რეზერვების გამარტივებული საგადასახადო აღრიცხვა. ბუღალტერიაში საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნა. როდის უნდა შეიქმნას რეზერვი

14.12.2023

რა სახის რეზერვები თავისუფლდება დარიცხვისგან გამარტივებული პროცედურის გამოყენებით ორგანიზაციებისთვის? რა რეზერვებია სავალდებულო ყველა იურიდიული პირისთვის, მათ შორის გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გადამხდელებისთვის? რა თანმიმდევრობით უნდა ჩამოყალიბდეს რეზერვები? პასუხებს გამარტივებული ჟურნალიდან ჩვენი კოლეგების მიერ მომზადებულ სტატიაში იპოვით.

რეზერვები რაღაც ეგზოტიკურია. ალბათ ასე ფიქრობს ბუღალტერთა უმეტესობა, რომლებიც აწარმოებენ ჩანაწერებს ორგანიზაციებში, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას. მართლაც, ეს არის ხელოვნური ღირებულება, რომელიც ჩამოყალიბებულია სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით. და გამარტივები თავისუფლდებიან მრავალი სახის რეზერვის გაანგარიშებისგან. ეს ნათქვამია PBU 8/2010-ის მე-3 პუნქტში „სავარაუდო ვალდებულებები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები“, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 13 დეკემბრის No167n ბრძანებით.

მაგალითად, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გადამხდელებს არ სჭირდებათ საგარანტიო რემონტის, საგარანტიო მომსახურების ან შვებულების ანაზღაურების რეზერვების დაგროვება. დაუყოვნებლივ ვთქვათ, რომ კანონმდებლობაში ამ ტიპის რეზერვებს უწოდებენ "სავარაუდო ვალდებულებებს", რადგან ისინი წარმოადგენენ მომავალი გადახდების რაოდენობას, რომელიც აღირიცხება აწმყოში. და გამარტივებს არ სჭირდებათ ასეთი დარიცხვების გაკეთება ბუღალტრულ აღრიცხვაში. გამონაკლისს წარმოადგენს მცირე კომპანიები, რომლებიც არიან საჯარო შეთავაზებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტები (პრაქტიკაში ეს იშვიათად ხდება) - მათ მოეთხოვებათ შეადგინონ სავარაუდო ვალდებულებები ზოგადი წესების მიხედვით.

ამასთან, ბუღალტრულ აღრიცხვაში არსებობს რეზერვების მეორე ჯგუფი, რომელიც დაკავშირებულია არა მომავალ გადახდებთან, არამედ აქტივების ამორტიზაციასთან, ანუ მათი ღირებულების შემცირებასთან. ამ ჯგუფის ყველაზე გავრცელებული. ეს საჭიროა უიმედო ვალების ჩამოწერისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 23 დეკემბრის No07-05-06/353 წერილი).

ასევე მეორე ჯგუფში შედის რეზერვები მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირებისა და ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის (PBU 25-ე პუნქტი „მარაგების აღრიცხვა“ და PBU 19/02-ის 38-ე მუხლი „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“).

აუცილებელია ასეთი რეზერვების დარიცხვა, რათა არ მოხდეს ფინანსური ანგარიშგების დამახინჯება. ეს უნდა გაკეთდეს წელიწადში ერთხელ მაინც - წლიური ანგარიშის შედგენისას (პუნქტი 4).

და აბსოლუტურად ყველა კომპანია, მათ შორის ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ სისტემას, ვალდებულნი არიან შექმნან რეზერვების მეორე ჯგუფი. რა თქმა უნდა, იმ პირობით, რომ არსებობს რეზერვების შექმნის შესაბამისი საფუძველი (პუნქტები და ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით, შემდგომში რეგულაციები).

რა უნდა აწუხებდეს ბუღალტერს, რომელიც არ აგროვებს რეზერვებს?
რეზერვები არ არის ნაჩვენები ბალანსში ცალკე ხაზის სახით, რადგან ისინი მხოლოდ კორექტირებადი თანხაა. ანუ შესაბამისი აქტივი ან დავალიანება მცირდება მათი ოდენობით. შესაბამისად, საგადასახადო ინსპექტორები მხოლოდ იმ შემთხვევაში შეძლებენ გაარკვიონ, რომ რეზერვები არ არის დარიცხული, თუ ისინი მოითხოვენ სააღრიცხვო რეესტრებს ან ანგარიშგების ახსნა-განმარტებებს. ან როცა ადგილზე მოდიან კომპანიაში შესამოწმებლად. მაგრამ ამ შემთხვევაშიც კი, ნებისმიერი სანქციების დაწესება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ რეზერვების დარიცხვის გამო, ფინანსური ანგარიშგების რომელიმე სტრიქონი დაირღვა მინიმუმ 10%-ით. შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლის საფუძველზე, კომპანიის თანამდებობის პირს (ბუღალტერს ან დირექტორს) შეიძლება დაეკისროს ჯარიმა 2000-დან 3000 რუბლამდე.
ამავდროულად, თუ კომპანია რეგულარულად იხდის გადასახადებს და წარუდგენს ანგარიშებს, კონტროლერებს ნაკლებად სავარაუდოა, რომ აწუხებთ კომპანიამ შექმნა თუ არა რეზერვები.

ამ სტატიაში ვისაუბრებთ რეზერვების მეორე ჯგუფზე: რა, როგორ, რატომ და რატომ (ამის შესახებ მოკლე ინფორმაცია მოცემულია ცხრილში). დაუყოვნებლივ აღვნიშნოთ, რომ კომპანიებს რეზერვების შექმნა მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში სჭირდებათ. საგადასახადო აღრიცხვაში გამარტივებული საგადასახადო სისტემის პირობებში რეზერვები არ იქმნება. ვინაიდან ასეთი ვალდებულება არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.2 თავით.

მაგიდა.გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით ორგანიზაციების მიერ ბუღალტერიაში შექმნილი რეზერვების შედარებითი მახასიათებლები

ინდექსი	საეჭვო ვალების უზრუნველყოფა	ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვი	მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვი
როდის უნდა შეიქმნას რეზერვი	თუ არის დებიტორული დავალიანება, რომელიც დროულად არ არის გადახდილი და არ არის უზრუნველყოფილი გარანტიებით (გირაო, თავდებობა). ან ვალდებულებები, რომლებიც ჯერ არ გასულა, მაგრამ არსებობს შესაძლებლობა, რომ ისინი არ დაფაროს მოვალის მიერ (რეგლამენტის 70-ე პუნქტის 1 და 2 პუნქტები).	როდესაც ბალანსი შეიცავს ფინანსურ ინვესტიციებს, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ფასი არ არის განსაზღვრული - აქციები, ობლიგაციები და ა.შ. იმ პირობით, რომ ამ ინვესტიციების რეალური ღირებულება შემცირდება, მათზე შემოსავალი არ არის და ა.შ. ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა")	ბალანსზე ჩამოთვლილი მატერიალური და საწარმოო აქტივების ღირებულება შემცირდა. ან ისინი მოძველებულია, დაკარგეს თავდაპირველი ხარისხი (PBU 5/01 პუნქტი 25 "ინვენტარის აღრიცხვა")
რა თანხა შეიტანოს რეზერვში?	კომპანია ამ მნიშვნელობას დამოუკიდებლად ადგენს მოვალის ფინანსური მდგომარეობიდან გამომდინარე. ასე რომ, მას შეუძლია დავალიანების მთელი ოდენობა ან მისი მხოლოდ ნაწილი რეზერვში გადაიტანოს (რეგლამენტის მე-3 პუნქტი, 70-ე პუნქტი). გადაწყვეტილებების ვარიანტები მითითებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის (პუნქტი და PBU 1/2008 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“)	რეზერვი უდრის იმ თანხას, რომლითაც შემცირდა ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახულ მათ ფასთან შედარებით. კომპანია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს სავარაუდო ღირებულებას. ან მას შეუძლია მოიზიდოს დამოუკიდებელი შემფასებელი ამისათვის (პუნქტი და PBU 19/02)	რეზერვი უდრის იმ თანხას, რომლითაც შემცირდა აქტივების მიმდინარე საბაზრო ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახულ მათ რეალურ ღირებულებასთან შედარებით. კომპანია დამოუკიდებლად პოულობს მიმდინარე საბაზრო ფასს. ან ამისათვის შეუძლია დამოუკიდებელი სპეციალისტის მოზიდვა (მეთოდური ინსტრუქციების 20-ე პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით 2001 წლის 28 დეკემბერს No119n)
რამდენად ხშირად უნდა მოხდეს შენატანების შეტანა რეზერვში?	რეზერვში შენატანები უნდა განხორციელდეს იმ სიხშირით, რომლითაც ორგანიზაცია ამზადებს ფინანსურ ანგარიშგებას (თვიური, კვარტალური, წლის ბოლოს). მაგრამ აუცილებელია ამის გაკეთება წელიწადში ერთხელ მაინც - წლიური ანგარიშების მომზადებისას, რათა არ მოხდეს მისი მონაცემების დამახინჯება. მაგალითად, 31 დეკემბრის მდგომარეობით (PBU 21/2008 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“ მე-4 პუნქტი, 2011 წლის 6 დეკემბრის №402-FZ ფედერალური კანონის მე-15 მუხლი)

კითხვა No1. როდის იქმნება საეჭვო დავალიანების რეზერვი?

შენიშვნაზე

საეჭვო დებიტორული დავალიანება არის კონტრაგენტების ვალები, რომლებიც დროულად არ არის გადახდილი და არ არის უზრუნველყოფილი გარანტიებით. ასევე ვალდებულებები, რომლებიც ჯერ არ გასულა, მაგრამ არსებობს საფუძველი იმის დასაჯერებლად, რომ ფული არ ჩამოვა.

ორგანიზაციამ უნდა შექმნას საეჭვო დავალიანების რეზერვი, თუ მას აქვს საეჭვო დებიტორული დავალიანება (რეგლამენტის 70-ე მუხლი). რა სახის დავალიანებაა საეჭვო, განმარტებულია რეგლამენტის 70-ე პუნქტის მე-2 პუნქტში. პირველ რიგში, ეს არის კონტრაგენტების ვალები, რომლებიც დროულად არ არის გადახდილი და არ არის უზრუნველყოფილი რაიმე გარანტიით (მაგალითად, გირაო ან თავდებობა). მეორეც, ეს არის ვალდებულებები, რომლებიც ჯერ არ გასულა, მაგრამ არის შესაძლებლობა, რომ პარტნიორებმა დროულად არ გადაიხადონ.

თუ დარწმუნებული ხართ, რომ მოვალე გადაიხდის უახლოეს მომავალში (მაგალითად, მან გამოგიგზავნათ გარანტიის წერილი), მაშინ არ მოგიწევთ საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნა. ვინაიდან დაყოვნების ფაქტი არ ავალდებულებს ასეთი რეზერვის შექმნას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 27 იანვრის წერილი No07-02-18/01).

კომპანია ადგენს საკუთარ რეზერვს საეჭვო დავალიანებისთვის. შეგიძლიათ დაჯავშნოთ დავალიანების მთელი ოდენობა ან მისი მხოლოდ ნაწილი.

თქვენ თავად წყვეტთ, რა თანხა შეიტანოთ რეზერვში, მოვალის ფინანსური მდგომარეობიდან გამომდინარე (რეგლამენტის მე-3 პუნქტი, პუნქტი 70). ასეთი გადაწყვეტილებების ვარიანტები გათვალისწინებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის (პუნქტი და PBU 1/2008 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“). მაგალითად, შეგიძლიათ რეზერვში გადარიცხოთ დებიტორული ანგარიშების მთელი თანხა. ან მხოლოდ მისი ნაწილი.

საეჭვო ვალების რეზერვები აისახება 63-ე ანგარიშში. ამავდროულად, ტარდება ანალიტიკური აღრიცხვა თითოეული საეჭვო დავალიანებისთვის. ასახეთ რეზერვის დარიცხვა გამოქვეყნებით:

- შეიქმნა საეჭვო ვალების რეზერვი.

გააკეთეთ იგივე ჩანაწერი, როდესაც რეზერვი იზრდება (მაგალითად, თუ გაიზარდა დავალიანება კონტრაგენტის მიმართ).

თუ თქვენმა პარტნიორმა გადაიხადა დავალიანება, რომლისთვისაც ადრე შექმენით რეზერვი, შეამცირეთ იგი დავალიანების ოდენობით დაწერით:

— აღდგენილია დებიტორული დავალიანების დაფარვის რეზერვი.

შექმნილი რეზერვის გამოყენებით თქვენ ჩამოწერთ, პირველ რიგში, იმ ვალებს, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა. და მეორე, სხვა ვალები, რომელთა აკრეფა არარეალურია.

მაგალითად, ვალდებულებები, რომლებიც არ არის შესრულებული მოვალის ლიკვიდაციის გამო და სასამართლომ დაადასტურა სახსრების დაბრუნების შეუძლებლობა (რეგლამენტის 77-ე მუხლი).

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ შესაბამისი პირველადი დოკუმენტაციის შედგენის შემთხვევაში: დავალიანების აღრიცხვის ანგარიში, ჩამოწერის მიზეზის წერილობითი დასაბუთება და მენეჯერის ბრძანება. ჩამოწერისას კეთდება შემდეგი ჩანაწერი:

DEBIT 63 CREDIT 62 (71, 73, 76…)

— უიმედო დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა ხდება შექმნილი რეზერვის ხარჯზე.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ რეზერვის გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ დაჯავშნული თანხების ფარგლებში. ამიტომ, თუ წლის განმავლობაში ვალების ჩამოწერის ხარჯების ოდენობა აღემატება შექმნილი რეზერვის ოდენობას, ასახეთ სხვაობა სხვა ხარჯების ნაწილად (PBU 10/99 პუნქტი 11 "ორგანიზაციის ხარჯები"). და გააკეთე გაყვანილობა:

DEBIT 91 ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 62 (71, 73, 76...)

- უიმედო დებიტორული დავალიანება, რომელიც არ არის დაფარული რეზერვით, ჩამოიწერება.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ცუდი ვალის ჩამოწერა არ ნიშნავს ვალის გაუქმებას. ამიტომ, ხუთი წლის განმავლობაში ვალის ჩამოწერის მომენტიდან, ასახეთ იგი ბალანსზე 007 ანგარიშზე „გადახდისუუნარო მოვალეთა ვალი ჩამოწერილი ზარალით“. ჩაწერა ხდება:

DEBIT 007

— ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება აისახება.

ამ დროის განმავლობაში, დააკვირდით, შეიცვალა თუ არა მოვალის ქონებრივი მდგომარეობა, რათა ხელიდან არ გაუშვათ შესაძლებლობა, კვლავ მოიძიოთ მისგან დავალიანება.

მაგალითი 1. აღრიცხვაში საეჭვო დავალიანების რეზერვის შექმნა

შპს „ვიქტორია“ იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას. 2013 წლის 1 ნოემბერს ორგანიზაციამ შპს „ვოსტოკს“ მიაწოდა საქონელი 100 000 რუბლის ოდენობით. მიწოდებული საქონლის ფული უნდა ჩამოსულიყო მიწოდებიდან 30 დღის განმავლობაში. 2013 წლის 2 დეკემბრის მდგომარეობით შპს „ვოსტოკიდან“ გადახდა არ იყო მიღებული. შპს „ვიქტორიას“ სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, ვალი, რომელიც დროულად არ არის დაფარული და გარანტიით არ არის უზრუნველყოფილი, საეჭვოა. მისთვის უნდა შეიქმნას რეზერვი ვალის სრული ოდენობით. კომპანია ამზადებს მხოლოდ წლიურ სააღრიცხვო ანგარიშებს.

2013 წლის სააღრიცხვო ანგარიშების მომზადებისას შპს „ვოსტოკის“ დავალიანება საეჭვოდ იქნა აღიარებული, ამიტომ ბუღალტერმა 2013 წლის 31 დეკემბერს შემდეგი ჩანაწერი გააკეთა:

დებეტი 91 ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 63

- 100,000 რუბლი. - შეიქმნა საეჭვო ვალების რეზერვი.

2014 წლის 10 იანვარს შპს „ვოსტოკმა“ გადაიხადა ვალის ნახევარი. იმავე დღეს ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერები:

DEBIT 51 CREDIT 62 ქვეანგარიში „გადახდილი საქონლის ანგარიშსწორება“

- 50,000 რუბლი. - მიწოდებული საქონლისთვის მყიდველისგან მიღებულია ფული;

DEBIT 63 CREDIT 91 ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“

- 50,000 რუბლი. — დაფარული დებიტორული დავალიანების რეზერვი აღდგა.

ეს რეზერვი უნდა შეიქმნას კომპანიების მიერ, რომლებსაც აქვთ ფინანსური ინვესტიციები თავიანთ ბალანსზე, ჩამოთვლილი PBU 19/02-ის 37-ე პუნქტში „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“. კერძოდ, საუბარია ინვესტიციებზე, რომლებისთვისაც არ არის განსაზღვრული მიმდინარე საბაზრო ღირებულება (აქციონები, ობლიგაციები და ა.შ.). რეზერვი იქმნება, თუ მათი რეალური ღირებულება მცირდება.

ის ფაქტი, რომ ინვესტიციების ღირებულება შემცირდა, შეიძლება ვიმსჯელოთ შემდეგი ნიშნებით (PBU 19/02 პუნქტი 37):

— ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავალი არ არის ან მათგან შემოსავალი მნიშვნელოვნად შემცირდა;

- ფასიანი ქაღალდის გამცემი ორგანიზაცია გამოცხადდა გაკოტრებულად ან გამოავლინა გაკოტრების ნიშნები;

— ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ტრანზაქციების მნიშვნელოვანი რაოდენობა კეთდება მსგავსი ფასიანი ქაღალდებით მათი საბალანსო ღირებულებით დაბალი ფასით.

თუ ასეთი ნიშნები გამოჩნდება, წელიწადში ერთხელ მაინც, 31 დეკემბრის მდგომარეობით, შეამოწმეთ თქვენი ფინანსური ინვესტიციები გაუფასურების მიზნით (PBU 19/02-ის 38-ე მუხლი). ამის გაკეთება შეგიძლიათ უფრო ხშირად (მაგალითად, ყოველთვიურად ან კვარტალურად).

აუდიტის ჩასატარებლად, თქვენ უნდა განსაზღვროთ ინვესტიციის სავარაუდო ღირებულება. ამის გაკეთება შეგიძლიათ თავად, სააღრიცხვო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში მეთოდოლოგიის მითითებით (PBU 1/2008 მე-7 პუნქტი). ან, ამ მიზნით, შეგიძლიათ დაიქირავოთ დამოუკიდებელი შემფასებელი.

შემდეგ შეადარეთ სავარაუდო ფასი ინვესტიციის ღირებულებას, რომელიც აისახება თქვენს აღრიცხვაში. და შექმენით რეზერვი შემცირების ოდენობისთვის (ასეთის არსებობის შემთხვევაში) (პუნქტი და PBU 19/02).

რეზერვის თანხა დებეტდება 91 ქვეანგარიშზე „სხვა ხარჯები“ 59 ანგარიშის „ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვები“ შესაბამისად:

— ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისათვის შეიქმნა (გაიზარდა) რეზერვი.

ანალიტიკური აღრიცხვის შენარჩუნება ფინანსური ინვესტიციის ტიპის მიხედვით.

თუ ინვესტიციების ფასი გაიზარდა, მაშინ შეამცირეთ რეზერვის ოდენობა საპირისპირო ჩანაწერის შექმნით:

— დაიშალა (შემცირდა) ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვი.

გააკეთეთ იგივე ჩანაწერი, თუ განკარგულია ფინანსური ინვესტიცია, რომლისთვისაც შეიქმნა რეზერვი. მაგალითად, გაყიდული, შემოწირული და ა.შ.

მაგალითი 2. ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვის შექმნა

შპს Success იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას და თავის ბალანსზე აქვს Riga OJSC-ის ხუთი აქცია (რომლის საბაზრო ღირებულება დადგენილი არ არის) საერთო ოდენობით 50,000 რუბლი. სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, საბუღალტრო მიზნებისთვის შპს Success ამოწმებს ფინანსურ ინვესტიციებს გაუფასურების მიზნით კვარტალურად. 2012 წლისთვის სს რიგამ დივიდენდების გადახდა ვერ შეძლო. 2013 წლის სექტემბერში ცნობილი გახდა, რომ ამ სააქციო საზოგადოებაზე გაკოტრების საქმის წარმოება დაიწყო.

2013 წლის 23 სექტემბერს ჩატარებულმა გაუფასურების ტესტმა აჩვენა, რომ სს „რიგას“ აქციების ღირებულება მნიშვნელოვნად იკლებს. მათი სავარაუდო ღირებულება, დამოუკიდებელი შემფასებლის მიხედვით, იყო 25000 რუბლი.

ამიტომ, იმავე დღეს შპს Success-მა გადაწყვიტა შეექმნა რეზერვი ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ბუღალტერმა ეს ოპერაცია აისახა შემდეგნაირად:

დებეტი 91 სუბანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 59

- 25000 რუბლი. (50,000 რუბლი - 25,000 რუბლი) - შეიქმნა რეზერვი სს რიგის აქციების გაუფასურებისთვის.

2013 წლის 23 დეკემბერს შპს Success-მა მიიღო ინფორმაცია, რომ სს „რიგას“ ფინანსური მდგომარეობა გაუმჯობესდა. სავარაუდო ღირებულება გაიზარდა 30000 რუბლამდე. იმავე დღეს ბუღალტერმა შეცვალა შექმნილი რეზერვის ოდენობა 5000 რუბლით. (30,000 რუბლი - 25,000 რუბლი) და დაწერა:

DEBIT 59 CREDIT 91 ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“

- 5000 რუბლი. (30,000 რუბლი - 25,000 რუბლი) - შემცირდა სს რიგის აქციების გაუფასურების რეზერვი.

კითხვა No3. როდის ჩამოყალიბდეს

ეს რეზერვი უნდა შექმნან კომპანიებმა, რომლებსაც აქვთ მარაგები, რომელთა ღირებულება მნიშვნელოვნად შემცირდა, ან მოძველდა ან დაკარგა თავდაპირველი ხარისხი (PBU 5/01 პუნქტი 25 "მარაგების აღრიცხვა"). ეს შეიძლება იყოს ისეთი ღირებულებები, როგორიცაა ნედლეული, მასალები, მზა პროდუქტები, ასევე საქონელი.

იმის დასადგენად, შემცირდა თუ არა ამ ქონების ფასი, მოგიწევთ მათი ამჟამინდელი საბაზრო ღირებულების გამოთვლა. როგორ გავაკეთოთ ეს არ არის მითითებული ბუღალტრული აღრიცხვის კანონმდებლობაში. ამიტომ, თქვენ თავად იღებთ გადაწყვეტილებას, უზრუნველყოფენ თქვენს არჩევანს თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. გაანგარიშება უნდა იყოს დოკუმენტირებული ამ შემთხვევაში (მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების 20-ე მუხლი, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის No119n ბრძანებით).

მაგალითად, შეგიძლიათ გამოიყენოთ ინფორმაცია ფასების დონის შესახებ სტატისტიკური სააგენტოებიდან, სავაჭრო ინსპექტორატებიდან, მედიაში ხელმისაწვდომი მასალებისთვის, ასევე ექსპერტების მოსაზრებები.

თუ აღმოჩნდება, რომ ფასეულობების მიმდინარე ღირებულება შემცირებულია მათ რეალურ ღირებულებასთან შედარებით (რომელზეც ისინი აისახება აღრიცხვაში), მაშინ შექმენით რეზერვი შემცირების ოდენობისთვის. ჩაწერეთ მისი ღირებულება ანგარიშზე 14 „მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვი“ შემდეგი ჩანაწერით:

— შეიქმნა რეზერვი მატერიალური აქტივების ღირებულების შესამცირებლად.

თქვენ შეგიძლიათ აღადგინოთ რეზერვი, ანუ მიაწეროთ მისი ღირებულება შემოსავალს, ორ შემთხვევაში. პირველი არის თუ საინვენტარო ნივთები იქნა გამოყენებული: ჩამოიწერეს წარმოებისთვის ან გაყიდული. მეორე ის არის, რომ გაიზარდა იმ აქტივების ღირებულება, რომლისთვისაც რეზერვი შეიქმნა. ამ შემთხვევაში, გააკეთეთ შემდეგი ჩანაწერები თქვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

— აღდგენილია მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვი.

მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვის დარიცხვა

შპს „ვესნა“ იყენებს გამარტივებულ სისტემას და ეწევა სამშენებლო მასალებით ვაჭრობას. კომპანია ამზადებს ფინანსურ ანგარიშგებას წელიწადში ერთხელ. 2013 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, კომპანიის ჩანაწერებში შედიოდა იგივე ტიპის 10000 მასალა. ერთი მასალის რეალური ღირებულებაა 10 რუბლი, ყველა - 100,000 რუბლი. (10 რუბლი × 10,000 ც.).

სამშენებლო მასალების საბაზრო ფასი, დამოუკიდებელი სპეციალისტის დასკვნის მიხედვით, ამ თარიღისთვის იყო 8 რუბლი. თითო ცალი, მთელი პარტია - 80,000 რუბლი. (8 რუბლი × 10,000 ც.). შესაბამისად, ფასეულობები გაუფასურდა. ბუღალტერმა 31 დეკემბერს მათი ღირებულების შემცირების ოდენობის რეზერვი შექმნა და ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგი ჩანაწერი გააკეთა:

დებეტი 91 სუბანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 14

- 20,000 რუბლი. (100,000 რუბლი - 80,000 რუბლი) - შეიქმნა რეზერვი მატერიალური აქტივების ღირებულების შესამცირებლად.

2014 წლის 20 იანვარს კომპანიამ გაყიდა 5000 მასალა. იმავე დღეს ბუღალტერმა აღადგინა რეზერვი მათი ღირებულებით და გააკეთა შემდეგი ჩანაწერი:

DEBIT 14 CREDIT 91 ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“

- 10,000 რუბლი. (20,000 რუბლი: 10,000 ც. × 5,000 ც.) - აღდგენილია მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვი მათი გაყიდვის გამო.

სტატია მომზადდა მასალებზე დაყრდნობით
ჩვენი კოლეგები

კომპანიებს, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, უფლება აქვთ არ დაზოგონ თანხები გარკვეული ხარჯებისთვის. თუმცა არის რეზერვების ტიპებიც, რომლებიც „გამარტივებული“ ვალდებულია შექმნას.

ბევრი გამარტივებული ბუღალტერი თვლის, რომ რეზერვები არის აბსტრაქტული ანგარიშები, რომლებიც მხოლოდ დიდმა კომპანიებმა უნდა გამოიყენონ. ეს მოსაზრება მცდარია. აბსოლუტურად ყველა კომპანიამ უნდა შექმნას რეზერვები, თუ გარკვეული პირობები ემთხვევა.

დაუყოვნებლივ ვთქვათ, რომ "გამარტივებულ" ადამიანებს არ აქვთ უფლება შექმნან რეზერვები საგადასახადო აღრიცხვაში. ფაქტია, რომ ასეთი კომპანიებისთვის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს ხარჯების დახურულ ჩამონათვალს, რომელშიც არ არის გათვალისწინებული რეზერვების გამოქვითვა *(1). და პრინციპში, ეს ალოგიკური იქნებოდა, რადგან "გამარტივებით" ხარჯები აღიარებულია მხოლოდ მას შემდეგ, რაც ისინი რეალურად გადაიხდიან *(2).

ბუღალტერიაში სიტუაცია განსხვავებულია. „Simplers“ გათავისუფლებულია ზოგიერთი ტიპის რეზერვისაგან, მაგრამ არის ისეთი ტიპებიც, რომლებიც ყველა ორგანიზაციას მოეთხოვება შექმნას.

არჩევითი რეზერვები

მცირე ბიზნესებს, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას (გარდა საჯარო შეთავაზებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტებისა) უფლება აქვთ არ შექმნან რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის*(3). ჩვენ აქ ვსაუბრობთ ვალდებულებებზე გაურკვეველი ოდენობით ან ვადით (სავარაუდო ვალდებულებები) * (4), მაგალითად, რეზერვები შვებულების ანაზღაურებისთვის, ანაზღაურების გადახდა წლის მუშაობის შედეგების საფუძველზე, საგარანტიო რემონტი და საგარანტიო მომსახურება * (5 ) დაკავშირებულია ოპერაციების შეწყვეტასთან * (6) და სხვა.

Მნიშვნელოვანი! კომპანიების მცირე ბიზნესად კლასიფიკაციის კრიტერიუმები მოცემულია 2007 წლის 24 ივლისის 209-FZ ფედერალური კანონის მე-4 მუხლში: იურიდიული პირების მონაწილეობის წილი, რაოდენობა და შემოსავალი.

საჭირო რეზერვები

საჭირო რეზერვები დაკავშირებულია სავარაუდო ღირებულებების ცვლილებებთან. ეს არის აქტივის (ვალდებულების) ღირებულების კორექტირება ან აქტივის ღირებულების დაფარვის ამსახველი ღირებულება, ახალი ინფორმაციის გაჩენის გამო და არ წარმოადგენს შეცდომის გამოსწორებას ანგარიშგებისას *(7). საუბარია რეზერვებზე*(8):
- საეჭვო დავალიანებისთვის;
- მარაგების (შემდგომში - მარაგების) ღირებულების შემცირება;
- ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის.

Მნიშვნელოვანი! აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასების მეთოდის ცვლილება არ არის შეფასებული ღირებულების ცვლილება (PBU 21/2008 პუნქტი 3).

ზემოაღნიშნული რეზერვები აუცილებელია ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებული დამახინჯების აღმოსაფხვრელად. რეზერვები ყალიბდება წელიწადში ერთხელ მაინც - ბალანსის შედგენამდე *(9).

საეჭვო ვალების რეზერვები. ისინი იქმნება იმ შემთხვევაში, თუ დებიტორული დავალიანება აღიარებულია საეჭვოდ. „მოვალე“ საეჭვოდ ითვლება, თუ იგი არ არის დაფარული ან დიდი ალბათობით არ დაფარდება ხელშეკრულებით დადგენილ ვადებში და არ არის უზრუნველყოფილი შესაბამისი გარანტიებით * (10).

რეზერვის ოდენობა კომპანიამ ცალ-ცალკე უნდა განსაზღვროს თითოეული საეჭვო დავალიანებისთვის, მოვალის ფინანსური მდგომარეობისა და დავალიანების დაფარვის ალბათობის შეფასების მიხედვით * (11). რეზერვის შეფასების მეთოდი მითითებული უნდა იყოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში * (12).

Მნიშვნელოვანი! ოფიციალური პირები თვლიან, რომ თუ საანგარიშგებო თარიღისთვის კომპანიას აქვს ნდობა კონკრეტული ვადაგადაცილებული „ვალის“ გადახდაზე, მაშინ ამ ვალის რეზერვი შეიძლება ჩაითვალოს ფარული რეზერვების შექმნად (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 27 იანვარს. , 2012 N 07-02-18/ 01 პუნქტი 6 PBU 1/2008).

საეჭვო ვალების რეზერვების შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად განკუთვნილია ანგარიში 63 „რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის“ * (13).
საეჭვო ვალების რეზერვებზე გამოქვითვები აღიარებულია, როგორც სხვა ხარჯები * (14) და აისახება შემდეგ ჩანაწერებში:

- შეიქმნა საეჭვო ვალების რეზერვი.
მოვალისგან საეჭვო დავალიანების დასაფარად თანხების მიღების დღეს, საეჭვო ვალების რეზერვი უნდა აღდგეს მიღებული ოდენობით:

- აღდგა საეჭვო ვალების რეზერვი ვალების დაფარვის კუთხით.

„ვალების“ თანხები, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე, როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი. მიზეზები: მონაცემები ინვენტარიდან, წერილობითი დასაბუთება და ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანება (ინსტრუქცია) * (15). მოვალის გადახდისუუნარობის გამო ზარალზე დავალიანების ჩამოწერა არ წარმოადგენს ვალის გაუქმებას. დავალიანების ოდენობა აისახება ბალანსისგარეშე ანგარიშზე 007 ხუთი წლის განმავლობაში ჩამოწერის დღიდან, რათა მონიტორინგდეს მისი ამოღების შესაძლებლობა * (16) (იხ. მაგალითი ქვემოთ).

მაგალითი
მყიდველის ვალი არის 100,000 რუბლი. კომპანიამ ეს „ვალი“ საეჭვოდ აღიარა და ამიტომ საეჭვო ვალების რეზერვი ჩამოყალიბდა. შემდგომში, ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ, მითითებული დავალიანება ცნობილ იქნა ამოუხდელად. ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:
დებეტი 91 სუბანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 63
- 100,000 რუბლი. - შეიქმნა საეჭვო ვალების რეზერვი;
დებეტი 63 კრედიტი 62
- 100,000 რუბლი. — დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა ხდება ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო;
სადებეტო 007
- 100,000 რუბლი. — ჩამოწერილი მოთხოვნები შედის ბალანსში.

თუ რეზერვის შექმნის წლის მომდევნო საანგარიშო წლის ბოლომდე, ეს უკანასკნელი არ გამოიყენება არცერთ ნაწილში, მაშინ ბალანსის შედგენისას რეზერვის გაუხარჯავი თანხები ემატება ფინანსურ შედეგებს *(17):
დებეტი 63 კრედიტი 91 ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“
- აღდგა საეჭვო ვალების რეზერვი.

რეზერვები მარაგების ღირებულების შესამცირებლად. ინვენტარი და აღჭურვილობა, რომლებისთვისაც საბაზრო ფასი შემცირდა საანგარიშო წლის განმავლობაში ან მოძველდა ან დაკარგა ორიგინალური თვისებები, ნაჩვენებია წლის ბოლოს ბალანსში მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, მათი ფიზიკური გათვალისწინებით. მდგომარეობა. მარაგების ღირებულების კლება აისახება რეზერვების დარიცხვის სახით * (18).

იგი იქმნება აღრიცხვისთვის მიღებული მარაგების თითოეული ერთეულისთვის. შესაძლებელია რეზერვების შექმნა მსგავსი ან დაკავშირებული მარაგების გარკვეული ტიპის (ჯგუფებისთვის) (გარდა ისეთი გაფართოებული ჯგუფებისა, როგორიცაა ძირითადი მასალები, დამხმარე მასალები, მზა პროდუქტები და ა.შ.) * (19).

რეზერვი იქმნება მარაგების მიმდინარე საბაზრო ღირებულებასა და მათ რეალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობისთვის, თუ ეს უკანასკნელი აღემატება მიმდინარე საბაზრო ღირებულებას * (20). საბაზრო ღირებულების დადგენის პროცედურა კანონით არ არის გათვალისწინებული. ჩვენი აზრით, შესაძლებელია გამოვიყენოთ მწარმოებლების, სტატისტიკის სახელმწიფო ორგანოების, სავაჭრო ინსპექციებისგან მიღებული ფასების მონაცემები, რომლებიც წარმოდგენილია მედიასა და სპეციალიზებულ ლიტერატურაში, ასევე ექსპერტთა დასკვნები. საბაზრო ღირებულების შეფასების მეთოდი მითითებული უნდა იყოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში * (21).

მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვების შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად განკუთვნილია ანგარიში 14 „მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვები“ * (22). რეზერვში შენატანები აღიარებულია, როგორც სხვა ხარჯები*(23):

- შეიქმნა რეზერვი მარაგების ღირებულების შესამცირებლად.

თუ მომდევნო საანგარიშო პერიოდში იზრდება იმ მარაგების მიმდინარე საბაზრო ღირებულება, რომლებისთვისაც შეიქმნა რეზერვი, მაშინ რეზერვის შესაბამისი ნაწილი კორექტირებულია *(24):

- რეზერვის ოდენობა კორექტირებულია, როდესაც იზრდება მარაგების ღირებულება.

მსგავსი ჩანაწერი კეთდება მატერიალური აქტივების ჩამოწერისას, რომლებისთვისაც შეიქმნა რეზერვი (რეზერვირებული თანხა აღდგება) * (25).

მაგალითი
მოდით ასახოთ ორგანიზაციის აღრიცხვაში რეზერვის ფორმირება მატერიალური აქტივების ღირებულების შესამცირებლად, იმ პირობით, რომ 2014 წლის ბოლოს კომპანიას აქვს 100 რულონი RPP-300 გადახურვის მასალა 350 რუბლის ფასად. თითო რულონზე. მასალების საბაზრო ღირებულებაა 300 რუბლი. თითო რულონზე. 2015 წლის პირველ კვარტალში 15 რულონი გაიყიდა.
დებეტი 91 სუბანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 14
- 5000 რუბლი. ((350 რუბლი - 300 რუბლი) x 100 რუბლი) - შეიქმნა რეზერვი მასალების ღირებულების შესამცირებლად;
დებეტი 14 კრედიტი 91 ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“
- 750 რუბლი. (5000 რუბლი: 100 რუბლი x 15 რუბლი) - აღდგენილია მასალების გაყიდვის რეზერვი.

ინვენტარი ბალანსში აჩვენებს *(26):
- მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, თუ იგი აღემატება თავდაპირველ ფასს;
- თავდაპირველი ღირებულებით, თუ ის უფრო მაღალია ან უტოლდება საბაზრო ფასს.

ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვები. ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრადი მნიშვნელოვანი შემცირება, რომლებისთვისაც მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, აღიარებულია გაუფასურებად*(27). ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა იყოს მითითებული ინვესტიციების ღირებულების შემცირების მატერიალურობის დონე * (28).

ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება უდრის განსხვავებას მათ ღირებულებას შორის, რომლითაც ისინი აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში და ასეთი შემცირების რაოდენობას შორის * (29).

თუ შეიქმნა სიტუაცია, რომელშიც შეიძლება მოხდეს ინვესტიციების ცვეთა, კომპანიამ უნდა შეამოწმოს პირობების არსებობა მათი ღირებულების მდგრადი შემცირებისთვის, რაც ხასიათდება შემდეგი ასპექტების ერთდროული არსებობით * (30):
- საანგარიშგებო თარიღისთვის და წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის ინვესტიციების სააღრიცხვო ღირებულება მნიშვნელოვნად აღემატება მათ სავარაუდო ღირებულებას;
- საანგარიშო წლის განმავლობაში ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება მნიშვნელოვნად შეიცვალა მხოლოდ მისი შემცირების მიმართულებით;
- საანგარიშგებო თარიღისთვის არ არსებობს მტკიცებულება იმისა, რომ მომავალში შესაძლებელია ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულების მნიშვნელოვანი ზრდა.

თუ გაუფასურების ტესტი ადასტურებს ინვესტიციის ღირებულების მდგრად მნიშვნელოვან შემცირებას, ფირმა ქმნის გაუფასურების რეზერვს სხვაობის საბალანსო ღირებულებასა და ინვესტიციის სავარაუდო ღირებულებას შორის. გაითვალისწინეთ, რომ აუდიტი ტარდება წელიწადში ერთხელ მაინც, საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, თუ არსებობს გაუფასურების ნიშნები*(31).

ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის რეზერვების ხელმისაწვდომობისა და მოძრაობის შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად განკუთვნილია ანგარიში 59 „ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვები“ * (32). კომერციული ორგანიზაციები ქმნიან რეზერვს ფინანსური შედეგების ხარჯზე, როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი*(33):

- შეიქმნა რეზერვი ფინანსური ინვესტიციების ცვეთაზე.
მსგავსი ჩანაწერი კეთდება, როდესაც რეზერვების რაოდენობა იზრდება * (34).

Მნიშვნელოვანი! რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, მცირე ბიზნესის სუბიექტმა შეიძლება გადაწყვიტოს არ აისახოს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება ბუღალტრულ აღრიცხვაში იმ შემთხვევებში, როდესაც ასეთი გაუფასურების ოდენობის გამოთვლა რთულია (ინფორმაციის No. PZ-3/2012 პუნქტი 10).

თუ შექმნილი რეზერვების რაოდენობა მცირდება (სავარაუდო ღირებულების ზრდა ან ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა), ადრე შექმნილი რეზერვის ოდენობა გადადის სხვა შემოსავალზე*(35) (იხ. მაგალითი ქვემოთ):
დებეტი 59 კრედიტი 91 სუბანგარიში „სხვა შემოსავალი“
- დაკორექტირდა ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვი.

მაგალითი
კომპანია Aktiv-მა შეიძინა წილი საწესდებო კაპიტალში (20,000 რუბლი) პასიური კომპანიის დაარსებისთანავე. შემდგომში კომპანია „პასივი“ გაკოტრებულად გამოცხადდა და ლიკვიდირებულ იქნა.

„აქტივის“ აღრიცხვაში ასახული იქნას ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის შექმნა საწესდებო კაპიტალში წილის ღირებულების ოდენობით.

ვალდებულებაში წილის სავარაუდო ღირებულება არის ნული:
დებეტი 91 სუბანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 59
- 20,000 რუბლი. — საწესდებო კაპიტალში წილის ღირებულების ოდენობით ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის შეიქმნა რეზერვი.
კომპანია „პასივის“ ლიკვიდაციის თარიღისთვის:
- სადებეტო 59 კრედიტი 91 ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“
- 20,000 რუბლი. — ჩამოიწერება ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვის ოდენობა.

ფინანსურ ანგარიშგებაში ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება ნაჩვენებია საბალანსო ღირებულებით, გამოკლებული მათი ამორტიზაციისათვის შექმნილი რეზერვის ოდენობა * (36).

*(1) ხელოვნება. 346.16 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 29 დეკემბრის წერილი N 03-03-02-04/4/1
*(2) პუნქტი 2 ხელოვნების. 346.17 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 06/08/2011 N 03-11-06/2/90
*(3) პუნქტი 3 PBU 8/2010, დამტკიცებულია. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 13 დეკემბრის N 167n ბრძანებით (შემდგომში PBU 8/2010)
*(4) პუნქტი 4 PBU 8/2010
*(5) რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 1 ნოემბრის No PZ-3/2012 ინფორმაციის მე-11 პუნქტი (შემდგომში ინფორმაცია No PZ-3/2012); პუნქტი 2.1 PBU 2/2008, დამტკიცებულია. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 24 ოქტომბრის N 116n ბრძანებით.
*(6) პუნქტი 3.1 PBU 16/02, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 2 ივლისის N 66n ბრძანებით
*(7) პუნქტი 2 PBU 21/2008, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ოქტომბრის N 106n ბრძანებით (შემდგომში PBU 21/2008)
*(8) პუნქტი 3 PBU 21/2008, პუნქტი 38 PBU 19/02, დამტკიცებულია. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 10 დეკემბრის N 126n ბრძანებით (შემდგომში PBU 19/02), დამტკიცებულია PBU 5/01-ის 25-ე პუნქტი. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით 06/09/2001 N 44n (შემდგომში PBU 5/01)
*(9) პუნქტი 4 PBU 21/2008
დამტკიცდა ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 70-ე პუნქტი (10). რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის N 34n ბრძანებით (შემდგომში რეგულაციები)
* დამტკიცდა ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების დებულების 70-ე პუნქტი (11). რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის N 34n ბრძანებით (შემდგომში რეგულაციები)
*(12) პუნქტი 7 PBU 1/2008, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ოქტომბრის N 106n ბრძანებით (შემდგომში PBU 1/2008)
*(13) დამტკიცებული ორგანიზაციების საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ანგარიშთა გეგმა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის N 94n ბრძანებით (შემდგომში ანგარიშთა გეგმა)
*(14) პუნქტი 11 PBU 10/99, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით 05/06/1999 N 33n (შემდგომში PBU 10/99)
*(15) პუნქტი 11 PBU 10/99; რეგლამენტის 77-ე პუნქტი
* დებულების 77-ე პუნქტი (16).
* დებულების 70-ე პუნქტი (17).
*(18) პუნქტი 20 ნავთობისა და გაზის მომარაგების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური გაიდლაინების, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის N 119n ბრძანებით (შემდგომში სახელმძღვანელო მითითებები)
*(19) პუნქტი 20 ნავთობისა და გაზის მომარაგების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური გაიდლაინების, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის N 119n ბრძანებით (შემდგომში სახელმძღვანელო მითითებები)
*(20) პუნქტი 25 PBU 5/01
*(21) პუნქტი 7 PBU 1/2008
*(22) ანგარიშთა გეგმა
*(23) პუნქტი 11 PBU 10/99; სახელმძღვანელოს მე-20 პუნქტი
*(24) პუნქტი 25 PBU 5/01
*(25) პუნქტი 20 ნავთობისა და გაზის მარაგების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური გაიდლაინების, დამტკიცებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის N 119n ბრძანებით (შემდგომში სახელმძღვანელო მითითებები)
*(26) პუნქტი 25 PBU 5/01
*(27) პუნქტი. 1 პუნქტი 37 PBU 19/02
*(28) პუნქტი 7 PBU 1/2008
*(29) პუნქტი. 1 პუნქტი 37 PBU 19/02
* (30) გვ. 37, 38 PBU 19/02
*(31) პუნქტი. 6 გვ 38 PBU 19/02
*(32) ანგარიშთა გეგმა
*(33) პუნქტი. 4 პუნქტი 38 PBU 19/02
*(34) პუნქტი 39 PBU 19/02
* (35) გვ. 39, 40 PBU 19/02
*(36) პუნქტი. 5 პუნქტი 38 PBU 19/02

ორგანიზაცია მუშაობს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე: შემოსავალი მინუს ხარჯები. საჭიროა თუ არა სავარაუდო ვალდებულებების და რეზერვების ფორმირება?

ორგანიზაცია, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ქმნის ბუღალტრულ აღრიცხვაში სამი ტიპის რეზერვებს - საეჭვო ვალების რეზერვს, ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვს და მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვს.

არ არის საჭირო აღრიცხვაში სავარაუდო ვალდებულებების შექმნა, საგარანტიო რემონტისა და შვებულების ანაზღაურების რეზერვების ჩათვლით.

საგადასახადო მიზნებისთვის, ორგანიზაციას, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არ აქვს უფლება, ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას გაითვალისწინოს რაიმე რეზერვის შექმნის ხარჯები.

როგორ შევქმნათ რეზერვი შვებულების ანაზღაურებისთვის

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა

გამარტივებულ ორგანიზაციებს არ შეუძლიათ შვებულების ანაზღაურების საგადასახადო რეზერვის შექმნა.

თუ ორგანიზაცია იხდის ერთ გადასახადს შემოსავალზე, ის არ ითვალისწინებს ხარჯებს, მათ შორის ხარჯებს რეზერვებში შენატანების სახით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.14 მუხლის 1 პუნქტი).

რეზერვის შექმნასაც ვერ შეძლებენ ორგანიზაციები, რომლებიც იხდიან ერთიან გადასახადს შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის სხვაობაზე. ყოველივე ამის შემდეგ, ისინი ითვალისწინებენ ხარჯებს გადახდისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის მე-2 პუნქტი). ანუ, შვებულების ანაზღაურების ხარჯები შეამცირებს ერთიან საგადასახადო ბაზას მხოლოდ დასაქმებულზე გადახდის დროს. და მათი წინასწარ გათვალისწინება რეზერვის შექმნით ვერ იქნება შესაძლებელი. ამრიგად, საანგარიშო ხარჯების დახურულ სიაში, რომელიც მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლ პუნქტში, არ არის დასახელებული ნებისმიერი რეზერვის გამოქვითვა.

როგორ შევქმნათ რეზერვი საქონლისა და მზა პროდუქციის (სამუშაოების) საგარანტიო შეკეთებისა და საგარანტიო მომსახურებისთვის

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა

დაბეგვრის არჩეული ობიექტის მიუხედავად, ორგანიზაციებს, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო რეჟიმს, არ აქვთ უფლება გაითვალისწინონ რაიმე რეზერვის შექმნის ხარჯები ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას. საგარანტიო შეკეთების რეზერვის ჩათვლით (საგარანტიო მომსახურება). ამ ტიპის ხარჯი არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. თუ ორგანიზაცია იხდის ერთ გადასახადს შემოსავალსა და ხარჯებს შორის განსხვავებაზე, საგარანტიო რემონტის ფაქტობრივი ხარჯები ამცირებს საგადასახადო ბაზას ზოგად საფუძველზე (ქვეპუნქტი 25, პუნქტი 1, მუხლი 346.16, პუნქტი 2, მუხლი 346.17 საგადასახადო კოდექსის. Რუსეთის ფედერაცია).

რა სააღრიცხვო რეზერვები უნდა შექმნან ორგანიზაციებმა, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას?

ყველა ფირმა, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, დაბეგვრის ობიექტის მიუხედავად, შესაბამისი გარემოებების არსებობის შემთხვევაში, უნდა შექმნას რეზერვები ბუღალტერიაში. ამიტომ, სტატიაში იპოვით თქვენთვის სასარგებლო ინფორმაციას.

რეზერვები რაღაც ეგზოტიკურია. ალბათ ასე ფიქრობს ბუღალტერთა უმეტესობა, რომლებიც აწარმოებენ ჩანაწერებს ორგანიზაციებში, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას. მართლაც, ეს არის ხელოვნური ღირებულება, რომელიც ჩამოყალიბებულია სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით. ხოლო „გამარტივები“ გათავისუფლებულია მრავალი სახის რეზერვის დარიცხვისაგან. ეს ნათქვამია PBU 8/2010-ის მე-3 პუნქტში „სავარაუდო ვალდებულებები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები“, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 13 დეკემბრის No167n ბრძანებით.

მაგალითად, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გადამხდელებს არ სჭირდებათ საგარანტიო რემონტის, საგარანტიო მომსახურების ან შვებულების ანაზღაურების რეზერვების დაგროვება. დაუყოვნებლივ ვთქვათ, რომ კანონმდებლობაში ამ ტიპის რეზერვებს უწოდებენ "სავარაუდო ვალდებულებებს", რადგან ისინი წარმოადგენენ მომავალი გადახდების რაოდენობას, რომელიც აღირიცხება აწმყოში. და "გამარტივებულ" ადამიანებს არ სჭირდებათ ასეთი დარიცხვების გაკეთება ბუღალტრულ აღრიცხვაში. გამონაკლისს წარმოადგენს მცირე კომპანიები, რომლებიც არიან საჯარო შეთავაზებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტები (პრაქტიკაში ეს იშვიათად ხდება) - მათ მოეთხოვებათ შეადგინონ სავარაუდო ვალდებულებები ზოგადი წესების მიხედვით.

ამასთან, ბუღალტრულ აღრიცხვაში არსებობს რეზერვების მეორე ჯგუფი, რომელიც დაკავშირებულია არა მომავალ გადახდებთან, არამედ აქტივების ამორტიზაციასთან, ანუ მათი ღირებულების შემცირებასთან. ამ ჯგუფიდან ყველაზე გავრცელებულია საეჭვო ვალების რეზერვი. ეს საჭიროა უიმედო ვალების ჩამოწერისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 23 დეკემბრის No07-05-06/353 წერილი).

აუცილებელია ასეთი რეზერვების დარიცხვა, რათა არ მოხდეს ფინანსური ანგარიშგების დამახინჯება. ეს უნდა გაკეთდეს წელიწადში ერთხელ მაინც - წლიური ანგარიშის შედგენისას (,).

და აბსოლუტურად ყველა კომპანია, მათ შორის ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ "გამარტივებულ სისტემას", ვალდებულნი არიან შექმნან რეზერვების მეორე ჯგუფი. რა თქმა უნდა, იმ პირობით, რომ არსებობს რეზერვების შექმნის შესაბამისი საფუძველი (პუნქტები და ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით, შემდგომში რეგულაციები).

შენიშვნაზე

რა უნდა აწუხებდეს ბუღალტერს, რომელიც არ აგროვებს რეზერვებს?

რეზერვები არ არის ნაჩვენები ბალანსში ცალკე ხაზის სახით, რადგან ისინი მხოლოდ კორექტირებადი თანხაა. ანუ შესაბამისი აქტივი ან დავალიანება მცირდება მათი ოდენობით. შესაბამისად, საგადასახადო ინსპექტორები მხოლოდ იმ შემთხვევაში შეძლებენ გაარკვიონ, რომ რეზერვები არ არის დარიცხული, თუ ისინი მოითხოვენ სააღრიცხვო რეესტრებს ან ანგარიშგების ახსნა-განმარტებებს. ან როცა ადგილზე მოდიან კომპანიაში შესამოწმებლად. მაგრამ ამ შემთხვევაშიც კი, ნებისმიერი სანქციების დაწესება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ რეზერვების დარიცხვის გამო, ფინანსური ანგარიშგების რომელიმე სტრიქონი დაირღვა მინიმუმ 10%-ით. შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლის საფუძველზე, კომპანიის თანამდებობის პირს (ბუღალტერს ან დირექტორს) შეიძლება დაეკისროს ჯარიმა 2000-დან 3000 რუბლამდე.

ამავდროულად, თუ კომპანია რეგულარულად იხდის გადასახადებს და წარუდგენს ანგარიშებს, კონტროლერებს ნაკლებად სავარაუდოა, რომ აწუხებთ კომპანიამ შექმნა თუ არა რეზერვები.

ცხრილი: გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით ორგანიზაციების მიერ ბუღალტერიაში შექმნილი რეზერვების შედარებითი მახასიათებლები

ინდექსი	საეჭვო ვალების უზრუნველყოფა	ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვი	მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვი
როდის უნდა შეიქმნას რეზერვი	თუ არის დებიტორული დავალიანება, რომელიც დროულად არ არის გადახდილი და არ არის უზრუნველყოფილი გარანტიებით (გირაო, თავდებობა). ან ვალდებულებები, რომლებიც ჯერ არ გასულა, მაგრამ არსებობს შესაძლებლობა, რომ ისინი არ დაფაროს მოვალის მიერ (რეგლამენტის 70-ე პუნქტი და პუნქტი).	როდესაც ბალანსი შეიცავს ფინანსურ ინვესტიციებს, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ფასი არ არის განსაზღვრული - აქციები, ობლიგაციები და ა.შ. იმ პირობით, რომ ამ ინვესტიციების რეალური ღირებულება შემცირდება, მათზე შემოსავალი არ არის და ა.შ. ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა")	ბალანსზე ჩამოთვლილი მატერიალური და საწარმოო აქტივების ღირებულება შემცირდა. ან ისინი მოძველებულია, დაკარგეს თავდაპირველი ხარისხი (PBU 5/01 პუნქტი 25 "ინვენტარის აღრიცხვა")
რა თანხა შეიტანოს რეზერვში?	კომპანია ამ მნიშვნელობას დამოუკიდებლად ადგენს მოვალის ფინანსური მდგომარეობიდან გამომდინარე. ასე რომ, მას შეუძლია დავალიანების მთელი ოდენობა ან მისი მხოლოდ ნაწილი რეზერვში გადაიტანოს (მეთოდური ინსტრუქციების 20-ე მუხლი, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის No119n ბრძანებით).
რამდენად ხშირად უნდა მოხდეს შენატანების შეტანა რეზერვში?	რეზერვში შენატანები უნდა განხორციელდეს იმ სიხშირით, რომლითაც ორგანიზაცია ამზადებს ფინანსურ ანგარიშგებას (თვიური, კვარტალური, წლის ბოლოს). მაგრამ აუცილებელია ამის გაკეთება წელიწადში ერთხელ მაინც - წლიური ანგარიშების მომზადებისას, რათა არ მოხდეს მისი მონაცემების დამახინჯება. მაგალითად, 31 დეკემბრის მდგომარეობით (PBU 21/2008-ის მე-4 პუნქტი „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“, 2011 წლის 6 დეკემბრის №402-FZ ფედერალური კანონის მე-15 მუხლი)

ნიუანსი, რომელიც განსაკუთრებულ ყურადღებას მოითხოვს

ფირმებმა, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, უნდა შექმნან სამი რეზერვი ბუღალტერიაში. პირველი არის საეჭვო ვალები. იგი ყალიბდება ვადაგადაცილებული და არაუზრუნველყოფილი ვალების არსებობისას, რათა შემდგომ ჩამოიწეროს მათი ღირებულება.

მეორე არის ფინანსური ინვესტიციების ცვეთა. ის იქმნება მათ მიერ, ვისაც აქვს ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა ღირებულება მნიშვნელოვნად დაეცა. რეზერვის მიზანია ბუღალტერის მომხმარებლისთვის რეალური მონაცემების ჩვენება კომპანიის აქტივების შესახებ.

მესამე არის მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირება. ის ყალიბდება, თუ MPZ-ის ფასი შემცირდა. რეზერვი საჭიროა ბუღალტრული აღრიცხვის საიმედოობისთვის.

USNO: საეჭვო ვალების რეზერვები

შექმნილია თუ არა რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით ორგანიზაციების მიერ (შემოსავლები - ხარჯები)

ამ კითხვაზე პასუხი მდგომარეობს ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის მეთოდის არეალში, რომელიც მითითებულია თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

როგორც ცნობილია, 2013 წლის 1 იანვრიდან ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ვალდებულნი არიან აწარმოონ ბუღალტრული აღრიცხვა ახალი ფედერალური კანონის 2011 წლის 6 დეკემბრის No402-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ ნორმების საფუძველზე. უფრო მეტიც, პუნქტების შესაბამისად. ამ კანონის 10, მე-3 პუნქტით, ბუღალტრული აღრიცხვის მარეგულირებელი ფედერალური სტანდარტები, მიუხედავად ეკონომიკური საქმიანობის ტიპისა, უნდა ჩამოაყალიბონ აღრიცხვის გამარტივებული მეთოდები, მათ შორის გამარტივებული აღრიცხვის (ფინანსური) ანგარიშგების ჩათვლით, მცირე ბიზნესისთვის.

ამ დროისთვის ფედერალური სტანდარტები არ ითვალისწინებს აღრიცხვის გამარტივებულ მეთოდებს. თუმცა, რუსეთის ფედერაციის სამინისტრომ, რომელიც არის ბუღალტრული აღრიცხვის საკითხების მარეგულირებელი, შეაჯამა ზოგიერთი ზემოაღნიშნული საკითხი ინფორმაციის სახით No PZ-3/2012 „მცირე ბიზნესის აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების გამარტივებული სისტემის შესახებ. ”

რაციონალურობის მოთხოვნაზე დაყრდნობით, რომელიც გათვალისწინებულია ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-6 პუნქტით „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“ PBU 1/2008, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ოქტომბრის No106n ბრძანებით, ფინანსთა სამინისტროს ინფორმაციის მე-5 პუნქტში განმარტავს, რომ მცირე ბიზნეს სუბიექტს, გარდა საჯარო შეთავაზებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტისა, შეუძლია გადაწყვიტოს გამოიყენოს შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის ფულადი მეთოდი. თუ ასეთი გადაწყვეტილება მიიღეთ, საეჭვო ვალების რეზერვი ვერ გექნებათ, რადგან ყველა შემოსავალი განისაზღვრება სალაროში ან ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშზე რეალურად მიღებული თანხების საფუძველზე.

ამგვარად, თუ თქვენ ხართ მცირე ბიზნესი და იყენებთ შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის ნაღდი ფულის მეთოდს, მას შემდეგ რაც დაამტკიცეთ თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში, თქვენ არ შექმნით რეზერვს საეჭვო დავალიანებისთვის.

სხვა შემთხვევაში რეზერვი უნდა შეიქმნას, იმიტომ სიფრთხილის მოთხოვნიდან გამომდინარე, საეჭვო დებიტორული დავალიანების იდენტიფიცირებისას ორგანიზაცია ვალდებულია შექმნას საეჭვო დავალიანების რეზერვი (PBU 1/2008 პუნქტი 6, პუნქტი 1, პუნქტი 70 ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების დებულება).

ორგანიზაცია განლაგებულია გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე. არის თუ არა დადგენილი ვადა საეჭვო ვალების რეზერვის შესაქმნელად თუ შესაძლებელია წელიწადში ერთხელ? და შექმნისას ის ორგანიზაციებიც უნდა ჩავრთოთ, რომლებიც წელიწადში ერთხელ იხდიან? რა დოკუმენტებია საჭირო საეჭვო დავალიანების რეზერვის შესაქმნელად? აუცილებელია თუ არა თანხების ჩართვა იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებსაც ხანდაზმულობის ვადა 2013 წელს გაუვიდა, თუ 2013 წლის ბოლოს დავალების მიხედვით უნდა ჩამოვწეროთ?

საეჭვო ვალების რეზერვის ფორმირების პროცედურა უნდა იყოს დაფიქსირებული ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ბიუჯეტში შენატანების შეტანისას დოკუმენტები არ დგება.

თარიღი, როდესაც დავალიანება ხდება საეჭვო და ექვემდებარება რეზერვში ჩართვას, დამოკიდებულია ვალის ტიპზე. ნაკრძალის შექმნის თარიღების შესახებ ინფორმაცია მოცემულია სრულ პასუხში საცნობარო წიგნში. რა შემთხვევაშია საჭირო საეჭვო დავალიანების რეზერვის შექმნა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში?" რეზერვი არ იქმნება, თუ ვადაგადაცილებულ დებიტორებთან დაკავშირებით ორგანიზაციას აქვს ნდობა საანგარიშგებო თარიღისთვის მის დაფარვაში.

რეზერვში შენატანები უნდა განხორციელდეს იმ სიხშირით, რომლითაც ორგანიზაცია ამზადებს ფინანსურ ანგარიშგებას (თვიური, კვარტალური, წლის ბოლოს). მაგრამ ამის გაკეთება აუცილებელია წელიწადში ერთხელ მაინც - წლიური ანგარიშების მომზადებისას.

ვალები, რომლებზეც რეზერვი არ შეიქმნა და ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, ხარჯად ჩამოიწერება მმართველის 91-ე ანგარიშის ბრძანების საფუძველზე.

ამ პოზიციის დასაბუთება ქვემოთ მოცემულია გლავბუხის სისტემის მასალებში

როდის უნდა შეიქმნას რეზერვი

თუ ორგანიზაცია მცირე ბიზნესია, მაშინ მას ასევე სჭირდება საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნა. ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ დებულების 70-ე პუნქტი არ შეიცავს სპეციალურ მითითებებს მცირე საწარმოების რეზერვის შექმნისგან გათავისუფლების შესახებ.

არ შექმნათ რეზერვი, როდესაც ვადაგადაცილებულ დებიტორებთან დაკავშირებით ორგანიზაციას აქვს ნდობა საანგარიშგებო თარიღისთვის მის დაფარვაში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 27 იანვრის წერილი No. 07-02-18/01). *

სიტუაცია:როგორ განვსაზღვროთ მოვალის გადახდისუნარიანობა (დებიტორული დავალიანების დაფარვის ალბათობა), რათა განისაზღვროს საეჭვო დავალიანების რეზერვის ოდენობა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

მოვალის გადახდისუნარიანობის შესაფასებლად ორგანიზაციამ უნდა შეაგროვოს ხელმისაწვდომი ინფორმაცია მისი საქმიანობის შესახებ.

მოვალის შესაძლო ლიკვიდაციის შესახებ ინფორმაციის მისაღებად, საგადასახადო სამსახურისგან უნდა მოითხოვოთ ამონაწერი იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან.

კონტრაგენტის გადახდისუნარიანობის შესახებ ინფორმაციის ერთ-ერთი წყაროა მისი ფინანსური ანგარიშგება (ბალანსი და ფინანსური შედეგების ანგარიშგება). მისი მიღება შესაძლებელია სტატისტიკის ორგანოების მოთხოვნით. ანგარიშგების მონაცემებზე დაყრდნობით, გამოითვლება რიგი სტანდარტული კოეფიციენტები, რომელთა ღირებულებები ასახავს მოვალის ფინანსურ მდგომარეობას.

მიღებული ინფორმაციის საფუძველზე მიიღება გადაწყვეტილება რეზერვის ოდენობის ან ამოსაღებად არარეალური ვალის ჩამოწერის შესახებ.*

შეიძლება იყოს მოვალის გადახდისუუნარობის ნიშნები (ვალების დაფარვის ალბათობის კრიტერიუმები), რომელთა თანდასწრებით ორგანიზაცია მოიცავს მათ ვალს საეჭვო ვალების რეზერვში. ეს გამომდინარეობს PBU 1/2008 პუნქტებიდან.

სარეზერვო თანხის განსაზღვრა

ორგანიზაციამ უნდა შეიმუშაოს რეზერვის დამოუკიდებლად ფორმირების პროცედურა და გააერთიანა სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის.

შექმენით საეჭვო ვალების რეზერვი შემდეგნაირად:

განსაზღვროს კონტრაგენტთა დავალიანება, რომელიც არ დაფარულა ხელშეკრულებებით განსაზღვრულ ვადებში და არ არის უზრუნველყოფილი აუცილებელი გარანტიებით (საეჭვო დავალიანება);
ცალ-ცალკე თითოეული საეჭვო დავალიანებისთვის განსაზღვრეთ თანხა, რომლისთვისაც აუცილებელია რეზერვის შექმნა, მოვალის ფინანსურ მდგომარეობაზე და დავალიანების სრულად ან ნაწილობრივ დაფარვის ალბათობის შეფასებაზე.

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ დებულების 70-ე პუნქტით.

სიტუაცია:რამდენად ხშირად უნდა მოხდეს რეზერვის გამოქვითვა ბუღალტრული აღრიცხვის საეჭვო დავალიანებისთვის?

რეზერვში შენატანების სიხშირე დამოკიდებულია ფინანსური ანგარიშგების მომზადების დროზე.

საეჭვო ვალების რეზერვში გამოქვითვები არის სავარაუდო ღირებულების ცვლილება (PBU 21/2008 პუნქტი 4). სავარაუდო ღირებულებებში ცვლილებები აისახება აღრიცხვაში, როგორც ხარჯები საანგარიშგებო პერიოდისთვის, რომელშიც ეს ცვლილებები მოხდა. ამრიგად, რეზერვში შენატანები უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში იმ სიხშირით, რომლითაც ორგანიზაცია ქმნის ფინანსურ ანგარიშგებას, ანუ ყოველთვიურად* (2011 წლის 6 დეკემბრის კანონის 15-ე მუხლი 402-FZ, პუნქტი 48 PBU 4/99. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით დამტკიცებული დებულების გვ 29).

რეზერვის ასახვა ფინანსურ ანგარიშგებაში

ფინანსურ ანგარიშგებაში აჩვენეთ დებიტორული დავალიანება შექმნილი რეზერვის გამოკლებით. შექმნილი რეზერვის შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება ბალანსისა და ფინანსური შედეგების ანგარიშგების შენიშვნებში. ეს პროცედურა დადგენილია PBU 4/99-ის 35-ე პუნქტით.

ინფორმაციისთვის, თუ როგორ გამოიყენოთ შექმნილი რეზერვი, იხილეთ როგორ გამოვიყენოთ შემწეობა საეჭვო დავალიანებისთვის.

ინფორმაციისთვის, თუ როგორ უნდა გავითვალისწინოთ რეზერვის შექმნა მოგების დაბეგვრისას, იხილეთ როგორ შევქმნათ რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის საგადასახადო აღრიცხვაში.

სერგეი რაზგულინი,

2. დირექტორია:რა შემთხვევებში არის საჭირო საეჭვო დავალიანების რეზერვის შექმნა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში *

ვალის ტიპი	მხარეთა მიერ ვალდებულებების შესრულების ვადის დადგენის დოკუმენტი	რეზერვის შექმნა		თარიღი, როდესაც დავალიანება ხდება საეჭვო და ექვემდებარება რეზერვში ჩართვას
ვალის ტიპი		ბუღალტერიაში	საგადასახადო აღრიცხვაში
გაყიდული საქონლის ვალი (სამუშაო, მომსახურება)				ბუღალტრულ აღრიცხვაში – არაუგვიანეს ხელშეკრულებით განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის თარიღისა. საგადასახადო აღრიცხვაში - ხელშეკრულებაში მითითებული გადახდის დღიდან 45 დღის შემდეგ
გამყიდველის (შემსრულებლის) მიერ წინასწარი გადახდის და ვალდებულებების დროულად შეუსრულებლობის შედეგად წარმოშობილი დავალიანება.	მიწოდების ხელშეკრულება (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა)			არაუგვიანეს ხელშეკრულებით განსაზღვრული გამყიდველის (შემსრულებლის) მიერ ვალდებულებების შესრულების თარიღისა
ქირავნობის (ლიზინგის) ხელშეკრულებით დავალიანება	ქირავნობის (ლიზინგის) ხელშეკრულება			ბუღალტრულ აღრიცხვაში – არაუგვიანეს ხელშეკრულებით განსაზღვრული ქირის (ლიზინგის გადახდა) გადახდის თარიღისა. საგადასახადო აღრიცხვაში - ხელშეკრულებაში მითითებული გადახდის დღიდან 45 დღის შემდეგ
ვალი ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის ხელშეკრულებით	ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის ხელშეკრულება			არაუგვიანეს ხელშეკრულებით განსაზღვრული ფასიანი ქაღალდების გადახდის თარიღისა
მოთხოვნის უფლების გადაცემის ხელშეკრულებით დავალიანება	შეთანხმება მოთხოვნის უფლების გადაცემის შესახებ			არაუგვიანეს ხელშეკრულებით განსაზღვრული ვალის დაფარვის თარიღი
ვალი უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით	უპროცენტო სესხის ხელშეკრულება			არაუგვიანეს ხელშეკრულებით განსაზღვრული სესხის დაფარვის თარიღისა
სასამართლოს გადაწყვეტილების საფუძველზე კონტრაგენტისგან ჯარიმების დავალიანება	სასამართლოს გადაწყვეტილება			არაუგვიანეს სასამართლოს გადაწყვეტილებით განსაზღვრული თარიღი
ვალი დივიდენდების მისაღებად	დამფუძნებლების გადაწყვეტილება			არაუგვიანეს დამფუძნებელთა გადაწყვეტილებაში მითითებული დივიდენდების გადახდის თარიღი

Აღრიცხვა

საეჭვო დავალიანების რეზერვის მიმართ დავალიანების ოდენობის ჩამოწერა.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახეთ საეჭვო დავალიანების რეზერვიდან დებიტორული ანგარიშების ჩამოწერა გამოქვეყნებით:

დებეტი 63 კრედიტი 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა ხდება შექმნილი რეზერვის ხარჯზე.

რეზერვის გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ რეზერვირებული თანხების ფარგლებში. თუ წლის განმავლობაში ვალის ჩამოწერის ხარჯების ოდენობა აღემატება შექმნილი რეზერვის ოდენობას, სხვაობა ასახეთ სხვა ხარჯების ნაწილად (PBU 10/99 პუნქტი 11).

სხვაობის ჩამოწერისას, გააკეთეთ შემდეგი ჩანაწერი:

სადებეტო 91-2 კრედიტი 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– ჩამოიწერება რეზერვით არ დაფარული დებიტორული დავალიანება.8

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, ან სხვა დავალიანება, რომლის ამოღება არარეალურია, არ წარმოადგენს ვალის გაუქმებას. ამიტომ, ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში, ასახეთ იგი ბალანსზე 007 ანგარიშზე „გადახდისუუნარო მოვალეთა ზარალზე ჩამოწერილი დავალიანება“ (ინსტრუქციები ანგარიშთა გეგმისთვის):

სადებეტო 007
– ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება აისახება.

ამ პერიოდში მოვალის ქონებრივი მდგომარეობის ცვლილების შემთხვევაში მისი ამოღების შესაძლებლობის მონიტორინგი (ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების დებულების 77-ე მუხლი).

სერგეი რაზგულინი,

რუსეთის ფედერაციის ფაქტობრივი სახელმწიფო მრჩეველი, მე-3 კლასი

3. სტატია:რა სააღრიცხვო რეზერვები უნდა შექმნან ორგანიზაციებმა, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას?

რეზერვები რაღაც ეგზოტიკურია. ალბათ ასე ფიქრობს ბუღალტერთა უმეტესობა, რომლებიც აწარმოებენ ჩანაწერებს ორგანიზაციებში, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას. მართლაც, ეს არის ხელოვნური ღირებულება, რომელიც ჩამოყალიბებულია სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით. და "მარტივები" გათავისუფლებულია მრავალი სახის რეზერვის დარიცხვისაგან. ეს ნათქვამია PBU 8/2010-ის მე-3 პუნქტში „სავარაუდო ვალდებულებები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები“, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 13 დეკემბრის No167n ბრძანებით.

მაგალითად, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გადამხდელებს არ სჭირდებათ საგარანტიო რემონტის, საგარანტიო მომსახურების ან შვებულების ანაზღაურების რეზერვების დაგროვება. დაუყოვნებლივ ვთქვათ, რომ კანონმდებლობაში ამ ტიპის რეზერვებს უწოდებენ "სავარაუდო ვალდებულებებს", რადგან ისინი წარმოადგენენ მომავალი გადახდების რაოდენობას, რომელიც აღირიცხება აწმყოში. და "გამარტივებულ" ადამიანებს არ სჭირდებათ ასეთი დარიცხვების გაკეთება ბუღალტრულ აღრიცხვაში. გამონაკლისს წარმოადგენს მცირე კომპანიები, რომლებიც არიან საჯარო შეთავაზებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტები (პრაქტიკაში ეს იშვიათად ხდება) - მათ მოეთხოვებათ შეადგინონ სავარაუდო ვალდებულებები ზოგადი წესების მიხედვით.

ამასთან, ბუღალტრულ აღრიცხვაში არსებობს რეზერვების მეორე ჯგუფი, რომელიც დაკავშირებულია არა მომავალ გადახდებთან, არამედ აქტივების ამორტიზაციასთან, ანუ მათი ღირებულების შემცირებასთან. ამ ჯგუფიდან ყველაზე გავრცელებულია საეჭვო ვალების რეზერვი. ეს საჭიროა უიმედო ვალების ჩამოწერისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 23 დეკემბრის No07-05-06/353 წერილი).

შენიშვნაზე

რა უნდა აწუხებდეს ბუღალტერს, რომელიც არ აგროვებს რეზერვებს?

ინდექსი	საეჭვო ვალების უზრუნველყოფა	ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვი	მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვი
როდის უნდა შეიქმნას რეზერვი	თუ არის დებიტორული დავალიანება, რომელიც დროულად არ არის გადახდილი და არ არის უზრუნველყოფილი გარანტიებით (გირაო, თავდებობა). ან ვალდებულებები, რომლებიც ჯერ არ გასულა, მაგრამ არსებობს შესაძლებლობა, რომ ისინი არ დაფაროს მოვალის მიერ (რეგლამენტის 70-ე პუნქტი და პუნქტი)*	როდესაც ბალანსი შეიცავს ფინანსურ ინვესტიციებს, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ფასი არ არის განსაზღვრული - აქციები, ობლიგაციები და ა.შ. იმ პირობით, რომ ამ ინვესტიციების რეალური ღირებულება შემცირდება, მათზე შემოსავალი არ არის და ა.შ. ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა")	ბალანსზე ჩამოთვლილი მატერიალური და საწარმოო აქტივების ღირებულება შემცირდა. ან ისინი მოძველებულია, დაკარგეს თავდაპირველი ხარისხი (PBU 5/01 პუნქტი 25 "ინვენტარის აღრიცხვა")
რა თანხა შეიტანოს რეზერვში?	კომპანია ამ მნიშვნელობას დამოუკიდებლად ადგენს მოვალის ფინანსური მდგომარეობიდან გამომდინარე. ასე რომ, მას შეუძლია დავალიანების მთელი ოდენობა ან მისი მხოლოდ ნაწილი რეზერვში გადაიტანოს (რეგლამენტის მე-3 პუნქტი, 70-ე პუნქტი). გადაწყვეტილებების ვარიანტები მითითებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის (პუნქტი და PBU 1/2008 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“)*	რეზერვი უდრის იმ თანხას, რომლითაც შემცირდა ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახულ მათ ფასთან შედარებით. კომპანია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს სავარაუდო ღირებულებას. ან მას შეუძლია მოიზიდოს დამოუკიდებელი შემფასებელი ამისათვის (პუნქტი და PBU 19/02)	რეზერვი უდრის იმ თანხას, რომლითაც შემცირდა აქტივების მიმდინარე საბაზრო ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახულ მათ რეალურ ღირებულებასთან შედარებით. კომპანია დამოუკიდებლად პოულობს მიმდინარე საბაზრო ფასს. ან ამისათვის შეუძლია დამოუკიდებელი სპეციალისტის მოზიდვა (მეთოდური ინსტრუქციების 20-ე პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით 2001 წლის 28 დეკემბერს No119n)
რამდენად ხშირად უნდა მოხდეს გამოქვითვა რეზერვში?	რეზერვში შენატანები უნდა განხორციელდეს იმ სიხშირით, რომლითაც ორგანიზაცია ამზადებს ფინანსურ ანგარიშგებას (თვიური, კვარტალური, წლის ბოლოს). მაგრამ აუცილებელია ამის გაკეთება წელიწადში ერთხელ მაინც - წლიური ანგარიშების მომზადებისას, რათა არ მოხდეს მისი მონაცემების დამახინჯება. მაგალითად, 31 დეკემბრის მდგომარეობით (PBU 21/2008 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“ მე-4 პუნქტი, 2011 წლის 6 დეკემბრის №402-FZ ფედერალური კანონის მე-15 მუხლი)*

კითხვა No1 როდის იქმნება საეჭვო დავალიანების რეზერვი?

შენიშვნაზე

საეჭვო დებიტორული დავალიანება არის კონტრაგენტების ვალები, რომლებიც დროულად არ არის გადახდილი და არ არის უზრუნველყოფილი გარანტიებით. ასევე ვალდებულებები, რომლებიც ჯერ არ გასულა, მაგრამ არსებობს საფუძველი იმის დასაჯერებლად, რომ ფული არ ჩამოვა.

შენიშვნა

გამარტივებული ელექტრონული ჟურნალი დაგეხმარებათ ჩამოწეროთ საეჭვო დებიტორული ანგარიშები

საეჭვო დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ბრძანების ფორმა, ისევე როგორც მისი მომზადების მაგალითი, შეგიძლიათ იხილოთ ელექტრონული ჟურნალის "გამარტივებული" ვებსაიტზე http://e.26-2.ru. საიტზე შესვლის შემდეგ თქვენი მომხმარებლის სახელითა და პაროლით, ზედა მენიუში აირჩიეთ განყოფილება „ფორმები“. და საძიებო ზოლში, რომელიც გამოჩნდება, შეიყვანეთ ფრაზა "აღრიცხვაში დებიტორული ანგარიშების ჩამოწერის შეკვეთა". პროგრამა შემოგთავაზებთ ამ შეკვეთის რამდენიმე ფორმას, რომელთაგან თითოეულს შეგიძლიათ გაეცნოთ მისი გახსნით. ასევე გადმოწერეთ დოკუმენტი ზედა მარჯვენა კუთხეში მდებარე შესაბამის ღილაკზე დაჭერით.

საეჭვო დავალიანების რეზერვები აისახება ანგარიშ 63-ში. ამ შემთხვევაში ტარდება ანალიტიკური აღრიცხვა თითოეული საეჭვო დავალიანებისთვის. ასახეთ რეზერვის დარიცხვა გამოქვეყნებით:

შეიქმნა საეჭვო ვალების რეზერვი.

აღდგენილია დებიტორული დავალიანების დაფარვის რეზერვი.

შენიშვნა

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ შესაბამისი პირველადი დოკუმენტაციის შედგენის შემდეგ: დავალიანების აღრიცხვის ანგარიში, ჩამოწერის მიზეზის წერილობითი დასაბუთება და მენეჯერის ბრძანება.*

DEBIT 63 CREDIT 62 (71, 73, 76…)

შეუგროვებელი დებიტორული დავალიანება ჩამოიწერა შექმნილი რეზერვის გამოყენებით.

DEBIT 91 ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 62 (71, 73, 76...)

რეზერვში არ დაფარული დებიტორული დავალიანება ჩამოიწერა.

DEBIT 007

ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება აისახება.

შენიშვნაზე

კომპანია ადგენს საკუთარ რეზერვს საეჭვო დავალიანებისთვის. შეგიძლიათ დაჯავშნოთ დავალიანების მთელი ოდენობა ან მისი ნაწილი.

მაგალითი 1. ბუღალტერიაში საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნა

დებეტი 91 ქვეანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 63

100000 რუბლი. - შეიქმნა საეჭვო ვალების რეზერვი.

DEBIT 51 CREDIT 62 ქვეანგარიში „გადახდილი საქონლის ანგარიშსწორება“