დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა ტარდება, თუ გადასახადის გადამხდელი ერთდროულად ახორციელებს დღგ-ს და დღგ-ის გარეშე ოპერაციებს. გარდა ამისა, დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა ასევე საჭიროა იმ შემთხვევებში, როდესაც განხორციელებული ოპერაციების ნაწილი იბეგრება 0% განაკვეთით ან კომპანია ნაწილობრივ ყიდის საქონელს რუსეთის ფედერაციის გარეთ. გადასახადის გადამხდელმა დამოუკიდებლად უნდა მოაწყოს ცალკე აღრიცხვა. როგორ გავაკეთოთ ეს სწორად, განვიხილავთ ამ სტატიაში.

საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მიმწოდებლების მიერ წარმოდგენილი დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხები ან უნდა გამოიქვითოს (დაბეგვრის ოპერაციებში) ან ჩართული იყოს საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად GWS-ის ღირებულებაში (გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებში). ეს მითითებულია ხელოვნების მე-4 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

ამავდროულად, თუ კომპანია არ აწარმოებს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვას, მაგრამ ახორციელებს დასაბეგრი და გადასახადისგან გათავისუფლებულ საქმიანობას, მაშინ მას არ შეუძლია გამოიყენოს შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვის უფლება და არც პროდუქციის ღირებულება გაზარდოს გადასახადის ოდენობით (პუნქტი. 6, პუნქტი 4, RF საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლი). ამის შესახებ ასევე ნათქვამია ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 11 ნოემბრის No03-07-11 / 296 წერილში. სასამართლოები ასევე ეთანხმებიან ამას, რასაც მოწმობს დამკვიდრებული სასამართლო პრაქტიკა გადასახადის გადამხდელებთან პრეტენზიებზე უარის თქმის შესახებ, თუ ისინი არ ინახავენ ცალკეულ დღგ-ს ჩანაწერებს (დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება, 2009 წლის 21 აპრილი No. F04-2146. / 2009 (4710-A27-19) , F04-2146/2009 (4321-A27-19) საქმეზე No A27-10576/2008).

ამასთან, თუ საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება გამოიყენება მხოლოდ დასაბეგრი ოპერაციებთან დაკავშირებით, მაშინ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის არარსებობის შემთხვევაშიც კი, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გამოიყენოს მათზე გამოქვითვის უფლება (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 02.02. 2007 No ШТ-6-03 / [ელფოსტა დაცულია]).

დღგ-ის გამოქვითვა

საქონლის (მომსახურების, სამუშაოების) შეძენისას, რომელიც გამოყენებული იქნება ექსკლუზიურად დასაბეგრ საქმიანობაში, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს სრულად გამოიქვითოს მიმწოდებლის ინვოისის შესაბამისად. იგივე წესი ვრცელდება არამატერიალური აქტივების, ქონებრივი უფლებებისა და ძირითადი საშუალებების შეძენაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, პუნქტი 4).

ხარჯების ზრდა დღგ-ს ოდენობით

თუ შეძენილი საქონელი (სამუშაო, ძირითადი საშუალებები, მომსახურება, არამატერიალური აქტივები ან ქონებრივი უფლებები) ჩართული იქნება მხოლოდ გადასახადისგან გათავისუფლებულ საქმიანობაში (ასეთი ოპერაციების ჩამონათვალი მითითებულია რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის 1-3 პუნქტებში. ფედერაცია), მაშინ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაზარდოს მათი ღირებულება დღგ-ს ოდენობით საშემოსავლო გადასახადის შემდგომი გამოანგარიშებისთვის. ეს ნათქვამია პუნქტში. 2 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

იგივე ეხება საქონელს, რომელიც იყიდება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის მიერ არ აღიარებულ ადგილას.

დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის წარმოების პრინციპები

1. ერთ აქტივობაში.

საქონლისა და მომსახურების შეძენისას, რომლებიც მთლიანად გამოიყენება დასაბეგრ საქმიანობაში, გადასახადის გადამხდელს არ უჭირს მათი ჩვენება საგადასახადო აღრიცხვაში. ასე რომ, მყიდველი, რომელიც წარმოდგენილია მიმწოდებლის მიერ დღგ-ს გამოქვითვისთვის, შეძლებს სრულად მიიღოს გამოქვითვა ხელოვნების 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. 172-ე და ხელოვნების მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

თუ შეძენილი საქონელი სრულად იქნება გამოყენებული გადასახადებისგან გათავისუფლებულ საქმიანობაში, მაშინ დღგ-ის მთელი თანხა მიეკუთვნება მათი ღირებულების ზრდას.

2. რამდენიმე აქტივობაში.

იმ შემთხვევებში, როდესაც შეძენილი საქონელი, ძირითადი საშუალებები (PP), მომსახურება, არამატერიალური აქტივები (IA), სამუშაოები ან ქონებრივი უფლებები გამოყენებული იქნება როგორც დასაბეგრ, ისე დღგ-სგან გათავისუფლებულ საქმიანობაში, დღგ-ის განაწილება ცალკე აღრიცხვაში იქნება განსაკუთრებული. შემდეგ მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი გადასახადის ნაწილი შეიძლება გამოყენებულ იქნას გამოქვითვის სახით, ხოლო მეორე ნაწილი მიმართულია შესყიდვის ღირებულების გაზრდაზე.

იმის დასადგენად, თუ რამდენი გადასახადი იქნება გამოყენებული გამოქვითვით და რამდენი წავა ღირებულების გაზრდისთვის, აუცილებელია პროპორციის გამოთვლა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი, პუნქტი 4).

გადასახადის გადამხდელმა შესყიდვების წიგნში მიღებული ინვოისის შესახებ უნდა შეიტანოს ჩანაწერი მხოლოდ იმ ნაწილში, რომელიც გამოიქვითება (პუნქტი 2, ქვეპუნქტი „y“ პუნქტი 6, პუნქტი 23 (2) ნასყიდობების წიგნის შენახვის წესების, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილება).

1. საგადასახადო პერიოდი.

პროპორცია განისაზღვრება საგადასახადო პერიოდის მონაცემების საფუძველზე, რომელიც არის კვარტალი (ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 12 ნოემბრის წერილები No 03-07-07 / 121 და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2009 წლის 27 მაისი. No 3-1-11 / [ელფოსტა დაცულია]). მიმწოდებლისგან „შესული“ დღგ-ის განაწილება უნდა მოხდეს იმ საგადასახადო პერიოდში, როდესაც საქონელი დარეგისტრირდა (ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 18 ოქტომბრის წერილი No03-07-15 / 159).

გამონაკლისს წარმოადგენს ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც რეგისტრირებულია კვარტალის პირველ ან მეორე თვეში. გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაანაწილოს დღგ ამ აქტივებზე პროპორციის შესაბამისად იმ თვის შედეგების მიხედვით, როდესაც ისინი აისახა ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათ მიღებასთან დაკავშირებით (1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 4.1, საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლი). Რუსეთის ფედერაცია).

გარდა ამისა, პროპორციების გამოთვლის სპეციალური წესები ვრცელდება:

• ფიუჩერსული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტებით ოპერაციები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 4.1);
• გაწმენდის ოპერაციები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 4.1);
• ფასიანი ქაღალდებით ან ფულით სესხის გაცემის ოპერაციები, რეპო ოპერაციები (ქვეპუნქტი 4, პუნქტი 4.1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლი) ან ფასიანი ქაღალდების გაყიდვა (ქვეპუნქტი 5, პუნქტი 4.1, რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლი. ფედერაცია).

2. ფორმულა.

იმისათვის, რომ გაიგოთ, თუ როგორ ტარდება დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა, უნდა გაეცნოთ შემდეგ ფორმულებს:

PNDS = SNDS / Comm.

სადაც დღგ - პროპორციული დღგ გამოიქვითება;

SNDS - დასაბეგრი ოპერაციების ფარგლებში გადაზიდული საქონლის შემოსავლის მთლიანი ღირებულება;

დღგ \u003d თოვლი ობლ / სობ.

დღგ - საქონლის ღირებულების გაზრდისთვის გამოყოფილი დღგ-ის ოდენობა;

Sneobl - გადასახადებისგან გათავისუფლებული ოპერაციების ფარგლებში გაგზავნილი საქონლის ღირებულება;

Сob - საანგარიშო პერიოდისთვის გაგზავნილი საქონლის მთლიანი რაოდენობა.

ზემოაღნიშნული ფორმულები მიღებულია ხელოვნების 4.1 პუნქტში მოცემული ნორმების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170. ამავდროულად, პროპორციის გაანგარიშებისას არ უნდა იქნას გათვალისწინებული ის ქვითრები, რომლებიც არ შეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები. Ეს არის:

• დეპოზიტებზე პროცენტი (ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 17 მარტის წერილი No03-07-11 / 64);
• დივიდენდები აქციებზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 17 მარტის წერილები No03-07-11/64, 2009 წლის 11 ნოემბრის No 03-07-11/295);
• ფასდაკლებები თამასუქებზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 17 მარტის წერილი No03-07-11/64);
• სესხის პირობების ცვლილებასთან დაკავშირებული ჯარიმების სახით მიღებული თანხები (ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 19 ივლისის წერილი No03-07-08 / 188);
• ქვედანაყოფის მიერ დედა კომპანიისგან მიღებული დაფინანსება (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2012 წლის 30 ივლისის დადგენილება No2037/12);
• რუსული სადეპოზიტო ქვითრების ემიტენტების ოპერაციები ამ ქვითრების განთავსებისთვის, აგრეთვე ქვითრებთან დაკავშირებული ფასიანი ქაღალდების ყიდვა-გაყიდვისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-8 პუნქტი, პუნქტი 4).

საანგარიშო პერიოდისთვის გაგზავნილი საქონლის მთლიანი ოდენობის გაანგარიშებისას გასათვალისწინებელია გაყიდვები როგორც რუსეთში, ასევე მის ფარგლებს გარეთ (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 30 ივნისის No6529/08 გადაწყვეტილება).

შეუძლებელია სხვა ფორმულების გამოყენება პროპორციების გამოსათვლელად - მაგალითად, დაბეგვრისა და გადასახადებისგან გათავისუფლებული საქმიანობებისთვის გამოყენებული შენობების ფართობის საფუძველზე - .

3. თანხა დღგ-ს გარეშე.

პროპორციის გამოსათვლელად საჭიროა აიღოთ გადაზიდული საქონლის ღირებულება დღგ-ს გარეშე (ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 18 აგვისტოს No. 03-07-11 / 208 წერილი, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2011 წლის 21 მარტი. No KE-4-3 / 4414). ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ დამკვიდრებული სასამართლო პრაქტიკა სრულად უჭერს მხარს ფინანსური დეპარტამენტისა და მაკონტროლებლების დასკვნებს (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2008 წლის 18 ნოემბრის No7185/08 დადგენილება. ).

ოფიციალური პირები, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმი და ქვედა საარბიტრაჟო სასამართლოები თავიანთ გადაწყვეტილებას ასაბუთებენ იმით, რომ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა უნდა იყოს შესადარებელი ღირებულებით. უფრო მეტიც, როგორც დასაბეგრი, ისე დაუბეგრავი ოპერაციების გაანგარიშებისას.

ამავე დროს, ზოგიერთი მოსამართლე არ ხედავს ხელოვნებაში. საგადასახადო კოდექსის 170 პირდაპირ მიუთითებს, რომ დღგ-ს ოდენობა უნდა გამოირიცხოს პროპორციის გაანგარიშებისას და ისინი იღებენ გადაწყვეტილებებს გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ, რომლებიც არ ეთანხმებიან ზემოთ გამოთქმულ პოზიციას (დასავლეთ ციმბირის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 07.05.2007 წლის ოლქი No F04-2637 / 2007 (33744 -A45-42) საქმეში No A45-6961 / 2006-46 / 292, მოსკოვის ოლქის FAS 06.28.2007 No.2029.206. A40 / 5984-07 საქმეში No A40-73242 / 06-129-462) .

დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის მეთოდოლოგია

ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21 არ არის ასახული დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის მეთოდოლოგია, ამიტომ გადასახადის გადამხდელები მას თავად განსაზღვრავენ. პრაქტიკაში, საწარმოები აფიქსირებენ მეთოდოლოგიურ რეკომენდაციებს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის შესახებ თავიანთ სააღრიცხვო პოლიტიკაში (ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება, 2011 წლის 19 აპრილი, No. A55-19268 / 2010 წ. და მოსკოვის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მარტში. 11, 2010 No16-15 / 25433).

თუ საწარმო რეალურად იყენებს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვას, მაგრამ ეს არ არის ასახული სააღრიცხვო პოლიტიკაში მისი შენახვის წესებში, მაშინ შესაძლებელია საგადასახადო ორგანოების სავარაუდო უარის გასაჩივრება გამოქვითვის უფლებაზე სასამართლოში. ამ შემთხვევაში საჭიროა მხოლოდ იმის მტკიცებულება, რომ ასეთი დაყოფა ხორციელდება დღგ-ს აღრიცხვისას (ჩრდილო კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 17 აგვისტოს დადგენილება No. A53-19990 / 2010 წ.).

თუმცა, ასევე არსებობს უარყოფითი სასამართლო პრაქტიკა გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებმაც ვერ დაამტკიცეს, რომ ცალკე აღრიცხვა ტარდება (შორეული აღმოსავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება, 2011 წლის 20 ივლისი No. F03-2961 / 2011 წ.). ამიტომ არ ღირს სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცალკე აღრიცხვის წესების ასახვის იგნორირება.

ინფორმაციისთვის, თუ რა უნდა გააკეთოთ, თუ არ იყო გადაზიდვა გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, იხილეთ მასალა „არასაშემოსავლო პერიოდებში დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა წარმოებს გადასახადის გადამხდელის წესით“ .

როგორ ხდება ცალკე დღგ-ს აღრიცხვა: განცხადებები

მიმწოდებლებისგან მიღებული დღგ-ის აღრიცხვისთვის აუცილებელია მეორე შეკვეთის სუბანგარიშების გახსნა. ასე რომ, 19-1 სუბანგარიშზე დღგ დაგროვდება საქონელზე (მომსახურებაზე, ძირითად აქტივებზე, არამატერიალურ აქტივებზე), რომლებიც გამოიყენება ორივე ტიპის საქმიანობაში. 19-2 საათზე შემოთავაზებულია დღგ-ის დაგროვება საქონელზე, რომელიც გამოყენებული იქნება დასაბეგრი საქმიანობაში. 19-3 ქვეანგარიშში გათვალისწინებული იქნება დღგ, რაც შემდგომში გაზრდის გადასახადებისგან გათავისუფლებულ საქმიანობაში გამოყენებული საქონლის ღირებულებას.

გამოქვეყნების მაგალითი ძირითადი აქტივის კაპიტალიზაციისას:

იანვარი

Dt 08 Kt 60 (მომწოდებლისგან მიღებული აღჭურვილობა) - 60,000 რუბლი.

Dt 19-1 Kt 60 (შეყვანილი დღგ) - 10,800 რუბლი.

Dt 60 Kt 51 (მიმწოდებელზე გადარიცხული ფული) - 70,800 რუბლი.

Dt 01 Kt 08 (აღჭურვილობა რეგისტრირებულია) - 60,000 რუბლი.

თებერვალი

Dt 44 Kt 02 (ცვეთა დარიცხული წრფივი საფუძველზე, აღჭურვილობის გამოყენების ვადა 4 წელია) - 1,250 რუბლი.

მარტი

Dt 19-2 Ct 19-1 (დღგ, რომელიც გამოყენებული იქნება გამოქვითვით) - 7000 რუბლი.

Dt 19-3 Ct 19-1 (დღგ-ს ოდენობა, რომელიც წავა აღჭურვილობის ღირებულების გასაზრდელად) - 3000 რუბლი.

Dt 68 Kt 19-2 (დღგ მიიღება გამოქვითვისთვის) - 7000 რუბლი.

Dt 01 Kt 19-3 (აღჭურვილობის საბალანსო ღირებულების ზრდა) - 3000 რუბლი.

Dt 44 Kt 02 (დამატებითი ამორტიზაცია თებერვლისთვის) - 62,5 რუბლი.

Dt 44 Kt 02 (ამორტიზაცია მარტისთვის) - 1,131,25 რუბლი.

როცა არ შეგიძლია ცალკე დღგ-ის ჩანაწერების შენახვა

ზოგჯერ შეიძლება წარმოიშვას სიტუაციები, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს დასაბეგრ და გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებს, მაგრამ მას არ აქვს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ვალდებულება.

1. წესი 5%.

2018 წლამდე გადასახადის გადამხდელებს არ შეეძლოთ ცალკეული საგადასახადო ჩანაწერების შენახვა იმ საგადასახადო პერიოდებში, როდესაც დღგ-სგან გათავისუფლებული (გადასახადის გარეშე) ოპერაციების ჯამური ხარჯები ნაკლებია ან ტოლია წარმოების პროცესის ყველა ხარჯის ჯამური ღირებულების 5%-ზე. ამ პერიოდებში მიმწოდებლების მიერ დარიცხული დღგ-ის ყველა თანხა სრულად გამოიქვითება. 2018 წლიდან ასეთ პერიოდებში ცალკე აღრიცხვა სავალდებულო გახდა. ამავდროულად, შენარჩუნებული იყო მათში მთელი გადასახადის გამოქვითვის აღების შესაძლებლობა.

მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ ინდიკატორების გაანგარიშებისას გამოიყენება არადაბეგვრის ოპერაციების განხორციელების ხარჯები და არა ასეთი საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალი (ფინანსთა სამინისტროს 08.09.2011წ. No. 03-07- წერილი. 11 / 241). ამავდროულად, 5%-იანი ბარიერის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება ხარჯები ყველა დღგ-ის გარეშე ტრანზაქციაზე და არა რომელიმეზე (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 03.08.2012 No. ED-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]).

2. სხვა შემთხვევები.

სასამართლოები ასევე აღიარებენ გადასახადის გადამხდელთა უფლებას არ შეინახონ ცალკე ჩანაწერები:

• თუ საქონელი დაუყოვნებლივ იქნა შეძენილი იმ მიზნებისთვის, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, მაგრამ შემდგომში შეიცვალა მისი დანიშნულება (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 26 ივნისის No. 8277/08 გადაწყვეტილება);
• თუ გამოსასყიდად არის წარმოდგენილი მესამე პირების თამასუქები, იმის გათვალისწინებით, რომ ხორციელდება დღგ-ით დაქვემდებარებული ძირითადი საქმიანობაც.

ამ შემთხვევაში, მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა დაიკავა გადასახადის გადამხდელის მხარე და მიუთითა, რომ მან არ უნდა შეინახოს ცალკეული ჩანაწერები, რადგან არც ზოგადი ადმინისტრაციული და არც წარმოების ხარჯები არ შეიძლება ჩაითვალოს თამასუქის შეძენის ხარჯებში. გარდა ამისა, ხელოვნების მე-4 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 არ არის ნახსენები ფასიანი ქაღალდების მიმოქცევასთან დაკავშირებული ოპერაციები - მხოლოდ სასაქონლო ტრანზაქციები (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 23 სექტემბრის დადგენილება No. KA-A40 / 9481-09).

შედეგები

მიმწოდებლების მიერ დღგ-ის ცალკე აღრიცხვის აღრიცხვის ვალდებულება წარმოიშობა იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრ საქმიანობას. ასეთი ჩანაწერების შენახვის პირობები და პრინციპები მითითებულია პარაგრაფებში. 4 და 4.1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, მაგრამ გადასახადის გადამხდელები დამოუკიდებლად განსაზღვრავენ მის მეთოდოლოგიას.

თუ საწარმო ყიდულობს მასალებს, საქონელს ან მომსახურებას, რომლებიც შემდგომში გამოყენებული იქნება ორივე საქმიანობისთვის, მაშინ უნდა გამოითვალოს პროპორცია, რომლის მიხედვითაც დაყოფილი იქნება შეტანილი დღგ. ამავდროულად, გადასახადის ნაწილი გამოყენებული იქნება გამოქვითვით დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების აღრიცხვისას, ხოლო მეორე ნაწილი წავა იმ აქტივების ღირებულების გაზრდაზე, რომლებიც გამოყენებული იყო დღგ-ს დაუქვემდებარებელ ოპერაციებში.

2016-12-08T13:45:26+00:00

ამ სტატიით მე ვხსნი გაკვეთილების სერიას დღგ-სთან მუშაობის შესახებ 1C-ში: ბუღალტერია 8.3 (ვერსია 3.0). ჩვენ განვიხილავთ ბუღალტრული აღრიცხვის მარტივ მაგალითებს პრაქტიკაში.

მასალის უმეტესი ნაწილი დამწყები ბუღალტრებისთვის იქნება გათვლილი, გამოცდილი კი თავად იპოვიან რაღაცას. იმისათვის, რომ არ გამოტოვოთ ახალი გაკვეთილების გამოშვება - საფოსტო სიაში.

შეგახსენებთ, რომ ეს არის გაკვეთილი, ასე რომ თქვენ შეგიძლიათ უსაფრთხოდ გაიმეოროთ ჩემი მოქმედებები თქვენს მონაცემთა ბაზაში (სასურველია ასლი ან სასწავლო).

მოდით დავიწყოთ

გასული საუკუნის შუა ხანებში ლორ მორისი(ფრანგმა) გამოიგონა ახალი გადასახადი - დამატებითი ღირებულების გადასახადი, მოკლედ.

გადასახადის იდეა იმდენად წარმატებული აღმოჩნდა, რომ დროთა განმავლობაში დღგ გამოჩნდა სხვა ქვეყნებში (ახლა 137 მათგანია), დღგ რუსეთში 1992 წლის 1 იანვარს მოვიდა.

სხვათა შორის, დღგ-ს შესახებ შესანიშნავად სტრუქტურირებული ინფორმაცია დევს საგადასახადო სამსახურის ვებგვერდზე, გირჩევთ წაიკითხოთ (ლინკი).

სიტუაცია ბუღალტრული აღრიცხვისთვის

ჩვენ (დღგ-ს გადამხდელი)

01.01.2016 შეიძინასავარძელი ამისთვის 11800 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით 1800 რუბლი)

05.01.2016 გაიყიდასავარძელი ამისთვის 25000 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით 3813.56 რუბლი)

საჭირო:

• შეიყვანეთ დოკუმენტები მონაცემთა ბაზაში
• შექმენით სავაჭრო წიგნი
• გაყიდვების წიგნის შექმნა
• შეავსეთ დღგ-ის დეკლარაცია 2016 წლის 1 კვარტალში

ჩვენ ყველაფერს ერთად გავაკეთებთ და გზაში მე აღვნიშნავ იმ დეტალებს, რომლებიც უნდა იცოდეთ პროგრამის ქცევის გასაგებად.

შესყიდვაში შესვლა

ჩვენ მივდივართ "შესყიდვების" განყოფილებაში, პუნქტში "მიღება" ():

შექმენით ახალი საქონლისა და მომსახურების ქვითრის დოკუმენტი:

ჩვენ ვავსებთ მას ჩვენი მონაცემების შესაბამისად:

ნომენკლატურის ახალი პუნქტის შექმნისას არ დაგავიწყდეთ მის ბარათში მიუთითოთ დღგ-ის განაკვეთი 18%.

ეს აუცილებელია მოხერხებულობისთვის - ის ავტომატურად იქნება ჩასმული ყველა დოკუმენტში.

ჩვენ ასევე ყურადღებას ვაქცევთ დოკუმენტის ფიგურაში ხაზგასმული პუნქტს "დღგ თავზე":

მასზე დაწკაპუნებისას ჩნდება დიალოგი, რომელშიც შეგვიძლია დავაზუსტოთ დოკუმენტში დღგ-ის გამოთვლის მეთოდი (ზემოდან ან მთლიანობაში):

აქვე შეგვიძლია დავაყენოთ „ღირებულებაში შეტანილი დღგ“ ჩამრთველი, თუ საჭიროა შემომავალი დღგ-ის ღირებულების ნაწილად გადაქცევა (19-ის ნაცვლად 41 ანგარიშს მიეკუთვნება).

ჩვენ ყველაფერს ვტოვებთ ნაგულისხმევად (როგორც სურათზე).

ჩვენ ვაქვეყნებთ დოკუმენტს და ვუყურებთ შედეგად განცხადებებს (ღილაკი DtKt):

ყველაფერი ლოგიკურია:

• 10,000 რუბლი წავიდა თვითღირებულების ფასზე (დებეტი 41 ანგარიში) მიმწოდებლის წინაშე ჩვენი დავალიანების შესაბამისად (კრედიტი 60).
• 1,800 რუბლი დაიხარჯა ეგრეთ წოდებულ "შემომავალ" დღგ-ზე, რომელსაც ჩვენ ავიღებთ კომპენსაციას (დებეტი 19) მიმწოდებლის წინაშე ჩვენი დავალიანების შესაბამისად (კრედიტი 60).

საერთო ჯამში, ამ პოსტების შემდეგ:

• საქონლის ღირებულება (დებეტი 41) არის 10,000 რუბლი.
• შემომავალი დღგ ოფსეტური (დებეტი 19) - 1,800 რუბლი.
• ჩვენი ვალი მიმწოდებლის მიმართ (სესხი 60) არის 11,800 რუბლი.

როგორც ჩანს, ეს ყველაფერია, რადგან ხშირად ბუღალტერები, ჩვევის გამო, ყურადღებას აქცევენ მხოლოდ სანიშნეს ბუღალტრული ჩანაწერებით.

მაგრამ დაუყოვნებლივ მინდა გითხრათ, რომ "ტროიკისთვის" (ისევე როგორც "ორისთვის") ეს მიდგომა საკმარისად ვერ ჩაითვლება. და ამიტომ.

1C: ბუღალტერია 3.0, ბუღალტრული ჩანაწერების გარდა, ჩანაწერებსაც ახორციელებს ე.წ. სწორედ ამ რეესტრების ჩანაწერებზე აკეთებს ყურადღებას თავის საქმიანობაში.

შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნი, შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნი, სერთიფიკატები, დეკლარაციები ანგარიშგებისთვის ... თითქმის ყველაფერი (გარდა ისეთი მოხსენებებისა, როგორიცაა ანგარიშის ანალიზი, SALT და ა.შ.), ის ავსებს ზუსტად რეესტრების საფუძველზე და საერთოდ არ არის საბუღალტრო ანგარიშები.

ამიტომ, ჩვენთვის უბრალოდ სასიცოცხლო მნიშვნელობისაა, თანდათან ვისწავლოთ ამ რეგისტრებში მოძრაობების „დანახვა“, რათა უკეთ გავიგოთ და საჭიროების შემთხვევაში გამოვასწოროთ პროგრამის ქცევა.

ასე რომ, გადადით რეგისტრაციის ჩანართზე " მოთხოვნილი დღგ":

ამ რეესტრის ჩამოსვლა აგროვებს ჩვენს შეტანილ დღგ-ს (მე-19 ანგარიშის დებეტში ჩანაწერის მსგავსი).

შევამოწმოთ - შევასრულეთ თუ არა ყველა პირობა, რომ ეს ქვითარი ასახულიყო შესყიდვების წიგნში?

ამისათვის გადადით "ანგარიშების" განყოფილებაში და აირჩიეთ "შესყიდვის წიგნი" პუნქტი:

ჩვენ ვაყალიბებთ მას 2016 წლის 1-ლი კვარტლისთვის:

და ჩვენ ვხედავთ, რომ ის სრულიად ცარიელია.

და საქმე ისაა, რომ მიმწოდებლისგან მიღებული ინვოისი არ დაარეგისტრირეთ. მოდით გავაკეთოთ ეს და ამავე დროს გადავხედოთ რა მოძრაობებს აკეთებს რეესტრებში (პოსტებთან ერთად).

ამისათვის ჩვენ ვუბრუნდებით ქვითრის დოკუმენტს და მის ქვედა ნაწილში ვავსებთ მომწოდებლისგან ინვოისის ნომერს და თარიღს, შემდეგ დააჭირეთ ღილაკს "რეგისტრაცია":

ყურადღება მიაქციეთ ყუთს "ასახეთ დღგ-ის გამოქვითვა შესყიდვების წიგნში მიღების თარიღისთვის". სწორედ ეს ჩამრთველია პასუხისმგებელი სავაჭრო წიგნში ჩვენი ქვითრის გამოჩენაზე:

ვნახოთ განცხადებები და მოძრაობები მიღებული ინვოისის რეესტრებში (ღილაკი DtKt):

ხაზები საკმაოდ მოსალოდნელია:

• ჩვენ ვაკლებთ შეტანილ დღგ-ს ანგარიშის 19 კრედიტიდან 68.02 დებეტამდე. ამ ოპერაციით ჩვენ ვამცირებთ საკუთარ გადასახდელ დღგ-ს.

სულ ამ ოპერაციის შემდეგ:

• 19 მარტის მდგომარეობით ნაშთი არის 0.
• 68.02 - სადებეტო ნაშთი 1800 (სახელმწიფო ამ წუთში გვავალებს).

ახლა კი ყველაზე საინტერესო, განიხილეთ რეგისტრები (დროთა განმავლობაში, თქვენ უნდა ისწავლოთ ისინი ყველა ანგარიშთა სქემასთან ერთად).

რეგისტრაცია" დღგ წარდგენილია- ჩვენი ძველი მეგობარი:

მხოლოდ ამჯერად მასში შესვლა ხდება ხარჯად. ამით ჩვენ წავიღეთ შემომავალი დღგ, ისევე როგორც 19 ანგარიშის ჩარიცხვა.

და აქ არის ახალი რეესტრი ჩვენთვის " დღგ-ს შესყიდვები":

თქვენ ალბათ უკვე მიხვდით, რომ ეს არის ჩანაწერი ამ რეესტრში, რომელიც პასუხისმგებელია სავაჭრო წიგნში მოხვედრაზე.

შესყიდვების წიგნი

ჩვენ ვცდილობთ ხელახლა შევქმნათ შესყიდვების წიგნი პირველი კვარტლისთვის:

და ვოილა! ჩვენი შემოსავალი მოხვდა ამ წიგნში და ეს ყველაფერი რეესტრში "დღგ-ს შესყიდვები" ჩაწერის წყალობით.

ინვოისის ჟურნალის შესახებ

სხვათა შორის, მესამე რეესტრი „ინვოისების ჟურნალი“ არ განვიხილეთ. მასზე ჩანაწერი გაკეთდა, მაგრამ ვცადოთ იგივე ჟურნალის ჩამოყალიბება.

ამისათვის გადადით განყოფილებაში "ანგარიშები" პუნქტი "ინვოისების ჟურნალი":

ვქმნით ამ ჟურნალს 2016 წლის 1-ლი კვარტლისთვის და .. ვხედავთ, რომ ჟურნალი ცარიელია.

რატომ? ჩვენ ხომ შევიყვანეთ ინვოისი და რეესტრში ჩანაწერი გაკეთდა. და საქმე ისაა, რომ 2015 წლიდან მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრი იწარმოება მხოლოდ შუამავალი ხელშეკრულებების საფუძველზე სხვა პირის ინტერესებში სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელებისას (მაგალითად, საკომისიო ვაჭრობა).

ჩვენი ინვოისი არ ექვემდებარება ამ განმარტებას და, შესაბამისად, ის არ შედის ჟურნალში.

განხორციელების განხორციელება

ჩვენ მივდივართ "გაყიდვების" განყოფილებაში, პუნქტში "განხორციელება (აქტები, ინვოისები"):

შექმენით საქონლისა და მომსახურების გაყიდვის დოკუმენტი:

ჩვენ ვავსებთ მას დავალების შესაბამისად:

და ისევ, დაუყოვნებლივ მიაქციეთ ყურადღება ხაზგასმული პუნქტს "დღგ თანხაში".

ჩვენ ვაქვეყნებთ დოკუმენტს და ვუყურებთ განცხადებებსა და მოძრაობებს რეგისტრებში (ღილაკი DtKt):

სააღრიცხვო ჩანაწერები მოსალოდნელია:

• ჩვენ ჩამოვწერეთ სკამის ღირებულება (10,000 რუბლი) კრედიტით 41 და მაშინვე აისახეთ იგი დებეტზე 90.02 (გაყიდვის ღირებულება).
• მათ ასახეს შემოსავალი (25,000 რუბლი) კრედიტით 90.01 და მაშინვე ასახეს მყიდველის დავალიანება ჩვენს მიმართ დებეტ 62-ზე.
• დაბოლოს, ჩვენ ასახული გვაქვს დღგ-ს დავალიანება 3813 რუბლი 56 კაპიკი სახელმწიფოს 68.02 სესხზე 90.03 დებეტთან (დამატებული ღირებულების გადასახადის) კორესპონდენციით.

და თუ ახლა გადავხედავთ 68.02-ის ანალიზს, დავინახავთ:

• 1800 რუბლი დებეტში არის ჩვენი შეტანილი დღგ (საქონლის მიღებიდან).
• 3,813 რუბლი და 56 კაპიკი სესხზე არის ჩვენი გამავალი დღგ (საქონლის გაყიდვიდან).
• ისე, 2013 რუბლისა და 56 კაპიკის საკრედიტო ბალანსი არის ის თანხა, რომელიც უნდა გადავიტანოთ ბიუჯეტში 2016 წლის 1-ლი კვარტლისთვის.

გაყვანილობით ყველაფერი ნათელია. გადავიდეთ რეგისტრაციებზე.

რეგისტრაცია" დღგ გაყიდვები"სრულიად ჰგავს "დღგ-ს შესყიდვების" რეესტრს, ერთადერთი განსხვავება ისაა, რომ მასში ჩაწერა უზრუნველყოფს გაყიდვების წიგნში შესვლას:

მოდით შევამოწმოთ.

გაყიდვების წიგნი

გადადით "ანგარიშების" განყოფილებაში, "გაყიდვების წიგნი" პუნქტში:

ჩვენ ვაყალიბებთ მას 2016 წლის 1 კვარტალში და ვხედავთ ჩვენს განხორციელებას:

საოცარი.

შემდეგი ნაბიჯი დღგ-ს დეკლარაციის ფორმირების გზაზე.

დღგ-ის აღრიცხვის ანალიზი

გადადით განყოფილებაში "ანგარიშები" პუნქტი "დღგ-ს აღრიცხვის ანალიზი":

ჩვენ ვაყალიბებთ მას 1-ლი კვარტლისთვის და ძალიან ნათლად ვხედავთ ყველა დარიცხვას (გამავალი დღგ) და გამოქვითვას (შემავალი დღგ):

აქ არის გადასახდელი დღგ. ყველა მნიშვნელობა გაშიფრულია.

მაგალითად, ორჯერ დავაწკაპუნოთ განხორციელებაზე მაუსის მარცხენა ღილაკით:

ანგარიში გახსნილია...

რაშიც, სხვათა შორის, ჩვენ ვხედავთ ჩვენს შეცდომას - დაგვავიწყდა განსახორციელებლად ინვოისის გაცემა.

მოდით გამოვასწოროთ ეს შეცდომა. ამისათვის გადადით განხორციელების დოკუმენტში და ბოლოში დააწკაპუნეთ ღილაკზე "გამოცემა ინვოისი":

დღგ-ს ბუღალტერის ასისტენტი

ახლა გადადით განყოფილებაში "ოპერაციები" პუნქტი "დღგ ასისტენტი":

ჩვენ ვაყალიბებთ მას 2016 წლის 1-ლი კვარტლისთვის:

აქ, თანმიმდევრობით, ის მოგვითხრობს იმ პუნქტებზე, რომლებიც უნდა გაიაროთ სწორი დღგ-ს დეკლარაციის შესაქმნელად.

დასაწყისისთვის, მოდით გადავიტანოთ დოკუმენტები ყოველთვიურად:

ეს აუცილებელია იმ შემთხვევაში, თუ დოკუმენტები რეტროაქტიულად შევიტანეთ.

ჩვენ გამოვტოვებთ შესყიდვის წიგნის ჩანაწერების ფორმირებას, რადგან ჩვენი უმარტივესი შემთხვევისთვის ისინი უბრალოდ არ იარსებებს.

და ბოლოს დააწკაპუნეთ პუნქტზე „დღგ-ის გადასახადის დეკლარაცია“.

დეკლარაცია

დეკლარაცია გაიხსნა.

აქ ბევრი განყოფილებაა. ჩვენ მხოლოდ მთავარ პუნქტებს განვიხილავთ.

უპირველეს ყოვლისა, პირველ ნაწილში ივსებოდა ბიუჯეტში გადასახდელი საბოლოო თანხა:

მე-3 ნაწილი შეიცავს თავად გადასახადის გაანგარიშებას (გამავალი და შემომავალი დღგ).

ორგანიზაცია ვალდებულია აწარმოოს შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა იმ ქონებაზე, რომელსაც გამოიყენებს როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებში. დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ორგანიზება:

• თუ ორგანიზაცია დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების გარდა ახორციელებს ოპერაციებს საგადასახადო თავისუფლდება ;

• თუ ორგანიზაცია აერთიანებს ზოგად საგადასახადო სისტემას და UTII.

ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-5 პუნქტში.

ცალკე აღრიცხვის აუცილებლობა განპირობებულია იმით, რომ შეუძლებელია შეტანილი დღგ-ის მთლიანი თანხის გამოქვითვა როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებში გამოყენებულ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) - ის უნდა გადანაწილდეს.

ყურადღება:თუ ორგანიზაცია არ აწარმოებს ცალკეულ ჩანაწერებს, მაშინ შემოწმების დროს საგადასახადო ინსპექცია აღადგენს ყველა შეტანილ დღგ-ს საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც შეძენილია დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებში გამოსაყენებლად. კერძოდ, ზოგადი ბიზნეს ხარჯებისთვის.

შედეგად ორგანიზაციას ექნება დღგ-ის დავალიანება, რაზეც ინსპექტორებს შეუძლიათ ჯარიმები და ჯარიმები დააკისრონ. ამასთან, ორგანიზაცია ვერ შეძლებს აღდგენილი გადასახადის თანხების ჩართვას საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას გათვალისწინებულ ხარჯებში. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-6 პუნქტიდან.

დღგ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც გამოიყენებოდა მხოლოდ დასაბეგრი ოპერაციებში, არ არის აღდგენილი, მაშინაც კი, თუ ორგანიზაცია არ აწარმოებს შეტანის გადასახადის ცალკე აღრიცხვას. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 11 იანვრის No03-07-15 / 02 წერილში.

გათავისუფლება ცალკე აღრიცხვისაგან

შეტანილი დღგ-ს არ განაწილება შესაძლებელია მხოლოდ ერთ შემთხვევაში: თუ მეოთხედში არ ხდება საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შეძენის, წარმოების ან რეალიზაციის ხარჯების წილი, რომლის რეალიზაცია გათავისუფლებულია დღგ-სგან. აღემატება 5 პროცენტს. შემდეგ ამ კვარტალში მომწოდებლების მიერ წარმოდგენილი შეტანილი დღგ-ის მთელი ოდენობა შეიძლება გამოიქვითოს. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-7 პუნქტში. ცალკეული აღრიცხვის აუცილებლობის შესახებ დამატებითი ინფორმაციისთვის გარკვეულ სიტუაციებში იხ. როგორ უნდა შევინარჩუნოთ დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების ცალკე აღრიცხვა .

საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შეძენის, წარმოების ან რეალიზაციის ხარჯების წილი, რომელთა რეალიზაცია გათავისუფლებულია დღგ-სგან, გამოთვალეთ ფორმულის გამოყენებით:

ორგანიზაციის ჯამური ხარჯების დასადგენად აუცილებელია საკუთარი პროცედურის შემუშავება და საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დაფიქსირება.

ორგანიზაცია ვალდებულია აწარმოოს შეტანილი დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა, თუ გადასახადებისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებზე დანახარჯების წილი უდრის ან აღემატება ორგანიზაციის მთლიანი ხარჯების 5 პროცენტს. ეს პროპორცია უნდა განისაზღვროს ფორმულით:

ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-7 პუნქტში.

საგადასახადო მიზნებისთვის ჯამური ხარჯების აღრიცხვის წესი კანონით დადგენილი არ არის, შესაბამისად ორგანიზაციას უფლება აქვს სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით განსაზღვროს ჯამური ხარჯები.

ჯამური ხარჯების დადგენისას მხედველობაში მიიღება ყველა ხარჯი (პირდაპირი, ირიბი, ზოგადი წარმოება, ზოგადი ბიზნესი და სხვა), რაც დაკავშირებულია დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციების განხორციელებასთან. ხარჯების ჩათვლით, რომლებიც კლასიფიცირებულია, როგორც არასაოპერაციო ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში. მაგალითად, თუ ორგანიზაცია იზიდავს სესხს დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციების განსახორციელებლად, მაშინ პროპორციის გამოთვლაში უნდა ჩაითვალოს სესხით სარგებლობის პროცენტი (არაოპერაციული ხარჯები): როგორც მრიცხველში, ასევე მნიშვნელში.

ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 29 მაისის No03-07-11 / 25771 წერილებიდან, 2013 წლის 12 თებერვლის No03-07-11 / 3574 და 2012 წლის 2 აგვისტოს No03. -07-11 / 223 .

დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლების) შეძენის, წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯების წილის განსაზღვრის მაგალითი სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით..

ორგანიზაცია არის დღგ-ის გადამხდელი და ახორციელებს დღგ-ს და დღგ-ის გარეშე ოპერაციებს

შპს ალფა აწარმოებს და ყიდის სამედიცინო აღჭურვილობას. წარმოებულ საქონელს შორის არის სამედიცინო აღჭურვილობა, რომელიც შეტანილია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 17 იანვრის No19 დადგენილებით დამტკიცებულ ჩამონათვალში. ასეთი სამედიცინო საქონლის გაყიდვა არ ექვემდებარება დღგ-ს (ქვეპუნქტი 1, პუნქტი 2). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლი).

იმის დასადგენად, შესაძლებელია თუ არა შეტანილი დღგ-ის სრულად გამოქვითვა, ალფას ბუღალტერმა გამოთვალა დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯების წილი დანახარჯების მთლიან ოდენობაში.

Alfa-ს სააღრიცხვო პოლიტიკა საგადასახადო მიზნებისთვის განსაზღვრავს:

• დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯების წილი განისაზღვრება სააღრიცხვო მონაცემების მიხედვით;

• დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯები, აგრეთვე წარმოებისა და რეალიზაციის მთლიანი ხარჯები განისაზღვრება ამ ოპერაციებთან დაკავშირებული პირდაპირი, ზოგადი ბიზნესის, ზოგადი წარმოების და სხვა ხარჯების გათვალისწინებით;

• თუ შეუძლებელია ზოგადი ბიზნესის, ზოგადი წარმოების, სხვა დანახარჯების მიკუთვნება საქმიანობის კონკრეტულ სახეობას (დაბეგვრას ან არ ექვემდებარება დღგ-ს), საერთო ბიზნესის ოდენობას, ზოგად წარმოებას და პროდუქციის წარმოებასა და რეალიზაციას გათავისუფლებული სხვა ხარჯები. დღგ განისაზღვრება ფორმულით:

სამედიცინო აღჭურვილობის წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯების გამოსაყოფად, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, გაიხსნა შესაბამისი სუბანგარიშები 20, 23, 29, 44, 91-2 ანგარიშებზე.

კვარტალში, გაყიდული პროდუქტებისთვის ჩამოწერილი პირდაპირი ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 680,000 რუბლი. (500,000 რუბლი - დღგ-სგან გათავისუფლებული პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის, 180,000 რუბლი - დღგ-ს დაქვემდებარებული პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის).

გაყიდული პროდუქტებისთვის ჩამოწერილი ზედნადები ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 170,000 რუბლი. ეს ხარჯები არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის საქმიანობას. ისინი ნაწილდება სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამტკიცებული მეთოდოლოგიის მიხედვით:
170,000 რუბლი × 500,000 რუბლი : 680 000 რუბლი. = 125,000 რუბლი.

გაყიდული პროდუქტებისთვის ჩამოწერილი ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 130,000 რუბლი. ეს ხარჯები არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის საქმიანობას. ისინი ნაწილდება სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამტკიცებული მეთოდოლოგიის მიხედვით:
130,000 რუბლი × 500,000 რუბლი : 680 000 რუბლი. = 95,588 რუბლი.

სხვა ხარჯების ოდენობამ (სამედიცინო აღჭურვილობის წარმოებისთვის აღებული სესხის პროცენტი) შეადგინა 100 000 რუბლი.

წარმოებისა და გაყიდვების მთლიანმა ღირებულებამ კვარტალში შეადგინა 1,080,000 რუბლი. (ბრუნვები კვარტალში 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ანგარიშებზე).

დღგ-ს დაუქვემდებარებული სამედიცინო აღჭურვილობის წარმოების ხარჯების წილმა შეადგინა:
(500,000 რუბლი + 125,000 რუბლი + 95,588 რუბლი + 100,000 რუბლი): 1,080,000 რუბლი. × 100% = 75%.

ვინაიდან დღგ-ს გარეშე ოპერაციებზე დანახარჯების წილი 5 პროცენტზე მეტია, შეტანილი დღგ უნდა გამოიყოს ხარჯებზე.

დღგ-სგან გათავისუფლებული ლითონის ჯართის რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯების წილის განსაზღვრის მაგალითი

მწარმოებელი კომპანია შპს „მასტერი“ აწარმოებს სპილენძის ნაწილებს, რომელთა რეალიზაცია ექვემდებარება დღგ-ს. წარმოების პროცესში წარმოიქმნება ლითონის ნამსხვრევები (დაბრუნებადი ნარჩენები), რომლებსაც „მასტერი“ გვერდით ყიდის ჯართის სახით. შავი და ფერადი ჯართის გაყიდვა თავისუფლდება დღგ-სგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე ქვეპუნქტი, პუნქტი 2, მუხლი 149).

პირველ კვარტალში ორგანიზაციამ შეიძინა სპილენძი 590,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 90,000 რუბლი). პირველ კვარტალში წარმოებული ნაწილების ღირებულებამ შეადგინა 826000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 126,000 რუბლი). წარმოების ხარჯებმა შეადგინა 650,000 რუბლი, მათ შორის:
- 500,000 რუბლი. - მასალების ღირებულება;
- 90,000 რუბლი. - პირდაპირი შრომითი ხარჯები;

- 10,000 რუბლი. - ძირითადი საშუალებების ცვეთა (პირდაპირი ხარჯები);

- 50,000 რუბლი. - ზედნადები ხარჯები (ზოგადი წარმოება და ზოგადი ბიზნესი).

კვარტალში წარმოქმნილი ლითონის ნარჩენები მარტში გაიყიდა შეთანხმებულ ფასად 20 000 რუბლს. ორგანიზაციას კვარტლის ბოლოს სამუშაოები არ აქვს.

"ოსტატის" ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი განცხადებები:

დებეტი 10-1 კრედიტი 60
- 500,000 რუბლი. - მეტალი ჩარიცხულია;

დებეტი 19 კრედიტი 60
- 90,000 რუბლი. - ასახული შეტანის დღგ;

დებეტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ის ანგარიშსწორებები“ კრედიტი 19
- 90,000 რუბლი. - მიღებულია შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვაზე;

დებეტი 20 კრედიტი 10-1
- 500,000 რუბლი. - ჯართი წარმოებაში;

დებეტი 20 კრედიტი 70, 69
- 90,000 რუბლი. - ჩამოიწერა ძირითადი წარმოების თანამშრომლების ხელფასების ღირებულება;

დებეტი 20 კრედიტი 02
- 10,000 რუბლი. - საწარმოო ტექნიკის დარიცხული ცვეთა;

დებეტი 20 კრედიტი 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50,000 რუბლი. - ჩამოწერილი ზედნადები ხარჯები;

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 826,000 რუბლი. - აისახა ნაწილების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი;

სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 126,000 რუბლი. - გაყიდული ნაწილების ღირებულებაზე დარიცხული დღგ;

დებეტი 90-2 კრედიტი 20

- 650,000 რუბლი. - ჩამოწერილი საქონლის ღირებულება;

დებეტი 62 კრედიტი 91-1
- 20,000 რუბლი. - აისახა შემოსავალი ჯართის გაყიდვიდან.

კვარტლის შედეგების მიხედვით გადასახადის გამოქვითვის სწორი გამოყენებისთვის ბუღალტერი ადგენს, შეტანილი გადასახადის რომელი ნაწილი ეხება დღგ-ს დაქვემდებარებული ძირითადი პროდუქტების რეალიზაციას, ხოლო რომელი ნაწილი - დაბეგვრისგან გათავისუფლებული ჯართის რეალიზაციას.

განვიხილოთ ორი ვარიანტი.

პირველი ვარიანტი

საგადასახადო მიზნებისთვის მაგისტრის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ნათქვამია, რომ დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულება განისაზღვრება ჯართის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის წილის პროპორციულად ორგანიზაციის მთლიან შემოსავალში. გაანგარიშებისთვის გამოიყენება სააღრიცხვო მონაცემები.

პირველ რიგში, ბუღალტერმა გამოითვალა გაყიდული ჯართიდან მიღებული შემოსავლის წილი გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის მთლიან რაოდენობაში, დღგ-ს გარეშე:

20000 რუბლი. : (826,000 რუბლი - 126,000 რუბლი + 20,000 რუბლი) \u003d 0.028.

შემდეგ მან დაადგინა გაყიდული ნაწილებისთვის მიკუთვნებული ხარჯის ოდენობა:

650,000 რუბლი × (1 - 0,028) = 631,800 რუბლი.

გაყიდული ჯართისთვის მიკუთვნებული ხარჯების ოდენობა უდრის:

650,000 რუბლი - 631,800 რუბლი. = 18,200 რუბლი.

ჯართისთვის მიკუთვნებული ხარჯების წილი იყო:

18 200 რუბლი. : 650 000 რუბლი. × 100% = 2.8%.

დებეტი 10-6 კრედიტი 20
- 18 200 რუბლი. - წარმოების ღირებულება შემცირდა დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულებით;

დებეტი 90-2 კრედიტი 20
- 18 200 რუბლი. - გაყიდული საქონლის ღირებულება შეცვალა დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულებით;

დებეტი 91-2 კრედიტი 10-6
- 18 200 რუბლი. - ჩამოიწერა გაყიდული ნარჩენების ღირებულება.

მეორე ვარიანტი

„მასტერის“ სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის ნათქვამია, რომ დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულება განისაზღვრება შესაძლო რეალიზაციის ფასით. გაანგარიშებისთვის გამოიყენება სააღრიცხვო მონაცემები.

თანაფარდობა ლითონის ჯართის ღირებულებასა და ორგანიზაციის მთლიან ხარჯებს შორის კვარტალში იქნება:

20000 რუბლი. : 650 000 რუბლი. × 100% = 3.1%.

ვინაიდან ჯართისთვის მიკუთვნებული ხარჯების წილი 5 პროცენტზე ნაკლები იყო, ორგანიზაციას არ მოეთხოვება შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა და გადასახადის გამოქვითვის ოდენობის კორექტირება. პირველ კვარტალში ორგანიზაციაში წარმოდგენილი მთელი გადასახადი (90,000 რუბლი) მიიღება გამოქვითვაზე.

ლითონის ჯართის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები აღირიცხება შემდეგ ჩანაწერებში:

დებეტი 10-6 კრედიტი 20
- 20,000 რუბლი. - წარმოების ღირებულება შემცირდა დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულებით;

დებეტი 90-2 კრედიტი 20
- 20,000 რუბლი. - გაყიდული საქონლის ღირებულება შეცვალა დასაბრუნებელი ნარჩენების (ჯართის) ღირებულებით;

დებეტი 91-2 კრედიტი 10-6
- 20,000 რუბლი. - ჩამოიწერა გაყიდული ნარჩენების ღირებულება.

ცალკე აღრიცხვა

თუ ორგანიზაციას მოეთხოვება შეტანილი დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა, დაალაგეთ იგი საქონლის სამ ჯგუფად (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლებები):

• საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, ქონებრივ უფლებებზე), რომელსაც ორგანიზაცია იყენებს დღგ-ით დაქვემდებარებულ ოპერაციებში;

• საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, საკუთრების უფლებებზე), რომლებსაც ორგანიზაცია იყენებს ტრანზაქციებში, რომლებიც გათავისუფლებულია გადასახადისგან ან ექვემდებარება UTII-ს;

• საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, ქონებრივ უფლებებზე), რომელსაც ორგანიზაცია იყენებს როგორც დასაბეგრ, ისე გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებში.

ასეთი დასკვნის გაკეთება შესაძლებელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4, 4.1 პუნქტების წესების საფუძველზე.

პირველი ჯგუფის საქონელზე (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება) შეტანილი დღგ გათვალისწინება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, პუნქტი 4). მეორე ჯგუფისთვის, არ მიიღოთ შეტანილი გადასახადის თანხები გამოქვითვაზე, არამედ ჩართეთ ისინი ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 4).

მესამე ჯგუფის საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, ქონებრივ უფლებებზე) შეტანილი დღგ-ის ნაწილის მიღება გამოქვითვაზე და ნაწილზე ჩართვა მათ ღირებულებაში. გამოქვითვის ოდენობის განსაზღვრა გაანგარიშებით ორგანიზაციის მიერ კვარტალში განხორციელებული ოპერაციების მთლიან მოცულობაში დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების წილის მიხედვით. ხოლო გამოქვითვისთვის მიუღებელი დღგ-ის ოდენობა ეფუძნება დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციების წილს კვარტალში ოპერაციების მთლიან მოცულობაში. ამავდროულად, კვარტალის პირველ ან მეორე თვეში ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე აღრიცხვაზე მიღებულ ძირითად საშუალებებზე შეტანილი დღგ-ის განაწილების მიზნით, ორგანიზაციას უფლება აქვს გამოთვალოს ეს პროპორცია კვარტალის დასასრულის მოლოდინის გარეშე. გამოქვითვის ოდენობა შეიძლება განისაზღვროს დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების წილის მიხედვით პირველ ან მეორე თვეში განხორციელებული ოპერაციების მთლიან მოცულობაში.

ეს პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 პუნქტის მე-4 პუნქტში და 170-ე მუხლის 4.1 პუნქტში.

ანგარიშსწორების მეთოდი

გამოიყენეთ გამოთვლილი დღგ-ის განაწილების მეთოდი, თუ შეუძლებელია იმის დადგენა, თუ რამდენად გამოიყენება საქონელი (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლებები) დასაბეგრი და გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების შესასრულებლად. როგორც წესი, ეს ეხება ძირითად აქტივებს, არამატერიალურ აქტივებს, მასალებს, სამუშაოებს და მომსახურებას, რომლებიც ქმნიან ზოგად წარმოებას და ზოგად ბიზნეს ხარჯებს (რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 2004 წლის 21 ივნისის წერილი No. 02-5-11 / 111). . მაგალითად, გამოყოთ შეტანილი დღგ საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებაზე, ქირაზე და ა.შ., თუ ​​ეს ხარჯები ეხება როგორც დასაბეგრ, ისე გათავისუფლებულ საქმიანობას.

საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, საკუთრების უფლებებზე), რომლებისთვისაც ზუსტად შესაძლებელია მათი პირდაპირი გამოყენების დადგენა, არ გამოიყენოთ გაანგარიშების მეთოდი.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4, 4.1 პუნქტებიდან.

საგადასახადო სამსახურთან საგადასახადო სამსახურთან დავების თავიდან ასაცილებლად საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში შეტანილი დღგ-ს სწორად განაწილებასთან დაკავშირებით, დაადგინეთ:

• გარკვეული ხარჯების დასაბეგრი და გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების კლასიფიკაციის კრიტერიუმები;

• საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) სავარაუდო სია, რომლებზეც შეტანილი დღგ უნდა გადანაწილდეს გაანგარიშებით.

ეს საშუალებას აძლევს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 პუნქტის მე-4 პუნქტს და 170-ე მუხლის 4.1 პუნქტს ამის გაკეთება.

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა შეტანილი დღგ-ის გამოყოფა გაანგარიშებით, თუ შეძენის დროს უცნობია საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) შემდგომი გამოყენება? საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამოყენება შესაძლებელია როგორც დღგ-ით დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებში..

კანონმდებლობა ამ კითხვაზე მკაფიო პასუხს არ იძლევა.

პრაქტიკაში, შემოწმების ჩატარებისას, საგადასახადო ინსპექტორები იცავენ შემდეგ თვალსაზრისს. თუ უცნობია იმ ოპერაციების ხასიათი, რომლებისთვისაც გამოყენებული იქნება საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), შეტანილი დღგ უნდა გადანაწილდეს. ანუ, იხელმძღვანელეთ იგივე წესებით, როგორც საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამოყენებისას, როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 4, 4.1, მუხლი 170). დღგ-სთან დაკავშირებული ოპერაციებთან დაკავშირებული გადასახადის თანხა უნდა გამოიქვითოს. დღგ-ს დაუქვემდებარებელ ოპერაციებთან დაკავშირებული გადასახადის თანხა უნდა ჩაითვალოს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში არ არსებობს კონკრეტული მეთოდოლოგია შეყვანის დღგ-ს ცალკე აღრიცხვისთვის. ამრიგად, ორგანიზაციას შეუძლია შეინახოს ცალკეული ჩანაწერები ნებისმიერი თანმიმდევრობით, რაც საშუალებას მოგცემთ საიმედოდ განსაზღვროთ საჭირო მონაცემები. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 პუნქტის მე-4 პუნქტისა და 170-ე მუხლის 4.1 დებულებებიდან და დასტურდება საარბიტრაჟო პრაქტიკით (იხილეთ, მაგალითად, ჩრდილო-დასავლეთ ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილებები. 2006 წლის 11 ოქტომბრის No A42-646 / 04-23, 2007 წლის 21 მარტის ურალის ოლქი No. Ф09-1821/07-С2). შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვის პროცედურა უნდა აისახოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის.

როგორც ერთ-ერთი ვარიანტი, შეგიძლიათ დააყენოთ კოეფიციენტი, იმის გათვალისწინებით, რომ ბუღალტერი განსაზღვრავს შეტანილი დღგ-ის ოდენობას, რომელიც უნდა გამოიქვითოს და შეიტანოს შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში. ამ კოეფიციენტის სიდიდე შეიძლება გამოითვალოს დღგ-ის და დღგ-ის გარეშე ოპერაციების წილის საფუძველზე, რომელიც ორგანიზაციამ განახორციელა ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში (მაგალითად, წინა კვარტლის, კალენდარული წლის განმავლობაში). ეს კოეფიციენტი შესაძლებელს გახდის შეტანილი დღგ-ის წინასწარ გაყოფას ორ ნაწილად: თანხა, რომელიც წარმოდგენილია გამოქვითვისთვის და თანხა, რომელიც შედის საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში მათი გათვალისწინების დროს. საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, როდესაც ცნობილი გახდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის 4.1 პუნქტის წესების შესაბამისად გამოთვლილი პროპორციის ზუსტი ღირებულება, გამოთვლილი კოეფიციენტის საფუძველზე გამოიქვითება დღგ-ის ოდენობა. უნდა დარეგულირდეს.

სხვა ვარიანტი შეიძლება იყოს გათვალისწინებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში. მაგალითად, რომ საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), რომელიც ერთდროულად იქნება გამოყენებული დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებში, აღირიცხება დღგ-ს გარეშე. კვარტალის ბოლოს გახდება ცნობილი შეტანილი დღგ-ის ზუსტი ოდენობა, რომელიც გამოიქვითება. მაშინ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება უნდა გაიზარდოს დღგ-ს ოდენობით, რომელიც არ გამოიქვითება. ამასთან, მიზანშეწონილია გამოიყენოთ ეს ვარიანტი მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) შეძენილია და გაიყიდება ერთი კვარტალში (პუნქტი 4.1, მუხლი 170, მუხლი 163 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 28 აპრილის წერილი No. 03-07-07/20 განიხილავს სიტუაციას, როდესაც ორგანიზაცია ყიდულობს საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას) საცხოვრებელი კომპლექსის მშენებლობისა და შემდგომი გაყიდვისთვის, რომელიც მოიცავს ცალკეულ არასაცხოვრებელი ობიექტები. საცხოვრებელი კორპუსების (შენობების და მათში არსებული წილების) გაყიდვა თავისუფლდება დღგ-სგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 22-ე ქვეპუნქტი, 3, მუხლი 149). მაგრამ ვინაიდან შეძენილი საქონელი (სამუშაოები, მომსახურება) გამოიყენება როგორც საცხოვრებელი, ასევე არასაცხოვრებელი შენობების ასაშენებლად, მათზე უნდა გამოიყოს შეტანილი დღგ-ის ოდენობა. ასეთ ვითარებაში საფინანსო დეპარტამენტმა რეკომენდაცია გაუწია გადასახადის განაწილებას მშენებლობის დასრულების შემდეგ, როდესაც ჩამოყალიბდება იმ ობიექტების საბოლოო ღირებულება, რომელთა რეალიზაცია ექვემდებარება (არ ექვემდებარება) დღგ-ს.

საარბიტრაჟო პრაქტიკა ადასტურებს სხვა ვარიანტის ლეგიტიმურობას. საუბარია გადასახადის გამოქვითვის სრულად გამოყენებაზე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენის დროს და შემდგომ. აღდგენადღგ შეძენილი რესურსების იმ ნაწილზე, რომელიც გამოიყენებოდა გადასახადებისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებში. ეს მეთოდი ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას, თუ რესურსების შეძენის თარიღისთვის უცნობია მათი შემდგომი გამოყენების ბუნება, მაგრამ ისინი შეიძლება თანაბრად იქნას გამოყენებული როგორც დასაბეგრი, ასევე დღგ-ის გარეშე ოპერაციების შესასრულებლად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტისა და 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის დებულებების საფუძველზე, ზოგიერთი სასამართლო ამ ვარიანტს უშვებს (იხ., მაგალითად, ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილებები დათარიღებული 2009 წლის 22 ივნისი No. A82-125 / 2009-37, ვოლგის ოლქი დათარიღებული 2007 წლის 7 თებერვალი No. А65-3961/06, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქი დათარიღებული 2002 წლის 9 ივლისი No. /02-С1 და 2005 წლის 11 ოქტომბრის დასავლეთ ციმბირის ოლქი No Ф04-7086/2005 (15629-А46-7)).

თუ ორგანიზაცია დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებთან ერთად ასრულებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-3 პუნქტში ჩამოთვლილ ოპერაციებს, მას შეუძლია თავიდან აიცილოს შეტანის გადასახადის განაწილების აუცილებლობა, შეღავათებზე უარის თქმა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). ეს ვარიანტი დადასტურებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ 2010 წლის 28 აპრილის No 03-07-07 / 20 წერილში.

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა შეტანილი დღგ-ის გამოყოფა ზოგადი ბიზნესის (ზოგადი წარმოების) ხარჯებისთვის, თუ ორგანიზაციამ გასცა ფულადი სესხი. იხდის თუ არა ორგანიზაცია დღგ-ს თავის ძირითად საქმიანობაზე?

პასუხი: დიახ, აუცილებელია.

ნაღდი ფულით სასესხო ოპერაციები არ ექვემდებარება დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-15 ქვეპუნქტი, მუხლი 3). ასეთი მომსახურების ღირებულება განისაზღვრება, როგორც სესხის პროცენტის ოდენობა, რომელიც მითითებულია ხელშეკრულებაში ან გამოითვლება რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე ნასესხები სახსრების დაფარვის თარიღისთვის (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 809-ე მუხლი). . სესხის თანხა თავისთავად არ ექვემდებარება დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი 39-ე მუხლი). ასეთი განმარტებები მოცემულია მარეგულირებელი ორგანოების მიერ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 2 აპრილის წერილები No. 03-07-07 / 27, 2008 წლის 28 აპრილი No. 03-07-08 / 104, ფედერალური საგადასახადო სამსახური რუსეთის 2009 წლის 6 ნოემბრის No3- 1-11/886).

მაშასადამე, თუ ორგანიზაცია დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობასთან ერთად გასცემს ფულად სესხებს, უნდა გადანაწილდეს დღგ-ს ზოგადი ბიზნეს (ზოგადი წარმოების) ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამ ვალდებულებაზე უარის თქმა შეიძლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დაბეგვრისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებზე დანახარჯების წილი არ აღემატება საგადასახადო პერიოდის შეძენის, წარმოების ან გაყიდვის ხარჯების მთლიანი ოდენობის 5 პროცენტს (საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-7 პუნქტი, მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის). მსგავსი თვალსაზრისი ასახულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 30 ნოემბრის No03-07-07 / 78 წერილში. როგორც წესი, ნაღდი ფულის სესხების გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯების წილი ამ ღირებულებაზე ნაკლებია. შესაბამისად, სხვა დაუბეგრავი ტრანზაქციების არარსებობის შემთხვევაში, შეტანილი დღგ-ის მთლიანი თანხა შეიძლება გამოიქვითოს ბიუჯეტიდან.

რჩევა: თუ ორგანიზაცია მზად არის დაიცვას თავისი პოზიცია სასამართლოში, მაშინ ნაღდი ფულის სესხის გაცემისას შეიძლება საერთოდ არ შეინახოს ცალკე დღგ-ის ჩანაწერები. სესხების გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯების წილის მიუხედავად. შემდეგი არგუმენტები დაგეხმარებათ ამ გადაწყვეტილების დაცვაში.

ორგანიზაციამ უნდა აწარმოოს შეტანილი დღგ-ს ცალკეული ჩანაწერები, თუ იგი ერთდროულად ახორციელებს როგორც დასაბეგრი, ასევე დღგ-ის გარეშე ოპერაციებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამავდროულად, დაუბეგრავი ოპერაციები ნიშნავს ოპერაციებს, რომლებიც აღიარებულია დაბეგვრის ობიექტად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლი), მაგრამ სოციალური ან სხვა მახასიათებლების გამო გამორიცხულია საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებიდან.

თუ ორგანიზაცია ერთდროულად ახორციელებს ოპერაციებს, რომლებიც ექვემდებარება დღგ-ს და რომლებიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას, მაშინ მასზე არ ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის ნორმები. ანუ ორგანიზაციას არ მოეთხოვება ამ შემთხვევაში დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა.

არ აღიარებს ნაღდი ფულის სესხის გაცემას დღგ-ს ობიექტად, მარეგულირებელი ორგანო მას კვალიფიცირდება, როგორც სერვისი, რომლის ღირებულებაც არის მსესხებლის მიერ გამსესხებლისთვის გადახდილი პროცენტი. ამის საფუძველზე მათ მიაჩნიათ, რომ ასეთი სერვისების გაწევა არის ცალკე აღრიცხვის წარმოების საფუძველი. და მასზე უარის თქმა შეგიძლიათ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სესხების გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯების წილი 5 პროცენტზე ნაკლებია.

მაგრამ ზოგიერთი სასამართლო სიტუაციას სხვაგვარად უყურებს. მათ მიაჩნიათ, რომ ფულადი სესხის გაცემა საერთოდ არ არის მომსახურება. და რადგან სესხის გაცემისას არ ხდება მომსახურების გაყიდვა, ასეთ ოპერაციასთან დაკავშირებული ხარჯები არ უნდა იქნას გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული 5 პროცენტიანი პროპორციის განსაზღვრისას. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, რამდენი ხარჯიც არ უნდა იყოს გაწეული ფულადი სესხების გაცემის ოპერაციებზე, ორგანიზაციებს არ მოეთხოვებათ შეინახონ შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა ასეთი ოპერაციების განხორციელებისას.

საგადასახადო და სამოქალაქო კანონმდებლობის ნორმების, აგრეთვე ამ მიდგომის ლეგიტიმურობის დამადასტურებელი არსებული საარბიტრაჟო პრაქტიკის დეტალური ანალიზი მოცემულია მეცხრე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2014 წლის 6 ოქტომბრის No09AP-37669/2014 გადაწყვეტილებებში. და მოსკოვის ოლქის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2015 წლის 22 იანვრის No A40-646/14.

რა თქმა უნდა, სასამართლოების დასკვნები ეწინააღმდეგება მარეგულირებელი ორგანოების ოფიციალურ განმარტებებს. თუმცა, თუ ორგანიზაცია ამ დასკვნებს თავისთვის მისაღებად მიიჩნევს, მას აქვს დიდი შანსი დაიცვას უარი დღგ-ს ცალკე აღრიცხვაზე ნაღდი ფულის სესხის გაცემისას.

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა შეტანილი დღგ-ის გამოყოფა ზოგადი ბიზნესის (ზოგადი წარმოების) ხარჯებისთვის? ორგანიზაციამ საქონლის გადახდისას მომწოდებელს გასცა მესამე მხარის თამასუქი. ორგანიზაცია თავის ძირითად საქმიანობაზე იხდის დღგ-ს.

პასუხი: დიახ, აუცილებელია.

მარეგულირებელი ორგანოების თანახმად, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდისას მესამე მხარის ზედნადების გაცემისას ორგანიზაცია ვალდებულია შეინახოს შეტანილი დღგ-ის და მისი განაწილების ცალკეული ჩანაწერები (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები). 2005 წლის 6 ივნისის No03-04-11 / 126 და რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 2004 წლის 15 ივნისის No03-2-06 / 1/1372/22).

ეს თვალსაზრისი ემყარება იმ ფაქტს, რომ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდისას ხდება კანონპროექტის საკუთრების გადაცემა, ანუ მისი გაყიდვა. ხოლო ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის ოპერაციები თავისუფლდება გადასახადისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-12 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2). ანუ, განსახილველ სიტუაციაში, ორგანიზაციამ უნდა შეინახოს შეტანილი დღგ-ის ცალკეული ჩანაწერები და გაანაწილოს გადასახადის თანხები, რომლებიც დაკავშირებულია როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრავ ოპერაციებთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 4, 4.1, მუხლი 170).

რჩევა: არსებობს არგუმენტები, რომლებიც საშუალებას აძლევს ორგანიზაციებს არ აწარმოონ შეტანილი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა მესამე მხარის ზედნადების გაცემისას საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდის სახით. ისინი შემდეგია.

როგორც წესი, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდისას კუპიურის გადაცემისას თავად კუპიურა არის არა გარიგების ობიექტი, არამედ კონტრაგენტებთან ანგარიშსწორების საშუალება (გადახდის საშუალება). თუ კუპიურა გამოიყენება ექსკლუზიურად, როგორც გადახდის საშუალება, მაშინ მისი გადარიცხვა შეძენილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის სახით არ არის აღიარებული ფასიანი ქაღალდის გაყიდვად. დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი ამ შემთხვევაში, პრინციპში, არ წარმოიქმნება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი ქვეპუნქტი). ამრიგად, შეუძლებელია ასეთი ოპერაციის განხილვა, როგორც დაბეგვრისგან გათავისუფლებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-12 ქვეპუნქტის შესაბამისად. ამასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციას არ აქვს ვალდებულება შეინახოს დღგ-ს ცალკეული ჩანაწერები და გაანაწილოს გადასახადის თანხები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

28-ე გამოშვებიდან დაწყებული, 1C: Accounting 8 ვერსია 3.0 პროგრამა ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც მუშაობენ დასაბეგრი და დაუბეგრავი დღგ-ით და (და) გაყიდვებით დღგ-ს განაკვეთით 0% დანერგეს ახალი მეთოდი ცალკე საგადასახადო აღრიცხვისთვის - ცალკე დღგ აღრიცხვა. აღრიცხვის მეთოდები ანგარიშზე 19 .

ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის (TC RF) 170, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), საკუთრების უფლების გამყიდველების მიერ წარმოდგენილი გადასახადის თანხები გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებიც ახორციელებენ როგორც დასაბეგრ, ისე გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებს:

• მხედველობაში მიიღება ასეთი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულებაში, ქონებრივი უფლებები ამ მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად - საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, ქონებრივ უფლებებზე, რომლებიც გამოიყენება ოპერაციების განსახორციელებლად. არ იბეგრება დამატებითი ხარჯები;
• გამოქვითვაზე მიიღება ამ კოდექსის 172-ე მუხლის შესაბამისად - საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, დამატებული ღირებულების გადასახადით დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად გამოყენებული ქონებრივი უფლებები;
• გამოიქვითება ან მხედველობაში მიიღება მათ ღირებულებაში იმ პროპორციით, რომლითაც ისინი გამოიყენება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისთვის და (ან) გასაყიდად, ქონებრივი უფლებებისთვის, ოპერაციებისთვის, რომელთა გაყიდვაზე დაბეგვრას ექვემდებარება (გათავისუფლებულია გადასახადისგან). ) - საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, ქონებრივ უფლებებზე, რომლებიც გამოიყენება როგორც დასაბეგრი, ისე დაუბეგრავი (გადასახადისგან გათავისუფლებული) ოპერაციების განსახორციელებლად.

მითითებული პროპორცია განისაზღვრება გადაზიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივი უფლებების, ტრანზაქციების ღირებულების საფუძველზე, რომლის გაყიდვაზეც დაბეგვრას ექვემდებარება (გათავისუფლებულია გადასახადისგან), საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მთლიან ღირებულებაში. გაიგზავნება საგადასახადო პერიოდში.

ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია აწარმოოს შეძენილი საქონლის (სამუშაო, მომსახურების) გადასახადის თანხების ცალკე აღრიცხვა, მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, ქონებრივი უფლებები, რომლებიც გამოიყენება როგორც დასაბეგრი, ასევე გადასახადისგან გათავისუფლებული (გადასახადებისგან გათავისუფლებული) ოპერაციების განსახორციელებლად. .

დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის შესაძლებლობა დანერგილია 1C: Accounting 8 პროგრამაში პროგრამის პირველივე გამოცემიდან. არსებული მეთოდოლოგიის არსი მდგომარეობს იმაში, რომ საგადასახადო პერიოდში პროგრამა ავტომატურად აგროვებს სპეციალურ რეესტრში გასანაწილებელ დღგ-ს თანხებს. პროგრამამ არ იცის, სად არის ზღვარი დღგ-ს და დღგ-ს გარეშე აქტივობებს შორის, ამიტომ მიმწოდებლების მიერ მოთხოვნილი დღგ-ს გადანაწილებად მიიჩნევს. საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, შესყიდვების წიგნის ფორმირებამდე, იქმნება მარეგულირებელი დოკუმენტი დღგ-ის განაწილება არაპირდაპირი ხარჯებით, რომელიც ითვლის დღგ-ს დაქვემდებარებულ და დაუქვემდებარებელ შემოსავალს, ამზადებს განაწილების გეგმას და განხორციელებისას, ანაწილებს დღგ-ს თანხებს. თუ ბუღალტერი არ ეთანხმება დღგ-ის განაწილების მომზადებულ გეგმას, მაშინ მას შეუძლია ჩაერიოს განაწილების პროცესში მხოლოდ ბოლო ეტაპზე, მარეგულირებელი დოკუმენტის ცხრილის ნაწილის რედაქტირებით. ზემოაღნიშნული მეთოდი ჩვენ მიერ უფრო ადრე იყო განხილული პროგრამის მაგალითზე 1C: Accounting 8 გამოცემა 2.0. პროგრამა 1C: ბუღალტერია 8 გამოცემა 3.0 მხარს უჭერს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის არსებულ მეთოდს და ამავე დროს გთავაზობთ ახალ, ალტერნატიულ მეთოდს.

ახალი მეთოდოლოგიის მთავარი განსხვავება ისაა, რომ ბუღალტერი, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მიღებისთანავე, უკვე წყვეტს რა მოხდება მომავალში მომწოდებლების მიერ წარმოდგენილ დღგ-ს თანხებთან დაკავშირებით:

• გათვალისწინებული იყოს;
• შევიდეს შეძენილი საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებაში;
• ნაწილდება საგადასახადო პერიოდის ბოლოს;
• ეხება გაყიდვებს დღგ-ის განაკვეთით 0%.

ამ სტატიაში განვიხილავთ ახალი ტექნიკის პრინციპებს. ჩვენ დავინტერესდებით მომწოდებლების მიერ წარმოდგენილი დღგ-ით მომსახურებისა და მარაგების შეძენისას.

დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ახალი მეთოდის გამოსაყენებლად საჭიროა მესამე ტიპის ქვეკონტოს - დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდების დამატება დღგ-ს ჩანართზე დღგ-ის ჩანართზე 19 ანგარიშის „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე“ სააღრიცხვო პარამეტრებში.
აღრიცხვის პარამეტრების შესაბამისი პარამეტრი ნაჩვენებია ნახ. ერთი.

ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც ახორციელებენ დასაბეგრ ოპერაციებს და არ ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას (გადასახადისგან თავისუფლდება), დღგ-ს ჩანართზე სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა აირჩიოთ ორგანიზაცია, რომელიც ახორციელებს გაყიდვებს დღგ-ს გარეშე ან 0%-იანი დღგ-ით. და დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ახალი მეთოდის შესარჩევად, დამატებით არის დაყენებული 19 ანგარიშზე დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ჩამრთველი „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე“.

დღგ-სთვის ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის შევსების მაგალითი ნაჩვენებია ნახ. 2.

განვიხილოთ მაგალითი.

Rassvet ორგანიზაცია იყენებს ზოგად საგადასახადო რეჟიმს - დარიცხვის მეთოდს და PBU 18/02 "კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება". ორგანიზაცია Rassvet არის დღგ-ს გადამხდელი.

Rassvet ორგანიზაცია ეწევა დღგ-ს და დღგ-ის გარეშე საქმიანობებს, მაგალითად, აწარმოებს სხვადასხვა პროდუქტს. უფრო მეტიც, მაღაზია 1 ქვეგანყოფილება აწარმოებს მხოლოდ დღგ-ს დაქვემდებარებულ პროდუქტებს, ხოლო მაღაზია 2 ქვეგანყოფილება აწარმოებს პროდუქტებს, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს.

2014 წლის იანვარში ორგანიზაციამ სამი სერვისი შეიძინა.

პირველი სერვისი, რომლის ღირებულებაა 118,000 რუბლი, მ.შ. დღგ 18% (18,000 რუბლი), შეძენილია დეპარტამენტის მაღაზიის ინტერესებიდან გამომდინარე და ბუღალტრული აღრიცხვისას მიეკუთვნება ანგარიშს 20.01 "მთავარი წარმოება". ამ სერვისისთვის მიღებულია აქტი No11 და ინვოისი No11. შეძენილი სერვისი ვრცელდება მხოლოდ დღგ-ით დაქვემდებარებულ საქმიანობაზე. შესაბამისად, მომსახურების გამყიდველის მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის თანხა სრულად უნდა გამოიქვითოს.

პროგრამაში მომსახურების შესყიდვა ხორციელდება სერვისების ოპერაციით საქონლისა და მომსახურების მიღების დოკუმენტის გამოყენებით.

დოკუმენტის ცხრილის ნაწილში შერჩეულია ნომენკლატურა - მითითებულია შეძენილი სერვისი და მისი ღირებულება. საბუღალტრო ანგარიშის ატრიბუტში ჰიპერბმული ხსნის შესაბამის ფანჯარას, სადაც მითითებულია ხარჯთაღრიცხვა (ჩვენს შემთხვევაში ანგარიში 20.01 „მთავარი წარმოება“) და ივსება მისი ანალიტიკა: ნომენკლატურული ჯგუფი (საქმიანობის ტიპი) - დღგ, ღირებულების პუნქტი - (მაგ.) მატერიალური ხარჯები, ქვედანაყოფის ხარჯები - სახელოსნო 1. დღგ-ის ანგარიშად გამოიყენება ანგარიში 19.04 „დღგ შეძენილ მომსახურებაზე“. ვინაიდან ეს მაღაზია ეწევა მხოლოდ დღგ-ს დაქვემდებარებული პროდუქციის წარმოებას, ბუღალტერს უფლება აქვს დაადგინოს გამოქვითვისთვის მიღებული ღირებულება რეკვიზიტში, რომელიც განსაზღვრავს დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდს.

შესაბამისი დოკუმენტის შევსების მაგალითი საქონლისა და მომსახურების მიღება ნაჩვენებია ნახ. 3.

დოკუმენტის წარდგენისას იგი ითვალისწინებს 20.01 ანგარიშის დებეტზე მომსახურების ხარჯებს დოკუმენტში მითითებული ანალიტიკით და გამოყოფს მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილ დღგ-ს 19.04 ანგარიშზე. ყურადღება მიაქციეთ ზემოაღნიშნული ანგარიშის მესამე ქვეკონტოს - მიღებულია გამოქვითვისთვის. დოკუმენტი შეიტანს ჩანაწერს წარმოდგენილ დღგ-ის დაგროვების რეესტრში, რომელსაც პროგრამა იყენებს შესყიდვების წიგნის ფორმირებისთვის. თუ არსებობს ინვოისი (და ჩვენ მივიღეთ და დავარეგისტრირეთ), ამ რეესტრის საფუძველზე ფორმდება ჩანაწერი შესყიდვების დღგ-ის რეესტრში (ნასყიდობის წიგნში).

დოკუმენტის განთავსების შედეგი საქონლისა და მომსახურების მიღება ნაჩვენებია ნახ. 4.

მეორე სერვისი, რომლის ღირებულებაა 59,000 რუბლი. დღგ 18% (9000 რუბლი), შეძენილია განყოფილების მაღაზია 2-სთვის და აღრიცხულია ბუღალტრული აღრიცხვაში, როგორც პირველ შემთხვევაში, 20.01 "მთავარი წარმოება" ანგარიშზე. მიმწოდებლისგან მიღებულია აქტი No12 და ინვოისი No12. მაღაზია 2 აწარმოებს მხოლოდ პროდუქტებს, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას, შესაბამისად ატრიბუტში, რომელიც განსაზღვრავს დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდს, შეგიძლიათ დააყენოთ ღირებულება დათვლილი ღირებულებაში.

გაფორმებისას დოკუმენტი ანგარიშზე 19 აპრილს გამოიყოფს მიმწოდებლის მიერ ანალიტიკით წარმოდგენილი დღგ-ის ოდენობას, რაც გათვალისწინებულია თვითღირებულებაში. შემდეგი განთავსების დოკუმენტი შეძენილი სერვისის ღირებულებაში შეიტანს დღგ-ს ოდენობას. დღგ-ს დაგროვების რეესტრში შეიქმნება წარმოდგენილი დღგ (ჩანაწერი გადაადგილების ტიპის მიხედვით - ქვითარი), შემდეგ კი ჩამოიწერება შესაბამისი ჩანაწერი (ჩანაწერი გადაადგილების ტიპის მიხედვით - ხარჯი), ვინაიდან ფასში შედის დღგ. აღარ ექვემდებარება ასახვას შესყიდვების წიგნში.

საქონლისა და მომსახურების მიღების დოკუმენტის განთავსების შედეგი, როდესაც დღგ-ს თანხა შედის შეძენილი მომსახურების ღირებულებაში, ნაჩვენებია ნახ. 5.

მესამე სერვისი, რომლის ღირებულებაა 236,000 რუბლი, ჩათვლით. დღგ 18% (36,000 რუბლი) შეძენილია დირექტორატის ქვედანაყოფისთვის და ჩართულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“. მიმწოდებლისგან მიღებულია აქტი No13 და ინვოისი No13. ვინაიდან მომსახურების ხარჯები არის ზოგადი ბიზნესი (ანუ ეხება დღგ-ს დაქვემდებარებულ და არ დაქვემდებარებულ საქმიანობას), გამყიდველის მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის ოდენობა. სერვისი უნდა განაწილდეს კვარტალის ბოლოს. ამიტომ, ამ შემთხვევაში ბუღალტერი აირჩევს განაწილებულ ღირებულებას დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდად.

განხორციელებისას დოკუმენტი ანგარიშზე 19 აპრილს გამოიყოფს მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის ოდენობას ანალიტიკით - Distributed. დღგ-ის დაგროვების რეესტრში წარმოდგენილი, ისევე როგორც წინა შემთხვევაში, ჩამოიწერება, ვინაიდან დღგ-ს ეს თანხა შესყიდვების წიგნში ჩართვას ექვემდებარება მხოლოდ მისი განაწილების შემდეგ.

განაწილებას დაქვემდებარებული დღგ-ის თანხების აღრიცხვისათვის, მათი სწორი განაწილება და ნაწილობრივი ჩართვა საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებაში გამოიყენება სპეციალური დაგროვების რეესტრი. დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა.

შესაბამისი დოკუმენტის განთავსების შედეგი საქონლისა და მომსახურების მიღება ნაჩვენებია ნახ. 6.

ორგანიზაცია "Dawn" პროდუქციის წარმოებისთვის ყიდულობს მასალას - 500 ცალი 590,000 რუბლის ოდენობით, მათ შორის. დღგ 18% (90,000 რუბლი). უფრო მეტიც, ეს მასალა გამოიყენება როგორც დასაბეგრი, ასევე დღგ-ის გარეშე პროდუქტების წარმოებისთვის, ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას ზოგადი ბიზნეს საჭიროებებისთვის. მიმწოდებლისგან მიღებულია No1 ანგარიშ-ფაქტურა და No25 ანგარიშ-ფაქტურა.

პროგრამაში მარაგების მიღება აღირიცხება საქონლის ოპერაციით საქონლისა და მომსახურების მიღების დოკუმენტის გამოყენებით.

ვინაიდან მასალის შემდგომი გამოყენება ჯერ არ არის განსაზღვრული, ბუღალტერს, ამ მასალის მიღებისთანავე, რეკვიზიტში, რომელიც განსაზღვრავს დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდს, შეუძლია მიუთითოს ღირებულება - მიღებულია გამოქვითვა. მომავალში, საჭიროების შემთხვევაში, დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდი შეიძლება შეიცვალოს, როდესაც მასალები გადადის წარმოებაში.

განთავსებისას დოკუმენტი მიღებულ მასალას არიცხავს 10.01 „ნედლეულის“ ანგარიშზე და გამოყოფს დღგ-ს 19.03 ანგარიშზე „დღგ შეძენილ მარაგებზე“ ანალიტიკით მიღებული გამოქვითვა. დოკუმენტი შეიტანს ჩანაწერს წარმოდგენილ დღგ-ის დაგროვების რეესტრში, ვინაიდან მიმდინარე მომენტში ამ მასალაზე დღგ-ის ოდენობა გამოიქვითება. დღგ-ს სტატუსის შემდგომი შეცვლის შესაძლებლობისთვის (განაწილება ან ღირებულებაში ჩართვა) დოკუმენტი შექმნის ჩანაწერს დაგროვების რეესტრში დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა.

დოკუმენტის შევსების მაგალითი საქონლისა და მომსახურების მიღება და მისი განხორციელების შედეგი ნაჩვენებია ნახ. 7.

საქონლისა და მომსახურების ქვითრის დოკუმენტებში დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდის ავტომატურად შესავსებად შეგიძლიათ ისარგებლოთ პუნქტის საბუღალტრო ინფორმაციის რეესტრით. როდესაც სააღრიცხვო პოლიტიკაში მითითებულია დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ეს მეთოდი, ამ რეესტრში ხელმისაწვდომი ხდება ატრიბუტი დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდი, რომლის ღირებულება გადადის ქვითრის დოკუმენტებში.

საქონლის ანგარიშების რეესტრის ჩანაწერი ნივთების ჯგუფის მასალებისთვის ნაჩვენებია ნახ. რვა.

მაგალითად, 100 ერთეული მასალა ირიცხება მაღაზია 1-ში დღგ-ით დასაბეგრი პროდუქტების წარმოებისთვის და მაღაზია 2-ში დღგ-ის გარეშე პროდუქტების წარმოებისთვის.

მასალების წარმოებაში გადასატანად პროგრამა იყენებს მოთხოვნა-ინვოისის დოკუმენტს.

ცხრილის განყოფილებაში მასალების ჩანართზე არჩეულია წარმოებაში გადასატანი მასალა და მისი რაოდენობა.

Cost account ჩანართზე მიუთითებთ ხარჯთაღრიცხვის ანგარიშს და მის ანალიტიკას (სადაც გადავიტანთ), ასევე დღგ-ის აღრიცხვის მეთოდს. მას შემდეგ, რაც მასალას გადავიტანთ დღგ-ის პროდუქციის წარმოებაზე, ამ მასალაზე დღგ-ის ოდენობა გამოიქვითება.

ბუღალტრული აღრიცხვაში დოკუმენტის განთავსებისას, იგი ჩამოწერს მასალას 10.01 ანგარიშის კრედიტიდან 20.01 ანგარიშის დებეტამდე დოკუმენტში მითითებული ანალიტიკით. მასალა ჩამოიწერება დაგროვების რეესტრიდან. დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა, ვინაიდან ამ მასალის დღგ-ის თანხები გამოიქვითება და, შესაბამისად, აღარ ექვემდებარება განაწილებას.

მოთხოვნა-ინვოისის დოკუმენტი და მისი განხორციელების შედეგი ნაჩვენებია ნახ. ცხრა.

დღგ-ს დაუქვემდებარებული პროდუქციის წარმოებისთვის საამქრო 2-ში მასალის გადაცემისას მოთხოვნა-ინვოისის დოკუმენტში Cost account ჩანართზე მითითებულია დღგ-ის აღრიცხვის მეთოდი - აღრიცხული ღირებულებაში.

ამ შემთხვევაში, განთავსებისას, დოკუმენტი შეიცვლება წარმოდგენილი დღგ-ის ანალიტიკაში (ჩაიწერება 19.03 ანგარიშის კრედიტიდან დებეტზე მიღებული ანალიტიკით 19.03 ანგარიშის დებეტზე ღირებულების გათვალისწინებული ანალიტიკით) და დღგ-ის ჩამოწერა (ღირებულებაში ჩართვა) ანგარიშის დებეტზე 20.01. ვინაიდან ამ მასალაზე დღგ-ს თანხა შედის ფასში და აღარ ექვემდებარება გამოქვითვას ან განაწილებას, იგი ჩამოიწერება წარმოდგენილი დღგ-ს დაგროვების რეესტრებიდან და დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა.

შესაბამისი დოკუმენტის მოთხოვნა-ინვოისის მოძრაობები ნაჩვენებია ნახ. ათი.

მაგალითად, 100 ერთეული მასალა გადადის ზოგად ბიზნეს საჭიროებებზე.

შესაბამისად, მოთხოვნა-ინვოისის დოკუმენტში Cost account ჩანართზე უნდა იყოს მითითებული ანგარიში 26 და დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდი – Distributed.

ამ შემთხვევაში, განთავსებისას, დოკუმენტი ჩამოწერს მასალას 10.01 ანგარიშის კრედიტიდან 26 ანგარიშის დებეტზე და შეიცვლება წარმოდგენილი დღგ-ის ანალიტიკა (იგი ჩამოიწერება 19.03 ანგარიშის კრედიტიდან ანალიტიკით Accepted. 19.03 ანგარიშის დებეტზე გამოქვითვისთვის ანალიტიკით Distributed). ამ მასალაზე დღგ-ს თანხა ჩამოიწერება წარმოდგენილი დღგ-ის დაგროვების რეესტრიდან (ახლა დღგ გამოიქვითება მხოლოდ განაწილების შემდეგ), ხოლო დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდი შეიცვლება დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის რეესტრში.

შესაბამისი დოკუმენტის მოთხოვნა-ინვოისის მოძრაობები ნაჩვენებია ნახ. თერთმეტი.

დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდის ავტომატურად შესავსებად საპრეტენზიო ინვოისის დოკუმენტებში, შეგიძლიათ გამოიყენოთ ნივთების ჯგუფების ძიება. ამ ნომენკლატურის ჯგუფისთვის მასალების წარმოებაში გადატანისას დოკუმენტებში დადგინდება დღგ-ის აღრიცხვის შესაბამისი მეთოდი (ნახ. 12).

დავუშვათ, რომ 2014 წლის პირველ კვარტალში ორგანიზაცია რასვეტმა აღარ შეიძინა ძვირფასი ნივთები და აღარ გადაიტანა მასალები წარმოებაში. მაშინ ბალანსი ანგარიშზე 19 2014 წლის პირველი კვარტლისათვის ასე გამოიყურება (ნახ. 13).

ბალანსის შესაბამისად, გამოიქვითება დღგ-ს ოდენობა 72000 რუბლის ოდენობით, ღირებულებაში შედის დღგ-ს 27000 რუბლი და განაწილებას ექვემდებარება 54000 რუბლი დღგ.

გამყიდველების მიერ წარდგენილი დღგ-ის თანხების დღგ-ს დაქვემდებარებულ და დღგ-ს დაუქვემდებარებელ საქმიანობას შორის გადანაწილების მიზნით, კვარტალის ბოლოს აუცილებელია დღგ-ის განაწილების მარეგულირებელი დოკუმენტის გენერირება. დოკუმენტი უნდა შესრულდეს შესყიდვების წიგნის ჩანაწერების ფორმირებამდე და თვის დახურვამდე.

მაგალითად, Rassvet ორგანიზაციაში, კვარტალური შემოსავალი დღგ-ს დაქვემდებარებული პროდუქციის გაყიდვიდან არის 2,000,000 რუბლი, ხოლო დღგ-ს არ ექვემდებარება პროდუქციის გაყიდვიდან შემოსავალი არის 1,000,000 რუბლი.

განვიხილოთ ამ დოკუმენტის მუშაობა.

გაყიდვების შემოსავლის ჩანართზე დოკუმენტის შევსების ღილაკზე დაწკაპუნებით გამოითვლება შემოსავალი კვარტალში, დასაბეგრი და არ ექვემდებარება დღგ-ს.

განაწილების ჩანართზე ტაბულური განყოფილება შეივსება გასანაწილებელი დღგ-ის თანხებით - ანგარიში 19 დღგ-ის აღრიცხვის მეთოდით - განაწილებული. ჩვენს მაგალითში ეს არის 36,000 რუბლი დღგ 26-ე ანგარიშზე დაფიქსირებულ მომსახურებაზე და 18,000 რუბლი დღგ-ს ზოგადი ბიზნეს საჭიროებებისთვის გადაცემულ მასალაზე. დღგ-ს თანხები გადანაწილდება დოკუმენტით გამოთვლილი შემოსავლის პროპორციულად. ჩვენს მაგალითში, წარმოდგენილი დღგ-ის ორი მესამედი (36,000 რუბლი) შედის დღგ-ს აქტივობებში (მიღებულია გამოქვითვაზე), ხოლო წარმოდგენილი დღგ-ის ერთი მესამედი (18,000 რუბლი) შედის დღგ-სგან გათავისუფლებულ საქმიანობაში (შედის ღირებულებაში). ).

შევსებული დღგ-ის განაწილების დოკუმენტი ნაჩვენებია ნახ. თოთხმეტი.

განთავსებისას დოკუმენტი ჩამოიჭრება 19 ანგარიშის კრედიტიდან ანალიტიკით განაწილებული 19 ანგარიშის დებეტზე ანალიტიკით მიღებულია გამოქვითვას დაქვემდებარებული დღგ-ის თანხების გამოქვითვა. შეიქმნება შესყიდვების წიგნის შემდგომი ფორმირებისთვის ჩანაწერი წარმოდგენილ დღგ-ის დაგროვების რეესტრში.

19 ანგარიშის კრედიტიდან ჩამოწერა ანალიტიკით განაწილებული 19 ანგარიშის დებეტზე ანალიტიკით ჩართულია დღგ-ს თანხების ღირებულებაში, რომელიც ეხება დღგ-ს დაუქვემდებარებელ საქმიანობას. გარდა ამისა, ღირებულების ანგარიშში გათვალისწინებული დღგ-ს თანხები ანალიტიკით ჩაიწერება ხარჯების ანგარიშის დებეტში (ჩვენს შემთხვევაში, ანგარიში 26), ანუ ისინი ჩაირთვება ღირებულებაში.

გამოყოფილი დღგ-ის თანხები ჩამოიწერება დაგროვების რეესტრიდან დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა.

დღგ-ის განაწილების დოკუმენტის განთავსების შედეგი ნაჩვენებია ნახ. თხუთმეტი.

დღგ-ის განაწილების შემდეგ 19 ანგარიშის ბალანსი 2014 წლის პირველი კვარტალისთვის ასე გამოიყურება (ნახ. 16). 19-ე ანგარიშზე განაწილების შემდეგ დარჩენილი დღგ-ის ოდენობის ანალიტიკა მიღებული იქნება გამოქვითვისთვის.

განაწილების შემდეგ, შეგიძლიათ შექმნათ შესყიდვის წიგნის ჩანაწერები.

მარეგულირებელი დოკუმენტი 2014 წლის პირველი კვარტლის შესყიდვების წიგნის ჩანაწერების ფორმირება და მისი შედეგები ნაჩვენებია ნახ. 17.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, გადასახადის თანხები, რომლებიც გადასახადის გადამხდელს წარედგინება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), ქონებრივი უფლებების შეძენისას ან მის მიერ რეალურად გადახდილი რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას, არ შედის ხარჯებში. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, გარდა აღნიშნული მუხლის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.

საგადასახადო თანხები, რომლებიც მყიდველს წარედგინება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების ჩათვლით, ან რეალურად გადახდილი საქონლის, მათ შორის ძირითადი საშუალებებისა და არამატერიალური აქტივების, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანისას, გათვალისწინებულია ღირებულებაში. ასეთი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება), მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, მათი გამოყენების შემთხვევაში:

1) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისთვის (გაყიდვისთვის) დაბეგვრას არ ექვემდებარება (გათავისუფლებულია გადასახადისგან);

2) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოებისა და (ან) გაყიდვის ოპერაციებისთვის, რომელთა გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად;

3) პირები, რომლებიც არ არიან დღგ-ის გადამხდელები ან გათავისუფლებულნი არიან გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის ვალდებულების შესრულებისგან;

4) ოპერაციებისთვის, რომლებიც, ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 არ ექვემდებარება დაბეგვრას.

დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა და განაწილება

ცალკე აღრიცხვის პრინციპები

საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველების მიერ წარმოდგენილი გადასახადის თანხები, ქონებრივი უფლებები გადასახადის გადამხდელებზე, რომლებიც ახორციელებენ როგორც დასაბეგრ, ისე გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებს, ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170:

მხედველობაში მიიღება ასეთი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში, საკუთრების უფლება ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 - საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, საკუთრების უფლებებზე, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ს არ ექვემდებარება ოპერაციების განსახორციელებლად;

მიღებულია გამოქვითვა ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 - საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, ქონებრივი უფლებები, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად.

ამისათვის აუცილებელია პირდაპირი ხარჯების ცალკე აღრიცხვის უზრუნველყოფა და, შესაბამისად, ამ ხარჯებთან დაკავშირებული დღგ-ის თანხები.

თუ ხარჯები და , მაშინ საქონელზე დანახარჯები გამოიქვითება ან მხედველობაში მიიღება მათ ღირებულებაში იმ პროპორციით, რომლითაც ისინი გამოიყენება დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის. განაწილების პროცედურა დგინდება გადასახადის გადამხდელის მიერ დაბეგვრის მიზნით მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკით.

მიუხედავად სააღრიცხვო პოლიტიკაზე მითითებისა, ხელოვნების მე-4 პუნქტი. 170 ადგენს, რომ მითითებული პროპორცია განისაზღვრება გადაზიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივი უფლებების, ტრანზაქციების ღირებულებიდან გამომდინარე, რომლის გაყიდვაზეც დაბეგვრას ექვემდებარება (გათავისუფლებულია გადასახადისგან), საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მთლიან ღირებულებაში. ), საგადასახადო პერიოდში გადაგზავნილი საკუთრების უფლებები.

გამომდინარე იქიდან, რომ 2008 წლის 1 იანვრიდან დღგ-ის საგადასახადო პერიოდი არის მეოთხედი, ფედერალური საგადასახადო სამსახური 06/24/2008 N ShS-6-3 წერილში / [ელფოსტა დაცულია]განმარტავს შემდეგს.

ხელოვნების მე-4 პუნქტში მითითებული პროპორცია. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, განისაზღვრება გადაზიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლებები) ღირებულებიდან გამომდინარე, რომლის გაყიდვა ექვემდებარება დაბეგვრას (გათავისუფლებულია გადასახადისგან), საქონლის (სამუშაოების) მთლიან ღირებულებაში. , მომსახურება, საკუთრების უფლება) გადაგზავნილია საგადასახადო პერიოდში, შემდეგ არის კვარტალში.

შესაბამისად, 2008 წლის 1 იანვრიდან გადასახადის გადამხდელებზე წარდგენილი დღგ-ის განაწილება საქონელზე (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები), მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრი და არადაბეგვრის ოპერაციების განსახორციელებლად, ასევე ხდება მიმდინარე საგადასახადო პერიოდი.

მაგრამ „შეყვანის“ დღგ-ის აღრიცხვის პროცედურა, რომელიც დაკავშირებულია პირდაპირ ხარჯებთან და დღგ-ს გასანაწილებლად, ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად დაადგინოს.

ამ მიზნებისათვის შეგიძლიათ გახსნათ ქვეანგარიშები ბალანსის ანგარიშზე 19 "დღგ შეძენილ ღირებულებებზე":

19-0 „განაწილდება დღგ“;

19-1 „დღგ დაკავშირებული დღგ-ის ოპერაციებთან“;

19-2 „დღგ-დან გათავისუფლებულ ოპერაციებთან დაკავშირებული დღგ“.

ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 25 აგვისტოს N F09-5940 / 08-C2 და 2008 წლის 30 ივლისის N F09-5416 / 08-C2 დადგენილებებში ნათქვამია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებები არ ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელს, სააღრიცხვო ან საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის უშუალოდ სააღრიცხვო პოლიტიკაში ჩამოაყალიბოს დასაბეგრი და დაუბეგრავი საგადასახადო ოპერაციების ცალკე აღრიცხვის წარმოების მეთოდები.

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დაადასტუროს ასეთი ოპერაციების ცალკე აღრიცხვის ფაქტობრივი წარმოება ნებისმიერი საშუალებით, მათ შორის პირველადი დოკუმენტების, ბუღალტრული აღრიცხვის რეესტრის და სხვა დამოუკიდებლად შემუშავებული დოკუმენტების გამოყენებით ცალკე აღრიცხვის საჭიროებისთვის.

მაგრამ თუ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია დაამტკიცოს სასამართლოში, რომ ცალკე აღრიცხვა ტარდება, მაშინ დღგ-ის გამოქვითვა გამოცხადდება უკანონოდ (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 27 აგვისტოს N A56-6351 / 04 და ფედერალური ანტიმონოპოლია. 2007 წლის 27 ივლისის შორეული აღმოსავლეთის ოლქის სამსახური N F03-A80 / 07-2/2097).

ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 27 აგვისტოს N A56-6351 / 04 განკარგულება.

გადასახადის გადამხდელის არგუმენტი, რომ დღგ-ის თანხების ცალკე აღრიცხვის არარსებობა საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მიმართ, რომლებიც ნაწილობრივ გამოიყენება საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) წარმოებასა და (ან) რეალიზაციაში, რომელთა გაყიდვის ოპერაციები ექვემდებარება დაბეგვრა და ნაწილობრივ - საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოებასა და (ან) რეალიზაციაში, რომელთა გაყიდვის ოპერაციები თავისუფლდება გადასახადისგან, არ მოქმედებს დღგ-ის გამოქვითვის განაცხადის უფლებაზე საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე). რომლებიც გამოიყენება ექსკლუზიურად საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) წარმოებასა და (ან) რეალიზაციაში, რომელთა გაყიდვის ოპერაციები ექვემდებარება დაბეგვრას.

ხელოვნების მე-4 პუნქტის მე-7 და მე-8 პუნქტები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 მოითხოვს ცალკე აღრიცხვას არა მხოლოდ შეძენილი საქონლისთვის, რომელიც გამოიყენება ნაწილობრივ დასაბეგრი და ნაწილობრივ დაუბეგრავი ოპერაციებისთვის, არამედ ყველა იმ შემთხვევისთვის, როდესაც საქონლის გამყიდველები გადასახადის ოდენობას უწევენ გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც ახორციელებენ როგორც დასაბეგრ, ისე გათავისუფლებულ ოპერაციებს. გარიგების დაბეგვრისგან.

პროპორციის განმარტება

საგადასახადო ორგანოები თვლიან, რომ პროპორციის განსაზღვრისას ინდიკატორების შედარებადობის უზრუნველსაყოფად, უნდა განისაზღვროს გადაზიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება დღგ-ს გარეშე (რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს განმარტებები მოცემულია წერილში No. 03-1-). 08/1191/ 13.05.2004წ [ელფოსტა დაცულია]„2003 წლის II ნახევრის - 2004 წლის I კვარტლის დღგ-ის შესახებ მოქმედი კანონმდებლობის გამოყენების შესახებ წერილების კოდექსი“).

ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოების პოზიცია ორაზროვანია. მაგრამ რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ მხარი დაუჭირა საგადასახადო ორგანოებს.

2008 წლის 25.06.2008 N 7435/08 გადაწყვეტილებით, რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღიარა, რომ სასამართლოებმა გამოიკვლიეს და შეაფასეს წარმოდგენილი მტკიცებულებები, ხელმძღვანელობდნენ ხელოვნების დებულებებით. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154, 168 და 170, გააკეთეს სწორი დასკვნა, რომ გადასახადის გადამხდელმა არასწორად დაადგინა გამყიდველებისთვის გადახდილი დღგ-ის წილი, რომელიც ექვემდებარება გადასახადის გამოკლებას, ვინაიდან ხელოვნების მე-4 პუნქტის გამოყენებისას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, გასათვალისწინებელია შესადარებელი ინდიკატორები, რომლებიც წარმოადგენს საქონლის ღირებულებას დღგ-ს გარეშე.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 10 მარტის წერილში N 03-06-01-04 / 133 ნათქვამია, რომ ეს პროპორცია განისაზღვრება გადაზიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულების საფუძველზე, რომლის გაყიდვა ექვემდებარება დაბეგვრა (გათავისუფლებული დაბეგვრისგან), საგადასახადო პერიოდში გაგზავნილი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მთლიან ღირებულებაში.

ამ შემთხვევაში, მითითებული პროპორცია განისაზღვრება ყველა შემოსავლის საფუძველზე, რომელიც არის საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები, როგორც დღგ-ს დაქვემდებარებული, ასევე ამ გადასახადს არ ექვემდებარება, მიუხედავად მათი ასახვისა ბუღალტრულ ანგარიშებში (ორივე ანგარიში 90 და ანგარიშზე 91).

პროპორციის დადგენისას მხედველობაში მიიღება შემოსავალი გაყიდვიდან როგორც რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ასევე მის ფარგლებს გარეთ, მიუხედავად იმისა, რომ დღგ-ს ობიექტია საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვა რუსეთის ტერიტორიაზე.

ფინანსთა სამინისტროს და საგადასახადო ორგანოების ეს პოზიცია ირიბად გამომდინარეობს იქიდან, რომ ასეთი ოპერაციები აისახება დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციაში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 ოქტომბრის N 104n ბრძანებით (შემდგომში დეკლარაცია). , მწერის. 7 "ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას (გათავისუფლებულია დაბეგვრისგან); ოპერაციები, რომლებიც არ არის აღიარებული დაბეგვრის ობიექტად; ოპერაციები საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისთვის, რომელთა გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული ტერიტორიად. რუსეთის ფედერაციის, აგრეთვე გადახდის ოდენობა, ნაწილობრივი გადახდა საქონლის მომავალი მიწოდებისთვის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება), რომლის წარმოების ციკლის ხანგრძლივობა ექვს თვეზე მეტია.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 30 ივნისის N 6529/08 დადგენილებაში დამყარდა საგადასახადო ორგანოსა და ქვედა სასამართლოების პოზიცია, რომელიც მივიდა შემდეგ დასკვნამდე.

გადასახადის განაწილების პროპორციის გამორიცხვა ყველა სახის საქმიანობიდან გაწეული ხარჯების კუთხით, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ საჰაერო ხომალდების იჯარით გაცემის ოპერაციების გათვალისწინებით გამოიწვევს გაანგარიშების დამახინჯებას და უკანონო ზრდას. გამოქვითვაზე წარდგენილი დღგ.

გადასახადის გადამხდელის საერთო სამეწარმეო ხარჯები დაკავშირებულია კომპანიის მიერ შემოსავლის მიღებასთან ყველა სახის საქმიანობიდან და ექვემდებარება ჩართვას ხარჯებში როგორც ძირითადი საქმიანობიდან, ასევე თვითმფრინავის დაქირავებით, რის საფუძველზეც სასამართლომ მიიღო გადაწყვეტილება. საგადასახადო ორგანოს მიერ შესრულებული გადასახადის თანხების პროპორციის ხელახალი გაანგარიშება.

პროპორციის დადგენისას სხვადასხვა სახის შემოსავლის აღრიცხვა

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 28 აპრილის წერილი N 03-07-08 / 104 განმარტავს, რომ ნაღდი ანგარიშსწორებით სესხის გაცემისას განისაზღვროს პროპორცია, თანხის ოდენობა პროცენტის სახით, რომელიც გათვალისწინებულია სესხის გაცემისას. გასათვალისწინებელია, ხოლო თავად სესხის ოდენობა არ უნდა იყოს გათვალისწინებული.

უდავოდ, დივიდენდების სახით შემოსავალი არ არის რეალიზებული. ეს დასტურდება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 11 ნოემბრის N 03-07-11 / 295 წერილით, რომლის მიხედვითაც, პროპორციის განსაზღვრისას, გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული შემოსავალი საბანკო დეპოზიტებზე პროცენტის სახით, საბანკო ანგარიშების ნაშთებზე პროცენტი, აქციებზე დივიდენდები არ არის გათვალისწინებული, ვინაიდან ასეთი შემოსავალი არის შემოსავალი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან.

2010 წლის 1 იანვრიდან პუნქტები. 15 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, რომელიც არეგულირებს ნაღდი ფულის სასესხო ოპერაციებზე დღგ-ის დაბეგვრის პროცედურას (იხ. ცხრილი 3).

ცხრილი 3

როგორც ხედავთ, დაუბეგრავი ოპერაციების სია გაფართოვდა. 2010 წლის 1 იანვრამდე ფასიანი ქაღალდების სესხებზე პროცენტი ექვემდებარებოდა დღგ-ს. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განმარტებით, რეპო ოპერაციების ფარგლებში ფასიანი ქაღალდების მიწოდების პროცენტი ფაქტობრივად არ ექვემდებარებოდა დღგ-ს. ახლა ეს დადასტურებულია საკანონმდებლო დონეზე.

პროპორციის გაანგარიშებისას, 91-ე ანგარიშზე ასახული ყველა შემოსავალი, რომელიც არ არის გაყიდვები, არ არის გათვალისწინებული:

პოზიტიური განსხვავებები ქონების, მოთხოვნებისა და ვალდებულებების გადაფასებიდან;

აღდგენილი რეზერვების ოდენობა;

საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების მოგება;

გადასახდელი ჯარიმები;

გადასახდელი ანგარიშები გასული ხანდაზმულობის ვადით ან სხვა მიზეზების გამო;

გამოვლენილი ჭარბი ინვენტარიზაციის დროს ან კაპიტალიზებული მარაგები დეკომისირებული ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციის დროს;

სხვა მსგავსი შემოსავალი.

ჯერ კიდევ ბოლომდე გაურკვეველია ჩართულია თუ არა სავალო ფასიან ქაღალდებზე პროცენტი პროპორციის გამოთვლაში.

დიფერენცირებული მიდგომა სავსებით შესაძლებელია.

1. თუ ობლიგაციები ან თამასუქები შეძენილია ამ ფასიანი ქაღალდების ემისიის პირობების შესაბამისად (საინვესტიციო პორტფელი) პროცენტის მისაღებად, მაშინ ინვესტორისგან (თავისუფალი) შემოსავალი იქნება საინვესტიციო საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალი. დივიდენდების ანალოგიით, პროცენტი არ არის გაყიდვა და არ იწვევს ცალკე აღრიცხვის აუცილებლობას.

2. თუ ორგანიზაცია ყიდის სავალო ფასიან ქაღალდებს, მაშინ პროცენტი ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციიდან მიღებული თანხის ნაწილი არ იბეგრება პუნქტების შესაბამისად. 12 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149. ეს შემოსავალი მონაწილეობს პროპორციის გამოთვლაში განხორციელების პერიოდში.

გარდა ამისა, დღგ-ის გამოყენების მიზნით სასესხო ფასიანი ქაღალდების გამოსყიდვიდან მიღებული შემოსავალი ასევე არ არის გაყიდვა და არ მონაწილეობს პროპორციის გაანგარიშებაში ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

ამას ადასტურებს კუპიურებთან დაკავშირებით განმარტებები და სასამართლო პრაქტიკა. უჯრის მიერ კუპიურის გამოსყიდვა არ არის გაყიდვა (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები, 2005 წლის 19 ოქტომბრით N MM-6-03 / [ელფოსტა დაცულია], რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 04.03.2004 N 04-03-11 / 30, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 05.23.2008 N KA-A40 / 4402-08 დადგენილება).

ყველაზე სრულყოფილი კითხვა იმის შესახებ, თუ რა შემოსავალი მონაწილეობს (და არ მონაწილეობს) პროპორციის განსაზღვრაში განმარტა მხოლოდ საკრედიტო ინსტიტუტებისთვის (რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს წერილი 2003 წლის 22 ივლისით N VG-603 / [ელფოსტა დაცულია]). მაგრამ, საბანკო საქმიანობის სპეციფიკიდან გამომდინარე, ეს განმარტებები პირდაპირ არ შეიძლება გადაეცეს არასაკრედიტო ორგანიზაციებს.

ჩვენ გთავაზობთ ამ განმარტებებს საინფორმაციო მიზნებისთვის.

რუსეთის გადასახადების სამინისტროს წერილი 22.07.2003 N VG-6-03 / [ელფოსტა დაცულია]„2003 წლის I ნახევრის დღგ-ის შესახებ მოქმედი კანონმდებლობის გამოყენების შესახებ წერილების კოდექსი“

ხელოვნების მე-4 პუნქტის გამოსაყენებლად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლი ადგენს, რომ გარიგებები, რომლებიც მოიცავს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვას, მათ შორის გირაოს გაყიდვას და საქონლის გადაცემას (შესრულებული სამუშაოს შედეგები, გაწეული მომსახურება). კომპენსაციის ან სიახლეების გაცემის, აგრეთვე საკუთრების უფლების გადაცემის შესახებ შეთანხმებით. ამავე დროს, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 ითვალისწინებს ოპერაციების ჩამონათვალს, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს.

ზემოაღნიშნულთან დაკავშირებით და დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბეგვრის მიზნებისთვის მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკის მიუხედავად, პროპორციის გაანგარიშება განისაზღვრება ამ საქონლის (სამუშაოების) მყიდველებისთვის გადაზიდული საქონლის, შესრულებული სამუშაოების, გაწეული მომსახურების ღირებულების საფუძველზე. , მომსახურება) ანგარიშსწორების დოკუმენტების მოცემულ საგადასახადო პერიოდში. ამ შემთხვევაში მითითებული პროპორცია განისაზღვრება როგორც დასაბეგრი, ასევე დღგ-ის გარეშე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებიდან.

ამავდროულად, ამ პროპორციის გაანგარიშებისას, მოცემულ საგადასახადო პერიოდში მიღებული შემოსავლები სახით:

რეალიზებული საკურსო სხვაობები სავალუტო ოპერაციებზე;

კლიენტების სატელეგრაფო, სატელეფონო და სხვა ხარჯების ბანკისთვის ანაზღაურება;

ფასდაკლებით (საპროცენტო) შემოსავალი თამასუქებზე;

ბანკის მიერ მიღებული ჯარიმები, ჯარიმები და კონფისკაცია, როგორც საბანკო ოპერაციების, ასევე ბიზნეს ოპერაციების დროს;

ბანკის თანამშრომლების მიერ სატელეფონო ხარჯების ანაზღაურება;

საწვავის და საპოხი მასალების ლიმიტის გადაჭარბება ბანკის თანამშრომლების ხელფასიდან გამოკლებით;

საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდებთან დაკავშირებული სხვა.

ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ როდესაც ბანკი ახორციელებს სადილერო საქმიანობას ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე, ისევე როგორც ნებისმიერ სხვა ტრანზაქციას ფასიანი ქაღალდების ყიდვა-გაყიდვის მიზნით საკუთარი სახელით და საკუთარი ხარჯებით, ფასიანი ქაღალდების გასაყიდი ფასი. არის ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი.

ამავდროულად, საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მთლიანი ღირებულება არ მოიცავს შემოსავალს, რომელიც არ არის საქონლის (სამუშაო, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი, რომელიც მოიცავს:

ამოღებული რეზერვების ოდენობა სესხებზე შესაძლო ზარალისთვის;

ფასიანი ქაღალდების გაუფასურების გამო შესაძლო დანაკარგების აღდგენილი რეზერვების ოდენობა;

უცხოური ვალუტის ანგარიშების გადაფასებიდან მიღებული დადებითი სავალუტო სხვაობების თანხები - არარეალიზებული სავალუტო სხვაობები;

ძვირფასი ლითონების, ფასიანი ქაღალდების, ძირითადი საშუალებების გადაფასების თანხები;

ფილიალებიდან მათზე გადარიცხულ უფასო რესურსებზე მიღებული პროცენტები დარგთაშორისი ანგარიშსწორების წესით;

შემოსავლების თანხები გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერიდან ინკასო ვადის გასვლის ან აკრეფის შეუძლებლობის გამო;

კაპიტალიზებული ჭარბი ფულადი სახსრებისა და მატერიალური აქტივების ოდენობები;

ბიუჯეტიდან ადრე ზედმეტად გადახდილი გადასახადებისა და ჯარიმების თანხები;

სასამართლოს გადაწყვეტილებით ან კონტრაგენტისგან ნებაყოფლობით დაბრუნებული სახელმწიფო ბაჟის ოდენობა;

ვადაზე ადრე დახურულ დეპოზიტებზე პროცენტის აღდგენის თანხები (რუსეთის გადასახადების სამინისტროს წერილი 18.04.2003 N 03-2-06/1/1251/22-0171)

„შესული“ დღგ-ის განაწილება

ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად გამოთვლილი პროპორციის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, როგორც წესი, ნაწილდება დღგ, რომელიც დაკავშირებულია ზოგად ბიზნეს ხარჯებთან.

განვიხილოთ ერთ-ერთი სადავო საკითხი დღგ-ის განაწილებასთან დაკავშირებით. ცნობილია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და საგადასახადო ორგანოების პოზიცია, რომლის მიხედვითაც თამასუქების, როგორც გადახდის საშუალებად გამოყენება იწვევს დაუბეგრავ ტრანზაქციას, რაც გულისხმობს დღგ-ის „შეტანის“ ცალკე აღრიცხვას ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე. .

06.06.2005 წლის N 03-04-11/126 წერილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ხაზგასმით აღნიშნა, რომ გადაცემების საკუთრებაში გადაცემა მესამე პირზე, მათ შორის საქონლის სანაცვლოდ, დღგ-ს გამოყენების მიზნით, აღიარებულია, როგორც გადასახადისგან გათავისუფლებული კანონპროექტის გაყიდვა.

ოფიციალური პირები თავიანთ პოზიციას შემდეგნაირად ამტკიცებდნენ.

საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვა აღიარებულია, შესაბამისად, როგორც ანაზღაურებადი საფუძველზე (საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გაცვლის ჩათვლით) საქონლის საკუთრებაში გადაცემა, ერთი პირის მიერ შესრულებული სამუშაოს შედეგები მეორე პირისთვის. ერთი პირის მიერ სხვა პირისთვის მომსახურების საფასურის გაწევა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38, ნებისმიერი გაყიდული ან გასაყიდად განკუთვნილი ქონება აღიარებულია, როგორც საქონელი.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ამ მუხლის მე-2 პუნქტი ითვალისწინებს, რომ საკუთრება ნიშნავს სამოქალაქო უფლებების ობიექტებს რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის შესაბამისად.

დღგ-ს გადამხდელების მიერ გაწეული ოპერაციების განხორციელებისას, როგორც დასაბეგრი, ასევე გადასახადისგან გათავისუფლებული (ამ შემთხვევაში, ეს არის ტრანზაქციები კუპიურებით), მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც არ შეიძლება დაიყოს ოპერაციების ტიპებზე მითითებული პროპორციის გაანგარიშების გარეშე.

ასეთი ხარჯები მოიცავს, უპირველეს ყოვლისა, საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის განსაზღვრულ ხარჯებს, როგორც სხვა ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია პროდუქციის წარმოებასთან და (ან) რეალიზაციასთან, მათ შორის ზოგადი ბიზნეს ხარჯები.

სხვა ხარჯებისთვის, რომლებიც შეიძლება უშუალოდ იყოს გათვალისწინებული ოპერაციების კონკრეტული სახეობებისთვის, მათ შორის, კუპიურებით, პროპორციის გამოთვლა არ არის საჭირო.

არსებობს ვრცელი საარბიტრაჟო პრაქტიკა, რაც აჩვენებს, რომ სასამართლოები განსხვავებულ თვალსაზრისს ატარებენ. ის მდგომარეობს იმაში, რომ ერთ ოპერაციაში (კონტრაგენტთან ანგარიშსწორებაში) კუპიურა არ შეიძლება იყოს როგორც ფასიანი ქაღალდი, ასევე გადახდის საშუალება.

თუ კუპიურს ორგანიზაცია იყენებს მხოლოდ როგორც გადახდის საშუალებად (კონტრაგენტებთან ანგარიშსწორების განსახორციელებლად), მაშინ კუპიურის განკარგვა ამ შემთხვევაში არ არის ფასიანი ქაღალდის გაყიდვა. აქედან გამომდინარე, მესამე პირის თამასუქის გადაცემა საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადასახდელად არ შეიძლება ჩაითვალოს დამატებული ღირებულების გადასახადისგან თავისუფალი ოპერაციის განხორციელებად, რომელიც მოითხოვს ხარჯების ცალკე აღრიცხვას. კანონპროექტი არის საქონელი, ხოლო მისი გადაცემა არის გაყიდვა ხელოვნების ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ კანონპროექტის საკუთრება გადადის ერთი პირიდან მეორეზე გაყიდვისა და ნასყიდობის ხელშეკრულებით, რომელშიც თავად კანონპროექტი მოქმედებს როგორც გაყიდვის ობიექტი (რუსეთის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილებები ფედერაცია 10.16.2009 N VAS-13576 / 09, 11.08.2009 N VAS-10058/09 და 20.06.2008 N 7520/08, ვოლგის ოლქის FAS-ის დადგენილებები N 06-202078 06-09-09. , მოსკოვის ოლქის FAS 11.03.2009 N KA-A40/1255-09, ურალის ოლქის FAS 2008 წლის 19 თებერვალს N F09-477 / 08-C2).

ცალკე აღრიცხვა UTII-ს დაქვემდებარებული საქმიანობის არსებობისას

როდესაც ორგანიზაცია ახორციელებს UTII-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობას და საქმიანობას, რომლისთვისაც გამოიყენება დაბეგვრის ზოგადი რეჟიმი, ორგანიზაციამ ასევე უნდა აწარმოოს ცალკეული ჩანაწერები, განსაკუთრებით საბითუმო და საცალო ვაჭრობის არსებობისას, რისთვისაც UTII შემოღებულ იქნა კანონის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეული.

საქონლის აღრიცხვაზე მიღების დროს ორგანიზაციამ ყოველთვის არ იცის, რა რეჟიმში (საბითუმო ან საცალო) შეიძლება მისი გაყიდვა. ნიშნავს თუ არა ეს, რომ ამ მომენტში შესაძლებელია მთელი დღგ-ს გამოქვითვა და მისი აღდგენა ისე, როგორც ეს არის რეალიზებული?

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 03-04-15/214 06.12.2006 წლის წერილში გამოთქვა მოსაზრება, რომ თუ გადასახადის გადამხდელი ყიდის საქონელს, როგორც დღგ-ს დაქვემდებარებული, ასევე არ ექვემდებარება ამ გადასახადს UTII-ის გადახდასთან დაკავშირებით, ამ ოპერაციებისთვის შეძენილ საქონელზე საგადასახადო თანხების გამოქვითვა აწარმოებს სრულად, მაშინ ამ შემთხვევაში იგი არ ასრულებს ცალკე აღრიცხვის წარმართვის ვალდებულებას.

ამრიგად, გადასახადის თანხების გამოქვითვა განხორციელდა უკანონოდ.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81, თუ გადასახადის გადამხდელი აღმოაჩენს თავის საგადასახადო დეკლარაციაში, რომ არ არის ასახული ან არასრულად ასახული ინფორმაცია, აგრეთვე შეცდომები, რომლებიც იწვევს ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობის არასაკმარის შეფასებას, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია შეიტანოს საჭირო დამატებები და ცვლილებები საგადასახადო დეკლარაციაში.

გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია რეგისტრაციის ადგილის ინსპექციას წარუდგინოს მაკორექტირებელი საგადასახადო დეკლარაცია იმ საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელშიც განხორციელდა საგადასახადო გამოქვითვა შეძენილ საქონელზე.

თუ აღნიშნული გადასახადის გადამხდელები აწარმოებდნენ ცალკე ჩანაწერებს, მაშინ დღგ-ს ზედმეტად გამოქვითვადი თანხები შეძენილ საქონელზე, რომელიც შემდგომ გაიყიდა საცალო ვაჭრობის რეჟიმში, გადაირიცხება UTII-ის გადახდაზე, ჩვენი აზრით, ექვემდებარება აღდგენას იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც ეს შეიძინა. საქონელი იყიდება საცალო რეჟიმში.

როგორც ზემოთ მოყვანილი წერილიდან ირკვევა, ფინანსთა სამინისტრო ეწინააღმდეგება იმ მეთოდს, რომლითაც შესაძლებელია დღგ-ის სრულად დაკლება საქონლის აღრიცხვის დროს, შემდეგ კი აღდგენა.

მაგრამ თუ გადასახადის გადამხდელი მაინც იყენებს ამ მეთოდს, აფიქსირებს მას სააღრიცხვო პოლიტიკაში, მას შეუძლია დაიცვას თავისი პოზიცია სასამართლოში (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები 06.22.2009 N A82-125 / 2009-37, FAS ვოლგის ოლქის 03.02 A65-4711 / 2008 და 07.02.2007 N A65-3961 / 06, FAS ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის 06.20.2007 N F08-3518-1418 და 2007წ. 3166 / 2008).

მაგრამ საშიშია დღგ-ს აღდგენა საქონლის საცალო გაყიდვისას. ის უნდა აღდგეს იმ პერიოდში, როდესაც ცნობილი გახდა, რომ საქონელი გაიყიდება საცალო ქსელში, ანუ იმ პერიოდში, როდესაც საქონელი გადავიდა საცალო ქსელში.

ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 27 დეკემბრის N A38-674-4 / 179-2006 დადგენილება განიხილავს შემდეგ ვითარებას. საბითუმო და საცალო ვაჭრობით დაკავებული ორგანიზაცია (რისთვისაც იგი გადავიდა UTII-ის გადახდაზე), საქონელი გადაიტანა საცალო მაღაზიაში. ამასთან, ორგანიზაციამ ამ საქონელზე დღგ-ს თანხა არ დააბრუნა. მან ჩათვალა, რომ ამ აღდგენისთვის აუცილებელი პირობაა საქონლის საცალო ვაჭრობის ფაქტი. თუმცა არბიტრები არ დაეთანხმნენ ორგანიზაციის აზრს.

მოსამართლეებმა დაასკვნეს, რომ თუ გადასახადის გადამხდელმა გადაიტანა საქონელი საცალო მაღაზიებში და ინახავს ცალკეულ ჩანაწერებს, მაშინ ეს მიუთითებს UTII გადამხდელის განზრახვაზე გამოიყენოს ეს საქონელი ექსკლუზიურად UTII დაბეგვრას დაქვემდებარებული ოპერაციებისთვის.

მაგრამ არის სხვა გადაწყვეტილებები, რომლებიც აღიარებენ, რომ მთლიანი "შეყვანის" დღგ-ის ერთჯერადი წარდგენა გამოქვითვაზე შემდგომი აღდგენით ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს.

შორეული აღმოსავლეთის ოლქის FAS-ის ბრძანებულება 05.05.2008 N F03-A51 / 08-2 / 1321

გადასახადის გადამხდელმა, რომელიც ახორციელებდა როგორც საბითუმო ვაჭრობას, რომელიც ექვემდებარება ზოგად საგადასახადო სისტემას, ასევე საცალო ვაჭრობას, რომლისთვისაც გადაიხადეს UTII, დღგ-ის გამოქვითვის გამოსაყენებლად, უნდა განსაზღვროს ხელოვნების მე-4 პუნქტში მითითებული. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, გადაზიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულების წილი, რომლის გაყიდვა ექვემდებარება დაბეგვრას (გათავისუფლებულია გადასახადისგან), საქონლის შეძენის დროს და არა მაშინ, როდესაც გამოშვებულია გასაყიდად.

უარყო არგუმენტი, რომ საქონლის შეძენის დროს გადასახადის გადამხდელმა ჯერ არ იცოდა, როგორ გაიყიდებოდა, სასამართლომ აღნიშნა, რომ გადასახადის გამოქვითვის უფლება არ იყო დაკავშირებული საქონლის გაყიდვის მომენტთან, არამედ იმ მომენტთან მიიღეს და გამოაქვეყნეს.

ვინაიდან, საქონლის შეძენის დროს გადასახადის გადამხდელს არ აწარმოებდა ცალკე აღრიცხვა საქონლის ღირებულების და ცალკე აღრიცხვაზე დღგ-ის აღრიცხვა შეძენილ საქონელზე, საგადასახადო ორგანოს ჰქონდა სამართლებრივი საფუძველი, აღედგინა დღგ, რომელიც მიეკუთვნება საქონელს, როგორც საქმიანობის დაქვემდებარებას. UTII-მდე.

ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 13 დეკემბრის ბრძანებულება N Ф08-8268 / 07-3078А.

სასამართლომ გამოიტანა გონივრული დასკვნა, რომ კომპანიამ არ აწარმოა შეძენილი საქონლის ცალკე აღრიცხვა, არამედ სრულად წარმოადგინა დღგ-ს „შესული“ დღგ-ის გამოქვითვა, ამიტომ უკანონოდ გამოიყენა საბიუჯეტო სახსრები საქონლის შეძენის მომენტიდან გაყიდვის მომენტამდე. ხოლო გადასახადისგან გათავისუფლებულ საქმიანობაზე აღდგა დღგ.

ასეთი ბრძანება ეწინააღმდეგება ხელოვნების მე-4 პუნქტში დადგენილ პროპორციის განსაზღვრის პროცედურას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170. ეს ნორმა არ ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელს უფლებას მოითხოვოს გადასახადის იმ ნაწილის გამოქვითვა, რომელიც ეხება იმ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციას, რომელიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას.

საკასაციო საჩივრის არგუმენტი, რომ კომპანია კანონიერად მოქმედებდა მის მიერ მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, არ დაკმაყოფილდა, ვინაიდან კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკა დღგ-ის გამოქვითვის ოდენობის განსაზღვრისას ეწინააღმდეგება საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნებს.

სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია შეძენილ საქონელზე გამოიყენოს დღგ-ს აღრიცხვის ერთ-ერთი შემდეგი მეთოდი:

მკაცრად, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170. დღგ ნაწილდება მოცემულ საგადასახადო პერიოდში არსებული პროპორციის მიხედვით, ანუ კვარტალის ბოლოს. მხოლოდ კვარტალის ბოლოს ხდება დღგ-ს „შეტანის“ განაწილება;

დღგ ნაწილდება აღრიცხვაზე მიღების დროს წინა საგადასახადო პერიოდისთვის დადგენილი პროპორციის მიხედვით. დღგ-ის ნაწილი მიეკუთვნება საქონლის ღირებულების ზრდას, ნაწილი კი - 68 ანგარიშის დებეტს. დაზუსტებულია ფაქტობრივი გაყიდვა;

მიმწოდებლების მიერ შეძენილ საქონელზე წარმოდგენილი დღგ აღირიცხება 19-ე ანგარიშზე მის გაყიდვამდე. ამ ანგარიშიდან ჩამოწერა ხდება მხოლოდ გაყიდვის დროს: საცალო ვაჭრობით გაყიდულ საქონელზე - მის ღირებულებაზე, ნაყარად გაყიდულ საქონელზე - ქ. ანგარიშის დებეტი 68. ეს მეთოდი, როგორც ჩანს, ყველაზე უსაფრთხოა, მაგრამ ასევე იწვევს დავებს საგადასახადო ორგანოებთან. ასეთი შემთხვევა განიხილა ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა (2009 წლის 14 აგვისტოს დადგენილება N A56-31116 / 2008 წ.). სასამართლოები დაეთანხმნენ ინსპექციის დასკვნებს, რომ გადასახადის გადამხდელს ფაქტობრივად არ აწარმოებდა ცალკე აღრიცხვა შეძენილ საქონელზე „შეყვანილი“ დღგ-ის თანხების შესახებ, შემდგომში გაყიდული საბითუმო და საცალო ვაჭრობით, რაც, ხელოვნების მე-4 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-მა მას ხელი შეუშალა მომწოდებლებისთვის გადახდილი დღგ-ის დაქვითვაში.

ამავდროულად, სასამართლომ უკანონოდ მიიჩნია კომპანიისთვის დამატებითი დღგ-ის დარიცხვა საცალო ვაჭრობაში გაყიდული საქონლის არაგონივრულად დეკლარირებული გამოქვითვების ოდენობიდან გამომდინარე.

საკასაციო საბჭომ მართებულად ცნო სასამართლოების დასკვნა, რომ კომპანიისთვის დამატებით დარიცხული გადასახადის ოდენობა არ შეესაბამება მის ფაქტობრივ საგადასახადო ვალდებულებებს. ასე რომ, უარი თქვა გადასახადის გადამხდელზე საგადასახადო გამოქვითვაზე UTII დაქვემდებარებული საქმიანობისთვის, ინსპექტორატმა არ გაითვალისწინა, რომ ზოგადად დადგენილი წესით დაბეგვრას დაქვემდებარებული საქმიანობისთვის, კომპანიამ გამოაცხადა საგადასახადო გამოქვითვა არასრულად (გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების საფუძველზე მიმწოდებლების მიერ), მაგრამ გადაზიდული საქონლის ღირებულების წილის პროპორციულად, რომლის რეალიზაციის ოპერაციები ექვემდებარება დღგ-ს, გაგზავნილი საქონლის მთლიან ღირებულებაში.

დანახარჯების მაქსიმალური წილის განსაზღვრა, რაც საშუალებას იძლევა არ შეინახოს ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ცალკე აღრიცხვა

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს არ გამოიყენოს ხელოვნების მე-4 პუნქტის დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 იმ საგადასახადო პერიოდებისთვის, რომლებშიც საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოების მთლიანი ხარჯების წილი, ქონებრივი უფლებები, ოპერაციები, რომელთა გაყიდვაზე დაბეგვრას არ ექვემდებარება, არ აღემატება 5-ს. მთლიანი წარმოების ხარჯების მთლიანი ოდენობის %.

ამავდროულად, წარმოებაში გამოყენებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველების მიერ ამ გადასახადის გადამხდელებს წარდგენილი ყველა გადასახადის თანხა, მითითებულ საგადასახადო პერიოდში ქონებრივი უფლებები ექვემდებარება გამოქვითვას ხელოვნების გათვალისწინებული წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა გაგზავნა საგადასახადო ორგანოების სისტემის მეშვეობით ინფორმაციისთვის და სამუშაოში გამოსაყენებლად, წერილი 11/13/2008 N ShS-6-3 / [ელფოსტა დაცულია]„რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-9 პუნქტის გამოყენების წესის შესახებ“.

წერილში განმარტებულია, რომ მთლიანი ხარჯების წილის დასადგენად მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული როგორც პირდაპირი, ასევე ზოგადი ხარჯები.

თუ საგადასახადო პერიოდისთვის საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) წარმოების მთლიანი ხარჯების წილი (როგორც პირდაპირი, ისე ზოგადი ბიზნესი), რომლის რეალიზაციის ოპერაციები არ ექვემდებარება დაბეგვრას, არ აღემატება საქონლის 5%-ს. მთლიანი მთლიანი დანახარჯების (როგორც პირდაპირი, ასევე ზოგადი ბიზნესი) პროდუქციაზე, შემდეგ გადასახადის ყველა ოდენობა (მათ შორის, იმ შესყიდვებთან მიმართებაში, რომლებიც ექვემდებარება კლასიფიკაციას, როგორც პირდაპირი ხარჯები) გადასახადის გადამხდელებს წარდგენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების,) გამყიდველების მიერ. ქონებრივი უფლებები) წარმოებაში გამოყენებული მითითებულ საგადასახადო პერიოდში, გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ წარმოადგინონ გამოქვითვა ხელმოწერით გათვალისწინებული წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

აღნიშნული წერილი კოორდინირებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსთან.

განვმარტოთ წერილში გათვალისწინებული პროცედურა, რომელიც ეფუძნება ხელოვნების მე-4 პუნქტის ნორმას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

თუ არსებობს დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციები, გადასახადის გადამხდელმა, გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ცალკე აღრიცხვის გარდა, უნდა უზრუნველყოს დასაბეგრი და დაუბეგრ ოპერაციებთან დაკავშირებული პირდაპირი ხარჯების ცალკე აღრიცხვა. ასეთ ხარჯებზე გადასახადის გადამხდელთან წარდგენილი დღგ ასევე ცალკე აღირიცხება. და მხოლოდ იმ ხარჯებზე, რომელთა გადანაწილებაც პირდაპირი გზით შეუძლებელია, დღგ ნაწილდება გაანგარიშების მეთოდით.

დაუბეგრავ ოპერაციებზე მიკუთვნებული ჯამური ხარჯების წილის გამოსათვლელად საჭიროა ყველა ხარჯი, მათ შორის, რაც შეიძლება განაწილდეს გაანგარიშების მეთოდით. ამიტომ, „ხუთპროცენტიანი“ განაკვეთის გამოსაყენებლად საჭიროა განისაზღვროს მოცემულ საგადასახადო პერიოდში დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებზე მიკუთვნებული ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილების მეთოდი.

მაგალითად, ეს შეიძლება გაკეთდეს პირდაპირი ხარჯების ან გაყიდვების შემოსავლების პროპორციულად, ან მატერიალური დანახარჯების ან შრომის ხარჯების პროპორციულად.

საქმიანობის სახეებიდან და პირობებიდან, აღრიცხვის მეთოდებიდან გამომდინარე, ორგანიზაციას შეუძლია აირჩიოს საკუთარი ეკონომიკურად გამართული მეთოდი.

მაგალითი. ორგანიზაცია აწარმოებს დღგ-ს დაქვემდებარებულ პროდუქტებს და ყიდის საქონელს, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს. გარდა ამისა, მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში გაიყიდა მასალები, რომლებზეც ადრე გამოიქვითებოდა დღგ.

გაანგარიშების სქემა წარმოდგენილია ცხრილში.

	ინდიკატორები	ინდიკატორების მნიშვნელობები, რუბლს შეადგენს.
			მათ შორის დაკავშირებული
			დასაბეგრი ოპერაციები	დაუბეგრავი ოპერაციები
	გაყიდვების შემოსავალი დაფიქსირდა 90 და 91 ანგარიშების კრედიტზე<*>		9600 გარეშე დღგ
	სპეციფიკური სიმძიმე
	პირდაპირი ხარჯები აღრიცხულია სადებეტო ანგარიში 90 ცალკე ქვეანგარიშები გახსნილია დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციები		7620 გარეშე დღგ
	პირდაპირი ხარჯები აღრიცხულია სადებეტო ანგარიში 91		100 დღგ-ს გარეშე
	ზოგადი სამუშაო ხარჯები, ანგარიშების დებეტირება 26 გარეშე საფუძველზე გამოყოფილი დღგ შემოსავლის წილი (გვ. 2)		480 (500 x 96,5: 100)
	დღგ-სთან დაკავშირებული ზოგადი ბიზნეს ხარჯები, ჩაწერილია მე-19 ანგარიშზე ცალკე სუბანგარიში "დღგ განაწილებაზე"
	მთლიანი ხარჯები (სტრიქონი 3 + სტრიქონი 4 + გვერდი 5)
	ხარჯების წილი		95,3% (8 200: 8600 x 100%)	4,7% (400: 8600 x 100%)

თუ დღგ-ის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი არ ემთხვევა შემოსავლების აღრიცხვაში აღიარების თარიღს, მაშინ 1-ლი სტრიქონში მოცემული მონაცემები უნდა აისახოს „გადაზიდვის“ კონცეფციის შესაბამისად, რათა გამოიყენოს ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21.

როგორც ცხრილიდან ჩანს, დაუბეგრავ ოპერაციებზე მიკუთვნებული ხარჯების წილი შეადგენს 4.7%-ს, ანუ 5%-ზე ნაკლებს. ეს ნიშნავს, რომ ამ საგადასახადო პერიოდში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს არ შეინახოს დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა ზოგადი ბიზნეს ხარჯებისთვის. ასეთ ხარჯებზე დღგ-ის მთელი თანხა (70 ერთეული) გამოიქვითება. ცხრილში ეს თანხა პირობითად შედის დასაბეგრი ოპერაციებთან დაკავშირებული ინდიკატორების სვეტში. თუ ასეთი წილი 5%-ზე მეტია (მაგალითად, 5,1%), მაშინ დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობა უნდა გადანაწილდეს შემოსავლის პროპორციის გაანგარიშებით. ჩვენს ცხრილში დღგ-ს დაუქვემდებარებული შემოსავლის წილი 4%-ია.

მე-6 სტრიქონში ასახული დღგ-ის 70 ერთეული თანხა გამოიქვითება 67.2 ერთეულის ოდენობით (70 x 96%). დარჩენილი თანხა - 2,8 ერთეული (70 x 4%) - დაირიცხება 19 ანგარიშის კრედიტიდან 26 ანგარიშის დებეტში.

Შენიშვნა. შემოსავლებისა და ხარჯების წილი არ ემთხვევა, მიუხედავად იმისა, რომ საერთო ბიზნეს ხარჯები გავანაწილეთ შემოსავლების წილის მიხედვით. ეს გამოწვეულია იმით, რომ პირდაპირი ხარჯები (და ისინი ჭარბობს) არ ნაწილდება გაანგარიშების მეთოდით, არამედ ირიცხება 90-ე ანგარიშის შესაბამის სუბანგარიშებზე, გაყიდულ საქონელთან (სამუშაოებთან, მომსახურებასთან) დაკავშირებული ფაქტობრივი ხარჯების საფუძველზე.

შეგახსენებთ, რომ ხელოვნების მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილი დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციების არსებობისას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, შესყიდვების წიგნში ინვოისები რეგისტრირდება მხოლოდ იმ ნაწილში, რომელშიც დღგ გამოიქვითება. ეს ნიშნავს, რომ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ინვოისები, რომლებიც დაკავშირებულია ზოგად ბიზნეს ხარჯებთან, აღირიცხება შემოსავლით განსაზღვრული პროპორციის საფუძველზე გამოთვლილი ოდენობით.

ეს გათვალისწინებულია შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნების შენახვის წესის მე-8 პუნქტით.