ვინაიდან აუდიტის დასკვნები მრავალი ეკონომიკური გადაწყვეტილების საფუძველია, აუდიტი მკაცრად რეგულირდება ყველა ქვეყანაში. ამჟამად რუსეთში მოქმედებს აუდიტორული საქმიანობის რეგულირების შემდეგი სისტემა:

1. კანონი აუდიტის შესახებ;
2. სხვა ფედერალური კანონები და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები აუდიტის შესახებ, გამოცემული აუდიტის შესახებ კანონის შესაბამისად და არ ეწინააღმდეგება მას;
3. ფედერალური აუდიტის სტანდარტები;
4. თვითრეგულირებადი აუდიტის ასოციაციების სტანდარტები;
5. შიდა აუდიტის სტანდარტები.

ამრიგად, კანონი აუდიტის შესახებ არის დომინანტური დოკუმენტი აუდიტორული საქმიანობის პირდაპირი რეგულირების სისტემაში. იგი განსაზღვრავს აუდიტის ცნებებს, აუდიტორს, ორგანიზაციისა და საქმიანობის სამართლებრივ ასპექტებს, სავალდებულო აუდიტის კრიტერიუმებს, აუდიტთან დაკავშირებულ სერვისების ტიპებს, პროფესიული ეთიკის სტანდარტებისა და ნორმების ადგილს, აუდიტორებისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების უფლებებსა და პასუხისმგებლობებს, ძირითად ასპექტებს. ხარისხის კონტროლი აუდიტში, აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების უფლების სერტიფიცირების საკითხები, თვითრეგულირებადი აუდიტორული ასოციაციების როლი და ა.შ. მისი დაცვა სავალდებულოა ყველა აუდიტორისა და აუდიტორული ორგანიზაციისთვის, ასევე სავალდებულო აუდიტს დაქვემდებარებული პირებისთვის.

ფედერალური აუდიტის სტანდარტები სავალდებულოა აუდიტორული ორგანიზაციებისთვის, ინდივიდუალური აუდიტორებისთვის, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფი პირებისთვის, გარდა იმ დებულებებისა, რომლებიც მიუთითებს, რომ ისინი საკონსულტაციო ხასიათისაა, ისინი დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ. ეს სტანდარტები შემუშავებულია რუსეთში აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების (ISA) შესაბამისად, აუდიტის პრაქტიკული აქცენტისა და ერთგვაროვნების გასაზრდელად. სტანდარტებისაგან განსხვავებით ბუნებით წმინდა საკონსულტაციოა. ამ სტანდარტების შემუშავება რუსეთში ჯერ არ დასრულებულა, მაგალითად, ამჟამად მიღებულია 23 წესი.

თვითრეგულირების აუდიტის ასოციაციებს უფლება აქვთ შეიმუშაონ საკუთარი სტანდარტები და მეთოდოლოგიური მასალები ფედერალური სტანდარტების გამოსაყენებლად, რამაც შეიძლება დააწესოს დამატებითი მოთხოვნები აუდიტის ჩასატარებლად, მაგრამ ისინი არ უნდა ეწინააღმდეგებოდეს ფედერალურ სტანდარტებს და აუდიტის შესახებ კანონს.

აუდიტორულ ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ აუდიტორებს უფლება აქვთ დაადგინონ აუდიტის საქმიანობის საკუთარი წესები (სტანდარტები), რომლებიც არ ეწინააღმდეგება აუდიტის საქმიანობის ფედერალურ წესებს (სტანდარტებს) და ვერ დააწესებს ფედერალურ სტანდარტებში მითითებულზე დაბალი მოთხოვნები.

გარდა ამისა, აუდიტორები, აუდიტორული ორგანიზაციები, თვითრეგულირებადი აუდიტის ასოციაციები და მათი თანამშრომლები ვალდებულნი არიან დაიცვან პროფესიული ეთიკის კოდექსი.

აუდიტის კონცეფცია. აუდიტის სამართლებრივი სტანდარტები

აუდიტის საქმიანობა (აუდიტი)- აუდიტის ჩატარების და მასთან დაკავშირებული მომსახურების მიწოდების ბიზნეს საქმიანობა. ეს ნიშნავს, რომ ყველა აუდიტორული ფირმა იქმნება მოგების მიღების მიზნით (სამოქალაქო კოდექსის შესაბამისად), ისევე როგორც ნებისმიერი სხვა ბიზნეს სტრუქტურა.

აუდიტი (აუდიტი)- ორგანიზაციების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების დამოუკიდებელი შემოწმება. აუდიტორებისა და აუდიტორული ფირმების დამოუკიდებლობა აუდიტის ჩატარებისას არის აუდიტის ჩატარების ძირითადი პრინციპი (კანონი შეიცავს ამ კონცეფციის საკმაოდ დეტალურ განმარტებას).

აუდიტის ობიექტი შეიძლება იყოს არა მხოლოდ ორგანიზაციები, არამედ ინდივიდუალური მეწარმეებიც, ვინაიდან კანონი არ ითვალისწინებს მათ შორის განსხვავებებს სავალდებულო აუდიტის კრიტერიუმების განსაზღვრისას.

აუდიტი არ ცვლის სახელმწიფო კონტროლს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე, რომელიც ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად უფლებამოსილი სამთავრობო ორგანოების მიერ.

აუდიტორული ორგანიზაციის პერსონალის არანაკლებ 50% უნდა იყოს რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეები, რომლებიც მუდმივად ცხოვრობენ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ხოლო თუ აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელი უცხო ქვეყნის მოქალაქეა, არანაკლებ 75%. პირი, რომელიც არის კომერციული ორგანიზაციის ერთადერთი აღმასრულებელი ორგანო, უნდა იყოს აუდიტორი.

აუდიტორულ ორგანიზაციას უნდა ჰყავდეს სულ მცირე ხუთი აუდიტორი თავის შტატში. კანონმდებლების აზრით, ეს ნორმა იმ მოთხოვნასთან ერთად, რომ სავალდებულო აუდიტის განხორციელება მხოლოდ აუდიტორულ ორგანიზაციას შეუძლია, უნდა ემსახურებოდეს აუდიტის ხარისხის გაუმჯობესებას. მოსალოდნელია, რომ აუდიტორულ ფირმაში კვალიფიციური სპეციალისტების მეტი რაოდენობა ხელს შეუწყობს მისი მუშაობის ხარისხის გაუმჯობესებას.

აუდიტორები და აუდიტორული ორგანიზაციები უნდა იყვნენ ერთ-ერთი თვითრეგულირების ასოციაციის წევრები და შეყვანილი იყვნენ აუდიტორთა და აუდიტორული ფირმების ერთიან რეესტრში. მხოლოდ ყველა ამ პირობის დაკმაყოფილების შემდეგ შეიძლება განხორციელდეს აუდიტორული აქტივობები და მიაწოდოს შესაბამისი მომსახურება, რომელიც დაკავშირებულია აზრის გამოხატვასთან, წინააღმდეგ შემთხვევაში, საქმიანობა განიხილება უკანონოდ, ყველა შემდგომი შედეგით. იგივე წესი ვრცელდება ყველა კომერციულ ორგანიზაციაზე, რომლებიც თავიანთ სახელში იყენებენ სიტყვას „აუდიტი“ და სიტყვის „აუდიტის“ ყველა წარმოებულს.

აუდიტორული ორგანიზაციები და ინდივიდუალური აუდიტორები ვალდებულნი არიან კონფიდენციალურად დაიცვან აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტებისა და იმ პირების ტრანზაქციები, რომლებსაც აუდიტორთან დაკავშირებული მომსახურება გაუწიეს.

აუდიტორული ორგანიზაციები და მათი მენეჯერები, ინდივიდუალური აუდიტორები, აუდიტის ქვეშ მყოფი და სავალდებულო აუდიტის ქვეშ მყოფი პირები ეკისრებათ სისხლის სამართლის, ადმინისტრაციული და სამოქალაქო პასუხისმგებლობას რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

აუდიტის მიზნები, ამოცანები და ზოგადი პრინციპები

აუდიტის მიზნებისა და ზოგადი პრინციპების განხილვისას აუცილებელია ვიხელმძღვანელოთ არა მხოლოდ აუდიტის აქტის დებულებებით, არამედ სტანდარტებითაც.

ფედერალური აუდიტის სტანდარტი No1 „აუდიტის მიზანი და ძირითადი პრინციპები“ ადგენს საერთო მიზნებსა და ძირითად პრინციპებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის ჩასატარებლად, რომელთა დაცვაც აუდიტის ორგანიზაციასა და ცალკეულ აუდიტორს მოეთხოვება. სტანდარტი ეხება შემდეგ ძირითად საკითხებს:

• აუდიტის მიზანი;
• აუდიტის ზოგადი პრინციპები;
• აუდიტის ფარგლები;
• გონივრული გარანტია;
• ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების პასუხისმგებლობა.

ფინანსური ანგარიშგების აუდიტი მიზნად ისახავს აუდიტორს გამოთქვას მოსაზრება იმის შესახებ, მომზადებულია თუ არა ფინანსური ანგარიშგება, ყველა მატერიალური თვალსაზრისით, ფინანსური ანგარიშგების დადგენილი ჩარჩოს შესაბამისად. აზრის გამოთქმისას აუდიტორი, ISA No200-ის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, „აძლევს ჭეშმარიტ და ობიექტურ ხედვას“ ან „წარმოადგენს ობიექტურად და ყველა მატერიალურ ასპექტში“, რაც ექვივალენტურია.

აუდიტის მიზანია აზრის გამოთქმა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობაზე. ეს განმარტება მოცემულია როგორც კანონში, ასევე სტანდარტში ის სრული და ამომწურავია. აქედან გამომდინარე, აუდიტის მიზანი არ არის შეცდომების აღმოჩენა და არაკეთილსინდისიერების გამოვლენა.

მიუხედავად იმისა, რომ აუდიტორის მოსაზრებამ შეიძლება გააძლიეროს ფინანსური ანგარიშგებისადმი ნდობა, მომხმარებელმა არ უნდა მიიღოს ეს მოსაზრება როგორც ერთეულის სამომავლო სიცოცხლისუნარიანობისადმი ნდობის გამოხატულება ან როგორც ერთეულის მენეჯმენტის ეფექტური ქცევის მტკიცებულება.

უნდა გვახსოვდეს, რომ სანდოობა გაგებულია, როგორც ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მონაცემების სიზუსტის ხარისხი, რომელიც საშუალებას აძლევს ამ ანგარიშგების მომხმარებელს, მის მონაცემებზე დაყრდნობით, გააკეთოს სწორი დასკვნები ეკონომიკური საქმიანობის, ფინანსური და ქონებრივი შედეგების შესახებ. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტების სტატუსი და ამ დასკვნების საფუძველზე მიიღოს ინფორმირებული გადაწყვეტილებები.

აუდიტორის ამოცანები აუდიტის პროცესშია: ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის ორგანიზების დონის შეფასება, ბუღალტრული პერსონალის კვალიფიკაცია, სააღრიცხვო დოკუმენტაციის დამუშავების ხარისხი, საწარმოსა და მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ამსახველი ბუღალტრული აღრიცხვის ჩანაწერების სისწორე და კანონიერება. საბოლოო შედეგები; საწარმოს ადმინისტრაციისთვის დახმარების გაწევა რეკომენდაციების შემუშავებით იმ ხარვეზებისა და დარღვევების აღმოსაფხვრელად, რომლებიც გავლენას ახდენდა ფინანსურ შედეგებზე და ანგარიშგების ინდიკატორების სანდოობაზე; წარსული ფაქტებისა და საწარმოში არსებული მდგომარეობის შესწავლის საფუძველზე, მისი ადმინისტრაციის ორიენტაცია იმ სამომავლო მოვლენებზე, რომლებმაც შეიძლება გავლენა მოახდინონ ეკონომიკურ საქმიანობაზე და საბოლოო შედეგებზე (გრძელვადიანი ანალიზის ჩატარება); კლიენტისთვის მნიშვნელოვანი და ზუსტი ინფორმაციის მიწოდება ყველა გაურკვეველ საკითხზე, რომელიც წარმოიქმნება აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულების შესრულების პროცესში.

პროფესიული მოვალეობების შესრულებისას აუდიტორი უნდა იხელმძღვანელოს ეთიკური პრინციპებით, ესენია: დამოუკიდებლობა, პატიოსნება, ობიექტურობა, პროფესიული კომპეტენტურობა და კეთილსინდისიერება, კონფიდენციალობა, პროფესიული ქცევა.

აუდიტორს მოეთხოვება აუდიტის ჩატარება ფედერალური აუდიტის სტანდარტების შესაბამისად, რომელიც შეიცავს ძირითად მოთხოვნებს, პროცედურებსა და სახელმძღვანელო პრინციპებს, ასევე საკონსულტაციო დებულებებსა და მაგალითებს.

აუდიტის ორგანიზაციის დამოუკიდებლობა ეკონომიკური სუბიექტისა და მისი მენეჯმენტისაგან განხილული უნდა იყოს როგორც ფორმალური, ისე ფაქტობრივი გარემოებების თვალსაზრისით; იგი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობისა და აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) შესაბამისად.

პატიოსნება და ობიექტურობა ეკონომიკურ სუბიექტთან კომუნიკაციაში მდგომარეობს იმაში, რომ აუდიტორული ორგანიზაციის დასკვნების, რეკომენდაციებისა და დასკვნების საფუძველი შეიძლება იყოს მხოლოდ საკმარისი რაოდენობის საჭირო ინფორმაცია. აუდიტორულმა ორგანიზაციამ არ უნდა დაუშვას მიკერძოება, ცრურწმენა ან მასზე განხორციელებული ზეწოლა, გავლენა მოახდინოს ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან კომუნიკაციაზე და, შესაბამისად, მისი დასკვნების, რეკომენდაციებისა და დასკვნების ობიექტურობაზე.

აუდიტორულმა ორგანიზაციამ არ უნდა გასცეს მომსახურება, რეკომენდაციები ან წინადადებები მათ განხორციელებაში დახმარებისათვის, რომლებიც სცილდება მის უფლებამოსილებებს აუდიტის და მასთან დაკავშირებული საქმიანობის ლიცენზიების ან პროფესიული კომპეტენციის შესაბამისად.

აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულია შეინარჩუნოს ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან ურთიერთობისას მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა ვადის გარეშე და მიუხედავად მასთან ურთიერთობის გაგრძელებისა თუ შეწყვეტისა. აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულია უზრუნველყოს ეკონომიკური სუბიექტის კონფიდენციალური ინფორმაციის უსაფრთხოება და არ გაამჟღავნოს იგი ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობის თანხმობის გარეშე, გარდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.

პროფესიული ქცევა ეკონომიკური სუბიექტის მენეჯმენტთან ურთიერთობისას არის საზოგადოებრივი ინტერესების პრიორიტეტისა და მთლიანად პროფესიის რეპუტაციის პატივისცემა. აუდიტორულმა ორგანიზაციამ თავი უნდა შეიკავოს ნებისმიერი ქმედებებისგან, რამაც შეიძლება მისი დისკრედიტაცია ან შელახოს აუდიტის პროფესიის პატივისცემა და ნდობა.

ეთიკური პრინციპების ზოგადი სიიდან, დამოუკიდებლობის ცნებები და მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობის პატივისცემა რეგულირდება კანონით, შესაბამისად, მათ შეიძლება ეწოდოს ფუნდამენტური, ხოლო დანარჩენი პრინციპები - ზოგადი ეთიკური.

აუდიტის დაგეგმვისა და განხორციელებისას უნდა იყოს გამოვლენილი პროფესიული სკეპტიციზმი, რადგან შეიძლება არსებობდეს გარემოებები, რომლებიც წარმოშობს ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებით შეცდომებს.

პროფესიული სკეპტიციზმის გამოვლენა ნიშნავს, რომ აუდიტორი კრიტიკულად აფასებს მოპოვებული აუდიტის მტკიცებულების შინაარსს და ყურადღებით შეისწავლის მტკიცებულებებს, რომლებიც ეწინააღმდეგება ნებისმიერ დოკუმენტს ან მენეჯმენტის განცხადებას ან ეჭვქვეშ აყენებს ასეთი დოკუმენტების ან განცხადებების სანდოობას. კერძოდ, პროფესიული სკეპტიციზმი უნდა იყოს გამოყენებული აუდიტის დროს, რათა შემცირდეს არაჩვეულებრივი გარემოებების იგნორირება, დაუსაბუთებელი განზოგადება დასკვნების გამოტანისას ან მცდარი დაშვებების გამოყენებისას აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მასშტაბის დადგენისა და მათი შედეგების შეფასებისას.

ტერმინი „აუდიტის ფარგლები“ ​​გულისხმობს აუდიტის პროცედურებს, რომლებიც საჭიროდ მიიჩნევა მიზნის მისაღწევად, რომელიც აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს შესაბამისი კანონებისა და რეგულაციების მოთხოვნების გათვალისწინებით და, საჭიროების შემთხვევაში, აუდიტის პირობების გათვალისწინებით. ჩართულობისა და ანგარიშგების მოთხოვნები.

აუდიტი შექმნილია იმისთვის, რომ უზრუნველყოს გონივრული გარანტია, რომ მთლიანობაში მიღებული ფინანსური ანგარიშგება არ შეიცავს არსებით შეცდომებს. საკმარისი გარანტია გულისხმობს აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვებას, რაც აუდიტორს საშუალებას მისცემს დაასკვნას, რომ მთლიანობაში მიღებული ფინანსური ანგარიშგება თავისუფალია არსებითი ხარვეზებისგან. გონივრული გარანტიის კონცეფცია ვრცელდება აუდიტის მთელ პროცესზე.

ფედერალური სტანდარტი (ISA-ს შესაბამისად) უზრუნველყოფს გარანტიის შემდეგ ტიპებს:

• აბსოლუტური (იშვიათად ხდება - აშკარა საკითხებზე);
• გონივრული (გამოიყენება აუდიტში);
• ზომიერი (გამოიყენება განხილვის შემოწმებისთვის);
• დაბალი (არანდობა - გამოიყენება შეთანხმებული პროცედურების შედგენისა და შესრულებისას).

მიუხედავად იმისა, რომ აუდიტორი პასუხისმგებელია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ ფორმულირებასა და აზრის გამოხატვაზე, ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება აუდიტირებული სუბიექტის ხელმძღვანელობას. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტი არ ათავისუფლებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას ასეთი პასუხისმგებლობისგან.

აუდიტორის ეთიკა

რუსეთში, აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსი პირველად დაამტკიცა რუსეთის აუდიტის პალატის გენერალურმა კრებამ 1996 წლის 4 დეკემბერს. აუდიტორთა ეთიკის კოდექსის ძირითადი მოთხოვნები განისაზღვრა ბუღალტერთა საერთაშორისო ფედერაციის მიერ. ისინი ემსახურებიან ეთიკური მოთხოვნების, დეტალური წესებისა და ქცევის სტანდარტების შემუშავებას აუდიტორებისთვის თითოეულ ქვეყანაში, სადაც ტარდება აუდიტი, და ისინი საფუძვლად დაედო რუსეთში შემუშავებულ ეთიკის კოდექსებს როგორც აუდიტორებისთვის, ასევე პროფესიონალი ბუღალტრებისთვის. ამ მოთხოვნების შესაბამისად, აუდიტორს უნდა ჰქონდეს გარკვეული პროფესიული ცოდნა და უნარები, აღიაროს და აღიაროს მორალური ფასეულობების მნიშვნელობა და მაღალი სტანდარტი თავის საქმიანობაში, იცოდეს თავისი მოვალეობა და პასუხისმგებლობა საზოგადოების წინაშე და დაიცვას ქცევის დადგენილი წესები. .

ამ მოთხოვნების დაცვა სავალდებულოა როგორც აუდიტორისთვის, ასევე ორგანიზაციაში დასაქმებული პროფესიონალი ბუღალტრისთვის. ამავდროულად, გარე აუდიტის სპეციალისტებს ეკისრება დამატებითი ეთიკური მოთხოვნები. მათ შორისაა დამოუკიდებლობის პირობების დაცვა, პროფესიული კომპეტენციის დამატებითი მოთხოვნები, აუდიტორული მომსახურების გადახდის პროცედურის რეგულირება, აუდიტირებული ორგანიზაციების ბუღალტერებთან და სხვა აუდიტორებთან ურთიერთობა, რეკლამის მახასიათებლები და მომსახურების შეთავაზებები. ამ დებულებებზე აქცენტის გასაძლიერებლად და მათი სავალდებულო გახადისთვის, ისინი შეტანილია აუდიტის აქტის ტექსტში.

კოდექსი შეიცავს 15 მუხლს.

• მუხლი 1. „ზოგადი დებულებები“ აჯამებს რუსეთის აუდიტის პალატის მიერ გაერთიანებული დამოუკიდებელი აუდიტორების პროფესიული ქცევის ეთიკურ სტანდარტებს; განისაზღვრება მორალური ღირებულებები, რომლებსაც აუდიტის საზოგადოება ადასტურებს თავის გარემოში.
• მუხლი 2. „ზოგადად მიღებული მორალური ნორმები და პრინციპები“ ადასტურებს აუდიტორების ვალდებულებას, დაიცვან უნივერსალური მორალური წესები და ეთიკური სტანდარტები თავიანთ ქმედებებში და გადაწყვეტილებებში, იცხოვრონ და იმუშაონ თავიანთი სინდისის შესაბამისად.
• მუხლი 3. „საჯარო ინტერესები“ ითვალისწინებს, რომ გარე აუდიტორი ვალდებულია იმოქმედოს ფინანსური ანგარიშგების ყველა მომხმარებლის ინტერესებიდან გამომდინარე და არა მხოლოდ აუდიტორული მომსახურების მომხმარებლის ინტერესებიდან გამომდინარე; იგი დარწმუნებული უნდა იყოს, რომ დაცული ინტერესები წარმოიშვა კანონიერ და სამართლიან საფუძვლებზე, წინააღმდეგ შემთხვევაში იგი ვალდებულია უარი თქვას მათ დაცვაზე.
• მუხლი 4. „აუდიტორის ობიექტურობა და მზრუნველობა“ ხაზს უსვამს, რომ დასკვნების ობიექტურობა შესაძლებელია მხოლოდ საჭირო ინფორმაციის საკმარისი რაოდენობის არსებობის შემთხვევაში. აუდიტორებს მოეთხოვებათ ობიექტურად განიხილონ ყველა წარმოქმნილი სიტუაცია და რეალური ფაქტი. აუდიტორზე რაიმე ფორმით ზეწოლა მიუღებელია. აუდიტორებმა ფრთხილად და სერიოზულად უნდა აიღონ თავიანთი პასუხისმგებლობა, დაიცვან დამტკიცებული აუდიტის სტანდარტები, ადეკვატურად დაგეგმონ და გააკონტროლონ სამუშაოები და შეამოწმონ დაქვემდებარებული სპეციალისტები.
• მუხლი 5. „აუდიტორის დამოუკიდებლობა“ გულისხმობს, რომ გაწეული პროფესიული მომსახურების შედეგად შედგენილ ანგარიშში ან სხვა დოკუმენტში აუდიტორი ვალდებულია შეგნებულად განაცხადოს კლიენტთან მიმართებაში დამოუკიდებლობა, როგორც ფორმალურ, ისე ფაქტობრივ გარემოებებში.
• მუხლი 6. „აუდიტორის პროფესიული კომპეტენცია“ მიუთითებს, რომ აუდიტორი ვალდებულია თავი შეიკავოს ისეთი მომსახურების გაწევისგან, რომელიც სცილდება მის პროფესიულ კომპეტენციას, ასევე ისეთი მომსახურების გაწევისგან, რომელიც არ შეესაბამება მის საკვალიფიკაციო მოწმობას. აუდიტორს კონკრეტული ამოცანების გადაჭრაში დასახმარებლად აუდიტორულ ფირმას შეუძლია მოიზიდოს კომპეტენტური სპეციალისტები.
• მუხლი 7. „კლიენტების კონფიდენციალური ინფორმაცია“ ითვალისწინებს აუდიტორის ვალდებულებას, შეინახოს კონფიდენციალური ინფორმაცია კლიენტთა საქმეების შესახებ, რომელიც მიღებულია პროფესიული მომსახურების გაწევისას, ვადის შეუზღუდავად და მათთან პირდაპირი ურთიერთობის გაგრძელებისა თუ შეწყვეტის მიუხედავად. კონფიდენციალური ინფორმაცია აუდიტორმა არ უნდა გამოიყენოს საკუთარი ან მესამე მხარის სასარგებლოდ, ან კლიენტის ინტერესების საზიანოდ.
• მუხლი 8. „საგადასახადო ურთიერთობებში“ ნათქვამია, რომ პროფესიული საგადასახადო მომსახურების გაწევისას აუდიტორი უნდა იხელმძღვანელოს კლიენტის ინტერესებით საგადასახადო კანონმდებლობის სავალდებულო დაცვით. აუდიტორმა არ უნდა შეუწყოს ხელი ფალსიფიკაციას, რათა კლიენტს თავი აარიდოს გადასახადების გადახდას და მოატყუოს საგადასახადო სამსახური. ყველა რეკომენდაცია და რჩევა საგადასახადო სფეროში უნდა იყოს წარმოდგენილი წერილობით.
• მუხლი 9. „პროფესიული მომსახურების საფასური“ ითვალისწინებს, რომ აუდიტორის პროფესიული მომსახურების საფასური უნდა შეესაბამებოდეს პროფესიული ეთიკის სტანდარტებს და გადახდილი იყოს პროფესიული მომსახურების მოცულობისა და ხარისხის მიხედვით. აუდიტორი ვალდებულია წინასწარ აწარმოოს მოლაპარაკება კლიენტთან და წერილობით დაადგინოს ასეთი გადახდის პირობები და პროცედურა.
• მუხლი 10. „ურთიერთობა აუდიტორებს შორის“ გულისხმობს, რომ აუდიტორებმა უნდა მოექცნენ სხვა აუდიტორებს კეთილგანწყობით, თავი შეიკავონ მათი საქმიანობის უსაფუძვლო კრიტიკისგან და სხვა მიზანმიმართული ქმედებებისგან, რომლებიც ზიანს აყენებენ პროფესიის კოლეგებს.
• მუხლი 11. „თანამშრომლების ურთიერთობა აუდიტორულ ფირმასთან“ მოუწოდებს თანამშრომლებს, იყვნენ ლოიალურები თავიანთი აუდიტორული ფირმის მიმართ, მათ უნდა შეუწყონ ხელი მის ავტორიტეტსა და შემდგომ განვითარებას და შეინარჩუნონ მეგობრული საქმიანი ურთიერთობა როგორც ფირმის თანამშრომლებთან, ასევე კლიენტებთან.
• მუხლი 12. „საჯარო ინფორმაცია და რეკლამა“ მიუთითებს, რომ რეკლამა უნდა იყოს ინფორმატიული, პირდაპირი და პატიოსანი, გამორიცხული იყოს მოტყუების და პოტენციური მომხმარებლების შეცდომაში შეყვანის შესაძლებლობა.
• მუხლი 13. „აუდიტორის არათანმიმდევრული ქმედებები“ აღნიშნავს, რომ მოქმედი აუდიტორის მიერ კანონის შესაბამისად აკრძალული ნებისმიერი საქმიანობით ჩართვა ითვლება აუდიტორის შეუთავსებელ ქმედებად, რომელიც არღვევს კანონს და პროფესიული ეთიკის სტანდარტებს.
• მუხლი 14. „აუდიტორული მომსახურება სხვა სახელმწიფოებში“ ხაზს უსვამს, რომ აუდიტის ჩატარებისას აუდიტორი ვალდებულია თავის საქმიანობაში იცოდეს და გამოიყენოს აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები და სტანდარტები, რომლებიც მოქმედებს იმ სახელმწიფოში, რომელშიც ის ახორციელებს პროფესიულ საქმიანობას.
• მუხლი 15. „ამ კოდექსის შესაბამისობა საერთაშორისო სტანდარტებთან“ ნათქვამია, რომ ეთიკის კოდექსით განსაზღვრული პროფესიული ქცევის სტანდარტები ეფუძნება ბუღალტერთა საერთაშორისო ფედერაციის მიერ შემუშავებულ საერთაშორისო ეთიკურ სტანდარტებს.

პროფესიული ეთიკა ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან კომუნიკაციისას განისაზღვრება ფედერალური აუდიტის სტანდარტით „კომუნიკაცია ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან“, რომლის მიზნებია:

1. აუდიტის ორგანიზაციასა და ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას შორის კომუნიკაციის ძირითადი მოთხოვნების განსაზღვრა;
2. აუდიტის ორგანიზაციასა და ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას შორის აუდიტის სხვადასხვა ეტაპზე კომუნიკაციის მახასიათებლების განსაზღვრა;
3. აუდიტორულ ორგანიზაციასა და ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას შორის ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის საკითხებზე კომუნიკაციის სპეციფიკის განსაზღვრა.

რუსეთის პროფესიონალ ბუღალტერთა და აუდიტორთა ინსტიტუტმა 2003 წლის 24 სექტემბრის პრეზიდენტის საბჭოს გადაწყვეტილებით დაამტკიცა რუსეთის IPB-ის წევრების ეთიკის კოდექსი, რომელიც ძალაში შევიდა 2004 წლის იანვარში. ეს კოდექსი მომზადდა საფუძველზე. IFAC-ის ეთიკის კოდექსის ყველა მოთხოვნის გათვალისწინებით და მისი კონცეპტუალური მიდგომებისა და სექციების მაქსიმალური დაცვით.

კოდექსი აღიარებს, რომ ბუღალტერისა და აუდიტის პროფესიის მთავარი მიზანია უმაღლეს პროფესიულ დონეზე მუშაობა, რათა უზრუნველყოს დავალებების ხარისხიანი შესრულება და საზოგადოებრივი ინტერესების დაკმაყოფილება. ამ მიზნის მისაღწევად საჭიროა ოთხი ძირითადი მოთხოვნის დაკმაყოფილება:

1. სანდოობა - საზოგადოებას სჭირდება სანდო საინფორმაციო და საინფორმაციო სისტემები;
2. პროფესიონალიზმი - კლიენტებს, დამსაქმებლებს და სხვა დაინტერესებულ პირებს ესაჭიროებათ სპეციალისტები, რომლებიც არიან ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის სფეროში პროფესიონალები;
3. მომსახურების მაღალი ხარისხი - პროფესიონალი ბუღალტერის (აუდიტორის) მიერ გაწეული ყველა მომსახურება უნდა აკმაყოფილებდეს ხარისხის უმაღლეს სტანდარტებს;
4. ნდობა - პირები, რომლებიც იყენებენ პროფესიონალი ბუღალტერების (აუდიტორების) მომსახურებებს, უნდა იყვნენ დარწმუნებულნი, რომ მომსახურება უზრუნველყოფილია პროფესიული ეთიკური სტანდარტების შესაბამისად, რომელიც მათ მართავს.

კოდექსის მიზნები და ფუნდამენტური პრინციპები ზოგადი ხასიათისაა და არ არის მიმართული ეთიკური პრობლემების გადაჭრაზე, რომლებიც წარმოიქმნება პროფესიონალი ბუღალტერის (აუდიტორის) წინაშე ყოველ კონკრეტულ შემთხვევაში. თუმცა, კოდექსი შეიცავს რამდენიმე რეკომენდაციას მიზნების პრაქტიკული მიღწევისა და ფუნდამენტური პრინციპების შესაბამისობის შესახებ ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის პრაქტიკაში არსებულ რიგ ტიპურ სიტუაციებში, მაგალითად, ამ კოდექსის დანართი შეიცავს 24 მუხლს დამოუკიდებლობის პრინციპის გამოყენების რეკომენდაციების შესახებ. კონკრეტულ სიტუაციებზე.

განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე, რუსეთის IPB და რუსეთის აუდიტის პალატა უდავო ლიდერები არიან აუდიტის სისტემის ჩამოყალიბებაში და ამ საქმიანობის ნორმების საჯარო რეგულირებაში.

არსებული სამთავრობო ადმინისტრაციული დოკუმენტები შეიცავს წესებსა და რეგულაციებს, რომლებიც არეგულირებს აუდიტის საქმიანობას, გადამზადებას, დამატებით კურსებს და ასევე აუდიტორთა მუშაობის შეფასებას. რუსეთში აუდიტის მარეგულირებელი ასპექტების მარეგულირებელი ძირითადი პროტოკოლები მოიცავს:

• ბუღალტრული აღრიცხვის სამართალი;
• ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ 2008 წლის 30 დეკემბრის No307-ΦZ;
• 2011 წლის 4 მაისის ფედერალური კანონი No99-FZ „გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების შესახებ“;
• დებულება აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის მისაღებად საკვალიფიკაციო გამოცდის ჩატარების პროცედურის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 17 ნოემბრის No153n ბრძანებით;
• ერთიანი სასერტიფიკაციო კომისიის შექმნის პროცედურა, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 27 მაისის No51n ბრძანებით;
• აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები), დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 23 სექტემბრის No696 დადგენილებით.

აუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი რეგულირების სისტემა რუსეთში

აუდიტორთა საქმიანობის ორგანიზება რუსეთის ფედერაციაში ეფუძნება მსოფლიო პრაქტიკისა და საერთაშორისო ურთიერთობების გამოცდილებას. იგი ხაზს უსვამს აუდიტის საქმიანობის წარმართვისა და მართვის ორ ძირითად კონცეფციას.

პირველი კონცეფცია ფართოდ გავრცელდა ევროპის ქვეყნებში, როგორიცაა ავსტრია, ესპანეთი, გერმანია და საფრანგეთი, სადაც აუდიტორთა საქმიანობა მკაცრად კონტროლდება ადმინისტრაციული ორგანოების მიერ. ისინი ახორციელებენ კონტროლს აუდიტორული კომპანიების ფუნქციონირებაზე სახელმწიფო დონეზე.

მეორე კონცეფცია ყველაზე ხშირად გამოიყენება აშშ-სა და დიდ ბრიტანეთში, სადაც დამახასიათებელია აუდიტორული საქმიანობის დამოუკიდებელი რეგულირება, რომელიც ძირითადად ორიენტირებულია ინვესტორების, კრედიტორების და აქციონერების მოთხოვნებზე. ის რეგულირდება საჯარო აუდიტის ასოციაციების მეშვეობით.

რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორთა საქმიანობის სამართლებრივი რეგულირების სისტემა ახლახან იწყებს განვითარებას და ჩამოყალიბებას. ორი არსებული კონცეფციისა და მართვის მექანიზმიდან ყველაზე შესაფერისია აუდიტორთა მარეგულირებელი რეგულირების სისტემა, რომელიც შედგება ოთხი დონისგან (ცხრილი 1.3.1). ცხრილში, იგივე დონეები დალაგებულია თანმიმდევრობით და ასახავს სამთავრობო რეგულირების დონეებს, მარეგულირებელი დოკუმენტების ტიპებსა და სახელებს, რეგულირებისა და გამოყენების ფარგლებს და ასევე მათი განვითარების ხარისხს.

პირველი დონე შედგება 2008 წლის 30 დეკემბრით დათარიღებული ფედერალური კანონი No. 307-ΦZ, ერთ-ერთი მთავარი მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტი, რომელიც განსაზღვრავს აუდიტის როლს ფინანსურ და ეკონომიკურ ინდუსტრიაში და წარმოადგენს მის აუცილებელ თანაბარ ელემენტს. ამ ქვეყანაში ეს ძალიან მნიშვნელოვანია, რადგან ისტორიულად სახელმწიფო კონტროლი ყოველთვის ჭარბობდა სხვა სახის კონტროლს და ასეთი კანონის მიღებამ აუდიტორულ საქმიანობას ლეგალურად არსებობისა და ფუნქციონირების საშუალება მისცა.

ცხრილი 1. აუდიტის სამართლებრივი რეგულირების სისტემა რუსეთში

რეგულირების დონეები	მარეგულირებელი დოკუმენტების სახეები და სახელები	რეგულირების სფერო და გამოყენება	განვითარების ხარისხი
	ფედერალური კანონი „აუდიტის შესახებ“ 2008 წლის 30 დეკემბრის No307-ΦЗ.	განსაზღვრავს აუდიტის ადგილს, მიზანს და ამოცანებს საფინანსო-ეკონომიკურ სისტემაში	კანონი მიღებულია
	აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები).	აუდიტორული საქმიანობის რეგულირების ზოგადი საკითხების განსაზღვრა, სავალდებულო ყველა ობიექტისთვის, აუდიტის სტანდარტების დადგენა, აუდიტორული მომსახურების ბაზრის ყველა სუბიექტისთვის სავალდებულო.	ფედერალური სტანდარტები (შემუშავებული და დამტკიცებულია 34 წესი (სტანდარტი)
	საკანონმდებლო და კანონქვემდებარე აქტები	აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების აუდიტორული საქმიანობის რეგულირების ზოგადი დებულებების დადგენა	ფედერალური კანონმდებლობის შესაბამისად შემუშავდა მარეგულირებელი დოკუმენტები აუდიტორული საქმიანობის სერტიფიცირებისა და ლიცენზირების სფეროში და ა.შ.
	თვითრეგულირებადი აუდიტორული ორგანიზაციების შიდა წესები (სტანდარტები).	აუდიტორული საქმიანობის კონკრეტული საკითხების რეგულირება თვითრეგულირებადი აუდიტორული ორგანიზაციების დონეზე	შემუშავებულია თვითრეგულირებადი აუდიტორული ორგანიზაციების მიერ
	სამინისტროებისა და ფედერალური სამსახურების მარეგულირებელი დოკუმენტები	აუდიტის სპეციფიკური მახასიათებლების რეგულირება სახეობების მიხედვით: ზოგადი, სადაზღვევო, საინვესტიციო ინსტიტუტები, საბანკო	სამინისტროებმა და ფედერალურმა სამსახურებმა მიიღეს და ამუშავებენ მთელ რიგ დოკუმენტებს აუდიტის სახეების შესახებ
	შიდა რეგულაციები (აუდიტის სტანდარტები)	ტაქტილური აუდიტისა და მასთან დაკავშირებული აუდიტისა და სხვა სერვისების ჩატარებისას	შემუშავებულია აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების მიერ

დოკუმენტაციის მეორე დონე, რომელიც არეგულირებს აუდიტორთა საქმიანობას რუსეთში, მოიცავს ისეთ ძირითად საკითხებს, რომლებიც ეხება აუდიტორული საქმიანობის რეგულირებას, რომლებიც აუცილებელია აუდიტორების მიერ განსახორციელებლად. იგი ასევე მოიცავს 33 ფედერალურ სტანდარტს, რომელიც შემუშავებულია და დამტკიცებულია დღემდე.

აუდიტორთა საქმიანობის სამართლებრივი რეგულირების სისტემის მესამე დონე წარმოადგენს აუდიტზე ორიენტირებული საქმიანობის მქონე თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების შიდა სტანდარტებს. ამ სტანდარტების მთავარი მიზანია აუდიტორული საქმიანობის ნორმების კონსოლიდაცია, რომლებიც მკაფიოდ არის განმარტებული როგორც ფინანსურ-ეკონომიკური ინდუსტრიის სუბიექტების, ისე საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ. ეს დონე ასევე მოიცავს ყველა სამინისტროსა და ფედერალური ორგანიზაციის რეგულაციებს, რომლებიც არეგულირებენ აუდიტორულ საქმიანობას გარკვეულ ინდუსტრიებში, ორგანიზაციებში და ასევე საგადასახადო, ფინანსების, ბუღალტრული აღრიცხვისა და სხვა დარგების კონკრეტულ საკითხებთან დაკავშირებით.

მეოთხე დონე შედგება შიდა რეგულაციებისა და აუდიტორების შიდა სტანდარტებისაგან, რომლებიც შემუშავებულია აუდიტორული კომპანიებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების მიერ ფედერალური სტანდარტებისა და აუდიტის პრაქტიკის საფუძველზე. ამ ტიპის დოკუმენტაციის არსი და შაბლონი ინდივიდუალურად შეიმუშავებს თითოეულ ორგანიზაციას და მათ საფუძველზე შეიძლება განისაზღვროს აუდიტორული ფირმის დონე და რეპუტაცია.

კანონი თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების შესახებ (SRO)

თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების შესახებ კანონის მიღებამ ფედერალურ კანონში 2008 წლის 30 დეკემბერი No. 307-FZ გაამახვილა ყურადღება ისეთ ასპექტებზე, როგორიცაა SRO აუდიტორები და მასთან დაკავშირებული ორგანიზაციული საკითხები, აუდიტორებისა და SRO აუდიტორების რეესტრის წარმოება და სხვა.

მოდით ყურადღება მივაქციოთ SRO კანონის ზოგიერთ ასპექტს. ეს არის კონცეპტუალური დოკუმენტი, რომელიც შეიცავს რუსეთში აუდიტორთა საქმიანობის მარეგულირებელ დებულებებს. მასთან ერთად, თქვენ ასევე უნდა გაითვალისწინოთ სხვა იურიდიული დოკუმენტები, რომლებიც დაკავშირებულია ვიწრო ტიპის საქმიანობასთან, მაგალითად, სამოქალაქო კოდექსი, საგადასახადო კოდექსი, ბუღალტრული აღრიცხვის კანონი, SRO კანონი და სხვა.

კანონი შედგება 26 მუხლისგან, რომლებიც ასახავს ძირითად განმარტებებს: აუდიტორული აქტივობები, აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურება, აუდიტორების დამატებითი მომსახურება, აუდიტორი, აუდიტორული ფირმა, SRO (თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია) და სხვა.

კანონის ძირითადი დებულებები რეგულირდება:

აუდიტორული ფირმებისა და მათი კლიენტების უფლება-მოვალეობები, რომლებთანაც გაფორმდა ხელშეკრულება აუდიტორული მომსახურების გაწევაზე.

აუდიტის ჩატარებისას გასათვალისწინებელი ფაქტორები.

აუდიტორთა საქმიანობის სხვადასხვა სტანდარტების არსი, აუდიტის პროცესის დასკვნა და ასევე განზრახ მცდარი დასკვნა.

აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსის არსი.

გარდა ამისა, კანონი განმარტავს, თუ რა უნდა იყოს გაგებული, როგორც აუდიტის დამოუკიდებლობა, აუდიტორული ფირმები და ინდივიდუალური აუდიტორები, აუდიტორული ფირმებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების საქმიანობაზე კონტროლი, აუდიტორის კვალიფიკაციის სერთიფიკატი და ასევე არის თუ არა მისი გაუქმების საფუძველი და რა არის პროცედურა ამ პროცესისთვის.

კანონს SRO-ების შესახებ აქვს 7 მუხლი, რომელიც მოიცავს აუდიტის მართვის საკითხებს და ასევე ყურადღებას ამახვილებს სახელმწიფო რეგულირებაზე, აუდიტის საბჭოს მონაწილეობაზე, აუდიტორთა თვითმარეგულირებელ ორგანიზაციებზე, ამ ორგანიზაციაში მონაწილეთა მოთხოვნებზე და აუდიტორთა სპეციალური რეესტრის წარმოებაზე.

ასევე არსებობს მნიშვნელოვანი განსხვავებები ახლახან მიღებულ ფედერალურ კანონს "აუდიტის შესახებ" და წინა.

სავალდებულო აუდიტის ჩატარება. 2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონის No307-ΦZ შესაბამისად, სავალდებულო აუდიტის ჩატარების უფლება არა მხოლოდ აუდიტორულ ფირმებს, არამედ ცალკეულ აუდიტორებს აქვთ. მაგრამ არ ჩავთვლით იმ ორგანიზაციებს, რომლებმაც თავიანთი ფასიანი ქაღალდები მიმოქცევაში შეიტანეს სავაჭრო ბირჟებზე და სხვა ორგანიზაციებში, რომლებიც ეწევიან ვაჭრობას ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე, ასევე საკრედიტო და სადაზღვევო ორგანიზაციებში, საპენსიო ფონდებში, რომლებიც არ არიან დაკავშირებული სახელმწიფოსთან, ორგანიზაციები, რომელთა საწესდებო კაპიტალი არის მინიმუმ 25% სახელმწიფო, სხვადასხვა სახელმწიფო საკუთრებაში არსებული კორპორაციები და კომპანიები და კონსოლიდირებული ანგარიშგება. ასეთი ორგანიზაციებისთვის სავალდებულო აუდიტს ახორციელებენ მხოლოდ აუდიტორული ფირმები (მე-3 ნაწილი, მუხლი 5).

აუდიტორულ ფირმაში თანამშრომელთა რაოდენობა. ამ დროისთვის კომპანია უნდა შედგებოდეს მინიმუმ 3 ადამიანისგან (მე-2 ნაწილი, მუხლი 18).

აუდიტორთა საზოგადოებრივი ორგანიზაციები. ამ ტიპის ორგანიზაციები იქმნება როგორც აუდიტორთა თვითრეგულირებადი არაკომერციული ორგანიზაციები. ასეთი ორგანიზაციის წევრთა რაოდენობა: არანაკლებ 700 ფიზიკური პირი და არანაკლებ 500 კომერციული კომპანია (მე-3 ნაწილი, მუხლი 17).

სავალდებულო წევრობა თვითმარეგულირებელ არაკომერციულ ორგანიზაციაში როგორც ინდივიდუალური აუდიტორებისთვის, ასევე აუდიტორული ფირმებისთვის. ეს წევრობა არის აუდიტის საქმიანობის ლიცენზირების ჩანაცვლება (მუხლები 3, 4, 17, 18). თუმცა, არსებობს პირობა, რომ ასეთი ორგანიზაციების წევრები უნდა იყვნენ როგორც ფიზიკური, ასევე იურიდიული პირები.

აუდიტორების მიერ გაწეული მომსახურების კომპონენტები. ამ კანონმა შემოიღო აუდიტის, დამატებითი აუდიტის, მომსახურების და ამ საქმიანობასთან დაკავშირებული სხვა სერვისების განაწილება. გარე აუდიტი იყოფა სავალდებულო, საინიციატივო და სპეციალური ამოცანების აუდიტად. სერვისების სია რეგულირდება ფედერალური აუდიტის სტანდარტებით.

ფედერალური აუდიტის სტანდარტები დამტკიცებულია სპეციალური ფედერალური ორგანოს მიერ 2008 წლის 30 დეკემბრის No307-ΦZ ფედერალური კანონის შესაბამისად. წინა ფედერალური კანონის თანახმად, დათარიღებული 2001 წლის 7 აგვისტოს No119-FZ, ისინი დაამტკიცა რუსეთის ფედერაციის მთავრობამ.

ფედერალური კანონით გათვალისწინებული ფედერალური აუდიტის სტანდარტების რატიფიკაციამდე, შესაბამისი ფედერალური ორგანო, აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორებისთვის სავალდებულოა ფედერალური წესები, რომლებიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილებით დამტკიცებული ფედერალური კანონის დღემდე. 2002 წლის 23 სექტემბრის №696 ძალაში შედის. გარდა ამისა, აუდიტის დროს გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის მიერ დამტკიცებული აუდიტორული საქმიანობის შესახებ სტანდარტები (აუდიტორული საქმიანობის საბჭოს გადაწყვეტილების გათვალისწინებით). რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2008 წლის 25 სექტემბერს).

ცვლილებების ეს სია ძირითადად ზოგად დებულებებს ეხება. ასევე მნიშვნელოვანია, რომ ფედერალური კანონის 2008 წლის 30 დეკემბრის No307-ΦЗ რიგი მუხლებისთვის მალე დამტკიცდეს დამატებითი საკანონმდებლო დოკუმენტები.

ამის შესაბამისად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ, როგორც აუდიტის საქმიანობის სფეროს მმართველმა ფედერალურმა ორგანომ, SRO-სთან თანამშრომლობით, მთელი ყურადღება უნდა გაამახვილოს შემდეგ ასპექტებზე:

საკვალიფიკაციო გამოცდების ჩაბარების პროცედურის დადგენა აუდიტორის მოწმობის უფრო გამარტივებული წესით მოსაპოვებლად და დასადასტურებლად.

ადრე სერტიფიცირებული (2011 წლის 1 იანვრამდე) და მიღებული აუდიტის საკვალიფიკაციო სერთიფიკატები აუდიტორების მიერ სამართლებრივი აუდიტის საქმიანობის განხორციელებასთან დაკავშირებული საკითხების გადაწყვეტა.

SRO-ს კომპენსაციის ფონდის ფორმირების, შინაარსისა და უსაფრთხოების, აგრეთვე ამ ფონდიდან გადახდების განხორციელების წესებისა და პირობების და გადახდილი სახსრების დაბრუნების გარანტიების განსაზღვრა.

SRO-ს წევრების ფაქტობრივი და არა მხოლოდ ფორმალური ხმის მიცემის შესაძლებლობის დადგენა (ხმით მანიპულირების შესაძლებლობა არ არსებობს).

SRO აუდიტორების ფორმალიზებისა და რეგისტრაციის პერსპექტივების მკაფიო განმარტება.

2008 წლის 30 დეკემბრის №307-ΦЗ ფედერალური კანონის მარეგულირებელი მხარდაჭერა უზრუნველყოფილია მოქმედი ფედერალური აუდიტის სტანდარტებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებებით და სხვა დოკუმენტებით (ცხრილი 1.3.2).

2008 წლის 30 დეკემბრის №307-ΦЗ ფედერალური კანონის ცოდნა აუცილებელია ინდივიდუალური აუდიტორებისთვის, აუდიტორული ფირმების ხელმძღვანელებისთვის, საწარმოს ბუღალტრებისთვის, იურისტების, ეკონომისტების და სხვა სპეციალისტებისთვის, რომლებსაც მიმართავს მისი ნორმები, სამთავრობო აპარატის თანამშრომლები, ფინანსური და საგადასახადო ორგანოები.

ცხრილი 2. ფედერალური კანონის 2008 წლის 30 დეკემბრის No307-FZ მარეგულირებელი სამართლებრივი მხარდაჭერა

კანონის მუხლის ნომერი, სათაური		რეგულაციები და კანონმდებლობა ამ მუხლის მხარდასაჭერად
	აუდიტის საქმიანობა	აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები) No24 "აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) ძირითადი პრინციპები, რომლებიც დაკავშირებულია მომსახურებასთან, რომელიც შეიძლება გაწეული იყოს აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების მიერ"
	აუდიტის საქმიანობა	No30 „ფინანსურ ინფორმაციასთან დაკავშირებით შეთანხმებული პროცედურების განხორციელება“; No31 „ფინანსური ინფორმაციის შედგენა“; No33 „ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მიმოხილვა“ ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტი No1. PBU 4/99 "ორგანიზაციის სააღრიცხვო ანგარიშგება", დამტკიცებულია. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 ივლისის No43n ბრძანებით.
	რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები, რომლებიც არეგულირებენ აუდიტის საქმიანობას	რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია კანონები SRO-ების შესახებ, ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ, 1995 წლის 26 დეკემბრის ფედერალური კანონი No208-FZ „სააქციო საზოგადოების შესახებ“ და ა.შ. რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ბრძანებულებები რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ბრძანებულებები ფედერალური აღმასრულებელი ხელისუფლების ნორმატიული აქტები რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების ნორმატიული აქტები აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები).
	აუდიტის ორგანიზაცია	Ხელოვნება. კანონის 1, 5, 8, 10, 13, 18, 19, 20
		დროებითი რეგულაციები რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორთა სერტიფიცირების, მომზადებისა და მოწინავე მომზადების სისტემის შესახებ რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი, ხელოვნება. No307-ΦЗ კანონის 8, 10, 11, 12, 13, 20.
	სავალდებულო აუდიტი	ფედერალური კანონები "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ", "ბანკებისა და საბანკო საქმიანობის შესახებ", "რუსეთის ფედერაციაში სადაზღვევო ბიზნესის ორგანიზების შესახებ", "არასახელმწიფო საპენსიო ფონდების შესახებ", "მომხმარებლებთან თანამშრომლობის შესახებ", "სააქციო საზოგადოებათა შესახებ" ხელოვნება. . კანონის 1.6. აუდიტის ფედერალური წესები (სტანდარტები) No2 „აუდიტის დოკუმენტაცია“; No3 „აუდიტის დაგეგმვა“; No5 „აუდიტორული მტკიცებულება“; No10 „მოვლენები ანგარიშგების თარიღის შემდგომ“; No22 „აუდიტის შედეგებიდან მიღებული ინფორმაციის მიწოდება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასა და მისი მფლობელის წარმომადგენლებს“
	Აუდიტის ანგარიში	აუდიტის ფედერალური წესები (სტანდარტები) No10; No22 აუდიტორული საქმიანობის რუსული წესი (სტანდარტი) „აუდიტორული ორგანიზაციის დასკვნა სპეციალურ აუდიტორულ დავალებებზე“
	აუდიტის სტანდარტები და აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსი	აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები) აუდიტორული საქმიანობის რუსული წესები (სტანდარტები) აუდიტორული საქმიანობის საერთაშორისო აუდიტორული სტანდარტები რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი პროფესიონალ ბუღალტერთა ეთიკის კოდექსი - რუსეთის IPB-ის წევრები, დამტკიცებულია. რუსეთის პროფესიონალ ბუღალტერთა და აუდიტორთა ინსტიტუტის საპრეზიდენტო საბჭოს გადაწყვეტილებით, 2007 წლის 26 სექტემბრის ოქმი No09/-07)
	აუდიტორული ორგანიზაციის, აუდიტორების დამოუკიდებლობა	Ხელოვნება. კანონის 13, 17, 18, 20
	აუდიტორის კონფიდენციალურობა
	აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების ხარისხის კონტროლი	აუდიტის ფედერალური წესები (სტანდარტები) No7; No34 „მომსახურების ხარისხის კონტროლი აუდიტორულ ორგანიზაციებში“ მუხ. კანონის 17, 19, 20, 23, როსსტატის ბრძანება 09/06/2010 No. 306 „სტატისტიკური ინსტრუმენტების დამტკიცების შესახებ ვაჭრობის, მომსახურების, ტურიზმის, ტრანსპორტისა და კავშირგაბმულობის სფეროში საქმიანობის ფედერალური სტატისტიკური მონიტორინგის ორგანიზების შესახებ. დანაშაულები”
	აუდიტორის კვალიფიკაციის სერთიფიკატი	Ხელოვნება. 4, 12 კანონი დამტკიცდა დებულება აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის მისაღებად საკვალიფიკაციო გამოცდის ჩატარების წესის შესახებ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 17 ნოემბრის No153n ბრძანებით; დამტკიცდა ერთიანი სასერტიფიკაციო კომისიის შექმნის პროცედურა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 27 მაისის No51n ბრძანებით; აუდიტორული საქმიანობის რუსული წესი (სტანდარტი) "აუდიტორთა განათლება"
	აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის გაუქმების საფუძველი და პროცედურა	Ხელოვნება. 11 სამართალი
	აუდიტორული ორგანიზაციის, ინდივიდუალური აუდიტორის უფლება-მოვალეობები	Ხელოვნება. 4, 8, 18, 20, 23 კანონი
	აუდიტორული სუბიექტისა და იმ სუბიექტის უფლება-მოვალეობები, რომელმაც დადო ხელშეკრულება აუდიტორული მომსახურების გაწევის შესახებ.	Ხელოვნება. კანონის 13, 5, 6, 9
	აუდიტის საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირება	Ხელოვნება. კანონის 16-18, 21-23, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება 03/07/2002 No. 47 „რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აუდიტორული საქმიანობის ორგანიზაციის დეპარტამენტის დებულების დამტკიცების შესახებ. ფედერაცია"
	აუდიტის საბჭო	Ხელოვნება. 15, 23 კანონები რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული აუდიტის საბჭოს რეგულაციები
	აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია	Ხელოვნება. კანონის 2-4, 7, 10, 11, 15, 18, 19-23
	აუდიტორთა თვითრეგულირების ორგანიზაციაში წევრობის მოთხოვნები	Ხელოვნება. კანონის 17
	აუდიტორთა და აუდიტორული ორგანიზაციების რეესტრის წარმოება	Ხელოვნება. კანონის 3, 4, 17
	დისციპლინური ზომები აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების მიმართ	Ხელოვნება. 3, 4 კანონი კანონი SRO ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის შესახებ
	აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების სახელმწიფო რეესტრის წარმოება	Ხელოვნება. 5.17 სამართალი
	სახელმწიფო კონტროლი (ზედამხედველობა) აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების საქმიანობაზე	Ხელოვნება. კანონის 17, 15

თუ შეამჩნევთ შეცდომას ტექსტში, მონიშნეთ იგი და დააჭირეთ Ctrl+Enter

რომელიც ახორციელებს აუდიტორული საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირებას

აუდიტორთა მუშაობის მონიტორინგსა და რეგულირებაში წამყვან როლს ასრულებს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო. სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის, აუდიტორული საქმიანობის, აღრიცხვისა და ანგარიშგების რეგულირების დეპარტამენტი უშუალოდ არის ჩართული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საქმიანობის ამ სფეროში (2008 წლის 30 დეკემბრის 2008 წლის 30 დეკემბრის "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" ფედერალური კანონის 15-ე მუხლი. 307-FZ).

მაგალითად, ფინანსთა სამინისტროს ეს სამმართველო ახორციელებს:

• განსახილველ ტერიტორიაზე წესების შედგენის საქმიანობა;
• აუდიტორთა რეესტრი და მათი SRO-ები და ა.შ.

გარდა ამისა, არსებობს აუდიტორული საქმიანობის საბჭო (შემდგომში საბჭო). ის პერიოდულად იკრიბება (კვარტალში ერთხელ მაინც) რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს დაქვემდებარებაში. ეს ორგანო უფრო მეტად მოქმედებს როგორც ექსპერტი და კრიტიკოსი: ის სწავლობს რეგულაციების პროექტებს, აკეთებს თავის წინადადებებსა და რეკომენდაციებს და აფასებს აუდიტის ხარისხის კონტროლს. ფუნქციების სრული სია მოცემულია დებულებაში „აუდიტის საბჭოს შესახებ“, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 29 დეკემბრის No146n ბრძანებით.

დოკუმენტური ნაკადის ორგანიზების მიზნით, მათ შორის, გადაწყვეტილებების მიღების მიზნით, შეიქმნა სამუშაო ორგანო საბჭოსთან.

ყველაფრის გარდა, აუდიტორები აწყობენ არამომგებიანი თვითრეგულირების ორგანიზაციას (SRO).

დასკვნა! ამრიგად, რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირება ხორციელდება რამდენიმე დონეზე.

აუდიტის საქმიანობის სამართლებრივი რეგულირების სისტემა რუსეთის ფედერაციაში

რუსეთის ფედერაციაში აუდიტის საქმიანობის სამართლებრივი რეგულირება მოიცავს რამდენიმე დონეს:

1. მთავარი იურიდიული დოკუმენტია კანონი No307-FZ. მისი სტრუქტურა ქვემოთ იქნება განხილული.
2. შემდეგ მიჰყევით აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებს, რომლებიც შემოღებულ იქნა 2017 წლის 1 იანვარს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 9 ნოემბრის No207-ნ და 2016 წლის 24 ოქტომბრის No192n ბრძანებით (შეცვალა სამინისტროს ბრძანებით. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა 2019 წლის 9 იანვრის No2n). სტანდარტები აღწერს აუდიტორსა და აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელობას შორის ურთიერთქმედების, აუდიტის დავალების შედგენისა და ანგარიშების მომზადების პროცედურას.
3. მე-3 დონე მოიცავს მეთოდოლოგიურ რეკომენდაციებსა და განმარტებებს საბჭოს მიერ დამტკიცებულ ინდივიდუალურ (კერძო) საკითხებზე.
4. აუდიტორების მიერ ასევე გათვალისწინებულია SRO-ების და აუდიტორული მომსახურების მიმწოდებელი კერძო კომპანიების მიერ დადგენილი წესები, მოთხოვნები, განმარტებები და სხვა რეგულაციები. ისინი აუდიტორთა საქმიანობის სამართლებრივი რეგულირების მე-4 საფეხურზე არიან.
5. ტექნიკური საკითხები, როგორიცაა რეესტრების (SROs ან აუდიტორების) წარმოების პროცედურა ან საკვალიფიკაციო გამოცდების ჩატარების წესები, ხშირად რეგულირდება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებით.

აუდიტის საქმიანობის შესახებ კანონის ძირითადი დებულებები

ვინაიდან კანონი No307-FZ არის რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის ორგანიზებისა და რეგულირების ფუნდამენტური აქტი, ამ ნაწილში ჩვენ შევისწავლით მის სტრუქტურას.

კანონი No307-FZ შედგება ექსკლუზიურად მუხლებისგან, მას არ აქვს სექციები ან თავები:

• პირველი 4 სტატია შესავალია, შეიცავს ძირითად ცნებებს (ტერმინებს) და მათთან დაკავშირებულ ძირითად პუნქტებს. მაგალითად, ხელოვნებაში. 4 განსაზღვრავს „აუდიტორის“ ცნებას და მიუთითებს, რომ სტატუსი მიიღება მხოლოდ მას შემდეგ, რაც პირის შესახებ ინფორმაცია შედის აუდიტორთა რეესტრში.
• სიტუაციების ჩამოთვლის შემდეგ, რომლებშიც აუდიტი ტარდება უშეცდომოდ (მუხლი 5), კანონი No. 307-FZ განსაზღვრავს რა არის აუდიტის დასკვნა, როგორ არის ორგანიზებული აუდიტის საქმიანობა ზოგადად და რას უკავშირდება აუდიტის საიდუმლოება (მუხლები 6-9). ). რა თქმა უნდა, მასში მითითებულია მხოლოდ ძირითადი პუნქტები, რომლებიც უფრო დეტალურად არის აღწერილი ქვედა დონის დებულებებში.
• Ხელოვნება. No307-FZ კანონის 10-12 დაკავშირებულია აუდიტორთა მუშაობის ხარისხის კონტროლთან.
• ხელოვნებაში. No307-FZ კანონის 13-14 ჩამოთვლილია აუდიტის მონაწილეთა: აუდიტორებისა და აუდიტირებული სუბიექტების უფლებები და მოვალეობები.
• როგორ ხდება აუდიტის საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირება აღწერილია ხელოვნებაში. 15-22. იგი ასევე აღწერს SRO-ს ორგანიზების პროცედურას, აუდიტორთა SRO-ში წევრობის პირობებს, აუდიტორების მიმართ დისციპლინურ ზომებს და SRO-ს საქმიანობის მონიტორინგს.
• No307-FZ კანონის ბოლო 4 მუხლი შეიცავს რამდენიმე დამატებით მოთხოვნას და შენიშვნას, გააუქმებს მთელ რიგ რეგულაციებს და ახორციელებს ამ კანონის მოქმედებას.

ამრიგად, კანონი No307-FZ, თუმცა ლაკონურია, მაგრამ აზრიანი და იმპერატიულია.

რამდენიმე სიტყვა ISA-ს შესახებ

ამრიგად, აუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი რეგულირების სისტემამ უკვე მიიღო თავისი საბოლოო ფორმა, რომელიც ინტეგრირებულია საერთაშორისო სამართალში - გადასვლა აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებზე.

საუბარია რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი რეგულირების სისტემაზე , აღნიშნეთ უპირველეს ყოვლისა კანონი No307-FZ, როგორც ნორმატიული აქტი, რომელიც ადგენს აუდიტის საქმიანობის სამართლებრივ საფუძველს. მას მოჰყვება ISA და რამდენიმე რეგულაცია, რომლებიც ჯერ კიდევ ძალაშია, რომლებიც განმარტავს, განმარტავს და ავსებს ამ კანონის თითქმის ყველა დებულებას.

აუდიტის საქმიანობის კონცეფცია და სამართლებრივი რეგულირება

1. აუდიტისა და აუდიტის საქმიანობის ცნება

ბოლო წლებში ბუღალტრული აღრიცხვის განვითარებასთან ერთად, ეკონომიკური ანალიზი, სახელმწიფო ფინანსური კონტროლი - აუდიტი. ამოქმედდა ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“, შემუშავდა აუდიტორული საქმიანობის ზოგადი პრინციპები და ფედერალური წესები (სტანდარტები), მიღებულ იქნა რუსი აუდიტორების ეთიკის კოდექსი, რუსი აუდიტორების მომზადება და სერტიფიცირება და კონცეფცია შემუშავების შესახებ. შემუშავდა აუდიტორული საქმიანობა საშუალოვადიან პერიოდში. როგორც ამ დოკუმენტშია აღნიშნული, აუდიტი, როგორც უფლებამოსილი პირების მიერ ბიზნეს სუბიექტების ფინანსური ანგარიშგების დამოუკიდებელი გადამოწმების ფორმა, უნდა გახდეს ფინანსური კონტროლის სისტემის საფუძველი.

აუდიტის კონცეფციის ზოგადი პრინციპები ჩამოყალიბებულია მთელ რიგ სამეცნიერო ნაშრომებში. აუდიტის კონცეფციის ეფექტურობის წინაპირობებია:

─ ხარისხის აუდიტის სტანდარტები, რომლებიც შეესაბამება აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებს;

─ აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების დამოუკიდებლობის მკაფიო წესები;

─ აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების მხრიდან პროფესიული ეთიკის კოდექსის მკაცრი დაცვა;

─ ერთიანი საკვალიფიკაციო მოთხოვნები აუდიტორებისთვის, მიუხედავად იმისა, თუ რომელ ინდუსტრიაში ან ეკონომიკურ სექტორში მოქმედებენ ისინი;

─ აუდიტორთა მაღალი კვალიფიკაციის დონე (მათ შორის ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების სფეროში), რომელიც უზრუნველყოფილია სერტიფიცირებისა და კვალიფიკაციის ამაღლების სისტემით, საკვალიფიკაციო გამოცდის ჩათვლით;

─ აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების მუშაობის ხარისხის კონტროლი პირველ რიგში პროფესიული საზოგადოებრივი გაერთიანებების მიერ;

─ აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების სახელმწიფო და საჯარო ზედამხედველობის ეფექტური სისტემა.

აუდიტი ჩამოყალიბდა, როგორც დამოუკიდებელი ფუნქციონალური მეცნიერება და პრაქტიკა, რომელსაც აქვს სპეციფიკური არსი და გარკვეული კავშირი სხვა მეცნიერებებთან.

აუდიტი არის დამოუკიდებელი ფინანსური კონტროლის მეთოდებისა და ტექნიკის ფუნქციონალური მეცნიერება. იგი ურთიერთკავშირშია ისეთ ფუნქციურ მეცნიერებებთან, როგორიცაა ბუღალტერია (ფინანსური და მენეჯერული), ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზი ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემებზე დაყრდნობით, ოპერატიული მენეჯმენტი (გეგმების რეგულირება, კოორდინაცია და მონიტორინგი); ფინანსური კონტროლი, მათ შორის მისი სხვადასხვა ფორმები.

აუდიტი შედის ფინანსური კონტროლის სისტემაში, როგორც დამოუკიდებელი ფინანსური კონტროლი სხვა კომპონენტებთან ერთად: ეროვნული ფინანსური კონტროლი, საბიუჯეტო და ფინანსური კონტროლი, უწყებრივი ფინანსური კონტროლი, საჯარო კონტროლი.

აუდიტი, როგორც მეცნიერება წარმოადგენს ცოდნის სისტემას დამოუკიდებელი ფინანსური კონტროლის მეთოდებისა და ტექნიკის შესახებ. აუდიტი, როგორც პრაქტიკა არის მენეჯმენტის საქმიანობის სახეობა, რომელიც ემყარება ბუღალტრული აღრიცხვის დამოუკიდებელ ფინანსურ კონტროლს და ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების შეფასებას. შესაბამისად, სწორედ დამოუკიდებლობის პრინციპი განსაზღვრავს აუდიტის ძირითად არსს, რითაც იგი განსხვავდება სხვა სახის კონტროლისგან და წარმოადგენს დამოუკიდებელ სამეცნიერო (და საგანმანათლებლო) დისციპლინას და პრაქტიკას.

აუდიტის საგანი არის მენეჯმენტის ერთ-ერთი მთავარი ფუნქცია, სოციალურად საჭირო აქტივობების ერთ-ერთი სახეობა, რათა მომხმარებლებს მიაწოდოს სანდო ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების შესახებ, რათა მიიღონ გადაწყვეტილებები ამ განცხადებების მომხმარებლების მიერ, ე.ი. უკუკავშირი უზრუნველყოფილია ეკონომიკურ სუბიექტებსა და მომხმარებლებს შორის.

აუდიტის ობიექტია ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგება და ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების ეკონომიკური საქმიანობის ასახვა, განხილული მის ტექნიკურ, სოციალურ და ბუნებრივ პირობებთან ურთიერთქმედებისას. საბაზრო ეკონომიკაში ეკონომიკური საქმიანობა აისახება სააღრიცხვო (ფინანსურ) ანგარიშგებაში. ასეთი ანგარიშგება არის აუდიტის უმნიშვნელოვანესი ობიექტი, მაგრამ ვერ ზღუდავს აუდიტს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტების ეკონომიკური საქმიანობის შესწავლისას.

ფინანსური აუდიტის კონტროლს ახორციელებენ კონტროლის სუბიექტები (აუდიტორული ორგანიზაციები და ინდივიდუალური აუდიტორები), რომელთა სოციალური მდგომარეობა, უფლებები, მოვალეობები და მოვალეობები მკაცრად რეგულირდება მარეგულირებელი და საკანონმდებლო აქტებით.

აუდიტის მეთოდი, როგორც კვლევის ზოგადი მიდგომა, ისევე როგორც სხვა მეცნიერებებში, ეფუძნება დიალექტიკას. მისი ძირითადი მახასიათებლებია ანალიზისა და სინთეზის ერთიანობა, ინდიკატორების შესწავლა მათ ურთიერთობაში, განვითარებაში და ა.შ., რაც განსაზღვრავს აუდიტის მეთოდოლოგიასა და მეთოდოლოგიას.

მეთოდოლოგია არის სტრუქტურის, ლოგიკური ორგანიზაციის, საქმიანობის მეთოდებისა და საშუალებების შესწავლა, რადგან ეს უკანასკნელი ხდება ცნობიერების, ტრენინგის და რაციონალიზაციის საგანი. აუდიტის მეთოდოლოგია, როგორც მეცნიერება, იღებს რეგულაციებისა და ნორმების ფორმას, რომელიც აფიქსირებს როგორც გარკვეული ტიპის აქტივობების შინაარსს და თანმიმდევრობას, ასევე შესრულებული ფაქტობრივი საქმიანობის აღწერილობას.

აუდიტის მეთოდოლოგია არის სპეციალური ტექნიკის ერთობლიობა, ე.ი. კონკრეტული პროცედურები, გამოთვლები, მათემატიკური მოდელები, შედარებები, რომლებიც გამოიყენება სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობის ხარისხის შესახებ მოსაზრების დასაბუთებლად. ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობის დასადასტურებლად საჭიროა საკმარისი მტკიცებულებების მოპოვება, რათა ჩამოყალიბდეს გონივრული დასკვნები, რომლებსაც ეყრდნობა აუდიტორის მოსაზრება.

აუდიტორული მტკიცებულება მიიღება შიდა კონტროლის არსებითი პროცედურებისა და ტესტების განხორციელების შედეგად.

დილიგინგისგან განსხვავებით, ე.ი. აუდიტი, ცალკეული ელემენტების, ფინანსური ანგარიშგების კომპონენტების ან ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებების შესწავლის აღწერა შეიძლება განისაზღვროს, როგორც აუდიტის ჩატარების მეთოდოლოგია. ასევე აუცილებელია ფინანსური ანგარიშგების ფაქტობრივი აუდიტის გამოყოფა ისეთი ტიპის „აუდიტის“ განმარტებებისგან, როგორიცაა გარემოსდაცვითი, მენეჯერული (წარმოება), ტექნიკური, პერსონალის აუდიტი, პერსონალის აუდიტი, შესრულების აუდიტი, ინტელექტუალური საკუთრების აუდიტი და ა.შ.

აუდიტის თეორიული დებულებები ასევე მოიცავს აუდიტის პოსტულატებს და აუდიტის პრინციპებს. „აუდიტის“ ცნებასთან ერთად გამოიყოფა ტერმინი „აუდიტორული საქმიანობაც“. ფედერალური კანონის „აუდიტის შესახებ“ და საერთაშორისო გამოცდილების შესაბამისად, აუდიტის საქმიანობა მოიცავს ორ კომპონენტს: აუდიტს და აუდიტორთან დაკავშირებულ მომსახურებას.

აუდიტი არის ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების და ბუღალტრული აღრიცხვის დამოუკიდებელი შემოწმება.

აუდიტის მიზანია გამოთქვას აზრი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტების ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე. სანდოობა გაგებულია, როგორც ფინანსური ანგარიშგების მონაცემების სიზუსტის ხარისხი, რომელიც საშუალებას აძლევს ამ ანგარიშგების მომხმარებელს, მათ მონაცემებზე დაყრდნობით, გააკეთოს სწორი დასკვნები ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების, აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების ფინანსური და ქონებრივი მდგომარეობის შესახებ და მიიღოს ინფორმირებული გადაწყვეტილებები. ამ დასკვნების საფუძველზე.

აუდიტის არსი მდგომარეობს არა მხოლოდ ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობის დადასტურებაში ან არდადასტურებაში, არამედ აუდიტირებული სუბიექტების ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტურობის შეფასებაში, მათი შემდგომი საქმიანობის გაგრძელების შესაძლებლობებში, სულ მცირე, წლის განმავლობაში. საანგარიშო წლის შემდეგ.

ხელოვნების შესაბამისად. ფედერალური კანონის 1 "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ":

აუდიტორთან დაკავშირებული მომსახურება (აუდიტორული საქმიანობა) - ბიზნეს საქმიანობა ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების დამოუკიდებელი გადამოწმებისთვის, ეს არის აუდიტის გარდა სხვა სერვისები, რომლებიც დაკავშირებულია ინფორმაციის შესახებ დამოუკიდებელი აზრის დადგენილ ფორმაში გამოხატვასთან. ორგანიზაციების. ამ განმარტებაში შეიძლება გამოიყოს რამდენიმე ძირითადი კომპონენტი. პირველ რიგში, „სამეწარმეო საქმიანობის“ კონცეფცია ნიშნავს, რომ ყველა აუდიტორული ფირმა იქმნება მოგების მიღების მიზნით, ისევე როგორც ნებისმიერი სხვა ბიზნეს სტრუქტურა. მეორეც, „აუდიტის დამოუკიდებლობის“ ცნება (მისი საკმაოდ დეტალური განმარტება მოცემულია აუდიტის კანონში) აუდიტის ჩატარების ძირითადი პრინციპია. მესამე, აუდიტის კანონში სავალდებულო კრიტერიუმებია მოცემული აგრეთვე არა მხოლოდ ორგანიზაციების, არამედ ინდივიდუალური მეწარმეების ანგარიშგება.

აუდიტორულ ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ აუდიტორებს შეუძლიათ უზრუნველყონ აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურება.

აუდიტორი (ლათინური Auditor - მსმენელი, სტუდენტი, მიმდევარი) არის პირი, რომელიც ამოწმებს საწარმოს ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის მდგომარეობას გარკვეული პერიოდის განმავლობაში. აუდიტორი განსხვავდება აუდიტორისგან თავისი არსით, დოკუმენტის გადამოწმებისადმი მიდგომით, კლიენტთან ურთიერთობით, აუდიტის შედეგებიდან გამოტანილი დასკვნებით და ა.შ.

"აუდიტის" ცნება ბევრად უფრო ფართოა, ვიდრე ისეთი ცნებები, როგორიცაა "აუდიტი" და "კონტროლი". აუდიტი უზრუნველყოფს არა მხოლოდ ფინანსური ინდიკატორების სანდოობის შემოწმებას, არამედ, და ეს არანაკლებ მნიშვნელოვანია, ბიზნეს საქმიანობის ოპტიმიზაციის წინადადებების შემუშავებას ხარჯების რაციონალიზაციისა და მოგების გაზრდის მიზნით. აუდიტი შეიძლება განისაზღვროს, როგორც ერთგვარი ბიზნეს ექსპერტიზა.

„აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ ფედერალური კანონის შესაბამისად, ასეთ მომსახურებას მიეკუთვნება: სხვადასხვა სახის კონსულტაცია – საბუღალტრო, მენეჯმენტი, იურიდიული და ა.შ.; ორგანიზაციების აღრიცხვა; ორგანიზაციების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზი; ბუღალტრული აღრიცხვის ავტომატიზაცია და მრავალი სხვა. მაგალითად, ბიზნეს საქმიანობის ეფექტურობის ანალიზი შედის „აუდიტორული საქმიანობის“ კონცეფციაში, როგორც აუდიტის თანმხლები ერთ-ერთი სერვისი. აუდიტთან დაკავშირებულ მომსახურებას ახორციელებს სპეციალისტი აუდიტორი. თანამედროვე პირობებში აუდიტორი არის პროფესიონალი ბუღალტერი, რომელსაც აქვს დამატებითი პროფესიული უნარები, პროფესიული ღირებულებები, ფლობს პროფესიულ ეთიკას, პროფესიულ შესაძლებლობებს და კომპეტენციას, ე.ი. დამატებითი ცოდნის მქონე.

რუსეთში აუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი რეგულირების ამჟამინდელი სისტემა მოიცავს ხუთ დონეს:

პირველი დონე- 2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონი N 307-FZ „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ ეხება ძირითად საკანონმდებლო აქტებს. ეს კანონი განსაზღვრავს აუდიტის ადგილს საფინანსო-ეკონომიკურ საქმიანობაში მის აუცილებელ და თანაბარ ელემენტად. ეს განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია რუსეთისთვის, ვინაიდან ისტორიულად სახელმწიფო კონტროლი ჭარბობდა სხვა სახის კონტროლს. სწორედ კანონის მიღება გვაძლევს საშუალებას მივიჩნიოთ, რომ რუსეთში აუდიტის ჩამოყალიბება მოხდა.

პირველი დონის დოკუმენტები ასევე შეიცავს რუსეთის ფედერაციის კოდებს და რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ბრძანებულებებს.

დოკუმენტებზე მეორე დონემოიცავს რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილებებს, აუდიტის საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირების უფლებამოსილი ფედერალური ორგანოს მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებს, სამინისტროებსა და დეპარტამენტებს, რომლებიც შექმნილია საბაზრო პირობებში შიდა აუდიტის ინსტიტუტის ეფექტური ფუნქციონირების, მისი პროგრესული განვითარებისა და გაუმჯობესების უზრუნველსაყოფად. კონტროლი აუდიტორთა საქმიანობაზე, როგორიცაა:

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 06.02.02 N 80 ბრძანებულება „შესახ. რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირების საკითხები.“.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 29 მარტის ბრძანებულება No190 „აუდიტორული საქმიანობის ლიცენზირება“.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 27 ოქტომბრის ბრძანება No69n „აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების ლიცენზიის მქონე აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების ანგარიშების წარდგენის წესი“ და ა.შ.

მესამე დონეაუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი რეგულირების სისტემა წარმოდგენილია აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური სტანდარტებით (წესებით) და აუდიტორული საქმიანობის სტანდარტებით. სტანდარტების მთავარი მიზანია დაადგინონ აუდიტის სტანდარტები, რომლებიც ცალსახად არის განმარტებული ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ყველა სუბიექტის მიერ და უპირველეს ყოვლისა საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ.

ეს სტანდარტები შეიცავს აუდიტის ჩატარებისა და აუდიტის დასკვნის შედგენის ძირითად წესებს. მათი დახმარებით აუდიტორს შეეძლება აირჩიოს როგორც აუდიტის საჭირო მასშტაბი და სიღრმე, ასევე მისი შესაბამისი მეთოდოლოგია. აუდიტის სტანდარტები ასევე განსაზღვრავს კრიტერიუმებს, რომლითაც შეიძლება შეფასდეს აუდიტის ხარისხი.

მეოთხე დონე- აუდიტის ტექნიკა, რომელიც არეგულირებს აუდიტორების მიერ ინსპექტირების ჩატარების პროცედურას კონკრეტულ ინდუსტრიებთან მიმართებაში, საგადასახადო, საფინანსო და სპეციალური აუდიტის დავალებების გარკვეულ საკითხებზე.

მეხუთე დონე- აუდიტორული ორგანიზაციების შიდა სტანდარტები, რომლებიც მომზადებულია აუდიტორული საქმიანობის დებულებების ახსნის, მათ განხორციელებაში დახმარების გაწევის, კონკრეტული აუდიტის პროცედურების განხორციელების ტექნიკისა და მეთოდების შემუშავების მიზნით. ისინი შემუშავებულია აუდიტორული ორგანიზაციების მიერ და უზრუნველყოფს ერთიან მიდგომას აუდიტის ჩატარებისა და მათი შედეგების მონიტორინგში მოცემულ აუდიტორულ ორგანიზაციაში.

აუდიტის მარეგულირებელი რეგულირების ჩამოყალიბებული სისტემა წარმოდგენილია ცხრილში. 4.

ცხრილი 4

აუდიტის მარეგულირებელი რეგულირების სისტემა რუსეთში

	დოკუმენტაცია	ხელისუფლება იღებს დოკუმენტებს
მე დონე	ფედერალური - კანონები, კოდექსები, დადგენილებები	ფედერალური ასამბლეა, რუსეთის ფედერაციის მთავრობა, სახელმწიფო დუმა, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტი
და დონე	რეზოლუციების ბრძანებები	რუსეთის ფედერაციის მთავრობა, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტი, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო, აუდიტორული საქმიანობის ორგანიზაციის დეპარტამენტი
დონე III	ფედერალური აუდიტის სტანდარტები, აუდიტის სტანდარტები	რუსეთის ფედერაციის მთავრობა, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტთან არსებული აუდიტორული საქმიანობის კომისია.
IV დონე	შიდა სტანდარტები	პროფესიული აუდიტის ასოციაციები
დონე V	შიდა სტანდარტები	აუდიტორული ორგანიზაციები