2. მითითებული თანხები გასული საგადასახადო პერიოდის შემდეგ სამი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში, თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება აქციზის, სხვა ფედერალური გადასახადების, ფედერალურ გადასახადებზე დარიცხული ჯარიმების და (ან) გადაწყვეტილების საფუძველზე გადახდის ან აკრეფის დაქვემდებარებული ჯარიმები. საგადასახადო ორგანო ამ კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში ან სასამართლოს კანონიერ ძალაში შესული გადაწყვეტილების საფუძველზე ექვემდებარება კომპენსაციას საგადასახადო ორგანოს მიერ დადგენილი დავალიანებისა და ჯარიმებისა და ჯარიმების ანაზღაურებაზე დამოუკიდებლად. ამ კოდექსის 78-ე მუხლით დადგენილი.

მას შემდეგ რაც საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას აქციზის ანაზღაურების შესახებ კოდექსის 203-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი წესით ამ თანხების ჩარიცხვით (დაბრუნებით), ისინი აისახება გადასახადის გადამხდელის პირად ანგარიშზე.

32. ინდიკატორი „თამბაქოს ნაწარმის ექსპორტის დოკუმენტირებული ფაქტი, რომელზეც ადრე იყო წარმოდგენილი საბანკო გარანტია ან საბანკო გარანტია“ (სტრიქონის კოდები 120 - სვეტი 5) ივსება საგადასახადო ორგანოში მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული დოკუმენტების წარდგენისას. კოდექსის 198-ე, მითითებული აქციზური საქონლის ექსპორტზე რეალიზაციის დღიდან არაუგვიანეს 180 დღისა.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 7 ნოემბრის ბრძანება N ММВ-7-6/733@ (შესწორებულია 2017 წლის 27 თებერვალს) ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 09 დეკემბრის ბრძანებებში დანართებში ცვლილებების შეტანის შესახებ N. ММВ-7-8/700@, დათარიღებული 17.02 .2011 N MMВ-7-2/168@, დათარიღებული 02/17/2011 N ММВ-7-2/169@

წერილის ტექსტი გამოქვეყნდა
„ოფიციალური დოკუმენტები“ (დანართი „ბუღალტრული აღრიცხვა. გადასახადები. კანონი“), 2010 წ., N 17.
კითხვა: 2009 წლის 17 დეკემბრის ფედერალური კანონი N 318-FZ ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე პუნქტი დაემატა ახალი დებულებებით, რომლებიც ითვალისწინებს დღგ-ს დაბრუნების დეკლარაციულ პროცედურას. ხელოვნებაში გათვალისწინებული ახალი წესის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, საგადასახადო დეკლარაციაში ანაზღაურებისთვის გამოცხადებული გადასახადის ოდენობა (დადებითი სხვაობა გადასახადის გამოქვითვის ოდენობასა და გამოთვლილ გადასახადის ოდენობას შორის) შეიძლება ანაზღაურდეს გადასახადის გადამხდელს, სანამ საგადასახადო ორგანო დაასრულებს სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება. ამავდროულად, საგადასახადო ორგანოებს ეძლევათ უფლება, თუ გადასახადის გადამხდელს განაცხადის ფორმაში დღგ-ის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დროს აქვს დავალიანება გადასახადებზე, აგრეთვე დავალიანება შესაბამის ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებზე. დამოუკიდებლად აუნაზღაუროს ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის ოდენობა ამ დავალიანებისა და ჯარიმების და (ან) ჯარიმების ასანაზღაურებლად.
გადასახადის გადამხდელის რომელი დავალიანება იქნება ამ შემთხვევაში აღიარებული გადასახადების დავალიანებად და ჯარიმებისა და ჯარიმების დავალიანებად? არის თუ არა გადასახადის გადამხდელზე დარიცხული გადასახადების, ჯარიმებისა და ჯარიმების თანხები ადგილზე ჩატარებული (სამაგიდო) შემოწმების შედეგების საფუძველზე, რომლის მიმართაც იქნა მიღებული შუალედური ზომები, კერძოდ, საგადასახადო ორგანოს სადავო აქტის აღსრულება. შეჩერდა საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილების საფუძველზე?
როგორია გადასახადის გადამხდელის მიერ დაბრუნებას დაქვემდებარებული საგადასახადო თანხებზე პროცენტის გაანგარიშების პროცედურა, რომელიც გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-17 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე გადაწყვეტილების მიღების შემთხვევაში, გააუქმოს გადაწყვეტილება დეკლარაციით დაბრუნებისთვის მოთხოვნილი გადასახადის თანხის (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დაბრუნების შესახებ. მანერა? მართალია, რომ პროცენტი უნდა გამოითვალოს ფორმულის გამოყენებით:
პროცენტი = თანხა x (ცენტრალური ბანკის მითითებითი განაკვეთი x დღე / 365 (366)),
სადაც თანხა არის გადასახადის გადამხდელის მიერ დასაბრუნებელი თანხა, თუ საგადასახადო ორგანო, შემოწმების შედეგების საფუძველზე, მიიღებს გადაწყვეტილებას დეკლარაციით დაბრუნებისთვის მოთხოვნილი გადასახადის თანხების (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების გაუქმების შესახებ. მანერა;
რეფერალური მაჩვენებელი ცენტრალური ბანკი - რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთი;
Დღეს - დღეების რაოდენობა საბიუჯეტო სახსრების გამოყენების პერიოდში.
ერიცხება თუ არა ხელოვნების მე-17 პუნქტში მითითებული პროცენტის დამატებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, ჯარიმები გადასახადის ოდენობაზე, რომელიც არ ექვემდებარება ანაზღაურებას სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე ბიუჯეტის სახსრების გამოყენების პერიოდისთვის?
პასუხი:
რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო
წერილი
2010 წლის 5 აპრილის N 03-07-08/95
საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტმა განიხილა თქვენი წერილი ხელოვნების გარკვეული დებულებების გამოყენების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურების განაცხადის პროცედურის შესახებ და იუწყება შემდეგი.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 მუხლი (შემდგომში კოდექსი) ადგენს დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურების დეკლარაციულ პროცედურას. ამ პროცედურის მიხედვით, გადასახადის გადამხდელებს, რომელთა საგადასახადო გამოქვითვაც საგადასახადო პერიოდის ბოლოს აღემატება დამატებული ღირებულების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ოპერაციებზე გამოთვლილ გადასახადის მთლიან რაოდენობას, უფლება ეძლევათ პირველი კვარტლის დეკლარაციის წარდგენიდან. 2010 წლის სამაგიდო შემოწმების საგადასახადო დეკლარაციის დასრულებამდე მითითებული სხვაობის ანაზღაურება.
აღნიშნული ხელოვნების მე-9 პუნქტი. კოდექსის 176.1 პუნქტი ადგენს, რომ თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება დამატებული ღირებულების გადასახადის, სხვა გადასახადების, შესაბამისი ჯარიმების ან (ან) ჯარიმის დავალიანების შესახებ, რომელიც ექვემდებარება გადახდას ან ამოღებას კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში, საგადასახადო ორგანო კომპენსაციის გადაწყვეტილების საფუძველზე. დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა ასანაზღაურებლად გამოცხადებული გადასახადის თანხა ავტომატურად ჩაითვლება ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის ოდენობით, რათა დაფაროს მითითებული დავალიანება და დავალიანება ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებზე.
ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. კოდექსის 11, დავალიანება აღიარებულია გადასახადის ოდენობად ან საფასურის ოდენობად, რომელიც არ არის გადახდილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილ ვადაში. უფრო მეტიც, ხელოვნების დებულებების საფუძველზე გადასახადის ან მოსაკრებლის გადახდის ვალდებულების შესრულების დაგვიანების ყოველი დღისთვის. კოდექსის 75-ე მუხლით, კოდექსით დადგენილ შემთხვევებში დგინდება ჯარიმები და გროვდება ჯარიმები საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის.
ხელოვნების მე-8 პუნქტი. კოდექსის 101-ე პუნქტი ადგენს, რომ საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის გამო სისხლისსამართლებრივი დევნის ან დევნაზე უარის თქმის გადაწყვეტილებაში მითითებულია გამოვლენილი დავალიანების ოდენობა და შესაბამისი ჯარიმების, აგრეთვე გადასახდელი ჯარიმის ოდენობა.
ხელოვნების მე-9 პუნქტის დებულებების საფუძველზე. 101-ე და ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. კოდექსის 101.3. გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისგებაში მიცემის ან პასუხისგებაში მიცემის შესახებ ექვემდებარება აღსრულებას მისი ძალაში შესვლის დღიდან, ანუ შესაბამისი გადაწყვეტილების გადაცემის დღიდან 10 დღის შემდეგ. პირი (მისი წარმომადგენელი), რომლის მიმართაც იგი გაკეთდა, თუ არ გასაჩივრდა.
დადგენილ ვადაში გადასახადის (ჯარიმების, ჯარიმების) გადაუხდელობის ან არასრული გადახდის შემთხვევაში ორგანიზაციის ვალდებულება გადაიხადოს გადასახადი (ჯარიმები, ჯარიმები) სავალდებულოდ, გათვალისწინებული მუხ. Ხელოვნება. კოდექსის 46 და 47.
ხელოვნების მე-3 პუნქტი. კოდექსის 138-ე პუნქტი ითვალისწინებს, რომ საგადასახადო ორგანოს აქტების სასამართლოში გასაჩივრების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით, სასამართლომ შეიძლება შეაჩეროს გასაჩივრებული აქტების აღსრულება საქართველოს საპროცესო კანონმდებლობით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაცია.
ხელოვნების მე-4 და მე-5 ნაწილების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 96, დროებითი ზომები ძალაში რჩება სასამართლო აქტის ფაქტობრივ აღსრულებამდე, რომლითაც დასრულდა საქმის არსებითი განხილვა და შესაბამისი სასამართლო აქტის ძალაში შესვლამდე.
რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2004 წლის 13 აგვისტოს N 83 საინფორმაციო წერილის მე-4 პუნქტის თანახმად, არანორმატიული სამართლებრივი აქტის ან გადაწყვეტილების მოქმედების შეჩერება არ არის გაგებული, როგორც აქტის ან აღიარება. გადაწყვეტილება, როგორც სასამართლოს დროებითი ღონისძიების შედეგად ძალადაკარგული, მაგრამ იმ ღონისძიებების განხორციელების აკრძალვა, რაც გათვალისწინებულია ამ აქტით, გადაწყვეტილებით.
ამდენად, სასამართლოს მიერ დროებითი ზომების მიღება არ ნიშნავს გადასახადის გადამხდელს შესაბამისი გადასახადების (ჯარიმები, ჯარიმები) გადახდის ვალდებულების შესრულებულად აღიარებას და გადასახადების და (ან) დავალიანების არარსებობას ჯარიმებზე და ჯარიმებზე, არამედ აჩერებს საგადასახადო ორგანოების ქმედებები მათ შესაგროვებლად.
ზემოაღნიშნულის გათვალისწინებით, დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა არ ანაზღაურდება დავალიანება და დავალიანება ჯარიმებითა და ჯარიმებით, რისთვისაც სასამართლო ხელისუფლებამ მიიღო დროებითი ღონისძიება აღსრულების შეჩერების სახით. საგადასახადო ორგანოების შესაბამისი აქტები.
ხელოვნების დებულებების საფუძველზე. კოდექსის 176.1. სამაგიდო შემოწმების დროს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელისათვის განაცხადის სახით ანაზღაურებული დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხა ექვემდებარება დაბრუნებას გადასახადის თანხის იმ ნაწილში, რომელიც არ არის. ექვემდებარება ანაზღაურებას აღნიშნული აუდიტის შედეგების საფუძველზე. ამავდროულად, კოდექსის ამ მუხლის მე-17 პუნქტის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელის მიერ დასაბრუნებელი გადასახადის თანხაზე პროცენტი ერიცხება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ორმაგი რეფინანსირების განაკვეთის ტოლი საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე. (შემდგომში რუსეთის ბანკი), რომელიც მოქმედებდა მითითებული ბიუჯეტის სახსრების გამოყენების პერიოდში.
იმის გათვალისწინებით, რომ ხელოვნება. კოდექსის 176.1 არ ითვალისწინებს რუსეთის ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის გამოანგარიშების სპეციალურ პროცედურას მითითებული პროცენტის გაანგარიშებისას, წელიწადში დღეების რაოდენობა აღებულია 365 (366) დღის ტოლი.
ამრიგად, ბიუჯეტში გადასახდელი პროცენტის ოდენობა გამოითვლება, როგორც გადასახადის გადამხდელის მიერ დასაბრუნებელი დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობის ნამრავლი, რუსეთის ბანკის ორმაგი რეფინანსირების განაკვეთი, გაყოფილი წლის დღეების რაოდენობაზე (365). ანუ 366) და საბიუჯეტო სახსრებით სარგებლობის დღეების რაოდენობა.
თუ საბიუჯეტო სახსრების გამოყენების პერიოდში მოქმედებდა რუსეთის ბანკის სხვადასხვა რეფინანსირების განაკვეთი, პროცენტი გამოითვლება ზემოაღნიშნული თანმიმდევრობით ცალ-ცალკე რუსეთის ბანკის თითოეული რეფინანსირების განაკვეთისთვის და მიიღება მიღებული თანხები.
რაც შეეხება დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობაზე ჯარიმების საკითხს, რომელიც გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებს განცხადების სახით და დაქვემდებარებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ სამაგიდო შემოწმების შედეგების საფუძველზე დაბრუნებას, კოდექსის წესები არ ითვალისწინებს მათ დარიცხვას.
ამასთან, აღვნიშნავთ, რომ დეპარტამენტის ეს წერილი არ შეიცავს საკანონმდებლო ნორმებს ან ზოგად წესებს, რომლებიც განსაზღვრავს მარეგულირებელ მოთხოვნებს და არ წარმოადგენს მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტს. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 08/07/2007 N 03-02-07/2-138 წერილის შესაბამისად, დეპარტამენტის მოსაზრება არის ინფორმაციული და განმარტებითი ხასიათის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის გამოყენების შესახებ. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ და არ ერევა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ნორმების დაცვაში ამ წერილში მოცემული ინტერპრეტაციისგან განსხვავებული გაგებით.
საგადასახადო დეპარტამენტის დირექტორი
და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკა
I.V.TRUNIN
05.04.2010

მუხლი 176.1. განაცხადის პროცედურა გადასახადის დაბრუნებისთვის

• გადაამოწმე დღეს
• კოდი 07/01/2019
• ძალაში შევიდა 2009 წლის 22 დეკემბერს

არ არსებობს ახალი მუხლები, რომლებიც არ შევიდა ძალაში.

შეადარეთ სტატიის გამოცემას 07/01/2017 01/01/2017 01/01/2016 01/01/2015 11/25/2014 10/01/2013 01/01/2012 01/01/2012 22/2009 წ

გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურა არის ამ მუხლით დადგენილი წესით საგადასახადო დეკლარაციაში ასანაზღაურებლად გამოცხადებული გადასახადის თანხის კომპენსირების (დაბრუნების) განხორციელება, მუხლის შესაბამისად ჩატარებული სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებამდე. ამ კოდექსის 88 ამ საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე.

გადასახადის დაბრუნებისთვის განაცხადის პროცედურის გამოყენების უფლება აქვთ შემდეგს:

• 1) გადასახადის გადამხდელები - ორგანიზაციები, რომლებისთვისაც დამატებული ღირებულების გადასახადის, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის და სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის მთლიანი თანხა გადახდილი იყო იმ წლის წინა სამი კალენდარული წლის განმავლობაში, როდესაც წარდგენილია განაცხადი გადასახადის დაბრუნების განაცხადის პროცედურის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადების ოდენობის გამოკლებით და როგორც საგადასახადო აგენტი არის მინიმუმ 2 მილიარდი რუბლი. ამ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ გამოიყენონ გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურა, თუ შესაბამისი ორგანიზაციის შექმნის დღიდან საგადასახადო დეკლარაციის შევსებამდე გავიდა არანაკლებ სამი წელი;
• 2) გადასახადის გადამხდელებმა, რომლებმაც დეკლარაციასთან ერთად, რომელშიც მითითებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, წარმოადგინეს მოქმედი საბანკო გარანტია, რომელიც ითვალისწინებს ბანკის ვალდებულებას, საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე, გადაიხადოს ბიუჯეტში სახელით. გადასახადის გადამხდელს გადასახადის თანხები, რომლებიც მის მიერ ზედმეტად მიიღო (დაირიცხა) გადასახადის დაბრუნების შედეგად დეკლარაციული წესით, თუ გადაწყვეტილება ანაზღაურებისთვის დეკლარირებული გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმებულია. ამ მუხლით გათვალისწინებული შემთხვევები;
• 3) გადასახადის გადამხდელები - სწრაფი სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიის მაცხოვრებლები, რომლებმაც, საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად, რომელშიც დეკლარირებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, უზრუნველყონ საგარანტიო ხელშეკრულება მმართველი კომპანიისთვის, რომელიც განსაზღვრულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ. ფედერალური კანონით "რუსეთის ფედერაციაში სწრაფი სოციალური და ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიების შესახებ" (საგარანტიო ხელშეკრულების ასლი), რომელიც ითვალისწინებს მმართველი კომპანიის ვალდებულებას, საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე, ქ. გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს ბიუჯეტში გადასახადის დაბრუნების შედეგად მის მიერ ზედმეტად მიღებული (მასზე დარიცხული) თანხები დეკლარაციული წესით, თუ გადაწყვეტილება დეკლარაციულად დასაბრუნებლად გამოცხადებული გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ. წესით, მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმდება ამ მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევებში. მმართველი კომპანიის ვალდებულება გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს მის მიერ გადასახადის დაბრუნების შედეგად ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხები განაცხადის ფორმაში წარმოიშობა იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელმა არ დააკმაყოფილა მოთხოვნა. საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო ორგანოს მიერ მოთხოვნის გამოტანის მომენტიდან 15 კალენდარული დღის ვადაში დააბრუნოს მიღებული გადასახადის გადაჭარბებული თანხები;
• 4) გადასახადის გადამხდელები - ვლადივოსტოკის თავისუფალი პორტის მაცხოვრებლები, რომლებმაც, საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად, რომელშიც მითითებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, უზრუნველყონ საგარანტიო ხელშეკრულება მმართველი კომპანიისთვის, რომელიც განსაზღვრულია ფედერალური კანონით "ვლადივოსტოკის თავისუფალი პორტის შესახებ". (გარანტიის ხელშეკრულების ასლი), რომელიც ითვალისწინებს მმართველი კომპანიის ვალდებულებას საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს მის მიერ ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხები (დაირიცხება) როგორც გადასახადის დეკლარაციული წესით დაბრუნების შედეგი, თუ გადაწყვეტილება ამ მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევებში მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმდება. მმართველი კომპანიის ვალდებულება გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს მის მიერ გადასახადის დაბრუნების შედეგად ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხები განაცხადის ფორმაში წარმოიშობა იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელმა არ დააკმაყოფილა მოთხოვნა. საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო ორგანოს მიერ მოთხოვნის გამოტანის მომენტიდან 15 კალენდარული დღის ვადაში დააბრუნოს მიღებული გადასახადის გადაჭარბებული თანხები;
• 5) გადასახადის გადამხდელები, რომელთა გადასახადის გადახდის ვალდებულება უზრუნველყოფილია გარანტიით ამ კოდექსის 74-ე მუხლის შესაბამისად, რომელიც ითვალისწინებს გარანტის ვალდებულებას, საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე, გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს ბიუჯეტში. დეკლარაციული წესით გადასახადის დაბრუნების შედეგად მის მიერ მიღებული (დაირიცხება) გადასახადის ჭარბი თანხა, თუ გადაწყვეტილება დეკლარაციულ პროცედურაში ანაზღაურებისთვის გამოცხადებული გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმებულია გათვალისწინებულ შემთხვევებში. ამ სტატიაში.

ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტის მიზნებისათვის გარანტი უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ მოთხოვნებს:

• 1) იყოს რუსული ორგანიზაცია;
• 2) დამატებული ღირებულების გადასახადის, აქციზის, კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადისა და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის მთლიანი თანხა, რომელიც გადაიხადა გარანტიის მიერ განაცხადის წარდგენის წლის წინა სამი წლის განმავლობაში, გარდა გადახდილი გადასახადების თანხებისა. კავშირი საქონლის გადაადგილებასთან რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე და როგორც საგადასახადო აგენტი, შეადგენს მინიმუმ 2 მილიარდ რუბლს;
• 3) ამ კოდექსის შესაბამისად დადებული თავდებობის ხელშეკრულებებით (მათ შორის, ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით განსაზღვრული თავდებობის ხელშეკრულება გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში) გათვალისწინებული ვალდებულებების ოდენობას განცხადების წარდგენის თარიღისათვის. ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით განსაზღვრული თავდებობის ხელშეკრულების გაფორმებისთვის არ აღემატება გარანტის წმინდა აქტივების ღირებულების 50 პროცენტს, რომელიც განსაზღვრულია იმ წლის წინა კალენდარული წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით. წარდგენილ იქნა ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული გარანტიის ხელშეკრულების დადება;
• 4) გარანტი ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით განსაზღვრული საგარანტიო ხელშეკრულების დადების შესახებ განცხადების წარდგენის დღიდან არ იმყოფება რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის პროცესში;
• 5) ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტში მითითებული საგარანტიო ხელშეკრულების დადების შესახებ განცხადების წარდგენის თარიღთან დაკავშირებით, გადახდისუუნარობის (გაკოტრების) საქმის წარმოება არ დაწყებულა რუსეთის კანონმდებლობის შესაბამისად. გადახდისუუნარობის (გაკოტრების) ფედერაცია;
• 6) თავდებს ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით განსაზღვრული საგარანტიო ხელშეკრულების დადების შესახებ განცხადების წარდგენის დღიდან არ აქვს გადასახადების, მოსაკრებლების, სადაზღვევო პრემიების, ჯარიმებისა და ჯარიმების გადახდა.

ბანკი (მმართველი კომპანია) საბანკო გარანტიის გაცემის (გარანტიის ხელშეკრულების დადების) დღის მომდევნო დღისა არაუგვიანეს აცნობებს გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაციის ადგილის საგადასახადო ორგანოს საბანკო გარანტიის გაცემის ფაქტს (დასკვნა). გარანტიის ხელშეკრულების) გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში კონტროლისა და ზედამხედველობის უფლებამოსილი ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოს მიერ დადგენილი წესით.

საბანკო გარანტია უნდა წარმოადგინოს ბანკმა, რომელიც შედის იმ ბანკების სიაში, რომლებიც აკმაყოფილებენ ამ კოდექსის 74.1 მუხლით დადგენილ მოთხოვნებს საგადასახადო მიზნებისთვის საბანკო გარანტიების მიღების შესახებ. საბანკო გარანტიის მიმართ გამოიყენება ამ კოდექსის 74.1 მუხლით დადგენილი მოთხოვნები შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით:

• 1) საბანკო გარანტიის მოქმედების ვადა უნდა იწუროს საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღიდან არა უადრეს 10 თვისა, რომელშიც დეკლარირებულია ასანაზღაურებელი გადასახადის თანხა;
• 2) თანხა, რომელზედაც გაცემულია საბანკო გარანტია, უნდა უზრუნველყოს ვალდებულებების შესრულება რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის ბიუჯეტებში სრულად დასაბრუნებლად მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობით.

საგარანტიო ხელშეკრულებაზე ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით:

• 1) გარანტიის ხელშეკრულების მოქმედების ვადა უნდა იწუროს საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღიდან არა უადრეს 10 თვისა, რომელშიც დეკლარირებულია დასაბრუნებელი გადასახადის ოდენობა და არ უნდა აღემატებოდეს ერთ წელს გარანტიის დადების დღიდან. შეთანხმება;
• 2) გარანტიის ხელშეკრულებაში მითითებულმა ოდენობამ უნდა უზრუნველყოს ვალდებულებების შესრულება რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის ბიუჯეტებში ანაზღაურებისთვის მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობის სრულად დასაბრუნებლად.

საბანკო გარანტია (საგარანტიო ხელშეკრულება) გადაეცემა საგადასახადო ორგანოს არა უგვიანეს ამ მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული ვადისა საგადასახადო დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურის გამოყენების შესახებ განცხადების შეტანისათვის.

გადასახადის გადამხდელები, რომლებსაც აქვთ გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურის გამოყენების უფლება, ახორციელებენ ამ უფლებას საგადასახადო ორგანოში საგადასახადო დეკლარაციის შეტანის დღიდან არაუგვიანეს ხუთი დღისა წარადგინონ განცხადება გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურის გამოყენების შესახებ, რომელშიც გადასახადის გადამხდელი მიუთითებს საბანკო ანგარიშის რეკვიზიტებზე თანხის გადარიცხვისთვის.

აღნიშნულ განცხადებაში გადასახადის გადამხდელი იღებს ვალდებულებას დააბრუნოს ბიუჯეტში მის მიერ ზედმეტად მიღებული თანხები (დაირიცხება) განაცხადის ფორმაში (ამ მუხლის მე-10 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტების ჩათვლით (გადახდის შემთხვევაში), აგრეთვე. გადაიხადოს ამ თანხებზე დარიცხული პროცენტი ამ მუხლის მე-17 პუნქტით დადგენილი წესით, იმ შემთხვევაში, თუ გადაწყვეტილების ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურება მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმდება ამ მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევებში.

გადასახადის დაბრუნების განაცხადის პროცედურის გამოყენების შესახებ განცხადების შეტანიდან ხუთი დღის ვადაში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ მუხლის მე-2, მე-4, 4.1 და მე-7 პუნქტებით გათვალისწინებულ მოთხოვნებთან შესაბამისობას. გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება გადასახადებზე, სხვა გადასახადებზე, დავალიანებაზე შესაბამის ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებზე, რომლებიც ექვემდებარება გადახდას ან ამოღებას ამ კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში და იღებს გადაწყვეტილებას ანაზღაურებისთვის გამოცხადებული გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ დეკლარაციული წესით ან. გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ.

ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების პარალელურად, გადასახადის გადამხდელის დავალიანების არსებობის გათვალისწინებით, საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას ანაზღაურებისთვის გამოცხადებული გადასახადის ოდენობის ანაზღაურებაზე. დეკლარაციული წესით და (ან) გადაწყვეტილება დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის (სრულად ან ნაწილობრივ) დაბრუნების შესახებ.

საგადასახადო ორგანო ვალდებულია წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს მიღებული გადაწყვეტილებების შესახებ შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში. ამასთან, ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილების შესახებ შეტყობინებაში დეკლარაციულად არის მითითებული გადასახადის გადამხდელის მიერ დარღვეული ამ მუხლის ნორმები. მითითებული შეტყობინება შეიძლება გადაეცეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდივიდუალურ მეწარმეს, მათ წარმომადგენლებს პირადად ქვითრის საწინააღმდეგოდ ან სხვა გზით, რომელიც დაადასტურებს მისი მიღების ფაქტს და თარიღს.

განაცხადის ფორმით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილების მიღება არ ცვლის წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურასა და ვადას. თუ მიღებულია გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ, განაცხადის წარმოებისას გადასახადის ანაზღაურება ხორციელდება ამ კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით და ვადებში. ამასთან, ამ პუნქტით განსაზღვრულ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნის არსებობის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანო მას უბრუნებს საბანკო გარანტიას ასეთი მოთხოვნის მიღებიდან არაუგვიანეს სამი დღისა.

თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება გადასახადებზე, სხვა გადასახადებზე, დავალიანება შესაბამის ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებზე, რომლებიც ექვემდებარება გადახდას ან ამოღებას ამ კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში, საგადასახადო ორგანო გადასახადის თანხის კომპენსაციის შესახებ გადაწყვეტილების საფუძველზე. ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი, დეკლარაციული წესით მიმართავს დამოუკიდებლად ანაზღაურებს ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობას დეკლარაციული წესით განსაზღვრული დავალიანების და ჯარიმების და (ან) ჯარიმების ანაზღაურების მიზნით. ამ შემთხვევაში, განსაზღვრულ დავალიანებაზე ჯარიმების დარიცხვა ხორციელდება იმ დღემდე, სანამ საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის დეკლარაციული წესით ანაზღაურების შესახებ.

თუ გადასახადის გადამხდელს ამ კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში არ აქვს დავალიანება გადასახადებზე, სხვა გადასახადებზე, შესაბამის ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებზე, რომლებიც ექვემდებარება გადახდას ან ამოღებას, აგრეთვე ანაზღაურებისთვის დეკლარირებული გადასახადის ოდენობის დეკლარაციით. გადასახადების, სხვა გადასახადების, შესაბამისი ჯარიმების და (ან) ჯარიმების დავალიანების ოდენობას აღემატება, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის თანხა უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების დაბრუნების შესახებ (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხა.

გადასახადის თანხის დაბრუნების ბრძანებას გამოსცემს საგადასახადო ორგანო განაცხადის ფორმით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების საფუძველზე და ექვემდებარება გაგზავნას საქართველოს ტერიტორიულ ორგანოში. ფედერალური ხაზინა ამ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან მომდევნო სამუშაო დღეს.

ამ პუნქტის პირველ პუნქტში მითითებული ბრძანების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანო უბრუნებს გადასახადის თანხას გადასახადის გადამხდელს რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის კანონმდებლობის შესაბამისად და არა უგვიანეს თანხის დაბრუნების მომდევნო დღეს აცნობეთ საგადასახადო ორგანოს თანხის დაბრუნების თარიღი და გადასახადის გადამხდელთან დაბრუნებული თანხა.

გადასახადის თანხის დაბრუნების ვადის დარღვევის შემთხვევაში, ამ თანხას ერიცხება პროცენტი დაგვიანების თითოეულ დღეს გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული განცხადების წარდგენიდან მე-12 დღიდან. საპროცენტო განაკვეთი ითვლება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ტოლფასი, რომელიც მოქმედებს დაფარვის ვადის დარღვევის პერიოდში.

თუ ამ პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტი გადასახადის გადამხდელს სრულად არ გადაუხდია, საგადასახადო ორგანო ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანოდან დაბრუნების თარიღისა და თანხის ოდენობის შესახებ შეტყობინების მიღებიდან სამი დღის ვადაში. უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს, იღებს გადაწყვეტილებას პროცენტის დარჩენილი თანხის გადახდის შესახებ და არა უგვიანეს ამ გადაწყვეტილების მიღების დღის მომდევნო დღისა, უგზავნის ფედერალური ხაზინის ტერიტორიულ ორგანოს ამ გადაწყვეტილების საფუძველზე შედგენილ ბრძანებას. დარჩენილი პროცენტის გადახდა.

ასანაზღაურებლად დეკლარირებული გადასახადის თანხის ნამდვილობას საგადასახადო ორგანო ამოწმებს სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებისას, ამ კოდექსის 88-ე მუხლით დადგენილი წესით და ვადებში, წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე. გადასახადის გადამხდელი, რომელშიც დეკლარირებულია ასანაზღაურებელი გადასახადის ოდენობა.

თუ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს არ გამოვლინდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებიდან შვიდი დღის ვადაში წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს გადასახადის შესრულების შესახებ. აუდიტისა და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის გამოვლენის შესახებ.

საგადასახადო ორგანო ვალდებულია გაუგზავნოს ბანკს, რომელმაც გასცა აღნიშნული საბანკო გარანტია, გადასახადის გადამხდელს, რომელმაც საბანკო გარანტია წარუდგინა, გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის არარსებობის შესახებ შეტყობინების გაგზავნის დღის მომდევნო დღისა. წერილობითი განცხადება ბანკის ამ საბანკო გარანტიით ნაკისრი ვალდებულებისაგან გათავისუფლების შესახებ და გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნის შემთხვევაში საგადასახადო ორგანო ასევე ვალდებულია დაუბრუნოს მას საბანკო გარანტია ასეთის მიღებიდან არაუგვიანეს სამი დღისა. მოთხოვნა.

გადასახადის გადამხდელთან გაგზავნის დღის მომდევნო დღისა, რომლის გადასახადის გადახდის ვალდებულება უზრუნველყოფილია ამ მუხლით გათვალისწინებული გარანტიით, შეტყობინება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის გამოვლენილი დარღვევების არარსებობის შესახებ. საგადასახადო ორგანო ვალდებულია გარანტს გაუგზავნოს წერილობითი განცხადება გარანტიის ამ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულებებისაგან გათავისუფლების შესახებ.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებისას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევების აღმოჩენის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილმა პირებმა უნდა შეადგინონ საგადასახადო შემოწმების დასკვნა ამ კოდექსის მე-100 მუხლის შესაბამისად.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასკვნა და სხვა მასალები, რომლის დროსაც დაფიქსირდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელის (მისი წარმომადგენლის) მიერ წარდგენილი შენიშვნები, უნდა განიხილებოდეს საგადასახადო სამსახურის უფროსმა (ხელმძღვანელის მოადგილემ). ორგანო, რომელმაც ჩაატარა საგადასახადო შემოწმება და მათ შესახებ გადაწყვეტილება მიღებულ უნდა იქნეს ამ კოდექსის 101-ე მუხლის შესაბამისად.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების მასალების განხილვის შედეგების საფუძველზე, საგადასახადო ორგანოს უფროსი (ხელმძღვანელის მოადგილე) იღებს გადაწყვეტილებას გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე ან უარის თქმის შესახებ გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობაზე გადასახადის ჩადენაზე. დანაშაული.

თუ გადასახადის გადამხდელისათვის ამ მუხლით გათვალისწინებული წესით ანაზღაურებული გადასახადის ოდენობა აღემატება სამსახურებრივი საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის ოდენობას, საგადასახადო ორგანო შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებასთან ერთად გათვალისწინებული ამ მუხლის მე-14 პუნქტი იღებს გადაწყვეტილებას დეკლარაციული წესით ანაზღაურებისთვის დეკლარირებული გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების გაუქმების შესახებ, აგრეთვე გადაწყვეტილებას დეკლარაციულად ანაზღაურებისთვის დეკლარირებული გადასახადის თანხის (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დაბრუნების შესახებ. წესი და (ან) გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით კომპენსაციის შესახებ იმ გადასახადის თანხის ნაწილით, რომელიც არ ექვემდებარება ანაზღაურებას სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე.

საგადასახადო ორგანო ვალდებულია წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს ამ მუხლის მე-14 და მე-15 პუნქტებით განსაზღვრული გადაწყვეტილებების შესახებ შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში. მითითებული შეტყობინება შეიძლება გადაეცეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდივიდუალურ მეწარმეს, მათ წარმომადგენლებს პირადად ქვითრის საწინააღმდეგოდ ან სხვა გზით, რომელიც დაადასტურებს მისი მიღების ფაქტს და თარიღს.

ამ მუხლის მე-15 პუნქტით გათვალისწინებული გადაწყვეტილების მიღების შესახებ შეტყობინების პარალელურად, გადასახადის გადამხდელს ეგზავნება მოთხოვნა ბიუჯეტში მის მიერ ზედმეტად მიღებული (მასზე დარიცხული) თანხების დაბრუნების შესახებ განაცხადის ფორმით (მათ შორის, გათვალისწინებული პროცენტი). ამ მუხლის მე-10 პუნქტში (გადახდის შემთხვევაში) ოდენობით ზედმეტად დაბრუნებული გადასახადის თანხის პროპორციული წილი განაცხადის პროცედურაში დაბრუნებული გადასახადის მთლიან თანხაში (შემდგომში ამ მუხლით - დაბრუნების მოთხოვნა). პროცენტი ერიცხება გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ თანხებზე საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც უდრის რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ორმაგს, რომელიც მოქმედებს ბიუჯეტის სახსრების გამოყენების პერიოდში. მითითებული პროცენტი გამოითვლება დღიდან:

• 1) გადასახადის გადამხდელის მიერ სახსრების ფაქტობრივი ქვითარი - განაცხადის ფორმაში გადასახადის თანხის დაბრუნების შემთხვევაში;
• 2) გადაწყვეტილების მიღება ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით კომპენსაციის შესახებ - გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით კომპენსაციის შემთხვევაში.

თანხის დაბრუნების მოთხოვნის ფორმას ამტკიცებს ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო, რომელიც უფლებამოსილია კონტროლისა და ზედამხედველობისთვის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში. მითითებული მოთხოვნა უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას:

• 1) სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის ოდენობის შესახებ;
• 2) გადასახადის გადამხდელის მიერ დეკლარაციული წესით ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხების შესახებ, რომლებიც ექვემდებარება ბიუჯეტში დაბრუნებას;
• 3) ბიუჯეტში დაბრუნების პირობით ამ მუხლის მე-10 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტის ოდენობაზე;
• 4) დაბრუნების მოთხოვნის გაგზავნისას ამ მუხლის მე-17 პუნქტის შესაბამისად დარიცხული პროცენტის ოდენობის შესახებ;
• 5) ამ მუხლის მე-20 პუნქტით დადგენილი დაბრუნების მოთხოვნის შესრულების ვადის შესახებ;
• 6) გადასახადის გადამხდელის მიერ თანხის დაბრუნების მოთხოვნის შეუსრულებლობის შემთხვევაში გამოყენებული გადასახდელი თანხების შეგროვების ღონისძიებების შესახებ.

დაბრუნების შესახებ მოთხოვნა შეიძლება წარედგინოს ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდივიდუალურ მეწარმეს ან პირადად მათ წარმომადგენლებს ხელმოწერის საწინააღმდეგოდ ან სხვა გზით, რომელიც ადასტურებს მისი მიღების ფაქტს და თარიღს. თუ შეუძლებელია დაბრუნების მოთხოვნის გაგზავნა მითითებული მეთოდებით, ის იგზავნება რეგისტრირებული ფოსტით და მიღებულად ითვლება რეგისტრირებული წერილის გაგზავნიდან ექვსი დღის შემდეგ.

გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია დამოუკიდებლად გადაიხადოს თანხის დაბრუნების მოთხოვნაში მითითებული თანხები მისი მიღების დღიდან ხუთი დღის განმავლობაში.

ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანოდან შეტყობინების მიღებიდან არაუგვიანეს სამი დღისა გადასახადის გადამხდელის მიერ დაბრუნების შესახებ, რომელმაც წარადგინა დაბრუნების მოთხოვნაში მითითებული გადასახადის თანხების საბანკო გარანტია, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია აცნობოს ქ. ბანკი, რომელმაც გასცა საბანკო გარანტია ბანკის ამ საბანკო გარანტიით ნაკისრი ვალდებულებებისგან გათავისუფლების შესახებ და ასევე, თუ არსებობს გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნა, დაუბრუნოს გადასახადის გადამხდელს საბანკო გარანტია ასეთი მოთხოვნის მიღებიდან არაუგვიანეს სამი დღისა. .

ბანკის (გარანტი - მმართველი კომპანია) საბანკო გარანტიით გათვალისწინებული თანხის (საგარანტიო ხელშეკრულების) თანხის გადახდის ვალდებულების შესრულების ათი დღის ვადაში საგადასახადო ორგანო უგზავნის გადასახადის გადამხდელს განახლებულ მოთხოვნას თანხის დაბრუნების თაობაზე, რომელშიც მითითებულია გადასახდელი თანხები. ბიუჯეტში გადახდილი.

ამასთან, თუ საგადასახადო ორგანო არღვევს თანხის დაბრუნების მოთხოვნის გაგზავნის ვადას, გადასახადის გადამხდელის მიერ თანხის დაბრუნების მოთხოვნის საფუძველზე გადასახდელ თანხებზე პროცენტის დარიცხვა ჩერდება ამ მოთხოვნის ფაქტობრივი მიღების თარიღამდე. გადასახადის გადამხდელი.

დადგენილ ვადაში დაბრუნების მოთხოვნაში მითითებული თანხების გადაუხდელობის ან არასრული გადახდის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელის მიერ, რომელმაც გამოიყენა გადასახადის დაბრუნების განაცხადის პროცედურა საბანკო გარანტიის გარეშე, ან გადასახადის გადამხდელის მიერ, რომელმაც მიიღო განახლებული დაბრუნების მოთხოვნა, ასევე საბანკო გარანტიით თანხების საბანკო თანხების გადახდის მოთხოვნის შეუძლებლობის შემთხვევაში მისი მოქმედების ვადის ამოწურვის გამო ან მოთხოვნის გაცემის შეუძლებლობის შემთხვევაში - მენეჯმენტ კომპანიას. გარანტიის ხელშეკრულებით თანხის გადახდისას, ამ თანხების გადახდის ვალდებულება იძულებით სრულდება გადასახადის გადამხდელის ანგარიშებზე ან სხვა ქონებაზე არსებული სახსრების ჩამორთმევით საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით განსაზღვრული თანხების შეგროვების შესახებ, მიღებული. მას შემდეგ, რაც გადასახადის გადამხდელმა დადგენილ ვადაში არ შეასრულა თანხის დაბრუნების მოთხოვნა ამ კოდექსის 46-ე, 47-ე მუხლებით დადგენილი წესით და ვადებში.

გადასახადის გადამხდელის ამ მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული განცხადების წარდგენის შემდეგ, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებამდე, განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია წარედგინება ამ კოდექსის 81-ე მუხლით დადგენილი წესით, ამ პუნქტით დადგენილი სპეციფიკის გათვალისწინებით. .

თუ განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია წარდგენილია გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ მუხლის მე-8 პუნქტის პირველი პუნქტით გათვალისწინებული გადაწყვეტილების მიღებამდე, მაშინ ასეთი გადაწყვეტილება ადრე შეტანილ საგადასახადო დეკლარაციაზე არ მიიღება.

თუ განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია წარდგენილია გადასახადის გადამხდელის მიერ მას შემდეგ, რაც საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით ანაზღაურების შესახებ, მაგრამ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებამდე, მაშინ მითითებული გადაწყვეტილება ადრე წარდგენილზე. საგადასახადო დეკლარაცია უქმდება განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის შეტანის მომდევნო დღისა. ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების გაუქმების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებიდან არაუგვიანეს მომდევნო დღისა, საგადასახადო ორგანო დეკლარაციული წესით აცნობებს გადასახადის გადამხდელს ამ გადაწყვეტილების მიღების შესახებ. გადასახადის გადამხდელის მიერ დეკლარაციული წესით მიღებული (გადასახადის გადამხდელზე დარიცხული) თანხები მათ უნდა დაუბრუნდეს ამ მუხლის მე-17 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტის გათვალისწინებით, ამ მუხლის მე-17 - 23 პუნქტებით გათვალისწინებული წესით.

1. გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურაა ამ მუხლით დადგენილი წესით საგადასახადო დეკლარაციაში ასანაზღაურებლად დეკლარირებული გადასახადის თანხის კომპენსირება (დაბრუნება), შესაბამისად ჩატარებული სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებამდე. ამ კოდექსის ამ საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე.

2. გადასახადის დაბრუნების შესახებ განაცხადის პროცედურის გამოყენების უფლება აქვთ:

1) გადასახადის გადამხდელები - ორგანიზაციები, რომლებისთვისაც დამატებული ღირებულების გადასახადის, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის და სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის მთლიანი თანხა გადახდილი იყო იმ წლის წინა სამი კალენდარული წლის განმავლობაში, როდესაც წარდგენილია განაცხადი გადასახადის დაბრუნების განაცხადის პროცედურის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადების ოდენობის გამოკლებით და როგორც საგადასახადო აგენტი არის მინიმუმ 7 მილიარდი რუბლი. ამ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ გამოიყენონ გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურა, თუ შესაბამისი ორგანიზაციის შექმნის დღიდან საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღემდე გასულია არანაკლებ სამი წელი;

2) გადასახადის გადამხდელებმა, რომლებმაც დეკლარაციასთან ერთად, რომელშიც მითითებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, წარმოადგინეს მოქმედი საბანკო გარანტია, რომელიც ითვალისწინებს ბანკის ვალდებულებას, საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე, გადაიხადოს ბიუჯეტში სახელით. გადასახადის გადამხდელს გადასახადის თანხები, რომლებიც მის მიერ ზედმეტად მიიღო (დაირიცხა) გადასახადის დაბრუნების შედეგად დეკლარაციული წესით, თუ გადაწყვეტილება ანაზღაურებისთვის დეკლარირებული გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმებულია. ამ მუხლით გათვალისწინებული შემთხვევები;

3) გადასახადის გადამხდელები - სწრაფი სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიის მაცხოვრებლები, რომლებმაც, საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად, რომელშიც დეკლარირებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, უზრუნველყონ საგარანტიო ხელშეკრულება მმართველი კომპანიისთვის, რომელიც განსაზღვრულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ ქ. ფედერალური კანონის "რუსეთის ფედერაციაში სწრაფი სოციალური და ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიების შესახებ" (საგარანტიო ხელშეკრულების ასლი) შესაბამისად, რომელიც ითვალისწინებს მმართველი კომპანიის ვალდებულებას, საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე, ქ. გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს ბიუჯეტში გადასახადის დაბრუნების შედეგად მის მიერ ზედმეტად მიღებული (მასზე დარიცხული) თანხები დეკლარაციული წესით, თუ გადაწყვეტილება დეკლარაციულად დასაბრუნებლად გამოცხადებული გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ. წესით, მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმდება ამ მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევებში. მმართველი კომპანიის ვალდებულება გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს მის მიერ გადასახადის დაბრუნების შედეგად ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხები განაცხადის ფორმაში წარმოიშობა იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელმა არ დააკმაყოფილა მოთხოვნა. საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო ორგანოს მიერ მოთხოვნის გამოტანის მომენტიდან 15 კალენდარული დღის ვადაში დააბრუნოს მიღებული გადასახადის გადაჭარბებული თანხები;

4) გადასახადის გადამხდელები - ვლადივოსტოკის თავისუფალი პორტის მაცხოვრებლები, რომლებმაც, საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად, რომელშიც მითითებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, უზრუნველყონ საგარანტიო ხელშეკრულება მმართველი კომპანიისთვის, რომელიც განსაზღვრულია ფედერალური კანონით "ვლადივოსტოკის თავისუფალი პორტის შესახებ". (გარანტიის ხელშეკრულების ასლი), რომელიც ითვალისწინებს მმართველი კომპანიის ვალდებულებას საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს მის მიერ ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხები (დაირიცხება) როგორც გადასახადის დეკლარაციული წესით დაბრუნების შედეგი, თუ გადაწყვეტილება ამ მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევებში მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმდება. მმართველი კომპანიის ვალდებულება გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს მის მიერ გადასახადის დაბრუნების შედეგად ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხები განაცხადის ფორმაში წარმოიშობა იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელმა არ დააკმაყოფილა მოთხოვნა. საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო ორგანოს მიერ მოთხოვნის გამოტანის მომენტიდან 15 კალენდარული დღის ვადაში დააბრუნოს მიღებული გადასახადის გადაჭარბებული თანხები;

5) გადასახადის გადამხდელები, რომელთა გადასახადის გადახდის ვალდებულება უზრუნველყოფილია გარანტიით ამ კოდექსის 74-ე მუხლის შესაბამისად, რომელიც ითვალისწინებს გარანტის ვალდებულებას, საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე, გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს ბიუჯეტში. დეკლარაციული წესით გადასახადის დაბრუნების შედეგად მის მიერ მიღებული (დაირიცხება) გადასახადის ჭარბი თანხა, თუ გადაწყვეტილება დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურების თაობაზე მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმებულია გათვალისწინებულ შემთხვევებში. ამ სტატიაში.

2.1. ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტის მიზნებისათვის გარანტი უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ მოთხოვნებს:

1) იყოს რუსული ორგანიზაცია;

2) დამატებული ღირებულების გადასახადის, აქციზის, კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადისა და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის მთლიანი თანხა, რომელიც გადაიხადა გარანტიის მიერ განაცხადის წარდგენის წლის წინა სამი წლის განმავლობაში, გარდა გადახდილი გადასახადების თანხებისა. კავშირი საქონლის გადაადგილებასთან რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე და როგორც საგადასახადო აგენტი, შეადგენს მინიმუმ 7 მილიარდ რუბლს;

3) ამ კოდექსის შესაბამისად დადებული თავდებობის ხელშეკრულებებით (მათ შორის, ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით განსაზღვრული თავდებობის ხელშეკრულება გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში) გათვალისწინებული ვალდებულებების ოდენობას განცხადების წარდგენის თარიღისათვის. ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით განსაზღვრული თავდებობის ხელშეკრულების გაფორმებისთვის არ აღემატება გარანტის წმინდა აქტივების ღირებულების 20 პროცენტს, რომელიც განისაზღვრება იმ წლის წინა კალენდარული წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით. წარდგენილ იქნა ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული გარანტიის ხელშეკრულების დადება;

4) გარანტი ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით განსაზღვრული საგარანტიო ხელშეკრულების დადების შესახებ განცხადების წარდგენის დღიდან არ იმყოფება რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის პროცესში;

5) ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტში მითითებული საგარანტიო ხელშეკრულების დადების შესახებ განცხადების წარდგენის თარიღთან დაკავშირებით, გადახდისუუნარობის (გაკოტრების) საქმის წარმოება არ დაწყებულა რუსეთის კანონმდებლობის შესაბამისად. გადახდისუუნარობის (გაკოტრების) ფედერაცია;

6) თავდებს ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით განსაზღვრული საგარანტიო ხელშეკრულების დადების შესახებ განცხადების წარდგენის დღიდან არ აქვს გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და ჯარიმების გადახდა.

3. ბანკი (მმართველი კომპანია) საბანკო გარანტიის გაცემის (გარანტიის ხელშეკრულების დადების) დღისა არა უგვიანეს მომდევნო დღისა ატყობინებს გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაციის ადგილის საგადასახადო ორგანოს საბანკო გარანტიის გაცემის (დადების) ფაქტს. თავდებობის ხელშეკრულება) გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში კონტროლისა და ზედამხედველობის უფლებამოსილი ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოს მიერ დადგენილი წესით.

4. საბანკო გარანტია უნდა წარმოადგინოს ბანკმა, რომელიც შედის საგადასახადო მიზნებისთვის საბანკო გარანტიების მიღებისათვის ამ კოდექსის 74.1 მუხლით დადგენილ მოთხოვნებში შემავალი ბანკების სიაში. საბანკო გარანტიის მიმართ გამოიყენება ამ კოდექსის 74.1 მუხლით დადგენილი მოთხოვნები შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით:

1) საბანკო გარანტიის მოქმედების ვადა უნდა იწუროს საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღიდან არა უადრეს 10 თვისა, რომელშიც დეკლარირებულია ასანაზღაურებელი გადასახადის თანხა;

4.1. საგარანტიო ხელშეკრულებაზე ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით:

1) გარანტიის ხელშეკრულების მოქმედების ვადა უნდა იწუროს საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღიდან არა უადრეს 10 თვისა, რომელშიც დეკლარირებულია დასაბრუნებელი გადასახადის ოდენობა და არ უნდა აღემატებოდეს ერთ წელს გარანტიის დადების დღიდან. შეთანხმება;

6.1. საბანკო გარანტია (საგარანტიო ხელშეკრულება) გადაეცემა საგადასახადო ორგანოს არა უგვიანეს ამ მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული ვადისა საგადასახადო დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურის გამოყენების შესახებ განცხადების შეტანისათვის.

7. გადასახადის გადამხდელები, რომლებსაც აქვთ უფლება გამოიყენონ გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურა, ახორციელებენ ამ უფლებას საგადასახადო ორგანოში საგადასახადო დეკლარაციის შეტანის დღიდან არაუგვიანეს ხუთი დღისა წარადგინონ განცხადება გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურის გამოყენების შესახებ, რომელშიც. გადასახადის გადამხდელი მიუთითებს საბანკო ანგარიშის რეკვიზიტებზე თანხის გადარიცხვისთვის.

აღნიშნულ განცხადებაში გადასახადის გადამხდელი იღებს ვალდებულებას დააბრუნოს ბიუჯეტში მის მიერ ზედმეტად მიღებული თანხები (დაირიცხება) განაცხადის ფორმაში (ამ მუხლის მე-10 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტების ჩათვლით (გადახდის შემთხვევაში), აგრეთვე. გადაიხადოს ამ თანხებზე დარიცხული პროცენტი ამ მუხლის მე-17 პუნქტით დადგენილი წესით, იმ შემთხვევაში, თუ გადაწყვეტილების ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურება მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმდება ამ მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევებში.

8. გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურის გამოყენების შესახებ განცხადების შეტანიდან ხუთი დღის ვადაში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს გადასახადის გადამხდელის შესაბამისობას ამ მუხლის მე-2, მე-4, 4.1 და მე-7 პუნქტებით გათვალისწინებულ მოთხოვნებთან, აგრეთვე. აქვს თუ არა გადასახადის გადამხდელს დავალიანება გადასახადზე, სხვა გადასახადებზე, დავალიანება შესაბამის ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებზე, რომლებიც ექვემდებარება გადახდას ან ამოღებას ამ კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში და იღებს გადაწყვეტილებას დეკლარაციით ანაზღაურებისთვის დეკლარირებული გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ. წესით ან გადაწყვეტილება დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ.

საგადასახადო ორგანო ვალდებულია წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს მიღებული გადაწყვეტილებების შესახებ შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში. ამასთან, ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილების შესახებ შეტყობინებაში დეკლარაციულად არის მითითებული გადასახადის გადამხდელის მიერ დარღვეული ამ მუხლის ნორმები. მითითებული შეტყობინება შეიძლება გადაეცეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდივიდუალურ მეწარმეს, მათ წარმომადგენლებს პირადად ქვითრის საწინააღმდეგოდ ან სხვა გზით, რომელიც დაადასტურებს მისი მიღების ფაქტს და თარიღს.

განაცხადის ფორმით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილების მიღება არ ცვლის წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურასა და ვადას. თუ მიღებულია გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ, განაცხადის წარმოებისას გადასახადის ანაზღაურება ხორციელდება ამ კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით და ვადაში. ამასთან, ამ პუნქტით განსაზღვრულ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნის არსებობის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანო მას უბრუნებს საბანკო გარანტიას ასეთი მოთხოვნის მიღებიდან არაუგვიანეს სამი დღისა.

9. თუ გადასახადის გადამხდელს ამ კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში აქვს დავალიანება გადასახადებზე, სხვა გადასახადებზე, შესაბამის ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებზე, რომლებიც ექვემდებარება გადახდას ან ამოღებას, საგადასახადო ორგანო გადასახადის თანხის ჩარიცხვის შესახებ გადაწყვეტილების საფუძველზე. განაცხადის პროცედურაში ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი, ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობა დამოუკიდებლად ანაზღაურდება დეკლარაციული წესით განსაზღვრული დავალიანებისა და ჯარიმების და (ან) ჯარიმების ასანაზღაურებლად. ამ შემთხვევაში, განსაზღვრულ დავალიანებაზე ჯარიმების დარიცხვა ხორციელდება იმ დღემდე, სანამ საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის დეკლარაციული წესით ანაზღაურების შესახებ.

თუ გადასახადის გადამხდელს ამ კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში არ აქვს დავალიანება გადასახადებზე, სხვა გადასახადებზე, შესაბამის ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებზე, რომლებიც ექვემდებარება გადახდას ან ამოღებას, აგრეთვე ანაზღაურებისთვის დეკლარირებული გადასახადის ოდენობის დეკლარაციით. გადასახადების, სხვა გადასახადების, შესაბამისი ჯარიმების და (ან) ჯარიმების დავალიანების ოდენობას აღემატება, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის თანხა უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების დაბრუნების შესახებ (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხა.

10. გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ განკარგულებას გამოსცემს საგადასახადო ორგანო ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობის განცხადების სახით დაბრუნების (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების საფუძველზე და ექვემდებარება გაგზავნას ქ. ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანო საგადასახადო ორგანოს მიერ ამ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან მომდევნო სამუშაო დღეს.

ამ პუნქტის პირველ პუნქტში მითითებული ბრძანების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანო უბრუნებს გადასახადის თანხას გადასახადის გადამხდელს რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის კანონმდებლობის შესაბამისად და არა უგვიანეს თანხის დაბრუნების მომდევნო დღეს აცნობეთ საგადასახადო ორგანოს დაბრუნების თარიღი და გადასახადის გადამხდელთან დაბრუნებული თანხა.

გადასახადის თანხის დაბრუნების ვადის დარღვევის შემთხვევაში, ამ თანხას ერიცხება პროცენტი დაგვიანების თითოეულ დღეს გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული განცხადების წარდგენიდან მე-12 დღიდან. საპროცენტო განაკვეთი ითვლება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ტოლფასი, რომელიც მოქმედებს დაფარვის ვადის დარღვევის პერიოდში.

თუ ამ პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტი გადასახადის გადამხდელს სრულად არ გადაუხდია, საგადასახადო ორგანო ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანოდან დაბრუნების თარიღისა და თანხის ოდენობის შესახებ შეტყობინების მიღებიდან სამი დღის ვადაში. უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს, იღებს გადაწყვეტილებას პროცენტის დარჩენილი თანხის გადახდის შესახებ და არა უგვიანეს ამ გადაწყვეტილების მიღების დღის მომდევნო დღისა, უგზავნის ფედერალური ხაზინის ტერიტორიულ ორგანოს ამ გადაწყვეტილების საფუძველზე შედგენილ ბრძანებას. დარჩენილი პროცენტის გადახდა.

11. ასანაზღაურებლად დეკლარირებული გადასახადის თანხის მართებულობას ამოწმებს საგადასახადო ორგანო ამ კოდექსის 88-ე მუხლით დადგენილი წესით და ვადაში წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას. გადასახადის გადამხდელს, რომელშიც დეკლარირებულია ასანაზღაურებელი გადასახადის ოდენობა.

12. თუ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს არ გამოვლინდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო შემოწმების დასრულებიდან შვიდი დღის განმავლობაში. საგადასახადო შემოწმება და საგადასახადო კანონმდებლობისა და მოსაკრებლების გამოვლენილი დარღვევების არარსებობა.

საგადასახადო ორგანო ვალდებულია გაუგზავნოს ბანკს, რომელმაც გასცა აღნიშნული საბანკო გარანტია, გადასახადის გადამხდელს, რომელმაც საბანკო გარანტია წარუდგინა, გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის არარსებობის შესახებ შეტყობინების გაგზავნის დღის მომდევნო დღისა. წერილობითი განცხადება ბანკის ამ საბანკო გარანტიით ნაკისრი ვალდებულებებისგან გათავისუფლების შესახებ და გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანო ასევე ვალდებულია დაუბრუნოს მას საბანკო გარანტია მიღებიდან არაუგვიანეს სამი დღისა. ასეთი მოთხოვნის შესახებ.

გადასახადის გადამხდელთან გაგზავნის დღის მომდევნო დღისა, რომლის გადასახადის გადახდის ვალდებულება უზრუნველყოფილია ამ მუხლით გათვალისწინებული გარანტიით, შეტყობინება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის გამოვლენილი დარღვევების არარსებობის შესახებ. საგადასახადო ორგანო ვალდებულია გარანტს გაუგზავნოს წერილობითი განცხადება გარანტიის ამ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულებებისაგან გათავისუფლების შესახებ.

13. თუ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებისას გამოვლინდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილმა პირებმა უნდა შეადგინონ საგადასახადო შემოწმების დასკვნა ამ კოდექსის მე-100 მუხლის შესაბამისად.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასკვნა და სხვა მასალები, რომლის დროსაც დაფიქსირდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელის (მისი წარმომადგენლის) მიერ წარდგენილი შენიშვნები, უნდა განიხილებოდეს საგადასახადო სამსახურის უფროსმა (ხელმძღვანელის მოადგილემ). ორგანო, რომელმაც ჩაატარა საგადასახადო შემოწმება და მათ შესახებ გადაწყვეტილება მიღებულ უნდა იქნეს ამ კოდექსის 101-ე მუხლის შესაბამისად.

14. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების მასალების განხილვის შედეგების საფუძველზე საგადასახადო ორგანოს უფროსი (ხელმძღვანელის მოადგილე) იღებს გადაწყვეტილებას გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე ან უარის თქმის შესახებ გადასახადის გადამხდელზე პასუხისმგებლობის დაკისრებაზე. საგადასახადო სამართალდარღვევა.

15. თუ გადასახადის გადამხდელისათვის ამ მუხლით გათვალისწინებული წესით ანაზღაურებული გადასახადის ოდენობა აღემატება სამსახურებრივი საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის ოდენობას, საგადასახადო ორგანო შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებასთან ერთად გათვალისწინებულია. რადგან ამ მუხლის მე-14 პუნქტით იღებს გადაწყვეტილებას დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის თანხის ანაზღაურების, აგრეთვე გადასახადის თანხის (მთლიანად ან ნაწილობრივ) დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების გაუქმების შესახებ. დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე გამოცხადებული და (ან) გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით კომპენსაციის შესახებ იმ გადასახადის თანხის ნაწილის, რომელიც არ ექვემდებარება ანაზღაურებას სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე.

16. საგადასახადო ორგანო ვალდებულია წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს ამ მუხლის მე-14 და მე-15 პუნქტებით განსაზღვრული გადაწყვეტილებების შესახებ შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში. მითითებული შეტყობინება შეიძლება გადაეცეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდივიდუალურ მეწარმეს, მათ წარმომადგენლებს პირადად ქვითრის საწინააღმდეგოდ ან სხვა გზით, რომელიც დაადასტურებს მისი მიღების ფაქტს და თარიღს.

17. ამ მუხლის მე-15 პუნქტით გათვალისწინებული გადაწყვეტილების მიღების შესახებ შეტყობინების პარალელურად, გადასახადის გადამხდელს ეგზავნება მოთხოვნა ბიუჯეტში მის მიერ ზედმეტად მიღებული (მასზე დარიცხული) თანხების დაბრუნების შესახებ განაცხადის ფორმაში (მათ შორის. ამ მუხლის მე-10 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტი (გადახდის შემთხვევაში) ზედმეტად დაბრუნებული გადასახადის თანხის წილის პროპორციული ოდენობით დაბრუნებული გადასახადის მთლიან თანხაში განაცხადის წარმოებისას) (შემდგომში ამ მუხლით - დაბრუნების მოთხოვნა). . პროცენტი ერიცხება გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ თანხებზე საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც უდრის რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ორმაგს, რომელიც მოქმედებს ბიუჯეტის სახსრების გამოყენების პერიოდში. მითითებული პროცენტი გამოითვლება დღიდან:

18. თანხის დაბრუნების მოთხოვნის ფორმას ამტკიცებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში კონტროლისა და ზედამხედველობისთვის უფლებამოსილი ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო. მითითებული მოთხოვნა უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას:

1) სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის ოდენობის შესახებ;

2) გადასახადის გადამხდელის მიერ დეკლარაციული წესით ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხების შესახებ, რომლებიც ექვემდებარება ბიუჯეტში დაბრუნებას;

3) ბიუჯეტში დაბრუნების პირობით ამ მუხლის მე-10 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტის ოდენობაზე;

4) დაბრუნების მოთხოვნის გაგზავნისას ამ მუხლის მე-17 პუნქტის შესაბამისად დარიცხული პროცენტის ოდენობის შესახებ;

5) ამ მუხლის მე-20 პუნქტით დადგენილი დაბრუნების მოთხოვნის შესრულების ვადის შესახებ;

6) გადასახადის გადამხდელის მიერ თანხის დაბრუნების მოთხოვნის შეუსრულებლობის შემთხვევაში გამოყენებული გადასახდელი თანხების შეგროვების ღონისძიებების შესახებ.

19. თანხის დაბრუნების შესახებ მოთხოვნა შეიძლება წარედგინოს ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდმეწარმეს ან პირადად მათ წარმომადგენლებს ქვითრის საწინააღმდეგოდ ან მისი მიღების ფაქტისა და თარიღის დამადასტურებელი სხვა გზით. თუ შეუძლებელია დაბრუნების მოთხოვნის გაგზავნა მითითებული მეთოდებით, ის იგზავნება რეგისტრირებული ფოსტით და მიღებულად ითვლება რეგისტრირებული წერილის გაგზავნიდან ექვსი დღის შემდეგ.

20. გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია დამოუკიდებლად გადაიხადოს თანხის დაბრუნების მოთხოვნაში მითითებული თანხები მისი მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში.

ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანოდან შეტყობინების მიღებიდან არაუგვიანეს სამი დღისა გადასახადის გადამხდელის მიერ დაბრუნების შესახებ, რომელმაც წარადგინა დაბრუნების მოთხოვნაში მითითებული გადასახადის თანხების საბანკო გარანტია, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია აცნობოს ქ. ბანკი, რომელმაც გასცა საბანკო გარანტია ბანკის ამ საბანკო გარანტიით ნაკისრი ვალდებულებებისგან გათავისუფლების შესახებ და ასევე, თუ არსებობს გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნა, დაუბრუნოს გადასახადის გადამხდელს საბანკო გარანტია ასეთი მოთხოვნის მიღებიდან არაუგვიანეს სამი დღისა. .

22. ბანკის (გარანტი - მმართველი კომპანია) საბანკო გარანტიით გათვალისწინებული თანხის (საგარანტიო ხელშეკრულების) გადახდის ვალდებულების შესრულებიდან ათი დღის ვადაში საგადასახადო ორგანო უგზავნის გადასახადის გადამხდელს თანხის დაბრუნების განახლებულ მოთხოვნას თანხების მითითებით. ბიუჯეტში გადასახდელი.

ამასთან, თუ საგადასახადო ორგანო არღვევს თანხის დაბრუნების მოთხოვნის გაგზავნის ვადას, გადასახადის გადამხდელის მიერ თანხის დაბრუნების მოთხოვნის საფუძველზე გადასახდელ თანხებზე პროცენტის დარიცხვა ჩერდება ამ მოთხოვნის ფაქტობრივი მიღების თარიღამდე. გადასახადის გადამხდელი.

23. დადგენილ ვადაში დაბრუნების მოთხოვნაში მითითებული თანხების გადაუხდელობის ან არასრული გადახდის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელის მიერ, რომელმაც გამოიყენა გადასახადის დაბრუნების განაცხადის პროცედურა საბანკო გარანტიის გარეშე, ან გადასახადის გადამხდელის მიერ, რომელმაც მიიღო განახლებული თანხის დაბრუნების მოთხოვნა, აგრეთვე ბანკში თანხის დაბრუნების მოთხოვნის გაგზავნის შეუძლებლობის შემთხვევაში საბანკო გარანტიით თანხის გადახდის ვადის გასვლის ან მოთხოვნის გაგზავნის შეუძლებლობის გამო. თავდებს - მმართველ კომპანიას საგარანტიო ხელშეკრულებით თანხის გადახდისათვის, ამ თანხების გადახდის ვალდებულება სავალდებულოდ სრულდება გადასახადის გადამხდელის ანგარიშებზე ან სხვაგვარად ქონებაზე ყადაღის დადების გზით საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით. შეაგროვოს მითითებული თანხები, რომლებიც მიღებულია მას შემდეგ, რაც გადასახადის გადამხდელმა დადგენილ ვადაში არ შეასრულა თანხის დაბრუნების მოთხოვნა ამ კოდექსის 46-ე და 47-ე მუხლებით დადგენილი წესით და ვადებში.

24. გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული განცხადების წარდგენის შემდეგ, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებამდე, განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია წარედგინება ამ კოდექსის 81-ე მუხლით დადგენილი წესით, დადგენილი სპეციფიკის გათვალისწინებით. ამ პუნქტს.

თუ განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია წარდგენილია გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ მუხლის მე-8 პუნქტის პირველი პუნქტით გათვალისწინებული გადაწყვეტილების მიღებამდე, მაშინ ასეთი გადაწყვეტილება ადრე შეტანილ საგადასახადო დეკლარაციაზე არ მიიღება.

თუ განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია წარდგენილია გადასახადის გადამხდელის მიერ მას შემდეგ, რაც საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას განაცხადის ფორმით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ, მაგრამ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებამდე, მაშინ მითითებული გადაწყვეტილება ადრე შეტანილი გადასახადის შესახებ. დეკლარაცია უქმდება განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის შეტანის მომდევნო დღისა. ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების გაუქმების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებიდან არაუგვიანეს მომდევნო დღისა, საგადასახადო ორგანო დეკლარაციული წესით აცნობებს გადასახადის გადამხდელს ამ გადაწყვეტილების მიღების შესახებ. განაცხადის პროცედურაში გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული თანხები (გადასახადის გადამხდელზე ჩარიცხული) მათ უნდა დაუბრუნდეს ამ მუხლის მე-17 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტის გათვალისწინებით, ამ მუხლის მე-17-23 პუნქტებით გათვალისწინებული წესით.

ხელოვნების კომენტარი. 176.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

2009 წლის 17 დეკემბრის ფედერალურმა კანონმა No318-FZ შემოიღო დღგ-ის ანაზღაურების დეკლარაციული პროცედურა. ეს ნორმა დადგენილია მუხ. 176.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურა არის ამ მუხლით დადგენილი წესით საგადასახადო დეკლარაციაში დასაბრუნებლად გამოცხადებული გადასახადის თანხის კომპენსირება (დაბრუნება) ამ გადასახადის შესაბამისად ჩატარებული სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებამდე. დაბრუნება (RF საგადასახადო კოდექსის 176.1 მუხლის 1 პუნქტი).

გადასახადის გადამხდელებს გარკვეული პირობების დაკმაყოფილების შემთხვევაში შეეძლებათ ისარგებლონ დღგ-ის დაბრუნებისთვის განაცხადის პროცედურებით. განაცხადის პროცედურის გამოყენების უფლების მინიჭების პირველი პირობა არის ის ფაქტი, რომ ორგანიზაციის რეგისტრაციის დღიდან დეკლარაციის შეტანის მომენტამდე გასულია არანაკლებ 3 წელი. ამავდროულად, წინა სამი კალენდარული წლის განმავლობაში გადახდილი დღგ-ის, აქციზის, საშემოსავლო გადასახადისა და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის მთლიანი თანხა უნდა იყოს მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი. ამ თანხაში არ შედის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადები.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ზემოაღნიშნული ნორმის გამოყენების მიზნით გადასახადების განსაზღვრული მთლიანი ოდენობის ფორმირებისას, ნორმის გათვალისწინებით, გადახდილი გადასახადების ოდენობა მოიცავს:

დღგ-ს, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისა და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის თანხების მიღება საანგარიშსწორებო დოკუმენტების მიხედვით, რომელშიც ინდიკატორი „გადამხდელის ანგარიშიდან დებეტის თარიღი“ (ველი 71) ეხება წინა წლის სამწლიან პერიოდს. რომელიც განაცხადის განაცხადის განაცხადის პროცედურა წარედგინება დღგ-ს დაბრუნების, და დაკრედიტდება შესაბამისი ანგარიშები ფედერალური ხაზინა. ეს ქვითრები მხედველობაში მიიღება იმისდა მიუხედავად, გადახდილი გადასახადი მიეკუთვნება ზედმეტად გადახდილთა კატეგორიას; დღგ-ს, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისა და სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის გარდა სხვა გადასახადების ოდენობა, კომპენსირებული მხატვრობით დადგენილი წესით. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78, 79 დღგ-ს, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის გადახდისთვის, რისთვისაც კომპენსაციის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების თარიღი შეესაბამება შესაბამის სამ წლიან პერიოდს; მუხ. Ხელოვნება. 176, 176.1, 203 გადასახად

რუსეთის ფედერაციის კოდექსი დღგ-ს, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისა და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის გადახდის შესახებ, რისთვისაც კომპენსაციის გადაწყვეტილების თარიღი ემთხვევა ზემოხსენებულ პერიოდს.

გადასახადების მთლიანი ოდენობა მცირდება ზედმეტად გადახდილი ან გადახდილი დღგ-ს, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისა და სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის თანხებით, რომელთა მიმართ საგადასახადო ორგანო მუხ. Ხელოვნება. 78-ში მიღებულ იქნა დაბრუნების გადაწყვეტილება.

არ მიიღოთ მონაწილეობა გადასახადების ჯამური ოდენობის გამოთვლაში: ანაზღაურებას დაქვემდებარებული დღგ-ის თანხები, რომელთა მიმართ საგადასახადო ორგანო პროცედურის შესაბამისად

გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176, 176.1, მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება დაბრუნების შესახებ; ანაზღაურებას დაქვემდებარებული აქციზის თანხები, რომლებზეც საგადასახადო ორგანო პროცედურით,

გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 203, მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება მისი დაბრუნების შესახებ.

პუნქტების გამოყენების მიზნით გადასახადების ჯამური თანხის გამოთვლის ზემოაღნიშნული პროცედურა. 1 პუნქტი 2 ხელოვნება. 176.1

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განმარტა რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა წერილში (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 23 ივლისის წერილი N AS-37-2/7390@).

ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, უფლება აქვთ გამოიყენონ დღგ-ს დაბრუნების განაცხადის პროცედურა:

1) გადასახადის გადამხდელები - ორგანიზაციები, რომლებისთვისაც დამატებული ღირებულების გადასახადის, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის და სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის მთლიანი თანხა გადახდილი იყო იმ წლის წინა სამი კალენდარული წლის განმავლობაში, როდესაც წარდგენილია განაცხადი გადასახადის დაბრუნების განაცხადის პროცედურის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადების ოდენობის გამოკლებით და როგორც საგადასახადო აგენტი არის მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი. ამ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ გამოიყენონ გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურა, თუ შესაბამისი ორგანიზაციის შექმნის დღიდან საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღემდე გასულია არანაკლებ სამი წელი;

2) გადასახადის გადამხდელებმა, რომლებმაც დეკლარაციასთან ერთად, რომელშიც დეკლარირებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, წარმოადგინეს მოქმედი საბანკო გარანტია, რომელიც ითვალისწინებს ბანკის ვალდებულებას, საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე, გადაიხადოს ბიუჯეტში სახელით. გადასახადის გადამხდელს გადასახადის თანხები, რომლებიც ზედმეტად მიიღო მის მიერ (დაირიცხა) გადასახადის დაბრუნების შედეგად განაცხადის პროცესში, თუ გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ მთლიანად ან ნაწილობრივ გაუქმებულია. ხელოვნებაში გათვალისწინებული შემთხვევები. 176.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

3) ხოლო 2015 წლის 1 იანვრიდან - გადასახადის გადამხდელები - სწრაფი სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიის მაცხოვრებლები, რომლებმაც საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად, რომელშიც დეკლარირებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, წარადგინეს მმართველი კომპანიის საგარანტიო ხელშეკრულება (ასლი. გარანტიის ხელშეკრულება), რომელიც ითვალისწინებს მმართველი კომპანიის ვალდებულებას საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნის საფუძველზე გადასახადის გადამხდელის სახელით ბიუჯეტში გადაიხადოს გადასახადის შედეგად მის მიერ ზედმეტად მიღებული (მასზე დარიცხული) გადასახადის თანხები. ანაზღაურება დეკლარაციული წესით, თუ გადაწყვეტილება დეკლარაციულ პროცედურაში ანაზღაურებისთვის გამოცხადებული გადასახადის თანხის ანაზღაურების შესახებ მთლიანად ან ნაწილობრივ უქმდება ამ მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევებში. მმართველი კომპანიის ვალდებულება გადასახადის გადამხდელის სახელით გადაიხადოს მის მიერ გადასახადის დაბრუნების შედეგად ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხები განაცხადის ფორმაში წარმოიშობა იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელმა არ დააკმაყოფილა მოთხოვნა. საგადასახადო ორგანომ დააბრუნოს მიღებული გადასახადის გადაჭარბებული თანხები (მასზე დარიცხული) 15 კალენდარული დღის განმავლობაში საგადასახადო ორგანოს მიერ მოთხოვნის გამოტანის მომენტიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 მუხლის მე-3 მუხლის მე-2 პუნქტი). 2014 წლის 29 ნოემბრის ფედერალური კანონი No380-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ ფედერალური კანონის მიღებასთან დაკავშირებით „რუსეთის ფედერაციაში სწრაფი სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიების შესახებ“) .

შეგახსენებთ, რომ 2015 წლის 1 იანვრიდან ბანკი (მმართველი კომპანია) საბანკო გარანტიის გაცემის (საგარანტიო ხელშეკრულების გაფორმების) დღის მომდევნო დღისა აცნობებს გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაციის ადგილზე საგადასახადო ორგანოს. საბანკო გარანტიის გაცემის ფაქტი (გარანტიის ხელშეკრულების დადება) იმ წესით, რომელიც განსაზღვრავს ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოს მიერ, რომელიც უფლებამოსილია კონტროლისა და ზედამხედველობისთვის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 მუხლის მე-3 პუნქტი). შესწორებული 2014 წლის 29 ნოემბრის ფედერალური კანონით N 380-FZ "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ ფედერალური კანონის მიღებასთან დაკავშირებით "რუსეთის ფედერაციაში მოწინავე სოციალური და ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიების შესახებ". ”).

ამ შემთხვევაში, საბანკო გარანტია უნდა აკმაყოფილებდეს ხელოვნების მე-4 პუნქტში მითითებულ მოთხოვნებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, საბანკო გარანტიის ოდენობის ჩათვლით, რომელიც უნდა უზრუნველყოფდეს ბიუჯეტში დეკლარაციული წესით ანაზღაურებისთვის მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობის სრულად დაბრუნების ვალდებულების შესრულებას.

საბანკო გარანტია (საგარანტიო ხელშეკრულება) წარედგინება საგადასახადო ორგანოს არაუგვიანეს ხელოვნების მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული ვადისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 განაცხადი გადასახადის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურის გამოყენების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 მუხლის 6.1 პუნქტი (შესწორებულია 2014 წლის 29 ნოემბრის ფედერალური კანონით N. 380-ФЗ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ ფედერალური კანონის მიღებასთან დაკავშირებით „რუსეთის ფედერაციაში მოწინავე სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიების შესახებ“).

ხელოვნების მე-4 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, ხელოვნების მიერ დადგენილი მოთხოვნები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 74.1 შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით:

1) საბანკო გარანტიის მოქმედების ვადა უნდა იწუროს საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღიდან არა უადრეს 8 თვისა, რომელშიც დეკლარირებულია ასანაზღაურებელი გადასახადის თანხა;

2) თანხა, რომელზედაც გაცემულია საბანკო გარანტია, უნდა უზრუნველყოს ვალდებულებების შესრულება რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის ბიუჯეტებში სრულად დასაბრუნებლად მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობით.

ამასთან დაკავშირებით, თანხა, რომელზედაც გაიცა საბანკო გარანტია, წარედგინა საგადასახადო ორგანოს ხელოვნებით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1-მა უნდა უზრუნველყოს ვალდებულებების შესრულება ბიუჯეტში სრულად დასაბრუნებლად მხოლოდ ანაზღაურებისთვის გამოცხადებული გადასახადის ოდენობის.

შეგახსენებთ, რომ 2015 წლის 1 იანვრიდან შევიდა ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, პუნქტი 4.1 (შესწორებულია 2014 წლის 29 ნოემბრის ფედერალური კანონი N 380-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ ფედერალური კანონის მიღებასთან დაკავშირებით. კანონი "რუსეთის ფედერაციაში სწრაფი სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიების შესახებ") ითვალისწინებს, რომ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ გამოიყენება გარანტიის ხელშეკრულებაზე, შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით:

1) გარანტიის ხელშეკრულების მოქმედების ვადა უნდა იწუროს საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღიდან არა უადრეს რვა თვისა, რომელშიც დეკლარირებულია დასაბრუნებელი გადასახადის თანხა;

2) გარანტიის ხელშეკრულებაში მითითებულმა ოდენობამ უნდა უზრუნველყოს ვალდებულებების შესრულება რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის ბიუჯეტებში ანაზღაურებისთვის მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობის სრულად დასაბრუნებლად.

გადასახადის გადამხდელი წარადგენს საგადასახადო დეკლარაციას გადასახადის დაბრუნების უფლებით. დეკლარაციასთან ერთად წარადგენს საბანკო გარანტიას, რომლის მიხედვითაც ბანკი იღებს ვალდებულებას ბიუჯეტში გადაიხადოს თანხები, კერძოდ გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადის დაბრუნების შედეგად დეკლარაციული წესით ზედმეტად მიღებული გადასახადის თანხები.

ამრიგად, გადასახადის გადამხდელი, საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენიდან არაუგვიანეს 5 დღისა, საგადასახადო სამსახურს წარუდგენს განცხადებას დღგ-ის დაბრუნების (ოფსეტური) უფლების განსახორციელებლად. განაცხადში უნდა იყოს მითითებული:

საბანკო ანგარიშის დეტალები თანხების გადარიცხვისთვის;

ვალდებულება ბიუჯეტში დააბრუნოს დღგ-ის თანხები და გარკვეული პროცენტები, რომლებიც მის მიერ ზედმეტად იქნა მიღებული (დაირიცხა) დეკლარაციულ საფუძველზე, იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის თანხის დეკლარაციულ საფუძველზე ანაზღაურების გადაწყვეტილება მთლიანად გაუქმდება ან ნაწილობრივ.

საგადასახადო ორგანოები ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 ასევე უნდა შეამოწმოს 5 დღის განმავლობაში:

ა) გადასახადის გადამხდელის მიერ ხელოვნების მე-2, მე-4, მე-6 და მე-7 პუნქტებით გათვალისწინებული მოთხოვნების დაცვა. 176.1

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

ბ) გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება დღგ-სა და სხვა გადასახადებზე;

გ) გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება შესაბამისი ჯარიმები და (ან) ჯარიმები,

ექვემდებარება გადახდას ან შეგროვებას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში.

შემოწმების შედეგად საგადასახადო ორგანომ უნდა მიიღოს:

ა) გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით ანაზღაურების შესახებ;

ბ) ან განცხადებაში ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილება.

ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების პარალელურად, გადასახადის გადამხდელის დავალიანების არსებობის გათვალისწინებით, საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას ანაზღაურებისთვის გამოცხადებული გადასახადის ოდენობის ანაზღაურებაზე. დეკლარაციული წესით და (ან) გადაწყვეტილება დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის (სრულად ან ნაწილობრივ) დაბრუნების შესახებ.

საგადასახადო ორგანო ვალდებულია წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს მიღებული გადაწყვეტილებების შესახებ შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებიდან 5 დღის ვადაში.

ამავდროულად, ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილების შესახებ შეტყობინებაში გათვალისწინებულია მუხ. გადასახადის გადამხდელის მიერ დარღვეული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1.

მითითებული შეტყობინება შეიძლება გადაეცეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდივიდუალურ მეწარმეს, მათ წარმომადგენლებს პირადად ქვითრის საწინააღმდეგოდ ან სხვა გზით, რომელიც დაადასტურებს მისი მიღების ფაქტს და თარიღს.

განაცხადის ფორმით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილების მიღება არ ცვლის წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურასა და ვადას.

თუ მიღებულია გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ, განაცხადის პროცედურაში გადასახადის ანაზღაურება ხორციელდება ხელოვნებაში გათვალისწინებული წესით და ვადებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176. ამასთან, ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანომ მას უნდა დაუბრუნოს საბანკო გარანტია ასეთი მოთხოვნის მიღებიდან არაუგვიანეს 3 დღისა. ეს ვალდებულება საგადასახადო ორგანოებს გაჩნდა 2014 წლის 25 დეკემბერს.

ზ. პუნქტში შეტანილი ცვლილებების შესაბამისად. 4 პუნქტი 8 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 2014 წლის 24 ნოემბრის ფედერალური კანონის 176.1 N 366-FZ "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ".

ხელოვნების მე-12 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, თუ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს არ გამოვლენილა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებიდან 7 დღის ვადაში აცნობოს გადასახადის გადამხდელს. წერილობით საგადასახადო შემოწმების დასრულებისა და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონის დარღვევის გამოვლენის შესახებ.

საგადასახადო ორგანო ვალდებულია გაუგზავნოს ბანკს, რომელმაც გასცა აღნიშნული საბანკო გარანტია, გადასახადის გადამხდელს, რომელმაც საბანკო გარანტია წარუდგინა, გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის არარსებობის შესახებ შეტყობინების გაგზავნის დღის მომდევნო დღისა. წერილობითი განცხადება ბანკის წინამდებარე საბანკო გარანტიით გათვალისწინებული ვალდებულებებისგან გათავისუფლების შესახებ. ხოლო 2015 წლის 25 დეკემბრიდან გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნის შემთხვევაში საგადასახადო ორგანო ასევე ვალდებულია დაუბრუნოს მას საბანკო გარანტია ასეთი მოთხოვნის მიღებიდან არაუგვიანეს 3 დღისა (მე-12 პუნქტის მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 მუხლი, რომელიც შესწორებულია 2014 წლის 24 ნოემბრის ფედერალური კანონით N 366-FZ "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ").

გარდა ამისა, 2015 წლის 1 იანვრიდან არა უგვიანეს მომდევნო დღისა გადასახადის გადამხდელთან, რომელმაც უზრუნველყო საგარანტიო ხელშეკრულება მენეჯმენტ კომპანიას (საგარანტიო ხელშეკრულების ასლი), შეტყობინება გამოვლენილი დარღვევების არარსებობის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია გაუგზავნოს თავდებს - მმართველ კომპანიას წერილობითი განცხადება გარანტიის - მმართველი კომპანიის გათავისუფლების შესახებ ამ სააგენტოს ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულებებისაგან (პუნქტი 3, პუნქტი 12, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 მუხლი, რომელიც შემოღებულ იქნა 2014 წლის 29 ნოემბრის ფედერალური კანონით N 380-FZ „რუსეთის საგადასახადო კოდექსის ფედერაციის მეორე ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ, ფედერალური კანონის მიღებასთან დაკავშირებით „მოწინავე ტერიტორიების შესახებ“. სოციალური და ეკონომიკური განვითარება რუსეთის ფედერაციაში“).

ხელოვნების მე-13 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის შემთხვევაში, უფლებამოსილმა საგადასახადო მოხელეებმა უნდა შეადგინონ საგადასახადო შემოწმების დასკვნა ხელოვნების შესაბამისად. 100 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასკვნა და სხვა მასალები, რომლის დროსაც დაფიქსირდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელის (მისი წარმომადგენლის) მიერ წარდგენილი შენიშვნები, უნდა განიხილებოდეს საგადასახადო სამსახურის უფროსმა (ხელმძღვანელის მოადგილემ). ორგანო, რომელმაც ჩაატარა საგადასახადო შემოწმება და მათ შესახებ გადაწყვეტილება უნდა იქნას მიღებული ხელოვნების შესაბამისად. 101 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ხელოვნების მე-14 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების მასალების განხილვის შედეგების საფუძველზე, საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელი (ხელმძღვანელის მოადგილე) გამოსცემს:

ა) გადაწყვეტილება გადასახადის ჩადენისათვის გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ

სამართალდარღვევები;

ბ) ან გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობაზე უარის თქმა გადასახადის ჩადენის გამო

სამართალდარღვევები.

ხელოვნების მე-15 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის ოდენობა გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურდება ხელოვნებაში გათვალისწინებული წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 აღემატება ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის ოდენობას სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე, საგადასახადო ორგანო, ერთ-ერთი ზემოაღნიშნული გადაწყვეტილების მიღებასთან ერთად, იღებს გადაწყვეტილებას გადაწყვეტილების გაუქმების შესახებ. ანაზღაურება დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის ოდენობის, აგრეთვე გადაწყვეტილება დეკლარაციული წესით ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის თანხის დაბრუნების (სრულად ან ნაწილობრივ) და (ან) გადასახადის თანხის კომპენსაციის შესახებ. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე ანაზღაურებაზე დეკლარაციულად გამოცხადებული გადასახადის ოდენობასთან დაკავშირებით, რომელიც არ ექვემდებარება ანაზღაურებას.

ხელოვნების მე-16 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს მიღებული გადაწყვეტილებების შესახებ, რომლებიც მითითებულია ხელოვნების მე-14 და მე-15 პუნქტებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებიდან 5 დღის ვადაში. მითითებული შეტყობინება შეიძლება გადაეცეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდივიდუალურ მეწარმეს, მათ წარმომადგენლებს პირადად ქვითრის საწინააღმდეგოდ ან სხვა გზით, რომელიც დაადასტურებს მისი მიღების ფაქტს და თარიღს.

ხელოვნების მე-15 პუნქტით განსაზღვრული გადაწყვეტილების შეტყობინების პარალელურად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, გადასახადის გადამხდელს ეგზავნება მოთხოვნა მის მიერ ზედმეტად მიღებული თანხების ბიუჯეტში დაბრუნების შესახებ განაცხადის ფორმაში (მათ შორის 176.1 მუხლის მე-10 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (თუ გადახდილია), ჭარბი დაბრუნებული თანხის გადასახადის წილის პროპორციული ოდენობით დაბრუნებული გადასახადის მთლიან თანხაში განაცხადის პროცედურის შესაბამისად).

პროცენტი ერიცხება გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ თანხებზე საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც უდრის რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ორმაგს, რომელიც მოქმედებს ბიუჯეტის სახსრების გამოყენების პერიოდში. მითითებული პროცენტი გამოითვლება დღიდან:

1) გადასახადის გადამხდელის მიერ სახსრების ფაქტობრივი ქვითარი - საგადასახადო თანხის განაცხადის სახით დაბრუნების შემთხვევაში;

2) გადაწყვეტილების მიღება ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით კომპენსაციის შესახებ - გადასახადის თანხის დეკლარაციული წესით კომპენსაციის შემთხვევაში.

ხელოვნების მე-16 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია დამოუკიდებლად გადაიხადოს დაბრუნების მოთხოვნაში მითითებული თანხები მისი მიღებიდან 5 დღის განმავლობაში.

2014 წლის 25 ნოემბრიდან ახლად შემოღებული პუნქტის დებულებები. მე-2 პუნქტი 20 მუხლი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1-ში ნათქვამია, რომ არაუგვიანეს 3 დღისა ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანოს შეტყობინების მიღების დღიდან გადასახადის გადამხდელის მიერ დაბრუნების შესახებ, რომელმაც წარადგინა საბანკო გარანტია საგადასახადო თანხების შესახებ დაბრუნების მოთხოვნით, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია აცნობოს ბანკს, რომელმაც გასცა საბანკო გარანტია ბანკის ამ საბანკო გარანტიით გათვალისწინებული ვალდებულებებისგან გათავისუფლების შესახებ, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნის შემთხვევაში, დაუბრუნოს საბანკო გარანტია გადასახადის გადამხდელს №1. ასეთი განცხადების მიღებიდან 3 დღის შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 მუხლის მე-20 პუნქტის მე-2 პუნქტი, რომელიც შესწორებულია 2014 წლის 24 ნოემბრის ფედერალური კანონით N 366-FZ „მეორე ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და რუსეთის ფედერაციის ცალკეული საკანონმდებლო აქტებისა“).

ხელოვნების 23-ე პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.1 გადასახადის გადამხდელის მიერ დადგენილ ვადაში დაბრუნების მოთხოვნაში მითითებული თანხების გადაუხდელობის ან არასრული გადახდის შემთხვევაში, რომელმაც გამოიყენა გადასახადის დაბრუნების განაცხადის პროცედურა საბანკო გარანტიის წარდგენის გარეშე, ან გადასახადის გადამხდელის მიერ, რომელმაც მიიღო განახლებული მოთხოვნა თანხის დაბრუნების თაობაზე, აგრეთვე ბანკში მოთხოვნის გაგზავნის შეუძლებლობის შემთხვევაში საბანკო გარანტიით თანხის გადახდის თაობაზე მისი მოქმედების ვადის გასვლის გამო, ამ თანხების გადახდის ვალდებულება იძულებით სრულდება გადასახადის გადამხდელის ანგარიშებზე ან სხვა ქონებაზე არსებული თანხების ჩამორთმევით, საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით განსაზღვრული თანხების შეგროვების შესახებ, მიღებული გადასახადის გადამხდელის მიერ დადგენილი ვადის შეუსრულებლობის შემდეგ. დაბრუნების მოთხოვნა, ხელოვნებით დადგენილი წესით და ვადებში. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46 და 47.

/„საარბიტრაჟო დავა“, 2007, N 4/
ნ.გ. კუზნეცოვა

ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს მოსამართლე კუზნეცოვა ნ.გ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ნორმები (შემდგომში - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), რომელიც ეძღვნება ბიუჯეტიდან დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურებას (კომპენსირებით ან დაბრუნებით), დარიცხვას და გადახდას. ბიუჯეტიდან დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნების ვადების დარღვევის ინტერესი, გასული წლების განმავლობაში დამაჯერებლად შეიძლება ჩაითვალოს სასამართლოს მიერ ერთ-ერთ ყველაზე ხშირად შეფასებულ და შესწავლილად. ეს აიხსნება იმით, რომ, შესაძლოა, არ არსებობს საკითხები, რომლებიც საკმარისად მკაფიოდ და ცალსახად გადაიჭრებოდა აღნიშნული მუხლის ნორმებით.

თუმცა, ამ საკითხების განხილვამდე აუცილებელია გავიხსენოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლში განხილული სამართლებრივი ურთიერთობების განსაკუთრებული ხასიათი.

სამართლებრივი ურთიერთობის განსაკუთრებული ბუნება

როგორც წესი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არეგულირებს ურთიერთობას სახელმწიფოსა და იმ პირებს შორის, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან გადასახადების გადახდაზე და ბიუჯეტში გადასახადების გადახდაზე. ორგანიზაციები და მოქალაქეები, მათ შორის ინდივიდუალური მეწარმის სტატუსის მქონე პირები, დაბეგვრის ობიექტების არსებობის შემთხვევაში, ანგარიშობენ და იხდიან გადასახადებს საბიუჯეტო სისტემაში, ხოლო სახელმწიფო, უფლებამოსილი ორგანოების მიერ, აკონტროლებს ამ პირების მიერ კანონმდებლობის დაცვას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. .

გადასახადის გადამხდელებმა შეიძლება გადაიხადონ გადაჭარბებული გადასახადები, ხოლო საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება გაუმართლებლად აიღოს გადასახადები ბიუჯეტიდან. ამ შემთხვევაში საგადასახადო კოდექსის 78-ე და 79-ე მუხლებით დგინდება ბიუჯეტიდან ზედმეტად გადახდილი (შეგროვებული) თანხების დაბრუნების პროცედურა და ვადები. ზედმეტად გადახდილი (შეგროვებული) გადასახადების ბიუჯეტში დაბრუნების ვადების დარღვევისთვის გადასახადის გადამხდელს ერიცხება პროცენტი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე და 79-ე მუხლებით დადგენილი წესით.

ზემოაღნიშნული წესები ეხება გადასახადის გადამხდელს გადახდილი ან მისგან უშუალოდ ბიუჯეტში შეგროვებულის დროულად დაბრუნების შედეგებს.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით სპეციალურად გათვალისწინებულ რიგ შემთხვევებში, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ბიუჯეტიდან დააბრუნოს გადასახადის თანხები, რომლებიც მან არ გადაიხადა ბიუჯეტში.

ერთ-ერთი მათგანი მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავში „დამატებული ღირებულების გადასახადი“.

კოდექსის აღნიშნული თავის 173-ე მუხლის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელები ბიუჯეტში გადასახდელ დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობას ანგარიშობენ შემდეგი თანმიმდევრობით: ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს გამოთვლილი გადასახადის მთლიანი თანხა 166-ე მუხლის წესით. კოდექსი მცირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობით. სხვაობა ექვემდებარება ბიუჯეტში გადახდას.

ამ შემთხვევაში, ხშირად საგადასახადო გამოქვითვების ოდენობა (რაც გულისხმობს გადასახადის გადამხდელს წარდგენილ გადასახადის ოდენობას საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველების მიერ, აგრეთვე საკუთრების უფლებებს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ან გადასახადის გადამხდელის მიერ გადახდილი. საქონლის იმპორტი საბაჟო ტერიტორიაზე საბაჟო რეჟიმებით, რომლებიც ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის 171-ე საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტში) აღემატება გადასახადის ოდენობას, რომელიც გამოითვლება კონკრეტული საგადასახადო პერიოდის შედეგების მიხედვით დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ყველა ოპერაციასთან მიმართებაში. .

დადებითი სხვაობა იქმნება გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავი განსაზღვრავს ამგვარი სხვაობის დამუშავების პროცედურას.

ტერმინი "ანაზღაურება"

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-2 პუნქტში ნათქვამია, რომ დადებითი განსხვავება ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებას რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის „გადასახადის დაბრუნების პროცედურა“ გათვალისწინებული წესით და პირობებით. ფედერაცია.

უფრო მეტიც, 2007 წლის 1 იანვრამდე მოქმედი 176-ე მუხლი შესწორებული, ითვალისწინებდა ორ განსხვავებულ პროცედურას ასეთი „პოზიტიური განსხვავების“ ფორმირებისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, რომელიც ეხება შიდა ბაზრისთვის დეკლარაციის მიხედვით გადასახადის ანაზღაურების პროცედურას, დადებითი განსხვავება წარმოიქმნება, როდესაც გადასახადის გამოქვითვის ოდენობა აღემატება გადასახადის მთლიან ოდენობას. გამოითვლება დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ოპერაციებისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი, რომელიც არეგულირებს გადასახადის დაბრუნების პროცედურას საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციებზე, რომლებიც იბეგრება საგადასახადო განაკვეთით 0 პროცენტით, ითვალისწინებს აღიარებული გადასახადის თანხების დაბრუნებას. საგადასახადო გამოქვითვები, რომლებიც ეხება 0 პროცენტიანი გადასახადით დაბეგვრის ოპერაციებს, აგრეთვე გადახდილი გადასახადის თანხებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის მე-6 ქვეპუნქტის შესაბამისად. ანუ, რადგან საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ასეთი რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი იბეგრება 0 პროცენტიანი გადასახადით, არ არის გამოთვლილი თანხა ასეთი ოპერაციებიდან, შესაბამისად, გადახდილი გადასახადის მთელი ოდენობა საქონლის მიმწოდებლებისთვის , სამუშაოები, მომსახურება (გადასახადის გამოქვითვის თანხა) წარმოდგენილია ბიუჯეტიდან ასანაზღაურებლად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი მიუთითებს ასეთი დადებითი განსხვავების კომპენსაციის ორ გზაზე - კომპენსაცია და თანხის დაბრუნება.

ვინაიდან კანონმდებელი შემოაქვს სპეციალურ ტერმინს „ანაზღაურება“, როდესაც გადასახადის გადამხდელს აქვს დადებითი სხვაობა დამატებული ღირებულების გადასახადში, რითაც ხაზს უსვამს მისი წარმოშობის განსაკუთრებულ ხასიათს, ვინაიდან ჩვენ არ ვსაუბრობთ გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოთვლილი გადასახადის ბიუჯეტში გადამეტებულ გადახდაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის შესაბამისად და ეხება სხვა პირებზე გადახდილი გადასახადის ოდენობებს სხვაგვარად - საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მომწოდებლებს, საბაჟოზე, როგორც საბაჟო გადასახდელების ნაწილი და ა.შ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის საფუძველზე გადასახადის დაბრუნებისას ან ჩარიცხვისას სასამართლო აქტებში გამოიყენება შემდეგი ფრაზები: "გადასახადის ანაზღაურება ბიუჯეტიდან დაბრუნების გზით", "ანაზღაურება გადასახადის დაბრუნების გზით".

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ 2000 წელს მიღებულ დადგენილებაში (დათარიღებული 06/06/2000 N 9107/99), განასხვავა ცნებები "ჭარბი გადახდის", "დამატებული ღირებულების გადასახადის ზედმეტად გადახდის" და "ანაზღაურების". დამატებული ღირებულების გადასახადი გადახდილი საქონლის მიმწოდებლებისთვის“ (სამუშაოები, მომსახურება)“.

დადგენილებაში ნათქვამია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე მუხლის შესაბამისად, ზედმეტად გადახდილი გადასახადის თანხა ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს დაუბრუნდეს ბიუჯეტიდან (არასაბიუჯეტო ფონდი), რომელშიც მოხდა ზედმეტად გადახდა. თანხის დაბრუნების ვადის დარღვევის შემთხვევაში, პროცენტი ერიცხება ზედმეტად გადახდილი გადასახადის თანხას, რომელიც არ დაბრუნდა დადგენილ ვადაში დაბრუნების ვადის დარღვევის ყოველი დღისთვის. ანუ ამ წესის გამოყენების საფუძველია გადასახადის ზედმეტად გადახდა ბიუჯეტში (არასაბიუჯეტო ფონდი). გადასახადების გადახდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 58-ე მუხლის შესაბამისად ხდება ნაღდი ან უნაღდო ფორმით. გადასახადის გადახდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე და 60-ე მუხლების შესაბამისად გაგებულია, როგორც გადასახადის გადამხდელის ბრძანება ბანკისთვის, გარკვეული პირობების გათვალისწინებით, გადასახადის შესაბამის ბიუჯეტებში გადარიცხვის შესახებ.

რუსეთის ფედერაციის კანონის „დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ“ მე-7 მუხლის მე-3 პუნქტი (ისევე, 2001 წლიდან მოქმედი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი) ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელს თანხის ანაზღაურებას ბიუჯეტიდან. მის მიერ მომწოდებლებისთვის გადახდილი გადასახადის. ეს ნორმა არეგულირებს ურთიერთობას არა ბიუჯეტში გადასახადის გადახდასთან და ზედმეტად გადახდის შემთხვევაში მის დაბრუნებასთან, არამედ ამ კონკრეტული გადასახადის სპეციფიკურ, დამახასიათებელ ურთიერთობასთან მატერიალური აქტივების მიმწოდებლებისთვის გადახდილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებასთან, ე.ი. , სხვა ბიზნეს სუბიექტები, რომლებიც არიან ამ გადასახადის გადამხდელები.

ზემოაღნიშნულის გათვალისწინებით, რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღიარა, რომ არ არსებობს საფუძველი ამ თანხების ბიუჯეტში ზედმეტად გადახდილად მიჩნევისა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე მუხლის დებულებების გამოყენების შესახებ, რომელიც ეხება პროცენტის გაანგარიშებას. სადავო სამართლებრივ ურთიერთობებზე.

გადასახადის დაბრუნების ორი პროცედურა 2007 წლამდე

2007 წლამდე გადასახადის გადამხდელებს 0 პროცენტით დაბეგვრის საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციების არსებობისას მოეთხოვებოდათ ორი ცალკეული დეკლარაციის წარდგენა: 1) დაბეგვრის საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციებზე. 0 პროცენტზე მეტი (10%, 18%) გადასახადის განაკვეთით, ყველაზე ხშირად მოხსენიებული, როგორც დეკლარაცია შიდა ბაზრისთვის ან ზოგადი დეკლარაცია, და 2) საგადასახადო განაკვეთით დაბეგვრის საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვასთან დაკავშირებული ოპერაციებისთვის. 0 პროცენტით.

შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი შეიცავდა გადასახადის ანაზღაურების ორ დამოუკიდებელ პროცედურას: შიდა ბაზარზე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ტრანზაქციებს და საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციებს, რომლებიც იბეგრებათ. გადასახადის განაკვეთი 0 პროცენტი.

პირველი არეგულირებდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის ნორმებს, ხოლო მეორე - 1-3 პუნქტების ნორმებს.

ძირითადი განსხვავებები ამ ბრძანებებს შორის იყო შემდეგი.

პირველ რიგში, განსხვავებულად არის განსაზღვრული ანაზღაურებისთვის დეკლარაციაში დეკლარირებული გადასახადის თანხის გადასახადის გადამხდელის ინტერესებში გამოყენების უფლების გაჩენის პერიოდი.

ნაღდი ფული იმ დადებითი სხვაობის ოდენობით, რაც გადასახადის გადამხდელს ჰქონდა დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაციაზე შიდა ბაზარზე, გადასახადის გადამხდელის მიერ ასეთი დეკლარაციის წარდგენისთანავე, აღიარებულ იქნა გადასახადის გადამხდელად, რაც დასტურდება 176-ე მუხლის მე-2 პუნქტის ნორმით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რომელიც ძალაშია 2007 წლამდე, ეს მიუთითებს საგადასახადო ორგანოს ვალდებულებაზე, სამი კალენდარული თვის განმავლობაში მიმართოს საგადასახადო ორგანოს მიერ მიღებულ დეკლარაციაში ასახული დადებითი სხვაობის ოდენობას გადასახადის გადამხდელის გადასახადების გადახდის ვალდებულების შესასრულებლად. და ამავე ბიუჯეტში ჩარიცხვის საფასური, ჯარიმები, დავალიანების დაფარვა და საგადასახადო სანქციების ოდენობა.

შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოს დეკლარაციის მიღებიდან სამი თვის ვადაში ჰქონდა უფლება და ვალდებული იყო დამოუკიდებლად ჩაერიცხა დეკლარაციაში წარმოდგენილი გადასახადის ოდენობა გადასახადის გადამხდელის გადასახადების, ჯარიმებისა და საგადასახადო სანქციების ანაზღაურებისთვის, აგრეთვე შესასრულებლად. გადასახადის გადამხდელის მიმდინარე საგადასახადო ვალდებულებებზე, მაგრამ სამი კალენდარული თვის ბოლოს არ ანაზღაურებული თანხა ექვემდებარებოდა გადასახადის გადამხდელს დაბრუნებას მისი წერილობითი განცხადების საფუძველზე.

კოდექსი არ ითვალისწინებდა საგადასახადო ორგანოს მიერ გადასახადის გადამხდელის უფლების ასეთ პოზიტიურ განსხვავებაზე სპეციალურ დადასტურებას.

ეს საკითხი განსხვავებულად გადაწყდა 0 პროცენტიანი გადასახადით დაბეგვრის საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ოპერაციებზე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ითვალისწინებდა გადასახადის ანაზღაურებას არაუგვიანეს სამი თვისა, დეკლარაციის წარდგენის დღიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტებით. ამ პერიოდში საგადასახადო ორგანო ვალდებული იყო შეემოწმებინა საგადასახადო განაკვეთისა და გადასახადის გამოქვითვის 0 პროცენტიანი განაცხადის მართებულობა და შემოწმების შედეგების საფუძველზე მიეღო გადაწყვეტილება კომპენსაციის თაობაზე შესაბამისი თანხების ჩარიცხვით ან დაბრუნებით ან უარის თქმის შესახებ. (მთლიანად ან ნაწილობრივ) კომპენსაცია. თუ გადასახადის გადამხდელს ჰქონდა დავალიანება და ჯარიმები გადასახადებზე, ასევე დაკისრებულ სანქციებზე დავალიანება, რომელიც უნდა ჩაერიცხა იმავე ბიუჯეტში, საგადასახადო ორგანო ვალდებული იყო განეხორციელებინა კომპენსაცია. ასეთი დავალიანების არარსებობის შემთხვევაში, ანაზღაურებადი თანხები ექვემდებარებოდა ანაზღაურებას იმავე საბიუჯეტო დონის მიმდინარე გადასახადებით ან უბრუნდებოდა გადასახადის გადამხდელს მისი განცხადების საფუძველზე.

ანუ, სანამ საგადასახადო ორგანო არ მიიღებს გადაწყვეტილებას ანაზღაურების შესახებ ან დეკლარაციისა და მასთან წარმოდგენილი დოკუმენტაციის შესამოწმებლად გამოყოფილი სამთვიანი ვადის გასვლამდე, ანაზღაურებად დეკლარაციაში მითითებული გადასახადის ოდენობა ანაზღაურებად არ ითვლება. გადასახადის გადამხდელს რაიმე ფორმით.

ამის გაგება საკმაოდ დიდი ხნის განმავლობაში იყო გარკვეული სირთულე გადასახადის გადამხდელებისთვის, რაც დასტურდება რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის მრავალი დადგენილებით (დათარიღებული 10/17/2006 N 5370/06, დათარიღებული 02/27/2006 წ. N 10606/05, 02/07/2006 NN 11608/05, 13644 /05, 11626/05, 7308/05, 7299/05, 14.12.2004 N 3521/04).

გადასახადის გადამხდელები შიდა ბაზარზე დეკლარაციისა და დეკლარაციის 0 პროცენტით დაბეგვრის ოპერაციებზე ერთდროულად წარდგენისას და აქვთ გადასახადის პირველი ოდენობა და ბიუჯეტიდან ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის მეორე ოდენობა, იხდიან მხოლოდ. განსხვავება თანხებს შორის ან საერთოდ არ გადაიხადა გადასახადი, თუ ასანაზღაურებელი თანხა მნიშვნელოვნად აღემატებოდა შიდა ბაზრისთვის დეკლარაციაში გადასახდელად მითითებულ გადასახადის ოდენობას.

გადასახადის გადამხდელები საარბიტრაჟო სასამართლოებში ედავებოდნენ საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნას შიდა ბაზარზე დაბრუნებაზე გადასახადის სრული ოდენობის გადახდაზე. სასამართლოში წარდგენილ განცხადებებში გადასახადის გადამხდელები ამტკიცებდნენ, რომ საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობა განისაზღვრება თითოეული საგადასახადო პერიოდის შედეგების მიხედვით და გამოითვლება ორივე დეკლარაციაში ასახული ყველა დასაბეგრი ოპერაციისთვის. ამიტომ, სანამ ინსპექცია მიიღებს გადაწყვეტილებას უარი თქვას საგადასახადო დეკლარაციაზე დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე 0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთით, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს აუნაზღაუროს შიდა ბაზარზე საგადასახადო დეკლარაციის მიხედვით გადასახდელი დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხები. იმავე საგადასახადო პერიოდისთვის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის საფუძველზე წარმოქმნილი საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობის მთლიანობაში გაანგარიშებისას.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო არ დაეთანხმა გადასახადის გადამხდელთა პოზიციას, რაც მიუთითებს, რომ დამატებული ღირებულების გადასახადს დაქვემდებარებული ოპერაციებისთვის გადასახადის განაკვეთით 0 პროცენტით 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-6 და მე-8 ქვეპუნქტების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, გამოქვითვები ხდება კომპენსაციის სახით ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე და საგადასახადო ინსპექციის მიერ გადასახადის გადამხდელის მიერ წარდგენილი დოკუმენტების შემოწმების შემდეგ საგადასახადო 165-ე მუხლის მათ მოთხოვნებთან შესაბამისობის დეკლარაციასთან ერთად. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი.

მეორეც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტითა და 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი სამთვიანი პერიოდის მიზანი, ისევე როგორც მისი გაანგარიშების დაწყების თარიღი, განსხვავებულია.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, საგადასახადო ორგანო სამთვიან ვადაში უგზავნის გადასახადის გადამხდელს გადასახადის ასანაზღაურებელ თანხას მისი საგადასახადო ვალდებულებების შესასრულებლად.

ამ შემთხვევაში ვადაგასული საგადასახადო პერიოდის შემდეგ სამი კალენდარული თვე ითვლება სამთვიან ვადად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული სამთვიანი ვადა დადგენილია საგადასახადო ორგანოსთვის, რათა შეამოწმოს „0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთის და საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების მართებულობა“.

ეს სამი თვე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-2 პუნქტისგან განსხვავებით, გამოითვლება გადასახადის გადამხდელის მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული საგადასახადო დეკლარაციისა და დოკუმენტების წარდგენის დღიდან.

საგადასახადო ორგანოები ხშირად არ ითვალისწინებენ ამ განსხვავებას და შიდა ბაზრის დეკლარაციაზე გადასახადის დაბრუნების დაგვიანების პერიოდის დადგენისას, სამთვიანი გადასახადის დაბრუნების პერიოდის დაწყება შეცდომით ითვლება დეკლარაციის წარდგენის თარიღად, და არა იმ საგადასახადო პერიოდის დასრულების თარიღის მომდევნო დღეს, რომლისთვისაც იყო წარმოდგენილი დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაცია (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 29 ივნისის დადგენილება No A56-54145/2005). .

მესამე, არსებობს გადახდების ოფსეტური რიგი, მათი ტიპის მიხედვით (უნდა გვახსოვდეს, რომ ოფსეტური ხორციელდება მხოლოდ იმავე ბიუჯეტში დაკრედიტებულ გადახდებთან მიმართებაში).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-2 პუნქტში, გადასახადები, რომელთა გადახდისთვისაც გამოიყოფა ანაზღაურებადი თანხა, მოცემულია შემდეგი თანმიმდევრობით:

• გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულების შესრულება (რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადების ჩათვლით);
• ჯარიმების გადახდა;
• დავალიანების დაფარვა;
• გადასახადის გადამხდელისათვის დაკისრებული საგადასახადო ჯარიმების ოდენობა.

და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ითვალისწინებს განსხვავებულ რანჟირებას:

• დავალიანება და ჯარიმები დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის;
• სხვა გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანება და ჯარიმები;
• დაკისრებულ სანქციებზე დავალიანება;
• მიმდინარე გადასახადები დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის და (ან) სხვა გადასახადებისთვის და მოსაკრებლებისთვის, აგრეთვე გადასახადები, რომლებიც გადახდილია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით და უშუალოდ დაკავშირებული სამუშაოების (მომსახურების) განხორციელებასთან დაკავშირებით. ასეთი საქონლის წარმოება და რეალიზაცია.

ზემოთ ჩამოთვლილი სიების სწრაფი შედარებაც კი საშუალებას გაძლევთ ნახოთ მათში მნიშვნელოვანი განსხვავებები.

ძნელი სათქმელია, რამდენად გაითვალისწინეს საგადასახადო ორგანოებმა ეს შეუსაბამობები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-3 პუნქტებით და 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული კომპენსაციების განხორციელებისას, არსებული სასამართლო პრაქტიკიდან გამომდინარე.

მეოთხე, გადასახადის დაბრუნების განაცხადის შეტანის ვადა სხვაგვარად რეგულირდება.

ორივე პროცედურა ითვალისწინებს გადასახადის დაბრუნების ორ მეთოდს - ოფსეტური და დაბრუნების, თუმცა გადასახადის დაბრუნების უფლება პირობითია გადასახადის გადამხდელის მიერ დაბრუნების განაცხადის არსებობით.

უფრო მეტიც, ყველა სასამართლომ არ განიხილა გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო ორგანოში წარდგენილი საგადასახადო განაცხადის არსებობა, როგორც მისი ანაზღაურება მიმდინარე ანგარიშზე დაბრუნებით.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ 2006 წლის 28 ნოემბრის N 9355/06, 2005 წლის 29 ნოემბრის N 7528/05, 2004 წლის 21 დეკემბრის N 10848/04 დადგენილებებით დაადასტურა ასეთი განცხადების წარდგენის აუცილებლობა, მითითებით, რომ გადასახადის გადამხდელის განცხადების მიღებამდე, რომელიც შეიცავს მის გამოხატულ ნებას, დაუბრუნოს მას გადასახადის თანხები, საგადასახადო ორგანოს არ აქვს ვალდებულება დაუბრუნოს ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადი.

მაგრამ გადასახადის გადამხდელის ნება შეიძლება იყოს გამოხატული და გასათვალისწინებელია არა მხოლოდ საგადასახადო ორგანოში თანხის დაბრუნების შესახებ განაცხადის წარდგენისას. რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ 06.06.2006 No1363/06 დადგენილებით ცნო გადასახადის გადამხდელს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მოთხოვნის შემსრულებლად განაცხადის წარდგენა თანხის დაბრუნების შესახებ, როგორც პირობა. გადასახადის ანაზღაურება დაბრუნების გზით, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ადგენს ამ მოთხოვნას საარბიტრაჟო სასამართლოში წარდგენილ განცხადებაში. ორგანიზაციამ, გარდა საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების ბათილად ცნობის შესახებ, დეკლარაციაზე 0 პროცენტიანი განაკვეთით გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ, სთხოვა საგადასახადო ორგანოს დაევალებინა გადასახადის ანაზღაურება მიმდინარე ანგარიშზე დაბრუნებით. მანამდე განცხადება გადასახადის დაბრუნების შესახებ უშუალოდ საგადასახადო ორგანოში არ იყო წარდგენილი. რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღიარა, რომ გადასახადის გადამხდელის სასამართლოში მიმართვის მიზანია გადასახადის ანაზღაურება სახელმწიფო ორგანოს უკანონო უმოქმედობის გამო მისთვის გადაუხდელი თანხების დაბრუნებით. თანხის დაბრუნების გზით ბიუჯეტიდან გადასახადის ანაზღაურების ნება შეიძლება გამოითქვას სასამართლოში მიმართვით.

დადგენილებამ გადაჭრა ვალდებულების დიდი ხნის საკითხი, ჯერ სასამართლოში წასვლამდე მოითხოვოს გადასახადის ანაზღაურების ვალდებულება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის შესაბამისად მისი დაბრუნებით და საგადასახადო ორგანოში განცხადების წარდგენით. . რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადასტურა გადასახადის გადამხდელის უფლება, წარადგინოს საჩივარი გადასახადის დაბრუნების შესახებ სასამართლოში წარდგენილ განცხადებაში, და იმ შემთხვევებში, როდესაც განცხადება გადასახადის დაბრუნების შესახებ არ იყო წარდგენილი საგადასახადო ორგანოში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი მკაფიოდ არ განსაზღვრავს საგადასახადო ორგანოში გადასახადის დაბრუნების შესახებ განაცხადის შეტანის თარიღს (ვადას, პერიოდს).

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტის პირველ პუნქტში ნათქვამია, რომ გასული საგადასახადო პერიოდიდან სამი კალენდარული თვის შემდეგ, თანხა, რომელიც არ იყო ანაზღაურებული, უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს მისი განცხადების საფუძველზე.

ნიშნავს თუ არა ეს, რომ გადასახადის გადამხდელს შეუძლია ასეთი განაცხადის წარდგენა სამთვიანი ვადის გასვლამდე, რათა შეამციროს გადასახადის თანხის მიმდინარე ანგარიშზე დაბრუნების ვადა?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მეორე პუნქტიდან გამომდინარეობს, რომ საგადასახადო ორგანო განაცხადის მიღებიდან ორი კვირის ვადაში იღებს გადაწყვეტილებას შესაბამისი ბიუჯეტიდან გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ და , იმავე ვადაში გადაწყვეტილებას აღსასრულებლად უგზავნის ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოს.

ხოლო თუ გადასახადის გადამხდელმა წარადგინა განცხადება გადასახადის დაბრუნების თაობაზე სამთვიანი ვადის გასვლამდე ორი კვირით ადრე, წარმოიშობა თუ არა გადასახადის დაბრუნების უფლება მის შემდგომ პირველ დღეს, თუ საჭიროა სამ თვეს ორი კვირის დამატება. პერიოდი?

ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურ საარბიტრაჟო სასამართლოში არსებობს ორი საპირისპირო თვალსაზრისი და მათი მომხრეები არ უარყოფენ, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს წარადგინოს განცხადება გადასახადის დაბრუნების შესახებ სამთვიანი ვადის გასვლამდე.

პირველი მოსაზრებით, სამთვიანი ვადის გასვლამდე (არაუგვიანეს ორი კვირისა, მათ შორის დეკლარაციის ერთდროულად) განაცხადის წარდგენისას, დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებას არ ემატება ორი კვირა, ვინაიდან „ დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების ორკვირიანი ვადა შეიწოვება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტის პირველი პუნქტით დადგენილი სამთვიანი ვადით“ (ჩრდილოეთის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილებები. დასავლეთის ოლქი 21.09.2006 N A05-4743/2006-13, 24.08.2006 N A56-40874/2005, 20.02.2006 N A56- 40107/04).

განსხვავებული პოზიციაა ჩამოყალიბებული ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 26 აპრილის N A56-39759/2005 დადგენილებაში. სასამართლომ აღნიშნა, რომ „რადგან განცხადება გადასახადის დაბრუნების შესახებ წარდგენილია საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად, შიდა ბაზარზე დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნების მაქსიმალური ვადა უდრის დეკლარაციის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებისთვის დადგენილ სამ თვეს, პლუს ორი კვირა ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოში აღსასრულებლად მითითებული თანხის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მისაღებად, დამატებით რვა დღე ხაზინას საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მისაღებად, პლუს ხაზინასთვის გამოყოფილი ორი ასიგნება. გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე შესაბამისი თანხების ჩარიცხვისათვის.“.

ეს საკითხი რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმს არ დაუყენებია განსახილველად.

მაგრამ კიდევ ერთხელ მინდა გავამახვილო ყურადღება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტის ორ ნორმაზე, რომელიც მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტის პირველ და მეორე პუნქტებში.

მე-3 პუნქტის პირველ პუნქტში ნათქვამია, რომ გასული საგადასახადო პერიოდიდან სამი კალენდარული თვის შემდეგ გადასახადის გადამხდელს წერილობითი განცხადების საფუძველზე უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს გადასახადის გადამხდელს.

ანუ პირდაპირ წერია, რომ დაუკრედიტებელი თანხა სამი თვის შემდეგ დაბრუნდება.

ამასთან, მე-2 პუნქტი ითვალისწინებს საგადასახადო ორგანოს მოვალეობას განცხადების მიღებიდან ორი კვირის ვადაში მიიღოს გადაწყვეტილება გადასახადის გადამხდელისათვის გადასახადის დაბრუნების შესახებ და ამავე ვადაში გადაუგზავნოს დასკვნა შესასრულებლად. შესაბამისი ფედერალური ხაზინის ორგანო.

უნდა დაწესდეს თუ არა ორკვირიანი ვადა არა მხოლოდ გადაწყვეტილების მისაღებად, არამედ ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოში დასკვნის გაგზავნისთვის?

თუ ეს ასეა, მაშინ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული ორი კვირის განმავლობაში შეიძლება გაიზარდოს გადასახადის დაბრუნების ვადა, მიუხედავად იმისა, თუ როდის არის წარდგენილი განცხადება მისი დაბრუნების შესახებ, რადგან მაშინაც კი, თუ დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილება მიიღება გადასახადის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილებასთან ერთად სამთვიანი ვადის ბოლო დღეს, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს ეს გადაწყვეტილება გადაუგზავნოს სახაზინო ორგანოს ორი კვირის ვადაში.

0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციების დეკლარაციის მიხედვით ანაზღაურებული გადასახადის დაბრუნების შესახებ განცხადების შეტანის ვადის სამართლებრივ რეგულირებაში კიდევ უფრო ნაკლები სიზუსტეა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ასევე არ ადგენს დაბრუნების დაქვემდებარებული გადასახადის დაბრუნების შესახებ განცხადების გაგზავნის თარიღს (პერიოდს).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეცხრე პუნქტიდან გამომდინარეობს, რომ კომპენსაციის საფუძვლის არარსებობის შემთხვევაში, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული თანხები ექვემდებარება დაბრუნებას გადასახადის გადამხდელს მისი განცხადების საფუძველზე. ხოლო მომდევნო მეათე პუნქტში ნათქვამია, რომ საგადასახადო ორგანომ არაუგვიანეს სამთვიანი ვადის ბოლო დღისა უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება შესაბამისი ბიუჯეტიდან გადასახადის თანხების დაბრუნების თაობაზე და იმავე ვადაში. გაუგზავნეთ ეს გადაწყვეტილება აღსასრულებლად ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოს.

ამ ორი პუნქტის დებულებების შესახებ გადასახადის გადამხდელთა გაგება განსხვავებულია.

ზოგიერთი მიიჩნევს, რომ განაცხადი თანხის დაბრუნების შესახებ უნდა იყოს საგადასახადო სამსახურში შემოწმების დასრულების და საგადასახადო ორგანოს მიერ გადაწყვეტილების მიღების დროს. ვინაიდან სამი თვე არის მაქსიმალური ვადა აუდიტის ჩასატარებლად და საგადასახადო ორგანოს შეუძლია მისი დასრულება გაცილებით ადრე (სასამართლო პრაქტიკამ ბევრი მაგალითი იცის, როდესაც საგადასახადო ორგანოები ატარებენ აუდიტს და იღებენ გადაწყვეტილებას ერთი თვის განმავლობაში), ასეთი გადასახადის გადამხდელები დეკლარაციასთან ერთად წარადგენენ განცხადებას ან ხანმოკლე პერიოდის შემდეგ.

სხვა გადასახადის გადამხდელებს მიაჩნიათ, რომ გადასახადის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებამდე საგადასახადო ორგანოსგან აზრი არ აქვს გადასახადის დაბრუნების შესახებ განცხადების შეტანას.

ამავდროულად, არ არის გათვალისწინებული, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი არ შეიცავს წესებს, რომლებიც არეგულირებს საგადასახადო ორგანოების ქმედებებს, როდესაც გადასახადის გადამხდელი წარადგენს განცხადებას თანხის დაბრუნების შესახებ მას შემდეგ, რაც საგადასახადო ორგანო აკეთებს გადაწყვეტილება.

თუმცა ეს პრობლემა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა გადაჭრა.

2005 წლის 29 ნოემბრის No7528/05 დადგენილებაში რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადასტურა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მნიშვნელობით, გადასახადის გადამხდელის განცხადება გადასახადის დაბრუნების შესახებ უნდა წარდგენილი იყოს საგადასახადო დეკლარაციის სამაგიდო შემოწმებისთვის დადგენილი სამთვიანი ვადის გასვლამდე. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ გაამახვილა ყურადღება იმ ფაქტზე, რომ ეს პუნქტი არ შეიცავს აკრძალვას გადასახადის გადამხდელზე გადასახადის დაბრუნების თაობაზე ამ ვადის გასვლის შემდეგაც ასეთი განცხადების წარდგენის შესაძლებლობა, თუნდაც მისი წარდგენის მომენტისთვის საგადასახადო ორგანომ მიიღო გადაწყვეტილება გადასახადის კომპენსაციის შესახებ, არ მიიღო გადაწყვეტილება კომპენსაციის შესახებ ან მიიღო გადაწყვეტილება კომპენსაციაზე უარის თქმის შესახებ, რადგან ეს უკანასკნელი შეიძლება გასაჩივრდეს არბიტრაჟში. სასამართლო.

სასამართლომ ასევე დაასკვნა, რომ გადასახადის გადამხდელთა მიერ საგადასახადო დეკლარაციის გადამოწმების სამთვიანი პერიოდის მიღმა წარდგენილი გადასახადის დაბრუნების განაცხადების საგადასახადო ორგანოების მიერ განხილვის პერიოდი არ არის დადგენილი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით. ამრიგად, 0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთით დეკლარაციაზე დაგვიანებული გადასახადის დაბრუნებისთვის პროცენტის დარიცხვის საწყისი მომენტის დადგენის მიზნით შეიძლება გამოყენებულ იქნას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, რომელიც ავალდებულებს საგადასახადო ორგანოს. მიიღოს გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნების შესახებ განაცხადის მიღებიდან ორი კვირის განმავლობაში და იმავე ვადაში გაგზავნოს იგი ფედერალური ხაზინის ორგანოს მიერ შესასრულებლად.

შეგახსენებთ საგადასახადო ორგანოში გადასახადის დაბრუნების გზით გაგზავნილ განცხადებაზე ხელმომწერი პირის რწმუნებათა სიგელების გადამოწმების აუცილებლობას.

საგადასახადო ორგანოებს აქვთ ინფორმაცია როგორც ორგანიზაციის ხელმძღვანელისა და მთავარი ბუღალტერის, ასევე ინდივიდუალური მეწარმეების შესახებ და მათი პირადი ხელმოწერები, ამიტომ ამოწმებენ საგადასახადო ორგანოში მიღებულ განცხადებებზე ხელმომწერ პირთა უფლებამოსილებას.

სასამართლო პრაქტიკაში წარმოიქმნება დავები არაუფლებამოსილი პირების მიერ დამატებული ღირებულების გადასახადის კომპენსაციის ან დაბრუნების შესახებ წარდგენილ განცხადებებზე ხელმოწერის გამო.

ამრიგად, 2006 წლის თებერვალში, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურმა საარბიტრაჟო სასამართლომ განიხილა საკასაციო საჩივარი No A42-6647/04-26 საქმეზე, რომელიც ინიცირებული იყო ინდივიდუალური მეწარმის მოთხოვნით საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ბათილად ცნობის შესახებ. კომპენსაცია მიმწოდებელებისთვის გადახდილი დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების დაბრუნებით. ინსპექციის საჩივრის განხილვისას სასამართლომ დაადგინა, რომ საგადასახადო ორგანომ უარი თქვა გადასახადის გადამხდელს ბიუჯეტიდან გადასახადების ანაზღაურებაზე დაბრუნების გზით გამართლებული იყო იმით, რომ გადასახადის დაბრუნების შესახებ განცხადებას ხელს აწერდა არაუფლებამოსილი პირი. ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლო დაეთანხმა საგადასახადო ორგანოს. სასამართლომ აღიარა, რომ გადასახადის გადამხდელის წერილობითი განცხადება არის დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნების სავალდებულო დოკუმენტური საფუძველი. სასამართლომ ასევე აღნიშნა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26-ე და 29-ე მუხლების მოთხოვნებიდან გამომდინარე, გადასახადის გადამხდელის - ფიზიკური პირის მონაწილეობა საგადასახადო ურთიერთობებში უფლებამოსილი წარმომადგენლის მეშვეობით შესაძლებელია მხოლოდ ნოტარიულად დამოწმებული უფლებამოსილების საფუძველზე. ადვოკატი ან მისი ექვივალენტური მინდობილობა რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად. მინდობილობა, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 185-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი), აღიარებულია, როგორც წერილობითი უფლებამოსილება, რომელიც გაცემულია ერთი პირის მიერ სხვა პირზე წარმომადგენლობით. მესამე პირების წინაშე. მინდობილობის მოქმედება შეიძლება შეწყდეს მისი გამცემი პირის მიერ მინდობილობის გაუქმების გამო. მინდობილობის გამცემი პირს შეუძლია ნებისმიერ დროს გააუქმოს მინდობილობა ან ქვემინდობილობა, ხოლო პირს, რომელსაც გაცემული აქვს მინდობილობა. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 185-ე და 188-ე მუხლების დებულებების მნიშვნელობით, წარმომადგენელს შეუძლია განახორციელოს თავისი უფლებამოსილება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი დადასტურებულია წერილობითი მინდობილობით. ვინაიდან განსახილველ საქმეში გადასახადის გადამხდელის განცხადებაში, რომელსაც ხელს აწერს უფლებამოსილი წარმომადგენელი, არ იყო მითითებული, თუ რომელი დოკუმენტის (მინდობილობის) საფუძველზე ახორციელებს წარმომადგენელი უფლებამოსილებას, საკასაციო სასამართლომ უარყო მეწარმის მითითება იმის შესახებ, რომ განცხადება. ხელს აწერს სათანადოდ უფლებამოსილი პირი.

მეხუთე, სხვაგვარად არის ფორმულირებული წესი გადასახადის გადამხდელზე დარიცხული პროცენტის ოდენობის შესახებ გადასახადის დაბრუნების სახით დაბრუნების ვადების დარღვევისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტში ნათქვამია, რომ თუ გადასახადის ანაზღაურების ვადები დარღვეულია, გადასახადის გადამხდელს ერიცხება და იხდის პროცენტი რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის 1/360-ის საფუძველზე. დაგვიანების ყოველი დღისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტში, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ზომა, რომლის საფუძველზეც გამოითვლება პროცენტი, შეზღუდული არ არის.

ეს გარემოება არ შეიძლება არ გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოებსა და გადასახადის გადამხდელებს შორის დავა.

საგადასახადო ორგანოები მიიჩნევენ, რომ პროცენტი უნდა გამოითვალოს რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის 1/365-ზე დაყრდნობით.

სასამართლოები არ ეთანხმებიან საგადასახადო ორგანოების ამ პოზიციას და აღნიშნავენ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი არ შეიცავს მითითებას პროცენტის გაანგარიშებისას გამოყენებული დღეების საჭირო რაოდენობის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-11 მუხლის დებულებების გამოყენება, აგრეთვე რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის და რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პლენუმის ერთობლივი დადგენილებაში მოცემული განმარტებებით. 1998 წლის 8 ოქტომბრის N 14/13 „რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის დებულებების გამოყენების პრაქტიკის შესახებ სხვა ფულის სარგებლობის პროცენტის შესახებ“, სასამართლოები გამომდინარეობენ იქიდან, რომ პროცენტი გადასახადის დაბრუნების ვადების დარღვევისთვის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული დარიცხვა ხდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტით დადგენილი თანხის საფუძველზე - ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის 1/360. რუსეთის ფედერაცია (მოსკოვის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება 07.11.2006 N KA-A40/10666-06, 22.06.2006 N KA-A40/5338-06).

გადასახადის დაბრუნების ახალი პროცედურა 2007 წლის 1 იანვრიდან

2007 წლის 1 იანვრიდან გადასახადის გადამხდელები წარადგენენ ერთიან დეკლარაციას საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების რეალიზაციის ყველა ტრანზაქციისთვის, მოქმედი გადასახადის განაკვეთის მიუხედავად.

შესაბამისად, დადგენილია გადასახადის დაბრუნების ერთიანი პროცედურა.

უპირველეს ყოვლისა, ტარდება დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაციების სავალდებულო სამაგიდო აუდიტი, რომლისთვისაც საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობა აღემატება დამატებული ღირებულების გადასახადის დაქვემდებარებაში აღიარებულ გადასახადის მთლიან რაოდენობას.

აღსანიშნავია, რომ 2007 წლიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი შეიცავს პირდაპირ მითითებას, რომ შემოწმება ტარდება სამაგიდო და ტარდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლით დადგენილი წესით. ხოლო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის მე-8 პუნქტი (შესწორება ძალაშია 2007 წლის 1 იანვარს) ითვალისწინებს საგადასახადო ორგანოს უფლებას, როდესაც გადასახადის გადამხდელი წარადგენს საგადასახადო დეკლარაციას დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის, რომელშიც მითითებულია უფლება. გადასახადის დაბრუნებისთვის, მოითხოვოს გადასახადის გადამხდელს დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის შესაბამისად, საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების კანონიერებას.

ანუ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობა აღემატება დამატებული ღირებულების გადასახადის დაქვემდებარებაში მყოფ ოპერაციებზე გამოთვლილ გადასახადის ოდენობას და გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს აანაზღაუროს სხვაობა ბიუჯეტიდან საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციაში, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს მოითხოვოს RF საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების წარდგენა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, სამაგიდო შემოწმება ტარდება სამი თვის განმავლობაში გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო დეკლარაციისა და დოკუმენტების წარდგენიდან, რომლებიც კოდექსის შესაბამისად უნდა დაერთოს გადასახადს. დაბრუნების.

ახალი წესით, შემოწმების დასრულების შემდეგ, შვიდი დღის ვადაში, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება შესაბამისი თანხების ანაზღაურების შესახებ, თუ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა არ გამოვლინდა.

ეს არის პერიოდი, რომელიც არ იყო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის წინა ვერსიაში.

თანხის დაბრუნება განხორციელდება კრედიტით ან დაბრუნებით.

როგორც 2007 წლამდე, თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება გადასახადებზე, სხვა ფედერალური გადასახადები (ანუ ახლა განისაზღვრება გადასახადის ტიპი და არა ბიუჯეტის დონე, რომელზედაც ის არის ჩარიცხული), დავალიანება შესაბამის ჯარიმებზე და (ან) ჯარიმებს, საგადასახადო ორგანო დამოუკიდებლად ანაზღაურებს ანაზღაურებადი გადასახადის ოდენობას მათი დაფარვით.

თუ არ არსებობს საგადასახადო ორგანოს მიერ ოფსეტური განხორციელების საფუძველი, საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის თანხა გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით უბრუნდება მის მიერ მითითებულ საბანკო ანგარიშზე.

განცხადებაში გადასახადის გადამხდელის მიერ საბანკო ანგარიშის მითითების აუცილებლობის შესახებ მხოლოდ 2007 წელს გამოჩნდა, თუმცა, მის შემოღებამდეც კი, საგადასახადო ორგანოები ხშირად ამართლებდნენ გადასახადის გადამხდელს გადასახადის თანხების უკან დაბრუნების კანონიერებას ასეთი ინფორმაციის არარსებობით. გადასახადის გადამხდელის განცხადებაში.

სასამართლოებმა არ აღიარეს ასეთი ახსნა საგადასახადო ორგანოს უმოქმედობის საფუძვლად, იმ მოტივით, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტით დადგენილი გადასახადის გადამხდელთა ვალდებულების გამო. აცნობეთ საგადასახადო ორგანოებს ანგარიშების გახსნის ან დახურვის შესახებ, საგადასახადო ორგანოებმა იციან ინფორმაცია მათი ყველა ანგარიშის შესახებ. ამიტომ, საგადასახადო ორგანომ უნდა დააბრუნოს გადასახადის თანხა ნებისმიერ ცნობილ ანგარიშზე.

სამწუხაროდ, მრავალი სასამართლო პრაქტიკის არსებობის გათვალისწინებით, რომელიც მიუთითებს საგადასახადო ორგანოების პოზიციაზე, არ დააბრუნოს დამატებული ღირებულების გადასახადი ბიუჯეტიდან რაიმე საბაბით, კანონმდებლის მიერ გადასახადის დაბრუნების განაცხადში საბანკო ანგარიშის მითითების წესის შემოღება გამოიწვევს. დამატებითი დავები. ყოველივე ამის შემდეგ, გადასახადის გადამხდელთა ვალდებულება, რომელიც დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტით, არ გაუქმებულა, შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოს ყოველთვის აქვს ინფორმაცია გადასახადის გადამხდელის ანგარიშების შესახებ. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელის განცხადებაში კონკრეტული საბანკო ანგარიშის მითითების არარსებობის შემთხვევაში, პრინციპში, არაფერი აბრკოლებს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მიღებაში გადასახადის დაბრუნების შესახებ და გადაწყვეტილების საფუძველზე გამოცემულ გადასახადის დაბრუნების ორდერში, გაგზავნილია. ფედერალური ხაზინის ტერიტორიულ ორგანოს მიუთითეთ ნებისმიერი ცნობილი ანგარიშის გადამხდელი.

საგადასახადო დაბრუნების შესახებ განცხადების ხსენებასთან დაკავშირებით მინდა გავამახვილო ყურადღება ერთ გარემოებაზე, რომელმაც ასევე შეიძლება გამოიწვიოს დაპირისპირება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის დებულებების ახალი რედაქციის მოკლე გადახედვა ქმნის შთაბეჭდილებას, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადის დაბრუნების შესახებ განაცხადის წარდგენა არ არის აღიარებული გადასახადის ანაზღაურების სავალდებულო პირობად. თანხის დაბრუნება:

• რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, შემოწმების დასრულების შემდეგ, შვიდი დღის ვადაში, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნების შესახებ;
• მე-7 პუნქტის შესაბამისად, გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილებასთან ერთად მიიღება გადაწყვეტილება კომპენსაციის ან დაბრუნების შესახებ;
• მე-10 პუნქტში ნათქვამია, რომ თუ გადასახადის თანხის დაბრუნების ვადა დარღვეულია, დაწყებული სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასრულებიდან მე-12 დღიდან, რის შემდეგაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება გადასახადის თანხის (სრული ან ნაწილობრივი) დაბრუნების შესახებ. დარიცხულია პროცენტი;
• მე-6 პუნქტი ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით მის მიერ მითითებულ საბანკო ანგარიშზე დაბრუნებას.

შესაძლებელია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-6 პუნქტში შემოტანილი იყოს წესი, რომ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით ანაზღაურებას დაქვემდებარებული თანხა ბრუნდება გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით მითითებულ საბანკო ანგარიშზე. მას მხოლოდ და მხოლოდ კანონიერად გააერთიანოს გადასახადის გადამხდელის უფლება, მისცეს საგადასახადო ორგანოს სავალდებულო მითითებები კონკრეტულ ბანკში დეტალური ანგარიშების შესახებ, რომელზედაც უნდა გადაირიცხოს თანხები.

მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-7 პუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება კომპენსაციის ან დაბრუნების შესახებ გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების პარალელურად (მთლიანად ან ნაწილი). შესაბამისად, იმავე მუხლის მე-2 პუნქტის დებულებების გათვალისწინებით გადასახადის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების ვადის შესახებ, კომპენსაციის საფუძვლის არარსებობის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნების შესახებ შვიდი ვადაში. სამაგიდო შემოწმების დასრულებიდან დღეებში, მიუხედავად გადასახადის გადამხდელის განაცხადის ხელმისაწვდომობისა გადასახადის დაბრუნების შესახებ.

ამ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელის მიერ არ არის წარდგენილი განცხადება ანგარიშის დეტალების მითითებით, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს ხაზინაში გაგზავნილ საგადახდო დავალებაში მიუთითოს ნებისმიერი ანგარიში, რომლის შესახებაც მას აქვს ინფორმაცია.

თუ საგადასახადო ორგანოს აქვს გადასახადის გადამხდელის განცხადება კონკრეტულ საბანკო ანგარიშზე გადასახადის დაბრუნების შესახებ, მას არ აქვს უფლება სხვაგვარად გასცეს გადახდის დავალება. ამ წესის დარღვევა შეიძლება გახდეს საგადასახადო ორგანოს პასუხისმგებლობის დაკისრების საფუძველი გადასახადის გადამხდელისთვის მიყენებული ზარალისთვის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 35-ე მუხლის საფუძველზე.

გარდა ამისა, მიუხედავად იმისა, რომ აღიარებულია, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ თანხის დაბრუნების შესახებ განაცხადის წარდგენა სავალდებულოა 2007 წლის 1 იანვრის შემდეგაც, საგადასახადო ორგანოს მიერ წარდგენილი გადასახადის დაბრუნების შესახებ განცხადებების განხილვის პროცედურისა და ვადის საკითხი. გადასახადის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილება გადაუჭრელი რჩება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი ახლა არ შეიცავს წესებს, რომლებიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას ანალოგიით, როგორც ეს შესაძლებელი იყო 2007 წლამდე (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2005 წლის 29 ნოემბრის დადგენილება N 7528/05).

სავარაუდოდ, ეს საკითხი გადასაწყვეტად სასამართლო ორგანოებს გადაეცემა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ახალი რედაქციის თანახმად, საგადასახადო ორგანო გადასახადის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ მეორე დღეს ადგენს და უგზავნის ბრძანებას გადასახადის დაბრუნების შესახებ ფედერალური ტერიტორიულ ორგანოს. ხაზინა.

იგი ასევე ადგენს საგადასახადო ორგანოს ვალდებულებას, წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს მიღებული გადაწყვეტილების შესახებ:

• კომპენსაციის შესახებ (მთლიანად ან ნაწილობრივ);
• ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის თანხის კომპენსირებაზე (დაბრუნებაზე);
• კომპენსაციაზე უარის შესახებ -

შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ნორმა ახალ რედაქციაში, ისევე როგორც მისი წინა გამოცემა, ავალდებულებს საგადასახადო ორგანოს მხოლოდ მოახსენოს მიღებული გადაწყვეტილება. მაგრამ ვინაიდან ასეთი შეტყობინების ფორმა და შინაარსი არ არის განსაზღვრული კოდექსით, ადგილობრივ საგადასახადო ორგანოებს განსხვავებული დამოკიდებულება აქვთ ამ ვალდებულების შესრულების მიმართ. რიგ შემთხვევებში გადასახადის გადამხდელებს ეცნობებათ, რომ ამა თუ იმ დღეს მიღებულია შესაბამისი გადაწყვეტილება. სხვა შემთხვევაში გადაწყვეტილების ასლი იგზავნება. მაგრამ ხშირია შემთხვევები, როდესაც საგადასახადო ორგანომ არ შეასრულა ზემოაღნიშნული ვალდებულება და შემდეგ გადასახადის გადამხდელები იგებენ საგადასახადო ორგანოს მიერ მიღებული გადაწყვეტილების შესახებ სასამართლო სხდომებზე საგადასახადო დავების განხილვისას შერიგების დროს.

როგორც ჩანს, გადასახადის გადამხდელთა უფლებების ამ დარღვევის აღმოსაფხვრელად, კანონმდებელმა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ახალ ფორმულირებაში (პუნქტი 9), დაადგინა წესი, რომლის მიხედვითაც მიღებული გადაწყვეტილების შესახებ წერილობითი შეტყობინება უნდა მოხდეს. გადაეცემა ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, ინდივიდუალურ მეწარმეს და მათ წარმომადგენლებს (რომელთა უფლებამოსილებები უნდა განხორციელდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26-ე და 29-ე მუხლების მოთხოვნების შესაბამისად) პირადად მიღების ან სხვაგვარად დამადასტურებელი. მისი მიღების ფაქტი და თარიღი.

ზემოაღნიშნული გადასახადის დაბრუნების ახალი პროცედურა ვრცელდება იმ შემთხვევებზე, როდესაც საგადასახადო ორგანომ სამაგიდო შემოწმების დროს არ გამოავლინა გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა.

თუ დარღვევები გამოვლინდა, საგადასახადო ორგანო ადგენს საგადასახადო შემოწმების ანგარიშს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 100-ე მუხლის შესაბამისად. ეს აქტი, სხვა შემოწმების მასალებთან ერთად, ისევე როგორც გადასახადის გადამხდელის შენიშვნები, განიხილება საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელის მიერ და მასზე გადაწყვეტილება უნდა იქნას მიღებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101-ე მუხლის შესაბამისად. გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობის დაკისრების ან გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობის დაკისრებაზე უარის თქმის გადაწყვეტილების პარალელურად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტი ითვალისწინებს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მიღებას (მთლიანად ან ნაწილობრივ) ანაზღაურების შესახებ. ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის ოდენობა, ან გადაწყვეტილება ანაზღაურებაზე გამოცხადებული გადასახადის ოდენობის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ.

ცხადია, ასეთ სიტუაციაში გადასახადის დაბრუნება უფრო რთული და შრომატევადია.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ახალ რედაქციაში გამოირიცხა წესი, რომელიც აჩენდა რთულ კითხვებს, რომელიც შეიცავს მე-4 პუნქტის მეხუთე პუნქტს, რომლის მიხედვითაც, თუ საგადასახადო ორგანო არ მიიღებს გადაწყვეტილებას გადასახადზე უარის თქმის შესახებ. დადგენილ ვადაში და (ან) საგადასახადო ორგანო არ წარედგინება გადასახადის გადამხდელს დასაბუთებული დასკვნა, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება იმ თანხის ანაზღაურების შესახებ, რაზეც უარის თქმის გადაწყვეტილება არ არის მიღებული და აცნობოს გადასახადის გადამხდელს. გადაწყვეტილება ათი დღის ვადაში.

ერთ-ერთი მთავარი კითხვა იყო, რამდენად ფორმალურად უნდა იქნეს გამოყენებული ეს წესი?

აქვს თუ არა სასამართლოს უფლება, დაავალდებულოს ინსპექტორატს გადასახადის ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების მიღება დაბრუნების ან ოფსეტურით პირველადი დოკუმენტაციის შემოწმების გარეშე, თუ სასამართლომ უნდა მისცეს საგადასახადო ორგანოს დამატებითი ვადა მათი შესამოწმებლად?

აქვს თუ არა უფლება ინსპექციას სასამართლოს გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ გადასახადის გადამხდელს გადასახადის კონკრეტული ოდენობის (ანაზღაურების მეთოდის მიუხედავად) ანაზღაურების ვალდებულების დაკისრების შემდეგ, შეამოწმოს დოკუმენტები თუ ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება ანაზღაურების შესახებ. მათი შემოწმების გარეშე?

უნდა მოითხოვოს თუ არა სასამართლომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლში ჩამოთვლილი დოკუმენტები, აგრეთვე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე და 172-ე მუხლებით გათვალისწინებული დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ გადასახადის გადამხდელის გადასახადის დაბრუნების უფლებას? სჭირდება თუ არა სასამართლოს ასეთი დოკუმენტების შეფასება, მათ შორის, თუ გადასახადის გადამხდელმა თავად დაურთო ისინი სასამართლოს განცხადებას?

თუ ჩვენ სიტყვასიტყვით განვმარტავთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეხუთე პუნქტის წესს, მაშინ მისგან არ გამომდინარეობს, რომ სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო ვალდებულია შეამოწმოს გადასახადის გადამხდელის უფლების ანაზღაურების დამადასტურებელი დოკუმენტები. დეკლარაციაში მითითებული თანხა.

ეს წესი წარმოადგენს სახელმწიფო უფლებამოსილი ორგანოს - საგადასახადო ინსპექციის - დადგენილ (და სოლიდურ!) ვადაში გადაწყვეტილების შეუსრულებლობის უარყოფით შედეგებს, შეადგინოს და გადასახადის გადამხდელს გაუგზავნოს დასაბუთებული დასკვნა. მისი საფუძველი.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ 2004 წლის 21 დეკემბრის No456-O განჩინებით ასევე განმარტა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეხუთე პუნქტის ნორმა „არ ითვალისწინებს შესაძლებლობას. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ კოდექსით დადგენილი ვადების გასვლის შემდეგ.“.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2007 წლის 13 თებერვლის დადგენილება N 12943/06 სასამართლოების ყურადღებას ამახვილებს საგადასახადო ორგანოს მიერ 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი სამთვიანი ვადის დარღვევის უკანონო უგულებელყოფაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის და მის საზღვრებს გარეთ გადასახადის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილების გამოცემა მას შემდეგ, რაც გადასახადის გადამხდელი მიმართავს სასამართლოს ინსპექციისგან გადასახადის ანაზღაურების მოთხოვნით. სამწუხაროდ, დადგენილების შიგთავსიდან არ არის ნათელი რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პოზიცია გადასახადის გადამხდელის მიერ სასამართლოში წარდგენილი დოკუმენტების განხილვის შესახებ სასამართლოს ვალდებულების არსებობასთან ან არარსებობასთან დაკავშირებით, ვინაიდან საქმე გაგზავნილია ქ. ახალი სასამართლო განხილვა პირველი ინსტანციის სასამართლოში და არ გადაწყდა რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ არსებითად, ახლა გაუქმებული, მაგრამ 2005 წელს (როდესაც საგადასახადო ორგანომ გამოტოვა ვადა) წესი.

ამავდროულად, 03/06/2007 No13661/06 დადგენილებით, რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადასტურა სააპელაციო ინსტანციის გადაწყვეტილების კანონიერება, რომელიც აღიარებს ინსპექციის ქმედებებს დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ. საგადასახადო გამოქვითვების ოდენობა, როგორც უკანონო, მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეხუთე პუნქტის ნორმა. სააპელაციო სასამართლო არ დაეთანხმა პირველი ინსტანციის სასამართლოს დასკვნას, რომ საგადასახადო ინსპექცია სამთვიანი ვადის გაცდენის შემთხვევაში გადასახადის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილებას ვერ მიიღებს პირველადი დოკუმენტების, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების გაანალიზების გარეშე. საგადასახადო გამოქვითვები.

ამ საქმის მასალებიდან ირკვევა, რომ ორგანიზაციამ 2005 წლის 20 აპრილს საგადასახადო სამსახურს გაუგზავნა დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაცია 2005 წლის პირველი კვარტლის 0 პროცენტით გადასახადის განაკვეთით რეგისტრირებული ფოსტით, თანდართული სიით. 06/09/2005 განცხადებაში გადასახადის გადამხდელმა მოითხოვა გადასახადის დაბრუნება საბანკო ანგარიშზე დაბრუნებით. მას შემდეგ რაც ორგანიზაციამ მიმართა 2005 წლის 15 ივლისს განცხადების განხილვის შედეგების შესახებ მოხსენების მოთხოვნით, ინსპექტორატმა 2005 წლის 22 ივნისის წერილით აცნობა ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი თანხის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ, რაც ამართლებდა ამ გადაწყვეტილებას. იმის გამო, რომ გადასახადის გადამხდელის 2005 წლის პირველი კვარტლის დეკლარაცია არ იქნა გათვალისწინებული, ვინაიდან წარმოდგენილი იყო შეუსაბამო (ადრე დამტკიცებული) ფორმით.

გადასახადის გადამხდელმა გაასაჩივრა ინსპექციის ქმედება, რის შედეგადაც უარი თქვა გადასახადის დასაბრუნებელი თანხის დაბრუნებაზე და სასამართლოს სთხოვა დაევალებინა ინსპექტორატი, დაებრუნებინა სადავო თანხა საბანკო ანგარიშზე.

პირველი ინსტანციის სასამართლომ დაადასტურა, რომ ინსპექციას არ გააჩნდა სამართლებრივი საფუძველი, რომ არ მიეღო ორგანიზაციის დეკლარაცია განსახილველად, თუმცა, უარყო გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნა. სასამართლომ მიუთითა, რომ პირველადი დოკუმენტაციის, ასევე გადასახადის გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების გაანალიზების გარეშე საგადასახადო ინსპექციას არ აქვს უფლება მიიღოს გადაწყვეტილება ბიუჯეტიდან გადასახადის ანაზღაურების შესახებ. საკასაციო სასამართლო დაეთანხმა პირველი ინსტანციის სასამართლოს და დამატებით აღნიშნა, რომ გადასახადის გადამხდელს არ ეკარგება შესაძლებლობა, საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილ წესით და ვადებში ხელახლა წარუდგინოს ინსპექტორატს დოკუმენტები.

უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ გააუქმა პირველი ინსტანციის სასამართლოს გადაწყვეტილება და საკასაციო ინსტანციის დადგენილება და ძალაში დატოვა სააპელაციო სასამართლოს დადგენილება გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნების დასაკმაყოფილებლად.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის უზენაეს საარბიტრაჟო სასამართლომ მიიღო შემდეგი. ვინაიდან სამი ინსტანციის სასამართლომ დაადასტურა, რომ განსახილველ საქმეზე საგადასახადო ორგანოს არ ჰქონდა სამართლებრივი საფუძველი, არ მიეღო გადასახადის გადამხდელის დეკლარაცია თანდართული დოკუმენტებით, „პირველი ინსტანციის სასამართლოს უნდა დაევალებინა ინსპექტორატი, განეხილა წარმოდგენილი დოკუმენტები ქ. კოდექსის 88-ე მუხლით დადგენილი წესით და მათი განხილვის შედეგების საფუძველზე მიიღოს გადაწყვეტილება, რითაც ინსპექციას ავალდებულებს აღმოფხვრას ჩადენილი დარღვევა.“. რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღიარა, რომ პირველი და საკასაციო ინსტანციის სასამართლოებმა დაარღვიეს რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 200-ე მუხლის მეოთხე ნაწილის დებულებები გადასახადის გადამხდელის წარდგენის უფლების შესახებ და მისი მოვალეობები. სასამართლომ გამოიკვლიოს, დოკუმენტები, რომლებიც საფუძვლად უდევს საგადასახადო გამოქვითვის მიღებას, მიუხედავად იმისა, გამოითხოვა თუ არა ეს დოკუმენტები და განიხილა საგადასახადო ორგანომ საგადასახადო გამოქვითვის უზრუნველყოფის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას. სასამართლომ არასწორად არ გაითვალისწინა საგადასახადო ორგანოს უარი, სასამართლოს მოთხოვნით, გადასახადის გადამხდელის მიერ სასამართლოში წარდგენილი დოკუმენტების შემოწმებაზე და შეფასებაზე, რაც ინსპექტორატმა გაამართლა იმით, რომ რუსეთის საგადასახადო კოდექსი სასამართლო პროცესის დროს ფედერაცია არ ითვალისწინებს სამაგიდო აუდიტს. გარდა ამისა, უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ უკანონოდ მიიჩნია პირველი და საკასაციო სასამართლოების მიერ საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის, 171-ე მუხლის პირველი და მე-2 პუნქტების, 172-ე მუხლის მე-2 პუნქტისა და 176-ე მუხლის ურთიერთდაკავშირებული დებულებების არგამოყენება. რუსეთის ფედერაცია, რომლის შინაარსიდან გამომდინარეობს, რომ „საგადასახადო ორგანოს არ აქვს უფლება უარი თქვას გადასახადის გადამხდელზე გადასახადის გამოქვითვაზე, თუ შესაბამისი შემოწმება არ განხორციელებულა მის მიერ“.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ახალი რედაქცია, ისევე როგორც მისი მე-4 პუნქტის წინა გამოცემა, არ მიუთითებს რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ზომაზე (პუნქტი 10). სავარაუდოდ, სასამართლოში კვლავ წამოიჭრება დავა პროცენტის ოდენობასთან დაკავშირებით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-10 პუნქტის მეორე პუნქტში გამოჩნდა ნორმა, რომელიც ადრე არ იყო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლში. ამ ნორმის მიხედვით, საპროცენტო განაკვეთი აღებულია რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ტოლფასი, რომელიც მოქმედებდა ანაზღაურების ვადის დარღვევის დღეებში.

ეს წესი არ არის ახალი საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეებისთვის, რადგან მსგავსი წესი იყო გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე და 79-ე მუხლებით, რომლებიც ძალაშია 1999 წლიდან.

საგადასახადო ორგანოს ფუნდამენტურად ახალი მოვალეობა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-11 პუნქტში.

ამ პუნქტის თანახმად, თუ გადასახადის გადამხდელს პროცენტი სრულად არ არის გადახდილი, საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას დაუბრუნოს დარჩენილი პროცენტი, რომელიც გამოითვლება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებადი გადასახადის თანხის ფაქტობრივი დაბრუნების თარიღიდან გამომდინარე. ფედერალური ხაზინის ტერიტორიული ორგანოსგან შეტყობინების მიღებიდან სამი დღის განმავლობაში დაბრუნების თარიღის და გადასახადის გადამხდელისათვის დაბრუნებული თანხის ოდენობის შესახებ.

საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების საფუძველზე ამ თანხის დაბრუნების თაობაზე გაცემული პროცენტის დარჩენილი თანხის დაბრუნების ბრძანება საგადასახადო ორგანომ ამ გადაწყვეტილების მიღებიდან მეორე დღეს უნდა გაუგზავნოს ტერიტორიულ ორგანოს. ფედერალური ხაზინა.

იმისდა მიუხედავად, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ახალი ვერსია, როგორც ადრე, არ განსაზღვრავს პროცენტის გადახდის წესს, მე-11 პუნქტის დებულებები, რომელიც ადგენს „დამატებითი პროცენტის გადახდის“ პროცედურას, შეუძლია. გასცეს პასუხი ზოგიერთ კითხვაზე, რომელიც წარმოიქმნება სასამართლო პრაქტიკაში.

პირველ რიგში, პროცენტის დარიცხვა და გადახდა ხდება საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით.

მეორეც, ამ გადაწყვეტილების საფუძველზე საგადასახადო ორგანო შესაბამის ორგანოს უგზავნის ბრძანებას პროცენტის გადახდის შესახებ.

მესამე, პროცენტის გადახდის ბრძანება უნდა გაიგზავნოს გადაწყვეტილების მიღებიდან მეორე დღეს.

ამავდროულად, პასუხი კითხვაზე თარიღამდე, სანამ პროცენტი დაითვლება, იურიდიულად ჯერ კიდევ არ არის დადგენილი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-11 პუნქტში ნათქვამია პროცენტის გადახდა, რომელიც გამოითვლება გადასახადის გადამხდელთან დასაბრუნებელი გადასახადის თანხის ფაქტობრივი დაბრუნების თარიღის საფუძველზე.

ეს საკითხი განხილვის საგანი იყო ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურ საარბიტრაჟო სასამართლოში საქმეზე No A56-11690/2005 (დადგენილება 29/08/2005). ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღიარა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი არ განსაზღვრავს, თუ რა მომენტამდე უნდა დაერიცხოს პროცენტი. ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 79-ე მუხლის მე-4 პუნქტში ნათქვამია, რომ ზედმეტად შეგროვებული გადასახადის ოდენობაზე პროცენტი ერიცხება შეგროვების დღიდან ფაქტობრივი დაბრუნების დღემდე. ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 79-ე მუხლი არეგულირებს სამართლებრივ ურთიერთობებს, როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით რეგულირდება, საკასაციო სასამართლომ შესაძლებლად მიიჩნია კანონის ანალოგიის გამოყენება და დადგენილებაში მიუთითა, რომ გადასახადის გადამხდელთან დაბრუნებას დაქვემდებარებული დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხაზე დარიცხული პროცენტი ერიცხება ფაქტობრივი გადასახადის დაბრუნების დღეს. გარდა ამისა, FAS NWO-მ მოიხსენია მსგავსი პოზიცია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე და 79-ე მუხლებთან მიმართებაში, რომლებიც ჩამოყალიბებულია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2001 წლის 28 თებერვლის 2001 წლის 28 თებერვლის No. 5. 2001 წლის 28 თებერვლის No5 დადგენილება პირდაპირ არ ეხება პროცენტის დაანგარიშების საკითხს, მაგრამ მასში მითითებულია გადასახადის გადამხდელისათვის შესაბამისი თანხების დაბრუნების ვალდებულების შესრულების მომენტის განსაზღვრის კრიტერიუმი. საბანკო გადარიცხვა მიმღების ანგარიშზე: ამ მომენტის დადგენისას უნდა იხელმძღვანელოთ ზოგადი წესით, რომლის მიხედვითაც გადასახადის გადამხდელი აღიარებულია, როგორც შეასრულა ვალდებულება ბანკის მიერ შესაბამისი თანხის მიღების მომენტიდან, რომელიც მითითებულია მიმღების მიერ. სახსრები. ამრიგად, სასამართლომ აღიარა, რომ გადასახადის დაბრუნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78, 79, 176 მუხლების შესაბამისად, შეიძლება ჩაითვალოს დასრულებულად იმ მომენტში, როდესაც თანხები რეალურად გადაირიცხება გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე. შესაბამისად, გადასახადის დაბრუნების ვადის დარღვევა, რომლებთან დაკავშირებითაც პროცენტი ექვემდებარება დარიცხვას, მთავრდება გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე თანხის ფაქტობრივი გადარიცხვის დროს.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ 2005 წლის 29 ნოემბრის No7528/05 დადგენილებით სხვაგვარად დაადგინა გადასახადის დაბრუნების დაგვიანების პერიოდის დასრულების თარიღი. სასამართლომ მიუთითა, რომ დაგვიანების ვადა გრძელდება ხაზინის მიერ გადასახადის გადამხდელისათვის შესაბამისი თანხების ფაქტობრივი გადარიცხვის თარიღამდე. ამ დასკვნის სამართლებრივი საფუძველი დადგენილებაში არ არის გათვალისწინებული. დადგენილება ეხება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის განმარტებას, შესწორებული, რომელიც ძალაშია 01/01/2007 წლამდე. სასამართლო პრაქტიკა გვიჩვენებს, გამოყენებული იქნება თუ არა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ეს დასკვნა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ახალი რედაქციის შესაბამისი ნორმის განმარტებისას.

გადასახადის დაბრუნების ვადების გაანგარიშება

საგადასახადო ორგანოში განცხადების წარდგენით დამატებული ღირებულების გადასახადის დასაბრუნებელი თანხის მიმდინარე ანგარიშზე დაბრუნების შესახებ, თითოეული გადასახადის გადამხდელი ელის განცხადებაში მითითებული თანხის უმოკლეს ვადაში მიღებას.

როგორ განვსაზღვროთ მაქსიმალური პერიოდი, რომლის შემდეგაც გადასახადის თანხა უნდა ჩაირიცხოს გადასახადის გადამხდელის მიმდინარე ანგარიშზე?

შიდა ბაზრის დეკლარაციის საფუძველზე გადასახადის დაბრუნებისას, თანხები უნდა ჩაირიცხოს გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე არაუგვიანეს შემდეგი პერიოდების საერთო ბოლო დღისა: სამი თვე (გამოითვლება იმ პერიოდის მომდევნო თვის პირველი დღიდან, რომლისთვისაც დეკლარაცია წარდგენილი იყო) პლუს ორი კვირა (თუ განაცხადი არ იყო წარდგენილი სამთვიანი ვადის გასვლამდე ორი კვირით ადრე, ამ ორი კვირის დამატება დამოკიდებულია თუ არა ამ საკითხზე დაფიქსირებულ პოზიციაზე) პლუს რვა დღე (ვადა ხაზინას საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მისაღებად) პლუს ორი კვირა (სახაზინო ორგანოების მიერ გადასახადის გადამხდელისათვის შესაბამისი თანხების გადარიცხვის ვადა).

დეკლარაციაზე გადასახადის დაბრუნებისას საგადასახადო განაკვეთი 0 პროცენტით:

• თუ განცხადება გადასახადის დაბრუნების შესახებ წარდგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებულ სამთვიან ვადაში - სამი თვე (ითვლება დეკლარაციის წარდგენის დღიდან) პლუს რვა. დღე პლუს ორი კვირა;
• თუ განცხადება გადასახადის დაბრუნების შესახებ წარდგენილია სამთვიანი ვადის გასვლის შემდეგ, დაგვიანების ვადა იწყება რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული დაბრუნების ვადის გასვლიდან მეორე დღეს. ფედერაცია (ორი კვირა პლუს რვა დღე პლუს ორი კვირა), გამოითვლება განცხადების შეტანის დღიდან (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2005 წლის 29 ნოემბრის დადგენილება N 7528/05).

2007 წლის 1 იანვრის შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით დადგენილია გადასახადის დაბრუნების ერთიანი მაქსიმალური პერიოდი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის ახალი რედაქცია ითვალისწინებს შემდეგი ტიპის ვადებს:

• სამაგიდო შემოწმების ჩატარებიდან სამი თვე, რომელიც გამოითვლება გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო დეკლარაციისა და დოკუმენტების წარდგენის დღიდან, რომლებიც კოდექსის შესაბამისად უნდა დაერთოს საგადასახადო დეკლარაციას;
• შვიდი დღე არის საგადასახადო ორგანოს მიერ შესაბამისი თანხების ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების ვადა, თუ არ გამოვლინდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, აგრეთვე თანხის დაბრუნების შესახებ ერთდროულად მიღებული გადაწყვეტილება;
• დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებიდან მეორე დღეს - საგადასახადო ორგანოს მიერ ასეთი გადაწყვეტილების საფუძველზე გაცემული გადასახადის თანხის დაბრუნების ბრძანების ხაზინაში გაგზავნის ვადა;
• ხუთი დღე არის ხაზინის მიერ გადასახადის გადასახადის გადამხდელის საბანკო ანგარიშზე გადარიცხვის პერიოდი. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ეს ხუთი დღე გამოითვლება იმ დღიდან, როდესაც ხაზინა მიიღებს საგადასახადო ორგანოს ბრძანებას. ამავდროულად, მისი მიწოდების ვადა (როგორც ეს იყო გადაწყვეტილების მისაღებად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის წინა ვერსიაში) დადგენილი არ არის.

საგადასახადო ორგანოს მიერ გადაწყვეტილების მიღებისას ზემოაღნიშნული ვადების შეკრებისას, სახაზინო ორგანოს გაგზავნის ბრძანება და გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე გადასახადის ანგარიშზე გადარიცხვისას, წარმოიქმნება შეუსაბამობა მიღებულ შედეგსა და დადგენილ მაქსიმალურ ვადას შორის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-10 პუნქტი.

ამ პუნქტის მიხედვით, გადასახადის თანხა უნდა დაბრუნდეს სამაგიდო შემოწმების დასრულებიდან 11 დღის ვადაში, რომლის შედეგადაც მიღებული იქნა გადაწყვეტილება თანხის დაბრუნების შესახებ (სრული ან ნაწილობრივი), ხოლო მე-12 დღიდან გადასახადის დაბრუნების ვადა ითვლება დარღვევულად.

ამ შეუსაბამობამ შეიძლება გამოიწვიოს დავები და სასამართლო გადაწყვეტის საჭიროება.

/„საარბიტრაჟო დავა“, 2008, N 1/

განახლებული დეკლარაციის წარდგენისას გადასახადის დაბრუნების პერიოდის გაანგარიშება

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლი (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი) ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელთა მიერ განახლებული დეკლარაციების წარდგენას, რომლებიც ცვლის ადრე შეტანილ საგადასახადო დეკლარაციას, როდესაც აღმოაჩენენ არაასახვის ფაქტს. ინფორმაციის არასრული ასახვა, ასევე დაშვებული შეცდომები, რაც იწვევს და არ იწვევს გადასახადის ოდენობის შემცირებას

თუ გადასახადის გადამხდელს ექვემდებარება ერთი თანხის დაბრუნება დამატებული ღირებულების გადასახადის თავდაპირველად წარმოდგენილი დეკლარაციის მიხედვით, ხოლო მეორე თანხის განახლებული დეკლარაციის მიხედვით, არის გადასახადის დაბრუნების პროცედურა, რომელიც დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით, ექვემდებარება ხელახლა. -მიმართავს?

როგორ შედარებულია თავდაპირველად შეტანილი და შესწორებული დეკლარაციები? შესაძლებელია თუ არა განახლებული დეკლარაციის აღიარება წინა საგადასახადო პერიოდის ახალ დამოუკიდებელ დეკლარაციად, ადრე წარდგენილი დეკლარაციის გაუქმებით ან მხოლოდ თავდაპირველად წარდგენილ დეკლარაციაში შესწორებით?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის დებულებები ამჟამინდელი ვერსიით ითვალისწინებს სამაგიდო აუდიტის ჩატარებას ანაზღაურებისთვის მოთხოვნილი გადასახადის თანხის მართებულობის შესახებ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის შესაბამისად. .

ნიშნავს თუ არა ეს, რომ განახლებული დეკლარაციის შევსების ყველა შემთხვევაში, მისი გადამოწმების სამთვიანი ვადა გადაითვლება საგადასახადო ორგანოში ასეთი დეკლარაციის მიღების მომენტიდან?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის წინა ვერსიის გამოყენების სასამართლო პრაქტიკაში, ამ კითხვაზე პასუხი იყო დამოკიდებული იმაზე, შეიცვალა თუ არა გადასახადის გამოკლების ოდენობა, როდესაც გადასახადის გადამხდელებმა განახლებული დეკლარაცია წარადგინეს საგადასახადო განაკვეთით 0 პროცენტით.

თუ საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობა, ანუ ანაზღაურებისთვის მითითებული გადასახადის ოდენობა არ შეცვლილა, სასამართლოებმა არ დაადგინეს საფუძველი გადასახადის დაბრუნების ვადების გახანგრძლივების შესახებ (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება თ. 2007 წლის 23 იანვარი N A56-34919/2005, დასავლეთის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლო -ციმბირის ოლქი 09/06/2006 N F04-5383/2006 (25723-A27-42)).

როდესაც შეცვლილ დეკლარაციაში ანაზღაურებისთვის მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობა შეიცვალა, სასამართლოებმა აღიარეს საგადასახადო ორგანოს უფლება, კვლავ გადაემოწმებინა ეს დეკლარაცია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი წესით (დადგენილება). 2006 წლის 20 ივნისის ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლო N A56-40107/04).

კიდევ ერთი კითხვა ჩნდება შესწორებული დეკლარაციის წარდგენისას.

შესაძლებელია თუ არა განცხადების ხელახლა წარდგენა სხვა, დაზუსტებული გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ? არის თუ არა ამ საკითხის გადაწყვეტა დამოკიდებული ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობაზე: ის ნაკლებია თუ მეტი ვიდრე თავდაპირველად წარმოდგენილ დეკლარაციაში იყო მითითებული?

ამ საკითხის ერთგვაროვანი გადაწყვეტის აქტუალობა ახალ გამოცემაში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის შესაბამისი დებულებების გამოყენებისას დარჩება იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის დაბრუნების შესახებ განაცხადის წარდგენა აღიარებულია აუცილებელ პირობად. დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურება თანხის დაბრუნების გზით.

გადასახადის დაბრუნების ვადების შეუსრულებლობის შედეგები

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი, როგორც ძველ, ისე ახალ რედაქციებში, ადგენს გადასახადის ანაზღაურების ორ მეთოდს - დაკრედიტებას და ანაზღაურებას. ამავე მუხლით განსაზღვრულია კომპენსაციისა და დაბრუნების ვადები.

ამასთან, გადასახადის გადამხდელისთვის პროცენტის გადახდა გათვალისწინებულია მხოლოდ დასაბრუნებელი დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხის დაბრუნების ვადების დარღვევის შემთხვევაში. საგადასახადო ორგანოს მიერ კომპენსაციის დროული შეუსრულებლობა არ იწვევს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტის დარიცხვას.

ამ დასკვნამდე მივიდა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო 2004 წლის 5 ოქტომბრის No5351/04 დადგენილებით. დავის საგანი ამ საქმეში ორი მოთხოვნა იყო: საგადასახადო ორგანოს უმოქმედობის უკანონოდ აღიარება, გამოხატული დამატებული ღირებულების გადასახადის დასაბრუნებელი თანხის შეუფარდებლად და საგადასახადო ორგანოსთვის გათვალისწინებული პროცენტის დარიცხვის ვალდებულების დაკისრება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლში. პირველი ინსტანციის სასამართლომ, რომელმაც დააკმაყოფილა პირველი მოთხოვნა, უარყო მეორე, როგორც უკანონო და არ ეფუძნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის ნორმებს. სასამართლომ დაადგინა, რომ გადასახადის გადამხდელმა საგადასახადო ინსპექციას წარუდგინა დეკლარაციები, რომლებშიც 12 მილიონ რუბლზე მეტი მოითხოვა ანაზღაურებისთვის. საგადასახადო ორგანომ არ აუნაზღაურა ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის თანხა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით დადგენილ ვადაში. ორი წლის შემდეგ გადასახადის გადამხდელმა ინსპექციას წერილობითი განცხადება წარუდგინა საგადასახადო დავალიანების დასაფარად ამ თანხის ანაზღაურების თაობაზე და საგადასახადო ორგანომ იგი იმავე დღეს შეასრულა. იმის გამო, რომ საგადასახადო ანაზღაურების შესახებ განცხადება არ იყო წარდგენილი, სასამართლომ არ დაადგინა პროცენტის დარიცხვის საფუძველი.

საკასაციო ინსტანციამ გააუქმა სასამართლოს გადაწყვეტილება მეორე სარჩელზე და დაასკვნა, რომ არსებობდა საფუძველი გადასახადის გადამხდელს გადაეხადა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტი, ვინაიდან „უდროულად ანაზღაურებული გადასახადის ოდენობის პროცენტი ექვემდებარება პროცენტს. დარიცხვა მისი ანაზღაურების მეთოდის მიუხედავად (ოფსეტურით ან დაბრუნებით).“.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ არ დაეთანხმა საკასაციო სასამართლოს და დაადასტურა პირველი ინსტანციის სასამართლოს გადაწყვეტილების კანონიერება. რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღნიშნა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის შესაბამისად, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული გადასახადის თანხებზე პროცენტი ერიცხება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო ორგანო არღვევს გადასახადის დაბრუნების ვადებს წერილობითი თანდასწრებით. განცხადება გადასახადის გადამხდელისგან. ვინაიდან გადასახადის გადამხდელმა არ მიმართა საგადასახადო სამსახურს გადასახადის დაბრუნების თაობაზე წერილობითი განცხადებით, პროცენტი არ ექვემდებარება დარიცხვას. საკასაციო სასამართლოს დასკვნა ინსპექციის მიერ დამატებული ღირებულების გადასახადის კომპენსაციის ვადების დარღვევის თაობაზე პროცენტის დარიცხვის შესახებ რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ უკანონოდ გამოაცხადა.

მაგრამ ყველა შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება ანაზღაურდეს მატერიალური ზარალი, რომელიც გამოწვეულია საგადასახადო ორგანოს მიერ დამატებული ღირებულების გადასახადის დროულად ანაზღაურებით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტის მიღებით, თუ საბოლოოდ გადასახადი. ანაზღაურდება ოფსეტური და არა ანაზღაურება?

სასამართლო პრაქტიკა ამ კითხვაზე უარყოფით პასუხს იძლევა.

2007 წლის თებერვალში, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა განიხილა ორი საქმე (2007 წლის 27 თებერვლის დადგენილება N 11484/06 და N 13584/06), გადაწყვეტილებები, რომლებშიც გადასახადის გადამხდელს გადასახადის დაბრუნების ვადის დარღვევისთვის პროცენტი გადაუხადეს. იმ სიტუაციებში, როდესაც გადასახადის თანხა არ ჩაირიცხა გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე, მაგრამ ჩაირიცხა საგადასახადო ორგანოს მიერ მისი მოთხოვნით გადასახადების გადახდის ვალდებულების შესასრულებლად.

ამ შემთხვევებში აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ მთელ რიგ განსაკუთრებულ გარემოებებს.

A56-1786/2005 საქმეზე დადგენილების ზედამხედველობის წესით განხილვის შესახებ განცხადების განხილვისას, რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადგინა, რომ 2003 წლის 20 ნოემბერს ორგანიზაციამ შეიტანა განცხადება საგადასახადო განაკვეთით 0. პროცენტი დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის 2003 წლის ოქტომბრისთვის, რომლის მიხედვითაც იგი ექვემდებარებოდა ბიუჯეტიდან გადასახადის გარკვეული ოდენობის ანაზღაურებას. დეკლარაციასთან ერთად საგადასახადო ორგანოში შევიდა განცხადება გადასახადის გადამხდელის საბანკო ანგარიშზე დასაბრუნებელი გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ. ამ დეკლარაციის შესამოწმებლად სამთვიანი ვადის გასვლამდე, 02/09/2004, ორგანიზაციამ შეიტანა 2003 წლის ოქტომბრის განახლებული დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაცია, რომელშიც გაიზარდა გადასახადის გამოქვითვის ოდენობა. 2004 წლის 7 მაისის გადაწყვეტილებით საგადასახადო ორგანომ უარი თქვა გადასახადის დაბრუნებაზე. გადასახადის გადამხდელმა ეს გადაწყვეტილება საარბიტრაჟო სასამართლოში გაასაჩივრა. საარბიტრაჟო სასამართლომ 2004 წლის 6 ივლისის გადაწყვეტილებით ბათილად ცნო საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება და დაავალა ინსპექციას მიეღო გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნების შესახებ და უზრუნველყოს მისი შესრულება ფედერალური ხაზინის ორგანოებისთვის გაგზავნით. საგადასახადო ორგანომ სასამართლოს გადაწყვეტილება 2004 წლის 1 დეკემბრამდე არ აღასრულა. ამ მიზეზით და გადასახადების გადახდის ვალდებულების წარმოშობასთან დაკავშირებით, ორგანიზაციამ 2004 წლის 1 დეკემბერს საგადასახადო ორგანოს გაუგზავნა განცხადება ასანაზღაურებელი თანხის ანაზღაურების შესახებ, რომელიც ინსპექტორამ 3 დეკემბერს შეასრულა. 2004 წ.

ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელს მართებულად სჯეროდა, რომ შეიცვალა სასამართლო გადაწყვეტილების აღსრულების მეთოდი (საგადასახადო ორგანოს მიერ მისი გრძელვადიანი შეუსრულებლობის გამო), რამაც დაადასტურა მისი უფლება კონკრეტულად ღირებულების ოდენობის დაბრუნებაზე. დამატებული გადასახადი, რომელიც ექვემდებარება ანაზღაურებას ბიუჯეტიდან და არა კომპენსაციას, არ შეუძლია ხელი შეუშალოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეთორმეტე პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტის დარიცხვას და გადახდას, თუ არსებობს მათი მიღების საფუძველი. . ამიტომ, მან სასამართლოში მიმართა მოთხოვნით, დაევალოს საგადასახადო ორგანოს დაერიცხა და უზრუნველყოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი პროცენტის გადახდა, რომელიც გამოითვლება თანხის დაბრუნების უფლების გაჩენის მომენტიდან, თუ საგადასახადო ორგანომ თავდაპირველად მიიღო კანონიერი გადაწყვეტილება და განცხადების შეტანის თარიღამდე.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადასტურა, რომ ზემოაღნიშნულ საქმეში გადასახადის გადამხდელს აქვს უფლება მიიღოს პროცენტი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით. 2007 წლის 27.02.2007 No. 11484/06 დადგენილებაში სასამართლომ მიუთითა, რომ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში მიმართულია კერძო და საჯარო ინტერესების ბალანსის დამყარებაზე საგადასახადო სფეროში და აკავშირებს გადასახადების გადახდას. საგადასახადო შეღავათების დაგვიანებით მიღების პროცენტი საგადასახადო ორგანოების მხრიდან გადახდის გამოქვითვაში უკანონო დაგვიანებით. საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული პროცენტი არის გადასახადის გადამხდელის მატერიალური და არამატერიალური ზარალის ანაზღაურება საგადასახადო შეღავათების დროულად მიღებით, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ საგადასახადო გამოქვითვის ფუნქციების დროულად შესრულების გამო. საგადასახადო ორგანოების უარი პროცენტის გადახდაზე, როგორც კომპენსაცია დაგვიანებული გადახდისათვის, არღვევს სამართლიან ბალანსს, რომელიც დაცული უნდა იყოს ფიზიკური პირების (გადასახადის გადამხდელთა) ინტერესებსა და საზოგადოების ინტერესებს შორის.

სხვა საქმეში (2007 წლის 27 თებერვლის დადგენილება N 13584/06), რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო, რომელიც ადასტურებს გადასახადის გადამხდელის უფლებას მიიღოს პროცენტი ასეთ გარემოებებში, გამომდინარე იქიდან, რომ ორგანიზაციის განცხადება საგადასახადო ორგანოს მიმართ განცხადება საგადასახადო კომპენსაციის შესახებ (თუ ადრე იყო წარდგენილი განცხადება დაბრუნების შესახებ განცხადებასთან ერთად) იყო იძულებითი ღონისძიება საგადასახადო ორგანოს უკანონო ქმედებებით. საგადასახადო ორგანომ, სასამართლოს გადაწყვეტილებით დადასტურებული გადასახადის დაბრუნების გზით დაბრუნების ყველა საფუძვლის არსებობის მიუხედავად, არ დააბრუნა გადასახადი, მათ შორის სასამართლოს გადაწყვეტილების შესაბამისად. სხვა დეკლარაციის შემოწმების შედეგების საფუძველზე სასამართლო სხდომიდან ერთი წლის შემდეგ მიღებული გადაწყვეტილებით საგადასახადო ორგანომ დაადგინა დამატებითი გადასახადი, რომლის გადახდაც გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით (რომელიც გაუგზავნა უნებურად, აუცილებლობის გამო. ცნობა დავალიანების არარსებობის შესახებ), მოიცავდა ასანაზღაურებელ თანხას. მაგრამ ინსპექციის ეს გადაწყვეტილებაც უკანონო იყო.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო მივიდა დასკვნამდე, რომ თუ არსებობს გადასახადის დაბრუნების სხვა საფუძველი, ერთ-ერთი კრიტერიუმია გადასახადის გადამხდელის ნება. მისი შემდგომი განცხადება გადასახადის დაბრუნების მეთოდის შეცვლის შესახებ ძალაშია სამომავლოდ და არ ვრცელდება წინა პერიოდზე, როდესაც დაბრუნების ვადა უკვე დაირღვა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მნიშვნელობით, მხოლოდ გადასახადის დაბრუნების დაგვიანების ფაქტი არის პროცენტის დარიცხვის საფუძველი, მიუხედავად იმისა, გადასახადი დაბრუნდა ვადის დარღვევით თუ დაბრუნების ვალდებულებით. იგი შემდგომში შეწყდა.

ამდენად, ზემოაღნიშნული გადაწყვეტილებებიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ თუ საგადასახადო ორგანო ვერ შეასრულებს გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებადი გადასახადის თანხის დროულად დაბრუნების ვალდებულებას, თუ არსებობს მისი დაბრუნების საფუძველი, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიიღოს პროცენტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული იმ შემთხვევაშიც კი, როდესაც შეცვლილი გარემოებების გამო, გადასახადის დაბრუნების შესახებ ადრე წარმოდგენილი გადაწყვეტილების არსებობისას, იგი იძულებულია წარადგინოს განცხადება კომპენსაციისთვის.

ამ შემთხვევაში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული პროცენტი ექვემდებარება დარიცხვას თანხის დაბრუნების უფლების წარმოშობის მომენტიდან, თუ საგადასახადო ორგანომ თავდაპირველად მიიღო კანონიერი გადაწყვეტილება და მანამ. ოფსეტური განცხადების შეტანის თარიღი. ანუ მხოლოდ იმ პერიოდისთვის, რომლის განმავლობაშიც გადასახადის გადამხდელს ჰქონდა გადასახადის დაბრუნების უფლება.

მას შემდეგ, რაც რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა გამოსცა ზემოაღნიშნული ორი დადგენილება, ზოგიერთმა ექსპერტმა დააჩქარა გამოეცხადებინა ცვლილება ადრე გამოთქმული პოზიციის შესახებ საგადასახადო ორგანოს მიერ დროულად ანაზღაურების შემთხვევაში პროცენტის გამოთვლის სამართლებრივი საფუძვლის არარსებობის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი (შესწორებული ძალაშია 01.01.2007 წლამდე). მართალია თუ არა ეს, ძნელი სათქმელია. მაგრამ უნდა გვახსოვდეს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-10 პუნქტის ნორმა, რომელიც მოქმედებს 2007 წლის 1 იანვრიდან, პირდაპირ მიუთითებს პროცენტის დარიცხვაზე „თუ დაირღვა გადასახადის თანხის დაბრუნების ვადა“.

საგადასახადო ორგანოების მიერ პროცენტის გადახდაზე უარის თქმის საფუძველი

ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს პრაქტიკაში ძნელია გავიხსენოთ შემთხვევა, როდესაც საგადასახადო ორგანომ აღიარა გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტის დარიცხვისა და გადახდის შესახებ. და ეს იმისდა მიუხედავად, რომ საგადასახადო ორგანოები უფლებამოსილია სახელმწიფოს მიერ უზრუნველყონ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დაცვა მისი ყველა მონაწილის მიერ, რომელიც მოიცავს თავად საგადასახადო ორგანოებს.

პროცენტის დარიცხვისა და უზრუნველყოფის ვალდებულებაზე უარის თქმა გამართლებულია შემდეგი გარემოებებით:

1. საგადასახადო ორგანომ დაუყონებლივ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით დადგენილ სამთვიან ვადაში მიიღო გადაწყვეტილება დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ.

გადასახადის დაბრუნების გზით უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილების დროულად მიღებაზე, საგადასახადო ორგანო უგულებელყოფს იმ ფაქტს, რომ გადასახადის გადამხდელი ითხოვს პროცენტის გადახდას, როგორც წესი, მას შემდეგ, რაც სასამართლომ ბათილად გამოაცხადა ინსპექტორის გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ.

ერთ-ერთ პირველ გადაწყვეტილებაში, რომელიც დაკავშირებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის შესაბამისად პროცენტის გამოთვლის სასამართლო პრაქტიკის ფორმირებასთან, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურმა საარბიტრაჟო სასამართლომ, უარყო ინსპექციის ეს არგუმენტი, მიუთითა შემდეგი.

თუ დარღვეულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი ვადები, პროცენტი ერიცხება გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ თანხას რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე. უფრო მეტიც, ამ ნორმიდან გამომდინარეობს, რომ ამ პროცენტების დარიცხვა არ არის დამოკიდებული გადასახადის დაბრუნების დადგენილი ვადების დარღვევის მიზეზებზე. მითითებული პროცენტი არის გადასახადის გადამხდელის ზარალის ანაზღაურება მის კუთვნილი სახსრების ბიუჯეტიდან დროულად დაბრუნებისთვის. სასამართლოს მიერ საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების ბათილად ცნობა გადასახადის გადამხდელისათვის ბიუჯეტიდან გადასახადის ანაზღაურებაზე (მთლიანად ან ნაწილობრივ) და საგადასახადო ორგანოს ბიუჯეტიდან დაბრუნების გზით გადასახადის ანაზღაურების ვალდებულების დაკისრებაზე მიუთითებს. საგადასახადო ორგანოს მიერ დადგენილ ვადაში კანონიერი და დასაბუთებული გადაწყვეტილების მიღების ვალდებულების შეუსრულებლობა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმების სისტემატური ინტერპრეტაცია, მათ შორის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 32-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1 ქვეპუნქტის დებულებები საგადასახადო ორგანოების უპირობო ვალდებულების შესახებ, შეასრულონ კანონმდებლობა გადასახადებისა და კანონმდებლობის შესახებ. საფასური, საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ეხება მხოლოდ საგადასახადო ორგანოს კანონიერ და დასაბუთებულ გადაწყვეტილებას. თუ საგადასახადო ინსპექციის მიერ მიღებული გადაწყვეტილება სასამართლოს მიერ ბათილად იქნა აღიარებული და შემოწმებას დაეკისრა ბიუჯეტიდან გადასახადის დაბრუნების ვალდებულება, ეს ნიშნავს, რომ საგადასახადო ორგანომ დადგენილ ვადაში არ მიიღო პუნქტით გათვალისწინებული გადაწყვეტილება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის 4 – გადაწყვეტილება ბიუჯეტიდან გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ (დადგენილება 03/18/2002 N A52/3287/01/2).

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ 2006 წლის 19 აპრილის №14471/05 დადგენილებით დაადასტურა გადასახადის გადამხდელთა უფლება მიმართონ საარბიტრაჟო სასამართლოს პროცენტის გადახდის მოთხოვნით, იმისდა მიუხედავად, საგადასახადო ორგანომ მიიღო გადაწყვეტილება უარის თქმის შესახებ. დაბრუნების გზით გადასახადის ანაზღაურება გასაჩივრებულია თუ არა.

უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ განხილულ საქმეზე ორგანიზაციამ სასამართლოს მიმართა საგადასახადო ინსპექციის უმოქმედობის უკანონოდ ცნობის მოთხოვნით, რაც გამოიხატებოდა დეკლარაციაზე დამატებული ღირებულების გადასახადის 0 პროცენტის ანაზღაურებით, ე.ი. გადასახადის ანაზღაურების (დაბრუნების) შესახებ გადაწყვეტილების მიუღებლობისა და ფედერალურ სახაზინო ორგანოში მისი გადაუგზავნა, აგრეთვე ინსპექციის ვალდებულება, ანაზღაუროს გადასახადი ფედერალური ბიუჯეტიდან დაბრუნების გზით და გადაიხადოს პროცენტი. გადასახადის დაბრუნების ვადის დარღვევისთვის. პირველი ინსტანციის სასამართლომ დააკმაყოფილა ორგანიზაციის მოთხოვნები. საკასაციო ინსტანციამ შეცვალა სასამართლოს გადაწყვეტილება, უარყო განმცხადებლის მოთხოვნა საგადასახადო ორგანოს უმოქმედობის უკანონოდ ცნობის და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად პროცენტის გადახდაზე. საკასაციო სასამართლოს მიერ მიღებული გადაწყვეტილება გამართლებულია იმით, რომ არ არსებობს საგადასახადო ორგანოს უმოქმედობის ფაქტი, ვინაიდან მან მიიღო გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ სამი თვის ვადაში. ინსპექციის ეს გადაწყვეტილება გადასახადის გადამხდელს არ გაუპროტესტებია, შესაბამისად, ასანაზღაურებელ თანხაზე პროცენტი არ უნდა დაერიცხოს.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს საკასაციო სასამართლოს დასკვნა მცდარი აღმოჩნდა.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ მიუთითა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მეთორმეტე პუნქტის მე-4 პუნქტის დებულებების მნიშვნელობით, დასაბრუნებელი თანხის პროცენტის გაანგარიშების საფუძველი არის დებულების დარღვევა. მისი დაბრუნების ვადა. პროცენტის დარიცხვა ამ შემთხვევაში არ არის დამოკიდებული საგადასახადო ორგანოს მიერ შესაბამისი გადაწყვეტილების მიღების ვალდებულების შესრულებაზე (გადასახადის თანხების დაბრუნების ან დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ). თუ სასამართლო დაადასტურებს, რომ გადასახადის გადამხდელს აქვს დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნების უფლება, საგადასახადო ორგანოს აღნიშნული გადაწყვეტილების გასაჩივრების ფაქტი არ არის საფუძველი იმისა, რომ უარი თქვას გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნაზე პროცენტის შეგროვებაზე. თანხის დაბრუნებას.

1. საგადასახადო კოდექსი არ განსაზღვრავს პროცენტის გადახდის წესს. კოდექსში არ არსებობს დებულებები, რომლებიც საგადასახადო ორგანოს აკისრებს პროცენტის გადახდის ვალდებულებას.

ეს არგუმენტი საგადასახადო ორგანოების მიერ მისი გამოყენების გავრცელების თვალსაზრისით, ალბათ მეორე ადგილს იკავებს.

სასამართლოები უარყოფენ მას, იმ მოტივით, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლში არარსებობა დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურების ვადების დარღვევისთვის პროცენტის დაბრუნების გზით პროცენტის გამოანგარიშების პროცედურის არარსებობა არ ართმევს გადასახადის გადამხდელს უფლებას. მიიღე. გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის დებულებების მნიშვნელობით, დროულად დაბრუნებული გადასახადისთვის პროცენტი იხდის ისევე, როგორც ანაზღაურებას დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხის დაბრუნებით. საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება (დასკვნა) პროცენტის გადახდის თაობაზე და გასაგზავნად გაუგზავნოს ფედერალურ ხაზინის ორგანოებს გადასახადის გადამხდელთან საბიუჯეტო სახსრებიდან გადასახდელი თანხების გადახდით. სასამართლოები ასევე ამახვილებენ საგადასახადო ორგანოების ყურადღებას მათთვის სავალდებულო დოკუმენტზე - გადასახადის დაგვიანებული დაბრუნებისთვის პროცენტის გადახდის პროცედურაზე, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით. ეს პროცედურა ჩამოყალიბდა რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროსა და რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 12 სექტემბრის N BG-3-10/345 ერთობლივი ბრძანებით; 74n „ზედმეტად გადახდილი (შეგროვებული) თანხის (საკომისიოს) დაგვიანებით დაბრუნებისთვის დარიცხული პროცენტის აღრიცხვის პროცედურის შესახებ, ასევე დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების დროულად ანაზღაურებისთვის დარიცხული პროცენტი“ (ჩრდილოეთის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება -დასავლეთის ოლქი 19.02.2007 N A52-2993/2006/2).

თავდაპირველი არგუმენტი საგადასახადო ორგანომ წამოაყენა საკასაციო საჩივარში სასამართლო აქტების წინააღმდეგ No. A56-32236/2006 საქმეზე, რომელიც შეტანილია ჩრდილო-დასავლეთ ოლქის ფედერალურ საარბიტრაჟო სასამართლოში. საგადასახადო ორგანო მიუთითებს „პროცენტის გადახდის ვალდებულების არარსებობაზე, რადგან გადასახადის გადამხდელთან ურთიერთობაში მოქმედებს არა როგორც იურიდიული პირი, რომლის მიმართაც სხვა იურიდიული პირი უყენებს ქონებრივ მოთხოვნებს, არამედ როგორც საჯარო მარეგულირებელი ორგანო, რომელსაც არ აქვს საკუთარი სახსრები“. (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს 2007 წლის 12 თებერვლის დადგენილება).

სამწუხაროდ, საგადასახადო ორგანოები ხშირად უგულებელყოფენ იმ ფაქტს, რომ გადასახადის გადამხდელის უფლების მიღებისას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტის დადასტურებისას, სასამართლო იღებს გადაწყვეტილებას არ შეაგროვოს შესაბამისი პროცენტი საგადასახადო ორგანოსგან, მაგრამ აკისრებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტების დარიცხვის ვალდებულებას და უზრუნველყოს მათი გადახდა ბიუჯეტიდან ან დაარიცხოს პროცენტი და გაგზავნოს დასკვნა მათი გადახდის შესახებ ფედერალური ხაზინის ტერიტორიულ ორგანოში.

1. გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო ორგანოს პროცენტის გადახდა არ მიუმართავს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის არც ძველი და არც ახალი რედაქციები არ ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელს განაცხადის გაგზავნას პროცენტის გადახდის შესახებ, თუ დარღვეულია ასანაზღაურებელი თანხის დაბრუნების ვადა. ამრიგად, სასამართლოები უარყოფენ, როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმებს არ ეფუძნება საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი, რომელიც წარმოადგინა უმოქმედობის გასამართლებლად, გადასახადის გადამხდელის განაცხადის არარსებობის შესახებ პროცენტის გადახდის შესახებ, როდესაც განიხილავენ გასაჩივრების საქმეებს. საგადასახადო ორგანოს უმოქმედობა, გამოხატული პროცენტების დაუანგარიშებლად და მათი ოდენობის დაუზუსტებლობა ხაზინაში გაგზავნილ დასკვნაში უდროოდ დაბრუნებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გადახდის შესახებ.

1. გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება მოითხოვოს პროცენტის გადახდა, ვინაიდან მან შეცვალა კომპენსაციის მეთოდები: ჯერ მოითხოვა ოფსეტური, შემდეგ მოითხოვა თანხის დაბრუნება და პირიქით.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პოზიცია ამ საკითხთან დაკავშირებით ჩამოყალიბებულია 87 - 89 გვ.

1. გადასახადის გადამხდელმა არასწორად დაადგინა პროცენტის გადახდის დაწყების და დასრულების თარიღი.

რა მომენტიდან ერიცხება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტები?

თუ გადასახადის გადამხდელმა დეკლარაციასთან ერთად წარადგინა განცხადება გადასახადის დაბრუნების წესით ანაზღაურების შესახებ და საგადასახადო ინსპექციამ უკანონოდ თქვა უარი გადასახადის ანაზღაურებაზე (რაც დასტურდება სასამართლოს გადაწყვეტილებით, რომლითაც ინსპექციის გადაწყვეტილება ბათილად იქნა ცნობილი გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ. ), მაშინ პროცენტი ექვემდებარება დარიცხვას საგადასახადო პერიოდის ამოწურვის დღიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით დადგენილი პირობებით.

სასამართლოების ეს დასკვნა გამართლებულია იმით, რომ საგადასახადო ორგანომ არ მიიღო გადაწყვეტილება დადგენილ ვადაში, რომელიც უნდა მიეღო იმ შემთხვევაში, თუ შემოწმება შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმებს.

ანუ, განსახილველ საქმეში პროცენტის დარიცხვა დამოკიდებულია ინსპექციის მიერ მიღებული გადაწყვეტილების კანონიერებაზე, რომელიც სასამართლოებს აკისრებს ვალდებულებას, ძალიან ფრთხილად შეაფასონ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების კანონიერება დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ. , რადგან სასამართლოს გადაწყვეტილება გავლენას ახდენს გადასახადის გადამხდელზე პროცენტის მიღებაზე და იმ პერიოდზე, რომლისთვისაც მოხდება მისი დარიცხვა.

სასამართლო პრაქტიკაში ცნობილია საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილების გასაჩივრების სხვადასხვა შემთხვევები გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ:

1. გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის გადაწყვეტილება მიღებულ იქნა გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების არსებობით, რომლებიც საგადასახადო ორგანომ უკანონოდ აღიარა არასაკმარისად და (ან) არასწორად შესრულებულად;
2. გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის გადაწყვეტილება მიღებულ იქნა გადასახადის გადამხდელის მიერ დეკლარაციასთან ერთად საგადასახადო გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი საბუთების წარუდგენლობის გამო და საგადასახადო ორგანომ ისინი არ მოითხოვა;
3. გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის გადაწყვეტილება მიღებულ იქნა გადასახადის გადამხდელისგან გადასახადის გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების მიუღებლობის გამო, როდესაც მათი წარდგენის მოთხოვნა გადასახადის გადამხდელს არ მიუღია (იხ., მაგალითად, უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება რუსეთის ფედერაციის 2006 წლის 18 თებერვლის N 1744/06 - მოთხოვნა გადასახადის გადამხდელმა მიიღო ფაქსით, გადასახადის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ მეორე დღეს; 2007 წლის 13 N 14137/06 - საგადასახადო ინსპექციამ მოთხოვნაში მიუთითა არა ის თვე, რომლისთვისაც სჭირდებოდა საბუთები, გადასახადის გადამხდელმა შეასრულა იგი, არამედ სხვა მოთხოვნა;
4. გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის გადაწყვეტილება მიღებულ იქნა გადასახადის გადამხდელისგან საგადასახადო გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების მიუღებლობის გამო, როდესაც მათი წარდგენის მოთხოვნა მიიღო გადასახადის გადამხდელმა, მაგრამ არ შესრულდა (ეს ვარიანტი არ ვრცელდება იმ შემთხვევებზე, როდესაც გადასახადის გადამხდელი უარს ამბობს დოკუმენტების წარდგენაზე საგადასახადო ორგანოში მათი არყოფნის მოტივით, მაგალითად, დაკარგვის გამო - რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 30 იანვრის N 10963/06 დადგენილება).

აშკარაა, რომ პირველ, მე-2, მე-3 პუნქტებში ჩამოთვლილ სიტუაციებში სასამართლოებს აქვთ ყველა საფუძველი, რომ ბათილად სცენ შემოწმების გადაწყვეტილება, ვინაიდან ასეთი გადაწყვეტილება მისი მიღების მომენტისთვის უკანონოა. შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია მოითხოვოს პროცენტის მიღება ისე, თითქოს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება არ მიეღო.

მაგრამ რამდენად კანონიერია ინსპექტორის გადაწყვეტილების ბათილად ცნობა დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ იმ შემთხვევებში, როდესაც გადასახადის გადამხდელმა საგადასახადო ორგანოს წარუდგინა არასწორად შესრულებული საგადასახადო გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტები და საგადასახადო ორგანოს არ გააჩნდა კანონიერი საფუძველი, დაედასტურებინა ეს. საგადასახადო გამოქვითვის უფლება და გადასახადის გადამხდელმა სასამართლოს გაუგზავნა სწორად შესრულებული დოკუმენტები?

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ არაერთხელ გაამახვილა სასამართლოების ყურადღება მისი გამოცემის თარიღზე შემოწმების გადაწყვეტილების კანონიერების შემოწმების აუცილებლობაზე (2006 წლის 16 მაისის დადგენილება N 14874/05, 2006 წლის 18 აპრილი. N 16470/05 2005 წლის 21 სექტემბრის N 4152/05 .2004 N 1200/04);

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2004 წლის 21 სექტემბრის No4152/05 დადგენილებაში აღნიშნულია, რომ თუ გადასახადის გადამხდელმა მიმართა საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების ბათილად ცნობის მოთხოვნას, მაშინ შეფასება ამ გადაწყვეტილების კანონიერება სასამართლომ უნდა შეასრულოს იმ დოკუმენტების საფუძველზე, რომლებიც უნდა წარედგინოს კანონის ძალით, რომელიც იმ მომენტში, როდესაც მისი დასკვნა წარდგენილი იყო საგადასახადო სამსახურში, რათა დადასტურდეს 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთისა და გადასახადის უფლება. გამოქვითვები საექსპორტო ოპერაციებზე. კერძოდ, გადასახადის გადამხდელის მიერ რუსეთის ფედერაციის უზენაეს საარბიტრაჟო სასამართლოში გაგზავნილი საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების უკანონობაზე არ შეიძლება მიუთითებდეს საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების უკანონობაზე გადასახადის გადამხდელის მიერ ზედამხედველობის წესით სასამართლო აქტების განხილვის შესახებ განცხადებაზე პასუხზე დართული ანგარიშ-ფაქტურები.

ხოლო რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 18 აპრილის N 16470/05 დადგენილებით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლით განსაზღვრული დოკუმენტების სრული პაკეტის წარდგენა უფლების დასადასტურებლად. გადასახადის 0 პროცენტიანი განაკვეთის უშუალოდ სასამართლოში გამოყენება არ არის მიზეზი იმისა, რომ სასამართლომ მიიღოს გადაწყვეტილება ინსპექციის მიერ კომპენსაციაზე უარის თქმის უკანონო გადასახადის შესახებ, ვინაიდან გადასახადის გადამხდელის გადასახადის გამოყენების უფლების შესახებ გადაწყვეტილების კანონიერების შემოწმება. 0 პროცენტიანი განაკვეთი ხორციელდება მხოლოდ იმ დოკუმენტების გათვალისწინებით, რაც მას ჰქონდა.

მიუხედავად იმისა, რომ მოყვანილი მაგალითები ეხება დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებენ გადასახადის გადამხდელის უფლებას გამოიყენოს საგადასახადო განაკვეთი 0 პროცენტით, შეიძლება თუ არა იმის მტკიცება, რომ სასამართლოს დასკვნა ინსპექციის გადაწყვეტილების კანონიერების შეფასების აუცილებლობის შესახებ დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ ქ. მისი გაცემის დრო ეხება მხოლოდ ერთ კომპონენტს - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლში ჩამოთვლილ დოკუმენტებს?

ამ კითხვაზე უარყოფით პასუხს შეიცავს რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 16 მაისის N 14874/05 და N 14873/05 დადგენილებები. გადასახადის გადამხდელის განცხადების განხილვისას საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების ბათილად ცნობის შესახებ გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის და ინსპექციის ვალდებულების დეკლარაციაში მითითებული გადასახადის ოდენობის ანაზღაურების შესახებ დადგინდა შემდეგი. გადასახადის გადამხდელმა ინსპექციის მოთხოვნით არ წარმოადგინა სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების შეძენის და განთავსების დამადასტურებელი დოკუმენტები, ასევე მათი გადახდის, მათ შორის, დეკლარაციით ანაზღაურებაზე მოთხოვნილი დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა საგადასახადო განაკვეთით 0 პროცენტით. გადასახადის გადამხდელს მიაჩნდა, რომ არ იყო ვალდებული ამ დოკუმენტების წარდგენა სამაგიდო შემოწმების დროს, ვინაიდან საგადასახადო ორგანომ წარდგენილ დეკლარაციაში შეცდომები ან წინააღმდეგობები არ გამოავლინა და ინსპექციის მიერ მოთხოვნილი პირველადი დოკუმენტები მხოლოდ ადგილზე შეიძლებოდა ყოფილიყო. აუდიტი და არა სამაგიდო აუდიტი. გადასახადის გადამხდელმა საგადასახადო ორგანოს მიერ მოთხოვნილი დოკუმენტები სასამართლოში მიიტანა. სასამართლოებმა დააკმაყოფილეს განმცხადებლის მოთხოვნები, მაგრამ რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ გააუქმა საქმეზე მიღებული გადაწყვეტილებები. უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო არ დაეთანხმა გადასახადის გადამხდელს სამაგიდო აუდიტის ჩატარებისას წარმოედგინა საგადასახადო ორგანოს მიერ მოთხოვნილი პირველადი დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებს საგადასახადო გამოქვითვის უფლებას. განმცხადებლის მიერ წარდგენილ დოკუმენტებთან დაკავშირებით ნათქვამია, რომ „კომპანიის მიერ სასამართლოში წარდგენილი დოკუმენტაცია არ შეიძლება მიუთითებდეს ინსპექციის გადაწყვეტილების უკანონობაზე“.

აღნიშნული დადგენილებით ასევე განმარტავს გადასახადის გადამხდელს, რომ მითითებულ საგადასახადო პერიოდში 0 პროცენტიანი დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების ანაზღაურებაზე უარი არ ართმევს მას უფლებას ხელახლა წარუდგინოს ინსპექციას შესაბამისი დოკუმენტები სხვა გადასახადით. კანონით დადგენილ ვადაში.

როგორც ჩანს, ანალოგიური მიდგომაა საჭირო, როდესაც გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოს წარუდგენს არასწორად შესრულებულ დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებენ გადასახადის დაბრუნების უფლების (გადასახადის გამოქვითვას).

სასამართლოს მიერ გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნის ბათილად ცნობის შესახებ ინსპექციის გადაწყვეტილების ბათილად ცნობა მისი კანონიერების გამო გადასახადის დაბრუნებაზე გაცემის დღეს, ფაქტობრივად ხელს უშლის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებულ პროცენტის ბიუჯეტიდან დაუსაბუთებელ გადახდას. რუსეთის ფედერაცია.

მაგრამ ეს ეხება მხოლოდ იმ შემთხვევებს, როდესაც საგადასახადო ორგანო სრულად იცავს სამაგიდო შემოწმების ჩატარების წესებს და გადაწყვეტილების მიღებაზე უარის თქმის შესახებ გადასახადის დაბრუნების შესახებ, კერძოდ: გადასახადის გადამხდელს ეცნობება გადასახადის სწორად გაანგარიშებასა და გადახდასთან დაკავშირებით წარმოქმნილი კითხვების შესახებ. დოკუმენტების შევსებისას აღმოჩენილი შეცდომების შესახებ მოითხოვა დამატებითი ინფორმაცია, ახსნა-განმარტებები და გადასახადების დროული გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტები, ხოლო გადასახადის გადამხდელმა მისცა განმარტებები, შეასწორა შეცდომით შედგენილ დოკუმენტებში და დამატებით დოკუმენტებთან ერთად, წარუდგინა ინსპექციას, როდესაც გადასახადის გადამხდელს წინასწარ ეცნობა მასალების განხილვის თარიღსა და ადგილს სამაგიდო საგადასახადო ინსპექციის მიერ საგადასახადო ორგანოს უფროსის მიერ.

უფრო მეტიც, გადასახადის გადამხდელის უფლება დაბრუნების შესახებ არ დარჩება დაუცველი, რადგან გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლის შესაბამისად, წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს დამატებული ღირებულების გადასახადის განახლებული დეკლარაცია. საგადასახადო პერიოდი იმ საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობისთვის, რომლისთვისაც მას ადრე უარი ეთქვა კომპენსაციაზე მისი მიღების უფლების დამადასტურებელი საბუთის არარსებობის გამო. საჭიროების შემთხვევაში განახლებულ დეკლარაციას უნდა დაერთოს განცხადება დასაბრუნებელი გადასახადის მიმდინარე ანგარიშზე დაბრუნების შესახებ.

გადასახადის გადამხდელს ასევე შეუძლია მიმართოს სასამართლოს ბიუჯეტიდან ანაზღაურების მოთხოვნით დამატებული ღირებულების გადასახადის შესაბამისი თანხის ჩარიცხვით ან დაბრუნებით, მიუხედავად საგადასახადო ორგანოს ადრე მიღებული გადაწყვეტილებისა გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ. გადასახადის გადამხდელის ეს უფლება დაადასტურა რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ 2007 წლის 13 თებერვლის No12943/06 დადგენილებით. რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღიარა სასამართლოების პოზიცია გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნების შეუძლებლობის შესახებ დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობის ანაზღაურების შესახებ, თუ განმცხადებელი არ გაასაჩივრა გადაწყვეტილება შესაბამისი ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ. გადასახადის ოდენობა, რადგან არ ეფუძნება კანონის ნორმებს.

ამ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელმა, რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 65-ე მუხლის მესამე და მეოთხე ნაწილების, 66-ე მუხლის პირველი ნაწილის, მეორე ნაწილის მე-5 ქვეპუნქტის და 125-ე მუხლის მესამე ნაწილის წესების შესაბამისად, უნდა წარუდგინოს ქ. დამატებული ღირებულების გადასახადის ანაზღაურების უფლების დამადასტურებელი სასამართლო დოკუმენტაცია, აგრეთვე ამ დოკუმენტების ასლების გაგზავნა საგადასახადო ორგანოს, როგორც საქმეში მოპასუხე პირის სახით.

აღნიშნული მიდგომა საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების კანონიერების შეფასების პრობლემის გადაჭრის მიმართ ასევე შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს პოზიციას, რომელიც ასახულია 2006 წლის 12 ივლისის No267-O გადაწყვეტილებაში. საკონსტიტუციო სასამართლომ მიუთითა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე და 101-ე მუხლებით გათვალისწინებული საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილებები საჯარო სამართლის ხასიათისაა, რაც საგადასახადო ორგანოს არ აძლევს უფლებას თვითნებურად უარი თქვას დამატებითი ინფორმაციის მოთხოვნის აუცილებლობაზე. გადასახადების გაანგარიშებისა და დროული გადახდის სისწორის დამადასტურებელი განმარტებები და დოკუმენტები. საგადასახადო სამართალდარღვევათა გამოვლენის დაკისრებული ფუნქციის განხორციელებისას საგადასახადო ორგანო, გადასახადების გადახდის სისწორეში ეჭვის ყველა შემთხვევაში, ვალდებულია გამოიყენოს მისთვის მინიჭებული უფლებამოსილება გადასახადის გადამხდელისგან საჭირო ინფორმაციის გამოსათხოვად. შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს იფიქროს, რომ თუ საგადასახადო ორგანო არ დაუკავშირდა მას ახსნა-განმარტების ან დეკლარირებული გადასახადების დამადასტურებელი დოკუმენტებისთვის, მაშინ საგადასახადო ორგანოს ეჭვი არ ეპარება გადასახადების გადახდის სისწორეში. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ეს ნიშნავს იურიდიული უსაფრთხოების პრინციპის დარღვევას და გამოიწვევს საგადასახადო ორგანოების თვითნებობას.

რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 200-ე მუხლის მეოთხე ნაწილის თანახმად, საარბიტრაჟო სასამართლო, როდესაც განიხილავს სასამართლო საქმეებს საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული სამართლებრივი აქტების, გადაწყვეტილებებისა და ქმედებების (უმოქმედობის) გასაჩივრებისას, ამოწმებს სადავო აქტს. ან მისი ცალკეული დებულებები, სადავო გადაწყვეტილებები და ქმედებები (უმოქმედობა) და ადგენს მათ შესაბამისობას კანონთან ან სხვა ნორმატიულ სამართლებრივ აქტთან, ადგენს ორგანოს ან პირის უფლებამოსილებას, რომელმაც მიიღო სადავო აქტი, გადაწყვეტილება ან შეასრულა სადავო ქმედებები (უმოქმედობა) და ასევე ადგენს, არღვევს თუ არა სადავო აქტი, გადაწყვეტილება და ქმედება (უმოქმედობა) განმცხადებლის უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს სამეწარმეო და სხვა ეკონომიკური საქმიანობის სფეროში.

ზემოაღნიშნული ნორმიდან გამომდინარე, საკონსტიტუციო სასამართლო მიიჩნევს, რომ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე მიღებული საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების კანონთან ან სხვა მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტთან შესაბამისობის შემოწმება, მისი მოქმედების თვალსაზრისით, წარმოადგენს სასამართლოს ვალდებულებას. შეამოწმოს საგადასახადო ორგანოს დასკვნების შესაბამისობა არა მხოლოდ საგადასახადო ორგანოს მიერ შემოწმების დროს არსებულ მასალებთან. გადასახადის გადამხდელთა უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების სასამართლო დაცვა ვერ იქნება უზრუნველყოფილი, თუ სასამართლოები, დეკლარირებული საგადასახადო გამოქვითვაზე უარის თქმის კანონიერების გადაწყვეტისას გამომდინარეობენ საგადასახადო ორგანოს მიერ მათი განაცხადის სისწორის დამადასტურებელი დოკუმენტების არარსებობით. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს წარადგინოს, ხოლო საარბიტრაჟო სასამართლოები ვალდებულნი არიან გამოიკვლიონ, დაადგინონ, შეაფასონ საქმის სწორი გადაწყვეტისთვის მნიშვნელოვანი ფაქტობრივი გარემოებების დამადასტურებელი ყველა ის დოკუმენტი, რომელიც, საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად, გასათვალისწინებელია. ანგარიში საგადასახადო გამოქვითვის უზრუნველყოფის შესაძლებლობის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას, მიუხედავად იმისა, იყო თუ არა ეს დოკუმენტები მოთხოვნილი და განხილული საგადასახადო ორგანოს მიერ საგადასახადო გამოქვითვის უზრუნველყოფის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას.

ზემოაღნიშნულის გათვალისწინებით, გამოდის, რომ თუ საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას უარი თქვას გადასახადის გადამხდელზე დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე იმის გამო, რომ გადაწყვეტილების მიღების მომენტში გადასახადის გადამხდელს არ გააჩნია დოკუმენტები (სათანადოდ გაფორმებული დოკუმენტები). განსაზღვრული საგადასახადო პერიოდისთვის დეკლარაციის გამოქვითვების უფლების მინიჭების მიუხედავად, გადასახადის გადამხდელს მათი წარდგენის (შესწორების) შესაძლებლობის მინიჭების მიუხედავად, გადასახადის გადამხდელს არ აქვს ასეთი გადაწყვეტილების გასაჩივრების კანონიერი საფუძველი და სასამართლოს არ აქვს მისი ბათილად ცნობის საფუძველი. .

უფრო სწორი იქნება საგადასახადო ორგანოში განახლებული დეკლარაციის გაგზავნა იმავე საგადასახადო პერიოდისთვის.

წინააღმდეგ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელის უკანონო უმოქმედობისა და მისი მიღების თარიღზე საგადასახადო ორგანოს კანონიერი გადაწყვეტილების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი შემდგომში მიიღებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტის გადახდის უფლებას.

არ უნდა დაგვავიწყდეს გადასახადის გადამხდელის უფლება მიმართოს სასამართლოს ბიუჯეტიდან დამატებული ღირებულების გადასახადის შესაბამისი თანხის ანაზღაურების მოთხოვნით მისი მიმდინარე ანგარიშზე დაბრუნებით საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების გასაჩივრების გარეშე.

ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელის უფლება გადაიხადოს პროცენტი, თუ საგადასახადო ორგანო არ შეასრულებს სასამართლო გადაწყვეტილებას დადგენილ ვადაში, წარმოიშობა მისი კანონიერ ძალაში შესვლის მომენტიდან (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება 06.06. .2006 N 1363/06).

თუ ზემოთ აღწერილ სიტუაციაში გადასახადის გადამხდელი მიმართავს სასამართლოს ორი მოთხოვნის შემცველი განცხადებით - ბათილად ცნობს ინსპექციის გადაწყვეტილებას ბიუჯეტიდან გადასახადის ანაზღაურებაზე თანხის დაბრუნების გზით უარის თქმის შესახებ და დაავალდებულოს ინსპექტორატს, ანაზღაუროს გადასახადი მისი დაბრუნებით. მიმდინარე ანგარიშზე, სასამართლომ, რომელმაც უარი თქვა პირველი მოთხოვნის დაკმაყოფილებაზე, გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების წარდგენის შემთხვევაში, შეუძლია დააკმაყოფილოს მეორე.

ანალოგიურ მიდგომას შეიცავს რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილებები 05/08/2007 N 16367/06, 02/13/2007 N 12943/06, 12/05/2006 N 8689. /06.

შესწავლილი პრობლემის შემოთავაზებული გადაწყვეტა უზრუნველყოფს საჯარო და კერძო ინტერესების ბალანსს, რაც მუდმივად იქცევა სასამართლოების ყურადღების ცენტრში რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი სასამართლო ორგანოების გადაწყვეტილებებში.

ინსპექტორის გადაწყვეტილების ბათილად ცნობის საკითხი დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ მე-4 პუნქტით გათვალისწინებულ სიტუაციაში, როდესაც საგადასახადო ორგანო გადაწყვეტს უარი თქვას გადასახადის დაბრუნებაზე გადასახადის გადამხდელისგან საგადასახადო გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების მიუღებლობის გამო. მიღებისთანავე, მაგრამ ინსპექტირების შესაბამისი მოთხოვნების შეუსრულებლობა ასევე ძნელად შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც მარტივი.

ფაქტობრივად, საგადასახადო ორგანო უარყოფს გადასახადის გადამხდელს გადასახადის დაბრუნების უფლებას არა იმიტომ, რომ მას აქვს უდავო მტკიცებულება იმისა, რომ გადასახადის გადამხდელს არ გააჩნია საგადასახადო გამოქვითვების გამოყენების სამართლებრივი საფუძველი და (ან) მათი დამადასტურებელი დოკუმენტები.

უარის თქმის ერთადერთი მიზეზი არის გადასახადის გადამხდელის მიერ დეკლარაციაში მითითებული საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების წარუდგენლობა.

მაგრამ დოკუმენტების წარდგენის ინსპექციის მოთხოვნების შეუსრულებლობის შედეგები განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93-ე მუხლის თანახმად, გადასახადის გადამხდელის მიერ მოთხოვნილი დოკუმენტების წარდგენაზე უარის თქმა ან დადგენილ ვადაში მათი წარუდგენლობა აღიარებულია საგადასახადო სამართალდარღვევად და იწვევს პასუხისმგებლობას საგადასახადო კოდექსის 126-ე მუხლით. რუსეთის ფედერაცია. იგი ასევე ითვალისწინებს, რომ საგადასახადო მოხელე, რომელიც ატარებს საგადასახადო შემოწმებას (არ არსებობს შეზღუდვები სამაგიდო შემოწმებისთვის) ჩამოართმევს საჭირო დოკუმენტებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 94-ე მუხლით დადგენილი წესით. ანუ საგადასახადო ორგანომ უნდა მიიღოს ზომები დეკლარაციაში დეკლარირებული საგადასახადო გამოქვითვის დამადასტურებელი დოკუმენტების მისაღებად.

მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დადასტურდება, რომ გადასახადის გადამხდელს არ გააჩნია საჭირო დოკუმენტები, საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ იქნება კანონიერი და გამართლებული.

არც 93-ე მუხლი და არც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის ნორმები არ ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო გამოქვითვის დამადასტურებელი დოკუმენტების წარუმატებლობის სხვა შედეგებს.

აღსანიშნავია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93-ე მუხლის ფორმულირება, რომელიც მოქმედი 2007 წლის 1 იანვრიდან, იძლევა საბუთების მოთხოვნის საშუალებას მხოლოდ შემოწმებული პირის მოწოდებით დოკუმენტების წარმოების მოთხოვნით. ფოსტით გაგზავნის ასეთი მოთხოვნა არ არსებობს.

1. გადასახადის გადამხდელმა პროცენტის ოდენობა არასწორად დაითვალა.

ამ საფუძველზე გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნაზე პროცენტის გადახდაზე უარის თქმისას, საგადასახადო ორგანომ შეიძლება გაითვალისწინოს:

• გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადის დაბრუნების დაგვიანების დაწყების თარიღის არასწორი დადგენა;
• დაბრუნების თარიღის არასწორი განსაზღვრა;
• რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთების არასწორი გამოყენება, რომლებიც მოქმედებდა შეფერხების პერიოდში;
• ზომის არასწორი განსაზღვრა - რეფინანსირების განაკვეთის 1/360 ან 1/365.

1. საგადასახადო ორგანომ ფაქტობრივად ვერ შეასრულა გადასახადის გადამხდელისათვის გადასახადის დაბრუნების ვალდებულება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის შესაბამისად.

სასამართლო პრაქტიკამ იცის მრავალი შემთხვევა, როდესაც საგადასახადო ორგანო უკანონოდ მიიჩნევს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მიხედვით პროცენტის გადახდის ვალდებულების დაკისრებას, თუ გადასახადის თანხა ფაქტობრივად არ დაუბრუნდა გადასახადის გადამხდელს, არ იქნა ჩარიცხული. მის მიმდინარე ანგარიშზე (მიუხედავად იმისა, თუ ვისი გადაწყვეტილება არ შესრულებულა გადასახადის დაბრუნების შესახებ - თავად საგადასახადო ორგანო თუ სასამართლო ორგანოები).

სასამართლოები, რომლებიც ამ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანოს აკისრებენ პროცენტის გადახდის ვალდებულებას, აღნიშნავენ, რომ პროცენტის დარიცხვა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით არ არის დამოკიდებული იმაზე, რომ საგადასახადო ორგანო რეალურად დააბრუნებს გადასახადს თავის მიმდინარე ანგარიშზე (რეზოლუცია ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს 21.02 .2007 N A56-1510/2006 მოსკოვის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს 2007 წლის 12 იანვარი N KA-A40/13049-06).

1. საგადასახადო ორგანომ გადასახადის დაბრუნების შესახებ დროული გადაწყვეტილება მიიღო.

როგორც გაირკვა, საგადასახადო ორგანოები რიგ შემთხვევებში ავლენენ გაუგებრობას ბიუჯეტიდან დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების დაბრუნებასთან დაკავშირებით მათი პასუხისმგებლობის სფეროსთან დაკავშირებით.

ამრიგად, როდესაც ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურმა საარბიტრაჟო სასამართლომ 2007 წლის 13 მარტს განიხილა საგადასახადო ინსპექციის საკასაციო საჩივარი საქმეზე No A52-3680/2006/2, დადგინდა, რომ საგადასახადო ორგანომ დროულად მიიღო გადაწყვეტილება ქ. გადასახადის გადამხდელს ბიუჯეტიდან აუნაზღაუროს 2006 წლის აპრილის დეკლარაციაზე დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხა და ეს გადაწყვეტილება დადგენილ ვადაში გაეგზავნა გადასახადის გადამხდელის ორგანიზაციის ხელმძღვანელს. ამ ეტაპზე საგადასახადო ორგანომ დაკისრებული მოვალეობა შესრულებულად მიიჩნია.

იმავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის თანახმად (შესწორებული 2007 წლის 1 იანვრამდე), საგადასახადო ორგანო ვალდებულია არა მხოლოდ მიიღოს გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნების შესახებ, არამედ, თუ არსებობს გადასახადის გადამხდელი. განცხადება გადასახადის დაბრუნების შესახებ, გადასახადის დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მისაღებად. განხილულ შემთხვევაში დამატებული ღირებულების გადასახადის დეკლარაცია გადასახადის 0 პროცენტიანი განაკვეთით საგადასახადო ორგანომ მიიღო 2006 წლის 22 მაისს. გადასახადის გადამხდელისათვის 2006 წლის აპრილის დეკლარაციაზე გადასახადის ბიუჯეტიდან ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილება მიღებულ იქნა 21.08.2006 წ. გადაწყვეტილება ბიუჯეტიდან ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშზე გადასახადის დაბრუნების შესახებ საგადასახადო ორგანომ მიიღო მხოლოდ 10/05/2006 წელს და იმავე დღეს შედგა დასკვნა დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების აღსრულების შესახებ და გაეგზავნა ფედერალურს. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს სახაზინო დეპარტამენტი ფსკოვის რეგიონში, რის შედეგადაც გადასახადი დაბრუნდა მხოლოდ 05.10.2006 წ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მეათე პუნქტში ნათქვამია, რომ გადაწყვეტილება ბიუჯეტიდან გადასახადის თანხების დაბრუნების შესახებ მიიღება არაუგვიანეს სამთვიანი პერიოდის ბოლო დღისა. იმავე ვადაში (სამი თვე) გადასახადის გადამხდელისათვის გადასახადის დაბრუნების შესახებ დასკვნა უნდა გაეგზავნოს შესაბამის ფედერალურ ხაზინის ორგანოს. სამთვიანი ვადა ამოიწურა 2006 წლის 22 აგვისტოს. დაბრუნების გადაწყვეტილება მიღებული იქნა 2006 წლის 5 ოქტომბერს, ანუ დადგენილი ვადის დარღვევით. იმის გამო, რომ პროცენტი ექვემდებარება დარიცხვას, თუ გადასახადის დაბრუნებისას დაირღვა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტით განსაზღვრული ვადები საგადასახადო ორგანოებისთვის და ფედერალური ხაზინის ორგანოებისთვის, სასამართლოებმა დააკმაყოფილეს გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნები დაკისრებისთვის. საგადასახადო ორგანოს ვალდებულება უზრუნველყოს პროცენტის გადახდა, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით.

1. საგადასახადო ორგანომ დასკვნა სასწრაფოდ გაუგზავნა ხაზინას.

გადასახადის გადამხდელისთვის მის მიმდინარე ანგარიშზე გადასახადის დაბრუნების ვადების დარღვევა რიგ შემთხვევებში ხდება ხაზინის მიერ ინსპექციისგან მიღებული გადასახადის დაბრუნების ანგარიშის დროულად შესრულების გამო.

საგადასახადო კოდექსის ნორმებით ხელმძღვანელობით, გადასახადის გადამხდელები გონივრულად მიმართავენ საგადასახადო ორგანოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტის გადახდის მოთხოვნით.

საგადასახადო ორგანოები უკანონოდ თავს არიდებენ პროცენტის გადახდის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებას, იმ მოტივით, რომ მათზე დაკისრებული მოვალეობები დროულად შეასრულეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გადასახადების დაბრუნებისთვის და სახაზინო ორგანოების ბრალი.

ეს დასაბუთება არ შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის ნორმებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული პროცენტი ერიცხება გადასახადის გადამხდელს მასში დადგენილი ვადების მთლიანობის დარღვევისთვის, იმისდა მიუხედავად, თუ რომელი ორგანო და რა ეტაპზე დაირღვა ვადები. ამავდროულად, ინსპექციის დასკვნის გარეშე პროცენტის გადახდის შესახებ, რომელიც გამოითვლება მის მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის წესების შესაბამისად, სახაზინო ორგანო ვერ გადაიხდის მათ.

1. ინფორმაციის ნაკლებობა საბანკო ანგარიშის შესახებ, რომელზეც უნდა ჩაირიცხოს დასაბრუნებელი გადასახადის თანხა.

საგადასახადო ორგანოების ამ არგუმენტის სასამართლოს შეფასება მოცემულია ჟურნალ „საარბიტრაჟო დავების“ №4(40)/2007 83-84 გვ.

დასასრულს, მინდა გავიხსენო რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილება ორ საკმაოდ აქტუალურ საკითხზე, რომლებიც წარმოიშვა სასამართლო პრაქტიკაში.

პირველი დაკავშირებულია საგადასახადო აღრიცხვის პრობლემასთან, ნებაყოფლობით გადარიცხვებთან და გადასახადის გადამხდელთა იძულებით გადარიცხვებთან ერთი საგადასახადო სამსახურიდან მეორეში. ამ შემთხვევაში ხშირად გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის გადაწყვეტილებას იღებს ერთი საგადასახადო ორგანო, ხოლო მეორე საგადასახადო ორგანო ახორციელებს სასამართლოს გადაწყვეტილებას, რომელმაც ასეთი გადაწყვეტილება ძალადაკარგულად გამოაცხადა და საგადასახადო ორგანო ვალდებულია დააბრუნოს გადასახადი პროცენტით.

უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2005 წლის 6 სექტემბრის N 4083/05 და 2006 წლის 30 მაისის N 1334/06 დადგენილებიდან გამომდინარეობს, რომ გადასახადის გადამხდელის ახალ ინსპექციაში გადარიცხვისა და რეგისტრაციისას გადასახადის ანაზღაურების პროცედურა არ რეგულირდება ქ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი. მაგრამ იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილება, რომელშიც ადრე იყო დარეგისტრირებული გადასახადის გადამხდელი, უარის თქმის შესახებ დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე, არბიტრაჟის სასამართლოს მიერ ბათილად იქნა აღიარებული, ახალი საგადასახადო ორგანო, სადაც გადასახადის გადამხდელი გადავიდა გადასახადში. რეესტრი, ვალდებულია აღადგინოს გადასახადის გადამხდელს წინა შემოწმების უკანონო გადაწყვეტილებით დარღვეული უფლებები. წინა შემოწმების მიერ არ შესრულებული გადასახადის ანაზღაურების ვალდებულება ამ შემთხვევაში არ წყდება და არ იცვლება. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი არ არის ვალდებული ხელახლა წარადგინოს წინა შემოწმებაზე წარდგენილი და სასამართლოს მიერ შეფასებული დოკუმენტები. ასევე არ არის საჭირო გადასახადის დაბრუნების განცხადების ხელახლა წარდგენა ახალ ინსპექტორატში, თუ ის ადრე იყო წარდგენილი ინსპექტორატში, სადაც გადასახადის გადამხდელი იყო რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოში - ეს არ შეიძლება ჩაითვალოს რეგისტრაციასთან დაკავშირებით სამართლებრივ შედეგებად. სხვა საგადასახადო ორგანოსთან.

ამრიგად, თუ ახალი საგადასახადო ორგანო არ დააბრუნებს გადასახადს, რომლის ანაზღაურება და დაბრუნება ადრე უკანონოდ იყო უარი გადასახადის გადამხდელს, რაც დასტურდება სასამართლოს გადაწყვეტილებით, ასეთ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიმართოს სასამართლოს მოთხოვნით. უკანონოდ გამოაცხადოს საგადასახადო ინსპექციის უმოქმედობა, გამოხატული ბიუჯეტიდან გადასახადის უკან დაბრუნებაში და დაავალდებულოს საგადასახადო ორგანო დააბრუნოს გადასახადის თანხა პროცენტით გადასახადის დაბრუნების ვადის დარღვევისთვის, დარიცხული 176-ე მუხლის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მეორე გადაწყვეტილება ეხება შემთხვევებს, როდესაც სასამართლოები ერთი საქმის ფარგლებში განიხილავენ ორ საჩივარს საქმეში მოპასუხეებად ჩართული სხვადასხვა საგადასახადო ორგანოს მიმართ. გადასახადის გადამხდელი საქმეში აერთიანებს როგორც საგადასახადო ორგანოს, რომელმაც მიიღო სასამართლოში გასაჩივრებული გადაწყვეტილება გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ, ასევე საგადასახადო ორგანოს, სადაც გადასახადის გადამხდელი გადავიდა საგადასახადო რეგისტრაციაში, რომელიც შეასრულებს სასამართლოს გადაწყვეტილებას გადასახადის დაბრუნების შესახებ მისი დაბრუნებით. გადასახადის გადამხდელის საბანკო ანგარიშზე და პროცენტის გადახდა გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ დავის გადაწყვეტისას.

როგორ მოქმედებს ამ შემთხვევაში რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საარბიტრაჟო კოდექსის 198-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი ვადა, ვრცელდება თუ არა იგი საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის შესაბამისად გადასახადის დაბრუნების მოთხოვნებზე? რუსეთის ფედერაცია?

და ეს არის მეორე კითხვა, რომლის გადაწყვეტილების იგნორირება შეუძლებელია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ.

რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 198-ე მუხლის მეოთხე ნაწილის ნორმა (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსი) ადგენს, რომ განცხადება არანორმატიული სამართლებრივი აქტების, უკანონო გადაწყვეტილებებისა და ქმედებების ბათილად ცნობის შესახებ (უმოქმედობა). სახელმწიფო ორგანოების, ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების, სხვა ორგანოების, თანამდებობის პირების წარდგენა შესაძლებელია საარბიტრაჟო სასამართლოში სამი თვის განმავლობაში იმ დღიდან, როდესაც მოქალაქემ ან ორგანიზაციამ შეიტყო მათი უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დარღვევის შესახებ, თუ ფედერალური კანონით სხვა რამ არ არის დადგენილი.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ 2006 წლის 31 იანვრის N 9316/05 და 2006 წლის 5 დეკემბრის N 8689/06 დადგენილებებით დაასკვნა, რომ საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული გადასახადის დაბრუნების, ჯარიმების, პროცენტების გადახდის მოთხოვნები. რუსეთის ფედერაციაში, რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 198-ე მუხლის მე-4 პუნქტის დებულებები არ გამოიყენება.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ აღიარა, რომ საგადასახადო ორგანოს არასწორი ქმედებებით გამოწვეული საგადასახადო გადასახადების დაგვიანებით დაბრუნებისთვის პროცენტის აკრეფის შესახებ პრეტენზიები, თუმცა ისინი წარმოიქმნება საზოგადოებრივ-სამართლებრივი ურთიერთობებიდან, არის ქონებრივი ხასიათის და არ დაეცემა. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 24-ე თავის წესების მიხედვით განხილული საქმეების კატეგორიაში, მათ შორის რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 198-ე მუხლის გამოყენებით. იმის გათვალისწინებით, რომ აღნიშნული კოდექსის III ნაწილი არ ადგენს პროცენტის ანაზღაურების მოთხოვნის განხილვის სპეციფიკას და რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 189-ე მუხლის დებულებების საფუძველზე, ეს პრეტენზიები უნდა განიხილებოდეს შესაბამისად. სარჩელის წარმოების წესები.

შესაბამისად, კოდექსის 198-ე მუხლის მე-4 ნაწილით დადგენილი განცხადების შეტანის სამთვიანი ვადის შესახებ წესი არ ვრცელდება გადასახადების დაბრუნების, ჯარიმების და პროცენტების გადახდის მოთხოვნის შემცველ განცხადებებზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

* * *

ამ სამუშაოს დაწყებისას ძნელი წარმოსადგენიც კი იყო, რამდენი კითხვა და პრობლემა შეიძლებოდა დამალულიყო მხოლოდ ერთ და, მართალი გითხრათ, საკმაოდ მკაფიოდ დაფიქსირებული ერთი შეხედვით რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლში.

ალბათ, ყველა მოსამართლის ოცნება, რომელიც განიხილავს საგადასახადო დავებს, ყოველთვის იქნება რუსეთის ფედერაციის სტაბილური საგადასახადო კოდექსი მკაფიოდ და გასაგებად გაცხადებული და ცალსახად ინტერპრეტირებული წესებით.