2015 წლის 1 იანვრიდან რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად გადახდისუუნარო (გაკოტრებულად) აღიარებული მოვალეების ქონების და (ან) ქონებრივი უფლებების გაყიდვის ოპერაციები არ იქნება აღიარებული დამატებული ღირებულების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტად; შესაბამისი ცვლილებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში 2014 წლის 24 ნოემბრის No366-FZ ფედერალური კანონით შევიდა.

რეალურად, რატომ უცებ გადასახადებზე.

ეს გადაწყვეტილება არის შემდეგი ეტაპი ბიუჯეტის (ფორმალურად გაგებული) ინტერესებსა და უზრუნველყოფილ და გაკოტრებულ კრედიტორთა ინტერესებს შორის კონფლიქტის მოგვარების მცდელობისას.

მოკლედ, შესაბამისი ეტაპების მიკვლევა შესაძლებელია ხელოვნების შეცვლით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161 ისტორიული პერსპექტივით, ასევე რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2011 წლის 21 ივნისის No439/11 გადაწყვეტილებით, აგრეთვე დადგენილებით ქ. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2013 წლის 25 იანვრის პლენუმი No11.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს საბოლოო გადაწყვეტილება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ცვლილებამდე იყო შემდეგი (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2013 წლის 25 იანვრის No11 დადგენილება): მოვალის ქონების რეალიზაციიდან მიღებული დღგ გათვალისწინებულია შესაბამის საგადასახადო პერიოდში და იხდის მის ბოლოს მეოთხე პრიორიტეტის მიმდინარე გადასახდელად; მყიდველი არ აკავებს დღგ-ს თანხას. იმ შემთხვევაში, თუ გირაო გაიყიდა, მაშინ დღგ-ით მიღებული შემოსავლის 80 (ან 70) პროცენტი ითვლება უზრუნველყოფილ კრედიტორზე (ანუ 118-დან და არა 100-დან) (გაკოტრების კანონის 138-ე მუხლი).

ახლა აქ არის ახალი ირონია: საერთოდ არ იქნება დღგ.

ტაქტიკური თვალსაზრისით, ეს, რა თქმა უნდა, სიკეთეა გაკოტრების კრედიტორებისთვის. მართალია, მე გავბედავ შემოგთავაზოთ, რომ მოვალეთა ქონების შეძენის საბოლოო ფასები დაახლოებით იგივე 18 პროცენტით შემცირდება; ბოლოს და ბოლოს, სანამ შესაბამისი ქონების მყიდველი დააწესებდა გამოქვითვის მითითებულ 18 პროცენტს (ანუ ქონებასთან ერთად შეძენილი იყო ერთგვარი „დებიტორული ანგარიშები“). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, გაკოტრების კრედიტორების სტრატეგიულ გეგმაში შეიძლება არაფერი შეიცვალოს: მასა მიიღებს იმდენს, რამდენსაც ადრე შეეძლო მიეღო (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პოზიციის გარეშე No11 დადგენილებაში).

უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის ზემოხსენებულ დადგენილებაში პოზიციის გათვალისწინებით, უზრუნველყოფილი კრედიტორების ინტერესები შეიძლება დაზარალდეს: ბოლოს და ბოლოს, ისინი ადრე იღებდნენ შემოსავლის ოდენობას დღგ-ით, ე.ი. 118-დან. ახლა, თუ მყიდველები გადაიხდიან 100-ს (სხვადასხვა თანხას, მაგრამ ნაკლებს „შემომავალი“ დღგ-ს არარსებობის გამო), მაშინ უზრუნველყოფილი კრედიტორი მიიღებს 80 (70). თუ ადრე გირავნობის საგნის გაყიდვაზე დღგ-ს პრობლემა ფაქტობრივად „გადატანილი იყო“ არაუზრუნველყოფილი გაკოტრების კრედიტორებზე (ბოლოს და ბოლოს, 18 უნდა გადაეხადა როგორც მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის დასრულების შემდეგ, მათ შორის გაკოტრების ქონების სახსრებიდან. , რომელიც არ არის გირავნობის საგანი), ახლა ეს არ მოხდება.

ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია გამოვიტანოთ შემდეგი დასკვნა: თავისთავად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ფორმულირების ცვლილება არც აუმჯობესებს და არც აუარესებს ჩვეულებრივი გაკოტრების კრედიტორების მდგომარეობას; მაგრამ ასეთი ცვლილება, ხელოვნების 4.1 პუნქტის წინა ფორმულირების ინტერპრეტაციის გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161 რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No11 დადგენილებაში აუარესებს უზრუნველყოფილი კრედიტორების მდგომარეობას და უთანაბრდება (აუმჯობესებს) რიგითი გაკოტრების კრედიტორების მდგომარეობას.

რა ვუყოთ დღგ-ს და საშემოსავლო გადასახადს, თუ ორგანიზაციამ გაკოტრებულად გამოაცხადა გაყიდული ქონება გაკოტრების პროცესის დროს?

დღგ - გადაიხადოს თუ არა?

2014 წლის 24 ნოემბრამდე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის წინა რედაქციაში, 161-ე მუხლის 4.1 პუნქტი ითვალისწინებდა გაკოტრებული მოვალის ვალდებულებას, გამოთვალოს და გადაიხადოს დღგ ქონების და (ან) ქონებრივი უფლებების გაყიდვაზე.

ამჟამად, ქვე. 15 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 არ არის აღიარებული, როგორც ობიექტი დღგ-ით დაბეგვრის მიზნებისთვის, მოვალეთა ქონების გაყიდვის ოპერაციების და (ან) ქონებრივი უფლებების შესახებ, რომლებიც აღიარებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, როგორც გადახდისუუნარო (გაკოტრებული). ). კოდექსის 38-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მიხედვით, საგადასახადო მიზნებისთვის საქონელად აღიარებულია ნებისმიერი გაყიდული ან გასაყიდად განკუთვნილი ქონება.

ამრიგად, თუ მოვალე ორგანიზაცია გაკოტრებულად გამოცხადდა, მისი ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი არ ექვემდებარება დღგ-ს.

ეს პოზიცია განმარტა ფინანსთა სამინისტრომ (2015 წლის 30 სექტემბრის წერილი N 03-07-14 / 55736), ფედერალური საგადასახადო სამსახური (2016 წლის 17 აგვისტოს წერილი N SD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]) და დასტურდება სასამართლო პრაქტიკით.

საშემოსავლო გადასახადი

საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი „საშემოსავლო გადასახადი“ არ შეიცავს სპეციალურ მოთხოვნებს საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის შესახებ გაკოტრებული ორგანიზაციის ქონების რეალიზაციისას.

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისთვის, საგადასახადო პერიოდი არის კალენდარული წელი. საანგარიშო პერიოდი - კვარტალი, ნახევარი წელი, 9 თვე.

კრედიტორთა მოთხოვნების დაფარვა ამ შემთხვევაში არ არის ხარჯი, ვინაიდან სააღრიცხვო პოლიტიკა ეფუძნება საქონლის მოძრაობას და არა ფულის მოძრაობას.

ფედერალური კანონი "გაკოტრების შესახებ" ადგენს გარკვეულ შედეგებს და კრედიტორთა მოთხოვნების დაკმაყოფილების წესს გაკოტრების საქმის წარმოებაში. კერძოდ, კრედიტორების მოთხოვნები მიმდინარე გადასახდელებზე რიგრიგობით იხდიან გაკოტრების ქონების ხარჯზე, ძირითადად იმ კრედიტორებზე, რომელთა მოთხოვნები წარმოიშვა მოვალის გაკოტრებულად გამოცხადების შესახებ განაცხადის მიღებამდე.

სხვა მიმდინარე გადახდებისთვის, პრეტენზიები დაკმაყოფილებულია მეხუთე შეკვეთით. ეს ასევე ეხება სავალდებულო გადახდებს, რომლებიც წარმოიშვა მოვალის გაკოტრების შესახებ განაცხადის მიღების თარიღის შემდეგ. სავალდებულო გადახდებზე დავალიანების მიმდინარე ან რეგისტრირებული კვალიფიკაციის საკითხის გადაწყვეტისას უნდა გაგრძელდეს საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის დასრულებიდან, რის შედეგადაც ჩამოყალიბდა დავალიანება („სასამართლო პრაქტიკის მიმოხილვა, დამტკიცებული საქართველოს პრეზიდიუმის მიერ. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლო 2016 წლის 20 დეკემბერს).

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის ძალით. 38, პუნქტი 1 ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 44, გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის ვალდებულება წარმოიშობა გადასახადის გადამხდელს, თუ მას აქვს დაბეგვრის ობიექტი და საგადასახადო ბაზა. ეს ნიშნავს, რომ გადასახადის გადახდის ვალდებულების წარმოშობა განისაზღვრება დაბეგვრის ობიექტისა და საგადასახადო ბაზის არსებობით და არა იმ პერიოდის ბოლო დღის დაწყებით, რომლის დროსაც გადასახადი უნდა გამოითვალოს და გადაიხადოს.

საგადასახადო პერიოდის დასრულება მას შემდეგ, რაც სასამართლომ მიიღო განცხადება მოვალის გაკოტრებულად გამოცხადების შესახებ, იწვევს საგადასახადო პერიოდის ბოლოს გამოთვლილი გადასახადის გადახდის მოთხოვნის მიმდინარეობის კვალიფიკაციას. ამრიგად, ამ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს დააკმაყოფილოს თავისი მოთხოვნები მიმდინარე გადახდების რეჟიმში.

თუ საგადასახადო ორგანომ წარმოადგინა მოთხოვნა გაკოტრებული ორგანიზაციის ქონების რეალიზაციიდან საშემოსავლო გადასახადის გადახდის შესახებ გაკოტრების წარმოების პროცესში, ის უნდა დაკმაყოფილდეს ფედერალური კანონის 134-ე მუხლის შესაბამისად "გაკოტრების შესახებ" - თავის მხრივ. გაკოტრების ქონების ხარჯზე.

პრეტენზია არ შეიძლება წარმოიშვას გადასახადის გადახდისათვის დადგენილ ვადაზე ადრე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 69-ე მუხლი). რა მოხდება, თუ ორგანიზაციამ მიიღო შემოსავალი ქონების რეალიზაციიდან, ხოლო საარბიტრაჟო სასამართლომ შეწყვიტა გაკოტრების პროცესი და გაანადგურა ორგანიზაცია იმ პერიოდის გასვლამდე, როდესაც საგადასახადო ორგანოს ჰქონდა უფლება შეეტანა პრეტენზია საშემოსავლო გადასახადის გადახდის შესახებ?

ფედერალური საგადასახადო სამსახური მიიჩნევს, რომ საგადასახადო პერიოდის გასვლამდე გაკოტრების საქმის დასრულების შემდეგ მოვალის გაკოტრების რწმუნებული, წინასწარ იცოდა, რომ ქონების გაყიდვასთან დაკავშირებით წარმოიშვა გადასახადის გადახდის ვალდებულება, ვალდებულია, შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 55-ე მუხლის მე-4 პუნქტი, წინასწარ მიმართოს საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო პერიოდის შეცვლის შესახებ განაცხადით. მან უნდა გამოთვალოს და გადაიხადოს საგადასახადო თანხები საგადასახადო პერიოდის დაწყებიდან ლიკვიდაციის დასრულებამდე დროის განმავლობაში, ხოლო მოქმედებდეს სხვა კრედიტორების ინტერესების საზიანოდ.

ფაქტობრივად, ამ პოზიციას მხარი დაუჭირა რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა სასამართლომ (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2017 წლის 12 მაისის დადგენილება N 305-ES17-1599), საქმე ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სარჩელზე გაიგზავნა. ახალი განხილვისთვის, მოსკოვის საარბიტრაჟო სასამართლოში პირველი მოსმენა დაინიშნა 2017 წლის 31 აგვისტოს.

ამრიგად, თუ საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ გაკოტრებულმა ორგანიზაციამ გაყიდა ქონება გაკოტრების პროცესის დროს:

• მიღებული შემოსავალი არ ექვემდებარება დღგ-ს;
• საშემოსავლო გადასახადი თავის მხრივ უნდა გადაიხადოს გაკოტრების ქონების ხარჯზე და საგადასახადო პერიოდის დასრულებამდე გაკოტრების საქმის დამთავრების მცდელობა, საშემოსავლო გადასახადის გადახდის გარეშე, საკმაოდ სარისკო ჩანს.

შესაბამისად, იცვლება გაკოტრების სხვადასხვა პროცედურებში სავალდებულო გადახდების გადახდის სისტემაც. ამიტომ, მათი გადახდის რიგისა და თანმიმდევრობის საკითხი არ კარგავს აქტუალობას. 2002 წლის 26 ოქტომბრის №127-FZ ფედერალური კანონის მე-2 მუხლის შესაბამისად „გადახდისუუნარობის (გაკოტრების შესახებ)“ (შემდგომში „გაკოტრების კანონი“): სავალდებულო გადასახადები არის გადასახადები, მოსაკრებლები და სხვა სავალდებულო შენატანები, რომლებიც გადახდილია ბიუჯეტში. რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის შესაბამისი დონის და (ან) სახელმწიფო გარე-საბიუჯეტო სახსრები რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესით და პირობებით, მათ შორის ჯარიმების, ჯარიმებისა და სხვა სანქციების შეუსრულებლობის ან არასათანადო შესრულებისთვის. გადასახადების, მოსაკრებლების და სხვა სავალდებულო შენატანების გადახდის ვალდებულების შესრულება რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის შესაბამისი დონის ბიუჯეტში და (ან) სახელმწიფო არასაბიუჯეტო ფონდებში, აგრეთვე სისხლის სამართლის კანონმდებლობით დადგენილი ადმინისტრაციული ჯარიმები და ჯარიმები. ამჟამად, რუსეთში, გაკოტრების შემთხვევების დიდი უმრავლესობა განიხილება გაკოტრების კანონის ახალი ვერსიის შესაბამისად (შესწორებული ფედერალური კანონით No.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ გაამარტივა მიმდინარე გადახდების რიგი გაკოტრების საქმეებში.

მაგრამ პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ რაც უფრო მეტი თანხაა მიმართული მიმდინარე გადასახდელების დასაფარად, მით უფრო ნაკლებს მიიღებენ რეგისტრირებული კრედიტორები. ამიტომ, გაკოტრების საქმის წარმოებაში მნიშვნელოვანია, რომ მიმდინარე გადასახადები გამოყენებული იქნას მხოლოდ დანიშნულებისამებრ და არა გარკვეული პირების უკანონო გამდიდრებისთვის. მიმდინარე გადახდის მოთხოვნის გაგზავნისას ღირს ვალდებულების თარიღის მითითება, No36 დადგენილების ლაიტმოტივი არის მიმდინარე გადახდების თანმიმდევრობის დაცვა და მის დარღვევაზე პასუხისმგებლობის განაწილება.

დავალიანება გადასახადებზე მოვალის გაკოტრების შემთხვევაში

ასევე არის პროცენტები და ჯარიმები პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის. ჩაითვლება თუ არა მიმდინარე დავალიანება გადასახადებზე, ჯარიმებზე და ჯარიმებზე, თუ ჩაირთვება კრედიტორთა მოთხოვნების რეესტრში, როგორც იგი წარმოიშვა საარბიტრაჟო სასამართლოში განცხადების შეტანამდე? გაკოტრების შესახებ კანონის გამოყენების მიზნით, გადასახადები, ჯარიმები და ჯარიმები აღიარებულია სავალდებულო გადასახდელად, რომელიც ეხება მიმდინარე გადახდებს, იმ პირობით, რომ ისინი წარმოიშვა მოვალის გაკოტრების შესახებ განაცხადის მიღების დღიდან (მუხ.

კომპანია თავდაპირველად პერიოდულად, შემდეგ კი მუდმივად ვერ ახერხებს კრედიტორის მოთხოვნების, მათ შორის სავალდებულო გადახდების დაკმაყოფილებას. საბაზრო ეკონომიკა საუკუნეების მანძილზე ავითარებდა კომპანიების დიაგნოსტიკის, კონტროლისა და გარკვეული დაცვის სისტემას კოლაფსისგან (გაკოტრების სისტემა). ასეთი გარდაუვალი, ფაქტობრივად, ეკონომიკური პროცედურა, რომელიც ასახავს ქვეყნის ეროვნული სახელმწიფო ეკონომიკის მდგომარეობას, არის ყველაზე აქტუალური პრობლემა სხვადასხვა სახელმწიფოსთვის.

იურიდიული დახმარება საგადასახადო სფეროში

ამ მხრივ, რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა საკმაოდ რთულია. არასტაბილურობა, შეუსაბამობა, მრავალი ხარვეზის, ბუნდოვანებისა და გაურკვევლობის არსებობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობაში, ზოგჯერ საგადასახადო (ფინანსური) და სასამართლო ორგანოების განსხვავებული სამართლებრივი პოზიცია გადასახადის საკამათო საკითხებზე, სამწუხაროდ, არავის უკვირს. ადვოკატთან, საგადასახადო კანონმდებლობის სპეციალისტთან დაკავშირება საშუალებას მოგცემთ თავიდან აიცილოთ მრავალი სირთულე და პრობლემა თქვენი საგადასახადო ვალდებულებების ფორმირებაში, როგორც ბიზნესის კეთების პროცესში მყოფი ორგანიზაციებისთვის, ასევე მოქალაქეებისთვის და უთანხმოების შემთხვევაში. საგადასახადო ორგანო საგადასახადო ვალდებულებების შესრულებასთან დაკავშირებით, საგადასახადო პროცესში ადვოკატის მონაწილეობა უზრუნველყოფს გადასახადის გადამხდელის უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების კომპეტენტურ დაცვას საგადასახადო დავაში საერთო იურისდიქციის სასამართლოში ან საარბიტრაჟო სასამართლოში. საგადასახადო დავა ხშირად წარმოიქმნება გადასახადის გადამხდელებისა და საგადასახადო ორგანოების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის მოქმედი ნორმების განსხვავებული ინტერპრეტაციის გამო.

გადახდების წესი გაკოტრების დროს

თუ განმცხადებელს არ ჰქონდა დრო განაცხადის დროულად წარდგენისთვის, მისი მოთხოვნები შეიძლება არ დაკმაყოფილდეს. ცნებები ორგანიზაციათა კონტროლისა და ფინანსური კოლაფსისგან დაცვის სისტემის ჩამოყალიბება დაიწყო 1992 წელს რუსეთის პრეზიდენტის ბრძანებულებით. ამ დროისთვის მოქმედი მარეგულირებელი აქტია 2002 წლის 26 ოქტომბრის ფედერალური კანონი No127. ეს კანონი განსაზღვრავს გაკოტრების პროცედურის ჩატარების წესს და კრედიტორების წინაშე დავალიანების გადახდის წესს. ჩვეულებრივ, გაკოტრების პროცესს კრედიტორები იწყებენ ორგანიზაციის მიერ დავალიანების დაფარვის წარუმატებელი მცდელობის შემდეგ. თუ კომპანიას აქვს დიდი დავალიანება და ვერ უმკლავდება მათ დამოუკიდებლად, მაშინ გაკოტრება მათთვის ერთგვარი დამცავი რეაქციაა.

გადახდისუუნარობის პროცესს მართავს საარბიტრაჟო მენეჯერი.

საწარმოს გაკოტრების შემთხვევაში დღგ-ის გადახდა მრავალი წლის განმავლობაში კამათს იწვევდა. 2019 წლიდან გაკოტრების დღგ-ს ახალი წესები ბევრისთვის ჯერ კიდევ უცნობია, ამიტომ მნიშვნელოვანია გაერკვია ვინ და რა შემთხვევაში უნდა გადაიხადოს დღგ?

ადრე, გაკოტრებული კომპანიის ქონების გაყიდვისას, საგადასახადო აგენტები აღიარებულნი იყვნენ რეალიზებით დაკავებულ ორგანოებად, შემდეგ - ქონების მყიდველებად. მოდით გავარკვიოთ, რა მდგომარეობაა დღეს დღგ-სთან დაკავშირებით გაკოტრების შემთხვევაში.

დამტკიცებული დეტალები

ძვირფასო მკითხველებო! სტატიაში საუბარია იურიდიული საკითხების გადაჭრის ტიპურ გზებზე, მაგრამ თითოეული შემთხვევა ინდივიდუალურია. თუ გინდა იცოდე როგორ ზუსტად მოაგვარეთ თქვენი პრობლემა- დაუკავშირდით კონსულტანტს:

განაცხადები და ზარები მიიღება 24/7 და კვირაში 7 დღე.

სწრაფია და ᲣᲤᲐᲡᲝᲓ!

სასამართლო პრაქტიკაში მუდმივად წარმოქმნილი კითხვები და დავა დამატებული ღირებულების გადასახადთან დაკავშირებით გაკოტრებული ქონების რეალიზაციისას განაპირობებს დღგ-ს გადახდის პროცედურის მკაფიოდ განსაზღვრის გადაუდებელ აუცილებლობას. რუსეთის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადგინა გაკოტრებული კომპანიის ქონების განაწილების სპეციალური წესები.

დღეს მოვალე კომპანიის ქონების გაყიდვაზე დამატებული ღირებულების გადასახადს იხდის თავად მოვალე და ეხება. მიღებული თანხა სრულად გადაეცემა კრედიტორ კომპანიას, დამატებული ღირებულების გადასახადის გარეშე და თავად გადასახადი შედის კომპანიის ვალებში.

გაკოტრებულ საწარმოს მოუწევს დღგ-ს გადახდა მას შემდეგ, რაც ყველა კრედიტორის მოთხოვნა დაკმაყოფილდება. მყიდველი ამავდროულად გადასცემს სრულ ღირებულებას მოვალე კომპანიას ან აუქციონის ჩატარების შემთხვევაში მათ ორგანიზატორს.

შესაძლებელია დღგ-ს გადამხდელებიც. ჩატარებისას ფიზიკური პირი დაწყებამდე და დაწყებამდე კარგავს მეწარმის სტატუსს, ანუ დღგ-ს ვერ იხდის. ამ მიზეზით გაკოტრებული ინდმეწარმის ქონების რეალიზაცია არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს.

ზოგიერთ შემთხვევაში, ორგანიზაციამ შეიძლება არ გადაიხადოს დღგ. მაგალითად, თუ ფასიანი ქაღალდები ან მიწა იყიდება. გაკოტრებული ორგანიზაციის ამ კატეგორიის ქონება არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს.

გადახდის დავალება

ფუნდამენტური დებულება დღგ-ს გადახდასთან დაკავშირებით არის ის ფაქტი, რომ თუ გაკოტრებული არ არის დღგ-ის გადამხდელი, მაშინ გადასახადი უბრალოდ არ იბეგრება ამ ქონებაზე და არ გადადის სხვა იურიდიულ პირზე. იგივე ეხება ორგანიზაციებს, რომლებიც ყიდიან ქონების ისეთ სახეობებს, რომლებიც კანონით არ ექვემდებარება დღგ-ს, ან მათ, რომლებსაც აქვთ სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმი.

ორგანიზაციები, რომლებიც ახორციელებენ გაკოტრების ქონების კონკურენტულ გაყიდვას, აწყობენ აუქციონებს, ისევე როგორც მყიდველები, ამ სიტუაციაში არ ხდებიან საგადასახადო აგენტები.

თუ ორგანიზაციამ უნდა გადაიხადოს დღგ, მაშინ ისინი იწყებენ მის გადახდას ყველა საკრედიტო დავალიანების დახურვის შემდეგ. ორგანიზაციაში დარჩენილი ქონება იყიდება ისევე, როგორც გამოიყენება ვალების დასაფარად, ხოლო მიღებული თანხები გადაირიცხება დღგ-ს გადასახდელად, მათ შორის ამ ტრანზაქციისთვის.

გაკოტრებული საწარმოს ლიკვიდაციაში დავალიანების გადახდის ბრძანება ითვალისწინებს პრიორიტეტულ გადახდებს და მეორად ვალდებულებებს, აგრეთვე გადახდებს, რომლებიც განხორციელებულია რიგგარეშე.

პრიორიტეტულ გადახდებში შედის კრედიტორების მოთხოვნები, რომელთა წინაშეც კომპანია პასუხისმგებელია სიცოცხლისა და ჯანმრთელობისთვის მიყენებული ზიანის ფარგლებში.

ვინაიდან ისინი ყველაზე ხშირად ვერ მოიძებნება, გადახდები ხდება შემდეგი თანმიმდევრობით:

თუმცა, ყველა ამ მეთოდის გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ქონების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა არ აღემატება 60 მილიონიდა მეორე შემთხვევაში 2 მილიონი რუბლი.

გადახდები არ არის

კანონი „დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ“ ადგენს დღგ-ს გამოანგარიშების ოთხ სავალდებულო კომპონენტს:

• დაბეგვრის ობიექტი;
• საგადასახადო ბაზა;
• დაბეგვრის საგანი;
• შეთავაზება.

ამ ფაქტორებიდან ერთის არარსებობა მაინც ითვლება დღგ-ს დაუანგარიშებლად. გაკოტრებული კომპანიის ქონების გაყიდვისას არის დაბეგვრის განაკვეთი, ბაზა და ობიექტი. შესაბამისად, დაბეგვრის საგნის არარსებობა შესაძლოა იყოს გადახდების გაუქმების გარემოება.

თუ საკანონმდებლო ბაზას გავაანალიზებთ, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ პირი, რომლის ეკონომიკური საქმიანობაც დახურულია, დაბეგვრას არ ექვემდებარება. შესაბამისად, თუ იურიდიული პირი უკვე გამოცხადდა გაკოტრებულად, მას არ მოეთხოვება დღგ-ს გადახდა.

მაგრამ ეხება თუ არა ეს განცხადება იმ შემთხვევებს, როდესაც გაკოტრების პროცესი ჯერ არ დასრულებულა? მართლაც, ზოგიერთ შემთხვევაში, გაკოტრების პროცესის შემდეგ, ეკონომიკური აქტივობის აღდგენაც ხორციელდება.

ამ კითხვაზე პასუხი შეგიძლიათ იხილოთ კანონში „მეწარმეობის შესახებ“. მისი ფორმულირებით, იურიდიული პირი, რომლის მიმართაც პროცედურა ღიაა, არ არის სამეწარმეო საქმიანობის სუბიექტი.

დავსვათ საკუთარ თავს რთული კითხვა: არის თუ არა გაკოტრების პროცესის სტადიაზე მყოფი მოვალე გადასახადის გადამხდელი? ფორმალური პასუხი დადებითი იქნება, ვინაიდან საგადასახადო კოდექსის სპეციალური ნაწილი არ შეიცავს წესებს, რომლებიც გაკოტრებულ ორგანიზაციებს გამორიცხავს გადასახადის გადამხდელთა რაოდენობისგან. ხოლო თავად გაკოტრების კანონი, რომელიც მოქმედებს ისეთი კატეგორიით, როგორიცაა მიმდინარე სავალდებულო გადახდები (გადახდები, გადახდის ვალდებულება, რომელიც წარმოიქმნება გაკოტრების საქმის დაწყების შემდეგ და კმაყოფილდება რეგისტრირებულ კრედიტორებთან მორიგებამდე), არ გამორიცხავს მათგან გადახდის მოთხოვნას. გაკოტრების წარმოების პერიოდებზე გათვლილი გადასახადები.

სწორია?

ამ წესების არარსებობა ნიშნავს, რომ მოვალე, რომელსაც არ შეუძლია კრედიტორების გადახდა, კვლავაც აღიარებულია ეკონომიკურ სუბიექტად, რომელსაც შეუძლია გამოიმუშაოს შემოსავალი, რომელიც წარმოადგენს გადასახადის გადახდის წყაროს. თუმცა აშკარაა, რომ ეს ასე არ არის.

გაკოტრების პროცესის დროს, უმეტეს შემთხვევაში, მოვალეები არ აწარმოებენ სამეწარმეო საქმიანობას. უკვე საქმე გვაქვს არა ეკონომიკური საქმიანობის სუბიექტით, არამედ გაკოტრების ქონებითმოვალის ქონებით და ამ ქონების კლერკთან - გაკოტრების მმართველი, რომლის ამოცანაა მიიღოს ზომები მასის შესაქმნელად მოვალის აქტივების იდენტიფიცირებით, ოპერაციების გასაჩივრებით, მოვალის მაკონტროლებელი პირების შვილობილი პასუხისმგებლობის წინაშე დაყენებით და აქტივების გაყიდვით. მაქსიმალურ ფასად.

გაკოტრების პროცესის დროს მოვალის ქონების დაბეგვრა ქონების გადასახადით (ქონების გადასახადი, მიწის გადასახადი), ქონების გაყიდვის ოპერაციების აღრიცხვა საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად, აგრეთვე დღგ-ის აღდგენისა და ბიუჯეტში გადახდის ოდენობის განსაზღვრისათვის, თუ ადრე. გამყიდველისთვის გადახდილი შესაბამისი დღგ-ის აქტივების შეძენისას მოვალის მიერ გამოცხადდა საგადასახადო გამოქვითვა, რაც ნიშნავს გაკოტრების ქონების დაბეგვრას, მის შემცირებას მიმდინარე საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობით, ეწინააღმდეგება გაკოტრების კრედიტორების ინტერესებს.

საშემოსავლო გადასახადიწარმოიქმნება იმის გამო, რომ ქონება შეიძლება გაიყიდოს ბალანსზე არსებულ ნარჩენ ღირებულებაზე მაღალი ფასით და წარმოიქმნება დასაბეგრი შემოსავალი. რა თქმა უნდა, ეს შემოსავალი შემცირდება მოვალეებთან, სხვა ქონებაზე მოთხოვნის უფლებების რეალიზებიდან მიღებული ზარალით (თუ მისი გაყიდვის ფასი ნარჩენი ღირებულებაზე დაბალი აღმოჩნდა), ჩამოწერისას წარმოქმნილი ზარალით. ვალები, რომლებიც არ არის რეალური შესაგროვებელი და ა.შ. ამავდროულად, სიტუაციები შეიძლება განსხვავებული იყოს და ამ დებულებების მიუხედავად, საბოლოო ფინანსური შედეგი დადებითი აღმოჩნდეს. რა თქმა უნდა, საჭიროა კიდევ ერთი დათქმა, რომ გაკოტრების პროცესის პერიოდში მიღებული მიმდინარე შემოსავალი შეიძლება ანაზღაურდეს წინა წლების ზარალზე. მაგრამ ასეთი ანაზღაურება შესაძლებელია ფინანსური და ეკონომიკური ტრანზაქციების დოკუმენტური მტკიცებულებით ზარალის ფორმირების პერიოდისთვის (რაც ხშირად ძნელია გაკოტრების პროცესის დროს საარბიტრაჟო მენეჯერისთვის სააღრიცხვო დოკუმენტების გადაცემის ვალდებულების არასათანადო შესრულების გამო) და ასეთი ანაზღაურება არ შეიძლება. გამოიწვიოს საშემოსავლო გადასახადის 50 პროცენტზე მეტით შემცირება. შედეგად, საშემოსავლო გადასახადს ექვემდებარება მოვალის ქონების გაკოტრების პროცესში გაყიდვის დადებითი ფინანსური შედეგი. სწორია? არა მგონია.

გაკოტრების ქონების დაბეგვრა, ჩვენი აზრით, ნიშნავს საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლში გათვალისწინებული დაბეგვრის ისეთი ძირითადი პრინციპების დარღვევას, როგორიცაა დაბეგვრის ეკონომიკური მიზანშეწონილობა და გადასახადის გადამხდელის ფაქტობრივი შესაძლებლობა.

ამ პრინციპების განხორციელებას ვხედავთ საგადასახადო კოდექსის 217-ე მუხლის დებულებებში გაკოტრებული მოქალაქეებისთვის, რომელთათვისაც ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი არ არის აღიარებული დასაბეგრი. ორგანიზაციებისთვის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს მსგავს გადაწყვეტილებას.