კანონში და რეკომენდაციებში რუსეთის ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს 2013 წლის 02.10.2013 No. No567, არ არის პირდაპირი მითითება იმის შესახებ, უნდა შეიტანოს თუ არა მომხმარებელმა დღგ ხელშეკრულების ფასში. მომხმარებლები ხელმძღვანელობენ 44-FZ-ისა და საგადასახადო კოდექსის (TC) ზოგადი პრინციპებით, საიდანაც შეიძლება შემდეგი სამი დასკვნის გამოტანა.

დღგ ყოველთვის უნდა იყოს გათვალისწინებული

თუ შესყიდვის ობიექტი არის დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი, მომხმარებელი ყოველთვის არის NMC, დამატებული ღირებულების გადასახადის გათვალისწინებით. არსებობს გამონაკლისი წესი - საქონელი, სამუშაო და მომსახურება, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს. ობიექტების სია მითითებულია ხელოვნების მე-2 ნაწილში. 146 და ხელოვნება. 149 NK. მათ შორისაა:

• მიწა.
• სამუშაოები და მომსახურება შრომის ბაზარზე სიტუაციის გასაუმჯობესებლად.
• სამუშაოს შესრულება საბიუჯეტო და ავტონომიური დაწესებულებების, აგრეთვე დაწესებულებების მიერ სუბსიდიების ხარჯზე და ა.შ.

თუ თქვენ მოიგეთ ელექტრონული აუქციონი და მომხმარებელმა განათავსა ხელშეკრულება საიტზე, სადაც არ არის ნათქვამი ფასი არის თუ არა დღგ-ით, პასუხად დაწერეთ უთანხმოების ოქმი და მიუთითეთ რა უნდა შეივსოს ან გამოსწორდეს.

NMC-ში დღგ-ს გარეშე, მომხმარებელი ზღუდავს კონკურენციას

საქონლის თვითღირებულებაში დღგ-ს არ ჩართვით, მომხმარებელი არახელსაყრელ მდგომარეობაში აყენებს დღგ-ს გადამხდელ მომწოდებლებს. მაგალითად, თუ მომხმარებელი არ მიუთითებს დღგ-ს შესყიდვის NMC-ში, მაგრამ დღგ-ის გადამხდელი იმარჯვებს, მაშინ ხელშეკრულება შეიძლება დაიდოს მხოლოდ გამარჯვებულის ფასიდან 18%-ის გამოკლებით:

• თუ საბოლოო ფასს გაზრდით დღგ-ს ოდენობით, ეს ეწინააღმდეგება ხელოვნების მე-2 პუნქტს. 34 44-FZ.
• ხოლო თუ იხდით საქონელს დღგ-ს გარეშე - საგადასახადო კოდექსი.

ამ პოზიციას აფიქსირებს ეკონომიკური განვითარების სამინისტრო 2016 წლის 11 აპრილის No D28i-900 წერილში. კონტრაქტის გადახდისას დღგ-ს დაკავება უკანონოა, მიუხედავად იმისა, იხდის თუ არა შესყიდვაში გამარჯვებული დღგ-ს.

შეჯამების შემდეგ გადასახადს ვერ დაამატებთ ხელშეკრულების ფასს

ხელშეკრულების ფასი არ შეიძლება იყოს გამარჯვებულის მიერ შემოთავაზებული შესყიდვაზე მაღალი (34 44-FZ მუხლის მე-2 პუნქტი). 44-FZ საშუალებას აძლევს მხარეთა შეთანხმებით გაზარდოს ან შეამციროს საქონლის რაოდენობა, მაგრამ არაუმეტეს 10%. ამავდროულად, დასაშვებია ხელშეკრულების ოდენობის პროპორციულად გაზრდა ან შემცირება (პუნქტი b, პუნქტი 1, ნაწილი 1, მუხლი 95 44-FZ).

დღგ კომერციულ ტენდერში და შესყიდვებში 223-FZ

მომხმარებლები არ არიან შეზღუდული კანონით:

• მათ შეუძლიათ დააწესონ ფასები დღგ-ით ან მის გარეშე.
• ისინი თავად ადგენენ წესებს, რომლითაც ხდება განაცხადების შეფასება. მაგალითად, თუ სატენდერო წინადადებები წარდგენილია პრეტენდენტების მიერ, რომლებიც იხდიან დღგ-ს და ვინც არ იხდის, მათი ფასები შეიძლება შედარდეს დღგ-ს გარეშე.

წესები მომწოდებლებისთვის

ელექტრონულ აუქციონებსა და კვოტირების მოთხოვნაში მინიმალური ფასის შეთავაზების მქონე მონაწილე იმარჯვებს. ხელშეკრულების ფასი არ შეიძლება შეიცვალოს, ამიტომ ყველა გადასახადი, რომელიც გამარჯვებულმა უნდა გადაიხადოს, უნდა შედიოდეს შემოთავაზებულ ფასში. განვიხილოთ სამი სიტუაცია.

მიმწოდებელი - დღგ-ს გადამხდელი

ამ შემთხვევაში შესყიდვის მონაწილე აკეთებს ფასის შეთავაზებას, რომელიც მოიცავს დღგ-ს. დამკვეთი ხელშეკრულების ღირებულებას სრულად უხდის გამარჯვებულს სამუშაოს დასრულების შემდეგ. გამარჯვებული ამ თანხიდან ბიუჯეტში, როგორც ნებისმიერი სხვა ტრანზაქციისგან, ჩარიცხავს დღგ-ს და შემდეგ ითვალისწინებს დღგ-ს დეკლარაციაში.

მიმწოდებელი გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე

მიმწოდებელი „გამარტივებული სისტემის“ გამოყენებით არ იხდის დღგ-ს და უკეთეს მდგომარეობაშია, ვიდრე DOS-ის მონაწილე. მაგალითად, წარმოდგენილია ორი შეთავაზება. ერთში მონაწილემ შესთავაზა ფასი „350,000 რუბლი. (დღგ არ იბეგრება „გამარტივებული სისტემის“ გამოყენების საფუძველზე)“, ხოლო მეორეში - „389400 რუბლი დღგ-ს ჩათვლით“.

გამარჯვებული არის მონაწილე, რომელმაც შესთავაზა ხელშეკრულების დაბალი ფასი, ანუ მონაწილე სპეციალურ რეჟიმში. ამავდროულად, მეორე მონაწილის მიერ შემოთავაზებული საქონლის ფასი ფაქტობრივად დაბალია, ვიდრე პირველი მონაწილის ფასი (დღგ-ს გარეშე, ეს იქნება 330 ათასი რუბლი).

გავაანალიზოთ სამი სიტუაცია, როდესაც შესყიდვაში „გამარტივებული“ იმარჯვებს დღგ-ს ჩათვლით ფასით.

სიტუაცია 1. მომხმარებელი წინასწარ ითვალისწინებს შესაძლებლობას, რომ „გამარტივებულმა“ მოიგოს შესყიდვა.

მაგალითად: „თუ კონტრაქტორს უფლება აქვს გათავისუფლდეს დღგ-სგან საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად, მაშინ სიტყვები „დღგ-ს ჩათვლით“ შეიცვალოს სიტყვებით „დღგ არ ექვემდებარება“.

მიმწოდებელი, რომელიც არ არის ვალდებული გადაიხადოს დღგ გაიმარჯვებს, ის მიუთითებს ფასს გადასახადის გარეშე და წარუდგენს საბუთებს გადახდისგან გათავისუფლებისთვის. გრაფაში „დღგ არ არის გათვალისწინებული“ შევსება არ ცვლის ხელშეკრულების არსებით პირობებს.

2. მომხმარებელმა ხელშეკრულებაში მიუთითა ფასი ფორმულირებით „დღგ-ს ჩათვლით“ და გამარჯვებულს სთხოვს ფასის ნაწილად გამოყოს დღგ. შესაძლებელია ამის გაკეთება?

ეს შეიძლება გაკეთდეს, მაგრამ მიმწოდებლისთვის წამგებიანი იქნება, რადგან გამოყოფილი დღგ ბიუჯეტში უნდა ჩაირიცხოს (საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). ანუ საქონლის ან მომსახურების ღირებულება 20%-ით შემცირდება (მაგალითად, 100000 რუბლის ნაცვლად იქნება 80000 რუბლი).

როგორც ზემოთ აღინიშნა, ფასზე დღგ-ს დამატებაც შეუძლებელია - ხელშეკრულებაში მოცემული თანხა არ შეიძლება იყოს გამარჯვებულის მიერ შემოთავაზებულზე მეტი. ჩვენ გირჩევთ, მომხმარებელს შესთავაზოთ ხელშეკრულების გაფორმება იმავე ფასად, მაგრამ დღგ-ს გარეშე. მომხმარებელს არ შეუძლია ცალმხრივად შეამციროს ხელშეკრულების ფასი დღგ-ის ოდენობით.

3. მომხმარებელმა დაადგინა შესყიდვის ფასი დღგ-ით, გამოეყო გადასახადი შეთავაზებული ფასისგან და გეგმავს თანხის გადარიცხვას გამარჯვებულისთვის დღგ-ს გამოკლებით.

შეუძლებელია დღგ-ს გამორიცხვა და ფასის შემცირება, ვინაიდან ხელშეკრულების ფასი ფიქსირებულია, უცვლელი ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში. იგივე პოზიციაა ასახული რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2015 წლის 26 ივნისის No306-KG15-7929 განჩინებაში.

ფიზიკური პირები და დღგ

ფიზიკური პირები, რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული როგორც ინდივიდუალური მეწარმეები, არ იხდიან დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 143-ე მუხლი). ანუ ინდივიდუალურმა მონაწილემ არ უნდა შეიცავდეს დღგ-ს თავის ფასთა შეთავაზებაში და მომხმარებელს არ შეუძლია მოითხოვოს დღგ-ს ჩართვა ხელშეკრულებაში ან ინვოისში. ფიზიკურ პირს მომხმარებელმა უნდა დააკავოს მხოლოდ პირადი საშემოსავლო გადასახადი, რომელსაც ის ბიუჯეტში გადარიცხავს. ეს უნდა გაითვალისწინოს განაცხადში მათი ფასის შეთავაზებისას.

ციკლის მომდევნო სტატიაში უფრო დეტალურად გავაანალიზებთ შემთხვევებს, როდესაც შეგიძლიათ შეცვალოთ ხელშეკრულების ფასი.

ელექტრონულ აუქციონში გამარჯვებულად გამოცხადდა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მომხმარებელი ორგანიზაცია და მასთან სახელმწიფო ხელშეკრულება გაფორმდება. ხელშეკრულების პროექტში არ არის მითითებული, რომ ფასი განისაზღვრება დღგ-ით ან მის გარეშე.
ორგანიზაცია მომხმარებელს სთავაზობს ხელშეკრულებაში მიუთითოს, რომ მომსახურების ღირებულება არ ექვემდებარება დღგ-ს. დამკვეთი მსგავს ფორმულირებას აპროტესტებს და მოჰყავს ის ფაქტი, რომ ხელშეკრულების პროექტში მსგავსი ცვლილებები კანონით არ არის გათვალისწინებული.
ნიშნავს თუ არა მასში დღგ-ს ჩარიცხვის გარეშე ფასის განსაზღვრის მითითების არარსებობა ხელშეკრულებაში, რომ ამ გადასახადის თანხა ავტომატურად შედის ფასში?
შეძლებს თუ არა მომხმარებელი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდის ოდენობის შემცირებას დღგ-ს ოდენობით იმ მოტივით, რომ კონტრაქტორი იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას?

საკითხის განხილვის შემდეგ მივედით შემდეგ დასკვნამდე:
კითხვაში ჩამოთვლილ დოკუმენტებში დასაშვებია არ მიეთითოს, რომ მომსახურების ღირებულება არ ექვემდებარება დღგ-ს. ხელშეკრულებაში ასეთი აღნიშვნის არსებობა ან არარსებობა გავლენას არ ახდენს კონტრაგენტისა და მომხმარებლის საგადასახადო ვალდებულებებზე, ხოლო კონტრაქტის მიერ ხელშეკრულების შესაბამისად შესრულებული ვალდებულებები ექვემდებარება გადახდას ელექტრონული შედეგებით განსაზღვრული ოდენობით. აუქციონი.

დასკვნის დასაბუთება:
უპირველეს ყოვლისა, ჩვენ აღვნიშნავთ, რომ ურთიერთობები, რომლებიც დაკავშირებულია საქონლის მიწოდების, სამუშაოს შესრულების, სახელმწიფო საჭიროებებისთვის მომსახურების გაწევის შესახებ ხელშეკრულების დადებასთან და შესრულებასთან (სახელმწიფო ხელშეკრულება) რეგულირდება 05.04.2013 N 44-FZ "შესახებ. საკონტრაქტო სისტემა საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების შესყიდვის სფეროში სახელმწიფო და მუნიციპალური საჭიროებების დასაკმაყოფილებლად" (შემდგომში - კანონი N 44-FZ). ამავდროულად, ვინაიდან ასეთი ხელშეკრულება არის სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულება, რომლის საგანია, შესაბამისად, საქონლის მიწოდება, სამუშაოს შესრულება ან მომსახურების გაწევა (კანონი N 44-FZ), სამოქალაქო კოდექსის დებულებები. რუსეთის ფედერაცია მიმართავს მას იმდენად, რამდენადაც ეს არ ეწინააღმდეგება სპეციალურ ნორმებს N 44 -FZ.
რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის შესაბამისად, ხელშეკრულების პირობები განისაზღვრება მხარეთა შეხედულებისამებრ, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც შესაბამისი პირობის შინაარსი გათვალისწინებულია კანონით ან სხვა სამართლებრივი აქტებით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). . ეს ასევე ეხება ხელშეკრულების ფასს. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის თანახმად, ხელშეკრულების შესრულება ხდება მხარეთა შეთანხმებით დადგენილ ფასად. კანონით გათვალისწინებულ შემთხვევებში ფასებს (ტარიფები, ტარიფები, ტარიფები და ა.შ.) მიმართავენ, ადგენენ ან არეგულირებენ უფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანოები და (ან) ადგილობრივი თვითმმართველობები.
რაც შეეხება N 44-FZ-ის შესაბამისად დადებულ ხელშეკრულებას, მისი დადებისას მითითებულია, რომ ხელშეკრულების ფასი მტკიცეა და განისაზღვრება ხელშეკრულების მთელი პერიოდის განმავლობაში და რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილ შემთხვევებში. , ხელშეკრულების ფასის ან ფასის ფორმულის მიახლოებითი ღირებულება და შესყიდვის დოკუმენტაციაში დამკვეთის მიერ დადგენილი ხელშეკრულების ფასის მაქსიმალური ღირებულება. ხელშეკრულების დადებისა და შესრულებისას დაუშვებელია მისი პირობების შეცვლა, გარდა N 44-FZ კანონით გათვალისწინებული შემთხვევებისა (ამ კანონის 34-ე მუხლის მე-2 ნაწილი).
არც რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი და არც N 44-FZ არ განსაზღვრავს ხელშეკრულების (კონტრაქტის) ფასის დადგენის პროცედურას მიმწოდებლის (კონტრაქტორი, შემსრულებელი) საგადასახადო რეჟიმის მიხედვით და არ ითვალისწინებს ხელშეკრულებაში, რომ ღირებულება საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს (დღგ), რომელიც არ იბეგრება ან, პირიქით, განისაზღვრება ამ გადასახადის გათვალისწინებით. როგორც წესი, სამოქალაქო კანონმდებლობა არ გამოიყენება საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებზე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მყიდველისთვის დღგ-ის ოდენობის წარდგენის აუცილებლობა გამომდინარეობს საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნებიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვისას, ქონებრივი უფლებების გადაცემისას, გადასახადის გადამხდელი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში მითითებული საგადასახადო აგენტი), გარდა ფასისა (ტარიფი). გაყიდული საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), გადაცემული ქონებრივი უფლებები, ვალდებულია მყიდველს გადასცეს გადასახადის შესაბამისი თანხა ეს საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივი უფლებები.
ამრიგად, დღგ-ს ოდენობა არსებითად წარმოადგენს ხელშეკრულების ფასის განუყოფელ ნაწილს ხელშეკრულების საგანი საქონლის, სამუშაოს, მომსახურების, საკუთრების უფლებებთან ერთად, თუ მიმწოდებელი (კონტრაქტორი, შემსრულებელი) არის გადასახადის გადამხდელი. ამ გადასახადს ან საგადასახადო აგენტს, რომელიც ვალდებულია თავის კონტრაგენტს წარუდგინოს დღგ-ს თანხა. ამასთან, მომხმარებლისთვის (მყიდველის) გადასახდელად დღგ-ის წარდგენა საგადასახადო კანონმდებლობით გათვალისწინებული ვალდებულებაა, რომლის შესრულება არ არის დამოკიდებული იმაზე, არის თუ არა ხელშეკრულებაში გამოყოფილი ამ გადასახადის ოდენობა. მიმწოდებლის (კონტრაქტორის, შემსრულებლის) მიერ საგადასახადო ვალდებულებების შესრულება არ შეიძლება იყოს სამოქალაქო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეებს შორის შეთანხმების საგანი და არ ექვემდებარება მყიდველის (მომხმარებლის) კონტროლს. მაშასადამე, ხელშეკრულებაში მითითება იმისა, რომ მისი ფასი განისაზღვრება დღგ-ს გათვალისწინებით, ან რომ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება არ ექვემდებარება დღგ-ს, შეიძლება ჩაითვალოს მხოლოდ ზომად, რომელიც მიმართულია გაურკვევლობის თავიდან ასაცილებლად. ხელშეკრულების ფასი, გამყიდველის ყოფნა-არყოფნა უფლება აქვს მყიდველს გადასცეს დღგ-ს ოდენობა, რომელიც აღემატება მხარეთა მიერ შეთანხმებულ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებას.
თუმცა, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების შესრულება (ანუ საქონლის მიწოდება, ნივთის სარგებლობაში მიწოდება, სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა და ა.შ.) ფასიანი უნდა იყოს. შეიქმნა მხარეთა შეთანხმებით. როგორც წესი, ხელშეკრულების შეცვლა შესაძლებელია მხოლოდ მხარეთა შეთანხმებით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). მაშასადამე, თუ ხელშეკრულებაში არ არის მითითებული, რომ მისი ფასი განისაზღვრება დღგ-ს გათვალისწინებით, ეს არ ნიშნავს, რომ ხელშეკრულებით დაკისრებულ მხარეს აქვს საფუძველი ჩათვალოს დღგ ხელშეკრულების ფასში „ნაგულისხმევად“ და შეცვალოს ხელშეკრულების ფასი ცალმხრივად დაქვეითდა, რაც გულისხმობს კონტრაქტორის მიერ შესაბამისი საგადასახადო ვალდებულებების არარსებობას.
ეს მით უფრო მნიშვნელოვანია N 44-FZ-ის შესაბამისად დადებული ხელშეკრულებისთვის. როგორც უკვე აღვნიშნეთ, ასეთი ხელშეკრულების ფასი ფიქსირებულია და შესაბამისად, ხელშეკრულების შესრულება უნდა გადაიხადოთ ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ ფასად, მიუხედავად მიმწოდებლის (კონტრაქტორი, შემსრულებელი) მიერ გამოყენებული დაბეგვრის რეჟიმისა. N 44-FZ კანონის თანახმად, ელექტრონული აუქციონის შედეგად დადებული ხელშეკრულების ფასი განისაზღვრება ასეთ აუქციონში გამარჯვებულად აღიარებული მონაწილის მიერ შეთავაზებულ ყველაზე დაბალ ფასად საწყის (მაქსიმალურ) ფასთან მიმართებაში. ხელშეკრულების. ეს წესები ასევე არ ითვალისწინებს ხელშეკრულების ფასის ფორმირებას შესყიდვის მონაწილის მიერ გამოყენებული დაბეგვრის რეჟიმიდან გამომდინარე. ერთადერთი შემთხვევა, როდესაც შესაძლებელია კონტრაგენტის მიმართ გადასახადის ოდენობის შემცირება გადასახადის ოდენობით, არის ხელშეკრულების დადება ფიზიკურ პირთან ან ინდივიდუალური მეწარმის ან კერძო პრაქტიკით დაკავებული სხვა პირის გარდა (კანონი N. 44-FZ), რაც განპირობებულია იმით, რომ მომხმარებელი ასრულებს საგადასახადო აგენტის მოვალეობებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).
უფრო მეტიც, იმ სიტუაციაშიც კი, როდესაც ხელშეკრულება ითვალისწინებს, რომ მისი ფასი განისაზღვრება დღგ-ს გათვალისწინებით, მცირდება ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდის ოდენობა მომხმარებლის კონტრაგენტის მიერ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის (შემდგომში USN) გამოყენებასთან დაკავშირებით. უკანონო იქნება, რადგან ეს ეწინააღმდეგება ხელშეკრულების პირობების შეცვლის პირდაპირ აკრძალვას (მათ შორის, მისი ფასის პირობებს), რომელიც შეიცავს N 44-FZ კანონს.
ეს პოზიცია უმეტეს შემთხვევაში აისახება სამართალდამცავ პრაქტიკაში. მაგალითად, პ.პ. რუსეთის ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს 2014 წლის 30 სექტემბრის 8-11 N D28I-1889 აღნიშნავს, რომ N 44-FZ არ განსაზღვრავს პროცედურას მომხმარებლისთვის, თუ კონკურსში გამარჯვებული იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას. ამრიგად, კონკურენტული პროცედურის შედეგების მიხედვით ხელშეკრულება ყოველთვის იდება შესყიდვაში გამარჯვებულის მიერ შეთავაზებულ ფასად. მიწოდებულ საქონელზე ხელშეკრულებით გათვალისწინებული თანხა, სამუშაოს მოცულობა ან შესრულებული მომსახურება უნდა გადაიხადოს შესყიდვაში გამარჯვებულს ხელშეკრულებით დადგენილი ოდენობით.
მსგავსი პოზიცია გამოთქვეს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წარმომადგენლებმა 05.09.2014 N 03-11-11 / 44793, რომელიც ხაზს უსვამს, რომ მუნიციპალური ხელშეკრულებით მიწოდებული (შესრულებული, გაწეული) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდისას. დადებული ელექტრონული აუქციონის გამარჯვებულთან, მათ შორის, გადასახადის გადამხდელთან, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ხელშეკრულების ფასი არ მცირდება დღგ-ს ოდენობით და მიწოდებული საქონელი (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) იხდის ხელშეკრულებაში მითითებულ ფასად. .
მოსამართლეები ზოგადად იზიარებენ ამ სამართლებრივ პოზიციას და ასკვნიან, რომ ხელშეკრულებით დადგენილი სამუშაოს შესრულებისთვის ანაზღაურების ღირებულება არის მომხმარებლის ვალდებულება გადაიხადოს ხელშეკრულება დადგენილი ოდენობით მისი სათანადო შესრულებით. ხელშეკრულებას დებს და იხდის მომხმარებელი აუქციონში გამარჯვებულის ფასად, მიუხედავად გამარჯვებულის საგადასახადო სისტემის გამოყენებისა. არ არის გათვალისწინებული მომხმარებლის მხრიდან ხელშეკრულების ფასის შემცირების შესაძლებლობა დღგ-ს ოდენობით, იმ პირობით, რომ ტენდერში გამარჯვებული გამოიყენებს USN N 44-FZ-ს. ამრიგად, დღგ-ს თანხა არის გამარჯვებული პრეტენდენტის მოგება, რომელიც არ არის ასეთი გადასახადის გადამხდელი (იხ., მაგალითად, მეშვიდე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2016 წლის 28 მარტის N 07AP-1505/16, მეთხუთმეტე საარბიტრაჟო სასამართლოს ქ. 2015 წლის 28 სექტემბრის სააპელაციო N 15AP-14687/15, მოსკოვის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2015 წლის 8 დეკემბრის გადაწყვეტილება საქმეზე N A40-58179 / 2015 წ.
ზოგიერთ სასამართლო აქტში შეიძლება მოიძებნოს მითითება ხელშეკრულებით გადახდის შესაძლებლობის შესახებ დღგ-ს ოდენობის შემცირებით, როდესაც მიმწოდებელი (კონტრაქტორი, შემსრულებელი) არ არის ამ გადასახადის გადამხდელი (მეორე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლო 31.08. სასამართლო 30.06.2015 N). თუმცა, ჯერ ერთი, ეს დასკვნა, ჩვენი აზრით, არ ემყარება კანონს და მეორეც, მოყვანილ მაგალითებში ის გაკეთდა ისეთ სიტუაციებში, როდესაც ხელშეკრულების ფასი განისაზღვრა დღგ-ს ჩათვლით, რაც პირდაპირ იყო მითითებული ქ. ხელშეკრულება ან მის დანართები. განსახილველ შემთხვევაში ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს ასეთი ხელშეკრულების ფასში დღგ-ს ჩართვას.
ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, მიგვაჩნია, რომ განსახილველ სიტუაციაში ხელშეკრულების შესრულება უნდა გადაიხადოს მასში მითითებული ფასით, ხოლო ხელშეკრულებაში არ არსებობს მითითება, რომ დღგ-ის მომსახურების ღირებულება არ ექვემდებარება დღგ-ს. არ აძლევს მომხმარებელს უფლებას შეამციროს ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდის ოდენობა სპეციალური კონტრაქტორის მიერ გამოყენებული საგადასახადო რეჟიმთან დაკავშირებით.
არ არსებობს მოთხოვნები ისეთი დოკუმენტის, როგორც გადახდის ინვოისის შინაარსზე, ამიტომ ასევე დასაშვებია მასში არ მიეთითოს, რომ მომსახურების ღირებულება არ ექვემდებარება დღგ-ს. ვამატებთ, რომ გაწეული მომსახურების შესახებ აქტთან დაკავშირებით, არც სამოქალაქო კანონმდებლობა და არც მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები საკონტრაქტო სისტემის შესახებ საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების შესყიდვის სფეროში სახელმწიფო და მუნიციპალური საჭიროებების დასაკმაყოფილებლად არ მოითხოვს, რომ ის შეიცავდეს ინფორმაციას იმის შესახებ, არის თუ არა გაწეული მომსახურება ექვემდებარება დღგ-ს მომსახურების ხელშეკრულებით. მაშასადამე, გადახდის ინვოისებში და გაწეული მომსახურების აქტებში შეიძლება გათვალისწინებული იყოს, რომ მომსახურების ღირებულება არ ექვემდებარება დღგ-ს, მაგრამ ხელშეკრულების მხარეები არ არიან ვალდებულნი მიუთითონ ასეთი ინფორმაცია ამ დოკუმენტებში.

მომზადებული პასუხი:
იურიდიული საკონსულტაციო სერვისის ექსპერტი GARANT
ერინ პაველი

პასუხის ხარისხის კონტროლი:
იურიდიული საკონსულტაციო სამსახურის GARANT-ის რეფერენტი
ალექსანდროვი ალექსეი

მასალა მომზადდა იურიდიული საკონსულტაციო სერვისის ფარგლებში მოწოდებული ინდივიდუალური წერილობითი კონსულტაციის საფუძველზე.

იმედი ეკითხება:

სახელმწიფო ხელშეკრულებით კონტრაქტორების დასადგენად ღია კონკურსი იმართება. ხელშეკრულების საწყისი (მაქსიმალური) ფასი დგინდება დღგ-ით. კონკურსს წარადგენენ პირები, რომლებიც მიმართავენ დაბეგვრის სპეციალურ რეჟიმს და არ არიან დღგ-ის გადამხდელები. როგორ შევაფასოთ ამ შემთხვევაში კრიტერიუმი „ხელშეკრულების ფასი“: დღგ-ით თუ მის გარეშე?

თუ მომხმარებელმა კონკურსის დროს დაადგინა ხელშეკრულების ფასი დღგ-ს ჩათვლით, მაშინ გადასახადი შედის ხელშეკრულების ფასში, მიუხედავად იმისა, კონტრაქტორი არის დღგ-ს გადამხდელი თუ არა. ამასთან, ხელშეკრულების მხარეთა შეთანხმებით მისი ფასი შეიძლება შემცირდეს დღგ-ს ოდენობით, თუ ეს შესაძლებლობა გათვალისწინებულია შესყიდვის დოკუმენტაციით და ხელშეკრულებით. მოდი უფრო მეტი გითხრათ.

ღია ტენდერი არის მიმწოდებლების (კონტრაქტორები, შემსრულებლები) კონკურენტულად განსაზღვრის ერთ-ერთი გზა სამთავრობო ხელშეკრულებით (ნაწილი 2, მუხლი 24 ფედერალური კანონის No. 44-FZ 05.04. მუნიციპალური საჭიროებები“, შემდგომში მოხსენიებული, როგორც კანონი No44. -FZ). მისი ჩატარებისას მომხმარებელი აცნობებს ინფორმაციას შესყიდვის შესახებ შეუზღუდავი რაოდენობის პირებს, ასეთი სატენდერო ცნობისა და სატენდერო დოკუმენტაციის ერთიან საინფორმაციო სისტემაში განთავსებით (44-FZ კანონის 48-ე მუხლის 1 ნაწილი). შეტყობინებაში მომხმარებელი, კერძოდ, მიუთითებს ხელშეკრულების პირობებსა და მის საწყის (მაქსიმალურ) ფასს (42-FZ კანონის 42-ე მუხლის მე-2 ნაწილი, 44-FZ კანონის 49-ე მუხლის მე-3 ნაწილის 1-ლი ქვეპუნქტი). ტენდერში მონაწილეობის განცხადებების ფორმას, წარდგენის წესს, აგრეთვე მათ შინაარსთან დაკავშირებულ მოთხოვნებს ადგენს მომხმარებელი სატენდერო დოკუმენტაციაში (44-FZ კანონის 50-ე მუხლის მე-4 პუნქტი, ნაწილი 1). .

რუსეთის ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს განმარტებით, ხელშეკრულების საწყისი (მაქსიმალური) ფასის გარდა, მომხმარებელი ადგენს მოთხოვნას ხელშეკრულების ფასის ფორმირებისთვის, კერძოდ, მიუთითებს, რომ შესყიდვის მონაწილემ უნდა ასახოს ფასი სატენდერო წინადადებაში, გადასახადების და სხვა სავალდებულო გადახდების ჩათვლით ან გარდა (წერილები 2017 წლის 21 მარტის No. OG-D28-3143, No. OG-D28-2903 2017 წლის 14 მარტის, No. D28i-1238 1 მარტის, 2017 წ., 2016 წლის 30 მაისის No D28i-1397). ამრიგად, განაცხადში ყველა პრეტენდენტი გვიჩვენებს ხელშეკრულების ფასს მომხმარებლის მიერ დადგენილი წესით. ხოლო თუ მან დაადგინა, რომ ხელშეკრულების ფასში შედის დღგ, მონაწილის მიერ შეთავაზებულ ფასში ასევე უნდა მოიცავდეს გადასახადი, თუნდაც ის არ იყოს დღგ-ს გადამხდელი. ყოველივე ამის შემდეგ, ღია ტენდერში ყველა მონაწილეს ეკისრება ერთიანი მოთხოვნები (44-FZ კანონის 48-ე მუხლის 1 ნაწილი).

კონკურსის გამარჯვებული არის მონაწილე, რომელმაც შესთავაზა საუკეთესო პირობები ხელშეკრულების შესასრულებლად (#44-FZ კანონის 53-ე მუხლის მე-8 ნაწილი). მასთან ხელშეკრულება იდება ტენდერში მონაწილეობის განაცხადში და სატენდერო დოკუმენტაციაში მითითებულ პირობებზე (N44-FZ კანონის 54-ე მუხლის 1 ნაწილი). შესაბამისად, თუ მომხმარებელმა დაადგინა ხელშეკრულების ფასი დღგ-ს ჩათვლით, გამარჯვებულთან დადებულ ხელშეკრულებაში მითითებულია ფასი გადასახადის ჩათვლით.

ხელოვნების მე-2 ნაწილის მიხედვით. No44-FZ კანონის 34, ხელშეკრულების ფასი ფიქსირებულია და განისაზღვრება ხელშეკრულების მთელი პერიოდის განმავლობაში, ხოლო ხელშეკრულების პირობების შეცვლა შესაძლებელია მხოლოდ ხელოვნებაში გათვალისწინებულ შემთხვევებში. ამ კანონის 95. ეს მოიცავს ხელშეკრულების ფასის შემცირებას საქონლის რაოდენობის, სამუშაოს ან მომსახურების მოცულობის, მათი ხარისხის და ხელშეკრულების სხვა პირობების შეცვლის გარეშე, თუ ეს შესაძლებლობა გათვალისწინებულია შესყიდვის დოკუმენტაციით და ხელშეკრულებით (ქვეპუნქტი 1, ნაწილი 1). , No44-FZ კანონის 95-ე მუხლი). ამ წესით ხელმძღვანელობით, რუსეთის FAS წერილში 08.21.2014 No. АЦ/33651/14 განმარტა, რომ ხელშეკრულების ფასი, მხარეთა შეთანხმებით, შეიძლება შემცირდეს დღგ-ს ოდენობით, თუ კონტრაქტორი არ არის ამ გადასახადის გადამხდელი. ხოლო 2017 წლის 21 მარტის No OG-D28-3143, 2017 წლის 14 მარტის No OG-D28-2903, 2017 წლის 1 მარტის No D28i-1238 წერილებში რუსეთის ეკონომიკური განვითარების სამინისტრომ აღნიშნა, რომ ქ. ხელშეკრულების ფასის შემცირების მიზნით აუცილებელია ხელშეკრულების დამატებითი ხელშეკრულების გაფორმება.

ამრიგად, ფასის შემადგენლობიდან დღგ-ის გამორიცხვა შესაძლებელია ხელშეკრულების მხარეთა ურთიერთშეთანხმებით და მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი შესაძლებლობა იყო გათვალისწინებული ხელშეკრულების პირობებით და შესყიდვის დოკუმენტაციით. თუ ეს შესაძლებლობა არ არის მითითებული ზემოაღნიშნულ დოკუმენტებში, შეუძლებელია დღგ-ზე ხელშეკრულების ფასის შემცირება. ამ შემთხვევაში, მიწოდებული საქონლის, შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურების ხელშეკრულებით გათვალისწინებული თანხა უნდა გადაიხადოს შესყიდვის გამარჯვებულს ხელშეკრულებით დადგენილი ოდენობით (რუსეთის ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს წერილები 21 მარტს. 2017 წლის No OG-D28-3143, 2017 წლის 14 მარტის No OG-D28- 2903, 03/01/2017 No D28i-1238, 05/30/2016 No D28i-1397/2017წ. /2016 No D28i-741, 10/07/2015 No D28i-2906, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 09/05/2014 No03-11-11 /44793).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: მომხმარებელს არ აქვს უფლება ცალმხრივად შეცვალოს ხელშეკრულების ფასი და შეამციროს იგი დღგ-ით, თუ კონტრაქტორი არ არის ამ გადასახადის გადამხდელი.

დღგ არის დამატებული ღირებულების გადასახადი, რომელიც გათვალისწინებულია ზოგადი საგადასახადო სისტემაში (OSNO). მისი არსი იმაში მდგომარეობს, რომ ორგანიზაციებმა, რომლებიც ყიდიან საქონელს, სამუშაოებს, მომსახურებას (GWS) და ანაზღაურებენ დამატებით ფასს მათ ღირებულებაზე, უნდა გადარიცხონ დამატებული თანხის გარკვეული ნაწილი ბიუჯეტში.

ამ ტიპის ფედერალური გადასახადი რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავით. დაბეგვრის ობიექტია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე GWS-ის რეალიზაცია და იმპორტი, ხოლო განაკვეთი ზოგადად 2019 წლიდან არის 20% (0% - საერთაშორისო ტრანსპორტი, საქონელი კოსმოსური საქმიანობის სფეროში; 10% - გაყიდვა. კვების პროდუქტები, გაზეთები, ჟურნალები, სამედიცინო პროდუქტები და ა.შ., რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის შესაბამისად).

დღგ 44-FZ ქვეშ შესყიდვებში

გადასახადის გამოყენების 2 ეტაპია:

1. ხელშეკრულების ფასი.

ეკონომიკის სამინისტროს 2013 წლის 02.10.2013 N 567 ბრძანება, რომელიც ასახავს NMTsK-ის განსაზღვრის მეთოდებს, არ შეიცავს რეკომენდაციებს NMTsK-ში დღგ-ის შეტანის შესახებ, მაგრამ მითითებულია, რომ ღირებულება უნდა შეესაბამებოდეს დაგეგმილ პირობებს. შესყიდვა. ამრიგად, თუ შეკვეთის საგანი მოხვდება დაბეგვრის ობიექტების სიაში, მომხმარებელმა უნდა შეიტანოს ეს საფასური NMTsK-ში (ოპერაციები, რომლებიც არ არის აღიარებული დაბეგვრის ობიექტად, მოცემულია საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-2 ნაწილში. რუსეთის ფედერაცია).

ამავდროულად, აუქციონში მონაწილეობა შეუძლია ნებისმიერ მიმწოდებელს, განურჩევლად სამართლებრივი ფორმისა და დაბეგვრის რეჟიმისა.

ჩნდება კითხვა, რა ფასად დაიდება ხელშეკრულება, თუ გამარჯვებული არის პირი, რომელიც იმყოფება დაბეგვრის სპეციალურ რეჟიმებზე (გამარტივებული სისტემა, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი, დარიცხული შემოსავალი და ა.შ.) ან ფიზიკური პირი.

შესაბამისად, ხელშეკრულების დადებისას მითითებულია, რომ მისი ფასი ფიქსირებულია და განისაზღვრება ხელშეკრულების შესრულების მთელი პერიოდის განმავლობაში, რომელიც ფორმდება ცნობით, დოკუმენტაციითა და განაცხადით გათვალისწინებულ პირობებში. ერთიანი საინფორმაციო სისტემის ბიბლიოთეკაში განთავსებული დღეები ასევე შეიცავს მითითებას, რომ ფასში უნდა შეიცავდეს ყველა ხარჯს, რომელიც დაკავშირებულია გადასახადების, მოსაკრებლების და სხვა გადასახადების გადახდასთან.

ამრიგად, ხელშეკრულება იდება გამარჯვებულის მიერ შემოთავაზებულ ფასად, მიუხედავად იმისა, არის თუ არა მიმწოდებელი დღგ-ის გადამხდელი. მომხმარებლის მიერ გადასახადის ღირებულების დაკავება გადახდისას უკანონო იქნება. ეს თანხა იქნება მონაწილის დამატებითი შემოსავალი, რაც სპეციალურად მონაწილეთათვის უფრო ხელსაყრელ პოზიციაზე მიუთითებს. რეჟიმები OSNO-სთან შედარებით.

დღგ 223-FZ ქვეშ შესყიდვებში

კანონი გარკვეული ტიპის იურიდიული პირების მიერ შესყიდვების შესახებ არც ისე მკაცრად არეგულირებს NMCC-ის დადგენისა და შემდგომი ხელშეკრულების დადების პროცედურას. Ხელოვნება. 4 223-FZ მხოლოდ მიუთითებს, რომ შეტყობინება უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას NMTsK-ის, მისი ფორმირების პროცედურის შესახებ (საბაჟოების, გადასახადების და სხვა სავალდებულო გადახდების გადახდის ხარჯებით ან მის გარეშე). მომხმარებელმა უნდა მიუთითოს, თუ როგორ იქნება შედარებული სხვადასხვა საგადასახადო რეჟიმში მონაწილეთა წინადადებები.

განაცხადების შეფასების საკითხთან დაკავშირებით არსებობს ორი პოზიცია:

1. დღგ-ს გარეშე შეფასება არღვევს სახსრების თანაბარი და ეკონომიური ხარჯვის პრინციპს (ს. No157).

2. დღგ-ს გარეშე შეფასება არ ქმნის უთანასწორო პირობებს მონაწილეებისთვის (აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2015 წლის 15 მაისის დადგენილება No F02-1709/2015 საქმეზე No A33-10428/2014, განჩინება უზენაესი რუსეთის ფედერაციის სასამართლო 2017 წლის 11 აპრილს საქმეზე No304- CG16-17592, A27-24989/2015).

საპირისპირო მოსაზრებები არსებობს ასევე მიმწოდებელთან სპეციალურ რეჟიმში დადებული ხელშეკრულების ღირებულების გაანგარიშებისას. გამარჯვებულთან ხელშეკრულების ფასის დღგ-ს ოდენობით შემცირება უმეტეს შემთხვევაში აღიარებულია უკანონოდ, თუმცა არის პრაქტიკა, როდესაც ხელშეკრულების შემსრულებლის მიერ გამარტივებული სისტემის გამოყენების შემთხვევაში შემცირება აღიარებულია, როგორც. სამართლებრივი (ჩელიაბინსკის OFAS-ის გადაწყვეტილება 03.11.2016 საჩივარზე No77-03-18.1 / 2016 წ.).

სამართალდამცავ პრაქტიკაში ერთიანობის არარსებობა გარკვეულ რისკებს უქმნის კლიენტებს და მონაწილეებს, ამიტომ აუცილებელია შესყიდვების დებულებებსა და დოკუმენტაციაში მკაფიოდ მიეთითოს მოთხოვნები.

კანონში და რეკომენდაციებში რუსეთის ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს 2013 წლის 02.10.2013 No. No567 არ არის პირდაპირი მითითება იმის შესახებ, უნდა შეიტანოს თუ არა მომხმარებელმა დღგ ხელშეკრულების ფასში. მომხმარებლები ხელმძღვანელობენ 44-FZ-ისა და საგადასახადო კოდექსის (TC) ზოგადი პრინციპებით, საიდანაც შეიძლება შემდეგი სამი დასკვნის გამოტანა.

დღგ ყოველთვის უნდა იყოს გათვალისწინებული

თუ შესყიდვის ობიექტი არის დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი, მომხმარებელი ყოველთვის არის NMC, დამატებული ღირებულების გადასახადის გათვალისწინებით. არსებობს გამონაკლისი წესი - საქონელი, სამუშაო და მომსახურება, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს. ობიექტების სია მითითებულია ხელოვნების მე-2 ნაწილში. 146 და ხელოვნება. 149 NK. მათ შორისაა:

• მიწა.
• სამედიცინო აღჭურვილობა.
• სამუშაოები და მომსახურება შრომის ბაზარზე სიტუაციის გასაუმჯობესებლად.
• სამუშაოს შესრულება საბიუჯეტო და ავტონომიური დაწესებულებების, აგრეთვე დაწესებულებების მიერ სუბსიდიების ხარჯზე და ა.შ.

თუ თქვენ მოიგეთ ელექტრონული აუქციონი და მომხმარებელმა განათავსა ხელშეკრულება საიტზე, სადაც არ არის ნათქვამი ფასი არის თუ არა დღგ-ით, პასუხად დაწერეთ უთანხმოების ოქმი და მიუთითეთ რა უნდა შეივსოს ან გამოსწორდეს.

NMC-ში დღგ-ს გარეშე, მომხმარებელი ზღუდავს კონკურენციას

საქონლის თვითღირებულებაში დღგ-ს არ ჩართვით, მომხმარებელი არახელსაყრელ მდგომარეობაში აყენებს დღგ-ს გადამხდელ მომწოდებლებს. მაგალითად, თუ მომხმარებელი არ მიუთითებს დღგ-ს შესყიდვის NMC-ში, მაგრამ დღგ-ის გადამხდელი იმარჯვებს, მაშინ ხელშეკრულება შეიძლება დაიდოს მხოლოდ გამარჯვებულის ფასიდან 18%-ის გამოკლებით:

• თუ საბოლოო ფასს გაზრდით დღგ-ს ოდენობით, ეს ეწინააღმდეგება ხელოვნების მე-2 პუნქტს. 34 44-FZ.
• ხოლო თუ იხდით საქონელს დღგ-ს გარეშე - საგადასახადო კოდექსი.

ამ პოზიციას აფიქსირებს ეკონომიკური განვითარების სამინისტრო 2016 წლის 11 აპრილის No D28i-900 წერილში. კონტრაქტის გადახდისას დღგ-ს დაკავება უკანონოა, მიუხედავად იმისა, იხდის თუ არა შესყიდვაში გამარჯვებული დღგ-ს.

შეჯამების შემდეგ გადასახადს ვერ დაამატებთ ხელშეკრულების ფასს

ხელშეკრულების ფასი არ შეიძლება იყოს გამარჯვებულის მიერ შემოთავაზებული შესყიდვაზე მაღალი (34 44-FZ მუხლის მე-2 პუნქტი). 44-FZ საშუალებას აძლევს მხარეთა შეთანხმებით გაზარდოს ან შეამციროს საქონლის რაოდენობა, მაგრამ არაუმეტეს 10%. ამავდროულად, დასაშვებია ხელშეკრულების ოდენობის პროპორციულად გაზრდა ან შემცირება (პუნქტი b, პუნქტი 1, ნაწილი 1, მუხლი 95 44-FZ).

დღგ კომერციულ ტენდერში და შესყიდვებში 223-FZ

მომხმარებლები არ არიან შეზღუდული კანონით:

• მათ შეუძლიათ დააწესონ ფასები დღგ-ით ან მის გარეშე.
• ისინი თავად ადგენენ წესებს, რომლითაც ხდება განაცხადების შეფასება. მაგალითად, თუ სატენდერო წინადადებები წარდგენილია პრეტენდენტების მიერ, რომლებიც იხდიან დღგ-ს და ვინც არ იხდის, მათი ფასები შეიძლება შედარდეს დღგ-ს გარეშე.

წესები მომწოდებლებისთვის

ელექტრონულ აუქციონებსა და კვოტირების მოთხოვნაში მინიმალური ფასის შეთავაზების მქონე მონაწილე იმარჯვებს. ხელშეკრულების ფასი არ შეიძლება შეიცვალოს, ამიტომ ყველა გადასახადი, რომელიც გამარჯვებულმა უნდა გადაიხადოს, უნდა შედიოდეს შემოთავაზებულ ფასში. განვიხილოთ სამი სიტუაცია.

მიმწოდებელი - დღგ-ს გადამხდელი

ამ შემთხვევაში შესყიდვის მონაწილე აკეთებს ფასის შეთავაზებას, რომელიც მოიცავს დღგ-ს. დამკვეთი ხელშეკრულების ღირებულებას სრულად უხდის გამარჯვებულს სამუშაოს დასრულების შემდეგ. გამარჯვებული ამ თანხიდან ბიუჯეტში, როგორც ნებისმიერი სხვა ტრანზაქციისგან, ჩარიცხავს დღგ-ს და შემდეგ ითვალისწინებს დღგ-ს დეკლარაციაში.

მიმწოდებელი გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე

მიმწოდებელი „გამარტივებული სისტემის“ გამოყენებით არ იხდის დღგ-ს და უკეთეს მდგომარეობაშია, ვიდრე DOS-ის მონაწილე. მაგალითად, წარმოდგენილია ორი შეთავაზება. ერთში მონაწილემ შესთავაზა ფასი „350,000 რუბლი. (დღგ არ იბეგრება „გამარტივებული სისტემის“ გამოყენების საფუძველზე)“, ხოლო მეორეში - „389400 რუბლი დღგ-ს ჩათვლით“.

გამარჯვებული არის მონაწილე, რომელმაც შესთავაზა ხელშეკრულების დაბალი ფასი, ანუ მონაწილე სპეციალურ რეჟიმში. ამავდროულად, მეორე მონაწილის მიერ შემოთავაზებული საქონლის ფასი ფაქტობრივად დაბალია, ვიდრე პირველი მონაწილის ფასი (დღგ-ს გარეშე, ეს იქნება 330 ათასი რუბლი).

გავაანალიზოთ სამი სიტუაცია, როდესაც შესყიდვაში „გამარტივებული“ იმარჯვებს დღგ-ს ჩათვლით ფასით.

სიტუაცია 1. მომხმარებელი წინასწარ ითვალისწინებს შესაძლებლობას, რომ „გამარტივებულმა“ მოიგოს შესყიდვა.

მაგალითად, ხელშეკრულების პროექტში წერს: „თუ კონტრაქტორს უფლება აქვს დღგ-სგან გათავისუფლება საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად, მაშინ სიტყვები „დღგ-ს ჩათვლით“ შეიცვლება სიტყვებით „დღგ არ ექვემდებარება“.

მიმწოდებელი, რომელიც არ არის ვალდებული გადაიხადოს დღგ გაიმარჯვებს, ის მიუთითებს ფასს გადასახადის გარეშე და წარუდგენს საბუთებს გადახდისგან გათავისუფლებისთვის. გრაფაში „დღგ არ არის გათვალისწინებული“ შევსება არ ცვლის ხელშეკრულების არსებით პირობებს.

2. მომხმარებელმა ხელშეკრულებაში მიუთითა ფასი ფორმულირებით „დღგ-ს ჩათვლით“ და გამარჯვებულს სთხოვს ფასის ნაწილად გამოყოს დღგ. შესაძლებელია ამის გაკეთება?

ეს შეიძლება გაკეთდეს, მაგრამ მიმწოდებლისთვის წამგებიანი იქნება, რადგან გამოყოფილი დღგ ბიუჯეტში უნდა ჩაირიცხოს (საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). ანუ საქონლის ან მომსახურების ღირებულება შემცირდება 18%-ით (მაგალითად, 100 000 რუბლის ნაცვლად იქნება 84 745 რუბლი 76 კაპიკი).

როგორც ზემოთ აღინიშნა, ფასზე დღგ-ს დამატებაც შეუძლებელია - ხელშეკრულებაში მოცემული თანხა არ შეიძლება იყოს გამარჯვებულის მიერ შემოთავაზებულზე მეტი. ჩვენ გირჩევთ, მომხმარებელს შესთავაზოთ ხელშეკრულების გაფორმება იმავე ფასად, მაგრამ დღგ-ს გარეშე. მომხმარებელს არ შეუძლია ცალმხრივად შეამციროს ხელშეკრულების ფასი დღგ-ის ოდენობით.

3. მომხმარებელმა დაადგინა შესყიდვის ფასი დღგ-ით, გამოეყო გადასახადი შეთავაზებული ფასისგან და გეგმავს თანხის გადარიცხვას გამარჯვებულისთვის დღგ-ს გამოკლებით.

შეუძლებელია დღგ-ს გამორიცხვა და ფასის შემცირება, ვინაიდან ხელშეკრულების ფასი ფიქსირებულია, უცვლელი ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში. იგივე პოზიციაა ასახული რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2015 წლის 26 ივნისის No306-KG15-7929 განჩინებაში.

ფიზიკური პირები და დღგ

ფიზიკური პირები, რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული როგორც ინდივიდუალური მეწარმეები, არ იხდიან დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 143-ე მუხლი). ანუ ინდივიდუალურმა მონაწილემ არ უნდა შეიცავდეს დღგ-ს თავის ფასთა შეთავაზებაში და მომხმარებელს არ შეუძლია მოითხოვოს დღგ-ს ჩართვა ხელშეკრულებაში ან ინვოისში. ფიზიკურ პირს მომხმარებელმა უნდა დააკავოს მხოლოდ პირადი საშემოსავლო გადასახადი, რომელსაც ის ბიუჯეტში გადარიცხავს. ფიზიკურმა პირებმა ეს უნდა გაითვალისწინონ განაცხადში თავიანთი ფასის შეთავაზებისას.