სალექციო კურსი აუდიტის შესახებ

შედგენილი გუსაკოვა ტ.ე.

2006 წ

მე აუდიტის საფუძვლები

1.1 აუდიტის კონცეფცია და არსი.

რუსეთის ფედერაციაში კონტროლი ხორციელდება სახელმწიფო ფინანსური კონტროლისა და აუდიტის საქმიანობის სახით.

აუდიტის საქმიანობა (აუდიტი) - წარმოადგენს სამეწარმეო საქმიანობას ეკონომიკური სუბიექტის (ეს) ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების დამოუკიდებელი შემოწმებისთვის.

აუდიტორი (მოსმენა) - პირი, რომელიც ამოწმებს საწარმოს ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის მდგომარეობას გარკვეული პერიოდის განმავლობაში.

აუდიტი ბევრად უფრო ფართოა, ვიდრე ისეთი ცნებები, როგორიცაა აუდიტი და კონტროლი. ის უზრუნველყოფს არა მხოლოდ ფინანსური ინდიკატორების სანდოობის შემოწმებას, არამედ ბიზნეს საქმიანობის ოპტიმიზაციის წინადადებების შემუშავებას ხარჯების რაციონალიზაციისა და მოგების გაზრდის მიზნით.

აუდიტორული საქმიანობა, გარდა ინსპექტირებისა, გულისხმობს სხვადასხვა სახის მომსახურების გაწევას: აღრიცხვა-რესტავრაცია, კონსულტაციები ბუღალტრულ აღრიცხვაზე, საგადასახადო, ტრენინგზე და ა.შ.

აუდიტი - ეს არის საქმიანობა, რომელიც მიზნად ისახავს ბიზნეს რისკის შემცირებას.

აუდიტის საქმიანობის მიზნები და ამოცანები ძალიან მრავალმხრივია. აუდიტორული საქმიანობის ზოგადი კლასიფიკაცია წარმოდგენილია დიაგრამაში.

მთავარი როლი ენიჭება გარე აუდიტორს.

გარე აუდიტის მთავარი მიზანია აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის შესახებ ობიექტური, რეალური და ზუსტი ინფორმაციის მიწოდება.

1.2 აუდიტის პრინციპები

აუდიტის განვითარების ისტორიამ გამოავლინა მთელი რიგი პროფესიული პრინციპები, რომელთა შესრულების გარეშე აუდიტი კარგავს ყოველგვარ მნიშვნელობას. ფედერალური კანონი No119-FZ 08/07/01 „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“, ეს პრინციპები მოიცავს:

- დამოუკიდებლობა -აუდიტორი არ არის სახელმწიფო უწყების თანამშრომელი, არ ექვემდებარება კონტროლისა და აუდიტის ორგანოებს და არ მუშაობს მათი კონტროლის ქვეშ.

- პატიოსნება, ობიექტურობა, მთლიანობა- პატიოსნება მდგომარეობს პროფესიული მოვალეობის ერთგულებაში; ობიექტურობა გულისხმობს აუდიტორის მიუკერძოებლობას ნებისმიერი პროფესიული საკითხის განხილვისას და მსჯელობის, დასკვნებისა და დასკვნების ჩამოყალიბებისას; აუდიტორის კეთილსინდისიერება მდგომარეობს იმაში, რომ შეასრულოს თავისი პროფესიული მომსახურება სათანადო სიფრთხილით, მონდომებით, ყურადღებით და მისი შესაძლებლობების სათანადო გამოყენებით.

- პროფესიული კომპეტენცია -აუდიტორს უნდა ჰქონდეს საკმარისი ცოდნა და უნარი, ოსტატურად გამოიყენოს ეს ცოდნა კონკრეტული სიტუაციების განხილვისას.

- კონფიდენციალურობა -აუდიტორები ვალდებულნი არიან უზრუნველყონ აუდიტის დროს მიღებული და შედგენილი დოკუმენტების უსაფრთხოება; ვალდებულნი არიან არ გადასცენ ეს დოკუმენტები მესამე პირებს და არ გაამჟღავნონ მათში არსებული ინფორმაცია შემოწმებული სუბიექტის თანხმობის გარეშე; აუდიტორს არ აქვს უფლება გამოიყენოს აუდიტის დროს მიღებული ინფორმაცია საკუთარი ინტერესებისთვის, თავისი კომპანიის ინტერესებისთვის ან მესამე მხარის ინტერესებისთვის.

- პროფესიული ქცევა- აუდიტორმა უნდა შეინარჩუნოს პროფესიის მაღალი რეპუტაცია და თავი შეიკავოს ისეთი ქმედებებისგან, რომლებმაც შეიძლება შეარყიოს აუდიტორისა და აუდიტორის პროფესიის ნდობა და პატივისცემა.

1.3 აუდიტის სახეები

1. შემოწმებულის საქმიანობის სახეობის მიხედვით ეკონომიკური სუბიექტი აუდიტი იყოფა:

- საბანკო აუდიტი;

სადაზღვევო აუდიტი;

საინვესტიციო ინსტიტუტებისა და ბირჟების აუდიტი;

ზოგადი აუდიტი.

აუდიტის სერთიფიკატები გაიცემა ცალ-ცალკე აუდიტის ჩამოთვლილი თითოეული ტიპისთვის.

2. ვალდებულების ხარისხის მიხედვით აუდიტი იყოფა:

- სავალდებულო აუდიტი -განხორციელდა თუ:

1) ორგანიზაციას აქვს სს-ის ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა;

2) ორგანიზაცია არის საკრედიტო, სადაზღვევო ან ურთიერთდაზღვევის კომპანია, სასაქონლო ან საფონდო ბირჟა, საინვესტიციო ფონდი, სახელმწიფო ექსტრასაბიუჯეტო ფონდი; ფონდი, რომლის სახსრების წყაროა ფიზიკური და იურიდიული პირების ნებაყოფლობითი შენატანები;

3) ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის შემოსავლის მოცულობა პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან ერთი წლის განმავლობაში აღემატება დადგენილ მინიმალურ ხელფასს 500 ათასჯერ ან საბალანსო აქტივების რაოდენობა აღემატება მინიმალურ ხელფასს 200 ათასჯერ. საანგარიშო წლის.

4) ორგანიზაცია არის სახელმწიფო უნიტარული საწარმო, ეკონომიკური მართვის უფლებაზე დამყარებული მუნიციპალური უნიტარული საწარმო, თუ მისი ფინანსური მაჩვენებლები შეესაბამება მე-3 პუნქტს.

- ინიციატივა- განხორციელდა ეკონომიკური სუბიექტის გადაწყვეტილებით.

3. შემოწმებული დოკუმენტაციის შემადგენლობისა და მოცულობიდან გამომდინარე, აუდიტი იყოფა:

- წლიური ფინანსური ანგარიშგების აუდიტი;

სპეციალური აუდიტი - ეკონომიკური სუბიექტის საქმიანობასთან დაკავშირებული კონკრეტული საკითხების შემოწმება;

4. შესრულებული აუდიტორული მომსახურების სახეობიდან გამომდინარე, აუდიტი იყოფა:

- გარე აუდიტი -დამოუკიდებელი აუდიტორული ფირმის (დამოუკიდებელი აუდიტორი) მიერ აუდიტორული მომსახურების გაწევა.

- Შიდა აუდიტის -განხორციელდა საწარმოში შიდა კონტროლის სისტემის (ICS) ელემენტად.

შიდა აუდიტი არ არის დამოუკიდებელი, ის ექვემდებარება ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას, მოქმედებს მისი ამოცანების შესაბამისად და ანგარიშს უწევს მას. თუმცა, შიდა აუდიტი დამოუკიდებელია იმ პირებისგან, რომელთა საქმიანობასაც ის ამოწმებს.

1.4 აუდიტის საკანონმდებლო და მარეგულირებელი ბაზა

რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობა ტარდება ფედერალური კანონის No119 - 08/07/01 ფედერალური კანონის „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ და მის შესაბამისად მიღებული სხვა ფედერალური კანონების შესაბამისად, რომლებიც არეგულირებს აუდიტორული საქმიანობის განხორციელებისას წარმოშობილ ურთიერთობებს. . რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო 2003 წლის 8 ივლისის No27-01-20/140 24P წერილით განსაზღვრავს საკრედიტო დაწესებულებების აუდიტის ჩატარების წესს.

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის ნორმები აუდიტორული საქმიანობის შესახებ სხვა ფედერალურ კანონებში უნდა შეესაბამებოდეს ფედერალურ კანონს No119-FZ.

აუდიტორული საქმიანობის განხორციელებისას წარმოშობილი ურთიერთობები ასევე შეიძლება დარეგულირდეს რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ბრძანებულებებით, რომლებიც არ უნდა ეწინააღმდეგებოდეს ფედერალურ კანონს No119-FZ, ფედერალური აუდიტის სტანდარტებს, რომლებიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 23 სექტემბრის ბრძანებულებით. , 2002 No. 696 „ფედერალური წესების (სტანდარტების) აუდიტის საქმიანობის დამტკიცების შესახებ“ და სხვა ფედერალური კანონები.

რუსეთის ფედერაციაში აუდიტის საქმიანობის მარეგულირებელი სამთავრობო ორგანოები მოიცავს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს. გარდა ამისა, ავტორიზებული სასწავლო და მეთოდოლოგიური ცენტრები (TMC) მონაწილეობენ აუდიტის საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირების პროცესში, თუმცა ისინი არ არიან სახელმწიფო ორგანოები.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსთან შეიქმნა აუდიტორული საქმიანობის საბჭო, რომელშიც შედიან სამთავრობო ორგანოების, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის, საჯარო აუდიტორული ორგანიზაციების, სამეცნიერო ორგანიზაციების, უნივერსიტეტების და აუდიტორული სერვისების მომხმარებლების წარმომადგენლები. საბჭოს წევრთა შემადგენლობას ამტკიცებს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო. საბჭო შეიქმნა აუდიტორული მომსახურების ბაზრის მონაწილეთა წინადადებების განსახილველად და შექმნილია მათი მოსაზრებების გასათვალისწინებლად.

აუდიტორული საქმიანობის თვითრეგულირებას ახორციელებენ საჯარო აუდიტორული ორგანიზაციები, რომლებიც მოიცავს:

- საერთაშორისო- ბუღალტერთა საერთაშორისო ფედერაცია, აუდიტის საერთაშორისო კომიტეტი;

- პან-ევროპული- ევროპის ბუღალტერთა ფედერაცია - ექსპერტები;

- სრულიად რუსული- რუსეთის აუდიტის პალატა, რუსეთის ბუღალტერთა და აუდიტორთა ასოციაცია, რუსეთის აუდიტორთა კოლეჯი, პროფესიული აუდიტორული ორგანიზაციების საბჭო.

1.4.1 აუდიტის სტანდარტები

აუდიტის სტანდარტი - ეს არის აუდიტის წესი. სტანდარტები უზრუნველყოფს აუდიტის პრინციპების ერთიანობას, მეთოდოლოგიის საკითხებში აუდიტის უნიფიცირებას, აუდიტის ჩატარებისა და აუდიტის ანგარიშების მომზადების მიდგომის ერთიანობას.

ამჟამად არსებობს სტანდარტები რამდენიმე დონეზე:

საერთაშორისო;

ეროვნული (ფედერალური);

შიდა.

აუდიტის სტანდარტები (საერთაშორისო და რუსული (ეროვნული)) ეფუძნება ერთ სტრუქტურას. შეიძლება გამოიყოს შემდეგი სექციები: წესების ზოგადი პრინციპები (სტანდარტები); სტანდარტში გამოყენებული ძირითადი ცნებები და განმარტებები; სტანდარტის არსი; პრაქტიკული აპლიკაციები.

სულ გამოვლენილია 11 სტანდარტიზაციის ობიექტი. მათგან ათი შეესაბამება საერთაშორისოს. მეთერთმეტე ჯგუფს ეწოდება "განათლება და ტრენინგი". იგი მოიცავს სტანდარტებს „აუდიტორთა განათლება“ და „საკვალიფიკაციო გამოცდების პროგრამებს, ამ გამოცდების ჩაბარების წესს, საგამოცდო კომისიების ფორმირებას და მათი მუშაობის დებულებებს“.

თერთმეტი ჯგუფის მახასიათებლები:

პირველი ჯგუფი "შესავალი შენიშვნები"- მოიცავს ექვს სტანდარტს. შეიცავს დებულებებს აუდიტორული საქმიანობის შესახებ, სტანდარტების სტრუქტურას, აუდიტორული ორგანიზაციების შიდა სტანდარტების მოთხოვნებს, მასთან დაკავშირებული სერვისების შემადგენლობასა და შინაარსს.

მეორე ჯგუფი "პასუხისმგებლობა"- მოიცავს წესებს აუდიტორებისა და აუდიტორული ფირმების პასუხისმგებლობის შესახებ. ისინი განიხილავენ აუდიტის საქმიანობის შიდა და გარე კონტროლის საკითხებს, აუდიტის დროს რეგულაციებთან შესაბამისობის შემოწმებას, აუდიტის განმახორციელებელი პირების უფლებებსა და მოვალეობებს, სტანდარტულ წერილს - აუდიტორული ორგანიზაციის ვალდებულებას თანხმობის აუდიტზე.

მესამე ჯგუფი "დაგეგმვა"- მოიცავს აუდიტის დაგეგმვასთან დაკავშირებულ სტანდარტებს.

მეოთხე ჯგუფი "შიდა კონტროლი"- შეიცავს წესებს და ახასიათებს შიდა კონტროლის პროცედურებს, მათ შორის კლიენტთან კომპიუტერული მონაცემთა დამუშავების პირობებში.

მეხუთე ჯგუფი"აუდიტის მტკიცებულება"- მოიცავს სტანდარტებს აუდიტის დოკუმენტების შეგროვების მეთოდების, ანალიტიკური პროცედურების, აუდიტის შერჩევის, ბუღალტრული აღრიცხვის შეფასებების გამოყენების შესახებ და ა.შ.

მეექვსე ჯგუფი "მესამე მხარის მუშაობის გამოყენება"- ახასიათებს ექსპერტების მიერ აუდიტის ჩატარების წესებს, შიდა აუდიტორის და სხვა აუდიტორული ფირმების მუშაობას.

მეშვიდე ჯგუფი "აღმოჩენები და ანგარიშები აუდიტში"- აღწერს ანგარიშებისა და დასკვნების მომზადებას, დასკვნის შემუშავებას, აუდიტორისგან ეკონომიკური სუბიექტისთვის წერილობითი ინფორმაციის მომზადების პროცედურას.

მერვე ჯგუფი "სპეციალიზებული სფეროები"- შეიცავს მასალებს, რომლებიც ახასიათებს სპეციალური აუდიტის დავალებების აუდიტის ჩატარებას, საპროგნოზო ფინანსური ინფორმაციის შესწავლას და ასევე რეკომენდაციას უწევს კონკრეტულ სტანდარტებს სადაზღვევო ორგანიზაციების, საინვესტიციო ინსტიტუტებისა და ბანკების აუდიტისათვის.

მეცხრე ჯგუფი "დავალებები"- განიხილავს ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის ამოცანების შესრულების პრობლემებს სააღრიცხვო ინფორმაციასთან დაკავშირებული შეთანხმებული პროცედურების განხორციელებისათვის, ფინანსური ინფორმაციის შედგენისთვის ( კომპილაცია - ქურდობა, ძარცვა; ფინანსური ინფორმაციის სესხება).

მეათე ჯგუფი „დებულებები საერთაშორისო აუდიტის პრაქტიკა" - ავლენს საერთაშორისო ბანკების აუდიტის, კომპიუტერების გამოყენებისა და საგადასახადო ორგანოებთან კომუნიკაციის საკითხებს.

მეთერთმეტე ჯგუფი "განათლება და სწავლება"- ეძღვნება აუდიტორთა განათლებისა და საგამოცდო პროგრამების პრობლემებს.

საერთო ჯამში, შემუშავებულია 30-ზე მეტი რუსულ სტანდარტზე.

თითოეულმა აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა შექმნას საკუთარი შიდა სტანდარტების პაკეტი. ეს სტანდარტები უნდა ასახავდეს თითოეული აუდიტორული ფირმის საკუთარ მიდგომას აუდიტის ჩატარებისა და ანგარიშგების შესახებ.

შიდა სტანდარტების შემუშავება უნდა ეფუძნებოდეს შემდეგ პრინციპებს:

- მიზანშეწონილობა- სტანდარტები უნდა იყოს პრაქტიკული;

- უწყვეტობა და თანმიმდევრულობა- ყოველი მომდევნო შიდა სტანდარტი უნდა ეფუძნებოდეს ადრე მიღებულ სტანდარტებს და უზრუნველყოს თანმიმდევრულობა და ურთიერთკავშირი სხვა სტანდარტებთან;

- ლოგიკური ჰარმონია- ფორმულირების სიცხადის, მთლიანობისა და პრეზენტაციის სიცხადის უზრუნველყოფა;

- სისრულე და დეტალი- მნიშვნელოვანი საკითხების, სტანდარტებისა და მათი დეტალების სრული გაშუქება;

- ტერმინოლოგიის ერთიანობა- სტანდარტები უნდა შეიცავდეს ტერმინების ერთსა და იმავე ინტერპრეტაციას ყველა დოკუმენტში.

შიდა სტანდარტები შემუშავებულია რუსეთის ფედერაციაში მოქმედი საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტებისა და ფედერალური სტანდარტების საფუძველზე.

შიდა სტანდარტები მტკიცდება აუდიტორული ფირმის ხელმძღვანელის ან წესდებით გათვალისწინებული სხვა უფლებამოსილი ორგანოს ბრძანებით.

1.5. აუდიტორის უფლებები და მოვალეობები.

1.5.1 უფლებები

ყველა აუდიტორს აქვს უფლება ჩაატაროს აუდიტი, უზრუნველყოს მომსახურება სააღრიცხვო (ფინანსური) ჩანაწერების შექმნის, აღდგენისა და წარმოების, შემოსავლის ანგარიშგების და სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების შედგენის, ეკონომიკური და ფინანსური საქმიანობის ანალიზის, ეკონომიკური სუბიექტის აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასების უფლება. რუსეთის ფედერაციის ფინანსური, საგადასახადო, საბანკო და სხვა ეკონომიკური კანონმდებლობის შესახებ კონსულტაციების გაცემა, აგრეთვე ტრენინგის ჩატარება და სხვა სერვისების გაწევა მათი საქმიანობის პროფილის მიხედვით. მათ უფლება აქვთ შეამოწმონ ფინანსური ანგარიშგების დოკუმენტები, რომლებიც ამოღებულია (მოთხოვნილი) საგამოძიებო ორგანოების, პროკურორების, გამომძიებლების, სასამართლოებისა და საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ.

აუდიტორს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს აუდიტის ფორმები და მეთოდები, რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნების საფუძველზე.

აუდიტორს უფლება აქვს შეამოწმოს ეკონომიკური სუბიექტის სრული დოკუმენტაცია საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ, თანხის, ფასიანი ქაღალდების, ფინანსური აქტივების ხელმისაწვდომობაზე და მიიღოს განმარტებები წარმოშობილ საკითხებზე; ხელშეკრულების საფუძველზე სხვა აუდიტორების ან სპეციალისტების ჩართვა.

აუდიტორს უფლება აქვს უარი თქვას აუდიტის ჩატარებაზე, თუ აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტი არ წარმოაჩენს საჭირო დოკუმენტაციას, აგრეთვე, თუ აუდიტის დამკვეთი სახელმწიფო ორგანოები ვერ უზრუნველყოფენ აუდიტორისა და მისი ოჯახის წევრების პირად უსაფრთხოებას, საჭიროების შემთხვევაში. .

1.5.2 აუდიტორული ორგანიზაციების პასუხისმგებლობა

1. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების მკაცრი დაცვა.

2. აუდიტორული საქმიანობის განსახორციელებლად შესაბამისი ლიცენზიების სავალდებულო მიღება.

3. კვალიფიციური აუდიტი და სხვა აუდიტორული მომსახურების გაწევა.

4. კონფიდენციალურობის პირობების მკაცრი დაცვა.

5. დაუყონებლივ აცნობეთ მომხმარებელს აუდიტში დამატებითი აუდიტორების (სპეციალისტების) ჩართვის აუცილებლობის შესახებ მნიშვნელოვანი სამუშაოს ან სხვა გარემოებების გამო.

6. შესამოწმებლად გათვალისწინებული დოკუმენტაციის უსაფრთხოების უზრუნველყოფა.

7. ეკონომიკური სუბიექტისთვის ამომწურავი ინფორმაციის მიწოდება აუდიტის ჩატარებასთან დაკავშირებული სამართლებრივი მოთხოვნების, მხარეთა უფლებებისა და მოვალეობების და იმ რეგულაციების შესახებ, რომლებსაც ეყრდნობა აუდიტის დაკვირვებები და დასკვნები.

1.6 აუდიტორის ეთიკა

პროფესიული ქცევა- აუდიტის პრინციპი, რომელიც არის ის, რომ აუდიტორმა უნდა შეინარჩუნოს პროფესიის მაღალი რეპუტაცია, თავი შეიკავოს ისეთი ქმედებებისგან, რომლებმაც შეიძლება შეარყიოს აუდიტორის ნდობა და პატივისცემა, აუდიტორის პროფესიისადმი ნდობა და პატივისცემა.

პროფესიული ქცევის ძირითადი სტანდარტები მოცემულია "აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსში" (დამტკიცებული რუსეთის აუდიტის პალატის მიერ 1996 წლის 4 დეკემბერს).

მათგან ყველაზე მნიშვნელოვანია:

1) აუდიტორები ვალდებულნი არიან კოლეგებს კეთილგანწყობით მოეპყრონ. თავი შეიკავოთ მათ მიმართ უსაფუძვლო კრიტიკისგან, მათი საქმიანი და პროფესიული თვისებების განხილვისაგან;

2) აუდიტორებმა თავი უნდა შეიკავონ სხვადასხვა სახის შედარებით კვლევებსა და რეიტინგებში მონაწილეობისგან, რომელთა შედეგები განკუთვნილია ღია გამოქვეყნებისთვის;

4) აუდიტორებმა თავი უნდა შეიკავონ კლიენტების მიღების ან გადაცემის საკომისიოს გადახდისაგან და მიღებისგან, ან მესამე მხარის მომსახურების ვინმესთვის გადაცემისგან;

5) როდესაც კლიენტი შეცვლის აუდიტორს, ახლად მოწვეულმა აუდიტორმა უნდა ჰკითხოს ყოფილ აუდიტორს, არის თუ არა რაიმე პროფესიული მიზეზები კლიენტზე უარის თქმისთვის.

1.7 აუდიტორებისა და აუდიტორული ფირმების პასუხისმგებლობა.

აუდიტორთა პასუხისმგებლობა წარმოიშობა აუდიტის ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების დარღვევით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 401-ე მუხლი განსაზღვრავს პასუხისმგებლობის ზოგად საფუძვლებს ნებისმიერი დადებული ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულებების დარღვევისთვის.

გარდა ამისა, რუსეთის კანონმდებლობაში არსებობს წესები, რომლებიც უშუალოდ ეხება აუდიტის კონტრაქტებს.

ქონებრივ დავებს ეკონომიკურ სუბიექტსა და აუდიტორებს (აუდიტორულ ფირმებს) შორის წყვეტს საერთო იურისდიქციის სასამართლო, საარბიტრაჟო სასამართლო ან საარბიტრაჟო სასამართლო.

პასუხისმგებლობის ზომები აუდიტორები ან აუდიტორული ფირმები

1) ლიცენზიის გამცემი ორგანოს სარჩელში სასამართლოს გადაწყვეტილების საფუძველზე ანაზღაურება, სრული ზარალი, ხელახალი შემოწმების ჩატარების ხარჯები, ჯარიმა, რომელიც ჩაირიცხება რუსეთის ფედერაციის რესპუბლიკური ბიუჯეტის შემოსავალში ქ. მინიმალური ხელფასის 100-დან 300-მდე ოდენობა - აუდიტის არაკვალიფიციური ჩატარებისთვის, რამაც გამოიწვია ზარალი სახელმწიფოსთვის ან ეკონომიკური სუბიექტისთვის.

2) გამცემი ორგანოების მიერ აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების ლიცენზიის გაუქმება:

აუდიტის საქმიანობის ეთიკური სტანდარტების დარღვევისთვის;

თუ აუდიტორული ფირმის დამფუძნებლები მის მოსაპოვებლად ცრუ ინფორმაციას აწვდიან, ან თუ ფირმა ეწეოდა მის მიერ გაცემული ლიცენზიით გაუთვალისწინებელ საქმიანობას;

იმ შემთხვევაში, თუ აუდიტორული ფირმა აწვდის მესამე პირებს აუდიტის დროს მიღებულ ინფორმაციას ეკონომიკური სუბიექტის ნებართვის გარეშე;

როდესაც აუდიტორული ფირმა განზრახ მალავს გარემოებებს, რომლებიც გამორიცხავს ეკონომიკური სუბიექტის აუდიტის ჩატარების შესაძლებლობას.

3) უკანონო საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლები კონფისკაცია ხდება მომხმარებლების შეცდომაში შეყვანის სასარგებლოდ მათ მიერ გაწეული ხარჯების ოდენობით და ჯარიმა 100-დან 300-მდე მინიმალური ხელფასის ოდენობით ჩაირიცხება რუსეთის ფედერაციის რესპუბლიკური ბიუჯეტის შემოსავალში - აუდიტორული საქმიანობისთვის აუდიტის მიღების გარეშე. ლიცენზია.

4) სასჯელი ჯარიმით მინიმალური ხელფასის 500-დან 800-მდე ან მსჯავრდებულის ხელფასის ან სხვა შემოსავლის ოდენობით ხუთიდან რვა თვემდე, ან დაპატიმრებით სამიდან ექვს თვემდე ან თავისუფლების აღკვეთით ვადით. სამ წლამდე ვადით გარკვეული თანამდებობების დაკავების ან გარკვეული საქმიანობით სარგებლობის უფლების ჩამორთმევით 3 წლამდე ვადით (რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 202-ე მუხლი). - კერძო აუდიტორის მიერ თავისი უფლებამოსილების გამოყენებისთვის მისი საქმიანობის მიზნების საწინააღმდეგოდ და საკუთარი თავისთვის ან სხვა პირებისთვის სარგებლისა და უპირატესობების მოსაპოვებლად ან სხვა პირებისთვის ზიანის მიყენების მიზნით.

1.8 აუდიტის ლიცენზირება

ფედერალური კანონი „გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების შესახებ“ 08.08.2001 No. 128-FZ და ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ 09.09.2003 No 119-FZ ადგენს, რომ დამოუკიდებლად მომუშავე აუდიტორებს და აუდიტორულ ფირმებს შეუძლიათ ჩაერთონ აუდიტორული საქმიანობა მხოლოდ განხორციელების ლიცენზიის მიღების შემდეგ. რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის ლიცენზირების პროცედურა დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 29 მარტის No190 დადგენილებით.

ლიცენზია გაიცემა განმცხადებლის განცხადების საფუძველზე ხუთი წლის ვადით. ლიცენზიის ვადა შეიძლება გაგრძელდეს. ლიცენზიის მაძიებელი შეიძლება იყოს სერტიფიცირებული აუდიტორი, რეგისტრირებული როგორც ინდივიდუალური მეწარმე და აუდიტორული ფირმა.

აუდიტორმა რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს უნდა წარუდგინოს განცხადება ლიცენზიაზე, საკვალიფიკაციო მოწმობა, ინდივიდუალური მეწარმის ცნობა, საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის ცნობა, გადახდის ქვითარი და ცნობა ადგილიდან. რეზიდენცია.

აუდიტორული ფირმა რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წარუდგენს თავის შემადგენელ დოკუმენტებს, საგადასახადო ორგანოში სახელმწიფო რეგისტრაციისა და რეგისტრაციის მოწმობას, გადახდის ქვითარს, საბანკო მოწმობას ან აუდიტის ანგარიშს საწესდებო კაპიტალის გადახდის შესახებ. აუდიტორული ფირმის ხელმძღვანელები, მათი მოადგილეები, აუდიტორული ფირმაში მომუშავე სერტიფიცირებული აუდიტორი (მინიმუმ ხუთი) მათი სერტიფიკატების დანართით, კომპანიის საკადრო შემადგენლობა.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო განიხილავს წარდგენილ დოკუმენტაციას და განაცხადის მიღებიდან 30 დღის განმავლობაში იღებს გადაწყვეტილებას ლიცენზიის გაცემის ან გაცემაზე უარის თქმის შესახებ.

II აუდიტის ორგანიზება

2.1 გადამოწმების ეტაპები

გადამოწმების ეტაპები მოიცავს:

1) თანტადიმე დაგეგმვა- მოიცავს:

წინასწარ დაგეგმვა;

შემოწმების მოცულობის განსაზღვრა;

აუდიტის ჩატარებაზე თანხმობის შესახებ ვალდებულების წერილის შედგენა;

აუდიტის ხელშეკრულების გაფორმება;

ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის (IC) სისტემის შესწავლა;

ზოგადი აუდიტის გეგმის შედგენა;

აუდიტის პროგრამის შედგენა;

VC ინსტრუმენტების ტესტირების ჩატარება;

აუდიტის ნიმუშის ზომის განსაზღვრა, თუ VC ინსტრუმენტების ტესტირების შედეგები დამაკმაყოფილებელია;

აუდიტის პროგრამების დაზუსტება VC ინსტრუმენტების ტესტირების დამაკმაყოფილებელი შედეგებით;

2) თანგანხორციელების ეტაპი აუდიტი,რომლის დროსაც:

აუდიტის პროცედურები ტარდება სააღრიცხვო ანგარიშების ბრუნვისა და ნაშთების შესამოწმებლად;

აუდიტის სამუშაო დოკუმენტები დგება აუდიტის პროცედურების განხორციელების შედეგებისა და შეგროვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე;

3) თანაუდიტის შედეგების შეჯამების ეტაპი,რომელზედაც:

აუდიტის სისრულის შეფასება;

გამოვლენილი შეცდომებისა და დარღვევების მნიშვნელოვნების შეფასება;

ეკონომიკური სუბიექტისთვის აუდიტის შედეგების შესახებ წერილობითი ინფორმაციის შედგენა;

შეცდომებისა და კომენტარების განხილვა ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან და ეკონომიკური სუბიექტისგან მიიღოს ოქმი ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების ცვლილებების შეტანის შესახებ გამოვლენილი შეცდომების საფუძველზე;

ეკონომიკური სუბიექტის აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესწორების შემდეგ, ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას ეძლევა წერილობითი ინფორმაციის ახალი ვერსია;

4) თანფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შესახებ აუდიტორის საბოლოო აზრის ჩამოყალიბების ეტაპი,რომელზედაც:

დგება აუდიტორის დასკვნა ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შესახებ;

აუდიტის შედეგები და რეკომენდაციების განხორციელების შესაძლებლობა განიხილება ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან.

2.2 აუდიტის პროცედურების სახეები

არსებობს რამდენიმე ათეული აუდიტის პროცედურა, რომელთა უმეტესობა შეიძლება იყოს უწყვეტი ან შერჩევითი. თავის მხრივ, შერჩევის პროცედურებიც შეიძლება იყოს განსხვავებული (სტატისტიკური, არასტატისტიკური და ა.შ.). იმის მიხედვით, თუ რა პროცედურებს, რამდენად და რა თანმიმდევრობით მიმართავს აუდიტორი, ბევრი რამ არის დამოკიდებული: იქნება თუ არა აუდიტის შედეგები საკმარისად ობიექტური თუ არა, იქნება თუ არა აუდიტი მეტ-ნაკლებად შრომატევადი, მეტ-ნაკლებად რისკიანი, და ა.შ.

თითოეული აუდიტორი თავის საქმიანობაში ცდილობს უზრუნველყოს აუდიტის შედეგების საკმარისი ობიექტურობა და ვალიდობა მინიმალური ხარჯებითა და მინიმალური აუდიტის რისკით. აუდიტის რისკის შემცირება იწვევს ხარჯების ზრდას და პირიქით. ამ მიზეზით, აუდიტის დროს, თითოეული აუდიტორი ცდილობს აირჩიოს ოპტიმალური ვარიანტი, რომელიც უზრუნველყოფს ხარჯებისა და აუდიტის რისკის ყველაზე მისაღებ ბალანსს.

ინფორმაციის წყაროს მიხედვითაუდიტის პროცედურები შეიძლება დაიყოს პროცედურებად, რომლებისთვისაც საწყისი ინფორმაცია მიიღება სხვადასხვა წყაროდან:

- შიდა- შემოწმებული ეკონომიკური სუბიექტის მიერ შედგენილი დოკუმენტები; აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისა და თანამშრომლების მიერ მიწოდებული წერილობითი და ზეპირი განმარტებები;

- გარე- მესამე მხარის მიერ შედგენილი, აგრეთვე აუდიტორის მიერ შედგენილი პასუხები თხოვნებზე, განმარტებებზე და ა.შ. (მაგალითად, აუდიტორის მიერ განხორციელებული აქტი ინვენტარიზაციის შესახებ);

- შერეული- შემოწმებული ეკონომიკური სუბიექტის მიერ შედგენილი დოკუმენტები, მისი ხელმძღვანელობისა და თანამშრომლების წერილობითი და ზეპირი ახსნა-განმარტებები, მესამე პირის წერილობითი დასტურით.

- ფაქტობრივი -(წინააღმდეგ შემთხვევაში - ორგანოლეპტიკური), რომლის დროსაც აუდიტორი ფაქტობრივად აკვირდება და ეხება შესამოწმებელ მასალის მოცულობას;

- ანალიტიკური;

- სპეციალური;

- დოკუმენტური.

ფაქტობრივი პროცედურები- ყველაზე ხშირად ეს არის არსებითი პროცედურები, მაგრამ ასევე შეიძლება იყოს შესაბამისობის პროცედურები. ეს არის აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვების მეთოდები, რომლებიც შედგება აქტივების ფაქტობრივი არსებობისა და მდგომარეობის შემოწმებისგან, ბიზნეს ოპერაციების ფაქტობრივი განხორციელებისა და დადგენილი შედეგების მიღწევისგან. ფაქტობრივი პროცედურების ობიექტად შეიძლება იყოს ფული სალაროში, საქონელი და მასალები საწყობებში, საამქროებში მიმდინარე სამუშაოები, შესრულებული სამუშაოს მოცულობა და ა.შ. შინაარსის მიხედვით, ფაქტობრივი პროცედურები შეიძლება დაიყოს შემდეგებად: ინვენტარიზაცია; ექსპერტიზა (გამოკვლევა); დაკვირვება; კონტროლის გაზომვები; ტექნოლოგიური კონტროლი; სხვა.

ანალიტიკური პროცედურები -არსებითად არსებითი პროცედურებია.

ეს არის აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვების მეთოდები, რომლებიც შედგება აუდიტის ქვეშ მყოფი საწარმოს ფინანსურ და ეკონომიკურ ინდიკატორებს შორის ურთიერთობების იდენტიფიცირებაში, ანალიზსა და შეფასებაში. მათი გამოყენება ეფუძნება გაანალიზებულ ინდიკატორებს შორის მიზეზ-შედეგობრივ კავშირს. მაგალითად, საკრედიტო ბრუნვა 70 ანგარიშზე, როგორც წესი, უნდა იყოს კორელირებული (ურთიერთობა) 69-ე ანგარიშზე საკრედიტო ბრუნვასთან; ამორტიზაციის ხარჯების ცვლილება დაკავშირებული უნდა იყოს ძირითადი საშუალებების ღირებულების ცვლილებასთან; საწარმოს საანგარიშო წლის და წინა წლების ფინანსურ მაჩვენებლებს, როგორც წესი, არ უნდა ჰქონდეს მნიშვნელოვანი განსხვავებები და ა.შ. თუ ასეთი შეუსაბამობები მოხდა, მაშინ ისინი ძალიან სავარაუდოა სააღრიცხვო შეცდომებზე. ანალიტიკური პროცედურების რეკომენდებული ჩამონათვალი მოცემულია სტანდარტში „ანალიტიკური პროცედურები“.

სპეციალური პროცედურები -შეიძლება იყოს შესაბამისობა ან არსებითი პროცედურები, იმისდა მიხედვით, თუ რა მიზნებს მისდევს. ეს არის აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვების გზები უშუალოდ აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის თანამშრომლებისგან ან გარე წყაროებიდან. შინაარსობრივად სპეციალური პროცედურები შეიძლება იყოს შემდეგი: გამოკითხვა; შემოწმებულ საწარმოში დადგენილი წესების დაცვის შემოწმება; დადასტურება; ალტერნატიული ბალანსის შედგენა.

დოკუმენტური პროცედურები -შეიძლება იყოს შესაბამისობა ან არსებითი პროცედურები, იმისდა მიხედვით, თუ რა მიზნებს მისდევს. ეს არის აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვების მეთოდები, რომელიც შედგება დოკუმენტების შემოწმებისგან (პირველადი, სააღრიცხვო რეესტრები, დეკლარაციები, ფინანსური ანგარიშგება, სისტემა). ბუღალტრული აღრიცხვის პროცესის საფუძველს მყოფი დოკუმენტების განხილვა ყველაზე ფართოდ გამოყენებული აუდიტის პროცედურაა. ეს დამახასიათებელია რუსული პირობებისთვის, რადგან რუსული ბუღალტრული აღრიცხვის გამორჩეული თვისებაა პირველადი დოკუმენტების სავალდებულო ბუნება ნებისმიერი ბიზნეს გარიგების რეგისტრაციისთვის. დოკუმენტური პროცედურები ძირითადად გამოიყენება ბუღალტრული აღრიცხვისა და საქმიანი ოპერაციების შეცდომებისა და დარღვევების დასადგენად და ასევე გამოიყენება შიდა კონტროლის სანდოობის შესაფასებლად.

2.3 დაგეგმვისა და აუდიტის პროგრამა.

აუდიტის დაგეგმვა მოიცავს წინასწარ დაგეგმვის ეტაპს, საერთო გეგმას და აუდიტის პროგრამას.

წინასწარი დაგეგმვის ეტაპზე აუდიტორი ეცნობა ეკონომიკური სუბიექტის ეკონომიკურ საქმიანობაზე მოქმედ გარე და შიდა ფაქტორებს. შემდეგ ის სწავლობს ეკონომიკური სუბიექტის ორგანიზაციულ და მმართველობით სტრუქტურას, საქმიანობის სახეებს, კაპიტალის სტრუქტურას და აქციების ფასს, ტექნოლოგიურ თავისებურებებს, შიდა კონტროლის სისტემას (შიდა კონტროლის სისტემა), მომგებიანობის დონეს, მოგების განაწილების პროცედურას და სახელფასო ფორმირებას.

გროვდება ინფორმაცია შვილობილი და შვილობილი კომპანიების შესახებ.

ეკონომიკური სუბიექტის, მისი ბიზნესის, ბუღალტრული აღრიცხვის მდგომარეობისა და VC-ის შესახებ ინფორმაციის მოპოვების წყაროები შეიძლება იყოს:

1) შემადგენელი და სარეგისტრაციო დოკუმენტები;

2) ბრძანება სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ;

3) ფინანსური ანგარიშგება, ბუღალტრული აღრიცხვა;

4) პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების მიწოდების ხელშეკრულებები (ხელშეკრულებები);

5) საწარმოს, მისი საწარმოო უბნების, საოფისე ფართების შემოწმების შედეგები;

6) მენეჯმენტთან, მთავარ ბუღალტერთან, ეკონომიკური სუბიექტის თანამშრომლებთან საუბრისა და მოლაპარაკების შედეგები;

7) წარმოების პროცესის მონიტორინგის შედეგები;

8) ადრე ჩატარებული შემოწმების შედეგები (სხვა აუდიტორული ფირმის, საგადასახადო სამსახურის და ა.შ.);

9) ინფორმაცია მესამე პირებისგან.

წინასწარი დაგეგმვის შედეგი, პირველ რიგში, არის ეკონომიკური სუბიექტის აუდიტის ჩატარების შესაძლებლობის შეფასება და სამუშაოს მოცულობისა და ღირებულების სავარაუდო შეფასება.

თუ აუდიტორული ფირმა შესაძლებლად მიიჩნევს აუდიტის ჩატარებას, მაშინ დგება თანხმობის წერილი და ეგზავნება ეკონომიკურ სუბიექტს. შემდეგ იქმნება აუდიტორთა ჯგუფი აუდიტის ჩასატარებლად და ფორმდება ხელშეკრულება ეკონომიკურ სუბიექტთან.

No3 სტანდარტის „აუდიტის დაგეგმვა“ შესაბამისად, დაგეგმვის შედეგები წარმოდგენილია ორი დოკუმენტის: გეგმისა და აუდიტის პროგრამის სახით.

აუდიტის გეგმა შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

1) დაგეგმილი სამუშაო ხარჯები;

2) მატერიალურობის დონე;

3) აუდიტის რისკის შეფასება;

4) შემოწმების დრო;

5) აუდიტის ჯგუფის შემადგენლობა და მისი ხელმძღვანელი;

6) აუდიტის სეგმენტების სია მათი ჩატარებისა და შესრულების ვადების მითითებით.

აუდიტის პროგრამა უნდა შეიცავდეს დეტალურ ინფორმაციას აუდიტის პროცედურების სახეების, მათი დოკუმენტაციის შესახებ და იყოს დეტალური ინსტრუქციები აუდიტის ჯგუფის წევრებისთვის.

დაგეგმვის შედეგების გეგმისა და პროგრამის სახით ფორმალიზების შემდეგ, აუდიტორები იწყებენ აუდიტის განხორციელებას.

2. 4 წერილის დაწერა ვალდებულებაა.

წერილის შედგენა - აუდიტორული ორგანიზაციის ვალდებულება აუდიტის ჩატარებაზე თანხმობის შესახებ რეგულირდება სტანდარტით „წერილი - აუდიტორული ორგანიზაციის ვალდებულება აუდიტის ჩატარების თანხმობის შესახებ“.

სტანდარტის მიზანია ეკონომიკური სუბიექტისა და აუდიტორული ფირმის ან ინდივიდუალური აუდიტორის ვალდებულებების დარეგულირება აუდიტის ჩატარების შესახებ შეთანხმების ეტაპზე.

აუდიტორული ფირმის მიერ აუდიტორული ფირმის მიერ აუდიტის დაწყების წინ კლიენტს უგზავნის ვალდებულების წერილს და ხელს უწყობს გაუგებრობებისა და კონფლიქტების თავიდან აცილებას, რაც გამოწვეულია ეკონომიკური სუბიექტის მენეჯმენტის მიერ აუდიტის მიზნებისა და ამოცანების გაუგებარი გაგების გამო აუდიტორის საბოლოო შედგენისას. მოსაზრება კლიენტის ანგარიშგების სანდოობაზე და აუდიტის დასკვნის შედგენაზე.

წერილის ძირითადი შინაარსი:

1. აუდიტის ობიექტების აღწერა (ბუღალტრული აღრიცხვა, შიდა კონტროლის სისტემა, ფინანსური ანგარიშგება);

3. აუდიტის დასკვნის სახეობების ჩამონათვალი;

4. კლიენტის შიდა კონტროლის სისტემაში არსებული არასრულყოფილების გამო აღრიცხვაში მნიშვნელოვანი უზუსტობებისა და შეცდომების გამოვლენის რისკის დადგენა;

5. აუდიტთან დაკავშირებული ყველა ბუღალტრული და სხვა დოკუმენტისა და ინფორმაციის შეუფერხებელი წვდომის უზრუნველყოფა;

6. შემოწმებული სამეურნეო სუბიექტის თანამშრომლების დახმარების გაწევა;

7. აუდიტორის ვალდებულებები სავაჭრო საიდუმლოების დაცვის შესახებ.

Სავალდებულო ინსტრუქციები შიგნით წერილი - ვალდებულება:

1. აუდიტის მიზნის, ბუღალტრული აღრიცხვის მდგომარეობის, შიდა კონტროლის სისტემის, ფინანსური ანგარიშგების შესახებ;

2. ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობის შესახებ ფინანსური და სხვა დოკუმენტაციის სანდოობაზე და შესამოწმებლად გათვალისწინებული ანგარიშგების შესახებ;

3. აუდიტორების მიერ აუდიტის დროს გამოყენებული საკანონმდებლო აქტებისა და დებულებების შესახებ;

4. შესრულებული სამუშაოს შედეგების შესახებ აუდიტორის ანგარიშგების ფორმის შესახებ;

5. ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგებისას ინდივიდუალური შეცდომების აუდიტის დროს გამოუვლენლობის შესაძლებლობის შესახებ.

სურვილის შემთხვევაში, აუდიტორს შეუძლია წერილის ტექსტში შეიტანოს აუდიტის მოკლე გეგმა, მოთხოვნა წერილობით და ზეპირად საჭირო ახსნა-განმარტებების შესახებ თანამშრომლებისა და ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობისგან, დამატებითი მომსახურების გადახდა, თუ ისინი წარმოიქმნება, მოთხოვნა. კლიენტმა დაადასტუროს ვალდებულების წერილის მიღება.

მას შემდეგ, რაც კლიენტი დაეთანხმება ვალდებულების წერილის არგუმენტებს, მასთან იდება ხელშეკრულება აუდიტის ჩატარების შესახებ.

2.5 ჩატარების ხელშეკრულება აუდიტი.

მუხლი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 779 ნათლად განსაზღვრავს, რომ აუდიტორული მომსახურება ხორციელდება ხელშეკრულებით ფასიანი მომსახურების მიწოდებისთვის.

ასეთი ხელშეკრულების არსებითი პირობებია: ხელშეკრულების საგანი, გადახდის წესი და პირობები.

გარდა ამისა, სტანდარტი „აუდიტორული მომსახურების მიწოდების შესახებ ხელშეკრულების დადების პროცედურა“ რეკომენდაციას იძლევა ხელშეკრულებაში არსებითად შემდეგი პირობების ჩართვას:

1) მომსახურების გაწევის პირობები;

2) აუდიტორული ორგანიზაციის უფლება-მოვალეობები;

3) ეკონომიკური სუბიექტის უფლება-მოვალეობები;

4) მხარეთა პასუხისმგებლობა და დავების გადაწყვეტის წესი.

აუდიტის ხელშეკრულება შეიძლება იყოს ერთჯერადი (ერთი წლის აუდიტისთვის) ან გრძელვადიანი (წლიური აუდიტი აუდიტორის ლიცენზიის მოქმედების პერიოდში).

2.6 მატერიალურობის დონის განსაზღვრა

მატერიალურობის დონე გათვალისწინებულია დაგეგმვის ეტაპზე აუდიტის პროცედურების შინაარსის, დროისა და მოცულობის განსაზღვრისას, ასევე აუდიტის დასრულებისას ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის დამახინჯების შეფასებისას.

განცხადებების შემოწმებისას აუდიტორი აფასებს მათში გამოვლენილ შეცდომებს, რომლებიც თავისი არსით და შინაარსით არის მნიშვნელოვანი (მატერიალური) და არამატერიალური (არამატერიალური). გარდა ამისა, აუდიტორი აფასებს მისი საქმიანობის რისკის ხარისხს. (სტანდარტი „მატერიალური და აუდიტის რისკი“).

არსებობს შეცდომებისა და ხარვეზების მატერიალურობის სამი ძირითადი დონე:

Დონე 1- შეცდომებისა და ხარვეზების რაოდენობა იმდენად მცირეა, რომ მათ არ შეუძლიათ გავლენა მოახდინონ ინფორმაციის მომხმარებლის გადაწყვეტილებაზე. ისინი ითვლებიან არამატერიალურად (არამატერიალურად).

დონე 2- მატერიალური შეცდომები და ხარვეზები გავლენას ახდენს მომხმარებლის გადაწყვეტილების მიღებაზე, მაგრამ ზოგადად გარე მოხსენება რეალისტურია.

დონე 3- შეცდომები და ხარვეზები, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს ფინანსური ანგარიშგების სანდოობას. ამ შემთხვევაში აუდიტორი გამოსცემს უარყოფით აუდიტორულ დასკვნას.

შეცდომების მნიშვნელობის დასადგენად გამოვლენილია შემდეგი ეტაპები:

ეტაპი 1- აუდიტორი პროფესიული გამოცდილებისა და ანგარიშგების წინასწარი ანალიზის საფუძველზე ადგენს მაქსიმალური დასაშვები შეცდომების საზღვრებს. მინიმალურ ზღვარს ქვემოთ შეცდომები განიხილება უმნიშვნელოდ, მაქსიმალურ ლიმიტზე მაღლა ითვლება მნიშვნელოვნად და ფასდება იმის მიხედვით, მიეკუთვნება თუ არა მატერიალურობის მე-2 ან მე-3 დონეს.

თუ შეცდომა განლაგებულია მითითებულ საზღვრებში, მაშინ აუდიტორი მოითხოვს დამატებით ინფორმაციას და ანალიზს, რათა გამოვლენილი შეცდომა მატერიალური ან არამატერიალური იყოს.

ცხრილი 1 1 ეტაპის მაგალითი:

კლიენტის მოხსენებაში შეცდომებისა და ხარვეზების მაქსიმალური დასაშვები რაოდენობის გაანგარიშება.

კრიტერიუმების დასახელება	ანგარიშგებაში მითითებული თანხა	მინიმალური ლიმიტი	მაქსიმალური ლიმიტი
			თანხა, ათასი რუბლი		თანხა, ათასი რუბლი
Წმინდა მოგება
მიმდინარე აქტივები
Სულ აქტივები
Მიმდინარე ვალდებულებები

ეტაპი 2- აუდიტორი არჩეული კრიტერიუმის ფარგლებში ელემენტებს შორის ანაწილებს მაქსიმალური დასაშვები შეცდომის ლიმიტების ჯამურ მნიშვნელობას.

მაგალითისთვის ავიღოთ ბალანსის მიმდინარე აქტივების პუნქტი.

მაგიდა 2 2 ეტაპის მაგალითი:

ბალანსის „მიმდინარე აქტივების“ განყოფილებაში მაქსიმალური დასაშვები ცდომილების ჯამური თანხის განაწილება მის ელემენტებს შორის.

ეტაპი 3- აუდიტის პროცესში აუდიტორი ამოწმებს როგორც ბიზნეს ტრანზაქციებს, ასევე ბალანსის მუხლებს გარკვეული ციკლისთვის.

მაგალითად, აუდიტორი ირჩევს ბალანსის ერთეულის სანდოობის შემოწმებას „მარაგებისა და მასალების მარაგების“ ანგარიშში.

უპირველეს ყოვლისა, ის განსაზღვრავს, არის თუ არა პერიოდის განმავლობაში მიღებული ყველა MC კაპიტალიზაცია საწყობში და აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში. აუდიტორი ირჩევს MC-სთვის მიმღების დოკუმენტების წარმომადგენლობით ნიმუშს და ადგენს მასში ასახული ინფორმაციის სისრულის ხარისხს. იგივე ეხება სხვა ბიზნეს ფაქტებს.

შერჩევის წარმომადგენლობა ასახავს შერჩევის წარმომადგენლობას და საშუალებას აძლევს აუდიტორს მის საფუძველზე გამოიტანოს სწორი დასკვნები აუდიტის ქვეშ მყოფი მთელი პოპულაციის თვისებების შესახებ. აუდიტის ნიმუშს, რომელიც არ აკმაყოფილებს ამ თვისებას, ეწოდება არაწარმომადგენლობითი.

ნიმუშების საფუძველზე დგინდება ფაქტობრივი შეცდომების მნიშვნელობები, რომლებიც შემდეგ ჯამდება და სტატისტიკური ტექნიკის გამოყენებით გადაეცემა მთელ შესწავლილ პოპულაციას.

3 ეტაპის მაგალითი:

ინვენტარის ნივთების შემოწმების შედეგად აუდიტორმა გამოავლინა სააღრიცხვო მონაცემების სიჭარბე 29500 რუბლით. მათ რეალურ ღირებულებაზე მაღალი. ამავდროულად, პირველადი დოკუმენტები და სააღრიცხვო რეესტრები MC-თან ტრანზაქციებისთვის 250,000 რუბლის ოდენობით იქნა შესწავლილი, ხოლო ტესტირებადი მოსახლეობის საერთო ღირებულება იყო 1,470,000 რუბლი.

შედეგად, ინვენტარის ანგარიშზე ფაქტობრივმა შეცდომამ შეადგინა 173,460 რუბლი.

(29 500/250 000 * 1 470 000).

გათვლები მსგავსია სხვა ანგარიშებისთვის.

ეტაპი 4- შეცდომებისა და ხარვეზების მთლიანი რაოდენობა მთელი შემოწმებული ობიექტისთვის. ბალანსის „მიმდინარე აქტივების“ განყოფილებაში დაშვებული ფაქტობრივი შეცდომის საერთო რაოდენობამ შეადგინა 235,200 რუბლი.

ცხრილი 3 4 ეტაპის მაგალითი.

ტესტირების შემდეგ მიღებული ფაქტობრივი შედეგების შეჯამება.

ეტაპი 5- ფაქტობრივი შეცდომის მთლიანი თანხა (235,200 რუბლი) შედარებულია მის მაქსიმალურ დასაშვებ მნიშვნელობასთან (92,100 რუბლიდან 184,200 რუბლამდე).

ვინაიდან ფაქტობრივი შეცდომის ჯამური ოდენობა აღემატება მაქსიმალურ დასაშვებს, აუდიტორი ეჭვქვეშ აყენებს ანგარიშგების სანდოობას, მით უმეტეს, რომ ნაღდი ფულის ანგარიშებზე შეცდომა დასაშვებ მინიმალურზე დაბალია. დებიტორული დავალიანების მიხედვით, შეცდომა ფარგლებშია. იმისათვის, რომ იგი კლასიფიცირდეს როგორც უმნიშვნელო ან მნიშვნელოვანი შეცდომები, აუდიტორმა უნდა გაზარდოს ამ ანგარიშზე არსებული ინფორმაციის რაოდენობა.

2.7 აუდიტის რისკები

რისკის სახეები:

1. ბიზნეს რისკი- აუდიტორი შეიძლება წარუმატებელი იყოს კლიენტთან კონფლიქტის გამო, თუნდაც აუდიტის დასკვნა დადებითი იყოს.

ბიზნეს რისკი დამოკიდებულია:

1) აუდიტის ჩატარების დრო;

2) აუდიტორის კონკურენტუნარიანობა;

4) აუდიტორის წინააღმდეგ სასამართლო პროცესის ალბათობა;

5) კლიენტის ფინანსური მდგომარეობა;

6) კლიენტის ტრანზაქციების ბუნება;

7) კლიენტის ადმინისტრაციისა და ბუღალტრული პერსონალის კომპეტენცია.

2. აუდიტის რისკი- ნიშნავს აუდიტის დადებითი დასკვნის შემთხვევაში მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოუვლენლობის ალბათობას და, პირიქით, უარყოფითი აუდიტის დასკვნის შემთხვევაში, კლიენტის ანგარიშგებას არ აქვს მნიშვნელოვანი შეცდომები.

აუდიტის რისკი მოიცავს შიდაკომპანიის რისკს (IHR), საკონტროლო რისკს (RC) და არაგამოვლენის რისკს (RD). წარმოვიდგინოთ აუდიტის რისკი, როგორც შემდეგი მოდელი:

PAR = VCR * RK * RN,სად

ორთქლი- მისაღები აუდიტის რისკი - გამოხატავს რამდენად მზადაა აუდიტორი მიიღოს ის ფაქტი, რომ კლიენტის ფინანსური ანგარიშგება შეიძლება შეიცავდეს მნიშვნელოვან შეცდომებს აუდიტის უკვე დასრულებული და აუდიტის დასკვნის გაცემის შემდეგ.

წყლის ქიმია- გამოხატავს შეცდომის არსებობას, რომელიც აღემატება დასაშვებ მნიშვნელობას ICS-ის შემოწმებამდე.

RK- აჩვენებს ალბათობას, რომ არსებული შეცდომა, რომელიც აღემატება დასაშვებ მნიშვნელობას, არც იქნება აღკვეთილი და არც გამოვლენილი შიდა კონტროლის სისტემაში.

RN- ნიშნავს იმის ალბათობას, რომ გამოყენებული აუდიტის პროცედურები და შესაგროვებელი მტკიცებულებები არ აღმოაჩენენ შეცდომებს, რომლებიც აღემატება მისაღებ მნიშვნელობას.

აუდიტის რისკის მოდელის გამოყენების გზები:

1 გზა- ხელს შეუწყობს გეგმის შეფასებას აუდიტორის თვალსაზრისით.

მაგალითად, აუდიტორი თვლის, რომ WCM არის 80%, RK არის 50% და RN არის 10%.

PAR = 0.8 * 0.5 * 0.1 = 0.04 ან 4%

თუ აუდიტორი ასკვნის, რომ PAR არ უნდა იყოს 4%-ზე მეტი, მაშინ მან შეიძლება ჩათვალოს გეგმა მისაღები.

ასეთი გეგმა შეიძლება დაეხმაროს აუდიტორს აუდიტის რისკის მისაღები დონის განსაზღვრაში, მაგრამ ის არაეფექტურია.

მეთოდი 2- უფრო ეფექტური.

ჩვენ განვსაზღვრავთ რისკს..........

გვერდები: | | | | | |

რუსეთის ფედერაციის განათლებისა და მეცნიერების სამინისტრო

ფედერალური სახელმწიფო ბიუჯეტი

ᲡᲐᲒᲐᲜᲛᲐᲜᲐᲗᲚᲔᲑᲚᲝ ᲓᲐᲬᲔᲡᲔᲑᲣᲚᲔᲑᲘᲡ

უმაღლესი პროფესიული განათლება

"UFA სახელმწიფო უნივერსიტეტი

ეკონომიკა და სერვისი"

დეპარტამენტი-დეველოპერი ბუღალტერია, ანალიზი, აუდიტი და სტატისტიკა

ლექციების კურსი დისციპლინაში "აუდიტი"

ნაწილი 1 "აუდიტის საფუძვლები"

განყოფილების უფროსი „ბუღალტერია, ანალიზი,

აუდიტი და სტატისტიკა" ________________

ოქმი No ____ „____“ ____________2013 წ.

დეველოპერი _____________ კუჩუკოვა ნ.მ.

უფა 2013 წელი

კურსის თემატური შინაარსი

აუდიტი ფინანსური კონტროლის სისტემაში რუსეთის ფედერაციაში.

აუდიტის გაჩენა. აუდიტის საჭიროება. აუდიტის არსი და მისი ეკონომიკური პირობითობა. აუდიტის ანგარიშის მასალების მომხმარებლები, მათი ყურადღება და შინაარსი. აუდიტის მიზნები და ამოცანები. აუდიტის პრინციპები. აუდიტის ძირითადი პრინციპები. ურთიერთობა აუდიტსა და ეკონომიკური კონტროლის სხვა ფორმებს შორის. სახელმწიფო ფინანსური კონტროლი. აუდიტის ადგილი კონტროლის სისტემაში. აუდიტი და რევიზია. სასამართლო აღრიცხვა. განსხვავება აუდიტსა და აუდიტს შორის. ურთიერთობა აუდიტსა და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის. აუდიტის სახეები და კლასიფიკაცია. გარე და შიდა აუდიტი, სავალდებულო და საინიციატივო, ზოგადი, საინვესტიციო, სადაზღვევო და საბანკო აუდიტი; ფინანსური, მართვის (ოპერატიული) და შესაბამისობის აუდიტი; საწყისი, პერიოდული; დამადასტურებელი, სისტემებზე ორიენტირებული და რისკზე დაფუძნებული. აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურება და მათი კლასიფიკაცია. აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსი. აუდიტორის დამოუკიდებლობა.

აუდიტის საქმიანობის რეგულირება. აუდიტის საქმიანობის სამართლებრივი საფუძველი რუსეთში. ფედერალური კანონი "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ". აუდიტის საქმიანობის მარეგულირებელი ორგანოები რუსეთის ფედერაციაში. აკრედიტებული პროფესიული აუდიტის ასოციაციები. პროფესიული აუდიტორული ორგანიზაციები და მათი როლი აუდიტორული საქმიანობის რეგულირებაში. აუდიტორებისა და აუდიტორული ორგანიზაციების უფლება-მოვალეობები. ეკონომიკური სუბიექტების უფლება-მოვალეობები. აუდიტორებისა და აუდიტორული ორგანიზაციების პასუხისმგებლობა. აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციების პასუხისმგებლობა. აუდიტორთა პროფესიული პასუხისმგებლობის დაზღვევა. აუდიტორის კონფიდენციალურობა.

აუდიტორთა სერტიფიცირება. აუდიტორთა პროფესიონალიზმის დონის მონიტორინგი. აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების უფლების სერტიფიცირების სისტემა. აუდიტორულ საქმიანობაში ჩართვის უფლების სერტიფიცირების პროცედურა.

აუდიტის საქმიანობის ლიცენზირება. აუდიტორული საქმიანობის ლიცენზირება, როგორც აუდიტის სფეროში კანონმდებლობის დაცვაზე სახელმწიფო კონტროლის მეთოდი. ლიცენზიების გაცემის პროცედურა. აუდიტორულ საქმიანობაში ჩართვის უფლების ლიცენზიის გაუქმების საფუძველი და წესი.

საერთაშორისო და ეროვნული სტანდარტების როლი აუდიტის საქმიანობის შემუშავებასა და გაუმჯობესებაში. აუდიტის სტანდარტების მიზნები და ძირითადი პრინციპები. აუდიტის სტანდარტების კლასიფიკაცია. აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები. აუდიტის საქმიანობის რუსული წესები (სტანდარტები). შიდა აუდიტის სტანდარტები.

აუდიტის ხარისხის კონტროლი. აუდიტის ხარისხის კონტროლის ინსტრუმენტები. გარე აუდიტის ხარისხის კონტროლის ორგანიზაცია. შიდა აუდიტის ხარისხის კონტროლი.

აუდიტის მომზადება. აუდიტორის ან აუდიტორული ორგანიზაციის არჩევა ეკონომიკური სუბიექტის მიერ. აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორების მიერ ეკონომიკური სუბიექტის შერჩევა. კლიენტის შესახებ ინფორმაციის წყაროები, კლიენტისთვის ექსპრეს ანალიზი, წინასწარი მოლაპარაკებები. აუდიტის ჩატარებაზე უარის თქმის მოტივაცია. აუდიტის ობიექტი. აუდიტის წერილი. მისი მომზადების პირობები, წერილის ფორმა და შინაარსი. ეკონომიკური სუბიექტის საქმიანობის გააზრება. შეთანხმება აუდიტორული მომსახურების გაწევის შესახებ. აუდიტის მომსახურების ღირებულების შეფასება

აუდიტის დაგეგმვა. აუდიტის ძირითადი ეტაპები. აუდიტის დაგეგმვა. წინასწარი დაგეგმვის ეტაპი. გენერალური გეგმის და აუდიტის პროგრამის შინაარსი. აუდიტის ჩასატარებლად გენერალური გეგმისა და პროგრამის მომზადება. მატერიალურობა აუდიტში. მატერიალურობის დონის განსაზღვრის მეთოდები. მატერიალურობის დონესა და აუდიტის რისკს შორის ურთიერთობა. რისკის სახეები. აუდიტის რისკი, მისი კომპონენტები და შეფასების პროცედურა. აუდიტის დროს ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების შესწავლა და შეფასება.

აუდიტის ზოგადი მეთოდოლოგიური მიდგომები. აუდიტის ნიმუში. აუდიტის მტკიცებულება, მისი ტიპები და კლასიფიკაცია. ურთიერთობა მტკიცებულებებს შორის. შეგროვებული მტკიცებულებების შეფასება. აუდიტის მეთოდები. აუდიტის პროცედურები. არსებითი პროცედურა და ანალიტიკური პროცედურა. აუდიტის დოკუმენტაცია. აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტები, მათი შემადგენლობა, შინაარსი, შესრულების, გამოყენებისა და შენახვის წესი.

Აუდიტის ანგარიში. აუდიტორის დასკვნის სტრუქტურა. აუდიტის ანგარიშების სახეები. უპირობოდ დადებითი დასკვნა და შეცვლილი აუდიტის დასკვნის შედგენისა და წარდგენის პროცედურა. მოვლენები, რომლებიც მოხდა საანგარიშო თარიღის შემდეგ. აუდიტორის ქმედებები მათი იდენტიფიცირებისა და შეფასების მიზნით. აუდიტორის პასუხისმგებლობაა გამოხატოს აზრი ამ მოვლენების შეფასებაზე. აუდიტორისგან წერილობითი ინფორმაცია ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას აუდიტის შედეგების საფუძველზე

ლექციები დისციპლინაზე "აუდიტი"

1. აუდიტის არსი, მიზანი და ამოცანები
აუდიტი - ეს არის ფინანსური კონტროლის ტიპი, კატა. წარმოიშვა მე-19 საუკუნის შუა ხანებში. მისი გაჩენის მიზეზი იყო სააქციო საზოგადოების შექმნა და ასეთი საზოგადოებების დამახასიათებელი დ/ მესაკუთრეებთან და მენეჯერებთან დაპირისპირებით. აუდიტის პროცესში აქციონერთა ინტერესების დაცვა ადმინისტრატორის მხრიდან ბოროტად გამოყენებისგან. აუდიტი მიზნად ისახავს ფინანსური აღრიცხვის ანგარიშებში ინფორმაციის დამახინჯების ხარისხის შემცირებას. აუდიტი ეყრდნობა ტექნოლოგიების გამოყენებას აუდიტის დასაჩქარებლად, რადგან აუდიტორის ფრთხილად მუშაობა გაზრდის კომპანიის მოგებას და გამოიწვევს აქციონერთა დივიდენდების შემცირებას.
ეს სპეციალური ტექნოლოგიები, ჩეკების შემცირებით, შესაძლებელს გახდის კომპრომისის პოვნას მრავალსააქციო საზოგადოებისთვის, ხარისხიანი ინფორმაციის მიღებას ბიზნესის შესახებ და მისი ინტერესის მაქსიმალური დივიდენდები.
აუდიტის მიზანი: დამოუკიდებელი აუდიტორის მოსაზრებების გამოხატვა ფინანსური აღრიცხვის ანგარიშზე ყველა ასპექტში.
აუდიტის დროს წყდება შემდეგი საკითხები: დავალებები :

საბუღალტრო აღრიცხვის წარმოებისას რეგლამენტის მოთხოვნებთან შესაბამისობის დადასტურება
აუდიტი ადასტურებს შესაბამისობას უწყვეტი საქმიანობის პრინციპთან, რაც უზრუნველყოფს, რომ კომპანია სიცოცხლისუნარიანია და არ აპირებს ბიზნესიდან გასვლას მომდევნო 12 თვის განმავლობაში.
Aud-d-მ შეიმუშავა რეკომენდაცია შეცდომების აღმოსაფხვრელად და დაირღვა, რაც გამოვლინდა აუდიტის დროს.

აუდიტის საქმიანობა, აუდიტი - ეს არის ბიზნეს საქმიანობა ორგანიზაციული და ინდივიდუალური მეწარმეების ფინანსური აღრიცხვის ანგარიშების დამოუკიდებელი გადამოწმებისთვის.
აუდიტის საქმიანობა მოიცავს წინააღმდეგობას ფასიან ინსპექტირებასა და საჯარო ინტერესების დაცვის ვალდებულებას შორის. წინააღმდეგობა დასაშვებია მხოლოდ აუდიტორებისთვის გაზრდილი ეთიკური მოთხოვნების ფარგლებში. აუდიტი არ ცვლის ფინანსური კონტროლის სხვა ფორმებს.

აუდიტის ისტორია და მისი ფორმირება რუსეთის ფედერაციაში
ინგლისში გამოჩნდნენ აუდიტორები ამ სიტყვის თანამედროვე გაგებით, როგორც პირები, რომლებიც ახორციელებენ საწარმოთა ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის დამოუკიდებელ შემოწმებას. აუდიტორების პირველი ხსენებები მე-19 საუკუნით თარიღდება. მაგრამ აუდიტის დაბადების თარიღად ითვლება 1844 წელი, როდესაც ინგლისში მიიღეს კანონი სააქციო საზოგადოების შესახებ, რომლის მიხედვითაც მათ საბჭოებს ყოველწლიურად უნდა მოეხსენებინათ აქციონერები, ხოლო ანგარიში უნდა შესრულებული და დადასტურებული ყოფილიყო სპეციალური პირი - დამოუკიდებელი აუდიტორი.
იმ დროიდან დღემდე აუდიტმა თავისი განვითარების რამდენიმე ეტაპი გაიარა. ინდივიდუალური პროფესიონალი აუდიტორების მიერ სააქციო საზოგადოების ანგარიშების აუდიტიდან, აუდიტი გადაიზარდა კომპლექსურ კონცეფციამდე, რომელიც მოიცავს სერვისების მთელ რიგს - ფინანსური ანგარიშგების აუდიტს, ფინანსურ ანალიზს, კონსულტაციას - უზრუნველყოფილი პროფესიონალი აუდიტორებისა და აუდიტორული ფირმების მიერ.
რუსეთში ამჟამად არის რამდენიმე ათასი მცირე შიდა აუდიტორული ფირმა და ინდივიდუალური მეწარმე - აუდიტორები, რამდენიმე ათეული საკმაოდ დიდი რუსული აუდიტორული ფირმა და რამდენიმე ათეული უცხოური აუდიტორული ფირმა.
1988 წელს ჩვენს ქვეყანაში გაჩნდა ახალი ტენდენციები მბრძანებლური ეკონომიკური სისტემიდან საბაზროზე გადასვლაში. ამ პირობებში ქვეყანაში დაიწყო კოოპერატივების, კერძო ფირმების და ერთობლივი საწარმოების შექმნა, ისინი არ წარმოადგენდნენ სახელმწიფოს საკუთრებას. მართვის საბაზრო მეთოდებზე გადასვლასთან ერთად შეიცვალა ბიზნეს საქმიანობაზე სახელმწიფო კონტროლის ფორმები. ახლა თითოეული საწარმო ხდება დამოუკიდებელი ეკონომიკური სუბიექტი, რომელიც ახორციელებს თავის საქმიანობას უმაღლესი სამინისტროებისა და დეპარტამენტების ხელმძღვანელობის გარეშე, სახელმწიფო გეგმის მარეგულირებელი გავლენის გარეშე. საწარმო დამოუკიდებლად განკარგავს თავის პროდუქტებს და მიღებულ მოგებას, რომელიც რჩება მის განკარგულებაში გადასახადებისა და სხვა სავალდებულო გადახდების გადახდის შემდეგ. კანონები და სხვა სამართლებრივი აქტები ადგენენ სახსრებისა და რეზერვების შექმნის, საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებზე ამორტიზაციის გამოქვითვის, კომერციული და მგზავრობის ხარჯების მინიჭების წესს, ხოლო ისინი, ამ წესებით ხელმძღვანელობით, დამოუკიდებლად ანგარიშობენ და იხდიან გადასახადებსა და სავალდებულო გადასახადებს.
ნებისმიერი საწარმო ვალდებულია აწარმოოს ბუღალტრული და სტატისტიკური ანგარიშგება და კანონით დადგენილი წესით გამოაქვეყნოს მონაცემები თავისი საქმიანობის შესახებ. საწარმოს ვალდებულებამ აწარმოოს თავისი ქონებისა და დასრულებული საქმიანი ოპერაციების აღრიცხვა, დამოუკიდებლად გამოთვალოს და გადაიხადოს გადასახადები, წარადგინოს სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგება, რომლის მონაცემებით შეიძლება გამოიყენოს ყველა დაინტერესებული მეწარმე და საწარმო, განაპირობებს დამოუკიდებელი აუცილებლობის აუცილებლობას. არასაუწყებო ფინანსური კონტროლი-აუდიტი. საგადასახადო ორგანოები, რომლებსაც კანონით ევალება საწარმოთა საქმიანობის შემოწმება, ამას საჭიროებისამებრ ახორციელებენ მხოლოდ მათი კომპეტენციის ფარგლებში. ამიტომ გაჩნდა საჭიროება შექმნილიყო სპეციალური განყოფილება ან სამსახური, რომელიც აიღებდა ამ პასუხისმგებლობებს.
აუდიტის ფორმირებისა და განვითარების ეტაპები რუსეთში
თუ ჩვენს ქვეყანაში აუდიტის განვითარების ისტორიას მივყვებით, შეიძლება გამოვყოთ რამდენიმე ძირითადი ეტაპი. პირველი ეტაპი აღინიშნა Inaudit-ის გაჩენით 1987 წელს. ეს კომპანია შეიქმნა სსრკ მინისტრთა საბჭოს სპეციალური დადგენილების შესაბამისად. მისი შექმნის მნიშვნელობა ჩვენს ქვეყანაში აუდიტის შემდგომი განვითარებისთვის არ შეიძლება გადაჭარბებული იყოს.
სააქციო საზოგადოება იყო იურიდიული პირი, მისი საქმიანობის მიზანი იყო სსრკ-ში და მის ფარგლებს გარეთ მოქმედი ერთობლივი საწარმოებისთვის აუდიტორული და საკონსულტაციო მომსახურების გაწევა. სსრკ მინისტრთა საბჭომ კომპანია Inaudit-ს მიანიჭა ფართო უფლებები, მათ შორის უფლებები:
- ერთობლივი საწარმოებისა და ორგანიზაციების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის აუდიტი და ინსპექტირება;
- ბუღალტრული აღრიცხვის წიგნების, ანგარიშების, გეგმების, შეფასებებისა და სხვა დოკუმენტების შემოწმება, ფულადი სახსრებისა და ფასიანი ქაღალდების ხელმისაწვდომობა, ხარჯვის მატერიალური აქტივების არსებობა და სისწორე;
- სსრკ სახელმწიფო ბანკის და სხვა საკრედიტო დაწესებულებებიდან საჭირო ინფორმაციის, სერტიფიკატების, შესაბამისი ორგანიზაციებისა და საწარმოების საქმიანობასთან დაკავშირებული დოკუმენტების ასლების მიღება, ანგარიშების მდგომარეობისა და მათზე ბრუნვის შესახებ;
- საწარმოებიდან და ორგანიზაციებიდან საანგარიშგებო დოკუმენტაციისა და სხვა დოკუმენტაციის მიღება შეთანხმებულ მოცულობებში;
- სსრკ-ში და მის ფარგლებს გარეთ მისი წესდების, ბალანსის, მოგებისა და ზარალის ანგარიშის, აგრეთვე სარეკლამო მასალების გამოქვეყნება კომპანია Inaudit-ის საქმიანობის შესახებ; Და ასე შემდეგ.
ს.მ. ბორისოვი აირჩიეს სს Inaudit-ის დირექტორთა საბჭოს თავმჯდომარედ, ხოლო V.V. Gerashchenko - სს Inaudit-ის დირექტორთა საბჭოს თავმჯდომარედ. და მიუხედავად იმისა, რომ კომპანიას ჰქონდა უფრო მაღალი ორგანიზაციული და სამართლებრივი ფორმა თვითმმართველობის დამხმარე აუდიტის ჯგუფებთან შედარებით, ის მაინც შეიქმნა სახელმწიფო კონტროლის ორგანოს საფუძველზე და მისი დამფუძნებლები იყვნენ პროფკავშირული სამინისტროები.
შეუძლებელი იყო Inaudit-ის, როგორც ერთიანი სტრუქტურის გადარჩენა, ის დაიშალა რამდენიმე დამოუკიდებელ აუდიტორულ ფირმაში. ერთ-ერთი მიზეზი იყო ის, რომ კომპანიაში მუშაობდა დიდი რაოდენობით პროფესიონალი სპეციალისტები და რეალური ლიდერები, რომლებსაც ჰქონდათ შესაძლებლობა შეექმნათ და ხელმძღვანელობდნენ საკუთარი კომპანიები. მიუხედავად იმისა, რომ კომპანიის დაშლა შოკი იყო სს Inaudit-ის გუნდისთვის, ზოგადად ეს მოვლენა არ იყო საბედისწერო ქვეყანაში აუდიტის განვითარებისთვის.
ჩვენს ქვეყანაში აუდიტის განვითარების მეორე ეტაპი დადგა 1989-1991 წლებში, როდესაც სსრკ-ში აუდიტის საქმიანობის შესახებ საკანონმდებლო აქტის მიღების მცდელობა იყო. ამ პერიოდში ქვეყანაში მრავალი კომერციული ორგანიზაცია გამოჩნდა, მათ შორის აუდიტორული ფირმები. ეს უკანასკნელი დარეგისტრირდა როგორც შეზღუდული პასუხისმგებლობის ამხანაგობა, რადგან ეს სთავაზობდა უამრავ უპირატესობას. იმ წლებში გაჩენილ შიდა აუდიტორულ ფირმებს შორის უნდა აღინიშნოს „კონტაქტი“ და „რაფაუდი“, რომლებიც სამუშაოს ორგანიზებისა და ინფორმაციის შეგროვებაში სტანდარტად იქცა სხვა აუდიტორული ფირმებისთვის. ამ კომპანიების დამსახურება აუდიტის განვითარებასა და რუსეთში მის პოპულარიზაციაში ძალიან დიდია.
ამ კომპანიების შემადგენელი დოკუმენტები ითვალისწინებდა: ნებისმიერი ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმისა და საკუთრების ტიპის საწარმოების საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის შემოწმებას მათი ფინანსური ანგარიშგების სანდოობისა და სინამდვილის დასადასტურებლად; რჩევების მიწოდება ფინანსური, იურიდიული, ეკონომიკური და კომერციული საქმიანობის სხვადასხვა საკითხებზე, მათ შორის ბუღალტრულ აღრიცხვაზე, საგადასახადო, ფინანსურ მენეჯმენტზე და ა.შ. ამგვარად, უკვე პირველი აუდიტორული ფირმების შემადგენელ დოკუმენტებში იყო ჩამოყალიბებული აუდიტის განმარტებები და მისი მიზნები. მოგვიანებით აისახა რუსეთის ფედერაციაში აუდიტის დროებით წესებში.
შემდეგ, 1990 წლის იანვარში, სსრკ-ს ბაზარზე გამოჩნდა ერთობლივი საწარმო Ernest & Young Vneshaudit, რომელმაც ჩაატარა ერთობლივი საწარმოების აუდიტი მათი თხოვნით, განურჩევლად მათი ადგილმდებარეობისა და კუთვნილებისა. ეს იყო უმსხვილესი ინტერკონტინენტური აუდიტორული ფირმა, ერთ-ერთი ე.წ. "დიდი ექვსიდან".
მსხვილი ფირმების გაჩენის პარალელურად, ბუღალტერთა და აუდიტორთა საზოგადოებრივი გაერთიანებები იწყება. ისინი ატარებენ მასშტაბურ კონფერენციებს მთელი ქვეყნის მასშტაბით, მრგვალი მაგიდები ბუღალტერიის, საგადასახადო და აუდიტის საკითხებზე. პირველად იწყება კითხვები მარეგულირებელ და საკანონმდებლო ბაზაზე, ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის რეგულირების და მთლიანად ფინანსური კონტროლის სისტემის რეორგანიზაციის შესახებ. მალე მთავრობაც იწყებს ამ საკითხების გადაწყვეტის აუცილებლობის გაცნობიერებას და აღრიცხვისა და აუდიტის სისტემის შემდგომი განვითარების შესახებ მსჯელობა უფრო მაღალ (სახელმწიფო) დონეზე აღწევს. პროექტების შემუშავება იწყება, მაგრამ საბოლოო დამტკიცებას ვერ იღებენ. პროექტები სრულდება და კოორდინირებულია უამრავ სამინისტროსთან და დეპარტამენტთან - რუსეთში აუდიტის განვითარების მესამე ეტაპი იწყება.
1991 წლის 5 დეკემბერს ჩნდება კანონპროექტი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“. ორი წლის განმავლობაში ამ კანონის პროექტი ერთობლივად განიხილება, სრულდება და შეთანხმდება. მასზე მუშაობს 11 დეპარტამენტი, მათ შორის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური, გენერალური პროკურატურა, ცენტრალური ბანკი, შინაგან საქმეთა სამინისტრო, ანტიმონოპოლიური პოლიტიკის სახელმწიფო კომიტეტი, ფინანსთა სამინისტრო და ა.შ. 1993 წლის 22 დეკემბერს პრეზიდენტმა. რუსეთის ფედერაციამ ხელი მოაწერა ბრძანებულებას, რომელმაც დაამტკიცა „რუსეთის ფედერაციაში აუდიტის დროებითი წესები“, რომელიც ძალაში შევიდა 1993 წლის 29 დეკემბრის ბრძანების გამოქვეყნების დღიდან. ეს წესები განსაზღვრავს აუდიტის საქმიანობის ცნებას, მიუთითებს აუდიტის ფარგლებს, მის მიზნებს და პროაქტიული აუდიტის გარდა, შემოაქვს სავალდებულო აუდიტის ცნება. დროებითი წესები არეგულირებს აუდიტორულ საქმიანობაში ჩართვის უფლების მოპოვების ლიცენზირებისა და სერტიფიცირების პროცედურებს, ლიცენზიის გაუქმების პროცედურას და აწესებს სერიოზულ სანქციებს აუდიტორებისა და აუდიტორული ფირმებისთვის, რომლებიც უშვებენ შეცდომებს, შეცდომებს და დაუდევრობას თავიანთ საქმიანობაში. დროებითი წესების მნიშვნელოვანი ნაწილია აუდიტის ანგარიშის მომზადების განყოფილება, რომელიც წესების მიხედვით უნდა შედგებოდეს სამი ნაწილისაგან: შესავალი ანალიტიკური და საბოლოო.

5. რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის საკანონმდებლო და მარეგულირებელი რეგულირების სისტემა.
სისტემა მოიცავს რეგულირების 3 დონეს:

კანონმდებელი დონე – zn შესახებ AD No. 307FZ.; პრეზიდენტის ბრძანებულებები, განჩინებები აუდიტის სერტიფიცირების საკითხებზე, კომპანიების, სპეციალური აუდიტორული ბანკების აუდიტის ანგარიშები და ა.შ. ეს დონე მოიცავს დოკუმენტების მცირე რაოდენობას. სახელმწიფო არ ზღუდავს დამოუკიდებელი ადამიანების ქმედებებს. აუდიტორი.
გარე AD სტანდარტები.

სტანდარტები - პროფესიული მოთხოვნების, აუდიტის სტანდარტების ჩამონათვალი, რომელიც ცალსახად არის განმარტებული ყველა აუდიტორის, მათი კლიენტების და საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ. სტანდარტები იძლევა საშუალებას:

აუდიტორები იცავენ თავიანთ ინტერესებს კლიენტების მიმართ პრეტენზიების შემთხვევაში სასამართლოში.
მომხმარებლები იღებენ ხარისხიან მომსახურებას.
უზრუნველყოს აუდიტის გაერთიანება საერთაშორისო მასშტაბით, რადგან ეროვნული აუდიტის სტანდარტები შემუშავებულია საერთაშორისო სტანდარტების საფუძველზე.

ფედერალური აუდიტის სტანდარტები შემუშავდა საერთაშორისო სტანდარტებზე დაყრდნობით. დღეს გამოიყენება 38 სტანდარტი.

შიდა სტანდარტები

3.1. პროფესიული აუდიტის ასოციაციების სტანდარტები.
3.2. შიდაკომპანია სტანდარტები (შემუშავებული აუდიტორული ფირმებისა და ინდივიდუალური აუდიტების მიერ). ეს დოკუმენტები რეალურად აღწერს აუდიტის ტექნოლოგიას. ეს საშუალებას გაძლევთ გააუმჯობესოთ ინსპექტირების ხარისხი და დააჩქაროთ მათი განხორციელება. არსებობს შიდა სტანდარტები, რომლებიც სავალდებულოა - ხარისხის კონტროლის სტანდარტები

7. აუდიტის სახეები.
აუდიტის სახეები, ძირითადი ცნებები აუდიტში
აუდიტი კლასიფიცირებულია სხვადასხვა კრიტერიუმების მიხედვით.
საქმიანობის ტიპის მიხედვით:
· საბანკო აუდიტი;
· სადაზღვევო აუდიტი.
· საინვესტიციო ინსტიტუტებისა და ბირჟების აუდიტი
ზოგადი აუდიტი
ეს კლასიფიკაცია დაინერგა, რადგან აუდიტის სერთიფიკატები გაიცემა ცალ-ცალკე აუდიტის ჩამოთვლილი ტიპის თითოეულისთვის.
ვალდებულების ხარისხის მიხედვით:
· სავალდებულო აუდიტი;
· პროაქტიული.
ნორმატიული აუდიტი ტარდება რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნების საფუძველზე, რომლებიც ადგენენ წლიური ფინანსური ანგარიშგების სავალდებულო გადამოწმებას ეკონომიკური სუბიექტების გარკვეული კატეგორიისთვის.
საინიციატივო აუდიტი ტარდება ეკონომიკური სუბიექტის გადაწყვეტილებით. საინიციატივო აუდიტი შეიძლება ჩატარდეს, მაგალითად, შემდეგ შემთხვევებში: ორგანიზაციის ხელმძღვანელობას სურს დარწმუნდეს, რომ ბუღალტერია სწორად აწარმოებს ჩანაწერებს და ითვლის გადასახადებს; მფლობელი არ ენდობა ორგანიზაციის დირექტორს და სურს გააკონტროლოს მისი მუშაობა; ბანკი გასცემს სესხს ორგანიზაციას და სურს დარწმუნდეს ბალანსის და შემოსავლის ანგარიშგების სანდოობაში და ა.შ.
შესამოწმებელი დოკუმენტაციის შემადგენლობისა და მოცულობის მიხედვით:
· წლიური ფინანსური ანგარიშგების აუდიტი;
· სპეციალური აუდიტი.
წლიური ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის განმარტება უკვე მივეცი ადრე. მას განსაზღვრავს დამოუკიდებელი აუდიტორული ფირმა და მიზნად ისახავს აუდიტორის მიერ პროფესიული მოსაზრების გამოხატვას ორგანიზაციის აუდიტირებული განცხადებების სანდოობის ხარისხზე. ეს მოსაზრება გამოთქმულია ოფიციალურ დოკუმენტში - აუდიტორის დასკვნაში.
სპეციალური აუდიტი არის ეკონომიკური სუბიექტის საქმიანობისთვის საინტერესო კონკრეტული საკითხების შემოწმება. სპეციალური აუდიტის მიზანი შეიძლება იყოს დასრულებული ბიზნეს ოპერაციების კანონიერების დადასტურება; გადასახადის გაანგარიშების სისწორის დადასტურება და საგადასახადო დეკლარაციის მომზადება; წარმოების სწორი ორგანიზაციის შემოწმება, მართვის მეთოდების ეფექტურობა, ცალკეული ინდიკატორების შესაბამისობის შემოწმება და ა.შ. წლიური ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის შესახებ დგება ოფიციალური აუდიტორის დასკვნა. სპეციალური აუდიტის შედეგი შეიძლება შეჯამდეს სხვა დოკუმენტში.
აუდიტის მომსახურების მიმწოდებლის ტიპის მიხედვით, აუდიტი იყოფა:
· გარე;
· შიდა.
გარე აუდიტი გულისხმობს დამოუკიდებელი აუდიტორული ფირმის (დამოუკიდებელი აუდიტორის) მიერ აუდიტორული მომსახურების გაწევას (აუდიტის ჩატარება, მასთან დაკავშირებული მომსახურების მიწოდება).
შიდა აუდიტი არის საწარმოში შიდა კონტროლის სისტემის ელემენტი. შიდა აუდიტის სერვისები იქმნება, როგორც წესი, ფილიალების ფართო ქსელის მქონე დიდ საწარმოებში. შიდა აუდიტის სამსახურის ამოცანები შეიძლება იყოს შემდეგი:
· მენეჯმენტისთვის მიწოდებული ინფორმაციის სიზუსტის დადასტურება;
· აქტივების მდგომარეობისა და უსაფრთხოების კონტროლი;
· აღმასრულებელი კონტროლი;
· მართვის, წარმოების, ფინანსური ინვესტიციების ეფექტურობის შეფასება და ა.შ.
შიდა აუდიტი არ არის დამოუკიდებელი, ის ექვემდებარება ორგანიზაციის ხელმძღვანელობას, მოქმედებს მისი ამოცანების შესაბამისად და ანგარიშს უწევს მას. ამავდროულად, შიდა აუდიტი დამოუკიდებელია იმ პირებისგან, რომელთა საქმიანობასაც იგი ამოწმებს.

11. აუდიტორული მომსახურების სახეები.
სერვისებიიყოფა 2 ტიპად:
მომსახურება, რომელიც არ შეესაბამება იმავე ორგანიზაციაში აუდიტის ჩატარებას: ბუღალტერია; საბუღალტრო აღრიცხვის აღდგენა; ფინანსური აღრიცხვის ანგარიშების მომზადება.
შეუთავსებლობა დაძლეული იქნა 3 წლის შემდეგ.
იმავე ორგანიზაციაში აუდიტორთან თავსებადი სერვისები:
- კონსულტაციები ბუღალტრული აღრიცხვის, საგადასახადო, სამართლის საკითხებზე.
ბაზრის წესები აუდი მონა მოდის კონსულტაციებისთვის.
შეუთავსებელია ამერიკულ აუდიტში და სხვა ქვეყნებში.
1) დაყენება, აღდგენა. და მეორადი მენეჯმენტი, ფინანსური ანგარიშგების მომზადება, ბუღალტრული კონსულტაცია;
2) საგადასახადო კონსულტაცია;
3) ფინანსური და ეკონომიკური ანალიზი. ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების საქმიანობა, ეკონომიკური და ფინანსური კონსულტაციები;
4) მენეჯმენტის კონსულტაცია, მათ შორის ორგანიზაციების რესტრუქტურიზაციასთან დაკავშირებული;
5) იურიდიული კონსულტაცია, აგრეთვე წარმომადგენლობა სასამართლო და საგადასახადო ორგანოებში საგადასახადო საკითხებთან დაკავშირებით. და საბაჟო დავები;
6) მეორადი ავტომატიზაცია და ინფორმაციის დანერგვა. ტექნოლოგია;
7) ქონების ღირებულების შეფასება, საწარმოების საკუთრებად შეფასება. კომპლექსები, ასევე ბიზნეს რისკები;
8) საინვესტიციო პროექტების შემუშავება და ანალიზი, ბიზნეს გეგმების შედგენა;
9) მარკეტინგული კვლევის ჩატარება;
10) კავშირგაბმულობის სფეროში R&D განხორციელება. ა/დ, და განაწილებით მათი ჩანაწერები, მათ შორის ქაღალდზე და ელექტრონულ მედიაზე;
11) გზებთან დაკავშირებულ სფეროებში სპეციალისტების მომზადება რუსეთის ფედერაციის კანონით დადგენილი წესით;
12) გზასთან დაკავშირებული სხვა მომსახურების გაწევა.

9. ეკონომიკური სუბიექტების საქმიანობის ძირითადი კრიტერიუმები, რომლის მიხედვითაც მათი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ექვემდებარება სავალდებულო ყოველწლიურ აუდიტს.
სავალდებულო აუდიტი არის აუდიტი, რომლის ჩატარებაც გათვალისწინებულია ფედერალური კანონებით პირდაპირი ინსტრუქციებით.
აუდიტი არის საქმიანობა, რომელიც შედგება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მდგომარეობის შესახებ ინფორმაციის შეგროვების, შეფასებისა და ანალიზისგან.
აუდიტი ტარდება აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) შესაბამისად და შედეგად მიღებულია დასკვნის გამოთქმა ფინანსური (საბუღალტრო ანგარიშგების) სანდოობისა და სააღრიცხვო პროცედურის შესაბამისობის შესახებ რუსეთის კანონმდებლობასთან. ფედერაცია.
ეკონომიკური სუბიექტების საქმიანობის ძირითადი კრიტერიუმები, რომლის მიხედვითაც მათი სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგება ექვემდებარება სავალდებულო ყოველწლიურ აუდიტს, არის:
ღია სააქციო საზოგადოება, განურჩევლად მათი მონაწილეთა (აქციონერთა) რაოდენობისა და მათი საწესდებო კაპიტალის სიდიდისა;
ბანკები და სხვა საკრედიტო დაწესებულებები;
სადაზღვევო ორგანიზაციები და ურთიერთდაზღვევის საზოგადოებები;
სასაქონლო და საფონდო ბირჟები;
საინვესტიციო ფონდები;
ბიუჯეტგარეშე სახსრები, რომლის წყაროა იურიდიული და ფიზიკური პირების სავალდებულო შენატანები;
საქველმოქმედო და სხვა (არასაინვესტიციო) ფონდები, რომელთა წყაროა იურიდიული და ფიზიკური პირების ნებაყოფლობითი შენატანები;
ორგანიზაციები, რომელთა გაყიდვების წლიური შემოსავალი აღემატება 50 მილიონ რუბლს ან საანგარიშო წლის წინა წლის ბოლოს აქტივების ბალანსის ოდენობა 20 მილიონ რუბლზე მეტია.

13. შეზღუდვები აუდიტორულ საქმიანობაში

აუდიტის ვალდებულებას ახორციელებენ მხოლოდ აუდიტორული ფირმები.
მენეჯმენტ კომპანიებში იმ ორგანიზაციების აუდიტი, რომლებშიც სახელმწიფო წილი არანაკლებ 25%-ია, ტარდება მხოლოდ ღია კონკურსის საფუძველზე.
ორგანიზაციული დოკუმენტების აუდიტი, ინფორმაციის შექმნა, სახელმწიფო საიდუმლოების შედგენა, კომპანიის აუდიტი, FSB-დან ლიცენზიის მოპოვება.
აუდიტი არ განხორციელდება დამოკიდებულების პირობებში

- აუდიტის ბრძანების შესაბამისად, აუდიტი არ შეიძლება განხორციელდეს აუდიტორების მიერ, რომლებიც არიან აუდიტის სუბიექტის დამფუძნებლები, მენეჯერები, ბუღალტრები, სხვა პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან მის აღრიცხვაზე და ანგარიშგებაზე, აგრეთვე მათთან მჭიდროდ დაკავშირებული ან დაკავშირებული. პირები.
- აუდიტორული ფირმა ვერ ამოწმებს ორგანიზაციას, თუ გამოჩნდება მისი მენეჯერი ან სხვა თანამდებობის პირები. დამფუძნებლები, ლიდერები, ბუღალტრები, აუდიტორიები. სახეები.
- კომპანიის აუდიტი ვერ ამოწმებს მის დამფუძნებლებს, მათ მიერ დაფუძნებულ კომპანიებს საერთო დამფუძნებლებთან, აგრეთვე ყველა ზემოაღნიშნულის შვილობილი, ფილიალები და წარმომადგენლობითი ოფისები.

სხვა სახის საქმიანობაზე შეზღუდვები ითვალისწინებს, რომ აუდიტორს და აუდიტორულ ფირმებს არ აქვთ უფლება განახორციელონ სხვა ბიზნეს საქმიანობა, გარდა აუდიტისა და მასთან დაკავშირებული საქმიანობისა. ანუ აუდიტორებსა და აუდიტორულ ფირმებს, სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, უფლება აქვთ განახორციელონ მხოლოდ აუდიტი და უზრუნველყონ მხოლოდ აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურება.
თუ აუდიტორული ფირმა ახორციელებს რაიმე სხვა ბიზნეს საქმიანობას, მაშინ რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს გადაწყვეტილებით ამ კომპანიის ლიცენზია შეიძლება შეჩერდეს, ხოლო სასამართლოს გადაწყვეტილებით ლიცენზია შეიძლება გაუქმდეს.
აუდიტებზე შეზღუდვები ადგენს, რომ ზოგიერთ შემთხვევაში აუდიტორებს და აუდიტორულ ფირმებს არ აქვთ უფლება აუდიტი გაუკეთონ გარკვეულ კლიენტებს. კერძოდ, შემდეგი არ შეიძლება შემოწმდეს:
* აუდიტორი, ასევე აუდიტორული ფირმა, რომლის თანამდებობის პირი:
- არის შემოწმებული ეკონომიკური სუბიექტის დამფუძნებელი, მფლობელი, აქციონერი, მენეჯერი, ბუღალტერი, სხვა თანამდებობის პირი, რომელიც პასუხისმგებელია აღრიცხვაზე და ანგარიშგებაზე;
- მჭიდრო კავშირშია ან დაკავშირებულია მითითებულ პირებთან
* აუდიტორული ფირმა:
- ორგანიზაციასთან მიმართებაში, რომელიც არის დამფუძნებელი, მონაწილე, აქციონერი;
- ორგანიზაციასთან მიმართებაში, რომლის დამფუძნებელი, მონაწილე, აქციონერი არის ეს აუდიტორული ფირმა;
- ორგანიზაციასთან მიმართებაში, რომელსაც ჰყავს დამფუძნებლები, აქციონერები, მონაწილეები აუდიტის ფორმასთან საერთო;
აუდიტორი ან აუდიტორული ფირმა ორგანიზაციასთან მიმართებაში, რომელსაც მათ მომსახურება გაუწიეს სამ წელზე ნაკლები ხნის წინ:
- აღრიცხვის აღდგენა;
- აღრიცხვა;
- ფინანსური ანგარიშგების მომზადება.

15. აუდიტორთა საკვალიფიკაციო მოთხოვნები, მათი სერტიფიცირებისა და დისკვალიფიკაციის წესი
აუდიტი ექვემდებარება სერტიფიცირებას. მათ აქვთ პროფესიული სერთიფიკატი. სერტიფიცირება ტარდება გამოცდების სახით, მას ახორციელებს უფლებამოსილი პირი. ფედერაციის ორგანო უფლებამოსილება შეიძლება გადაიცეს (დღეს ეს არის ფინანსთა სამინისტრო)
მოთხოვნები აპლიკანტებისთვის: 1. უმაღლესი ეკონომიკური ან იურიდიული განათლება მიღებული რუსეთში. ბაზა, რომელსაც აქვს სახელმწიფო აკრედიტაცია. 2. სპეციალობაში მუშაობის გამოცდილება ბოლო 5-დან მინიმუმ 3 წელი. ვინც წარმატებით ჩააბარებს გამოცდას, იღებს სერთიფიკატს ვადის გასვლის გარეშე.
ფედერალური ხელისუფლება უფლებამოსილია გააუქმოს სერთიფიკატი შემდეგ შემთხვევებში: 1. სასამართლოს გადაწყვეტილებით აკრძალული იყო ჩვენი აქტივობები აუდიენციაში. 2. დამოუკიდებლობის მოთხოვნა არ არის დაცული. 3. განმეორებითი არაკვალიფიციური სამუშაო. 4. კონფიდენციალურობა დაირღვა. 5. მოამზადეთ ყალბი აუდიტის ანგარიში. 2-5 მოწმობა დაკარგულს უფლება აქვს მოწმობაზე ხელახლა მიმართოს მხოლოდ 3 წლის შემდეგ. 6. ზედიზედ ორი კალენდარული დღე აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების გარეშე. 7. არ დასრულებულა წლიური გადამზადება. 6-7 არ აიღო აუდიტორის დანაშაული.
აუდიტი ლიცენზირებულია ფინანსთა სამინისტროს მიერ. ლიცენზია გაიცემა 5 წლით. ამავე დროს, შეამოწმეთ. შემდეგი მოთხოვნების დაცვა:

აუდიტის ფორმას არ შეიძლება ჰქონდეს სს-ის ფორმა
კომპანიას ჰყავს მინიმუმ 5 სერტიფიცირებული აუდიტორი პერსონალზე
მე არა. პერსონალის 50% რუსეთის ფედერაციიდანაა, ხოლო თუ უფროსი უცხოელია, მაშინ 75%.
კონფიდენციალურობა
დამოუკიდებლობა

A-ს ლიცენზირება გაუქმდა 30/06/07.
ლიცენზირების ნაცვლად, სექსამდე მონაწილეებს მოეთხოვებათ მონაწილეობა პროფკავშირში და მათ აკონტროლებენ ასოციაცია. აუდიტორს შეუძლია იმუშაოს აუდიტორული ფირმის პერსონალზე, აუდიტორულ ფირმასთან სამოქალაქო უფლებების ხელშეკრულებით, როგორც ინდივიდუალური მეწარმე. აუდიტს შეუძლია ჩაატაროს ინსპექტირება და უზრუნველყოს შესაბამისი სერვისები და მათ ეკრძალებათ რაიმე სხვა საწარმოში ჩართვა.
მუხლი 11. აუდიტორის კვალიფიკაციის მოწმობა
მე-11 მუხლის პირველი ნაწილი ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან.
აუდიტორთა უფლებების შესახებ, რომლებსაც აქვთ 2011 წლის 1 იანვრამდე გაცემული აუდიტორის კვალიფიკაციის მოქმედი სერტიფიკატები, მე-11 მუხლის 1-8 ნაწილების ძალაში შესვლის დღიდან, იხილეთ ამ ფედერალური კანონის 23-ე მუხლის მე-4 ნაწილი.
1. აუდიტორის კვალიფიკაციის მოწმობა გაიცემა იმ პირობით, რომ მასზე განმცხადებელი (შემდგომში განმცხადებელი):
1) ჩააბარა საკვალიფიკაციო გამოცდა;
2) საკვალიფიკაციო გამოცდის შედეგების გამოცხადების დღისთვის აქვს აუდიტორულ საქმიანობასთან ან ბუღალტრული აღრიცხვის წარმოებასთან და სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებული მინიმუმ სამი წლის სამუშაო გამოცდილება. მითითებული სამუშაო გამოცდილების ბოლო სამი წლიდან მინიმუმ ორი უნდა იყოს გატარებული აუდიტორულ ორგანიზაციაში მუშაობაში.
მე-11 მუხლის მე-2 ნაწილი ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან.
2. განმცხადებლის კვალიფიკაციის შემოწმება ხდება საკვალიფიკაციო გამოცდის სახით. საკვალიფიკაციო გამოცდის ჩატარების წესს, მათ შორის აპლიკანტის საკვალიფიკაციო გამოცდაში მონაწილეობის, აპლიკანტისათვის შეთავაზებული კითხვების სპექტრს, აგრეთვე საკვალიფიკაციო გამოცდის შედეგების დადგენის წესს ადგენს უფლებამოსილი ფედერალური ორგანო. .
მე-11 მუხლის მე-3 ნაწილი ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან.
3. საკვალიფიკაციო გამოცდაზე დასაშვებია აპლიკანტი, რომელმაც მიიღო უმაღლესი განათლება სახელმწიფო აკრედიტებულ უმაღლესი პროფესიული განათლების საგანმანათლებლო დაწესებულებაში.
მე-11 მუხლის მე-4 ნაწილი ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან.
4. საკვალიფიკაციო გამოცდას ატარებს ერთიანი სასერტიფიკაციო კომისია, რომელსაც ერთობლივად ქმნიან აუდიტორთა ყველა თვითმარეგულირებელი ორგანიზაცია უფლებამოსილი ფედერალური ორგანოს მიერ დადგენილი წესით. ერთიანი სასერტიფიკაციო კომისიის შემადგენელი დოკუმენტები, აგრეთვე მათში განხორციელებული ცვლილებები, თანხმდება უფლებამოსილ ფედერალურ ორგანოსთან მათ დამტკიცებამდე. ერთიანი სასერტიფიკაციო კომისიის საქმიანობა ეფუძნება დამოუკიდებლობის, ობიექტურობის, ღიაობისა და გამჭვირვალობის, თვითდაფინანსების პრინციპებს.
მე-11 მუხლის მე-5 ნაწილი ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან.
5. საკვალიფიკაციო გამოცდის ჩასატარებლად აპლიკანტს ერიცხება საფასური, რომლის ოდენობასა და შეგროვების წესს ადგენს ერთიანი სასერტიფიკაციო კომისია.
მე-11 მუხლის მე-6 ნაწილი ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან.
6. აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის გაცემაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილება მიიღება, თუ:
1) განმცხადებელი არ აკმაყოფილებს ამ მუხლის პირველი ნაწილის მოთხოვნებს;
2) საკვალიფიკაციო გამოცდის ჩაბარების შემდეგ აღმოჩნდება, რომ აპლიკანტი არ აკმაყოფილებს ამ მუხლის მე-3 ნაწილის მოთხოვნას.
მე-11 მუხლის მე-7 ნაწილი ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან.
7. აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობა გაიცემა მისი მოქმედების ვადის შეუზღუდავად. აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის გაცემის წესს და მის ფორმას ამტკიცებს უფლებამოსილი ფედერალური ორგანო.
მე-11 მუხლის მე-8 ნაწილი ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან.
8. გადაწყვეტილება აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის გაცემაზე უარის თქმის შესახებ შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში.
მე-11 მუხლის მე-9 ნაწილი ამოქმედდეს 2010 წლის 1 იანვრიდან.
9. აუდიტორი ვალდებულია ყოველი კალენდარული წლის განმავლობაში, აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის მიღების მომდევნო წლიდან, გაიაროს ტრენინგი კვალიფიკაციის ამაღლების პროგრამებში, რომელიც დამტკიცებულია აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის მიერ, რომლის წევრიც ის არის. ასეთი ტრენინგის მინიმალურ ხანგრძლივობას ადგენს აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია მისი წევრებისთვის და არ შეიძლება იყოს 120 საათზე ნაკლები ზედიზედ სამი კალენდარული წლის განმავლობაში, მაგრამ არანაკლებ 20 საათისა ყოველწლიურად.
მუხლი 12. აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის გაუქმების საფუძველი და წესი
1. აუდიტორის კვალიფიკაციის მოწმობა უქმდება შემდეგ შემთხვევებში:
1) აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის მოპოვება ყალბი დოკუმენტების გამოყენებით ან აუდიტორის კვალიფიკაციის მოწმობის მოპოვება იმ პირის მიერ, რომელიც არ აკმაყოფილებს განმცხადებლის მიმართ ამ ფედერალური კანონის მე-11 მუხლით დადგენილ მოთხოვნებს;
2) სასამართლოს განაჩენის კანონიერ ძალაში შესვლა, რომელიც ითვალისწინებს სასჯელს აუდიტორულ საქმიანობაში ჩართვის უფლების გარკვეული ვადით ჩამორთმევის სახით;
3) აუდიტორის მიერ ამ ფედერალური კანონის მე-8 და მე-9 მუხლების მოთხოვნების შეუსრულებლობა;
4) აუდიტორის მიერ ამ ფედერალური კანონის ან ფედერალური აუდიტის სტანდარტების მოთხოვნების აუდიტის დროს სისტემატური დარღვევა;
5) აუდიტორის მიერ დადგენილი წესით შეგნებულად ყალბად აღიარებულ აუდიტის დასკვნაზე ხელმოწერა;
6) აუდიტორული საქმიანობის განხორციელებაში აუდიტორის მიუღებლობა (ინდივიდუალური აუდიტორის მიერ აუდიტორული საქმიანობის წარუმატებლობა) ზედიზედ ორი კალენდარული წლის განმავლობაში, გარდა:
ა) მუდმივი კოლეგიური მართვის ორგანოების წევრები და აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების კოლეგიური აღმასრულებელი ორგანოების წევრები, აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების ერთადერთი აღმასრულებელი ორგანოების ფუნქციების შემსრულებელი პირები, აგრეთვე პირები, რომლებიც ასრულებენ თვითრეგულირებას. აუდიტორთა ორგანიზაციები ხარისხის გარე კონტროლის აუდიტის სპეციალიზებული ორგანოს წევრებისა და თანამშრომლების ფუნქციები, აუდიტორები;
ბ) ორგანიზაციების შიდა კონტროლის განყოფილებების თანამშრომლები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან ამ ორგანიზაციების ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების აუდიტის ჩატარებაზე;
გ) პირები, რომლებიც მოქმედებენ როგორც ერთადერთი აღმასრულებელი ორგანო ან არიან აუდიტორული ორგანიზაციების კოლეგიური აღმასრულებელი ორგანოს წევრები;
დ) სხვა ფედერალური კანონებით გათვალისწინებული სხვა პირები;
7) აუდიტორის მიერ ამ ფედერალური კანონის მე-11 მუხლით დადგენილ მოწინავე სასწავლო პროგრამებში ტრენინგის გავლის მოთხოვნის შეუსრულებლობა, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია აუდიტის საბჭოს თანხმობით აღიარებს ამ მოთხოვნის შეუსრულებლობის საფუძვლიანი მიზეზი (მაგალითად, სერიოზული ავადმყოფობა);
8) აუდიტორის თავის არიდება სამუშაოს ხარისხის გარე კონტროლისგან.
2. აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის გაუქმების შესახებ გადაწყვეტილებას იღებს აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია, რომლის წევრიც არის აუდიტორი.
3. აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის გადაწყვეტილება აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის გაუქმების შესახებ შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში აღნიშნული გადაწყვეტილების მიღებიდან სამი თვის ვადაში.
4. პირს, რომელსაც აუდიტორის კვალიფიკაციის მოწმობა გაუუქმდა ამ მუხლის 1-ლი ნაწილის 3 - 5 პუნქტით გათვალისწინებული საფუძვლებით (აუდიტორის კვალიფიკაციის ატესტატის გაყალბებული დოკუმენტების გამოყენებით მოპოვების თვალსაზრისით), უფლება არა აქვს ხელახლა განაცხადოს. - აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობის გაუქმების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან სამი წლის განმავლობაში განაცხადის შეტანა საკვალიფიკაციო გამოცდაზე.
5. პირს, რომელსაც აუდიტორის საკვალიფიკაციო მოწმობა გაუუქმდა ამ მუხლის პირველი ნაწილის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული საფუძვლით, უფლება არა აქვს სასამართლოს მიერ გათვალისწინებულ ვადაში ხელახლა განაცხადოს საკვალიფიკაციო გამოცდაზე მიღება. კანონიერ ძალაში შესული განაჩენი.

19. აუდიტორებისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტების უფლება-მოვალეობები. აუდიტის პასუხისმგებლობა
აუდიტორის უფლებები:

ხელშეკრულების ხელმოწერამდე მიიღეთ წვდომა კონფიდენციალურ ინფორმაციაზე. ინფორმაცია
დამოუკიდებლად განსაზღვრავს გადამოწმების ფორმებსა და მეთოდებს
ნებისმიერ საჭირო ინფორმაციაზე შეუზღუდავი წვდომის უფლება. თუ ადმინისტრატორი არ მიაწვდის აუდიტორს მისთვის საჭირო ინფორმაციას, მაშინ ეს სიტუაცია კვალიფიცირდება როგორც აუდიტის მოცულობის შეზღუდვა (აუდიტორი შეაჩერებს აუდიტს).
მიიღეთ ადმინისტრატორისგან. დაზუსტება გაჩენის შესახებ კითხვები.
Ინფორმაციის მიღება. 3 ადამიანიდან (აუდიტი, რომელიც მიმართავს ინფორმაციას ბანკებს, დეპოზიტარებს, რეგისტრატორებს, კონტრაგენტებს...)
მოთხოვნა ადმინისტრატორისგან. ანგარიშგების შესწორება (პასუხისმგებლობა არ ეკისრება აუდიტის ოფისს)

აუდიტორის მოვალეობები:

დაიცავით კანონის მოთხოვნები
შეაჩერე აუდიტი, როდესაც აუდიტის ფარგლები შეზღუდულია.
დამოუკიდებლობის ნაკლებობის შემთხვევაში შეწყვიტეთ შემოწმება
დროულად აცნობეთ მომხმარებელს დამატებითი აუდიტორებისა და ექსპერტების ჩართვის აუცილებლობის შესახებ
შეინარჩუნეთ კონფიდენციალურობა ინფორმაციის, მიღების ან მომსახურების მიწოდების შესახებ.

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის უფლებები:

აირჩიეთ აუდიტორი
მიიღეთ აუდიტორისგან ყველა ინფორმაცია ხელშეკრულების შესახებ, რომელიც არეგულირებს აუდიტს და ასაბუთებს აუდიტორის დასკვნებს.
წინასწარ იცოდეთ დამატებითი სპეციალისტების გამოყენების შესახებ და უარი თქვით მათ წერილობით ჩართვაზე მიზეზების მითითებით.
არ მისცეთ თქვენი დოკუმენტების ასლები აუდიტორს
აუდიტორის მიერ კანონებისა და რეგულაციების მოთხოვნებთან ან პროფესიული ეთიკის სტანდარტებთან შეუსაბამობის შესახებ შეატყობინეთ აუდიტორთა სერტიფიცირებისა და ლიცენზირების ორგანოებს, აგრეთვე აუდიტის ასოციაციას.

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების მოვალეობები:

არ გაურბის სავალდებულო აუდიტს
არ შეზღუდოთ გასარკვევი საკითხების სპექტრი
მიაწოდეთ ყველას მისთვის საჭირო ინფორმაცია
შეიტანეთ ყველაფერი, რაც აუდიტორის მიერ არის რეკომენდებული, შესწორებები ანგარიშში
გადაიხადეთ დროულად.

პასუხისმგებლობა. აუდიტორებს და მათ კლიენტებს ეკისრებათ სამოქალაქო, ადმინისტრაციული და სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა კანონის შესაბამისად.

307FZ აუდიტორთა პასუხისმგებლობის დადგენა არაკვალიფიციურ სამუშაოზე, საჭირო დამოუკიდებლობისა და კონფიდენციალურობის შეუსრულებლობისთვის და ა.შ. სერტიფიკატის და ლიცენზიის გაუქმების სახით.
GCRF აუდიტორის პასუხისმგებლობის დადგენა ხელშეკრულების პირობების შეუსრულებლობაზე დამკვეთის ზარალის ანაზღაურების სახით. ეს პასუხისმგებლობა ექვემდებარება სავალდებულო დაზღვევას და სავალდებულო აუდიტს.
სისხლის სამართლის კოდექსი. კონფერენციის წესებისა და ყალბი აუდიტის დასკვნის მომზადებისთვის დაწესდება ჯარიმები ჯარიმის ან თავისუფლების აღკვეთის სახით.
პროფესიული ეთიკის კოდექსი. ეთიკური სტანდარტების შეუსრულებლობისათვის დისციპლინური პასუხისმგებლობის დადგენა აუდიტის ანგარიშის რიგებიდან გამორიცხვის სახით.

აუდიტის მეთოდოლოგია ბუღალტრული აღრიცხვის გარკვეულ სფეროებში

სამიზნე.ორგანიზაციაში გამოყენებული აღრიცხვისა და საგადასახადო მეთოდების შესაბამისობის დადგენა, აუდიტირებული ტერიტორიის ოპერაციები აუდიტის პერიოდში მოქმედი მარეგულირებელი და საკანონმდებლო აქტების მოთხოვნებთან, რათა ჩამოყალიბდეს მოსაზრება აუდიტის ობიექტის სანდოობის შესახებ. ყველა მნიშვნელოვან ასპექტში.
აუდიტის ობიექტი.ანგარიშგების ინდიკატორების ნაწილი, რომელიც ასახავს ინფორმაციას აუდიტის ქვეშ მყოფი აქტივების, ვალდებულებებისა და ოპერაციების შესახებ.
ნორმატიული ბაზა.ფედერალური კანონი "მეორადი გამოყენების შესახებ", სტანდარტული ანგარიშების სქემა მისი გამოყენების ინსტრუქციებით, TRK და ა.შ.

გამოყენებული პირველადი დოკუმენტები, გამოყენებული, მაგ. Აღრიცხვა;

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის გამოყენებული რეესტრები, გამოუყენებელი;
ანგარიშგება (ბუღალტრული, საგადასახადო, სტატისტიკური, მენეჯმენტი);
ანალიტიკური პროცედურების შედეგები;
გაანგარიშების შედეგები;
კვლევის შედეგები (ადმინისტრაცია, პერსონალი, 3 ადამიანი);
ინვენტარიზაციის შედეგები;
გამოკვლევის, დაკვირვების შედეგები;
3 მხარისგან წერილობით მიღებული დადასტურების შედეგები;

და ა.შ.

5. გადამოწმების ტექნოლოგია. 3 ეტაპი:
1) მოსამზადებელი:
1.1. კლიენტის ბიზნეს ტრანზაქციების შესწავლა (ტრანზაქციების შემადგენლობა და მათი მასშტაბები და დინამიკა, ხოლო აუდიტორი აღნიშნავს უჩვეულო ტრანზაქციებს);
1.2. ICS ტესტირება;
1.3. დაგეგმვა (აუდიტორი აფასებს რისკებს, აზუსტებს მატერიალურობის დონეს, ადგენს შერჩევის ზომას, აუდიტის შრომის ინტენსივობას, წყვეტს ექსპერტების ჩართულობას, კოორდინაციას უწევს მისი ქმედებების კოორდინაციას შიდა აუდიტორთან და აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის პერსონალთან, და ქმნის პროგრამას);
2) არსებითი აუდიტი შემუშავებული პროგრამის შესაბამისად:
2.1.1 . ბუღალტრული აღრიცხვის ინდიკატორების იდენტურობის აუდიტი. გამოიყენა ანგარიშგება და რეგისტრები. პირველ რიგში, აუდიტორი ადარებს ანგარიშგების მაჩვენებლებს გენერალურ ლეჯერის ინდიკატორებთან (ეს კეთდება თითოეული ანგარიშგების ფორმისთვის ცალკე). თუ ანგარიშგება იყენებს წმინდა შეფასებას ან რამდენიმე ანგარიშის ინდიკატორთა ჯამს, მაშინ აუდიტორი ირჩევს შესაბამის ანგარიშებს გენერალური წიგნიდან და აკეთებს გამოთვლას.
2.1.2. შემდეგ გენერალური ლეჯერის ინდიკატორები შედარებულია სინთეზური აღრიცხვის რეგისტრების მაჩვენებლებთან, ცალ-ცალკე თითოეული ანგარიშისთვის და ქვეანგარიშისთვის 12 თვის განმავლობაში. თუ აღრიცხვა ავტომატიზებულია, სინთეზური აღრიცხვის რეესტრი არის შესაბამისი ანგარიშის ბრუნვის ამონაბეჭდი, რომელსაც ხელს აწერს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ბუღალტერი.
2.1.3. სინთეზური აღრიცხვის ანგარიშების რეესტრის ინდიკატორები შედარებულია ანალიტიკური აღრიცხვის ანგარიშების ბრუნვის ნაშთებთან (მათი შედარება შერჩევითია). შესრულებული სამუშაო აღირიცხება სამუშაო დოკუმენტებში. თუ არ არსებობს ვინაობა, მაშინ ინფორმაცია გადაეცემა ბუღალტერს დარღვევების აღმოფხვრის მოთხოვნით.
2.2. პირველადი სამუშაო დოკუმენტების მომზადების აუდიტი:
2.2.1. ტარდება ოფიციალური შემოწმება. აუდიტორი მიიჩნევს:
- გამოყენებული პირველადი ბუღალტრული დოკუმენტების უნიფიცირების ხარისხი;
- სავალდებულო დეტალების არსებობა დოკუმენტებში, რომლებიც არ არის ერთიანი;
- არაერთიანი ფორმების დამტკიცება;
- ხელმძღვანელის მიერ დამტკიცებული პირების სიის ხელმისაწვდომობა, რომლებსაც აქვთ პირველადი დოკუმენტების ხელმოწერის უფლება;
- დოკუმენტის დეტალების სწორად შევსება;
- შესწორებების სისწორე (წაშლაკები, ლაქები);
- ამ დოკუმენტზე პასუხისმგებელი პირის ხელმოწერის არსებობა, ხელმოწერის ნამდვილობა;
- ნიშნის დოკუმენტებზე ყოფნა შინამეურნეობის ჩაწერის თარიღზე. ოპერაციები ბუღალტრულ რეესტრში;
- ანგარიშის მინიჭების სისწორე (რომელი ანგარიშები).
შემდეგ ტარდება არითმეტიკული შემოწმება. Ეს შეიცავს:
- გადასახადის შემოწმება (ფასი* რაოდენობა);
- შედეგების შემოწმება (შეჯამება);
დარჩენილი სფეროები (2.3 და ა.შ.) აუდიტორმა შეიძლება ჩამოაყალიბოს სხვადასხვა გზით, მაგალითად:
- ოპერაციის ტიპის მიხედვით;
- ბუღალტრული აღრიცხვის მომზადების წინაპირობების მიხედვით. ანგარიშგება (რეალობა, სისრულე და ა.შ.);
- პროცედურების მიხედვით (ინვენტარიზაცია, გამოკითხვა და ა.შ.).
3) დასკვნითი ეტაპი.
3.1. აუდიტორი ამზადებს მემორანდუმებს საკითხებზე, რომლებიც არ არის მისი შესწავლის საგანი, მაგრამ გამოვლინდა აუდიტის დროს. მემორანდუმი მიმართა მეზობელ ადგილზე მომუშავე აუდიტორს.
3.2. ტესტის შედეგების შეჯამება. შიდა ანგარიშგების დოკუმენტები მზადდება სამუშაო დოკუმენტების საფუძველზე. ეს დოკუმენტები აჯამებს გამოვლენილ შეცდომებს.
აუდიტორი მიუთითებს დარღვევის შესახებ, აფასებს უარყოფით შედეგებს (სანქციები, არასანდო ანგარიშგება, კონფლიქტები) და შეიმუშავებს რეკომენდაციებს. 2 ეგზემპლარად: ერთი აუდიტის ხელმძღვანელისთვის, მეორე ბუღალტერისთვის.

ფულადი ოპერაციების აუდიტი

მიზანი - დაადგინოს ორგანიზაციის ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო პროცედურების შესაბამისობა ფონდებთან ოპერაციებისთვის რუსეთის ფედერაციაში მოქმედ რეგულაციებთან აუდიტის პერიოდში, რათა ჩამოყალიბდეს აზრი აუდიტის ობიექტის სანდოობაზე ყველა მნიშვნელოვან ასპექტში.
აუდიტის ობიექტი. ნაშთი (ფორმა 1) გვ 260261 და ფორმა 4
მარეგულირებელი აქტები. ფედერალური კანონი „მეორადი გამოყენების შესახებ“, ანგარიშთა გეგმა, კანონი სალარო აპარატის შესახებ No54 22.05.03, კანონი ვალუტის რეგულირების შესახებ (მივლინების შემთხვევაში) No3615-1 10.09.92წ. PBU 3/2000 „ქონების აღრიცხვა უცხოურ ვალუტაში“. ვალუტა." ცენტრალური ბანკის დებულება ფულადი სახსრების მიმოქცევის წესების შესახებ 05.0198 N 14-პ, ნაღდი ანგარიშსწორებით ოპერაციების განხორციელების წესი 22.09.93 No40.
Audi ტექნოლოგია ჩეკები. 3 ეტაპი:

მოსამზადებელი:

ოპერაციების თავისებურებებისა და შემადგენლობის შესწავლა. აუდიტორი ესაუბრება ადმინისტრაციას, მოლარეს და ასევე ამოწმებს ბილიკს. დოკუმენტაცია:

ბალანსი 50 ანგარიშისა და ქვეანგარიშებისთვის;
ფულადი წიგნი.

განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა ნაღდი ფულის ვალუტის გამოყენებას, სალარო აპარატებთან ოპერაციებს და ფულად საბუთებს.

ICS ტესტირება. დოკუმენტების გამოკვლევა და შემოწმება - აუდიტორმა უნდა შეაფასოს შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტურობა და თანდაყოლილი რისკის დონე, ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემის ეფექტურობა. როგორც წესი, ამ სფეროში გამოიყენება შიდა კონტროლის სისტემის შემდეგი ელემენტები:

MOL-ts სისტემა მოიცავს სრულ ფინანსურ ვალდებულებაზე ხელშეკრულების სავალდებულო დადებას და ა.შ.
სალარო აპარატურა, სახსრების უსაფრთხოების უზრუნველყოფა
სალარო აპარატის ინვენტარი (სიხშირე, ქცევის წესები, უეცარი ხასიათი, არაფორმალური ქცევა)
სისტემატიზაციის ავტორიზაციის ბრძანება (გარკვეული პირებისთვის გარიგების ნებართვა)
ლიმიტები (ნაღდი ფული; ნაღდი ფულის ანგარიშსწორება; პერიოდი, რომელზედაც გაიცემა საანგარიშგებო თანხები; პირთა წრის შეზღუდვა, რომლებზეც გაიცემა ეს თანხები; გაცემული თანხების მაქსიმალური ოდენობა; ხელფასის გადახდის ვადები)
სავალდებულო CCP
პასუხისმგებლობისა და უფლებამოსილების განაწილება (ფულზე წვდომა, ავტორიზაცია და ა.შ.)
ბანკიდან მიღებული სახსრების მიზნობრივი გამოყენება.

პროცედურის დროს გამოკითხვააუდიტორი ჩვეულებრივ იყენებს სტანდარტულ კითხვარებს, აკითხავს მენეჯერს, ხელმძღვანელებს. ბუღალტერი და მოლარე, ანგარიშვალდებული პირები და ნებისმიერი პირი, რომელიც იღებს თანხას სალაროში, ბუღალტერი აწარმოებს ჩანაწერებს.
დოკუმენტების გადამოწმებამოიცავს:
- ხელშეკრულება ბანკთან საბანკო ანგარიშის მომსახურების შესახებ
- ცნობა ბანკიდან ნაღდი ბალანსის ლიმიტის დადგენის დამადასტურებელი
- ცნობა ბანკიდან, რომელიც ადგენს შემოსავლის მიწოდების წესსა და ვადებს
- ცნობა ბანკიდან ხელფასის გადახდის დღეების დადგენის შესახებ
- შეთანხმება MOL-თან
- ფულადი აუდიტის ანგარიშები
- მენეჯერის წერილობითი ბრძანება PKO-სა და RKO-ზე ხელმოწერის უფლებამოსილი პირების დანიშვნის შესახებ
- შეკვეთა აუდიტის დროის შესახებ
- ბრძანება აუდიტის დროს კომისიის შემადგენლობის შესახებ
- საშტატო მაგიდა
შიდა კონტროლის სისტემა ითვლება არაეფექტურად, თუ:

არ არსებობს მოულოდნელი აუდიტის სისტემა ან არსებობს ფორმალური აუდიტის ნიშნები
მოლარესთან შეთანხმება არ არის
მოლარის თანამდებობა საშტატო ნუსხაში ​​არ შედის
ხელმოწერის უფლება ენიჭებათ სხვა პირებს მმართველის ბრძანების გარეშე
აუდიტორი ქმნის აუდიტის პროგრამას რისკის შეფასების, მოწყვლადობის გამოვლენისა და მატერიალურობის დონის გარკვევით. მოცემული ტერიტორიის მატერიალურობის დონე თითქმის ყოველთვის მინიმალურია. მიიღება შერჩევის გადაწყვეტილება და განისაზღვრება ნიმუშის ზომა. ზუსტდება აუდიტორიის შემადგენლობა. პროცედურები.
არსებითი აუდიტი . პროგრამის ფორმირებისას აუდიტორს შეუძლია გამოიყენოს შემდეგი მიღწევები:

- პროგრამის სფეროები ორიენტირებულია ანგარიშების მომზადების წინაპირობებთან შესაბამისობის შემოწმებაზე. მოხსენება. ბევრი პროცედურა საშუალებას გაძლევთ შეამოწმოთ ერთზე მეტი წინაპირობის დაკმაყოფილება.
- აუდიტის მიმართულებები შეესაბამება ოპერაციების ჯგუფებს.
ვინაიდან გარე კონტროლის ტექნიკა ფართოდ გამოიყენება ამ სფეროში და თამაშობს მნიშვნელოვან როლს, რომლის შეუსრულებლობაც სერიოზულ ჯარიმებს იწვევს, არსებითი აუდიტის პროგრამა, ანგარიშების ნაშთებისა და ბრუნვის შემოწმების პროცედურების გარდა, მოიცავს გარე კონტროლის მოთხოვნების შემოწმების პროცედურებს.
2.1. 1) პირადობის აუდიტი. პირველ რიგში, აუდიტორი ადარებს ინფორმაციას ფორმა 1-ში (გვერდი 261, თუ არა, მაშინ გვერდი 260) გენერალურ დავთარს, შემდეგ ფორმა 4-ის ინფორმაცია ადარებს მთავარ დავთარს.
2) 50 ანგარიშის მთავარი წიგნი შედარებულია 50 ანგარიშის ბრუნვის ამონაბეჭდთან ან No1 შეკვეთის ჟურნალებთან.
3) შერჩევით ჟ.-ო. No1 შედარებულია მოლარის ანგარიშთან.
2.2 . პირველადი დოკუმენტების აუდიტი. ერთიანი ფორმები KO-1-დან KO-5-მდე, რომლებიც მოწმდება შევსების სისწორეზე (ფორმალური გადამოწმება) და არითმეტიკული შეცდომების არარსებობაზე. შესრულებული სამუშაო აღირიცხება სამუშაო დოკუმენტებში. პირველადი დოკუმენტები, რომლებშიც დარღვევები არ არის გამოვლენილი, აღწერილია პაკეტში; დოკუმენტები, რომლებშიც დარღვევები იყო გამოვლენილი, დეტალურად არის აღწერილი RD-ში. მიზანშეწონილია ადმინისტრაციის ნებართვით დააკოპიროთ ეჭვები და დაურთოთ ისინი RD-ს.
2.3. ბანკიდან მიღებული ნაღდი ფულის განთავსების შემოწმება. აუდიტორი ადარებს ჩეკების წიგნაკს საბანკო ამონაწერებთან და PKO-ს და ნაღდი ფულის წიგნს.
2.4. ორგანიზაციის მიერ ნაღდი ბალანსის ლიმიტის შესაბამისობის შემოწმება. აუდიტორი ადარებს ინფორმაციას ნაღდი ფულის წიგნიდან დადგენილ ლიმიტის შესახებ ინფორმაციას.
2.5. სხვა ორგანიზაციებთან ანგარიშსწორების ლიმიტის დაცვის შემოწმება. ობიექტი – ხელშეკრულებები იურიდიულ პირებთან. პირები, რკო და მისთვის დამადასტურებელი საბუთები, ასევე ფულადი წიგნაკი.
2.6. KKM განაცხადის აუდიტი. ობიექტი – მოლარე-ოპერატორის წიგნი, საკონტროლო ლენტები, სალარო აპარატის პასპორტი, ტექნიკური მომსახურების ცენტრთან შეთანხმება და სხვა წყაროები. დარღვევები განიხილება განსაკუთრებით მნიშვნელოვანი 2 თვალსაზრისით:
- ისინი მიუთითებენ არასაკმარის კონტროლზე და შეიძლება გამოიწვიოს სერიოზული ჯარიმები
- სალარო აპარატის გამოუყენებლობა - მტკიცებულება სისრულესთან შეუსაბამობის შესახებ
და ა.შ.
3. დასკვნითი ეტაპი.
3.1. აუდიტორი ქმნის შეტყობინებებს, რომლებიც გადაეცემა სხვა აუდიტორებს ჯვარედინი პროცედურების შემთხვევაში ან სხვა სფეროსთან დაკავშირებული საგანგაშო ინფორმაციის იდენტიფიცირების შემთხვევაში.
3.2. შემოწმების შედეგების შეჯამება და საანგარიშგებო დოკუმენტების გენერირება.

საბანკო ოპერაციების აუდიტი

სამიზნე - დაადგინეთ ორგანიზაციის ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო პროცედურების შესაბამისობა უნაღდო თანხებთან ოპერაციებისთვის რუსეთის ფედერაციაში მოქმედ რეგულაციებთან აუდიტის პერიოდში, რათა ჩამოყალიბდეს მოსაზრება აუდიტის ობიექტის სანდოობის შესახებ ყველა მნიშვნელოვან ასპექტში.
Საგანი : ვ.1 (გვ. 260-262), ვ.4
ნორმატიული ბაზა : ფედერალური კანონი „მეორადი გამოყენების შესახებ“ და ანგარიშთა გეგმა, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი, მუხლი 855, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, ცენტრალური ბანკის რეგლამენტი უნაღდო ანგარიშსწორების შესახებ რუსეთის ფედერაციაში No. 2P, 3 ოქტომბერი. , 2003 წ., ადმინისტრაციული კოდექსი.
აუდიტის წყაროები მტკიცებულება:
საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მიწოდების ხელშეკრულებები; სესხის ხელშეკრულებები, ხელშეკრულებები ანგარიშსწორებისა და ფულადი მომსახურების შესახებ; პრეტენზიები; სააღსრულებო ფურცლები;
საბანკო ამონაწერები და მათთან დაკავშირებული გადახდის დავალება; ფულადი ჩეკების კონტრფოლები; ბანკებიდან მიღებული დადასტურებები საბანკო ანგარიშების ნაშთებთან და ანგარიშსწორების სინამდვილესთან დაკავშირებით;
გამოყენებული რეგისტრები: ფ.-ო. No2, მთავარი წიგნი, ბალანსი; 51 ანგარიშის ბრუნვის ამობეჭდვა;
დადასტურებები გადახდის მიმღებებისგან და გადამხდელებისგან პარტნიორებისგან.
ტექნიკა.

ეტაპი 1: მოსამზადებელი:
1.1. Სწავლა. აუდიტის დაწყებამდე აუდიტორმა უნდა მიიღოს სერტიფიკატი, რომელსაც ხელს აწერენ მენეჯერი და ხელმძღვანელები. ინფორმაცია ორგანიზაციის მიერ გახსნილი ყველა ანგარიშის შესახებ, მათ შორის. ფილიალების ანგარიშები, სადაც მითითებულია, რომ მათ შესახებ ინფორმაცია წარდგენილია საგადასახადო სამსახურში. თითოეულ ინვოისზე მოწმდება ხელშეკრულების არსებობა. აუდიტორი ადგენს ანგარიშის ნომრების ჩამონათვალს და გადასცემს მას აუდიტის ყველა მონაწილეს. ჩეკები. თუ რაიმე ტრანზაქცია გამოვლენილია ჩამოთვლილ ანგარიშებზე, აუდიტორმა ამის შესახებ უნდა შეატყობინოს აუდიტის ხელმძღვანელს. ფორმალური წერილობითი მოთხოვნები ეგზავნება თითოეულ მომსახურე ბანკს საბანკო ანგარიშის ნაშთების დასადასტურებლად 12/31 მდგომარეობით. აუდიტორი სწავლობს ბანკში შემოსავლების წარდგენის პროცედურას და ვადებს, ხელფასის გადახდის დღეებს და არკვევს, რომელმა ბანკმა გახსნა ლიმიტი.
1.2. ICS ტესტირება. აუდიტორი სწავლობს საბანკო აუდიტის ანგარიშებს ფულადი ოპერაციების შესახებ და ატარებს გამოკითხვას მენეჯერისა და ხელმძღვანელების მიმართ. ბუღალტერი, ბუღალტერი აწარმოებს საბანკო ოპერაციების ჩანაწერებს, რათა გაარკვიოს:
- უფროსი ამოწმებს? დაჯავშნოთ საბანკო ამონაწერები;
- არის თუ არა მენეჯერის მიერ ხელმოწერილი ჩეკების გაცემის შემთხვევები თანხების მითითების გარეშე;
- რამდენად ხშირად ტარდება საბანკო აუდიტი;
- როგორ არის ორგანიზებული ჩეკების შენახვა და აღრიცხვა;
- რა თანმიმდევრობით გროვდება შემოსავალი;
- შემუშავებულია თუ არა ანგარიშების დამახასიათებელი კორესპონდენცია;
- არის თუ არა რაიმე შეზღუდვა სახსრების განკარგვის უფლებებზე;
არის თუ არა პოტენციური გაკოტრებულები მომსახურე ბანკებს შორის?
1.3. აუდიტორი აანალიზებს ანგარიშსწორებისა და ფულადი მომსახურების ხელშეკრულებების შინაარსს, ხაზს უსვამს შეზღუდვებს და ასევე აანალიზებს 51-ე ანგარიშის ბრუნვას, ხაზს უსვამს დიდ თანხებს. რისკის დონის შეფასებისას მხედველობაში მიიღება, რომ ნაღდი ფული ყველაზე დაუცველი აქტივია ბოროტად გამოყენების წინააღმდეგ. ეს ხშირად აიძულებს აუდიტორს შენიშნოს გაზრდილი რისკები და გამოიყენოს ზოგადი ტესტირების ტექნიკა. მაგრამ ოპერაციები მასიური და მარტივია, რაც შესაძლებელს ხდის შერჩევის გამოყენებას. ექსპერტი, როგორც წესი, არ არის საჭირო. აუდიტორი ეთანხმება შიდა აუდიტორთან ურთიერთქმედებას. ითვალისწინებს ფილიალების აუდიტის პროცედურას და აუდიტის ჯგუფში და აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის სპეციალისტებთან მუშაობის კოორდინაციის აუცილებლობას. სამუშაო პროგრამას ადგენს და ამტკიცებს ინსპექტირების მენეჯერი.
ეტაპი 2: არსებითი აუდიტი (პროგრამის შესაბამისად):
2.1. პირველადი დოკუმენტების აუდიტი. ყველა საბანკო ამონაწერი უნდა შეიტანოს ქრონოლოგიური თანმიმდევრობით ცალ-ცალკე თითოეული ანგარიშისთვის. ყოველი მომდევნო ამონაწერი მოწმდება გამავალი და შემომავალი ნაშთების თანხების შესაბამისობის თვალსაზრისით. განსაკუთრებული ყურადღება მიაქციეთ ნებისმიერ შესწორებას, წაშლას და თუნდაც შენიშვნებს. მოწმდება საბანკო ამონაწერებზე არსებული თანხების შესაბამისობა პირველად დოკუმენტებში მითითებულ თანხებთან.
2.2. პირადობის აუდიტი. F.1 გვ.262 შედარებულია მთავარ დავთართან, შემდეგ ყოველი თვის მთავარი წიგნი შედარებულია 51 ან გ.-ო ანგარიშის ამობეჭდილთან. No2. ვ.-ო. No2 შერჩევით შედარებულია საბანკო ამონაწერებთან, შემდეგ მოწმდება ფ.4-ის იდენტურობა რეესტრებთან.
2.3. ფულადი ქვითრების აუდიტი ანგარიშებზე. თითოეულ საბანკო ანგარიშზე მოწმდება ბანკში შეტანილი თანხების მიღების ოპერაციების სისრულე, დროულობა, კანონიერება და მიზანშეწონილობა. საგულდაგულოდ ამოწმებენ შემოსავლების საბანკო ანგარიშზე ჩარიცხვის სისრულესა და სისწორეს, შემოსავალს ადარებენ 90-ე და 62-ე ანგარიშების სააღრიცხვო რეესტრებში ჩანაწერებს. მოწმდება სესხებისა და სესხების მიღების მართებულობა ან შიდა; გამოყენებულია აუდიტორის შენიშვნა, რომელიც ახორციელებს ურთიერთგადაკვეთის პროცედურებს (კრედიტები და სესხები). კერძო პირებისგან შემოსული თანხები მოწმდება განსაკუთრებით ყურადღებით თითოეულ ფაქტზე. ამისათვის ამოწმებენ საწყობების ანალიტიკურ აღრიცხვას და ა.შ. ინფორმაცია. ასეთმა თანხებმა შესაძლოა დამალოს MC-ის უკანონო ხარჯვა ან მიუღებელი პირობებით გაყიდვა. მოწმდება დებიტორული დავალიანების დასაფარად თანხის ჩარიცხვა. ამ დონეზე გადამოწმება ხორციელდება ანალიტიკური აღრიცხვის გადახდის დოკუმენტებთან შედარებით. იდენტიფიცირებულია დავალიანების ხასიათი და ხანგრძლივობა და გამოიყენება დადასტურების პროცედურა (მოთხოვნები არა მარტო მესამე პირებს, არამედ ბანკებსაც).
2.4. ანგარიშიდან თანხის ჩარიცხვის აუდიტი. იგი იწყება საბანკო ანგარიშებზე თანხების ჩამოწერის ტრანზაქციების ჩაწერის კანონიერების, დროულობის, საიმედოობისა და მიზანშეწონილობის შემოწმებით. საბანკო ამონაწერში ასახულ თითოეულ თანხაზე მოწმდება დამადასტურებელი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა. განსაკუთრებით საგულდაგულოდ შემოწმდება ტრანზაქციები, რომლებიც თანხის გადარიცხვას გულისხმობს საცალო და საბითუმო ვაჭრობაში, ასევე ფიზიკურ პირებზე. პირები ასეთი ოპერაციებისთვის მოწმდება წარმოშობილი გადახდის ვალდებულებების კანონიერება. ისინი ამოწმებენ ანგარიშიდან მიღებული სახსრების სალარო აპარატში შეტანის სისრულესა და დროულობას ან იყენებენ გადაფარვის პროცედურებს (სალარო აპარატი). ინვენტარის ნივთების შესაძენად ინვოისების გადახდის შემოწმებისას, ისინი ამოწმებენ ასეთი ძვირფასი ნივთების მიღებისა და განთავსების სისრულეს. ამისათვის გამოიყენება მიღების აქტები და ხელშეკრულებები ან გადაკვეთის პროცედურები. ისინი ამოწმებენ ანაზღაურებას კლიენტებისთვის დაბრუნებული პროდუქტებისთვის ან მომსახურებაზე უარს. ამოწმებენ ხელფასისა და ალიმენტის გადარიცხვებს, მ.შ. მყიდველების მისამართების რეალობაზე. შეამოწმეთ სესხებისა და სესხების დროული დაფარვა ან გადაკვეთის პროცედურები. შეამოწმეთ გადასახდელი ანგარიშების დაფარვა.
ანგარიშიდან ფულის დებეტის შემოწმებისას, აუდიტორი ითვალისწინებს უკანონო ტრანზაქციების შესაძლებლობას, როდესაც, სხვადასხვა საბაბით, ხდება ფულის გადარიცხვა, რომელიც შემდგომ ჩამოიწერება როგორც წარმოების ხარჯები, მაგრამ სინამდვილეში მიმართულია ქონების შეძენაზე. რომელიც შემდგომში მითვისებულია თანამდებობის პირების მიერ ან ხდება ქურდობის ობიექტი. ბევრი შეცდომა ჩნდება ინვოისების და მსგავსი დოკუმენტების მომზადებაში, რის საფუძველზეც ხდება თანხების გადარიცხვა ორგანიზაციის ანგარიშებიდან. ასეთ დოკუმენტებში განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა დაბეგვრის სისწორეს, დღგ-ის გამოთვლებს, ფასდაკლებების და გადასახადების გამოთვლას. საჭიროა დადასტურების პროცედურა.
2.5. სწორი გაყვანილობის აუდიტი. ანგარიშებზე ინფორმაციის განთავსებისას შეიძლება მოხდეს ბოროტად გამოყენება. შებრუნების ყველა ჩანაწერი დამოწმებულია. შესაძლებელია სიტუაციები, როდესაც ფულადი სახსრების ქურდობაში მონაწილე ბუღალტერი მოპარულ თანხებს გადასცემს შესაბამის ანგარიშებზე, შემდეგ კი მათი შებრუნებით ახალ ჩანაწერებს აკეთებს სხვა სააღრიცხვო რეესტრებში სიმართლის შესანიღბად. არის შემთხვევები, როდესაც ბანკები შეცდომით აკრედიტებენ ან დებეტებენ თანხებს ანგარიშებიდან. ამ შემთხვევაში, ისინი გულდასმით ამოწმებენ, თუ როგორ იხსნება ორგანიზაციის მოთხოვნები მომსახურე ბანკთან და რომელ ანგარიშზეა აღრიცხული ასეთი თანხები.
ეტაპი 3: ფინალი.
სისრულის შეცდომები: გამოყენებული არ ასახავს ყველა ტრანზაქციას, რომელიც დაკავშირებულია თანხების მიღებასთან და გადახდასთან. მაგალითად, ნაღდი ფული სრულად ან დროულად არ ირიცხება სალაროდან ანგარიშზე. გამოყენებული არ ასახავს ეკონომიკური სუბიექტის განკარგულებაში არსებულ სახსრებს (ორგანიზაცია იყენებს ანგარიშებს, რომელთა შესახებ ინფორმაცია არ არის გადაცემული საგადასახადო ოფისში და არ არის ნაჩვენები გამოყენებული).
რეალობის შეცდომები:გამოყენებული ტრანზაქციებში ასახული ოპერაციები, რომლებიც დაკავშირებულია ფულადი სახსრების მოძრაობასთან და დებიტორული და გადასახდელების დაფარვასთან ფაქტობრივად არ იყო დასრულებული საანგარიშო პერიოდში ან არ იყო დოკუმენტირებული.
უფლებები:იურიდიული საფუძვლის გარეშე თანხების გადახდები და მიღება. მაგალითად, არასასაქონლო ანგარიშებზე წინასწარ გადახდის სახით თანხის გადარიცხვა ან მომსახურების სახით სხვა ორგანიზაციების გადასახადების გადახდა, ან სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორება ხელშეკრულების წინასწარი გაფორმების გარეშე.
სიზუსტე:დროის სიზუსტე არ არის დაცული, არითმეტიკული შეცდომები პირველად დოკუმენტებში და სააღრიცხვო რეესტრებში გადატანისას, არასწორი მიმოწერა.
Უზრუნველყოფა:გამოყენებული არ ავრცელებს მნიშვნელოვან ინფორმაციას სახსრების განკარგვის უფლების შეზღუდვის შესახებ.

სავალუტო ოპერაციების აუდიტი.

სამიზნე - დაადგინეთ სავალუტო ოპერაციების ორგანიზაციის აღრიცხვისა და საგადასახადო მეთოდოლოგიის შესაბამისობა რუსეთის ფედერაციაში მოქმედ რეგულაციებთან აუდიტის პერიოდში, რათა ჩამოყალიბდეს მოსაზრება აუდიტის ობიექტის სანდოობაზე ყველა მნიშვნელოვან ასპექტში.
Საგანი– ვ.1, გვ.263 და ვ.4
ნორმატიული ბაზა: ფედერალური კანონი „გამოყენების შესახებ“, ანგარიშთა გეგმა, ფედერალური კანონი „შახტის შესახებ. რეგულირება და ლილვი. კონტროლი“, PBU 3/2000 „აქტივების აღრიცხვა, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში“, ცენტრალური ბანკის ინსტრუქცია No1304-U 07/09/03.
აუდიტის წყაროები მტკიცებულება:

კონტრაქტები უცხოელ პარტნიორებთან;
ცენტრალური ბანკის ლიცენზიები კაპიტალის ოპერაციებზე;
ავტორიზებულ ბანკთან შეთანხმება, ბანკის აუდიტის ანგარიშები;
საბანკო ანგარიშები;
ფულადი ორდერები;
PKO;
ფულადი წიგნი;
ხარჯების ანგარიშები;
საბანკო დადასტურება;
აუდიტორის მიერ შესრულებული საკურსო სხვაობების კონვერტაციის შედეგები;
ანალიტიკური პროცედურების შედეგები;
გასაუბრება ადმინისტრაციასთან და მთავარ ბუღალტერთან;

და ა.შ.

ტექნოლოგია:
ეტაპი 1: მოსამზადებელი.
1.1. Სწავლა. აუდიტორი იგებს ვალ. ანგარიშები და ტრანზაქციების ბუნება. ანალიტიკური პროცედურების გამოყენებით აუდიტორი აფასებს ოპერაციების ინტენსივობას, ბრუნვის მასშტაბს (52-ე ანგარიშის მიხედვით) და დინამიკას.
1.2. ICS ტესტირება. აუდიტორი ამოწმებს შემდეგი ელემენტების არსებობას:
- პასუხისმგებლობისა და უფლებამოსილების განაწილება;
- გარიგებების ავტორიზაციის პროცედურა;
- ინფორმაციის შეჯერება.
იმიტომ რომ ეს სფერო ერთ-ერთი ყველაზე რთულია და დაშვებული შეცდომები მნიშვნელოვანია, გამოყენებული ნიმუში შეზღუდულია. აუდიტორი მიდრეკილია სრული აუდიტისკენ. რისკები ყოველთვის იზრდება.
ეტაპი 2: არსებითი აუდიტი.
2.1. პირადობის აუდიტი. გვერდი 263 f.1 შედარებულია მთავარ ლეჯერთან. გენერალური წიგნი ბრუნვის ამონაწერით ანგარიშის მიხედვით. 52. ბრუნვის ამონაწერი შერჩევით შედარებულია საბანკო ანგარიშგებასთან.
2.2. ლილვის გახსნის სისწორისა და კანონიერების შემოწმება. ანგარიშები, მათ შორის. განსაკუთრებით საგულდაგულოდ შემოწმდება ლილვის არსებობა და კანონიერება. ანგარიშები საზღვარგარეთ.
2.3. პირველადი დოკუმენტების მომზადების აუდიტი. მოწმდება ნაღდი ფულის ნაშთის დამადასტურებელი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა. ანგარიშები საანგარიშო პერიოდის ბოლოს. მოწმდება საბანკო ამონაწერებში და სააღრიცხვო რეესტრებში ჩანაწერების დამადასტურებელი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა. ყველაზე მეტი დარღვევა დაკავშირებულია დოკუმენტაციის წესების დარღვევასთან. ამიტომ, ამ სფეროში პირველადი დოკუმენტების ფორმალური და არითმეტიკული გადამოწმება ხორციელდება განსაკუთრებით ფრთხილად და უფრო უწყვეტი მეთოდით, ვიდრე შერჩევით.
2.4. ჩარიცხვის შახტის სისრულისა და დროულობის აუდიტი. შემოსავალი. რეზიდენტი ექსპორტიორი ორგანიზაციები თანხებს გადარიცხავენ ავტორიზებული ბანკების სატრანზიტო ანგარიშებზე. აუდიტორი ადარებს წლის განმავლობაში ასეთ ანგარიშებზე ჩარიცხულ შემოსავალს ექსპორტირებული საქონლის ღირებულებასთან. კონტრაქტების შესწავლისას აუდიტორი ყურადღებას აქცევს მათ პირობებს, კერძოდ: ფასის ვალუტას, გადახდის ვალუტას, დამცავ პუნქტებს, რომლებიც ხელს უშლის ზარალს გაცვლითი კურსის ცვლილების შემთხვევაში; სწავლობს გადახდის სახეებსა და პირობებს (ნაღდი, კრედიტი), ასევე გადახდის ფორმას (გადახდის დავალება, აკრედიტივი, ინკასო მეთოდი). საგადახდო დავალების, ანგარიშ-ფაქტურების და ხელშეკრულებების შესწავლით აუდიტორი ამოწმებს გადარიცხვის სიზუსტესა და მიზანშეწონილობას. შეადგენს უცხოელ პარტნიორებსა და შუამავლებს. მოწმდება გადახდის მიზნისა და ხასიათის შესაბამისობა ხელშეკრულების პირობებთან. მიმდინარეობს აკრედიტივების გამოყენებით ანგარიშსწორების მიზანშეწონილობის შეფასება.
2.5. ლილვის ნაწილების სავალდებულო გაყიდვის მოთხოვნებთან შესაბამისობის აუდიტი. შემოსავალი. შემოწმების დროს დგინდება გაყიდვის პროცედურების დაცვა ზომითა და ვადით.
2.6. საწარმოების მიერ საკუთარი შახტის გამოყენების აუდიტი. შემოსავალი. შემოწმებულია ხელშეკრულებების შესრულების სისრულე, დროულობა და ვადების დაცვა. განსაკუთრებით საგულდაგულოდ შემოწმდება უცხოელი პარტნიორების მიერ კონტრაქტებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულება, რომლებისთვისაც წინასწარი გადახდა განხორციელდა საზღვარგარეთ. თუ სახსრების გადარიცხვა საზღვარგარეთ ხორციელდება 180 დღეზე მეტი ვადით, მაშინ ასეთი ოპერაცია კარგავს მიმდინარე ოპერაციის ხასიათს და საჭიროებს ლიცენზიას ცენტრალური ბანკისგან. აუდიტორი ადგენს შესაბამისობას შემდეგ მოთხოვნებთან:
1) იმპორტისთვის საქონლის შეძენისას მ.შ. ბარტერისთვის შეამოწმეთ შესყიდვის ფასის გაანგარიშების სისწორე (უნდა მოიცავდეს ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საქონლის ღირებულებას განთავსების თარიღზე + საბაჟო, ტრანსპორტირების და ა.შ. ხარჯები);
2) ბარტერული ოპერაციების განხორციელებისას ფინანსური შედეგი აისახება რეალიზაციისა და კაპიტალიზაციის აღრიცხვაში საბაჟო დეკლარაციაში მითითებულ თარიღში ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ღირებულებით.
აუდიტორი ქვითრის გამოყენებით ამოწმებს შემოსული შემოტანილი საქონლის სისრულესა და შესაბამისობას მისთვის გადახდილ თანხებთან.
2.7. საკურსო სხვაობების აღრიცხვის სისწორის აუდიტი. გაცვლითი განსხვავებები, ე.ი. განსხვავებები რუბლის შეფასების ვალ. აქტივები წარმოიქმნება 2 შემთხვევაში:
- დებიტორული და გადასახდელების წარმოშობისა და დაფარვის სხვადასხვა თარიღის გამო.
- ვალუტის გადაფასებიდან 52 ანგარიშზე.
საკურსო სხვაობების გამოთვლისას ხშირია შეცდომები კონვერტაციის თარიღის არასწორი განსაზღვრის გამო. საწესდებო კაპიტალის ფორმირებისთვის ხელახალი გაანგარიშების თარიღი არის საბანკო ოპერაციების შემადგენელი ხელშეკრულების ხელმოწერის თარიღი, გამოიყენება თანხების დაკრედიტების ან დებეტის თარიღი. საქონლისა და მომსახურების შემოტანისას საკუთრებაში გადაცემის თარიღი. აუდიტორი ამოწმებს არა მხოლოდ თანხის სისწორეს, არამედ ჩანაწერების სისწორესაც. სავალუტო განსხვავებები ირიცხება ანგარიშზე. 91 ყველა შემთხვევაში, გარდა სისხლის სამართლის კოდექსის ფორმირების ოპერაციებისა, როდესაც განსხვავებები ჩამოწერილია ანგარიშზე. 83 „დამატებითი კაპიტალი“.
2.8. საგადასახადო აუდიტი. მოწმდება ექსპორტიორების მიერ ბიუჯეტში გადახდების გამოთვლების სიზუსტე, სისრულე და დროულობა, აგრეთვე მათ მიერ საგადასახადო გამოთვლებისა და დეკლარაციების წარდგენა საბაჟო გადასახდელებზე, საშემოსავლო გადასახადზე, დღგ-ის საკომისიოს მოსაკრებლებზე და ა.შ.
2.9. ასახვის სისწორის აუდიტი გამოყენებული ლილვში. ოპერაციები. სააღრიცხვო რეესტრებში ჩანაწერების თვალთვალის და შედარების ტექნიკის გამოყენება ანგარიშის მიხედვით. 52 მატერიალური აქტივების ანგარიშების (08,10,41,19), ხარჯთაღრიცხვების (44,20), ანგარიშსწორების ანგარიშების (60,62,76) და ფინანსური შედეგების (90,91) ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემებით, შინაარსი დაზუსტებულია. და სისწორე მოწმდება ინვოისის მიმოწერა.
ეტაპი 3.აღმოჩენილი დამახინჯებები შეჯამებულია საანგარიშგებო დოკუმენტებში. ყველაზე ტიპიურია შემდეგი:
1) საბანკო ანგარიშებზე არასრული ჩარიცხვა ვალ. შემოსავალი საექსპორტო ოპერაციებიდან (წინაპირობა: სისრულე);
2) უცხოური ვალუტის კურსის რუბლებში არასწორი კონვერტაცია (შეფასება);
3) გადახდის დოკუმენტების ტექსტები, რომლებიც საფუძვლად დაედო ოპერაციას, არ არის თარგმნილი რუსულად (რეალობა);
4) ხელშეკრულებებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულების ვადების დარღვევა, რომელთა შესასრულებლად უცხოეთში განხორციელდა წინასწარი ანგარიშსწორება უცხოურ ვალუტაში (რეალობა/უფლებები);
5) ანგარიშების არასწორი შესაბამისობა (სიზუსტე);
6) ცენტრალური ბანკის ლიცენზიების (უფლებების) გარეშე კაპიტალის მოძრაობასთან დაკავშირებული ოპერაციების არსებობა;
7) არასწორი მიკუთვნება ხარჯების ღირებულებაზე, რომელიც გადახდილია პირდაპირ შახტიდან. ანგარიშები (სიზუსტე);
8) უცხოური ვალუტის მოძრაობასთან დაკავშირებულ გამოყენებულ ოპერაციებში არადროული ასახვა. ვალუტები საბანკო ანგარიშებზე (დროის სიზუსტის შეუსრულებლობა - სიზუსტე).

ანგარიშვალდებულ პირებთან ანგარიშსწორების აუდიტი

სამიზნე– დაადგინეთ ანგარიშვალდებულ პირებთან ოპერაციების აღრიცხვისა და დაბეგვრის ორგანიზაციის მეთოდოლოგიის შესაბამისობა, მათ შორის უცხოურ ვალუტაში ოპერაციების, რუსეთის ფედერაციაში მოქმედ რეგულაციებთან შემოწმებული პერიოდის განმავლობაში, რათა ჩამოყალიბდეს მოსაზრება აუდიტის ობიექტის სანდოობის შესახებ. ყველა მნიშვნელოვან ასპექტში.
ობიექტი: ფორმა 1 გვერდი 240, მდ. გვერდი 246
გვერდი 620, ჩათვლით. გვერდი 628
ვ.4
ნორმატიული ბაზა: ანგარიშთა სქემა, ფედერალური კანონი „მეორადი გამოყენების შესახებ“, შრომის კოდექსი (საქმიანი მოგზაურობები), რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (პერსონალური საშემოსავლო გადასახადი, საშემოსავლო გადასახადი), ინსტრუქცია მივლინების შესახებ 04/07/88 No62. , 1997 წლის 25 ივნისს ცენტრალური ბანკის მიერ დამტკიცებული „რეგლამენტი საგადახდო მივლინებისთვის უცხოური ვალუტის შეძენის წესის შესახებ“. No62, სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის დადგენილება წინასწარი ანგარიშის დამტკიცების შესახებ 01.08.01. No55 და ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებები:
და ა.შ.................

რუსეთის ფედერაციის განათლებისა და მეცნიერების სამინისტრო

სრულიადრუსული კორესპონდენციის საფინანსო და ეკონომიკური ინსტიტუტი

ლექციები დისციპლინაზე „აუდიტის საფუძვლები“

სპეციალობის მე-5 კურსის სტუდენტებისთვის

060400 „ფინანსები და კრედიტი“

განიხილება დეპარტამენტის სხდომაზე "ბუღალტერია, აუდიტი, სტატისტიკა"

VZFEI ფილიალი უფაში

ოქმი No.____ დათარიღებული „____“_________ 2009 წ.

უფროსი დეპარტამენტი _________________

მოამზადა განყოფილების უფროსი ლექტორი "ბუღალტერია, აუდიტი, სტატისტიკა"

VZFEI ფილიალი უფაში

UFA 2009 წ

ნაწილი I. აუდიტის თეორიული საფუძვლები

თემა 1. ფინანსური კონტროლის თეორიული ასპექტები

1.1. ფინანსური კონტროლის კონცეფცია, მიზნები და სახეები

სახელმწიფოს ეკონომიკური პოლიტიკა ხორციელდება ფინანსური და საკრედიტო ბერკეტების დახმარებით. ფინანსური სისტემის კონტროლის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ბერკეტი ფინანსური კონტროლია.

კონტროლის მთავარი მიზანია ობიექტურად შეისწავლოს ფაქტობრივი მდგომარეობა საზოგადოებრივი და სახელმწიფო ცხოვრების სხვადასხვა სფეროში, გამოავლინოს ფაქტორები და პირობები, რომლებიც ფუნდამენტურად მოქმედებს მიღებული გადაწყვეტილებების შესრულებაზე და დასახული მიზნების მიღწევაზე.

ფინანსური კონტროლის მნიშვნელობა გამოიხატება იმაში, რომ მისი განხორციელებისას მოწმდება უპირველეს ყოვლისა კანონისა და წესრიგის დაცვა, განხორციელებული ქმედებების ეკონომიკური მიზანშეწონილობა და ეფექტურობა. მიმდინარე ფინანსური საქმიანობის კანონიერება და მიზანშეწონილობა.

ფინანსური კონტროლი რამდენიმე ტიპად იყოფა შემდეგნაირად.

დამოკიდებულია დროზე, რომელიც ხდება, ეს შეიძლება იყოს წინასწარი, მიმდინარე, შემდგომი.წინასწარი ფინანსური კონტროლი გულისხმობს, როგორც წესი, დამტკიცებას დაქვემდებარებულ დოკუმენტებს - ბიუჯეტის პროექტებს, ფინანსურ გეგმებს, სესხის განაცხადებს და ა.შ. მიმდინარე ფინანსური კონტროლი არის კონტროლი ფულადი ოპერაციების განხორციელების პროცესში. შემდგომი ფინანსური კონტროლი ხორციელდება ფინანსური ოპერაციების დასრულების შემდეგ, სახსრების გამოყენებით, გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის შემდეგ.

ასევე გამოირჩევა სავალდებულო და აქტიურიფინანსური კონტროლი. სავალდებულო ხორციელდება სამართლებრივი მოთხოვნებიდან გამომდინარე, კომპეტენტური ორგანოების გადაწყვეტილებით; პროაქტიული კონტროლი ხორციელდება სუბიექტის დამოუკიდებელი გადაწყვეტილებით.

კონტროლის განმახორციელებელი სუბიექტებიდან გამომდინარე, ფინანსური და ეკონომიკური კონტროლი ხორციელდება შემდეგი ფორმებით (გარე და შიდა): სახელმწიფო (ეროვნული- სახელმწიფო ხელისუფლების წარმომადგენლობითი ორგანოები, პრეზიდენტის ადმინისტრაცია, აღმასრულებელი ორგანოები, საფინანსო და საკრედიტო ორგანოები და უწყებრივი), საჯარო, შიდაეკონომიკური, დამოუკიდებელი (აუდიტი).

1.2. ფინანსური კონტროლის ორგანოების სისტემა

ეროვნული კონტროლიხორციელდება რუსეთის ფედერაციისა და მისი შემადგენელი სუბიექტების დონეზე. ამ ტიპის კონტროლი უზრუნველყოფს სახელმწიფოსა და საზოგადოების ინტერესებს, უზრუნველყოფს სახელმწიფოს წინაშე ფიზიკური და იურიდიული პირების ვალდებულებების შესრულებას და კანონის უზენაესობის დაცვას. ახორციელებენ სახელმწიფო და ადმინისტრაციული კონტროლის ორგანოებს (რუსეთის ფედერაციის ანგარიშთა პალატა, ფინანსთა სამინისტროს კონტროლისა და აუდიტის აპარატი, ფედერალური საგადასახადო სამსახური, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკი, ფედერალური ხაზინა). სახელმწიფო საფინანსო კომიტეტის უფლებამოსილებები ასევე ეკუთვნის სახელმწიფოს. საბაჟო კომიტეტი, საბიუჯეტო გარე ფონდები (PF, სოციალური დაზღვევის ფონდი და სხვ.). ამ ორგანოებს აქვთ საკუთარი განყოფილებები რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების დონეზე (მაგალითად, ბელორუსის რესპუბლიკაში არის ბელორუსის რესპუბლიკის ანგარიშთა პალატა).

შემოწმების დაკვეთის უფლებას ახორციელებს პრეზიდენტი, სახელმწიფო. დუმა, პრეზიდენტის დაქვემდებარებული მთავარი კონტროლის დირექტორატი, ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოები, სამართალდამცავი ორგანოები (მათი კომპეტენციის ფარგლებში), სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის ორგანოების ხელმძღვანელები.

ასეთი კონტროლის ძირითადი ამოცანებია კონტროლი სახელმწიფოს ფორმირებასა და გამოყენებაზე. რუსეთის ფედერაციის და რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების ფონდები, კონტროლი საკრედიტო რესურსების გამოყენებაზე, კონტროლი ფინანსური, საბიუჯეტო, საკრედიტო, ფულადი, საგადასახადო და სავალუტო პოლიტიკის პრაქტიკულ განხორციელებაზე.

უწყებრივი სახელმწიფო კონტროლიხორციელდება სხვადასხვა დეპარტამენტებსა და სამინისტროებში, სადაც იქმნება ორგანიზაციული კონტროლის სისტემა. ასეთი კონტროლის ძირითადი ამოცანებია: დაგეგმილი ამოცანების შესრულების მონიტორინგი, სააღრიცხვო სამუშაოების მდგომარეობა და ა.შ. კონტროლის ობიექტი ამ შემთხვევაში არის დაქვემდებარებული ორგანიზაციების საწარმოო და ფინანსური საქმიანობა. ანუ, მარეგულირებელ ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ მხოლოდ ამ დეპარტამენტის კუთვნილი ორგანიზაციების საქმიანობა. როგორც წესი, სააგენტო გამოსცემს დებულებებს, რომლებიც არეგულირებს კონტროლის განხორციელების წესს, კონტროლერების უფლებებსა და მოვალეობებს. ასეთ კონტროლს ახორციელებენ დეპარტამენტების სტრუქტურული კონტროლისა და აუდიტის განყოფილებები. კონტროლის ძირითადი ამოცანები მოიცავს: დაგეგმილი ამოცანების შესრულების მონიტორინგს, სააღრიცხვო სამუშაოების მდგომარეობას და ა.შ. უწყებრივი კონტროლის მთავარი მინუსი არის აუდიტორების სრული დამოკიდებულება უმაღლეს ორგანიზაციასა და მართვის აპარატზე. როგორც წესი, აუდიტორები ინვენტარიზაციის ჩატარებით იშვიათად არიან დაკავებულნი, ისინი ამოწმებენ ჩანაწერებს დოკუმენტებთან მიმართებაში.

1.3. ფინანსური კონტროლის ფორმები და მეთოდები, მათი მახასიათებლები

სახელმწიფოს ტარების ფორმა კონტროლი არის აუდიტი, საგადასახადო შემოწმებები, რომლებიც მიზნად ისახავს ხარვეზებისა და დარღვევების გამოვლენას მათი აღმოფხვრის მიზნით, დამნაშავე პირების იდენტიფიცირებას, რათა სასამართლომდე მივიდნენ.

სახელმწიფო ორგანოების მიერ განხორციელებული შემოწმების დასკვნითი დოკუმენტი. კონტროლი არის აქტი (მარეგულირებელი ორგანოების უფლებამოსილი თანამდებობის პირების მიერ შედგენილი და დადგენილი ფაქტებისა და მოვლენების დამადასტურებელი დოკუმენტი). აქტი არის კონკრეტული დარღვევისთვის დამნაშავედ ცნობილი პირების პასუხისგებაში მიცემის საფუძველი. სახელმწიფო კონტროლი ხორციელდება საბიუჯეტო სახსრების ხარჯზე (აუდიტისგან განსხვავებით).

სახელმწიფო ორგანოებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობების მიერ განხორციელებულ ფინანსურ კონტროლს ავსებს საჯარო ფინანსური კონტროლი, რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის დებულების საფუძველზე, ადგენს მოქალაქეთა უფლებებს მონაწილეობა მიიღონ სახელმწიფო საქმეების მართვაში და შესაძლებლობა გაეცნონ დოკუმენტებს, რომლებიც გავლენას ახდენს მათ უფლებებსა და თავისუფლებებზე. კანონმდებლობა აღმასრულებელ ხელისუფლებას ავალდებულებს მიაწოდოს ინფორმაცია ყველა დაინტერესებულ მომხმარებელს. ასეთი კონტროლი შეიძლება განახორციელოს ნებისმიერ დაინტერესებულ მხარეს - როგორც ცალკეულ მოქალაქეებს, ასევე შრომით კოლექტივებსა თუ საზოგადოებრივ ორგანიზაციებს. აქ უზარმაზარ როლს თამაშობს მედია, ასევე სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის ინფორმაცია და ა.შ.

შეუძლებელია არ აღინიშნოს ფინანსური კონტროლის ისეთი ფორმა, როგორიც ფერმაში,ხორციელდება კონკრეტულ ორგანიზაციაში სპეციალურად შექმნილი განყოფილებების მიერ. Შიდა კონტროლი- ეს არის საწარმოს მენეჯმენტის მიერ ორგანიზებული და საწარმოში განხორციელებული ღონისძიებების სისტემა, რათა მაქსიმალურად ეფექტურად შეასრულოს თავისი მოვალეობები ყველა თანამშრომლის მიერ საქმიანი გარიგებების განხორციელებისას. შიდა კონტროლი განსაზღვრავს ამ ოპერაციების კანონიერებას და მათ ეკონომიკურ მიზანშეწონილობას საწარმოსთვის. შიდა კონტროლის ობიექტებია ორგანიზაციის საქმიანობის ციკლები - მიწოდების, წარმოების და გაყიდვების ციკლები.

1.4. დამოუკიდებელი ფინანსური კონტროლი

დამოუკიდებელი (აუდიტი) კონტროლი– კონტროლი განხორციელებული არაუფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანოების მიერ. ორგანოები, მაგრამ აუდიტორების მიერ (აუდიტორული ორგანიზაციები, კერძო აუდიტორები), რომლებიც წარმოადგენენ ბიზნეს სუბიექტებს.

მხარეთა თავისუფალ ნებაზე დამყარებული სამოქალაქო სამართლებრივი ურთიერთობები ხორციელდება აუდიტორული საქმიანობის სუბიექტსა (აუდიტორს) და მის ობიექტს (აუდიტირებულ სუბიექტს) შორის. ეკონომიკური სუბიექტი თავისუფალია აირჩიოს აუდიტორი და არ არის ვალდებული შეასრულოს აუდიტორის მითითებები.

ამ მიზნის შესაბამისად და კანონის მე-13 მუხლის საფუძველზე: „აუდიტორულ ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ აუდიტორებს, რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნების და აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) შესაბამისად, აქვთ. უფლება დამოუკიდებლად აირჩიონ მათი მუშაობის ტექნიკა და მეთოდები, გარდა აუდიტის დაგეგმვისა და დოკუმენტაციის, აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციის შედგენისა და აუდიტის დასკვნისა, რომლებიც ტარდება აუდიტის ფედერალური წესების (სტანდარტების) შესაბამისად. საქმიანობის."

აუდიტის მიზნებია:

1. ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ასახული აქტივის ან ვალდებულების ფაქტობრივი არსებობა ანგარიშგების თარიღისთვის;

2. ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ასახული აქტივის ან ვალდებულების გარკვეული თარიღისათვის აუდიტირებული სუბიექტის (აუდიტირებულ საწარმოს ან ორგანიზაციას) კუთვნილება;

3. ურთიერთობა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანი ტრანზაქციის ან მოვლენების ან გაურკვეველი სააღრიცხვო პუნქტების საქმიანობასთან;

4. დაუანგარიშებელი აქტივების, ვალდებულებების, საქმიანი ტრანზაქციების ან მოვლენების ან გაურკვეველი სააღრიცხვო პუნქტების არარსებობა;

5. ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში აქტივის ან ვალდებულების შესაბამისი საბალანსო ღირებულების ასახვა;

6. საქმიანი ტრანზაქციის ან მოვლენების თანხის ასახვის სიზუსტე შემოსავლების ან ხარჯების შესაბამის პერიოდზე მიკუთვნებით;

7. აქტივის (ვალდებულების) ახსნა-განმარტებები, კლასიფიკაცია და აღწერა ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში მისი ასახვის წესების შესაბამისად.

აუდიტის დროს ბალანსის სისწორე, მოგება-ზარალის ანგარიშგება და ანგარიშგების სხვა ფორმები დგინდება ფედერალური კანონის „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ და ახსნა-განმარტებაში მოცემული მონაცემების სანდოობის საფუძველზე. ეს განსაზღვრავს:

1. აქტივებისა და ვალდებულებების ბალანსში ასახვის სისრულე;

2. საბალანსო და დასაბეგრი მოგების სწორი გაანგარიშება და მისი ასახვა მოგების ანგარიშგებაში;

3. ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში პირველადი დოკუმენტებით ასახული საქმიანი გარიგებების და ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტების დადასტურება;

4. საწარმოს მიერ დამტკიცებულ სააღრიცხვო პოლიტიკასთან შესაბამისობა;

5. ბალანსის აქტივებისა და ვალდებულებების ანგარიშების სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის მონაცემების იდენტიფიკაცია;

6. შემოსავლებისა და ხარჯების სწორი მიკუთვნება საანგარიშგებო პერიოდებზე;

7. განსხვავება მიმდინარე წარმოების ხარჯებისა და კაპიტალური ინვესტიციების აღრიცხვისას.

გარდა ამისა, აუდიტორული ორგანიზაციები და ინდივიდუალური აუდიტორები თავიანთი საქმიანობის მსვლელობისას ახორციელებენ აუდიტთან დაკავშირებულ მომსახურებას, რომელთაგან თითოეულს აქვს საკუთარი მიზნები და ამოცანები.

2.2. საზღვარგარეთ და რუსეთში აუდიტის ფორმირებისა და განვითარების ისტორია.

სიტყვა "აუდიტი" ლათინურიდან "აუდიო" ნიშნავს მოსმენას, ანუ მისი თავდაპირველი გაგებით, აუდიტი მოქმედებს როგორც მოსმენის პროცედურა დიაგნოზის დასადგენად.

ითვლება, რომ აუდიტი თანამედროვე გაგებით დაიწყო ჩამოყალიბება მე-19 საუკუნის შუა ხანებში ინგლისში, საბაზრო ურთიერთობების ძლიერი განვითარების გამო. ფაქტია, რომ საბაზრო ეკონომიკის გაჩენას თან ახლდა კომპანიების მასიური გაკოტრება, რაც ხშირად გამოწვეული იყო არა ობიექტური ეკონომიკური მიზეზებით, არამედ კომპანიის მენეჯერების ბოროტად გამოყენების შედეგად. დანგრეულ აქციონერებს დაცვა სჭირდებოდათ, ხოლო პოტენციურ ინვესტორებს სჭირდებოდათ სანდო ინფორმაცია კომპანიებში არსებული მდგომარეობის შესახებ.

1844 წელს ინგლისში გამოიცა მთელი რიგი კანონები კომპანიების შესახებ, რომლის მიხედვითაც სააქციო საზოგადოების საბჭოები ვალდებულნი იყვნენ წელიწადში ერთხელ მაინც მოიწვიონ აუდიტორი, რათა შეემოწმებინათ ანგარიშები და მოეხსენებინათ აქციონერებისთვის. შემდეგ კანონები სავალდებულო აუდიტის შესახებ მიიღეს სხვა ქვეყნებში: 1867 წელს - საფრანგეთში, 1937 წელს - აშშ-ში.

დაახლოებით ამავე დროს, რუსეთში აუდიტის დანერგვის პირველი მცდელობები გაკეთდა, მაგრამ ისინი წარმატებით არ დაგვირგვინდა. რუსეთში თანამედროვე აუდიტის განვითარების ისტორია შეიძლება დაიყოს ოთხ ძირითად ეტაპად.

პირველი ეტაპი– 1987 წლიდან 1993 წლის ბოლომდე. სსრკ-ში ერთობლივი საწარმოების (JVs) ჩამოყალიბებასთან დაკავშირებით გამოიცა კანონი „რსფსრ უცხოური ინვესტიციების შესახებ“, რომელშიც აღნიშნული იყო უცხოური ინვესტიციების მქონე საწარმოების ფინანსური და კომერციული საქმიანობის საგადასახადო მიზნებისთვის აუდიტის ჩატარების აუცილებლობა. რსფსრ აუდიტორული ორგანიზაციების მიერ. ამ პერიოდში ქვეყანაში აუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი მარეგულირებელი დოკუმენტები არ არსებობდა. 1991 წლის 1 იანვარს ამოქმედდა კანონი საწარმოთა და სამეწარმეო საქმიანობის შესახებ, რომელიც პრაქტიკულად შესაძლებლობას აძლევდა ნებისმიერ ორგანიზაციას, რომელმაც წესდებაში აუდიტი განსაზღვრა, როგორც საკუთარი საქმიანობის ერთ-ერთი მიმართულება, ჩართულიყო აუდიტორულ საქმიანობაში.

მეორე ფაზადაიწყო რუსული აუდიტის საქმიანობის მარეგულირებელი მარეგულირებელი ბაზის ფორმირებით. 1993 წლის 22 დეკემბერს რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის No000 ბრძანებულებით დამტკიცდა აუდიტორული საქმიანობის დროებითი წესები. ამ დოკუმენტის შესაბამისად, 1994 წელს გამოიცა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის შესაბამისი დადგენილებები, რომლებიც განსაზღვრავს აუდიტორთა სერტიფიცირების, აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების ლიცენზირების პროცედურას.

მესამე ეტაპირუსეთის ფედერაციაში აუდიტის განვითარება აღინიშნა 2001 წლის სექტემბერში ფედერალური კანონის "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" ძალაში შესვლით. ამ კანონმა საბოლოოდ დაადასტურა რუსეთში აუდიტის დაარსება და შექმნა მისი შემდგომი განვითარების პერსპექტივები.

მეოთხე ეტაპიაუდიტის განვითარება აღინიშნა 2001 წლის 1 იანვრით დათარიღებული ახალი ფედერალური კანონის "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" მიღებით, რომელიც ძალაში შევიდა 2009 წლის 1 იანვრიდან. ამ კანონის მიღებამ რადიკალურად შეცვალა აუდიტის რეგულაცია რუსეთში. თუ ამ კანონის მიღებამდე რუსეთში გამოიყენებოდა აუდიტის სახელმწიფო რეგულირება, მაშინ მისი ძალაში შესვლის შემდეგ აუდიტის საქმიანობა გახდა თვითრეგულირებადი. ამ მხრივ დიდი მნიშვნელობა ენიჭება აუდიტორთა თვითმარეგულირებელ ორგანიზაციებს. 2010 წლის 1 იანვრიდან აუდიტორული საქმიანობის ლიცენზირება გაუქმდა. აუდიტორებისა და აუდიტორული ორგანიზაციებისთვის შემოღებულ იქნა SRO-ებში სავალდებულო წევრობა.

2.3. განსხვავებები აუდიტსა და აუდიტსა და სასამართლო აღრიცხვას შორის

განვსაზღვროთ აუდიტის განმასხვავებელი ნიშნები სხვა სახის ფინანსური კონტროლისგან, კერძოდ, აუდიტისა და სასამართლო აღრიცხვისგან.

აუდიტი არის აღმასრულებელი საქმიანობა, რომელიც მიზნად ისახავს აქტივის შენარჩუნებას, ბოროტად გამოყენების აღკვეთას და თავიდან აცილებას ხედვის კუთხეში, განთავსებულია ადმინისტრაციული სამართალი. აუდიტორს ნიშნავს ინსპექტირების ორგანიზაცია და ექვემდებარება მას. იგივე ორგანიზაცია იხდის აუდიტორის მუშაობას. აუდიტის შედეგების საფუძველზე დგება აქტი, რომლის საფუძველზეც კეთდება ორგანიზაციული დასკვნები საწარმოს მართვასთან დაკავშირებით და ეკისრება ჯარიმა. აუდიტი უწყებათაშორისი და მეურნეობის კონტროლის განუყოფელი ნაწილია.

აუდიტი არის დოკუმენტური და ფაქტობრივი შემოწმების სავალდებულო საკონტროლო მოქმედებების სისტემა, რომელიც მოიცავს დასრულებული ბიზნეს ოპერაციების კანონიერებისა და მართებულობის შემოწმებას, ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათი ასახვის სისწორის შემოწმებას, მენეჯერისა და მთავარი ბუღალტერის ქმედებების კანონიერების შემოწმებას. აუდიტის არსი არის დოკუმენტით შემოწმება ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის სხვადასხვა საკითხებზე, რომლებსაც აკონტროლებს მენეჯერი, მფლობელი ან უმაღლესი ორგანიზაცია. აუდიტი ფუნდამენტურად განსხვავდება აუდიტისგან. აუდიტისა და გადასინჯვის შედარებითი მახასიათებლები წარმოდგენილია ცხრილში 1.

ცხრილი 1

აუდიტისა და რევიზიის შედარებითი მახასიათებლები

	შედარების ელემენტები
		ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ აზრის გამოთქმა, აუდიტის ქვეშ მყოფ ორგანიზაციებთან თანამშრომლობა	ხარვეზების გამოვლენა მათი აღმოფხვრისა და დამნაშავეთა წრის განსაზღვრის მიზნით
	საქმიანობის ბუნება	სამეწარმეო კომერციული საქმიანობა	აღმასრულებელი საქმიანობა
	სამართლებრივი რეგულირება	Სამოქალაქო სამართალი	Ადმინისტრაციული სამართლის
	შესამოწმებელი ობიექტი	საბუღალტრო ანგარიშების შემოწმება	ორგანიზაციის აქტივების სტატუსის შემოწმება
	მენეჯმენტის კომუნიკაციები	ჰორიზონტალური კავშირები, თანასწორობა კლიენტთან ურთიერთობაში	ვერტიკალური კავშირები, დანიშვნა უმაღლესი ორგანიზაციის მიერ
	პრაქტიკული პრობლემა	ვალდებულებების მოზიდვა	აქტივების უსაფრთხოება
	გადახდის პრინციპი	კლიენტი იხდის ხელშეკრულების შესაბამისად	უმაღლესი ორგანიზაცია იხდის საშტატო განრიგის შესაბამისად
	შემოწმების შედეგი	შედგენილია აუდიტის დასკვნა, რომელიც მიეწოდება ყველა დაინტერესებულ მომხმარებელს	დგება აუდიტის დასკვნა და გადაწყვეტილების მისაღებად წარედგინება ზემდგომ ორგანიზაციას
		დამოუკიდებელი ექსპერტი	სახელმწიფო აუდიტის აპარატის თანამშრომელი

სასამართლო აღრიცხვა- ეს არის ბუღალტერ-ექსპერტის მიერ ორგანიზაციის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის სასამართლო ორგანოების დავალებით კვლევა, აგრეთვე ბუღალტრული აღრიცხვისა და აღრიცხვის რეესტრების გამოკვლევა, რათა პასუხი გასცეს კითხვებს, რომლებიც წარმოიშობა სასამართლო პროცესისა და გამოძიების დროს. .

გამოძიების ორგანოებს და გამომძიებელს, პროკურორის, პროკურორის, სასამართლოსა და საარბიტრაჟო სასამართლოს სანქციას, უფლება აქვთ სისხლის სამართლის საქმის, სამოქალაქო საქმის ან საარბიტრაჟო სასამართლოს დაქვემდებარებული საქმის არსებობისას, შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საპროცესო კანონმდებლობით, აუდიტის ორგანიზაციას მისცეს ბრძანება სავალდებულო აუდიტი. ეს აუდიტი ტარდება აუდიტორთან შეთანხმებით და არ უნდა აღემატებოდეს 2 თვეს. სახელმწიფო ორგანოებმა, რომელთა სახელითაც ტარდება სავალდებულო აუდიტი, უნდა უზრუნველყონ მისი ჩატარების პირობები, აუცილებლობის შემთხვევაში აუდიტორისა და მისი ოჯახის წევრების პირადი უსაფრთხოება. აუდიტორის სამუშაოს გადახდა ხდება წინასწარ აუდიტორული პირის ხარჯზე რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ ყოველწლიურად დამტკიცებული ტარიფებით, აუდიტორული მომსახურების ბაზარზე არსებული გადახდის საშუალო განაკვეთის გათვალისწინებით. სამეურნეო სახსრების ნაკლებობის შემთხვევაში ანგარიშსწორება ხდება რესპუბლიკური ბიუჯეტის ხარჯზე ერთი თვის ვადაში საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილებით შემდგომი ანაზღაურებით გაკოტრებული ეკონომიკური სუბიექტის ქონების ხარჯზე.

აუდიტი არსებობს სისხლის ან სამოქალაქო საქმის არსებობისა ან არარსებობის მიუხედავად, ხოლო სასამართლო-საბუღალტრო ექსპერტიზა არ შეიძლება არსებობდეს სისხლის სამართლის ან საარბიტრაჟო საქმის მიღმა, რადგან ის წარმოადგენს საპროცესო სამართლებრივ ფორმას (ამ ტიპის ექსპერტიზის იურიდიულ ფორმას).

აუდიტისა და სასამართლო აღრიცხვის შედარებითი მახასიათებლები წარმოდგენილია ცხრილში 2.

მაგიდა 2

სავალდებულო აუდიტის შედარებითი მახასიათებლები

და სასამართლო აღრიცხვა

	შედარების ელემენტები	იძულებითი აუდიტი	სასამართლო აღრიცხვა
	შემოწმების საფუძველი	ხელშეკრულება აუდიტორული მომსახურების გაწევის შესახებ	გამომძიებლის დადგენილება, სასამართლო განჩინება
	პასუხისმგებლობა	აუდიტორი პასუხისმგებელია ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად	ექსპერტი ხელს აწერს, რომ პასუხისმგებელია შეგნებულად მცდარი დასკვნის გაკეთებაზე, საგამოძიებო მონაცემების გამჟღავნებაზე რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის საპროცესო კოდექსის შესაბამისად.
		ა) აუდიტორი ამოწმებს საჭირო დოკუმენტაციას, დამოუკიდებლად ადგენს სამუშაოს სფეროს და შემოწმების მეთოდებს; ბ) უფლება აქვს ამოიღოს საჭირო მტკიცებულება და დაურთოს აუდიტის ანგარიშს დოკუმენტების შეგროვებისას, აუდიტორს შეუძლია დაუკავშირდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის თანამდებობის პირებს; გ) საჭიროების შემთხვევაში უფლება აქვს მოიზიდოს დამატებითი სპეციალისტები	ა) ბუღალტერ-ექსპერტი ამოწმებს მხოლოდ იმ დოკუმენტებს, რომლებიც დართულია საქმის მასალებში; ბ) ექსპერტ ბუღალტერს არ აქვს უფლება ჩამოართვას დოკუმენტები და შეაგროვოს საქმეში დაკარგული მტკიცებულებები, ასევე მოლაპარაკება მოახდინოს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის თანამდებობის პირებთან; გ) ატარებს საკუთარ შემოწმებას და არ აქვს უფლება ჩართოს დამატებითი პირები

2.4. აუდიტის სახეები. გარე და შიდა აუდიტი. სავალდებულო და საინიციატივო აუდიტი.

აუდიტის შიდა თეორიასა და პრაქტიკაში აღიარებულია მისი კლასიფიკაციის შემდეგი სისტემა.

1. აუდიტორის სტატუსიდან გამომდინარე, აუდიტი იყოფა გარე და შიდა. გარე და შიდა აუდიტის შედარებითი მახასიათებლები მოცემულია ცხრილში 3.

ცხრილი 3

შიდა და გარე აუდიტის შედარებითი მახასიათებლები

	შედარების ელემენტები	გარე აუდიტი	Შიდა აუდიტის
	დამკვეთი	საკრედიტო ინსტიტუტები, აქციონერები, სადაზღვევო ორგანიზაციები, ეკონომიკური სუბიექტის მფლობელები ან მისი ხელმძღვანელობა	ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობა (მფლობელები).
	აუდიტის ობიექტი	ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგება	სააღრიცხვო სისტემა, შიდა კონტროლი, ანგარიშგება
	სიხშირე	საანგარიშო პერიოდის შემდეგ, გამოთქვას აზრი ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე, ან მომხმარებლის მოთხოვნით.	ყოველდღიური კონტროლი ეკონომიკური სუბიექტის ყველა ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის დროს
	აუდიტორის კვალიფიკაციის დონე	რეგულირდება სახელმწიფოს მიერ (აუდიტორის პროფესიონალიზმის დონის მოთხოვნები)	განისაზღვრება ორგანიზაციის ხელმძღვანელის შეხედულებისამებრ
	პასუხისმგებლობა	განსაზღვრულია აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულების პირობებით და სამართლებრივი მოთხოვნებით
	ხელფასი	განსაზღვრულია აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულების პირობებით	საშტატო განრიგის შესაბამისად
	მოხსენება	მომხმარებელს აუდიტის დასკვნის შედგენით	ორგანიზაციის ხელმძღვანელს (მფლობელს).

გარე აუდიტიაუდიტორული ფირმების ან ინდივიდუალური აუდიტორების მიერ კონტრაქტის საფუძველზე, ეკონომიკური სუბიექტის ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის ობიექტურად შეფასების მიზნით ყველა მატერიალური თვალსაზრისით.

1. აუდიტი: ისტორია, კონცეფცია და არსი

1. აუდიტის განვითარება მე-19 საუკუნეში გაჩენით დაიწყო. სააქციო საზოგადოება ევროპაში საწარმოებისა და ინვესტორების მმართველი პერსონალის (მფლობელები, აქციონერები, ინვესტორები) ურთიერთსაწინააღმდეგო ინტერესების შედეგად. საწარმოების გაკოტრების, ადმინისტრაციის მხრიდან მოტყუების და ფინანსური ინვესტიციების რისკის თავიდან აცილების მიზნით, საწარმოში არსებული მდგომარეობის შესახებ სანდო ინფორმაციის მისაღებად და ფინანსური ანგარიშგების შესამოწმებლად, აქციონერებმა მოიწვიეს აუდიტორები, რომლებსაც შეიძლება ენდობოდნენ.

აუდიტორის შერჩევის კრიტერიუმები იყო უპირველეს ყოვლისა კეთილსინდისიერება და დამოუკიდებლობა. ამავდროულად, ბუღალტრული აღრიცხვის მზარდი სირთულე მოითხოვდა აუდიტორის პროფესიონალიზმის აუცილებელ დონეს.

1844 წლიდან დიდ ბრიტანეთში დაიწყო კომპანიების შესახებ კანონების მიღება, რომლებიც ადგენდნენ სააქციო საზოგადოებათა საბჭოს ვალდებულებას, მოიწვიონ აუდიტორი წელიწადში ერთხელ მაინც, რათა შეემოწმებინათ ანგარიშები და მოეხსენებინათ აქციონერებისთვის.

1929–1933 წლებში იყო გლობალური ეკონომიკური კრიზისი. ამ კუთხით გაიზარდა ბუღალტერთა და აუდიტორთა მომსახურების საჭიროება, გაიზარდა მოთხოვნები აუდიტის ხარისხზე. აუდიტი გახდა სავალდებულო. აუდიტის დროს საჭირო იყო ყოველწლიურ ანგარიშებში არსებული ინფორმაციის მოცულობის შემოწმება, ამ ანგარიშებისა და აუდიტორთა მოსაზრებების გამოქვეყნება.

რუსეთში აუდიტორის თანამდებობის შემოღება შეასრულა პეტრე I. ამავდროულად, აუდიტორს, გარდა ძირითადი მოვალეობებისა, დაეკისრა აგრეთვე კლერკის, მდივნისა და პროკურორის გარკვეული მოვალეობები. აუდიტორების სტატუსი საკმაოდ მაღალი იყო: მათ ეძახდნენ "დამოწმებულ ბუღალტერებს".

¡ აუდიტის საქმიანობა (აუდიტის მომსახურება)– აუდიტორული საქმიანობები და აუდიტორებთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევა აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების მიერ.

¡ აუდიტი– აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების დამოუკიდებელი გადამოწმება ამგვარი ანგარიშგების სანდოობაზე აზრის გამოთქმის მიზნით.

2. აუდიტორული მომსახურების საჭიროება წარმოიშობა შემდეგთან დაკავშირებით გარემოებები:

☝მისი შემდგენელის (ადმინისტრაციის) მხრიდან მიკერძოებული ინფორმაციის წარმოდგენის შესაძლებლობა მათსა და ამ ინფორმაციის მომხმარებლებს (მფლობელებს, ინვესტორებს, კრედიტორებს) შორის კონფლიქტის შემთხვევაში;

☝მიღებული გადაწყვეტილების შედეგების დამოკიდებულება ინფორმაციის ხარისხზე;

☝ინფორმაციის გადამოწმებისთვის სპეციალური ცოდნის საჭიროება;

☝ ინფორმაციის მომხმარებელთა ნაკლებობა, რომელსაც აქვს მასზე წვდომა მისი ხარისხის შესაფასებლად.

3. აუდიტორული საქმიანობა არ ცვლის უფლებამოსილი სახელმწიფო და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების მიერ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად შესრულებული ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობის კონტროლს.

აუდიტორულ ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ აუდიტორებს, აუდიტის სერვისებთან ერთად შეუძლიათ უზრუნველყონ აუდიტის საქმიანობასთან დაკავშირებული სხვა მომსახურება,კერძოდ:

☝ბუღალტრული აღრიცხვის შედგენა, აღდგენა და წარმოება, ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების მომზადება, ბუღალტრული კონსულტაცია;

☝საგადასახადო კონსულტაცია, საგადასახადო აღრიცხვის დადგენა, აღდგენა და წარმოება, საგადასახადო გამოთვლებისა და დეკლარაციების მომზადება;

☝ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზი, ეკონომიკური და ფინანსური კონსულტაცია;

☝მენეჯმენტის კონსულტაცია, მათ შორის ორგანიზაციების რეორგანიზაციასთან ან მათ პრივატიზაციასთან დაკავშირებული;

☝სამართლებრივი დახმარება აუდიტორულ საქმიანობასთან დაკავშირებულ სფეროებში, მათ შორის კონსულტაციები სამართლებრივ საკითხებზე, დირექტორის ინტერესების წარმომადგენლობა სამოქალაქო და ადმინისტრაციულ სამართალწარმოებაში, საგადასახადო და საბაჟო სამართლებრივ ურთიერთობებში, სახელმწიფო ორგანოებსა და ადგილობრივ თვითმმართველობებში;

☝აღრიცხვის ავტომატიზაცია და საინფორმაციო ტექნოლოგიების დანერგვა;

☝შეფასების აქტივობები;

☝საინვესტიციო პროექტების შემუშავება და ანალიზი, ბიზნეს გეგმების შედგენა;

☝კვლევითი და ექსპერიმენტული სამუშაოების ჩატარება აუდიტის საქმიანობასთან დაკავშირებულ სფეროებში და მათი შედეგების გავრცელება, მათ შორის, ქაღალდზე და ელექტრონულ მედიაზე;

☝ტრეინინგი აუდიტის საქმიანობასთან დაკავშირებულ სფეროებში.

აუდიტირებული პირის ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების აუდიტი, რომლის სააღრიცხვო და ფინანსური დოკუმენტაცია შეიცავს ინფორმაციას სახელმწიფო საიდუმლოებას, ტარდება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

2. აუდიტის სახეები

¡ სავალდებულო აუდიტი– ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების ყოველწლიური სავალდებულო აუდიტი.

1. ტარდება სავალდებულო აუდიტითუ:

☝ორგანიზაციას აქვს ღია სააქციო საზოგადოების ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა;

☝ორგანიზაციის ფასიანი ქაღალდები მიმოქცევაში დაშვებულია ორგანიზებულ ვაჭრობაში;

☝აუდიტორული სუბიექტი - სადაზღვევო ორგანიზაცია ან ურთიერთდაზღვევის კომპანია, საკრედიტო ორგანიზაცია, სასაქონლო ან საფონდო ბირჟა, საინვესტიციო ფონდი, სახელმწიფო ექსტრასაბიუჯეტო ფონდი, რომლის სახსრების წყაროა ფიზიკური და იურიდიული პირების სავალდებულო შენატანები. ფონდი, რომლის სახსრების წყაროა ფიზიკური და იურიდიული პირების ნებაყოფლობითი შენატანები;

☝ ორგანიზაცია არის საკრედიტო ორგანიზაცია, საკრედიტო ისტორიის ბიურო, ორგანიზაცია, რომელიც არის ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალი მონაწილე, სადაზღვევო ორგანიზაცია, საკლირინგო ორგანიზაცია, ურთიერთდაზღვევის კომპანია, სავაჭრო ორგანიზატორი, არასახელმწიფო საპენსიო ან სხვა ფონდი. , სააქციო საინვესტიციო ფონდი, სააქციო საინვესტიციო ფონდის, ურთიერთსაინვესტიციო ფონდის ან არასახელმწიფო საპენსიო ფონდის მმართველი კომპანია (გარდა სახელმწიფო გარე-საბიუჯეტო ფონდებისა);

☝ორგანიზაციის (გარდა სახელმწიფო ხელისუფლების, ადგილობრივი თვითმმართველობის, სახელმწიფო და მუნიციპალური დაწესებულებების, სახელმწიფო და მუნიციპალური უნიტარული საწარმოების, სასოფლო-სამეურნეო კოოპერატივების, გაერთიანებების გარდა) პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის მოცულობა. ამ კოოპერატივებიდან) წინა საანგარიშო წლისთვის აღემატება 400 მილიონ რუბლს. ან წინა საანგარიშო წლის ბოლოსთვის ბალანსზე არსებული აქტივების რაოდენობა აღემატება 60 მილიონ რუბლს;

☝ ორგანიზაცია (გარდა სახელმწიფო ორგანოსა, ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოსა, სახელმწიფო ექსტრასაბიუჯეტო ფონდისა, აგრეთვე სახელმწიფო და მუნიციპალური დაწესებულებისა) წარმოადგენს და (ან) აქვეყნებს კონსოლიდირებულ სააღრიცხვო (ფინანსურ) ანგარიშგებას.

2. საინიციატივო აუდიტიგანხორციელდა თავად ეკონომიკური სუბიექტის გადაწყვეტილებით. ამ შემთხვევაში აუდიტორულ ფირმასთან (ინდივიდუალურ აუდიტორთან) იდება ხელშეკრულება, რომელიც განსაზღვრავს აუდიტის ხასიათს და მოცულობას.

ეკონომიკური სუბიექტების თვალსაზრისით გამოირჩევა შემდეგი: აუდიტის სახეები:

✓ საბანკო;

✓ სადაზღვევო ორგანიზაციები;

✓ საბიუჯეტო სახსრები;

✓ საინვესტიციო ინსტიტუტები.

3. აუდიტის წესის „შიდა აუდიტის სამუშაოების შესწავლა და გამოყენება“ (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტთან არსებული აუდიტის საკითხთა კომისიის მიერ 1999 წლის 27 აპრილს, ოქმი No3) შესაბამისად. შიდა აუდიტის– ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურასთან შესაბამისობისა და შიდა კონტროლის სისტემის სანდოობის მონიტორინგის ორგანიზებული სისტემა. მოქმედებს საწარმოს ხელმძღვანელობისა და მისი მფლობელების ინტერესებიდან გამომდინარე. მენეჯმენტი განსაზღვრავს, თუ როგორ იქნება ორგანიზებული შიდა აუდიტის სამსახური, რა ფუნქციები იქნება საწარმოს საქმიანობის სპეციფიკიდან, ფინანსური და ეკონომიკური შესრულების მაჩვენებლებიდან და როგორ არის ორგანიზებული ორგანიზაციის მართვის სისტემა.

გარე აუდიტიხორციელდება ხელშეკრულების საფუძველზე მესამე მხარის აუდიტორული ფირმის მიერ ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების სანდოობის ობიექტური შეფასების, მისი საქმიანობის ეფექტიანობის გაუმჯობესების რეკომენდაციების მომზადებისა და საგადასახადო ოპტიმიზაციის მიზნით.

მენეჯმენტის აუდიტი– საწარმოს ორგანიზაციისა და მართვის შემოწმება, საწარმოო და ფინანსური ინვესტიციების ეფექტურობის, პროდუქტიულობის შეფასება.

ფინანსური ანგარიშგების აუდიტიდა სპეციალური აუდიტიმოიცავს საწარმოს განცხადებების შემოწმებას, რათა გამოთქვას აზრი მისი მომზადების სისწორეზე დადგენილი კრიტერიუმებისა და ზოგადად მიღებული აღრიცხვის წესების შესაბამისად.

3. აუდიტის მიზნები და ამოცანები

1. აუდიტის მიზანი- აუდიტორის აზრის გამოხატვა აუდიტორული სუბიექტების ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების სანდოობაზე და სააღრიცხვო პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან. აუდიტორი გამოხატავს თავის მოსაზრებას ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე ყველა მატერიალური თვალსაზრისით.