დაგეგმვის, ანალიტიკური პროცედურების განხორციელების, აგრეთვე უჩვეულო ან არასწორად ასახული ფინანსური ოპერაციებისა და ბუღალტრული აღრიცხვის ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ანალიზის შედეგები აღირიცხება აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციაში და ემსახურება ბუღალტრული აღრიცხვის სანდოობის შესახებ დასკვნის შედგენის საფუძველს. ფინანსური) ანგარიშგება. აუცილებლობის შემთხვევაში აუდიტორს შეუძლია შეადგინოს აუდიტის პროცედურებისათვის საჭირო სამუშაო დოკუმენტები (დაგროვებითი ფურცლები, დიაგრამები, ტესტები და ა.შ.). სამუშაო დოკუმენტაცია არის აუდიტორის საკუთრება, თუ ის რეგისტრირებულია როგორც ინდმეწარმე. თუ აუდიტორი არის აუდიტორული ორგანიზაციის თანამშრომელი, მაშინ აუდიტის დასრულების შემდეგ იგი ვალდებულია სამუშაო დოკუმენტაცია წარადგინოს ორგანიზაციის არქივში შესანახად. აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციაში შემავალი ინფორმაცია კონფიდენციალურია და არ ექვემდებარება გამოყენებას და (ან) გამჟღავნებას კლიენტის თანხმობის გარეშე.

აუდიტორის მიერ დაგეგმვის ეტაპზე და აუდიტის დროს მომზადებული ყველა დოკუმენტაცია ეხმარება მას მისაღები გეგმის შემუშავებაში და აუდიტის ეფექტურ წარმართვაში, ასევე ემსახურება აუდიტის შედეგების მონიტორინგსა და შეფასებას.

აუდიტის წესის „აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაცია“ დამტკიცებული ბელორუსის რესპუბლიკის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 4 აგვისტოს No81 დადგენილებით (შესწორებულია 2008 წლის 24 მარტის No41 დადგენილებით), სამუშაო დოკუმენტაცია ეხება აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ აუდიტის დროს მიღებულ ან მომზადებულ დოკუმენტებს, რომლებიც შეიცავს ინფორმაციას შესრულებული აუდიტის პროცედურების, მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების და მათ საფუძველზე აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ გამოტანილი დასკვნების შესახებ.

სამუშაო დოკუმენტაცია უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას აუდიტის დაგეგმვისა და ჩატარების შესახებ; საკმარისად და სათანადოდ ასახავს აუდიტორის აზრის ჩამოყალიბების საფუძველს; ემსახურება როგორც მტკიცებულებას, რომ აუდიტი ჩატარდა ბელორუსის რესპუბლიკის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების შესაბამისად.

სამუშაო დოკუმენტაცია ადასტურებს აუდიტის ფაქტს, იძლევა შიდა და გარე აუდიტის ხარისხის კონტროლის შესაძლებლობას და ასევე საშუალებას გაძლევთ ოპტიმიზაცია გაუწიოთ შრომისა და დროის ხარჯებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შემდგომი აუდიტის ჩატარებისას.

სამუშაო ფურცლები უნდა იყოს შედგენილი იმდენად, რამდენადაც ეს აუცილებელია შესრულებული აუდიტის ზოგადი გაგების უზრუნველსაყოფად.

სამუშაო დოკუმენტაცია უნდა ასახავდეს ინფორმაციას აუდიტის დაგეგმვის, შესრულებული აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მასშტაბის, მათი შედეგების, აგრეთვე მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე გამოტანილი დასკვნების შესახებ.

სამუშაო დოკუმენტები უნდა შეიცავდეს ყველა მნიშვნელოვანი საკითხის დასაბუთებას, რომლებზეც აუდიტის ორგანიზაციამ გამოთქვა თავისი პროფესიული მსჯელობა, აუდიტორული ორგანიზაციისთვის ცნობილი აუდიტორული ორგანიზაციისთვის დასკვნების გამოტანის მომენტში ცნობილ აუცილებელ დასაბუთებას და მტკიცებულებებს.

აუდიტორულ ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს სამუშაო დოკუმენტაციის ფარგლები თითოეული კონკრეტული აუდიტისთვის. ამავე დროს, მისი მოცულობა უნდა იყოს ისეთი, რომ აუდიტორს, რომელიც არ იყო ჩართული მოცემული სუბიექტის აუდიტში, შეეძლოს მხოლოდ ამ დოკუმენტაციის საფუძველზე (დამატებითი საუბრების ან მიმოწერის გარეშე) გაიგოს შესრულებული სამუშაო და მიღებული დასკვნებისა და მიღებული გადაწყვეტილებების მართებულობა.

სამუშაო დოკუმენტაციის ფორმასა და შინაარსზე გავლენას ახდენს შემდეგი ფაქტორები:

· აუდიტის დავალების ხასიათი და აუდიტის საბოლოო დოკუმენტების მოთხოვნები;

· აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ბუნება და სირთულე;

· შესრულებული აუდიტის პროცედურების ბუნება;

· მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საკმარისობა და შესაბამისობა;

· ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკის შეფასება;

· ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგებაში გამოვლენილი დამახინჯების ბუნება და მასშტაბი;

· რამდენად გამოიყენება პროფესიული მსჯელობა აუდიტის ჩატარებისა და მისი შედეგების შეფასების პროცესში;

· აუდიტის მეთოდოლოგია, გამოყენებული ტექნიკა და გადამოწმების საშუალებები.

სამუშაო დოკუმენტაცია ინახება ქაღალდზე და (ან) ელექტრონულ მედიაზე. იგი მოიცავს აუდიტის გეგმებს, ანალიზებს, განსახილველ კონკრეტულ საკითხთა ჩამონათვალს, მნიშვნელოვანი საკითხების აღწერას, დადასტურებისა და წარმომადგენლობის წერილებს, საკონტროლო სიებს და მნიშვნელოვან საკითხებზე მიმოწერას (ელ. ფოსტის ჩათვლით). საჭიროების შემთხვევაში სამუშაო დოკუმენტაცია მოიცავს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ამონაწერებს ან დოკუმენტების ასლებს.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის და (ან) აუდიტორული ორგანიზაციის დოკუმენტების ასლები, რომლებიც თავდაპირველად მომზადდა ქაღალდზე, როგორც სამუშაო დოკუმენტაციის ნაწილი, ასევე უნდა ინახებოდეს ქაღალდზე. ასეთი დოკუმენტები მოიცავს:

· აუდიტის ანგარიში;

· აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგება;

· წერილობითი ინფორმაცია (მოხსენება) აუდიტის შედეგების შესახებ;

· აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულება;

· დასრულებული სამუშაოს მიღების მოწმობები, მათ შორის აუდიტის ეტაპებზე;

· ოფიციალური მიმოწერა;

· სხვა დოკუმენტები აუდიტორული ორგანიზაციის შეხედულებისამებრ.

დასრულებული სამუშაო დოკუმენტაცია არ შეიცავს სამუშაო დოკუმენტაციის პროექტებს, დაუმთავრებელ ან წინასწარ შენიშვნებს ან პროექტებს.

სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადებისა და გადამოწმების ეფექტიანობის გაზრდის მიზნით აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა შეიმუშაოს დოკუმენტების სტანდარტული ფორმები (ფორმები, კითხვარები, სტანდარტული წერილები და აპელაციები და ა.შ.). დოკუმენტაციის სტანდარტიზაცია აუდიტორებს უადვილებს დავალებების შესრულებას და ასევე საშუალებას აძლევს მათ დააკვირდნენ თავიანთი მუშაობის შედეგებს. ამავდროულად, სამუშაო დოკუმენტაცია უნდა იყოს შედგენილი და სისტემატიზებული ისე, რომ დააკმაყოფილოს თითოეული აუდიტის გარემოება და აუდიტორული ორგანიზაციის საჭიროებები მისი ჩატარების დროს.

ერთი და იგივე აუდიტირებული სუბიექტის რამდენიმე წლის განმავლობაში აუდიტის შემთხვევაში, ზოგიერთი სამუშაო დოკუმენტი კლასიფიცირდება როგორც მუდმივი, დამატებულია ახალი ინფორმაციის მიღებისას (მაგალითად, დოკუმენტები, რომლებიც შეიცავს ინფორმაციას აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის დამფუძნებლების შესახებ). ასეთი დოკუმენტებისთვის ან იქმნება ცალკე საქაღალდე, ან მითითებულია, რომელ სამუშაო დოკუმენტში ინახება რამდენიმე წლის განმავლობაში ჩატარებული აუდიტის დოკუმენტი.

აუდიტორმა ორგანიზაციამ უნდა დააფიქსიროს აუდიტთან დაკავშირებული ნებისმიერი მატერიალური ინფორმაცია.

შემდეგი უნდა იყოს დოკუმენტირებული:

· სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის მნიშვნელოვანი რისკების მანიშნებელი გარემოებები;

· აუდიტის პროცედურების შედეგები, რომლებიც მიუთითებს ფინანსური ინფორმაციის არსებითი უზუსტობის შესაძლებლობაზე ან აღნიშნულ რისკებზე საპასუხოდ სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკების წინასწარი შეფასების გადახედვის აუცილებლობაზე;

· გარემოებები, რომლებიც ხელს უშლიდნენ აუდიტის აუდიტის პროცედურების განხორციელებას;

· აუდიტორის დასკვნის შეცვლის მიზეზები.

შესრულებული აუდიტის პროცედურების დოკუმენტირებისას აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა მიუთითოს მათი განმსაზღვრელი მახასიათებლები:

· დეტალური ტესტირებისას – გადასამოწმებლად შერჩეული დოკუმენტების თარიღები და რაოდენობა;

· პროცედურებისთვის, რომლებიც მოიცავს ტრანზაქციების ამსახველი დოკუმენტების შერჩევას, რომელთა ოდენობა აღემატება გარკვეულ ღირებულებას - შესრულებული პროცედურების მოცულობა და დამოწმებული ნაკრები;

· პროცედურებისთვის, რომლებიც მოიცავს დოკუმენტების ნაკრებიდან სისტემურ შერჩევას - საწყისი დოკუმენტი (საწყისი წერტილი) და შერჩევის ინტერვალი;

· გამოკითხვის პროცედურებისთვის, გამოკითხვის თარიღები, გამოკითხული თანამშრომლების სახელები და თანამდებობები;

· დაკვირვების პროცედურებისთვის – დაკვირვებული პროცესი, დაკვირვების დრო და ადგილი, დაკვირვების პროცესში მონაწილე პირთა სახელები და თანამდებობები.

აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულია მნიშვნელოვანი საკითხების განხილვა დოკუმენტურად მოახდინოს მენეჯმენტთან, დაინტერესებულ მხარეებთან, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის თანამშრომლებთან და მესამე პირებთან. ამავდროულად, სამუშაო დოკუმენტაცია მოიცავს მნიშვნელოვანი საკითხების განხილვის ჩანაწერებს, სადაც მითითებულია დისკუსიების დრო და მათში მონაწილე პირები, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის თანამშრომლების მიერ მომზადებული დოკუმენტები (მაგალითად, შეთანხმებული ასეთი განხილვის ოქმები. აუდიტის ორგანიზაციასთან).

თუ აუდიტორულმა ორგანიზაციამ დაადგინა ინფორმაცია, რომელიც ეწინააღმდეგება ან არ შეესაბამება მის პროფესიულ მსჯელობას რაიმე მნიშვნელოვან საკითხთან დაკავშირებით, მაშინ სამუშაო დოკუმენტაციაში უნდა იყოს ასახული რამ გამოიწვია ეს წინააღმდეგობა, ასევე მისი გადაჭრის გზები.

თუ აუდიტორული ორგანიზაცია, რაიმე გარემოების გამო, ვერ ახორციელებს აუდიტორულ პროცედურებს, რომლებიც აუცილებელია აუდიტორული მტკიცებულების მოსაპოვებლად, აუცილებელია ასეთი გარემოებების დოკუმენტირება, აგრეთვე განხორციელებული ალტერნატიული აუდიტის პროცედურების საკმარისობისა და მიზანშეწონილობის გამჟღავნება, რომლებიც ხელს უწყობენ აუდიტის მიზნის მიღწევას. . თუმცა, თქვენ არ უნდა შეადგინოთ სამუშაო დოკუმენტები აუდიტის პროცედურების განხორციელების შესახებ იმ საკითხებთან დაკავშირებით, რომლებიც არ ექვემდებარება შემოწმებას ამ აუდიტის დროს (მაგალითად, იმავე აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის წლიური აუდიტის ჩატარებისას, არ არის საჭირო, და შესაბამისად დოკუმენტი, დადასტურების პროცედურების საწყისი მონაცემები, ვინაიდან მათი სანდოობა დადასტურდა წინა საანგარიშო წლის აუდიტის დროს).

შესრულებული აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მოცულობის დოკუმენტირებისას სამუშაო დოკუმენტებში მითითებული უნდა იყოს, ვის მიერ და რა ვადებში განხორციელდა ისინი, ასევე ვის მიერ და როდის განიხილეს აუდიტის პროცედურების მიმდინარეობის ამსახველი სამუშაო დოკუმენტები.

სამუშაო დოკუმენტაციის შემოწმება ხდება აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ დადგენილი წესით.

აუდიტორმა აუდიტორულმა ორგანიზაციამ დაუყოვნებლივ, მაგრამ არაუგვიანეს 60 დღისა აუდიტის დასკვნაზე ხელმოწერის დღიდან უნდა დაასრულოს სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადება.

სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადების საბოლოო ეტაპზე ხორციელდება შემდეგი:

· აუდიტორული მტკიცებულებების დოკუმენტირება, რომლებიც მოპოვებულია აუდიტის პროცესში, მაგრამ არ არის ასახული სამუშაო დოკუმენტაციაში;

· არასაჭირო დოკუმენტაციის (არარელევანტური ან სხვა დოკუმენტებით ჩანაცვლებული) გამორიცხვა;

· სამუშაო დოკუმენტების დახარისხება, ორგანიზება და ჯვარედინი მითითება;

· სამუშაო დოკუმენტაციის საკონტროლო სიებზე ხელმოწერა.

სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადების დასრულების შემდეგ აკრძალულია მისგან რაიმე დოკუმენტის განადგურება ან ამოღება მათი შენახვის ვადის დასრულებამდე.

აუდიტორმა ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს სამუშაო დოკუმენტაციის უსაფრთხოება არანაკლებ 5 წლის განმავლობაში, თუ კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

თუ საჭიროა სამუშაო დოკუმენტაციის ახალი დოკუმენტებით შევსება ან მასში არსებული დოკუმენტების შეცვლა, აუდიტორმა ორგანიზაციამ, სამუშაო დოკუმენტაციაში ცვლილებების ან დამატებების ხასიათის მიუხედავად, უნდა მიუთითოს:

· სამუშაო დოკუმენტაციაში ცვლილებების ან დამატებების მიზეზები;

· ამ ცვლილებების გავლენა ამ აუდიტის შესახებ აუდიტორის დასკვნებზე;

· ვინ და როდის შეიტანა ცვლილებები სამუშაო დოკუმენტაციაში, ასევე ვინ და როდის შეამოწმა ისინი.

თუ აუდიტორის დასკვნაზე ხელმოწერის შემდეგ გამოვლინდა ფაქტები, რომლებიც საჭიროებენ დამატებით აუდიტორულ პროცედურებს ან აუდიტორის მოსაზრებების ცვლილებას, აუდიტორმა ორგანიზაციამ უნდა დაადასტუროს:

· გამოვლენილი ფაქტები;

· შესრულებული დამატებითი აუდიტორული პროცედურების ბუნება და მოცულობა, აგრეთვე მათ საფუძველზე მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებები და გამოტანილი დასკვნები;

· სამუშაო დოკუმენტაციაში ცვლილებების შეტანის თარიღი, ასევე ვინ შეიტანა ცვლილებები და ვინ გადაამოწმა ახალი დოკუმენტები.

სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადებასა და უსაფრთხოებაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელს ან მის მიერ უფლებამოსილ პირს.

სამუშაო დოკუმენტაცია მკაცრად კონფიდენციალურია და შეიძლება გაიცეს აუდიტორული ორგანიზაციის თანამშრომლებზე მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ან მის მიერ უფლებამოსილი პირის ნებართვით აუცილებელია შემდგომი აუდიტის ჩატარება ან წინა აუდიტის გარკვეული საკითხების გარკვევა.

აუდიტორული ორგანიზაციიდან სამუშაო დოკუმენტაციის ამოღება შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ უფლებამოსილი ორგანოების მიერ კანონით დადგენილ შემთხვევებში და წესით.

აუდიტის დოკუმენტაციის ცნება და შინაარსი

აუდიტის პროცესის დოკუმენტირება ერთ-ერთი პრიორიტეტული ფაქტორია მისი საფუძვლიანი და კვალიფიციური განხორციელებისთვის. ვინაიდან აუდიტის მიზანია ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის დადასტურება, მისი დოკუმენტაცია ემსახურება რაიმე ფაქტის დადგომის რეალობის დადასტურებას. იმის მიხედვით, თუ რა მოვლენის შემოწმება ხდება, მისი დოკუმენტირების პროცედურის სირთულე შეიძლება განსხვავდებოდეს.
FPSAD N2 „აუდიტის დოკუმენტაციის“ შესაბამისად, აუდიტორული დოკუმენტაცია ეხება სამუშაო დოკუმენტებსა და მასალებს, რომლებიც მომზადებულია აუდიტორისა და აუდიტორისთვის, ან მის მიერ აუდიტთან დაკავშირებით მიღებული და შენახული. აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტებიშეიძლება წარმოდგენილი იყოს ქაღალდზე, ფილმზე, ელექტრონულ ან სხვა ფორმით ჩაწერილი მონაცემების სახით.
აუდიტორულ ორგანიზაციასა და ინდივიდუალურ აუდიტორს მოეთხოვებათ დოკუმენტირება გაუკეთონ ყველა ინფორმაციას, რომელიც მნიშვნელოვანია აუდიტის მოსაზრების დამადასტურებელი მტკიცებულებების მიწოდების თვალსაზრისით, აგრეთვე მტკიცებულება იმისა, რომ აუდიტი ჩატარდა ფედერალური აუდიტის წესების (სტანდარტების) შესაბამისად.
ტერმინი „დოკუმენტაცია“ ეხება სამუშაო დოკუმენტებსა და მასალებს, რომლებიც მომზადებულია აუდიტორის მიერ და მისთვის, ან მიღებული და შენახული აუდიტის მიერ აუდიტთან დაკავშირებით. სამუშაო დოკუმენტები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ქაღალდზე ჩაწერილი მონაცემების სახით, ფოტოფილმზე, ელექტრონულად ან სხვა ფორმით (FPSAD No2 პუნქტი 2).
აუდიტორმა უნდა შეადგინოს სამუშაო დოკუმენტები საკმარისად სრული და დეტალური ფორმით, რომელიც აუცილებელია აუდიტის ზოგადი გაგების უზრუნველსაყოფად (FPSAD No2 პუნქტი 5).
აუდიტორმა სამუშაო დოკუმენტებში უნდა ასახოს ინფორმაცია აუდიტორული სამუშაოს დაგეგმვის, შესრულებული აუდიტის პროცედურების ხასიათის, ვადის და მასშტაბის, მათი შედეგების, აგრეთვე მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე გამოტანილი დასკვნების შესახებ (პუნქტი 6. FPSAD No2).
სამუშაო დოკუმენტები უნდა შეიცავდეს აუდიტორის დასაბუთებას ყველა მნიშვნელოვანი პუნქტისთვის, მათზე აუდიტორის დასკვნებთან ერთად. იმ შემთხვევებში, როდესაც აუდიტორმა განიხილა რთული ფუნდამენტური საკითხები ან გამოთქვა პროფესიონალური განსჯა აუდიტისთვის მნიშვნელოვან საკითხებზე, სამუშაო დოკუმენტები უნდა შეიცავდეს ფაქტებს, რომლებიც აუდიტორმა იცოდა დასკვნების გამოტანისას და საჭირო არგუმენტაციას (FPSAD No. 2).
აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადება აუდიტის უმეტეს ეტაპებზე სავალდებულო ელემენტია.

აუდიტორული დოკუმენტების კლასიფიკაცია

აუდიტში გამოყენებული სამუშაო დოკუმენტების კლასიფიკაცია წარმოდგენილია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

მაგიდა. აუდიტის დოკუმენტების კლასიფიკაცია.

№	კლასიფიკაციის მიმართულება	სამუშაო დოკუმენტების კლასიფიკაციის ჯგუფები (WD)
1	2	3
1	სამუშაო დოკუმენტების მიზნის მიხედვით	1.1. RD ფაქტების რეგისტრაციისთვის 1.2. ფაქტების RD სისტემატიზაცია 1.3. ფაქტებისა და ინდიკატორების RD ანალიზი 1.4. საბოლოო პრეზენტაცია DD 1.5. კომბინირებული ტაქსები
2	ჩაწერილი ფაქტების ტიპის მიხედვით	2.1. ჰომოგენური (იგივე ტიპის) ფაქტების RD ასახვა 2.2. ურთიერთდაკავშირებული ფაქტების RD ასახვა 2.3. RD ფაქტების ჯგუფების ასახვისთვის (პროცედურის ფარგლებში) 2.4. თვითნებური ფაქტების RD ასახვა
3	რეგისტრირებული ფაქტების ტიპის (მიღების წყაროს) მიხედვით	3.1. RD შიდა ინფორმაციის ასახვისთვის 3.2. RD გარე ინფორმაციის ასახვისთვის 3.3. RD შიდა და გარე ინფორმაციის ასახვისთვის
4	ინფორმაციის ტიპის მიხედვით	4.1. RD წერილობითი (დოკუმენტირებული) ინფორმაციის ასახვისთვის 4.2. RD ზეპირი ინფორმაციის ასახვისთვის 4.3. RD წერილობითი და ზეპირი ინფორმაციის ასახვისთვის
5	შემოწმების დროს გამოყენებით	5.1. RD - საფუძველი (წყაროები) 5.2. RD - მონაცემთა მიმღებები 5.3. შუალედური RD (წყაროები და მიმღებები)
ბ	შემდგომი გამოყენებისთვის	6.1, მიმდინარე შემოწმების RD 6.2. მუდმივი გამოყენების RD
7	ფორმირებისა და დიზაინის მიხედვით	7.1. RD-ები ივსება ხელით 7.2. RD ივსება ელექტრონულად შემდგომი დაბეჭდვით 7.3. RD-ები შევსებულია და ინახება ელექტრონულად
8	გადამოწმების ეტაპებით	8.1. კლიენტთან წინასწარი გაცნობის RD 8.2. RD ხელშეკრულების მომზადებისა და დადების მიზნით 8.3. RD ინსპექტირების გეგმისა და პროგრამის შედგენისთვის 8.4. RD კლიენტთან დეტალური გაცნობისთვის 8.5. RD ინსპექტირების გეგმისა და პროგრამის კორექტირებისთვის (დაზუსტებები, ცვლილებები). 8.6. RD არსებითი შემოწმების ჩასატარებლად 8.7. RD ინსპექტირების შედეგების რეგისტრაციისთვის
9	არსებითი შემოწმების სფეროებში	იხილეთ ცხრილი 17

აუდიტორს უფლება აქვს, თავისი პროფესიული მოსაზრებით, განსაზღვროს დოკუმენტაციის მოცულობა თითოეული კონკრეტული აუდიტისთვის.
აუდიტორის მიერ აუდიტის დროს შემოწმებული ყველა დოკუმენტის ან საკითხის დოკუმენტაციაში ასახვა საჭირო არ არის. თუმცა, აუდიტის დოკუმენტაციის ფარგლები უნდა იყოს ისეთი, რომ, თუ საჭირო გახდება სამუშაოს სხვა აუდიტორზე გადაცემა, რომელსაც არ აქვს ამ სამუშაოში გამოცდილება, ახალ აუდიტორს შეეძლო, მხოლოდ ამ დოკუმენტაციის საფუძველზე (დამატებითი საუბრების ან გამოყენების გარეშე. მიმოწერა წინა აუდიტორთან, აუდიტორთან) გაწეული სამუშაოს და წინა აუდიტორის გადაწყვეტილებებისა და დასკვნების მართებულობის გასაგებად (FPSAD No2 პუნქტი 7).
აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციის ფორმა და შინაარსიგანისაზღვრება ისეთი ფაქტორებით, როგორიცაა:
. აუდიტის სამუშაოს ბუნება;
. აუდიტორის დასკვნის მოთხოვნები;
. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ბუნება და სირთულე;
. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების ბუნება და მდგომარეობა;
. აუდიტორის თანამშრომლებისთვის მითითებების მიცემის, მათზე მუდმივი კონტროლისა და მათ მიერ შესრულებული სამუშაოს შემოწმების აუცილებლობა;
. აუდიტის პროცესში გამოყენებული სპეციფიკური მეთოდები და ტექნიკა (FPSAD No2 პუნქტი 8).
დოკუმენტები, რომელთა შექმნა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი აქტებით, უშეცდომოდ შედის აუდიტორული ორგანიზაციის სამუშაო დოკუმენტებში.
სამუშაო დოკუმენტაციის ფორმებს ამუშავებს აუდიტორული ორგანიზაცია დამოუკიდებლად, გარდა რუსეთის ფედერაციაში აუდიტის საქმიანობის მარეგულირებელი აქტებით დადგენილი.
დოკუმენტი უნდა შეიცავდეს ინფორმაციის წყაროს ბმულს და ჰქონდეს საიდენტიფიკაციო ნომერი.
სამუშაო დოკუმენტაციაში შეტანილ დოკუმენტებს უნდა ჰქონდეს შემდეგი სავალდებულო დეტალები:
. დოკუმენტის სათაური;
. ეკონომიკური სუბიექტის დასახელება, სადაც ტარდება აუდიტი;
. პერიოდი, რომლისთვისაც ტარდება აუდიტი;
. აუდიტის პროცედურის ჩატარების ან დოკუმენტის მომზადების თარიღი;
. დოკუმენტის შინაარსი;
. დოკუმენტის შემქმნელის პირადი ხელმოწერა და მისი ჩანაწერი;
. დოკუმენტის გადამოწმების თარიღი;
. იმ პირის პირადი ხელმოწერა, რომელმაც შეამოწმა დოკუმენტი და მისი ჩანაწერი.
სამუშაო დოკუმენტების მოცულობა დამოკიდებულია აუდიტორის პროფესიულ მსჯელობაზე. აუდიტორის მიერ განხილული ყველა საკითხის დოკუმენტირება არც აუცილებელი და არც პრაქტიკულია. კერძოდ, დაუშვებელია სამუშაო დოკუმენტაციაში სათანადოდ შესრულებული პირველადი დოკუმენტების ასლების შეტანა, რომლებიც არ შეიცავს შეცდომებს და შეესაბამება ამ პირველადი დოკუმენტებით აღწერილ ბიზნეს ტრანზაქციებს. ასეთი დოკუმენტების ასლების ნაცვლად დასაშვებია შემაჯამებელი ცხრილის შედგენა დამოწმებული ოპერაციების ჩამონათვალის მითითებით და შენიშვნების გაკეთება შესაბამისი პირველადი დოკუმენტების არსებობისა და სისწორის შესახებ. სამუშაო დოკუმენტების მოცულობის განსაზღვრისას სასარგებლო იქნებოდა იმის გათვალისწინება, თუ რა შეიძლება დასჭირდეს სხვა აუდიტორს შესრულებული სამუშაოს, კრიტიკული გადაწყვეტილებების მიზეზების გასაგებად, მაგრამ არა აუდიტის დეტალები. ამავდროულად, აუდიტორული დოკუმენტაციის მოცულობა უნდა იყოს ისეთი, რომ საჭიროების შემთხვევაში გადასცეს სამუშაო სხვა აუდიტორს, რომელსაც არ აქვს გამოცდილება ამ დავალების შესრულებაში, მას შეეძლო გაეგო შესრულებული სამუშაო მხოლოდ ამ დოკუმენტაციის საფუძველზე (მიმართვის გარეშე. დამატებითი საუბრები ან მიმოწერა წინა აუდიტორთან).
სამუშაო დოკუმენტაციის მოცულობის საკმარისობას განსაზღვრავს აუდიტის ხელმძღვანელი, ხოლო ძირითად კრიტერიუმს წარმოადგენს აუდიტის ტესტების არსებითად განხორციელების დამადასტურებელი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა დამტკიცებული აუდიტის პროგრამების შესაბამისად, მიზნობრივი შემოწმების პრინციპის დაცვა. , ანგარიშგების მონაცემების სისწორის (უსწორობის) ბოლომდე მიკვლევის (ჯვარედინი მითითების მეთოდის გამოყენებით) შესაძლებლობის უზრუნველყოფა.
სამუშაო დოკუმენტები არის აუდიტორის საკუთრება (FPSAD No2 14 პუნქტი).
ეკონომიკური სუბიექტის დოკუმენტების ასლები, მათ შორის, ასლები, აუდიტორული ორგანიზაციის სამუშაო დოკუმენტაციაში შეიძლება შეტანილ იქნეს მხოლოდ ამ ეკონომიკური სუბიექტის თანხმობით.
აუდიტორული ორგანიზაცია არ არის ვალდებული მიაწოდოს თავისი სამუშაო დოკუმენტაცია იმ ეკონომიკურ სუბიექტს, რომლის მიმართაც ჩატარდა აუდიტი.
აუდიტორულ ორგანიზაციას არ აქვს უფლება და არ არის ვალდებული მიაწოდოს თავისი სამუშაო დოკუმენტაცია სხვა პირებს, მათ შორის საგადასახადო და სხვა ორგანოებს, გარდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით პირდაპირ გათვალისწინებული შემთხვევებისა.
აუდიტორმა უნდა დაადგინოს შესაბამისი პროცედურები სამუშაო დოკუმენტების კონფიდენციალურობის, უსაფრთხოების, აგრეთვე მათი შენახვის საკმაო ვადით, აუდიტორის საქმიანობის მახასიათებლების, ასევე საკანონმდებლო და პროფესიული მოთხოვნების გათვალისწინებით, მაგრამ არანაკლებ 5 წელი (FPSAD No. 2-ის 13 პუნქტი) .

აუდიტის დაწყებამდე და მის დროს მომზადებული ყველა აუდიტორული დოკუმენტაცია განიხილება სამუშაო დოკუმენტად და ეხმარება აუდიტის დაგეგმვასა და ჩატარებაში, აუდიტორული სამუშაოს მონიტორინგსა და განხილვაში და ხდება აუდიტის სამუშაოს მტკიცებულება.

ისინი აგროვებენ: ინფორმაციას საწარმოს ორგანიზაციული სტრუქტურის შესახებ; ამონაწერები იურიდიული დოკუმენტებიდან; მოცემულ საწარმოში აუდიტის დაგეგმვის პროცესის დასაბუთება; ინფორმაცია ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემის შესწავლისა და შეფასების შედეგების შესახებ (აღწერების, დოკუმენტების და ა.შ. სახით);

ტრანზაქციებისა და ანგარიშების ნაშთების ანალიზები;

ინფორმაცია შესრულებული აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მოცულობის, აგრეთვე მათი შედეგების შესახებ;

მტკიცებულება, რომ თანაშემწეების მიერ შესრულებული სამუშაო შემოწმებული და გაანალიზებული იყო აუდიტორის მიერ;

ინფორმაცია იმის შესახებ, თუ ვინ და როდის ჩაატარა აუდიტის პროცედურები;

აუდიტორებისა და ექსპერტების, კონსულტანტების და სხვა მესამე მხარის წარმომადგენლების საუბრის ასლები;

აუდიტორის მიერ კლიენტისთვის გაგზავნილი წერილების ასლები, მათ შორის შიდა კონტროლის სისტემაში არსებული ვალდებულებებისა და ხარვეზების შესახებ;

კლიენტისგან ან მისი წარმომადგენლებისგან მიღებული წერილები;

დასკვნები, აუდიტორისთვის მიწოდებული ახსნა-განმარტებები აუდიტის ყველაზე მნიშვნელოვან ასპექტებთან დაკავშირებით, მათ შორის სხვადასხვა უჩვეულო საკითხებსა და გამონაკლისებს;

წინა საანგარიშგებო პერიოდების ფინანსური ანგარიშგების ასლები, აგრეთვე აუდიტის ანგარიშები, სერთიფიკატები, აქტები ამ ანგარიშგებაზე.

კლიენტის სამუშაო ფაილის შემადგენლობა

აუდიტორის სამუშაო ფურცლები ინახება საქაღალდეებში - ე.წ დოსიეთითო კლიენტზე. დოსიე იყოფა მიმდინარე, მუდმივი და განსაკუთრებული.

მიმდინარე დოსიეშეიცავს აუდიტის დროს შეგროვებულ დოკუმენტებსა და მასალებს, წინა აუდიტიდან გადატანილი საკითხებისა და პრობლემების იდენტიფიცირებას, აგრეთვე მათ, რაც შემდგომ აუდიტის დროს უნდა განიხილებოდეს.

მუდმივი საქმეშეიცავს ინფორმაციას დიდი ხნის განმავლობაში აუდიტისთვის. როგორც წესი, ეს მოიცავს:

1) კანონით დადგენილი ორგანიზაციული ინფორმაცია:

ინფორმაცია აქციონერების შესახებ; ინფორმაცია დირექტორების შესახებ; ინფორმაცია მდივნის შესახებ; ადმინისტრაციული ორგანოს მდებარეობა; წესდების, შემადგენელი ხელშეკრულების, რეგისტრაციის მოწმობის ასლები;

2) ინფორმაცია საწარმოსა და მისი საქმიანობის შესახებ:

შვილობილი და ფილიალების ძირითადი საქმიანობა და მდებარეობა; კონკრეტული კანონმდებლობა და რეგულაციები; საწარმოს ისტორია; წარსული შედეგების შეჯამება; ძირითადი პერსონალის მახასიათებლები; ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის თავისებურებების აღწერა; მართვის ორგანიზაციის სქემები; ნაკადის დიაგრამები;

3) თანამშრომლობის ხელშეკრულების დეტალები:

აუდიტის ჩატარებისა და სხვა სამუშაოს შესრულების შესახებ ხელშეკრულების ასლები; კონკრეტული აუდიტის მოთხოვნების დეტალები; არააუდიტორული მომსახურების დეტალები;

4) ინფორმაცია აუდიტისთვის:

კლიენტის კონტაქტები; საბანკო ინფორმაცია; ინფორმაცია ადვოკატების შესახებ; ძირითადი აუდიტის პერსონალი; აუდიტის ადგილების მისამართები;

5) მნიშვნელოვანი შეთანხმებები:

სავაჭრო ხელშეკრულებები; დაქირავება-ნასყიდობის ან ქირავნობის ხელშეკრულებები; სასესხო ხელშეკრულებები;

6) კლიენტის დაბეგვრის სპეციფიკა.

სპეციალური დოსიეებიაუდიტორული ფირმები იხსნება გარემოებების მიხედვით და მათში შედის: კორესპონდენციის ფაილები; სპეციალური დადგენილებები, განკარგულებები; საგადასახადო დოკუმენტაცია; შესაბამისობის მონაცემები და ა.შ.

სამუშაო დოკუმენტები რჩება აუდიტორის საკუთრებაში. აუდიტორს უფლება აქვს შეადგინოს სერთიფიკატები სამუშაო ფურცლების საფუძველზე, მაგრამ ისინი ვერ შეცვლიან კლიენტის ბუღალტრულ ჩანაწერებს.

აუდიტორმა უნდა განიხილოს სამუშაო ქაღალდების შენახვის გზა,ვინაიდან კლიენტის ინფორმაცია კონფიდენციალურია და მისი გამჟღავნება შეუძლებელია. როგორც წესი, კლიენტის ფაილები ინახება აუდიტორული ფირმის სპეციალურ ოთახში. სამუშაო დოკუმენტების შენახვის ვადას განსაზღვრავს თავად აუდიტორი, შესაძლო სამართლებრივი ან პროფესიული შედეგების საფუძველზე (აუდიტორის შეცდომების, დაუდევრობის და სხვა ქმედებების გამო აუდიტორული ფირმის წინააღმდეგ საჩივრის შეტანის შესაძლებლობა კლიენტებმა).

28. აუდიტის პროგრამა. აუდიტორული სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემის შეფასების და მის საფუძველზე აუდიტორული რისკის განსაზღვრის შედეგების საფუძველზე შედგენილია აუდიტის პროგრამა, რომელიც იკვლევს აუდიტის ყველა პროცედურას, მათ ხასიათს და ფარგლებს.

ინსპექტირების პროგრამები ყველაზე ხშირად მიუთითებს აუდიტის ძირითად მიმართულებებზე და განსაზღვრავს საჭირო მინიმალურ სამუშაოს.

ისინი შეიძლება დაიყოს ორ ტიპად:

პროგრამები, რომლებიც შეიცავს კითხვებს შიდა კონტროლის სისტემის შესაფასებლად:

პროგრამა შეიცავს ინსტრუქციებს ინდივიდუალური საანგარიშო ელემენტების შესამოწმებლად.

29. აუდიტის შერჩევა– გარკვეული წესების მიხედვით შერჩეული ელემენტები, რათა ჩამოყალიბდეს აუდიტორული ნაკრები ცალკე დოკუმენტების, ჩანაწერების და ა.შ.

ადგილზე შემოწმება არის არაუწყვეტი დაკვირვების ტიპი. ის შეიძლება იყოს ორი სახის: შესაბამისობა და არსებითი.

პირველი ამოცანაა დადგინდეს, ხშირად ირღვევა თუ არა შიდა კონტროლის სტანდარტები. ამის მაგალითი იქნება შემოწმება, აქვს თუ არა ხელმოწერილი აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის მენეჯმენტს მატერიალური აქტივების შესყიდვის ინვოისების გადახდა, მიღებული მატერიალური აქტივების დასახელების, რაოდენობის და ხარისხის შედარება თანმხლები დოკუმენტების მონაცემებთან და ა.შ.

შიდა კონტროლის დარღვევების გამოსავლენად ფულადი თვალსაზრისით აუცილებელია არსებითი ტესტირება. მაგალითად, ბუღალტრული აღრიცხვის ბალანსის დადასტურება, პირველად დოკუმენტებში ჩანაწერები, მესამე პირებისგან დასტურის მიღება, ბიზნესის შესრულების ინდიკატორების ანალიზი.

შერჩევის მეთოდი დაფუძნებულია ალბათობის თეორიის პრინციპებზე, რომლის მიხედვითაც შესაძლებელია მთლიანობის შესახებ საკმაოდ ზუსტი მონაცემების მიღება მისი შედარებით მცირე ნაწილიდან.

30. აუდიტის მტკიცებულება- ეს არის აუდიტორის მიერ აუდიტის დროს შეგროვებული ინფორმაცია და დასკვნები, რომლებიც ემსახურება აუდიტის დასკვნის საფუძველს.

აუდიტის მტკიცებულება უნდა იყოს შესაბამისი და საკმარისი . მტკიცებულების აქტუალობა არის მისი ღირებულება პრობლემის გადასაჭრელად, ხოლო საკმარისობა გამოიხატება საჭირო ხარისხის მტკიცებულებების რაოდენობით ობიექტური და გონივრული დასკვნის გამოსატანად.

აუდიტის მტკიცებულება შეიძლება იყოს შიდა - კლიენტისგან მიღებული ინფორმაცია, გარე - მესამე მხარეებისა და ორგანიზაციებისგან მიღებული ინფორმაცია და შერეული- კლიენტისგან მიღებული და გარე წყაროს მიერ დადასტურებული ინფორმაცია. ყველაზე ღირებული და სანდო მტკიცებულებაა გარე მტკიცებულება (მაგალითად, კლიენტის ბანკის ანგარიშები), შემდეგ შერეული მტკიცებულებები და ბოლოს შიდა მტკიცებულებები.

აუდიტის რისკი, ე.ი. არასწორი გადაწყვეტილების მიღების რისკი მცირდება, თუ აუდიტორი იყენებს სხვადასხვა წყაროდან მოპოვებულ მტკიცებულებებს, რომლებიც განსხვავდება პრეზენტაციის სახით. თუ ერთი წყაროდან მოპოვებული მტკიცებულება ეწინააღმდეგება მეორე წყაროდან მოპოვებულ მტკიცებულებებს, აუდიტორმა უნდა გამოიყენოს ინფორმაციის შეგროვების ფართო პროცედურები და მოიპოვოს ნდობა შეგროვებული მტკიცებულებების სანდოობაში და დასკვნების მართებულობაში. თუ აუდიტორი ვერ აგროვებს საკმარის მტკიცებულებებს, მან ეს ფაქტი უნდა ასახოს ანგარიშსა და დასკვნაში.

მნიშვნელოვანია ბალანსის დაცვა აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვების ღირებულებასა და მის მნიშვნელობას შორის. თუ, მაგალითად, კლიენტის შიდა კონტროლის სისტემა საკმარისად სანდოა, მაშინ აუდიტორს შეუძლია მიატოვოს აქტივების ძვირადღირებული სრული ინვენტარიზაცია და შერჩევითი განახორციელოს იგი. თუ აუდიტორი მათ საჭიროდ ჩათვლის, მაშინ აუდიტის პროცედურების სირთულე და მაღალი ღირებულება არ უნდა შეუშლის ხელს მათ განხორციელებას.

მტკიცებულებების შეგროვებისას აუდიტორებმა უნდა გამოიყენონ შემდეგი პროცედურები.

კლიენტის არითმეტიკული გამოთვლების შემოწმება. აუდიტის გეგმის, შიდა კონტროლის სისტემის შეფასების და აუდიტის რისკის მიხედვით, ის შეიძლება იყოს შერჩევითი ან სრული.

დააკვირდით ან მონაწილეობა მიიღოთ სხვადასხვა კლიენტის აქტივების ინვენტარიზაციაში.ინვენტარიზაცია განიხილება, როგორც ღირებული და სანდო მტკიცებულებების მოპოვების მეთოდი საბალანსო აქტივების მუხლებისა და ბიზნეს ტრანზაქციების ფაქტების სინამდვილისა და სიზუსტის შესახებ. ინვენტარიზაციაში მონაწილეობა ან მის განხორციელებაზე დაკვირვება ხელს უწყობს საწარმოში აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების ორგანიზების სწორად შეფასებას.

ინდივიდუალური ბიზნესისა და სააღრიცხვო ოპერაციების განხორციელების მონიტორინგი. ეს პროცედურა მარტივია, მაგრამ ასევე მნიშვნელოვანია ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზაციისა და შიდა კონტროლის სისტემის შესაფასებლად.

ცალკეული საანგარიშგებო პუნქტების, ანგარიშების ნაშთების და საქმიანი ოპერაციების რეალობის სანდოობის შემოწმება მესამე პირებისგან წერილობითი დადასტურების მოპოვებით. ასევე შესაძლებელია სიტყვიერი დადასტურების მიღება, მაგრამ ნაკლებად სანდოა. წერილობითი დასტური უნდა მიიღოს აუდიტორულმა ფირმამ და არა კლიენტმა, თუმცა კლიენტმა აუდიტორთან კონსულტაციის შემდეგ უნდა მოიძიოს მესამე მხარის დადასტურება.

აუდიტის შემოწმების დოკუმენტაცია

ფედერალური აუდიტის სტანდარტი „აუდიტის დოკუმენტაცია“ ადგენს ერთიან მოთხოვნებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის პროცესში დოკუმენტაციის მომზადებისთვის.

აუდიტორულმა ორგანიზაციამ და ინდივიდუალურმა აუდიტორმა (შემდგომში აუდიტორი) უნდა დააფიქსირონ ყველა ინფორმაცია, რომელიც მნიშვნელოვანია აუდიტის მოსაზრების დამადასტურებელი მტკიცებულების მიწოდების თვალსაზრისით, აგრეთვე მტკიცებულება იმისა, რომ აუდიტი ჩატარდა ფედერალური აუდიტის წესების შესაბამისად. (სტანდარტები).

ტერმინი „დოკუმენტაცია“ ეხება აუდიტორის მიერ აუდიტთან დაკავშირებით მომზადებულ სამუშაო დოკუმენტებსა და მასალებს. სამუშაო დოკუმენტები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ქაღალდზე ჩაწერილი მონაცემების, ფოტოფილმის, ელექტრონულად და ა.შ.

გამოყენებული სამუშაო დოკუმენტები:

• 1. აუდიტის დაგეგმვისა და ჩატარებისას;
• 2. აუდიტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს მიმდინარე მონიტორინგისა და გადამოწმებისას;
• 3. აუდიტორის აზრის დასადასტურებლად მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების აღრიცხვა.

აუდიტორმა უნდა მოამზადოს სამუშაო დოკუმენტები საკმარისად სრული და დეტალური ფორმით, რათა უზრუნველყოს აუდიტის ზოგადი გაგება. სამუშაო ფურცლებში უნდა აისახოს ინფორმაცია აუდიტორული სამუშაოს დაგეგმვის, შესრულებული აუდიტის პროცედურების ხასიათის, ვადის და მასშტაბის, მათი შედეგების, აგრეთვე მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე გამოტანილი დასკვნების შესახებ. სამუშაო დოკუმენტები უნდა შეიცავდეს აუდიტორის დასაბუთებას ყველა მნიშვნელოვან საკითხთან დაკავშირებით, რომლებზეც აუდიტორმა უნდა გამოხატოს თავისი პროფესიული განსჯა, მათზე მის დასკვნებთან ერთად. იმ შემთხვევებში, როდესაც აუდიტორმა განიხილა რთული პრინციპული საკითხები ან გამოთქვა პროფესიონალური განსჯა აუდიტისთვის მნიშვნელოვან საკითხებზე, სამუშაო დოკუმენტები უნდა შეიცავდეს აუდიტორისთვის ცნობილ ფაქტებს დასკვნების ჩამოყალიბების დროს და აუცილებელ დოკუმენტაციას.

აუდიტორს უფლება აქვს, თავისი პროფესიული მოსაზრებით, განსაზღვროს დოკუმენტაციის მოცულობა თითოეული კონკრეტული აუდიტისთვის. აუდიტორის მიერ აუდიტის დროს შემოწმებული ყველა დოკუმენტის ან საკითხის დოკუმენტაციაში ასახვა საჭირო არ არის. თუმცა, აუდიტის დოკუმენტაციის ფარგლები უნდა იყოს ისეთი, რომ თუ საჭირო გახდება სამუშაოს სხვა აუდიტორზე გადაცემა, რომელსაც არ აქვს გამოცდილება ამ სამუშაოში, მას შეუძლია გაიგოს მხოლოდ ამ დოკუმენტაციის საფუძველზე წინა აუდიტორის მიერ შესრულებული სამუშაო. და მისი გადაწყვეტილებებისა და დასკვნების მართებულობა.

• - აუდიტის სამუშაოს ბუნება;
• - აუდიტის ანგარიშის მოთხოვნები;
• - აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ბუნება და სირთულე;
• - აუდიტორის თანამშრომლებისთვის მითითებების მიცემის, მათზე მუდმივი კონტროლისა და მათ მიერ შესრულებული სამუშაოს შემოწმების აუცილებლობა;
• - აუდიტის პროცესში გამოყენებული კონკრეტული მეთოდები და ტექნიკა.

სამუშაო დოკუმენტები უნდა იყოს შედგენილი და ორგანიზებული ისე, რომ დააკმაყოფილოს თითოეული კონკრეტული აუდიტის გარემოებები და აუდიტორის საჭიროებები მისი ჩატარების დროს. სამუშაო დოკუმენტების მომზადებისა და გადამოწმების ეფექტიანობის გაზრდის მიზნით რეკომენდებულია აუდიტის ორგანიზაციაში შემუშავდეს დოკუმენტაციის სტანდარტული ფორმები. დოკუმენტაციის ეს სტანდარტიზაცია აადვილებს სამუშაოს დავალებას ქვეშევრდომებისთვის და ამავე დროს იძლევა მათი მუშაობის შედეგებზე საიმედო კონტროლის საშუალებას.

აუდიტის ეფექტურობის ასამაღლებლად დასაშვებია აუდიტის დროს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ მომზადებული გრაფიკული, ანალიტიკური და სხვა დოკუმენტაციის გამოყენება. ამ შემთხვევებში აუდიტორს მოეთხოვება უზრუნველყოს ასეთი მასალების სათანადოდ მომზადება.

სამუშაო დოკუმენტები ჩვეულებრივ შეიცავს:

• · ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სამართლებრივი ფორმისა და ორგანიზაციული სტრუქტურის შესახებ;
• · საჭირო სამართლებრივი დოკუმენტების, ხელშეკრულებებისა და ოქმების ამონაწერები ან ასლები;
• · ინფორმაცია, რომელიც ასახავს დაგეგმვის პროცესს, აუდიტის პროგრამებისა და მათში შეტანილი ნებისმიერი ცვლილების ჩათვლით;
• · თანდაყოლილი რისკის შეფასების დამადასტურებელი მტკიცებულება, კონტროლის გამოყენების რისკის დონე და ამ შეფასებების ნებისმიერი კორექტირება;
• · მტკიცებულება, რომელიც ადასტურებს აუდიტორის მიერ აუდიტორული სუბიექტის შიდა აუდიტის მუშაობის და აუდიტორის დასკვნების ანალიზის ფაქტს;
• · ფინანსური და ეკონომიკური ოპერაციებისა და ანგარიშების ნაშთების ანალიზი;
• · ყველაზე მნიშვნელოვანი ეკონომიკური მაჩვენებლებისა და მათი ცვლილებების ტენდენციების ანალიზი;
• · ინფორმაცია აუდიტის პროცედურების ხასიათის, ვადის, ფარგლების და მათი განხორციელების შედეგების შესახებ;
• · დეტალური ინფორმაცია აუდიტორის მიერ აუდიტირებული განყოფილებების და (ან) შვილობილი კომპანიების ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებასთან დაკავშირებით გამოყენებული პროცედურების შესახებ;
• · სხვა აუდიტორებთან, ექსპერტებთან და მესამე პირებთან გაგზავნილი და მიღებული შეტყობინებების ასლები;
• · აუდიტის საკითხებზე წერილებისა და დეპეშების ასლები, რომლებიც მოტანილია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯერებისთვის ან ეწოდებოდა მათ, აუდიტის ხელშეკრულების პირობების ჩათვლით ან შიდა კონტროლის სისტემაში გამოვლენილი მნიშვნელოვანი ხარვეზები;
• · აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისგან მიღებული წერილობითი განცხადებები;
• · აუდიტორის დასკვნები აუდიტის ყველაზე მნიშვნელოვან საკითხებზე, მათ შორის აუდიტის მიერ გამოვლენილი შეცდომებისა და უჩვეულო გარემოებების შესახებ აუდიტის პროცედურების შესრულებისას და ინფორმაცია აუდიტორის მიერ მათთან დაკავშირებით განხორციელებული ქმედებების შესახებ;
• · ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების და აუდიტორის დასკვნის ასლები.

როდესაც აუდიტი ტარდება წლების განმავლობაში, ზოგიერთი სამუშაო ქაღალდის ფაილი (საქაღალდე) შეიძლება დაიყოს კატეგორიებად, როგორც მუდმივი, განახლდეს ახალი ინფორმაციის მიღებისას, მაგრამ დარჩეს აქტუალური, განსხვავებით მიმდინარე აუდიტის ფაილებისგან (საქაღალდეები), რომლებიც შეიცავს ძირითადად ინფორმაციას. კონკრეტული პერიოდის აუდიტი.

აუდიტორმა უნდა დააწესოს შესაბამისი პროცედურები სამუშაო ქაღალდების კონფიდენციალურობისა და უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად და მათი შენახვის საკმაო ვადით, აუდიტორის საქმიანობის ხასიათიდან, ასევე სამართლებრივი და პროფესიული მოთხოვნებიდან გამომდინარე, მაგრამ არანაკლებ 5 წლისა. .

სამუშაო დოკუმენტები აუდიტორის საკუთრებაა. მიუხედავად იმისა, რომ დოკუმენტების ნაწილი ან ამონაწერი მათგან შეიძლება მიეწოდოს აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს აუდიტორის შეხედულებისამებრ, ისინი არ შეიძლება ჩაანაცვლონ აუდიტის სუბიექტის სააღრიცხვო ჩანაწერებს.

ამდენად, ყველა აუდიტორული მოქმედება (ინსპექტირება) აუცილებლად დოკუმენტირებულია სამუშაო დოკუმენტებში, არის მაღალი ხარისხის აუდიტის შესრულების ფაქტი.

აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტები- ეს არის აუდიტორის და აუდიტორისთვის მომზადებული მასალები ან მიღებული და შენახული აუდიტის მიერ აუდიტის ჩატარებასთან დაკავშირებით.

აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა დააფიქსიროს ყველა ინფორმაცია, რომელიც მნიშვნელოვანია აუდიტორის მოსაზრების დასადასტურებლად, რომ აუდიტი ჩატარდა ფედერალური აუდიტის წესების (სტანდარტების) შესაბამისად. სამუშაო დოკუმენტების მოთხოვნები დადგენილია ფედერალური წესით (სტანდარტი) No2 „აუდიტის დოკუმენტაცია“, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 23 სექტემბრის No696 დადგენილებით.

სამუშაო დოკუმენტები გამოიყენება შემდეგ შემთხვევებში:

• დაგეგმვისას;
• აუდიტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს მიმდინარე მონიტორინგისა და გადამოწმების განხორციელება;
• აუდიტორის მოსაზრების დასადასტურებლად მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების აღრიცხვა.

აუდიტორს უფლება აქვს თავისი პროფესიული მოსაზრებით ხელმძღვანელობით დაადგინოს სამუშაო დოკუმენტების მოცულობა თითოეული კონკრეტული აუდიტისთვის.

აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ სამუშაო დოკუმენტების ფორმა და შინაარსი განისაზღვრება:

• აუდიტის სამუშაოს ბუნება;
• აუდიტორის დასკვნის მოთხოვნები;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ბუნება და სირთულე;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების ბუნება და მდგომარეობა;
• აუდიტის პერსონალისთვის მითითებების მიცემის აუცილებლობა, მონიტორინგი და მათ მიერ შესრულებული სამუშაოს შემოწმება;
• აუდიტის პროცესში გამოყენებული კონკრეტული მეთოდები და ტექნიკა.

აუდიტორული ორგანიზაცია შეიძლება განვითარდეს სტანდარტული სამუშაო დოკუმენტები. ისინი მზადდება ქაღალდზე, ელექტრონულ მედიაზე ან ინფორმაციის შენახვის სხვა ფორმაზე. სამუშაო დოკუმენტები უნდა ასახავდეს ინფორმაციას: აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის დასახელების შესახებ; შემოწმების ვადა და დრო; პირი, რომელმაც შეასრულა აუდიტის პროცედურები; ასევე პირი, რომელიც ახორციელებს კონტროლს (მაგალითად, ეს შეიძლება იყოს აუდიტის ხელმძღვანელი). ეს დოკუმენტები ასევე უნდა შეიცავდეს: კლიენტის ბიზნესის აღწერას, აუდიტის დაგეგმვას; აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების წინასწარი შეფასება, ამ შეფასების დადასტურება აუდიტის დროს; აუდიტის რისკის, არსებითობის შეფასება; აუდიტის ნიმუშის შერჩევისა და აგების მეთოდები; ჩატარებული კონტროლის ტესტები; არსებითი ტესტირების პროცედურები; აუდიტორის შედეგები და დასკვნები აუდიტის დროს; სხვა ინფორმაცია, რომელიც აუცილებელია აუდიტორის დასკვნების გასამყარებლად.

კოორდინირებული აუდიტის ჩატარებისას სამუშაო დოკუმენტების ზოგიერთი ფაილი (საქაღალდე) შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც მუდმივი ან მიმდინარე ფაილი. მუდმივი ფაილი შეიცავს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის სპეციფიკის ამსახველ ინფორმაციას, რომელიც ახლდება ახალი ინფორმაციის მიღებისთანავე. ეს ფაილი შეიცავს წესდების ასლებს, სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობას, ლიცენზიებს და სხვა მსგავს ინფორმაციას. მიმდინარე ფაილი შეიცავს ინფორმაციას კონკრეტული პერიოდის აუდიტს.

შიდა სამუშაო დოკუმენტებიინახება აუდიტორულ ორგანიზაციაში და, როგორც წესი, არ მიეწოდება აუდიტორულ სუბიექტს, გარდა აუდიტორთან შეთანხმებული შემთხვევებისა. პრაქტიკაში, ეს შეიძლება მოიცავდეს ოფიციალურ პასუხებს კლიენტის საკითხებზე კონსულტაციებზე და აუდიტორის მიერ კლიენტის თანხმობით განხორციელებული გარე მოთხოვნების ასლებს.

აუდიტორმა ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს სამუშაო დოკუმენტაციის კონფიდენციალურობა და უსაფრთხოება (მინიმუმ ხუთი წელი).

სამუშაო დოკუმენტები აუდიტორის საკუთრებაა. აუდიტორის შეხედულებისამებრ, ისინი შეიძლება წარედგინოს აუდიტორულ სუბიექტს, მაგრამ არ შეიძლება იყოს სააღრიცხვო ჩანაწერების შემცვლელი.