러시아 회사의 이중 과세 협정 사용. 이중과세란 무엇이며, 이를 방지하는 방법은 무엇입니까? 이중과세협정 벨로루시

30.03.2024

러시아 연방 영토에 적용되는 이중과세 방지를 위한 국제 협정은 러시아 연방 법률 체계의 일부이며 국내 세법 조항보다 우선합니다.

러시아 연방 헌법 제15조는 러시아 연방의 국제 조약이 러시아 법률 시스템의 필수적인 부분임을 명시하고 있으며, 국제 조약이 법률에 규정된 규칙 이외의 규칙을 정하는 경우에는 국제 조약의 규칙이 적용됩니다.

러시아 연방 세금법에도 유사한 규칙이 설정되어 있습니다.

따라서 외국인에게 과세할 때에는 과세분야에 있어서 우선적으로 국제조약의 규정을 토대로 진행할 필요가 있습니다.

러시아 연방 세법에 언급된 국제 조약은 국제법에서 조약, 협정, 협약 등 다양한 이름을 가질 수 있습니다.

국제 조약을 체결하는 목적은 이중 과세를 피하기 위해 조세 관계에서 상호 권리와 의무를 설정하는 국가 또는 기타 국제법 주체 간의 합의를 달성하는 것입니다.

한 주에 거주하는 사람이 다른 주에서 지급한 소득과 관련된 과세 문제는 이들 두 국가의 법률에 의해 규제됩니다. 또한 모든 주는 외국 조직에도 적용되는 국내 세법에 따라 자국 영토에 세금을 부과할 수 있는 독점적 권리를 갖습니다.

이러한 이유로 한 국가의 거주자인 개인이 다른 국가에 위치한 출처로부터 소득을 받거나, 다른 국가에서 재산(주로 부동산)을 소유하거나, 소득이 발생하는 활동을 수행하는 경우 외국 조직에 대한 이중과세가 발생합니다. 또는 다른 나라의 기타 소득. 이러한 상황은 세법에 따라 동일한 사람이 납세자로 간주되거나 동일한 대상이 둘 이상의 국가에서 동시에 과세 대상으로 간주된다는 사실이 특징입니다.

예를 들어, 외국 조직이 러시아 연방의 원천으로부터 받은 소득은 러시아 연방 세법 조항에 따라 러시아 연방에서 과세 대상이 됩니다. 또한, 러시아 연방 영토에서 받은 이러한 소득에도 소득 수령인의 외국 법률에 따라 과세 대상이 됩니다. 따라서 이 경우 세금은 두 번 납부됩니다. 첫 번째는 국가 세법 규범에 따라 소득원이고 두 번째는 국가 내부 법률 규범에 따라 납부됩니다. 소득 수령자.

국제 조약의 조항은 한 국가의 조직이 다른 국가에서 과세 대상이 되는 과세와 관련하여 각 국가의 권리를 제한하는 규칙을 결정합니다.

또한, 해당 국가의 국내 세법에 따라 원천지에서 납부한 세액은 외국 기업이 해외에서 납부한 세금에 대해 공제될 수 있습니다. 해외에서 납부한 세금을 공제하는 절차는 해당 국가의 세법에 의해 규제됩니다. 러시아에서는 러시아 연방 세법 제232조에 규정된 유사한 절차가 적용됩니다.

일반적으로, 원천지국에서 납부한 공제세액은 외국의 세법 및 규정에 따라 계산된 관련 소득에 대해 해당 법인이 해외에서 납부해야 하는 세액을 초과할 수 없습니다. 상쇄는 소득원이 있는 주에서 세금 원천징수를 확인하는 문서를 납세자가 제시하는 경우에 적용됩니다.

현재의 국제 조세 협정(이중 과세 방지에 관한)은 다른 주에서 과세 대상이 있는 한 국가의 조직에 대한 과세와 관련하여 각 국가의 권리를 제한하는 규칙만을 결정한다는 점을 고려할 필요가 있습니다. 그러나 이러한 조항을 실행하는 방법, 즉 세금 계산, 납부, 세액 징수, 기한 내에 납부하지 않은 절차 및 납세자가 저지른 위반에 대한 책임을 묻는 절차는 세법의 내부 규칙에 따라 설정됩니다.

국제 협정은 이중과세를 제거하는 것 외에도 관련 국가의 관할 당국 간의 정보 교환을 통해 세금 회피를 방지하고 협정 조항의 남용 가능성을 줄이는 메커니즘을 개발하는 것을 목표로 합니다.

이중 과세 방지를 위한 협정(조약, 협약)은 이중 과세 방지가 달성되는 규칙을 설정하는 다자간 및 양자 협정입니다.

1) 개인 및 법인이 받는 소득

2) 재산 및 재산 매각으로 인한 소득;

3) 국제 운송 분야의 소득 및 재산

따라서 국제경제관계에서 다음과 같은 세금과 관련하여 이중과세가 발생할 수 있습니다.

1) 개인의 소득세

2) 법인세

3) (개인, 법인 및 기타 법률 모두).

이중 과세 계약에는 일반적으로 다음이 포함됩니다.

1) 계약에 의해 규제되는 세금 유형을 나열합니다("계약이 적용되는 세금" 조항).

2) 계약이 적용되는 사람들의 범위 결정;

3) 다음과 같은 유형의 소득에 대한 소득의 원천인 주에서의 과세 조건(과세 제한)의 결정 및 설정:

상업 활동으로 인한 이익;

배당금;

관심;

부양가족 활동으로 인한 소득(고용 소득)

독립적인 개인 활동으로 인한 소득(보수 및 수수료)

다른 수입;

4) 이중과세 방지 방법 결정(과세 면제 또는 외국세액공제 적용)

5) 당사자의 계약 이행 절차(발효, 유효 기간, 계약 종료 절차, 상호 합의 절차 적용)를 수립합니다.

본 계약의 일부 조항은 서로 다릅니다. 왜냐하면 계약은 본질적으로 양자간이며 러시아와 특정 국가 간의 관계 성격에 따라 체결되기 때문입니다. 그러나 많은 협정은 소득 및 자본에 대한 세금에 관한 경제협력개발기구(OECD) 모델 협약을 기반으로 하며 유사한 조항을 포함하고 있습니다.

이와 관련하여 국제협정에 따라 소득세의 과세원칙을 요약하는 것이 가능하다.

러시아 연방(구소련)이 체결한 이중 과세 협정을 적용하기 위해 소득은 다음과 같이 나뉩니다.

1) 상업 활동으로 인한 소득(이익)

2) 특별 과세 제도, 세금 면제 및 세액 공제가 제공되는 특수 유형의 소득.

이중 과세 협정에 따른 상업 활동으로 인한 이익은 러시아 연방의 영구 대표 사무소를 통해 운영되는 외국 조직의 소득으로 인식됩니다.

이러한 유형의 소득에 대해 이중과세 협정 규범과 여러 국가의 국세법 규범에 따라 기본 과세 체제와 이중 과세 제거를 위한 표준 형식이 설정됩니다.

에게 운영체제특별 조세 제도 및 세금 면제가 제공되는 일반적인 소득 유형은 다음과 같습니다.

a) 국제운송, 배당금, 이자로부터 발생한 소득

b) 부동산, 부동산 및 동산 판매, 저작권 및 라이센스(지적 재산)로 인한 소득

c) 고용 소득

d) 독립적인 개인 활동(전문 서비스)으로 인한 소득, 기업 이사 수수료, 공공 서비스로 인한 보수 또는 기타 소득, 연금

e) 예술가, 운동선수, 교사, 과학자, 학생 및 연수생의 소득

f) 기타 소득.

특정 유형의 활동에서 발생한 소득에 대한 과세 접근 방식의 차이는 해당 소득의 세부 사항, 활동의 조건 및 성격, 개별 과세 대상 범주 활동의 특징에 따라 결정됩니다.

"상업 활동으로 인한 이익" 계약 조항은 과세 절차가 특별 조항에 의해 결정되는 유형을 제외한 모든 유형의 소득에 영향을 미칩니다.

계약의 관련 조항에 따라 이 소득 또는 소득의 일부가 과세되는 국가가 결정됩니다. 과세 절차, 조건 및 필수 요구 사항에 대한 절차는 항상 과세를 수행하는 국가의 국내법에 따라 설정됩니다.

"상업 활동으로 인한 이익"이라는 계약 조항에서 계약 당사자는 이익을 과세 대상으로 간주합니다. 즉,받은 소득과이 소득을 얻기 위해 발생한 비용의 차액 및 특수 유형과 관련된 조항입니다. 활동, 우리는 수입에 대해 이야기하고 있습니다.

합의에 따라, 다른 쪽 체약국의 거주자가 한 체약국에서 얻은 상업 활동으로부터 발생한 이익은 첫 번째 국가에 위치한 그의 고정 사업장(외국 조직의 고정 사업장)을 통해 수령하고 해당 국가에서 과세할 수 있습니다. 이 영구 임무의 활동에 기인할 수 있는 정도까지만 가능합니다. 이 접근 방식에서는 영토 원칙이 적용되며, 이에 따라 한 주의 영토에서는 해당 주의 영토에 위치한 출처로부터 받은 이익에만 과세됩니다. 이 국제 협정 원칙의 적용은 일반적으로 다음과 같이 명시됩니다. “한 체약국에 영주권을 가진 사람이 다른 체약국에 위치한 고정 사업장을 통해 다른 체약국에서 상업 또는 기타 경제 활동을 수행하는 경우, 각 체약국에서는 별도의 독립된 개인이 동일하거나 유사한 조건에서 동일하거나 유사한 활동을 수행하고 완전히 독립적으로 행동할 경우 얻을 수 있는 이익입니다.” 따라서 한편으로는 해당 대표 사무소의 활동과 관계없이 특정 국가의 출처로부터 개인이 받는 이러한 유형의 이익은 대표 사무소의 이익에 속하지 않으며 다른 한편으로는 상설 대표 사무소의 활동으로 인해 개인이 받는 이익 금액이 과소평가되는 것을 방지합니다.

원칙적으로 계약은 고정 사업장 이익 계산 절차에 대한 일반적인 설명을 제공하고 과세 대상(고정 사업장을 통해 받는 이익)을 결정하기 위해 과세 소득에서 공제가 허용되는 비용 유형을 나타냅니다. 모델 계약에서 이는 다음과 같이 공식화됩니다. “고정 사업장의 이익을 결정할 때 이 고정 사업장의 활동 목적으로 발생한 비용은 공제될 수 있습니다. 이 경우, 한 체약국에 영주권을 갖고 있는 개인과 다른 체약국에 고정 사업장을 두고 있는 개인 사이에 문서화된 비용의 정당한 재분배가 허용됩니다. 이러한 비용에는 고정사업장이 위치한 국가 또는 다른 곳에서 발생하는지 여부에 관계없이 관리 및 일반 행정 비용, 연구 및 개발 비용, 이자 및 관리 수수료, 상담 및 기술 지원이 포함됩니다.”

고정 사업장에 귀속되는 이익은 변경에 대한 타당하고 충분한 이유가 없는 한 동일한 방법을 사용하여 매년 결정되어야 합니다.

이익에 계약의 다른 조항에 별도로 언급된 소득 유형이 포함되는 경우 해당 조항의 조항은 "사업 이익" 조항의 영향을 받지 않습니다.

러시아 연방은 이중 과세를 피하기 위해 많은 국가와 협정을 체결했습니다.

현재 70여개 이상의 국제협약(협약, 조약)이 존재한다. 러시아 연방 정부가 체결한 협정과 함께 소련 정부가 체결한 협정도 계속해서 적용됩니다.

소득과 재산에 대한 이중과세 방지에 관한 러시아의 현재 국제 협정은 개별 협정의 특별한 개념과 용어의 사용을 포함하여 여러 문제에서 크게 다릅니다.

이중 과세 철폐에 관한 일반적인 국제 협정 외에도 소련 정부가 체결한 국제(해상 및 항공) 운송 분야의 이중 과세 철폐에 관한 다수의 특별 양자 협정이 체결되어 있습니다. 이러한 협정은 알제리 인민 민주 공화국(1988년 6월 11일부터), 아르헨티나 공화국(1979년 3월 30일부터), 그리스 공화국(76년 1월 27일부터), 이라크 공화국(2009년 9월부터)과 체결되었습니다. 26/74), 아일랜드(1986년 12월 17일부터), 프랑스 공화국(2070년 3월 4일부터).

러시아는 제네바 외교 및 영사 협약과 로열티 이중과세 방지를 위한 다자간 협약의 회원국입니다(마드리드, 1979년 12월 13일).

1990년대 개별 국가와의 관계에서는 개인의 소득 및 재산에 대한 이중과세 철폐에 관한 상호 경제 지원 협의회 국가 간 협정이 계속해서 운영되었습니다(몽골, 슬로바키아 및 국가와 관련하여 1977년 5월 27일 체결) 체코), 법인의 소득 및 재산에 대한 이중 과세 철폐에 관한 내용(1978년 5월 19일 체결, 동일한 국가에 대해 계속 시행됨).

독립 그룹은 CIS 회원국과 러시아 연방의 소득 및 재산에 대한 이중 과세 방지에 관한 양자 협정으로 구성됩니다. 아제르바이잔 공화국과의 협정(97년 7월 3일자), 벨로루시 공화국과의 협정(일자) 04/21/95), 우즈베키스탄 공화국과의 협정(94년 3월 2일자, 95년 4월 24일 비준), 우크라이나와의 협정(95년 2월 8일부터).

JSC "BKR Intercom-Audit" "외국 기관 및 대표 사무소" 책에서 러시아 연방 영토에 있는 외국 기관의 회계 및 세무 회계와 관련된 문제에 대해 자세히 알아볼 수 있습니다.

"세금과 과세", 2006, N 7

대외 경제 관계의 확대와 국가 간 협력의 발전은 국제 경제 관계에 점점 더 많은 러시아 납세자의 참여와 외국 및 국제 세법 적용과 관련된 여러 가지 문제의 출현을 동반합니다. 외국 법률에 따라 러시아 기업과 해외 시민이 받는 소득은 해당 외국에서 과세됩니다. 결과적으로 러시아 연방 법률은 러시아 기업과 시민의 소득으로 연방 예산에 대한 지불도 규정하고 있습니다. 이런 상황에서는 이중과세가 발생하게 됩니다.

이중과세는 국가 간 경제 관계 발전에 장애를 일으키는 극히 부정적인 현상이므로 이를 방지할 수 있는 메커니즘을 찾는 것이 우선순위가 됩니다.

국내 조치로는 효과적인 국제 경제 협력에 필요한 정도로 이중과세 문제를 해결할 수 없다는 사실이 인식되면서 국가는 국제적 차원에서 공동으로 해결책을 모색해야 했고, 이로 인해 국제 조약이 법의 가장 중요한 요소가 되었습니다. 규제 시스템 . E.A. 로빈스키와 A.M. Cherepakhin은 “개별 국가의 일방적 행동에서 상호 의무에 기초한 국가 간 관계로의 전환은 이중 과세가 국내법의 영향 대상에서 국제 법률 관계의 대상으로 전환되고 이를 규제하는 특별 국제법에 포함된 규범을 의미합니다. 이중과세 방지를 위한 새로운 국제법률연구소 설립"<1>.

<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. 이중과세에 대한 국제법적 규제. // 소련 국가와 법률. 1975. N 6. P. 93.

이중과세방지협정은 상업 활동, 국제 해상, 항공, 도로 운송, 배당금, 이자, 부동산 소득, 고용, 보수로 인한 이익(소득)에 대한 과세와 관련된 규칙을 포함하는 복잡한 국제법입니다. 전문 서비스 제공으로 인한 로열티, 전문 서비스 제공으로 인한 로열티, 연금, 운동선수, 언론인, 교사, 과학자, 학생, 연수생 등이 받는 소득<2>. 그러한 협정을 체결하는 목적은 세금 징수에 관한 각 국가의 권리와 책임의 범위를 설정하기 위해 타협점을 찾는 것입니다.

<2>라보스킨 A.M. 이중과세에 대한 국제법적 규제의 일부 문제. // 국제 사법 저널. 1997. N 3. P. 20.

조세 조약은 세 단계를 거쳐 이중과세를 제거합니다. 첫 번째 단계에서는 협정 당사국의 거주지 결정 규칙과 소득원 결정 간의 차이로 인해 발생하는 이중과세를 제거합니다. 이러한 목적을 위해 조약에는 개인의 이중 거주를 제거하는 조항과 특정 유형의 소득에 대해 과세할 권리를 국가 중 하나에 부여하는 조항이 포함되어 있습니다. 두 번째 단계에서는 이중과세가 제거되는데, 그 이유는 과세소득 정의의 차이 때문입니다. 세 번째 단계는 거주지 설정 규칙과 원천 소득 과세 규칙 간의 차이로 인해 발생하는 이중과세를 제거하는 것입니다. 이 단계를 실행할 때 가장 중요한 역할은 이중과세를 제거하는 방법으로 수행되며, 이는 특정 국가의 국내법에 명시되거나 국제 조약에 명시될 수 있습니다.

2006년 1월 1일 현재, 러시아 연방은 소득 및 재산에 대한 이중과세 방지에 관한 66개 협정을 체결하여 자국 영토에서 시행하고 있습니다. 러시아 연방이 참여하여 체결된 대부분의 협정은 경제협력개발기구(OECD) 재정위원회가 개발한 소득세 및 재산세에 관한 모델 협약을 기반으로 합니다.

러시아 연방의 법률 체계는 국내법 규범보다 국제 조약 규범을 우선시하는 원칙을 바탕으로 구축되었습니다. Art의 4 부에 따라. 러시아 연방 헌법 15조에 따르면 일반적으로 인정되는 국제법의 원칙과 규범, 러시아 연방의 국제 조약은 법률 시스템의 필수적인 부분입니다. 국제조약에서 법률이 정한 규정 이외의 규정을 정한 경우에는 국제조약의 규정이 적용됩니다. 이 원칙은 Art에서 추가로 확인됩니다. 연방법 "러시아 연방의 국제 조약"및 Art.5. 러시아 연방 세금 코드 7 (이하 러시아 연방 세금 코드라고 함).

러시아에서 국제 조약 체결의 기초가 되는 문서는 1995년 7월 15일자 연방법 No. 101-FZ "러시아 연방의 국제 조약에 관한 연방법 No. 101-FZ"입니다. 러시아 연방의 국제 조약을 체결, 이행 및 종료하는 절차를 결정합니다. 연방법 N 101-FZ의 6조 및 15조의 규정에 따라, 국제 조약의 이행에는 기존 조약의 변경 또는 새로운 채택이 필요합니다. 연방법과 현행법에서 규정한 것 이외의 규칙을 제정하려면 강제 비준이 필요합니다. 비준은 국제 조약에 구속되는 러시아 연방의 동의를 표현하는 형식 중 하나입니다.

러시아 연방이 체결한 소득 및 재산의 이중 과세 방지에 관한 국제 협약은 러시아 국내 세법에서 규정한 것과는 다른 소득 과세 절차를 규정합니다. 그러한 조약이 러시아 연방 영토에 적용되기 위해서는 반드시 비준되어야 합니다. 그러한 요구 사항을 명시적으로 규정하는 계약도 Art. 소득 및 재산에 대한 이중 과세 방지에 관한 러시아 연방 정부와 시리아 아랍 공화국 정부 간의 협정 27조.

국제 협약 적용의 특징과 문제점을 고려할 때, 협약이 제공하는 권리와 특권의 이행은 국내법이 규정하는 규범과 절차에 기초한다는 점에 유의해야 합니다. 이것이 없으면 국제조약의 적용이 사실상 불가능해진다.

조세 문제에 관한 국제 협정의 특징은 국가 법률 시스템 간의 다양한 갈등 상황을 제거할 목적으로 체결된다는 점입니다. 따라서 국제 협정 내용의 상당 부분이 갈등 규칙으로 구성됩니다. 주요 목적은 특정 문제의 해결을 계약 당사자 중 한 쪽의 법률에 전적으로 또는 부분적으로 귀속시켜 다른 쪽 당사자의 세금 관할권을 제한하는 것입니다. 그렇기 때문에 체약국 국내법의 모든 개념, 용어 및 절차를 상세하고 정확하게 통합하는 것이 매우 중요합니다.

계약이 적용되는 사람. 협정이 적용되는 사람들의 범위를 결정하기 위한 체약국의 접근 방식이 이제 다소 변경되었다는 점에 유의해야 합니다. 초기 조세 조약은 체약국의 국민에게 적용되었지만, 현재 대부분의 조약은 국적 구분 없이 한쪽 또는 두 체약국의 거주자 또는 거주자에게 적용됩니다. "일방체약국의 거주자"라는 표현은 해당 국가의 법률에 따라 과세 대상이 되는 모든 사람을 의미합니다.

러시아 법률에서는 거주 기준이 개인에 대해서만 설정됩니다. 예술에 따르면. 러시아 연방 조세법 11에서 "세금 거주자"라는 용어는 실제로 1년에 최소 183일 동안 러시아 연방 영토에 거주하는 개인을 의미합니다. 이는 또한 "거주자"라는 개념이 개인의 러시아 연방 내 거주를 엄격하게 1년 이내로 규정하며 더 긴 기간으로 연장할 수 없음을 의미합니다. 즉, 러시아 거주는 매년 설정됩니다.

입법자가 사용하는 기준의 여러 가지 단점에주의를 기울이지 않는 것은 불가능합니다. 이 규범을 문자 그대로 해석한 결과, 처음 183일 동안 러시아 연방 영토에는 단 한 명의 거주자도 없었으며 러시아 시민과 외국 시민, 무국적자 모두가 소득을 지불해야 하는 것으로 나타났습니다. 30%의 세율로 세금을 부과합니다. 이와 관련하여 세법을 변경하여 거주자가 연속 12개월 동안 최소 183일 동안 실제로 러시아 연방 영토에 거주한 개인임을 결정해야 합니다.

'183일'이라는 개념을 해석하는 데에도 어려움이 따른다. 이 문제는 한 시민이 러시아에서 약 6개월을 보내고 남은 시간을 여러 외국에서 보냈을 때 발생합니다. 그가 러시아 연방의 세금 거주자인지 여부를 결정해야 합니다.

어려움은 "183일"의 개념을 해석하는 방법과 기간 계산 방법에 따라 개인이 러시아 연방의 세금 거주자로 간주될 수도 있고 그렇지 않을 수도 있다는 사실에 있습니다. 따라서 24시간 이내의 일정 기간 동안 러시아에 체류한 것이 해당 영토에 실제 체류한 날로 계산되면 위의 사람은 러시아 연방의 세금 거주자가 됩니다. 반대로, 러시아 연방 영토에 실제 체류하는 날이 24시간 동안 러시아에 연속적으로 체류하는 것으로 간주되면 해당 개인은 세금 거주자가 되지 않습니다. 후자의 경우 대안이 있습니다. 한편으로는 하루 중 어느 순간이라도 전체 24시간의 시작으로 간주될 수 있고 다른 한편으로는 자정으로만 간주될 수 있습니다. 따라서 언뜻보기에는 간단한 질문이 복잡해집니다. 솔루션에 따라 개인의 세금 상태가 바뀌기 때문입니다.

어떤 규범적 행위에도 “183일”이라는 표현에 대한 해석이나 설명이 포함되어 있지 않습니다. '일'이라는 개념에 대한 명확한 정의도 없습니다.

또한 러시아 연방 세법에는 마감일 시작에 대한 일반적인 규칙이 없습니다. 세법의 이러한 격차를 해소하려는 시도는 실제적인 구현을 찾지 못했습니다.

'일'의 개념을 해석하려면 다른 법률행위를 참조해야 합니다. 1992년 1월 8일자 러시아 연방 정부 법령 N 23 "러시아 연방 영토에서의 시간 계산 절차" 제1항의 규정에 따라: "하루 중 시간은 0부터 계산됩니다. 24시간으로, 자정을 하루의 시작으로 삼습니다.” 이 규범은 '일'의 개념을 직접적으로 정의하지는 않지만, 하루는 자정부터 시작하여 24시간 동안 지속되는 기간으로 이해된다는 점은 분명합니다.

따라서 우리는 개인이 러시아 영토에 최소 183시간 동안 체류한 경우에만 러시아의 세금 거주자로 간주된다는 결론을 내릴 수 있습니다. 각 기간은 24시간에 해당하며 자정에 시작하여 다음 자정에 끝났습니다. .

183일 조항은 매우 취약하며, 특히 CIS 내 국경이 개방된 조건에서는 쉽게 피할 수 있습니다. 또한, 역년 규칙은 러시아 영토에 총 1년 동안 거주한 피험자가 거주자가 아닌 상황을 허용합니다. 왜냐하면 올해는 그가 생활하는 방식으로 역년 간에 분배될 수 없기 때문입니다. 각각 183일을 넘지 않아야 합니다.

"183일" 기준이 입법 수준에서 고정된 경우 이 법률 조항이 적용에 어려움을 초래하지 않는 방식으로 설정되어야 합니다. 그렇지 않으면 적용에 문제가 발생할 수 있습니다. 국제 협정.

그렇기 때문에 "183 일"과 같은 기준은 외국 실무에서 그렇게 자주 사용되지 않습니다.

외국법에서는 거주 인정을 위해 보다 복잡한 실제 거주 심사를 규정하고 있습니다. 협정은 거주지, 영구 거주지, 주요 관심사의 중심을 거주 기준으로 정의하지만 기간은 정의하지 않습니다.

앞서 언급했듯이 러시아 세법은 개인과 관련해서만 거주 개념을 사용합니다. 법인의 경우 "거주자"라는 개념은 통화법에만 적용됩니다. 러시아 세법에서는 국제 협약과 달리 "영주권자"라는 용어가 사용되지 않는 것처럼 법인과 관련하여 이 용어가 사용되지 않습니다.

러시아 조세법은 “조직”과 “외국 조직”의 범주만 설정하고 있으며 이는 국제 조세 조약의 용어와 분명히 일치하지 않습니다. 이러한 격차로 인해 국제 협약을 적용하기가 어렵습니다. 그 조항의 이행은 국내법의 규범에 기초하기 때문입니다. 어떤 개념이 국제 조약에서 사용되지만 국내법에서는 공개되지 않는 경우 어떻게 해야 하는지에 대한 의문이 생깁니다.

특정 협정의 조항을 적용하기 위해서는 해당 협정의 관련 조항에 의해 설정된 규칙 및 규정의 혜택을 받으려는 사람의 거주지(영주권)가 내부 규칙에서 정한 방식에 따라 공식적으로 확인되어야 합니다. 이 사람의 소득에 과세되는 체약국의 법. 2005년 9월 8일자 러시아 연방세청 명령 N SAE-3-26/439 "러시아 연방 영주권(거주) 확인 절차 승인 시"에 따라 연방세청은 승인되었습니다. 계약을 적용할 목적으로 러시아 연방 법률에 따라 그러한 지위를 가진 개인(러시아인 및 외국), 러시아 조직 및 국제 조직에 대한 러시아 연방 세금 거주자의 지위를 확인하기 위해 러시아 재무부가 제공합니다. (협약) 이중과세 방지를 위한 것입니다.

모든 계약은 개인적이고 일부는 "거주자"라는 개념을 사용하고 다른 일부는 "영주권자"라는 개념을 사용하며 각 계약에서 이러한 개념의 정의에는 고유한 특성이 있다는 사실을 고려하면 재무부는 다음과 같습니다. 러시아의 연방세청은 국내법에 존재하지 않는 신분 증명서를 발급할 수 있는 권한을 부여받았습니다.

통화법에 따라 법인이 러시아 연방 영토에 설립된 경우 법인은 거주자이며 지점, 대표 사무소 및 기타 별도 부서도 거주자입니다. 국제협정에서는 거주지 설정을 위한 법인 설립 기준이 거의 사용되지 않지만, 갈등을 피하고 체계적 법의 원칙을 준수하기 위해 법인의 조세 지위를 결정하기 위한 세법에서도 법인 설립 기준을 설정해야 할 것으로 보입니다.

국내법의 이러한 차이는 조약에 해당하는 실체를 결정할 때 특히 중요합니다. 왜냐하면 실체를 정확하게 식별하고 조세 거주자로서 체약국 중 하나에 할당함으로써 이들 실체의 어떤 세금과 의무가 조약에 속하는지 결정하기 때문입니다. 각 계약 당사자의 조세 관할권 국가 따라서 Art의 단락 1. 1996년 4월 9일에 서명된 소득세 및 자본세에 대한 이중과세 방지 및 탈세 방지를 위한 러시아 연방 정부와 이탈리아 공화국 정부 간의 협약 제4조에 따라 다음과 같이 규정되어 있습니다. ""일방체약국의 거주자"라 함은 그의 주소, 법인 설립 장소 또는 이와 유사한 성격의 기타 기준으로 인해 그 국가의 법률에 따라 과세 대상이 되는 모든 사람을 의미한다. 그러나 이 용어에는 다음이 포함되지 않는다. 해당 국가 내 원천으로부터 발생한 소득에 대해서만 해당 국가에서 과세 의무가 있는 사람." 러시아 법률에서는 위에 언급된 기준 중 어느 것도 과세 근거가 아닙니다.

단락에 따라. 1 큰술. 러시아 연방 세금 코드 19, 납세자 및 수수료 지불자는 세금 코드에 따라 세금과 수수료를 납부할 의무가 있는 조직 및 개인입니다. Art에 과세 대상이 설정된 경우 조직에 세금 납부 의무가 발생합니다. 38 러시아 연방 세금 코드.

V.V. Vitryansky는 조세 관계의 법적 규제에서 대상은 세금 납부 의무를 이행하는 법인을 식별하는 정의 특성입니다. "세금 납부 의무는 과세 대상이 된 해당 대상이 나타난 후에 개인에게 발생합니다. 세금 목적상 법인체로 대상을 등록하는 것과 관련된 특정 측면은 다음을 인식하는 것과 동일한 의미를 갖지 않습니다. 해당 주제는 민사 법적 능력이 있는 것으로 간주됩니다.”<3>.

<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. 세무 당국, 납세자 및 민법: 중재 및 사법 관행. -M., 1995. P. 120.

결과적으로, 세법의 대상인 납세자 및 세무 대리인은 러시아 연방 조세법의 일반 부분에서 조세 권리와 의무의 전체 복합체에 대한 잠재적 운송인으로만 정의되는 반면, 특별 부분의 규칙은 무엇을 결정합니까? 세금 및 조직이나 개인이 납부해야 하는 경우.

Art 제1항에 따른 과세 대상 중. 38에는 상품(작업, 서비스), 재산, 이익, 수입, 판매된 상품 비용(수행된 작업, 제공된 서비스) 또는 납세자가 존재하는 비용, 양적 또는 물리적 특성이 있는 기타 대상의 판매에 대한 작업이 포함됩니다. 세금 납부 의무의 발생과 관련된 세금 및 수수료에 관한 법률이 있습니다.

과세 대상의 출현은 시민 순환에 주체가 참여한 결과임이 분명합니다. Art에 주어진 "외국 조직"이라는 개념의 정의가 바로 이 사실과 관련이 있는 것 같습니다. 러시아 연방 조세법 11에 따라 조세 법률 관계의 외국 주체가 민사 법적 능력을 보유해야 한다는 요구 사항이 나타났습니다. Art의 단락 2에 따르면. 러시아 연방 조세법 11조에 따라 조세 목적을 위한 외국 조직에는 "외국 법률에 따라 설립된 민사 법적 능력을 갖춘 법인, 회사 및 기타 법인체"가 포함되는 것으로 이해됩니다. 따라서 개인의 지위를 결정하기 위해 러시아 세법은 외국의 민법을 참조합니다. 왜냐하면 외국 법인에는 외국 법률의 규칙에 따라 법적 능력이 부여되기 때문입니다. 결과적으로, 조세 규정 자체를 확립하기 위해 법률의 충돌에 관한 계약의 규정이 참조하는 국내법의 실체 규정이 사용됩니다.

이탈리아와의 러시아 협정 분석으로 돌아가면, 우리 법률에서 협정에 명시된 기준 중 어느 것도 과세 근거가 아니라는 것을 알 수 있습니다. 납세자에게 과세 대상이 있고 특정 기준이 협약 본문에 제공된 기준과 유사하지 않은 경우 납세 의무가 발생합니다. 이와 관련하여 거주지를 결정할 때 “과세 대상”이라는 정의의 핵심 문구에 의존해야 하며, 협약에 따라 거주자로 간주되지 않는 사람도 제외해야 합니다. 협약은 이 경우 러시아에 있는 원천으로부터 발생한 소득과 관련하여 러시아에서 과세 대상인 사람은 거주자가 아니므로 다른 모든 과세 대상인은 거주자라고 결정합니다.

외국 법인의 법적 능력 문제를 해결하기 위해 민법을 적용하는 것도 가능합니다. Art의 1 부에 따라. 러시아 연방 민법 2항에 따르면, 연방법에서 달리 규정하지 않는 한, 민법에 의해 제정된 규칙은 외국 법인의 참여와 관련된 관계에 적용됩니다. 러시아 연방 민법 제 1202조는 법인의 개인법이 법인이 설립된 국가의 법률이라고 규정합니다.

따라서 협정 중 하나의 예는 국내법의 격차가 국제 협정의 적용을 어떻게 복잡하게 만들고 순전히 이론적인 것에서 순전히 실용적인 것으로 바뀌는지 보여줍니다. 큰 실수는 일부 연구자의 작업이 입법자가 만든 오해를 반복하고 법률에 존재하지 않는 개념을 작업에 사용한다는 것입니다.

그래서 M.V. Semenova는 "고정 사업장의 이익 및 소득에 대한 과세"라는 기사에서 러시아 연방의 이익 및 소득에 대한 과세가 법인 설립 테스트를 기반으로 한다고 썼습니다. 즉, 러시아 연방 법률에 따라 형성된 법인은 다음과 같습니다. 세금 목적상 거주자로 인정됨<4>. 이미 말했듯이 러시아 법률은 법인과 관련하여 거주 개념을 전혀 확립하지 않습니다.

<4>세메노바 M.V. 고정 사업장의 이익 및 소득에 대한 과세 // 회계, 2003, No. 7.

입법자의 임무 중 하나는 기존의 격차를 해소하고 법인의 거주 기준을 입법화하는 것뿐만 아니라 개인의 거주 기준을 정의하는 조항을 개선하는 것입니다.

현재의 관행을 고려하여 Art에 안치하는 것이 제안되었습니다. 러시아 연방 세금 코드 11, Art에 따른 등록 장소를 기반으로 한 법인의 거주 개념. 러시아 연방 민법 1202.

영구 대표. 고정사업장은 이중과세조약의 핵심 용어입니다. “고정 사업장”의 개념은 조세 관할권에 외국 조직이 존재하는 정도를 결정하기 위해 특별히 개발되었으며, 대부분의 주에서는 이 조직이 확정된 세금을 납부할 의무와 연관되어 있습니다. “고정 사업장”의 개념은 해당 고정 사업장에 귀속되는 외국 법인의 모든 소득에 대해 과세할 권리를 해당 영토에서 운영하는 국가에 부여하는 것을 포함합니다. 협정에 규정된 권리와 특권의 이행이 국내법에 규정된 규범과 절차에 기초한다는 사실로 돌아가면, 영구 대표 설립에 관한 국내법에도 많은 격차가 있다는 점을 인식하지 않을 수 없습니다. . 러시아 연방 세법에 명시된 "고정 사업장"의 개념이 이전에 존재하는 법적 행위의 규범과 크게 다르다는 사실에도 불구하고 입법자는 다음을 포함하여 이 용어에 대한 완전한 정의를 확립하지 못했다고 주장할 수 있습니다. 러시아 연방 세법에는 영구 대표 사무소 설립으로 이어지거나 제외되는 활동 유형 목록만 나와 있습니다.

예술에 따라. 러시아 연방 세법 306조에 따라 영구 대표 사무소는 이 조직이 수행하는 지점, 대표 사무소, 부서, 국, 사무소, 기관, 기타 별도 부서 또는 기타 활동 장소로 이해됩니다. 하층토 이용 및/또는 기타 천연자원 이용과 관련된 러시아 연방 영토에서의 사업 활동; 게임기를 포함한 장비의 건설, 설치, 설치, 조립, 시운전, 유지보수 및 운영에 대한 계약에 규정된 작업 수행 러시아 연방 영토에 위치하고 이 조직이 소유하거나 임대한 창고에서 상품 판매, Art 제4항에 규정된 것을 제외하고 기타 업무 수행, 서비스 제공, 기타 활동 수행. 러시아 연방 세금 코드 306.

따라서 “고정사업장”의 기준은 다음과 같습니다.

사업장 가용성;
사업 활동 수행;
그러한 활동의 규칙성;
체약국의 영역에서 활동을 수행하는 것.

아마도 가장 덜 정의된 것은 기업 활동의 규칙성 또는 불변성의 기준일 것입니다. 이 기준에 대한 설명은 국제 조약이나 러시아 세법에 포함되어 있지 않습니다.

국제 관행에는 활동의 연속성을 결정하는 두 가지 방법, 즉 개인의 의도를 평가하는 방법과 활동의 실제 기간을 결정하는 방법이 있습니다. 위의 방법 중 어느 것도 러시아 법률에 반영되지 않습니다.

2000년 4월 7일 러시아 세무부 명령 N AP-3-06/124에 의해 승인된 외국 조직의 세무 회계 특성에 관한 규정 2.1.1항에 따라, "외국 조직이 연간 30일을 초과하는 기간 동안(연속적으로 또는 총체적으로) 지점을 통해 러시아 연방에서 활동을 수행하거나 수행하려는 경우, 활동 장소에서 30일 이내에 세무 당국에 등록해야 합니다. 시작한 날부터.” 이 조항은 러시아 법률이 납세자의 의도를 평가하는 방법을 간접적으로 언급하고 있음을 나타냅니다. 동시에, 등록 의무가 세금 납부 의무 발생과 완전히 연관되어서는 안 됩니다. 외국 조직의 세무회계 특성에 관한 규정은 외국 조직의 활동이 고정 사업장을 구성하는 것으로 간주되는 기간을 설정한다고 말할 수 없습니다. 이 경우 이러한 규범은 법적 의미가 다릅니다. 30일의 기간을 규칙성 기간의 기준으로 설정하면 이 기간이 일치한다고 간단히 가정할 수 있습니다. 또한, 기간이 더 긴 경우(예: 6개월) 조직은 30일 후에 등록해야 하며 영구 대표 사무소는 활동 시작일로부터 6개월 후에 구성됩니다. 이것이 이러한 기한 설정의 법적 의미의 차이입니다.

또한 세무 회계는 필수 국가 등록의 한 유형이며 그러한 등록 사실은 세법에 의해 세금의 독립적 계산 및 납부 및 이행 통제를 위해 외국 조직에 책임을 할당하는 것과 연결되어 있다는 점을 추가할 수 있습니다. 외국 조직이 TIN을 등록하지 않고 받지 못한 경우, 세금 등록 조직은 자신에게 지불한 금액에서 세금을 원천징수할 의무가 있습니다. 따라서 등록 사실은 세금 납부 의무에 영향을 미치지 않으며, 조직의 세금 등록과 관계없이 의무가 발생하며, 등록 사실은 특정 세금을 양도할 법인에만 영향을 미치며 의무는 변경되지 않습니다.

규칙성 기준이 전적으로 활동 기간과 연관되어 있다는 사실로 인해 러시아 세무 부서의 입장에 대한 특정 의구심도 제기됩니다.

일부 거래의 경우 특정 기간에 걸쳐 이를 정량화하는 것이 더 적절한 측정 방법입니다. 예를 들어, 외국 조직의 지점에 의한 자산 매각 거래 또는 종속 대리인의 활동은 보고 기간 또는 세금 기간 동안 수행된 거래의 기간보다 수행된 거래 수에 따라 더 논리적으로 특징지어집니다. 이 경우 러시아 세무부의 방법론적 권장사항의 입장이 타당합니다.<5>, 러시아 내 모든 비즈니스 거래의 고립된 사실은 "정규 활동"으로 간주될 수 없음을 입증합니다.

<5>외국 조직의 이익(소득) 과세 특성에 관한 러시아 연방 조세법 25장의 특정 조항 적용에 대해 세무 당국에 방법론적 권고를 승인한 경우: 3월 28일 러시아 세무부 명령 , 2003 N BG-3-23/150 // 금융 신문. 2003. N N 15 - 16.

규칙성의 기준이 과세 대상을 설정하는 데 결정적이며 이 문제에 대한 통일된 접근 방식이 입법자나 사법 관행에 의해 개발되지 않았다는 사실을 고려하여 이 개념에 대한 명확한 설명이 포함되어야 합니다. 세금 코드에서. 이 경우 해외 경험을 활용하여 특정 기간을 정하고 이를 초과하면 상설 대표 사무소를 구성할 수 있습니다.

배당금 과세. 특히 배당금과 이자 등 원천소득에 대한 과세를 규율하는 국제협정 조항을 적용할 때 실제로 많은 어려움이 발생합니다.

예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 43에서 배당금은 소유한 주식(지분)에 대해 과세 후 남은 이익(우선주에 대한 이자 형태 포함)을 분배하는 동안 주주(참가자)가 조직으로부터 받는 모든 소득입니다. 이 조직의 승인된 (주) 자본에서 주주 (참가자)의 지분에 비례하여 주주 (참가자)에 의해. 민법과 달리 러시아 세법은 합자회사의 주식으로 인한 소득뿐만 아니라 일반 합자회사, 유한책임회사 등을 포함한 다른 회사 및 파트너십에 대한 지분 참여로 인한 소득도 배당금으로 분류합니다.

이중 과세 조약은 "배당금"이라는 용어에 국내법과 비교할 때 더 넓은 의미를 부여할 수 있습니다.

따라서 예를 들어, 소련 정부와 일본 정부 간의 이중과세 협약에서는 "배당금"이라는 용어가 부채 청구권이 아닌 주식 또는 기타 권리에서 발생하는 소득을 의미하며 이익에 참여할 권리도 부여한다고 규정합니다. 이익을 분배하는 법인이 거주하는 국가의 세법에 따라 주식 소득과 동일한 조세 제도가 적용되는 기타 기업 권리로 인한 소득.

예술에 따라. 1996년 5월 29일 러시아 연방과 독일 연방 공화국 간의 협정 10에서 "배당금"이라는 용어는 주식, 이익 참여에 대한 권리 또는 증명서, 설립자의 주식 또는 이익에 참여할 수 있는 기타 권리로부터의 소득을 의미합니다. 주법에 따라 거주자가 이익을 분배하는 회사인 기타 소득은 세금 측면에서 주식 소득으로 처리됩니다.

일반적으로 국제 조세 목적상 배당금은 회사, 파트너십, 유한 책임 회사 또는 기타 주식 자본 단체의 주주에게 이익을 분배하는 것을 의미합니다.

이러한 계약과 배당금 과세에 관한 러시아 연방 조세법 조항이 파트너십에 적용되는지 여부에 대한 의문이 제기됩니다.

여러 주의 국내법은 파트너십의 법적 및 세금 상태를 다르게 규제합니다. 러시아와 일부 다른 국가, 특히 많은 CIS 국가에서는 파트너십을 합자 회사 또는 유한 책임 회사와 동등한 법인세 법인으로 간주합니다.

영국과 같은 다른 국가에서는 그러한 파트너십의 소득 지분에 대해서만 개인 파트너에게 세금을 부과합니다.

이러한 요소는 파트너 중 한 명이 파트너십이 등록된 주와 관련하여 비거주자인 상황에서 파트너십에 대한 계약 적용에 영향을 미칩니다.

파트너십이 조세 목적상 회사로 취급되고 관련 계약의 "거주자" 개념을 정의하는 조항에 근거하여 체약국의 거주자인 경우, 파트너십은 다음의 적용을 받는다는 점에 유의해야 합니다. 해당 계약의 범위에 따라 설정된 혜택을 누릴 권리가 있습니다. Art에 따르면 러시아는 이 경우의 전형적인 예입니다. 러시아 연방 조세법 11조에 따라 파트너십에 대한 이중 과세 방지에 관한 계약을 적용하는 것이 공정합니다.

위의 내용을 바탕으로 러시아와 함께 참여자가 외국 조직인 파트너십의 이익에 대한 과세는 다음과 같이 결정됩니다. 예술의 단락 6에 따라. 러시아 연방 세법 306조에 따르면 외국 조직이 러시아 연방 영토에서 전체 또는 일부 수행되는 단순 파트너십 계약 또는 당사자(참가자)의 공동 활동과 관련된 기타 계약을 체결했다는 사실은 다음과 같습니다. 그 자체로 이 조직이 러시아 연방에 상설 대표 사무소를 설립하게 된 것으로 간주됩니다. 2005년 7월 7일 N 03-08-05자 재무부 서한을 고려하면, 러시아 연방 세법의 이 조항은 그러한 계약의 틀 내에서 어떤 활동도 그 출현으로 이어질 수 없다는 것을 의미하지 않습니다.

따라서 공동 활동에 관한 합의의 틀 내에서 외국 조직이 러시아 연방에서 독립적인 사업 활동을 수행하지 않고 러시아 연방에 상설 대표 사무소를 설립하고 다음 국가에서만 소득을 얻는 경우 공동 활동으로 인한 이익 분배 형태인 경우 해당 소득은 러시아 연방 원천 소득으로 분류되며 예술 제1항에 따라 지급 원천에서 과세됩니다. 러시아 연방 세금 코드 309. 즉, 외국 회사에 소득을 지급할 때 러시아 조직은 세무 대리인 역할을 해야 하며 법이 정한 절차에 따라 세금을 원천징수해야 합니다.

영구 대표 사무소를 설립하는 경우 외국 조직은 러시아 연방에서 활동을 수행하여 얻은 이익에 대해 Art에 규정된 방식으로 세금을 납부해야 합니다. 미술. 러시아 연방 세금 코드 286 및 287.

외국 조직이 이중과세 방지에 관한 협정을 체결한 국가의 거주자인 경우 해당 협정의 원칙이 적용됩니다.

많은 계약의 조항은 파트너십에 대한 이익 분배에 대한 배당 규칙의 비적용을 규정하고 있다는 점에 유의해야 합니다(예를 들어, 이러한 규칙은 러시아 연방 정부와 러시아 연방 정부 간의 계약 제10조에 포함되어 있습니다). 1996년 12월 16일 네덜란드 왕국 정부).

배당세율은 국제 협약에 의해 정해지며 러시아 조직의 승인된 자본에 대한 외국 조직의 지분, 승인된 자본에 대한 외국 조직의 기여 금액 또는 계약에서 제공하는 기타 조건에 따라 달라질 수 있습니다. 일부 계약은 주에서 배당금에 대해 가능한 최대 과세 수준을 설정합니다. 세금의 원천은 지급된 총 배당금에 대한 백분율로 표시되며 러시아 연방 세법 용어로는 완전히 정확하게 호출되지 않습니다. “세율 인하”.

예를 들어, 미술. 1994년 2월 15일 소득세 및 자본 이득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지를 위한 러시아 연방 정부와 영국 및 북아일랜드 영국 정부 간의 협약 10조 , 영국 회사에 배당금을 지급할 때 러시아 연방에서 부과되는 세금은 총 배당금의 10%를 초과할 수 없다는 것이 확립되었습니다.

일부 계약에서는 배당금을 지급하는 조직의 승인된 자본에서 배당금을 받는 조직의 참여 정도에 따라 원천지에서 배당금에 대해 가능한 과세 수준을 설정합니다.

1998년 12월 5일 소득세 및 자본세에 대한 이중과세 방지를 위한 러시아 연방 정부와 키프로스 공화국 정부 간의 협정에도 유사한 조항이 포함되어 있습니다. 한 국가의 거주자인 회사가 다른 쪽 체약국의 거주자에게 과세될 수 있으나, 그렇게 부과되는 세금은 다음을 초과할 수 없습니다.

(a) 수익적 소유자가 최소 US$100,000에 해당하는 금액을 회사 자본에 직접 기부한 경우 총 배당금의 5%

(b) 기타 모든 경우에는 총 배당금의 10%.

체약국은 이 조건이 초기 투자 시 충족되어야 하며 배당금 지급 시 연간 재계산 대상이 되지 않는다는 점에 동의합니다.

본 계약의 조항을 적용할 때 2004년 2월 12일자 러시아 세무부 서신 N 23-1-10/4-497 "러시아 연방 정부 간의 계약 적용에 관한" 지침을 따라야 합니다. 소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 키프로스 공화국 정부 05.12 .1998" 및 2003년 6월 26일자 러시아 재무부 서신 N 04-06-06.

투자규모는 주식 또는 기타 이익참여권의 취득일에 실제로 지급한 금액을 기준으로 결정되며, 정상시장가격을 원칙으로 합니다. 또한 “직접 투자”에는 최초 발행 또는 후속 발행 동안 주식을 취득하는 것, 증권 시장에서 또는 이전 소유자로부터 직접 주식을 구매하는 것이 모두 포함된다는 데 동의합니다. 그러나 $100,000 기준은 모회사와 자회사 간의 관계를 고려하지 않고 각 개별 회사에 직접 적용됩니다.

그러나 이러한 조항의 적용은 실무상 많은 어려움을 초래할 수 있는 것으로 보인다. 특히, 세무 대리인은 상황을 평가하고 거래에 대한 독립 당사자 간의 시장 가격 사용 원칙을 적용할 의무가 있습니다.

계약을 적용할 때 발생할 수 있는 또 다른 질문: 계약에서 이 지분이 미국 달러, 유로 또는 ecus로 표시되는 경우 러시아 기업의 수권 자본 중 외국인 참가자의 지분 규모를 얼마로 다시 계산해야 하지만, 실제로 기부금은 예를 들어 러시아 루블과 같은 다른 통화로 이루어졌습니까?

계약 적용을 위해 러시아 회사의 승인된 자본에서 배당금을 받는 외국 참가자의 지분은 당시 러시아 중앙 은행의 환율로 평가되어야 하는 것으로 보입니다. 실제 투자. 다양한 통화의 비율에 대한 평가는 회사의 승인된 자본에 실제로 돈을 기부한 날짜에 이루어져야 합니다.

유럽 국가 및 ECU의 국가 통화를 유로화로 변환하는 경우, 2003년 6월 16일자 러시아 조세부 서한 N RD-6-23/664를 따라야 합니다. 이는 러시아 조세부의 정보를 기반으로 합니다. 러시아의 금융. EU 국가의 국가 통화와 관련된 통화 환율은 러시아 은행 N 15/01 "유로 지폐 및 동전의 설명 및 기술적 특성"의 정보 메시지에 나와 있으며 고정되어 있으며 유일한 공식 통화입니다. 유로를 국가 지폐로 교환할 때와 한 국가 통화를 다른 국가 통화로 교환할 때 모두 평가됩니다. 단일 유럽 통화의 도입으로 기존 ECU 계정 단위의 변환 계수는 1:1이었으며, 따라서 1999년 12월 17일 러시아 연방 정부 법령 N 1399에 따라 "ECU"라는 단어가 사용되었습니다. 러시아 연방 정부의 합의문에서 "유로"라는 단어로 대체되었습니다.

일부 조약에서는 더 낮은 세율을 적용할 권리가 발생하기 위해 특정 요구 사항을 충족해야 하는 기간을 설정하기도 합니다. 그러한 기간이 없으면 납세자의 입장에서 남용이 발생할 수 있으며, 납세자는 단지 과세를 회피할 목적으로 회사의 승인된 자본의 주식을 취득할 수 있습니다.

체약국의 조세 또는 기타 관할 당국의 그러한 설명은 모든 계약에 포함되어 있지 않으므로 적용이 상당히 복잡합니다.

따라서 Art에 따라. 네덜란드 왕국과의 이중과세조약 제10조에 따라 배당금을 지급하는 회사가 거주자인 체약국에서 배당금에 과세할 수 있으며, 수령인이 배당금에 대한 유익한 자격을 갖고 있는 경우 부과되는 세금은 다음을 초과할 수 없습니다.

배당금의 수익적 소유자가 배당금을 지급하는 회사의 자본에 최소 25% 이상 직접 참여하고 해당 회사에 투자한 회사(파트너십 제외)인 경우 총 배당금의 5% 75,000 ECU 또는 이에 상응하는 국내 통화 체약국 금액;
기타 모든 경우에는 총 배당금의 15%.

더 낮은 세율을 적용하기 위한 조건은 본 계약이나 본 계약의 의정서에 의해 정의되지 않습니다. 배당금을 받는 회사가 승인된 자본금의 25%를 받아야 한다는 정해진 기간도 없습니다.

또한 러시아 법률에서는 모회사가 이익을 분배하기 전에 일정 기간 동안 자회사 지분을 보유하도록 요구하지 않습니다.

이러한 상황에서는 모회사가 더 낮은 세율을 얻기 위해 배당금을 지급하기 직전에 지분을 늘릴 수도 있습니다.

또한 예를 들어 러시아 회사의 경우 승인된 자본이 루블로 지불될 때 배당금을 지불하는 회사의 참여 지분을 결정하기 위해 환율을 고려해야 하는 날짜가 명확하지 않습니다. 수권 자본이 결정된 회사 설립 결정일; 외국 창업자가 송금한 날짜 또는 러시아 은행 계좌에 실제 입금된 날짜는 무엇입니까?

이 문제를 해결하기 위해서는 과세당국이 개별 협약별로 별도의 권고사항을 제시하기보다는 통일된 설명을 채택해야 할 것으로 보인다. 그렇지 않으면 명확한 규칙이 없기 때문에 납세자 측과 과세 당국 모두에서 남용을 수반합니다.

이중 과세 방지를 위한 국제 조약은 원칙적으로 배당 형태의 소득에 대한 한계 세율을 설정하며, 이 세율을 초과하는 특정 소득은 러시아에서 소득세가 부과될 수 없습니다. 대부분의 협정은 최대 세율을 15%(일본, 네덜란드, 프랑스, 독일과의 협정) 또는 10%(대한민국, 영국, 체코 등)로 설정합니다.

많은 계약에서는 특히 자회사가 모회사에 지급하는 배당금에 대해 더 낮은 비율(5%)을 설정합니다. 예를 들어, 이러한 요율은 우리가 검토한 네덜란드와의 계약에 규정되어 있습니다.

지정된 요율은 러시아 연방에 고정 사업장을 갖고 있지 않은 외국 조직이 받는 배당금 형태의 소득에 적용됩니다.

같은 경우, 배당금이 고정 사업장 이익의 일부로 과세되는 경우, 고정 사업장의 이익은 다음 국가에서 과세된다고 규정하는 "사업 활동으로부터의 이익" 조항에 의해 확립된 규칙이 적용됩니다. 이 고정 사업장은 이 주의 법률에 규정된 바에 따라 위치하고 있습니다.

따라서 외국 조직(러시아 연방과 이중 과세 방지에 관한 협정을 맺은 국가의 거주자)의 고정 설립과 관련하여 러시아 소스로부터 받은 배당금과 관련하여 9%의 세율이 적용됩니다. 적용, 단락별로 설정. 1 조항 3 예술. 284 러시아 연방 세금 코드.

이는 이중 과세 방지에 관한 기존의 모든 국제 협정에 러시아와 관련하여 적용되는 유사한 세율과 다른 요율로 배당금 형태로 소득에 대한 과세를 제외하는 "비차별" 조항이 포함되어 있기 때문입니다. 조직. 따라서 러시아 국제 조약에 명시된 배당금 과세 특별 세율이 9%를 초과하는 경우 고정 사업장으로 분류된 경우 배당금 형태로 러시아 연방 출처에서 외국 조직의 소득이 발생합니다. , 9%의 세율로 소득세가 부과됩니다. 조세 협약이 없는 경우, 외국 기관이 러시아 조직으로부터 받은 배당금 형태의 소득은 Art 제3항에 규정된 대로 과세 대상이 됩니다. 러시아 연방 세금 코드 284를 15%의 세율로 적용합니다.

실습에 따르면 러시아의 배당세 문제는 여기서 끝나지 않습니다.

러시아 연방 "주식회사"법 제42조는 회계연도의 1분기, 6개월, 9개월 결과에 따라 중간 배당금을 지급할 수 있는 가능성을 규정하고 있습니다. 중간배당을 할 때에는 회계연도의 결과에 따라 회사에 손실이 발생할 수 있다는 점을 명심할 필요가 있습니다. 이 경우, 세무 당국이 이중 과세 방지 및 Ch.에 관한 협정 조항을 적용하지 않을 위험이 있습니다. 지급된 중간 배당금 금액에 대한 배당금 과세에 관한 러시아 연방 세금 코드 25. 해당 금액에는 10조 1항에 따라 과세 대상이 됩니다. 러시아 연방 세법 309, 즉 20%의 세율이며 "기타 유사한 소득"과 관련됩니다.

수령한 이익액을 초과하여 지급된 중간배당금에 대해서도 동일한 방법으로 과세됩니다.

과세 규정을 적용하는 과정에서 통일성을 달성하기 위해 과세 당국은 이 문제에 대한 설명도 준비해야 한다고 생각합니다.

개인에 대한 배당과 관련하여, 일반적으로 보다 정확한 의미를 갖는 법적 이중과세 개념과 달리 경제적 이중과세 개념이 적절히 반영되지 않았다는 점에 유의해야 한다. 일부 국가에서는 이 개념을 전혀 받아들이지 않으며, 러시아 연방을 포함한 다른 국가에서는 국가 내에서 경제적 이중과세를 완화하는 것이 필요하다고 생각합니다.

경제적 이중과세를 완화하고 회사 소득에 가변 세율을 적용하는 주들이 있다는 점에 유의해야 합니다. 이들 주에서는 회사가 이익으로 무엇을 하는지에 따라 다른 세율로 회사에 세금을 부과합니다. 이익잉여금에는 더 높은 이율이 부과되고 분배된 이익에는 더 낮은 이율이 부과됩니다.

일부 주에서는 주주들에게 인센티브를 제공하기도 합니다. 그러한 주에서는 회사는 분배 여부에 관계없이 총 이익에 대해 과세되며, 배당금은 개인 주주의 손에 전달되면 과세됩니다. 후자는 배당금이 이익의 일부로 회사에 과세되었다는 근거로 일반적으로 개인 세금에 대한 세금 공제 형태로 구제를 받을 수 있습니다. 이 조항은 예를 들어 몰타의 국내법에 포함되어 있습니다.<6>.

<6>페트리킨 A.A. 국제 이중과세 협정에 대한 실제적인 논평. M., Vershina. 2005.

선택한 방법에 관계없이 러시아 법률에서는 경제적 이중과세를 고려할 필요가 있는 것 같습니다. 국가의 국내법에 이러한 원칙을 통합하면 국제 협력 수준에서 이러한 원칙이 더욱 확산될 수 있으며 국제 자본 이동의 발전에 기여할 것입니다.

관심. 배당금과 마찬가지로 국제 협정은 러시아 연방 조세법에서 정한 것과는 다른 의미를 이자에 부여할 수 있습니다. 대부분의 조세 조약에서 사용되는 "이자"의 정의는 국내법에서 사용되는 정의와 유사하며 "이자"는 모기지 담보 또는 이익 공유 권리에 관계없이 모든 종류의 채무 청구에서 발생하는 소득을 의미한다고 규정합니다.

OECD 모델 협약에 대한 경제지원개발기구(OECD)의 논평에서는 국제조약의 이자 정의가 일반적으로 비채무 의무에 기초한 특정 유형의 비전통적 금융 수단 하에서 지급되는 지급에는 적용되지 않는다고 제안합니다. 그러한 지불이 "형식보다 실질의 우위", "권리 남용" 등의 국가 원칙 내에서 이자로 간주될 수 있습니다.

러시아에는 조세 관계와 관련하여 유사한 교리의 요소가 있지만 지금까지는 국제 조약의 적용에 직접적인 영향을 미치는 명확한 형성에 대해 이야기할 이유가 없습니다. 러시아 연방 세법은 특정 "기타 유사한 소득"을 러시아 원천 소득으로 분류할 수 있는 기회를 제공하지만, 표시된 대로 세무 당국은 아직 이 조항을 사용하지 않았습니다.

국제 조약에 이자 정의가 포함되어 있지 않은 경우, 국제 조약 조건 해석 규칙에 따라 지급 국가의 소득 과세를 결정할 때 해당 국가의 세법에서 사용하는 이자 정의를 따릅니다. 소득 지급 국가를 적용해야 합니다. 이러한 계약에는 예를 들어 오스트리아와의 계약이 포함됩니다.

단락에 따라. 3 페이지 1 예술. 러시아 연방 세법 309에 따르면, 출처에서 외국 조직의 소득에는 주 및 지방 자치 단체에서받은 소득을 포함하여 이익에 참여할 권리가있는 채권 및 전환 사채를 포함하여 모든 유형의 채무 의무로 인한이자 소득도 포함됩니다. 발행 및 유통 조건이 이자 형식으로 제공되는 등급 증권, 러시아 조직의 기타 부채 의무로 인한 소득.

관심의 개념은 Art의 단락 3에도 설정되어 있습니다. 러시아 연방 세법 43에 따라 이자는 할인 형태를 포함하여 사전 신고된(확정) 소득으로 인식되며 (실행 방법에 관계없이) 모든 유형의 채무에 대해 수령됩니다. ). 이 경우 이자는 특히 현금 예금 및 채무 채무에서 얻은 소득으로 인식됩니다. Sec. Art의 단락 1에 따른 러시아 연방 세금 코드 25. 러시아 연방 세금 코드 269는 실행 형태에 관계없이 신용, 상품 및 상업 대출, 대출, 은행 예금, 은행 계좌 또는 기타 차입을 의미합니다.

이전에는 1995년 6월 16일자 러시아 국세청 지침 제34호에 따라 계약 의무 위반에 대한 벌금 및 과태료도 이자에 포함되었습니다. 현재 러시아 연방 세법은 이 소득을 별도의 범주에 할당하여 예술의 모순을 제거했습니다. 러시아 연방 세금 코드 43 및 벌금과 처벌을 별도의 조항에 할당하는 대부분의 국제 조약과의 불일치.

실제로 이자에 대한 과세는 많은 어려움을 가져올 수 있습니다. 이 러시아 조직의 승인된 (주) 자본의 20% 이상을 직간접적으로 소유한 외국 조직에 대한 채무 의무에 따라 미결제 부채가 있는 러시아 조직이 이자 소득을 지불할 때 Art를 적용해야 하는지에 대한 질문이 발생할 수 있습니다. . 러시아 연방 세금 코드 269. 이 조항은 과소 자본화 비율과 자본화 비율 및 외국 모회사의 러시아 조직 참여 지분을 기준으로 계산된 최대 수준을 초과하여 지불된 이자가 배당금 지급으로 간주된다는 규칙을 설정합니다. 적절한 세율로 과세됩니다. 또한 이러한 이자는 세금 공제의 일환으로 러시아 조직의 과세 이익을 줄이기 위해 고려되며 자본화 규칙도 고려됩니다.

예를 들어, 납세자 - 러시아 조직이 이 러시아 조직의 승인된 (주) 자본의 20% 이상을 직간접적으로 소유하고 있는 외국 조직에 대한 채무 의무에 따라 미결제 부채가 있고, 미결제 채무 금액이 다음과 같은 경우 외국 기관이 제공한 러시아 기관은 비용에 포함될 최대 이자 금액을 결정할 때 보고 기간 마지막 날의 자산 금액과 부채 금액의 차이의 3배를 초과합니다. 예술의 계정 조항 1. 러시아 연방 세금 코드 269조에는 해당 코드에서 정한 특별 규칙이 적용됩니다.

예술의 4 항. 러시아 연방 세법 269조는 Art 2항에 의해 설정된 규칙에 따라 계산된 경과이자 사이의 긍정적인 차이를 규정합니다. 러시아 연방 세금 코드 269는 세금 목적상 배당금과 동일하며 Art 3항에 따라 과세됩니다. 284 러시아 연방 세금 코드.

러시아 연방 조세법에 규정된 조항의 이행을 위해 제공되는 메커니즘에 대해 말하면 Art. 러시아 연방 세법 269조는 과세 대상 이익을 줄이기 위해 허용되는 금액을 조정할 수 있는 메커니즘을 자세히 규정합니다. 그러나 Art 조항의 적용을 허용하는 메커니즘과 관련하여. 지불 출처에서 외국 조직의 소득에 대한 세금을 원천징수하기 위한 러시아 연방 세법 269조에 따르면 이러한 메커니즘은 법으로 명확하게 확립되어 있지 않습니다.

외국법인의 소득에 대한 세금은 소득이 이전되는 시점에 세무사가 원천징수하며, 자본화 비율은 해당 보고(과세) 기간의 마지막 신고일을 기준으로 결정되어야 합니다. 통제 부채에 대한 비용으로 인식되는 최대 이자 금액입니다.

예술의 전체 메커니즘. 러시아 연방 세법 269조는 러시아 소득세 과세표준을 구성할 때 비용으로 인식되는 이자를 계산하는 목적에 중점을 두고 있습니다. 러시아 연방 세법이나 국제 협약에는 이러한 규범의 이행에 대한 규칙이 포함되어 있지 않으므로 실제로 이 조항을 적용하기가 어렵습니다. 이전 신고기간이나 과세기간의 마지막 신고일 현재의 계수값을 사용하는 것이 더 정확할 것으로 보이지만, 이를 위해서는 그러한 규정이 법으로 명시되어야 한다.

러시아 연방 조세법에 명시된 조항은 많은 국제 협약과 일치하며, 이는 지급 대상인 채무 청구와 관련된 이자 금액이 지급인과 합의된 금액을 초과하는 경우를 규정하고 있습니다. 실제로 이를 받을 자격이 있는 사람은 거래에 대한 특별한 조건이 없는 한 지불액의 초과 부분에 대해 각 주의 법률에 따라 세금이 부과됩니다.

예를 들어 이 조항은 Art에 포함되어 있습니다. 11 이중과세 방지에 관한 핀란드공화국과의 협정. 이 조항을 적용할 수 있는 메커니즘이 없기 때문에 이 조항의 공식화가 완전히 성공적이지는 않다는 점에 유의해야 합니다. 본 계약에서는 아래에 설명된 바와 같이 그러한 관계의 적용에 대한 책임이 자동으로 세무 대리인에게 있음에도 불구하고 "개인 간의 특수 관계"와 "특수 관계의 부재"가 무엇을 이해해야 하는지 명확히 하지 않습니다.

국제 협정의 관련 조항을 적용할 때, "배당금"과 "이자"라는 용어의 정의를 명시한 규칙을 포함하여 해당 협정의 모든 규칙을 전체적으로 고려해야 합니다.

따라서 Art의 Part 3에 따라. 러시아 연방 정부와 아르메니아 공화국 정부 사이에 체결된 이중 과세 방지 협정 10조에서 "배당금"이라는 용어는 채무 청구가 아닌 주식이나 기타 권리에서 발생하는 소득을 의미하며 다음과 같은 권리를 부여합니다. 이익을 분배하는 기업이 거주하는 국가의 법률에 따라 주식 소득과 동일한 조세 규정이 적용되는 이익 및 기타 권리로부터의 소득에 참여합니다.

벨기에, 독일, 캐나다 및 기타 일부와의 계약에도 유사한 조항이 포함되어 있습니다.

따라서 여러 계약의 조항에 따라 이자는 계약에 따라 배당금 자격을 갖춘 이자를 포함하지 않을 수 있습니다. 그러나 이 절차는 일반적으로 허용되지 않습니다.

국제 협정이 이자에 대한 정확한 정의를 제공하는 경우, 특정 협정에서 달리 명시하지 않는 한 과소자본화 규칙은 해당 이자에 대한 과세에 적용되어서는 안 되는 것으로 보입니다.

일반적으로 이자 소득에서 원천징수되는 세율 20%에 비해 소득세율은 15%로 감소하지만, 일반적으로 해당 이자 지급자와 수령자 모두에게 이 제도는 이자세 제도보다 덜 매력적입니다. . 사실 배당금으로 재분류된 이자는 채무자의 과세 이익을 감소시키지 않으며 원칙적으로 국제 조약에 따라 러시아의 세금이 완전히 면제되지 않습니다.

국내법 및 협정에 의해 확립된 소득세 목적으로 이자를 부과하고 회계처리하는 절차를 비교할 때, 우리는 국제 조약이 채무에 대한 이자를 비용에 귀속시키기 위한 다른 절차를 규정할 수 있다는 결론을 내릴 수 있습니다.

따라서 1996년 5월 29일자 소득 및 재산세에 대한 이중과세 방지에 관한 러시아 연방과 독일 정부 간의 협정 의정서 3항에 따르면 회사가 지불하는 이자 금액은 다음과 같습니다. 한 체약국의 거주자이고 다른 체약국의 거주자가 참여하는 체약국은 해당 이자 금액의 지급 여부에 관계없이 첫 번째 언급된 국가에서 해당 회사의 과세 소득을 계산할 때 무제한 공제 대상이 됩니다. 대출 기간에 관계없이 은행이나 다른 사람에게.

그러나 그러한 공제는 “비교 가능한 조건 하에서 독립 기업이 합의한” 금액을 초과할 수 없습니다.

국제조약의 특정 조항과 국내법의 규정을 두 가지 측면에서 비교할 수 있습니다.

대출 유형에 따라이자 세금 목적의 회계 절차에 따라;
가치에 따라 관심 있는 세금 목적을 위한 회계 절차에 따라.

계약 조항과 러시아 연방 조세법 규범을 비교한 결과, 대출 유형에 따라 국내법은 세금 목적으로 이자 금액을 회계 처리하는 절차를 설정하지 않는다는 결론을 내릴 수 있습니다. 프로토콜에 의해 제공됩니다. 비용은 모든 유형의 채무에 대해 발생하는 이자로 인식되기 때문에 이전에 시행된 이익 과세 법률과 달리 러시아 조직은 수익 창출을 목표로 하는 활동을 수행하는 데 사용되는 차용 의무에 대해 지불되는 경우 모든 이자를 비용으로 받아들입니다. 비은행 기관에 지급되는 소득 및 외국 목적으로 사용되는 대출을 포함한 소득(러시아 연방 조세법 제252조 1항). 동시에, 의정서 조항과 달리 국내법 규범에 따라 대출금이 상업 활동과 관련되지 않은 목적으로 사용되는 경우 그러한 비용을 고려할 필요가 있는 것 같습니다. 소득 감소로 받아들일 수 없다.

규모에 따라 소득세에 대한이자를 회계 처리하는 절차를 설정하는 입법 규범에 대해서는 약간의 차이가 있습니다. 앞서 언급한 바와 같이, 의정서는 조세 목적으로 허용되는 이자 금액이 비슷한 조건에서 독립 기업이 합의한 금액을 초과해서는 안 된다는 점을 규정하고 있습니다.

이 조항의 목적은 동일합니다. 납세자가 이자를 지불하는 사람에 대한 의존성 요인 또는 이자의 금액에 영향을 미치는 기타 요인이 납세자의 납세 의무에 미칠 수 있는 영향을 제거하는 것입니다. 또한, 러시아 연방 조세법이 이자 금액을 결정하기 위한 세부 절차를 규정하는 경우(러시아 연방 조세법 제269조), 이 계약은 실제 지급 이자 금액을 다음과 비교하는 메커니즘을 규제하지 않습니다. 세금 목적으로 허용될 수 있는 금액으로 인해 적용이 상당히 복잡해집니다.

러시아 연방 세법 규범에 대한 자세한 연구를 통해 문제의 세법 조항은 최대 이자 금액을 결정하는 데 적용할 수 없으며 러시아 세법의 일반 원칙에 위배된다는 결론을 내릴 수 있습니다. 응, 아트. 러시아 연방 조세법 269조는 비용에 따른 이자 금액을 통제하기 위한 일반 및 특별 절차를 규정하고 있습니다. 일반적으로, 채무에 대해 납세자가 발생한 이자 금액이 발행된 채무에 대해 부과되는 평균 이자 수준에서 크게 벗어나지 않는 한, 비용은 모든 유형의 채무 의무에 대해 발생한 이자로 인식됩니다. 비슷한 조건으로 같은 분기. 유사한 조건으로 발행된 채무채무는 유사한 담보에 대해 동일한 조건, 유사한 금액으로 동일한 통화로 발행된 채무채를 의미합니다. 이 경우 발생이자 금액의 상당한 편차는 유사한 채무에 대해 발생하는 평균 이자 수준에서 위 또는 아래로 20% 이상 편차가 있는 것으로 간주됩니다.

동일한 분기에 유사한 조건으로 발행된 채무 의무가 없고 납세자의 선택에 따라 비용으로 인식되는 최대 이자 금액은 러시아 중앙 은행의 재융자율과 동일하게 증가합니다. 1.1 배 - 루블로 채무를 발행하는 경우 15 % - 외화 채무에 대해.

특별 절차에 따라, 즉 납세자(러시아 조직)가 이 러시아 조직의 승인된 자본의 20% 이상을 소유한 외국 조직에 대한 채무 의무에 따라 미결제 부채를 가지고 있는 경우, 미결제 금액은 부채는 자산 금액과 부채 및 비용의 차이의 3배를 초과하며, 이자는 Art 제2항에 따라 계산된 최대 이자 금액을 초과하지 않습니다. 러시아 연방 세금 코드 269.

최대 이자를 계산하기 위해 확립된 절차에 대한 연구에서 알 수 있듯이 자본화 비율이 1 이하인 경우 실제 발생 이자를 세금 목적으로 허용할 수 있습니다. 해당 미지급 부채 금액이 납세자 조직의 수권 자본 중 외국 투자자의 해당 지분인 자기 자본 금액과 같거나 적은 경우 이 조건이 충족됩니다.<7>.

<7>러시아 내 외국 기업에 대한 과세: 법 집행 관행에서 나온 자료 수집. 이슈 1. / Comp. E.V. 오브차로바. - M.: 법령, 2004. P. 47.

따라서 최대 이자율을 결정하는 메커니즘은 빌린 자금의 시장 가치에 영향을 미치는 경제적 요인에 의존하지 않는 것으로 나타났습니다.

연구 중인 기사에 의해 설정된 최대 이자를 계산하는 절차는 Art의 단락 1과 모순됩니다. 합리적이고 경제적으로 정당한 비용이 비용으로 인식되는 러시아 연방 세금 코드 252.

거래의 독립 당사자가 거래를 시작할 때 고려했던 유사한 조건은 최대 이자 금액을 결정할 때 고려되지 않습니다. 또한 이자 금액을 통제하기 위해 확립된 절차는 Art의 2항과 3항에 위배됩니다. 러시아 연방 조세법 3조에 따르면 세금은 차별적이거나 자의적일 수 없으며 경제적 정당성이 있어야 합니다.

위에서부터 세금 목적의 비용 회계를 위해 러시아 법률에 의해 설정된 특별 절차는 이중과세 협정 의정서에 의해 설정된 규칙과 모순되므로 적용해서는 안 됩니다. 더욱이 이 절차는 러시아 법률이 정한 과세의 일반 원칙에도 위배되며 납세자의 활동을 복잡하게 만듭니다. Art의 2항에 따라 최대 이자를 계산하는 특별 절차가 설정된 것으로 나타났습니다. 고려중인 경우에는 러시아 연방 세금 코드 269가 적용되지 않습니다. 발생 비용과 한계 비용 사이의 긍정적인 차이에 대한 재자격이 없으며 초과 금액을 포함하여 독일 거주자의 소득에 대한 과세, Art 제1항의 규칙에 따라 수행되어야 합니다. 11 계약 - "이자".

러시아 연방 정부와 영국 및 북아일랜드 영국 정부 간의 이중 과세 협약에도 이자 소득 과세에 관한 몇 가지 세부 사항이 포함되어 있습니다. 따라서 Art의 Part 6에 따라. 조약 제11조에 따라, 이자가 지급되는 채무 채권의 생성 또는 양도에 관여하는 개인의 주요 목적 또는 주요 목적 중 하나가 다음과 같은 경우에는 본 계약에 포함된 이자 과세에 관한 규칙이 적용되지 않습니다. 그러한 생성 또는 양도를 통해 해당 계약을 활용하려는 욕구. 이러한 유형의 조항은 다른 조약에서는 찾아볼 수 없으며 이자세 조항을 전체적으로 적용하는 데 어려움을 초래하는 것으로 보입니다. 세금 금액을 원천징수할 의무가 있고 기본적으로 세금 계약 적용에 대한 책임이 있는 세무 대리인은 러시아 연방 세법에서 제공하는 문서를 확인하는 것 외에도 다음의 역할을 평가하는 역할을 담당하는 것으로 나타났습니다. 채무를 생성하거나 양도하는 사람의 목표 중 세금 요소.

세법에는 개인의 주요 목적 또는 주요 목적 중 하나를 결정하는 기준이 포함되어 있지 않습니다. 결과적으로 그러한 기준은 실무적으로 개발되어야 하며 과세당국의 남용으로 이어질 수 있습니다. 그러한 조항의 목적은 분명하지만, 그 공식화는 상업 활동의 목적을 결정하고 식별하는 세무 당국의 권한을 확장하여 자의성의 길을 열어주기 때문에 매우 불행해 보입니다.

결론적으로 이중과세 징수는 확실히 불공평하다는 사실에도 불구하고 현대 변호사들의 작업에서도 조세 조약 체결의 타당성에 대한 문제가 제기되고 있다는 점에 유의해야 합니다.<8>. 조세 조약은 자국 영토에 있는 외국인에게 추가적인 혜택을 제공할 수 있으며, 결과적으로 외국인은 현지 생산자에 비해 경쟁력을 갖게 됩니다. 또한 이번 협약을 통해 조세부담을 완화할 수도 있지만, 이 역시 항상 좋은 효과를 가져오는 것은 아니다.

<8>트로피모프 V.N. 이중 조세 조약: 비준 문제. // 입법. 1998. N 6.

조세 조약을 체결하기 전에 각 주에서는 해당 시민이나 조직이 다른 주의 영토에서 어떤 활동을, 어느 정도 수행하고 있거나 수행할 계획인지, 다른 주의 시민이 자체적으로 수행하는 활동이 무엇인지 평가합니다. 지역. 결과적으로, 얼마나 많은 세금을 징수할 수 있는지가 분명해집니다. 이 경우에만 계약이 경제적으로 균형을 이루고 상호 이익이 됩니다. 물론, 협상 중에 각 당사자는 자신의 이익을 더 잘 보호하기 위해 그러한 조항을 달성하려고 노력하지만, 이는 합의가 한쪽 당사자에게는 더 유리하고 다른 당사자에게는 덜 이익이 된다는 사실로 이어집니다. 그렇기 때문에 이러한 실수를 피하기 위해서는 다가오는 협정 체결의 경제적 기반에 대한 완전하고 포괄적이며 상세한 연구가 필요합니다. 계약 체결 시 이러한 작업의 예는 터키와의 계약입니다. 터키에 비준을 위해 제출된 이중과세 조약에 참여한 전문가들은 이 조약이 건설 작업에 상당한 세금 혜택을 제공한다는 사실에 주목했습니다. 물론 이는 터키에 있는 러시아 노동자들보다 러시아에 있는 수많은 터키 노동자들에게 더 많이 적용됩니다. 그 결과 조약 비준이 거부되었다.<9>.

<9>트로피모프 V.N. 바로 거기.

기존 계약으로 인해 우리 영토에 있는 외국인과 해외 러시아인으로부터 징수되지 않은 세금 금액이 다른 국가에 있는 우리 회사와 우리 영토에 있는 외국 회사의 활동으로 인해 러시아에 대한 긍정적인 경제적 효과를 초과할 가능성이 높습니다. 국가. 시간이 지나면서 이 상황에 대한 보다 정확한 평가가 이루어질 가능성이 높습니다. 그 동안 러시아 연방 정부는 그러한 협정을 체결하기 위해 움직이고 있습니다.

그러한 조약을 비준할 때 발생하는 또 다른 주요 문제는 조약이 체결되는 언어와 관련이 있습니다. 일반적으로 이러한 언어에는 러시아어, 상대방 언어, 세 번째 언어가 있습니다. 계약조건에 따라 모순이 발생할 경우 영문본을 기준으로 합니다. 이는 비준 과정과 관련된 질문을 제기합니다. 모든 합의가 동일한 법적 효력을 갖는다면 더 쉬울 것이고, 분쟁이 있을 경우 유리한 해석을 옹호하는 것이 가능할 것입니다. 그러나 우선순위가 높은 제3언어가 있는 경우에는 이러한 비준기법이 불가능하다.

예를 들어, 이스라엘과의 조약을 주의 깊게 연구한 결과, 전문가들은 러시아어 텍스트에는 영어 버전에 있는 세금 중 하나에 대한 언급이 없다는 사실을 발견했습니다.<10>.

<10>트로피모프 V.N. 바로 거기.

위의 이유로 비준을 위해 러시아어 텍스트 외에 영어 텍스트도 제출할 것을 제안합니다. 한편으로는 이것이 문제에 대한 해결책으로 간주될 수 있는 반면, 러시아 연방 두마 의원이 충족해야 하는 요구 사항 목록에는 영어 지식이 포함되지 않습니다.

기존의 모순을 제거하기 위한 유일한 방법은 어떤 언어도 우선권을 갖지 않는다는 조항을 협정에 포함시키는 것인 것 같습니다. 이 경우 러시아 측은 합의 내용을 러시아어로 해석합니다.

1992년 5월 28일자 러시아 연방 정부 법령 N 352 "소득 및 재산의 이중 과세 방지에 관한 정부 간 협정 체결에 관하여"는 두 가지 언어로만 계약을 체결할 수 있는 가능성을 제공한다는 점에 유의해야 합니다. 타당성이 동일합니다.

물론 조약을 적용할 때 러시아 법률에 알려지지 않은 수많은 용어를 사용하는 문제가 발생합니다. 예를 들어, 앞서 언급한 "거주자", "영주권"이라는 용어는 러시아 법률과 비교하여 새로운 의미가 "부동산", "배당금", " 로열티"와 같은 개념, "전문 서비스"와 같은 개념에 부여되는 경우가 많습니다. , "연금", "실질적인 관리 장소" 등. 그러나 계약은 두 주 법률 간의 일종의 절충안이며 각 주 법률에 포함된 개념에 대한 대체 개념을 제공한다는 점을 잊어서는 안됩니다. 따라서 우리는 국제 조약의 단점에 대해 이야기할 것이 아니라, 오히려 이를 수용할 수 있는 국내 세법의 공백과 무능력에 대해 이야기해야 합니다. 위에서부터 국내법에는 이중과세협정 적용을 위한 개념적 장치와 절차가 충분히 개발되지 않았다는 결론이 나옵니다.

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국제경영연구소 MGIMO(U)

국제적으로 목록을 작성하시겠습니까? 하나의 계약? OV 간의 이중 과세 방지에 관해? 오시안 FEDA? ATSIEY와 D? 우기미고스코트? STVAM 번호 주 계약 이름 서명 날짜 발효 날짜 적용 대상 계약 텍스트1. 호주정부 간 합의? 소득세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 호주 정부09/07/200012/17/200301/01/2004? 러시아어/영어2.오스트리아정부 간 협약? 러시아 연방과 오스트리아 정부? 소득세와 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의13.04.200030.12.200201.01.2003? 러시아어/영어/독일어 3.아제르바이잔 정부 간 협정? 러시아 연방과 아제르바이잔 정부? 소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의 1999년 7월 3일 70707/03 199801/01/1999? 러시아/아제르바이잔4.알바니아정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 알바니아 공화국11.04.199509.12.199701.01.1998? 러시아어/영어5.알제리정부 간 협약? 러시아 연방과 알제리 인민민주당 정부? 소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의10.03.200618.12.200801.01.2009? 러시아/프랑스6.아르헨티나정부 간 협약? 러시아 연방과 아르헨티나 정부? 소득과 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의10.10.200116.10.201201.01.2013? 러시아어/영어/스페인어7.아르메니아정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 소득과 재산에 대한 이중과세 철폐에 관한 아르메니아 공화국의 1996년 12월 28일 603/17/199801/01/1999? 러시아/아르메니아 의정서에 대한 협정24.10.201115.04.201301.01.2014? 러시아어/아르메니아어8.벨라루스정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 벨로루시 공화국21.04.199520.01.199701.01.1998? 계약에 대한 러시아 프로토콜24.01.200631.05.200701.01.2008? English9.Belgium정부 간 협약? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관해 러시아 연방과 벨기에 왕국 정부16. 06.199526.06.200001.01.2001? 러시아어/영어 9.1벨기에협약 사이? 소득세 및 자본세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 벨기에 왕국 2015년 5월 19일 시행되지 않습니까? 러시아어/영어/프랑스어 협약 의정서2018년 1월 30일 발효되지 않았나요? 러시아어/영어10.불가리아정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지에 관한 불가리아 공화국의 의견06/08/199308/12/199501/01/1996? 한국어11.보츠와나정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 보츠와나 공화국의 의견04/08/200323/12/200901/01/2010? 러시아어/영어12.브라질정부 간 협약? 러시아 연방과 연방 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관해 브라질 공화국의 의견11/22/200406/19/201701/01/2018? 러시아어/영어/스페인어13.영국정부 간 협약? 소득세 및 자본이득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 F 및 영국 및 북아일랜드 영국 정부 1994년 2월 15일 18.04.199701.01.1998? 러시아어/영어14.헝가리정부 간 협약? 러시아 연방과 헝가리 정부? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의 01.04.199403.11.199701.01.1998? 한국어15.베네수엘라정부 간 협약? 러시아 연방과 볼리바르 정부? 소득세 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 베네수엘라 공화국의 성명22.12.200319.01.200901.01.2010? 러시아어/영어/스페인어16.베트남 정부 간 합의? 러시아 연방과 사회주의 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 베트남 공화국의 27.05.199321.03.199601.01.1997? 러시아어/영어17.독일사이의 합의? 러시아 연방과 연방? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지에 관한 독일공화국29.05.199630.12.199601.01.1997? 러시아/독일 협정 의정서 15. 2010년 10월 200715.05.200901.01? 러시아/독일18.그리스정부간 협약? 러시아 연방과 그리스 정부? 소득세 및 자본세에 대한 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의 성명26.06.200013.12.200701.01.2008? 러시아어/영어/그리스어19.덴마크정부 간 협약? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 덴마크 왕국 정부02/08/199604/27/199701/01/1998? 러시아어/영어20.이집트정부간 협정? 러시아 연방과 아랍 정부? 소득세 및 자본세에 대한 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 이집트공화국23.09.199706.12.200001.01.2001? 러시아어/영어21.이스라엘정부 간 협약? 소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 이스라엘 정부25.04.199407.12.200001.01.2001? 러시아어/영어22.인도정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 인도 공화국25.03.199711.04.199801.01.1999? 러시아어/영어23.인도네시아정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 이중과세 방지 및 소득세 포탈 방지에 관한 인도네시아공화국의 선언12.03.199917.12.200201.01.2003? 러시아어/영어24.이란정부 간 합의? 러시아 연방과 이슬람 정부? 소득세 및 자본세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 이란공화국의 요청03/6/199804/5/200201/01/2003? 러시아어/영어/페르시아어25.아일랜드정부 간 합의? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 러시아 연방과 아일랜드 정부29.04.199407.07.199501.01.1996? 러시아어/영어26.아이슬란드정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 이중과세 방지 및 소득세 포탈 방지에 관한 아이슬란드 공화국의 의견11/26/199907/21/200301/01/2004? 러시아어/영어27.스페인정부 간 협약? 소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관해 러시아 연방과 스페인 왕국 정부16. 12.199813.06.200001.01.2001? 러시아어/영어/스페인어28.이탈리아정부 간 협약? 러시아 연방과 이탈리아 정부? 소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의 성명04/09/199630/11/199801/01/1999? 러시아어/영어/협약 의정서06/13/200906/1/201206/13/2012? 러시아어/영어/이탈리아어29.카자흐스탄정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 이중과세 근절과 소득 및 자본에 대한 탈세 방지에 관한 카자흐스탄 공화국의 10/18/199607/29/199701/01/1998? Russian30.Canada정부 간 합의? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 캐나다 정부05.10.199505.05.199701.01.1998? 러시아어/영어/프랑스어31.카타르정부 간 합의? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 러시아 연방과 카타르 정부20.04.199805.09.200001.01.2001? 러시아어/영어32.키프로스정부 간 협정? 러시아 연방과 정부? 소득세와 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 키프로스 공화국05.12.199817.08.199901.01.2000? 러시아어/영어/그리스어프로토콜 계약07.10.201002.04.201201.01.2013 ? 러시아어/영어/그리스어33.키르기스스탄정부 간 합의? 러시아 연방과 키르기스스탄 정부? 이중과세방지 및 소득세 탈세방지에 관한 공화국의 성명13.01.199906.09.200001.01.2001? Russian34.China정부간 합의? 러시아 연방과 중국 인민 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의 성명13.10.201409.04.201601.01.2017? 러시아어/영어/중국어 계약 프로토콜05/08/201504/9/201601/01/2017? 러시아어/영어/중국어35CA? 홍콩 KN? 정부 간 합의? 러시아 연방과 중화인민공화국 홍콩특별행정구 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의 성명18.01.201629.07.201601.01.2017? 러시아어/영어/중국어36.KND? 정부 간 합의? 러시아연방과 조선민주주의인민공화국 정부? 소득세와 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의26.09.199730.05.200001.01.2001? 러시아어/영어37.한국정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득에 대한 조세의 이중과세방지에 관한 대한민국의 11/19/199224.08.199501.01.1996? Russian38.Cuba정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 이중과세 방지 및 소득 및 자본에 대한 탈세 방지에 관한 쿠바 공화국의 의견12/14/200011/15/2010001/01/2011? 러시아어/스페인어39.쿠웨이트협정? 소득세 및 자본세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 쿠웨이트 국가02/09/199903/01/200301/01/2004? 러시아어/영어40.라트비아정부 간 협정? 러시아 연방과 라트비아 정부? 소득세 및 자본세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의 성명12/20/201006.11.201201.01.2013? 러시아어/영어41.레바논정부 간 협약? 러시아 연방과 레바논 정부? 소득세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의 04/07/199704/16/2000001/01/2001? 러시아어/영어42.리투아니아정부 간 합의? 러시아 연방과 리투아니아 정부? 소득세 및 자본세에 대한 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의 성명29.06.199905.05.200501.01.2006? 러시아어/영어43.룩셈부르크 간의 협정? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 룩셈부르크 대공국 28.06.199307.05.199701.01.1998? 러시아/프랑스 프로토콜에 대한 합의21.11.201130.07.201301.01.2014? 러시아어/프랑스어44.마케도니아정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지에 관한 마케도니아 공화국의 1997년 10월 21일 199707/14/2000001/01/2001? 러시아어/영어/마케도니아어45.말레이시아 소련 정부 간 협정? 말레이시아 정부는 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관해31.07.198704.07.198801.01.1989? Korean46.Mali정부간 협약? 러시아 연방과 정부? 이중과세 방지 및 소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 상호 지원 규칙 수립에 관한 말리 공화국의 의견25. 06.199613.09.199901.01.2000? 러시아/프랑스47.몰타정부간 협약? 소득세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방과 몰타 정부 2013년 4월 24일 22222205/201401/01/2015? 러시아어/영어48.모로코정부 간 협정? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지에 관한 러시아 연방과 모로코 왕국 정부09/04/199731/08/199901/01/2000? 러시아어/프랑스어/아랍어49.멕시코정부 간 협정? 소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지에 관해 러시아 연방과 멕시코 연합 정부200404/2/200801/01/2009? 러시아어/영어/스페인어50.몰도바정부 간 협정? 러시아 연방과 정부? 소득과 재산의 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 몰도바 공화국의 선언12.04.199606.06.199701.01.1998? 러시아어51.몽골정부간 합의? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지에 관한 러시아 연방과 몽골 정부04/05/19955/22/199701/01/1998? 러시아어/영어52.나미비아정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 나미비아 공화국의 199806/23/2000001/01/2001? 러시아어/영어53.네덜란드정부 간 합의? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관해 러시아 연방과 네덜란드 왕국 정부12/16/199608/27/199801/01/1999? Russian54.New Zealand정부간 합의? 소득세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방과 뉴질랜드 정부09/05/2000004/07/200301/01/2004? 러시아어/영어55.노르웨이정부 간 협약? 소득세 및 자본세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 노르웨이 왕국26.03.199620.12.200201.01.2003? 러시아어/영어56.UAE 정부 간 합의? 체약국과 그 금융 및 투자 기관의 투자 소득 과세에 관한 러시아 연방과 아랍에미리트 정부07. 2014.01.12.201123.06.201301.01? 러시아어/영어/아랍어57.폴란드정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 소득과 재산에 대한 이중과세 방지에 관한 폴란드 공화국22.05.199222.02.199301.01.1994? Russian58.Portugal정부 간 협약? 러시아 연방과 포르투갈 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의29.05.200011.12.200201.01.2003? 러시아어/영어/포르투갈어59.? 루마니아정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득세 및 재산세와 관련하여 이중과세를 방지하려는 의도27.09.199311.08.199501.01.1996? 한국어60.사우디아라비아정부 간 협약? 소득세 및 자본세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 사우디아라비아 정부11.02.200701.02.201001.01.2011? 러시아어/영어61.세르비아 몬테네그로정부 간 협약? 러시아 연방과 연합 정부? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지에 관한 유고슬라비아 공화국의 10/12/199507/09/199701/01/1998? 러시아어/영어62.싱가포르정부 간 협정? 러시아 연방과 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 싱가포르 공화국의 발표09.09.200216.01.200901.01.2010? 러시아어/영어 계약 프로토콜11/17/201511/25/201601/01/2017? 러시아어/영어63.시리아정부 간 합의? 러시아 연방과 시리아 아랍 정부? 소득세와 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의 2000년 9월 17일 200년 7월 31일301/01/2004? 러시아어/영어64.슬로바키아 정부 간 협약? 러시아 연방과 슬로바키아 정부? 소득과 재산의 이중과세 방지에 관한 공화국의24.06.199401.05.199701.01.1998? Russian65.Slovenia정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 슬로베니아 공화국29.09.199520.04.199701.01.1998? 러시아어/영어66.USA협정 사이? 소득세 및 자본세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 미국 1992년 6월 17일 16.12. 199301.01.1994? 러시아어/영어67.타지키스탄정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 이중과세 방지 및 소득 및 자본에 대한 탈세 방지에 관한 타지키스탄 공화국의 199704/26/200301/01/2004? Russian68.Thailand정부 간 협약? 소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 태국 왕국23.09.199915.01.200901.01.2010? 러시아어/영어/태국어69.투르크메니스탄정부 간 합의? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 철폐에 관한 러시아 연방과 투르크메니스탄 정부14.01.199810.02.199901.01.2000? Russian70.Turkey정부 간 합의? 러시아 연방과 터키 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의12/15/199731/12/199901/01/2000? 러시아어/영어71.우즈베키스탄정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 소득과 재산의 이중과세 방지에 관한 우즈베키스탄 공화국의02.03.199427.07.199501.01.1996? Russian72.Ukraine정부 간 합의? 소득 및 재산에 대한 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 및 우크라이나 정부 08.02.199503.08.199901.01.2000? Russian73.Philippines정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 필리핀공화국26.04.199512.09.199701.01.1998? 러시아어/영어74.핀란드정부 간 합의? 러시아 연방과 핀란드 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 공화국의 04.05.199614.12.200201.01.2003? 러시아어/영어 계약 프로토콜14.04.200029.12.200201.01.2003? 러시아어/영어75.프랑스정부 간 협약? 러시아 연방과 프랑스 정부? 소득세와 재산세에 관한 이중과세 방지, 탈세 방지 및 세법 위반에 관한 공화국의 성명26.11.199609.02.199901.01.2000? 러시아어/프랑스어76.크로아티아정부 간 합의? 러시아 연방과 정부? 소득세 및 재산세와 관련된 이중과세 방지에 관한 크로아티아 공화국02.10.199519.04.199701. 1998년 1월 1일? Russian77.Czech 정부간 협약? 러시아 연방과 체코 정부? 소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의 선언11/17/199507/18/199701/01/1998? 러시아어/영어 협약 의정서04/27/200704/17/200901/01/2010? 러시아어/영어/체코78.칠레정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 칠레공화국의 요청11/19/200403/23/201201/01/2013? 러시아어/영어/스페인어79.스위스사이에 합의가 있나요? 소득세 및 자본세와 관련된 이중과세 방지에 관한 러시아 연방 및 스위스 연방11/15/19954/18/199701/01/1998? 러시아어/영어/독일어 프로토콜25.09.201109.11.201201.01.2013 ? 러시아어/영어/독일어80.스웨덴정부 간 협약? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지에 관한 러시아 연방과 스웨덴 정부14.06.199303.08.199501.01.1996? 러시아어/영어/스웨덴 협약 의정서? 러시아어/영어/스웨덴어81.스리랑카정부 간 합의? 러시아 연방과 민주사회주의 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 스리랑카 공화국의 의견03/2/199912/29/200201/01/2003? 러시아어/영어82.에콰도르정부 간 협약? 러시아 연방과 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 에콰도르 공화국의 2016년 11월 14일 시행되지 않습니까? 러시아어/영어/스페인어83.UA? 정부 간 합의? 러시아 연방과 남아프리카 정부? 소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 공화국의27.11.199526.06.200001.01.2001? Russian84.일본소련 정부 간의 협약? 그리고 일본 정부는 소득에 대한 세금과 관련한 이중과세 방지에 관해18.01.198627.11.198601.01.1987? 러시아어/영어 84.1일본정부간협약? 소득세와 관련된 이중 과세 철폐 및 조세 회피 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방과 일본 정부09/07/2017 08/03/201801/01/2019? 러시아어/영어

해외에서 일하는 러시아 시민은 이중 과세 문제에 관심이 있으며, 이로 인해 법적 근거로 외국인 고용이 의미를 잃습니다. 독일과의 경제 관계의 이러한 측면은 지난 세기에 해결되었습니다.

우리 시대의 현실은 인구의 엄청난 비율이 자신의 주에서가 아니라 해외에서 일하는 것과 같습니다. , 자신의 업무에 대해 적절한 보수를 받을 수 있는 전망뿐만 아니라 세금 제도, 노동 이민자 및 외국 기업에 대한 국가 전반의 태도와 같은 요소도 고려하십시오.

우리 시민들은 일자리를 구하거나 좋은 수입을 기대합니다. 이중 세금은 이러한 희망을 무너뜨릴 수 있습니다. 이 나라는 사업가와 노동 이민자 모두에게 가장 유망한 주 중 하나라는 사실에도 불구하고.

간단히 말해서, 이중과세는 서로 다른 두 국가에서 동일한 유형의 활동에 대해 동일한 세금이 부과되는 상황입니다. 이는 한 국가의 시민이 다른 국가에서 일자리를 얻을 때 가능합니다. 그는 집에서 세금을 냅니다. 왜냐하면 국가의 법에 따라 그가 어디에 있든 세금을 내야 하고, 방문할 때도 같은 세금을 다시 내야 하기 때문입니다.

결론은 하나뿐입니다. 사람은 두 주의 법률을 위반하고 자신의 소득을 전혀 표시하지 않을 수밖에 없습니다. 그렇지 않으면 그는 자신과 가족을 위해 일하지 않고 두 시스템을 위해 일하게 될 것입니다.

문제는 전 세계 여러 나라에서 문제 해결을 위해 서로 다른 접근 방식을 사용한다는 사실 때문에 발생했습니다. 일부는 시민이 벌어들이는 모든 것에 세금을 부과하고, 다른 일부는 영토, 즉 소득을 창출하는 인간 활동이 일어나는 곳에서 법적 이익을 징수합니다.

많은 주에서는 두 가지 원칙을 모두 사용하여 시민들에게 30~40% 대신 60~80%를 기부하고 동전으로 생활하면서 비참한 삶을 살도록 강요하거나, 잘 살면서도 동시에 법을 위반하여 위험을 감수하도록 강요합니다. .

이 문제는 다음 두 가지 방법으로 해결할 수 있습니다.

국가들은 세금 관할권을 공유하고 누가 무엇에 대한 이자를 징수할지에 동의합니다.
개인은 다른 주에서 납부한 세금에 대해 공제를 받습니다.

이 문제에 대한 현대적인 해결책은 많은 국가에서 채택한 이중과세 방지에 관한 협정입니다.

이중과세에 관한 국가 간 조약

국가들은 경제적 상호작용에 관심이 있기 때문에 지도자들은 현재 상황에서 벗어날 방법을 찾아야 합니다. 이중과세 억제에 관한 조약이 그러한 해결책이 되었습니다.

이러한 유형의 계약이 모든 사람에게 적용되는 것은 아니며 모든 회사에 적용되는 것은 아니라는 점을 이해하는 것이 중요합니다.

체결된 계약은 특정 유형의 세금과 관련이 있으며 세금을 납부할 장소와 금액을 결정합니다. 소득뿐만 아니라 재산에도 적용됩니다.

러시아는 많은 국가와 유사한 협정을 체결했습니다.

네덜란드,
독일,
대 브리튼 섬.

조약은 이중과세 대상이 되지 않는 개인과 이중 부과되지 않는 세금을 명확하게 정의합니다.

러시아인들이 특히 관심을 갖는 것은 독일과의 이중과세 조약입니다. 이는 국가가 시민과 노동 이민자 모두에게 수익성 있는 고용과 투명하고 매우 편리하며 이해하기 쉬운 과세 시스템을 제공한다는 사실 때문입니다.

러시아가 독일과 합의한 것

두 주 간의 협정은 1996년에 체결되었습니다.

계약에 따라 계약 범위에 속하는 세금이 결정됩니다. 러시아와 독일 모두 이들 모두는 소득 및 소외되거나 이익을 창출하는 부동산과 관련이 있습니다. 주민-사람, 주민-기업이 고려됩니다. 독일 측에는 연대세, 추가세금, 무역세도 포함됩니다.

계약서의 큰 부분은 계약 내용과 방법에 대한 설명으로 채워집니다. 이 측면에서 개념이 고려됩니다.

러시아의 이중과세는 세금법 조항과 특정 국가와 체결한 국제 협정에 의해 규제됩니다. 그러한 합의가 있는 경우, 본국에서 세금을 계산할 때 러시아 연방의 다른 주 거주자가 지불한 소득에 대한 세금 부과가 계산됩니다. 합의가 없다는 것은 수수료를 두 번 지불하는 것을 의미합니다. 간단히 말해서, 이중과세를 제거하기 위한 메커니즘이 존재하지만 모든 경우에 그 적용 가능성이 실현되는 것은 아닙니다.

이중과세: 공식화의 본질

이중과세(DT)의 개념은 동일한 기간 동안 동시에 여러 국가에 있는 개인이나 회사의 자산에 대한 세금을 징수하는 과정을 포함합니다. 예를 들어, 러시아 연방 거주자 역할을 하는 특정 회사가 다른 외국에서 소득을 얻습니다. 따라서 그녀는 이 이익에 대해 해외와 국내 모두에서 세금을 납부해야 합니다.

소득 외에도 다음 사항에 과세될 수 있습니다.

재산, 대부분 부동산;
수도.

국내 및 해외 모두에서 자산을 이용할 수 있는 상황에서는 과세표준을 설정하는 데 일정한 어려움이 있습니다. 따라서 납세자는 러시아 연방 거주자와 그렇지 않은 거주자로 구분됩니다. 전자는 1년에 최소 183일 동안 러시아에 거주하는 사람을 의미합니다. 거주자는 해외에 있는 자산을 포함하여 모든 자산에 대해 세금을 납부해야 합니다.

다음은 세금 비거주자로 인정됩니다.

러시아 연방 외부에 영구적으로 거주하는 외국인;
해외 영주권을 위해 출국한 러시아 시민
성을 바꾸었고 현재는 외국 시민인 러시아 연방의 전 국민입니다.

이 사람들은 또한 러시아 연방 국경 내에서 받는 소득에 대해서도 세금을 납부합니다. 또한 거주 국가에서도 비슷한 수수료를 지불합니다.

또한 러시아 연방 거주자에게는 러시아 상환에 필요한 13%의 개인 소득세가 할당됩니다. 비거주자 - 취득 이익의 30%. 여기에는 부동산 매각으로 얻은 자금도 포함됩니다.

게다가 러시아 연방에는 두 가지 유형의 이중과세가 있습니다.

국제경제. 하나의 거래와 관련된 여러 과세 주체로부터 동시에 세금을 징수하는 작업이 포함됩니다. 간단히 말해서, 이러한 개인의 이익은 공통된 것으로 간주됩니다. 이와 관련하여 수수료가 부과됩니다.
국제법률. 이 경우, 한 법인의 소득은 두 개 이상의 주에서 과세됩니다.

또 다른 예를 들 수 있습니다. 러시아 연방 시민은 다른 나라에서 부동산을 소유하고 있으며 이를 임대하여 사용하기 위해 돈을 받습니다. 이 경우, 그는 물건이 위치한 국가와 시민권을 가지고 있는 국가 모두에서 세금을 납부해야 합니다. 즉, 러시아에서. 이것이 소득, 재산 또는 기타 자산에 대한 이중과세가 발생하는 방식입니다.

그러나 이러한 현상은 매우 불리한 것으로 간주된다. 이 경우 납세자는 이중 수수료를 지불해야 하며, 이는 생산적인 활동 수행을 방해하고 전반적인 생활 수준 저하를 유발할 수 있습니다.

이중과세 규제 문제의 관련성은 매우 크다. 일반적으로 세금을 두 번 납부할 수 있는 상황이 존재하는 이유는 국가마다 자체 수수료 시스템이 있기 때문입니다. 어느 곳에서는 국경 밖에서 얻은 소득을 포함하여 주의 거주자가 받는 모든 이익에 대해 세금이 부과됩니다(거주 원칙). 그리고 경우에 따라 수수료 징수는 특정 국가 내에서 수행되는 거래에만 적용됩니다(영토주의 원칙). 러시아에서는 이것이 가장 먼저 사용되는 옵션이다.

과세 체계의 형성은 국가의 발전 수준, 들어오는 이익의 원천이 결정되는 매개변수 및 기타 요인에 따라 달라집니다. 따라서 통일된 수수료 징수 시스템을 구축하는 것은 극히 어렵습니다. 그리고 이 순간은 세무 당국과 납세자 모두의 삶을 상당히 복잡하게 만듭니다.

그러나 이러한 문제를 제거하는 메커니즘은 여전히 존재합니다. 러시아 연방에서는 이중과세 방지가 입법 차원에서 제공됩니다. 조세법 제 232조에는 러시아 연방 거주자로부터 수수료를 두 번 징수할 수 있는 경우와 해외에서 지불한 금액이 러시아 연방세무서에 의해 계산되는 경우에 대해 자세히 설명되어 있습니다.

이 단락의 1항에 따르면, 러시아 연방 시민이 모국 국경 밖에서 받은 이익에 대한 세금을 납부할 경우 러시아에서 상환하는 데 필요한 수수료가 재계산되지 않습니다. 실제로 금액은 두 번 지불됩니다. 또한 외국의 세금은 해당 영토에 적용되는 규칙과 법률에 따라 납부됩니다.

이러한 상황은 지급인이 소득을 받는 국가와 그가 속한 국가 사이에 비즈니스 관계가 존재하는 경우에만 변경될 수 있습니다. 이 경우 수행되는 금전 거래와 관련하여 특별한 규칙 세트가 형성됩니다. 또한 특정 국가의 정상이 서명한 이중과세방지협정(DTA)에 확립된 규정을 도입하여 최종 합의를 문서화합니다.

이러한 계약은 과세 문제를 규제하고 동일한 소득에 대해 수수료를 무제한으로 징수하는 것을 방지하기 위해 고안되었습니다. 또한, 이러한 서면 합의는 여러 국가 간의 경제 협력을 크게 장려합니다.

일반적으로 ITN 계약은 다음 항목에 대한 조건을 지정합니다.

세금 징수 기준을 포함하여 양국의 세금 서비스 운영 규칙;
기부금을 납부해야 하는 단체(개인 및 조직)
거주자의 거주지 주 외부에 위치한 자산에 관한 설명,
세금의 종류.

계약에는 유효 기간과 종료 규칙이 명시되어야 합니다.

또한, 러시아 연방 헌법 제15조에 따르면, 국가 간에 체결된 협정은 국가의 법률 및 규정보다 우선합니다. 따라서 세무 기관의 조치가 해당 문서의 조항과 모순되는 경우 동의하지 않는 납세자는 사건 발생 후 3년 이내에 재무부에 불만을 제기할 권리가 있습니다.

러시아 연방이 ITN에 관한 계약을 체결한 국가 목록

러시아는 2020년 현재 80개 주를 포함하여 여러 국가와 이중과세 방지에 관한 협약 및 협정을 체결했습니다. 이러한 목록은 방향을 파악하고 교통 사고 방지 계획을 구현할 수 있는 경우와 그렇지 않은 경우를 이해하는 데 도움이 될 수 있습니다.

목록에는 다음 국가가 포함됩니다.

상태	국제 조약	계약에 관한 정보
호주	2000년 9월 7일자 러시아 연방 정부와 호주 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 2000년 9월 7일 발효일: 2003년 12월 17일 2004년 7월 1일(호주)
	2000년 4월 13일 러시아 연방 정부와 오스트리아 공화국 정부 간의 협약 "소득세 및 자본세에 관한 이중과세 방지에 관한" 협약	체결일자: 2000년 4월 13일 발효일: 2002년 12월 30일 적용일자: 2003년 1월 1일
아제르바이잔	1997년 7월 3일자 러시아 연방 정부와 아제르바이잔 공화국 정부 간의 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1997년 7월 3일 발효일: 1998년 7월 3일 적용일자: 1999년 1월 1일
	1995년 4월 11일 러시아 연방 정부와 알바니아 공화국 정부 간의 협약 "소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1995년 4월 11일 발효일: 1997년 12월 9일 적용일자: 1998년 1월 1일
	2006년 3월 10일 러시아 연방 정부와 알제리 인민 민주 공화국 정부 간의 협약 "소득 및 재산세에 대한 이중과세 방지에 관한" 협약	체결일자: 2006년 3월 10일 발효일: 2008년 12월 18일 적용일자: 2009년 1월 1일
아르헨티나	소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지를 위한 러시아 연방 정부와 아르헨티나 공화국 정부 간의 협약	체결일자: 2001년 10월 10일 시행일: 2012년 10월 15일 적용일자: 2013년 1월 1일
	1996년 12월 28일자 러시아 연방 정부와 아르메니아 공화국 정부 간의 "소득 및 재산에 대한 이중 과세 철폐에 관한" 협정	체결일자: 1996년 12월 28일 발효일: 1998년 3월 17일 적용일자: 1999년 1월 1일
벨라루스	1995년 4월 21일자 러시아 연방 정부와 벨로루시 공화국 정부 간의 협정 "소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정. 협정의 필수적인 부분은 2006년 1월 24일자 의정서입니다.	체결일자: 1995년 4월 21일 발효일: 1997년 1월 21일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1995년 6월 16일 러시아 연방 정부와 벨기에 왕국 정부 간의 협약 "소득세 및 재산세에 관한 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1995년 6월 16일 발효일: 2000년 1월 26일 적용일자: 2001년 1월 1일
불가리아	1993년 6월 8일자 러시아 연방 정부와 불가리아 공화국 정부 간의 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1993년 6월 8일 발효일: 1995년 4월 24일 적용일자: 1996년 1월 1일
보츠와나	소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지를 위한 러시아 연방 정부와 보츠와나 공화국 정부 간의 2003년 4월 8일 협약	체결일자: 2003년 4월 8일 발효일: 2009년 12월 23일 적용 날짜: 2010년 1월 1일(러시아) 2010년 7월 1일(보츠와나)
대 브리튼 섬	1994년 2월 15일 러시아 연방 정부와 영국 및 북아일랜드 영국 정부 간의 협약 "소득세 및 자본 이득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1994년 2월 15일 적용일자: 1998년 1월 1일(러시아) 1998년 4월 1일/06일(영국)
	1994년 4월 1일 러시아 연방 정부와 헝가리 공화국 정부 간의 협약 "소득세 및 재산세에 관한 이중과세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1994년 4월 1일 발효일: 1997년 11월 3일 적용일자: 1998년 1월 1일
베네수엘라	2003년 12월 22일 러시아 연방 정부와 베네수엘라 볼리바르 공화국 정부 간의 협약 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자 : 2003년 12월 22일 발효일: 2009년 1월 19일 적용일자: 2010년 1월 1일
	1993년 5월 27일 러시아 연방 정부와 베트남 사회주의 공화국 정부 간의 협정 "소득세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1993년 5월 27일 발효일: 1996년 3월 21일 적용일자: 1997년 1월 1일
독일	1996년 5월 29일자 러시아 연방과 독일 연방 공화국 간의 "소득 및 재산세에 대한 이중 과세 방지에 관한" 협정.	체결일자: 1996년 5월 29일 발효일: 1996년 12월 30일 적용일자: 1997년 1월 1일
	2000년 6월 26일 러시아 연방 정부와 그리스 공화국 정부 간의 협약 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 2000년 6월 26일 발효일: 2007년 12월 20일 적용일자: 2008년 1월 1일
	1996년 2월 8일 러시아 연방 정부와 덴마크 왕국 정부 간의 협약 "소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1996년 2월 8일 발효일: 1997년 4월 27일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1997년 9월 23일자 러시아 연방 정부와 이집트 아랍 공화국 정부 간의 협정 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 1997년 9월 23일 발효일: 2000년 12월 6일 적용일자: 2001년 1월 1일
	1994년 4월 25일 러시아 연방 정부와 이스라엘 정부 간의 협약 "소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1994년 4월 25일 발효일: 2000년 12월 7일 적용일자: 2001년 1월 1일
	1997년 3월 25일자 러시아 연방 정부와 인도 공화국 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1997년 3월 25일 발효일: 1998년 4월 11일 적용 날짜: 1999년 1월 1일(러시아) 1999년 4월 1일(인도)
인도네시아	1999년 3월 12일 러시아 연방 정부와 인도네시아 공화국 정부 간의 "이중 과세 방지 및 소득세 탈세 방지에 관한 협정"	체결일자: 1999년 3월 12일 발효일: 2002년 12월 17일 적용일자: 2003년 1월 1일
	1998년 3월 6일자 러시아 연방 정부와 이란 이슬람 공화국 정부 간의 협정 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 1998년 3월 6일 발효일: 2002년 4월 5일 적용일자: 2003년 1월 1일
아일랜드	1994년 4월 29일자 러시아 연방 정부와 아일랜드 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1994년 4월 29일 발효일: 1995년 7월 7일 적용 날짜: 1996년 1월 6일/04일(아일랜드) 1996년 1월 1일(러시아)
아이슬란드	1999년 11월 26일 러시아 연방 정부와 아이슬란드 공화국 정부 간의 "이중 과세 방지 및 소득세 탈세 방지에 관한 협약"	체결일자: 1999년 11월 26일 발효일: 2003년 7월 21일 적용일자: 2004년 1월 1일
	1998년 12월 16일 러시아 연방 정부와 스페인 왕국 정부 간의 협약 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1998년 12월 16일 발효일: 2000년 6월 13일 적용일자: 2001년 1월 1일
	1996년 4월 9일 러시아 연방 정부와 이탈리아 공화국 정부 간의 협약 "소득세 및 자본세에 대한 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1996년 4월 9일 발효일: 1998년 11월 30일 적용일자: 1999년 1월 1일
카자흐스탄	1996년 10월 18일 러시아 연방 정부와 카자흐스탄 공화국 정부 간의 협약 "이중 과세 철폐 및 소득과 자본에 대한 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1996년 10월 18일 발효일: 1997년 7월 29일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1995년 10월 5일자 러시아 연방 정부와 캐나다 정부 간의 협정 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 1995년 10월 5일 발효일: 1997년 5월 5일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1998년 4월 20일자 러시아 연방 정부와 카타르 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1998년 4월 20일 발효일: 2000년 9월 5일 적용일자: 2001년 1월 1일
	1998년 12월 5일자 러시아 연방 정부와 키프로스 공화국 정부 간의 "소득세 및 자본세에 대한 이중과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 2008년 12월 5일 발효일: 1999년 8월 17일 적용일자: 2000년 1월 1일
키르기스스탄	1999년 1월 13일 러시아 연방 정부와 키르기스스탄 정부 간의 "이중 과세 방지 및 소득세 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1999년 1월 13일 발효일: 2000년 7월 5일 적용일자: 2001년 1월 1일
	1994년 5월 27일 러시아 연방 정부와 중화인민공화국 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1994년 5월 27일 발효일: 1997년 4월 10일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1997년 9월 26일 러시아연방 정부와 조선민주주의인민공화국 정부 사이의 "소득과 자본에 대한 조세의 이중과세 방지에 관한" 합의	체결일자 : 1997년 9월 26일 발효일: 2000년 5월 30일 적용일자: 2001년 1월 1일
	1992년 11월 19일 대한민국 정부와 러시아연방 정부 간 협약 “소득에 대한 조세에 관한 이중과세방지에 관한 협약”	체결일자: 1992년 11월 19일 발효일: 1995년 8월 24일 적용일자: 1996년 1월 1일
	이중과세 방지 및 소득과 자본에 대한 탈세 방지에 관한 러시아 연방 정부와 쿠바 공화국 정부 간의 2000년 12월 14일 합의	체결일자: 2000년 12월 14일 시행일: 2010년 11월 15일 적용일자: 2011년 1월 1일
	1999년 2월 9일자 러시아 연방과 쿠웨이트 국가 간의 협정 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 1999년 2월 9일 발효일: 2003년 1월 3일 적용일자: 2004년 1월 1일
	소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한 러시아 연방 정부와 라트비아 공화국 정부 간의 협정	체결일자: 2010년 12월 20일 시행일: 2012년 11월 6일 적용일자: 2013년 1월 1일
	1997년 4월 8일 러시아 연방 정부와 레바논 공화국 정부 간의 협약 "소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1997년 4월 7일 발효일: 2000년 6월 16일 적용일자: 2001년 1월 1일
	1999년 6월 29일 러시아 연방 정부와 리투아니아 공화국 정부 간의 협정 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 1999년 6월 29일 발효일: 2005년 5월 5일 적용일자: 2006년 1월 1일
룩셈부르크	1993년 6월 28일자 러시아 연방과 룩셈부르크 대공국 간의 협정 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 1993년 6월 28일 발효일: 1997년 5월 7일 적용일자: 1998년 1월 1일
마케도니아	1997년 10월 21일 러시아 연방 정부와 마케도니아 공화국 정부 간의 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1997년 10월 21일 발효일: 2000년 7월 14일 적용일자: 2001년 1월 1일
말레이시아	1987년 7월 31일자 소련 정부와 말레이시아 정부 간의 "소득세 관련 이중과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1987년 7월 31일 시행일: 알 수 없음 적용일자: 1989년 1월 1일
	1996년 6월 25일 러시아 연방 정부와 말리 공화국 정부 간의 협약 "소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 상호 지원 규칙 수립에 관한" 협약	체결일자: 1996년 6월 25일 발효일: 1999년 9월 13일 적용일자: 2000년 1월 1일
	소득에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지를 위한 러시아 연방 정부와 몰타 정부 간의 협약	체결일자: 2013년 4월 24일 시행일: 2014년 5월 22일 적용일자: 2015년 1월 1일
	1997년 9월 4일자 러시아 연방 정부와 모로코 왕국 정부 간의 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1997년 9월 4일 발효일: 1999년 8월 31일 적용일자: 2000년 1월 1일
	2004년 6월 7일자 러시아 연방 정부와 멕시코 연합 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 2004년 7월 7일 발효일: 2008년 4월 2일 적용일자: 2009년 1월 1일
	1996년 4월 12일 러시아 연방 정부와 몰도바 공화국 정부 간의 "소득 및 재산에 대한 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1996년 4월 12일 발효일: 1997년 6월 6일 적용일자: 1998년 1월 1일
몽골리아	1995년 4월 5일자 러시아 연방 정부와 몽골 정부 간의 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1995년 4월 5일 발효일: 1997년 5월 22일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1998년 3월 31일 러시아 연방 정부와 나미비아 공화국 정부 간의 협약 "소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1998년 3월 30일 발효일: 2000년 6월 23일 적용일자: 2001년 1월 1일
네덜란드	1996년 12월 16일자 러시아 연방 정부와 네덜란드 왕국 정부 간의 협정 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 1996년 12월 16일 발효일: 1998년 8월 27일 적용일자: 1999년 1월 1일
뉴질랜드	2000년 9월 5일자 러시아 연방 정부와 뉴질랜드 정부 간의 협정 "소득세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 2000년 9월 5일 발효일: 2003년 7월 4일 적용일자: 2004년 1월 1일(러시아) 2004년 4월 1일(뉴질랜드)
노르웨이	1996년 3월 26일 러시아 연방 정부와 노르웨이 왕국 정부 간의 협약 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지"	체결일자: 1996년 3월 26일 발효일: 2002년 12월 20일 적용일자: 2003년 1월 1일
	1992년 5월 22일자 러시아 연방 정부와 폴란드 공화국 정부 간의 "소득 및 재산에 대한 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1992년 5월 22일 발효일: 1993년 2월 22일 적용일자: 1994년 1월 1일
포르투갈	2000년 5월 29일 러시아 연방 정부와 포르투갈 공화국 정부 간의 협약 "소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 2000년 5월 29일 발효일: 2002년 12월 11일 적용일자: 2003년 1월 1일
	1993년 9월 27일 러시아 연방 정부와 루마니아 정부 간의 협약 "소득세 및 재산세에 관한 이중과세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1993년 9월 27일 발효일: 1995년 8월 11일 적용일자: 1996년 1월 1일
사우디 아라비아	소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지를 위해 러시아 연방 정부와 사우디아라비아 정부 간에 체결된 2007년 2월 11일 협약	체결일자: 2007년 2월 11일 발효일: 2010년 2월 1일 적용일자: 2011년 1월 1일
세르비아; 몬테네그로	1995년 10월 12일 러시아 연방 정부와 유고슬라비아 연방 공화국 연방 정부 간의 협약 "소득세 및 재산세에 관한 이중과세 방지에 관한" 협약	체결일자 : 1995년 10월 12일 발효일: 1997년 7월 9일 적용일자: 1998년 1월 1일
싱가포르	2002년 9월 9일자 러시아 연방 정부와 싱가포르 공화국 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 2002년 9월 9일 발효일: 2009년 1월 16일 적용일자: 2010년 1월 1일
	2000년 9월 17일자 러시아 연방 정부와 시리아 아랍 공화국 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 2000년 9월 17일 발효일: 2003년 7월 31일 적용일자: 2004년 1월 1일
슬로바키아	1994년 6월 24일자 러시아 연방 정부와 슬로바키아 공화국 정부 간의 "소득 및 재산에 대한 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1994년 6월 24일 발효일: 1997년 5월 1일 적용일자: 1998년 1월 1일
슬로베니아	1995년 9월 29일 러시아 연방 정부와 슬로베니아 공화국 정부 간의 협약 "소득세 및 재산세에 관한 이중과세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1995년 9월 29일 발효일: 1997년 4월 20일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1992년 6월 17일 러시아 연방과 미국 간의 조약 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 조약	체결일자: 1992년 6월 17일 발효일: 1993년 12월 16일 적용일자: 1994년 1월 1일
타지키스탄	1997년 3월 31일 러시아 연방 정부와 타지키스탄 공화국 정부 간의 "이중 과세 방지 및 소득과 자본에 대한 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1997년 3월 31일 발효일: 2003년 4월 26일 적용일자: 2004년 1월 1일
	1999년 9월 23일 러시아 연방 정부와 태국 정부 간의 협약 "소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1999년 9월 23일 발효일: 2009년 1월 15일 적용일자: 2010년 1월 1일
투르크메니스탄	1998년 1월 14일 러시아 연방 정부와 투르크메니스탄 정부 간의 협정 "소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중과세 철폐에 관한" 협정	체결일자: 1998년 1월 14일 발효일: 1999년 2월 10일 적용일자: 2000년 1월 1일
	1997년 12월 15일자 러시아 연방 정부와 터키 공화국 정부 간의 "소득세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1997년 12월 15일 발효일: 1999년 12월 31일 적용일자: 2000년 1월 1일
우즈베키스탄	1994년 3월 2일 러시아 연방 정부와 우즈베키스탄 공화국 정부 간의 "소득 및 재산에 대한 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1994년 3월 2일 발효일: 1995년 7월 27일 적용일자: 1996년 1월 1일
	1995년 2월 8일자 러시아 연방 정부와 우크라이나 정부 간의 "소득 및 재산에 대한 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1995년 2월 8일 발효일: 1999년 8월 3일 적용일자: 2000년 1월 1일
필리핀 제도	1995년 4월 26일 러시아 연방 정부와 필리핀 공화국 정부 간의 협약 "소득에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1995년 4월 26일 발효일: 1997년 12월 12일 적용일자: 1998년 1월 1일
핀란드	1996년 5월 4일자 러시아 연방 정부와 핀란드 공화국 정부 간의 협정(2000년 4월 14일 개정) "소득세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정.	체결일자: 1996년 5월 4일 발효일: 2002년 12월 14일 적용일자: 2003년 1월 1일
	1996년 11월 26일 러시아 연방 정부와 프랑스 공화국 정부 간의 협약 "소득 및 재산에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지, 탈세 및 세법 위반 방지"	체결일자: 1996년 11월 26일 발효일: 1999년 2월 9일 적용일자: 2000년 1월 1일
크로아티아	1995년 10월 2일자 러시아 연방 정부와 크로아티아 공화국 정부 간의 "소득세 및 재산세와 관련된 이중 과세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1995년 10월 2일 발효일: 1997년 4월 19일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1995년 11월 17일 러시아 연방 정부와 체코 공화국 정부 간의 협약 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협약.	체결일자 : 1995년 11월 17일 발효일: 1997년 7월 18일 적용일자: 1998년 1월 1일
	소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지를 위한 러시아 연방 정부와 칠레 공화국 정부 간의 협약	체결일자 : 2004년 11월 19일 시행일: 2012년 3월 23일 적용일자: 2013년 1월 1일
스위스	1995년 11월 15일 러시아 연방과 스위스 연방 간의 협정 "소득 및 자본에 대한 세금과 관련된 이중 과세 방지"	체결일자: 1995년 11월 15일 발효일: 1997년 4월 18일 적용일자: 1998년 1월 1일
	1993년 6월 15일 러시아 연방 정부와 스웨덴 정부 간의 협약 "소득세에 대한 이중 과세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1993년 6월 14일 발효일: 1995년 8월 3일 적용일자: 1996년 1월 1일
스리랑카	1999년 3월 2일자 러시아연방 정부와 스리랑카 민주사회주의공화국 정부 간의 "소득세와 관련된 이중과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자: 1999년 3월 2일 발효일: 2002년 12월 29일 적용일자: 2003년 1월 1일(러시아) 2003년 4월 1일(스리랑카)
	1995년 11월 27일자 러시아 연방 정부와 남아프리카 공화국 정부 간의 협정 "소득세와 관련된 이중 과세 방지 및 탈세 방지에 관한" 협정	체결일자 : 1995년 11월 27일 발효일: 2000년 6월 26일 적용일자: 2000년 9월 1일(남아프리카공화국) 2001년 1월 1일(러시아)
	1986년 1월 18일 소련 정부와 일본 정부 간의 협약 "소득세에 관한 이중과세 방지에 관한" 협약	체결일자: 1986년 1월 18일 발효일: 1986년 11월 27일 적용일자: 1987년 1월 1일

국제 조약이 있는 경우의 과세 메커니즘

국제 협정이 존재하는 경우 러시아인이 다른 주에서 받고 자국 영토에서 지불하는 소득에 대한 세금이 러시아에서 고려됩니다. 절차는 조세법 232조 2-4항에 의해 규제됩니다.

절차는 다음 규칙에 따라 수행됩니다.

다른 국가의 러시아 연방 거주자가 납부한 소득세 상쇄는 과세 기간이 끝날 때 수행됩니다.
납부한 기여금을 설명하기 위해 납세자는 연방세무서에 신고서를 제출해야 하며, 이 신고서는 외국에서 납부한 금액을 명시해야 합니다.
과세소득을 취득한 기간이 종료된 후 3년 이내에 신고할 수 있습니다.

신고서에는 가용 소득 금액과 세금 납부 사실을 증명하는 서류가 첨부되어야 합니다. 서류는 러시아어로 번역되어야 하며, 공증인의 인증을 받아야 합니다.

증빙 서류에는 다음 정보가 기록되어야 합니다.

소득 유형;
이익마진;
소득을 취득한 연도
세금 기여 금액;
외국에서 수수료를 상환한 날짜.

예를 들어 신원 확인 서류로는 타국 국세청에 제출한 신고서, 납부세 납부금 납부 영수증 등을 제시할 수 있습니다. 서류는 필수 공증을 거쳐 러시아어로 번역되어야 합니다.

부동산 과세 및 부동산 소득의 특징

이와 별도로 부동산 및 부동산에서 얻은 소득과 관련하여 개발된 이중과세 방지 제도를 언급할 가치가 있습니다. 예를 들어 임대료.

4가지 사항이 중요합니다:

부동산은 자산으로 과세됩니다.
물건으로 인한 이익에는 그 물건이 위치한 국가에서 정한 소득세가 부과됩니다.
부동산 소유자가 거주하는 주는 세금을 면제하거나 다른 국가에서 지불한 금액을 상쇄합니다.
교통사고를 예방하기 위해서는 명시된 조건에 대한 자세한 설명이 계약서에 포함되어야 합니다.

러시아 연방 시민이 미국에 위치한 부동산을 소유하고 있다고 가정해 보겠습니다. 이 경우 다른 주에서 납부한 수수료 금액은 러시아 납부 세액에서 공제됩니다. 후자는 소득의 13% 표준 세율로 계산되며 반대 조치가 필요합니다. 즉, 외국 세금 금액에서 이 비율을 공제하는 것입니다. 동시에 외국 기여는 러시아 기여보다 적을 수 없습니다. 이런 일이 발생하면 누락된 부분을 지불해야 하지만 러시아 연방에서는 지불해야 합니다.

계약에 따른 사업 활동은 통일된 요구 사항에 따라 수행됩니다. 규정에 따르면 세금 부과금은 이익이 발생한 국가에서 납부해야 합니다.

그러나 다음과 같은 조건에서는:

소득을 받은 사람이 다른 국가의 거주자가 아닌 경우
고정사업장을 통해 취득한 이익.

마지막 단락을 기준으로 받은 소득에는 과세 대상이 됩니다. 동시에 표현은 비즈니스 활동이 특정 장소에 국한되어 있다고 가정합니다. 즉, 영구적인 부지, 건물을 가지고 있습니다.

또 다른 중요한 점은 대부분의 활동이 이 위치를 통해 수행되어야 한다는 것입니다. 더욱이 작업이 보조적인 성격을 띠는 경우 표현에 대해 말할 수 없습니다.

예를 들어, 건물이 상품 구매, 보관, 전시, 배송에 사용되는 경우 이 경우 한 주에만 세금을 납부할 의무가 발생하지 않습니다. 사이트가 잘 갖춰진 사무실처럼 보이더라도 말이죠. 그러한 조직의 이익에는 외국세가 부과되지 않습니다.

최대 크레딧 금액

최대 상쇄 금액은 다음과 같이 결정됩니다.

외국에서 납부한 세금이 거주국 내에서 세금을 납부할 때 상계되는지 여부가 결정됩니다.
최대 오프셋 금액은 한도 계산을 통해 계산됩니다.
다른 나라에서 납부한 기부금액 중 가장 작은 금액과 최대 크레딧 금액을 구합니다.

기업이 최대 금액을 초과하여 세금을 납부하는 경우 해당 기부금은 해외 신용을 받을 수 없습니다.

이중 세금 납부 필요성은 러시아 연방 거주자의 자산이 위치한 국가와 국제 협약이 있는 경우에만 피할 수 있습니다. 이 경우, 다른 국가 국경 내에서 지불된 금액은 러시아 연방세무국에서 고려됩니다. 그러나 DV 방지에 대한 합의가 없다는 것은 러시아 시민이 거주 국가와 소득을 얻은 국가의 영토에서 세금을 2 번 지불해야 함을 의미합니다.

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