ ქონებაში, დასაბეგრი მოგება მცირდება მისი ნარჩენი ღირებულებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის 1-ლი ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).

საკითხის განხილვის შემდეგ მივედით შემდეგ დასკვნამდე:

თუ ორგანიზაცია სააღრიცხვო პოლიტიკაში ითვალისწინებს საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის განსახილველი ქონების მატერიალური ხარჯების ნაწილად აღიარების პროცედურას ისევე, როგორც ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაშინ ისინი არ არის ჩამოყალიბებული ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

თუ ორგანიზაცია გადაწყვეტს, რომ შეძენილი ობიექტის ღირებულება სრულად შეიტანოს მატერიალური ხარჯების შემადგენლობაში, როდესაც ის ექსპლუატაციაში შევიდა, წარმოიქმნება დროებითი განსხვავებები, რომლებიც უნდა აისახოს ორგანიზაციის აღრიცხვაში.

დასკვნის დასაბუთება:

PBU 6/01 „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ (შემდგომში PBU 6/01) შესაბამისად, აქტივი მიიღება ძირითად აქტივებად, იმ პირობით, რომ PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტში მითითებული პირობები დაკმაყოფილებულია ამავე დროს, და ასევე იმ პირობით, რომ ობიექტი მიყვანილია იმ მდგომარეობაში, რომელშიც იგი ვარგისია ორგანიზაციის საქმიანობაში გამოსაყენებლად.

ამავდროულად, აქტივებს, რომლებთან დაკავშირებითაც დაკმაყოფილებულია PBU 6/01 მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული პირობები, ღირებულებით ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დადგენილი ლიმიტის ფარგლებში, მაგრამ არაუმეტეს 40,000 რუბლის ერთეულზე, შეიძლება. აისახება ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში, როგორც მატერიალურ-სამრეწველო მარაგების (IPZ) ნაწილი (პუნქტი 5 PBU 6/01).

ეს პირობა არის ორგანიზაციის უფლება და არა ვალდებულება. შესაბამისად, ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკამ სააღრიცხვო მიზნებისთვის შეიძლება დააწესოს ღირებულების ლიმიტი აქტივების ძირითად აქტივებად აღიარებისთვის 40000 რუბლზე ნაკლები ან საერთოდ არ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის მიზნებისათვის, ამორტიზებული ქონება აღიარებულია, როგორც საკუთრება, ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგები და ინტელექტუალური საკუთრების სხვა ობიექტები, რომლებიც ეკუთვნის გადასახადის გადამხდელს (თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით. რუსეთის ფედერაცია), გამოიყენება მის მიერ შემოსავლის შესაქმნელად და რომლის ღირებულება ანაზღაურდება ამორტიზაციის დარიცხვით. ამორტიზებული ქონება არის ქონება, რომლის სასარგებლო ვადა 12 თვეზე მეტია და საწყისი ღირებულება 40 000 რუბლს აღემატება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1 პუნქტი).

2016 წლიდან, საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის, ქონება, რომლის საწყისი ღირებულება 100,000 რუბლზე მეტია, აღიარებული იქნება ამორტიზაციის ქონებად (ფედერალური კანონი 06/08/2015 N 150-FZ). ეს დებულება გავრცელდება 2016 წლის 1 იანვრიდან ექსპლუატაციაში შესულ ობიექტებზე (2015 წლის 8 ივნისის ფედერალური კანონის No150-FZ მე-7 ნაწილი).

ბუღალტრული აღრიცხვისგან განსხვავებით, საგადასახადო აღრიცხვა არ აძლევს გადასახადის გადამხდელებს უფლებას დამოუკიდებლად დაადგინონ ამორტიზაციადი ქონების ღირებულების ზღვარი.

ანუ, 2016 წლის 1 იანვრიდან, საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის, აქტივი, რომლის საწყისი ღირებულება არ აღემატება 100,000 რუბლს, არ შეიძლება იყოს ამორტირებული ქონება. პუნქტების შესაბამისად. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254, ასეთი ქონების ღირებულება შედის მატერიალური დანახარჯების შემადგენლობაში სრულად, რადგან ის ექსპლუატაციაში შევიდა.

ამასთან 01.01.2015 პუნქტებში. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254, 2014 წლის 20 აპრილის ფედერალური კანონი No81-FZ, რომლის თანახმად, უფლება აღიაროს ქონების ღირებულება, რომელიც არ არის ამორტიზებული ქონება, როგორც მატერიალური ხარჯების ნაწილი ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდისთვის. მისი გამოყენების პერიოდის ან სხვა ეკონომიკურად დასაბუთებული მაჩვენებლების გათვალისწინებით, თუ საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ეს წესრიგი დგინდება.

ამრიგად, განსახილველ სიტუაციაში ორგანიზაციას შეუძლია დააახლოოს მიმდინარე აქტივებად აღრიცხული აქტივების აღრიცხვა და საგადასახადო აღრიცხვა, იმ პირობით, რომ საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკა ითვალისწინებს ასეთი აქტივების აღრიცხვის პროცედურას, ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის მსგავსი. .

მაგალითად, დავუშვათ, რომ 2016 წლის 20 იანვარს ექსპლუატაციაში შევიდა 60000 რუბლის ღირებულების ობიექტი. 5 წლის სარგებლობის ვადით.

2000 წლის 31 ოქტომბრის N 94n რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით დამტკიცებული ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის სააღრიცხვო გეგმის მიხედვით (შემდგომში ანგარიშთა სქემა), ფაქტობრივი ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ქ. ძირითადი საშუალებების საფასურით შეძენა, გარდა დღგ-ისა და სხვა ანაზღაურებადი გადასახადებისა, აისახება სადებეტო ანგარიშებზე „ინვესტიციები“ ანგარიშსწორების ანგარიშებთან შესაბამისობაში. როდესაც ძირითადი საშუალებები აღრიცხვაზე მიიღება სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების საფუძველზე, ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებული ფაქტობრივი ხარჯები ჩამოიწერება ანგარიშის კრედიტიდან 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშის დებეტის შესაბამისად.

შეძენილი ქონების ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში ანაზღაურდება ამორტიზაციის გზით მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, მისი ექსპლუატაციის დაწყების თვიდან მომდევნო თვიდან (პუნქტი 17, პუნქტი 18, პუნქტი 20, პუნქტი 21 PBU 6/01).

ბუღალტრული აღრიცხვის ოპერაციები შეიძლება აისახოს შემდეგნაირად (დღგ არ არის ასახული ამ მაგალითში):

Დებეტი კრედიტი ()
- 60,000 რუბლი. - ასახავს ობიექტის ღირებულებას, როგორც არამიმდინარე აქტივებში ინვესტიციების ნაწილს;

სადებეტო კრედიტი (20.01.2016)
- 60,000 რუბლი. - ობიექტი მიიღება აღრიცხვაზე, როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილად.

როგორც ობიექტი გამოიყენება, ყოველთვიურად, 2016 წლის თებერვლიდან 5 წლის განმავლობაში:

Დებეტი კრედიტი
- 1000 რუბლი. - ამორტიზაციის დარიცხვა.

თუ ორგანიზაცია საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ითვალისწინებს განსახილველი ქონების მატერიალურ ხარჯების ნაწილად აღიარების პროცედურას ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში, მისი გამოყენების პერიოდის ან სხვა ეკონომიკურად გამართლებული მაჩვენებლების გათვალისწინებით ( ისევე, როგორც ბუღალტრულ აღრიცხვაში), მაშინ საგადასახადო ხარჯები ასევე აისახება ყოველთვიურად 5 წლის განმავლობაში. ამ შემთხვევაში არ არის საჭირო ბუღალტრული აღრიცხვის დამატებითი ოპერაციების ასახვა.

იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია გადაწყვეტს შეძენილი ობიექტის ღირებულების სრულად ჩართვას მატერიალური დანახარჯების შემადგენლობაში მისი ექსპლუატაციის დროს, არსებობს განსხვავება ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ხარჯების აღიარების პროცედურას შორის.

PBU 18/02-ის მე-3 პუნქტის მიხედვით „კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვა“ (შემდგომში PBU 18/02), სხვაობა საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო მოგებასა (ზარალსა) და დასაბეგრი მოგებას (ზარალს) შორის, მიღებული შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების სხვადასხვა წესების გამოყენება, რომლებიც დადგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებში და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, შედგება მუდმივი და დროებითი განსხვავებებისაგან.

დროებითი განსხვავებები გაგებულია, როგორც შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც ქმნიან სააღრიცხვო მოგებას (ზარალს) ერთ საანგარიშო პერიოდში, ხოლო საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას - სხვა ან სხვა საანგარიშგებო პერიოდებში (პუნქტი 8, პუნქტი 9 PBU 18/02).

დასაბეგრი შემოსავლის ფორმირებაში დროებითი განსხვავებები იწვევს გადავადებული საშემოსავლო გადასახადის ფორმირებას იმ თანხის სახით, რომელიც გავლენას ახდენს ბიუჯეტში გადასახდელ საშემოსავლო გადასახადის ოდენობაზე მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში (პუნქტი 9 PBU 18/02).

დროებითი განსხვავებები, დასაბეგრი მოგებაზე (ზარალზე) მათი ზემოქმედების ხასიათიდან გამომდინარე, იყოფა გამოქვითვადი დროებით სხვაობებად და დასაბეგრი დროებით სხვაობებად (პუნქტი 10 PBU 18/02). ამასთან, თუ ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის წესების გამოყენების შედეგად დასაბეგრი მოგება დროებით აღემატება ბუღალტრულს, მაშინ დროებითი სხვაობა გამოიქვითება, თუ ნაკლები - დასაბეგრი.

განსახილველ სიტუაციაში, საგადასახადო აღრიცხვაში, შეძენილი ქონების ღირებულება (60,000 რუბლი) ორგანიზაცია აღირიცხება, როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯების ნაწილი, ხოლო აღრიცხვისას იგი გათვალისწინებული იქნება წარმოების ღირებულებაში. სასარგებლო ვადა (5 წელი). ასეთ ვითარებაში, საგადასახადო დროებითი განსხვავებები წარმოიქმნება ერთეულის სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

PBU 18/02 მე-12 პუნქტის შესაბამისად, დასაბეგრი დროებითი სხვაობის წარმოშობა იწვევს იმავე საანგარიშო პერიოდში გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების (შემდგომში - IT) წარმოქმნას. IT მიუთითებს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის შემცირებაზე მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში და საშემოსავლო გადასახადის ზრდას მომდევნო საანგარიშო პერიოდებში (აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით გამოთვლილ პირობით გადასახადთან შედარებით).

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ ორგანიზაცია არ აგროვებს IT-ს თითოეული წარმოქმნილი დროებითი სხვაობისთვის და არ ასახავს მას ცალკე ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაგრამ განსაზღვრავს მათ ოდენობას საანგარიშო პერიოდში ჩამოყალიბებული დასაბეგრი დროებითი სხვაობების ოდენობის საბოლოო მონაცემების საფუძველზე ( პუნქტი 15 PBU 18/02).

IT აღრიცხვაზე მიიღება საანგარიშო პერიოდში წარმოშობილი დასაბეგრი დროებითი სხვაობებისა და საანგარიშგებო თარიღისთვის მოქმედი საშემოსავლო გადასახადის პროდუქტის სახით განსაზღვრული ოდენობით და აისახება ანგარიშზე.