სტატიაში მოცემულია ექსპორტ/იმპორტის ოპერაციების დღგ-ის გადახდის სისტემის ორგანიზების ყველა ძირითადი პრინციპი. დანართში მოცემულია ექსპორტზე დღგ-ის გაანგარიშებისა და გადახდის პრაქტიკული ასპექტების ამსახველი მაგალითები.

1. ექსპორტის დროს დღგ-ის გაანგარიშებისა და გადახდის თავისებურებები

Შესაბამისად 164-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ქვეპუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (TC RF) საბაჟოში ექსპორტირებული საქონლის (გარდა ნავთობისა, ბუნებრივი აირის სტაბილური გაზის კონდენსატის ჩათვლით, რომელიც ექსპორტირებულია დამოუკიდებელ სახელმწიფოთა თანამეგობრობის წევრი ქვეყნების ტერიტორიაზე) გასაყიდად. ექსპორტის რეჟიმი, მოქმედებს 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთი.

რაც ითქვა, რეალურად ნიშნავს, რომ დღგ არ ირიცხება ნულოვანი განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციებზე, ასევე დაბეგვრისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებზე. თუმცა, ამ ოპერაციებს შორის მნიშვნელოვანი განსხვავებებია. ნულოვანი განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციებისთვის, ანგარიშ-ფაქტურების შედგენისას ყალიბდება საგადასახადო ბაზა, ექვემდებარება დღგ-ს (შეყვანის) ოდენობას სვეტში; გამოქვითვა. დაბეგვრისაგან გათავისუფლებული ოპერაციებისთვის არ ყალიბდება საგადასახადო ბაზა (შეტანილი) საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) გადახდილი დღგ-ის თანხები, მაგრამ დადგენილი წესით ერიცხება თვითღირებულებას.

Მიხედვით მუხლი 164რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში 0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენებისთვის აუცილებელი პირობებია:

• საქონლის ფაქტობრივი ექსპორტი რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ;
• საგადასახადო ორგანოში გათვალისწინებული დოკუმენტაციის წარდგენა 165-ე მუხლირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ასე რომ შიგნით რეზოლუციარუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმი 1997 წლის 18 თებერვალს N 3620/96 ასკვნის, რომ დღგ-ის დაბრუნების უფლების გამოყენება ხშირად დამოკიდებულია იმაზე, იყო თუ არა საქონელი რეალურად ექსპორტირებული და არ არის დაკავშირებული მიწოდების პირობებთან. , მიმწოდებლის ქმედებები და განზრახვები. ფაქტობრივად, ექსპორტიორს არ უწევს პროდუქციის საზღვარგარეთ გატანა, როგორც ზოგჯერ საგადასახადო ორგანოებს მიაჩნიათ, რომ საკომისიო აგენტს ან უცხოელ მყიდველს შეუძლია პროდუქციის ექსპორტი, როდესაც ხელშეკრულება გაფორმებულია თვითექსპორტის საფუძველზე.

რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსით დადგენილი მოთხოვნები ექსპორტიორებისთვის შემდეგია:

• საექსპორტო საბაჟო გადასახდელებისა და სხვა საბაჟო გადასახდელების გადახდა;
• ეკონომიკური პოლიტიკის ზომებთან შესაბამისობა;
• ექსპორტის რეჟიმით გამოშვებული საქონლის ექსპორტი რუსეთის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ იმავე მდგომარეობაში, რომელშიც ისინი იმყოფებოდნენ საბაჟო დეკლარაციის მიღების დღეს, გარდა ტრანსპორტირებისა და შენახვის ნორმალურ პირობებში მათი მდგომარეობის ცვლილების გამო. ;
• რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსით და რუსეთის საბაჟო კანონმდებლობის სხვა აქტებით გათვალისწინებული სხვა მოთხოვნების შესრულება.

Მიხედვით 165-ე მუხლიიმისათვის, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსმა მართებულად გამოიყენოს დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთი, აუცილებელია, რომ უცხოელი იყოს ექსპორტირებული საქონლის მყიდველი.

2. ექსპორტი დამოუკიდებელ სახელმწიფოთა თანამეგობრობის წევრ ქვეყნებში

2000 წლის 5 აგვისტოს ფედერალური კანონის 13-ე მუხლის შესაბამისად N 118-F3 "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ძალაში შესვლისა და გადასახადების შესახებ რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ" (შემდგომში). - კანონი N 118-FZ) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) განხორციელება დსთ-ს წევრ ქვეყნებში 2001 წლის 1 ივლისამდე უტოლდებოდა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე რეალიზაციას. ამიტომ 2001 წლის 1 ივლისამდე დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენება გამართლებული იყო მხოლოდ დსთ-ს წევრი ქვეყნების ფარგლებს გარეთ საქონლის ექსპორტის შემთხვევაში. დსთ-ს წევრების ტერიტორიებიდან წარმოებული და იმპორტირებული საქონლის შემოტანისას, საბაჟო ორგანოებმა ასევე არ აგროვებდნენ დამატებული ღირებულების გადასახადს. რუსეთის ტერიტორიაზე ამ საქონლის გაყიდვები ექვემდებარებოდა დღგ-ს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე წარმოებული საქონლისათვის გათვალისწინებული წესით და განაკვეთებით. ამავდროულად, დსთ-ს წევრი ქვეყნების ბიზნეს სუბიექტებისთვის გადახდილი დღგ-ის თანხები ექვემდებარებოდა გამოქვითვას იმ წესით, რაც მოქმედებდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ძალაში შესვლამდე.

2001 წლის 1 ივლისიდან დსთ-ს წევრ ქვეყნებთან ორმხრივ ვაჭრობაში დღგ-ს აკრეფის პროცედურამ მნიშვნელოვანი ცვლილებები განიცადა. „წარმოშობის ქვეყნის“ პრინციპის ნაცვლად, ახლა გამოიყენება „დანიშნულების ქვეყნის“ პრინციპი, ანუ არ არის განსხვავება საქონლის ექსპორტს დსთ-ს არაწევრებსა და დსთ-ს ქვეყნებში. დსთ-ს ქვეყნებში საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ექსპორტისას გამოყენებული უნდა იყოს ნულოვანი გადასახადის განაკვეთი, ხოლო დსთ-ს ქვეყნებიდან საქონლის შემოტანისას, რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გადაკვეთისას, გადასახადის გადამხდელს მოეთხოვება დღგ-ის გადახდა საბაჟოზე. „დანიშნულების ქვეყნების“ პრინციპი მოქმედებს 2001 წლის 1 იანვრიდან მხოლოდ ყაზახეთის რესპუბლიკასთან, ყირგიზეთის რესპუბლიკასთან და სომხეთის რესპუბლიკასთან, ხოლო 1 აპრილიდან ასევე აზერბაიჯანის რესპუბლიკასთან ურთიერთობაში. გავიმეოროთ, რომ დსთ-ს სხვა წევრ ქვეყნებთან ურთიერთობა „დანიშნულების ქვეყნების“ პრინციპით 2001 წლის 1 ივლისიდან გამოიყენება.

ერთადერთი გამონაკლისი დსთ-ს წევრ ქვეყნებში საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ექსპორტის დროს დღგ-ს გაანგარიშებასა და გადახდას ეხება ბელორუსის რესპუბლიკას. რუსეთის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტრო, 2001 წლის 29 ივნისის წერილში NВG-6-03/502@ რუსეთის ფედერაციის ფედერალური კანონის მითითებით 2001 წლის 22 მაისს N 55-F3 „ხელშეკრულების რატიფიკაციის შესახებ“. საბაჟო კავშირისა და საერთო ეკონომიკური სივრცის შესახებ“ იტყობინება, რომ გადასვლა არაპირდაპირი გადასახადების შეგროვებაზე დანიშნულების ქვეყნიდან გამომდინარე არ ვრცელდება ბელორუსის რესპუბლიკაზე. ეს ნიშნავს, რომ ბელორუსის რესპუბლიკაში საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვა უდრის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვას. ამავდროულად, ბელორუსის რესპუბლიკის ტერიტორიიდან წარმოებული და იმპორტირებული საქონლის შემოტანისას, დამატებული ღირებულების გადასახადი არ გროვდება რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ორგანოების მიერ. ანუ, დღგ-ს ანგარიშსწორების პროცედურა ბელორუსის რესპუბლიკის ბიზნეს სუბიექტებთან და საგადასახადო ორგანოებთან ასეთ ოპერაციებთან დაკავშირებით არ შეცვლილა 2001 წლის 1 ივლისიდან.

3. ფაქტობრივი ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტები

დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების უფლება და დღგ-ს „შეყვანის“ დაბრუნების უფლება უნდა იყოს დოკუმენტირებული გადასახადის გადამხდელის მიერ. 165-ე მუხლირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს დოკუმენტების ჩამონათვალს, რომლებიც უნდა წარადგინოს გადასახადის გადამხდელმა ნულოვანი დღგ-ის განაკვეთის გამოყენების შემთხვევაში. ექსპორტირებულ საქონელთან მიმართებაში ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების მართებულობის დასადასტურებლად გადასახადის გადამხდელმა უშუალოდ საგადასახადო ორგანოებს უნდა წარუდგინოს შემდეგი დოკუმენტები:

1. ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) უცხო პირთან საქონლის მიწოდების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. ქვეპუნქტი 1 პუნქტი 1 მუხლი 165რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).
2. საბანკო ამონაწერი (მისი ასლი), რომელიც ადასტურებს უცხოური სუბიექტის - მითითებული საქონლის მყიდველის - შემოსავლის ფაქტობრივ მიღებას გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე რუსულ ბანკში ( 165-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტის პირველი პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).
3. ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია(მისი ასლი) ( 165-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტის 1-ლი პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ტვირთის საბაჟო დეკლარაციას უნდა ჰქონდეს ორი ნიშანი:
   1. რუსეთის საბაჟო ორგანომ, რომელმაც საქონელი ექსპორტის რეჟიმში გაათავისუფლა.
   2. რუსეთის სასაზღვრო საბაჟო ორგანო, რომლის საქმიანობის რეგიონში არის გამშვები პუნქტი, რომლითაც საქონლის ექსპორტი განხორციელდა რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ.
   რუსეთის საბაჟო ტერიტორიიდან საქონლის ფაქტობრივი ექსპორტის დადასტურება ხდება განცხადებების საფუძველზე, რომლებიც პირდაპირ გაგზავნილია ან ფოსტით იგზავნება საბაჟო ოფისში იმ რეგიონში, რომლის საკონტროლო პუნქტი მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საზღვარზე. შემდეგი პირები (შემდგომში განმცხადებლები):
   1. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საბაჟო ექსპორტის რეჟიმის შესაბამისად ექსპორტირებული საქონლის დეკლარანტები;
   2. რუსი გადამზიდველები, რომლებიც ასრულებენ სამუშაოებს (მომსახურებას) ექსპორტისთვის საბაჟო რეჟიმში მოქცეული საქონლის თანხლების, ტრანსპორტირების, დატვირთვისა და გადაზიდვის და სხვა მსგავსი სამუშაოების (მომსახურების) მიზნით;
   3. პირები, რომლებიც ასრულებენ სამუშაოებს (მომსახურებას) საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის გადამუშავების საბაჟო რეჟიმებში მოქცეული საქონლის გადამუშავებისა და საბაჟო კონტროლის ქვეშ მყოფი საქონლის გადამუშავების მიზნით;
   4. პირები, რომლებიც ასრულებენ სამუშაოს (მომსახურებას) პირდაპირ დაკავშირებულს საბაჟო ტრანზიტის რეჟიმში მოქცეული საქონლის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის ტრანსპორტირებასთან (ტრანსპორტირებასთან).
   დადასტურება ხდება განმცხადებლის მიერ შემდეგი დოკუმენტების წარდგენის შემდეგ:
   1. წერილობითი განცხადება, რომელსაც ხელს აწერს განმცხადებლის ორგანიზაციის ხელმძღვანელი, მისი მთავარი ბუღალტერი და დამოწმებული ორგანიზაციის ბეჭდით (თუ განმცხადებელი არის ინდივიდუალური მეწარმე, განცხადებას ხელს აწერს მითითებული პირი და მითითებულია სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობის დეტალები. ინდივიდუალური მეწარმის), საქონლის ექსპორტის დადასტურების მოთხოვნით და სავალდებულო მითითებით:
      • საბაჟო ორგანოს დასახელება, სადაც განხორციელდა საქონლის განბაჟება;
      • საქონლის დასახელება და რაოდენობა;
      • ნომრები ტვირთის საბაჟო დეკლარაციაან სხვა დოკუმენტი, რომელიც გამოიყენება რუსეთის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების შესაბამისად, როგორც საბაჟო დეკლარაცია, რომელიც შეიცავს ინფორმაციას საქონლის შესახებ და მისი განბაჟების დასრულების თარიღს;
      • რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საზღვარზე საქონლის შესვლის პუნქტის დასახელება (ზღვა (მდინარე), საჰაერო პორტი, რკინიგზის სადგური, გზის გადაკვეთა);
      • რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საქონლის ფაქტობრივი ექსპორტის თვე და წელი;
      • ინფორმაცია სატრანსპორტო საშუალებების შესახებ (სატრანსპორტო საშუალების სარეგისტრაციო ნომერი, ზღვის (მდინარის) გემის დასახელება, კუდის ნომერი და თვითმფრინავის ფრენის ნომერი, ვაგონის ნომერი, კონტეინერის ნომერი და ა. რუსეთის ფედერაციის დერაციების, აგრეთვე, რომელზედაც იგი ფაქტობრივად გადავიდა რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვრის გავლით;
   2. საბაჟო დეკლარაციის ასლი, რომელიც დაუბრუნდა დეკლარანტს საქონლის განბაჟების შემდეგ, ან მისი ასლი, ხელმოწერილი განმცხადებლის ხელმძღვანელისა და მთავარი ბუღალტერის მიერ და დამოწმებული გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის ბეჭდით (ხელმოწერილი ინდივიდუალური მეწარმის მიერ დეტალების მითითებით. ინდმეწარმის სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობა);
   3. განმცხადებლის სამუშაოს (მომსახურების) მიწოდების ხელშეკრულების ასლები, დამოწმებული ორგანიზაციის - გადასახადის გადამხდელის ბეჭდით (ხელმოწერილი ინდივიდუალური მეწარმის მიერ) (სამუშაოს (მომსახურების განმახორციელებელი აპლიკანტებისთვის);
   4. სატრანსპორტო ან/და გადაზიდვის დოკუმენტის ასლი (ან მისი ასლი, ხელმოწერილი განმცხადებლის ხელმძღვანელისა და მთავარი ბუღალტერის მიერ და დამოწმებული გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის ბეჭდით (ხელმოწერილი ინდივიდუალური მეწარმის მიერ სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობის დეტალების მითითებით. ინდივიდუალური მეწარმის), რომლის საფუძველზეც მოხდა საქონლის გადატანა რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვრის გავლით (დართულია განმცხადებლის მოთხოვნით);
   5. საფოსტო კონვერტი საფოსტო მომსახურების გადახდის სახელმწიფო ნიშნებით და განმცხადებლის ჩაწერილი მისამართით (ფოსტით განცხადების შემთხვევაში).
4. სატრანსპორტო, გადაზიდვის, საბაჟო და/ან სხვა დოკუმენტების ასლები სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ. 165-ე მუხლის მე-4 ქვეპუნქტის პირველი პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). სატრანსპორტო დოკუმენტებში შედის სატვირთო ზედნადები, ზედნადები ან ტვირთის სხვა დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ გადაზიდვის ხელშეკრულების დადების ან სხვა შეთანხმების ფაქტს, რომლის მიხედვითაც ხორციელდება ტვირთის საერთაშორისო გადაზიდვა. ამ დოკუმენტების შემადგენლობის ანალიზი მიუთითებს, რომ მათი პრეზენტაცია ორი პრობლემის გადაჭრას ისახავს მიზნად:
   1. დაადასტურეთ საქონლის ექსპორტის ფაქტი ექსპორტის პირობებით მოქმედი ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად ( გაზის ტურბინის ძრავა, სატრანსპორტო დოკუმენტები).
   2. დაადასტურეთ ექსპორტირებული საქონლის უცხოური ვალუტის შემოსავლის მიღება (საბანკო ამონაწერი).
   საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს (ასლებს), რომლებიც ადასტურებენ ამ ოპერაციებით მიღებული საქონლის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანის შესახებ. და მათი მიღება.
5. სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ მარაგების ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-4 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2).

შუამავლის მეშვეობით საექსპორტო ხელშეკრულებების გაფორმებისას რეკომენდებულია დამატებით დაადგინოს მისი პასუხისმგებლობა დოკუმენტების ზემოთ აღნიშნული პაკეტის მიწოდებაზე.

საექსპორტო საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციასთან უშუალოდ დაკავშირებული სამუშაოების (მომსახურების) განხორციელებისას დაადასტუროს საგადასახადო ორგანოებში 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის (ან დაბეგვრის მახასიათებლების) და გადასახადის გამოქვითვების გამოყენების მართებულობა, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. 165-ე მუხლის მე-5 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, წარმოდგენილია შემდეგი დოკუმენტები:

1. გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) უცხოელ ან რუს პირთან მითითებული სამუშაოს შესასრულებლად (მითითებული მომსახურების გაწევა);
2. საბანკო ამონაწერი, რომელიც ადასტურებს შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას უცხოელი ან რუსი პირისგან - მითითებული სამუშაოების (მომსახურების) მყიდველისაგან გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე რუსულ ბანკში.
3. საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელმაც გაათავისუფლა საქონელი ექსპორტის ან ტრანზიტის საბაჟო რეჟიმით, და სასაზღვრო საბაჟო ორგანო, რომლის მეშვეობითაც საქონელი იქნა ექსპორტირებული რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ (იმპორტი საბაჟოზე). რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-2 და მე-3 ქვეპუნქტების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად).
4. სატრანსპორტო, გადაზიდვის ან/და სხვა დოკუმენტების ასლები, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ (საქონლის იმპორტი რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 და მე-3 ქვეპუნქტების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

4. დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნების პროცედურა

დეკლარაციის შეტანიდან სამი თვის ვადაში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს საგადასახადო განაკვეთის 0 პროცენტიანი განაკვეთის, საგადასახადო გამოქვითვის განაცხადის მართებულობას და იღებს გადაწყვეტილებას კომპენსაციის თაობაზე შესაბამისი თანხების ჩარიცხვით ან დაბრუნებით ან უარს (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დაბრუნებაზე. . ამ პერიოდში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს წარდგენილ დოკუმენტაციას, ასევე გამოქვითვების გაანგარიშების სისწორეს და იღებს დასაბუთებულ გადაწყვეტილებას გადასახადის დაბრუნების შესახებ შესაბამისი თანხების ჩარიცხვით ან დაბრუნებით, ან დაბრუნებაზე უარის თქმით.

თუ საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას თანხის (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ, იგი ვალდებულია გადასახადის გადამხდელს მიაწოდოს დასაბუთებული დასკვნა აღნიშნული გადაწყვეტილების მიღებიდან არაუგვიანეს 10 დღისა. თუ საგადასახადო ორგანო დადგენილ ვადაში არ მიიღებს გადაწყვეტილებას უარის თქმის შესახებ და აღნიშნული დასკვნა არ მიეწოდება გადასახადის გადამხდელს, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება იმ თანხის ანაზღაურების შესახებ, რაზეც უარის შესახებ გადაწყვეტილება არ იქნა მიღებული. და გადაწყვეტილება გადასახადის გადამხდელს აცნობოს ათი დღის ვადაში.

თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება და ჯარიმები დღგ-სთვის, დავალიანება და ჯარიმები სხვა გადასახადებისთვის, აგრეთვე დავალიანება დაჯარიმებულ ჯარიმებზე, რომლებიც ექვემდებარება ჩარიცხვას იმავე ბიუჯეტში, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება, ისინი ექვემდებარება პრიორიტეტულ კომპენსაციას. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით. საგადასახადო ორგანო ამ კომპენსაციას ახორციელებს დამოუკიდებლად და 10 დღის ვადაში აცნობებს გადასახადის გადამხდელს ამის შესახებ. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ეს პროცედურა ეწინააღმდეგება გათვალისწინებული გადახდილი გადასახადის თანხის ჩარიცხვის ზოგად პროცედურას მუხლი 78რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ასე რომ, შესაბამისად 78-ე მუხლის მე-4 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, კომპენსაცია ხორციელდება გადასახადის გადამხდელის წერილობითი განცხადების საფუძველზე საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით.

თუ დავალიანება დაბრუნებულ თანხაზე ნაკლებია, მაშინ დაგვიანების გადასახადი არ ირიცხება.

დეკლარაციის შევსების მეთოდოლოგია საშუალებას გვაძლევს გამოვიტანოთ რიგი წესები, რომელთა დაცვასაც რუსეთის საგადასახადო სამინისტრო მოითხოვს გადასახადის გადამხდელებისგან:

1. ნულოვანი განაკვეთით დაბეგვრის საქონელზე საგადასახადო გამოქვითვა არ ხდება ამ საქონლის გაყიდვამდე.
2. თუ რეგიონალური საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში გაშვების დღიდან 181-ე დღე და ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტაციის ნაკრებიდან ბოლო დოკუმენტის მიღების დღე იმავე საგადასახადო პერიოდშია, დღგ-ის დაბრუნება ხდება ქ. რეჟიმი დაწესებულია ნულოვანი განაკვეთით დაბეგვრის საქონელზე, მაშინ ასეთ საქონელზე მოქმედებს საგადასახადო გამოქვითვა და არ მცირდება სხვა ოპერაციებზე გამოთვლილი გადასახადის ოდენობა.
3. დღგ უნდა გადაიხადოს მომავალი ექსპორტისთვის მიღებული ავანსების ოდენობაზე, მიუხედავად იმისა, რომ ექსპორტირებული საქონლის გაყიდვის თარიღი არ დადგა. ექსპორტირებული საქონლის გაყიდვის თარიღის დადგომისას გამოქვითვა ხდება წინასწარ გამოთვლილი გადასახადის თანხა.
4. ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების უფლების დადასტურება არ გულისხმობს ადრე წარდგენილ დეკლარაციებში კორექტირებას ადრე დარიცხული გადასახადის ოდენობასთან მიმართებაში არანულოვანი განაკვეთით მიღებული ავანსის ოდენობაზე და გაყიდული საქონლის ღირებულებაზე. ასევე არ ხდება დეკლარაციებში ადრე ასახული საგადასახადო გამოქვითვის მონაცემების კორექტირება.

ასე რომ, გადასახადის გადამხდელები - ექსპორტიორები, რომლებიც ზემოაღნიშნულ სიტუაციაში მიმართავენ დღგ-ს გამოქვითვას საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) განთავსებისას, მზად უნდა იყვნენ საგადასახადო ორგანოებთან დავისთვის. ჩვენ გვჯერა, რომ იმ სიტუაციაში, როდესაც ისინი დარწმუნებულნი არიან, რომ შეძლებენ დაამტკიცონ ექსპორტის რეალობა და წარმოადგინონ ყველა საჭირო დოკუმენტი. 165-ე მუხლირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, გადასახადის გადამხდელის ასეთი ქმედებები მიზანშეწონილია, რადგან გადასახადის გადამხდელი საბოლოოდ არ კარგავს არაფერს, არამედ, პირიქით, იღებს ძალიან მნიშვნელოვან სარგებელს.

ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენამდე საჭირო საბუთების პაკეტთან ერთად 165-ე მუხლირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი უნდა შემოწმდეს:

• აქვს თუ არა ორგანიზაციას უფლება განახორციელოს საგარეო ეკონომიკური საქმიანობა, აგრეთვე (საჭიროების შემთხვევაში) საქონლისა და მომსახურების ექსპორტის ლიცენზია და კვოტა;
• არის თუ არა ყველა საჭირო დოკუმენტი ხელმისაწვდომი;
• სწორად არის თუ არა შევსებული საექსპორტო ოპერაციების ყველა დოკუმენტი;
• შეესაბამება თუ არა გარიგების პასპორტში მითითებული ინფორმაცია ხელშეკრულების პირობებს, სწორად არის თუ არა შევსებული? ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია;
• უცხოური ვალუტის შემოსავლის მიღების სისრულე და შემოსავლების ნაწილის სახელმწიფოსთვის სავალდებულო მიყიდვის შესახებ დავალებების შესრულების დროულობა;
• საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ექსპორტის ოპერაციის რეგისტრაციის სისწორე;
• შუამავლის მეშვეობით საქონლის ექსპორტის ოპერაციების რეგისტრაციის სისწორე;
• დღგ-ის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სისწორე.

გადასახადის გადამხდელებმა - ექსპორტიორებმა ასევე ყურადღება უნდა მიაქციონ რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 2000 წლის 27 დეკემბრის N BG-3-03/461 ბრძანებას, რომლის მიხედვითაც ტერიტორიულ საგადასახადო ინსპექტორებს შეუძლიათ დღგ-ს დაბრუნება მხოლოდ ტრადიციულ ექსპორტიორებს ან ორგანიზაციებს, რომელთა ყოველთვიური თანხის დაბრუნება ხდება. არ აღემატება 5 000 000 რუბლს. სხვა გადასახადის გადამხდელებმა უნდა დაუკავშირდნენ რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს განყოფილებას რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულისთვის.

კრიტერიუმები, რომლებსაც ტრადიციული ექსპორტიორის სტატუსის მსურველმა ორგანიზაციებმა უნდა აკმაყოფილებდნენ, მოცემულია წერილირუსეთის გადასახადების სამინისტრო 2000 წლის 17 ივლისით N FS-6-29/534@.

Შესაბამისად მე-2 პუნქტიამ წერილის მიხედვით, ტრადიციული ექსპორტიორები მოიცავს საწარმოებს, რომლებიც აწარმოებენ საკუთარ პროდუქტს და ყიდულობენ პროდუქტებს უშუალოდ საწარმოო საწარმოებიდან, რომლებიც აკმაყოფილებენ შემდეგ პირობებს:

1. საწარმოები, რომლებიც აწარმოებენ საკუთარ პროდუქტებს:
   • მიწოდება საზღვარგარეთის ქვეყნებში (მათ შორის, საკომისიო და საკომისიო ხელშეკრულებებით) საკუთარი წარმოების პროდუქტების (ტრადიციული ენერგორესურსები, ლითონი, ხე, ქაღალდი, აგრეთვე სამხედრო-სამრეწველო და საავიაციო-სამრეწველო საწარმოების მიერ წარმოებული პროდუქცია);
   • მინიმუმ 3 წელი იმუშავა საგარეო ეკონომიკურ ბაზარზე;
   • არ აქვს მნიშვნელოვანი კომენტარები საგადასახადო და სამართალდამცავი ორგანოებისგან;
   • შეინარჩუნოს ექსპორტირებული პროდუქციის ასორტიმენტის სტაბილურობა;
   • ჰქონდეს საკუთარი ძირითადი საშუალებები საწარმოო მიზნებისთვის;
   • იმუშავეთ რეგულარულ უცხოელ მყიდველებთან და რუს მომწოდებლებთან.
2. გარდა ამისა, ტრადიციული ექსპერტები შეიძლება მოიცავდნენ საწარმოებს, რომლებიც ყიდულობენ პროდუქტებს პირდაპირ მწარმოებლებისგან. ამით მათ უნდა:
   • ჰქონდეს ექსპორტის მოცულობა მინიმუმ 100 000 აშშ დოლარი თვეში;
   • მუშაობა საგარეო ეკონომიკურ ბაზარზე მინიმუმ 5 წლის განმავლობაში;
   • არ აქვს მნიშვნელოვანი კომენტარები საგადასახადო და სამართალდამცავი ორგანოებისგან;
   • საექსპორტოდ მიწოდებული პროდუქციის ასორტიმენტის სტაბილურობის შენარჩუნება;
   • შეიძინეთ პროდუქტები შემდგომი საექსპორტო გაყიდვებისთვის რეგულარული რუსი მომწოდებლებისგან;
   • პროდუქციის მიწოდება რეგულარული უცხოელი მყიდველებისთვის;
   • არ გამოიყენოთ უცხოური ბანკების სესხები მომწოდებლების გადასახდელად.

5. დღგ-ის დაბრუნების პროცედურის შესაძლო ცვლილება

ბოლო დროს დღგ-ის დაბრუნების თანხების ზრდის ტემპი უბრალოდ კატასტროფული გახდა. ეს, უპირველეს ყოვლისა, განპირობებულია ისეთი ტენდენციის გაჩენით, როგორიცაა გადასახადის გადამხდელთა ეტაპობრივი მიტოვება გადასახადებისგან თავის არიდების პრაქტიკიდან და საგადასახადო მექანიზმების გამოყენებით საბიუჯეტო სახსრების მითვისების პრაქტიკაზე გადასვლა.

ერთ-ერთი ასეთი სქემაა გადასახადის გადამხდელების - ფულის ექსპორტიორების მიერ ბიუჯეტიდან დღგ-ის ანაზღაურებასთან დაკავშირებული სქემა. სქემის არსი იმაში მდგომარეობს, რომ ორგანიზაცია იღებს ბიუჯეტიდან მიმწოდებლებისთვის გადახდილი დღგ-ის თანხების დაბრუნებას, მაგრამ არ არის მიღებული ბიუჯეტიდან. ხშირად, ასეთი მიუღებლობა დაკავშირებულია რიგი პირების გაცნობიერებულ თავშეკავებასთან გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების შესრულებასთან. ამ მიზნით იქმნება fly-by-night კომპანიები, რომლებიც მიჰყიდეს საქონელს ექსპორტიორ კომპანიას მაქსიმალურ ფასად და მიიღეს მისგან თანხები, სიხარულით იშლება ჩვენი ქვეყნის უკიდეგანოში გადასახადების გადახდის გარეშე (ძირითადად დღგ). . ექსპორტიორი საწარმო შემდგომში ყიდის შეძენილ საქონელს ექსპორტისთვის და, ყველა საჭირო დოკუმენტის წარდგენის შემდეგ, იღებს ოფიციალურ უფლებას ანაზღაუროს დღგ-ს თანხები, რომლებიც რეალურად არ შევიდა ბიუჯეტში. ამავდროულად, საგადასახადო ორგანოების მიმართვა ასეთი კომპენსაციის უკანონობაზე ვერ პოულობს გაგებას სასამართლო ორგანოებში, რადგან დღგ-ს თანხების დაბრუნების პროცედურა სრულად არის დაცული და ის ფაქტი, რომ საქონლის წინა მფლობელმა არ გადაიხადა. დღგ-ს თანხები არ არის პირობა, რომელიც ხელს უშლის დღგ-ს დაბრუნებას.

საექსპორტო დღგ-ს მექანიზმების გამოყენების კიდევ ერთი სქემა არის ის, რომ რუსეთის ფარგლებს გარეთ რეალურად ექსპორტირებული საქონლის ფასი, ისევე როგორც ყველა მასთან დაკავშირებული ხარჯი (ტრანსპორტისთვის და ა.შ.) მნიშვნელოვნად გაბერილია. ეს ზრდის მიმწოდებელს გადახდილი დღგ-ს და ბიუჯეტიდან ანაზღაურების მოთხოვნას. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ასანაზღაურებლად წარმოდგენილია გაბერილი გადასახადის ოდენობა, რომელიც ხშირად მნიშვნელოვნად აღემატება გადასახადის რეალურ ოდენობას, რომლის ანაზღაურებაც შეეძლო ექსპორტიორ გადამხდელს.

ხშირად საგადასახადო ორგანოებში წარედგინება გაყალბებული დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვას ექსპორტზე.

თუმცა, თუ არსებობს ფაქტობრივი ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტები, საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ ოფიციალური საფუძველი გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმისთვის, მაშინაც კი, თუ ყველა მასალა მიუთითებს გარიგების თაღლითურ ხასიათზე. კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს დღგ-ს დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების ვადების გახანგრძლივებას სისხლის სამართლის საქმის აღძვრის შემთხვევაშიც კი.

ამასთან დაკავშირებით, რუსეთის საგადასახადო სამინისტრო, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო და რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური გვთავაზობენ რიგ ზომებს, რომლებიც მიმართულია არსებული მდგომარეობის რადიკალურად შეცვლაზე. ერთ-ერთი ვარიანტია 0 პროცენტიანი განაკვეთის და დღგ-ის დაბრუნების კანონიერების დამადასტურებელი დოკუმენტების შემოწმების ვადის გაზრდა სამიდან ექვს თვემდე.

სხვა ვარიანტები მოიცავს ცვლილებების შეტანას თავი 21რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. მაგალითად, შემოთავაზებულია დამატება მუხლი 176რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი მე-5 პუნქტით შემდეგნაირად იკითხება:

„გადასახადის გადამხდელის მიერ გადახდილი საგადასახადო თანხების ანაზღაურება (გადარიცხვა, დაბრუნება) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას, რომელიც გამოიყენება საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის გათვალისწინებული. 164-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი - მე-5 ქვეპუნქტებიამ კოდექსის, ხორციელდება გადასახადის გადამხდელთა მიერ მიმწოდებლების მიერ გადასახადის თანხების ბიუჯეტში გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტაციის წარდგენის შემდეგ.“.

შესაბამისად, შემოთავაზებულია დამატება და 165-ე მუხლის პირველი პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (დღგ-ს დაბრუნებისთვის საჭირო დოკუმენტების ჩამონათვალის ჩამოყალიბება) მე-5 ქვეპუნქტით შემდეგნაირად:

„5) ცნობები საგადასახადო ორგანოებიდან იმ პირთა რეგისტრაციის ადგილზე, რომელთა პროდუქცია (მუშაობა, მომსახურება) გამოიყენება ექსპორტირებული საქონლის წარმოებაში ან რეალიზაციაში, ამ პირების მიერ მიღებული გადასახადის ოდენობის გადახდის შესახებ. გადასახადის გადამხდელი ბიუჯეტში ამ პირების რეგისტრაციის ადგილის საგადასახადო ორგანო ვალდებულია ექსპორტიორის მხრიდან შესაბამისი განცხადების მიღებიდან ერთი თვის ვადაში გასცეს ცნობა ამ პირების მიერ გადახდილი გადასახადის ოდენობის შესახებ.“.

თუ ეს სტანდარტები დაინერგება საგადასახადო კოდექსირუსეთის ფედერაციაში (სხვათა შორის, რიგი სხვა ნორმების დარღვევით, მაგალითად, საგადასახადო საიდუმლოების შესახებ), ექსპორტიორებს ახალი პრობლემები შეექმნებათ.

6. რუსეთში ექსპორტიორებისთვის დღგ-ის დაბრუნების პრობლემა

როგორც ცნობილია, რუსეთის ფედერაციამ მიიღო დამატებითი ღირებულების გადასახადის ნულოვანი განაკვეთი მათი პროდუქციის ექსპორტიორი საწარმოებისთვის: მუხლი 164რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, რუსეთში წარმოებული საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ექსპორტზე დამატებული ღირებულების გადასახადი არ იბეგრება. უფრო კონკრეტულად, ის დარიცხულია, მაგრამ სახელმწიფო იღებს ვალდებულებას ექსპორტიორებს აუნაზღაუროს ადრე გადახდილი დღგ-ის თანხები განსაზღვრულ ვადაში. თუმცა, არასწორი ადმინისტრირება, ექსპორტიორებისთვის დღგ-ის დაბრუნების მოცულობის არასწორი პროგნოზირება, გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროსა და რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მხრიდან დღგ-ის თანხების შესაბამისობაზე ეფექტური კონტროლის ნაკლებობა. ამ ტიპის გადასახადით დასაბრუნებლად დეკლარირებული თანხები - ყველა ამ გარემოებამ გამოიწვია ექსპორტიორებისთვის დღგ-ის დაბრუნების სერიოზული პრობლემა. სახელმწიფოს დავალიანება მომწოდებლების მიმართ საექსპორტო დღგ-ის დასაბრუნებლად იზრდება და ის მძიმე ტვირთად იქცა ფედერალურ ბიუჯეტზე.

ექსპორტიორებს აქვთ კანონიერი უფლება, მიიღონ ეს თანხები, მაგრამ ადმინისტრაციული სირთულის გამო, ანაზღაურება ძალიან რთულია და საგადასახადო ინსპექტორებთან სამართალწარმოება წლები გრძელდება. ეს იწვევს ექსპორტიორების მიერ რეალურ საბიუჯეტო დაკრედიტებას და საკრედიტო ინსტიტუტების მიმართ მათი დავალიანების ზრდას, რასაც ისინი იძულებულნი არიან მიმართონ საკუთარი საბრუნავი კაპიტალის შესავსებად. ამავდროულად, სახელმწიფო, თავის მხრივ, ზარალდება მრავალი საგადასახადო თაღლითობისგან. დღგ-ის გადასახადების მოძრაობის მონიტორინგის სისტემის აღნიშნული არასრულყოფილება იწვევს იმას, რომ გადასახადის თანხები, რომლებიც არავის გადაუხდია, ხშირად ყალბი დოკუმენტების გამოყენებით ანაზღაურდება ბიუჯეტიდან. ყოველწლიურად სახელმწიფო სულ უფრო მეტს კარგავს ასეთ ოპერაციებზე და ამავდროულად ზრდის ვალს ექსპორტიორების მიმართ.

შემოთავაზებულია ამ პრობლემის გადაჭრის სხვადასხვა გზა. მაგალითად, მიმდინარეობს დღგ-ის მნიშვნელოვანი შემცირების გამართლების მცდელობები, რაც მთავრობას საშუალებას მისცემს შეამციროს არსებული დავალიანება (ცხადია, ეს გულისხმობს ვალების დაბრუნებას ახალი, უფრო დაბალი განაკვეთით). ეს ღონისძიება უნდა იყოს მხარდაჭერილი უფრო მკაცრი კონტროლის სისტემით, რათა თავიდან იქნას აცილებული საექსპორტო დღგ-ს დაბრუნებისას დარღვევები.

საგადასახადო რეფორმის ტემპის განვითარებადი შენელება, რომელიც გამოხატულია გადასახადების შემცირების შეჩერებით, მოითხოვს მთავრობას არა მხოლოდ გამკაცრდეს საგადასახადო ადმინისტრირება, არამედ ჰქონდეს მოქნილი საკანონმდებლო და ოპერატიული პოლიტიკა უმსხვილეს ექსპორტიორებთან - ბიუჯეტის მიმწოდებლებთან მიმართებაში. აუცილებელია შეიქმნას არა მხოლოდ ადმინისტრაციული, არამედ საბაზრო მექანიზმები დღგ-ს გადახდაზე და დაბრუნების კონტროლისთვის ან დაუყოვნებლივ გაუქმება, მისი შეცვლა სხვა ბრუნვის გადასახადით. *(1) .

როგორც ჩანს, დღგ-ის გადახედვა ნამდვილად შეიძლება მხოლოდ ორ შემთხვევაში: თუ ეკონომიკა განიცდის შესამჩნევ ზრდას (რაც ძნელი დასაჯერებელია) ან, პირიქით, მკვეთრი ვარდნა (რაც ძნელი დასაჯერებელია).

როგორც ჩანს, ექსპორტიორებისთვის დღგ-ის დაბრუნებასთან დაკავშირებით განსაკუთრებული პრობლემები არ უნდა იყოს. ყოველივე ამის შემდეგ, ამ თანხების ანაზღაურების ხარჯები აუცილებლად შედის ბიუჯეტში და ვარაუდობენ, რომ ეს თანხა დღგ-ის სახით დაგროვდება საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების წარმოების ყველა ეტაპზე. მაგრამ, სამწუხაროდ, ექსპორტირებული საქონლის წარმოების ჯაჭვები რეალურად ყოველთვის არ შეესაბამება შესაბამისი გადასახადების დროული გადახდის უწყვეტ ჯაჭვებს და ეს, პირველ რიგში, დღგ-ს ეხება. ხშირად მოქალაქეები საერთოდ თავს არიდებენ გადასახადების გადახდას სხვადასხვა სქემების გამოყენებით.

არის კიდევ უფრო რთული სიტუაციები - როდესაც პროდუქტი ექსპორტამდე გადის მწარმოებლების მნიშვნელოვან რაოდენობაში. საგადასახადო ინსპექციის ყველა ასეთი მარშრუტის თვალყურის დევნება ჯერჯერობით შეუძლებელია. ეს ნიშნავს, რომ ბიუჯეტში შემავალი დღგ-ს შემოსავლებიდან თანხები ფაქტობრივად არასოდეს მოდის იქ სრულად და წარდგენილია განაცხადები მათ ანაზღაურებაზე.

ასევე რთულია ასეთი თანხების მიღების აღრიცხვა. აქ ზუსტი მონაცემები არ არის, მაგრამ უსაფრთხოდ შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ რეალურად გადახდილ თანხებსა და ანაზღაურებისთვის საჭირო თანხებს შორის სხვაობა 50%-ზე მეტია. ვინაიდან ჩვენი ქვეყნის ბიუჯეტი ერთიანი სალარო აპარატის პრინციპით ყალიბდება, ამ ეტაპზე რეალურად მიღებული თანხების იზოლირება აღარ არის შესაძლებელი. ამიტომ, ფინანსთა სამინისტრომ შემოსავლების მთლიანი ოდენობიდან ბიუჯეტით გათვალისწინებული თანხები უნდა აიღოს და ექსპორტიორებს გადაუხადოს. გარდა ამისა, ფინანსთა სამინისტროს არ აქვს ინსტრუმენტი, რომ განასხვავოს წარმოსახვითი ექსპორტიორი რეალურისგან, ხოლო რეალურ ექსპორტიორებს შორის, ვინც ბიუჯეტში დღგ-ს ჩარიცხა, ვინც ამა თუ იმ მიზეზით არ გადაიხადა.

მდგომარეობას კიდევ უფრო ამძიმებს ის ფაქტი, რომ ბოლო წლებში ბიუჯეტში დაგროვდა ვალი ექსპორტიორების მიმართ, რომლის ოდენობა ღიად არ ხმაურდება. ზოგიერთი შეფასებით, ის 200-250 მილიარდ რუბლს შეადგენს. სამთავრობო ორგანოები, რომლებიც განიცდიან ფულის დეფიციტს, ყველანაირად ცდილობენ თავიდან აიცილონ გადახდა ან შეამცირონ მისი ზომა. მიუხედავად იმისა, რომ კანონი ბიუჯეტს ავალდებულებს ექსპორტიორს დაუბრუნოს გადახდილი დღგ, რეალურად ეს პროცედურა თვეებითა და წლების განმავლობაში ჭიანურდება. ძალიან ხშირად, ექსპორტიორებს დიდი ხნით უწევთ სასამართლოში მიმართვა სახელმწიფოსთან, რათა დაიბრუნონ ვალი. ბევრი მეწარმე, გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროში სარჩელის შეტანის პარალელურად, დაუყოვნებლივ მიმართავს სასამართლოს.

გარდა ამისა, კონკრეტული საგადასახადო სამსახურის მიერ ექსპორტიორისთვის დღგ-ს დაბრუნება უკავშირდება ე.წ ფინანსურ გეგმას - გადასახადების ამოღების გეგმას, ე.ი. თუ საგადასახადო სამსახურს არ შეუძლია შეაგროვოს საკმარისი სხვა გადასახადები, მაშინ მას არ აქვს დღგ-ის დაბრუნების არც საშუალება და არც უფლება *(2) .

თუ დავუმატებთ წინა პერიოდის დღგ-ს დაბრუნების სახელმწიფო დავალიანებას და იმ ფინანსურ ვალდებულებებს, რაც ბიუჯეტს მომავალ წელს უნდა ჰქონდეს, გამოვა, რომ რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მოუწევს დაახლოებით 450 მილიარდი რუბლის გადახდა. ექსპორტიორებს. ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ეს რეალურად განხორციელებული იყოს. უფრო მეტიც, ტენდენცია შეიმჩნევა ექსპორტიორების მიმართ დღგ-ის დაბრუნების სახელმწიფო დავალიანების ზრდისკენ. ეს ვითარება ამცირებს რუსეთის საექსპორტო პერსპექტივებსა და ეკონომიკურ პოტენციალს. ბოლო ორი წლის განმავლობაში, რუსეთის ფედერაციის მთავრობა, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო და რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო სათათბირო მუდმივად განიხილავდნენ საკითხებს იმის შესახებ, თუ როგორ უნდა გადაკეტოს გზა, ერთი მხრივ, „ფსევდოექსპორტისკენ“. “, ხოლო მეორე მხრივ, ხელი შეუწყოს გადასახადების დროულ გადახდას საქონლის წარმოების ყველა ეტაპზე და ბიუჯეტში დროულად გაითვალისწინოს ექსპორტიორებისთვის დღგ-ის დასაბრუნებლად საჭირო თანხები.

განაცხადი

მაგალითები განხილულ თემაზე

მაგალითი 1

OJSC "Manufacturer"-მა გააფორმა ხელშეკრულება შპს "დამკვეთთან" პროდუქციის წარმოებისთვის გერმანიაში შემდგომი მიწოდებისთვის. ვინაიდან ხელშეკრულება დაიდო რუსულ იურიდიულ პირებს შორის, მიუხედავად იმისა, რომ პროდუქცია რეალურად იყო ექსპორტირებული, მწარმოებელ OJSC-ს არ აქვს უფლება გამოიყენოს დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთი.

მაგალითი 2

რუსულმა ორგანიზაციამ 1 000 000 აშშ დოლარის პროდუქცია გაიტანა. ვინაიდან მიწოდებული პროდუქციის ხარისხი არ აკმაყოფილებდა ხელშეკრულების პირობებს, მხარეები შეთანხმდნენ პროდუქციის ღირებულების 300 000 დოლარით შემცირებაზე. რუსული ორგანიზაციის ანგარიშზე 300 000 აშშ დოლარის არაკრედიტის დამადასტურებელი დოკუმენტების სახით, ამ უკანასკნელმა საგადასახადო ორგანოებს წარუდგინა შეთანხმება ხელშეკრულების ფასის შემცირების შესახებ, რომელიც წერილობით დადასტურებულია რუსეთის ფედერაციის საგარეო ეკონომიკური ურთიერთობების სამინისტროს მიერ.

მაგალითი 3

2002 წლის იანვარში შპს „სვეტმა“ მიიღო გათავისუფლება გადასახადის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებისგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლით. 2002 წლის მარტში შპს „სვეტმა“ მიმართა საგადასახადო ორგანოს ექსპორტისთვის გაყიდული საქონლის მიმწოდებლებისთვის გადახდილი დღგ-ის ანაზღაურების მოთხოვნით. უფრო მეტიც, დღგ-ის დაბრუნების უფლების დამადასტურებელი ყველა დოკუმენტი დროულად იქნა წარდგენილი. თუმცა, საგადასახადო ორგანომ უარი თქვა დღგ-ს დაბრუნებაზე, მიუთითებს იმაზე, რომ შპს „სვეტმა“ ადრე მიიღო გათავისუფლება გადასახადის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებისგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლის შესაბამისად.

ექსპორტირებულ საქონელთან (სამუშაო, მომსახურება) დაწესებულია სპეციალური პროცედურა მათი გაყიდვის თარიღის დადგენის მიზნით. ამ თარიღიდან გამომდინარე, გადასახადის გადამხდელებს აქვთ დღგ-ის გამოთვლა და გადახდა.

Შესაბამისად 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) ექსპორტისთვის გაყიდვისას, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის თარიღი არის თვის ბოლო დღე, როდესაც გროვდება ფაქტობრივი ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტების სრული პაკეტი.

თუ გათვალისწინებულია დოკუმენტების სრული პაკეტი 165-ე მუხლირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ გროვდება 181-ე დღეს, საქონლის ექსპორტის, ტრანზიტის საბაჟო რეჟიმში მოქცევის დღიდან, ამ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი აღიარებულია დღედ. საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადაზიდვის (გადაცემის) შესახებ.

ერთ-ერთ მითითებულ თარიღამდე გადასახადის გადამხდელ-ექსპორტიორი საგადასახადო მიზნებისთვის არ ითვალისწინებს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ოპერაციებს, მიუხედავად მის მიერ დადგენილი სააღრიცხვო პოლიტიკისა.

მაგალითი 4

შპს „სვეტმა“ გააფორმა ხელშეკრულება უცხოურ კომპანიასთან საკუთარი პროდუქციის მიწოდებაზე. შპს სვეტი ყოველთვიურად იხდის დღგ-ს. ტვირთის ექსპორტის საბაჟო დეკლარაცია გაიცა 2002 წლის 15 იანვარს. საექსპორტო შემოსავლები შპს სვეტის საბანკო ანგარიშზე გადაირიცხა 2002 წლის 20 თებერვალს. თებერვლისთვის დღგ-ს გადახდის ვადამდე (2002 წლის 20 მარტი), შპს „სვეტმა“ ვერ შეძლო საგადასახადო ორგანოებისთვის წარუდგინოს სატრანსპორტო დოკუმენტების ასლები სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ტერიტორიის გარეთ. დღგ-ს გამოანგარიშების მიზნით, ეს საქონელი არ იქნება აღიარებული გაყიდულად 2002 წლის თებერვალში, რადგან არცერთი პირობა არ იყო გათვალისწინებული. 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მაგალითი 5

შპს ექსპორტიორმა მიიღო დღგ-ის დაბრუნების უფლება ბიუჯეტიდან 100 000 რუბლის ოდენობით. ორგანიზაციამ 2002 წლის 15 თებერვალს შეიტანა დეკლარაცია, რომლის საფუძველზეც გადასახადი უნდა დაბრუნებულიყო.

თუმცა, 2002 წლის 22 თებერვალს შპს ექსპორტიორს დაეკისრა საშემოსავლო გადასახადის დავალიანება 25000 რუბლის ოდენობით. 2002 წლის მარტში საგადასახადო ორგანომ გადაწყვიტა მითითებული დავალიანების კომპენსირება დღგ-ს დასაბრუნებელი თანხით.

საშემოსავლო გადასახადში დავალიანების არსებობის მიუხედავად, საშემოსავლო გადასახადის დაგვიანებით გადახდის ჯარიმები არ არის გადახდილი.

საგადასახადო ორგანოები ახორციელებენ კომპენსაციას დამოუკიდებლად, ხოლო გადასახადების ოდენობა, რომელიც გადაიხდება საქონლის ექსპორტის ან იმპორტის დროს, შეთანხმებულია საბაჟო ორგანოებთან. ჩარიცხვიდან 10 დღის ვადაში საგადასახადო ორგანო აცნობებს გადასახადის გადამხდელს ამის შესახებ.

მაგალითი 6

შპს ექსპორტიორს აქვს დღგ-ს დაბრუნების უფლება 100,000 რუბლის ოდენობით. დეკლარაცია

საექსპორტო ტრანზაქციებზე დღგ-ის გაანგარიშება დაკავშირებულია მთელ რიგ მახასიათებლებთან. ექსპორტზე გაყიდვები საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელს ისარგებლოს ამ გადასახადის შეღავათიანი განაკვეთით, მაგრამ ამისათვის საჭიროა მთელი რიგი პირობების შესრულება. ვნახოთ, როგორ ითვლება დღგ ექსპორტზე, ყველა კანონიერი მოთხოვნის გათვალისწინებით.

ექსპორტზე გაყიდვისას შეღავათიანი ტარიფების გამოყენება

საქონლის ექსპორტზე დღგ 2018 წელს გამოითვლება შეღავათიანი განაკვეთით 0%. მაგრამ მისი სარგებლობის უფლების მოსაპოვებლად გადასახადის გადამხდელმა უნდა შექმნას დოკუმენტების ნაკრები და დადგენილ ვადაში წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოებს.

საჭირო დოკუმენტების სია მოცემულია ხელოვნების 1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165 და მოიცავს:

1. კონტრაქტი უცხოურ კონტრაქტორთან.
2. დეკლარაცია ნიშნით საბაჟო ორგანოდან.
3. საბაჟო ორგანოების ნიშნებით საქონლის გადაზიდვის დამადასტურებელი დოკუმენტები (სასაქონლო, საქონლისა და ტრანსპორტის, საზღვაო ან საჰაერო ზედნადები და ა.შ.).
4. გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტები (საქონლის ფოსტით გაგზავნისას).

დოკუმენტები წარმოდგენილი უნდა იყოს საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში მოქცევის დღიდან 180 დღის განმავლობაში.

თუ გადასახადის გადამხდელს ამის დრო არ აქვს, მაშინ გაყიდვა იბეგრება ზოგადი წესით, ე.ი. საქონლის კატეგორიის მიხედვით გამოიყენება განაკვეთი 10% ან 18%.

დღგ-ს დაბრუნება რუსეთიდან ექსპორტის დროს

დღგ-ს გაანგარიშება შედგება ორი "ნახევრისგან" - დარიცხვა და გამოქვითვა. ზემოთ განვიხილეთ პირობები, რომლებშიც გამოიყენება დარიცხვის სარგებელი. რაც შეეხება გამოქვითვას, მისი გამოყენება დამოკიდებულია იმაზე, მიეკუთვნება თუ არა ექსპორტირებული პროდუქტი ნედლეულის კატეგორიას.

2016 წელს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში განხორციელებული ცვლილებების შემდეგ, არასასაქონლო საქონლის საექსპორტო გაყიდვებზე გამოქვითვა გამოიყენება ზოგადად.

იმათ. მისი გამოყენება შესაძლებელია იმ პერიოდში, როდესაც ექსპორტიორმა შეიძინა საქონელი (მომსახურება) დაკავშირებული საექსპორტო მიწოდებასთან და მიიღო ინვოისი, მიუხედავად ზემოთ ჩამოთვლილი ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობისა.

რაც შეეხება ნედლეულს, მათთვის შენარჩუნებულია გამოქვითვის გამოყენების სპეციალური პროცედურა, რაზეც მომდევნო ნაწილში იქნება საუბარი.

ნედლეულის ექსპორტზე გამოქვითვის გამოყენების თავისებურებები

უპირველეს ყოვლისა, აუცილებელია იმის გაგება, თუ რომელი საქონელია კლასიფიცირებული, როგორც ნედლეული დღგ-ს გამოქვითვის მიზნით. მათი სია მოცემულია ხელოვნების მე-10 პუნქტში. 165 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი:

1. მინერალური ნედლეული და პროდუქტები (ნავთობი და მისი წარმოებულები, მადნები, ქვანახშირი, ბუნებრივი აირი, სასუქები).
2. ქიმიური მრეწველობისა და მასთან დაკავშირებული მრეწველობის პროდუქტები.
3. ხე და ხის ნაწარმი.
4. ძვირფასი და ნახევრადძვირფასი ქვები და ლითონები, ასევე მათგან დამზადებული პროდუქტები.

კონკრეტული ნომენკლატურისა და HS კოდების მითითებით საქონლის სია უნდა დაამტკიცოს რუსეთის ფედერაციის მთავრობამ, მაგრამ ამ დროისთვის ეს ჯერ არ გაკეთებულა. ამიტომ, ფინანსთა სამინისტრო, დამტკიცებული სიის გამოჩენამდე, რეკომენდაციას უწევს ხელოვნების მე-10 პუნქტში მითითებული პროდუქტის ჯგუფების სახელების შედარებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165 შესაბამის ჯგუფებთან საგარეო ეკონომიკური საქმიანობის სასაქონლო ნომენკლატურიდან (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2018 წლის 28 თებერვლის წერილი N 03-07-08/12477).

ამ ჯგუფებს მიკუთვნებული საქონლის ექსპორტის დროს გადასახადის გადამხდელმა უნდა აწარმოოს ცალკე აღრიცხვა „შეტანილი“ დღგ-ის შესახებ.

ნედლეულის ექსპორტთან დაკავშირებულ ნაწილში გადასახადი შეიძლება გამოიქვითოს მხოლოდ საექსპორტო გადაზიდვის საგადასახადო ბაზის ფორმირების შემდეგ, ე.ი. ერთ-ერთი შემდეგი მოვლენის დადგომისას:

1. გადასახადის გადამხდელმა წარმოადგინა ყველა საჭირო დოკუმენტი და დაადასტურა ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების უფლება.
2. გადასახადის გადამხდელმა დადგენილ ვადაში (180 დღე) ვერ მოახერხა საბუთების შეგროვება და დღგ დაერიცხა 10%-ით ან 18%-ით.

მაგალითი

შპს „ალფამ“ გაყიდა ექსპორტისთვის 100 მილიონი რუბლის ღირებულების აღჭურვილობა. დღგ-ს და ხე-ტყის გარეშე 200 მილიონი რუბლის ოდენობით. დღგ-ს გარეშე. ექსპორტის დამადასტურებელი ყველა დოკუმენტი შეგროვდა დადგენილ ვადაში. დასაბეგრი ხარჯები შეადგენდა 220 მილიონ რუბლს. დღგ-ს გარეშე, მათ შორის ხის გაყიდვასთან დაკავშირებული - 150 მილიონი რუბლი. დღგ-ს გარეშე.

აღჭურვილობის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების გამოქვითვა (გამოიყენება საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც გაწეული იყო ხარჯები და მიღებული ინვოისები):

B1 = (220 მილიონი რუბლი - 150 მილიონი რუბლი) x 18% = 12,6 მილიონი რუბლი.

ხის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების გამოქვითვა (გამოიყენება საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც შეგროვდა დამხმარე დოკუმენტების პაკეტი):

B2 = 150 მილიონი რუბლი. x 18% = 27.0 მილიონი რუბლი.

შპს ალფას საექსპორტო ოპერაციების გამოქვითვის ჯამური თანხა:

B = 12,6 მილიონი რუბლი. + 27,0 მილიონი რუბლი. = 39,6 მილიონი რუბლი.

დასკვნა

ექსპორტზე დღგ-ის დაბრუნება დამოკიდებულია გაყიდული საქონლის კატეგორიაზე. თუ ეს ეხება ნედლეულს, მაშინ გამოქვითვა დამოკიდებულია ექსპორტის დადასტურებაზე. სხვა პროდუქტების ჯგუფებისთვის გამოქვითვა ხდება ისევე, როგორც შიდა ბაზარზე გაყიდვები, მიმწოდებლებისგან მიღებული ინვოისების საფუძველზე.

კომპანიის შემოსვლა საერთაშორისო ბაზარზე მიუთითებს იმაზე, რომ კომპანია წარმატებით ვითარდება და აძლიერებს პოზიციებს. მაგრამ ექსპორტზე საქონლის გაყიდვისას გადასახადები გამოითვლება სპეციალური წესით. ეს ნიუანსი დეტალურად უნდა იქნას შესწავლილი, რათა თავიდან იქნას აცილებული უსიამოვნო შედეგები საგადასახადო ორგანოების მხრიდან გადასახადების, დამატებითი გადასახადების, ჯარიმებისა და ჯარიმების სახით.

პირველი და ყველაზე „საინტერესო“ საკითხი ექსპორტზე დღგ-ის განაწილებაა. თქვენ გესმით ბუღალტერები, რომელთა პულსი უფრო სწრაფად იწყებს ცემას ამ სტატიის სათაურის წაკითხვისას და აზრები ქაოტურად ახტება მათ თავში ერთმანეთის მიყოლებით: „როგორ შევადგინოთ სააღრიცხვო პოლიტიკა დღგ-ს მიზნებისთვის ექსპორტის დროს?“, „როგორ. გავითვალისწინოთ მომწოდებლების „შეტანილი“ დღგ ექსპორტის დროს?“, „როგორ მოვაწყოთ საქონლის ცალკე აღრიცხვა დღგ-ზე 1C პროგრამაში?“ და მრავალი სხვა.

ასე რომ, ძვირფასო ბუღალტერებო, შეგიძლიათ ცოტა ამოისუნთქოთ, ამ სტატიაში აუცილებლად განვიხილავთ ყველა ყველაზე საშინელ საკითხს. უფრო მეტიც, ჩვენ გავარკვევთ, უნდა აწარმოოს თუ არა საქონლის ცალკე აღრიცხვა დღგ-ზე საქონლის საქონლის ცალკე აღრიცხვაზე, თუ არა ექსპორტზე გაყიდვის ყველა კომპანია, ასევე განვიხილავთ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის მაგალითს.

1. დღგ-ს ცალკე საგადასახადო აღრიცხვა – რას ნიშნავს საგადასახადო კოდექსი?

2. როდის არის საჭირო ექსპორტზე დღგ-ის განაწილება?

3. დღგ-ს აღრიცხვა 1C-ში ექსპორტის დროს: ბუღალტრული აღრიცხვა 8 გამოცემა 3: ვარიანტი პირველი

4. ვარიანტი მეორე: ექსპორტზე დღგ-ის გამოთვლა ფორმულების გამოყენებით

5. როგორ ივსება ნასყიდობის წიგნი ექსპორტის დროს დღგ-ს ცალ-ცალკე აღრიცხვისას

6. დღგ-ის ცალკე აღრიცხვის მაგალითი საქონლის ექსპორტისას

1. დღგ-ს ცალკე საგადასახადო აღრიცხვა – რას ნიშნავს საგადასახადო კოდექსი?

ვნახოთ რას გვეუბნება კანონმდებლობა.

ორგანიზაციებს მოეთხოვებათ შეინახონ დღგ-ს ცალკეული ჩანაწერები შეძენილ საქონელზე, რომელიც გამოიყენება როგორც დასაბეგრი, ისე დაუბეგრავი (გადასახადებისგან გათავისუფლებული) ოპერაციების განსახორციელებლად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

ზოგადად, ეს ყველაფერია. OSNO-სა და UTII-ის კომბინაცია ეხება ზუსტად დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციების გაერთიანების სიტუაციას.

კანონმდებლობა არ შეიცავს დებულებებს, რომლებიც ავალდებულებენ გადასახადის გადამხდელებს დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელებისას დღგ-ს სხვადასხვა განაკვეთით (0% და 18% ან 0% და 10%) შეინახონ ცალკე საგადასახადო ჩანაწერები. მაგრამ პრაქტიკაში ნულოვანი განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციებზე „შესული“ დღგ-ის გამოქვითვის ცალკე პროცედურა იწვევს ცალკე აღრიცხვის აუცილებლობას.

ვინაიდან ექსპორტის დროს დღგ-ის განაწილების მეთოდი არ არის რეგულირებული რაიმე მარეგულირებელი აქტით, კომპანია ვალდებულია გააერთიანოს დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის მეთოდი თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. წინააღმდეგ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება გააუქმონ თქვენი ანგარიში. და, მაშასადამე, მათ შეუძლიათ გადაითვალონ ყველა დღგ-ის თანხა.

2. როდის არის საჭირო ექსპორტზე დღგ-ის განაწილება?

რატომ გვჭირდება „შეყვანის“ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა ექსპორტის დროს? მისი ამოცანაა გამოთვალოს „შეტანილი“ დღგ, რომელიც წარმოიქმნება საექსპორტო ოპერაციებზე. გამოქვითვის მიღება შესაძლებელია მხოლოდ 0%-იანი განაკვეთის დადასტურების შემდეგ. და ჩვენ შეგვიძლია უსაფრთხოდ ავიღოთ დანარჩენი, როგორც გამოქვითვა მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში.

შეგახსენებთ, რომ ცნობილი წესი მთლიანი ხარჯების ჯამური ღირებულების 5%-ის შესახებ, როდესაც გვეძლევა უფლება არ ვაწარმოოთ ცალკე ჩანაწერები, არ მოქმედებს საქონლის ექსპორტზე გადაზიდვისას.

ამიტომ, საქონლის ექსპორტის დროს დღგ-ის განაწილება ორგანიზაციის ერთ-ერთ უსიამოვნო მოვალეობად რჩება. მაგრამ საბედნიეროდ, 2016 წელს განხორციელებული ცვლილებების წყალობით, ეს არ ეხება ყველა კომპანიას.

2016 წლის 1 ივლისიდან ექსპორტზე „შეტანილი“ დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა ვრცელდება მხოლოდ ნედლეულის ექსპორტიორებზე. საქონელი მოიცავს:

1. მინერალური პროდუქტები;
2. ქიმიური მრეწველობის პროდუქტები;
3. ხე და ხის პროდუქტები;
4. ნახშირი;
5. მარგალიტი, ძვირფასი და ნახევრადძვირფასი ქვები;
6. ძვირფასი ლითონები, ძირითადი ლითონები და მათგან დამზადებული პროდუქტები;

კომპანიები, რომლებიც ყიდიან ექსპორტზე არასასაქონლო საქონელი, საქონლის ცალკე აღრიცხვა დღგ-ზე არ ტარდება. არასასაქონლო საქონელი მოიცავს ყველა სხვა საქონელს, გარდა ზემოთ ჩამოთვლილი. ასე რომ, კოლეგებს, რომლებიც ყიდიან არასასაქონლო საქონელს ექსპორტისთვის, შეგიძლიათ ამოისუნთქოთ. 01/07/2016 წლიდან თქვენ გათავისუფლდებით დღგ-ის საქონლის ცალკე აღრიცხვისგან, მაგრამ მხოლოდ 01/07/2016 წლის შემდეგ ექსპორტისთვის გასაყიდად შეძენილი საქონლისათვის.

ანუ თუ თქვენ იყიდეთ არასასაქონლო პროდუქტი მიმწოდებლისგან 2016 წლის 10 აპრილს და მიჰყიდეთ უცხოელ მყიდველს ექსპორტისთვის 2017 წლის 31 მარტს, მაშინ ამ პროდუქტს ჩვეულებისამებრ აწარმოებთ ცალკე აღრიცხვას. ამ პროდუქტზე მოგიწევთ აღადგინოთ „შესული“ დღგ და მხოლოდ დღგ-ს 0 განაკვეთის დადასტურების შემდეგ შეგიძლიათ მისი გამოქვითვა.

მაგიდა. ექსპორტზე „შეტანილი“ დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა 2016 წლის 1 ივლისიდან.

მიუხედავად იმისა, რომ არასასაქონლო საქონლის ექსპორტიორები 2016 წლის 1 ივლისიდან აწარმოებენ საქონლის ცალკე აღრიცხვას „შეყვანის“ დღგ-ის მიხედვით. არ არის საჭიროებათქვენ, როგორც ყოველთვის, უნდა დაადასტუროთ დღგ-ს 0%-იანი განაკვეთი 180 დღის განმავლობაში.

3. დღგ-ს აღრიცხვა 1C-ში ექსპორტის დროს: ბუღალტრული აღრიცხვა 8 გამოცემა 3: ვარიანტი პირველი

საქონლის ექსპორტიორებისთვის, 1C: ბუღალტრული აღრიცხვა 8 გამოცემა 3 პროგრამაში განხორციელდა ექსპორტის დროს დღგ-ს აღრიცხვის მეთოდოლოგიისა და აღრიცხვის პოლიტიკის ახალი ვერსია. ამისათვის თქვენ უბრალოდ უნდა დააკონფიგურიროთ ის სწორად.

01.07.2016 წლის შემდეგ მიმწოდებლისგან თქვენს საწყობში მიღებული არასასაქონლო საქონლის ექსპორტისას, შეტანის დღგ შეიძლება გათვალისწინებული იყოს დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის დადასტურებამდე. პროგრამაში 1C: Accounting 8 გამოცემა 3, აუცილებელია მიუთითოთ, რომ ეს არის არასასაქონლო პროდუქტი ნომენკლატურაში. პროდუქტის ერთეულის შექმნისას, როდესაც მიუთითებთ HS კოდს, სვეტში "სასაქონლო"არ შეამოწმოთ ყუთი. შესაბამისად, თუ იქ არის გამშვები ნიშანი, მაშინ პროგრამა მას ნედლეულად მიიჩნევს.

ახლა ვნახოთ, რა ვარიანტებს ვადევნებთ თვალყურს დღგ-ს 1C-ში ექსპორტის დროს: ბუღალტერია 8 გამოცემა 3 გვთავაზობს დეველოპერი. თუ ნედლეულს ექსპორტს ახორციელებთ, მაშინ სააღრიცხვო პოლიტიკის სწორად დასაყენებლად სააღრიცხვო პოლიტიკის პარამეტრებში, მონიშნეთ ყუთი „მიმდინარეობს შემომავალი დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა“. დააყენეთ ელემენტი იქ.

შემდეგ მენიუში "მთავარი" - "აღრიცხვის პარამეტრები"დღგ-ს ჩანართში თქვენ უნდა შეამოწმოთ ყუთი "ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდების მიხედვით".

ამრიგად, უკვე პირველადი დოკუმენტების შეყვანის მომენტში, შესაძლებელი ხდება საქონლის თითოეულ მიღებაზე დღგ-ს მინიჭების ადგილის არჩევა.

თუ ორგანიზაცია აირჩევს ამ მეთოდს დღგ-ს განაწილებისთვის ნედლეულის ექსპორტის დროს, SALT ანგარიშზე 19 იქნება საგადასახადო რეესტრი ცალკე დღგ-ს აღრიცხვისთვის, სადაც ნათლად იქნება ნაჩვენები დღგ-ს თანხები სხვადასხვა აღრიცხვის მეთოდით.

ამრიგად, ჩვენ არ მოგვიწევს დღგ-ს განაწილების დოკუმენტთან მუშაობა, რადგან ექსპორტის დროს დღგ-ის განაწილება მოხდება სამუშაო პროცესის დროს პირველადი დოკუმენტების 1C: ბუღალტრული აღრიცხვის 8 გამოცემა 3 პროგრამაში შეყვანისას.

მაგრამ ექსპორტზე დღგ-ის განაწილების ამ მეთოდს აქვს თავისი ტექნიკური ნიუანსი, რადგან ის მოსახერხებელია მხოლოდ მაშინ, როდესაც დანამდვილებით ვიცით, რომ ამ კონკრეტული პროდუქტის გაყიდვა ექსპორტზე გადის. და ეს არ არის მოსახერხებელი იმ შემთხვევაში, როდესაც არ ველოდით, რომ ეს პროდუქტი ექსპორტზე გაიყიდებოდა.

მაშასადამე, გადავხედოთ ექსპორტზე დღგ-ის გაანგარიშებით განაწილების „კლასიკურ“ მეთოდს.

4. ვარიანტი მეორე: ექსპორტზე დღგ-ის გამოთვლა ფორმულების გამოყენებით

დღგ-ს განაწილების ეს მეთოდი ასევე დანერგილია 1C: Accounting 8 გამოცემა 3 პროგრამაში დღგ-ის განაწილების დოკუმენტის გამოყენებით. ამავე დროს, მენიუში " მთავარი" - "აღრიცხვის პარამეტრები"დღგ-ის ჩანართში თქვენ უნდა მოხსნათ ველი "ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდების მიხედვით", ასევე სააღრიცხვო პოლიტიკის პარამეტრებში 1C პროგრამაში: ბუღალტრული აღრიცხვა 8 გამოცემა 3 ექსპორტირებულ საქონელზე დღგ-ის ცალკე აღრიცხვისთვის ამოღებაჟაკი „დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა 19 ანგარიშზე“. თქვენი ეკრანის ანაბეჭდები აჩვენებს სად მდებარეობს ეს პარამეტრები.

მოდით გამოვთვალოთ დღგ ექსპორტისთვის ამ მეთოდით:

1. კვარტალის ბოლო დღეს განვსაზღვრავთ დასაბეგრი საქონლის შემოსავლის წილს შემოსავლის ოდენობაშიყველა პროდუქტი ფორმულის მიხედვით:

Doble = Wobble / V * 100%,

Vobl — შემოსავალი დღგ-ს დაქვემდებარებული გაყიდვებიდან (დღგ-ს გარეშე) კვარტალში;

B - მთლიანი გაყიდვების შემოსავალი (დღგ-ს გარეშე), კვარტალში;

2. ჩვენ ვიანგარიშებთ დღგ-ს ოდენობას, რომელიც შეგვიძლია გამოვაკლოთფორმულის მიხედვით:

VATprin = VATtot* დამატება

VATprin – შეტანილი დღგ-ის ოდენობა, რომელიც შეიძლება გამოიქვითოს კვარტალში;

Dobl - დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავლების წილი კვარტლის მთლიან შემოსავალში;

3. ჩვენ განვსაზღვრავთ დღგ-ს, რომელსაც ვაძლევთ გაყიდვებს 0% განაკვეთით:

VATneprin = VATtotal - VATprin

VATneprin - შეტანილი დღგ-ის ოდენობა, რომელიც არ გამოიქვითება კვარტალში;

დღგ ჯამი – შეტანილი დღგ-ის ჯამური ოდენობა კვარტალში;

VATprin - შეტანილი დღგ-ის ოდენობა, რომელიც შეიძლება გამოიქვითოს კვარტალში.

5. როგორ ივსება ნასყიდობის წიგნი ექსპორტის დროს დღგ-ს ცალ-ცალკე აღრიცხვისას

მას შემდეგ, რაც საექსპორტო დღგ-ის გამოყოფა განხორციელდება, ჩვენ შეგვიძლია დავიწყოთ შესყიდვების წიგნის ჩანაწერების გენერირება შესაბამისი კვარტლისთვის.

იმ კვარტალში, როდესაც მოხდა გადაზიდვა ექსპორტისთვის, შესყიდვების წიგნი ცალკეული დღგ-ის აღრიცხვით მოიცავს შეტანილი დღგ-ს იმ ნაწილს, რომელიც შეიძლება გამოიქვითოს ჩვენს ფორმულაში, ეს ღირებულება არის დანიშნულ "დღგ-ს" სახით.

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, ანუ იმ კვარტალში, როდესაც ჩვენ ვაგროვებდით ყველა დოკუმენტს ექსპორტზე დღგ-ის 0 განაკვეთის დასადასტურებლად, სანამ დავიწყებთ შესყიდვების წიგნის ჩანაწერების გენერირებას კვარტალში, ვაგენერირებთ დოკუმენტს „0-ის დადასტურება. განაკვეთი”.

ჩვენ ვავსებთ, ეს დოკუმენტი უნდა მოიცავდეს საექსპორტო რეალიზაციის დოკუმენტებს. შემდეგი, ჩვენ ვქმნით შესყიდვების წიგნის ჩანაწერებს. რასაც აქ ყურადღება უნდა მიაქციოთ არის ის, რომ იმისათვის, რომ დავამუშავოთ გამოქვითვები, რომლებიც კონკრეტულად ეხება ექსპორტს, უნდა შეავსოთ დოკუმენტი „შესყიდვის წიგნის ჩანაწერების შექმნა (0%). შედეგად, დღგ-ს ცალკე აღრიცხვით ნასყიდობის წიგნი სწორად ჩამოყალიბდება.

ეს დოკუმენტი მოიცავს შეტანილი დღგ-ს იმ ნაწილს, რომელიც ჩვენ განვსაზღვრეთ ფორმულით, როგორც გამოქვითვა არ არის მიღებული, ეს მნიშვნელობა არის მითითებული „დღგ ნეპრინი“.

შეიტყვეთ მეტი სხვადასხვა სიტუაციებში შესყიდვის წიგნის შევსების სტრუქტურისა და წესების შესახებ.

6. დღგ-ის ცალკე აღრიცხვის მაგალითი საქონლის ექსპორტისას

პირველ კვარტალში შპს ექსპორტი აგზავნის საქონელს, საერთო ჯამში 1,180,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 180,000 რუბლი), მათ შორის ექსპორტისთვის 350,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს განაკვეთით – 0%). საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) შეტანილი დღგ-ის მთლიანმა რაოდენობამ, რომელიც გამოიყენებოდა გაგზავნილი პროდუქციის წარმოებისთვის, შეადგინა 100,000 რუბლი. ორგანიზაციამ შეაგროვა რეალური ექსპორტის დასადასტურებლად საჭირო დოკუმენტები და მე-2 კვარტალში წარუდგინა საგადასახადო სამსახურს.

შპს ექსპორტი ანაწილებს შეტანილი დღგ-ს ოდენობას ექსპორტზე გაგზავნილი პროდუქციისა და შიდა ბაზარზე გაგზავნილი პროდუქციის ღირებულების პროპორციულად. ეს მეთოდი გათვალისწინებულია ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. იმათ. ექსპორტისთვის დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ჩვენი მაგალითი გამოიყენებს გაანგარიშების მეთოდს.

ჩვენ ვიწყებთ ექსპორტზე დღგ-ის განაწილებას საექსპორტო საქონლის გაყიდვიდან (დღგ-ს გარეშე) მიღებული შემოსავლის წილის გაანგარიშებით პირველ კვარტალში მთლიან შემოსავალში (დღგ-ს გარეშე):

350,000 რუბლი: (1,180,000 - 180,000 რუბლი) = 0,35.

შეტანილი დღგ-ის ოდენობა, რომელიც გამოიქვითება შიდა ბაზარზე ოპერაციებზე, არის:

100000 რუბლი. - 35,000 რუბლი. = 65000 რუბლი.

გაყვანილობა იქნება:

დებეტი 68.02 - კრედიტი 19.04- 65,000.00 რუბლის ოდენობით. — შეტანილი დღგ, რომელიც მიიღება გამოქვითვაზე დეკლარაციაში პირველი კვარტლისათვის.

შეტანილი დღგ-ის ოდენობა, რომელიც გამოიქვითება საექსპორტო ოპერაციებზე, უდრის:

100000 რუბლი. × 0,35 = 35,000 რუბლი.

გაყვანილობა იქნება:

დებეტი 19.07 - კრედიტი 19.04- 35,000.00 რუბლის ოდენობით. — შეტანილი დღგ, რომელიც მიეკუთვნება საქმიანობას 0% განაკვეთით.

ორგანიზაციას შეუძლია გამოქვითვად წარადგინოს ის პერიოდი, რომელშიც დადასტურდა ექსპორტის ფაქტი, ანუ მე-2 კვარტლის დეკლარაციაში.

მოდით გავაკეთოთ გაყვანილობა:

დებეტი 68.02 - კრედიტი 19.07— დადასტურებულ ექსპორტზე გამოქვითვისთვის წარდგენილია დღგ.

ნებისმიერი ანგარიშსწორება უცხოურ ვალუტაში იწვევს საკურსო განსხვავებას.

რა პრობლემურ საკითხებს შეგხვდათ საქონლის ექსპორტის დროს დღგ-ს დაანგარიშებასთან დაკავშირებით? ჰკითხეთ მათ კომენტარებში და ერთად ვიპოვით პასუხს!

საქონლის ექსპორტისას დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა და განაწილება

საექსპორტო დღგ ითვლება გადასახადად, რომელიც წარმოიქმნება საქონლის გაყიდვისას რუსეთის ფედერაციის გარეთ. საქონლის ექსპორტის დროს გადასახადის გადამხდელი იყენებს 0%-იან განაკვეთს, რაც ფაქტობრივად ათავისუფლებს გადასახადის გადახდისგან ასეთ ოპერაციებზე. მაგრამ თუ შეუძლებელი იყო მითითებული განაკვეთის დასაბუთება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმებით გამოყოფილ ვადაში, დღგ-ს გადახდა მოუწევს ბიუჯეტს.

დაუდასტურებელ საექსპორტო ოპერაციებზე გადახდილი დღგ-ის აღრიცხვის წესი ასახულია სტატიაში „ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, როდის უნდა შემცირდეს დაუდასტურებელ ექსპორტზე გადახდილ დღგ-ზე მოგება » .

2018 წლიდან ექსპორტზე 0%-იანი განაკვეთის გამოყენება არჩევითია. შეგიძლიათ უარი თქვათ მის გამოყენებაზე. ამის შესახებ - მასალაში „ნულოვანი“ დღგ-ის განაკვეთი არჩევითი გახდა“.

"გარე" გადაზიდვების განხორციელებისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ ხელოვნების დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციების ცალკეული ჩანაწერების შენახვის შესახებ.

იმისათვის, რომ გავიგოთ, როგორ ხორციელდება ამ ტიპის აღრიცხვა, გირჩევთ გაეცნოთ თემას „როგორ ტარდება ექსპორტზე დღგ-ის ცალკე აღრიცხვა? » .

• EAEU-ს ქვეყნებს;
• სხვა უცხო ქვეყნებში.

EAEU ქვეყნებში ექსპორტის დროს დღგ-ის 0%-იანი განაკვეთის დადასტურების თავისებურებები

EAEU-ს ქვეყნებში გაყიდვების გამორჩეული თვისებაა გამარტივებული საექსპორტო პროცედურის არსებობა, რაც განპირობებულია ქვეყნებს შორის ურთიერთთანამშრომლობის შესახებ შეთანხმებით.

ამრიგად, 0%-იანი განაკვეთის დასაბუთებული დოკუმენტების ზოგადი სია მცირეა და შედგება:

• ხელშეკრულებიდან;
• გადაზიდვისა და ტრანსპორტირების დოკუმენტები;
• იმპორტის აპლიკაცია ან აპლიკაციების სია.

EAEU-ს შესახებ ხელშეკრულების მე-18 დანართის მე-4 პუნქტი ადგენს, რომ ნულოვანი განაკვეთის დამადასტურებელი ერთ-ერთი დოკუმენტი არის საბანკო ამონაწერი. რატომ არ არის საბანკო ამონაწერი ზემოთ ჩამოთვლილ სიაში, წაიკითხეთ მასალა "საბანკო ამონაწერი არ არის საჭირო EAEU-ში ექსპორტის დასადასტურებლად" .

რა დოკუმენტების გამოყენება შეიძლება ნულოვანი განაკვეთის დასადასტურებლად, თუ მყიდველი დამოუკიდებლად ახორციელებს საქონელს EAEU-ს ქვეყნებში, წაიკითხეთ პუბლიკაცია „ექსპორტი EAEU ქვეყნებში: როგორ დაადასტუროთ ნულოვანი დღგ-ის განაკვეთი, როდესაც საქონელი მყიდველის მიერ თვითექსპორტირებულია“ .

ასევე გირჩევთ, ყურადღება მიაქციოთ განაკვეთის დადასტურების მოთხოვნებს EAEU ქვეყნების ტერიტორიების გავლით სხვა ქვეყნებში ექსპორტის დროს. მათ შესახებ სტატიიდან შეიტყობთ „როგორ დავადასტუროთ 0%-იანი განაკვეთი, თუ საქონლის ექსპორტი ხდება სასაზღვრო საბაჟო კონტროლის გარეშე » .

როგორც ნებისმიერი გადაზიდვის შემთხვევაში, ექსპორტისთვის საჭიროა ინვოისის გაცემა გაყიდვის დღიდან 5 დღის განმავლობაში. ფილიალის მეშვეობით საქონლის რეალიზაციის შემთხვევაში მნიშვნელოვანია ყურადღება მიაქციოთ რეგისტრაციის პროცედურას. წაიკითხეთ ამის შესახებ ჩვენს მასალაში .

თქვენ გაიგებთ, უნდა წარედგინოს თუ არა ასეთი ინვოისი ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს 0%-იანი განაკვეთის დასაბუთებისთვის. .

იგივეა თუ არა დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის დადასტურების წესები EAEU-სა და დსთ-ს ქვეყნებში ექსპორტის დროს, წაიკითხეთ პუბლიკაცია « როგორ დავადასტუროთ დღგ-ს 0%-იანი განაკვეთი დსთ-ს ქვეყნებში ექსპორტის დროს? .

დღგ-ის 0%-იანი განაკვეთის დადასტურება სხვა ქვეყნებში ექსპორტის დროს

ამ შემთხვევაში ძირითადი დოკუმენტებია:

• საბაჟო დეკლარაცია.
• კონტრაქტი.
• გადაზიდვის დოკუმენტები.

საბაჟო დეკლარაცია შეიძლება იყოს დროებითი ან სრული. რომელია შესაფერისი ექსპორტის დასადასტურებლად, წაიკითხეთ ამ პუბლიკაციას .

საბაჟო დეკლარაცია შეიძლება გაიცეს ელექტრონულად. შესაძლებელია თუ არა მისი ქაღალდის ასლის გამოყენება ექსპორტის დასადასტურებლად? .

2015 წლის მე-4 კვარტალში სიიდან ზოგიერთი დოკუმენტი შეიძლება შეიცვალოს რეესტრებით, რომელთა ფორმატები შეგიძლიათ იხილოთ პუბლიკაციაში „დამტკიცებულია რეესტრის ფორმები და ფორმატები დღგ-ის 0%-იანი განაკვეთის დასადასტურებლად“ . 0%-იანი განაკვეთის დამადასტურებელი დოკუმენტების რეესტრებისთვის ასევე არსებობს საკონტროლო კოეფიციენტები. მათ შესახებ დამატებითი ინფორმაციისთვის იხილეთ მასალები:

• ”გაჩნდა რეესტრების შემოწმების კონტროლის კოეფიციენტები, რომლებიც ადასტურებენ 0% განაკვეთს” ;
• „დღგ-ს ახალი კონტროლის კოეფიციენტები“ ;

რა წესები მოქმედებს ნულოვანი განაკვეთის დასადასტურებლად უკრაინის მიერ კონტროლირებად დონეცკის სახალხო რესპუბლიკაში ექსპორტის დროს, წაიკითხეთ მასალა "როგორ დავადასტუროთ საქონლის ექსპორტი DPR-ის ტერიტორიაზე" .

არის თუ არა რაიმე მახასიათებელი ნულოვანი განაკვეთის დასადასტურებლად, თუ ექსპორტირებული საქონლის საკუთრება გადადის უცხოელ მყიდველზე რუსეთში, წაიკითხეთ პუბლიკაციაში „საკუთრების გადაცემის მომენტი არ არის მნიშვნელოვანი დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთისთვის“ .

როდესაც ექსპორტზე დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთი ხდება ნულოვანი

ამასთან, დღგ-ს გადასახადის ბაზა გაიზრდება დაუდასტურებელი ექსპორტისთვის საქონლის თვითღირებულებით. მისი განსაზღვრის მეთოდი განხილულია სტატიაში « ექსპორტის საგადასახადო ბაზა – ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საქონლის საბაზრო ღირებულება » .

დღგ-ს დაბრუნება საქონლის ექსპორტისას

ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ გადაზიდვის გასამართლებელი ყველა საჭირო დოკუმენტის წარდგენის შემდეგ იწყება სამაგიდო აუდიტი, რომლის მიზანია საექსპორტო განაკვეთის გამოყენების მართებულობის დადგენა. საექსპორტო დღგ-ს აღრიცხვისა და დაბრუნების პროცედურა შეგიძლიათ იხილოთ შემდეგ სტატიებში:

• „როგორია დღგ-ს დაბრუნების (ანაზღაურების) პროცედურა ყაზახეთში ექსპორტის დროს? ;
• როგორია ექსპორტის დროს დღგ-ს აღრიცხვისა და დაბრუნების პროცედურა? ;
• „როგორია დღგ-ის 0%-იანი განაკვეთის დაბრუნების პროცედურა (დადასტურების მიღება)? .

უნდა აღინიშნოს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, საგარეო სავაჭრო გარიგების დღიდან 180 დღის შემდეგ, ექსპორტის დაუდასტურებლობის შემთხვევაში, კომპანიები ან ინდივიდუალური მეწარმეები ახდენენ გადასახადს. არ ჩამოერთვას მათ შესაძლებლობა, გამოიყენონ 0%-იანი განაკვეთი მოგვიანებით.

თუმცა, საგადასახადო კანონმდებლობა, ექსპორტის დადასტურების პერიოდის შეზღუდვისას, არ მიუთითებს იმ მომენტზე, საიდანაც უნდა გამოითვალოს მითითებული პერიოდი. ეს საკითხი უფრო დეტალურად განიხილება სტატიებში:

• « რა დღიდან იწყება საექსპორტო საქონელზე დღგ-ის დაბრუნების სამწლიანი პერიოდის გამოთვლა? ?» ;
• « ჩვენ ვიანგარიშებთ დაუდასტურებელ ექსპორტზე გადახდილი დღგ-ის დაბრუნების ვადას: ფინანსთა სამინისტროს ვერსია » .

განხილული ნაბიჯ-ნაბიჯ პროცედურა აღწერილია სტატიაში « როგორ სწორად დავაბრუნოთ დღგ საქონლის ექსპორტისას (ინსტრუქციები) » .

საექსპორტო ოპერაციების გამოქვითვა

ექსპორტიორი ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 შეიძლება ისარგებლოს გამოქვითვით. ამავდროულად, საექსპორტო ტრანზაქციებზე, გამოქვითვა გამოიყენება შეტანილი დღგ-ის თანხებზე, ანუ გადასახადზე გადახდილი გადასახადი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენის შემდეგ, რომელიც გაგზავნილია ექსპორტზე. 01.07.2016 წლიდან პირველადი და არასასაქონლო საქონლის ექსპორტიორებისთვის შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვა სხვადასხვა წესით ხორციელდება.

რა საქონელი მიეკუთვნება ნედლეულს, თქვენ შეიტყობთ მასალისგან „რომელი საქონელი არის ნედლეული ექსპორტიორისგან დღგ-ს დასაკლებად“ .

წაიკითხეთ მასალაში არასასაქონლო საქონლის ექსპორტიორების მიერ გამოქვითვების გამოყენების შესახებ „არარესურსების ექსპორტიორები იყენებენ გამოქვითვას ზოგადი წესების მიხედვით“ .

პირველადი საქონლის ექსპორტიორებმა უნდა აღადგინონ შეტანილი დღგ შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც გამოიყენება საექსპორტო ოპერაციებისთვის. როცა ამის გაკეთება გჭირდებათ, წაიკითხეთ მასალა „ნედლეულის ექსპორტისთვის გამოყენებულ საქონელზე დღგ აღდგება“ .

რა შემთხვევებში არ არის საჭირო შეტანილი დღგ-ის გადანაწილება არაპირდაპირ ხარჯებს შორის, წაიკითხეთ სტატია « არის თუ არა საჭირო არაპირდაპირი ხარჯების დღგ-ის განაწილება შიდა და საექსპორტო გაყიდვებს შორის?” .

დეფექტების დაბრუნება ექსპორტის დროს

დეფექტური საქონლის გადაზიდვა და დაბრუნება ხდება არა მხოლოდ შიდა ბაზარზე, არამედ ექსპორტზე გაყიდვისას. თუ დეფექტური პროდუქტი დაბრუნდება უცხოელი მიმწოდებლის მიერ, ექსპორტიორს ექმნება კითხვები: შეიძლება თუ არა ასეთი დაბრუნება იმპორტად ჩაითვალოს და საჭიროა თუ არა ამ შემთხვევაში დღგ-ის გადახდა? მათზე პასუხებს იპოვით მასალებში: ;

"UPD შეიძლება გამოყენებულ იქნას ექსპორტისთვის - როგორც ინვოისის შემცვლელი" .

1. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი ქვეპუნქტით და (ან) მე-8 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული საქონლის რეალიზაციისას დადასტურდეს გადასახადზე 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის (ან დაბეგვრის მახასიათებლების) და საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების მართებულობა. ორგანოები, თუ ამ მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, წარედგინება შემდეგი დოკუმენტები:

1) გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) უცხო პირთან საქონლის (მომარაგების) მიწოდების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. თუ კონტრაქტები შეიცავს სახელმწიფო საიდუმლოების შემადგენელ ინფორმაციას, ხელშეკრულების სრული ტექსტის ასლების ნაცვლად, მისგან წარმოდგენილია ამონაწერი, რომელიც შეიცავს ინფორმაციას საგადასახადო კონტროლისთვის (კერძოდ, მიწოდების პირობების, ვადების, ფასის, პროდუქტის სახეობის შესახებ);

2) საბანკო ამონაწერი (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას უცხოური სუბიექტისგან - მითითებული საქონლის (მომარაგების) მყიდველის მიერ გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე რუსულ ბანკში.

თუ ხელშეკრულება ითვალისწინებს ნაღდი ანგარიშსწორებას, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს საბანკო ამონაწერს (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს, რომ გადასახადის გადამხდელმა ჩარიცხა მიღებული თანხები მის ანგარიშზე რუსულ ბანკში, აგრეთვე ფულადი სახსრების მიღების ორდერის ასლები. უცხოური სუბიექტის - მითითებული საქონლის (მარაგების) მყიდველისაგან შემოსავლის ფაქტიური მიღების დადასტურება.

საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებენ ამ ოპერაციებით მიღებული საქონლის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანისა და მიღების დამადასტურებელ დოკუმენტებს;

3) ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) ნიშნებით რუსეთის საბაჟო ორგანოდან, რომელმაც გამოუშვა საქონელი ექსპორტის რეჟიმში, და რუსეთის საბაჟო ორგანო, რომლის საქმიანობის რეგიონში არის გამშვები პუნქტი, რომლითაც საქონელი გავიდა საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. რუსეთის ფედერაციის (შემდგომში სასაზღვრო გამშვები პუნქტი) საბაჟო დეპარტამენტი).

საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში ექსპორტის მილსადენის ტრანსპორტით ან ელექტროგადამცემი ხაზებით, წარდგენილია სრული ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელმაც განახორციელა საქონლის მითითებული ექსპორტის განბაჟება.

საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტის დროს რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საბაჟო კავშირის წევრ სახელმწიფოსთან, სადაც გაუქმებულია საბაჟო კონტროლი, წარდგენილია ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით. ფედერაცია, რომელმაც განახორციელა საქონლის განსაზღვრული ექსპორტის განბაჟება.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ ეკონომიკური განვითარებისა და ვაჭრობის სფეროში უფლებამოსილ ფედერალურ აღმასრულებელ ორგანოსთან შეთანხმებით დადგენილ შემთხვევებში და წესით, გარკვეული სახის საქონლის ექსპორტის დროს ექსპორტიორებს უფლება აქვთ წარადგინონ ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია. მისი ასლი) საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელმაც განახორციელა ექსპორტირებული საქონლის განბაჟება და ფაქტობრივად ექსპორტირებული საქონლის სპეციალური რეესტრი რუსეთის ფედერაციის სასაზღვრო საბაჟო ორგანოს ნიშნებით.

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიიდან მარაგების ექსპორტის დროს, მარაგების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმის შესაბამისად, საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) წარმოდგენილია საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომლის საქმიანობის რეგიონშიც არის პორტი (აეროპორტი). ღიაა საერთაშორისო მიმოსვლისთვის, მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საქონლის ექსპორტზე;

4) სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ. გადასახადის გადამხდელს შეუძლია წარადგინოს ნებისმიერი ჩამოთვლილი დოკუმენტი შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით.

საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით საქონლის ექსპორტის დროს გემებით საზღვაო პორტებით, რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის ექსპორტის დასადასტურებლად, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს შემდეგ დოკუმენტებს საგადასახადო ორგანოებს:

რუსეთის ფედერაციის სასაზღვრო საბაჟოდან ექსპორტირებული საქონლის გადაზიდვის ბრძანების ასლი, რომელშიც მითითებულია გადმოტვირთვის პორტი, ნიშნით „ჩატვირთვა ნებადართულია“;

ექსპორტირებული საქონლის ტრანსპორტირების ზედნადების ასლი, რომელშიც სვეტში „გადმოტვირთვის პორტი“ მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ მდებარე ადგილი.

საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმის ქვეშ საქონლის ექსპორტის დროს რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საბაჟო კავშირის წევრ სახელმწიფოსთან, სადაც გაუქმებულია საბაჟო კონტროლი, სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტების ასლები, ნიშნებით რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ორგანოდან, რომელიც განხორციელდა წარმოდგენილი საქონლის განსაზღვრული ექსპორტის განბაჟება.

საექსპორტო რეჟიმით საქონლის საჰაერო ტრანსპორტით ექსპორტის დროს, რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის ექსპორტის დასადასტურებლად, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს საერთაშორისო საჰაერო ტვირთის ასლს, რომელშიც მითითებულია გადმოტვირთვის აეროპორტი, რომელიც მდებარეობს საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. რუსეთის ფედერაცია.

სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ, არ შეიძლება იყოს წარმოდგენილი საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტის შემთხვევაში მილსადენებით ან ელექტროგადამცემი ხაზებით.

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიიდან მომარაგების ექსპორტის დროს, საბაჟო რეჟიმის შესაბამისად, სატრანსპორტო, გადაზიდვის ან სხვა დოკუმენტების ასლები, რომლებიც ადასტურებენ რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საჰაერო ხომალდით, საზღვაო გემებით მიწოდების ექსპორტს და უზრუნველყოფილია შერეული (მდინარე-ზღვის) სანავიგაციო გემები.

2. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ან მე-8 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული საქონლის რეალიზაციისას კომისიის აგენტის, ადვოკატის ან აგენტის მეშვეობით საკომისიოს ხელშეკრულებით, სააგენტოს ხელშეკრულებით ან სააგენტოს ხელშეკრულებით დაადასტუროს განაცხადის მართებულობა 0. პროცენტული გადასახადის განაკვეთი (ან დაბეგვრის მახასიათებლები) და საგადასახადო გამოქვითვები შემდეგ დოკუმენტებში წარედგინება საგადასახადო ორგანოებს:

1) გადასახადის გადამხდელის საკომისიო ხელშეკრულება, სააგენტოს ხელშეკრულება ან (ხელშეკრულებების ასლები) საკომისიო აგენტთან, ადვოკატთან ან აგენტთან;

2) გადასახადის გადამხდელის სახელით საქონლის ექსპორტისთვის მიმწოდებელი ან საქონლის მიმწოდებელი პირის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) (საკომისიო ხელშეკრულების, სააგენტოს ხელშეკრულების ან სააგენტოს ხელშეკრულების შესაბამისად) უცხო პირთან საქონლის (მომარაგების) მიწოდებისთვის. ) რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ;

3) საბანკო ამონაწერი (მისი ასლი), რომელიც ადასტურებს უცხო პირისგან - საქონლის (მომარაგების) მყიდველის მიერ შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას გადასახადის გადამხდელის ან საკომისიო აგენტის (ადვოკატის, აგენტის) ანგარიშზე რუსულ ბანკში.

თუ ხელშეკრულება ითვალისწინებს ანგარიშსწორებას ნაღდი ანგარიშსწორებით, საბანკო ამონაწერი (მისი ასლი), რომელიც ადასტურებს გადასახადის გადამხდელის ან კომისიის აგენტის (ადვოკატის, აგენტის) მიერ მიღებული თანხების ჩარიცხვას რუსულ ბანკში მის ანგარიშზე, აგრეთვე ფულადი ქვითრის ასლები. უცხოური სუბიექტის - საქონლის (მარაგების) მყიდველისაგან შემოსავლების ფაქტიური მიღების დამადასტურებელი ბრძანებები.

თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული სავალუტო შემოსავალი არ ჩაირიცხება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით ვალუტის რეგულირებისა და ვალუტის კონტროლის შესახებ გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს ქ. საგადასახადო ორგანოების დოკუმენტები (მათი ასლები), რომლებიც ადასტურებენ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე უცხოური ვალუტის შემოსავლის არდაკრედიტების უფლებას.

საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს (ასლებს), რომლებიც ადასტურებენ ამ ოპერაციებით მიღებული საქონლის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანის შესახებ. და მათი მიღება;

4) ამ მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 და მე-4 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული დოკუმენტები.“.

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება მოსთხოვონ გადასახადის გადამხდელს წარმოადგინოს დოკუმენტების სრული ნაკრები, რომელიც ადასტურებს ექსპორტირებული პროდუქციის ღირებულების ფაქტობრივ ხარჯებს, რაზეც ორგანიზაცია ითხოვს. დღგ ბიუჯეტიდან ანაზღაურებისთვის.

დამხმარე დოკუმენტების პაკეტი წარდგენილი უნდა იქნეს 180 დღის ვადაში საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში მოქცევის დღიდან. შეგახსენებთ, რომ ასეთ თარიღად ითვლება საბაჟო დეკლარაციაზე ნიშნის „გაშვება ნებადართულია“.

ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-9 პუნქტიდან:

"9. ამ მუხლის 1-4 პუნქტებით განსაზღვრული დოკუმენტები (მათი ასლები) გადასახადის გადამხდელებმა წარადგინეს პუნქტის 1-3 და მე-8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების მართებულობის დასადასტურებლად. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი ვადით არაუგვიანეს 180 დღისა, რეგიონული საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტის ან ტრანზიტის საბაჟო რეჟიმში საქონლის ექსპორტის საბაჟო დეკლარაციის რეგისტრაციის დღიდან (საბაჟო დეკლარაცია ექსპორტისთვის). მარაგების მარაგების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმში).

ამ დოკუმენტების გარდა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-10 პუნქტის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელმა საგადასახადო სამსახურს უნდა წარუდგინოს საგადასახადო დეკლარაცია 0% განაკვეთით.

დღგ-ს „შეტანილი“ თანხების ანაზღაურება ექსპორტის ბიუჯეტიდან ხდება არაუგვიანეს სამი თვისა დეკლარაციის წარდგენის დღიდან 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთით და საჭირო დოკუმენტებით. ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტში:

"4. ამ კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული თანხები ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი - მე-6 და მე-8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებულ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ოპერაციებთან დაკავშირებით, აგრეთვე გამოთვლილ და გადახდილ გადასახადის თანხებს. ამ კოდექსის 166-ე მუხლის მე-6 პუნქტის შესაბამისად ექვემდებარებიან კომპენსაციას ოფსეტურით (დაბრუნებით) ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-6 პუნქტით განსაზღვრული ცალკე საგადასახადო დეკლარაციისა და 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების საფუძველზე. ეს კოდექსი.

ანაზღაურება ხდება არაუგვიანეს სამი თვისა გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-6 პუნქტით განსაზღვრული საგადასახადო დეკლარაციისა და ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული საბუთების წარდგენის დღიდან.“.

საგადასახადო კანონმდებლობით განსაზღვრულ ვადაში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთისა და გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების მართებულობას და იღებს გადაწყვეტილებას:

ü ან შესაბამისი თანხების კომპენსაციის ან დაბრუნების თაობაზე;

ü ან უარი (მთლიანად ან ნაწილობრივ) კომპენსაციაზე.

გადასახადის გადამხდელს, რომელიც გამოქვითვას მოითხოვს, ათი დღის ვადაში უნდა ეცნობოს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებას.

თუ საგადასახადო ორგანო დადგენილ ვადაში არ მიიღებს გადაწყვეტილებას უარის თქმის შესახებ და (ან) მითითებული დასკვნა არ წარედგინება გადასახადის გადამხდელს, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება კომპენსაციის თაობაზე იმ თანხის ოდენობის შესახებ, რაზეც მიიღეს გადაწყვეტილება უარის თქმის შესახებ. არ არის მიღებული და გადაწყვეტილება გადასახადის გადამხდელს აცნობოს ათი დღის ვადაში.

თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება და ჯარიმები დღგ-სთვის, დავალიანება და ჯარიმები სხვა გადასახადებისთვის და მოსაკრებლებისთვის, აგრეთვე დავალიანება დაკისრებული საგადასახადო სანქციებისთვის, რომლებიც ექვემდებარება ჩარიცხვას იმავე ბიუჯეტში, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება, ისინი ექვემდებარება პრიორიტეტულ კომპენსაციას. საგადასახადო ორგანოს ბრძანება.

საგადასახადო ორგანოები ახორციელებენ ამ კომპენსაციას დამოუკიდებლად და აცნობებენ გადასახადის გადამხდელს ამის შესახებ 10 დღის ვადაში.

თუ საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას კომპენსაციის თაობაზე, თუ არსებობს საგადასახადო დავალიანება, რომელიც წარმოიშვა დეკლარაციის შევსების თარიღიდან შესაბამისი თანხების ანაზღაურების თარიღამდე და არ აღემატება იმ ოდენობას, რომელიც ანაზღაურებას ექვემდებარება დეკლარაციის გადაწყვეტილებით. საგადასახადო ორგანო, დავალიანების ოდენობაზე ჯარიმა არ ირიცხება.

თუ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს თანხები ბიუჯეტის მიმართ, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული თანხები შეიძლება ჩაითვალოს მიმდინარე გადასახადებთან და (ან) სხვა გადასახადებთან და გადასახადებთან, რომლებიც უნდა გადაიხადოს იმავე ბიუჯეტში, ასევე. გადასახადები გადახდილი გადასახადები საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვრის გასწვრივ და სამუშაოს (მომსახურების) განხორციელებასთან დაკავშირებით, რომელიც პირდაპირ არის დაკავშირებული ასეთი საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციასთან, საბაჟო ორგანოებთან შეთანხმებით, ან ექვემდებარება დაუბრუნდეს გადასახადის გადამხდელს მისი განცხადების საფუძველზე.

არაუგვიანეს სამი თვისა საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას შესაბამისი ბიუჯეტიდან გადასახადის თანხების დაბრუნების შესახებ და იმავე ვადაში ამ გადაწყვეტილებას შესასრულებლად უგზავნის ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოს.

თანხის დაბრუნება ხდება ფედერალური ხაზინის ორგანოების მიერ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მიღებიდან ორი კვირის განმავლობაში. თუ ასეთი გადაწყვეტილება არ მიიღება შესაბამისი ფედერალური ხაზინის ორგანოს მიერ შვიდი დღის შემდეგ, საგადასახადო ორგანოს მიერ გაგზავნის დღიდან დათვლილი, ასეთი გადაწყვეტილების მიღების თარიღი აღიარებულია, როგორც მერვე დღე, მათი გაგზავნის დღიდან. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება.

კანონით დადგენილი ვადების დარღვევის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ თანხაზე ერიცხება პროცენტი რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე.

ყურადღება უნდა მიექცეს იმ ფაქტს, რომ მართალია საგადასახადო კანონმდებლობა ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელის კომპენსაციის პროცედურას დაბრუნების ვადების დარღვევის შემთხვევაში, თუმცა ამ ინტერესების მიღებას არაერთი საკამათო საკითხი აქვს. ეს განპირობებულია იმ ვადით, რომლის დარღვევაც გადასახადის გადამხდელს მათი მიღების უფლებას აძლევს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, პროცენტი ერიცხება რამდენიმე ვადის დარღვევისთვის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი აწესებს ორ ვადას: დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღება - სამი თვე და მისი შესრულება - ორი კვირა. ამ შემთხვევაში ორკვირიანი პერიოდის მსვლელობა იწყება სამთვიანი ვადის გასვლის შემდეგ. პროცენტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის თანახმად, არის ბიუჯეტიდან გადასახადის გადამხდელისთვის კომპენსაციის ღონისძიება დროულად დაბრუნებული თანხებისთვის. გადასახადის დაბრუნება ხდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მკაცრად დადგენილი პროცედურის ფარგლებში. ვინაიდან სახაზინო ორგანოებს, „საგადასახადო ორგანოების“ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ, მიეცათ კიდევ ორი ​​კვირა გადასახადის გადამხდელისთვის გადასახადის ფაქტობრივად დასაბრუნებლად, გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია ამ ორი კვირის გასვლამდე თანხის მიღების იმედი. ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ პროცენტის გადახდა წარმოადგენს ბიუჯეტიდან გადასახადის გადამხდელს ამ უკანასკნელის მიერ მიყენებული ფინანსური ზარალის კომპენსაციის ღონისძიებას. შესაბამისად, თუ გადასახადის გადამხდელი მოვალეა, მაშინ კომპენსაციის გადახდის საფუძველი არ არსებობს.

აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ დღეს არის კიდევ ერთი დოკუმენტი, რომლის საფუძველზეც საგადასახადო ორგანოები იღებენ გადაწყვეტილებებს გადასახადების დაბრუნების შესახებ. ეს არის რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2000 წლის 27 დეკემბრის No BG-3-03/461 ბრძანება „საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ექსპორტზე დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურების შესახებ“. კერძოდ, ამ ბრძანების მე-2 და მე-3 პუნქტები ადგენს, რომ გადაწყვეტილება 5 მილიონ რუბლამდე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ექსპორტისთვის, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელებისთვის - ექსპორტიორებისთვის, რომლებიც წარმოადგენენ ტრადიციულ ექსპორტიორებს, მოცულობის მიუხედავად, დღგ-ის თანხების ანაზღაურების შესახებ. , კეთდება ერთი თვის ვადაში საგადასახადო ორგანოების მიერ მითითებული გადასახადის გადამხდელ-ექსპორტიორთა რეგისტრაციის ადგილზე. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ექსპორტისთვის დღგ-ს თანხების ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ, მითითებული საგადასახადო ორგანოები დამოუკიდებლად უგზავნიან დასკვნებს ფორმა No21-ში ფედერალური ბიუჯეტიდან დღგ-ის თანხების ანაზღაურების შესახებ შესაბამის ფედერალურ ხაზინაში. ხელისუფლება. გადასახადის გადამხდელებისთვის 5 მილიონ რუბლზე მეტი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ექსპორტისთვის დღგ-ს თანხების ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილებები მიიღება რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების შესაბამისი საგადასახადო ორგანოების მიერ.

ექსპორტიორ ორგანიზაციას შეიძლება შეექმნას სიტუაცია, როდესაც დოკუმენტების საჭირო პაკეტი არ შეგროვდება საჭირო ვადაში. რა უნდა გააკეთოს გადასახადის გადამხდელმა ამ შემთხვევაში?

პირველ რიგში, თუ საქონლის ექსპორტი არ არის დადასტურებული, მაშინ ექსპორტიორმა ორგანიზაციამ უნდა დააკისროს დღგ გაყიდული საქონლის ღირებულებაზე. უფრო მეტიც, ამ შემთხვევაში საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი არის საქონლის გადაზიდვის დღე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტის შესაბამისად:

"9. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი - მე-3 და მე-8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტია თვის ბოლო დღე ქ. რომელიც გროვდება ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტით.

თუ ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტი არ არის შეგროვებული საქონლის ექსპორტის, ტრანზიტის, მიწოდების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმში მოქცევის 181-ე დღეს, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი. ეს საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) განისაზღვრება ამ მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ქვეპუნქტის შესაბამისად, თუ ამ პუნქტით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. თუ ამ კოდექსის 165-ე მუხლის მე-5 პუნქტით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტი არ არის შეგროვებული სატრანსპორტო დოკუმენტებზე საბაჟო ორგანოს შემდგომი ნიშნის 181-ე დღეს, მითითებულზე საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტში. სამუშაოები და მომსახურება განისაზღვრება ამ მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ქვეპუნქტის შესაბამისად.“.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ექსპორტიორს აქვს ვალდებულება გადაიხადოს დღგ „რეტროაქტიულად“ იმ პერიოდისთვის, როდესაც მან საქონელი უცხოელ მყიდველს გაუგზავნა.

მეორეც, თქვენ მოგიწევთ ბიუჯეტში გადასახადების დაგვიანებით გადახდის ჯარიმების გადარიცხვა. ამას მოითხოვს მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 41.5 პუნქტი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადი“ გამოსაყენებლად, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2000 წლის 20 დეკემბრის No ბრძანებით. BG-3-03/447 „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადის“ გამოყენების მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების დამტკიცების შესახებ (შემდგომში მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები No BG-3-03/447).

ჯარიმის გადახდის საკითხი საკმაოდ საკამათოა და სურვილის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს შეუძლია დაამტკიცოს, რომ ეს მოთხოვნა უკანონოა. გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ შეიძლება იყოს შემდეგი არგუმენტები:

ჯარიმა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 75-ე მუხლის თანახმად, აღიარებულია, როგორც თანხის ოდენობა, რომელიც გადასახადის გადამხდელმა, მოსაკრებლის გადამხდელმა ან საგადასახადო აგენტმა უნდა გადაიხადოს გადასახადების ან მოსაკრებლების, მათ შორის გადასახადების ან გადასახადების გადახდის შემთხვევაში. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილ ვადებზე გვიან.

ამრიგად, გადასახადების დაგვიანებით გადახდის შემთხვევაში ფასდება ჯარიმები. თუ ექსპორტის ფაქტი არ დადასტურდა, შეფერხება არ არის. მართლაც, 180 დღის განმავლობაში, საქონლის გადაზიდვის დღიდან დაწყებული, რომელსაც გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობა აძლევს გადასახადის გადამხდელს, საერთოდ აზრი არ აქვს გადასახადის გადაუხდელ ოდენობაზე ლაპარაკს. ფაქტობრივად, ამ პერიოდში არ არსებობს ცნება „გადაუხდელი გადასახადის თანხა“, რის საფუძველზეც განისაზღვრება ჯარიმის ოდენობა.

თუმცა, საგადასახადო ორგანოების პოზიცია ამ საკითხთან დაკავშირებით ნათელია: გადასახადის გადამხდელმა უნდა გადაიხადოს ჯარიმა. ამიტომ, ვინც ამ საკითხზე „საგადასახადო ორგანოებთან“ კამათს გადაწყვეტს, დიდი ალბათობით სასამართლოში საკუთარი პოზიციის დაცვა მოუწევს.

დაუდასტურებელ ექსპორტზე დამატებული ღირებულების გადასახადი უნდა შეფასდეს 10 და 18% განაკვეთებით. ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-9 პუნქტში:

„...თუ 180 დღის შემდეგ, რეგიონული საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტის ან ტრანზიტის რეჟიმში გაშვების თარიღიდან, გადასახადის გადამხდელს არ წარუდგენია მითითებული დოკუმენტები (მათი ასლები), საქონლის გასაყიდად განსაზღვრული ოპერაციები ( სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) ექვემდებარება დაბეგვრას შესაბამისად 10 პროცენტით ან 18 პროცენტით. თუ გადასახადის გადამხდელი შემდგომში წარუდგენს საგადასახადო ორგანოებს 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენების დასაბუთებულ დოკუმენტებს (ასლებს), გადახდილი გადასახადის თანხები ექვემდებარება დაბრუნებას გადასახადის გადამხდელს ამ 176-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით და პირობებით. კოდი."

ამავდროულად, დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთით საგადასახადო დეკლარაციის მე-2 ნაწილში, რომელიც უნდა შეავსოს გადასახადის გადამხდელმა დაუდასტურებელი ექსპორტისთვის, მითითებულია 10/110 და 18/118 სავარაუდო განაკვეთები. შესაბამისად, ამ ნაწილში გადასახადის გადამხდელმა უნდა შეიყვანოს საგადასახადო ბაზა დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულების ოდენობით, გაზრდილი დღგ-ის განაკვეთით. მიღებულ თანხაზე გამოიყენება 10/110 და 18/118 ანგარიშსწორების განაკვეთი. ცალკე სარჩელი დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების შესახებ წარდგენილია საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელშიც საქონელი გაიგზავნა ექსპორტზე. ეს არის No BG-3-03/447 მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 41.5 პუნქტის მოთხოვნები.

მოდით შევხედოთ ამ სიტუაციას კონკრეტული მაგალითის გამოყენებით.

მაგალითი 1.

შპს "ვესნამ" გააფორმა ხელშეკრულება საქონლის ტვირთის - ხის დამუშავების მანქანების კანადაში მიწოდების შესახებ, საერთო ღირებულებით 5,000,000 რუბლი. შპს „ვესნამ“ ეს მანქანები თავისი მიმწოდებლისგან შეიძინა 3,540,000 რუბლის ღირებულებით (დღგ-ს ჩათვლით - 540,000 რუბლი). მანქანების ამ ჯგუფის გაყიდვის განაწილების ხარჯებმა შეადგინა 1,200,000 რუბლი. აქედან, 1,000,000 რუბლი არის ხარჯები, რომლებიც ექვემდებარება დღგ-ს 0 პროცენტიანი განაკვეთით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის შესაბამისად, ანუ სამუშაოები დატვირთვაზე, გადატვირთვაზე, ტრანსპორტირებაზე და თანმხლებ საქონელზე. ექსპორტზე გაგზავნილი რუსული გადამზიდავების მიერ. 200,000 რუბლი - ზედნადები ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია შპს ვესნას სასაწყობო და მართვის საქმიანობასთან. დღგ ოვერჰედის ხარჯებზე შეადგენდა 36000 რუბლს. შპს „ვესნამ“ სრულად გადაიხადა მომწოდებლები, ორგანიზაციას აქვს ყველა ანგარიშ-ფაქტურა და შესრულებული სამუშაოს სერთიფიკატი.

მაგალითის გასამარტივებლად, გადახდები შპს ვესნასა და უცხოელ მყიდველს შორის ხდება რუბლით.

21 იანვარი – საქონელი გაიგზავნა ექსპორტზე (საბაჟო ორგანომ საბაჟო დეკლარაციაზე აღნიშნა „გაშვება ნებადართულია“);

29 იანვარი – საქონლის პარტიამ გადაკვეთა რუსეთის ფედერაციის საზღვარი (საბაჟო დეკლარაციაზე მონიშნულია „საქონელი ექსპორტირებული“, რაც ხელშეკრულების მიხედვით ნიშნავს მათზე საკუთრების გადაცემას);

19 ივლისი – ამოიწურა 180-დღიანი ვადა, რომლის განმავლობაშიც შპს „ვესნას“ უნდა შეეგროვებინა ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტების სრული პაკეტი. ორგანიზაციას არ შეუგროვებია დოკუმენტების სრული ნაკრები.

ეს ოპერაციები აისახება შპს „ვესნას“ ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად:

არაუგვიანეს 20 თებერვლისა შპს „ვესნამ“ საგადასახადო ორგანოებს უნდა წარუდგინოს დღგ-ის დეკლარაცია იანვრის 0%-იანი განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციებზე. საექსპორტო მიწოდების ღირებულება (5,000,000 რუბლი) და შეძენილ საქონელზე (სამუშაო, მომსახურებაზე) გადახდილი დღგ-ის ოდენობა, რომელიც გამოიყენება საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოებისა და რეალიზაციისთვის, რისთვისაც მოსალოდნელია გადასახადის განაკვეთი 0 პროცენტით. გამოყენებული (576,000 რუბლი), უნდა იყოს ასახული მე-3 ნაწილში „საქონლის ღირებულება, რომლისთვისაც მოსალოდნელია 0%-იანი გადასახადის განაკვეთი“.

ვინაიდან 180-დღიანი ვადა ამოიწურა ივლისში, დღგ უნდა დაირიცხოს გაგზავნილი საქონლის ღირებულებაზე, ამიტომ აგვისტოში შპს ვესნამ უნდა განახორციელოს შემდეგი განთავსება:

გარდა ამისა, ჯარიმები უნდა დაწესდეს. ჯარიმები დაერიცხება 21 თებერვლიდან - ბიუჯეტში გადასახადის ფაქტობრივი გადახდის მომენტიდან. შპს „ვესნამ“ დაუდასტურებელი ექსპორტის გადასახადი ბიუჯეტში 21 აგვისტოს გადაიხადა. დავუშვათ, რომ რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთი 21 თებერვლიდან 21 აგვისტომდე პერიოდში (182 დღე) არის 14% წელიწადში. შემდეგ ჯარიმების ოდენობა, რომელიც შპს ვესნამ უნდა გადაიხადოს, იქნება: 900,000 x 14% / 300 x 182 = 76,440 რუბლი.

ამ შემთხვევაში ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერი:

ვინაიდან ექსპორტის ფაქტი არ დადასტურებულა, შპს „ვესნამ“ საგადასახადო სამსახურში იანვრის დეკლარაცია უნდა წარადგინოს. დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულება 5,000,000 რუბლს შეადგენს, გაზრდილი დღგ-ს ოდენობით, ნაჩვენებია დეკლარაციის მე-2 ნაწილში.

ნაწილი 2. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას გარიგებებზე გადასახადის თანხის გაანგარიშება, 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება, რაზეც არ არის დადასტურებული.

	დასაბეგრი ობიექტები	ხაზები	საგადასახადო ბაზა	შეთავაზება	ჯამი
	საქონლის გაყიდვები, სამუშაოები, მომსახურება – სულ:
	მათ შორის:
	საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტირებული საქონლის რეალიზაცია
	მათ შორის:
	უცხო ქვეყნებისკენ

დეკლარაციის იმავე ნაწილში ასევე მითითებულია გადასახადის გამოკლების ოდენობა:

	საგადასახადო გამოქვითვები საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციის ტრანზაქციებზე, რომლისთვისაც არ არის დადასტურებული 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება.	ხაზის კოდი	დღგ-ს თანხა
	გადასახადის გადამხდელს წარდგენილი და მის მიერ გადახდილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას, რომელიც გამოიყენება საექსპორტო საქონლის წარმოებაში, აგრეთვე საექსპორტოდ ხელახალი გასაყიდად შეძენილი საქონლის შეძენისას, რომლის ექსპორტი არ არის დოკუმენტირებული.
	მათ შორის:
	უცხო ქვეყნებისკენ

დარიცხული გადასახადის ოდენობასა და 324,000 რუბლის გადასახადის გამოკლების ოდენობას შორის სხვაობა უნდა აისახოს შპს „ვესნას“ ბუღალტერმა ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის მე-2I ნაწილის ბოლო სტრიქონზე 650. ამ ხაზიდან გადადის დღგ-ის „რეგულარული“ დეკლარაციის 410-ე სტრიქონზე.

ზემოთ მოყვანილი მაგალითი ნათლად აჩვენებს, რა ქმედებები უნდა განახორციელოს ბუღალტერმა, თუ ექსპორტის მიწოდება არ დადასტურდება.

ახლა განვიხილოთ ვარიანტი, როდესაც გარკვეული დროის შემდეგ შპს ვესნამ მოახერხა დოკუმენტების მთელი საჭირო პაკეტის შეგროვება.

ეს ნიშნავს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის საფუძველზე, შესაძლებელი იქნება დღგ-ის ანაზღაურება ბიუჯეტიდან.

საგადასახადო გამოქვითვის მისაღებად, შპს ვესნას ბუღალტერს დასჭირდება ხელახლა წარუდგინოს ცალკე საგადასახადო დეკლარაცია და ყველა საჭირო დოკუმენტი საგადასახადო ოფისში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის შესაბამისად.

იმის გასაგებად, თუ რა უნდა გაკეთდეს, ჩვენ გამოვიყენებთ ზემოაღნიშნული მაგალითის პირობებს და დავამატებთ მას მონაცემებს, რომ ორგანიზაცია შეაგროვებს საჭირო დოკუმენტების კომპლექტს, მაგალითად, ოქტომბერში.

არაუგვიანეს 20 ნოემბრისა შპს „ვესნამ“ საგადასახადო დეკლარაცია ოქტომბრისთვის ცალკე უნდა წარადგინოს. 5,000,000 რუბლის დადასტურებული საექსპორტო მიწოდების ღირებულება აისახება დეკლარაციის 1-ლ ნაწილში.

ნაწილი 1. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას გარიგებებზე გადასახადის თანხის გაანგარიშება, რომლისთვისაც დადასტურებულია 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება.

	დასაბეგრი ობიექტები		საგადასახადო ბაზა
	საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვები - ყველაფერი:
	გადახდილი ექსპორტის მიწოდების ღირებულებიდან (900,000 რუბლი); გადახდილი მომწოდებლები და ადრე მიღებული გამოქვითვა (576,000 რუბლი). ამ თანხით მცირდება საგადასახადო გამოქვითვის ჯამური ოდენობა. საგადასახადო გამოქვითვები საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ტრანზაქციებზე, რისთვისაც დადასტურებულია 0 პროცენტიანი საგადასახადო ხაზის გამოყენება. ხაზის კოდი დღგ-ს თანხა გადასახადის გადამხდელისათვის წარდგენილი და მის მიერ გადახდილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას, რომელიც გამოიყენება საექსპორტო საქონლის წარმოებაში, აგრეთვე საექსპორტოდ ხელახალი გასაყიდად შეძენილი საქონლის შეძენისას, რომლის ექსპორტი დოკუმენტირებულია. დღგ-ს დაბრუნების შესახებ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების შემდეგ შპს „ვესნას“ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერი: 900,000 რუბლი - უბრუნდება ადრე გადახდილი დღგ-ის თანხა დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულებაზე. ასე რომ, ჩვენ განვიხილეთ, თუ როგორ ითვლება დამატებული ღირებულების გადასახადი ექსპორტიორი ორგანიზაციის მიერ საქონლის ექსპორტზე გაყიდვისას. მაგალითის დასასრული. საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებული დღგ-ის საკითხების განხილვისას აუცილებელია ვისაუბროთ საექსპორტო ოპერაციებზე წინასწარი გადახდების აღრიცხვისა და დაბეგვრის პროცედურაზე. საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 162-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის შესაბამისად, დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო ბაზა იზრდება მომავალი მიწოდებისთვის მიღებული ავანსისა და სხვა გადასახადების ოდენობით. საქონლის, სამუშაოს შესრულებას ან მომსახურების გაწევას. ეს დებულება არ ვრცელდება საქონლის მოახლოებული მიწოდების, სამუშაოს შესრულების, მომსახურების გაწევის გამო მიღებულ წინასწარ და სხვა გადასახადებზე, რომლებიც იბეგრება საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი და მე-5 ქვეპუნქტების შესაბამისად 0 პროცენტით. რუსეთის ფედერაცია, რომლის წარმოების ციკლის ხანგრძლივობა 6 თვეზე მეტია. ეს დებულება ასევე ეხება საექსპორტო მიწოდებასთან დაკავშირებულ წინასწარ გადასახადებს. გამონაკლისს წარმოადგენს წინასწარი გადახდა ექსპორტირებული საქონლისთვის, რომლის წარმოების ციკლი ექვს თვეს აღემატება. ასეთი საქონლის სია დახურულია და განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 21 აგვისტოს №602 დადგენილებით „დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას მიღებულ ავანსზე ან სხვა გადახდებზე საგადასახადო ბაზის დამტკიცების შესახებ N 602. ექსპორტიორი ორგანიზაციები საქონლის სამომავლო მიწოდების გამო დაბეგვრის განაკვეთს 0 პროცენტით, რომლის საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობაა 6 თვეზე მეტი და საქონლის ჩამონათვალი, რომლის წარმოების ციკლის ხანგრძლივობა 6 თვეზე მეტია. .” ამრიგად, თუ ამ ჩამონათვალში არ შედის საქონელი ექსპორტირებულია, დღგ უნდა დაირიცხოს უცხოური პარტნიორისგან მიღებულ წინასწარ გადახდაზე. ამ შემთხვევაში, გამოთვლილი განაკვეთი გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად: "4. ამ კოდექსის 162-ე მუხლით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდასთან დაკავშირებული თანხების მიღებისას, საგადასახადო აგენტების მიერ ამ კოდექსის 161-ე მუხლის შესაბამისად გადასახადის დაკავებისას, გარედან შეძენილი და გადასახადით აღრიცხული ქონების გაყიდვისას. ამ კოდექსის 154-ე მუხლის მე-3 პუნქტი სოფლის მეურნეობის პროდუქციისა და მათი გადამუშავების პროდუქტების რეალიზაციისას ამ კოდექსის 154-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, აგრეთვე სხვა შემთხვევებში, როდესაც ამ კოდექსის შესაბამისად უნდა განისაზღვროს გადასახადის ოდენობა. საანგარიშო მეთოდით გადასახადის განაკვეთი განისაზღვრება ამ მუხლის მე-2 პუნქტით ან მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის განაკვეთის პროცენტულად 100-ად აღებულ საგადასახადო ბაზაზე და გაზრდილი შესაბამისი გადასახადის განაკვეთით.“. ამ გადახდების ოდენობა და დღგ-ს სავარაუდო თანხა უნდა აისახოს დეკლარაციაში ნულოვანი განაკვეთით. გადასახადი ბიუჯეტში ირიცხება ზოგადი წესით, ანუ იმ თვის მომდევნო თვის 20 დღემდე, როდესაც თანხები მიიღება ექსპორტიორი ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშზე. მაგალითი 2. შპს „ვესნამ“ მიიღო წინასწარი გადახდა უცხოური კონტრაგენტისგან 354000 რუბლის ოდენობით საქონლის ტვირთის მიწოდების ხელშეკრულებით. ხელშეკრულების მთლიანი ღირებულებაა 500,000 რუბლი. შემდგომში საქონელი სრულად გადაიხადეს, დადასტურდა 0%-იანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების უფლება. მაგალითის გასამარტივებლად, ორგანიზაციებს შორის გადახდები ხდება რუბლით. ავანსის მიღებისას შპს „ვესნას“ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერები: მაგალითის დასასრული. წინა მასალის წაკითხვის შემდეგ, ადვილი შესამჩნევია საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას საგადასახადო გამოქვითვების გამოყენების პროცედურის სირთულე. სინამდვილეში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ არეგულირებს საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების პროცედურას საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეგისტრაციისას, რომელიც განკუთვნილია (სრულად ან ნაწილობრივ) საექსპორტო პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისთვის. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელებმა უნდა დაიცვან დღგ-ის კომპენსაციის საკითხებთან დაკავშირებული ზოგადი წესები, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე და 172-ე მუხლების შესაბამისად. ეს ეხება იმ მომენტებსაც, როდესაც წინასწარ არ არის ცნობილი, როგორ გაიყიდება პროდუქტი: გატანილი იქნება თუ შიდა ბაზარზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად: "3. ამ კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული გადასახადის თანხების გამოქვითვა ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი პუნქტით განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ოპერაციებთან დაკავშირებით ხდება მხოლოდ საგადასახადო ორგანოებში შესაბამისი დოკუმენტაციის წარდგენის შემდეგ. ამ კოდექსის 165-ე მუხლში. ამ პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის თანხების გამოქვითვა ხდება ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-7 პუნქტით განსაზღვრული ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე.“. გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების პროცედურა რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლით. ეს მუხლი ადგენს, რომ თუ გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს დაბეგვრის ობიექტს ოპერაციებს, მაშინ ასეთი საქმიანობის განსახორციელებლად გამოყენებული მატერიალური და საწარმოო რესურსებისთვის მას უფლება აქვს გამოიქვითოს „შეტანის გადასახადი“. ანუ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის დებულებები ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელს გამოქვითოს გადასახადი მიმწოდებლებისთვის გადახდილი საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც მოგვიანებით გამოიყენება ექსპორტისთვის. საგარეო ვაჭრობასთან დაკავშირებული საკითხების შესახებ მეტი შეგიძლიათ გაიგოთ სს „BKR-Intercom-Audit“-ის წიგნში „გარე ვაჭრობა“.