საერთაშორისო ხელშეკრულებები რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ არის რუსეთის ფედერაციის სამართლის სისტემის ნაწილი და პრიორიტეტულია ეროვნული საგადასახადო კანონმდებლობის დებულებებთან შედარებით.

რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის მე-15 მუხლი ადგენს, რომ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებები მისი სამართლებრივი სისტემის განუყოფელი ნაწილია და თუ საერთაშორისო ხელშეკრულება ადგენს სხვა წესებს, გარდა კანონით გათვალისწინებული, მაშინ გამოიყენება საერთაშორისო ხელშეკრულების წესები.

მსგავსი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

ამასთან დაკავშირებით უცხო პირების დაბეგვრისას აუცილებელია, პირველ რიგში, საგადასახადო სფეროში საერთაშორისო ხელშეკრულებების დებულებებიდან გამომდინარე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში მოხსენიებულ საერთაშორისო ხელშეკრულებას საერთაშორისო სამართალში შეიძლება ჰქონდეს სხვადასხვა სახელწოდება: ხელშეკრულება, შეთანხმება, კონვენცია და სხვა.

საერთაშორისო ხელშეკრულების დადების მიზანია სახელმწიფოებს ან საერთაშორისო სამართლის სხვა სუბიექტებს შორის შეთანხმების მიღწევა, რომელიც დაადგენს მათ ორმხრივ უფლებებსა და მოვალეობებს საგადასახადო ურთიერთობებში ორმაგი დაბეგვრის თავიდან ასაცილებლად.

ერთი სახელმწიფოს რეზიდენტი პირების დაბეგვრის საკითხებს სხვა სახელმწიფოში გადახდილ შემოსავალთან მიმართებაში რეგულირდება ამ ორი ქვეყნის კანონმდებლობა. უფრო მეტიც, ნებისმიერ სახელმწიფოს აქვს ექსკლუზიური უფლება, დააწესოს გადასახადები თავის ტერიტორიაზე ეროვნული საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად, რომელიც ასევე ვრცელდება უცხოურ ორგანიზაციებზე.

სწორედ ამ მიზეზით, უცხოური ორგანიზაციების ორმაგი დაბეგვრა წარმოიქმნება, როდესაც პირი, რომელიც არის ერთი ქვეყნის რეზიდენტი, იღებს შემოსავალს სხვა ქვეყანაში მდებარე წყაროებიდან, ფლობს ქონებას (ჩვეულებრივ უძრავ ქონებას) სხვა ქვეყანაში, ან ახორციელებს საქმიანობას, რომელიც იწვევს შემოსავალს. ან სხვა ქვეყანაში შემოსავალი. ეს სიტუაციები ხასიათდება იმით, რომ ერთი და იგივე პირი საგადასახადო კანონმდებლობით განიხილება გადასახადის გადამხდელად ან ერთი და იგივე ობიექტი ერთდროულად განიხილება დაბეგვრის ობიექტად ორ ან მეტ ქვეყანაში.

მაგალითად, უცხოური ორგანიზაციის მიერ რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან მიღებული შემოსავალი ექვემდებარება დაბეგვრას რუსეთის ფედერაციაში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებების შესაბამისად. უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მიღებული ეს შემოსავლები ასევე ექვემდებარება დაბეგვრას შემოსავლის მიმღების უცხო ქვეყნის კანონმდებლობის შესაბამისად. შესაბამისად, გადასახადი ამ შემთხვევაში ორჯერ იხდის: პირველ ჯერზე - სახელმწიფოს საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმების შესაბამისად - შემოსავლის წყაროს, მეორედ - სახელმწიფოს შიდა კანონმდებლობის ნორმების შესაბამისად - შემოსავლის მიმღები.

საერთაშორისო ხელშეკრულების დებულებები განსაზღვრავს თითოეული სახელმწიფოს უფლებების დელიმიტაციის წესებს ერთი სახელმწიფოს ორგანიზაციების დაბეგვრასთან დაკავშირებით, რომლებსაც აქვთ დაბეგვრის ობიექტი მეორე სახელმწიფოში.

გარდა ამისა, საგადასახადო თანხები, რომლებიც გადახდილია წყაროს სახელმწიფოში, ამ შტატის შიდა საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად, შეიძლება ჩაირიცხოს უცხოური ერთეულის გადასახადის გადასახადის მიმართ საზღვარგარეთ. საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადების ჩარიცხვის პროცედურა რეგულირდება უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო კანონმდებლობით. რუსეთში, მსგავსი პროცედურა გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლით.

ზოგადად, წყაროს სახელმწიფოში გადახდილი დასაკრედიტებელი გადასახადების ოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს ამ სუბიექტის მიერ საზღვარგარეთ გადასახადის ოდენობას, რომელიც გამოითვლება უცხო ქვეყნის საგადასახადო კანონებისა და რეგულაციების შესაბამისად. კომპენსირება ხდება გადასახადის გადამხდელის მიერ შემოსავლის წყაროს სახელმწიფოში გადასახადის დაკავების დამადასტურებელი დოკუმენტის წარდგენით.

გასათვალისწინებელია, რომ მოქმედი საერთაშორისო საგადასახადო შეთანხმებები (ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ) განსაზღვრავს მხოლოდ თითოეული სახელმწიფოს უფლებების დელიმიტირების წესებს ერთი სახელმწიფოს ორგანიზაციების დაბეგვრის შესახებ, რომლებსაც აქვთ დაბეგვრის ობიექტი სხვა სახელმწიფოში. თუმცა, ამ დებულებების განხორციელების ხერხები: გადასახადების გამოთვლის, გადახდის, გადასახადის დროულად გადაუხდელობის აკრეფის და გადასახადის გადამხდელის მიერ ჩადენილ დარღვევებზე პასუხისმგებლობის აღების წესი დადგენილია საგადასახადო კანონმდებლობის შიდა წესებით.

ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის გარდა, საერთაშორისო შეთანხმებები მიზნად ისახავს გადასახადებისგან თავის არიდების თავიდან აცილების მექანიზმებს და შემცირდეს შეთანხმების დებულებების ბოროტად გამოყენების შესაძლებლობა, რათა თავიდან იქნას აცილებული გადასახადები შესაბამისი სახელმწიფოების კომპეტენტურ ორგანოებს შორის ინფორმაციის გაცვლის გზით.

ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმებები (ხელშეკრულებები, კონვენციები) არის მრავალმხრივი და ორმხრივი შეთანხმებები, რომლებიც ადგენენ წესებს, რომელთა მიხედვითაც მიიღწევა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილება:

1) ფიზიკური და იურიდიული პირების მიერ მიღებული შემოსავალი;

2) ქონება და შემოსავალი ქონების რეალიზაციიდან;

3) შემოსავალი და ქონება საერთაშორისო ტრანსპორტის სფეროში;

შესაბამისად, ორმაგი დაბეგვრა საერთაშორისო ეკონომიკურ ურთიერთობებში შეიძლება წარმოიშვას შემდეგ გადასახადებთან მიმართებაში:

1) ფიზიკური პირებისგან საშემოსავლო გადასახადი;

2) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი;

3) (როგორც ფიზიკური, ასევე იურიდიული პირები და სხვა კანონები).

ორმაგი დაბეგვრის ხელშეკრულებები ჩვეულებრივ შეიცავს:

1) ხელშეკრულებით რეგულირებული გადასახადების სახეების ჩამოთვლა (მუხლი „ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადასახადები“);

2) პირთა წრის განსაზღვრა, რომლებზეც ვრცელდება ხელშეკრულება;

3) საგადასახადო პირობების (საგადასახადო შეზღუდვების) დადგენა და დადგენა იმ სახელმწიფოში, რომელიც არის შემოსავლის წყარო ისეთი სახის შემოსავლისთვის, როგორიცაა:

კომერციული საქმიანობიდან მიღებული მოგება;

დივიდენდები;

ინტერესი;

შემოსავალი დამოკიდებული პირადი საქმიანობიდან (შემოსავლები დასაქმებიდან);

შემოსავალი დამოუკიდებელი პირადი საქმიანობიდან (ანაზღაურება და გადასახადი);

Სხვა შემოსავალი;

4) ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების გზების განსაზღვრა (გადასახადისგან გათავისუფლება ან უცხოური საგადასახადო კრედიტის გამოყენება);

5) მხარეთა მიერ ხელშეკრულების განხორციელების წესის დადგენა (ძალაში შესვლა, მოქმედების ვადა, ხელშეკრულების შეწყვეტის წესი, ურთიერთშეთანხმების პროცედურების გამოყენება).

ამ შეთანხმებების ზოგიერთი დებულება განსხვავდება ერთმანეთისგან, ვინაიდან შეთანხმებები ორმხრივი ხასიათისაა და იდება რუსეთსა და კონკრეტულ ქვეყანას შორის ურთიერთობების ბუნებიდან გამომდინარე. თუმცა, ბევრი შეთანხმება ეფუძნება ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაციის (OECD) სამოდელო კონვენციას შემოსავლებსა და კაპიტალზე გადასახადების შესახებ და შეიცავს მსგავს დებულებებს.

ამასთან დაკავშირებით შესაძლებელია საშემოსავლო დაბეგვრის პრინციპების შეჯამება საერთაშორისო ხელშეკრულებების შესაბამისად.

რუსეთის ფედერაციის (ყოფილი სსრკ) მიერ დადებული ორმაგი დაბეგვრის ხელშეკრულებების გამოყენების მიზნით, შემოსავალი იყოფა:

1) კომერციული საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალზე (მოგებაზე);

2) შემოსავლის სპეციალური სახეებისთვის, რომლებისთვისაც გათვალისწინებულია სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმები, საგადასახადო შეღავათები და საგადასახადო შეღავათები.

კომერციული საქმიანობიდან მიღებული მოგება ორმაგი დაბეგვრის ხელშეკრულებების კონტექსტში აღიარებს უცხოური ორგანიზაციების შემოსავალს, რომლებიც მუშაობენ რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობის მეშვეობით.

ამ ტიპის შემოსავლისთვის ორმაგი დაბეგვრის ხელშეკრულებების ნორმები, ისევე როგორც რიგი ქვეყნების ეროვნული საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმები ადგენს საბაზისო დაბეგვრის რეჟიმს და ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის სტანდარტულ ფორმებს.

TO OSშემოსავლის საერთო ტიპები, რომლებისთვისაც გათვალისწინებულია სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები და საგადასახადო შეღავათები, მოიცავს:

ა) შემოსავალი საერთაშორისო გადაზიდვებიდან, დივიდენდებიდან, პროცენტებიდან;

ბ) შემოსავალი უძრავი ქონებიდან, უძრავი და მოძრავი ქონების რეალიზაციიდან, საავტორო უფლებებიდან და ლიცენზიებიდან (ინტელექტუალური საკუთრება);

გ) შემოსავალი დასაქმებიდან;

დ) შემოსავალი დამოუკიდებელი პირადი საქმიანობიდან (პროფესიული მომსახურება), საწარმოების დირექტორთა ჰონორარი, ანაზღაურება ან სხვა შემოსავალი საჯარო სამსახურიდან, პენსიები;

ე) ხელოვანთა და სპორტსმენთა, პედაგოგთა, მეცნიერთა, სტუდენტთა და სტაჟიორთა შემოსავალი;

ვ) სხვა შემოსავალი.

გარკვეული ტიპის საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლების დაბეგვრის მიდგომებში განსხვავებები განისაზღვრება ამ შემოსავლების სპეციფიკით, საქმიანობის პირობებით და ხასიათით, აგრეთვე დასაბეგრი სუბიექტების ცალკეული კატეგორიის საქმიანობის დამახასიათებელი ნიშნებით.

ხელშეკრულების მუხლი „კომერციული საქმიანობიდან მიღებული მოგება“ ეხება ყველა სახის შემოსავალს, გარდა იმ სახეებისა, რომელთა დაბეგვრის წესი განისაზღვრება სპეციალური მუხლებით.

ხელშეკრულების შესაბამისი მუხლი ადგენს, რომელ სახელმწიფოში დაიბეგრება ესა თუ ის შემოსავალი ან მისი ესა თუ ის ნაწილი. დაბეგვრის პროცედურის თავად პროცედურა, პირობები და სავალდებულო მოთხოვნები ყოველთვის დადგენილია დაბეგვრის განმახორციელებელი სახელმწიფოს ეროვნული კანონმდებლობის შესაბამისად.

ხელშეკრულების მუხლში „მოგება კომერციული საქმიანობიდან“ ხელშეკრულების მხარეები განიხილავენ მოგებას, როგორც დაბეგვრის ობიექტს, ანუ განსხვავებას მიღებულ შემოსავალსა და ამ შემოსავლის მისაღებად გაწეულ ხარჯებს შორის და სპეციალურ სახეობებთან დაკავშირებულ სტატიებში. საქმიანობა, საუბარია შემოსავალზე.

შეთანხმების საფუძველზე, მეორე ხელშემკვრელ სახელმწიფოში რეზიდენტი პირის მიერ ერთ ხელშემკვრელ სახელმწიფოში მიღებული კომერციული საქმიანობიდან მიღებული მოგება შეიძლება დაიბეგროს პირველ სახელმწიფოში მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ იგი მიღებულია იქ მდებარე მისი მუდმივი დაწესებულების (უცხოური ორგანიზაციის მუდმივი დაწესებულების) მეშვეობით და მხოლოდ იმ მოცულობით, რაც შეიძლება მივაწეროთ ამ მუდმივი მისიის საქმიანობას. ამ მიდგომაში თავის გამოყენებას პოულობს ტერიტორიულობის პრინციპი, რომლის მიხედვითაც ერთი სახელმწიფოს ტერიტორიაზე იბეგრება მხოლოდ ამ სახელმწიფოს ტერიტორიაზე მდებარე წყაროებიდან მიღებული მოგება. საერთაშორისო ხელშეკრულებების ამ პრინციპის გამოყენება, როგორც წესი, შემდეგია: „თუ პირი, რომელსაც აქვს მუდმივი საცხოვრებელი ადგილი ერთ ხელშემკვრელ სახელმწიფოში, ახორციელებს კომერციულ ან სხვა ეკონომიკურ საქმიანობას სხვა ხელშემკვრელ სახელმწიფოში, იქ განთავსებული მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით, მაშინ თითოეულ ხელშემკვრელ სახელმწიფოში მოგება, რომელიც მას შეეძლო მიეღო, თუ იქნებოდა ცალკე და დამოუკიდებელი პირი, რომელიც განახორციელებდა ერთსა და იმავე ან მსგავს საქმიანობას იმავე ან მსგავს პირობებში და მოქმედებდა სრულიად დამოუკიდებლად.“. ამრიგად, ერთის მხრივ, იმ სახის მოგება, რომელსაც ადამიანი იღებს მოცემულ ქვეყანაში არსებული წყაროებიდან, განურჩევლად აღნიშნული წარმომადგენლობის საქმიანობისა, არ მიეკუთვნება წარმომადგენლობითი ოფისის მოგებას, ხოლო მეორე მხრივ, პირის მიერ მისი მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისის საქმიანობიდან მიღებული მოგების ოდენობის შესაძლო გაუფასურება აღიკვეთება.

როგორც წესი, ხელშეკრულებები ასახავს მუდმივი დაწესებულების მოგების გამოთვლის პროცედურის ზოგად აღწერას და მიუთითებს იმ ტიპის ხარჯებს, რომლებიც დასაბეგრი შემოსავლიდან გამოიქვითება დაბეგვრის ობიექტის - მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით მიღებული მოგების დასადგენად. სამოდელო ხელშეკრულებაში ეს ასეა ჩამოყალიბებული: „მუდმივი დაწესებულების მოგების დადგენისას დასაშვებია ამ მუდმივი დაწესებულების საქმიანობის მიზნებისათვის გაწეული ხარჯების გამოქვითვა. ამ შემთხვევაში, დასაშვებია დოკუმენტირებული ხარჯების გამართლებული გადანაწილება ერთ ხელშემკვრელ სახელმწიფოში მუდმივი რეზიდენციის მქონე პირსა და მეორე ხელშემკვრელ სახელმწიფოში მის მუდმივ დაწესებულებას შორის. ასეთი ხარჯები მოიცავს მენეჯმენტსა და ზოგად ადმინისტრაციულ ხარჯებს, კვლევისა და განვითარების ხარჯებს, პროცენტებს და მენეჯმენტის საფასურს, კონსულტაციებსა და ტექნიკურ დახმარებას, იქნება ეს გაწეული სახელმწიფოში, სადაც მუდმივი დაწესებულება მდებარეობს თუ სხვაგან.“

მუდმივი დაწესებულებისთვის მიკუთვნებული მოგება უნდა განისაზღვროს ყოველწლიურად იმავე მეთოდით, თუ არ არსებობს მისი შეცვლის კარგი და საკმარისი მიზეზი.

თუ მოგება მოიცავს შემოსავლის ტიპებს, რომლებიც ცალკეა აღნიშნული ხელშეკრულების სხვა მუხლებში, მაშინ ამ მუხლების დებულებებზე გავლენას არ მოახდენს მუხლის „ბიზნესის მოგება“ დებულებები.

რუსეთის ფედერაციამ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების მიზნით ხელშეკრულებები დადო მრავალ ქვეყანასთან.

ამჟამად არსებობს 70-ზე მეტი საერთაშორისო ხელშეკრულება (კონვენცია, ხელშეკრულება). რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადებულ ხელშეკრულებებთან ერთად კვლავ მოქმედებს სსრკ მთავრობის მიერ დადებული ხელშეკრულებები.

რუსეთის მოქმედი საერთაშორისო შეთანხმებები შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ მნიშვნელოვნად განსხვავდება რიგ საკითხებში, მათ შორის ცალკეულ ხელშეკრულებებში სპეციალური ცნებებისა და პირობების გამოყენებისას.

ორმაგი დაბეგვრის ლიკვიდაციის შესახებ ზოგადი საერთაშორისო ხელშეკრულებების გარდა, არსებობს მთელი რიგი სპეციალური ორმხრივი შეთანხმებები, ძირითადად საერთაშორისო (საზღვაო და საჰაერო) ტრანსპორტის სფეროში ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ, დადებული სსრკ მთავრობის მიერ. ასეთი შეთანხმებები დაიდო ალჟირის სახალხო დემოკრატიულ რესპუბლიკასთან (06/11/88), არგენტინის რესპუბლიკასთან (03/30/1979), საბერძნეთის რესპუბლიკასთან (01/27/76), ერაყის რესპუბლიკასთან (09/09/09-დან). 26/74), ირლანდია (12/17/1986), საფრანგეთის რესპუბლიკის მიერ (03/04/70).

რუსეთი არის ჟენევის დიპლომატიური და საკონსულო კონვენციების, აგრეთვე ჰონორარიების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების მრავალმხრივი კონვენციის წევრი (მადრიდი, 13 დეკემბერი, 1979 წ.).

1990-იან წლებში ცალკეულ ქვეყნებთან ურთიერთობაში გაგრძელდა შეთანხმებები ურთიერთეკონომიკური დახმარების საბჭოს ქვეყნებს შორის ფიზიკური პირების შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ (დადებული 1977 წლის 27 მაისს მონღოლეთთან, სლოვაკეთთან და ჩეხეთის რესპუბლიკა), ასევე იურიდიული პირების შემოსავლებისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ (დადებული 1978 წლის 19 მაისს; ძალაში დარჩა იმავე ქვეყნებთან მიმართებაში).

დამოუკიდებელი ჯგუფი შედგება ორმხრივი შეთანხმებებისაგან რუსეთის ფედერაციის შემოსავლებისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ დსთ-ს წევრ ქვეყნებთან: შეთანხმება აზერბაიჯანის რესპუბლიკასთან (დათარიღებული 07/03/97), შეთანხმება ბელორუსის რესპუბლიკასთან (თარიღი 04/21/95), შეთანხმება უზბეკეთის რესპუბლიკასთან (დათარიღებული 03/02/94; რატიფიცირებულია 04/24/95), უკრაინასთან (02/08/95).

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე უცხოურ ორგანიზაციებში ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვასთან დაკავშირებული საკითხების შესახებ შეგიძლიათ გაიგოთ სს "BKR Intercom-Audit"-ის წიგნში "უცხოური ორგანიზაციები და მათი წარმომადგენლობები".

„გადასახადები და გადასახადები“, 2006, N 7

საგარეო ეკონომიკური ურთიერთობების გაფართოებას და სახელმწიფოებს შორის თანამშრომლობის განვითარებას თან ახლავს საერთაშორისო ეკონომიკურ ურთიერთობებში რუსი გადამხდელების მზარდი ჩართვა და მათზე საგარეო და საერთაშორისო საგადასახადო სამართლის გამოყენებასთან დაკავშირებული რიგი პრობლემების წარმოშობა. უცხო ქვეყნების კანონმდებლობის შესაბამისად, რუსეთის საწარმოებისა და მოქალაქეების საზღვარგარეთ მიღებული შემოსავალი ექვემდებარება დაბეგვრას ამ უცხო ქვეყნებში. თავის მხრივ, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა ასევე ითვალისწინებს ფედერალურ ბიუჯეტში გადახდებს რუსული საწარმოებისა და მოქალაქეების შემოსავლებიდან. ასეთ ვითარებაში წარმოიქმნება ორმაგი გადასახადები.

ორმაგი დაბეგვრა უკიდურესად ნეგატიური ფენომენია, რომელიც დაბრკოლებებს უქმნის სახელმწიფოებს შორის ეკონომიკური ურთიერთობების განვითარებას და ამიტომ პრიორიტეტად ხდება მისი თავიდან აცილების მექანიზმის ძიება.

იმის გაცნობიერება, რომ საშინაო ღონისძიებები ვერ გადაჭრის ორმაგი დაბეგვრის პრობლემას იმდენად, რამდენადაც ეს აუცილებელია ეფექტური საერთაშორისო ეკონომიკური თანამშრომლობისთვის, მოითხოვდა სახელმწიფოებს ერთობლივად მოეძიებინათ გადაწყვეტილებები საერთაშორისო დონეზე, რის გამოც საერთაშორისო ხელშეკრულება გახდა იურიდიულის ყველაზე მნიშვნელოვანი ელემენტი. რეგულირების სისტემა. როგორც აღნიშნა ე.ა. როვინსკი და ა.მ. ჩერეპახინის თქმით, „ცალმხრივი ქვეყნების ცალმხრივი ქმედებებიდან ორმხრივ ვალდებულებებზე დაფუძნებულ სახელმწიფოთაშორის ურთიერთობებზე გადასვლა გულისხმობდა ორმაგი დაბეგვრის გადაქცევას შიდა სამართლის გავლენის ობიექტიდან საერთაშორისო სამართლებრივი ურთიერთობების ობიექტად და მათ მარეგულირებელ სპეციალურ საერთაშორისო აქტებში მოცემულ ნორმებში. ჩამოყალიბდა ... ორმაგი დაბეგვრის აღკვეთის ახალი საერთაშორისო იურიდიული ინსტიტუტი“<1>.

<1>როვინსკი E.A., Cherepakhin A.M. ორმაგი დაბეგვრის საერთაშორისო სამართლებრივი რეგულირება. // საბჭოთა სახელმწიფო და სამართალი. 1975. N 6. გვ. 93.

ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმება წარმოადგენს კომპლექსურ საერთაშორისო სამართლებრივ აქტს, რომელიც მოიცავს წესებს კომერციული საქმიანობიდან მიღებული მოგების (შემოსავლების) დაბეგვრის შესახებ, საერთაშორისო საზღვაო, საჰაერო, საავტომობილო ტრანსპორტი, დივიდენდები, პროცენტები, შემოსავალი უძრავი ქონებიდან, დასაქმება, ანაზღაურება. პროფესიული მომსახურების გაწევიდან, პროფესიული მომსახურების გაწევიდან ჰონორარი, პენსიები, სპორტსმენების, ჟურნალისტების, მასწავლებლების, მეცნიერების, სტუდენტების, სტაჟიორების მიერ მიღებული შემოსავალი და ა.შ.<2>. ასეთი შეთანხმებების დადების მიზანია კომპრომისების მოძიება, რათა დადგინდეს თითოეული სახელმწიფოს უფლება-მოვალეობების ფარგლები გადასახადების აკრეფასთან დაკავშირებით.

<2>ლაბოსკინი ა.მ. ორმაგი დაბეგვრის საერთაშორისო სამართლებრივი რეგულირების ზოგიერთი საკითხი. // საერთაშორისო კერძო სამართლის ჟურნალი. 1997. N 3. გვ 20.

საგადასახადო ხელშეკრულებები ორმაგ გადასახადს სამ ეტაპად გამორიცხავს. პირველ ეტაპზე ხორციელდება ხელშეკრულების მონაწილე სახელმწიფოებში საცხოვრებელი ადგილისა და შემოსავლის წყაროს განსაზღვრის წესებს შორის არსებული განსხვავებებიდან გამომდინარე ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრა. ამ მიზნებისათვის, ხელშეკრულება მოიცავს დებულებას პირის ორმაგი რეზიდენციის აღმოფხვრის შესახებ, ისევე როგორც მუხლებს, რომლებიც ერთ-ერთ ქვეყანას ანიჭებს უფლებას დაბეგვრას გარკვეული სახის შემოსავალი. მეორე ეტაპზე ორმაგი დაბეგვრის ლიკვიდაცია ხდება, რისი მიზეზიც არის განსხვავებები დასაბეგრი მოგების განსაზღვრაში. მესამე ეტაპი არის ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრა, რომელიც წარმოიქმნება საცხოვრებელი ადგილის დადგენის წესებსა და წყაროზე შემოსავლის დაბეგვრის წესებს შორის განსხვავებებით. ამ ეტაპის განხორციელებისას უმნიშვნელოვანეს როლს თამაშობს ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის მეთოდები, რომლებიც შეიძლება განისაზღვროს კონკრეტული ქვეყნის შიდა კანონმდებლობაში, ან დადგინდეს საერთაშორისო ხელშეკრულებებში.

2006 წლის 1 იანვრიდან რუსეთის ფედერაციამ დადო და მის ტერიტორიაზე მოქმედებს 66 შეთანხმება შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის მონაწილეობით დადებული ხელშეკრულებების უმეტესობა ეფუძნება ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაციის (OECD) ფინანსურ საკითხთა კომიტეტის მიერ შემუშავებულ საშემოსავლო და ქონების გადასახადის მოდელის კონვენციას.

რუსეთის ფედერაციის სამართლებრივი სისტემა აგებულია პრინციპზე, რომელიც უპირატესობას ანიჭებს საერთაშორისო ხელშეკრულებების ნორმებს ეროვნული სამართლის ნორმებთან შედარებით. ხელოვნების მე-4 ნაწილის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 15, საერთაშორისო სამართლის საყოველთაოდ აღიარებული პრინციპები და ნორმები და რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებები მისი სამართლებრივი სისტემის განუყოფელი ნაწილია. თუ საერთაშორისო ხელშეკრულება ადგენს სხვა წესებს, გარდა კანონით გათვალისწინებულისა, მაშინ გამოიყენება საერთაშორისო ხელშეკრულების წესები. ეს პრინციპი კიდევ უფრო დადასტურებულია ხელოვნებაში. 5 ფედერალური კანონის "რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების შესახებ" და მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 7 (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

რუსეთში საერთაშორისო ხელშეკრულების დადების საფუძველი არის 1995 წლის 15 ივლისის ფედერალური კანონი No101-FZ „რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების შესახებ“ (შემდგომში ფედერალური კანონი No101-FZ). განსაზღვრავს რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების დადების, განხორციელებისა და შეწყვეტის პროცედურას, №101-FZ ფედერალური კანონის მე-6 და მე-15 მუხლების დებულებების შესაბამისად, საერთაშორისო ხელშეკრულებები, რომელთა განხორციელება მოითხოვს არსებულ ცვლილებებს ან ახლის მიღებას. ფედერალური კანონები, ისევე როგორც მოქმედი კანონით გათვალისწინებული სხვა წესების დაწესება, ექვემდებარება სავალდებულო რატიფიკაციას რუსეთის ფედერაციის თანხმობის გამოხატვის ერთ-ერთი ფორმა საერთაშორისო ხელშეკრულებით.

რუსეთის ფედერაციის მიერ დადებული შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო ხელშეკრულებები ადგენს შემოსავლის დაბეგვრის განსხვავებულ პროცედურას, ვიდრე გათვალისწინებულია შიდა რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობით. იმისათვის, რომ ასეთი ხელშეკრულებები გამოყენებული იქნას რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ისინი უნდა იყოს რატიფიცირებული. რატიფიცირებას ექვემდებარება ისეთი შეთანხმებები, რომლებიც ცალსახად ითვალისწინებს ასეთ მოთხოვნას, როგორიცაა, მაგალითად, ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სირიის არაბთა რესპუბლიკის მთავრობას შორის შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმების 27.

საერთაშორისო ხელშეკრულებების გამოყენების თავისებურებებისა და პრობლემების გათვალისწინებით, აღსანიშნავია, რომ მათ მიერ გათვალისწინებული უფლებებისა და პრივილეგიების განხორციელება ეფუძნება ეროვნული კანონმდებლობით გათვალისწინებულ ნორმებსა და პროცედურებს. ასეთის არარსებობის შემთხვევაში, საერთაშორისო ხელშეკრულების გამოყენება პრაქტიკულად შეუძლებელი ხდება.

საგადასახადო საკითხებზე საერთაშორისო ხელშეკრულებების მახასიათებელია ის ფაქტი, რომ ისინი იდება ეროვნულ სამართლებრივ სისტემებს შორის სხვადასხვა კონფლიქტური სიტუაციების აღმოფხვრის მიზნით, ამიტომ საერთაშორისო ხელშეკრულებების შინაარსის მნიშვნელოვანი ნაწილი კონფლიქტის წესებისგან შედგება. მათი მთავარი მიზანია გარკვეული საკითხების გადაწყვეტა სრულად ან ნაწილობრივ მიაკუთვნონ ხელშეკრულების ერთ-ერთი მხარის კანონმდებლობას, რითაც შეზღუდონ მეორე მხარის საგადასახადო იურისდიქცია. სწორედ ამიტომ, ხელშემკვრელი სახელმწიფოების შიდა კანონმდებლობაში ყველა ცნების, ტერმინისა და პროცედურის დეტალურ და ზუსტ კონსოლიდაციას დიდი მნიშვნელობა აქვს.

პირები, რომლებზეც ვრცელდება ხელშეკრულებები. უნდა აღინიშნოს, რომ ხელშემკვრელი სახელმწიფოების მიდგომა იმ პირთა წრის განსაზღვრასთან დაკავშირებით, რომლებზეც ვრცელდება შეთანხმებები, ახლა გარკვეულწილად შეიცვალა. მიუხედავად იმისა, რომ ადრეული საგადასახადო ხელშეკრულებები ვრცელდება ხელშემკვრელი სახელმწიფოების მოქალაქეებზე, ხელშეკრულებების უმეტესობა ახლა ვრცელდება ერთი ან ორივე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტებზე ან რეზიდენტებზე, ეროვნების განსხვავების გარეშე. გამოთქმა „ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი“ ნიშნავს ნებისმიერ პირს, რომელიც ამ სახელმწიფოს კანონმდებლობით ექვემდებარება დაბეგვრას მასში.

რუსეთის კანონმდებლობით, ბინადრობის კრიტერიუმი დადგენილია მხოლოდ ფიზიკური პირებისთვის. ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11 ტერმინი „საგადასახადო რეზიდენტი“ ნიშნავს პირს, რომელიც რეალურად იმყოფება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე კალენდარული წლის განმავლობაში მინიმუმ 183 დღის განმავლობაში. ეს ასევე ნიშნავს, რომ ცნება „რეზიდენტი“ ახასიათებს პირის რეზიდენციას რუსეთის ფედერაციაში მკაცრად ერთი კალენდარული წლის განმავლობაში და არ შეიძლება გაგრძელდეს უფრო მეტ პერიოდზე. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, რუსეთში რეზიდენტობა დგინდება ყოველწლიურად.

შეუძლებელია ყურადღება არ მიაქციოს კანონმდებლის მიერ გამოყენებული კრიტერიუმის მთელ რიგ ნაკლოვანებებს. ამ ნორმის პირდაპირი ინტერპრეტაციიდან გამომდინარე, ირკვევა, რომ პირველი 183 დღის განმავლობაში რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე არც ერთი რეზიდენტი არ არის და ყველა პირმა, როგორც რუსეთის, ისე უცხო ქვეყნის მოქალაქეებმა, ასევე მოქალაქეობის არმქონე პირებმა უნდა გადაიხადონ შემოსავალი. გადასახადი 30%-ით. ამასთან დაკავშირებით, ცვლილებები უნდა შეიტანოს საგადასახადო კანონში, სადაც დადგინდება, რომ რეზიდენტი არის ფიზიკური პირი, რომელიც რეალურად იმყოფება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მინიმუმ 183 დღის განმავლობაში ზედიზედ თორმეტი თვის განმავლობაში.

სირთულეები ასევე წარმოიქმნება "183 დღის" კონცეფციის ინტერპრეტაციით. ეს პრობლემა მაშინ ჩნდება, როდესაც მოქალაქემ დაახლოებით ექვსი თვე გაატარა რუსეთში, დარჩენილი დრო კი რამდენიმე უცხო ქვეყანაში გაატარა. აუცილებელია დადგინდეს, არის თუ არა ის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი.

სირთულე მდგომარეობს იმაში, რომ „183 დღის“ კონცეფციის ინტერპრეტაციის ამა თუ იმ ხერხიდან და დროის პერიოდის გამოთვლის მეთოდიდან გამომდინარე, პირი შეიძლება ჩაითვალოს ან არ ჩაითვალოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტად. ამრიგად, თუ რუსეთში 24 საათის განმავლობაში რაიმე პერიოდის განმავლობაში ყოფნა ჩაითვლება მის ტერიტორიაზე რეალურად ყოფნის დღედ, მაშინ აღნიშნული პირი ხდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი. პირიქით, თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ფაქტობრივი ყოფნის დღე ჩაითვლება რუსეთში უწყვეტ ყოფნად სრული 24 საათის განმავლობაში, მაშინ პირი არ ხდება საგადასახადო რეზიდენტი. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, არსებობს ალტერნატივა: ერთის მხრივ, დღის ნებისმიერი მომენტი შეიძლება ჩაითვალოს სრული 24 საათის დასაწყისად, ხოლო მეორე მხრივ, მხოლოდ შუაღამისას. ამრიგად, ერთი შეხედვით, მარტივი კითხვა რთულდება, რადგან მისი გადაწყვეტიდან გამომდინარე, იცვლება ინდივიდის საგადასახადო სტატუსი.

არც ერთი ნორმატიული აქტი არ შეიცავს გამოთქმის „183 დღის“ ინტერპრეტაციას ან განმარტებას. ასევე არ არსებობს ცნება „დღის“ მკაფიო განმარტება.

უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში არ არსებობს ზოგადი წესები ვადების დაწყების შესახებ. საგადასახადო კანონმდებლობაში ამ ხარვეზის აღმოფხვრის მცდელობებმა პრაქტიკული განხორციელება არასოდეს ჰპოვა.

„დღის“ ცნების ინტერპრეტაციისთვის სხვა სამართლებრივი აქტები უნდა მივმართოთ. რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 01/08/1992 N 23 დადგენილების 1-ლი პუნქტის ნორმების საფუძველზე "რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე დროის გამოთვლის წესის შესახებ": "დღეში დრო ითვლება 0-დან. 24 საათამდე, დღის დასაწყისად შუაღამე. მიუხედავად იმისა, რომ ეს ნორმა პირდაპირ არ განსაზღვრავს „დღის“ ცნებას, აშკარად გამომდინარეობს, რომ დღე გაგებულია, როგორც დროის მონაკვეთი, რომელიც იწყება შუაღამისას და გრძელდება 24 საათი.

ამრიგად, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ფიზიკური პირი ჩაითვლება რუსეთის საგადასახადო რეზიდენტად მხოლოდ მაშინ, როდესაც ის იმყოფებოდა მის ტერიტორიაზე სულ მცირე 183 სრული დროის განმავლობაში, რომელთაგან თითოეული, 24 საათის ტოლი, იწყებოდა ერთ შუაღამისას და სრულდებოდა მომდევნო შუაღამისას. .

183 დღის დებულება ძალიან დაუცველია, მისი გადალახვა ადვილია, განსაკუთრებით დსთ-ს ფარგლებში ღია საზღვრების პირობებში. გარდა ამისა, კალენდარული წლის წესი იძლევა სიტუაციის საშუალებას, როდესაც სუბიექტი, რომელიც ცხოვრობდა რუსეთის ტერიტორიაზე სულ ერთი წლის განმავლობაში, არ არის რეზიდენტი, რადგან ეს წელი არ შეიძლება განაწილდეს კალენდარულ წლებში ისე, რომ ის ცხოვრობს. თითოეულ მათგანში არა უმეტეს 183 დღისა.

აღსანიშნავია, რომ თუ კრიტერიუმი „183 დღე“ დაფიქსირდა საკანონმდებლო დონეზე, ის ისე უნდა დადგინდეს, რომ კანონის ეს დებულება არ შეუქმნას სირთულეს გამოყენებაში, წინააღმდეგ შემთხვევაში ეს გამოიწვევს პრობლემებს გამოყენებისას. საერთაშორისო ხელშეკრულებები.

სწორედ ამიტომ, უცხოურ პრაქტიკაში ისეთი კრიტერიუმი, როგორიცაა „183 დღე“, არც ისე ხშირად გამოიყენება.

უცხო ქვეყნების კანონმდებლობა ითვალისწინებს უფრო რთულ ფიზიკურ ტესტს საცხოვრებელი ადგილის აღიარებისთვის. ხელშეკრულებები რეზიდენტობის კრიტერიუმად განსაზღვრავს საცხოვრებელ ადგილს, მუდმივ სახლს, სასიცოცხლო ინტერესების ცენტრს, მაგრამ არა დროის პერიოდს.

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა იყენებს ბინადრობის ცნებას მხოლოდ ფიზიკურ პირებთან მიმართებაში. იურიდიული პირებისთვის ცნება „რეზიდენტი“ გამოიყენება მხოლოდ სავალუტო კანონმდებლობაში. რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობაში, საერთაშორისო ხელშეკრულებებისგან განსხვავებით, ეს ტერმინი არ გამოიყენება იურიდიულ პირებთან მიმართებაში, ისევე როგორც არ გამოიყენება ტერმინი „მუდმივი საცხოვრებელი ადგილის მქონე პირი“.

რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა ადგენს მხოლოდ "ორგანიზაციის" და "უცხოური ორგანიზაციის" კატეგორიებს, რაც აშკარად არ შეესაბამება საერთაშორისო საგადასახადო ხელშეკრულებების ტერმინოლოგიას. ეს ხარვეზი ართულებს საერთაშორისო ხელშეკრულებების გამოყენებას. რადგან მათი დებულებების შესრულება ეფუძნება ეროვნული კანონმდებლობის ნორმებს. ჩნდება კითხვა, რა უნდა გაკეთდეს, თუ ცნება გამოიყენება საერთაშორისო ხელშეკრულებაში, მაგრამ ის არ არის გამჟღავნებული შიდა კანონმდებლობაში?

კონკრეტული ხელშეკრულების დებულებების გამოყენების მიზნებისათვის, იმ პირის საცხოვრებელი (მუდმივი საცხოვრებელი), რომელიც აპირებს ისარგებლოს ხელშეკრულებების შესაბამისი დებულებებით დადგენილი წესებით და დებულებებით, ოფიციალურად უნდა დადასტურდეს ხელშეკრულების შიდა წესებით დადგენილი წესით. ხელშემკვრელი სახელმწიფოს კანონი, რომელშიც იბეგრება ამ პირის შემოსავალი. რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 09/08/2005 N SAE-3-26/439 ბრძანების შესაბამისად, „რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი საცხოვრებელი ადგილის (რეზიდენტობის) დადასტურების პროცედურის დამტკიცების შესახებ“, ფედერალური საგადასახადო სამსახური უფლებამოსილია. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ დაადასტუროს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსი ფიზიკური პირებისთვის (რუსული და უცხოური), რუსული ორგანიზაციებისა და საერთაშორისო ორგანიზაციებისთვის, რომლებსაც აქვთ ასეთი სტატუსი რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით, ხელშეკრულებების გამოყენების მიზნით. (კონვენციები) ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების მიზნით.

იმის გათვალისწინებით, რომ ყველა ხელშეკრულება ინდივიდუალურია და ზოგი იყენებს „რეზიდენტის“ ცნებას, ზოგი კი „მუდმივი საცხოვრებელი ადგილის მქონე პირს“ და ამ ცნებების განმარტებას თითოეულ ხელშეკრულებაში აქვს თავისი მახასიათებლები, გამოდის, რომ ფინანსთა სამინისტრო რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს უფლება მისცა გასცეს სტატუსის სერტიფიკატები, რომლებიც არ არსებობს ეროვნულ კანონმდებლობაში.

სავალუტო კანონმდებლობის შესაბამისად, იურიდიული პირი არის რეზიდენტი, თუ იგი შექმნილია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მისი ფილიალები, წარმომადგენლობები და სხვა ცალკეული განყოფილებები. მიუხედავად იმისა, რომ საერთაშორისო ხელშეკრულებებში რეზიდენტობის დადგენის კრიტერიუმი იშვიათად გამოიყენება, როგორც ჩანს, კონფლიქტების თავიდან აცილებისა და სისტემური სამართლის პრინციპის დაცვის მიზნით, საგადასახადო კანონმდებლობაში უნდა დადგინდეს იურიდიული პირების საგადასახადო სტატუსის დადგენის კრიტერიუმიც.

ეროვნულ კანონმდებლობაში ეს ხარვეზი განსაკუთრებულ მნიშვნელობას იძენს ხელშეკრულებების ქვეშ მყოფი სუბიექტების განსაზღვრისას, რადგან სუბიექტების სწორი იდენტიფიკაცია და მათი მინიჭება ერთ-ერთ ხელშემკვრელ სახელმწიფოზე მის საგადასახადო რეზიდენტად განსაზღვრავს, თუ რომელი გადასახადები და რა ვალდებულებები ექვემდებარება ამ ერთეულებს. თითოეული ხელშემკვრელი სახელმწიფოს საგადასახადო იურისდიქცია ასე რომ, ხელოვნების 1 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და იტალიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1996 წლის 9 აპრილს ხელმოწერილი კონვენციის მე-4 შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ, დადგენილია, რომ ტერმინი „ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი“ ნიშნავს ნებისმიერ პირს, რომელიც ექვემდებარება გადასახადს ამ სახელმწიფოს კანონმდებლობით მისი საცხოვრებელი ადგილის, დაარსების ადგილის ან მსგავსი ხასიათის სხვა კრიტერიუმების გამო ნებისმიერ პირს, რომელიც ექვემდებარება გადასახადს ასეთ სახელმწიფოში მხოლოდ ამ სახელმწიფოში მდებარე წყაროებიდან მიღებული შემოსავლების მიმართ.“ რუსეთის კანონმდებლობაში არცერთი ზემოთ აღნიშნული კრიტერიუმი არ არის დაბეგვრის საფუძველი.

პუნქტის შესაბამისად. 1 ს.კ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 19, გადასახადის გადამხდელები და მოსაკრებლების გადამხდელები არიან ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები, რომლებიც, საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადები და მოსაკრებლები. გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიქმნება ორგანიზაციისთვის, თუ არსებობს ხელოვნებაში დადგენილი დაბეგვრის ობიექტი. 38 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

როგორც აღნიშნა V.V. ვიტრიანსკი, საგადასახადო ურთიერთობების სამართლებრივ რეგულირებაში, ობიექტი არის განმსაზღვრელი მახასიათებელი იმ სუბიექტის იდენტიფიცირებისთვის, რომელიც ასრულებს გადასახადის გადახდის ვალდებულებას. „გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიქმნება საგადასახადო მიზნებისათვის შესაბამისი დაბეგვრის ობიექტის გამოჩენის შემდეგ, გარკვეული ასპექტები, რომლებიც დაკავშირებულია სუბიექტის იურიდიულ პირად რეგისტრაციასთან, არ აქვს ისეთივე მნიშვნელობა, როგორიც მათ აღიარებისთვის; შესაბამისი საგანი, როგორც სამოქალაქო ქმედუნარიანობის მქონე.“.<3>.

<3>ვიტრიანსკი ვ.ვ., გერასიმენკო ს.ა. საგადასახადო ორგანოები, გადასახადის გადამხდელები და სამოქალაქო კოდექსი: არბიტრაჟი და სასამართლო პრაქტიკა. - მ., 1995. გვ. 120.

შესაბამისად, საგადასახადო სამართლის სუბიექტები - გადასახადის გადამხდელები და საგადასახადო აგენტები - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ზოგად ნაწილში განისაზღვრება მხოლოდ როგორც საგადასახადო უფლებებისა და მოვალეობების მთელი კომპლექსის პოტენციური მატარებლები, ხოლო სპეციალური ნაწილის წესები განსაზღვრავს რა. გადასახადები და როდის უნდა გადაიხადოს ორგანიზაციამ ან ფიზიკურმა პირმა.

დაბეგვრის ობიექტებს შორის ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. 38 მოიცავს ოპერაციებს საქონლის (სამუშაო, მომსახურება), ქონება, მოგება, შემოსავალი, გაყიდული საქონლის ღირებულება (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) ან სხვა ობიექტი, რომელსაც აქვს ღირებულება, რაოდენობრივი ან ფიზიკური მახასიათებელი, რომლის არსებობაც გადასახადის გადამხდელს აქვს. აქვს კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რაც ეხება გადასახადის გადახდის ვალდებულების წარმოშობას.

აშკარაა, რომ დაბეგვრის ობიექტის გაჩენა სამოქალაქო ბრუნვაში სუბიექტების მონაწილეობის შედეგია. როგორც ჩანს, სწორედ ამ ფაქტთან არის დაკავშირებული, რომ ხელოვნებაში მოცემული „უცხოური ორგანიზაციის“ ცნების განმარტებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, გაჩნდა მოთხოვნა, რომ საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობის უცხო სუბიექტებს ჰქონდეთ სამოქალაქო ქმედუნარიანობა. ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, უცხოური ორგანიზაციები საგადასახადო მიზნებისთვის იგულისხმება, რომ მოიცავს "იურიდიულ პირებს, კომპანიებს და სხვა კორპორატიულ პირებს სამოქალაქო ქმედუნარიანობით, შექმნილი უცხო სახელმწიფოების კანონმდებლობის შესაბამისად". ამრიგად, პირის სტატუსის დასადგენად, რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა ეხება უცხო სახელმწიფოს სამოქალაქო კანონმდებლობას, რადგან უცხოური იურიდიული პირი დაჯილდოებულია ქმედუნარიანობით ზუსტად უცხოური კანონმდებლობის წესების შესაბამისად. თავის მხრივ, თავად საგადასახადო წესების დასადგენად გამოიყენება ეროვნული კანონმდებლობის არსებითი წესები, რომლებსაც ეხება ხელშეკრულებების კანონთა კონფლიქტის წესები.

იტალიასთან რუსეთის შეთანხმების ანალიზს რომ დავუბრუნდეთ, ვხედავთ, რომ ჩვენს კანონმდებლობაში ხელშეკრულებაში მითითებული არცერთი კრიტერიუმი არ არის დაბეგვრის საფუძველი. გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიშობა იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დაბეგვრის ობიექტი და აღნიშნული კრიტერიუმი არ არის კონვენციის ტექსტში მოცემული კრიტერიუმების მსგავსი. ამასთან დაკავშირებით, საცხოვრებელი ადგილის დადგენისას უნდა დაეყრდნოთ განმარტების საკვანძო ფრაზას „გადასახადს ექვემდებარება“ და ასევე უნდა გამოირიცხოს პირები, რომლებიც კონვენციით არ ითვლებიან რეზიდენტებად. კონვენცია ადგენს, რომ დაბეგვრას დაბეგვრის პირები, ამ შემთხვევაში, მხოლოდ რუსეთში მდებარე წყაროებიდან მიღებული შემოსავლების მიმართ, არ არიან რეზიდენტები, შესაბამისად, დაბეგვრას დაქვემდებარებული ყველა სხვა პირი არის რეზიდენტი.

უცხოური იურიდიული პირის ქმედუნარიანობის საკითხის გადასაჭრელად შესაძლებელია სამოქალაქო სამართლის მიმართაც. ხელოვნების 1 ნაწილის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 2, სამოქალაქო კანონმდებლობით დადგენილი წესები ვრცელდება უცხოური იურიდიული პირების მონაწილეობით ურთიერთობებზე, თუ ფედერალური კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1202-ე მუხლი განსაზღვრავს, რომ იურიდიული პირის პირადი სამართალი არის იმ ქვეყნის სამართალი, სადაც იურიდიული პირი შეიქმნა.

ამრიგად, ერთ-ერთი შეთანხმების მაგალითი გვიჩვენებს, თუ როგორ ართულებს ეროვნულ კანონმდებლობაში არსებული ხარვეზები საერთაშორისო ხელშეკრულებების გამოყენებას და წმინდა თეორიულიდან წმინდა პრაქტიკულში გადადის. დიდი შეცდომაა ის, რომ ზოგიერთი მკვლევარის ნაშრომები იმეორებს კანონმდებლის მიერ დაშვებულ მცდარ წარმოდგენას და მათ ნაშრომებში იყენებს კანონმდებლობაში არარსებულ ცნებებს.

ასე რომ, M.V. სემენოვა თავის სტატიაში "მუდმივი დაწესებულების მოგებისა და შემოსავლების დაბეგვრა" წერს, რომ მოგებისა და შემოსავლების დაბეგვრა რუსეთის ფედერაციაში ემყარება ინკორპორაციის ტესტს, ანუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად ჩამოყალიბებული იურიდიული პირები არიან. რეზიდენტად აღიარებული საგადასახადო მიზნებისთვის<4>. როგორც უკვე ვთქვით, რუსეთის კანონმდებლობა საერთოდ არ ადგენს საცხოვრებლის ცნებას იურიდიულ პირებთან მიმართებაში.

<4>სემენოვა მ.ვ. მუდმივი დაწესებულებების მოგებისა და შემოსავლების დაბეგვრა // ბუღალტერია, 2003, No7.

კანონმდებლის ერთ-ერთი ამოცანაა არსებული ხარვეზის აღმოფხვრა და იურიდიული პირებისთვის რეზიდენტობის კრიტერიუმების დაკანონება, ასევე ფიზიკური პირებისთვის რეზიდენტობის კრიტერიუმის განმსაზღვრელი დებულებების გაუმჯობესება.

ამჟამინდელი პრაქტიკის გათვალისწინებით, შემოთავაზებულია განხორციელდეს ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, იურიდიული პირების რეზიდენციის კონცეფცია რეგისტრაციის ადგილის მიხედვით, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1202.

მუდმივი წარმომადგენლობა. მუდმივი დაწესებულება არის საკვანძო ტერმინი ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებებში. „მუდმივი დაწესებულების“ კონცეფცია შემუშავდა სპეციალურად საგადასახადო იურისდიქციაში უცხოური ორგანიზაციის ყოფნის ხარისხის დასადგენად, რომელთანაც სახელმწიფოების უმეტესობა უკავშირდება ამ ორგანიზაციის ვალდებულებას გადაიხადოს დადგენილი გადასახადები. „მუდმივი დაწესებულების“ ცნება გულისხმობს სახელმწიფოს მინიჭებას, რომლის ტერიტორიაზეც ის მოქმედებს, დაბეგვრას უცხოური იურიდიული პირის ყველა შემოსავალი, რომელიც მიეკუთვნება ასეთ მუდმივ დაწესებულებას. დავუბრუნდეთ იმას, რომ ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული უფლებებისა და პრივილეგიების განხორციელება ეფუძნება ეროვნული კანონმდებლობით გათვალისწინებულ ნორმებსა და პროცედურებს, არ შეიძლება არ შეამჩნიოთ, რომ მუდმივი წარმომადგენლობის შექმნასთან დაკავშირებით ასევე ბევრი ხარვეზია ეროვნულ კანონმდებლობაში. . იმისდა მიუხედავად, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში დადგენილი „მუდმივი დაწესებულების“ კონცეფცია მნიშვნელოვნად განსხვავდება ადრე არსებული სამართლებრივი აქტების ნორმებისგან, შეიძლება ითქვას, რომ კანონმდებელმა არ დაადგინა ამ ტერმინის სრული განმარტება, რომელშიც შედის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში მხოლოდ იმ ტიპის საქმიანობის ჩამონათვალია, რომელიც იწვევს ან გამორიცხავს მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისის შექმნას.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 306, მუდმივი წარმომადგენლობა არის ფილიალი, წარმომადგენლობა, განყოფილება, ბიურო, ოფისი, სააგენტო, ამ ორგანიზაციის ნებისმიერი სხვა ცალკეული განყოფილება ან საქმიანობის სხვა ადგილი, რომლის მეშვეობითაც ეს ორგანიზაცია ახორციელებს. სამეწარმეო საქმიანობა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, რომელიც დაკავშირებულია წიაღის გამოყენებასთან და (ან) სხვა ბუნებრივი რესურსების გამოყენებასთან; აღჭურვილობის, მათ შორის სათამაშო აპარატების მშენებლობაზე, მონტაჟზე, მონტაჟზე, აწყობაზე, ექსპლუატაციაში, ტექნიკური მომსახურებისა და ექსპლუატაციის შესახებ ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული სამუშაოების შესრულება; საქონლის გაყიდვა საწყობებიდან, რომლებიც მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და ეკუთვნის ან იჯარით არის გაცემული ამ ორგანიზაციის მიერ; სხვა სამუშაოს განხორციელება, მომსახურების გაწევა, სხვა საქმიანობის განხორციელება, გარდა ხელოვნების მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 306.

ამრიგად, „მუდმივი დაწესებულების“ კრიტერიუმებია:

• საწარმოს ადგილის ხელმისაწვდომობა;
• სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელება;
• ასეთი აქტივობების რეგულარულობა;
• ხელშემკვრელი სახელმწიფოს ტერიტორიაზე საქმიანობის განხორციელება.

ყველაზე ნაკლებად განსაზღვრული, ალბათ, არის სამეწარმეო საქმიანობის კანონზომიერების ან მუდმივობის კრიტერიუმი. ამ კრიტერიუმის განმარტება არ არის არც საერთაშორისო ხელშეკრულებებში და არც რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობაში.

საერთაშორისო პრაქტიკაში არსებობს საქმიანობის უწყვეტობის დადგენის ორი მეთოდი - პიროვნების ზრახვების შეფასების მეთოდი და საქმიანობის რეალური ხანგრძლივობის განსაზღვრის მეთოდი. არცერთი ზემოაღნიშნული მეთოდი არ არის ასახული რუსეთის კანონმდებლობაში.

უცხოური ორგანიზაციების საგადასახადო აღრიცხვის თავისებურებების შესახებ დებულების 2.1.1 პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 2000 წლის 7 აპრილის ბრძანებით N AP-3-06/124, ”თუ უცხოური ორგანიზაცია ახორციელებს ახორციელებს ან აპირებს განახორციელოს საქმიანობა რუსეთის ფედერაციაში ფილიალის მეშვეობით წელიწადში 30 კალენდარულ დღეზე მეტი პერიოდის განმავლობაში (უწყვეტად ან მთლიანობაში), იგი ვალდებულია დარეგისტრირდეს საგადასახადო ორგანოში საქმიანობის ადგილზე არა უგვიანეს 30 დღისა. მისი დაწყების დღიდან“. ეს დებულება მიუთითებს, რომ რუსეთის კანონმდებლობა ირიბად ეხება გადასახადის გადამხდელის განზრახვის შეფასების მეთოდს. ამასთან, რეგისტრაციის ვალდებულება მთლიანად არ უნდა იყოს დაკავშირებული გადასახადების გადახდის ვალდებულების წარმოშობასთან. არ შეიძლება ითქვას, რომ უცხოური ორგანიზაციების საგადასახადო აღრიცხვის თავისებურებების შესახებ დებულება ადგენს პერიოდს, რომლის შემდეგაც უცხოური ორგანიზაციის საქმიანობა მუდმივ დაწესებულებად ითვლება. ამ შემთხვევაში ამ ნორმებს განსხვავებული სამართლებრივი მნიშვნელობა აქვს. თუ რეგულარულობის პერიოდის კრიტერიუმად 30 დღიანი ვადა დაწესდა, შეგვიძლია უბრალოდ ვივარაუდოთ, რომ ეს პერიოდები ემთხვევა. უფრო მეტიც, თუ ვადა უფრო გრძელია, მაგალითად 6 თვე, მაშინ ორგანიზაცია უნდა დარეგისტრირდეს 30 დღის შემდეგ, ხოლო მუდმივი წარმომადგენლობა იქმნება საქმიანობის დაწყებიდან 6 თვის შემდეგ. ეს არის განსხვავება ამ ვადების დადგენის სამართლებრივ მნიშვნელობაში.

ასევე შეიძლება დავამატოთ, რომ საგადასახადო აღრიცხვა არის სავალდებულო სახელმწიფო რეგისტრაციის სახეობა და ასეთი რეგისტრაციის ფაქტი საგადასახადო კანონმდებლობით უკავშირდება უცხოური ორგანიზაციისთვის პასუხისმგებლობის დაკისრებას გადასახადების დამოუკიდებელი გამოანგარიშებისა და გადახდის და მათი შესრულების კონტროლზე. იმ შემთხვევაში, თუ უცხოური ორგანიზაცია არ დარეგისტრირდა და არ მიიღო TIN, საგადასახადო რეგისტრირებულ ორგანიზაციებს ეკისრებათ გადასახადის დაკავების ვალდებულება მისთვის გადახდილი თანხებიდან. ამრიგად, რეგისტრაციის ფაქტი არ მოქმედებს გადასახადის გადახდის ვალდებულებაზე, ვალდებულება წარმოიქმნება ორგანიზაციის საგადასახადო რეგისტრაციის მიუხედავად, რეგისტრაციის ფაქტი გავლენას ახდენს მხოლოდ რომელი სუბიექტი გადასცემს გარკვეულ გადასახადს, მაგრამ ვალდებულება უცვლელი რჩება.

რუსეთის საგადასახადო დეპარტამენტის პოზიციასთან დაკავშირებით გარკვეულ ეჭვებს აჩენს ის ფაქტიც, რომ კანონზომიერების კრიტერიუმი ექსკლუზიურად არის დაკავშირებული საქმიანობის ხანგრძლივობასთან.

ზოგიერთი ტრანზაქციისთვის უფრო შესაფერისი ზომა იქნება მათი რაოდენობრივი დადგენა განსაზღვრულ პერიოდში. Მაგალითად, უცხოური ორგანიზაციის ფილიალის მიერ ქონების გაყიდვის ტრანზაქციები ან დამოკიდებული აგენტის საქმიანობა უფრო ლოგიკურად ხასიათდება საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდში განხორციელებული ტრანზაქციების რაოდენობით, ვიდრე მათი ხანგრძლივობით. ამ შემთხვევაში აზრი აქვს რუსეთის გადასახადების სამინისტროს მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების პოზიციას<5>რუსეთში ნებისმიერი ბიზნეს ტრანზაქციის ცალკეული ფაქტების დადგენა არ შეიძლება ჩაითვალოს „რეგულარულ საქმიანობად“.

<5>საგადასახადო ორგანოებისთვის მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების დამტკიცების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის გარკვეული დებულებების გამოყენების შესახებ უცხოური ორგანიზაციების მოგების (შემოსავლების) დაბეგვრის თავისებურებების შესახებ: რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 28 მარტის ბრძანება. , 2003 N BG-3-23/150 // ფინანსური გაზეთი. 2003. N N 15 - 16.

იმის გათვალისწინებით, რომ კანონზომიერების კრიტერიუმი გადამწყვეტია დაბეგვრის საგნის დასადგენად და ასევე, რომ ამ საკითხში ერთიანი მიდგომა არ არის შემუშავებული არც კანონმდებლის და არც სასამართლო პრაქტიკის მიერ, ამ კონცეფციის მკაფიო ახსნა უნდა მოხდეს. საგადასახადო კოდექსში. ამ შემთხვევაში, შეგიძლიათ ისარგებლოთ უცხოური გამოცდილებით და დააფიქსიროთ კონკრეტული ვადა, რომლის გადაჭარბებაც იწვევს მუდმივი წარმომადგენლობის ფორმირებას.

დივიდენდების დაბეგვრა. მთელი რიგი სირთულეები წარმოიქმნება პრაქტიკაში საერთაშორისო ხელშეკრულებების დებულებების გამოყენებისას, რომლებიც არეგულირებს შემოსავლების დაბეგვრას წყაროებიდან, კერძოდ დივიდენდებიდან და პროცენტებიდან.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43, დივიდენდი არის ნებისმიერი შემოსავალი, რომელიც მიიღება აქციონერის (მონაწილის) მიერ ორგანიზაციისგან, დაბეგვრის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებისას (მათ შორის, პრივილეგირებული აქციების პროცენტის სახით) საკუთრებაში არსებულ აქციებზე (წილებზე). აქციონერის (მონაწილის) მიერ ამ ორგანიზაციის საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში აქციონერთა (მონაწილეების) წილების პროპორციულად. სამოქალაქო კანონმდებლობისგან განსხვავებით, რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა კლასიფიცირდება როგორც დივიდენდები არა მხოლოდ სააქციო კომპანიების წილებიდან, არამედ შემოსავალი სხვა კომპანიებსა და ამხანაგობებში კაპიტალის მონაწილეობით, მათ შორის საერთო პარტნიორობის, შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების და ა.შ.

ორმაგი საგადასახადო ხელშეკრულებებმა შეიძლება მიანიჭოს ტერმინს „დივიდენდები“ სხვა, უფრო ფართო მნიშვნელობას ეროვნულ კანონმდებლობასთან შედარებით.

ასე, მაგალითად, სსრკ მთავრობასა და იაპონიის მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის კონვენცია ითვალისწინებს, რომ ტერმინი „დივიდენდები“ ნიშნავს შემოსავალს აქციებიდან ან სხვა უფლებებიდან, არ არის სავალო მოთხოვნები, ასევე მოგებაში მონაწილეობის უფლებას. როგორც შემოსავალი სხვა კორპორაციული უფლებებიდან, რომელიც ექვემდებარება იმავე საგადასახადო რეჟიმს, როგორც შემოსავალს აქციებიდან იმ სახელმწიფოს საგადასახადო კანონმდებლობით, რომელშიც რეზიდენტია მოგების გამანაწილებელი იურიდიული პირი.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციასა და გერმანიის ფედერაციულ რესპუბლიკას შორის 1996 წლის 29 მაისის ხელშეკრულების 10 ტერმინი „დივიდენდები“ ნიშნავს შემოსავალს აქციებიდან, უფლებებიდან ან მოგებაში მონაწილეობის მოწმობებიდან, დამფუძნებლის წილებიდან ან მოგებაში მონაწილეობის სხვა უფლებებიდან. როგორც სხვა შემოსავალი, რომელიც სახელმწიფო კანონმდებლობის მიხედვით, რომლის რეზიდენტიც არის მოგების გამანაწილებელი კომპანია, საგადასახადო თვალსაზრისით განიხილება, როგორც შემოსავალი აქციებზე.

ზოგადად, საერთაშორისო საგადასახადო მიზნებისთვის, დივიდენდები ეხება მოგების განაწილებას კომპანიების, ამხანაგობების, შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების ან სხვა სააქციო კაპიტალის ერთეულებზე.

ჩნდება კითხვა, ვრცელდება თუ არა ეს შეთანხმებები, ისევე როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებები დივიდენდების დაბეგვრის შესახებ, ეხება თუ არა ამხანაგობებს.

სხვადასხვა სახელმწიფოს შიდა კანონმდებლობა განსხვავებულად არეგულირებს პარტნიორობის სამართლებრივ და საგადასახადო სტატუსს. რუსეთი, ისევე როგორც ზოგიერთი სხვა ქვეყანა, განსაკუთრებით დსთ-ს ბევრი ქვეყანა, განიხილავს პარტნიორობას, როგორც კორპორატიულ საგადასახადო სუბიექტს, როგორც სააქციო საზოგადოებას ან შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიებს.

სხვა ქვეყნები, როგორიცაა გაერთიანებული სამეფო, მხოლოდ ცალკეულ პარტნიორებს იბეგრებენ შემოსავლის წილს ასეთ პარტნიორობაში.

ეს ფაქტორები გავლენას ახდენენ ხელშეკრულებების გამოყენებაზე ამხანაგობაზე იმ სიტუაციებში, როდესაც ერთ-ერთი პარტნიორი არის არარეზიდენტი იმ სახელმწიფოსთან მიმართებაში, რომელშიც პარტნიორობა რეგისტრირებულია.

უნდა აღინიშნოს, რომ იმ შემთხვევებში, როდესაც ამხანაგობა საგადასახადო მიზნებისთვის განიხილება, როგორც კომპანია და არის ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი შესაბამისი ხელშეკრულების „რეზიდენტის“ ცნების განმსაზღვრელი მუხლის საფუძველზე, ამხანაგობა ექვემდებარება ასეთი შეთანხმების ფარგლებს მასში დადგენილი შეღავათებით სარგებლობის უფლებით. რუსეთი ამ შემთხვევაში ტიპიური მაგალითია, ხელოვნებაზე დაფუძნებული. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, რომლებთან დაკავშირებითაც სამართლიანია ხელშეკრულებების გამოყენება პარტნიორობისთვის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, ამხანაგობის მოგების დაბეგვრა, რომლის მონაწილეები რუსულთან ერთად ასევე უცხოური ორგანიზაციები არიან, შემდეგნაირად წყდება. ხელოვნების მე-6 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 306, უცხოური ორგანიზაციის მიერ დადებული მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულება ან სხვა ხელშეკრულება, რომელიც მოიცავს მისი მხარეების (მონაწილეების) ერთობლივ საქმიანობას, რომელიც განხორციელდა მთლიანად ან ნაწილობრივ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, არ შეიძლება. თავისთავად განიხილება ამ ორგანიზაციისთვის, როგორც რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობის ჩამოყალიბებამდე. ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 07.07.2005 N 03-08-05 წერილის გათვალისწინებით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ეს დებულება ჯერ კიდევ არ ნიშნავს, რომ მსგავსი ხელშეკრულების ფარგლებში ვერავითარმა საქმიანობამ არ შეიძლება გამოიწვიოს მისი გაჩენა.

ამრიგად, თუ უცხოური ორგანიზაცია, ერთობლივი საქმიანობის შესახებ შეთანხმების ფარგლებში, არ არის დაკავებული რუსეთის ფედერაციაში დამოუკიდებელ ბიზნეს საქმიანობაში, რაც იწვევს რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობის ფორმირებას, მაგრამ შემოსავალს იღებს მხოლოდ ერთობლივი საქმიანობიდან მოგების განაწილების ფორმა, მაშინ ასეთი შემოსავალი კლასიფიცირდება როგორც შემოსავალი რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან და ექვემდებარება დაბეგვრას გადახდის წყაროსთან, ხელოვნების 1 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309. ანუ უცხოური კომპანიისთვის შემოსავლის გადახდისას რუსული ორგანიზაცია უნდა იმოქმედოს საგადასახადო აგენტად და კანონით დადგენილი წესით დააკავოს მას გადასახადი.

მუდმივი წარმომადგენლობის ფორმირების შემთხვევაში, უცხოურმა ორგანიზაციამ უნდა გადაიხადოს გადასახადი რუსეთის ფედერაციაში საქმიანობის განხორციელებით მიღებულ მოგებაზე, ხელოვნებაში დადგენილი წესით. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 286 და 287.

თუ უცხოური ორგანიზაცია არის სახელმწიფოს რეზიდენტი, რომელთანაც გაფორმებულია ხელშეკრულება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, მაშინ გამოიყენება ასეთი ხელშეკრულების პრინციპები.

უნდა აღინიშნოს, რომ მრავალი ხელშეკრულების დებულებები ითვალისწინებს დივიდენდის წესების გამოუყენებლობას მოგების განაწილებაზე ამხანაგობებზე (მაგალითად, ასეთი წესი მოცემულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და რუსეთის ფედერაციის მთავრობას შორის შეთანხმების მე-10 მუხლში. 1996 წლის 16 დეკემბრის ნიდერლანდების სამეფოს მთავრობა).

დივიდენდის გადასახადის განაკვეთები დადგენილია საერთაშორისო ხელშეკრულებებით და შეიძლება განსხვავდებოდეს რუსული ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში უცხოური ორგანიზაციის წილის, საწესდებო კაპიტალში უცხოური ორგანიზაციის შენატანის ოდენობის ან ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სხვა პირობების მიხედვით. ზოგიერთი შეთანხმება ადგენს სახელმწიფოში დივიდენდების შესაძლო დაბეგვრის მაქსიმალურ დონეს - გადასახადების წყაროს, გამოხატული გადახდილი დივიდენდების მთლიანი ოდენობის პროცენტულად, რაც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ტერმინოლოგიაში მთლად სწორად არ არის წოდებული. "შემცირებული გადასახადის განაკვეთი".

Მაგალითად, Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და დიდი ბრიტანეთისა და ჩრდილოეთ ირლანდიის გაერთიანებული სამეფოს მთავრობას შორის 1994 წლის 15 თებერვლის კონვენციის 10 ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ. , დადგენილია, რომ ინგლისური კომპანიისთვის დივიდენდების გადახდისას რუსეთის ფედერაციაში დაწესებული გადასახადი არ უნდა აღემატებოდეს დივიდენდების მთლიანი ოდენობის 10%-ს.

ზოგიერთი შეთანხმება ადგენს დივიდენდების შესაძლო დაბეგვრის დონეს წყაროს სახელმწიფოში, რაც დამოკიდებულია დივიდენდების მიმღები ორგანიზაციის მონაწილეობის ხარისხზე დივიდენდების გადამხდელი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში.

ანალოგიურ დებულებას შეიცავს რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და კვიპროსის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1998 წლის 5 დეკემბრის შეთანხმება შემოსავლებსა და კაპიტალზე ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, რომელიც ითვალისწინებს, რომ დივიდენდები გადაიხადეს კომპანია, რომელიც არის ერთი სახელმწიფოს რეზიდენტი მეორე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტისთვის, შეიძლება დაიბეგროს პირველ ხსენებულ სახელმწიფოში, მაგრამ ასე დაწესებული გადასახადი არ უნდა აღემატებოდეს:

(ა) დივიდენდების მთლიანი ოდენობის 5%, თუ ბენეფიციარმა მესაკუთრემ პირდაპირ შეიტანა წვლილი კომპანიის კაპიტალში მინიმუმ 100,000 აშშ დოლარის ექვივალენტური ოდენობით;

ბ) დივიდენდების მთლიანი თანხის 10% ყველა სხვა შემთხვევაში.

ხელშემკვრელი სახელმწიფოები თანხმდებიან, რომ ეს პირობა უნდა დაკმაყოფილდეს საწყისი ინვესტიციის დროს და არ ექვემდებარება წლიურ გადაანგარიშებას დივიდენდების გადახდის დროს.

ამ შეთანხმების დებულებების გამოყენებისას უნდა იხელმძღვანელოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამინისტროს 2004 წლის 12 თებერვლის N 23-1-10/4-497 წერილით „რუსეთის ფედერაციის მთავრობას შორის შეთანხმების გამოყენების შესახებ. და კვიპროსის რესპუბლიკის მთავრობა საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ 05.12 .1998“ და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 26 ივნისის N 04-06-06 წერილი.

ინვესტიციის ზომა განისაზღვრება აქციების შეძენის ან მოგებაში მონაწილეობის სხვა უფლებების შეძენის თარიღისთვის რეალურად გადახდილი თანხით, ხელმისაწვდომ საბაზრო ფასების გამოყენების პრინციპის გათვალისწინებით. ასევე შეთანხმებულია, რომ „პირდაპირი ინვესტიცია“ მოიცავს როგორც აქციების შეძენას საწყისი ან შემდგომი გამოშვების დროს, ასევე აქციების შეძენას ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ან უშუალოდ მათი წინა მფლობელისგან. თუმცა, $100,000 კრიტერიუმი გამოიყენება პირდაპირ თითოეულ ცალკეულ კომპანიაზე, მშობელსა და შვილობილი კომპანიების ურთიერთობის გათვალისწინების გარეშე.

თუმცა, როგორც ჩანს, ამ დებულებების გამოყენებამ შეიძლება გამოიწვიოს მთელი რიგი სირთულეები პრაქტიკაში. კერძოდ, საგადასახადო აგენტს აქვს ვალდებულება შეაფასოს სიტუაცია და გამოიყენოს საბაზრო ფასების გამოყენების პრინციპი გარიგების დამოუკიდებელ მხარეებს შორის.

კიდევ ერთი კითხვა, რომელიც შეიძლება წარმოიშვას ხელშეკრულებების გამოყენებისას: რა განაკვეთით უნდა გადაითვალოს უცხოელი მონაწილის წილის ზომა რუსული საწარმოს საწესდებო კაპიტალში იმ შემთხვევაში, როდესაც ხელშეკრულებაში ეს წილი გამოიხატება აშშ დოლარში, ევროში ან ეკუში, მაგრამ სინამდვილეში შენატანი სხვა ვალუტაში შეიტანეს, მაგალითად რუსულ რუბლებს?

როგორც ჩანს, ხელშეკრულებების გამოყენების მიზნით, უცხოელი მონაწილის - დივიდენდების მიმღების წილი რუსული კომპანიის საწესდებო კაპიტალში უნდა შეფასდეს რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით იმ დროისთვის. რეალური ინვესტიცია. სხვადასხვა ვალუტის თანაფარდობის შეფასება ასევე უნდა განხორციელდეს კომპანიის საწესდებო კაპიტალში ფულის ფაქტობრივი შეტანის თარიღზე.

ევროპული ქვეყნების ეროვნული ვალუტების და ECU-ების ევროდ გადაქცევისას უნდა იხელმძღვანელოთ რუსეთის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2003 წლის 16 ივნისით დათარიღებული წერილით N RD-6-23/664, რომელიც ეფუძნება სამინისტროს ინფორმაციას. რუსეთის ფინანსები. ვალუტის კურსი ევროკავშირის ქვეყნების ეროვნულ ვალუტებთან მიმართებაში მოცემულია რუსეთის ბანკის N 15/01 საინფორმაციო შეტყობინებაში „ევრო ბანკნოტებისა და მონეტების აღწერა და ტექნიკური მახასიათებლები“, ის ფიქსირდება და არის ერთადერთი ოფიციალური. კურსი, როგორც ევროს ეროვნულ ბანკნოტებზე გაცვლისას, ასევე ერთი ეროვნული ვალუტის მეორეზე გაცვლისას. ერთიანი ევროპული ვალუტის შემოღებით, ადრე არსებული ECU საანგარიშო ერთეულის კონვერტაციის ფაქტორი იყო 1:1 და, შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1999 წლის 17 დეკემბრის N 1399 დადგენილებით სიტყვა "ECU". რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ხელშეკრულებების ტექსტებში შეიცვალა სიტყვა „ევრო“.

ზოგიერთი ხელშეკრულება ასევე ადგენს პერიოდს, რომლის განმავლობაშიც მითითებული მოთხოვნა უნდა დაკმაყოფილდეს, რათა წარმოიშვას უფრო დაბალი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების უფლება. ასეთი ვადის არარსებობამ შესაძლოა გამოიწვიოს გადასახადის გადამხდელთა მხრიდან ბოროტად გამოყენება, რომლებიც შეძლებენ შეიძინონ წილები კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მხოლოდ დაბეგვრის თავიდან აცილების მიზნით.

ხელშემკვრელი სახელმწიფოების საგადასახადო ან სხვა კომპეტენტური ორგანოების ასეთი განმარტება არ შეიცავს ყველა შეთანხმებას, რაც მნიშვნელოვნად ართულებს მათ გამოყენებას.

ასე რომ, ხელოვნების შესაბამისად. ნიდერლანდების სამეფოსთან ორმაგი დაბეგვრის შესახებ ხელშეკრულების 10, დივიდენდები შეიძლება დაიბეგროს ხელშემკვრელ სახელმწიფოში, რომლის რეზიდენტია დივიდენდების გადამხდელი კომპანია და, თუ მიმღებს აქვს დივიდენდების ბენეფიციარი უფლება, დაწესებული გადასახადი არ უნდა აღემატებოდეს:

• დივიდენდების მთლიანი ოდენობის 5%, თუ დივიდენდების ბენეფიციარი მფლობელია კომპანია (გარდა ამხანაგობისა), რომლის პირდაპირი მონაწილეობა დივიდენდების გადამხდელი კომპანიის კაპიტალში არის არანაკლებ 25% და რომელსაც აქვს ინვესტიცია სულ მცირე. 75 ათასი ECU ან ექვივალენტი თანხა ეროვნულ ვალუტაში ხელშემკვრელ სახელმწიფოებში;
• ყველა დანარჩენ შემთხვევაში დივიდენდების მთლიანი თანხის 15%.

უფრო დაბალი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების პირობები არ არის განსაზღვრული არც ხელშეკრულებით და არც ამ შეთანხმების პროტოკოლით. ასევე არ არის დადგენილი ვადა, რომლითაც დივიდენდების მიმღებ კომპანიას უნდა მიეღო საწესდებო კაპიტალის 25%.

რუსეთის კანონმდებლობა ასევე არ ავალდებულებს დედა კომპანიას გარკვეული პერიოდის განმავლობაში ფლობდეს წილს შვილობილი კომპანიაში მოგების განაწილებამდე.

ასეთ ვითარებაში შესაძლებელია, რომ დედა კომპანიამ გაზარდოს თავისი წილი დივიდენდების გადახდამდე ცოტა ხნით ადრე, რათა მიიღოს დაბალი გადასახადის განაკვეთი.

უფრო მეტიც, მაგალითად, რუსული კომპანიის შემთხვევაში, როდესაც საწესდებო კაპიტალის გადახდა ხდება რუბლებში, არ არის ნათელი, რომელ თარიღზე უნდა იქნას გათვალისწინებული გაცვლითი კურსი დივიდენდების გადამხდელ კომპანიაში მონაწილეობის წილის დასადგენად: კომპანიის შექმნის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების თარიღს, რომელშიც განისაზღვრება საწესდებო კაპიტალი; უცხოელი დამფუძნებლის მიერ მისი გადარიცხვის თარიღზე თუ რუსეთის ბანკში ანგარიშზე მისი ფაქტობრივი ჩარიცხვის თარიღზე?

როგორც ჩანს, ამ საკითხის გადასაჭრელად საგადასახადო ორგანოებმა უნდა მიიღონ ერთიანი განმარტებები და არა ცალკეული რეკომენდაციები თითოეული ინდივიდუალური შეთანხმებისთვის. წინააღმდეგ შემთხვევაში, მკაფიო წესების არარსებობა იწვევს ბოროტად გამოყენებას როგორც გადასახადის გადამხდელთა, ასევე საგადასახადო ორგანოების მხრიდან.

ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების საერთაშორისო ხელშეკრულებები, როგორც წესი, ადგენს ზღვრულ საგადასახადო განაკვეთებს შემოსავალზე დივიდენდების სახით, რომელთა ზემოთ მითითებული შემოსავალი არ შეიძლება დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს რუსეთში. შეთანხმებების უმეტესობა ადგენს გადასახადის მაქსიმალურ განაკვეთს 15% (შეთანხმებები იაპონიასთან, ნიდერლანდებთან, საფრანგეთთან, გერმანიასთან) ან 10% (კორეის რესპუბლიკა, დიდი ბრიტანეთი, ჩეხეთი და ა.შ.).

ბევრი ხელშეკრულება ასევე ადგენს უფრო დაბალ განაკვეთს (5%) სპეციალურად შვილობილი კომპანიის მიერ დედა კომპანიისთვის გადახდილ დივიდენდებზე. Მაგალითად, ასეთი მაჩვენებელი გათვალისწინებულია ნიდერლანდებთან შეთანხმებაში, რომელიც ჩვენ განვიხილეთ.

მითითებული განაკვეთები ვრცელდება შემოსავალზე დივიდენდების სახით მიღებული უცხოური ორგანიზაციების მიერ, რომლებსაც არ აქვთ მუდმივი დაწესებულება რუსეთის ფედერაციაში.

იმავე შემთხვევაში, თუ დივიდენდები იბეგრება, როგორც მუდმივი დაწესებულების მოგების ნაწილი, მაშინ გამოიყენება მუხლით დადგენილი წესები „მოგება ბიზნეს საქმიანობიდან“, რომელიც ითვალისწინებს, რომ მუდმივი დაწესებულების მოგება იბეგრება იმ სახელმწიფოში, რომელშიც ეს მუდმივი დაწესებულება მდებარეობს და ამ სახელმწიფოს კანონმდებლობით დადგენილი წესით.

ამრიგად, რუსული წყაროებიდან მიღებული დივიდენდების ოდენობასთან დაკავშირებით, რომელიც ეხება უცხოური ორგანიზაციის მუდმივ დაარსებას - სახელმწიფოს რეზიდენტს, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციას აქვს შეთანხმება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, გადასახადის განაკვეთი არის 9%. გამოყენებული, პუნქტებით დადგენილი. 1 პუნქტი 3 ხელოვნება. 284 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ეს განპირობებულია იმით, რომ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ ყველა არსებული საერთაშორისო შეთანხმება შეიცავს მუხლს „არადისკრიმინაცია“, რომელიც გამორიცხავს შემოსავლის დაბეგვრას დივიდენდების სახით იმ განაკვეთებით, რომლებიც განსხვავდება მსგავსი საგადასახადო განაკვეთისგან, რომელიც გამოიყენება რუსეთთან ურთიერთობაში. ორგანიზაციები. ამრიგად, თუ რუსეთის საერთაშორისო ხელშეკრულებებში გათვალისწინებული დივიდენდების დაბეგვრის სპეციალური განაკვეთები აღემატება 9%-ს, მაშინ უცხოური ორგანიზაციის შემოსავალი რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან დივიდენდების სახით, თუ კლასიფიცირებულია, როგორც მუდმივი დაწესებულება. , ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს 9%-იანი განაკვეთით. საგადასახადო შეთანხმების არარსებობის შემთხვევაში, უცხოური ორგანიზაციების მიერ რუსული ორგანიზაციებიდან მიღებული დივიდენდების სახით შემოსავალი ექვემდებარება დაბეგვრას, როგორც ეს გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 15% განაკვეთით.

პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ რუსეთში დივიდენდების დაბეგვრის პრობლემები ამით არ მთავრდება.

რუსეთის ფედერაციის კანონის 42-ე მუხლი „სააქციო საზოგადოებათა შესახებ“ ითვალისწინებს შუალედური დივიდენდების გადახდის შესაძლებლობას ფინანსური წლის პირველი კვარტლის, ექვსი თვის, ცხრა თვის შედეგების საფუძველზე. შუალედური დივიდენდების გადახდისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ საფინანსო წლის შედეგების მიხედვით კომპანიას შესაძლოა ზარალი მიადგეს. ამ შემთხვევაში არსებობს რისკი, რომ საგადასახადო ორგანოებმა არ გამოიყენონ ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ ხელშეკრულებების დებულებები და ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 დივიდენდების დაბეგვრის შესახებ გადახდილი შუალედური დივიდენდების ოდენობით. ასეთი თანხები დაიბეგრება მე-10 მუხლის 1-ლი ნაწილის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309, ანუ 20% განაკვეთით და ეხება „სხვა მსგავს შემოსავალს“.

მიღებულ მოგების ოდენობაზე გადახდილი შუალედური დივიდენდების ჭარბი დაბეგვრა ექვემდებარება იმავე წესით.

საგადასახადო წესების გამოყენების პროცესში ერთგვაროვნების მისაღწევად, ჩვენი აზრით, ამ საკითხზე განმარტება საგადასახადო ორგანოებმაც უნდა მოამზადონ.

რაც შეეხება ფიზიკურ პირებზე დივიდენდების განაწილებას, უნდა აღინიშნოს, რომ ლეგალური ორმაგი დაბეგვრის კონცეფციისგან განსხვავებით, რომელსაც ჩვეულებრივ უფრო ზუსტი მნიშვნელობა აქვს, ეკონომიკური ორმაგი დაბეგვრის ცნება ადეკვატურად არ არის ასახული. ზოგიერთი სახელმწიფო საერთოდ არ იღებს ამ კონცეფციას, ზოგი კი, მათ შორის რუსეთის ფედერაცია, საჭიროდ მიიჩნევს ქვეყნის შიგნით ეკონომიკური ორმაგი დაბეგვრის შერბილებას.

აღსანიშნავია, რომ არსებობენ სახელმწიფოები, რომლებიც ამსუბუქებენ ეკონომიკურ ორმაგ დაბეგვრას და მიმართავენ ცვლადი გადასახადის განაკვეთს კომპანიის შემოსავალზე. ეს სახელმწიფოები იბეგრებენ კომპანიას სხვადასხვა განაკვეთით, იმისდა მიხედვით, თუ რას აკეთებს კომპანია თავისი მოგებით. უფრო მაღალი განაკვეთი ერიცხება გაუნაწილებელ მოგებას და დაბალი განაკვეთი განაწილებულ მოგებაზე.

ზოგიერთი სახელმწიფო ასევე აძლევს სტიმულს აქციონერებს. ასეთ ქვეყნებში კომპანია იბეგრება მის მთლიან მოგებაზე, განაწილებული თუ არა, და დივიდენდები იბეგრება მას შემდეგ, რაც ისინი ცალკეული აქციონერის ხელშია. ამ უკანასკნელს უფლება აქვს მიიღოს შეღავათი, როგორც წესი, საგადასახადო კრედიტის სახით მისი პირადი გადასახადის მიმართ, იმის საფუძველზე, რომ დივიდენდები დაიბეგრებოდა კომპანიას, როგორც მოგების ნაწილი. ეს დებულება შეიცავს, მაგალითად, მალტის შიდა კანონმდებლობას<6>.

<6>პეტრიკინი A.A. ორმაგი დაბეგვრის საერთაშორისო შეთანხმებების პრაქტიკული კომენტარი. მ., ვერშინა. 2005 წ.

არჩეული მეთოდის მიუხედავად, როგორც ჩანს, აუცილებელია რუსეთის კანონმდებლობაში ეკონომიკური ორმაგი დაბეგვრის გათვალისწინება. სახელმწიფოთა შიდა კანონმდებლობაში ასეთი პრინციპების კონსოლიდაცია საშუალებას მისცემს მათ შემდგომ გავრცელდეს თანამშრომლობის საერთაშორისო დონეზე და ხელს შეუწყობს საერთაშორისო კაპიტალის მოძრაობის განვითარებას.

ინტერესი. ისევე, როგორც დივიდენდები, საერთაშორისო ხელშეკრულებებმა შეიძლება სხვა მნიშვნელობა მიანიჭოს პროცენტს, ვიდრე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი. საგადასახადო ხელშეკრულებების უმეტესობაში გამოყენებული „პროცენტის“ განმარტება მსგავსია შიდა კანონმდებლობაში გამოყენებულის და ითვალისწინებს, რომ „პროცენტი“ ნიშნავს შემოსავალს ნებისმიერი სახის სავალო მოთხოვნებიდან, იპოთეკური უზრუნველყოფის ან მოგების გაზიარების უფლებების მიუხედავად.

ეკონომიკური დახმარებისა და განვითარების ორგანიზაციის კომენტარი OECD-ის მოდელის კონვენციაზე ვარაუდობს, რომ ინტერესის განმარტება საერთაშორისო ხელშეკრულებებში ზოგადად არ ვრცელდება გადახდებზე, რომლებიც განხორციელდება გარკვეული ტიპის არატრადიციული ფინანსური ინსტრუმენტების მიხედვით, არასავალო ვალდებულების საფუძველზე, მაგრამ შესაძლებელია. იმისათვის, რომ ასეთი გადახდები კვალიფიცირდეს პროცენტად „არსების უპირატესობის ფორმაზე“, „უფლების ბოროტად გამოყენების“ და სხვათა ეროვნული დოქტრინების ფარგლებში.

რუსეთში, საგადასახადო ურთიერთობებთან დაკავშირებით, არსებობს მსგავსი დოქტრინების ელემენტები, მაგრამ ჯერჯერობით არ არის საფუძველი ვისაუბროთ მათ მკაფიო ფორმირებაზე, რაც პირდაპირ გავლენას ახდენს საერთაშორისო ხელშეკრულების გამოყენებაზე. მიუხედავად იმისა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი იძლევა შესაძლებლობას, გარკვეული „სხვა მსგავსი შემოსავალი“ კლასიფიცირდეს, როგორც შემოსავალი რუსეთში, როგორც მითითებულია, საგადასახადო ორგანოებს ჯერ არ გამოუყენებიათ ეს დებულება.

თუ საერთაშორისო ხელშეკრულება არ შეიცავს პროცენტის განმარტებას, მაშინ საერთაშორისო ხელშეკრულებების პირობების ინტერპრეტაციის წესების თანახმად, გადახდის ქვეყანაში შემოსავლის დაბეგვრის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას გამოიყენება პროცენტის განმარტება საგადასახადო კანონმდებლობით. უნდა იქნას გამოყენებული შემოსავლის გადახდის ქვეყანა. ასეთი შეთანხმებები მოიცავს, მაგალითად, შეთანხმებას ავსტრიასთან.

პუნქტების შესაბამისად. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309, უცხოური ორგანიზაციის შემოსავალი წყაროებიდან ასევე მოიცავს საპროცენტო შემოსავალს ნებისმიერი ტიპის სავალო ვალდებულებებიდან, მათ შორის ობლიგაციები მოგებაში მონაწილეობის უფლებით და კონვერტირებად ობლიგაციებში, მათ შორის სახელმწიფო და მუნიციპალური გამოშვებით მიღებული შემოსავლები. - ფასიანი ქაღალდები, რომელთა ემისიის და მიმოქცევის პირობები გათვალისწინებულია პროცენტის სახით; შემოსავალი რუსული ორგანიზაციების სხვა სავალო ვალდებულებებიდან.

ინტერესის კონცეფცია ასევე ჩამოყალიბებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43, რომლის თანახმად, პროცენტი აღიარებულია, როგორც ნებისმიერი წინასწარ დეკლარირებული (დადგენილი) შემოსავალი, მათ შორის ფასდაკლების სახით, მიღებული ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებაზე (მიუხედავად მისი შესრულების მეთოდისა. ). ამ შემთხვევაში პროცენტი აღიარებულია, კერძოდ, ფულადი დეპოზიტებიდან და სავალო ვალდებულებებიდან მიღებული შემოსავალი. ობლიგაციების ქვეშ სექ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ეხება კრედიტებს, სასაქონლო და კომერციულ სესხებს, სესხებს, საბანკო დეპოზიტებს, საბანკო ანგარიშებს ან სხვა სესხებს, განურჩევლად მათი შესრულების ფორმისა.

ადრე, რუსეთის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის 1995 წლის 16 ივნისის №34 ინსტრუქციის შესაბამისად, პროცენტი ასევე მოიცავდა ჯარიმებსა და ჯარიმებს სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევისთვის. ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსმა გამოყო ეს შემოსავალი ცალკეულ კატეგორიაში, რითაც აღმოფხვრა წინააღმდეგობები ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43, ისევე როგორც შეუსაბამობები საერთაშორისო ხელშეკრულებების უმეტესობასთან, რომლებიც ანაწილებენ ჯარიმებსა და ჯარიმებს ცალკეულ სტატიაში.

პრაქტიკაში, პროცენტის დაბეგვრამ შეიძლება გამოიწვიოს მთელი რიგი სირთულეები. რუსული ორგანიზაციების საპროცენტო შემოსავლის გადახდისას, რომლებსაც აქვთ დავალიანება უცხოური ორგანიზაციის მიმართ, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალის 20%-ზე მეტს, შეიძლება წარმოიშვას კითხვები ხელოვნების გამოყენების აუცილებლობის შესახებ. . რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269. ეს მუხლი ადგენს კაპიტალიზაციის წვრილ კოეფიციენტს და წესს, რომლის მიხედვითაც კაპიტალიზაციის კოეფიციენტის საფუძველზე გამოთვლილ მაქსიმალურ დონეს გადახდილი პროცენტი და უცხოური მშობელი კომპანიის წილი რუსულ ორგანიზაციაში მონაწილეობაში ჩაითვლება დივიდენდების გადახდად და იბეგრება შესაბამისი საგადასახადო განაკვეთით. გარდა ამისა, ასეთი პროცენტი გათვალისწინებული იქნება რუსული ორგანიზაციის დასაბეგრი მოგების შესამცირებლად, როგორც საგადასახადო გამოქვითვის ნაწილი, ასევე კაპიტალიზაციის წესის გათვალისწინებით.

Მაგალითადთუ გადასახადის გადამხდელს - რუსულ ორგანიზაციას აქვს გადაუხდელი დავალიანება უცხოური ორგანიზაციის მიმართ, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალის 20 პროცენტზე მეტს, და თუ დავალიანების ოდენობა. უცხოური ორგანიზაციის მიერ მოწოდებული რუსული ორგანიზაცია სამჯერ აღემატება სხვაობას მისი აქტივების ოდენობასა და ვალდებულებების ოდენობას შორის საანგარიშო პერიოდის ბოლო დღეს, ხარჯებში შესატანი პროცენტის მაქსიმალური ოდენობის დადგენისას. ანგარიშის პუნქტი 1 ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, გამოიყენება კოდექსით დადგენილი სპეციალური წესები.

ხელოვნების მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ადგენს, რომ დადებითი განსხვავებაა დარიცხულ პროცენტებს შორის, რომელიც გამოითვლება ხელოვნების მე-2 პუნქტით დადგენილი წესების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, საგადასახადო მიზნებისთვის უტოლდება დივიდენდებს და იბეგრება ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. 284 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული მექანიზმების შესახებ საუბრისას მასში დადგენილი დებულებების განხორციელებისთვის, უნდა აღინიშნოს, რომ მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 დეტალურად არეგულირებს მექანიზმს, რომელიც საშუალებას გაძლევთ შეცვალოთ მიღებული თანხა დასაბეგრი მოგების შესამცირებლად. თუმცა, რაც შეეხება მექანიზმს, რომელიც იძლევა ხელოვნების დებულებების გამოყენების საშუალებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 გადახდის წყაროზე უცხოური ორგანიზაციის შემოსავალზე გადასახადის დაკავების მიზნით, ასეთი მექანიზმი კანონით მკაფიოდ არ არის დადგენილი.

უცხოური ორგანიზაციის შემოსავალზე გადასახადს იკავებს საგადასახადო აგენტი შემოსავლის მასზე გადარიცხვის დროს, ხოლო კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი უნდა განისაზღვროს შესაბამისი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო საანგარიშგებო თარიღისთვის, რათა გამოითვალოს კონტროლირებადი ვალის ხარჯად აღიარებული პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა.

ხელოვნების მთელი მექანიზმი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ორიენტირებულია საშემოსავლო გადასახადისთვის რუსეთის საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას ხარჯად აღიარებული პროცენტის გაანგარიშების მიზნებზე. არც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და არც საერთაშორისო ხელშეკრულებები არ შეიცავს ამ ნორმების განხორციელების წესებს, რაც ართულებს ამ დებულების პრაქტიკაში გამოყენებას. როგორც ჩანს, უფრო სწორი იქნება კოეფიციენტის მნიშვნელობის გამოყენება წინა საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდის ბოლო საანგარიშგებო თარიღისთვის, თუმცა, ამისთვის ასეთი წესი კანონით უნდა იყოს გათვალისწინებული.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მითითებული დებულებები შეესაბამება ბევრ საერთაშორისო შეთანხმებას, რომელიც ითვალისწინებს, რომ თუ სავალო მოთხოვნასთან დაკავშირებული პროცენტის ოდენობა, რომლისთვისაც ისინი გადაიხადეს, აღემატება იმ თანხას, რომელიც შეთანხმებული იქნება გადამხდელსა და მათზე რეალურად უფლებამოსილი პირი, გარიგების სპეციალური პირობების არარსებობის შემთხვევაში, გადახდის ჭარბი ნაწილი კვლავ ექვემდებარება გადასახადს თითოეული სახელმწიფოს კანონმდებლობის შესაბამისად.

ეს დებულება, მაგალითად, შეიცავს ხელოვნებაში. 11 შეთანხმება ფინეთის რესპუბლიკასთან ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ. აღსანიშნავია, რომ ამ დებულების ფორმულირება მთლად წარმატებული არ არის, რადგან არ არსებობს მისი გამოყენების მექანიზმი. ხელშეკრულებაში არ არის განმარტებული, რა უნდა იყოს გაგებული "პირებს შორის განსაკუთრებული ურთიერთობებით" და "სპეციალური ურთიერთობების არარსებობით", მიუხედავად იმისა, რომ პასუხისმგებლობა ამგვარი ურთიერთობების გამოყენებაზე, როგორც ქვემოთ იქნება ნაჩვენები, ავტომატურად ეკისრება საგადასახადო აგენტს.

საერთაშორისო ხელშეკრულებების შესაბამისი დებულებების გამოყენებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული ასეთი ხელშეკრულებების ყველა წესი, მათ შორის ისეთებიც, რომლებიც ასახავს ტერმინების „დივიდენდების“ და „პროცენტის“ განმარტებებს.

ასე რომ, ხელოვნების მე-3 ნაწილის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სომხეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის დადებული ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ შეთანხმების 10, ტერმინი „დივიდენდები“ ნიშნავს შემოსავალს ნებისმიერი აქციიდან ან სხვა უფლებიდან, რომელიც არ არის სავალო მოთხოვნები, რაც იძლევა უფლებას. მონაწილეობა მოგებაში, აგრეთვე შემოსავალი სხვა უფლებებიდან, რომლებიც ექვემდებარება იმავე საგადასახადო რეგულირებას, როგორც შემოსავალი აქციებიდან, იმ სახელმწიფოს კანონმდებლობის შესაბამისად, რომლის რეზიდენტია მოგების გამანაწილებელი საწარმო.

მსგავსი დებულებები ასევე შედის შეთანხმებებში ბელგიასთან, გერმანიასთან, კანადასთან და ზოგიერთ სხვასთან.

ამრიგად, რიგი ხელშეკრულებების დებულებების შესაბამისად, პროცენტი არ შეიძლება მოიცავდეს იმ ინტერესებს, რომლებიც ხელშეკრულებების ძალით კვალიფიცირდება დივიდენდებად. თუმცა, ეს პროცედურა არ არის ზოგადად მიღებული.

როგორც ჩანს, თუ საერთაშორისო ხელშეკრულება ითვალისწინებს პროცენტის ზუსტ განმარტებას, კაპიტალიზაციის წვრილი წესები არ უნდა გავრცელდეს ასეთი პროცენტის დაბეგვრაზე, თუ კონკრეტულ შეთანხმებაში სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

უნდა აღინიშნოს, რომ მიუხედავად იმისა, რომ საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი შემცირებულია 15%-მდე საპროცენტო შემოსავლიდან დაკავებულ 20%-იან გადასახადის განაკვეთთან შედარებით, ზოგადად, როგორც გადამხდელისთვის, ასევე ასეთი პროცენტის მიმღებისთვის, ეს რეჟიმი ნაკლებად მიმზიდველია, ვიდრე საპროცენტო გადასახადის რეჟიმი. . ფაქტია, რომ დივიდენდებად გადაკვალიფიცირებული პროცენტი არ ამცირებს მოვალის დასაბეგრი მოგებას და, როგორც წესი, არ ექვემდებარება სრულ გათავისუფლებას რუსეთში დაბეგვრისგან საერთაშორისო ხელშეკრულებების საფუძველზე.

შიდა კანონმდებლობითა და ხელშეკრულებებით დადგენილი პროცენტების დაბეგვრისა და საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის მისი აღრიცხვის პროცედურის შედარებისას, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საერთაშორისო ხელშეკრულებებით შეიძლება განისაზღვროს სხვა პროცედურა სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის ხარჯებზე მიკუთვნების მიზნით.

ამრიგად, 1996 წლის 29 მაისს, რუსეთის ფედერაციასა და გერმანიის მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმების ოქმის მე-3 პუნქტი შემოსავლებსა და ქონებაზე გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ, დათარიღებული 1996 წლის 29 მაისს, ითვალისწინებს, რომ კომპანიის მიერ გადახდილი პროცენტის ოდენობა არის ერთი ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი და რომელშიც მონაწილეობს მეორე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი. ბანკს ან სხვა პირს და განურჩევლად სესხის ვადისა.

თუმცა, ასეთი გამოქვითვა არ შეიძლება აღემატებოდეს იმ თანხებს, „რომელზეც შეთანხმებული იქნება დამოუკიდებელი საწარმოები შესადარ პირობებში“.

საერთაშორისო ხელშეკრულებისა და შიდა კანონმდებლობის განსაზღვრული დებულების შედარება შესაძლებელია ორ ასპექტში:

• საპროცენტო გადასახადის მიზნებისათვის აღრიცხვის პროცედურის მიხედვით, სესხის სახეობიდან გამომდინარე;
• პროცენტის საგადასახადო მიზნებისათვის აღრიცხვის პროცედურის მიხედვით, მათი ღირებულებიდან გამომდინარე.

ხელშეკრულების დებულებებისა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმების შედარების შემდეგ, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ სესხის სახეობიდან გამომდინარე, ეროვნული კანონმდებლობა არ ადგენს საგადასახადო მიზნებისთვის პროცენტის თანხების აღრიცხვის პროცედურას, რომელიც განსხვავდება ამისგან. პროტოკოლით გათვალისწინებული. იმის გამო, რომ ხარჯები აღიარებულია, როგორც ნებისმიერი ტიპის სავალო ვალდებულებაზე დარიცხული პროცენტი, განსხვავებით ადრე მოქმედი კანონმდებლობისა მოგების დაბეგვრის შესახებ, რუსული ორგანიზაციები ხარჯად იღებენ ნებისმიერ პროცენტს, იმ პირობით, რომ ისინი იხდიან ნასესხებ ვალდებულებებზე, რომლებიც გამოიყენება წარმოქმნის მიზნით. შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), მათ შორის, გადახდილი არასაბანკო ორგანიზაციებისთვის, აგრეთვე უცხოური მიზნებისთვის გამოყენებული სესხებისთვის. ამავდროულად, როგორც ჩანს, ჯერ კიდევ გასათვალისწინებელია, რომ პროტოკოლის დებულებებისგან განსხვავებით, შიდა კანონმდებლობის ნორმების მიხედვით, თუ სესხი გამოიყენება კომერციულ საქმიანობასთან შეუსაბამო მიზნებისთვის, ასეთი ხარჯები. არ შეიძლება ჩაითვალოს შემოსავლის შემცირებად.

რაც შეეხება საკანონმდებლო ნორმებს, რომლებიც ადგენს საშემოსავლო გადასახადის პროცენტის აღრიცხვის წესს მათი ზომის მიხედვით, გარკვეული განსხვავებებია. როგორც ადრე აღვნიშნეთ, ოქმი ადგენს, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული პროცენტის ოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს იმ თანხებს, რომლებზეც შეთანხმებული იქნებოდა დამოუკიდებელი საწარმოები შესადარებელ პირობებში.

ამ დებულებების მიზანი იგივეა - აღმოფხვრას გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულებებზე მისი დამოკიდებულების ფაქტორი იმ პირზე, რომლის სასარგებლოდ იხდის პროცენტს, ან სხვა ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ პროცენტის ოდენობაზე. უფრო მეტიც, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს პროცენტის ოდენობის განსაზღვრის დეტალურ პროცედურას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლი), მაშინ ხელშეკრულება არ არეგულირებს გადახდილი პროცენტის რეალური თანხის შედარების მექანიზმს. თანხა, რომელიც შეიძლება მიღებულ იქნეს საგადასახადო მიზნებისთვის, რაც მნიშვნელოვნად ართულებს მის გამოყენებას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმების დეტალური შესწავლა საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ საგადასახადო კოდექსის დებულება შეუსაბამოა პროცენტის მაქსიმალური ოდენობის დადგენისა და რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობის ზოგად პრინციპებთან მის წინააღმდეგობაში. დიახ, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ადგენს ზოგად და სპეციალურ პროცედურას ხარჯებთან დაკავშირებული პროცენტის ოდენობის კონტროლისთვის. როგორც წესი, ხარჯები აღიარებულია, როგორც ნებისმიერი ტიპის სავალო ვალდებულებაზე დარიცხული პროცენტი, იმ პირობით, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ სავალო ვალდებულებაზე დარიცხული პროცენტის ოდენობა მნიშვნელოვნად არ გადახრის სავალუტო ვალდებულებებზე დარიცხული პროცენტის საშუალო დონეს. იგივე კვარტალი შესადარებელი პირობებით. შესადარებელი პირობებით გამოშვებული სასესხო ვალდებულებები ნიშნავს სასესხო ვალდებულებებს, რომლებიც გამოშვებულია იმავე ვალუტაში იმავე პირობებით, შედარებითი ოდენობით, მსგავსი უზრუნველყოფის მიმართ. ამ შემთხვევაში დარიცხული პროცენტის ოდენობის მნიშვნელოვან გადახრად ითვლება 20%-ზე მეტი გადახრა ზემოთ ან ქვევით მსგავს სავალო ვალდებულებებზე დარიცხული პროცენტის საშუალო დონიდან.

იმავე კვარტალში შესადარებელი პირობებით გაცემული სავალო ვალდებულებების არარსებობის შემთხვევაში, ასევე გადასახადის გადამხდელის არჩევანით, ხარჯად აღიარებული პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა აღებულია რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ტოლფასი, გაზრდილი. 1.1-ჯერ - რუბლით სავალო ვალდებულების გაცემისას და 15%-ის ტოლი - უცხოურ ვალუტაში სავალო ვალდებულებებზე.

სპეციალური პროცედურის შესაბამისად, ანუ, თუ გადასახადის გადამხდელს - რუსულ ორგანიზაციას აქვს დავალიანებული დავალიანება უცხოური ორგანიზაციის მიმართ, რომელიც ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის 20%-ზე მეტს. ვალი სამჯერ მეტია სხვაობას აქტივების ოდენობას შორის და ვალდებულებებისა და ხარჯების ოდენობა შეიძლება იყოს პროცენტი, რომლის ოდენობა არ აღემატება ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე გამოთვლილი მაქსიმალური პროცენტის ოდენობას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

როგორც მაქსიმალური პროცენტის გამოთვლის დადგენილი პროცედურის კვლევები აჩვენებს, პროცენტის ფაქტობრივი დარიცხული თანხები შეიძლება მიღებულ იქნეს საგადასახადო მიზნებისთვის, თუ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი ტოლია ან ნაკლებია. ეს პირობა დაკმაყოფილებულია, თუ შესაბამისი დავალიანების ოდენობა ტოლია ან ნაკლები, ვიდრე სააქციო კაპიტალის ოდენობა, უცხოელი ინვესტორის შესაბამისი წილი გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში.<7>.

<7>უცხოური კომპანიების დაბეგვრა რუსეთში: მასალების შეგროვება სამართალდამცავი პრაქტიკიდან. გამოცემა 1. / კომპ. ე.ვ. ოვჩაროვა. - მ.: დებულება, 2004. გვ. 47.

ამრიგად, გამოდის, რომ მაქსიმალური საპროცენტო განაკვეთების განსაზღვრის მექანიზმები არ არის დამოკიდებული ნასესხები სახსრების საბაზრო ღირებულებაზე მოქმედ ეკონომიკურ ფაქტორებზე.

შესასწავლი მუხლით დადგენილი მაქსიმალური პროცენტის გამოთვლის პროცედურა ეწინააღმდეგება ხელოვნების 1 პუნქტს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, რომლის მიხედვითაც გონივრული და ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები აღიარებულია ხარჯებად.

მაქსიმალური საპროცენტო ოდენობის განსაზღვრისას მხედველობაში არ მიიღება შესადარებელი პირობები, რომლებსაც გარიგების დამოუკიდებელი მხარეები გაითვალისწინებდნენ გარიგების დადებისას. უფრო მეტიც, პროცენტის ოდენობის კონტროლის დადგენილი პროცედურა ეწინააღმდეგება ხელოვნების მე-2 და მე-3 პუნქტებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3, რომლის მიხედვითაც გადასახადები არ შეიძლება იყოს დისკრიმინაციული და თვითნებური და უნდა ჰქონდეს ეკონომიკური დასაბუთება.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რომ რუსეთის კანონმდებლობით დადგენილი სპეციალური პროცედურა საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯების აღრიცხვისთვის ეწინააღმდეგება ორმაგი დაბეგვრის შესახებ შეთანხმების პროტოკოლით დადგენილ წესებს და არ უნდა იქნას გამოყენებული. უფრო მეტიც, ეს პროცედურა ასევე ეწინააღმდეგება რუსეთის კანონმდებლობით დადგენილ დაბეგვრის ზოგად პრინციპებს და ართულებს გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობას. გამოდის, რომ ხელოვნების მე-2 პუნქტით დადგენილი მაქსიმალური პროცენტის გამოთვლის სპეციალური პროცედურის შემდეგ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 არ გამოიყენება განსახილველ შემთხვევაში, არ არის დარიცხული და ზღვრული ხარჯების დადებითი სხვაობის გადაკვალიფიკაცია და გერმანიის რეზიდენტის შემოსავლის დაბეგვრა, ჭარბი თანხების ჩათვლით; უნდა განხორციელდეს ხელოვნების 1-ლი პუნქტის წესების მიხედვით. 11 ხელშეკრულება - „პროცენტი“.

ორმაგი დაბეგვრის კონვენცია რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და დიდი ბრიტანეთისა და ჩრდილოეთ ირლანდიის გაერთიანებული სამეფოს მთავრობას შორის ასევე შეიცავს გარკვეულ სპეციფიკას საპროცენტო შემოსავლის დაბეგვრის შესახებ. ასე რომ, ხელოვნების მე-6 ნაწილის შესაბამისად. ხელშეკრულების 11, ამ ხელშეკრულებაში მოცემული პროცენტების დაბეგვრის წესები არ გამოიყენება, თუ ნებისმიერი პირის მთავარი მიზანი ან ერთ-ერთი მთავარი მიზანი, რომელიც მონაწილეობს სავალო მოთხოვნის შექმნაში ან გადაცემაში, რომლის მიმართაც პროცენტი გადახდილია. სურვილი ისარგებლოს ასეთი ხელშეკრულებით ასეთი შექმნის ან გადაცემის გზით. ამ ტიპის დებულება არ არის ნაპოვნი სხვა ხელშეკრულებებში და ასევე, როგორც ჩანს, იწვევს სირთულეებს საპროცენტო გადასახადის მთლიანობაში გამოყენებისას. ირკვევა, რომ საგადასახადო აგენტს, რომელიც ვალდებულია დააკავოს გადასახადის ოდენობა და არსებითად პასუხისმგებელი საგადასახადო ხელშეკრულების გამოყენებაზე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული დოკუმენტების შემოწმების გარდა, ევალება როლის შეფასება. საგადასახადო ელემენტი სავალო ვალდებულების შემქმნელი ან გადამცემი პირის მიზნებს შორის.

საგადასახადო კანონმდებლობა არ შეიცავს პირის ძირითადი მიზნის ან ერთ-ერთი ძირითადი მიზნის განსაზღვრის კრიტერიუმებს. შესაბამისად, ასეთი კრიტერიუმები პრაქტიკაში უნდა იყოს შემუშავებული და შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოების მხრიდან ბოროტად გამოყენება. ამგვარი დებულებების მიზანი აშკარაა, მაგრამ მათი ფორმულირება ძალიან სამწუხარო ჩანს, რადგან იგი ითვალისწინებს საგადასახადო ორგანოების კომპეტენციის გაფართოებას კომერციული საქმიანობის მიზნების განსაზღვრისა და დადგენის მიზნით, რაც გზას უხსნის თვითნებობას.

დასასრულს, უნდა აღინიშნოს, რომ, მიუხედავად იმისა, რომ ორმაგი გადასახადების აკრეფა, რა თქმა უნდა, უსამართლოა, საგადასახადო ხელშეკრულებების დადების მიზანშეწონილობის საკითხი ასევე დგას თანამედროვე იურისტების ნაშრომებში.<8>. საგადასახადო ხელშეკრულებამ შესაძლოა დამატებითი შეღავათები მისცეს მის ტერიტორიაზე მყოფ უცხოელებს, რომლებიც შედეგად უფრო კონკურენტუნარიანები ხდებიან ადგილობრივ მწარმოებლებთან შედარებით. გარდა ამისა, შეთანხმება შეიძლება გამოყენებულ იქნას საგადასახადო ტვირთის შესამსუბუქებლად, რაც ასევე შეიძლება ყოველთვის არ იყოს ხელსაყრელი ეფექტი.

<8>ტროფიმოვი ვ.ნ. ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებები: რატიფიკაციის პრობლემები. // კანონმდებლობა. 1998. N 6.

საგადასახადო ხელშეკრულების დადებამდე თითოეული სახელმწიფო აფასებს რა საქმიანობას და რამდენად ახორციელებენ ან აპირებენ მისი მოქალაქეები ან ორგანიზაციები სხვა სახელმწიფოს ტერიტორიაზე, ასევე რა საქმიანობას ახორციელებენ სხვა სახელმწიფოს მოქალაქეები დამოუკიდებლად. ტერიტორია. შედეგად, ირკვევა, თუ რამდენი გადასახადის აკრეფა შეიძლება. მხოლოდ ამ შემთხვევაში ხდება შეთანხმება ეკონომიკურად დაბალანსებული და ორმხრივად მომგებიანი. რა თქმა უნდა, მოლაპარაკებების დროს თითოეული მხარე ცდილობს მიაღწიოს ასეთ დებულებებს, რათა უკეთ დაიცვას თავისი ინტერესები, მაგრამ ეს იწვევს იმას, რომ შეთანხმება უფრო მომგებიანი ხდება ერთი მხარისთვის და ნაკლებად მომგებიანი მეორე მხარისთვის. სწორედ ამიტომ, ასეთი შეცდომების თავიდან ასაცილებლად, აუცილებელია ხელშეკრულების მოახლოებული ხელმოწერის ეკონომიკური საფუძვლის სრული, ყოვლისმომცველი და დეტალური შესწავლა. ხელშეკრულების დადებისას ასეთი მუშაობის მაგალითია თურქეთთან შეთანხმება. ექსპერტებმა, რომლებიც მუშაობდნენ თურქეთთან რატიფიკაციისთვის წარდგენილ ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებაზე, ყურადღება გაამახვილეს იმ ფაქტზე, რომ იგი ითვალისწინებდა მნიშვნელოვან საგადასახადო შეღავათებს სამშენებლო სამუშაოებისთვის. რა თქმა უნდა, ეს უფრო მეტად ეხება რუსეთში მრავალრიცხოვან თურქ მუშაკებს, ვიდრე თურქეთში მცხოვრებ რუს მუშებს. შედეგად, ხელშეკრულების რატიფიკაციაზე უარი თქვეს<9>.

<9>ტროფიმოვი ვ.ნ. Ზუსტად იქ.

სავსებით შესაძლებელია, რომ არსებული ხელშეკრულებების გამო, ჩვენს ტერიტორიაზე უცხოელებისგან, ისევე როგორც საზღვარგარეთ მყოფი რუსებისგან გადაუხდელი გადასახადების ოდენობა აღემატებოდეს რუსეთისთვის დადებით ეკონომიკურ ეფექტს სხვა ქვეყნებში ჩვენი კომპანიების საქმიანობიდან და ჩვენს უცხოეთში. ქვეყანა. სავარაუდოა, რომ ამ სიტუაციის უფრო ზუსტი შეფასება დროთა განმავლობაში გაკეთდება. იმავდროულად, რუსეთის ფედერაციის მთავრობა მიდის მსგავსი შეთანხმებების გაფორმებაზე.

კიდევ ერთი მთავარი პრობლემა, რომელიც ჩნდება ასეთი ხელშეკრულებების რატიფიცირებისას, დაკავშირებულია იმ ენასთან, რომლითაც ისინი დადებულია. ჩვეულებრივ სამი ასეთი ენაა: რუსული, კონტრაგენტის ენა და მესამე არის ინგლისური. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, წინააღმდეგობის გაჩენის შემთხვევაში, სტანდარტი არის ინგლისური ტექსტი. ეს აჩენს კითხვებს რატიფიკაციის პროცესთან დაკავშირებით. უფრო ადვილი იქნებოდა, თუ ყველა ხელშეკრულებას ერთი და იგივე იურიდიული ძალა ექნება და დავის შემთხვევაში შესაძლებელი იქნებოდა ხელსაყრელი ინტერპრეტაციის დაცვა. თუმცა, როდესაც არის მესამე ენა, რომელიც უპირატესობას ანიჭებს, ეს რატიფიკაციის ტექნიკა შეუძლებელია.

Მაგალითადისრაელთან დადებული ხელშეკრულების გულდასმით შესწავლის შემდეგ, ექსპერტებმა აღმოაჩინეს, რომ რუსულ ტექსტში არ არის ნახსენები ერთ-ერთი გადასახადი, რომელიც ინგლისურ ვერსიაშია.<10>.

<10>ტროფიმოვი ვ.ნ. Ზუსტად იქ.

ზემოაღნიშნული მიზეზების გამო, შემოთავაზებულია რატიფიკაციისთვის, გარდა რუსულისა, ინგლისური ტექსტის წარდგენა. ერთის მხრივ, ეს შეიძლება ჩაითვალოს პრობლემის გადაწყვეტად, მეორეს მხრივ, იმ მოთხოვნების ჩამონათვალი, რომელიც უნდა აკმაყოფილებდეს რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო სათათბიროს დეპუტატს, არ შეიცავს ინგლისური ენის ცოდნას.

არსებული წინააღმდეგობის აღმოსაფხვრელად, როგორც ჩანს, ერთადერთი გზაა ხელშეკრულებებში დებულების შეტანა, რომ არცერთ ენას არ აქვს პრიმატი. ამ შემთხვევაში, რუსული მხარე ხელშეკრულებას განმარტავს იმ გაგებით, რაც მას რუსულ ენაზე აქვს.

აღსანიშნავია, რომ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1992 წლის 28 მაისის N 352 განკარგულება „სამთავრობათაშორისო ხელშეკრულებების დადების შესახებ შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“ ითვალისწინებს ხელშეკრულებების დადების შესაძლებლობას მხოლოდ ორ ენაზე. რომლებსაც აქვთ თანაბარი ვალიდობა.

რა თქმა უნდა, ხელშეკრულებების გამოყენებისას ჩნდება რუსეთის კანონმდებლობით უცნობი ტერმინების დიდი რაოდენობით გამოყენების პრობლემა. მაგალითად, ადრე ნახსენები ტერმინები "რეზიდენტი", "მუდმივი საცხოვრებელი", ახალი მნიშვნელობა რუსეთის კანონმდებლობასთან შედარებით ხშირად ენიჭება ისეთ ცნებებს, როგორიცაა "უძრავი ქონება", "დივიდენდები", "ჰონორარი", ცნებები, როგორიცაა "პროფესიული მომსახურება". თუმცა, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ ხელშეკრულებები არის ერთგვარი კომპრომისი ორი სახელმწიფოს კანონებს შორის და წარმოადგენს ალტერნატიულ კონცეფციას, რომელიც შეიცავს თითოეული მათგანის კანონმდებლობას. ამრიგად, ჩვენ არ უნდა ვისაუბროთ საერთაშორისო ხელშეკრულებების ნაკლოვანებებზე, არამედ შიდა საგადასახადო კანონმდებლობის ხარვეზებზე და მათ უუნარობაზე. ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რომ ეროვნულ კანონმდებლობაში ორმაგი დაბეგვრის ხელშეკრულებების გამოყენების კონცეპტუალური აპარატურა და პროცედურები საკმარისად არ არის განვითარებული.

S.E. Neustadt

განმცხადებელი

მართვის საერთაშორისო ინსტიტუტი MGIMO (U)

სია საერთაშორისო? ერთი კონტრაქტი? OV ორმაგი გადასახადის თავიდან აცილების შესახებ? OSSIAN FEDA? ATSIEY და D? UGIMIGOSCOURT? STVAM No. სახელმწიფოსახელი შეთანხმება ხელმოწერის თარიღი ძალაში შესვლის თარიღი ვრცელდება ხელშეკრულებების ტექსტებზე1.ავსტრალია შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ავსტრალიის მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ09/07/200012/17/200301/01/2004? რუსული/ინგლისური2.ავსტრიის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ავსტრიის მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ13.04.200030.12.200201.01.2003? რუსული/ინგლისური/გერმანული 3. აზერბაიჯანის შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და აზერბაიჯანის მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო და ქონებაზე ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ07/03/199707/03/199801/01/1999? Russian/Azerbaijani4.Albania კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ალბანეთის რესპუბლიკის საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ11.04.199509.12.199701.01.1998? რუსული/ინგლისური5.ალჟირის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ალჟირის სახალხო დემოკრატიული მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ10.03.200618.12.200801.01.2009? რუსული/ფრანგული6.არგენტინის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და არგენტინის მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ10.10.200116.10.201201.01.2013? რუსული/ინგლისური/ესპანური7.სომხეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? სომხეთის რესპუბლიკის შემოსავალსა და ქონებაზე ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ 12/28/199603/17/199801/01/1999? შეთანხმების რუსული/სომხური პროტოკოლი24.10.201115.04.201301.01.2014? რუსული/სომხური8.ბელორუსია მთავრობას შორის შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ბელორუსის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით21.04.199520.01.199701.01.1998? შეთანხმების რუსული პროტოკოლი24.01.200631.05.200701.01.2008? English9.Belgiumკონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ბელგიის სამეფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით16. 06.199526.06.200001.01.2001წ.? რუსული/ინგლისური 9.1Belgiumკონვენცია შორის? რუსეთის ფედერაცია და ბელგიის სამეფო ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით 19.05.2015არ არის ძალაში? კონვენციის რუსული/ინგლისური/ფრანგული პროტოკოლი 01/30/2018 არ შევიდა ძალაში? რუსული/ინგლისური10.ბულგარეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ბულგარეთის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით06/08/199308/12/199501/01/1996? English11.ბოტსვანას კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ბოტსვანას რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების აცილების პრევენციის შესახებ08.04.200323.12.200901.01.2010? რუსული/ინგლისური12.ბრაზილიის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ფედერალური მთავრობა? ბრაზილიის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ 11/22/200406/19/201701/01/2018? რუსული/ინგლისური/ესპანური13.დიდი ბრიტანეთის კონვენცია მთავრობას შორის? F და დიდი ბრიტანეთისა და ჩრდილოეთ ირლანდიის გაერთიანებული სამეფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალზე და კაპიტალის მოგებასთან დაკავშირებით 02/15/199418.04.199701.01.1998? რუსული/ინგლისური14.უნგრეთის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და უნგრეთის მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ01.04.199403.11.199701.01.1998? English15.ვენესუელის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ბოლივარიის მთავრობა? ვენესუელას რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით22.12.200319.01.200901.01.2010? რუსული/ინგლისური/ესპანური16.ვიეტნამის შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და სოციალისტური მთავრობა? ვიეტნამის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ 27.05.199321.03.199601.01.1997? რუსული/ინგლისური17.გერმანია შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და ფედერაცია? გერმანიის რესპუბლიკის მიერ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით29.05.199630.12.199601.01.1997? შეთანხმების რუსული/გერმანული პროტოკოლი 15. 10.200715.05.200901.01.2010? რუსული/გერმანული18.საბერძნეთის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და საბერძნეთის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ26.06.200013.12.200701.01.2008? რუსული/ინგლისური/ბერძნული19.დანია კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და დანიის სამეფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ02/08/199604/27/199701/01/1998? რუსული/ინგლისური20.ეგვიპტე შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და არაბული მთავრობა? ეგვიპტის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ23.09.199706.12.200001.01.2001წ.? რუსული/ინგლისური21.ისრაელის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ისრაელის სახელმწიფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ25.04.199407.12.2000001.01.2001? რუსული/ინგლისური22.ინდოეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ინდოეთის რესპუბლიკის საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ25.03.199711.04.199801.01.1999? რუსული/ინგლისური23.ინდონეზია შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ინდონეზიის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადის თავის არიდების პრევენციის შესახებ12.03.199917.12.200201.01.2003? რუსული/ინგლისური24.ირანი მთავრობას შორის შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და ისლამური მთავრობა? ირანის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ03/6/199804/5/200201/01/2003? რუსული/ინგლისური/სპარსული25.ირლანდია მთავრობას შორის შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და ირლანდიის მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ29.04.199407.07.199501.01.1996? რუსული/ინგლისური26.ისლანდიის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ისლანდიის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადის თავიდან აცილების შესახებ11/26/199907/21/200301/01/2004? რუსული/ინგლისური27.Spainკონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ესპანეთის სამეფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებთან დაკავშირებით16. 12.199813.06.200001.01.2001წ? რუსული/ინგლისური/ესპანური28.იტალიის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და იტალიის მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ04/09/199630/11/199801/01/1999? რუსული/ინგლისური/კონვენციის პროტოკოლი06/13/200906/1/201206/13/2012? რუსული/ინგლისური/იტალიური29.ყაზახეთის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ყაზახეთის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრისა და შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ10/18/199607/29/199701/01/1998? Russian30.Canada შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და კანადის მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით05.10.199505.05.199701.01.1998? რუსული/ინგლისური/ფრანგული31.კატარ შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ყატარის შტატის მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ20.04.199805.09.200001.01.2001? რუსული/ინგლისური32.კვიპროსი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? კვიპროსის რესპუბლიკის საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ05.12.199817.08.199901.01.2000? ხელშეკრულების რუსული/ინგლისური/ბერძნული პროტოკოლი07.10.201002.04.201201.01.2013 ? რუსული/ინგლისური/ბერძნული33.ყირგიზეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ყირგიზეთის რესპუბლიკის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადის თავიდან აცილების შესახებ13.01.199906.09.200001.01.2001? რუსული34.ჩინეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და სახალხო ჩინეთის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და შემოსავალზე გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ13.10.201409.04.201601.01.2017? ხელშეკრულების რუსული/ინგლისური/ჩინური პროტოკოლი05/08/201504/9/201601/01/2017? რუსული/ინგლისური/ჩინური35CA? ჰონგ კონგის KN? შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ჩინეთის სახალხო რესპუბლიკის ჰონგ კონგის სპეციალური ადმინისტრაციული რეგიონის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების აცილების პრევენციის შესახებ18.01.201629.07.201601.01.2017? რუსული/ინგლისური/ჩინური36.KND? შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და კორეის სახალხო დემოკრატიული რესპუბლიკის მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ26.09.199730.05.200001.01.2001? რუსული/ინგლისური37.კორეული კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? კორეის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალზე გადასახადების მიმართ11/19/199224.08.199501.01.1996? რუსული38.კუბა შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? კუბის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ12/14/200011/15/2010001/01/2011? რუსული/ესპანური39.ქუვეითის შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და ქუვეითის სახელმწიფო ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით02/09/199903/01/200301/01/2004? რუსული/ინგლისური40.ლატვია შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ლატვიის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ12/20/201006.11.201201.01.2013? რუსული/ინგლისური41.ლიბანის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ლიბანის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ04/07/199704/16/2000001/01/2001? რუსული/ინგლისური42.ლიტვა მთავრობას შორის შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და ლიტვის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ29.06.199905.05.200501.01.2006? რუსული/ინგლისური43.ლუქსემბურგის შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და ლუქსემბურგის დიდი საჰერცოგო ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავლებსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით 28.06.199307.05.199701.01.1998? ხელშეკრულების რუსული/ფრანგული პროტოკოლი21.11.201130.07.201301.01.2014? რუსული/ფრანგული44.მაკედონია შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? მაკედონიის რესპუბლიკის საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ 10/21/199707/14/2000001/01/2001? რუსული/ინგლისური/მაკედონური45.მალაიზია შეთანხმება სსრკ მთავრობას შორის? და მალაიზიის მთავრობა შემოსავლების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ31.07.198704.07.198801.01.1989? English46.MaliConvention მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? მალის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან ურთიერთდახმარების წესების დადგენის შესახებ25. 06.199613.09.199901.01.2000წ.? რუსული/ფრანგული47.მალტაკონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მალტის მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების შესახებ 04/24/201322/05/201401/01/2015? რუსული/ინგლისური48.მაროკო შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მაროკოს სამეფოს მთავრობა საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ09/04/199731/08/199901/01/2000? რუსული/ფრანგული/არაბული49.მექსიკა მთავრობა-მთავრობის შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და მექსიკის შეერთებული შტატების მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ06/07/200404/2/200801/01/2009? რუსული/ინგლისური/ესპანური50.მოლდოვა შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? მოლდოვას რესპუბლიკის შემოსავლებისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების თავიდან აცილების შესახებ12.04.199606.06.199701.01.1998? რუსული51.მონღოლეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მონღოლეთის მთავრობა საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ04/05/19955/22/199701/01/1998? რუსული/ინგლისური52.ნამიბია კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ნამიბიის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ 03/31/199806/23/2000001/01/2001? რუსული/ინგლისური53.ნიდერლანდები შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ნიდერლანდების სამეფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ12/16/199608/27/199801/01/1999? რუსული54.ახალი ზელანდია შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ახალი ზელანდიის მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ09/05/2000004/07/200301/01/2004? რუსული/ინგლისური55.ნორვეგიის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ნორვეგიის სამეფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ26.03.199620.12.200201.01.2003? Russian/English56.UAE შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და არაბეთის გაერთიანებული საემიროების მთავრობა ხელშემკვრელი სახელმწიფოების და მათი ფინანსური და საინვესტიციო ინსტიტუტების საინვესტიციო შემოსავლების დაბეგვრის შესახებ07. 12.201123.06.201301.01.2014? რუსული/ინგლისური/არაბული57.პოლონეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? პოლონეთის რესპუბლიკის შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ22.05.199222.02.199301.01.1994? რუსული58.პორტუგალიის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და პორტუგალიის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ29.05.200011.12.200201.01.2003? რუსული/ინგლისური/პორტუგალიური59.? რუმინეთის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? განზრახვები ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების მიზნით საშემოსავლო და ქონებაზე გადასახადების მიმართ27.09.199311.08.199501.01.1996წ. English60.საუდის არაბეთის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და საუდის არაბეთის სამეფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ11.02.200701.02.201001.01.2011? რუსული/ინგლისური61.სერბეთი მონტენეგრო კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და კავშირის საკავშირო მთავრობა? იუგოსლავიის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საშემოსავლო და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით10/12/199507/09/199701/01/1998? რუსული/ინგლისური62.სინგაპური შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? სინგაპურის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ09.09.200216.01.200901.01.2010? ხელშეკრულების რუსული/ინგლისური პროტოკოლი11/17/201511/25/201601/01/2017? რუსული/ინგლისური63.სირია შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და სირიის არაბული მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ 09/17/2000 07/31/200301/01/2004? რუსული/ინგლისური64.სლოვაკია შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და სლოვაკეთის მთავრობა? რესპუბლიკის შემოსავლებისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ24.06.199401.05.199701.01.1998? რუსული65.სლოვენია კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? სლოვენიის რესპუბლიკის საშემოსავლო და ქონებაზე ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ29.09.199520.04.199701.01.1998? რუსული/ინგლისური66.აშშ-ს შორის? რუსეთის ფედერაცია და ამერიკის შეერთებული შტატები ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით 06/17/199216.12. 199301.01.1994? რუსული/ინგლისური67.ტაჯიკეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ტაჯიკეთის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ 03/31/199704/26/26/200301/01/2004? რუსული68.ტაილანდის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ტაილანდის სამეფოს მთავრობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ23.09.199915.01.200901.01.2010? რუსული/ინგლისური/ტაილანდური69.თურქმენეთი მთავრობას შორის შეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და თურქმენეთის მთავრობა შემოსავალზე და ქონებაზე ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ14.01.199810.02.199901.01.2000? რუსული70.თურქეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და თურქეთის მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ12/15/199731/12/199901/01/2000? რუსული/ინგლისური71.უზბეკეთის შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? უზბეკეთის რესპუბლიკის შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ02.03.199427.07.199501.01.1996? Russian72.Ukraine შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და უკრაინის მთავრობა შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ 08.02.199503.08.199901.01.2000? რუსული73.ფილიპინების კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ფილიპინების რესპუბლიკა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ26.04.199512.09.199701.01.1998? რუსული/ინგლისური74.ფინეთი შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ფინეთის მთავრობა? რესპუბლიკის საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ04.05.199614.12.200201.01.2003? ხელშეკრულების რუსული/ინგლისური პროტოკოლი14.04.200029.12.200201.01.2003? რუსული/ინგლისური75.საფრანგეთი კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და საფრანგეთის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადების თავიდან აცილებისა და საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის შესახებ საშემოსავლო და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით26.11.199609.02.199901.01.2000წ.? რუსული/ფრანგული76.ხორვატია შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ხორვატიის რესპუბლიკის საშემოსავლო და ქონებაზე ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ02.10.199519.04.199701. 01.1998? რუსეთის77.ჩეხეთის რესპუბლიკის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და ჩეხეთის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ11/17/199507/18/199701/01/1998? კონვენციის რუსული/ინგლისური პროტოკოლი04/27/200704/17/200901/01/2010? რუსული/ინგლისური/ჩეხური78.ჩილე მთავრობას შორის კონვენცია? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ჩილეს რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ11/19/200403/23/201201/01/2013? რუსული/ინგლისური/ესპანური79.შვეიცარიაშეთანხმება? რუსეთის ფედერაცია და შვეიცარიის კონფედერაცია საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ11/15/19954/18/199701/01/1998? ხელშეკრულების რუსული/ინგლისური/გერმანული პროტოკოლი25.09.201109.11.201201.01.2013 ? რუსული/ინგლისური/გერმანული80.შვედეთის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და შვედეთის სამეფოს მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ14.06.199303.08.199501.01.1996? კონვენციის რუსული/ინგლისური/შვედური პროტოკოლი? რუსული/ინგლისური/შვედური81.შრი-ლანკა შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და დემოკრატიული სოციალისტური მთავრობა? შრი-ლანკის რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალზე გადასახადებთან დაკავშირებით03/2/199912/29/200201/01/2003? რუსული/ინგლისური82.ეკვადორის კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და მთავრობა? ეკვადორის რესპუბლიკის შესახებ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ11/14/2016არ არის ძალაში? რუსული/ინგლისური/ესპანური83.UA? შეთანხმება მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და სამხრეთ აფრიკის მთავრობა? რესპუბლიკის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ27.11.199526.06.200001.01.2001წ.? რუსული84.იაპონია კონვენცია სსრკ მთავრობას შორის? და იაპონიის მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ18.01.198627.11.198601.01.1987? რუსული/ინგლისური 84.1 იაპონური კონვენცია მთავრობას შორის? რუსეთის ფედერაცია და იაპონიის მთავრობა საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრისა და გადასახადებისგან თავის არიდებისა და თავის არიდების პრევენციის შესახებ09/07/2017 08/03/201801/01/2019? რუსული/ინგლისური

საზღვარგარეთ მომუშავე რუსეთის მოქალაქეები დაინტერესებულნი არიან ორმაგი დაბეგვრის საკითხით, რის გამოც ლეგალურ საფუძველზე უცხოური დასაქმება აზრს კარგავს. გერმანიასთან ეკონომიკური ურთიერთობების ეს ასპექტი ჯერ კიდევ გასულ საუკუნეში მოგვარდა.

ჩვენი დროის რეალობა ისეთია, რომ მოსახლეობის დიდი პროცენტი მუშაობს არა საკუთარ სახელმწიფოში, არამედ საზღვარგარეთ. , განიხილოს არა მხოლოდ მათი მუშაობისთვის ღირსეული ანაზღაურების მიღების პერსპექტივები, არამედ ისეთი ფაქტორები, როგორიცაა საგადასახადო სისტემა და ზოგადად სახელმწიფოს დამოკიდებულება შრომითი ემიგრანტებისა და უცხოური ფირმების მიმართ.

ან სამუშაოს შოვნა, ჩვენი მოქალაქეები კარგი შემოსავალის მიღებას ელიან. ორმაგმა გადასახადმა შეიძლება გაანადგუროს ეს იმედები. მიუხედავად იმისა, რომ ქვეყანა ერთ-ერთი ყველაზე პერსპექტიული სახელმწიფოა როგორც ბიზნესმენებისთვის, ასევე შრომითი ემიგრანტებისთვის.

მარტივად რომ ვთქვათ, ორმაგი დაბეგვრა არის სიტუაცია, როდესაც ერთი და იგივე ტიპის საქმიანობა ორ სხვადასხვა ქვეყანაში ექვემდებარება ერთსა და იმავე გადასახადებს. ეს შესაძლებელია, როდესაც ერთი ქვეყნის მოქალაქე მეორეში იმუშავებს სამუშაოს. სახლში გადასახადებს იხდის, რადგან ქვეყნის კანონმდებლობით ის ვალდებულია გადაიხადოს, სადაც არ უნდა იყოს და სტუმრობისას ისევ იგივეს იხდის.

არსებობს მხოლოდ ერთი დასკვნა: ადამიანს სხვა გზა არ აქვს, გარდა იმისა, რომ დაარღვიოს ორივე სახელმწიფოს კანონები და საერთოდ არ აჩვენოს თავისი შემოსავალი. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ის იმუშავებს არა თავისთვის და მისი ოჯახისთვის, არამედ ორი სისტემისთვის.

პრობლემა წარმოიშვა იმის გამო, რომ მსოფლიოს სხვადასხვა ქვეყნები სხვადასხვა მიდგომებს მიმართავენ საკითხის გადასაჭრელად. ზოგი იბეგრება ყველაფერს, რასაც მათი მოქალაქეები იღებენ, ზოგი კი კანონიერ პროცენტს აგროვებს ტერიტორიულ საფუძველზე, ანუ იქ, სადაც ხდება ადამიანის საქმიანობა, რომელიც შემოსავალს ქმნის.

ბევრი სახელმწიფო იყენებს ორივე პრინციპს, აიძულებს თავის მოქალაქეებს ან იცხოვრონ სავალალო ყოფით, იცხოვრონ გროშებით და გასცენ 60-80% 30-40%-ის ნაცვლად, ან იცხოვრონ კარგად, მაგრამ ამავდროულად გარისკავდნენ კანონის დარღვევით. .

საკითხი შეიძლება მოგვარდეს ორი გზით:

1. ქვეყნები იზიარებენ საგადასახადო იურისდიქციას და თანხმდებიან იმაზე, თუ ვინ რაზე დააგროვებს მათ პროცენტებს.
2. ადამიანი იღებს კრედიტს სხვა სახელმწიფოში გადახდილ გადასახადებზე.

საკითხის თანამედროვე გადაწყვეტაა მრავალი ქვეყნის მიერ მიღებული შეთანხმება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ.

ქვეყნების მიერ დადებული ხელშეკრულებები ორმაგი დაბეგვრის შესახებ

ქვეყნები დაინტერესებულნი არიან ეკონომიკური ურთიერთქმედებით, ამიტომ მათ ლიდერებს უნდა ეძიონ გამოსავალი არსებული სიტუაციიდან. ასეთი გამოსავალი გახდა ორმაგი დაბეგვრის აღკვეთის შესახებ ხელშეკრულებები.

მნიშვნელოვანია გვესმოდეს, რომ ამ ტიპის კონტრაქტები არ ვრცელდება ყველა ადამიანზე და არა ყველა კომპანიაზე.

დადებული ხელშეკრულება ეხება გარკვეული სახის გადასახადებს და ადგენს სად და რა ოდენობით გადაიხდება. ეს ეხება არა მხოლოდ შემოსავალს, არამედ ქონებას.

რუსეთმა დადო მსგავსი ხელშეკრულებები ბევრ ქვეყანასთან:

• ნიდერლანდები,
• გერმანია,
• Დიდი ბრიტანეთი.

ხელშეკრულებებში ნათლად არის განსაზღვრული, თუ რომელი ფიზიკური პირები არ დაექვემდებარებიან ორმაგ დაბეგვრას და რომელი გადასახადები არ დაიბეგრება ორჯერ.

რუსებისთვის განსაკუთრებით საინტერესოა გერმანიასთან ორმაგი გადასახადის შეთანხმება. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ქვეყანა სთავაზობს როგორც თავის მოქალაქეებს, ასევე შრომით ემიგრანტებს მომგებიან დასაქმებასა და გამჭვირვალე, ძალიან მოსახერხებელ და გასაგებ საგადასახადო სისტემას.

რასაც რუსეთი შეუთანხმდა გერმანიას

შეთანხმებას ორ სახელმწიფოს შორის ჯერ კიდევ 1996 წელს მოეწერა ხელი.

შეთანხმება განსაზღვრავს, თუ რომელი გადასახადები შედის მის ფარგლებს გარეთ. ყველა მათგანი, როგორც რუსული, ასევე გერმანული მხარე, დაკავშირებულია შემოსავალთან და გასხვისებულ ან მოგების მომტან უძრავ ქონებასთან. განიხილება რეზიდენტები-ხალხი და რეზიდენტ-საწარმოები. გერმანიის მხრიდან ასევე შედის სოლიდარობის გადასახადები, გადასახადის გადასახადი და სავაჭრო გადასახადი.

შეთანხმებაში დიდი ადგილი უჭირავს ახსნა-განმარტებებს, თუ რა და როგორ დაერქმევა მას. ცნებები განიხილება ამ ასპექტში.

ორმაგი დაბეგვრა რუსეთში რეგულირდება საგადასახადო კოდექსის დებულებებით, ასევე, გარკვეულ ქვეყნებთან გაფორმებული საერთაშორისო ხელშეკრულებებით. ასეთი შეთანხმების არსებობის შემთხვევაში, გადასახადის გადასახადი სხვა სახელმწიფოში რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტის მიერ გადახდილ შემოსავალზე ითვლება მშობლიურ ქვეყანაში გადასახადის გაანგარიშებისას. შეთანხმების არარსებობა ნიშნავს საფასურის ორჯერ გადახდას. მარტივად რომ ვთქვათ, ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის მექანიზმი არსებობს, თუმცა მისი გამოყენების შესაძლებლობა შეიძლება ყველა შემთხვევაში არ იყოს რეალიზებული.

ორმაგი დაბეგვრა: ფორმულირების არსი

ორმაგი დაბეგვრის ცნება (DT) გულისხმობს სხვადასხვა ქვეყანაში მყოფი პირის ან კომპანიის აქტივებზე გადასახადების შეგროვების პროცესს ერთი და იმავე პერიოდის განმავლობაში და ერთდროულად. მაგალითად, გარკვეული კომპანია, რომელიც მოქმედებს როგორც რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტი, იღებს შემოსავალს სხვა უცხო ქვეყანაში. შესაბამისად, მას ამ მოგებაზე გადასახადი უნდა გადაუხადოს როგორც საზღვარგარეთ, ასევე სახლში.

შემოსავლის გარდა, შეიძლება დაიბეგროს შემდეგი:

1. ქონება, ყველაზე ხშირად უძრავი ქონება;
2. კაპიტალი.

იმ სიტუაციაში, როდესაც აქტივები ხელმისაწვდომია როგორც ქვეყნის შიგნით, ასევე მის ფარგლებს გარეთ, არსებობს გარკვეული სირთულე საგადასახადო ბაზის დადგენისას. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელები იყოფა რუსეთის ფედერაციის მაცხოვრებლებად და მათ, ვინც არ არის. პირველი ნიშნავს რუსეთში მცხოვრებ პირებს წელიწადში მინიმუმ 183 დღის განმავლობაში. რეზიდენტები ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადი ნებისმიერ აქტივზე, მათ შორის საზღვარგარეთ მდებარე აქტივებზე.

საგადასახადო არარეზიდენტებად აღიარებულია შემდეგი:

• მუდმივ საფუძველზე რუსეთის ფედერაციის გარეთ მცხოვრები უცხო ქვეყნის მოქალაქეები;
• რუსეთის მოქალაქეები, რომლებმაც დატოვეს ქვეყანა საზღვარგარეთ მუდმივი საცხოვრებლად;
• რუსეთის ფედერაციის ყოფილ სუბიექტებს, რომლებმაც შეცვალეს გვარი და ახლა უცხო ქვეყნის მოქალაქეები არიან.

ეს პირები ასევე იხდიან გადასახადს რუსეთის ფედერაციის საზღვრებში მიღებულ შემოსავალზე. ისინი ასევე იხდიან მსგავს გადასახადს თავიანთ საცხოვრებელ ქვეყანაში.

უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის მაცხოვრებლებს ენიჭებათ 13% პირადი საშემოსავლო გადასახადი, რომელიც საჭიროა რუსეთში დაფარვისთვის. არარეზიდენტები - შეძენილი მოგების 30%, რაც ასევე მოიცავს უძრავი ქონების რეალიზაციით მიღებულ სახსრებს.

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციაში არსებობს ორმაგი დაბეგვრის ორი ტიპი:

1. საერთაშორისო ეკონომიკური. გულისხმობს გადასახადების ერთდროულად შეგროვებას რამდენიმე დასაბეგრი სუბიექტისგან, რომლებიც დაკავშირებულია ერთ ტრანზაქციასთან. მარტივად რომ ვთქვათ, ამ პირების მოგება ჩვეულებრივ ითვლება. ამასთან დაკავშირებით ირიცხება საკომისიო.
2. საერთაშორისო სამართლებრივი. ამ შემთხვევაში ერთი სუბიექტის შემოსავალი იბეგრება ერთზე მეტი სახელმწიფოს მიერ.

კიდევ ერთი მაგალითის მოყვანა შეიძლება. რუსეთის ფედერაციის მოქალაქე ფლობს უძრავ ქონებას სხვა ქვეყანაში და იღებს ფულს მის სარგებლობაში გაქირავებისთვის. ამ შემთხვევაში გადასახადი უნდა გადაიხადოს როგორც იმ ქვეყანაში, სადაც ობიექტი მდებარეობს, ასევე მოქალაქეობის ადგილზე. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, რუსეთში. ასე წარმოიქმნება შემოსავლის, ქონების თუ სხვა აქტივების ორმაგი დაბეგვრა.

თუმცა, ეს ფენომენი უკიდურესად არახელსაყრელად ითვლება. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი იძულებულია გადაიხადოს ორმაგი გადასახადი, რამაც შესაძლოა ხელი შეუშალოს საქმიანობის პროდუქტიულ წარმართვას და ზოგადად მისი ცხოვრების დონის დაქვეითებას გამოიწვიოს.

ორმაგი დაბეგვრის რეგულირების პრობლემის აქტუალობა ძალიან დიდია. ზოგადად, სიტუაციების არსებობის ფაქტი, რომელიც იძლევა გადასახადის ორჯერ გადახდის საშუალებას, განპირობებულია იმით, რომ სხვადასხვა ქვეყანას აქვს საკუთარი საფასური სისტემა. სადღაც გადასახადი იბეგრება სახელმწიფოს რეზიდენტის მიერ მიღებულ ნებისმიერ მოგებაზე, მათ შორის მის საზღვრებს გარეთ შეძენილ შემოსავალზე (რეზიდენტობის პრინციპი). ზოგ შემთხვევაში კი საკომისიოების აკრეფა ვრცელდება მხოლოდ კონკრეტულ ქვეყანაში განხორციელებულ ტრანზაქციებზე (ტერიტორიულობის პრინციპი). რუსეთში ეს არის პირველი ვარიანტი, რომელიც გამოიყენება.

საგადასახადო სქემის ფორმირება დამოკიდებულია სახელმწიფოს განვითარების დონეზე, იმ პარამეტრებზე, რომლითაც განისაზღვრება შემომავალი მოგების წყარო და სხვა ფაქტორები. აქედან გამომდინარე, უკიდურესად რთულია მოსაკრებლების აკრეფის ერთიან სისტემამდე მისვლა. და ეს მომენტი მნიშვნელოვნად ართულებს ცხოვრებას როგორც თავად საგადასახადო ორგანოებისთვის, ასევე გადასახადის გადამხდელებისთვის.

თუმცა, ასეთი პრობლემის აღმოფხვრის მექანიზმი ჯერ კიდევ არსებობს. რუსეთის ფედერაციაში ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრა გათვალისწინებულია საკანონმდებლო დონეზე. საგადასახადო კოდექსი 232-ე მუხლში დეტალურად აღწერს, თუ რომელ შემთხვევებში დასაშვებია რუსეთის ფედერაციის მაცხოვრებლებისგან მოსაკრებლების აკრეფა ორჯერ, და რა შემთხვევებში საზღვარგარეთ გადახდილი თანხა ითვლება რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ.

ამ პუნქტის 1-ლი პუნქტის თანახმად, რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეების მიერ მშობლიური ქვეყნის საზღვრებს გარეთ მიღებული მოგების გადასახადის გადახდა არ იწვევს რუსეთში დაფარვისთვის საჭირო საფასურის გადაანგარიშებას. ფაქტობრივად, თანხა ორჯერ არის გადახდილი. უფრო მეტიც, უცხო ქვეყანაში გადასახადი იხდის მის ტერიტორიაზე მოქმედი წესებისა და კანონების შესაბამისად.

ეს მდგომარეობა შეიძლება შეიცვალოს მხოლოდ საქმიანი კავშირის არსებობით იმ ქვეყანას შორის, სადაც გადამხდელი იღებს შემოსავალს და სახელმწიფოს, რომლის სუბიექტიც არის. ამ შემთხვევაში ყალიბდება სპეციალური წესების ნაკრები განხორციელებულ ფულად ოპერაციებთან დაკავშირებით. უფრო მეტიც, საბოლოო შეთანხმება დოკუმენტირებულია ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების ხელშეკრულებაში (DTA) დადგენილი რეგულაციების შეტანით, რომელსაც ხელს აწერენ კონკრეტული სახელმწიფოების მეთაურები.

ასეთი ხელშეკრულებები შექმნილია საგადასახადო საკითხების დასარეგულირებლად, რაც ხელს უშლის იმავე შემოსავალზე გადასახადების შეუზღუდავი დაგროვებას. გარდა ამისა, ასეთი წერილობითი შეთანხმებები დიდად უწყობს ხელს სხვადასხვა ქვეყნებს შორის ეკონომიკურ თანამშრომლობას.

როგორც წესი, ITN ხელშეკრულება განსაზღვრავს პირობებს შემდეგი ნივთებისთვის:

1. ორივე ქვეყნის საგადასახადო სამსახურების მუშაობის წესები, გადასახადების აკრეფის სტანდარტების ჩათვლით;
2. სუბიექტები, რომლებიც ვალდებულნი არიან გადაიხადონ შენატანები - ფიზიკური პირები და ორგანიზაციები;
3. ახსნა-განმარტებები რეზიდენტის სამშობლოს გარეთ მდებარე აქტივებთან დაკავშირებით;
4. გადასახადების სახეები.

ხელშეკრულებაში მითითებული უნდა იყოს მისი მოქმედების ვადა, ასევე მისი შეწყვეტის წესი.

უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის მე-15 მუხლის თანახმად, ქვეყნებს შორის დადებულ შეთანხმებებს აშკარა პრიორიტეტი აქვს სახელმწიფოს კანონებსა და რეგულაციების მიმართ. შესაბამისად, თუ საგადასახადო სამსახურის ქმედებები ეწინააღმდეგება ასეთი დოკუმენტის დებულებებს, მაშინ შეუთანხმებელ გადამხდელს უფლება აქვს მომხდარიდან 3 წლის ვადაში შეიტანოს საჩივარი ფინანსთა სამინისტროში.

ქვეყნების სია, რომლებთანაც რუსეთის ფედერაციამ ხელი მოაწერა ხელშეკრულებას ITN-ზე

რუსეთმა ხელი მოაწერა კონვენციებსა და შეთანხმებებს ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ რამდენიმე ქვეყანასთან, რომელიც 2020 წლის მდგომარეობით 80 სახელმწიფოს მოიცავს. ასეთი სია დაგეხმარებათ გაიგოთ თქვენი საკისრები და გაიგოთ, რა შემთხვევაშია შესაძლებელი საგზაო შემთხვევების თავიდან აცილების სქემა განსახორციელებლად და რომელში არა.

სიაში შედის შემდეგი ქვეყნები:

	სახელმწიფო	საერთაშორისო ხელშეკრულება	ინფორმაცია კონტრაქტის შესახებ
	ავსტრალია	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ავსტრალიის მთავრობას შორის 09/07/2000 „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 09/07/2000 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 17.12.2003 07/01/2004 (ავსტრალია)
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ავსტრიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 2000 წლის 13 აპრილის კონვენცია „შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 13.04.2000წ ძალაში შესვლის თარიღი: 30/12/2002 ვრცელდება: 01/01/2003
	აზერბაიჯანი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და აზერბაიჯანის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1997 წლის 07/03/1997 „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით“.	დასკვნის თარიღი: 07/03/1997 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 07/03/1998 ვრცელდება: 01/01/1999
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ალბანეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1995 წლის 11 აპრილის კონვენცია "შემოსავლებისა და ქონების გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ".	დასკვნის თარიღი: 04/11/1995 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 12/09/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ალჟირის სახალხო დემოკრატიული რესპუბლიკის მთავრობას შორის 2006 წლის 10 მარტის კონვენცია „შემოსავლისა და ქონების გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 03/10/2006წ ძალაში შესვლის თარიღი: 18.12.2008 ვრცელდება: 01/01/2009
	არგენტინა	კონვენცია რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და არგენტინის რესპუბლიკის მთავრობას შორის შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ.	დასკვნის თარიღი: 10.10.2001წ ძალაში შესვლის თარიღი: 15.10.2012 ვრცელდება: 01/01/2013
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სომხეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1996 წლის 28 დეკემბერს „შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 28.12.1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 17.03.1998 ვრცელდება: 01/01/1999
	ბელორუსია	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ბელორუსის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1995 წლის 21 აპრილს „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით“. შეთანხმების განუყოფელი ნაწილია 2006 წლის 24 იანვრით დათარიღებული ოქმი	დასკვნის თარიღი: 21.04.1995წ ძალაში შესვლის თარიღი: 21.01.1997წ ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ბელგიის სამეფოს მთავრობას შორის 1995 წლის 16 ივნისის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებზე".	დასკვნის თარიღი: 16.06.1995წ ძალაში შესვლის თარიღი: 26.01.2000წ ვრცელდება: 01/01/2001
	ბულგარეთი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ბულგარეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1993 წლის 06/08/1993 „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით“.	დადების თარიღი: 06/08/1993 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 24.04.1995წ ვრცელდება: 01/01/1996
	ბოტსვანა	2003 წლის 8 აპრილის კონვენცია რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ბოტსვანას რესპუბლიკის მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით.	დასკვნის თარიღი: 04/08/2003 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 23/12/2009 ვრცელდება: 01/01/2010 (რუსეთი) 07/01/2010 (ბოტსვანა)
	Დიდი ბრიტანეთი	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და დიდი ბრიტანეთისა და ჩრდილოეთ ირლანდიის გაერთიანებულ სამეფოს შორის 1994 წლის 02/15 კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალზე და კაპიტალის მოგებასთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 15.02.1994წ ვრცელდება: 01/01/1998 (რუსეთი) 01/06.04.1998 (დიდი ბრიტანეთი)
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და უნგრეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1994 წლის 1 აპრილის კონვენცია „შემოსავლისა და ქონების გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 04/01/1994 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 11/03/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
	ვენესუელა	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ვენესუელას ბოლივარიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 2003 წლის 22 დეკემბრის კონვენცია „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებზე“.	დასკვნის თარიღი: 22.12.2003წ ძალაში შესვლის თარიღი: 19.01.2009 ვრცელდება: 01/01/2010
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ვიეტნამის სოციალისტური რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1993 წლის 27 მაისს "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ".	დასკვნის თარიღი: 27.05.1993წ ძალაში შესვლის თარიღი: 21.03.1996წ ვრცელდება: 01/01/1997
	გერმანია	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციასა და გერმანიის ფედერაციულ რესპუბლიკას შორის 1996 წლის 29 მაისს „საშემოსავლო და ქონებაზე ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 29.05.1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 30.12.1996წ ვრცელდება: 01/01/1997
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და საბერძნეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 2000 წლის 26 ივნისის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 26.06.2000წ ძალაში შესვლის თარიღი: 20/12/2007 ვრცელდება: 01/01/2008
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და დანიის სამეფოს მთავრობას შორის 02/08/1996 კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 02/08/1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 27.04.1997წ ვრცელდება: 01/01/1998
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ეგვიპტის არაბთა რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1997 წლის 23 სექტემბერს "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 23.09.1997წ ძალაში შესვლის თარიღი: 12/06/2000 ვრცელდება: 01/01/2001
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ისრაელის სახელმწიფოს მთავრობას შორის 1994 წლის 25 აპრილის კონვენცია „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ შემოსავალზე გადასახადების მიმართ“	დასკვნის თარიღი: 25.04.1994წ ძალაში შესვლის თარიღი: 12/07/2000 ვრცელდება: 01/01/2001
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ინდოეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1997 წლის 25 მარტს „საშემოსავლო გადასახადის მიმართ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 25.03.1997წ ძალაში შესვლის თარიღი: 04/11/1998 ვრცელდება: 01/01/1999 (რუსეთი) 04/01/1999 (ინდოეთი)
	ინდონეზია	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ინდონეზიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1999 წლის 12 მარტს „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 03/12/1999წ ძალაში შესვლის თარიღი: 17.12.2002 ვრცელდება: 01/01/2003
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ირანის ისლამური რესპუბლიკის მთავრობას შორის 03/06/1998 "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 03/06/1998 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 04/05/2002 ვრცელდება: 01/01/2003
	ირლანდია	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ირლანდიის მთავრობას შორის 1994 წლის 29 აპრილს „საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 29.04.1994წ ძალაში შესვლის თარიღი: 07/07/1995 ვრცელდება: 01/06/04/1996 (ირლანდია) 01/01/1996 (რუსეთი)
	ისლანდია	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ისლანდიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1999 წლის 26 ნოემბრის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ".	დასკვნის თარიღი: 26.11.1999წ ძალაში შესვლის თარიღი: 21/07/2003 ვრცელდება: 01/01/2004
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ესპანეთის სამეფოს მთავრობას შორის 1998 წლის 16 დეკემბრის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 16.12.1998წ ძალაში შესვლის თარიღი: 06/13/2000 ვრცელდება: 01/01/2001
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და იტალიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 04/09/1996 კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადების და გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ".	დასკვნის თარიღი: 04/09/1996 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 30.11.1998 ვრცელდება: 01/01/1999
	ყაზახეთი	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ყაზახეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1996 წლის 18 ოქტომბრის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრისა და შემოსავლებსა და კაპიტალზე გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ".	დასკვნის თარიღი: 18.10.1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 29.07.1997წ ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და კანადის მთავრობას შორის 1995 წლის 5 ოქტომბრის შეთანხმება "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 10/05/1995 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 05/05/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ყატარის სახელმწიფოს მთავრობას შორის 1998 წლის 20 აპრილის შეთანხმება „საშემოსავლო გადასახადის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 20.04.1998წ ძალაში შესვლის თარიღი: 09/05/2000 ვრცელდება: 01/01/2001
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და კვიპროსის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1998 წლის 05.12.1998 „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებთან დაკავშირებით“	დასკვნის თარიღი: 12/05/2008 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 17.08.1999წ ვრცელდება: 01/01/2000
	ყირგიზეთი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ყირგიზეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1999 წლის 13 იანვარს „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 13.01.1999წ ძალაში შესვლის თარიღი: 07/05/2000 ვრცელდება: 01/01/2001
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ჩინეთის სახალხო რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1994 წლის 27 მაისს "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ".	დასკვნის თარიღი: 27.05.1994წ ძალაში შესვლის თარიღი: 04/10/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და კორეის სახალხო დემოკრატიული რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1997 წლის 26 სექტემბრის შეთანხმება „შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 26.09.1997წ ძალაში შესვლის თარიღი: 05/30/2000 ვრცელდება: 01/01/2001
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და კორეის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1992 წლის 19 ნოემბრის კონვენცია „საშემოსავლო გადასახადების მიმართ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დადების თარიღი: 19.11.1992წ ძალაში შესვლის თარიღი: 24.08.1995წ ვრცელდება: 01/01/1996
		2000 წლის 14 დეკემბრის შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და კუბის რესპუბლიკის მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ.	დასკვნის თარიღი: 14.12.2000წ ძალაში შესვლის თარიღი: 15.11.2010 ვრცელდება: 01/01/2011
		რუსეთის ფედერაციასა და ქუვეითის სახელმწიფოს შორის 1999 წლის 02/09/02 შეთანხმება "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 02/09/1999 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 01/03/2003 ვრცელდება: 01/01/2004
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ლატვიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით.	დასკვნის თარიღი: 20.12.2010წ ძალაში შესვლის თარიღი: 06.11.2012წ ვრცელდება: 01/01/2013
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ლიბანის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 04/08/1997 კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 04/07/1997 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 16.06.2000წ ვრცელდება: 01/01/2001
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ლიტვის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1999 წლის 29 ივნისს "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 29.06.1999წ ძალაში შესვლის თარიღი: 05/05/2005 ვრცელდება: 01/01/2006
	ლუქსემბურგი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციასა და ლუქსემბურგის დიდ საჰერცოგოს შორის 1993 წლის 28 ივნისს "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 28.06.1993წ ძალაში შესვლის თარიღი: 05/07/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
	მაკედონია	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და მაკედონიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1997 წლის 21 ოქტომბრის შეთანხმება "შემოსავლებისა და ქონების გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ".	დასკვნის თარიღი: 21.10.1997წ ძალაში შესვლის თარიღი: 14.07.2000წ ვრცელდება: 01/01/2001
	მალაიზია	შეთანხმება სსრკ მთავრობასა და მალაიზიის მთავრობას შორის 1987 წლის 31/07/31 „საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 31.07.1987წ ძალაში შესვლის თარიღი: უცნობია ვრცელდება: 01/01/1989
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და მალის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1996 წლის 25 ივნისის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და ურთიერთდახმარების წესების დადგენის შესახებ შემოსავლებსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 25.06.1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 13.09.1999წ ვრცელდება: 01/01/2000
		კონვენცია რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და მალტის მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადების გადასახადის თავიდან აცილების შესახებ.	დასკვნის თარიღი: 24.04.2013წ ძალაში შესვლის თარიღი: 22.05.2014 ვრცელდება: 01/01/2015
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და მაროკოს სამეფოს მთავრობას შორის 1997 წლის 09/04/1997 „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით“.	დასკვნის თარიღი: 09/04/1997 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 31/08/1999 ვრცელდება: 01/01/2000
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და მექსიკის შეერთებული შტატების მთავრობას შორის 06/07/2004 „საშემოსავლო გადასახადის მიმართ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 07/07/2004 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 04/02/2008 ვრცელდება: 01/01/2009
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და მოლდოვას რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1996 წლის 12 აპრილს „შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 04/12/1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 06/06/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
	მონღოლეთი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და მონღოლეთის მთავრობას შორის 1995 წლის 04/05/1995 „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით“.	დასკვნის თარიღი: 04/05/1995 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 22.05.1997წ ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ნამიბიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1998 წლის 31 მარტის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 30.03.1998წ ძალაში შესვლის თარიღი: 23.06.2000წ ვრცელდება: 01/01/2001
	ნიდერლანდები	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ნიდერლანდების სამეფოს მთავრობას შორის 1996 წლის 16 დეკემბრის შეთანხმება "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 16.12.1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 27.08.1998წ ვრცელდება: 01/01/1999
	Ახალი ზელანდია	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ახალი ზელანდიის მთავრობას შორის 05.09.2000 წ. „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 09/05/2000 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 07/04/2003 ვრცელდება: 01/01/2004 (რუსეთი) 04/01/2004 (ახალი ზელანდია)
	ნორვეგია	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ნორვეგიის სამეფოს მთავრობას შორის 1996 წლის 26 მარტის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადებზე".	დასკვნის თარიღი: 26.03.1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 20/12/2002 ვრცელდება: 01/01/2003
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და პოლონეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1992 წლის 22 მაისს „შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 22.05.1992წ ძალაში შესვლის თარიღი: 22.02.1993წ ვრცელდება: 01/01/1994
	პორტუგალია	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და პორტუგალიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 2000 წლის 29 მაისის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 29.05.2000წ ძალაში შესვლის თარიღი: 12/11/2002 ვრცელდება: 01/01/2003
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და რუმინეთის მთავრობას შორის 1993 წლის 27 სექტემბრის კონვენცია „შემოსავლისა და ქონების გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 27.09.1993წ ძალაში შესვლის თარიღი: 08/11/1995 ვრცელდება: 01/01/1996
	საუდის არაბეთი	2007 წლის 11 თებერვლის კონვენცია რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და საუდის არაბეთის სამეფოს მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადების მიმართ.	დადების თარიღი: 02/11/2007წ ძალაში შესვლის თარიღი: 02/01/2010 ვრცელდება: 01/01/2011
	სერბეთი; მონტენეგრო	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და იუგოსლავიის ფედერაციული რესპუბლიკის ფედერაციულ მთავრობას შორის 1995 წლის 12 ოქტომბრის კონვენცია "შემოსავლისა და ქონების გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ".	დადების თარიღი: 10/12/1995 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 07/09/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
	სინგაპური	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სინგაპურის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 2002 წლის 09.09.2002 „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით“	დასკვნის თარიღი: 09.09.2002წ ძალაში შესვლის თარიღი: 16.01.2009 ვრცელდება: 01/01/2010
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სირიის არაბთა რესპუბლიკის მთავრობას შორის 2000 წლის 17 სექტემბერს „საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 17.09.2000წ ძალაში შესვლის თარიღი: 31/07/2003 ვრცელდება: 01/01/2004
	სლოვაკეთი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სლოვაკეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1994 წლის 24 ივნისს „შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 24.06.1994წ ძალაში შესვლის თარიღი: 05/01/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
	სლოვენია	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სლოვენიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1995 წლის 29 სექტემბრის კონვენცია „შემოსავლისა და ქონების გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 29.09.1995წ ძალაში შესვლის თარიღი: 20.04.1997წ ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციასა და შეერთებულ შტატებს შორის 1992 წლის 17 ივნისის ხელშეკრულება "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 17.06.1992წ ძალაში შესვლის თარიღი: 16.12.1993წ ვრცელდება: 01/01/1994
	ტაჯიკეთი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ტაჯიკეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1997 წლის 31 მარტს „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადების თავიდან აცილების შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 31.03.1997წ ძალაში შესვლის თარიღი: 26/04/2003 ვრცელდება: 01/01/2004
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ტაილანდის სამეფოს შორის 1999 წლის 23 სექტემბრის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 23.09.1999წ ძალაში შესვლის თარიღი: 15.01.2009 ვრცელდება: 01/01/2010
	თურქმენეთი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და თურქმენეთის მთავრობას შორის 1998 წლის 14 იანვარს „შემოსავლისა და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ“.	დასკვნის თარიღი: 14.01.1998წ ძალაში შესვლის თარიღი: 02/10/1999 ვრცელდება: 01/01/2000
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და თურქეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1997 წლის 15 დეკემბრის „საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 15.12.1997წ ძალაში შესვლის თარიღი: 31/12/1999 ვრცელდება: 01/01/2000
	უზბეკეთი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და უზბეკეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1994 წლის 2 მარტს „შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 03/02/1994 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 27.07.1995წ ვრცელდება: 01/01/1996
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და უკრაინის მთავრობას შორის 02/08/1995 "შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ".	დადების თარიღი: 02/08/1995 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 08/03/1999 ვრცელდება: 01/01/2000
	ფილიპინები	რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ფილიპინების რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1995 წლის 26 აპრილის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით".	დასკვნის თარიღი: 26.04.1995წ ძალაში შესვლის თარიღი: 12/12/1997 ვრცელდება: 01/01/1998
	ფინეთი	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ფინეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 05/04/1996 (შესწორებული 04/14/2000) „საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“.	დადების თარიღი: 05/04/1996 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 14.12.2002წ ვრცელდება: 01/01/2003
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და საფრანგეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1996 წლის 26 ნოემბრის კონვენცია "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთისა და საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადების შესახებ".	დასკვნის თარიღი: 26.11.1996წ ძალაში შესვლის თარიღი: 02/09/1999 ვრცელდება: 01/01/2000
	ხორვატია	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ხორვატიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1995 წლის 02.10.1995წ. „შემოსავლისა და ქონების გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 10/02/1995 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 19.04.1997წ ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ჩეხეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1995 წლის 17 ნოემბრის კონვენცია „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადების მიმართ“.	დასკვნის თარიღი: 17.11.1995წ ძალაში შესვლის თარიღი: 18.07.1997წ ვრცელდება: 01/01/1998
		კონვენცია რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და ჩილეს რესპუბლიკის მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით.	დასკვნის თარიღი: 19.11.2004წ ძალაში შესვლის თარიღი: 23/03/2012 ვრცელდება: 01/01/2013
	შვეიცარია	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციასა და შვეიცარიის კონფედერაციას შორის 1995 წლის 15 ნოემბრის „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შემოსავალსა და კაპიტალზე გადასახადების მიმართ“.	დასკვნის თარიღი: 15.11.1995წ ძალაში შესვლის თარიღი: 18.04.1997წ ვრცელდება: 01/01/1998
		რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და შვედეთის სამეფოს მთავრობას შორის 1993 წლის 15 ივნისის კონვენცია „საშემოსავლო გადასახადების მიმართ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 14.06.1993წ ძალაში შესვლის თარიღი: 08/03/1995 ვრცელდება: 01/01/1996
	შრი ლანკა	შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და შრი-ლანკის დემოკრატიული სოციალისტური რესპუბლიკის მთავრობას შორის 03/02/1999 "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ"	დასკვნის თარიღი: 03/02/1999 წ ძალაში შესვლის თარიღი: 29.12.2002წ ვრცელდება: 01/01/2003 (რუსეთი) 04/01/2003 (შრი-ლანკა)
		შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სამხრეთ აფრიკის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1995 წლის 27 ნოემბრის „ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და საშემოსავლო გადასახადებთან დაკავშირებით გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 27.11.1995წ ძალაში შესვლის თარიღი: 26/06/2000 ვრცელდება: 09/01/2000 (სამხრეთ აფრიკა) 01/01/2001 (რუსეთი)
		სსრკ მთავრობასა და იაპონიის მთავრობას შორის 1986 წლის 18 იანვრის კონვენცია „საშემოსავლო გადასახადების მიმართ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ“	დასკვნის თარიღი: 18.01.1986წ ძალაში შესვლის თარიღი: 27.11.1986წ ვრცელდება: 01/01/1987

საგადასახადო მექანიზმი საერთაშორისო ხელშეკრულების არსებობისას

თუ არსებობს საერთაშორისო შეთანხმება, მაშინ რუსეთში მხედველობაში მიიღება გადასახადი რუსის მიერ სხვა სახელმწიფოში მიღებული და მის მიერ მის ტერიტორიაზე გადახდილი შემოსავალზე. პროცედურა რეგულირდება საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-2-4 პუნქტებით.

პროცედურა ტარდება შემდეგი წესების მიხედვით:

1. რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტის მიერ სხვა ქვეყანაში გადახდილი საშემოსავლო გადასახადის კომპენსირება ხორციელდება საგადასახადო პერიოდის ბოლოს;
2. შეტანილი შენატანის აღრიცხვისთვის გადასახადის გადამხდელმა უნდა წარადგინოს დეკლარაცია ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში, რომელშიც მითითებული უნდა იყოს უცხო ქვეყანაში გადახდილი თანხა;
3. დასაბეგრი მოგების შეძენის პერიოდის დასრულებიდან 3 წლის განმავლობაში დასაშვებია დეკლარაციის წარდგენა.

დეკლარაციას უნდა დაერთოს არსებული შემოსავლის ოდენობის და გადასახადის გადახდის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტები. ნაშრომები უნდა იყოს თარგმნილი რუსულად და ეს პუნქტი უნდა იყოს დამოწმებული ნოტარიუსის მიერ.

დამხმარე დოკუმენტებში უნდა იყოს მითითებული შემდეგი ინფორმაცია:

• შემოსავლის სახეობა;
• მოგების ზღვარი;
• შემოსავალი შეძენილი წელი;
• საგადასახადო შენატანის ოდენობა;
• უცხო ქვეყანაში საფასურის დაფარვის თარიღი.

მაგალითად, სხვა ქვეყნის საგადასახადო სამსახურში წარდგენილი დეკლარაცია და საგადასახადო შენატანის გადარიცხვის გადახდის ქვითარი შეიძლება წარმოდგენილი იყოს საიდენტიფიკაციო დოკუმენტად. ნაშრომები ასევე უნდა ითარგმნოს რუსულ ენაზე სავალდებულო ნოტარიულად.

უძრავი ქონების დაბეგვრის თავისებურებები და მისგან მიღებული შემოსავლები

ცალკე აღნიშვნის ღირსია უძრავ ქონებასთან და მისგან მიღებულ შემოსავლებთან დაკავშირებით შემუშავებული ორმაგი დაბეგვრის დაცვის სქემა. მაგალითად, ქირავდება.

4 ქულა მნიშვნელოვანია:

1. უძრავი ქონება იბეგრება როგორც აქტივი;
2. ობიექტიდან მიღებული მოგება ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს, რომელიც დაწესებულია მისი ადგილმდებარეობის ქვეყანაში;
3. სახელმწიფო, რომელშიც ბინადრობს ქონების მფლობელი, ან ათავისუფლებს მას გადასახადისგან, ან ანაზღაურებს სხვა ქვეყანაში გადახდილ თანხას;
4. საგზაო შემთხვევების თავიდან აცილების მიზნით ხელშეკრულებაში უნდა იყოს მითითებული პირობების დეტალური აღწერა.

ვთქვათ, რუსეთის ფედერაციის მოქალაქე ფლობს უძრავ ქონებას, რომელიც მდებარეობს შეერთებულ შტატებში. ამ შემთხვევაში, სხვა სახელმწიფოში გადახდილი მოსაკრებლის ოდენობა ჩამოიჭრება რუსეთში გადასახადის თანხიდან. ეს უკანასკნელი გამოითვლება სტანდარტული განაკვეთით შემოსავლის 13%-ით და მოითხოვს საპირისპირო მოქმედებას - ამ პროცენტის გამოქვითვას უცხოური გადასახადის თანხიდან. ამასთან, უცხოური კონტრიბუცია არ შეიძლება იყოს რუსეთისზე ნაკლები. თუ ეს მოხდება, მაშინ დაკარგული ნაწილის გადახდა მოუწევს, მაგრამ რუსეთის ფედერაციაში.

ნებისმიერი შეთანხმების საფუძველზე ბიზნეს საქმიანობა ხორციელდება ერთიანი მოთხოვნების შესაბამისად. წესებში ნათქვამია, რომ გადასახადის გადასახადი გადასახდელია მოგების წარმოშობის ქვეყანაში.

მაგრამ შემდეგ პირობებში:

• პირი, რომელმაც მიიღო შემოსავალი, არ არის სხვა ქვეყნის რეზიდენტი;
• მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით შეძენილი მოგება.

ბოლო პუნქტის მიხედვით მიღებული შემოსავალი დაბეგვრას ექვემდებარება. ამავდროულად, წარმომადგენლობა ვარაუდობს, რომ ბიზნეს საქმიანობა ლოკალიზებულია კონკრეტულ ადგილას. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მას აქვს მუდმივი საიტი, შენობა.

კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი პუნქტია ის, რომ აქტივობების უმეტესობა უნდა განხორციელდეს ამ ადგილის მეშვეობით. მეტიც, თუ ნამუშევარი დამხმარე ხასიათს ატარებს, მაშინ წარმომადგენლობაზე ვერ ვისაუბრებთ.

მაგალითად, თუ შენობა გამოიყენება საქონლის შესაძენად, შესანახად, ჩვენებისთვის, მიწოდებისთვის, მაშინ გადასახადის გადახდის ვალდებულება მხოლოდ ერთ სახელმწიფოს ამ შემთხვევაში არ წარმოიქმნება. მაშინაც კი, თუ საიტი კარგად მოწყობილ ოფისს ჰგავს. ასეთი ორგანიზაციის მოგება არ დაექვემდებარება უცხოურ დაბეგვრას.

კრედიტის მაქსიმალური თანხა

მაქსიმალური კომპენსაციის თანხა განისაზღვრება შემდეგნაირად:

1. დგინდება, ექვემდებარება თუ არა უცხო ქვეყანაში გადახდილი გადასახადის კომპენსაცია რეზიდენტის ქვეყანაში გადასახადის დაფარვისას;
2. კომპენსაციის მაქსიმალური ოდენობა გამოითვლება მისი შეზღუდვის გაანგარიშებით;
3. იპოვეთ სხვა ქვეყანაში გადახდილი შენატანების ოდენობის უმცირესი ოდენობა და მაქსიმალური საკრედიტო თანხა.

თუ ფირმა იხდის გადასახადს, რომელიც აღემატება მაქსიმალურ თანხას, მაშინ ეს შენატანი არ არის დასაშვები უცხოური კრედიტისთვის.

ორმაგი გადასახადების გადახდის აუცილებლობის თავიდან აცილება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს საერთაშორისო ხელშეკრულება იმ ქვეყანასთან, სადაც მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტის აქტივები. ამ შემთხვევაში, სხვა ქვეყნის საზღვრებში გადახდილ თანხას გაითვალისწინებს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური. მაგრამ DV-ს თავიდან აცილების შეთანხმების არარსებობა ნიშნავს, რომ რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეს მოუწევს გადასახადის გადახდა 2-ჯერ - საცხოვრებელ ქვეყანაში და იმ სახელმწიფოს ტერიტორიაზე, სადაც მან მიიღო შემოსავალი.