საკომისიო საქონლით ვაჭრობა, უფრო სწორედ, მისი რეგისტრაცია 1C: Accounting 8 პროგრამაში, ხშირად იწვევს სირთულეებს როგორც გამოუცდელი ბუღალტერებისთვის, ასევე 1C მომხმარებლებისთვის. ეს სტატია გვიჩვენებს საქონლის მიღებისა და რეალიზაციის დამუშავების რამდენიმე მაგალითს, ასევე შედეგად მოხსენებებს.

სტატია დაიწერა ჩვენს ერთ-ერთ კლიენტთან კონსულტაციის შედეგების საფუძველზე, რომელიც მუშაობს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ ბაზით (იურიდიული პირი, შპს), ამიტომ ყველა მაგალითი ნაჩვენებია სპეციალურად ამ სიტუაციისთვის. ეს მასალები განსხვავდება ჩვენგან, რაც გულისხმობს ზოგადი საგადასახადო სისტემის გამოყენებას, მაგრამ დოკუმენტების შევსების პრინციპი უცვლელი რჩება.

გათვალისწინებულია საბითუმო და საცალო ვაჭრობის თავისებურებები, აგრეთვე შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნის შევსება.

სასაქონლო საქონლის რეალიზაციიდან შემოსავალი მიდის KUDiR-ში

უპირველეს ყოვლისა, ღირს ამის გახსენება ეს პროდუქტი არ არის თქვენი. და თუ ასეა, მაშინ თქვენ მხოლოდ შუამავალი ხართ გაყიდვაში და, შესაბამისად, მიღებული შემოსავალი არანაირად არ შეიძლება ჩაითვალოს თქვენს შემოსავალად. კარგად, თუ ეს არ არის თქვენი შემოსავალი, მაშინ:

• 1C ბუღალტრულ აღრიცხვაში, საკომისიოს ვაჭრობიდან მიღებული შემოსავალი არ უნდა მოხვდეს სვეტში „საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას გათვალისწინებული ხარჯები“;
• თქვენ არ გჭირდებათ გადასახადის გადახდა ამ ფულზე!

ერთ დღეს დაგვიკავშირდა კლიენტი, რომლისთვისაც ყველაფერი პირიქით მოხდა. ანუ პროდუქტის გაყიდვისას (საკონსიგნო პროდუქტის მფლობელს), გაყიდვიდან შემოსული თანხა გადადიოდა KUDiR-ში. მაგრამ იმისათვის, რომ არ გადაეხადა გადასახადები იმ თანხაზე, რომელიც ჯერ კიდევ უნდა გადაეხადა, ადამიანი ცდილობდა "სხვა გზით წასულიყო", კერძოდ:

როგორ არ გავაკეთოთ ეს!

თუ საკომისიოს ხელშეკრულებით გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები ხვდება KUDiR-ში, მაშინ არ არის საჭირო იმ თანხის დათვლა, რომელსაც შემდეგ აძლევთ მთავარს ხარჯებად (გამარტივებული საგადასახადო სისტემისთვის 15%)!

გახსოვდეთ, რომ საკომისიოს ვაჭრობასთან დაკავშირებული ხარჯები არ არის. არსებობს მხოლოდ თქვენი შემოსავალი (როგორც საკომისიო აგენტი) პროცენტის (ან სხვა თანხის) სახით არასაკუთარი საქონლის გაყიდვიდან. ეს ის თანხაა, რაზეც გადასახადის გადახდა გჭირდებათ!

თუ შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნში ხედავთ ძირითადი საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობას, მაშინ ეს ნიშნავს, რომ თქვენ უბრალოდ არასწორად აწარმოებთ ჩანაწერებს!

იყო სტატიის მნიშვნელოვანი ნაწილი, მაგრამ JavaScript-ის გარეშე ის არ ჩანს!

საკომისიო საბითუმო ვაჭრობა 1C Accounting-ში

უმარტივესი შემთხვევა 1C-ში ასახვის თვალსაზრისით არის საბითუმო ვაჭრობის შემთხვევა (გაიხსენეთ საბითუმო ვაჭრობის განმარტება!). ვთქვათ, ჩვენ მივიღეთ საქონელი სხვა კომპანიისგან გასაყიდად საკომისიო ხელშეკრულებით. ამ შემთხვევაში, ჩვენ უნდა გამოვიყენოთ კაპიტალი. ღირს შემდეგის გახსენება:

• საქონელი უნდა ჩაირიცხოს ბალანსის გარეშე ანგარიშზე, რადგან ის არ არის თქვენი საკუთრება (საქონელი არ არის შეძენილი, ის უბრალოდ თქვენს საწყობშია);
• განთავსების დოკუმენტის განთავსებისას თქვენ არ გაქვთ რაიმე დავალიანება ძირითადის („მიმწოდებლის“ მიმართ);

1C ბუღალტრული აღრიცხვის მერვე ვერსიაში, საკომისიოდ მიღებული საქონლის მიღების ასახვისთვის, თქვენ უნდა გამოიყენოთ დოკუმენტი "მიღება: საქონელი, მომსახურება, საკომისიო". მაგალითი მოცემულია ქვემოთ:

უფრო მოსახერხებელი აღრიცხვისა და ინვოისების დოკუმენტში ავტომატური ჩაწერისთვის, ნომენკლატურის დირექტორიაში შეიტანეთ საკომისიოდ მიღებული ყველა საქონელი საქაღალდეში „საქონელი საკომისიოში“. თუ თქვენ არ გაქვთ ასეთი საქაღალდე, მაშინ უნდა შექმნათ იგი და დააყენოთ საბუღალტრო ანგარიშები. შეგიძლიათ წაიკითხოთ ჯგუფების შექმნის შესახებ.

ასე რომ, თქვენ მიიღეთ საქონელი. ახლა ჩვენ უნდა გავყიდოთ. მე არ ვაჩვენებ გაყიდვების ოპერაციებს, რადგან ისინი არაფრით განსხვავდება თქვენი საკუთარი საქონლის ჩვეულებრივი გაყიდვისაგან (როგორც თავად გაყიდვა, ასევე გადახდის მიღება); მყიდველისგან ავანსების აღრიცხვის წესები ასევე იგივე რჩება.

ღირს გახსენება:

თუ თქვენ პირველად მიიღეთ ავანსი მყიდველისგან, ხოლო გაყიდვა მოგვიანებით განახორციელეთ, მაშინ ამ შემთხვევაში კომისიანტს მიეცემა ორი შეტყობინება: პირველი - მიღებულ ავანსთან დაკავშირებით და მეორე - გაყიდვის შემდეგ.

თქვენ ასევე ყოველთვის უნდა გახსოვდეთ, რომ საკომისიოს ხელშეკრულებით თქვენი დავალიანება ძირითადის მიმართ წარმოიქმნება ზუსტად საქონლის გაყიდვის დოკუმენტაციის დროს. ამის შემოწმება შეგიძლიათ 76.09 ანგარიშის ბალანსის შექმნით საქონლის საქონლის გაყიდვისთანავე.

შემოსავლების საკითხს რომ დავუბრუნდეთ, კიდევ ერთხელ მინდა გავამახვილო თქვენი ყურადღება იმ ფაქტზე, რომ პრინციპლის საქონლის გაყიდვისას მიღებული შემოსავალი არ მოხვდება შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნში. ჩამოაყალიბეთ KUDiR გაყიდვების საბუთების შეყვანის შემდეგ საჭირო პერიოდისთვის: იქ არ უნდა ნახოთ რაიმე(!) შემოსავალი.

საქონლის გაყიდვის შემდეგ, თქვენ უნდა შეადგინოთ ანგარიში გამგზავნს. ეს დოკუმენტი მდებარეობს 1C განყოფილებაში "შესყიდვები" და არა "გაყიდვები", სადაც მას ხშირად ეძებენ (მენიუს ლოგიკა არ არის დარღვეული: თქვენ ხართ საკომისიო აგენტი, ამიტომ იღებთ საქონელს და აკეთებთ მოხსენებას. მის მფლობელს - ტვირთგამგზავნს).

კომიტენტმა სწორად უნდა შეავსოს ანგარიშში ყველა ველი, წინააღმდეგ შემთხვევაში თქვენ მიიღებთ არასწორ პოსტებს. აქ არის დოკუმენტის ნაწილი:

საიტი_

შეხედეთ სურათს ზემოთ: ოთხივე ჩანართი შევსებულია. მე არ ვაჩვენებ ყველა ჩანართის შევსების სკრინშოტებს, უბრალოდ გადახედე კომიტენტისთვის მოხსენების შედეგად გამოქვეყნებულ პოსტებს:

საიტი_

თუ ამ დოკუმენტში საკომისიო დააკავეთ, მაშინ ძირს მაინც გაქვთ საკომისიოს ოდენობით შემცირებული თანხა. რჩება მხოლოდ ბალანსის ძირს ბანკის ან სალაროდან გადარიცხვა. დოკუმენტების ამ ჯაჭვის ბოლოს თქვენ უნდა გქონდეთ შემდეგი:

• თქვენ არაფრის ვალი არ გაქვთ პრინციპალთან (შეამოწმეთ SALT 76.09-ის მიხედვით);
• თქვენ გაქვთ შემოსავალი ავტომატურად ასახული KUDiR-ში;

ასე უნდა გამოიყურებოდეს შემოსავლის წიგნი:

საიტი_

თუ რაიმე მიზეზით თქვენი შემოსავლის წიგნი მოიცავს გაყიდული საქონლის მთლიან რაოდენობას, მაშინ მოძებნეთ შეცდომა!

საქონლის საცალო ვაჭრობა 1C ბუღალტერიაში

თუ საჭიროა 1C-ში ასახოთ გაყიდვა ფიზიკურ პირებზე (ნაღდი ფულით ან საბანკო ბარათით), მაშინ ოპერაციების თანმიმდევრობა თითქმის იგივეა. განსხვავება აქ იქნება განხორციელების დოკუმენტი.

თუ ყიდით საცალო ვაჭრობას:

ამ შემთხვევაში, გაყიდვების ფაქტის ასახვისთვის გამოიყენეთ დოკუმენტი „საცალო გაყიდვების ანგარიში“.

განურჩევლად იმისა, ყიდით საქონელს საბითუმო ან საცალო ვაჭრობით, არ დაგავიწყდეთ ტვირთგამგზავნისთვის ანგარიშის შედგენა, რაც მნიშვნელოვანი დოკუმენტია! ჩვენ დეტალურად განვიხილავთ ასეთ შემთხვევებს საცალო კომისიების ვაჭრობის საკონსულტაციო სესიებზე, ამიტომ აქ არ ვაძლევ სკრინშოტებს. თუმცა, თუ ბუღალტერია კარგად ერკვევით, მაშინ არანაირი პრობლემა არ უნდა შეგექმნათ.

გაყიდვები საკომისიო ხელშეკრულებით საკომისიო აგენტის ანაზღაურების გამოქვითვის გარეშე

ზოგჯერ არის სიტუაციები, როდესაც კომიტენტისადმი მოხსენება არ საჭიროებს დაუყოვნებლივ გამოქვითვას თქვენი საკომისიო გაყიდული საქონლის ოდენობიდან. ამ შემთხვევაში შესაძლებელია ორი ვარიანტი:

• კომისიისთვის ანგარიშის გაკეთების შემდეგ, თქვენ დამოუკიდებლად (ხელით) გამოთვლით თქვენი საკომისიოს ოდენობას (და შექმნით საჭირო დოკუმენტს 1C-ში; რომელი დოკუმენტია თქვენთვის საუკეთესო, რადგან თქვენ ასე გადაწყვიტეთ);
• ან საერთოდ არ აკავებთ ჯილდოს, არამედ გადარიცხავთ მთლიანი ოდენობის შემოსავლებს ძირითადი საქონლის გაყიდვიდან;

ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, ვალდებული ვალდებულია გადმოგირიცხოთ (უკან) თანხის გარკვეული ნაწილი - ეს იქნება თქვენი საკომისიო. გადარიცხვა შეიძლება იყოს ბანკის ან სალაროდან (ან სხვა გზით) - მთავარია, რომ ძირიდან გადახდაც განხორციელდეს საკომისიოს ხელშეკრულებით.

ეს სიტუაცია („საპირისპირო“ გადახდით) ცოტა ალოგიკური ჩანს (სინამდვილეში, ბევრად უფრო ადვილია თქვენი საკომისიოს თანხის დაუყოვნებლივ შეკავება შემოსავლებიდან). თუმცა, პრაქტიკაში ეს ასევე ხდება. აი, მაგალითად, "საპირისპირო" თარგმანი:

საიტი_

შეიძლება ასევე იყოს ოდნავ განსხვავებული ვარიანტი, რომელიც ნაჩვენებია ქვემოთ მოცემულ ეკრანის სურათზე. ყურადღება მიაქციეთ სხვა სააღრიცხვო ანგარიშებს.

საიტი_

საბოლოო ჯამში, თქვენ (როგორც ბუღალტერს) შეგიძლიათ განსაზღვროთ, თუ როგორ აკეთებთ თქვენს ბუღალტრულ აღრიცხვას. თუმცა, უნდა გვახსოვდეს, რომ თქვენ არ უნდა გაართულოთ ეს აღრიცხვა ზედმეტად.

თუ ჯერ კიდევ გაქვთ შეკითხვები

ამ სტატიაში მე არ მქონია მიზანი სრულად და დეტალურად განმეხილა საკომისიო ვაჭრობის ყველა შემთხვევა და მახასიათებელი, ამიტომ აქ ყველაფერი არ არის ნაჩვენები. თუ თქვენ წაიკითხეთ სტატია, მაგრამ ჯერ კიდევ არ გესმით სხვისი საქონლის გაყიდვის პრინციპები, მაშინ შეგიძლიათ მიიღოთ კონსულტაცია ჩვენთან ამ საკითხზე.

კონსულტაციების გასავლელად დაგჭირდებათ Skype და დაინსტალირებული 1C პროგრამა ("საწარმოთა აღრიცხვა" ან "გამარტივებული"). თუ არ გაქვთ საკუთარი პროგრამა, ჩვენ შეგვიძლია დავაყენოთ ტრენინგის ვერსია.

ჩვენ ასევე გვაქვს ამ სტატიისთვის მზა სატესტო მონაცემთა ბაზა, რომელიც შეიცავს ყველა საჭირო საკომისიოს სავაჭრო ოპერაციას. თქვენ შეგიძლიათ მიიღოთ ამ მონაცემთა ბაზის ასლი ამ თემაზე კონსულტაციების დასრულების შემდეგ.

"ფინანსური გაზეთი. რეგიონალური ნომერი", 2009, N 47

ხელოვნების შესაბამისად. 346.11 გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება ათავისუფლებს ორგანიზაციებს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის, კორპორატიული ქონების გადასახადის, ერთიანი სოციალური გადასახადისა და დღგ-ის გადახდის ვალდებულებისაგან, გარდა დღგ-ს, რომელიც გადაიხდება რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას, აგრეთვე. ერთობლივი საქმიანობის განხორციელებისას გადახდილი დღგ ხელოვნების შესაბამისად. 174.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. გარდა ამისა, ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, იხდიან სადაზღვევო პრემიებს სავალდებულო საპენსიო დაზღვევისთვის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, აწარმოებენ შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვას მათი გადახდისას, ე.ი. ნაღდი ფულის მეთოდი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლი).

გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით ორგანიზაციების შემოსავალად აღიარებულია შემდეგი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლი):

შემოსავალი რეალიზაციიდან განსაზღვრული ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 249. ამ მუხლის დებულებების თანახმად, რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები განისაზღვრება ყველა იმ ქვითრის საფუძველზე, რომელიც დაკავშირებულია გაყიდულ საქონელზე (სამუშაო, მომსახურება) ან ნაღდი ფულით და (ან) ნატურით გამოხატული საკუთრების უფლების გადახდასთან;

ხარჯების ჩამონათვალი დასახელებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 და დახურულია, რაც არ გვაძლევს საშუალებას ცალსახად ვისაუბროთ ორგანიზაციის საქმიანობისთვის აუცილებელი გარკვეული სახის ხარჯების აღრიცხვის კანონიერებაზე.

დებულებები ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.2 არ ითვალისწინებს შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის მკაფიო პროცედურას საკომისიოს ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული საქმიანობის განხორციელებისას, ამიტომ, ერთი გადასახადის საგადასახადო ბაზის სწორად დასადგენად, აუცილებელია იხელმძღვანელოთ თავის შესაბამისი სტატიები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, რომელიც ადგენს მოგების დაბეგვრის წესებს.

კომისიის აგენტის შემოსავალი

საკომისიო ხელშეკრულების თანახმად, ერთი მხარე (კომისიის აგენტი) იღებს ვალდებულებას მეორე მხარის (პრინციპალის) სახელით, საფასურის სანაცვლოდ, განახორციელოს ერთი ან მეტი ტრანზაქცია საკუთარი სახელით, მაგრამ პრინციპალის ხარჯზე (მუხლი რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 990).

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 991, პრინციპალი ვალდებულია გადაუხადოს კომისიის აგენტს ანაზღაურება საკომისიო ხელშეკრულებით დადგენილი ოდენობითა და წესით.

საგადასახადო კანონმდებლობის თვალსაზრისით, საკომისიო დავალების შესრულება არის მომსახურების რეალიზაცია. შესაბამისად, საკომისიო ხელშეკრულების გაფორმებისთვის მიღებული საკომისიო იქნება გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მომხმარებელი კომისიის აგენტის შემოსავალი და ექვემდებარება საგადასახადო ბაზაში ჩართვას ერთიანი გადასახადის დადგენისას.

ამავდროულად, ყურადღება უნდა მიაქციოთ, რომ თუ საკომისიო აგენტი ორგანიზაცია მონაწილეობს ანგარიშსწორებაში, მაშინ მის მიმდინარე ანგარიშზე ან სალაროზე მიღებული თანხები საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდისას არ იქნება გათვალისწინებული, როგორც ნაწილი. ერთიან გადასახადს დაქვემდებარებული შემოსავალი.

მოდით განვმარტოთ, რატომ არტ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 შეიცავს მითითებებს ჩ. 25 „საშემოსავლო გადასახადი“, რომელსაც ორგანიზაციებმა უნდა დაიცვან გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მიხედვით საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას. პუნქტების მიხედვით. 9 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 არ ითვალისწინებს შემოსავალს კომისიის აგენტის მიერ მიღებული ქონების სახით (ნაღდი ფულის ჩათვლით) საკომისიო ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულებასთან დაკავშირებით, აგრეთვე გაწეული ხარჯების ანაზღაურებისთვის. საკომისიო აგენტი პრინციპალისთვის, თუ ასეთი ხარჯები არ ექვემდებარება ჩართვას კომისიის აგენტის ხარჯებში დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესაბამისად.

ამრიგად, ორგანიზაციის შემოსავალი, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, მოიცავს მხოლოდ მის მიერ მიღებული ანაზღაურების ოდენობას საკომისიო ხელშეკრულების პირობების შესრულებისთვის და არ მოიცავს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მყიდველებისგან მიღებულ თანხებს მათი გადაცემისთვის. ძირი (ან პრინციპალისაგან საქონლის (სამუშაო, მომსახურების) შესყიდვის მიზნით) და კომისიის აგენტის მიერ შეკვეთის შესრულებისას გაწეული ხარჯების ანაზღაურების სახით მიღებული თანხები. ეს მოსაზრება აისახება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 20 აგვისტოს N 03-11-04/2/204 წერილში.

ასევე აღვნიშნავთ, რომ საკომისიო აგენტს, საკომისიოს გარდა, შეუძლია მიიღოს დამატებითი შემოსავალი საკომისიო ხელშეკრულებით დადგენილ ფასზე მაღალი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას, თუ ხელშეკრულების პირობებით, ფასში წარმოქმნილი განსხვავებაა. რჩება კომისიის აგენტთან. დამატებითი შემოსავალი, ისევე როგორც საკომისიოები, აისახება შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნში და შედის შემოსავალში ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას.

მოდით განვსაზღვროთ, რა მომენტში ჩნდება საკომისიო აგენტის შემოსავალი. მოგეხსენებათ, დირექტორის მითითებების შესრულების და მომსახურების გაწევის ფაქტის დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტი არის კომისიის აგენტის დასკვნა, რომლის წარდგენის პროცედურა გათვალისწინებულია ხელშეკრულების პირობებით (სსკ 999-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაცია). მაგრამ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას, შემოსავლის მიღების მომენტი არის თანხების ფაქტობრივი მიღების დღე მიმდინარე ანგარიშზე ან ორგანიზაციის სალაროში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 1 პუნქტი). შესაბამისად, იმ შემთხვევაშიც კი, თუ ანგარიში წარედგინება დირექტორს და თანხები ჯერ არ არის შემოსული კომისიის აგენტის ანგარიშზე, შემოსავალი, როგორც ასეთი, არ წარმოიქმნება „გამარტივებული“ ორგანიზაციისთვის.

იმ შემთხვევაში, როდესაც თანხები მიიღება ანგარიშის შედგენამდე და ხელმოწერამდე, ე.ი. მომსახურების გაწევამდე, საკომისიო აგენტის შემოსავალი ჩაითვლება მიღებულ ავანსად, ვინაიდან შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის ფულადი მეთოდით, ავანსები აღიარებულია შემოსავალად ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. 346.17 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

კომისიის აგენტის ხარჯები

კომისიის აგენტები, რომლებიც იყენებენ საგადასახადო ობიექტს „შემოსავლის მინუს ხარჯები“ აწარმოებენ ხარჯების აღრიცხვას. ხარჯები შეიძლება იყოს თქვენი საკუთარი ან დაკავშირებული იყოს დირექტორის მითითებებთან.

საკუთარი ხარჯები, მაგალითად, ხელფასების ხარჯები, ოფისის ქირა, მასალებისა და ძირითადი საშუალებების შეძენა საკუთარი საქმიანობისთვის და ა.შ. (ყველა ის ხარჯი, რომელიც დასახელებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლში) მხედველობაში მიიღება თავით დადგენილი წესით. 26.2 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

საკომისიო ხელშეკრულების შესრულებასთან დაკავშირებული ხარჯები, ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1001 ანაზღაურება ხდება ძირითადის მიერ, გარდა ძირითადი ქონების შენახვის ხარჯებისა, თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. აქედან გამომდინარე, ისეთი ხარჯები, როგორიცაა რეკლამის ხარჯები, მიწოდების ხარჯები, საქონლის სხვადასხვა სერთიფიკატების მოპოვება და ა.შ. (ანუ ყველა ხარჯი, რომელიც გაწეულია საკომისიოს აგენტმა ძირძველის ინტერესებიდან გამომდინარე) უნდა ანაზღაურდეს ძირის მიერ და არ შემცირდეს ერთიანი გადასახადის საგადასახადო ბაზა.

მოდით შევხედოთ შემოსავლისა და ხარჯების ასახვის პროცედურას კონკრეტული მაგალითის გამოყენებით.

მაგალითი. შპს „კომისარმა“, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, გააფორმა საკომისიო ხელშეკრულება შპს „კომიტენტთან“, რომელიც მიმართავს საგადასახადო ზოგად რეჟიმს პრინციპალის საკუთრებაში არსებული საქონლის რეალიზაციისათვის. საკომისიო აგენტის ანაზღაურება განისაზღვრება გაყიდული საქონლის ღირებულების 15%-ით. გასაყიდი ფასი განისაზღვრება საკომისიო ხელშეკრულებით. გარდა ამისა, ხელშეკრულების პირობები ითვალისწინებს, რომ თუ საქონელი გაიყიდება ხელშეკრულებით დადგენილზე მაღალ ფასში, სხვაობა რჩება კომისიის აგენტთან. ასევე, ხელშეკრულების პირობებით, პრინციპალი ანაზღაურებს საკომისიოს აგენტს მყიდველისთვის საქონლის მიწოდების ხარჯებს. საქონლის მყიდველებისგან გადახდა ირიცხება საკომისიო აგენტის ანგარიშზე და ანაზღაურების გამოკლებით ირიცხება პრინციპალზე. საკომისიო ხელშეკრულების შესრულების შესახებ ანგარიში წარედგინება ყოველთვიურად არაუგვიანეს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის მე-5 დღისა.

2009 წლის 10 სექტემბერს კომისიის აგენტმა გაყიდა საქონელი 500,000 რუბლის ოდენობით. გასაყიდი ფასი უფრო მაღალი აღმოჩნდა, ვიდრე ხელშეკრულების პირობებით იყო გათვალისწინებული, 25000 რუბლით. მყიდველისთვის საქონლის მიწოდების ღირებულებაა 10000 რუბლი.

2009 წლის 25 სექტემბერს საკომისიო აგენტის საბანკო ანგარიშზე რეალიზებული საქონლის სახსრები შევიდა.

2009 წლის 28 სექტემბერს საკომისიოს აგენტმა გადარიცხა თანხები პრინციპალზე მისი საკომისიოს გამოკლებით და შედეგად მიღებული სხვაობა ფასში:

475,000 რუბლი. - გადაეცა დირექტორს;

25000 რუბლი. - ფასში სხვაობა, ხელშეკრულების პირობებით გაყიდვისას, რჩება კომისიის აგენტთან;

71,250 რუბლი - საკომისიო [(500,000 - 25,000) x 15%];

2009 წლის სექტემბერში საკომისიო აგენტმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერები შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის ჟურნალში.

საქონლის მიწოდების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის ჩანაწერები არ შეიტანება შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნში და არ მხედველობაში მიიღება ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას.

ი.გორიაჩევა

უფროსი აუდიტორი

კომპანიების ჯგუფი "გრადიენტ ალფა"

ჩვენ ვართ შპს კომპანია (ვმუშაობთ დღგ-ს გარეშე, გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე (შემოსავალი - ხარჯი), საქონელს ვაგზავნით მყიდველს (Wildberries ონლაინ მაღაზია) საკომისიო ხელშეკრულებით. თვეში ერთხელ კომპანია Wildberries გვაწვდის ანგარიშს. გაყიდვებზე და ანაზღაურების ოდენობაზე, ისევე როგორც ამ ანგარიშში მოცემულია ინფორმაცია მყიდველის მიერ დაბრუნებული საქონლის შესახებ, ამ ანაზღაურების ოდენობით, Wildberry ამცირებს ჩვენს ანგარიშზე გადარიცხულ თანხას გაყიდული საქონლისთვის და ასევე ინახავს. დაბრუნებული საქონლის ანაზღაურების ოდენობა, მაგალითად: ანაზღაურება (საკომისიო) - 13,321 რუბლი ანგარიშმა, დაბრუნების გათვალისწინებით - 7,683,50 როგორ მივიღეთ გადასარიცხი თანხა: 1) 10,250 - 4,612,50 = 5,637,50 - აღმოვაჩინეთ შემოსავლის ოდენობა, რომელიც მივიღეთ Wildberries-დან ადრე გაყიდული საქონლისთვის.2) 13,321 - 5,630. - გადასარიცხი თანხა. 4612,50 თანხა უნდა ამოიღოთ ხარჯებიდან ან შემოსავალი ამ ოდენობით შევამციროთ, რადგან Wildberries-ის ანგარიშში მითითებულია მათი ანაზღაურების ოდენობა ამ საკომისიოს გამოკლებით დაბრუნებულ პროდუქტზე. რა სააღრიცხვო ჩანაწერები უნდა იქნას გამოყენებული ასეთი ურთიერთდამოკიდებულების აღრიცხვისთვის?

უპასუხე

საქონლის გადაცემა მომხმარებლისგან შუამავალზე არ ითვლება გაყიდვად (). საქონლის საკუთრების მყიდველისთვის გადაცემამდე, ასახეთ მათი ფაქტობრივი ღირებულება "გაგზავნილი საქონელი" ().

დებეტი 45 კრედიტი 41

როდესაც გამარტივებულია, შემოსავლის აღიარების მომენტად ითვლება საბანკო ანგარიშზე ან სალაროში თანხების მიღების დღე (). ამ ნორმის პირდაპირი ინტერპრეტაციიდან გამომდინარეობს, რომ მომხმარებელმა (კომიტეტი, ძირი, პრინციპალი) შემოსავალში შემოსავალში უნდა შეიტანოს თანხის საბანკო ანგარიშზე (სალაროზე) ჩარიცხვის თარიღი. თუმცა, სამოქალაქო სამართლის თანახმად, შუამავლის მიერ გაყიდული საქონლის გადახდის სახით მიღებული სახსრები ეკუთვნის მომხმარებელს (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). შესაბამისად, მომხმარებელს, რომელიც მიმართავს გამარტივებას, შემოსავალი ექნება, როდესაც თანხა მიიღებს საბანკო ანგარიშზე, სპეციალურ ანგარიშზე (ელექტრონულ საფულეზე) ან შუამავლის სალაროში.

ხარჯები მოიცავს გაყიდული და გადახდილი საქონლის ღირებულებას. ანუ თუ მყიდველმა იყიდა საქონელი და გადაიხადა საკომისიო აგენტი (Wildbear), მაშინ თქვენ გაქვთ შემოსავალიც და ხარჯიც. საქონლის დაბრუნებისას არ არის საჭირო ხარჯების კორექტირება. დაბეგვრის არჩეული ობიექტის მიუხედავად, გაითვალისწინეთ მყიდველის მიერ დაბრუნებული საქონლის ღირებულება იმ პერიოდის შემოსავალში, რომელშიც ხდება დაბრუნება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). შემოსავალში ჩართეთ პროდუქტის ღირებულება, რომლითაც იგი აღირიცხებოდა გაყიდვის თარიღისთვის (ანუ მის შეძენასთან ან შექმნასთან დაკავშირებული ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობა). მყიდველის მიერ დაბრუნებული საქონელი მიიღება აღრიცხვაზე იმავე ფასად. მომავალში, ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს დაბრუნებული საქონელი საკუთარი შეხედულებისამებრ (მაგალითად, გაყიდოს ან გამოიყენოს საქმიანობაში).

დასაბუთება

1. რეკომენდაციიდან

როგორ შეუძლია მომხმარებელს გამარტივებისას გაითვალისწინოს შემოსავალი და ხარჯები საქონლის გაყიდვის (შესყიდვის) შუამავალი ოპერაციებისთვის

მომხმარებელთან შუამავალი ოპერაციების (ძირითადი, ძირი, ძირი) დაბეგვრის პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა შეკვეთას ასრულებს შუამავალი მომხმარებლისთვის: ყიდის ან ყიდულობს საქონელს.

შუამავალი ყიდის საქონელს

საკომისიო აგენტის (ადვოკატის, აგენტის) მეშვეობით საქონლის გაყიდვისას მომხმარებელი:
- იღებს შემოსავალს საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების სახით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);
- ეკისრება ხარჯებს () ოდენობით, ასევე შუამავალი ანაზღაურების, შეტანის დღგ-ს ჩათვლით და შუამავლის ხარჯების ანაზღაურებისთვის, თუ ეს გათვალისწინებულია ხელშეკრულების პირობებით.

შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა

თუ ორგანიზაცია იხდის ერთ გადასახადს შემოსავლის გამარტივებისას, საგადასახადო ბაზაში ასახეთ მხოლოდ შუამავლის საშუალებით საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი (). არ მიიღოთ ხარჯები საგადასახადო მიზნებისთვის ().

თუ ორგანიზაცია იხდის ერთ გადასახადს შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის სხვაობის გამარტივებისას, შეინახეთ ჩანაწერები შემოსავლებისა და ხარჯების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). შეამცირეთ საგადასახადო ბაზა () შუამავლის ანაზღაურების ოდენობით. შუამავლისთვის გადახდილი შეტანილი დღგ ასევე უნდა აისახოს ხარჯებში (). გარდა ამისა, ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას აღიარეთ სხვა ხარჯები, რომლებიც ანაზღაურდება შუამავალს ხელშეკრულების პირობებით (მაგალითად, საქონლის შენახვის ხარჯები ()). ხარჯის სახეობიდან გამომდინარე, გავითვალისწინოთ იგი გამარტივების დროს გათვალისწინებული შესაბამისი ხარჯების პუნქტში (მაგალითად, სარეკლამო ხარჯები - მიხედვით). ეს შესაძლებელია, თუ კომისიის აგენტმა (ადვოკატმა, აგენტმა) წარმოადგინა გაწეული ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები (ინვოისები, აქტები და ა.შ.) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

სიტუაცია:როგორ შეუძლია გამარტივებულმა მომხმარებელმა გაითვალისწინოს შუამავლის მიერ მიღებული დამატებითი სარგებელი ხელშეკრულებით გათვალისწინებულზე მაღალ ფასში საქონლის გაყიდვისას?

ჩართეთ დამატებითი სარგებელი საქონლის გაყიდვიდან შემოსავალში.

თუ შუამავალი ახორციელებს ტრანზაქციას მომხმარებლის მიერ მითითებულზე უფრო ხელსაყრელი პირობებით, წარმოიქმნება დამატებითი სარგებელი. დამატებითი სარგებელი შეიძლება თანაბრად გადანაწილდეს მომხმარებელსა და შუამავალს შორის, თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1-ლი მუხლი). ამასთან, შუამავალი ხელშეკრულების მოქმედების პერიოდში, გარიგებით მიღებული ყველაფერი (მათ შორის დამატებითი შემოსავლის სახით) არის მომხმარებლის საკუთრება (მუხ., რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი).

ამიტომ, ტრანზაქციის ფარგლებში მიღებული დამატებითი სარგებელი მომხმარებელმა უნდა შეიტანოს კომისიით მიწოდებული საქონლის გაყიდვიდან მიღებულ შემოსავალში სრული ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). რაც შეეხება საშემოსავლო გადასახადს, ასეთი განმარტებები შეიცავს. ვინაიდან გამარტივებით, შემოსავალი წარმოიქმნება ისევე, როგორც მოგების დაბეგვრისას (ფულადი მეთოდი), ეს განმარტებები ასევე უნდა იქნას გამოყენებული ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

სამომავლოდ, შუამავლებთან გადახდების განხორციელებისას, ორგანიზაციები, რომლებიც იხდიან ერთ გადასახადს შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის სხვაობის გამარტივებით, ვერ შეძლებენ ამ თანხების გათვალისწინებას საგადასახადო ბაზის შემცირებისას, რადგან კლიენტი მათ შუამავალს უსასყიდლოდ გადასცემს. ფასიანი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

მთავარი ბუღალტერი გვირჩევს: არსებობს არგუმენტები, რომლებიც საშუალებას აძლევს მომხმარებელ ორგანიზაციებს, რომლებიც იყენებენ გამარტივებას, ხარჯებში ჩართონ შუამავლების მიერ მიღებული დამატებითი სარგებელი საქონლის მაღალ ფასებში გაყიდვისას. ისინი შემდეგია.

ხელშეკრულებით შეიძლება განისაზღვროს, რომ დამატებითი სარგებელი (ან მისი რომელიმე ნაწილი) არის შუამავალი ანაზღაურების შემადგენელი კომპონენტი. ამ ტიპის ბონუსის დაწესება მომხმარებელს საშუალებას აძლევს დანიშნოს ძირითადი ანაზღაურების მინიმალური ოდენობა. გარდა ამისა, თუ სხვა პირობები არ არის შეთანხმებული, დამატებითი სარგებელი თანაბრად ნაწილდება საკომისიო ხელშეკრულების ან სააგენტოს ხელშეკრულების მხარეებს შორის (მუხ., რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). ამ შემთხვევაში, დამატებითი დანახარჯების ის ნაწილი, რომელიც მომხმარებელს დაეკისრება, ეკონომიკურად გამართლებულია, რადგან უფრო მაღალმა გაყიდვის ფასმა მას დამატებითი შემოსავალი მოუტანა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ამრიგად, დამატებითი სარგებელი შეიძლება აღიარებულ იქნეს მომხმარებლისთვის გამართლებულ ხარჯად. ვინაიდან ეს არის შუამავალი გადასახადის ნაწილი, გაითვალისწინეთ იგი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტის ხარჯებში.

შემოსავლის აღიარების თარიღი

სიტუაცია:რა მომენტში უნდა აღიაროს მომხმარებელმა (პრინციპალმა, მთავარმა, მთავარმა) შემოსავალმა საქონლის რეალიზაციიდან, თუ შუამავალი (კომისიის აგენტი, აგენტი, ადვოკატი) ჩართულია ანგარიშსწორებებში. მომხმარებელთა ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას

აღიარეთ შემოსავალი შუამავლისთვის საქონლისთვის გადახდის მიღების თარიღზე.

როდესაც გამარტივებულია, შემოსავლის აღიარების მომენტად ითვლება საბანკო ანგარიშზე ან სალაროში თანხების მიღების დღე (). ამ ნორმის პირდაპირი ინტერპრეტაციიდან გამომდინარეობს, რომ მომხმარებელმა (კომიტეტი, ძირი, პრინციპალი) შემოსავალში შემოსავალში უნდა შეიტანოს თანხის საბანკო ანგარიშზე (სალაროზე) ჩარიცხვის თარიღი. თუმცა, სამოქალაქო სამართლის თანახმად, შუამავლის მიერ გაყიდული საქონლის გადახდის სახით მიღებული სახსრები ეკუთვნის მომხმარებელს (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). შესაბამისად, მომხმარებელს, რომელიც მიმართავს გამარტივებას, შემოსავალი ექნება, როდესაც თანხა მიიღებს საბანკო ანგარიშზე, სპეციალურ ანგარიშზე (ელექტრონულ საფულეზე) ან შუამავლის სალაროში. ამ შემთხვევაში დაბეგვრას დაქვემდებარებული შემოსავლის ოდენობის განსაზღვრის საკითხი.

კანონი არ ავალდებულებს შუამავალს შეატყობინოს მომხმარებელს გაყიდული საქონლის გადახდაზე თანხის მიღების შესახებ. ამიტომ ჩაწერეთ ეს პირობა მედიაციის ხელშეკრულებაში. მაგალითად, მიუთითეთ: „კომისიის აგენტის მოვალეობებში შედის სამი დღის ვადაში აცნობოს პრინციპალს გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის (ან მესამე მხარის ავანსის) მიღების შესახებ პრინციპალიტის სასარგებლოდ. ძირითადი თანხის შეტყობინების დაგვიანების ყოველი დღისთვის დგინდება ჯარიმა რუსეთის ბანკის დისკონტირებული განაკვეთის 1/300-ის ოდენობით მიღებული შემოსავლის (ან ავანსის მესამე მხარისგან) ოდენობის კომისიის მიერ მისი მიღების დღეს. აგენტი.”

მსგავსი განმარტებები მოცემულია წერილებში.

როგორ შეუძლია მომხმარებელს შუამავლის მეშვეობით საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ფორმალიზება და აღრიცხვაში ასახვა?

შუამავალი ხელშეკრულებები

სამოქალაქო კანონმდებლობა განსაზღვრავს შუამავალი ხელშეკრულებების სამ სახეს: , და .

შუამავალი ხელშეკრულების თანახმად, შუამავალი (ადვოკატი, კომისიის აგენტი, აგენტი) ყოველთვის მოქმედებს მომხმარებლის ინტერესებითა და ხარჯებით (ძირითადი, ძირითადი, მთავარი) (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). ეს ნიშნავს, რომ გასაყიდად გადაცემულ საქონელზე (შესრულებული სამუშაოს შედეგები, გაწეული მომსახურება) საკუთრება არ გადადის შუამავალზე და შუამავლის მიერ ხელშეკრულების შესრულებასთან დაკავშირებით გაწეული ხარჯები მას უნდა აუნაზღაურდეს.

მედიაციის ხელშეკრულების პირობებიდან გამომდინარე:
- შუამავალს შეუძლია მონაწილეობა მიიღოს ან არ მიიღოს ანგარიშსწორებებში. პირველ შემთხვევაში, მყიდველებისგან სახსრები მიდის შუამავალზე, მეორეში - პირდაპირ მომხმარებელს;
- შუამავალს შეუძლია იმოქმედოს საკუთარი სახელით (მაგალითად, საკომისიოს ხელშეკრულებით) ან მომხმარებლის სახელით (მაგალითად, სააგენტოს ხელშეკრულებით). პირველ შემთხვევაში, მყიდველზე საქონლის და გარკვეული სახის სამუშაოსა და მომსახურების (მაგალითად, საკომუნიკაციო სერვისების) მიყიდვისას, დოკუმენტები დგება შუამავლის სახელით. მეორე შემთხვევაში - მომხმარებლის სახელით, თუნდაც ისინი მომზადდეს შუამავლის მიერ. შუამავლის უფლება, ხელი მოაწეროს დოკუმენტებს, დამოწმებული უნდა იყოს მომხმარებლის მიერ გაცემული მინდობილობით ();
- მატერიალური აქტივების გაგზავნა შესაძლებელია მყიდველთან შუამავლის საწყობიდან ან მომხმარებლის საწყობიდან.

ანაზღაურება და დამატებითი სარგებელი

შუამავალს უფლება აქვს მიიღოს ჯილდო შეკვეთის შესრულებისთვის. სააგენტოსა და საკომისიო ხელშეკრულებების მიხედვით, ანაზღაურების გადახდა სავალდებულოა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მუხლი). სააგენტოს ხელშეკრულებით, ანაზღაურების გადახდა არ შეიძლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს პირდაპირ არის გათვალისწინებული ხელშეკრულებით ().

თუ შუამავალი ახორციელებს ტრანზაქციას მომხმარებლის მიერ მითითებულზე უფრო ხელსაყრელი პირობებით, წარმოიქმნება დამატებითი სარგებელი. დამატებითი სარგებელი შეიძლება თანაბრად გადანაწილდეს მომხმარებელსა და შუამავალს შორის, თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1-ლი მუხლი).

დოკუმენტირება

თუ გადაზიდვა ხდება შუამავლის საწყობიდან, მაშინ მომხმარებელმა ჯერ შუამავალს უნდა გადასცეს გასაყიდად განკუთვნილი მატერიალური აქტივები. საქონლის გადაცემისას დგება ანგარიშ-ფაქტურა, რომელშიც უნდა მიეთითოს, რომ საქონელი გადაიცემა გასაყიდად შუამავალი ხელშეკრულებით.

თუ საქონელი იგზავნება მომხმარებლის საწყობიდან, ყველა გადაზიდვის დოკუმენტი მზადდება მომხმარებლის მიერ. ამ შემთხვევაში, შუამავლის ფუნქციები მცირდება მხოლოდ მყიდველების ძებნაზე.

მატერიალური აქტივების გადაზიდვისას დოკუმენტების ნაკადის შესახებ დამატებითი ინფორმაციისთვის იხ.

მიუხედავად იმისა, თუ ვისი საწყობიდან იგზავნება ქონება, მომხმარებელი მოიცავს გაყიდვიდან მიღებულ შემოსავალს იმ დროს, როდესაც მატერიალური აქტივების საკუთრება გადადის მყიდველზე. უფრო მეტიც, თუ ქონება იგზავნება შუამავლის საწყობიდან, შემოსავალი მომხმარებლის აღრიცხვაში აისახება მითითებულ თარიღში.

როგორც წესი, მომსახურება მიეწოდება პირადად და პირდაპირ მყიდველს. ამასთან, მხარეებს უფლება აქვთ ხელშეკრულებაში სხვა პირობებიც უზრუნველყონ. ეს პირდაპირ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსით. მაგალითად, შუამავალ ორგანიზატორს შეუძლია მიყიდოს მომსახურება მყიდველს. კონტრაქტორსა და მომხმარებელს შორის გადახდები განხორციელდება მისი მეშვეობით. მაშინ დასაშვებია დოკუმენტების შედგენა არა მხოლოდ კონტრაქტორისგან (მომხმარებლისგან), არამედ შუამავლის სახელით.

იგივე ეხება სამუშაოს. ამ შემთხვევაში, სამუშაოს შედეგების გადაცემა ან მიღება შესაძლებელია პირდაპირ ან შუამავლის საშუალებით.

მომსახურების (სამუშაოს) ტიპის მიხედვით, თქვენ უნდა მოამზადოთ დოკუმენტების შესაბამისი ნაკრები.

ნებისმიერ შემთხვევაში, დადასტურებული იქნება შუამავლის მიერ გაწეული სამუშაო და მისი ხარჯები.

სიტუაცია:როგორ ფორმალური და ასახული იყოს პრინციპალის აღრიცხვაში კომისიის აგენტის მიერ გაუყიდველი საქონლის დაბრუნება ხარვეზის აღმოჩენის გამო. ხელშეკრულების მიხედვით, საქონლის მიღებისას კომისია ამოწმებს მის ხარისხს

საქონლის საკომისიოში გადაცემისას კომპეტენტი გასცემს საკომისიო აგენტის სახელზე მიწოდების ქაღალდს, რომელშიც მითითებულია „იყიდება საკომისიო ხელშეკრულებით“. კომისიის აგენტი საქონლის მიღებისას ადგენს საქონლის მიღების აქტს შესაბამისად. თუ კომისიის აგენტის მიერ საქონლის მიღებისას გამოვლინდა ხარვეზი, ის ადგენს განცხადებას და დეფექტურ საქონელს უბრუნებს კომპეტენტს ინვოისის მიხედვით ().

საკომისიო ხელშეკრულებით გასაყიდად საქონლის გადაცემისას, ძირითადი ასახავს მათ რეალურ ღირებულებას სადებეტო „გაგზავნილი საქონელი“ და საკრედიტო „საქონელი“ გამოყენებით:

დებეტი 45 კრედიტი 41
- გათვალისწინებულია კომისიისთვის გასაყიდად გადაცემული საქონელი.

ვინაიდან გადაცემული საქონლის საკუთრება არ გადადის საკომისიო აგენტზე, ეს ჩანაწერი უნდა შეიცვალოს საკომისიო აგენტისთვის საქონლის დაბრუნებისას:

დებეტი 45 კრედიტი 41
- დეფექტის აღმოჩენის შემდეგ საქონლის გასაყიდად გადაცემის ოპერაცია საკომისიო აგენტზე შეცვალა.

Აღრიცხვა

საქონლის გადაცემა მომხმარებლისგან შუამავალზე არ ითვლება გაყიდვად (). საქონლის საკუთრების მყიდველისთვის გადაცემამდე, ასახეთ მათი ფაქტობრივი ღირებულება "გაგზავნილი საქონელი" ().

შუამავალზე საქონლის გადაცემის დღეს, გააკეთეთ შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 45 კრედიტი 41
- საქონელი გადაეცა გასაყიდად შუამავალი ხელშეკრულებით.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახეთ შუამავლებთან ანგარიშსწორებები „სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორებები“, რისთვისაც მიზანშეწონილია ქვეანგარიშების გახსნა:
- "ანგარიშსწორება შუამავლთან გაყიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება)";
- „ანგარიშსწორებები ანაზღაურებისთვის შუამავალთან“;
- „ანგარიშსწორებები შუამავალთან ხარჯების ასანაზღაურებლად“.

ანაზღაურების ოდენობა (შუამავალის მიკუთვნებული დამატებითი სარგებლის გათვალისწინებით) უნდა ჩაითვალოს ხარჯებში შუამავლის ანგარიშის დამტკიცების თარიღისთვის ().

თუ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას შუამავალი არ მონაწილეობს ანგარიშსწორებაში, მომხმარებლის აღრიცხვაში შუამავალი ხელშეკრულების შესრულებასთან დაკავშირებული ოპერაციები აისახება შემდეგ ჩანაწერებში (დღგ-ის ტრანზაქციების გარეშე).

ამ შემთხვევაში, ზიანის ანაზღაურების ოდენობა შეიტანეთ შემოსავალში დამნაშავე მხარის მიერ დავალიანების დაფარვის მომენტში ().

საკომისიო ხელშეკრულებები იდება როგორც საქონლის ყიდვაზე, ასევე ყიდვაზე. ამავდროულად, მათ ბუღალტრულ აღრიცხვასა და გადასახადს აქვს ცალკეული მახასიათებლები.

გაყიდვების საკომისიო ხელშეკრულება

ეს არის მედიაციის საქმიანობის ყველაზე გავრცელებული ტიპი. მისი არსი მდგომარეობს იმაში, რომ სამრეწველო ან კომერციული საწარმო, რომელიც ფლობს გარკვეულ საქონელს ან პროდუქტს, ავალებს შუამავალს (კომისიის აგენტს, აგენტს) გაყიდოს ეს პროდუქტი. ამ შემთხვევაში, იგი მოქმედებს როგორც ვალდებული ან მთავარი.
დირექტორმა და კომისიის აგენტმა გააფორმეს საკომისიო ხელშეკრულება. შემდგომში საქონელი გადაეგზავნება კომისიის აგენტს. გადაზიდვა ფორმალიზებულია სტანდარტული გადაზიდვის დოკუმენტებით: ზედნადები (ერთიანი ფორმა N TORG-12), მასალების მესამე მხარისათვის გაცემის ანგარიშ-ფაქტურა (ფორმა N M-15), ზედნადები (ფორმა N 1-T) და ა.შ.
ინვოისში მითითებულია მხარეთა მიერ შეთანხმებული საქონლის გასაყიდი ფასი. საქონლის დაკარგვაზე ან დაზიანებაზე ხომ პასუხისმგებელია კომისიის აგენტი და სწორედ ეს ფასი უნდა აანაზღაუროს მან უარყოფითი შედეგების შემთხვევაში. ამასთან, კომისიის აგენტს არ აქვს უფლება გაყიდოს საქონელი შეთანხმებულ ფასზე დაბალ ფასად, გარდა ცალკეული შემთხვევებისა.
ბუღალტერიაში, დირექტორი აკეთებს ჩანაწერს:
დებეტი 45 კრედიტი 43, 41
- საქონელი იგზავნება კომისიის აგენტთან.
ჩანაწერი კეთდება საქონლის ღირებულების ოდენობაზე.
საკომისიო აგენტის აღრიცხვაში საქონელი აღირიცხება ბალანსგარეშე ანგარიშზე:
სადებეტო 004
- საქონელი კაპიტალიზებულია ინვოისში მითითებულ ფასად.
ცალკე კითხვა: საჭიროა თუ არა ტვირთგამგზავნმა ინვოისთან ერთად შუამავალს გადასცეს ინვოისიც?
ავტორის აზრით, ეს არ არის აუცილებელი.
ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას, შესაბამისი ანგარიშ-ფაქტურები გაიცემა არაუგვიანეს ხუთი დღისა, საქონლის გადაზიდვის დღიდან დათვლილი (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება). ზოგიერთი ექსპერტი ამ ფრაზაში საკვანძო სიტყვებს ხედავს, როგორც "გაგზავნის დღიდან", საიდანაც ისინი ასკვნიან, რომ საქონლის გაგზავნის შემდეგ, უნდა შედგეს ინვოისი. თუმცა, ჩვენი აზრით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ამ დებულებაში მთავარია ის, რომ ინვოისი გაიცემა საქონლის გაყიდვისას. როდესაც საქონელი გადაეგზავნება საკომისიო აგენტს, საკუთრება არ რჩება გამგზავნზე. ეს ნიშნავს, რომ სანამ არ არის გაყიდვები, არ არის ინვოისი.
შემდეგი, საკომისიო აგენტი დებს გარიგებებს საქონლის მყიდველებთან საკუთარი სახელით. ეს არის ჩვეულებრივი გაყიდვების ან მიწოდების კონტრაქტები.
საქონელი მიეწოდება მომხმარებელს ინვოისების საფუძველზე, მაგალითად ფორმა N TORG-12 (დამტკიცებულია რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 1998 წლის 25 დეკემბრის დადგენილებით). რუსეთის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2001 წლის 21 მაისით დათარიღებული წერილის N VG-6-03/404, როდესაც შუამავალი, რომელიც მოქმედებს საკუთარი სახელით, ყიდის საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებებს) მთავარი, მთავარი პირის, ინვოისს. გასცემს შუამავალს 2 ეგზემპლარად საკუთარი სახელით. მითითებული ინვოისის ნომერს ანიჭებს შუამავალი მის მიერ გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების ქრონოლოგიის შესაბამისად. ერთი ეგზემპლარი გადაეცემა მყიდველს, მეორე შეიტანება გაცემული ინვოისების ჟურნალში გაყიდვების წიგნში რეგისტრაციის გარეშე.
შუამავლის ბუღალტრულ აღრიცხვაში ეს ოპერაციები აისახება შემდეგი ჩანაწერებით:
კრედიტი 004
- ჩამოიწერება გაყიდული საქონლის ღირებულება;
დებეტი 62 კრედიტი 76
- აისახება მყიდველის დავალიანება ძირითადი საქონლის მიმართ;
დებეტი 51 კრედიტი 62
- მყიდველისგან მიღებულია გადახდა ტვირთგამგზავნის საქონელზე.
შემდეგ კომისიის აგენტი ვალდებულია შეადგინოს და წარუდგინოს კომისიას საქონლის გაყიდვის შესახებ ანგარიში. ანგარიშის წარდგენის ვადა კანონით დადგენილი არ არის.
თუმცა, ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 316-ე, აღნიშნულია, რომ საკომისიო აგენტი ვალდებულია, საანგარიშო პერიოდის დასრულებიდან სამი დღის ვადაში, რომელშიც მოხდა ასეთი გაყიდვა, აცნობოს ვალდებულებას საკუთრებაში არსებული ქონების გაყიდვის თარიღის შესახებ. მას.
ამ დებულებიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ კომისიის აგენტის ანგარიში უნდა იყოს წარმოდგენილი საანგარიშო პერიოდის დასრულებიდან სამი დღის ვადაში. უფრო მეტიც, საშემოსავლო გადასახადისთვის, საანგარიშო პერიოდი არის მეოთხედი. ხოლო დღგ-სთვის - თვე (ორგანიზაციების უმეტესობისთვის). გარდა ამისა, საშემოსავლო გადასახადის ზოგიერთი გადამხდელი გადავიდა ყოველთვიური ავანსების გადახდაზე მიღებული ფაქტობრივი მოგების საფუძველზე და მათთვის საშემოსავლო გადასახადის საანგარიშო პერიოდია თვე, ორი თვე, სამი თვე და ასე შემდეგ - დარიცხვის საფუძველზე ბოლომდე. საანგარიშო პერიოდის. რა უნდა გააკეთოს ამ შემთხვევაში?
რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1996 წლის 12 ნოემბრის N 96 წერილის მე-6 პუნქტში (ეს წერილი, მიუხედავად იმისა, რომ იგი გამოქვეყნდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის ძალაში შესვლამდე, ჯერ არ გაუქმებულა. , რაც ნიშნავს, რომ იგი მოქმედებს იმდენად, რამდენადაც იგი არ ეწინააღმდეგება RF საგადასახადო კოდექსს) აღნიშნულია შემდეგი. ძირითადის (ძირითადი) აღრიცხვაში საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი და დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა აისახება კომისიის აგენტის ან ადვოკატისგან საქონლის მყიდველისთვის (მომხმარებლამდე) გადაზიდვის შესახებ შეტყობინების მიღების დროს. ამ შემთხვევაში შეტყობინების მიღების დრო არ უნდა აღემატებოდეს ასეთი დოკუმენტების გავლის გონივრულ ვადას. ხოლო ამ წერილის მე-15 პუნქტში ნათქვამია, რომ დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების აღრიცხვის ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს საგადასახადო დეკლარაციის შედგენისთვის საჭირო ინფორმაციის მიღება.
ამრიგად, ყველაზე ოპტიმალურია კომისიის აგენტის ანგარიშის მიწოდება თვეში ერთხელ ყოველი თვის ბოლოს. რეკომენდირებულია ანგარიშების წარდგენის პროცედურა დაფიქსირდეს საკომისიო ხელშეკრულებაში.
საკომისიო აგენტის აღრიცხვაში შემდეგი ჩანაწერები კეთდება:
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
- ანაზღაურება დაკავებულია ძირითადი შემოსავლებიდან;
- შემოსავალზე ირიცხება დღგ;
დებეტი 90-2 კრედიტი 44
- ჩამოიწერება საკომისიო ხელშეკრულების გაფორმებასთან დაკავშირებული ხარჯები;
დებეტი 76 კრედიტი 51
- შემოსულობის დარჩენილი თანხა გადაირიცხება პრინციპალზე.
შუამავალი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მისი ანაზღაურების ოდენობაზე ძირს გამოსცემს ცალკე ანგარიშ-ფაქტურას. საკომისიო აგენტი ამ ანგარიშ-ფაქტურას დადგენილი წესით არეგისტრირებს გაყიდვების წიგნში, ხოლო ვალდებულება - შესყიდვების წიგნში.
ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 316, თუ გაყიდვა ხორციელდება საკომისიო აგენტის მეშვეობით, მაშინ გადასახადის გადამხდელი ვალდებული განსაზღვრავს გაყიდვიდან მიღებული თანხის ოდენობას გაყიდვის თარიღისთვის, კომისიის აგენტის შეტყობინების საფუძველზე. კომპეტენტის კუთვნილი ქონების (ქონებრივი უფლებების) გაყიდვა.
ამრიგად, კომისიის აგენტისგან მოხსენების ან შეტყობინების მიღების შემდეგ, კომისია აკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
- შუამავლის მეშვეობით საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აისახება;
სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- დარიცხული დღგ;
დებეტი 90-2 კრედიტი 45
- ჩამოიწერება გაყიდული საქონლის ღირებულება;
დებეტი 44 კრედიტი 76
- საკომისიო შედის გაყიდვების ხარჯებში;
დებეტი 19 კრედიტი 76
- საკომისიოს თანხიდან დღგ გამოიყოფა საკომისიო აგენტის ინვოისის საფუძველზე;
დებეტი 51 კრედიტი 76
- საკომისიო აგენტისგან მიღებული შემოსავალი;
- საკომისიოს გადასახადზე დღგ გამოიქვითება.
დირექტორმა შუამავლის სახელზე გასცემს ანგარიშ-ფაქტურას ნუმერაციით, ძირითადის მიერ გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების ქრონოლოგიის შესაბამისად. ეს ინვოისი არ არის დაფიქსირებული შუამავლის შესყიდვების წიგნში.
ინვოისის ინდიკატორები, რომ შუამავალი გასცემს მყიდველს, აისახება ტვირთგამგზავნის მიერ შუამავალზე გაცემულ ანგარიშ-ფაქტურაში და რეგისტრირებულია ტვირთგამგზავნის გაყიდვების წიგნში.
ძირისთვის მესამე მხარის მიერ შესრულებული სამუშაოს (გაწეული მომსახურების) საკომისიო და სხვა მსგავსი ხარჯების თანხები შედის წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებში პუნქტების შესაბამისად. 3 გვ 1 ხელოვნება. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ისინი ამცირებენ დასაბეგრი შემოსავალს.
ვინაიდან შუამავალი საქმიანობა არის მომსახურების მიწოდების საქმიანობა, მისი განხორციელების შედეგები უნდა იყოს დოკუმენტირებული აქტით, რომლითაც ხელშეკრულების მხარეები ადასტურებენ მომსახურების მიწოდებისა და მიღების ფაქტს მომხმარებლის მიერ. აქტი შეიძლება შედგეს, მაგალითად, შემდეგი ფორმით:

შპს „კონტური“, შემდგომში „კომისარი“, წარმოდგენილი გენერალური დირექტორის ა.ა. სმირნოვი, რომელიც მოქმედებს ქარტიის საფუძველზე, ერთი მხრივ, და სს „ლიდერი“, შემდგომში „კომიტენტი“, წარმოდგენილი გენერალური დირექტორის ს.ს. პეტროვმა, მოქმედი ქარტიის საფუძველზე, მეორე მხრივ, შემდგომში მოხსენიებული, როგორც „მხარეები“, დადო ეს აქტი შემდეგნაირად:
1. ეს აქტი შედგენილია იმის დასადასტურებლად, რომ 2006 წლის 1 თებერვლიდან 2006 წლის 28 თებერვლის ჩათვლით, კომისარმა გაყიდა მთავარის საქონელი 118,000 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 18,000 რუბლი.
2. საკომისიომ შეადგინა 11800 (თერთმეტი ათას რვაასი) რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 1800 რუბლი.
3. დირექტორს არ აქვს პრეტენზია ვადებსა და ხარისხთან დაკავშირებით.

კომისარი: მთავარი:

საკომისიო აგენტისთვის შემოსავალი მხოლოდ მისი ანაზღაურებაა, როგორც საგადასახადო აღრიცხვაში (პუნქტი 9, პუნქტი 1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლი), ასევე ბუღალტერიაში (PBU 9/99-ის 3 პუნქტი).
მოდით შევხედოთ სიტუაციას მაგალითის გამოყენებით.

მაგალითი 9. სს „გლადიოლუსმა“ დადო საკომისიო ხელშეკრულება შპს „ლიდერთან“ საკუთარი პროდუქციის რეალიზაციისთვის. საქონლის ხელშეკრულების ფასია 236,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 36,000 რუბლი, საქონლის ღირებულება - 80,000 რუბლი. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, საკომისიო შეადგენს გაყიდვის ღირებულების 10%-ს დღგ-ს ჩათვლით. საქონელი კომისიის აგენტმა გაყიდა, შემოსული თანხა ირიცხებოდა პრინციპალის ანგარიშზე. კომისიამ შეადგინა 23 600 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 3 600 რუბლი, გადარიცხული შემოსავალი - 212 400 რუბლი. (236,000 რუბლი - 23,600 რუბლი). ბუღალტრულ აღრიცხვაში ეს ოპერაციები აისახება შემდეგნაირად.
აღრიცხვა მთავარ ZAO Gladiolus-თან:
დებეტი 45 კრედიტი 43
- 80,000 რუბლი. - საქონელი გადაეგზავნება კომისიის აგენტს;
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
- 236,000 რუბლი. - საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აისახება კომისიის აგენტის დასკვნის საფუძველზე;
სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 36,000 რუბლი. - დარიცხული დღგ;
დებეტი 90-2 კრედიტი 45
- 80,000 რუბლი. - ჩამოიწერება გაყიდული საქონლის ღირებულება;
დებეტი 44 კრედიტი 76
- 20,000 რუბლი. - დარიცხული საკომისიო;
დებეტი 19 კრედიტი 76
- 3600 რუბლი. - საკომისიოს თანხაზე ირიცხება დღგ;
დებეტი 51 კრედიტი 76
- 212,400 რუბლი. - შემოსავალი ჩაირიცხება დირექტორის საბანკო ანგარიშზე;
სადებეტო 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ ​​კრედიტი 19
- 3600 რუბლი. - საკომისიოს გადასახადზე დღგ გამოიქვითება.
აღრიცხვა საკომისიო აგენტთან შპს "ლიდერთან":
სადებეტო 004
- 236,000 რუბლი. - საკომისიოდ მიღებული საქონელი აისახება ბალანსგარეშე ანგარიშზე;
დებეტი 62 კრედიტი 76
- 236,000 რუბლი. - საქონელი ეგზავნება მყიდველს;
კრედიტი 004
- 236,000 რუბლი. - გადაზიდული საქონლის ღირებულება ჩამოიწერება ბალანსის გარეშე ანგარიშიდან;
დებეტი 51 კრედიტი 62
- 236,000 რუბლი. - მყიდველისგან მიღებული იქნა გადახდა ტვირთგამგზავნის საქონელზე;
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
- 23,600 რუბლი. - დარიცხული საკომისიო;
სადებეტო 90 კრედიტი 68 სუბანგარიში "დღგ-ის გამოთვლები"
- 3600 რუბლი. - დარიცხული დღგ;
დებეტი 76 კრედიტი 51
- 212,400 რუბლი. - შემოსავალი ირიცხება დირექტორის ანგარიშზე.

შემოსავლის აღიარების მომენტი

მომენტი, როდესაც გაყიდვების საკომისიოს ხელშეკრულების მხარეებმა უნდა ასახონ მიღებული შემოსავალი, დამოკიდებულია იმ მომენტზე, როდესაც წარმოიქმნება საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვის ვალდებულება.
თუ პრინციპალი იყენებს დარიცხვის მეთოდს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, მაშინ შემოსავალი აისახება საგადასახადო აღრიცხვაში იმ პერიოდში, როდესაც საქონელი გაიგზავნა საკომისიო აგენტმა.
ასე რომ, ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271, როდესაც საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას გადასახადის გადამხდელ-კომისიის ხელშეკრულებით, გაყიდვიდან შემოსავლის მიღების თარიღი აღიარებულია ქონების გაყიდვის თარიღად (საკუთრების უფლება). ) კომისიის კუთვნილება, მითითებულია კომისიის აგენტის გაყიდვის შესახებ განცხადებაში და (ან) კომისიის აგენტის ანგარიშში.
თუ პრინციპალი იყენებს ნაღდი ფულის მეთოდს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, მაშინ საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვის ვალდებულება წარმოიქმნება მყიდველისგან თანხების მიღებისას კომისიის აგენტის ანგარიშზე ან სალაროში. უფრო მეტიც, საკომისიო აგენტის მიერ მიღებული ავანსის თანხები ასევე ექვემდებარება დაბეგვრას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).
თუ საკომისიო აგენტი იყენებს ნაღდი ფულის მეთოდს, მაშინ შემოსავლის დარიცხვის ვალდებულება წარმოიქმნება საკომისიოს თანხის, მათ შორის წინასწარ მიღებული თანხის მიღების დროს. შესაბამისად, მას უნდა დაერიცხოს შემოსავალი კლიენტებისგან თანხების მიღების დროს ან ძირფესვიანი ანაზღაურების ცალკე თანხა თავის ანგარიშზე (ან სალაროში).

საკომისიო აგენტის ხარჯების ანაზღაურება

ცალკე დიდი საკითხი კომისიის აგენტის ხარჯების ანაზღაურებას უკავშირდება. რომელი ხარჯების ანაზღაურება შეიძლება და რომელი არა? საკომისიო აგენტის რა ხარჯებმა შეიძლება შეამციროს მისი დასაბეგრი შემოსავალი?
პუნქტების მიხედვით. 9 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, კომისიის აგენტის მიერ მიღებული ქონების სახით შემოსავალი (ნაღდი ფულის ჩათვლით) არ არის გათვალისწინებული:
- საკომისიო ხელშეკრულებით ან სხვა მსგავსი ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულებასთან დაკავშირებით;
- კომისიის აგენტის მიერ პრინციპალისთვის გაწეული ხარჯების ანაზღაურებისთვის, თუ ასეთი ხარჯები არ ექვემდებარება ჩართვას კომისიის აგენტის ხარჯებში დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესაბამისად. მითითებულ შემოსავალში არ შედის საკომისიო და მსგავსი ანაზღაურება.
ანალოგიურად, პუნქტების მიხედვით. 9 ს.კ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, კომისიის აგენტის მიერ გადაცემული ქონების (მათ შორის სახსრების) სახით გაწეული ხარჯები არ არის გათვალისწინებული:
- საკომისიო ხელშეკრულებით ან სხვა მსგავსი ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულებასთან დაკავშირებით;
- კომისიის აგენტის მიერ პრინციპალზე გაწეული ხარჯების გადახდაზე, თუ ასეთი ხარჯები არ ექვემდებარება ჩართვას კომისიის აგენტის ხარჯებში დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესაბამისად.
ამრიგად, პრინციპალის შემოსავალი და მის მიერ კომპენსირებული ხარჯები არ არის კომისიის აგენტის შემოსავალი და არც ხარჯები მოგების გადასახადის მიზნებისთვის.
თუმცა, თუ საკომისიო აგენტი შემოსავლის სახით მოიცავს კომპენსაციის ოდენობას, მაშინ მას შეუძლია ეს თანხაც შეიტანოს ხარჯებად (შეამციროს დასაბეგრი მოგება).
ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1001, პრინციპალი ვალდებულია აუნაზღაუროს საკომისიოს აგენტს საკომისიო ბრძანების შესრულებაზე დახარჯული თანხები, გარდა საქონლის შენახვის ხარჯებისა. შესაბამისად, შენახვის ხარჯები ამცირებს საკომისიო აგენტის დასაბეგრი შემოსავალს.
კომისიის აგენტს უფლება აქვს დადოს ქვესაკომისიო ხელშეკრულებები, თუ ეს არ არის აკრძალული ხელშეკრულებით. ამ შემთხვევაში, საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას მათ მიერ ქვეკომისიებისთვის გადახდილი საკომისიოც შეიძლება გაითვალისწინონ.
რაც შეეხება სხვა ხარჯებს (რეკლამა, ტრანსპორტირება და ა.შ.), ეს არის დირექტორის ხარჯები და მან უნდა აუნაზღაუროს კომისიის აგენტს. შესაბამისად, მათ არ შეუძლიათ საკომისიო აგენტის დასაბეგრი შემოსავალი შეამცირონ.
მაგალითად, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლომ 2001 წლის 18 ივლისის დადგენილებაში No A56-3386/01 საქმეზე აღნიშნა, რომ საკომისიო ხელშეკრულების პირობა საქონლის ტრანსპორტირების ხარჯების კომისიაზე გადაცემის შესახებ. აგენტი ეწინააღმდეგება ხელოვნებაში დადგენილ იმპერატიულ ნორმებს. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 990 და 1001. ორგანიზაციის მიერ საკომისიოდ მიღებული საქონლის ტრანსპორტირების ხარჯების წარმოებისა და განაწილების ხარჯების მიკუთვნება და, შედეგად, დასაბეგრი მოგების შემცირება, ასევე ეწინააღმდეგება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ნორმებს.

მაგალითი 10. სს „კამელია“ ყიდის საქონელს საკომისიო აგენტი შპს „ვიოლას“ მეშვეობით. გასაყიდი ფასი - 354,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 54,000 რუბლი, საქონლის ღირებულება - 100,000 რუბლი.
საკომისიო ხელშეკრულების პირობების მიხედვით შეადგენს 10%-ს და მას კომისიის აგენტი აკავებს შემოსავალს. ეს არის 35,400 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 5,400 რუბლი.
კომისიის აგენტმა გაიღო შემდეგი ხარჯები:
- შენახვის ხარჯები - 2360 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 360 რუბლი;
- ტრანსპორტირების ხარჯები - 11,800 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 1,800 რუბლი, რომელსაც ანაზღაურებს ძირითადი.
ოპერაციები ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება შემდეგნაირად.
აღრიცხვა საკომისიო აგენტთან შპს ვიოლა:
სადებეტო 004
- 354,000 რუბლი. - საკომისიოდ მიღებული საქონელი აისახება ბალანსგარეშე ანგარიშზე;
დებეტი 62 კრედიტი 76
- 354,000 რუბლი. - საქონელი ეგზავნება მყიდველს;
კრედიტი 004
- 354,000 რუბლი. - გადაზიდული საქონლის ღირებულება ჩამოიწერება ბალანსის გარეშე ანგარიშიდან;
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
- 35,400 რუბლი. - დარიცხული და დაკავებული საკომისიო;
სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 5400 რუბლი. - დარიცხული დღგ;
დებეტი 76 კრედიტი 60
- 11,800 რუბლი. - ტრანსპორტირების ხარჯები ერიცხება ძირის ხარჯზე;
დებეტი 60 კრედიტი 51
- 11,800 რუბლი. - ტრანსპორტირების ხარჯები გადახდილია;
დებეტი 44 კრედიტი 60
- 2000 რუბლი. - დარიცხული შენახვის ხარჯები;
დებეტი 19 კრედიტი 60
- 360 რუბლი. - დღგ გამოიყოფა შენახვის ხარჯებზე;
დებეტი 60 კრედიტი 51
- 2360 რუბლი. - შენახვის ხარჯები გადახდილია;
დებეტი 68 „დღგ-ს გამოთვლები“ ​​კრედიტი 19
- 360 რუბლი. - მიღებულია დღგ-ს გამოქვითვა შენახვის ხარჯებზე;
დებეტი 76 კრედიტი 51
- 306,800 რუბლი. (354 000 - 35 400 - 11 800 ) - შემოსავალი ირიცხება პრინციპალის ანგარიშზე.
ბუღალტრული აღრიცხვა მთავარ სს "კამელიათან":
დებეტი 45 კრედიტი 43
- 100,000 რუბლი. - საქონელი იგზავნება კომისიის აგენტთან;
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
- 354,000 რუბლი. - საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აისახება კომისიის აგენტის დასკვნის საფუძველზე;
სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 54,000 რუბლი. - დარიცხული დღგ;
დებეტი 90-2 კრედიტი 45
- 100,000 რუბლი. - ჩამოიწერება გაყიდული საქონლის ღირებულება;
დებეტი 44 კრედიტი 76
- 30,000 რუბლი. - დარიცხული საკომისიო;
დებეტი 19 კრედიტი 76
- 5400 რუბლი. - საკომისიოს თანხიდან გამოიყოფა დღგ;
დებეტი 44 კრედიტი 76
- 10,000 რუბლი. - დარიცხულია შუამავლის კომპენსაციის ოდენობა (სატრანსპორტო ხარჯები); />დებეტი 19 კრედიტი 76
- 1800 რუბლი. - დარიცხული დღგ;
დებეტი 51 კრედიტი 76
- 306,800 რუბლი. - შემოსავალი ჩაირიცხება დირექტორის საბანკო ანგარიშზე;
სადებეტო 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ ​​კრედიტი 19
- 7200 რუბლი. (5400 + 1800) - დღგ-ს საკომისიო და ტრანსპორტირების ხარჯები გამოიქვითება.

სატრანსპორტო ხარჯებზე დღგ-ს იღებს პრინციპალი საკომისიო აგენტის მიერ შედგენილი ინვოისის საფუძველზე. უფრო მეტიც, ეს ინვოისი არ არის რეგისტრირებული საკომისიო აგენტის გაყიდვების წიგნში.
ხშირად ჩნდება კითხვა, უნდა მიაწოდოს თუ არა კომისიის აგენტმა კომპეტენტს ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები. ან საკმარისია კომისიის აგენტის ანგარიშში მოცემული ინფორმაცია.
რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი არ შეიცავს პასუხს ამ კითხვაზე. თუმცა, ასეთი დოკუმენტები ან მათი ასლები წარმოდგენილი უნდა იყოს კომისიის აგენტის მიერ.
ყოველივე ამის შემდეგ, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, პრინციპალი ითვალისწინებს კომისიის აგენტის მიერ შეკვეთის შესრულებისას გაწეულ ხარჯებს.
და ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, ხარჯები აღიარებულია, როგორც დასაბუთებული და დოკუმენტირებული გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული (გაწეული) ხარჯები.
დასაბუთებული ხარჯები ნიშნავს ეკონომიკურად გამართლებულ ხარჯებს, რომელთა შეფასება გამოიხატება ფულადი სახით.
დოკუმენტირებული ხარჯები ნიშნავს ხარჯებს, რომლებიც მხარდაჭერილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად შედგენილი დოკუმენტებით.
ამრიგად, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გათვალისწინებული ყველა ხარჯი, მათ შორის საკომისიო აგენტის მიერ გადახდილი, უნდა იყოს დოკუმენტირებული.
ანალოგიურ მოსაზრებას გამოხატავენ საგადასახადო ორგანოები. მაგალითად, რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 2004 წლის 24 მარტის წერილში, N 24-11/21011, ნათქვამია, რომ ოპერაციებისთვის, რომლებშიც აგენტი მოქმედებდა პრინციპულის სახელით, დამხმარე დოკუმენტები უნდა დაერთოს აგენტს. ანგარიში - პირველადი დოკუმენტების ყველა ასლი, რომელიც დაკავშირებულია იმ ოპერაციებთან, რომლებიც განხორციელდა ასეთი ტრანზაქციების ფარგლებში, ოპერაციები, რომლებიც პირველადი იქნება ოპერაციების ასახვისთვის პრინციპულის სააღრიცხვო ჩანაწერებში. ამ შემთხვევაში, აგენტის ანგარიშის, როგორც ერთადერთი პირველადი დოკუმენტის არსებობა დოკუმენტების დამხმარე ასლების გარეშე, არ არის საკმარისი იმისათვის, რომ პრინციპალმა კანონიერად აისახოს სააგენტოს ხელშეკრულების შესრულებასთან დაკავშირებული ოპერაციების სააღრიცხვო ჩანაწერებში.
აგენტის მიერ საკუთარი სახელით განხორციელებული გარიგებების ფარგლებში ოპერაციებისთვის, აგენტის (საკომისიო აგენტის) პირველადი დოკუმენტების ასლების მიმაგრების მოთხოვნები კანონით პირდაპირ არ არის დადგენილი. ამავდროულად, იმისთვის, რომ ასეთი ოპერაციები კანონიერად აისახოს პრინციპალის (კომიტენტის) სააღრიცხვო ჩანაწერებში, აგენტი (კომისიის აგენტი), დირექტორის (კომიტეტის) მოთხოვნით, ვალდებულია ამ უკანასკნელს მიაწოდოს ყველა ინფორმაცია. ძირითადი ქონების (საქონლის, სახსრების) გადაადგილება, მათ შორის ინვოისების, ინვოისების და გადახდის დავალების ასლების სახით.
თუმცა, ზოგიერთ შემთხვევაში, კომისიის აგენტის ხარჯების აღრიცხვასთან დაკავშირებულ საკამათო საკითხებზე, სასამართლოები გადასახადის გადამხდელს უჭერენ მხარს.

მაგალითი 11. განვიხილოთ ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2002 წლის 11 ნოემბრის დადგენილება No F09-2355/02-AK საქმეზე.
საგადასახადო ინსპექტორატმა ორგანიზაციას პასუხისმგებლობა დააკისრა საშემოსავლო გადასახადის ნაკლებობის გამო, ქირის, ხელფასის, რეკლამის და ა.შ. ხარჯების თვითღირებულების ფასში ჩართვის გზით. საგადასახადო ორგანოების თქმით, ეს ხარჯები დირექტორებმა უნდა აანაზღაურონ.
თუმცა, სასამართლო იქიდან გამომდინარეობდა, რომ დირექტორების მიერ ანაზღაურებას ექვემდებარება მხოლოდ კომისიის აგენტის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია უშუალოდ დირექტორთა საქონლის გაყიდვასთან, რომელიც შეიძლება გამოიყოს სხვა ხარჯებისგან.
ყოველივე ამის შემდეგ, ხელოვნების ძალით. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 990 და 1001, პრინციპალი ვალდებულია, საკომისიოს გადახდის გარდა, აუნაზღაუროს კომისიის აგენტს მის მიერ დახარჯული თანხები საკომისიო ბრძანების შესრულებაზე, ანუ პირდაპირ დაკავშირებული ხარჯები. კონკრეტული საკომისიო ხელშეკრულების გაფორმებამდე. მაგრამ განსახილველ პერიოდში ორგანიზაცია ახორციელებდა თავის საქმიანობას არა მხოლოდ როგორც კომისიის აგენტი. იგი ყიდდა თავის პროდუქტებს, ასევე ეწეოდა სხვა სახის საქმიანობას და ამავდროულად ასახავდა თავისი საქმიანობის ხარჯებს თანამშრომელთა ხელფასის სახით, შენობების დაქირავება, სახსრების ცვეთა, კომუნალური გადასახადების გადახდა, რეკლამის ხარჯები ანგარიშზე 44. "განაწილების ხარჯები". საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნა, რომ ეს ხარჯები მთავარს მიენიჭოს, უკანონოა.
გარდა ამისა, კანონმდებლობა არ შეიცავს წესებს, რის საფუძველზეც დირექტორმა შეიძლება გაითვალისწინოს კომისიის აგენტის თანამშრომელთა ხელფასების ხარჯები, სხვა ადამიანების ქირა და სხვა ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული მის საქმიანობასთან. პირიქით, პრინციპალი თავის ხარჯებში ითვალისწინებს მხოლოდ მის მიერ გადახდილ საკომისიოს და უშუალოდ პროდუქციის რეალიზაციასთან დაკავშირებულ ხარჯებს, როგორიცაა ტრანსპორტირება, გადაზიდვა და საქონლის დაზღვევა.
ვინაიდან საგადასახადო ორგანოებს არ დაუდგენიათ პირდაპირი ხარჯების ფაქტი, მაგრამ 44 „განაწილების ხარჯები“ არის ხარჯები, საგადასახადო ორგანოების არგუმენტები ამ საქმეზე სასამართლომ უარყო.

შესყიდვის საკომისიო ხელშეკრულება

საკომისიო ნასყიდობის ხელშეკრულებაში დირექტორი კომისიის აგენტს ავალებს მისთვის რაიმე ქონების შეძენას, მათ შორის საქონელს, ნედლეულს, ძირითად საშუალებებს და ა.შ. როგორც წესი, ხელშეკრულებაში მხარეები თანხმდებიან მაქსიმალურ ფასზე, რომლითაც შესაძლებელია ქონების შეძენა.
შეკვეთის შესასრულებლად, პრინციპალი ფულს გადასცემს კომისიის აგენტს. ოპერაცია აისახება პოსტით:
დებეტი 76 კრედიტი 51 (50) - ძირითადიდან;
დებეტი 51 (50) კრედიტი 76 - საკომისიო აგენტისგან.
საკომისიო აგენტი საკუთარი სახელით დებს ხელშეკრულებას საჭირო საქონლის მიმწოდებელთან.
შეძენილ საქონელზე საკუთრებაში გადაცემის მომენტში საკომისიო აგენტი არიცხავს მათ ბალანსისგარეშე ანგარიშზე 007 „შესანახად მიღებული საქონელი“.
პრინციპში, შეძენილი საქონლის ღირებულება უნდა აისახოს მატერიალური აქტივების ანგარიშებში:
დებეტი 10 (41, 08 და ა.შ.) კრედიტი 76
პრინციპალი აკეთებს ამ ჩანაწერს საქონლის საკუთრებაში გადაცემის დროს. მაგრამ რადგან პრინციპალს თავად არ შეუძლია განსაზღვროს ეს მომენტი, კომისიის აგენტი ვალდებულია ოპერატიულად აცნობოს დირექტორს საქონლის მიღების შესახებ.
მიმწოდებელი კომისიის აგენტის მისამართით გამოსცემს მიწოდების ქაღალდს და ანგარიშ-ფაქტურას, რადგან მიწოდების ხელშეკრულება დადებულია მასთან. ამასთან, შეძენილი საქონელი არ აისახება საკომისიო აგენტის ბალანსზე და ინვოისი არ ფიქსირდება შესყიდვების წიგნში.
შემდეგ საკომისიო აგენტი საქონელს გადასცემს ტვირთგამგზავნს. ამასთან, საკუთარი სახელით გასცემს ინვოისს და ანგარიშ-ფაქტურას, რომელიც არ არის რეგისტრირებული გაყიდვების წიგნში. დირექტორი შეაქვს საკომისიო აგენტის ინვოისს შესყიდვების წიგნში.
საკომისიოს ანაზღაურება ერიცხება საკომისიო აგენტს შემდეგი ოპერაციების გამოყენებით:
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
საკომისიოს ანაზღაურების პრინციპული აღრიცხვის პროცედურა დამოკიდებულია შეძენილი აქტივების ეკონომიკურ არსზე.
ამრიგად, მასალების შეძენისას, ანაზღაურება შედის მათ ღირებულებაში, როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში:
დებეტი 10 კრედიტი 76
საქონლის შეძენისას ანაზღაურება შედის მათ ღირებულებაში ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ჩამოიწერება, როგორც სხვა ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში:
დებეტი 41 კრედიტი 76
ძირითადი საშუალებების შეძენისას საკომისიო აგენტის ანაზღაურება შედის სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში მიღებული ქონების საწყის ღირებულებაში:
დებეტი 08 კრედიტი 76
დღგ-ს საკომისიოს ძირითადი თანხის აღრიცხვა ხდება ცალკე და გამოიქვითება ზოგადად დადგენილი წესით:
დებეტი 19 კრედიტი 76
სადებეტო 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ ​​კრედიტი 19
საკომისიო, ხელშეკრულების პირობებიდან გამომდინარე, ან იხდის პრინციპალს ცალ-ცალკე, ან კომისიის აგენტი აკავებს პრინციპალისგან (ან მყიდველისგან) მიღებულ თანხებს.
საკომისიო აგენტი მას უბრუნებს პრინციპალის სახსრების გაუხარჯავ ნაწილს.

მაგალითი 12. შპს „ნარცისმა“ დაავალა შპს „ტულიპს“ ნედლეულის შეძენა. მაქსიმალური შესყიდვის ფასია 118,000 რუბლი. საკომისიო განისაზღვრება 5900 რუბლით, დღგ-ს ჩათვლით - 900 რუბლი.
დირექტორმა კომისიის აგენტის ანგარიშზე გადარიცხა თანხა 118 000 მანეთი. ნედლეული შეძენილია 106,200 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 16,200 რუბლი.
შპს ნარცისის ბუღალტერია (ძირითადი):
დებეტი 76 კრედიტი 51
- 118,000 რუბლი. - თანხები გადაირიცხა ნედლეულის შესაძენად;
დებეტი 10 კრედიტი 76
- 90,000 რუბლი. - ნედლეულის შეძენა აისახება მასზე საკუთრებაში გადაცემის მომენტში კომისიის აგენტის დასკვნის საფუძველზე;
დებეტი 19 კრედიტი 76
- 16,200 რუბლი. - გამოყოფილი დღგ;
დებეტი 10 კრედიტი 76
- 5000 რუბლი. - საკომისიო შედის მასალების ღირებულებაში;
დებეტი 19 კრედიტი 76
- 900 რუბლი. - საკომისიოს თანხიდან გამოიყოფა დღგ;
დებეტი 51 კრედიტი 76
- 11,800 რუბლი. - კომისიის აგენტმა დააბრუნა სახსრების გაუხარჯავი ნაწილი;
სადებეტო 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ ​​კრედიტი 19
- 17,100 რუბლი. (16,200 + 900) - დღგ-ს ნედლეულზე და საკომისიოზე გამოიქვითება.
შპს Tyulpan-ის ბუღალტერია (საკომისიო აგენტი):
დებეტი 51 კრედიტი 76
- 118,000 რუბლი. - ძირითადიდან მიღებული იქნა სახსრები ნედლეულის შესაძენად;
სადებეტო 007
- 106,200 რუბლი. - ტვირთგამგზავნის ნედლეული მიღებულია შესანახად;
დებეტი 76 კრედიტი 60
- 106,200 რუბლი. - ასახულია მიმწოდებლის წინაშე ნედლეულის ვალი;
დებეტი 60 კრედიტი 51
- 106,200 რუბლი. - გადახდილი ნედლეულისთვის;
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
- 5900 რუბლი. - დარიცხული საკომისიო;
სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 900 რუბლი. - დარიცხული დღგ;
დებეტი 76 კრედიტი 51
- 11,800 რუბლი. - გაუხარჯავი სახსრები უბრუნდება ძირითადს;
კრედიტი 007
- 106,200 რუბლი. - ნედლეული გადაეცემა ტვირთგამგზავნს.

აღსანიშნავია, რომ ძირი ასახავს მატერიალური აქტივების მიღებას ბუღალტრულ აღრიცხვაში და მათი ფაქტობრივი მიღება შეიძლება დროში არ ემთხვეოდეს. ყოველივე ამის შემდეგ, საქონლისა და მასალების ღირებულება აისახება ბალანსზე მათზე საკუთრების გადაცემის დროს, მაგრამ სინამდვილეში მათი გადაცემა კომისიის აგენტმა შეიძლება სხვა დროს ინვოისის საფუძველზე.

შემოსავლის აღიარების მომენტი

ნასყიდობის ხელშეკრულების დადებისას ძირიდან შემოსავალი არ წარმოიქმნება.
დარიცხვის მეთოდის გამოყენებით საკომისიო აგენტმა ანაზღაურების მიღებიდან შემოსავალი უნდა ასახოს შუამავალი მომსახურების გაწევის შესახებ აქტის ხელმოწერის თარიღს.
თუ საკომისიო აგენტი იყენებს ნაღდი ფულის მეთოდს, მაშინ იგი ვალდებულია დააგროვოს შემოსავალი საკომისიოს მიღების დროს, ავანსის მიღების ჩათვლით.
შესაბამისად, თუ საკომისიოს აგენტს უფლება აქვს დააკავოს ანაზღაურება საქონლის შესაძენად პრინცესალის მიერ გადარიცხული თანხებიდან, მას უნდა დაერიცხოს შემოსავალი ძირითადიდან საბანკო ანგარიშზე (ან სალაროზე) თანხის მიღების დროს. თუ მას არ აქვს ასეთი უფლება, დასაბეგრი შემოსავალი ყალიბდება ძირი თანხიდან განცალკევებით ანაზღაურების მიღების დროს.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა და საკომისიო ხელშეკრულებები

თუ დირექტორი, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას (STS) ყიდის საქონელს საკომისიო ხელშეკრულებით, მაშინ მას უჭირს შემოსავლის წარმოშობის თარიღის დადგენა. ფაქტია, რომ ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 ადგენს შემოსავლის აღიარების თარიღს მიმდინარე ანგარიშზე ან სალაროზე თანხების მიღების დღედ, სხვა ქონების (სამუშაო, მომსახურება) და (ან) ქონებრივი უფლებების მიღებაზე. ამასთან, არ არის დაკონკრეტებული, ვის სალაროზე (კომისია თუ კომისია) უნდა წავიდეს თანხა.
ნაღდი ფულის მეთოდით შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების ზოგადი პრინციპებიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 ჩვენ ვსაუბრობთ თანხებზე, რომლებიც მიღებულ იქნა მიმდინარე ანგარიშზე ან დირექტორის სალაროზე და არა კომისიის აგენტზე. ამას ადასტურებს ამ მუხლის მე-2 პუნქტიც, რომელიც შეიცავს პირდაპირ მითითებას გადასახადის გადამხდელზე. და ჩვენს შემთხვევაში ეს არის ვალდებულება. შესაბამისად, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მომხმარებელმა მთავარმა პირმა უნდა აღიაროს შემოსავალი მის მიმდინარე ანგარიშზე ან სალაროში თანხების მიღების დროს. იგივე პოზიციაა ჩამოყალიბებული რუსეთის საგადასახადო ადმინისტრაციის დეპარტამენტის წერილში მოსკოვისთვის 2003 წლის 23 სექტემბრის No21-09/54651.
გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით მთავარმა და დაბეგვრის ობიექტად შემოსავლის გამოკლებით ხარჯების არჩევით შეიძლება შემოსავალი შეამციროს საკომისიოს ოდენობით, ხელოვნების 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. 346.16, შემოღებული 2005 წლის 21 ივლისის ფედერალური კანონით N 101-FZ.
ამასთან, თუ მასალების შესაძენად გაფორმებულია საკომისიო ხელშეკრულება, საკომისიოს ოდენობა გათვალისწინებულია მათ ღირებულებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-2 პუნქტი), ხოლო მატერიალური ხარჯები ამცირებს გამარტივების შემოსავალს. პუნქტებზე დაყრდნობით. 5 გვ 1 ხელოვნება. 346.16 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 2004 წლის 28 აპრილის No. 04-03-11/67 წერილში კიდევ ერთხელ მიუთითა, რომ შუამავლის შემოსავალი, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არის მხოლოდ მისი ანაზღაურების ოდენობა. ამრიგად, საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის ბოლოს მიღებული შემოსავლის ოდენობის განსაზღვრისას (ისე, რომ ორგანიზაციამ არ დაკარგოს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების უფლება, ეს თანხა არ უნდა აღემატებოდეს 20 მილიონ რუბლს 2006 წლის 1 იანვრიდან). შუამავალი ორგანიზაცია ასევე ითვალისწინებს მხოლოდ შუამავალი ანაზღაურების ოდენობას .

მეტი თემაზე § დ შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა საკომისიო ხელშეკრულებით:

1. § ვ. სააგენტოს ხელშეკრულების მხარეთა შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა
2. ხარჯების აღრიცხვა (გამარტივებული საგადასახადო სისტემით დაბეგვრის ობიექტით „შემოსავლის მინუს ხარჯები“)
3. 8.5. საგადასახადო ბაზა უწყების ხელშეკრულებების, საკომისიო ხელშეკრულებების ან სააგენტოს ხელშეკრულებების საფუძველზე მიღებული შემოსავლის შემთხვევაში
4. ხარჯების აღრიცხვა (გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას დაბეგვრის „შემოსავლის“ ობიექტით)
5. შემოსავლების (ხარჯების) საგადასახადო აღრიცხვა სავალო ვალდებულებებზე (გარიგებები გადასახადებით) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 328-ე მუხლი)
6. ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების აღრიცხვა (გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას დაბეგვრის ობიექტით „შემოსავლის მინუს ხარჯები“)
7. არდადეგების გადასახდელად და წლიური ანაზღაურების გადახდისთვის რეზერვის ფორმირებისთვის რეზერვის ფორმირების ხარჯების აღრიცხვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 324.1 მუხლი)

როდესაც გამარტივებულია, შემოსავლის აღიარების მომენტი ითვლება საბანკო ანგარიშზე ან სალაროში თანხების მიღების დღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 1 პუნქტი). ამ ნორმის პირდაპირი ინტერპრეტაციიდან გამომდინარეობს, რომ მომხმარებელმა (კომიტეტი, ძირი, პრინციპალი) შემოსავალში შემოსავალში უნდა შეიტანოს თანხის საბანკო ანგარიშზე (სალაროზე) ჩარიცხვის თარიღი. თუმცა, სამოქალაქო სამართლის მიხედვით, შუამავლის მიერ გაყიდული საქონლის გადახდის სახით მიღებული სახსრები ეკუთვნის მომხმარებელს (996-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 971-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1011-ე მუხლი). შესაბამისად, მომხმარებელს, რომელიც მიმართავს გამარტივებას, შემოსავალი ექნება, როდესაც თანხა მოვა საბანკო ანგარიშზე ან შუამავლის სალაროში. ამასთან, ბუნდოვანია დაბეგვრას დაქვემდებარებული შემოსავლის ოდენობის განსაზღვრის საკითხი.

კანონი არ ავალდებულებს შუამავალს შეატყობინოს მომხმარებელს გაყიდული საქონლის გადახდაზე თანხის მიღების შესახებ. ამიტომ ჩაწერეთ ეს პირობა მედიაციის ხელშეკრულებაში. მაგალითად, მიუთითეთ: „კომისიის აგენტის მოვალეობებში შედის სამი დღის ვადაში აცნობოს პრინციპალს გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის (ან მესამე მხარის ავანსის) მიღების შესახებ პრინციპალიტის სასარგებლოდ. ძირითადი თანხის შეტყობინების დაგვიანების ყოველი დღისთვის დგინდება ჯარიმა რუსეთის ბანკის დისკონტირებული განაკვეთის 1/300-ის ოდენობით მიღებული შემოსავლის (ან ავანსის მესამე მხარისგან) ოდენობის კომისიის მიერ მისი მიღების დღეს. აგენტი.”