რეკომენდირებულია ფედერალური აუდიტის სტანდარტები. რუსეთში ფედერალური აუდიტის სტანდარტების დამტკიცების პროცედურა. აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების მნიშვნელობა აუდიტორული საქმიანობის რეგულირებაში

24.02.2024

წიგნში შედის 2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონი No307-FZ „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ და აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები), რომლებიც არეგულირებს აუდიტის ჩატარების პროცედურას რუსეთის ფედერაციაში (შესწორებული 2008 წლის 19 ნოემბერს). , ასევე რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსი (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ 2007 წლის 31 მაისი, ოქმი No56). პუბლიკაცია განკუთვნილია საკუთრების სხვადასხვა ფორმის ორგანიზაციების მენეჯერებისთვის, იურიდიული და ფიზიკური პირებისთვის, როგორც პრაქტიკული გზამკვლევი საკუთარი ორგანიზაციისა და ბიზნესპარტნიორების ორგანიზაციების ეკონომიკური საქმიანობის დამოუკიდებელი ფინანსური კონტროლის განსახორციელებლად; ეკონომიკური უნივერსიტეტების მასწავლებლები და სტუდენტები, კვალიფიკაციის ამაღლების კურსების სტუდენტები, ბუღალტერთა და აუდიტორთა მომზადება - როგორც სასწავლო დამხმარე საშუალება; პროფესიონალი აუდიტორები - როგორც საცნობარო ინსტრუმენტი. ტექსტი ცვლილებებითა და დამატებებით 2009 წლის 15 ოქტომბრის მდგომარეობით.

* * *

ლიტრი კომპანიის მიერ.

აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები).

დამტკიცებულია

მთავრობის დადგენილება

რუსეთის ფედერაცია

წესი (სტანდარტი) No1. ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების აუდიტის მიზანი და ძირითადი პრინციპები.

შესავალი

1. აუდიტის საქმიანობის ეს ფედერალური წესი (სტანდარტი), რომელიც შემუშავებულია აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს საერთო მიზნებსა და ძირითად პრინციპებს ფინანსური (აღრიცხვის) ანგარიშგების (შემდგომში აუდიტი) აუდიტის ჩასატარებლად, რომელსაც აუდიტორული ორგანიზაცია და ინდივიდუალური აუდიტორი (შემდგომში აუდიტორი) ვალდებულნი არიან შეასრულონ.

აუდიტის მიზანი

2. აუდიტის მიზანია გამოთქვას აზრი აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობაზე. აუდიტორი გამოხატავს თავის მოსაზრებას ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე ყველა მატერიალური თვალსაზრისით.

მიუხედავად იმისა, რომ აუდიტორის მოსაზრებამ შეიძლება გააძლიეროს ფინანსური ანგარიშგებისადმი ნდობა, მომხმარებელმა არ უნდა მიიღოს ეს მოსაზრება, როგორც ნდობის გამოხატულება ერთეულის საქმიანობის შესახებ მომავალში, ან როგორც ერთეულის მენეჯმენტის ეფექტური ქცევის მტკიცებულება.

აუდიტის ზოგადი პრინციპები

3. აუდიტორი პროფესიული მოვალეობის შესრულებისას უნდა იხელმძღვანელოს პროფესიული აუდიტის ასოციაციების მიერ დადგენილი სტანდარტებით, რომელთა წევრიც ის არის (პროფესიული სტანდარტები), აგრეთვე შემდეგი ეთიკური პრინციპებით:

დამოუკიდებლობა;

პატიოსნება;

ობიექტურობა;

პროფესიული კომპეტენცია და კეთილსინდისიერება;

კონფიდენციალურობა;

პროფესიული ქცევა.

4. აუდიტორმა აუდიტის დაგეგმვისა და ჩატარების დროს უნდა გამოიჩინოს პროფესიული სკეპტიციზმი და გააცნობიეროს, რომ შეიძლება არსებობდეს გარემოებები, რომლებიც მოჰყვება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებით შეცდომას.

პროფესიული სკეპტიციზმის გამოვლენა ნიშნავს, რომ აუდიტორი კრიტიკულად აფასებს მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების სიძლიერეს და ყურადღებით განიხილავს აუდიტის მტკიცებულებებს, რომლებიც ეწინააღმდეგება ნებისმიერ დოკუმენტს ან მენეჯმენტის განცხადებას ან ეჭვქვეშ აყენებს ასეთი დოკუმენტების ან განცხადებების სანდოობას. პროფესიული სკეპტიციზმი უნდა იყოს გამოყენებული აუდიტის დროს, სხვა საკითხებთან ერთად, რათა თავიდან იქნას აცილებული საეჭვო გარემოებების იგნორირება, დაუსაბუთებელი განზოგადება დასკვნების გამოტანისას ან მცდარი დაშვებების გამოყენება აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მოცულობის განსაზღვრისას ან მათი შედეგების შეფასებისას.

აუდიტის დაგეგმვისა და ჩატარებისას აუდიტორმა არ უნდა ჩათვალოს, რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა არაკეთილსინდისიერია, მაგრამ არ უნდა ჩათვალოს, რომ მენეჯმენტი არის სრულიად პატიოსანი. ხელმძღვანელობის ზეპირი და წერილობითი განცხადებები არ ანაცვლებს აუდიტორის საჭიროებას მოიპოვოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება გონივრული დასკვნების შესაქმნელად, რომლებზეც დაფუძნებულია აუდიტის აზრი.

აუდიტის ფარგლები

5. ტერმინი „აუდიტის სფერო“ აღნიშნავს აუდიტის პროცედურებს, რომლებიც საჭიროდ მიიჩნევა აუდიტის მიზნის მისაღწევად გარემოებებში. აუდიტის ჩასატარებლად აუცილებელი პროცედურები უნდა განისაზღვროს აუდიტორმა აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების), აუდიტის საქმიანობის შიდა წესების (სტანდარტების) გათვალისწინებით, რომელიც გამოიყენება პროფესიულ აუდიტორულ გაერთიანებებში, რომლის წევრიც ის არის, აგრეთვე აუდიტორის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები). წესების (სტანდარტების) გარდა, აუდიტის მოცულობის განსაზღვრისას აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს ფედერალური კანონები, სხვა რეგულაციები და, საჭიროების შემთხვევაში, აუდიტის ჩატარების პირობები და მოხსენების მომზადების მოთხოვნები.

გონივრული ნდობა

6. აუდიტის მიზანია უზრუნველყოს გონივრული გარანტია, რომ მთლიანობაში მიღებული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება არ შეიცავს არსებით შეცდომებს. გონივრული გარანტიის კონცეფცია არის ზოგადი მიდგომა, რომელიც დაკავშირებულია აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვების პროცესთან, რომელიც აუცილებელია და საკმარისია აუდიტორისთვის, რათა დაასკვნას, რომ არ არსებობს არსებითი ხარვეზები ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში, მთლიანობაში. გონივრული გარანტიის კონცეფცია ვრცელდება აუდიტის მთელ პროცესზე.

7. აუდიტის თანდაყოლილი შეზღუდვები და გავლენას ახდენს აუდიტორის უნარზე, აღმოაჩინოს მნიშვნელოვანი ხარვეზები ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში შემდეგი მიზეზების გამო:

აუდიტის დროს გამოიყენება შერჩევის მეთოდები და ტესტირება;

ნებისმიერი ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემა არასრულყოფილია (მაგალითად, ისინი ვერ უზრუნველყოფენ შეთქმულების არარსებობას);

აუდიტორული მტკიცებულებების უპირატესობა მხოლოდ კონკრეტული დასკვნის მხარდასაჭერად იძლევა მტკიცებულებებს და არ არის ამომწურავი.

8. აუდიტის სანდოობის შემზღუდველი დამატებითი ფაქტორია ის, რომ აუდიტორის მიერ შესრულებული სამუშაო მისი აზრის ჩამოყალიბებისთვის ეფუძნება მის პროფესიულ მსჯელობას, კერძოდ:

აუდიტორული მტკიცებულებების შეგროვება, მათ შორის აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მოცულობის განსაზღვრისას;

აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე გამოტანილი დასკვნების მომზადება, მაგალითად, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისას მიღებული შეფასებების მართებულობის დადგენისას.

9. გარდა ამისა, არსებობს სხვა შეზღუდვები, რომლებმაც შეიძლება გავლენა მოახდინონ ფინანსურ ანგარიშგებებში გარკვეული მტკიცებულებების შესახებ დასკვნების გასაკეთებლად გამოყენებული მტკიცებულებების სიძლიერეზე (მაგალითად, შვილობილი კომპანიების შორის გარიგებებთან დაკავშირებით). ასეთ შემთხვევებში, აუდიტის ზოგიერთი წესი (სტანდარტები) განსაზღვრავს სპეციალურ პროცედურებს, რომლებიც, გარკვეული შენობების შინაარსიდან გამომდინარე, უზრუნველყოფენ საკმარის შესაბამის აუდიტორულ მტკიცებულებას არარსებობის შემთხვევაში:

უჩვეულო გარემოებები, რომლებიც ზრდის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკს იმაზე მეტად, ვიდრე მოსალოდნელია ნორმალურ პირობებში;

ნიშანი, რომელიც მიუთითებს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში რაიმე არსებითი შეცდომის არსებობაზე.

პასუხისმგებლობა ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე

10. სანამ აუდიტორი პასუხისმგებელია ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების სანდოობის ფორმულირებასა და აზრის გამოთქმაზე, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა პასუხისმგებელია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტი არ ათავისუფლებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას ასეთი პასუხისმგებლობისგან.

წესი (სტანდარტი) No2. აუდიტის დოკუმენტაცია

შესავალი

1. აუდიტორული საქმიანობის ეს ფედერალური წესი (სტანდარტი), შემუშავებული აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთიან მოთხოვნებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის პროცესში დოკუმენტაციის მომზადებისთვის.

2. აუდიტორულმა ორგანიზაციამ და ინდივიდუალურმა აუდიტორმა (შემდგომში აუდიტორი) უნდა დააფიქსირონ ყველა ინფორმაცია, რომელიც მნიშვნელოვანია აუდიტის მოსაზრების დამადასტურებელი მტკიცებულების მიწოდების თვალსაზრისით, აგრეთვე მტკიცებულება იმისა, რომ აუდიტი ჩატარდა ფედერალური სტანდარტების შესაბამისად. აუდიტის წესები (სტანდარტები).

3. ტერმინი „დოკუმენტაცია“ გულისხმობს აუდიტორისა და აუდიტორის მიერ მომზადებულ სამუშაო დოკუმენტებსა და მასალებს, რომლებიც აუდიტორმა მიიღო და ინახებოდა აუდიტორთან დაკავშირებით. სამუშაო დოკუმენტები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ქაღალდზე ჩაწერილი მონაცემების სახით, ფოტოფილმზე, ელექტრონულად ან სხვა ფორმით.

4. სამუშაო დოკუმენტები გამოიყენება:

აუდიტის დაგეგმვისა და ჩატარებისას;

აუდიტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს მუდმივი მონიტორინგისა და გადამოწმების განხორციელებისას;

აუდიტორის მოსაზრების გასამყარებლად მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების აღრიცხვა.

5. აუდიტორმა უნდა მოამზადოს სამუშაო დოკუმენტები საკმარისად სრული და დეტალური ფორმით, რათა უზრუნველყოს აუდიტის ზოგადი გაგება.

6. აუდიტორმა სამუშაო ფურცლებში უნდა ასახოს ინფორმაცია აუდიტორული სამუშაოს დაგეგმვის, შესრულებული აუდიტის პროცედურების ხასიათის, ვადის და მასშტაბის, მათი შედეგების, აგრეთვე მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე გამოტანილი დასკვნების შესახებ. სამუშაო დოკუმენტები უნდა შეიცავდეს აუდიტორის დასაბუთებას ყველა მნიშვნელოვან საკითხზე, რომლებზეც საჭიროა პროფესიული მსჯელობა, მათზე აუდიტორის დასკვნებთან ერთად. იმ შემთხვევებში, როდესაც აუდიტორმა განიხილა პრინციპული რთული საკითხები ან გამოთქვა პროფესიონალური განსჯა აუდიტისთვის მნიშვნელოვან საკითხებზე, სამუშაო დოკუმენტები უნდა შეიცავდეს ფაქტებს, რომლებიც აუდიტორისთვის იყო ცნობილი დასკვნების ჩამოყალიბების დროს და აუცილებელ მსჯელობას.

7. აუდიტორს უფლება აქვს თავისი პროფესიული მოსაზრებით ხელმძღვანელობით განსაზღვროს დოკუმენტაციის სფერო თითოეული კონკრეტული აუდიტისთვის. აუდიტორის მიერ აუდიტის დროს შემოწმებული ყველა დოკუმენტის ან საკითხის დოკუმენტაციაში ასახვა საჭირო არ არის. თუმცა, აუდიტის დოკუმენტაციის ფარგლები უნდა იყოს ისეთი, რომ, თუ საჭირო გახდება სამუშაოს სხვა აუდიტორზე გადაცემა, რომელსაც არ აქვს ამ სამუშაოში გამოცდილება, ახალ აუდიტორს შეეძლო, მხოლოდ ამ დოკუმენტაციის საფუძველზე (დამატებითი საუბრების ან გამოყენების გარეშე. წინა აუდიტორთან, აუდიტორთან მიმოწერა) გაწეული სამუშაოს და წინა აუდიტორის გადაწყვეტილებებისა და დასკვნების მართებულობის გასაგებად.

8. სამუშაო დოკუმენტაციის ფორმა და შინაარსი განისაზღვრება ისეთი ფაქტორებით, როგორიცაა:

აუდიტის სამუშაოს ბუნება;

აუდიტორის დასკვნის მოთხოვნები;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ბუნება და სირთულე;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების ბუნება და მდგომარეობა;

აუდიტორის თანამშრომლებისთვის მითითებების მიცემის, მათზე მუდმივი კონტროლისა და მათ მიერ შესრულებული სამუშაოს შემოწმების აუცილებლობა;

აუდიტის პროცესში გამოყენებული კონკრეტული მეთოდები და ტექნიკა.

9. სამუშაო დოკუმენტები უნდა იყოს შედგენილი და ორგანიზებული ისე, რომ დააკმაყოფილოს თითოეული კონკრეტული აუდიტის გარემოებები და აუდიტორის საჭიროებები მისი ჩატარების დროს. სამუშაო დოკუმენტების მომზადებისა და გადამოწმების ეფექტურობის გაზრდის მიზნით, რეკომენდირებულია აუდიტის ორგანიზაციამ შეიმუშაოს დოკუმენტაციის სტანდარტული ფორმები (მაგალითად, სამუშაო დოკუმენტების აუდიტის ფაილის (საქაღალდის) სტანდარტული სტრუქტურა, ფორმები, კითხვარები, სტანდარტული წერილები. და აპელაციები და ა.შ.). დოკუმენტაციის ეს სტანდარტიზაცია აადვილებს სამუშაოს დავალებას ქვეშევრდომებისთვის და ამავე დროს იძლევა საიმედო კონტროლის საშუალებას მათ მიერ შესრულებული სამუშაოს შედეგებზე.

10. აუდიტის ეფექტურობის ასამაღლებლად დასაშვებია აუდიტის დროს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ მომზადებული გრაფიკული, ანალიტიკური და სხვა დოკუმენტაციის გამოყენება. ამ შემთხვევებში აუდიტორს მოეთხოვება უზრუნველყოს ასეთი მასალების სათანადოდ მომზადება.

11. სამუშაო დოკუმენტები ჩვეულებრივ შეიცავს:

ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სამართლებრივი ფორმისა და ორგანიზაციული სტრუქტურის შესახებ;

საჭირო სამართლებრივი დოკუმენტების, ხელშეკრულებებისა და ოქმების ამონაწერები ან ასლები;

ინფორმაცია ინდუსტრიის, ეკონომიკური და სამართლებრივი გარემოს შესახებ, რომელშიც ოპერირებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი;

ინფორმაცია, რომელიც ასახავს დაგეგმვის პროცესს, აუდიტის პროგრამებისა და მათში შეტანილი ნებისმიერი ცვლილების ჩათვლით;

მტკიცებულება აუდიტორის მიერ ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების შესახებ;

თანდაყოლილი რისკის შეფასების დამადასტურებელი მტკიცებულება, კონტროლის რისკის დონე და ამ შეფასებების ნებისმიერი კორექტირება;

მტკიცებულება, რომელიც ადასტურებს აუდიტორის მიერ აუდიტორული სუბიექტის შიდა აუდიტის სამუშაოს და აუდიტორის დასკვნების ანალიზის ფაქტს;

ფინანსური და ეკონომიკური ოპერაციებისა და ანგარიშების ნაშთების ანალიზი;

უმნიშვნელოვანესი ეკონომიკური მაჩვენებლების ანალიზი და მათი ცვლილებების ტენდენციები;

ინფორმაცია აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროის, ფარგლების და მათი განხორციელების შედეგების შესახებ;

მტკიცებულება, რომელიც ადასტურებს, რომ აუდიტორის თანამშრომლების მიერ შესრულებული სამუშაო განხორციელდა კვალიფიციური სპეციალისტების მეთვალყურეობის ქვეშ და დამოწმებული იყო;

ინფორმაცია იმის შესახებ, თუ ვინ შეასრულა აუდიტის პროცედურები, მათი შესრულების დროის მითითებით;

დეტალური ინფორმაცია სხვა აუდიტორის მიერ აუდიტირებული განყოფილებების ან/და შვილობილი კომპანიების ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებასთან დაკავშირებით გამოყენებული პროცედურების შესახებ;

სხვა აუდიტორებთან, ექსპერტებთან და მესამე პირებთან გაგზავნილი და მიღებული კომუნიკაციების ასლები;

აუდიტის საკითხებზე წერილებისა და დეპეშების ასლები, რომლებიც მოტანილი იქნა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯერებისთვის ან განიხილება მათთან, აუდიტის ხელშეკრულების პირობების ჩათვლით ან შიდა კონტროლის სისტემაში გამოვლენილი მნიშვნელოვანი ხარვეზები;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისგან მიღებული წერილობითი განცხადებები;

აუდიტორის დასკვნები აუდიტის მნიშვნელოვან საკითხებზე, მათ შორის შეცდომებსა და უჩვეულო გარემოებებზე, რომლებიც აუდიტორმა გამოავლინა აუდიტის პროცედურების განხორციელებისას და ინფორმაცია აუდიტორის მიერ მასთან დაკავშირებით განხორციელებული ქმედებების შესახებ;

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების და აუდიტორის დასკვნის ასლები.

12. როდესაც აუდიტი ტარდება წლების განმავლობაში, ზოგიერთი სამუშაო ქაღალდის ფაილი (საქაღალდე) შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც მუდმივი, განახლდეს ახალი ინფორმაციის მიღებისთანავე, მაგრამ რჩება მნიშვნელოვანი, განსხვავებით მიმდინარე აუდიტის ფაილებისგან (საქაღალდეები), რომლებიც ძირითადად შეიცავს ინფორმაციას. კონკრეტული პერიოდის აუდიტის შესაბამისი.

კონფიდენციალობა, სამუშაო დოკუმენტაციის უსაფრთხოების უზრუნველყოფა და მათზე საკუთრება

13. აუდიტორმა უნდა დააწესოს შესაბამისი პროცედურები სამუშაო დოკუმენტაციის კონფიდენციალურობის, უსაფრთხოებისა და მათი შენახვის საკმაო ვადით, აუდიტორის საქმიანობის ხასიათის, ასევე სამართლებრივი და პროფესიული მოთხოვნების გათვალისწინებით, მაგრამ არანაკლებ 5. წლები.

14. სამუშაო ფურცლები არის აუდიტორის საკუთრება. მიუხედავად იმისა, რომ დოკუმენტების ნაწილი ან ამონაწერი მათგან შეიძლება მიეწოდოს აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს აუდიტორის შეხედულებისამებრ, ისინი არ შეიძლება ჩაანაცვლონ აუდიტის სუბიექტის სააღრიცხვო ჩანაწერებს.

წესი (სტანდარტი) No3. აუდიტის დაგეგმვა

შესავალი

1. აუდიტის ეს ფედერალური წესი (სტანდარტი), რომელიც შემუშავებულია აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთიან მოთხოვნებს ფინანსური (აღრიცხვის) ანგარიშგების აუდიტის დაგეგმვისთვის (შემდგომში აუდიტი), ძირითადად ვრცელდება აუდიტზე, რომელსაც აუდიტორი ატარებდა. ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტთან მიმართებაში. აუდიტის ჩასატარებლად პირველი წლის განმავლობაში, აუდიტორს მოეთხოვება გააფართოვოს დაგეგმვის პროცესი, რათა მოიცავდეს ამ სტანდარტში მითითებულ საკითხებს.

2. აუდიტორული ორგანიზაცია და ინდივიდუალური აუდიტორი (შემდგომში აუდიტორი) ვალდებულნი არიან დაგეგმონ თავიანთი სამუშაო ისე, რომ აუდიტი განხორციელდეს ეფექტურად.

3. აუდიტის დაგეგმვა გულისხმობს საერთო სტრატეგიის შემუშავებას და დეტალურ მიდგომას აუდიტის პროცედურების მოსალოდნელი ხასიათის, დროისა და ფარგლების მიმართ.

სამუშაო დაგეგმვა

4. აუდიტორის მიერ თავისი სამუშაოს დაგეგმვა უზრუნველყოფს აუდიტის მნიშვნელოვან სფეროებს საჭირო ყურადღების მიქცევას, პოტენციური პრობლემების იდენტიფიცირებას და სამუშაოს ეკონომიურად, ეფექტიანად და დროულად დასრულებას. დაგეგმვა საშუალებას გაძლევთ ეფექტურად გაანაწილოთ მუშაობა აუდიტში მონაწილე სპეციალისტთა გუნდის წევრებს შორის, ასევე კოორდინაცია გაუწიოთ ასეთ სამუშაოებს.

5. სამუშაოების დაგეგმვაზე დახარჯული დრო დამოკიდებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის მასშტაბზე, აუდიტის სირთულეზე, აუდიტორის ამ სუბიექტთან მუშაობის გამოცდილებაზე, აგრეთვე მისი საქმიანობის სპეციფიკის ცოდნაზე.

6. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მოპოვება სამუშაო დაგეგმვის მნიშვნელოვანი ნაწილია, ის ეხმარება აუდიტორს გამოავლინოს მოვლენები, ტრანზაქციები და სხვა მახასიათებლები, რომლებმაც შეიძლება მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინოს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე.

7. აუდიტორს უფლება აქვს განიხილოს გენერალური აუდიტის გეგმის ცალკეული ნაწილები და აუდიტის გარკვეული პროცედურები თანამშრომლებთან, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის დირექტორთა საბჭოს წევრებთან და აუდიტის კომიტეტის წევრებთან აუდიტის ეფექტურობის გასაუმჯობესებლად. და აუდიტის პროცედურების კოორდინაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის პერსონალის მუშაობასთან. ამ შემთხვევაში აუდიტორი პასუხისმგებელია საერთო გეგმისა და აუდიტის პროგრამის სწორად და სრულყოფილად შემუშავებაზე.

გენერალური აუდიტის გეგმა

8. აუდიტორმა უნდა შეადგინოს და დოკუმენტირებული იყოს ზოგადი აუდიტის გეგმა, რომელშიც აღწერილი იქნება აუდიტის ჩატარების მოსალოდნელი ფარგლები და პროცედურა. საერთო აუდიტის გეგმა უნდა იყოს საკმარისად დეტალური, რათა წარმართოს აუდიტის პროგრამა. ამავდროულად, გენერალური აუდიტის გეგმის ფორმა და შინაარსი შეიძლება განსხვავდებოდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის მასშტაბისა და სპეციფიკის, აუდიტის სირთულისა და აუდიტორის მიერ გამოყენებული სპეციფიკური ტექნიკის მიხედვით.

9. აუდიტის საერთო გეგმის შემუშავებისას აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს:

ა) აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობა, მათ შორის:

ზოგადი ეკონომიკური ფაქტორები და დარგის პირობები, რომლებიც გავლენას ახდენენ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობაზე;

აუდიტირებული სუბიექტის მახასიათებლები, მისი საქმიანობა, ფინანსური მდგომარეობა, მოთხოვნები მისი ფინანსური (აღრიცხვის) ან სხვა ანგარიშგების შესახებ, მათ შორის ცვლილებები, რომლებიც მოხდა წინა აუდიტის თარიღიდან;

მენეჯმენტის კომპეტენციის ზოგადი დონე;

ბ) აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემები, მათ შორის:

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მიერ მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკა და მასში ცვლილებები;

ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში ახალი მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების გავლენა აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების ფინანსურ (ბუღალტრულ) ანგარიშგებაში ასახვაზე;

აუდიტის დროს კონტროლის ტესტებისა და არსებითი პროცედურების გამოყენების გეგმები;

გ) რისკი და მატერიალურობა, მათ შორის:

თანდაყოლილი და საკონტროლო რისკის მოსალოდნელი შეფასებები, აუდიტისთვის ყველაზე მნიშვნელოვანი სფეროების განსაზღვრა;

აუდიტის მატერიალურობის დონის დადგენა;

მატერიალური შეცდომის ან თაღლითობის შესაძლებლობა (მათ შორის ისტორიული აუდიტის საფუძველზე);

(შესწორებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 7 ოქტომბრის No532 დადგენილებით)

ბუღალტრული აღრიცხვის რთული სფეროების იდენტიფიცირება, მათ შორის, სადაც შედეგი დამოკიდებულია ბუღალტერის სუბიექტურ განსჯაზე, მაგალითად, შეფასებების მომზადებისას;

დ) პროცედურების ბუნება, დრო და მოცულობა, მათ შორის:

ბუღალტრული აღრიცხვის სხვადასხვა განყოფილების შედარებითი მნიშვნელობა აუდიტისთვის;

კომპიუტერული აღრიცხვის სისტემის არსებობის აუდიტზე გავლენა და მისი სპეციფიკური მახასიათებლები;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შიდა აუდიტის ერთეულის არსებობა და მისი შესაძლო გავლენა გარე აუდიტის პროცედურებზე;

ე) სამუშაოების კოორდინაცია და მიმართულება, შესრულებული სამუშაოს მიმდინარე მონიტორინგი და გადამოწმება, მათ შორის:

აუდიტორული სუბიექტის ფილიალების, განყოფილებების, შვილობილი კომპანიების ინსპექტირებაში სხვა აუდიტორული ორგანიზაციების ჩართვა;

ექსპერტების მოზიდვა;

ერთი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის გეოგრაფიულად განცალკევებული განყოფილებების რაოდენობა და მათი სივრცითი დაშორება ერთმანეთისგან;

აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტთან მუშაობისთვის საჭირო სპეციალისტების რაოდენობა და კვალიფიკაცია;

ვ) სხვა ასპექტები, მათ შორის:

შესაძლებლობა, რომ ერთეულის უწყვეტი საქმიანობის დაშვება შეიძლება ეჭვქვეშ დადგეს;

გარემოებები, რომლებიც საჭიროებენ განსაკუთრებულ ყურადღებას, მაგალითად, ფილიალების არსებობა;

აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულების თავისებურებები და სამართლებრივი მოთხოვნები;

აუდიტორის თანამშრომელთა სტაჟი და მათი მონაწილეობა აუდიტორული სუბიექტისთვის დაკავშირებული მომსახურების გაწევაში;

კანონის, აუდიტორული საქმიანობის წესების (სტანდარტების) და კონკრეტული აუდიტის დავალების პირობების შესაბამისად მოსაზრებებისა და სხვა ანგარიშების მომზადებისა და აუდიტორული სუბიექტისთვის წარდგენის ფორმა და დრო.

აუდიტის პროგრამა

10. აუდიტორმა უნდა ჩამოაყალიბოს და დაადასტუროს აუდიტის პროგრამა, რომელიც განსაზღვრავს დაგეგმილი აუდიტის პროცედურების ბუნებას, ვადებს და მოცულობას, რომელიც აუცილებელია აუდიტის საერთო გეგმის განსახორციელებლად. აუდიტის პროგრამა არის აუდიტის განმახორციელებელი აუდიტორის ინსტრუქციების ერთობლიობა და სამუშაოების გამართულად შესრულების მონიტორინგისა და შემოწმების საშუალება. აუდიტის პროგრამა ასევე შეიძლება შეიცავდეს შემოწმებულ წინაპირობებს აუდიტის თითოეული სფეროსთვის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისთვის და აუდიტის სხვადასხვა სფეროსა თუ პროცედურებისთვის დაგეგმილ დროს.

11. აუდიტის პროგრამის მომზადებისას აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს თანდაყოლილი და კონტროლის რისკის შეფასება, აგრეთვე არსებით პროცედურებში უზრუნველყოფილი დარწმუნების საჭირო დონე, კონტროლისა და არსებითი პროცედურების ტესტების დრო და ნებისმიერი დახმარების კოორდინაცია, რომელიც მოსალოდნელია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისგან, ისევე როგორც სხვა აუდიტორების ან ექსპერტების ჩართვა. აუდიტის პროგრამის შემუშავების პროცესში გათვალისწინებული უნდა იყოს ამ წესის (სტანდარტის) მე-9 პუნქტით განსაზღვრული საკითხები.

ცვლილებები საერთო აუდიტის გეგმასა და პროგრამაში

12. აუდიტის საერთო გეგმა და აუდიტის პროგრამა უნდა დაიხვეწოს და გადაიხედოს აუდიტის დროს საჭიროებისამებრ. აუდიტორი უწყვეტად გეგმავს თავის მუშაობას აუდიტორული სამუშაოს ხანგრძლივობის განმავლობაში ცვალებად გარემოებებთან ან აუდიტის პროცედურების განხორციელების დროს მიღებულ მოულოდნელ შედეგებთან დაკავშირებით. საერთო აუდიტის გეგმასა და პროგრამაში მნიშვნელოვანი ცვლილებების მიზეზები უნდა იყოს დოკუმენტირებული.

წესი (სტანდარტი) No4. მასალა აუდიტში

შესავალი

1. აუდიტის ეს ფედერალური წესი (სტანდარტი), რომელიც შემუშავებულია საერთაშორისო აუდიტის სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთიან მოთხოვნებს მატერიალურობის კონცეფციასთან და მის ურთიერთობასთან აუდიტის რისკთან დაკავშირებით.

2. აუდიტორული ორგანიზაცია და ინდივიდუალური აუდიტორი (შემდგომში აუდიტორი) აუდიტის პროცესში ვალდებულნი არიან შეაფასონ არსებითობა და მისი კავშირი აუდიტის რისკთან.

3. ინფორმაცია ცალკეული აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლების, ხარჯებისა და საქმიანი ტრანზაქციების, აგრეთვე კაპიტალის კომპონენტების შესახებ მატერიალურად ითვლება, თუ მისმა გამოტოვებამ ან დამახინჯებამ შესაძლოა გავლენა მოახდინოს მომხმარებელთა ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგების საფუძველზე მიღებულ ეკონომიკურ გადაწყვეტილებებზე. არსებითობა დამოკიდებულია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ინდიკატორის ზომაზე და/ან შეცდომაზე, რომელიც შეფასებულია მათი არარსებობის ან დამახინჯების შემთხვევაში.

მატერიალურობა

4. აუდიტორი აფასებს მატერიალურს თავისი პროფესიული მსჯელობით.

აუდიტის გეგმის შემუშავებისას აუდიტორი ადგენს მატერიალურობის მისაღებ დონეს მატერიალური (რაოდენობრივი თვალსაზრისით) უზუსტობების გამოსავლენად. თუმცა, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შეცდომის სიდიდე (რაოდენობა) და ბუნება (ხარისხი). ხარისხობრივი დამახინჯების მაგალითებია:

სააღრიცხვო პოლიტიკის არასაკმარისი ან არაადეკვატური აღწერა, როდესაც არსებობს ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომხმარებლის შეცდომაში შეყვანის ალბათობა ასეთი აღწერით;

მარეგულირებელი მოთხოვნების დარღვევის შესახებ ინფორმაციის არ გამჟღავნება, როდესაც არსებობს იმის ალბათობა, რომ სანქციების შემდგომმა გამოყენებამ შეიძლება მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინოს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ოპერაციების შედეგებზე.

5. აუდიტორმა უნდა განიხილოს შეცდომის შესაძლებლობა შედარებით მცირე თანხებთან დაკავშირებით, რამაც მთლიანობაში შეიძლება მნიშვნელოვანი გავლენა იქონიოს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე. მაგალითად, შეცდომა თვის ბოლოს პროცედურაში შეიძლება მიუთითებდეს შესაძლო მატერიალურ შეცდომაზე, რომელიც წარმოიქმნება შეცდომის განმეორების შემთხვევაში ყოველთვიურად.

6. აუდიტორი განიხილავს არსებითობას როგორც მთლიანობაში ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების დონეზე, ასევე ინდივიდუალური ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშების ნაშთებთან, მსგავსი ოპერაციების ჯგუფებთან და ინფორმაციის გამჟღავნების შემთხვევებთან მიმართებაში. მატერიალურობაზე შეიძლება გავლენა იქონიოს რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებზე, აგრეთვე ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ინდივიდუალურ აღრიცხვის ანგარიშებთან და მათ შორის ურთიერთობებთან დაკავშირებულ ფაქტორებთან. განხილული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ასპექტიდან გამომდინარე, შესაძლებელია მატერიალურობის სხვადასხვა დონე.

7. აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს მატერიალურობა, როდესაც:

აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მოცულობის განსაზღვრა;

არასწორი განცხადებების შედეგების შეფასება.

მატერიალურობასა და აუდიტის რისკს შორის კავშირი

8. აუდიტის დაგეგმვისას აუდიტორი განიხილავს რა შეიძლება გამოიწვიოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი უზუსტობა. აუდიტორის მიერ ინდივიდუალურ სააღრიცხვო ანგარიშებთან და მსგავსი ოპერაციების ჯგუფებთან დაკავშირებული არსებითობის შეფასება ეხმარება აუდიტორს გადაწყვიტოს ისეთი საკითხები, როგორიცაა, მაგალითად, რა ფინანსური ანგარიშგების აუდიტი ჩაატაროს, ასევე შერჩევისა და ანალიტიკური პროცედურების გამოყენება. ეს საშუალებას აძლევს აუდიტორს აირჩიოს აუდიტის პროცედურები, რომლებიც მოსალოდნელია ერთობლივად შეამცირებს აუდიტის რისკს მისაღები დაბალ დონეზე.

9. მატერიალურობასა და აუდიტორულ რისკს შორის საპირისპირო კავშირია, ანუ რაც უფრო მაღალია მატერიალურობის დონე, მით უფრო დაბალია აუდიტის რისკი და პირიქით. მატერიალურობასა და აუდიტის რისკს შორის შებრუნებული კავშირი მხედველობაში მიიღება აუდიტორის მიერ აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და ფარგლების განსაზღვრისას. მაგალითად, თუ აუდიტის კონკრეტული პროცედურების დაგეგმვის შემდეგ აუდიტორი ადგენს, რომ არსებითობის მისაღები დონე უფრო დაბალია, მაშინ იზრდება აუდიტის რისკი. აუდიტორი ამას ანაზღაურებს ან კონტროლის რისკის ადრე შეფასებული დონის შემცირებით, სადაც ეს შესაძლებელია და შემცირებული დონის შენარჩუნებით კონტროლის გაძლიერებული ან დამატებითი ტესტების ჩატარებით, ან გამოუვლენელი შეცდომების რისკის შემცირებით დაგეგმილი არსებითი ხასიათის, დროისა და მასშტაბის შეცვლით. პროცედურები.

არსებითობა და აუდიტის რისკი აუდიტორული მტკიცებულებების შეფასებისას

10. მატერიალურობისა და აუდიტის რისკის შეფასება საწყის დაგეგმვის ეტაპზე შეიძლება განსხვავდებოდეს ასეთი შეფასებისგან აუდიტის პროცედურების შეჯამების შემდეგ. ეს შეიძლება გამოწვეული იყოს გარემოებების ცვლილებით ან აუდიტორის ცნობიერების ცვლილებით აუდიტის შედეგების შესახებ. მაგალითად, თუ აუდიტი დაგეგმილია საანგარიშო პერიოდის დასრულებამდე, აუდიტორს შეუძლია მხოლოდ პროგნოზირება მოახდინოს ბიზნეს საქმიანობის შედეგებსა და აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსურ მდგომარეობაზე. თუ ოპერაციების ფაქტობრივი შედეგები და ფინანსური მდგომარეობა არსებითად განსხვავდება პროგნოზირებულისგან, მატერიალურობისა და აუდიტის რისკის შეფასება შეიძლება შეიცვალოს. გარდა ამისა, აუდიტორს, თავისი სამუშაოს დაგეგმვისას, შეუძლია მიზანმიმართულად დაადგინოს მატერიალურობის მისაღები დონე უფრო დაბალ დონეზე, ვიდრე ის განკუთვნილია აუდიტის შედეგების შესაფასებლად. ეს შეიძლება გაკეთდეს იმისათვის, რომ შემცირდეს უზუსტობების გამოვლენის ალბათობა და ასევე აუდიტორს გარკვეული უსაფრთხოების უზრუნველყოფა აუდიტის დროს აღმოჩენილი უზუსტობების შედეგების შეფასებისას.

არასწორი განცხადებების შედეგების შეფასება

11. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობის შეფასებისას აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს, არის თუ არა არსებითი აუდიტის დროს გამოვლენილი გაუსწორებელი უზუსტობების მთლიანობა.

12. შეუსწორებელი შეცდომების მთლიანობაში შედის:

აუდიტორის მიერ გამოვლენილი კონკრეტული ხარვეზები, მათ შორის წინა აუდიტის დროს გამოვლენილი შეუსწორებელი უზუსტობების შედეგები;

აუდიტორის საუკეთესო შეფასება სხვა უზუსტობების შესახებ, რომელთა კონკრეტულად დადგენა შეუძლებელია (ანუ პროგნოზირებადი შეცდომები).

13. თუ აუდიტორი ასკვნის, რომ ხარვეზები შეიძლება იყოს არსებითი, მან უნდა შეამციროს აუდიტის რისკი დამატებითი აუდიტორული პროცედურების განხორციელებით ან მოსთხოვოს აუდიტორული სუბიექტის მენეჯმენტს შეცვალოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება. ხელმძღვანელობას უფლება აქვს შეცვალოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება გამოვლენილი უზუსტობების გათვალისწინებით.

14. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა უარს იტყვის ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე შესწორებაზე და გაფართოებული (დამატებითი) აუდიტის პროცედურების შედეგები არ აძლევს აუდიტორს დასკვნის საშუალებას, რომ შეუსწორებელი შეცდომების მთლიანობა არ არის მნიშვნელოვანი, აუდიტორმა უნდა განიხილოს აუდიტორის დასკვნის შესაბამისი მოდიფიკაცია აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესის (სტანდარტის) „აუდიტის ანგარიში ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების შესახებ“ შესაბამისად.

15. თუ აუდიტორის მიერ გამოვლენილი გამოუვლენელი უზუსტობების ერთობლიობა უახლოვდება მატერიალურობის დონეს, აუდიტორმა უნდა დაადგინოს, არის თუ არა სავარაუდო, რომ აღმოჩენილი, მაგრამ გამოუსწორებელი ხარვეზების ერთობლიობასთან ერთად განხილვისას გამოუვლენელი ხარვეზები შეიძლება აღემატებოდეს მატერიალურობის დონეს. აუდიტორი. შესაბამისად, როდესაც მთლიანი დაუზუსტებელი უზუსტობები უახლოვდება მატერიალურობის დონეს, აუდიტორი განიხილავს რისკის შერბილებას დამატებითი აუდიტორული პროცედურების განხორციელებით ან მოსთხოვს ხელმძღვანელობას შეცვალოს ფინანსური ანგარიშგება, რათა ასახოს გამოვლენილი უზუსტობები.

წესი (სტანდარტი) No5. აუდიტის მტკიცებულება

შესავალი

1. ეს ფედერალური აუდიტის წესი (სტანდარტი), რომელიც შემუშავებულია აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთგვაროვან მოთხოვნებს მტკიცებულებების რაოდენობისა და ხარისხის მიმართ, რომელიც უნდა მოიპოვოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის დროს, აგრეთვე განხორციელებულ პროცედურებზე. მტკიცებულებების მოპოვება.

2. აუდიტორულმა ორგანიზაციამ და ინდივიდუალურმა აუდიტორმა (შემდგომში აუდიტორი) უნდა მოიპოვონ საკმარისი სათანადო მტკიცებულება, რათა ჩამოაყალიბონ გონივრული დასკვნები, რომლებზეც დაფუძნებულია აუდიტორის აზრი.

3. აუდიტორული მტკიცებულება მიიღება შიდა კონტროლის ტესტებისა და აუცილებელი არსებითი პროცედურების კომპლექსის შედეგად. ზოგიერთ სიტუაციაში მტკიცებულებების მოპოვება შესაძლებელია მხოლოდ არსებითი პროცედურების მეშვეობით.

4. აუდიტორული მტკიცებულება არის აუდიტორის მიერ აუდიტის დროს მიღებული ინფორმაცია და ამ ინფორმაციის ანალიზის შედეგი, რომელსაც ეფუძნება აუდიტორის აზრი. აუდიტორული მტკიცებულება მოიცავს, კერძოდ, პირველად დოკუმენტებს და ბუღალტრულ ჩანაწერებს, რომლებიც საფუძვლად უდევს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებას, ასევე აუდიტის სუბიექტის უფლებამოსილი თანამშრომლების წერილობით განმარტებებს და სხვადასხვა წყაროდან (მესამე პირებისგან) მოპოვებულ ინფორმაციას.

5. შიდა კონტროლის ტესტები ნიშნავს სააღრიცხვო და შიდა კონტროლის სისტემების სათანადო დიზაინისა და ეფექტურობის შესახებ აუდიტორული მტკიცებულებების მოსაპოვებლად შესრულებულ საქმიანობას.

6. არსებითი ტესტირების პროცედურები ტარდება ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში არსებითი უზუსტობების აუდიტორული მტკიცებულებების მისაღებად. ეს გადამოწმების პროცედურები ხორციელდება შემდეგი ფორმებით:

დეტალური ტესტები, რომლებიც აფასებენ სააღრიცხვო ანგარიშებში ოპერაციების და ნაშთების აღრიცხვის სისწორეს;

ანალიტიკური პროცედურები.

საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება

7. საკმარისობისა და მიზანშეწონილობის ცნებები ურთიერთდაკავშირებულია და ვრცელდება შიდა კონტროლისა და არსებითი აუდიტის პროცედურების ტესტებიდან მოპოვებულ აუდიტორულ მტკიცებულებებზე. საკმარისობა არის აუდიტის მტკიცებულების რაოდენობრივი საზომი. სათანადო ხასიათი არის აუდიტის მტკიცებულების თვისებრივი ასპექტი, რომელიც განსაზღვრავს მის შესაბამისობას ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების კონკრეტულ წინაპირობასთან და მის სანდოობასთან. როგორც წესი, აუდიტორი საჭიროდ თვლის დაეყრდნოს აუდიტორულ მტკიცებულებებს, რომლებიც მხოლოდ კონკრეტული დასკვნის მხარდასაჭერად წარმოადგენენ მტკიცებულებებს, ვიდრე ამომწურავი და ხშირად აგროვებს აუდიტორულ მტკიცებულებებს სხვადასხვა წყაროდან ან განსხვავებული შინაარსის დოკუმენტებიდან ერთი და იგივე ბიზნეს ტრანზაქციის მხარდასაჭერად. ან დააჯგუფოს მსგავსი ბიზნეს ტრანზაქციები.

8. აუდიტორული დასკვნის ფორმირებისას აუდიტორი, როგორც წესი, არ იკვლევს აუდიტორული სუბიექტის ყველა ბიზნეს ტრანზაქციას, ვინაიდან დასკვნები ანგარიშებზე, მსგავსი ბიზნეს ოპერაციების ჯგუფში ან შიდა ასახვის სისწორესთან დაკავშირებით. კონტროლი შეიძლება ეფუძნებოდეს შერჩევით განხორციელებულ გადაწყვეტილებებს ან პროცედურებს.

9. შემდეგი ფაქტორები გავლენას ახდენენ აუდიტორის მსჯელობაზე იმის შესახებ, თუ რა წარმოადგენს საკმარის შესაბამის აუდიტორულ მტკიცებულებას:

აუდიტორული რისკის ხასიათისა და სიდიდის აუდიტორული შეფასება როგორც ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების, ასევე სააღრიცხვო ანგარიშების ან მსგავსი ბიზნეს ოპერაციების ნაშთების დონეზე;

ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების ბუნება, ასევე შიდა კონტროლის რისკის შეფასება;

აუდიტირებული პუნქტის არსებითობა ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში;

წინა აუდიტის დროს მიღებული გამოცდილება;

აუდიტის პროცედურების შედეგები, თაღლითობის ან შეცდომის შესაძლო გამოვლენის ჩათვლით;

ინფორმაციის წყარო და სანდოობა.

10. აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვებისას შიდა კონტროლის ტესტების გამოყენებით, აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს ამ მტკიცებულების საკმარისობა და მიზანშეწონილობა შიდა კონტროლის რისკის დონის შესაფასებლად.

11. ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების შეფასების ობიექტებს, რომელთა შესახებაც აუდიტორი აგროვებს აუდიტორულ მტკიცებულებებს, მოიცავს:

ორგანიზაცია – ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების მოწყობა, რომელიც უზრუნველყოფს არსებითი უზუსტობების პრევენციას და (ან) გამოვლენას, ასევე გამოსწორებას;

ოპერაცია – ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების ეფექტურობა შესაბამისი დროის განმავლობაში.

12. აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვებისას არსებითი აუდიტის პროცედურების გამოყენებით, აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს ამ მტკიცებულების საკმარისობა და მიზანშეწონილობა და შიდა კონტროლის ტესტებიდან მიღებული მტკიცებულებები ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას განცხადებების დასადასტურებლად.

13. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების წინაპირობები – აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ შედგენილი ანგარიშგება აშკარა ან იმპლიციტური ფორმით, ასახული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში. ეს წინაპირობები მოიცავს შემდეგ ელემენტებს:

არსებობა – ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ასახული აქტივის ან ვალდებულების არსებობა გარკვეული თარიღისთვის;

უფლებები და ვალდებულებები - აუდიტირებული სუბიექტის მიერ ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ასახული აქტივის ან ვალდებულების გარკვეული თარიღისათვის საკუთრება;

დადგომა – საქმიანი გარიგება ან მოვლენა, რომელიც დაკავშირებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობასთან, რომელიც მოხდა შესაბამის პერიოდში;

სისრულე – აქტივების, ვალდებულებების, საქმიანი ტრანზაქციების ან მოვლენების არარსებობა, რომლებიც არ არის ასახული სააღრიცხვო ჩანაწერებში, ან გაურკვეველი სააღრიცხვო პუნქტები;

შეფასება – აქტივის ან ვალდებულების შესაბამისი საბალანსო ღირებულების ასახვა ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში;

ზუსტი გაზომვა - საქმიანი ტრანზაქციის ან მოვლენის ოდენობის ასახვის სიზუსტე შემოსავლების ან ხარჯების შესაბამის პერიოდზე მიკუთვნებით;

წარდგენა და გამჟღავნება - აქტივის ან ვალდებულების ახსნა, კლასიფიკაცია და აღწერა ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში მისი ასახვის წესების შესაბამისად.

14. აუდიტორული მტკიცებულება ძირითადად გროვდება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების თითოეული ასპექტის გათვალისწინებით. აუდიტორული მტკიცებულება ერთ მტკიცებასთან დაკავშირებით, როგორიცაა ინვენტარის არსებობა, ვერ ანაზღაურებს აუდიტორული მტკიცებულებების ნაკლებობას სხვა მტკიცებასთან დაკავშირებით, როგორიცაა შეფასება. გადამოწმების პროცედურების ბუნება, დრო და მოცულობა არსებითად დამოკიდებულია შემოწმებულ შენობაზე. ტესტების დროს აუდიტორს შეუძლია მიიღოს მტკიცებულება, რომელიც ეხება ერთზე მეტ მტკიცებას, მაგალითად, დებიტორული დავალიანების შეგროვების ტესტირებისას, მას შეუძლია მიიღოს აუდიტორული მტკიცებულება როგორც მის არსებობასთან, ასევე მის ღირებულებასთან (შეფასებასთან) დაკავშირებით.

15. აუდიტორული მტკიცებულების სანდოობა დამოკიდებულია მის წყაროზე (შიდა ან გარე) და მისი წარმოდგენის ფორმაზე (ვიზუალური, დოკუმენტური ან ზეპირი). აუდიტორული მტკიცებულების სანდოობის შეფასებისას, კონკრეტული სიტუაციიდან გამომდინარე, ჩვენ გამოვდივართ შემდეგიდან:

გარე წყაროებიდან (მესამე პირებისგან) მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულება უფრო სანდოა, ვიდრე შიდა წყაროებიდან მიღებული მტკიცებულებები;

შიდა წყაროებიდან მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებები უფრო სანდოა, თუ არსებული სააღრიცხვო და შიდა კონტროლის სისტემები ეფექტურია;

აუდიტორის მიერ უშუალოდ შეგროვებული აუდიტორული მტკიცებულება უფრო სანდოა, ვიდრე აუდიტორული სუბიექტისგან მიღებული მტკიცებულება;

აუდიტორული მტკიცებულება დოკუმენტებისა და წერილობითი განცხადებების სახით უფრო სანდოა, ვიდრე ზეპირად წარმოდგენილი განცხადებები.

16. აუდიტორული მტკიცებულება უფრო დამაჯერებელია, თუ იგი სხვადასხვა წყაროდან არის მოპოვებული, განსხვავებული შინაარსისა და არ ეწინააღმდეგება ერთმანეთს. ასეთ შემთხვევებში, აუდიტორს შეუძლია უზრუნველყოს უფრო მაღალი ხარისხის გარანტია, ვიდრე მიიღწევა აუდიტორული მტკიცებულებების ცალ-ცალკე განხილვით. პირიქით, თუ ერთი წყაროდან მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულება არ შეესაბამება მეორე წყაროდან მოპოვებულ მტკიცებულებებს, აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს რა დამატებითი პროცედურების ჩატარებაა საჭირო შეუსაბამობის მიზეზების დასადგენად.

17. აუდიტორმა უნდა აწონოს აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვებასთან დაკავშირებული ხარჯები მიღებული ინფორმაციის სარგებლიანობასთან. თუმცა, სამუშაოს სირთულე და ხარჯი არ არის საკმარისი საფუძველი საჭირო პროცედურის შესრულებაზე უარის თქმისთვის.

18. თუ არსებობს სერიოზული ეჭვი ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში საქმიანი ოპერაციების ასახვის სანდოობასთან დაკავშირებით, აუდიტორი უნდა ეცადოს მოიპოვოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება ამგვარი ეჭვის აღმოსაფხვრელად. თუ შეუძლებელია საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვება, აუდიტორმა უნდა გამოთქვას კვალიფიცირებული აზრი ან უარი თქვას მოსაზრებაზე.

აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვების პროცედურები

19. აუდიტორი იღებს აუდიტორულ მტკიცებულებებს შემდეგი არსებითი პროცედურების შესრულებით: ინსპექტირება, დაკვირვება, გამოკითხვა, დადასტურება, ხელახალი გაანგარიშება (აუდიტორული სუბიექტის არითმეტიკული გამოთვლების შემოწმება) და ანალიტიკური პროცედურები. ამ პროცედურების ხანგრძლივობა დამოკიდებულია, კერძოდ, აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვებისთვის გამოყოფილ პერიოდზე.

20. შემოწმება არის ჩანაწერების, დოკუმენტების ან ფიზიკური აქტივების შემოწმება. ჩანაწერებისა და დოკუმენტების შემოწმებისას, აუდიტორი იღებს სხვადასხვა ხარისხის სანდოობის აუდიტორულ მტკიცებულებებს, რაც დამოკიდებულია მის ბუნებასა და წყაროზე, ასევე შიდა კონტროლის ეფექტურობაზე მის დამუშავებაზე.

სხვადასხვა ხარისხის სანდოობის დოკუმენტური აუდიტის მტკიცებულება მოიცავს:

მესამე მხარის მიერ შექმნილი და დაცული დოკუმენტური აუდიტორული მტკიცებულება (გარე ინფორმაცია);

მესამე მხარის მიერ შექმნილი, მაგრამ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ შექმნილ დოკუმენტურ აუდიტორულ მტკიცებულებას (გარე და შიდა ინფორმაცია);

აუდიტის ობიექტის მიერ შექმნილი და დაცული დოკუმენტური აუდიტორული მტკიცებულება (შიდა ინფორმაცია).

ერთეულის მატერიალური აქტივების ინსპექტირება იძლევა სანდო აუდიტორულ მტკიცებულებას მის არსებობასთან დაკავშირებით, მაგრამ არა აუცილებლად მის საკუთრებაში ან შეფასებასთან დაკავშირებით.

21. დაკვირვება არის აუდიტორის მიერ სხვათა მიერ შესრულებული პროცესის ან პროცედურის მონიტორინგი (მაგალითად, აუდიტორი აკვირდება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის თანამშრომლების მიერ შესრულებულ ინვენტარის რაოდენობას, ან აკონტროლებს შიდა კონტროლის პროცედურების შესრულებას, რომლისთვისაც არ არსებობს დოკუმენტური მტკიცებულება. აუდიტი).

22. გამოკითხვა არის ინფორმაციის მოძიება მცოდნე პირებისგან აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შიგნით ან მის ფარგლებს გარეთ. ფორმაზე მოთხოვნა შეიძლება იყოს ფორმალური წერილობითი მოთხოვნა მესამე მხარისადმი ან არაფორმალური ზეპირი შეკითხვა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის თანამშრომლების მიმართ. შეკითხვებზე (კითხვებზე) პასუხებმა შეიძლება მიაწოდოს აუდიტორს ინფორმაცია, რომელიც მანამდე არ გააჩნდა ან რომელიც მხარს უჭერს აუდიტორულ მტკიცებულებებს.

23. დადასტურება არის პასუხი მოთხოვნაზე ინფორმაციაზე, რომელიც შეიცავს ბუღალტრულ ჩანაწერებს (მაგალითად, აუდიტორი, როგორც წესი, ითხოვს დებიტორული ანგარიშების დადასტურებას უშუალოდ მოვალეებისგან).

24. ხელახალი გაანგარიშება არის პირველადი დოკუმენტაციისა და სააღრიცხვო ჩანაწერების არითმეტიკული გამოთვლების სიზუსტის შემოწმება ან დამოუკიდებელი გამოთვლების შემსრულებელი აუდიტორი.

25. ანალიტიკური პროცედურები წარმოადგენს აუდიტორის მიერ მიღებული ინფორმაციის ანალიზს და შეფასებას, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის უმნიშვნელოვანესი ფინანსური და ეკონომიკური ინდიკატორების შესწავლას ბუღალტრული აღრიცხვის ჩანაწერებში უჩვეულო და (ან) არასწორად ასახული ბიზნეს ოპერაციების გამოვლენის მიზნით, და დაადგინეთ ასეთი შეცდომებისა და დამახინჯების მიზეზები.

წესი (სტანდარტი) No6. აუდიტის დასკვნა ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების შესახებ

შესავალი

1. აუდიტის ეს ფედერალური წესი (სტანდარტი), რომელიც შემუშავებულია აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთიან მოთხოვნებს აუდიტის დასკვნის ფორმისა და შინაარსის მიმართ, რომელიც შედგენილია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის შედეგების საფუძველზე. შემდგომში აუდიტი). ამ მოთხოვნების უმეტესობა შეიძლება გამოყენებულ იქნას აუდიტორული მოსაზრებების მოსამზადებლად სააღრიცხვო ინფორმაციაზე, რომელიც არ არის ფინანსური ანგარიშგება.

2. აუდიტის დასკვნა არის ოფიციალური დოკუმენტი, რომელიც განკუთვნილია აუდიტორული სუბიექტების ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის, შედგენილი ამ წესის შესაბამისად და შეიცავს აუდიტორული ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური აუდიტორის (შემდგომში აუდიტორის) მოსაზრებას. დადგენილი ფორმით გამოხატული აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ყველა მატერიალური ასპექტის სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის წარმოების პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან.

3. სანდოობა ყველა მატერიალურ ასპექტში გაგებულია, როგორც ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მონაცემების სიზუსტის ხარისხი, რომელიც ამ ანგარიშგების მომხმარებლებს საშუალებას აძლევს გამოიტანონ სწორი დასკვნები აუდიტირებული სუბიექტების ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების, ფინანსური და ქონებრივი მდგომარეობის შესახებ და ინფორმირებულნი იყვნენ. ამ დასკვნების საფუძველზე მიღებული გადაწყვეტილებები. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობის ხარისხის შესაფასებლად, აუდიტორმა უნდა დაადგინოს მაქსიმალური დასაშვები გადახრები აუდიტის მიზნებისათვის სააღრიცხვო ინდიკატორებისა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითობის განსაზღვრით. ფედერალური აუდიტის წესის (სტანდარტის) „მატერიალურობა აუდიტში“ შესაბამისად.

აუდიტორის ანგარიშის ძირითადი ელემენტები

4. აუდიტორის დასკვნა მოიცავს:

სახელი;

ბ) ადრესატი;

გ) შემდეგი ინფორმაცია აუდიტორის შესახებ:

ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა და დასახელება, ინდივიდუალური აუდიტორისათვის - გვარი, სახელი, პატრონიმი და მითითება იმისა, რომ იგი ახორციელებს თავის საქმიანობას იურიდიული პირის ჩამოყალიბების გარეშე;

მდებარეობა;

ნომერი, აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების ლიცენზიის გაცემის თარიღი და ლიცენზიის გამცემი ორგანოს დასახელება, აგრეთვე ლიცენზიის მოქმედების ვადა;

აკრედიტებული პროფესიული აუდიტის ასოციაციის წევრობა;

დ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შესახებ შემდეგი ინფორმაცია:

ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა და დასახელება;

მდებარეობა;

სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობის ნომერი და თარიღი;

აბზაცი გამორიცხულია. – რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 7 ოქტომბრის No532 განკარგულება;

ე) შესავალი ნაწილი;

ვ) ნაწილი, რომელიც აღწერს აუდიტის ფარგლებს;

თ) აუდიტორის დასკვნის თარიღი;

ი) აუდიტორის ხელმოწერა.

აუდიტორის ანგარიშის ფორმასა და შინაარსში თანმიმდევრულობა უნდა შენარჩუნდეს, რათა ხელი შეუწყოს მომხმარებლის მიერ მის გაგებას და ხელი შეუწყოს უჩვეულო გარემოებების გამოვლენას, თუ ისინი წარმოიქმნება.

5. აუდიტის ანგარიშს უნდა ჰქონდეს სათაური „აუდიტის ანგარიში ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე“, რათა განასხვავოს აუდიტორის დასკვნა სხვა პირების, მაგალითად, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის თანამდებობის პირების, დირექტორთა საბჭოს მიერ შედგენილი მოსაზრებებისაგან.

6. აუდიტის დასკვნა უნდა მიემართოს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით და (ან) აუდიტის ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ პირს. როგორც წესი, აუდიტის დასკვნა მიმართულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელს (აქციონერებს), დირექტორთა საბჭოს და ა.შ.

7. აუდიტის დასკვნა უნდა შეიცავდეს აუდიტირებული სუბიექტის აუდიტირებული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ჩამონათვალს საანგარიშგებო პერიოდისა და მისი შემადგენლობის მითითებით.

8. აუდიტორის დასკვნა უნდა შეიცავდეს განცხადებას იმის შესახებ, რომ სააღრიცხვო ჩანაწერების წარმოებაზე, ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება აუდიტირებულ სუბიექტს, და განცხადებას, რომ აუდიტორის პასუხისმგებლობაა მხოლოდ აუდიტის საფუძველზე გამოთქვას აზრი. ამ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობა ყველა მატერიალური თვალსაზრისით და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან.

9. აუდიტორის ანგარიშის შესავალ ნაწილში ინფორმაციის წარმოდგენის მაგალითი:

ბალანსი;

მოგება - ზარალის ანგარიშგება;

განმარტებითი შენიშვნა.

ამ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება YYY ორგანიზაციის აღმასრულებელ ორგანოს. ჩვენი პასუხისმგებლობაა გამოვთქვათ აზრი ამ განცხადებების ყველა მატერიალური ასპექტის სანდოობაზე და სააღრიცხვო პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესრულებული აუდიტის საფუძველზე.

10. აუდიტის დასკვნაში უნდა იყოს აღწერილი აუდიტის ფარგლები, სადაც მითითებულია, რომ აუდიტი ჩატარდა ფედერალური კანონების, აუდიტის ფედერალური წესების (სტანდარტების), აუდიტის შიდა წესების (სტანდარტების) შესაბამისად, რომლებიც მუშაობენ პროფესიულ აუდიტორულ გაერთიანებებში, რომელთა აუდიტორია. არის წევრი, ან სხვა დოკუმენტების შესაბამისად. აუდიტის ფარგლები გულისხმობს აუდიტორის უნარს განახორციელოს აუდიტის პროცედურები, რომლებიც ჩათვლილია აუცილებელ გარემოებებში, არსებითობის მისაღები დონის საფუძველზე. ეს აუცილებელია მომხმარებლის დარწმუნებისთვის, რომ აუდიტი ჩატარდა რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების, წესებისა და სტანდარტების შესაბამისად.

11. აუდიტორის დასკვნა უნდა შეიცავდეს განცხადებას იმის შესახებ, რომ აუდიტი დაიგეგმა და განხორციელდა იმისთვის, რომ უზრუნველყოს გონივრული გარანტია, რომ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება არ შეიცავს არსებით ხარვეზებს.

12. აუდიტის დასკვნაში მითითებული უნდა იყოს, რომ აუდიტი ჩატარდა ნიმუშის საფუძველზე და მოიცავდა:

ტესტირების საფუძველზე რიცხობრივი მაჩვენებლების დამადასტურებელი მტკიცებულებების შესწავლა და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება;

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისას გამოყენებული ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპებთან და წესებთან შესაბამისობის ფორმის შეფასება;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისას მიღებული ძირითადი შეფასების ინდიკატორების გათვალისწინება;

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების წარდგენის შეფასება.

(პუნქტი 12, შესწორებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 7 ოქტომბრის No532 დადგენილებით)

13. აუდიტის დასკვნა უნდა შეიცავდეს აუდიტორის განცხადებას იმის შესახებ, რომ აუდიტი იძლევა საკმარის საფუძველს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობის ყველა მატერიალური კუთხით და სააღრიცხვო პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობის შესახებ აზრის გამოთქმისთვის. .

14. ინფორმაციის წარმოდგენის მაგალითი აუდიტის მოცულობის აღწერის ნაწილში:

აუდიტი დაიგეგმა და განხორციელდა იმისთვის, რომ მიეღო გონივრული გარანტია, რომ ფინანსური ანგარიშგება არ იყო არსებითი უზუსტობებისაგან. აუდიტი ჩატარდა ნიმუშის საფუძველზე და მოიცავდა მტკიცებულებების ტესტირებაზე დაფუძნებულ გამოკვლევას, რომელიც ადასტურებს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში მოცემულ ციფრებს და მასში ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნებას, ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპებთან და წესებთან შესაბამისობის შეფასებას. ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომზადება, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ მიღებული ძირითადი შეფასების ინდიკატორების გათვალისწინება, აგრეთვე ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების წარდგენის შეფასება. მიგვაჩნია, რომ მოწოდებული აუდიტი იძლევა საკმარის საფუძველს გამოვხატოთ ჩვენი აზრი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან“.

15. აუდიტორის აზრის გამოსახატავად გამოიყენება შემდეგი სიტყვები: „ჩვენი აზრით, ორგანიზაცია „წწწ“-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება სამართლიანად აისახება ყველა მატერიალური თვალსაზრისით...“.

16. აუდიტორის დასკვნაში მკაფიოდ უნდა იყოს მითითებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის აღრიცხვისა და ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების მომზადების ძირითადი პრინციპები და მეთოდები (გამოყენებული პროცედურა).

17. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აღრიცხვისა და მომზადების ძირითადი პრინციპები და მეთოდები განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით.

18. ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ მოსაზრების გარდა, შესაძლოა საჭირო გახდეს აუდიტორის ანგარიშში აზრის გამოხატვა ამ ანგარიშგების სხვა მოთხოვნებთან შესაბამისობის შესახებ, აგრეთვე სხვა დოკუმენტებთან და ოპერაციებთან დაკავშირებით. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობა, თუ ისინი ექვემდებარება სავალდებულო აუდიტს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

19. აუდიტორის დასკვნის შემცველ ნაწილში ინფორმაციის წარმოდგენის მაგალითი:

„ჩვენი აზრით, ორგანიზაცია „წწ“-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ყველა მატერიალური თვალსაზრისით საიმედოდ ასახავს 20(XX) დეკემბრის 31 დეკემბრის ფინანსურ მდგომარეობას და მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებს 1 იანვრიდან. დ 31 დეკემბრის 20(XX) ჩათვლით, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად, ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებით (და/ან მიუთითეთ დოკუმენტები, რომლებიც განსაზღვრავენ ფინანსური (ბუღალტრული აღრიცხვის) პროცედურის მოთხოვნებს. განცხადებები).

20. აუდიტორმა აუდიტორის ანგარიშის დათარიღება უნდა დათარიღდეს აუდიტის დასრულების თარიღით, რადგან ეს გარემოება აძლევს მომხმარებელს იმის დასაჯერებლად, რომ აუდიტორმა გაითვალისწინა აუდიტორისთვის ცნობილი მოვლენებისა და ოპერაციების გავლენა, რომლებიც წარმოიშვა ამ თარიღამდე. ჰქონდა ფინანსური ანგარიშგება და აუდიტორის დასკვნა.

(პუნქტი 20, შესწორებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 7 ოქტომბრის No532 დადგენილებით)

21. იმის გამო, რომ აუდიტორს მოეთხოვება გამოსცეს აუდიტის ანგარიში აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ მომზადებულ და წარდგენილ ფინანსურ ანგარიშგებაზე, აუდიტორმა არ უნდა მიუთითოს ანგარიშში ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის ან დამტკიცების თარიღამდე თარიღი. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის მიერ.

22. აუდიტის დასკვნას ხელს აწერენ აუდიტორის უფროსი ან ხელმძღვანელის მიერ უფლებამოსილი პირი და აუდიტის ჩამტარებელი პირი (პირი, რომელიც ხელმძღვანელობდა აუდიტს), მისი საკვალიფიკაციო მოწმობის რაოდენობისა და მოქმედების ვადის მითითებით. ეს ხელმოწერები უნდა იყოს დალუქული. თუ აუდიტი განხორციელდა ინდივიდუალური აუდიტორის მიერ, რომელიც დამოუკიდებლად ატარებდა აუდიტს, აუდიტის დასკვნას შეუძლია ხელი მოაწეროს მხოლოდ ამ აუდიტორს.

23. აუდიტორის ანგარიშს თან ერთვის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება, რომლებზედაც გამოთქმულია მოსაზრება და დათარიღებული, ხელმოწერილი და დალუქული აუდიტორული სუბიექტის მიერ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად, ასეთის მომზადებასთან დაკავშირებით. განცხადებები. აუდიტორის დასკვნა და მითითებული ანგარიშგება უნდა იყოს შეკრული ერთ პაკეტში, ფურცლები დანომრილია, დალუქულია, დალუქულია აუდიტორის ბეჭდით, რომელშიც მითითებულია შეფუთვაში ფურცლების საერთო რაოდენობა. აუდიტის დასკვნა მომზადებულია აუდიტორისა და აუდიტირებული სუბიექტის მიერ შეთანხმებული ასლების რაოდენობით, მაგრამ აუდიტორმაც და აუდიტებულმა სუბიექტმა უნდა მიიღონ აუდიტის ანგარიშის და თანდართული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მინიმუმ ერთი ასლი.

Აუდიტის ანგარიში

24. უპირობოდ ხელსაყრელი აზრი უნდა გამოითქვას, როდესაც აუდიტორი მიდის დასკვნამდე, რომ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ასახავს აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსურ მდგომარეობასა და ფინანსურ და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებს, დადგენილი პრინციპებისა და მეთოდების შესაბამისად. ბუღალტრული აღრიცხვა და ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების მომზადება რუსეთის ფედერაციაში.

25. აუდიტის ანგარიშის მაგალითი, რომელიც გამოხატავს უპირობოდ დადებით აზრს:

„აუდიტის მოსაზრება ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების შესახებ

დასახელება: შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება „ХХХ“.

ლიცენზია: ნომერი, თარიღი, ორგანოს დასახელება, რომელმაც აუდიტორულ ორგანიზაციას აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების ლიცენზია მისცა, მოქმედების ვადა.

არის წევრი (მიუთითეთ აკრედიტებული პროფესიული აუდიტის ასოციაციის დასახელება).

აუდიტირებული სუბიექტი

დასახელება: ღია სააქციო საზოგადოება „წწწ“.

მდებარეობა: საფოსტო კოდი, ქალაქი, ქუჩა, სახლის ნომერი და ა.შ.

სახელმწიფო რეგისტრაცია: რეგისტრაციის მოწმობის ნომერი და თარიღი.

პუნქტი წაშლილია. – რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 7 ოქტომბრის No532 დადგენილება.

ჩვენ მოვახდინეთ ორგანიზაცია „წწწ“-ის თანდართული ფინანსური (აღრიცხვის) ანგარიშგების აუდიტი 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის 20(XX) ჩათვლით პერიოდში. ორგანიზაცია „YYY“-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება შედგება:

ბალანსი;

მოგება - ზარალის ანგარიშგება;

განმარტებითი შენიშვნა.

ჩვენ ჩავატარეთ აუდიტი შემდეგნაირად:

ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“;

აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები);

აუდიტის საქმიანობის შიდა წესები (სტანდარტები) (მიუთითეთ აკრედიტებული პროფესიული ასოციაცია);

აუდიტორის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები);

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის მარეგულირებელი ორგანოს მარეგულირებელი აქტები.

"XX" თვე 20 (XX)

აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელი (ან სხვა უფლებამოსილი პირი) ან ინდივიდუალური აუდიტორი (სრული სახელი, ხელმოწერა, თანამდებობა).

აუდიტის ხელმძღვანელი (სრული სახელი, ხელმოწერა, ნომერი, საკვალიფიკაციო მოწმობის ტიპი და მისი მოქმედების ვადა).

აუდიტორის ბეჭედი“.

შეცვლილია აუდიტორის დასკვნა

26. აუდიტორის დასკვნა შეცვლილად ითვლება, თუ:

ფაქტორები, რომლებიც გავლენას არ ახდენენ აუდიტორის აზრზე, მაგრამ აღწერილია აუდიტორის ანგარიშში, რათა მიიპყროს მომხმარებლების ყურადღება აუდიტის ობიექტში წარმოქმნილი და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში გამოვლენილ ნებისმიერ სიტუაციაზე;

ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ აუდიტორის აზრზე, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს კვალიფიცირებული მოსაზრება, აზრის უარყოფა ან უარყოფითი აზრი.

27. გარკვეულ გარემოებებში, აუდიტორის დასკვნა შეიძლება შეიცვალოს ისეთი ნაწილის ჩათვლით, რომელიც ყურადღებას ამახვილებს ფინანსურ ანგარიშგებაზე მოქმედ საკითხზე, რომელიც განხილულია ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში.

28. აუდიტორმა, აუცილებლობის შემთხვევაში, უნდა შეცვალოს აუდიტორის დასკვნა იმ ნაწილის ჩათვლით, რომელიც მიუთითებს ასპექტზე, რომელიც დაკავშირებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მუშაობის პრინციპთან შესაბამისობაში.

29. აუდიტორმა ასევე უნდა განიხილოს აუდიტორის ანგარიშის მოდიფიცირება, რათა შეიცავდეს ნაწილს, რომელიც განსაზღვრავს მნიშვნელოვან გაურკვევლობას (გარდა მუდმივი საქმიანობისა), რომელიც დამოკიდებულია მომავალ მოვლენებზე, რომლებიც უნდა გადაწყდეს და შეიძლება გავლენა იქონიოს ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

30. უაზრო ნაწილი, როგორც წესი, შედის აზრის ნაწილის შემდეგ და მიუთითებს, რომ სიტუაცია არ იძლევა აუდიტორის მოსაზრებაში კვალიფიკაციის ჩართვას.

31. აუდიტორის დასკვნის მაგალითი იმ ნაწილში, რომელიც ყურადღებას იპყრობს:

„ჩვენ ჩავატარეთ ორგანიზაცია „წწწ“ თანდართული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტი 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის 20 (XX) ჩათვლით პერიოდში. ორგანიზაცია „YYY“-ს ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგება შედგება:

ბალანსი;

მოგება - ზარალის ანგარიშგება;

ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშის დანართები;

განმარტებითი შენიშვნა.

ამ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება YYY ორგანიზაციის აღმასრულებელ ორგანოს. ჩვენი პასუხისმგებლობაა გამოვთქვათ აზრი ამ განცხადებების ყველა მატერიალური ასპექტის სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან ჩატარებული აუდიტის საფუძველზე.

ჩვენ ჩავატარეთ აუდიტი შემდეგნაირად:

ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“;

აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები);

აუდიტორის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები);

ჩვენი აზრით, ორგანიზაცია "YYY"-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ყველა მატერიალური თვალსაზრისით საიმედოდ ასახავს 20(XX) დეკემბრის 31 დეკემბრის ფინანსურ მდგომარეობას და მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებს 1 იანვრიდან 1 იანვრამდე პერიოდის განმავლობაში. 31 დეკემბრის 20(XX) ჩათვლით, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად, ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებით (და/ან მიუთითეთ დოკუმენტები, რომლებიც განსაზღვრავენ ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომზადების პროცედურას). .

ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ ჩვენი აზრის შეცვლის გარეშე, ჩვენ ყურადღებას ვაქცევთ ფინანსურ (საბუღალტრო) ანგარიშგების შენიშვნებში (პუნქტი X) მითითებულ ინფორმაციას, კერძოდ, რომ იურიდიული სამართალწარმოება ორგანიზაცია „YYY“-ს შორის. ჯერ არ დასრულებულა (მოპასუხე) და საგადასახადო ორგანო (მოსარჩელე) 20(XX) წლის საშემოსავლო და დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო ბაზის სწორად გაანგარიშების საკითხზე. სარჩელის ოდენობაა XXX ათასი რუბლი. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება არ ითვალისწინებს რაიმე რეზერვს იმ ვალდებულებების შესასრულებლად, რომელიც შეიძლება წარმოიშვას სასამართლოს გადაწყვეტილების არასახარბიელო ორგანიზაციის სასარგებლოდ.

32. დამაჯერებელი ნაწილის ჩართვა, რომელიც აღწერს მიმდინარე საკითხს ან მნიშვნელოვან გაურკვევლობას, ზოგადად საკმარისია იმისათვის, რომ აუდიტორს შეეძლოს შეასრულოს თავისი პასუხისმგებლობა აუდიტორის ანგარიშის მომზადებაში. თუმცა, ზოგიერთ შემთხვევაში, მაგალითად, როდესაც არსებობს გაურკვევლობების დიდი რაოდენობა, რომლებიც მნიშვნელოვანია ფინანსური ანგარიშგებისთვის, აუდიტორმა შეიძლება მიზანშეწონილად ჩათვალოს უარი თქვას მოსაზრებაზე მათ სანდოობაზე, ვიდრე შეიტანოს ნაწილი, რომელიც ყურადღებას ამახვილებს ამ ასპექტზე.

33. აუდიტორს ასევე შეუძლია შეცვალოს აუდიტორის ანგარიში და მოიცავს (აზრის ნაწილის შემდეგ) ნაწილის, რომელიც ყურადღებას ამახვილებს საკითხზე, რომელიც გავლენას არ ახდენს ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

(პუნქტი 33, შესწორებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 7 ოქტომბრის No532 დადგენილებით)

34. აუდიტორს შეიძლება არ შეეძლოს არაკვალიფიციური აზრის გამოხატვა, თუ არსებობს შემდეგი გარემოებებიდან ერთ-ერთი მაინც და, აუდიტორის შეხედულებისამებრ, ამ გარემოებას აქვს ან შეიძლება ჰქონდეს არსებითი გავლენა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე. :

ა) არსებობს აუდიტორის საქმიანობის სფეროს შეზღუდვა;

ბ) არსებობს უთანხმოება ხელმძღვანელობასთან დაკავშირებით:

არჩეული სააღრიცხვო პოლიტიკის მისაღებია;

მისი გამოყენების მეთოდი;

ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნების ადეკვატურობა.

ამ პუნქტის „ა“ ქვეპუნქტით განსაზღვრულმა გარემოებებმა შეიძლება გამოიწვიოს აზრის დათქმის გამოხატვა ან აზრის გამოთქმაზე უარის თქმა.

ამ პუნქტის „ბ“ ქვეპუნქტით განსაზღვრულმა გარემოებებმა შეიძლება გამოიწვიოს კვალიფიციური ან უარყოფითი აზრის გამოთქმა.

35. კვალიფიციური მოსაზრება უნდა გამოითქვას, როდესაც აუდიტორი ასკვნის, რომ შეუძლებელია არაკვალიფიციური აზრის გამოთქმა, მაგრამ ხელმძღვანელობასთან უთანხმოების ან აუდიტის ფარგლებს შეზღუდვის გავლენა არ არის საკმარისად მნიშვნელოვანი ან ღრმა, რომ უარყოფითი იყოს. მოსაზრება ან პასუხისმგებლობის უარყოფა. კვალიფიციური მოსაზრება უნდა შეიცავდეს ფორმულირებას: „გარდა გარემოებების გავლენისა...“ (მიუთითეთ გარემოებები, რომლებზეც ვრცელდება დათქმა).

36. აზრზე უარის თქმა ხდება მაშინ, როდესაც აუდიტის სფეროს შეზღუდვა იმდენად მნიშვნელოვანი და ღრმაა, რომ აუდიტორი ვერ ახერხებს საკმარისი მტკიცებულებების მოპოვებას და, შესაბამისად, ვერ გამოხატავს აზრს ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე.

37. უარყოფითი აზრი უნდა გამოითქვას მხოლოდ მაშინ, როდესაც მენეჯმენტთან უთანხმოება იმდენად არსებითია ფინანსურ ანგარიშგებაზე, რომ აუდიტორი ასკვნის, რომ აუდიტორის დასკვნის კვალიფიცირება არ არის ადეკვატური ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების შეცდომაში შემყვანი ან არასრული ბუნების გამოსავლენად.

38. თუ აუდიტორი გამოთქვამს აზრს, გარდა არაკვალიფიციური დადებითი აზრისა, აუდიტორმა მკაფიოდ უნდა აღწეროს ამის ყველა მიზეზი აუდიტორის ანგარიშში და, თუ ეს შესაძლებელია, რაოდენობრივად განსაზღვროს შესაძლო გავლენა ფინანსურ ანგარიშგებაზე. როგორც წესი, ეს ინფორმაცია წარმოდგენილია ცალკეულ აბზაცში, რომელიც წინ უძღვის აზრის განცხადებას ან აზრზე უარის თქმას და შეიძლება შეიცავდეს მითითებას უფრო დეტალურ ინფორმაციაზე, თუ ეს შესაძლებელია, ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში.

გარემოებები, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს უპირობოდ ხელსაყრელი აზრის გამოთქმა

39. აუდიტორის მიერ ზოგჯერ შეიძლება დაწესდეს შეზღუდვები აუდიტორის საქმიანობის სფეროზე (მაგალითად, თუ აუდიტის ვალდებულების პირობები ითვალისწინებს, რომ აუდიტორს არ შეუძლია შეასრულოს აუდიტის პროცედურები, რომლებსაც აუდიტორი საჭიროდ მიიჩნევს). თუ ვალდებულების პირობებით გათვალისწინებული შეზღუდვა ისეთია, რომ აუდიტორი საჭიროდ თვლის უარი თქვას მოსაზრებაზე, ის ჩვეულებრივ არ მიიღებს ასეთი ვალდებულების შესრულებას, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც სამუშაოს შესრულება გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა. გარდა ამისა, აუდიტორი არ უნდა იქნას მიღებული აუდიტორული დავალების შესასრულებლად, როდესაც ასეთი შეზღუდვა ხელს უშლის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი აუდიტორის მოვალეობების შესრულებას.

40. აუდიტის მოცულობის შეზღუდვა შეიძლება იყოს გარემოებების შედეგი (მაგალითად, თუ აუდიტორის დანიშვნის დრო ხელს უშლის მას მარაგების დათვლაზე ზედამხედველობას). ფარგლების შეზღუდვა ასევე შესაძლებელია, თუ აუდიტორის აზრით, აუდიტორული სუბიექტის სააღრიცხვო დოკუმენტაცია აკლია ან არ შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნებს, ან თუ აუდიტორი ვერ ახორციელებს აუდიტის პროცედურებს. ის საჭიროდ მიიჩნევს. ამ პირობებში აუდიტორმა უნდა განახორციელოს შესაძლო ალტერნატიული პროცედურები საკმარისი მტკიცებულებების მოსაპოვებლად.

41. თუ აუდიტორის საქმიანობის სფეროს შეზღუდვა მოითხოვს კვალიფიციურ მოსაზრებას ან მოსაზრებაზე უარის თქმას, აუდიტორის დასკვნა უნდა შეიცავდეს შეზღუდვის აღწერას და ფინანსურ ანგარიშგებაში შესაძლო კორექტირებას, რაც შეიძლება საჭირო გახდეს შეზღუდვის არარსებობის შემთხვევაში.

42. აუდიტორის დასკვნის მაგალითი, რომელიც შეიცავს კვალიფიციურ მოსაზრებას სივრცის შეზღუდვის გამო:

ბალანსი;

მოგება - ზარალის ანგარიშგება;

ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშის დანართები;

განმარტებითი შენიშვნა.

ამ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება YYY ორგანიზაციის აღმასრულებელ ორგანოს. ჩვენი პასუხისმგებლობაა გამოვთქვათ აზრი ამ განცხადებების ყველა მატერიალური ასპექტის სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან ჩატარებული აუდიტის საფუძველზე.

ჩვენ ჩავატარეთ აუდიტი შემდეგნაირად:

ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“;

აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები);

აუდიტორის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები);

ამავდროულად, ჩვენ არ ვაკვირდებოდით მარაგების ინვენტარიზაციას 31 დეკემბრის 20(XX) მდგომარეობით, რადგან ეს თარიღი წინ უსწრებდა ჩვენი, როგორც YYY ორგანიზაციის აუდიტორების მუშაობის თარიღს.

ჩვენი აზრით, გარდა კორექტივებისა (ასეთის არსებობის შემთხვევაში), რომელიც შესაძლოა საჭირო ყოფილიყო, თუ შეგვეძლო შეგვემოწმებინა მარაგის დონეები, YYY-ის ფინანსური ანგარიშგება სამართლიანად, ყველა მატერიალური თვალსაზრისით, წარმოადგენს ფინანსურ მდგომარეობას 31 დეკემბრის 20(XX) და მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგები 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის ჩათვლით, 20(XX) ჩათვლით რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებით (და/ან მიუთითეთ დოკუმენტები). , ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცედურის მოთხოვნების განსაზღვრა).

43. აუდიტორის დასკვნის მაგალითი იმ ნაწილში, რომელიც შეიცავს აზრზე უარის თქმას სფეროს შეზღუდვის გამო:

ბალანსი;

მოგება - ზარალის ანგარიშგება;

ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშის დანართები;

განმარტებითი შენიშვნა.

ამ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება YYY ორგანიზაციის აღმასრულებელ ორგანოს. ჩვენი პასუხისმგებლობაა გამოვთქვათ აზრი ამ განცხადებების ყველა მატერიალური ასპექტის სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან ჩატარებული აუდიტის საფუძველზე.

ჩვენ ჩავატარეთ აუდიტი შემდეგნაირად:

ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“;

აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები);

აუდიტორის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები);

(ნაწილი, რომელიც აღწერს აუდიტის ფარგლებს, ან უნდა იყოს გამოტოვებული ან შეცვლილი კონკრეტული გარემოებების შესაბამისად.)

ჩვენ ვერ დავესწარით ინვენტარის დათვლას YYY ორგანიზაციის მიერ დაწესებული შეზღუდვების გამო (მოკლედ მიუთითეთ გარემოებები).

ჩვენ ასევე არ მივიღეთ საკმარისი მტკიცებულებები (მოკლედ დაასახელეთ მიზეზები) დაკავშირებით:

დებიტორული ანგარიშები;

შემოსავლები საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების რეალიზაციიდან;

გადასახდელი ანგარიშები;

გაუნაწილებელი მოგება (და ა.შ.).

ამ გარემოებების მნიშვნელობიდან გამომდინარე, ჩვენ არ შეგვიძლია გამოვთქვათ აზრი YYY ორგანიზაციის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან.“

44. აუდიტორს შეიძლება ჰქონდეს უთანხმოება აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის ხელმძღვანელობასთან ისეთ საკითხებზე, როგორიცაა არჩეული სააღრიცხვო პოლიტიკის მიზანშეწონილობა, მისი გამოყენების მეთოდი ან ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნების ადეკვატურობა. თუ ასეთი უთანხმოება არსებითია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგებისთვის, აუდიტორმა უნდა გამოხატოს კვალიფიციური ან უარყოფითი აზრი.

45. აუდიტორის დასკვნის მაგალითი, რომელიც შეიცავს კვალიფიციურ მოსაზრებას სააღრიცხვო პოლიტიკასთან და არასათანადო აღრიცხვის მეთოდებთან დაკავშირებით უთანხმოების გამო:

ბალანსი;

მოგება - ზარალის ანგარიშგება;

ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშის დანართები;

განმარტებითი შენიშვნა.

ამ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება YYY ორგანიზაციის აღმასრულებელ ორგანოს. ჩვენი პასუხისმგებლობაა გამოვთქვათ აზრი ამ განცხადებების ყველა მატერიალური ასპექტის სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან ჩატარებული აუდიტის საფუძველზე.

ჩვენ ჩავატარეთ აუდიტი შემდეგნაირად:

ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“;

აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები);

აუდიტორის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები);

აუდიტის შედეგად, ჩვენ გამოვავლინეთ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისა და სააღრიცხვო ჩანაწერების წარმოების მიმდინარე პროცედურის დარღვევები, კერძოდ: წარმოების აღჭურვილობის ღირებულება XXX ათასი რუბლის ოდენობით არ აისახება გრძელვადიანი შემადგენლობაში. აქტივები ბალანსის 190-ე სტრიქონზე, ხოლო მიმდინარე აქტივების შემადგენლობაში 220-ე სტრიქონში „შეძენილ აქტივებზე დამატებული ღირებულების გადასახადი“ არ ასახავს მითითებულ აღჭურვილობას მიეკუთვნება დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობას XXX ათასი ოდენობით. რუბლი. შესაბამისად, სტრიქონი 621 "მიმწოდებლები და კონტრაქტორები" არ ასახავს მიმწოდებელზე გადასახდელ ანგარიშებს XXX ათასი რუბლის ოდენობით.

ჩვენი აზრით, წინა ნაწილში ჩამოყალიბებული გარემოებების ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე გავლენის გარდა, ორგანიზაციის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ყველა მატერიალური თვალსაზრისით საიმედოდ ასახავს ფინანსურ მდგომარეობას 31 დეკემბრის 20(XX) და მისი ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის შედეგები 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის 20(XX) ჩათვლით პერიოდში რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად ფინანსური (ბუღალტრული აღრიცხვა) მომზადების შესახებ. ) ანგარიშგება (ან/და მიუთითეთ საფინანსო (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცედურის მოთხოვნების განმსაზღვრელი დოკუმენტები) ანგარიშგების)“.

46. აუდიტორის დასკვნის მაგალითი, რომელიც შეიცავს კვალიფიციურ მოსაზრებას ინფორმაციის გამჟღავნებასთან დაკავშირებით უთანხმოების გამო:

ბალანსი;

მოგება - ზარალის ანგარიშგება;

ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშის დანართები;

განმარტებითი შენიშვნა.

ამ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება YYY ორგანიზაციის აღმასრულებელ ორგანოს. ჩვენი პასუხისმგებლობაა გამოვთქვათ აზრი ამ განცხადებების ყველა მატერიალური ასპექტის სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან ჩატარებული აუდიტის საფუძველზე.

ჩვენ ჩავატარეთ აუდიტი შემდეგნაირად:

ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“;

აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები);

აუდიტორის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები);

ორგანიზაცია "YYY"-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება არ ასახავს არსებით ინფორმაციას:

ვალდებულებებისა და გადახდების უზრუნველყოფის შესახებ XXX ათასი რუბლის ოდენობით;

იჯარით გაცემულ ძირითად აქტივებზე XXX ათასი რუბლის ოდენობით.

ჩვენი აზრით, წინა ნაწილში ჩამოთვლილი გარემოებების გარდა, ორგანიზაცია „YYY“-ს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ყველა მატერიალური თვალსაზრისით საიმედოდ ასახავს ფინანსურ მდგომარეობას 31 დეკემბრის 20(XX) მდგომარეობით და შედეგებს. მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობა 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის ჩათვლით, 20(XX) ჩათვლით რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებით (და/ან მიუთითეთ დოკუმენტები, რომლებიც განსაზღვრავს მოთხოვნები ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცედურის შესახებ).“

47. აუდიტორის ანგარიშის მაგალითი იმ ნაწილში, რომელიც შეიცავს უარყოფით აზრს სააღრიცხვო პოლიტიკასთან შეუთანხმებლობის ან ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების წარმოდგენის ადეკვატურობასთან დაკავშირებით:

ბალანსი;

მოგება - ზარალის ანგარიშგება;

ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშის დანართები;

განმარტებითი შენიშვნა.

ამ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება YYY ორგანიზაციის აღმასრულებელ ორგანოს. ჩვენი პასუხისმგებლობაა გამოვთქვათ აზრი ამ განცხადებების ყველა მატერიალური ასპექტის სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან ჩატარებული აუდიტის საფუძველზე.

ჩვენ ჩავატარეთ აუდიტი შემდეგნაირად:

ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“;

აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები);

აუდიტის საქმიანობის შიდა წესები (სტანდარტები);

აუდიტორის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები);

(უთანხმოების აღწერა).

ჩვენი აზრით, აღნიშნული გარემოებების გავლენიდან გამომდინარე, ორგანიზაცია „წწწ“-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ზუსტად არ ასახავს 20 დეკემბრის 31(XX) ფინანსურ მდგომარეობას და მისი საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებს. პერიოდი 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის ჩათვლით, 20(XX) და, შესაბამისად, არ შეიძლება აღიარებული იყოს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნებთან ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებით (და/ან მიუთითეთ განმსაზღვრელი დოკუმენტები). ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცედურის მოთხოვნები).“

წესი (სტანდარტი) No7. აუდიტის ამოცანების შესრულების ხარისხის კონტროლი

შესავალი

1. აუდიტორული საქმიანობის ეს ფედერალური წესი (სტანდარტი), შემუშავებული აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთიან მოთხოვნებს აუდიტის დავალებების შესრულების ხარისხის კონტროლისთვის.

2. აუდიტის ჯგუფის წევრები:

ა) უნდა შეესაბამებოდეს ხარისხის კონტროლის პროცედურებს, რომლებიც გამოიყენება კონკრეტული აუდიტის სამუშაოზე;

ბ) აუდიტორულ ორგანიზაციას უნდა მიაწოდოს შესაბამისი ინფორმაცია ხარისხის კონტროლის სისტემის ეფექტური ფუნქციონირების უზრუნველსაყოფად დამოუკიდებლობის პრინციპის დაცვის თვალსაზრისით;

გ) შეუძლია დაეყრდნოს აუდიტორულ ორგანიზაციაში დადგენილ ხარისხის კონტროლის პრინციპებსა და პროცედურებს (მაგალითად, თანამშრომელთა უნარებთან და პროფესიულ კომპეტენციასთან დაკავშირებით - თანამშრომლების დაქირავების პრინციპებსა და პროცედურებზე და უწყვეტი პროფესიული სწავლების შესახებ, დამოუკიდებლობასთან დაკავშირებით - დამოუკიდებლობის შესახებ შესაბამისი ინფორმაციის შეგროვებისა და მოხსენების პრინციპებსა და პროცედურებზე, კლიენტებთან ურთიერთობის შენარჩუნებასთან დაკავშირებით - ახალი კლიენტის მომსახურებისთვის მიღების ან არსებულ კლიენტებთან თანამშრომლობის გაგრძელების საკითხის გადაწყვეტის პრინციპებისა და პროცედურების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებისა და პროფესიული სტანდარტების დაცვა - მონიტორინგის შესახებ).

განმარტებები

3. ამ წესში (სტანდარტში) გამოყენებული ცნებები ნიშნავს შემდეგს:

ა) „აუდიტის ხელმძღვანელი“ – აუდიტის ორგანიზაციის უფლებამოსილი პირი, რომელიც პასუხისმგებელია აუდიტის დავალების შესრულებაზე და აუდიტის დასკვნის მომზადებაზე;

ბ) „ჩართულობის ხარისხის მიმოხილვა“ - პროცესი, რომელიც შექმნილია აუდიტის ჯგუფის მნიშვნელოვანი შეფასებებისა და დასკვნების ობიექტურად შესაფასებლად აუდიტის შედეგების საფუძველზე აუდიტის ანგარიშის გაცემამდე;

გ) „სამუშაო სამუშაოს ხარისხის მიმომხილველი“ ნიშნავს აუდიტორული ფირმის უფროს წევრს ან აუდიტორული ფირმის სხვა უფლებამოსილ პირს, კვალიფიციურ მესამე მხარეს ან მესამე მხარის ჯგუფს, რომლებსაც აქვთ საკმარისი გამოცდილება და უფლებამოსილება, ობიექტურად შეაფასონ მნიშვნელოვანი გადაწყვეტილებების გამოცემამდე. აუდიტის დასკვნა და აუდიტის შედეგების საფუძველზე შექმნილი აუდიტის ჯგუფის დასკვნები;

დ) „აუდიტის ჯგუფი“ – თანამშრომლები, რომლებიც ასრულებენ აუდიტორულ ამოცანას, მათ შორის ყველა ექსპერტი, რომელიც ჩართულია აუდიტის ორგანიზაციის მიერ ამ დავალების შესასრულებლად;

ე) „სოციალურად მნიშვნელოვანი ეკონომიკური სუბიექტი“ – ღია სააქციო საზოგადოება, სხვა ორგანიზაცია, რომლის ფასიანი ქაღალდები დაშვებულია საფონდო ბირჟებზე ვაჭრობისთვის და (ან) ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორები (მაგალითად, საკრედიტო ან სადაზღვევო ორგანიზაცია, საინვესტიციო ფონდი). და ა.შ.);

ვ) „მონიტორინგი“ - აუდიტორული ორგანიზაციის აუდიტის ხარისხის კონტროლის სისტემის ანალიზისა და შეფასების პროცესი, მათ შორის დასრულებული აუდიტის დავალებების პერიოდული შემთხვევითი ინსპექტირების ჩათვლით, რომელიც ხორციელდება ხარისხის კონტროლის სისტემის ეფექტურად ფუნქციონირების გონივრული ნდობის მიღწევის მიზნით;

ზ) „ქსელის ორგანიზაცია“ – ეკონომიკური სუბიექტი, რომელსაც აქვს საერთო კონტროლი, საკუთრება ან მენეჯმენტი სხვა ორგანიზაციასთან და რომელიც შეიძლება გონივრულ საფუძველზე იყოს აღიარებული ნებისმიერი მესამე მხარის მიერ შესაბამისი ინფორმაციით, როგორც ეროვნული ან საერთაშორისო ქსელის ნაწილად;

თ) „აუდიტორული ორგანიზაციის მმართველი თანამშრომელი“ – პირი, რომელსაც უფლება აქვს აუდიტორული ორგანიზაციის სახელით დადოს ხელშეკრულებები აუდიტორული და აუდიტორული მომსახურების გაწევის შესახებ;

ი) „თანამშრომლები“ – აუდიტორული ორგანიზაციის მართვის თანამშრომლები და აუდიტორული ორგანიზაციის აუდიტორულ საქმიანობასა და აუდიტორთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევაში ჩართული სხვა სპეციალისტები;

კ) „პროფესიული სტანდარტები“ – აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები), აუდიტორული საქმიანობის შიდა წესები (სტანდარტები) მოქმედი პროფესიულ აუდიტორულ ასოციაციებში, აუდიტორული ორგანიზაციების აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები), აგრეთვე ეთიკის კოდექსი. რუსეთის აუდიტორები;

ლ) „სპეციალისტები“ – აუდიტორული ორგანიზაციის თანამშრომლები, გარდა ხელმძღვანელობის თანამშრომლებისა;

მ) „მესამე მხარის კომპეტენტური პირი“ - პირი, რომელიც არ არის აუდიტორული ორგანიზაციის თანამშრომელი და აქვს საკმარისი პროფესიული კომპეტენცია აუდიტის წარმართვისთვის (მაგალითად, სხვა აუდიტორული ორგანიზაციის აღმასრულებელი თანამდებობის პირი ან ორგანიზაციის წარმომადგენელი (შესაბამისი გამოცდილებით). პროფესიული აუდიტის ასოციაცია, რომლის წევრებს შეუძლიათ შეასრულონ დავალებები აუდიტზე).

აუდიტის ხელმძღვანელის მოვალეობები აუდიტის ხარისხის უზრუნველსაყოფად

4. აუდიტის ლიდერი პასუხისმგებელია თითოეული აუდიტის სამუშაოს შესრულების ხარისხზე, რომელსაც ის ხელმძღვანელობს.

5. აუდიტის ლიდერმა აუდიტის ჯგუფის წევრებს აუდიტის ყველა ეტაპზე უნდა აჩვენოს მაღალი ხარისხის მუშაობა საკუთარი ქმედებებით ან შესაბამისი ინსტრუქციებით აუდიტის ჯგუფის წევრებისთვის. ასეთი ქმედებები და ინსტრუქციები უნდა აღინიშნოს:

ა) რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებთან და პროფესიულ სტანდარტებთან შესაბამისობის მნიშვნელობა, აუდიტორული ორგანიზაციის ხარისხის კონტროლის გამოყენებული პრინციპები და პროცედურები, აგრეთვე აუდიტის დასკვნის გაცემა, რომელიც აკმაყოფილებს კონკრეტული სამუშაოს პირობებს;

ბ) ხარისხის უზრუნველყოფა, რასაც უპირველესი მნიშვნელობა აქვს.

ეთიკური მოთხოვნები

6. აუდიტის ლიდერმა უნდა აკონტროლოს აუდიტის ჯგუფის წევრების მიერ ეთიკური მოთხოვნების შესრულება.

7. აუდიტის მიმართ მოქმედი ეთიკური მოთხოვნები დადგენილია რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსით და მოიცავს:

ა) პატიოსნება;

ბ) ობიექტურობა;

გ) პროფესიული კომპეტენცია და სათანადო ზრუნვა;

დ) კონფიდენციალურობა;

ე) პროფესიული ქცევა;

ე) დამოუკიდებლობა.

8. აუდიტის ხელმძღვანელმა განსაკუთრებული ყურადღება უნდა დაუთმოს აუდიტის ჯგუფის ყველა წევრის ეთიკურ მოთხოვნებთან შესაბამისობას აუდიტის განმავლობაში. თუ მოწვევის პარტნიორმა შეიტყობს აუდიტის ჯგუფის წევრების მიერ ეთიკური მოთხოვნების შეუსრულებლობის შესახებ, მომსახურე პარტნიორმა უნდა გაიაროს კონსულტაცია ფირმის სამუშაო ძალის შესაბამის წევრებთან და უზრუნველყოს შესაბამისი დისციპლინური ზომების მიღება იმ პირების მიმართ, ვინც ვერ აკმაყოფილებს ეთიკურ მოთხოვნებს.

9. აუდიტის ხელმძღვანელმა და აუდიტის ჯგუფის სხვა წევრებმა უნდა დააფიქსირონ გამოვლენილი პრობლემები და როგორ მოგვარდა ისინი.

10. აუდიტის პარტნიორმა უნდა ჩამოაყალიბოს დასკვნა დამოუკიდებლობის მოთხოვნებთან შესაბამისობის შესახებ, რომლებიც გამოიყენება კონკრეტული აუდიტის სამუშაოზე და უნდა:

ა) მიიღოს ინფორმაცია აუდიტორული ორგანიზაციისგან და, საჭიროების შემთხვევაში, ქსელის ორგანიზაციებისგან, რათა დადგინდეს და შეაფასოს გარემოებები და ურთიერთობები, რომლებიც საფრთხეს უქმნის დამოუკიდებლობას;

ბ) შეაფასოს ინფორმაცია დამოუკიდებლობის პროცედურების გამოვლენილი დარღვევების შესახებ, ასეთის არსებობის შემთხვევაში, და განსაზღვროს, წარმოადგენს თუ არა ისინი საფრთხეს კონკრეტული აუდიტის დამოუკიდებლობისათვის;

გ) მიიღოს შესაბამისი ზომები დამოუკიდებლობის საფრთხის აღმოსაფხვრელად ან დასაშვებად დაბალ დონეზე დასაყვანად და დაუყოვნებლივ აცნობოს აუდიტორულ ორგანიზაციას ნებისმიერი ასეთი შემთხვევის შესახებ, რათა აუდიტორმა შეძლოს შესაბამისი ზომების მიღება;

დ) დააფიქსიროს დამოუკიდებლობის შესახებ დასკვნები, ისევე როგორც ყველა შესაბამისი დასაბუთება, რომელიც მხარს უჭერს ამ დასკვნებს.

11. მომსახურეობის პარტნიორმა შეიძლება დაადგინოს დამოუკიდებლობის საფრთხე კონკრეტულ აუდიტორულ საქმიანობასთან დაკავშირებით, რომელიც დამცავმა მექანიზმებმა ვერ აღმოფხვრა ან ვერ შეამცირა მისაღებ დაბალ დონეზე. ასეთ შემთხვევაში, ჩართულობის პარტნიორმა უნდა გაიაროს კონსულტაცია ფირმის სამუშაო ძალის შესაბამის წევრებთან, რათა უზრუნველყოს შესაბამისი გარანტიები დამოუკიდებლობისათვის საფრთხის აღმოფხვრა ან დასაშვებად დაბალ დონეზე შემცირების მიზნით, თუნდაც ვალდებულების მიტოვებამდე. . ყველა მსჯელობა და დასკვნა ამ საკითხთან დაკავშირებით უნდა იყოს დოკუმენტირებული.

გადაწყვეტილება ახალი კლიენტის მიღების ან კლიენტთან თანამშრომლობის გაგრძელების შესახებ კონკრეტულ აუდიტორულ დავალებაზე

12. მომსახურეობის პარტნიორმა უნდა უზრუნველყოს, რომ ყველა საჭირო პროცედურა, რომელიც ეხება გადაწყვეტილებას ახალი კლიენტის მიღების ან კონკრეტულ აუდიტორულ სამუშაოზე კლიენტთან თანამშრომლობის გაგრძელების შესახებ, დაცულია და სათანადო დასკვნები იქნა მიღებული და დოკუმენტირებული.

13. გადაწყვეტილება ახალი კლიენტის მიღების ან კლიენტთან თანამშრომლობის გაგრძელების შესახებ შეიძლება იყოს ინიცირებული აუდიტის ხელმძღვანელის ან სხვა პირის მიერ.

14. გადაწყვეტილება ახალი კლიენტის მიღების ან კლიენტთან კონკრეტულ აუდიტორულ დავალებაზე თანამშრომლობის გაგრძელების შესახებ ითვალისწინებს:

აუდიტის ქვეშ მყოფი პოტენციური სუბიექტის ძირითადი მფლობელების, მისი მენეჯმენტისა და მფლობელის წარმომადგენლების მთლიანობის შეფასება;

აუდიტის ჯგუფის წევრების პროფესიული კომპეტენციის შეფასება, რომელიც საჭიროა კონკრეტული აუდიტის სამუშაოს შესასრულებლად, ასევე მათ მიერ საჭირო დროისა და რესურსების ხელმისაწვდომობის, აუდიტის ორგანიზაციისა და აუდიტის ჯგუფის წევრების ეთიკური მოთხოვნების შესრულების უნარის შეფასება.

თუ რომელიმე ამ პირობის შეფასებისას გაჩნდება კითხვები, აუდიტის ჯგუფის წევრებმა უნდა მოითხოვონ რჩევა აუდიტორული ფირმის ხელმძღვანელობას ან იურიდიულ კონსულტანტს და დააკონკრეტოთ, თუ როგორ გადაწყდება კითხვები.

15. კლიენტთან თანამშრომლობის გაგრძელების გადაწყვეტილებას წინ უძღვის მიმდინარე ან წინა აუდიტის დავალების დროს წარმოქმნილი მნიშვნელოვანი საკითხების შეფასება, აგრეთვე მათი შედეგების გავლენა თანამშრომლობის გაგრძელებაზე. მაგალითად, კლიენტს შეუძლია დაიწყოს თავისი საქმიანობის გაფართოება ისეთ სფეროში, რომელშიც აუდიტორული ორგანიზაციის თანამშრომლებს არ აქვთ საჭირო გამოცდილება და ცოდნა.

16. აუდიტის ხელმძღვანელმა, თუ მიიღებს ინფორმაციას, რომელიც, თუ მანამდე იყო ცნობილი, გამოიწვევს აუდიტის დავალების შესრულებაზე უარს, ეს ინფორმაცია დაუყოვნებლივ უნდა აცნობოს აუდიტორულ ორგანიზაციას კოლეგიური გადაწყვეტილების მიღების უზრუნველსაყოფად.

აუდიტის ჯგუფის ფორმირება

17. აუდიტის ლიდერმა უნდა უზრუნველყოს, რომ აუდიტის ჯგუფის წევრებს გააჩნდეთ შესაბამისი უნარ-ჩვევები, პროფესიული კომპეტენცია, უფლებამოსილება და დრო, რომელიც აუცილებელია აუდიტის სამუშაოს შესასრულებლად რუსეთის რეგულაციებისა და პროფესიული სტანდარტების შესაბამისად.

18. შესაბამისი უნარები და პროფესიული კომპეტენცია ნიშნავს:

ა) აუდიტის სამუშაოს გააზრება და მსგავსი ხასიათისა და სირთულის სამუშაოების შესრულების პრაქტიკული გამოცდილება, რომელიც შეძენილია ტრენინგისა და წინა სამუშაოების შედეგად;

ბ) რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებისა და პროფესიული სტანდარტების ცოდნა და გააზრება;

გ) ცოდნა საინფორმაციო ტექნოლოგიების სფეროში;

დ) იმ დარგების ცოდნა, რომლებშიც კლიენტი მუშაობს;

ე) პროფესიული განსჯის ჩამოყალიბების უნარი;

ვ) აუდიტორულ ორგანიზაციაში დადგენილი ხარისხის კონტროლის პრინციპებისა და პროცედურების გააზრება.

დავალების შესრულება

19. აუდიტის ხელმძღვანელი პასუხისმგებელია სამუშაოს განაწილებაზე, ზედამხედველობაზე და აუდიტორული დავალების შესრულებაზე რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებისა და პროფესიული სტანდარტების შესაბამისად, აგრეთვე აუდიტის დასკვნის გაცემაზე, რომელიც აკმაყოფილებს აუდიტის პირობებს. დავალება.

20. მომსახურეობის პარტნიორი ხელმძღვანელობს აუდიტის სამუშაოს მომსახურეობის ჯგუფის წევრებს მათი მოვალეობებისა და პასუხისმგებლობების, კლიენტის საქმიანობის ხასიათის, რისკის საკითხების, პრობლემების შესახებ, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას და დეტალური მიდგომით აცნობებს სამუშაოს შესრულების შესახებ.

აუდიტის ჯგუფის წევრების პასუხისმგებლობაა შეინარჩუნონ ობიექტურობა და გამოიჩინონ სათანადო პროფესიული სკეპტიციზმი და შეასრულონ დავალებული სამუშაო ეთიკური მოთხოვნების შესაბამისად. ჩართულობის ჯგუფის წევრებმა შეიძლება მოითხოვონ ახსნა-განმარტება უფრო გამოცდილი წევრებისგან, ხოლო აუდიტის ჯგუფში შესაბამისი პროფესიული კომუნიკაციის შენარჩუნება.

21. აუდიტის ჯგუფის წევრებს უნდა ესმოდეთ იმ აუდიტის ამოცანების მიზნები და ამოცანები, რომლებსაც ისინი ასრულებენ.

22. აუდიტის ხელმძღვანელის მიერ სამუშაოზე ზედამხედველობა მოიცავს:

ა) აუდიტის სამუშაოს მიმდინარეობის მონიტორინგი;

ბ) აუდიტის ჯგუფის თითოეული წევრის უნარებისა და პროფესიული კომპეტენციის შეფასება, აქვს თუ არა მას საკმარისი დრო აუდიტის სამუშაოს დასასრულებლად, მისთვის მიცემული ინსტრუქციების გააზრება და შეესაბამება თუ არა მისი მუშაობა დაგეგმილ მიდგომას;

გ) აუდიტის სამუშაოს განხორციელებისას წარმოშობილი მნიშვნელოვანი საკითხების გადაწყვეტა, მათი მნიშვნელობის შეფასება და საჭიროების შემთხვევაში დაგეგმილი მიდგომის სათანადოდ შეცვლა;

დ) საკითხების იდენტიფიცირება, რომლებიც საჭიროებენ გარკვევას ან აუდიტის ჯგუფის უფრო გამოცდილ წევრებთან კონსულტაციას აუდიტის დროს.

23. საზედამხედველო ფუნქციები გულისხმობს ნაკლებად გამოცდილი აუდიტის ჯგუფის წევრების მუშაობის შემოწმებას უფრო გამოცდილი პირების, მათ შორის აუდიტის ლიდერის მიერ. ხელმძღვანელები აფასებენ:

ა) შეესაბამება თუ არა შესრულებული სამუშაო რუსეთის ფედერაციის მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებს და პროფესიულ სტანდარტებს;

ბ) წარმოიშვა თუ არა მნიშვნელოვანი საკითხები, რომლებიც საჭიროებდა შემდგომ განხილვას;

გ) ჩატარდა თუ არა კონსულტაციები და იყო თუ არა კონსულტაციების დასკვნები ჩატარების პირობით დოკუმენტირებული და გამოყენებული პრაქტიკაში;

დ) არის თუ არა შესრულებული სამუშაოს ხასიათის, დროის ჩარჩოსა და მოცულობის გადახედვის აუცილებლობა;

ე) რამდენად ადასტურებს შესრულებული სამუშაო დასკვნას და არის დოკუმენტირებული;

ვ) მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საკმარისობასა და მიზანშეწონილობას, რომლებზეც დაფუძნებულია აუდიტის ანგარიში;

ზ) მიღწეულია თუ არა აუდიტის პროცედურების მიზნები.

24. აუდიტის ანგარიშის გაცემამდე აუდიტის პარტნიორმა უნდა განიხილოს აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტები და განიხილოს მუშაობა აუდიტის ჯგუფის წევრებთან, რათა დარწმუნდეს, რომ მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულება არის საკმარისი და შესაბამისი მიღწეული დასკვნების გასამყარებლად.

25. აუდიტის დირექტორმა დროულად უნდა გააკონტროლოს აუდიტის თითოეული ეტაპის მიმდინარეობა. ეს საშუალებას აძლევს მნიშვნელოვანი საკითხების დროულად გადაჭრას აუდიტის დასკვნის გაცემამდე. მომსახურე პარტნიორის ზედამხედველობა უნდა მოიცავდეს ყველაზე მნიშვნელოვან მსჯელობებს, განსაკუთრებით მათ, რომლებიც ეხება აუდიტის დროს გამოვლენილ რთულ ან საკამათო საკითხებს, ასევე მნიშვნელოვან რისკებს და სხვა სფეროებს, რომლებსაც მომსახურე პარტნიორი მიიჩნევს მნიშვნელოვნად. აუდიტის მენეჯერს არ სჭირდება აუდიტორის ყველა სამუშაო დოკუმენტის განხილვა, მაგრამ მან უნდა დააფიქსიროს, როდის და რომელი სამუშაო დოკუმენტები იქნა განხილული. აუდიტის ხელმძღვანელის კითხვებზე პასუხები, რომლებიც წარმოიქმნება მითითებული ზედამხედველობის განხორციელებისას, დასაბუთებული უნდა იყოს.

26. თუ აუდიტის განხორციელებისას აუდიტის მართვას ახლად დანიშნული მენეჯერი იღებს, აუდიტის მენეჯერმა უნდა შეამოწმოს რა სამუშაოა უკვე დასრულებული მისი დანიშვნის დღიდან. ამგვარი საზედამხედველო პროცედურები საკმარისი უნდა იყოს, რათა დანიშნულ აუდიტის მენეჯერს შეეძლოს დარწმუნდეს, რომ პროცედურების თარიღისთვის შესრულებული სამუშაო დაგეგმილი და შესრულებული იყო რუსეთის ფედერაციის რეგულაციებისა და პროფესიული სტანდარტების შესაბამისად.

27. თუ აუდიტის სამუშაოში ერთზე მეტი ლიდერია ჩართული, აუდიტის ჯგუფის წევრებს უნდა ჰქონდეთ მკაფიოდ გააზრებული აუდიტის თითოეული ლიდერის როლები და პასუხისმგებლობები.

28. აუდიტის მენეჯერმა უნდა:

ა) პასუხისმგებელი იყოს აუდიტის ჯგუფის წევრებისთვის კონსულტაციის მიღებაზე კომპლექსურ და საკამათო საკითხებზე;

ბ) უზრუნველყოს, რომ აუდიტის ჯგუფის წევრებს ჰქონდეთ შესაძლებლობა, აუდიტის სამუშაოს შესრულებისას, მიიღონ შესაბამისი ახსნა-განმარტებები და რჩევები, როგორც აუდიტის ჯგუფის სხვა, უფრო გამოცდილი წევრებისგან ან შესაბამისი ცოდნის, უფლებამოსილების და გამოცდილების მქონე პირებისგან, რომლებიც მუშაობენ ამ სფეროში. აუდიტორული ორგანიზაცია და მესამე მხარის კომპეტენტური პირები;

გ) უზრუნველყოს კონსულტაციების ხასიათი და ფარგლები, ისევე როგორც ასეთი კონსულტაციებიდან მიღებული დასკვნები, დოკუმენტირებული და შეთანხმებული კონსულტაციის მიმწოდებელ პირებთან;

დ) უზრუნველყოს კონსულტაციების შედეგად მიღებული დასკვნების პრაქტიკაში გამოყენება.

29. იმისათვის, რომ კომპეტენტურ პირებთან კონსულტაციები იყოს ეფექტური, აუცილებელია ამ პირებს მიეწოდოს ყველა ძირითადი ინფორმაცია, რომლის საფუძველზეც მათ შეეძლოთ შესაბამისი რეკომენდაციების გაცემა მეთოდოლოგიურ, ეთიკურ და სხვა საკითხებზე. აუცილებლობის შემთხვევაში, აუდიტის ჯგუფის წევრებს შეუძლიათ მიიღონ რჩევა შესაბამისი ცოდნის, უფლებამოსილების და გამოცდილების მქონე პირებისგან აუდიტორული ფირმის შიგნით და მის ფარგლებს გარეთ. ასეთი კონსულტაციების შედეგად გამოტანილი დასკვნები უნდა იყოს დოკუმენტირებული და პრაქტიკაში გამოყენებული.

30. აუდიტორულ ორგანიზაციას შეუძლია მიმართოს მესამე მხარის კომპეტენტურ პირებს, კერძოდ, სხვა აუდიტორულ ორგანიზაციებს და პროფესიულ აუდიტორულ ასოციაციებს, აგრეთვე სხვა ორგანიზაციებს, რომლებიც ახორციელებენ შესაბამის მომსახურებას აუდიტის ხარისხის კონტროლისა და აუდიტთან დაკავშირებული სერვისების სფეროში.

31. რთულ ან საკამათო საკითხებზე კომპეტენტურ პირთან კონსულტაციასთან დაკავშირებული დოკუმენტაცია შეთანხმებული უნდა იყოს კონსულტაციის მომთხოვნი და კონსულტაციის გამცემი პირის მიერ. დოკუმენტაცია უნდა იყოს საკმარისად სრული და დეტალური, რათა მკაფიოდ გამოავლინოს კონსულტაციის საგანი და კონსულტაციის შედეგები, ყველა მიღებული გადაწყვეტილების ჩათვლით, მათი მიღების საფუძველი და როგორ იქნა გამოყენებული ისინი პრაქტიკაში.

32. თუ აზრთა სხვადასხვაობა წარმოიქმნება მოწვევის ჯგუფის წევრებსა და რჩევის მიმწოდებელ პირს შორის, ან მომსახურეობის პარტნიორსა და სამუშაოს ხარისხის მიმომხილველს შორის, მომსახურე ჯგუფის წევრებმა უნდა დაიცვან აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ დადგენილი უთანხმოების გადაჭრის პოლიტიკა და პროცედურები.

33. აუდიტის პარტნიორი აცნობებს აუდიტის ჯგუფის წევრებს, რომ მათ შეუძლიათ შეატყობინონ მას ან აუდიტორული ფირმის სხვა უფროს წევრებს აზრთა სხვადასხვაობის შესახებ.

34. სოციალურად მნიშვნელოვანი ბიზნეს სუბიექტების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის ჩატარებისას აუდიტის ხელმძღვანელმა უნდა:

ა) უზრუნველყოს პირის დანიშვნა დავალების ხარისხის განსახილველად;

ბ) განიხილოს აუდიტის სამუშაოს შესრულებისას წარმოშობილი მნიშვნელოვანი საკითხები, მათ შორის, სამუშაოს ხარისხის მიმოხილვისას წარმოქმნილი საკითხები, იმ პირთან, რომელიც ახორციელებს აუდიტის სამუშაოს ხარისხის მიმოხილვას;

გ) არ გასცეს აუდიტის დასკვნა სამუშაოს ხარისხის შემოწმების დასრულებამდე.

35. სხვა აუდიტორულ დავალებებთან დაკავშირებით, რომლებზეც ტარდება დავალების ხარისხის შემოწმება, აუდიტის ხელმძღვანელმა უნდა დაიცვას ამ წესის (სტანდარტის) 34-ე პუნქტის „ა“ - „გ“ ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული დებულებები.

36. თუ თანამშრომლობამდე ხარისხის განხილვის აუცილებლობა არ დადგინდა, მოწვევის პარტნიორმა სისტემატურად უნდა შეაფასოს ცვალებადი გარემოებები, რომლებმაც შეიძლება მოითხოვონ ასეთი განხილვა.

37. სამუშაოს ხარისხის მიმოხილვა მოიცავს აუდიტის ჯგუფის წევრების მიერ მიღებული მნიშვნელოვანი გადაწყვეტილების ობიექტურ შეფასებას და იმ დასკვნებს, რომლებიც საფუძვლად უდევს აუდიტის დასკვნას.

38. სამუშაოს ხარისხის მიმოხილვა ჩვეულებრივ მოიცავს აუდიტის ხელმძღვანელთან სამუშაოს მიმდინარეობის განხილვას, ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების და აუდიტის ანგარიშის ანალიზს, კერძოდ, მის შესაბამისობას აუდიტის პირობებთან. კონკრეტული ჩართულობა. მიმოხილვა ასევე მოიცავს აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტების შერჩევით განხილვას, რომელიც დაკავშირებულია აუდიტის ჯგუფის მიერ მიღებულ მნიშვნელოვან შეფასებებთან და დასკვნებთან. ამ მიმოხილვის მასშტაბი დამოკიდებულია სამუშაოს სირთულეზე და რისკზე, რომ აუდიტორის დასკვნა შეიძლება არ შეესაბამებოდეს ვალდებულების პირობებს. სამუშაოს ხარისხის გადახედვა არ ამცირებს აუდიტის მენეჯერის პასუხისმგებლობას.

39. სოციალურად მნიშვნელოვანი ბიზნეს სუბიექტების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის დავალებების შესრულების ხარისხის მიმოხილვის შემოწმება მოიცავს:

ა) აუდიტის ჯგუფის შეფასება აუდიტორული ფირმის დამოუკიდებლობის შესახებ კონკრეტული აუდიტორული სამუშაოს კონტექსტში;

ბ) სამუშაოს შესრულებისას გამოვლენილი მნიშვნელოვანი რისკების შეფასებას (წესის (სტანდარტის) No8 შესაბამისად) და აუდიტორის მიერ შეფასებული რისკების საპასუხოდ შესრულებული პროცედურების შეფასებას, მათ შორის აუდიტის ჯგუფის მიერ რისკის შეფასებას. შეცდომები და თაღლითობა და აუდიტის ჯგუფის მიერ ამ რისკის საპასუხოდ პროცედურების შესრულება;

გ) შეფასებები მატერიალურობის დონესთან და მნიშვნელოვან რისკებთან დაკავშირებით;

დ) რთულ ან საკამათო საკითხებზე შესაბამისი კონსულტაციების მიღებას, ან როდესაც არსებობს აზრთა სხვადასხვაობა, აგრეთვე ამ კონსულტაციების შედეგებიდან გამოტანილი დასკვნები;

ე) აუდიტის დროს გამოვლენილი შესწორებული და შეუსწორებელი შეცდომების მნიშვნელობა;

ვ) გარემოებები, რომელთა შესახებ ინფორმაცია უნდა მიეწოდოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას, მფლობელის წარმომადგენლებს ან სხვა პირებს;

ზ) ანალიზისთვის შერჩეული აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციის შესაბამისობა შესრულებულ სამუშაოსთან, რაც საფუძვლად დაედო მნიშვნელოვანი მსჯელობისა და გამოტანილი დასკვნების ჩამოყალიბებას;

თ) გაცემული აუდიტის დასკვნის სათანადო ხასიათი.

40. სოციალურად მნიშვნელოვანი ბიზნეს სუბიექტების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის გარდა სხვა ამოცანების შესრულების ხარისხის შემოწმების გადახედვა, გარემოებებიდან გამომდინარე, შეიძლება სრულად ან ნაწილობრივ მოიცავდეს ამ წესის 39-ე პუნქტში მითითებულ ყველა დებულებას. სტანდარტული).

Მონიტორინგი

41. აუდიტის მენეჯერმა უნდა შეაფასოს მონიტორინგის შედეგები, როგორც ეს აისახება აუდიტორული ორგანიზაციის და, საჭიროების შემთხვევაში, ქსელის აუდიტორული ორგანიზაციების წევრები სხვა აუდიტორული ორგანიზაციების მიერ გავრცელებულ უახლეს ინფორმაციას.

მომსახურე პარტნიორი აფასებს რამდენად შეიძლება გავლენა იქონიოს ამ ინფორმაციაში ასახულმა ნაკლოვანებებმა აუდიტის სამუშაოზე და რამდენად საკმარისია ფირმის გამოსასწორებელი ღონისძიებები აუდიტის სამუშაოს კონტექსტში.

42. მონიტორინგის პროცესში გამოვლენილი დავალებების შესრულების ხარისხის კონტროლის სისტემაში არსებული ხარვეზები არ ნიშნავს, რომ კონკრეტული აუდიტის დავალება არ შესრულდა აუდიტის სფეროში მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებისა და აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) შესაბამისად.

წესი (სტანდარტი) №8. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის გააზრება, გარემო, რომელშიც ის მოქმედებს და მატერიალური დამახინჯების რისკების შეფასება აუდიტებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში (აღრიცხვა)

შესავალი

1. აუდიტის ეს ფედერალური წესი (სტანდარტი), რომელიც შემუშავებულია აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთიან მოთხოვნებს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობისა და გარემოს გასაგებად, რომელშიც ის ხორციელდება, მათ შორის შიდა კონტროლის სისტემა და რისკების შეფასება. აუდიტირებული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი უზუსტობა.

2. აუდიტორმა უნდა შეისწავლოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობა და გარემო, რომელშიც ის ხორციელდება, შიდა კონტროლის სისტემის ჩათვლით, იმდენად, რამდენადაც საკმარისი იქნება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკების იდენტიფიცირება და შეფასება. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტისა და (ან) თანამშრომლების შეცდომები ან არაკეთილსინდისიერი ქმედებები, ასევე საკმარისია შემდგომი აუდიტის პროცედურების დასაგეგმად და განსახორციელებლად.

3. აუდიტის ჩატარებისას დიდი მნიშვნელობა აქვს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს, რომელშიც ისინი ხორციელდება. კერძოდ, ასეთი გაგება იძლევა საფუძველს აუდიტის დაგეგმვისა და აუდიტორის პროფესიული მსჯელობის გამოსახატავად ფინანსური ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკების შეფასებისას და ამ რისკებზე რეაგირების აუდიტის პროცესში, როგორიცაა:

ა) მატერიალურობის დონის დადგენა და შეფასება, რჩება თუ არა არსებითობის გადაწყვეტილება უცვლელი აუდიტის განმავლობაში;

ბ) ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის გამოყენების არჩევანისა და პროცედურის მიზანშეწონილობისა და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებებში ინფორმაციის გამჟღავნების ადეკვატურობის გათვალისწინება;

გ) ერთეულის სფეროების იდენტიფიცირება, რომელიც საჭიროებს აუდიტორის განსაკუთრებულ ყურადღებას, როგორიცაა დაკავშირებული მხარეების ტრანზაქციები, მენეჯმენტის ვარაუდების მიზანშეწონილობა საქმიანობის მიმდინარეობის შესახებ, ან ბიზნეს ოპერაციების მიზნების გამოკვლევა;

დ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მოსალოდნელი ეკონომიკური მაჩვენებლების განსაზღვრა ანალიტიკური პროცედურების განხორციელებისას გამოსაყენებლად;

ე) შემდგომი აუდიტის პროცედურების დაგეგმვა და განხორციელება აუდიტორული რისკის დასაშვებად დაბალ დონეზე შემცირების მიზნით;

ვ) მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საკმარისობისა და მიზანშეწონილობის შეფასება, როგორიცაა დაშვებების და ზეპირი და წერილობითი განცხადებებისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის ახსნა-განმარტებების შესაბამისობა.

4. აუდიტორი იყენებს პროფესიულ მსჯელობას აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობისა და მისი გარემოს, მათ შორის შიდა კონტროლის სისტემის შესახებ ცოდნის საჭირო დონის დასადგენად. აუდიტორის უპირველესი ამოცანაა დაადგინოს, საკმარისია თუ არა მიღწეული გაგება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკების შესაფასებლად, აგრეთვე შემდგომი აუდიტის პროცედურების დაგეგმვისა და განხორციელებისთვის. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის შესახებ აუდიტორის მიერ მოთხოვნილი ცოდნის რაოდენობა, როგორც წესი, უფრო დაბალია, ვიდრე აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის ცოდნის რაოდენობა.

რისკის შეფასების პროცედურები და ინფორმაციის წყაროები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს შესახებ, რომელშიც ისინი ხორციელდება, შიდა კონტროლის სისტემის ჩათვლით

5. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს შესახებ ცოდნის მიღება, რომელშიც ის ხორციელდება, შიდა კონტროლის სისტემის ჩათვლით, არის აუდიტის ყველა ეტაპზე ინფორმაციის შეგროვების, განახლებისა და ანალიზის უწყვეტი დინამიური პროცესი. აუდიტორული ერთეულის საქმიანობის შესახებ ცოდნის მისაღებად შესრულებული აუდიტის პროცედურები არის რისკის შეფასების პროცედურები, რადგან ასეთი პროცედურების განხორციელებით მიღებული გარკვეული ინფორმაცია აუდიტორს შეუძლია გამოიყენოს აუდიტორულ მტკიცებულებად ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი უზუსტობის რისკების შესაფასებლად. გარდა ამისა, რისკის შეფასების პროცედურების განხორციელებით, აუდიტორს შეუძლია მიიღოს აუდიტორული მტკიცებულება მსგავსი ბიზნეს ტრანზაქციების ჯგუფების, ანგარიშების ნაშთებისა და ინფორმაციის გამჟღავნებისა და მასთან დაკავშირებული ფინანსური ანგარიშგების მტკიცებულებებთან და კონტროლის საოპერაციო ეფექტურობასთან დაკავშირებით, მაშინაც კი, თუ ასეთი აუდიტის პროცედურები არ იყო სპეციალურად შემუშავებული, როგორც არსებითი. კონტროლის პროცედურები ან ტესტები. აუდიტორს ასევე შეუძლია დანიშნოს არსებითი პროცედურები ან კონტროლის ტესტები, რომლებიც უნდა განხორციელდეს რისკის შეფასების პროცედურების პარალელურად, თუ ის მიიჩნევს, რომ ეს არის ეფექტური მიდგომა.

6. აუდიტორმა უნდა განახორციელოს რისკის შეფასების შემდეგი პროცედურები, რათა გაეცნოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობას და გარემოს, რომელშიც ისინი ხორციელდება, შიდა კონტროლის სისტემის ჩათვლით:

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის ან სხვა თანამშრომლებისადმი მიმართული მოთხოვნები;

ანალიტიკური პროცედურები;

დაკვირვება და შემოწმება.

აუდიტორს არ მოეთხოვება ამ წესის (სტანდარტის) მე-19 პუნქტში მითითებულ თითოეულ საკითხთან დაკავშირებით რისკის შეფასების ყველა განსაზღვრული პროცედურა. თუმცა, რისკის შეფასების ყველა პროცედურას ახორციელებს აუდიტორი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შესახებ საჭირო რაოდენობის ცოდნის მიღწევის პროცესში.

7. გარდა ამ წესის (სტანდარტის) მე-6 პუნქტით გათვალისწინებული რისკის შეფასების პროცედურებისა, აუდიტორი ახორციელებს სხვა აუდიტორულ პროცედურებს ინფორმაციის მოსაპოვებლად, რომელიც შეიძლება სასარგებლო იყოს არსებითი შეცდომის რისკების იდენტიფიცირებისთვის. მაგალითად, აუდიტორმა შეიძლება განიხილოს მიზანშეწონილობა, მიმართოს ორგანიზაციებს, რომლებიც უზრუნველყოფენ იურიდიულ ან შეფასების მომსახურებას აუდიტის ქვეშ მყოფ პირს. გარე წყაროებიდან მიღებული ინფორმაციის მიმოხილვა, კერძოდ, ანალიტიკური ანგარიშები, ბანკების ან სტატისტიკური ორგანოების მიერ მომზადებული ანგარიშები, ეკონომიკური და პროფესიული გაზეთები და ჟურნალები ან ოფიციალური იურიდიული და ფინანსური პუბლიკაციები, შეიძლება სასარგებლო იყოს აუდიტის ობიექტის საქმიანობის გასაცნობად.

8. მიუხედავად იმისა, რომ ინფორმაციის უმეტესი ნაწილი, რომელსაც აუდიტორი ღებულობს გამოკითხვის გზით, შეიძლება მოიპოვოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისგან და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაზე პასუხისმგებელი პირებისგან, მოთხოვნები გაეგზავნა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის თანამშრომლებს, განსაკუთრებით წარმოების პერსონალს. შიდა აუდიტორები და სხვა ადმინისტრაციული ფუნქციების მქონე სხვა პერსონალი შეიძლება სასარგებლო იყოს აუდიტორისთვის განსხვავებული პერსპექტივის მიწოდებაში მატერიალური გაუგებრობის რისკების იდენტიფიცირებისას.

ერთეულის თანამშრომლების იდენტიფიცირებისას, რომლებთანაც შეიძლება მოხდეს გამოკითხვა და ასეთი მოთხოვნების რაოდენობა, აუდიტორი განიხილავს რა ტიპის ინფორმაციის მოპოვებას შეუძლია დაეხმაროს აუდიტორს მატერიალური შეცდომის რისკების იდენტიფიცირებაში.

მესაკუთრის წარმომადგენლებისთვის გაკეთებულ შეკითხვებზე პასუხები შეიძლება დაეხმაროს აუდიტორს გააცნობიეროს გარემო, რომელშიც მომზადებულია ფინანსური ანგარიშგება.

შიდა აუდიტორების მიმართ გაკეთებულ კითხვებზე პასუხები შეიძლება იყოს რელევანტური მათ საქმიანობასთან, რომელიც დაკავშირებულია სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემის ორგანიზებასთან და ფუნქციონირებასთან და იძლევა იმის გარკვევას, რამდენად დამაკმაყოფილებელი რეაგირება მოახდინა აუდიტის ობიექტის ხელმძღვანელობამ ამ საქმიანობის შედეგებზე.

რთული ან უჩვეულო ტრანზაქციების დაწყებაში, შესრულებაში ან აღრიცხვაში ჩართული თანამშრომლების შეკითხვებზე პასუხის გაცემა შეიძლება დაეხმაროს აუდიტორს სუბიექტის მიერ შერჩევისა და გარკვეული სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენების მიზანშეწონილობის შეფასებაში.

ერთეულის იურიდიულ გუნდს გაგზავნილ კითხვებზე პასუხები შეიძლება ეხებოდეს ისეთ საკითხებს, როგორიცაა სასამართლო და პრეტენზიები, რომლებშიც სუბიექტი არის ჩართული, ორგანიზაციის შესაბამისობა რეგულაციებთან, თაღლითობის ცოდნა ან გარემოებები, რომლებიც მიუთითებს თაღლითობის შესაძლებლობაზე, გარანტიებზე, ვალდებულებებზე, შეთანხმებებზე (კერძოდ ერთობლივი საქმიანობის შესახებ) კონტრაგენტებთან და სახელშეკრულებო პირობების შინაარსი.

მარკეტინგის ან გაყიდვების პერსონალისადმი მიმართულ შეკითხვებზე პასუხებმა შეიძლება მიმართოს აუდიტის ობიექტის მარკეტინგული სტრატეგიების, გაყიდვების ტენდენციების ან მომხმარებლებთან სახელშეკრულებო შეთანხმებების ცვლილებებს.

9. ანალიტიკურ პროცედურებს შეუძლიათ დაეხმარონ უჩვეულო ტრანზაქციების ან მოვლენების იდენტიფიცირებას, აგრეთვე ღონისძიებებს, კოეფიციენტებს და ტენდენციებს, რომლებიც შეიძლება მიუთითებდეს ფინანსური ანგარიშგების და აუდიტის მნიშვნელობის შესაძლო პრობლემებზე.

ანალიტიკური პროცედურების, როგორც რისკის შეფასების პროცედურების განხორციელებისას, აუდიტორი აახლოებს მოსალოდნელ შესრულების მაჩვენებლებს და სავარაუდო ურთიერთობებს. თუ ამ მოსალოდნელი შესრულების საზომების შედარება აღრიცხულ თანხებთან ან კოეფიციენტებთან, რომლებიც გამოითვლება აღრიცხული თანხების საფუძველზე, იწვევს უჩვეულო ან მოულოდნელ ურთიერთობებს, აუდიტორი ამ შედეგებს განიხილავს არსებითი შეცდომის რისკების იდენტიფიცირებისთვის.

თუ ასეთი ანალიტიკური პროცედურები იყენებს მონაცემებს, რომლებიც გაერთიანებულია საკმარისად მაღალ დონეზე, ასეთი ანალიტიკური პროცედურების შედეგები შეიძლება იყოს მხოლოდ მატერიალური შეცდომის არსებობის პირველადი მაჩვენებელი. აუდიტორი განიხილავს ასეთი ანალიტიკური პროცედურების შედეგებს სხვა ინფორმაციასთან ერთად, რომელიც შეგროვდა არსებითი შეცდომის რისკების იდენტიფიცირებისას.

10. დაკვირვება და ინსპექტირება შეიძლება გახდეს როგორც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის და სხვა თანამშრომლებისთვის შეკითხვის გაგზავნის საფუძველი, ასევე ინფორმაციის წყარო აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობისა და გარემოს შესახებ, რომელშიც ისინი ხორციელდება. ასეთი აუდიტის პროცედურები, როგორც წესი, მოიცავს:

ა) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და საქმიანობის სხვადასხვა სფეროს მონიტორინგი;

ბ) შიდა კონტროლის სისტემის დოკუმენტების (როგორიცაა ბიზნეს გეგმები და განვითარების სტრატეგიები), ჩანაწერები და რეგულაციების შემოწმება;

გ) მენეჯმენტის მიერ მომზადებული ანგარიშების (როგორიცაა მენეჯმენტის კვარტალური ანგარიშები და შუალედური ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება), მესაკუთრეების წარმომადგენლების ანგარიშების (მაგალითად, დირექტორთა საბჭოს სხდომების ოქმები);

დ) აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ადმინისტრაციული შენობებისა და საწარმოო შენობების მონახულება;

ე) ბიზნეს ტრანზაქციების ასახვის თვალყურის დევნება საინფორმაციო სისტემებში, რომლებიც აწარმოებენ მონაცემებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგებისთვის (ბოლომდე შემოწმებები).

11. თუ აუდიტორი აპირებს გამოიყენოს ინფორმაცია სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს შესახებ, რომელიც შეგროვდა წინა პერიოდებში, აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს, მოხდა თუ არა ცვლილებები, რამაც შეიძლება გავლენა მოახდინოს ამ ინფორმაციის შესაბამისობაზე მიმდინარე აუდიტისთვის. განმეორებადი აუდიტის დროს, წინა აუდიტის შედეგად მიღებული გამოცდილება ხელს უწყობს აუდიტის ობიექტის მუშაობის უკეთ გააზრებას.

კერძოდ, წინა აუდიტებში ჩატარებული აუდიტის პროცედურები, როგორც წესი, აწვდის აუდიტორულ მტკიცებულებებს სუბიექტის ორგანიზაციული სტრუქტურისა და კონტროლის შესახებ, ასევე ინფორმაციას წარსულში არსებული უზუსტობებისა და მათი დროული გამოსწორების შესახებ. ყოველივე ეს ეხმარება აუდიტორს მიმდინარე აუდიტის დროს არსებითი შეცდომის რისკების შეფასებაში. თუმცა, ასეთი ინფორმაცია შეიძლება გახდეს არარელევანტური მიმდინარე აუდიტისთვის აუდიტის ობიექტის საქმიანობასა და გარემოში ცვლილებების გამო. ამიტომ, აუდიტორმა უნდა გააკეთოს შესაბამისი გამოკითხვები და ჩაატაროს სხვა შესაბამისი აუდიტის პროცედურები, მათ შორის ყოვლისმომცველი ტესტები, რათა გამოავლინოს შესაძლო ცვლილებები, რამაც შეიძლება გავლენა მოახდინოს ამ ინფორმაციის შესაბამისობაზე.

12. აუდიტორი ასევე ითვალისწინებს სხვა ინფორმაციას, თუ ის რელევანტურია მიმდინარე აუდიტისთვის, კერძოდ, ის, რაც შეგროვდა აუდიტორულ სუბიექტთან ხელშეკრულების დადების ან მასთან თანამშრომლობის გაგრძელებისას გადაწყვეტილების მიღებისას, ან გამოცდილებიდან მიღებულ ინფორმაციას. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისთვის სხვა აუდიტორული მომსახურების გაწევა, კერძოდ, შუალედური ფინანსური ინფორმაციის მიმოხილვა.

13. აუდიტის ჯგუფის წევრებმა უნდა განიხილონ აუდიტის ობიექტის ფინანსური ანგარიშგების მიდრეკილება არსებითი შეცდომის მიმართ.

14. ამ დისკუსიის მიზანია ჩართულობის ჯგუფის წევრებმა უკეთ გააცნობიერონ ფინანსური ანგარიშგების მატერიალური შეცდომის პოტენციალი თაღლითობის ან შეცდომის გამო, რომელიც შეიძლება არსებობდეს გარკვეულ სფეროებში, რომლებიც მათი საქმიანობის საგანია, და იმის გაგება, თუ რა შედეგები შეიძლება ჰქონდეს აუდიტის ჯგუფის წევრების მიერ შესრულებულმა აუდიტის პროცედურებმა შეიძლება გავლენა მოახდინოს აუდიტის სხვა ასპექტებზე, მათ შორის გადაწყვეტილებებზე შემდგომი აუდიტის პროცედურების ხასიათის, დროისა და მასშტაბის შესახებ.

16. გადაწყვეტილება იმისა, თუ რომელი წევრის აუდიტის ჯგუფი ჩაერთოს აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი ხარვეზებისადმი მიდრეკილების განხილვაში, როგორ, სად და რა ფორმით უნდა ჩატარდეს ასეთი დისკუსია. პროფესიული განსჯა. დისკუსია, როგორც წესი, მოიცავს ჩართულობის ჯგუფის ძირითად წევრებს, რადგან არ არის აუცილებელი, რომ ჯგუფის ყველა წევრს ჰქონდეს აუდიტის ყველა ასპექტის ყოვლისმომცველი გაგება. განხილვის ფორმა დამოკიდებულია აუდიტის ჯგუფის წევრების მიერ შესრულებულ ფუნქციებზე, მათ გამოცდილებასა და საინფორმაციო საჭიროებებზე.

მაგალითად, აუდიტის დროს, რომელიც მოიცავს რამდენიმე აუდიტის სუბიექტს, შეიძლება ჩატარდეს რამდენიმე დისკუსია, რომელთაგან თითოეული მოიცავს აუდიტის ჯგუფის წამყვან წევრებს თითოეული კრიტიკული სუბიექტის აუდიტზე.

დისკუსიების დაგეგმვისას თქვენ უნდა გადაწყვიტოთ, მოიწვიოთ თუ არა აუდიტის ჯგუფში შემავალი ექსპერტები მონაწილეობის მისაღებად. აუდიტის მენეჯერმა შეიძლება გადაწყვიტოს, რომ აუცილებელია დისკუსიაში მონაწილე ინფორმაციული სისტემების ან სხვა უნარების მქონე ექსპერტის ჩართვა.

17. No1 წესის (სტანდარტის) შესაბამისად აუდიტორმა უნდა გამოიჩინოს პროფესიული სკეპტიციზმი აუდიტის დაგეგმვისა და ჩატარების დროს. სამუშაო ჯგუფის წევრებს შორის დისკუსიაში ხაზგასმული უნდა იყოს პროფესიული სკეპტიციზმის გამოვლენის აუცილებლობა მთელი აუდიტის პროცესში, რათა არ გამოგრჩეთ ინფორმაცია ან სხვა გარემოებები, რომლებიც მიუთითებს თაღლითობის ან შეცდომის გამო არსებითი შეცდომის შესაძლებლობაზე.

18. შესაძლებელია სხვა დისკუსიების ჩატარება, რაც ხელს უწყობს აუდიტის ჯგუფის წევრებს შორის ინფორმაციის გაცვლას აუდიტის სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი ხარვეზებისადმი მიდრეკილების შესახებ. აქ მიზანია ჩართულობის ჯგუფის წევრებმა მიაწოდონ კომუნიკაცია და გაცვალონ აუდიტის დროს მიღებული ინფორმაცია, რომელსაც შეიძლება ჰქონდეს გავლენა როგორც თაღლითობის ან შეცდომის გამო არსებითი შეცდომის რისკების შეფასებაზე, ასევე აუდიტის პროცედურებზე, რომლებიც შესრულებულია რისკების აღმოსაფხვრელად.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს გაგება, რომელშიც ისინი წარმოიქმნება, შიდა კონტროლის სისტემის ჩათვლით

19. აუდიტორის მიერ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობისა და გარემოს შესახებ, რომელშიც ისინი ხორციელდება, მდგომარეობს შემდეგი პრობლემების გაგებაში:

ინდუსტრია, იურიდიული და სხვა გარე ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობაზე, მათ შორის აუდიტირებული სუბიექტის აღრიცხვისა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების გამოყენებული მეთოდების ჩათვლით;

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის ბუნება, მათ შორის სააღრიცხვო პოლიტიკის შერჩევა და გამოყენება;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიზნები და სტრატეგიული გეგმები, ასოცირებული ბიზნეს რისკები, ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების შესაძლო არსებითი შეცდომის მითითებით;

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის ძირითადი ინდიკატორები და მათი ცვლილებების ტენდენციები;

შიდა კონტროლის სისტემა.

იმ პრობლემების მაგალითები, რომლებიც აუდიტორმა შეიძლება განიხილოს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობისა და გარემოს, რომელშიც იგი ხორციელდება, მოცემულია დანართ No1-ში. შიდა კონტროლის სისტემის ელემენტები მოცემულია დანართში No. 2.

20. შესრულებული რისკის შეფასების პროცედურების ბუნება, დრო და მოცულობა დამოკიდებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის მასშტაბსა და სირთულეზე და აუდიტის სუბიექტთან მუშაობის გამოცდილებაზე. გარდა ამისა, წინა პერიოდებთან შედარებით რომელიმე ამ საკითხში მნიშვნელოვანი ცვლილებების იდენტიფიცირება განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია იმისთვის, რომ მივაღწიოთ საკმარისად გააზრებას სუბიექტის საქმიანობის შესახებ, რათა მოხდეს არსებითი შეცდომის რისკების იდენტიფიცირება და შეფასება.

21. აუდიტორი უნდა გაეცნოს შესაბამის დარგს, იურიდიულ და სხვა გარე ფაქტორებს, რომლებიც გავლენას ახდენენ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობაზე, მათ შორის გამოყენებული აღრიცხვის მეთოდებსა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაზე. ეს ფაქტორები მოიცავს შემდეგ ინდუსტრიის სპეციფიკას:

ა) კონკურენცია ინდუსტრიაში;

ბ) მომწოდებლებთან და მომხმარებლებთან ურთიერთობა;

გ) ცვლილებები წარმოების ტექნოლოგიაში;

დ) გარემოსდაცვითი მოთხოვნები, რომლებიც გავლენას ახდენს მრეწველობასა და აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტზე;

ე) საბუღალტრო აღრიცხვისა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების გამოყენებული მეთოდები;

ვ) მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნები, მათ შორის, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სფეროს მარეგულირებელი;

ზ) არსებული ზოგადი ეკონომიკური პირობები.

22. ინდუსტრიას, რომელშიც ოპერირებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი, შეიძლება ჰქონდეს შესაძლო არსებითი შეცდომის სპეციფიკური რისკები, რომლებიც დაკავშირებულია საქმიანობის ბუნებასთან ან მის მარეგულირებელ ჩარჩოსთან. ასეთ შემთხვევებში აუდიტის ჯგუფში უნდა შედიოდნენ შესაბამისი და საკმარისი ცოდნისა და გამოცდილების მქონე პირები.

23. მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები ადგენს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აღრიცხვისა და მომზადების მოქმედ მეთოდებს, რომლებიც აუდიტირებული სუბიექტის ხელმძღვანელობამ უნდა გამოიყენოს ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომზადებისას და რომელიც ხელმძღვანელობს აუდიტორს. ამავდროულად, აუდიტორმაც და აუდიტებულმა სუბიექტმაც უნდა გაიაზრონ ეს მეთოდები.

24. აუდიტორი უნდა გაეცნოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკას. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის მახასიათებლებს განსაზღვრავს განხორციელებული ბიზნეს ოპერაციები, საკუთრების ფორმა და მართვის მეთოდი, ფინანსური ინვესტიციების ტიპი, რომელსაც ის ახორციელებს და აპირებს განახორციელოს, მისი სტრუქტურა და დაფინანსების წყარო. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის მახასიათებლების გაგება აუდიტორს საშუალებას აძლევს გაიგოს მსგავსი ტრანზაქციების ჯგუფები, სააღრიცხვო ანგარიშების ნაშთები და ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება.

25. აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს შეიძლება ჰქონდეს რთული სტრუქტურა, მათ შორის შვილობილი ან გეოგრაფიულად დაშორებული სტრუქტურული ერთეულები, რაც ართულებს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების კონსოლიდაციის პროცესს და შეიძლება გამოიწვიოს ინფორმაციის არსებითი არასწორი განმარტების რისკი.

26. იმის გაგება, თუ ვინ არიან აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის მფლობელები და მფლობელებსა და სხვებს შორის ურთიერთობები, მნიშვნელოვანია იმის დასადგენად, იყო თუ არა დაკავშირებული მხარის ტრანზაქციების იდენტიფიცირება და სათანადო აღრიცხვა.

27. აუდიტორს უნდა იცოდეს აუდიტორული სუბიექტის მიერ შერჩეული და გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ, აუდიტორმა ასევე უნდა განსაზღვროს, შეესაბამება თუ არა ისინი აუდიტირებული სუბიექტის საქმიანობას და შეესაბამება თუ არა ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდებს და ფინანსური (ბუღალტრული აღრიცხვა). ) განცხადებები. აუდიტორის მიერ აუდიტის სამუშაოს შესასრულებლად საჭირო ცოდნა ასევე მოიცავს:

მეთოდებს, რომლებსაც ერთეული იყენებს რთული ან უჩვეულო ტრანზაქციების აღრიცხვისთვის;

ბიზნეს ოპერაციების აღრიცხვის შედეგები, რომლებშიც არსებობს გაურკვევლობა ან გაურკვევლობა მარეგულირებელი მოთხოვნების შეუსაბამობის ან მათი არარსებობის გამო;

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებები.

აუდიტორმა ასევე უნდა გამოავლინოს შემთხვევები, როდესაც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი პირველად იყენებს ბუღალტრული აღრიცხვის მარეგულირებელი ახალი მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნებს. თუ მოხდა ცვლილებები აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის სააღრიცხვო პოლიტიკაში, აუდიტორმა უნდა განიხილოს ცვლილებების მიზეზები და ასევე განსაზღვროს არის თუ არა ცვლილებები შესაბამისი და შეესაბამება დადგენილ სააღრიცხვო პრაქტიკას და ფინანსური ანგარიშგების მომზადებას.

28. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება, რომელიც მომზადებულია აღრიცხვის მოქმედი მეთოდების შესაბამისად და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება უნდა მოიცავდეს მატერიალური ინფორმაციის სათანადოდ გამჟღავნებას. ეს ინფორმაცია ეხება ფინანსური ანგარიშგების ფორმას, პრეზენტაციას და შინაარსს, შენიშვნებს, მათ შორის გამოყენებულ ტერმინოლოგიას, დეტალების დონეს, ანგარიშგებაში არსებული პუნქტების კლასიფიკაციას და წარმოდგენილი ციფრების საფუძველს. აუდიტორი განიხილავს თუ არა აუდიტის ქვეშ მყოფმა სუბიექტმა ადეკვატურად გამჟღავნებული რაიმე საკითხი იმ გარემოებებისა და ფაქტების გათვალისწინებით, რაც აუდიტორმა შეიტყო აუდიტის დროს.

29. აუდიტორს უნდა ჰქონდეს ცოდნა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიზნებისა და სტრატეგიული გეგმების და ბიზნეს საქმიანობის თანმდევი რისკების შესახებ, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი დამახინჯება. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობა ექვემდებარება ინდუსტრიის, სამართლებრივი და სხვა შიდა და გარე ფაქტორების გავლენას. ამ ფაქტორების გავლენით აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი ან მფლობელის წარმომადგენლები ადგენენ მიზნებს, რომლებიც შეიძლება მომზადდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის სამოქმედო გეგმის სახით. სტრატეგიული გეგმები მოიცავს მიდგომებს, რომლითაც მენეჯმენტი აპირებს თავისი მიზნების მიღწევას. ბიზნეს რისკები არის მნიშვნელოვანი პირობების, მოვლენების, გარემოებების, ქმედებების ან უმოქმედობის შედეგი, რამაც შეიძლება უარყოფითად იმოქმედოს ორგანიზაციის უნარზე, მიაღწიოს მიზნებს და განახორციელოს თავისი სტრატეგიები, ან შეუსაბამო მიზნებისა და სტრატეგიების შერჩევის შედეგი. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობა ასევე განიცდის ცვლილებებს გარე გარემოში ცვლილებების გავლენით და შესაბამისად, დროთა განმავლობაში იცვლება სტრატეგიული გეგმები და მიზნები.

30. ბიზნეს რისკი უფრო ფართო ცნებაა, ვიდრე ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების არსებითი შეცდომის რისკი. ბიზნეს რისკი შეიძლება წარმოიშვას აქტივობაში წარმოქმნილი ნებისმიერი ცვლილების ან სირთულეების შედეგად, ამავდროულად, საქმიანობაში ცვლილებების შეტანის აუცილებლობის შეუცნობლობამ შეიძლება გამოიწვიოს რისკი. ბიზნესში ცვლილებები, სხვა საკითხებთან ერთად, შეიძლება გამოწვეული იყოს ახალი პროდუქტის შემუშავებით, რომელიც შეიძლება იყოს წარუმატებელი, არაპროგნოზირებადი ბაზრის რეაქციები, თუნდაც წარმატებული პროდუქტის შემუშავების შემთხვევაში, და გამოტოვებები, რომლებიც ქმნიან ვალდებულებებს და რეპუტაციის რისკს.

შესავალი ფრაგმენტის დასასრული.

* * *

ეს არის წიგნის აუდიტის სტანდარტების შესავალი ფრაგმენტი. 34 ფედერალური წესები. ტექსტი ცვლილებებითა და დამატებებით 2009 წლისთვის (ავტორთა გუნდი) მოწოდებული ჩვენი წიგნის პარტნიორის მიერ -

აუდიტის სტანდარტები იყოფა საერთაშორისო და ეროვნულად. შემუშავებული ბუღალტერთა საერთაშორისო ფედერაციის (IFAC) მიერ. ISA-ების წინასიტყვაობაში ნათქვამია, რომ ისინი უნდა მიმართონ მხოლოდ მატერიალურ საკითხებს, რაც ვარაუდობს, რომ ეროვნული რეგულაციები, რომლებიც არეგულირებს ფინანსური ან სხვა ინფორმაციის აუდიტს თითოეულ ცალკეულ ქვეყანაში, შეიძლება გამოყენებულ იქნას. ამასთან დაკავშირებით, მიზანშეწონილია შემუშავდეს აუდიტისა და მასთან დაკავშირებული სერვისების ეროვნული სტანდარტები, რათა უფრო სრულად იყოს გათვალისწინებული კანონმდებლობის ეროვნული სისტემების მახასიათებლები, საგადასახადო, ბუღალტრული აღრიცხვა და ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის სხვა ასპექტები.

აუდიტისა და მასთან დაკავშირებული სერვისების საერთაშორისო სტანდარტების წინასიტყვაობაში აღნიშნულია, რომ IFAC-ის წევრ ქვეყნებს შეუძლიათ გამოიყენონ ISA-ები თავიანთ ეროვნულ სტანდარტებად. ამ მიზნით საერთაშორისო აუდიტორული პრაქტიკის კომიტეტმა (CIAP) მოამზადა განცხადების ტექსტი, რომელიც შეიძლება გახდეს მიღებული სტანდარტების სამართლებრივი ვალიდურობისა და კონკრეტულ ქვეყანაში მათი გამოყენების შესაძლებლობის დადგენის საფუძველი.

ISA-ების და ეროვნული სტანდარტების გამოყენების სამი ვარიანტი არსებობს. პირველი ვარიანტი მოიცავს მხოლოდ ISA-ს გამოყენებას. მეორე არის აუდიტის ეროვნული სტანდარტების შექმნა და გამოყენება. და ბოლოს, მესამე, ე.წ. კომბინირებული ვარიანტი გულისხმობს როგორც ეროვნული სტანდარტების შემუშავებას (ძირითადი სფეროებისთვის) ასევე საერთაშორისო სტანდარტების გამოყენებას (ზოგადი პრობლემებისთვის).

აუდიტის სფეროში რუსეთმა აირჩია მეორე ვარიანტი, რომელიც დაკავშირებულია ეროვნული სტანდარტების სრული სპექტრის შემუშავებასთან. ხელოვნების შესაბამისად. 2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონის 7 N 307-FZ "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ", ეროვნული სტანდარტები იყოფა ორ ჯგუფად: ფედერალური და აუდიტორთა თვითრეგულირების ორგანიზაციის სტანდარტები.

აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები) განსაზღვრავს აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების პროცედურის მოთხოვნებს და ასევე არეგულირებს N 307-FZ კანონში მოცემულ სხვა საკითხებს. ისინი შემუშავებულია ISA-ების შესაბამისად და სავალდებულოა აუდიტორული ორგანიზაციებისთვის, ინდივიდუალური აუდიტორებისთვის, ასევე აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციებისთვის.

აუდიტორთა თვითრეგულირების ორგანიზაციის სტანდარტები ადგენს მოთხოვნებს აუდიტის პროცედურებისთვის, რომლებიც დამატებითია ფედერალური სტანდარტების მოთხოვნებთან, თუ ეს განპირობებულია აუდიტის ჩატარების ან აუდიტთან დაკავშირებული სერვისების მიწოდების სპეციფიკით. ასეთი სტანდარტები არ შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს ფედერალურ სტანდარტებს და არ უნდა შეუქმნას დაბრკოლებები აუდიტორულ ორგანიზაციებსა და ცალკეულ აუდიტორებს თავიანთი პროფესიული საქმიანობის განსახორციელებლად. ისინი სავალდებულოა აუდიტორული ორგანიზაციებისა და აუდიტორებისთვის, რომლებიც არიან აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ასოციაციის წევრები.

აუდიტორულ ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ აუდიტორებს უფლება აქვთ შეიმუშაონ თავიანთი საჭიროებებისთვის რეგულაციები, ინსტრუქციები და საკუთარი აუდიტის სტანდარტები, რომლებიც არ შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს ფედერალური აუდიტის წესებს (სტანდარტებს). აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ცალკეული აუდიტორების აუდიტორული საქმიანობის წესების (სტანდარტების) მოთხოვნები არ შეიძლება იყოს დაბალი, ვიდრე ფედერალური სტანდარტებისა და თვითრეგულირებადი აუდიტის ასოციაციის აუდიტის შიდა წესების (სტანდარტების) მოთხოვნები, რომლის წევრებიც ისინი არიან.

ფედერალურმა სტანდარტებმა, რა თქმა უნდა, წამყვანი როლი უნდა შეასრულონ რუსეთის ფედერაციაში გარე აუდიტის, განსაკუთრებით სავალდებულო აუდიტის ორგანიზებაში. ამჟამად არსებობს 34 ასეთი სტანდარტი, რომელთაგან ერთი (N 15) გაუქმებულია (უფრო ზუსტად, შერწყმულია N 8 სტანდარტთან). ამრიგად, მოქმედებს 33 ფედერალური აუდიტის წესი (სტანდარტი).

უახლოეს მომავალში ფედერალური სტანდარტების შემუშავებისა და გაუმჯობესების თვალსაზრისით შეიძლება ჩამოყალიბდეს ორი ძირითადი ამოცანა. პირველი ამოცანაა არსებული ფედერალური სტანდარტების განახლება ეკონომიკაში განვითარებულ ცვლილებებთან, საკანონმდებლო რეგულირებასთან და ა.შ. მეორე ამოცანაა ახალი სტანდარტების შექმნა (დაახლოებით 7 - 10) ფედერალური სტანდარტების სრული სპექტრის მისაღებად.

ფედერალური სტანდარტების ამჟამინდელი სისტემის ზოგადი ნაკლი არის მათი შიდა კლასიფიკაციის ნაკლებობა ჯგუფებად, რომლებიც შეესაბამებოდნენ აუდიტის და მასთან დაკავშირებული სერვისების განხორციელების მიზნებს. ასეთი კლასიფიკაციის არსებობა მომხმარებლებს (აუდიტორებს, ბუღალტერებს, სტუდენტებს) საშუალებას მისცემს ადვილად გაეცნონ სტანდარტების დანიშნულებასა და გამოყენებას. გაითვალისწინეთ, რომ შიდა კლასიფიკაცია ხელმისაწვდომია ISA-ში და ასევე წარმოდგენილი იყო პირველი თაობის 37 რუსულ სტანდარტში (იხილეთ, მაგალითად, პროფესიონალ ბუღალტერთა ეთიკის კოდექსი და აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები, 2001 წ. - M.: MTsRSBU, 2002 წ. ).

არსებული გამოცდილებიდან გამომდინარე, აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) შემდეგი კლასიფიკაცია მიზანშეწონილია (იხ. ცხრილი).

აუდიტის საქმიანობის მოქმედი ფედერალური წესების (სტანდარტების) კლასიფიკაცია

N წესები (სტანდარტული)	სახელი სტანდარტული
ჯგუფი 1. ძირითადი პრინციპები
	მიზანი და მთავარი აუდიტის პრინციპები ფინანსური (აღრიცხვა) მოხსენება	შესავალი, აუდიტის მიზანი, ზოგადი პრინციპები აუდიტი, აუდიტის ფარგლები, გონივრული თავდაჯერებულობა, პასუხისმგებლობა
ჯგუფი 2. აუდიტორთა პასუხისმგებლობა
	პირობების მოლაპარაკება აუდიტის ჩატარება	შესავალი, აუდიტის შეთანხმება მომსახურება, განმეორებითი აუდიტი, ცვლილება აუდიტის ჩართულობა, განაცხადი აუდიტის წერილის მაგალითი
	აუდიტორის პასუხისმგებლობა განხილვისას შეცდომები და არაკეთილსინდისიერი მოქმედებების დროს აუდიტი	შესავალი, შეცდომები და უსინდისობა მოქმედებები; წარმომადგენლების პასუხისმგებლობა აუდიტის მფლობელი და მენეჯმენტი სახეები; აუდიტორის პასუხისმგებლობა; აუდიტი პროცედურები გარემოებებში რაც მიუთითებს შესაძლო დამახინჯებებზე ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ფინანსური ხარვეზების გავლენა (ბუღალტრული) განცხადებები აუდიტის დასკვნა, დოკუმენტაცია რისკის ფაქტორები და დამატებითი აუდიტის პროცედურები, თანამდებობის პირი მენეჯმენტის განცხადებები და განმარტებები, ინფორმაციის გადაცემა, უუნარობა აუდიტორი დაასრულებს აუდიტის სამუშაოს დანართი No1. რისკის ფაქტორების მაგალითები, დაკავშირებულია შეცდომებთან დაკავშირებით უსამართლო პრაქტიკა
	აუდიტორის პასუხისმგებლობა განხილვისას შეცდომები და არაკეთილსინდისიერი მოქმედებების დროს აუდიტი	1. რისკ-ფაქტორებთან დაკავშირებული დამახინჯებები შედეგად (ბუღალტრული) განცხადებები აუდიტის ობიექტის მენეჯმენტის მახასიათებლები სახე და მისი გავლენა საკონტროლო გარემოზე მდგომარეობასთან დაკავშირებული რისკის ფაქტორები აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის სფეროები დაკავშირებული რისკის ფაქტორებთან ეკონომიკური მახასიათებლები აქტიურობა და ფინანსური სტაბილურობა 2. რისკის ფაქტორები არაკეთილსინდისიერი ადამიანებისთვის დამახინჯებასთან დაკავშირებული ქმედებები მითვისების შედეგად აქტივები რისკ ფაქტორებთან დაკავშირებული აქტივების მითვისება თანხებთან დაკავშირებული რისკის ფაქტორები კონტროლი დანართი No2. მოდიფიკაციის მაგალითები აუდიტის პროცედურები, როგორც რეაქცია შეაფასოს რისკის ფაქტორები, რომლებიც დაკავშირებულია დამახინჯებები შედეგად უსამართლო პრაქტიკა 1. პროფესიული სკეპტიციზმი 2. პასუხისმგებლობების განაწილება აუდიტის ჯგუფის წევრები 3. სააღრიცხვო პოლიტიკა 4. შიდა კონტროლი 5. ხასიათის მოდიფიკაცია, დროებითი პროცედურების ფარგლები და ფარგლები 6. პროცედურების თავისებურებები დაკავშირებული კონკრეტული ანგარიშის ბალანსი ბუღალტერია, მსგავსი ჯგუფი ბიზნეს ტრანზაქციები და ფონი ფინანსური (საბუღალტრო) მომზადება მოხსენება 7. ზომები შედეგში დამახინჯების მოსაძებნად ფინანსური არასამართლიანი მომზადება (ბუღალტრული) განცხადებები 8. ღონისძიებები წარმოშობილი დამახინჯებების მოსაძიებლად აქტივების მითვისების შედეგად დანართი No3. გარემოებათა მაგალითები, რაც მიუთითებს შესაძლებელია უპატიოსნება ან შეცდომა
	მოთხოვნების აღრიცხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი რუსეთის მოქმედებები ფედერაციის დროს აუდიტი	შესავალი; მენეჯმენტის პასუხისმგებლობა აუდიტირებული სუბიექტი შესაბამისობისთვის რუსეთის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები ფედერაციები; აუდიტორის მიმოხილვა რუსეთის კანონმდებლობასთან შესაბამისობა ფედერაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მიერ; პროცედურები, გამოიყენება ფაქტების იდენტიფიცირებისას რეგულაციების შეუსრულებლობა Რუსეთის ფედერაცია; შეტყობინება შესახებ რეგულაციების შეუსრულებლობა Რუსეთის ფედერაცია; უარის თქმა აუდიტის ჩართულობა განაცხადი. ფაქტების მაგალითები რომ შეიძლება მიუთითებდეს შეუსაბამობაზე აუდიტირებული სუბიექტის მარეგულირებელი იურიდიული რუსეთის ფედერაციის აქტები
ჯგუფი 3. აუდიტის დაგეგმვა და დოკუმენტირება
	დოკუმენტაცია აუდიტი	მუშათა შესავალი, ფორმა და შინაარსი დოკუმენტები, კონფიდენციალობა, მუშების უსაფრთხოების უზრუნველყოფა დოკუმენტები და მათი საკუთრება
	აუდიტის დაგეგმვა	შესავალი, სამუშაო დაგეგმვა, ზოგადი აუდიტის გეგმა, აუდიტის პროგრამა, ცვლილებები გენერალურ გეგმასა და აუდიტის პროგრამაში
	მატერიალურობაში აუდიტი	შესავალი, მატერიალურობა, ურთიერთობა მატერიალურობასა და აუდიტს შორის რისკი, მატერიალურობა და აუდიტი რისკი აუდიტის შეფასებისას მტკიცებულება, ზემოქმედების შეფასება დამახინჯება
	აუდიტის შეფასება რისკები და შიდა კონტროლი, განახორციელა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი	სტანდარტი მოიცავს წინა ორის შინაარსს მიღებული სტანდარტები - No8 და No15. დაწესებულია ერთიანი მოთხოვნები აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობის გაგება და გარემო, რომელშიც ის ხორციელდება რისკის შეფასების პროცედურები და წყაროები ინფორმაცია აუდიტის ობიექტის საქმიანობის შესახებ სახეები მატერიალური შეცდომის შეფასება ინფორმაცია მეშვეობით მიღებული ინფორმაციის მოხსენება აუდიტის შედეგები, მენეჯმენტი აუდიტის ქვეშ მყოფი პირი და წარმომადგენლები მფლობელი დოკუმენტაციის ინფორმაცია
	გამოყენებადობა ვარაუდები უწყვეტობა საქმიანობის აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი	შესავალი; გავლენის ფაქტორები მიმდინარეობისთვის; მოქმედებები დაგეგმვისა და აუდიტის აუდიტორი უწყვეტობის დაშვების გამოყენება აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობა; დამატებითი აუდიტის პროცედურები თუ დაკავშირებული ფაქტორები მუდმივი საქმიანობის ვარაუდები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი; აუდიტორის დასკვნები და აუდიტის ანგარიში; ხელმოწერა ან ფინანსური (ბუღალტრული) დამტკიცება მოხსენება გაცილებით გვიან, ვიდრე მოხსენება თარიღები
	აუდიტის ნიმუში	შესავალი; გამოყენებული განმარტებები ეს წესი (სტანდარტი) აუდიტის საქმიანობა; აუდიტი მტკიცებულება; მიღებისას რისკის გათვალისწინებით აუდიტის მტკიცებულება; შერჩევა შესამოწმებელი ელემენტები, რათა აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვება; სტატისტიკური და არასტატისტიკური შერჩევის მიდგომები, შერჩევის დიზაინი, ნიმუშის ზომა; შერჩევა გადასამოწმებელი მოსახლეობა ელემენტები; აუდიტის ჩატარება პროცედურები; შეცდომების ბუნება და მიზეზი; შეცდომების ექსტრაპოლაცია (გამრავლება); ელემენტების შემოწმების შედეგების შეფასება შერჩეული მოსახლეობა დანართი No1. ფაქტორების მაგალითები, შესამოწმებელი საშუალებების კოლექციები შიდა კონტროლი დანართი No2. ფაქტორების მაგალითები, გავლენას ახდენს შერჩეულის მოცულობაზე მთლიანობა არსებითი შემოწმებისთვის დანართი No3. მეთოდების მახასიათებლები მოსახლეობის შერჩევა
ჯგუფი 4. შიდა აუდიტის ხარისხის კონტროლი
	Შიდა კონტროლი აუდიტის ხარისხი	შესავალი, პროგრამული მოთხოვნები აუდიტის ხარისხი აუდიტის დროს ჩეკები; მენეჯერის პასუხისმგებლობა გარანტიის აუდიტი აუდიტის ხარისხი; ეთიკური მოთხოვნები; მიღება მომსახურებისთვის ახალი კლიენტი ან გაგრძელება კლიენტთან თანამშრომლობა კონკრეტულზე აუდიტის ჩართულობა; ფორმირება აუდიტის ჯგუფი; დავალების შესრულება; მონიტორინგი
	Ხარისხის კონტროლი აუდიტის მომსახურება ორგანიზაციები	შესავალი; მენეჯმენტის პასუხისმგებლობა აუდიტორული ორგანიზაცია დარწმუნებისთვის აუდიტის მიერ გაწეული მომსახურების ხარისხი ორგანიზაცია; ეთიკური მოთხოვნები; ახალი კლიენტის მიღება ან თანამშრომლობის გაგრძელება; პერსონალის Სამუშაო; დავალების შესრულება; მონიტორინგი; დოკუმენტაცია
ჯგუფი 5. აუდიტის მტკიცებულება
	აუდიტი მტკიცებულება	შესავალი, საკმარისია სათანადო აუდიტის მტკიცებულება, პროცედურები აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვება
	ქვითარი აუდიტი მტკიცებულება შიგნით კონკრეტული შემთხვევები	შესავალი, აუდიტორის ყოფნა მასალის ინვენტარიზაციის ჩატარება და ინვენტარიზაცია, გამჟღავნება ინფორმაცია სასამართლო საქმეების შესახებ და პრეტენზიების დავები, შეფასება და გამჟღავნება ინფორმაცია გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები, ინფორმაციის გამჟღავნება საანგარიშგებო ფინანსური სეგმენტები აუდიტის (ბუღალტრული) განცხადებები სახეები
	ქვითარი აუდიტორის მიერ დამადასტურებელი ინფორმაცია გარე წყაროები	შესავალი; კავშირი გარე პროცედურებს შორის დადასტურებები რისკის შეფასებით; ფინანსური მომზადების წინაპირობები (ბუღალტრული) განცხადებები დაკავშირებით რომელიც გარე დადასტურებები; მოთხოვნის მომზადება გარე დადასტურება; დადებითი და უარყოფითი გარეგანი დადასტურებები; აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის სურვილები; პასუხის გამცემი პირების მახასიათებლები თხოვნის საფუძველზე; გარე პროცედურა დადასტურებები; შედეგების შეფასება მიღებული პასუხები; გარე მიღება დადასტურებები მოხსენების თარიღამდე
	აუდიტის მახასიათებლები სავარაუდო ღირებულებები	შესავალი; სავარაუდო გაანგარიშების მახასიათებლები ღირებულებები; აუდიტის პროცედურები შეფასებების აუდიტი; გენერალური და გამოყენებული პროცედურების დეტალური მიმოხილვა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მართვა; დამოუკიდებელი შეფასების გამოყენება; შემდგომი მოვლენების შემოწმება; შეფასება აუდიტის პროცედურების შედეგები
	ანალიტიკური პროცედურები	ანალიტიკური შესავალი, ბუნება და მიზნები პროცედურები, ანალიტიკური პროცედურები აუდიტის დაგეგმვა, ანალიტიკური პროცედურები, როგორც აუდიტის სახეობა არსებითი შემოწმების პროცედურები, ანალიტიკური პროცედურები, როგორც ზოგადი ფინანსური მიმოხილვა (ბუღალტრული აღრიცხვა) ანგარიშგება, სანდოობა ანალიტიკური პროცედურები, მოქმედებები აუდიტორი მოსალოდნელიდან გადახრის შემთხვევაში ნიმუშები
ჯგუფი 6. მესამე მხარის მუშაობის გამოყენება
	გამოყენება მუშაობის შედეგები სხვა აუდიტორი	შესავალი; მთავარი აუდიტორის დანიშვნა; პროცედურები შესრულებული მთავარი აუდიტორი; შორის თანამშრომლობა აუდიტორები; კითხვები, რომლებიც მოითხოვს გათვალისწინება შედგენისას აუდიტორის დასკვნა; განშორება პასუხისმგებლობა
	სამუშაოს მიმოხილვა შიდა აუდიტის	შესავალი, ფარგლები და ამოცანები შიდა აუდიტი, ურთიერთობა შიდა აუდიტი და გარე აუდიტორი, გაგება და შიდა წინასწარი შეფასება აუდიტი, ურთიერთქმედების პირობები და კოორდინაცია, შესრულების შეფასება შიდა აუდიტის
	გამოყენება აუდიტორი მუშაობის შედეგები ექსპერტი	შესავალი, საჭიროების განმარტება მუშაობის შედეგების გამოყენება ექსპერტი, კომპეტენცია და ობიექტურობა ექსპერტი, საექსპერტო სამუშაოს მოცულობა, შეფასება ექსპერტის მუშაობის შედეგები, ბმული აუდიტში ექსპერტის მუშაობის შედეგები დასკვნა
ჯგუფი 7. აუდიტის დასკვნები და ანგარიშები
	აუდიტი დასკვნა შესახებ ფინანსური (აღრიცხვა) მოხსენება	შესავალი; აუდიტის ძირითადი ელემენტები დასკვნები; აუდიტის ანგარიში; შეცვლილი აუდიტორის დასკვნა; გარემოებები, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს აზრის გამოხატვა, რომელიც არ არის უპირობოდ დადებითი
	ფილიალები	შესავალი, დაკავშირებული მხარეების არსებობა და მათ შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება, გადამოწმება ტრანზაქციები დაკავშირებულ მხარეებთან, აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ხელმძღვანელობის განცხადება, აუდიტორის დასკვნები, აუდიტორის დასკვნა
	მოვლენების შემდეგ ანგარიშის თარიღი	შესავალი; მოვლენები, რომლებიც მოხდა თარიღამდე აუდიტის დასკვნაზე ხელმოწერა; შემდეგ მომხდარი მოვლენების ასახვა აუდიტის დასკვნაზე ხელმოწერის თარიღი, მაგრამ მომხმარებლებისთვის მიწოდების თარიღამდე ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგება; შემდეგ აღმოჩენილი მოვლენების ასახვა მომხმარებლებს ფინანსური უზრუნველყოფა (ბუღალტრული) ამონაწერები; ფასიანი ქაღალდების ემისიის განხორციელება
	პირველის მახასიათებლები აუდიტის ობიექტის აუდიტი სახეები	შესავალი, აუდიტის პროცედურები აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის პირველი აუდიტი, აუდიტორის დასკვნის მახასიათებლები როცა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის პირველი აუდიტი. განაცხადი. ნიმუშის ფრაგმენტი აუდიტის დასკვნითი ნაწილი დასკვნა, მათ შორის დათქმა დაკავშირებით აუდიტორის ინვენტარიზაციაში არ მონაწილეობით ინვენტარები
	შეტყობინება ინფორმაცია, მიღებული აუდიტის შედეგები, მენეჯმენტი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი და მისი წარმომადგენლები მფლობელი	შესავალი; სათანადო მიმღებები ინფორმაცია; ინფორმაცია, რომელიც უნდა დაუკავშირდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას და მისი მფლობელის წარმომადგენლები; ვადები ინფორმაციის მოხსენება მენეჯმენტისთვის აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი და მისი წარმომადგენლები მფლობელი; ინფორმაციის მოხსენების ფორმები სათანადო მიმღებებს; კონფიდენციალურობა; მარეგულირებელი სამართლებრივი რუსეთის ფედერაციის აქტები აუდიტორის მიერ ინფორმაციის მიწოდება
	განცხადებები და განმარტებები სახელმძღვანელოები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი	შესავალი, მენეჯმენტის აღიარება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის პასუხისმგებლობა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი, გამოყენება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის აუდიტის სახით მტკიცებულება, დოკუმენტაცია მენეჯმენტის განცხადებები და განმარტებები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი, აუდიტორის ქმედებები როცა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის წარუმატებლობა წარადგინოს განცხადებები და განმარტებები განაცხადი. წარმომადგენლობითი წერილის ნიმუში
	სხვა ინფორმაცია ში დოკუმენტები, შემცველი აუდიტირებული ფინანსური (აღრიცხვა) მოხსენება	შესავალი, სხვა ინფორმაციაზე წვდომა, სხვა ინფორმაციის მიმოხილვა, მნიშვნელოვანი შეუსაბამობები, ფაქტების მატერიალური არასწორი წარმოდგენა, სხვა ინფორმაციის ხელმისაწვდომობა თარიღის შემდეგ აუდიტორის დასკვნა
	მახასიათებლების გათვალისწინებით აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი, ფინანსური (აღრიცხვა) რომლის მოხსენებაც ამზადებს სპეციალიზებული ორგანიზაცია	შესავალი; განიხილება საკითხები აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის აუდიტორი; დასკვნა სპეციალიზებული ორგანიზაციის აუდიტორი
	შესადარებელი მონაცემები ფინანსურში (აღრიცხვა) მოხსენება	შესავალი, დაკავშირებული ინდიკატორები, შესადარებელი ფინანსური (საბუღალტრო) მოხსენება განაცხადი. აუდიტის მაგალითები დასკვნები მაგალითი A. აუდიტორის დასკვნა, პარაგრაფი ფედერალური წესის 1 პუნქტი 9 (სტანდარტი) N 26 მაგალითი B. აუდიტორის დასკვნა, შედგენილ შემთხვევებში პარაგრაფი ფედერალური წესის 2 პუნქტი 9 (სტანდარტი) N 26 მაგალითი B. აუდიტორის დასკვნა, შედგენილ შემთხვევებში ფედერალური წესის მე-19 პუნქტი (სტანდარტი) N 26 მაგალითი D. აუდიტორის დასკვნა, შედგენილ შემთხვევებში ფედერალური წესის მე-13 პუნქტი (სტანდარტი) N 26 მაგალითი D. აუდიტორის დასკვნა, შედგენილ შემთხვევებში გვ. ფედერალური წესის 21-ე მუხლის „ბ“. (სტანდარტი) N 26
ჯგუფი 8. დაკავშირებული აუდიტორული მომსახურება
	Ძირითადი პრინციპები ფედერალური წესები (სტანდარტები) აუდიტი საქმიანობის, დაკავშირებული მომსახურება რომ შეუძლია უზრუნველყოფილი იყოს აუდიტი ორგანიზაციები და აუდიტორები	შესავალი; ფინანსური ძირითადი პრინციპები (ბუღალტრული) ამონაწერები; ძირითადი აუდიტის პრინციპები და მასთან დაკავშირებული აუდიტი მომსახურება; ნდობის დონეები, აუდიტორის მიერ მოწოდებული; აუდიტი; აუდიტთან დაკავშირებული სერვისები, სახელის არასათანადო გამოყენება აუდიტორი განაცხადი. შედარებითი მახასიათებლები აუდიტი და აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურება
	Შესრულება შეთანხმებული პროცედურებთან დაკავშირებით ფინანსური ინფორმაცია	შესავალი, შეთანხმებულის შესრულების მიზანი შეთანხმებულ პროცედურებთან დაკავშირებით ფინანსური ინფორმაცია, განმარტება შეთანხმებულის შესრულების პირობები პროცედურები ფინანსურთან დაკავშირებით ინფორმაცია, პროცედურები და მტკიცებულებები, ანგარიშის მომზადება განაცხადი. ფაქტობრივი ანგარიშის მაგალითი, აღინიშნა შეთანხმების განხორციელებისას კრედიტორის შემოწმების პროცედურები ვალი
	კომპილაცია ფინანსური ინფორმაცია	შესავალი, ფინანსური შედგენის მიზანი ინფორმაცია, განხორციელების ზოგადი პრინციპები ფინანსური ინფორმაციის შეგროვება, კომპილაციის პირობების განსაზღვრა ფინანსური ინფორმაცია, პროცედურები, განხორციელების ანგარიშის მომზადება ფინანსური ინფორმაციის შედგენა განაცხადი. შედგენის ანგარიშების მაგალითები ფინანსური ინფორმაცია 1. ფინანსური შედგენის ანგარიში (ბუღალტრული) განცხადებები 2. ფინანსური შედგენის ანგარიში (ბუღალტრული) განცხადებები ტექსტით, ყურადღების მიქცევა არსებულზე გადახრები ძირითადი პრინციპებიდან ფინანსური (საბუღალტრო) მომზადება მოხსენება
	განხილვის შემოწმება ფინანსური (აღრიცხვა) მოხსენება	შესავალი, განხორციელების ზოგადი პრინციპები განხილვა, ჩატარების პირობები განხილვა, პროცედურები და მტკიცებულება, დასკვნების მომზადება მიმოხილვის შედეგები დანართი 1. ნიმუშების სია პროცედურები, რომლებიც შეიძლება განხორციელდეს ფინანსური ფიგურალური აუდიტის დროს (ბუღალტრული) განცხადებები დანართი 2. დასკვნის მაგალითი მიმოხილვის შედეგები უპირობო გამოხატულება დადებითი აზრი დანართი 3. დასკვნების მაგალითები განხილვის შედეგები, რომელიც შეიცავს მოსაზრებას, რომელიც არ არის უპირობოდ დადებითი
ჯგუფი 9. განათლება და სწავლება
სტანდარტები დამუშავების პროცესშია

ამრიგად, ჩვენ ჩამოვაყალიბეთ სტანდარტების 9 ჯგუფი.

Პირველიჯგუფი მოიცავს ერთ სტანდარტს და, გარდა ფედერალური კანონისა "აუდიტის შესახებ", აქ განიხილება ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების აუდიტის მიზანი და ძირითადი პრინციპები.

მეორეჯგუფი მოიცავს სამ სტანდარტს და ეძღვნება აუდიტორთა პასუხისმგებლობადა აუდიტორული ორგანიზაციები.

მესამეჯგუფი შეიცავს 6 სტანდარტს და გამოიყენება აუდიტორების ყოველდღიურ მუშაობაში აუდიტის საქმიანობის დაგეგმვისა და დოკუმენტაციის პროცედურების რეგისტრაცია. ამ ჯგუფის ფარგლებში მიზანშეწონილია თვითრეგულირებადი აუდიტის ასოციაციების მიერ მათი წევრებისთვის შიდა სტანდარტების შემუშავება. ასეთი სტანდარტები უნდა შეიცავდეს სხვადასხვა ცხრილებს, დოკუმენტების ფორმებს და მოკლე ინსტრუქციებს დაგეგმვისა და დოკუმენტაციის სამუშაოებისთვის. ისინი განსაკუთრებით გამოადგებათ დამწყებ აუდიტორებს.

მეოთხეჯგუფი მოიცავს ორ სტანდარტს და ეძღვნება საკითხებს აუდიტის დავალებების ხარისხი და მომსახურების ხარისხითავად აუდიტორული ორგანიზაციები.

მეხუთეჯგუფი შეიცავს ხუთ სტანდარტს, რომლებიც ეძღვნება აუდიტის ყველაზე მნიშვნელოვან ასპექტებს: აუდიტორული მტკიცებულებების შეგროვების მეთოდებს, ანალიტიკურ პროცედურებს, აუდიტის შერჩევას, შეფასებების გამოყენებას ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ა.შ.

მეექვსეჯგუფი მოიცავს სამ სტანდარტს, რომლებიც ეხება საკითხებს გამოყენებასთან დაკავშირებით ექსპერტის მუშაობის შედეგების აუდიტის ჩატარება, შიდა აუდიტორისა და სხვა აუდიტორული ორგანიზაციის (აუდიტორის) მუშაობა.

მეშვიდეჯგუფი მოიცავს 9 სტანდარტს, რომელიც ეძღვნება ანგარიშებისა და დასკვნების შედგენა, ყველაზე მნიშვნელოვანი აუდიტორული დოკუმენტის შემუშავება - დასკვნა ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების შესახებ, აუდიტის შედეგებზე დაფუძნებული ინფორმაციის დამუშავების პროცედურა (აუდიტორის დასკვნა, წერილობითი ინფორმაცია), აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის პირველი აუდიტის თავისებურებები და ა.შ. .

მერვეჯგუფი შედარებით ახალია და მოიცავს ოთხ სტანდარტს, რომელთაგან ერთი ეძღვნება კონცეფციის ანალიზს. დაკავშირებული აუდიტის სერვისები“ და შეიცავს სამ სტანდარტს მოთხოვნები ასეთი სერვისების მიწოდებისთვის, როგორიცაა ფინანსური ანგარიშგების შეთანხმებული პროცედურების განხორციელება, ფინანსური ინფორმაციის შედგენა; ფინანსური ანგარიშგების განხილვა.

მეცხრეჯგუფი დამუშავების პროცესშია.

ზემოაღნიშნული კლასიფიკაციის ISA-სთან შედარება შესაძლებელს გახდის ადეკვატური პროგრამის შედგენას რუსეთის ფედერაციისთვის აუდიტის საქმიანობის ახალი, ყველაზე აუცილებელი ფედერალური წესების (სტანდარტების) მომზადებისთვის.

შესავალი

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების მნიშვნელობა აუდიტორული საქმიანობის რეგულირებაში

აუდიტის სტანდარტები, მათი მიზნები და სახეები
აუდიტის საქმიანობის სტანდარტიზაცია რუსეთში
აუდიტის ძირითადი საერთაშორისო სტანდარტები

აუდიტორული მომსახურების ხარისხის უზრუნველყოფის სტანდარტების მახასიათებლები

დასკვნა

ბიბლიოგრაფია

შესავალი

ტრანსნაციონალური კორპორაციების განვითარებასთან, ინტეგრაციასთან და აუდიტორული ფირმების დიდ საერთაშორისო ჯგუფებად გადაქცევასთან ერთად გაჩნდა აუდიტის საერთაშორისო მასშტაბის გაერთიანების აუცილებლობა. აუდიტის სფეროში პრობლემები თითქმის ერთნაირია მთელ მსოფლიოში, ამიტომ ნებისმიერი ქვეყნის პროფესიული ორგანიზაციები, რომლებიც წყვეტენ მომდევნო აუდიტის პრობლემას, პირველ რიგში, სწავლობენ მის გადაწყვეტას სხვა ორგანიზაციებში, რომლებიც ამუშავებენ აუდიტის სტანდარტებს.

ინგლისურიდან თარგმნა, აუდიტი არის შემოწმება, აუდიტი. ანუ მათ ძირითადში აუდიტი და გადახედვა წარმოადგენს ბუღალტრული აღრიცხვისა და სხვა შემოწმებების ტიპებს. აუდიტის მიზნებსა და ამოცანებს შორის განსხვავება დიდწილად განსაზღვრავს განსხვავებას აუდიტსა და აუდიტს შორის, რომელიც ყოველთვის ტარდებოდა და ტარდება ახლა საწარმოებსა და ორგანიზაციებში.

შიდა აუდიტი მრავალი ათწლეულის განმავლობაში არსებობდა მსოფლიოს სხვადასხვა ქვეყანაში. თუ ვსაუბრობთ სააქციო საზოგადოებაზე, მაშინ ევროპაში, კერძოდ საფრანგეთში, უკვე 1867 წელს კომპანიებში დამყარდა აუდიტორის თანამდებობა. მისი პასუხისმგებლობა მოიცავდა აქციონერთა საერთო კრების დახმარებას ფინანსური ანგარიშგების წლიურ განხილვაში და მათ დამტკიცებაში. კანონის შესაბამისად, აუდიტორი იყო აქციონერთა უფლებამოსილი პირი.

ამჟამად, აუდიტი არის პროფესიონალი აუდიტორების ბიზნეს საქმიანობის ცალკეული სფერო, რათა განახორციელონ ფინანსური ანგარიშგების დამოუკიდებელი აუდიტი. აუდიტორებს ასევე შეუძლიათ უზრუნველყონ დამატებითი სერვისები, რომლებიც დაკავშირებულია საბუღალტრო და საგადასახადო კანონმდებლობის კონსულტაციასთან. რუსეთში ბოლო წლებში ჩამოყალიბდა და დამოუკიდებელ პროფესიად იქცა საგადასახადო კონსულტანტების საქმიანობა, რომლებიც, არსებითად, საგადასახადო აუდიტორები არიან. რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის საკანონმდებლო ბაზა ჩამოყალიბდა 1993 წელს, რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის დროებითი წესების დამტკიცებით. ამჟამად რუსეთში არსებობს ფედერალური კანონი "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" 08/07/2001 No 119-FZ და მასზე აუდიტორული საქმიანობის 38 წესი (სტანდარტები) (PSAD), რომლებიც შემუშავებულია 1996 წლიდან 2000 წლამდე.

აუდიტის როლი ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის უზრუნველსაყოფად განპირობებულია მათი დამოუკიდებლობით აუდიტის სუბიექტისა და აუდიტირებული ორგანიზაციის მენეჯმენტისგან, დამოუკიდებელი და, შესაბამისად, უფრო ობიექტური აზრის მიღების შესაძლებლობით ფინანსურ ანგარიშგებაზე. აუდიტის ქვეშ მყოფი საწარმოები. დამოუკიდებლობის ფაქტორი ძალზე მნიშვნელოვანია, რადგან სწორედ ის, უპირველეს ყოვლისა, საშუალებას აძლევს აუდიტორებს წარმოადგინონ მიუკერძოებელი და მიუკერძოებელი აზრი კლიენტის ფინანსური ანგარიშგების მდგომარეობის შესახებ. ეს ადასტურებს, რომ აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები წინ უსწრებს პროფესიონალ ბუღალტერთა ეთიკის კოდექსს, რომელიც დამოუკიდებლობას განიხილავს, როგორც ერთ-ერთ ყველაზე მნიშვნელოვან ფაქტორს, რომელიც განსაზღვრავს პროფესიონალი ბუღალტერის საქმიანობას საჯარო პრაქტიკაში. აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტი

აუდიტორის პასუხისმგებლობა და მისი აზრის მნიშვნელობა ფინანსური ანგარიშგების მდგომარეობის შეფასებისას დაკავშირებულია იმ როლთან, რომელსაც ფინანსური ანგარიშგება ასრულებს სხვადასხვა საწარმოსა და ორგანიზაციის თანამედროვე ფინანსურ და ეკონომიკურ ცხოვრებაში.

ამ კურსის მუშაობის მიზანია:

აღწერეთ ზოგადი ინფორმაცია აუდიტის შესახებ;

ისაუბრეთ აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებზე და მათ დანერგვაზე რუსეთში;

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების და აუდიტის საქმიანობის ხარისხის უზრუნველყოფის ურთიერთკავშირის იდენტიფიცირება.

1. აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების მნიშვნელობა აუდიტორული საქმიანობის რეგულირებაში

აუდიტის სტანდარტები, მათი მიზნები და სახეები

აუდიტის სტანდარტები არის ერთიანი ძირითადი პრინციპები, რომლებიც აუდიტორებმა უნდა დაიცვან პროფესიული აუდიტის პროცესში. ისინი ადგენენ ერთიან მოთხოვნებს აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების, აუდიტისა და მასთან დაკავშირებული სერვისების ხარისხის შემუშავებისა და შეფასების, აგრეთვე აუდიტორების მომზადებისა და მათი კვალიფიკაციის შეფასების პროცედურისთვის. სტანდარტები აუცილებელია ფირმებში აუდიტორების მომზადებისთვის და ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას აუდიტორის დასაცავად სასამართლო პროცესებში.

არსებობს სტანდარტების ოთხი ჯგუფი:

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები შემუშავებული აუდიტის პრაქტიკის საერთაშორისო კომიტეტის მიერ. ისინი აფიქსირებენ მოთხოვნებს სხვადასხვა ქვეყანაში აუდიტის ჩატარების შესახებ. მათი მოთხოვნები სავალდებულოა ტრანსნაციონალური კომპანიების აუდიტის ჩატარებისას;

განვითარებულ ქვეყნებს აქვთ ეროვნული სტანდარტები. ამჟამად რუსეთში აუდიტის 34 ფედერალური წესი (სტანდარტები) სავალდებულოა აუდიტორული ორგანიზაციებისთვის, ინდივიდუალური აუდიტორებისთვის, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფი პირებისთვის, გარდა იმ დებულებებისა, რომლებზეც მითითებულია, რომ ისინი. აქვს საკონსულტაციო ხასიათი;

პროფესიულ აუდიტორულ გაერთიანებებში მოქმედი აუდიტორული საქმიანობის შიდა წესები (სტანდარტები), აგრეთვე აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები). აუდიტორთა პროფესიული ასოციაციების ერთ-ერთი ფუნქციაა აუდიტის ორგანიზება საერთო პრინციპებზე და მიდგომებზე დაყრდნობით. ამ მიზნით, პროფესიულ აუდიტორულ ასოციაციებს შეუძლიათ დაადგინონ შიდა წესები (სტანდარტები) აუდიტის საქმიანობისთვის მათი წევრებისთვის, აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) საფუძველზე. ამავდროულად, შიდა აუდიტის წესების (სტანდარტების) მოთხოვნები არ შეიძლება იყოს უფრო დაბალი ვიდრე ფედერალური აუდიტის წესების (სტანდარტების) მოთხოვნები. აუდიტორული ორგანიზაციები, რომლებიც ნებაყოფლობით შეუერთდნენ ასოციაციას, ვალდებულნი არიან შეასრულონ მონაცემთა მოთხოვნები

კომპანიის შიდა სტანდარტები. აუდიტორული ორგანიზაციები და ცალკეული აუდიტორები, ეროვნულ სტანდარტებზე დაყრდნობით, ავითარებენ საკუთარ საკუთრებაში არსებულ მიდგომას სხვადასხვა აუდიტორული მოქმედებების შესასრულებლად, რაც გათვალისწინებულია საკუთარ აუდიტის წესებში (სტანდარტებში), რაც არ შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს ფედერალურ აუდიტის წესებს (სტანდარტებს).

ამავდროულად, აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების აუდიტორული საქმიანობის წესების (სტანდარტების) მოთხოვნები არ შეიძლება იყოს აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) და აუდიტის საქმიანობის შიდა წესების (სტანდარტების) მოთხოვნები. პროფესიული აუდიტის ასოციაცია, რომლის წევრებიც ისინი არიან. თუ აუდიტის დასკვნა მოცემულია საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად, მაშინ შიდა სტანდარტები არ უნდა ეწინააღმდეგებოდეს საერთაშორისო სტანდარტებს.

აუდიტის სტანდარტები არეგულირებს აუდიტორთა პროფესიულ საქმიანობას და ფართოდ არის აღიარებული მთელ მსოფლიოში, რადგან ისინი საშუალებას გვაძლევს მივაღწიოთ უდიდეს ობიექტურობას აუდიტორის აზრის გამოთქმისას ფინანსური ანგარიშგების ბუღალტრული აღრიცხვის ზოგადად მიღებული პრინციპების და ფინანსური ანგარიშგების მომზადების შესახებ. ასევე დააწესოს ერთიანი ხარისხობრივი კრიტერიუმები აუდიტის საქმიანობის შედეგების შესადარებლად. აუდიტორული საქმიანობის ერთგვაროვნება აუცილებელი პირობაა აუდიტორულ პრაქტიკაში გამოყენებული ტექნიკის მრავალფეროვნებისა და მათი შედარების სირთულის გამო.

აუდიტის სტანდარტები აყალიბებს ერთიან ძირითად მოთხოვნებს, რომლებიც განსაზღვრავს აუდიტის ხარისხისა და სანდოობის სტანდარტებს და უზრუნველყოფს აუდიტის შედეგების გარანტიის გარკვეულ დონეს, როდესაც ეს მოთხოვნები დაკმაყოფილებულია. ისინი ადგენენ ერთიან მოთხოვნებს აუდიტის პროცედურის, აუდიტის დასკვნისა და თავად აუდიტორის მიმართ. ეკონომიკური მდგომარეობის ცვლილებით, აუდიტის სტანდარტები ექვემდებარება პერიოდულ გადასინჯვას ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებელთა საჭიროებების საუკეთესოდ დასაკმაყოფილებლად.

აუდიტის სტანდარტების საფუძველზე ყალიბდება აუდიტორების მომზადების პროგრამები, აუდიტორული საქმიანობით ჩართვის უფლების გამოცდების ჩატარების მოთხოვნები. აუდიტის სტანდარტები არის საფუძველი სასამართლოში აუდიტის ხარისხის დასამტკიცებლად და აუდიტორთა პასუხისმგებლობის დონის განსაზღვრისათვის.

სტანდარტები ადგენენ აუდიტის ზოგად მიდგომას, აუდიტის ფარგლებს, აუდიტორთა ანგარიშების ტიპებს, აუდიტის მეთოდოლოგიას და ძირითად პრინციპებს, რომლებიც უნდა დაიცვას პროფესიის ყველა წევრმა, განურჩევლად იმისა, თუ რა გარემოში ტარდება აუდიტი. აუდიტორი, რომელიც თავის პრაქტიკაში უშვებს სტანდარტიდან გადახრებს, მზად უნდა იყოს ახსნას ამის მიზეზი.

სტანდარტები მნიშვნელოვან როლს ასრულებენ აუდიტისა და აუდიტის საქმიანობაში, რადგან ისინი:

უზრუნველყოს აუდიტის მაღალი ხარისხი;

ხელი შეუწყოს ახალი სამეცნიერო მიღწევების აუდიტორულ პრაქტიკაში დანერგვას;

დაეხმარეთ მომხმარებლებს აუდიტის პროცესის გაგებაში;

პროფესიის საჯარო იმიჯის შექმნა;

სახელმწიფო კონტროლის აღმოფხვრა;

დაეხმარეთ აუდიტორს კლიენტთან მოლაპარაკებაში;

უზრუნველყოს კავშირი აუდიტის პროცესის ცალკეულ ელემენტებს შორის.

აუდიტის წესები (სტანდარტები) არის ზოგადი სახელმძღვანელო მითითებები და წესები, რომლებიც ეხმარება აუდიტორებს შეასრულონ თავიანთი პასუხისმგებლობა აუდიტის ჩატარების და აუდიტის საქმიანობის ძირითადი პრინციპებისა და მახასიათებლების რეგულირებაში. აუდიტის წესების (სტანდარტების) მთავარი მიზანია უზრუნველყოს, რომ აუდიტის ყველა აუდიტორს და აუდიტორული სერვისის მომხმარებელმა გააცნობიეროს აუდიტის ძირითადი პრინციპები და ამოცანები, აუდიტორების უფლებები და მოვალეობები, ფორმირებისა და გამოხატვის მეთოდები და ტექნიკა. დამოუკიდებელი აუდიტის აზრი. აუდიტის წესების (სტანდარტების) მნიშვნელობა მდგომარეობს იმაში, რომ ისინი: ხელს უწყობენ მაღალი ხარისხის აუდიტის უზრუნველყოფას; აუდიტის ჩატარებისას ერთიანი მოთხოვნების დადგენა; დაეხმარეთ ფინანსური ინფორმაციის მომხმარებლებს გააცნობიერონ აუდიტის ბუნება და მეთოდები; დაეხმარეთ აუდიტორებს აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტთან მოლაპარაკებაში; უზრუნველყოს კომუნიკაცია აუდიტის პროცესის ცალკეულ ელემენტებს შორის; აიძულონ აუდიტორები გაიუმჯობესონ ცოდნა და კვალიფიკაცია; აუდიტის მუშაობის რაციონალიზაცია და ხელშეწყობა და ა.შ. რუსული აუდიტის წესები (სტანდარტები) იყოფა ფედერალურ აუდიტის წესებად (სტანდარტები), შიდა აუდიტის წესებად (სტანდარტებად), რომლებიც მოქმედებს პროფესიულ აუდიტორულ ასოციაციებში, აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების შიდა აუდიტის წესებად (სტანდარტებად).

სავალდებულო ფედერალური აუდიტის წესები (სტანდარტები).აუდიტის ფედერალური წესები (სტანდარტები) სავალდებულოა აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორებისთვის, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტებისთვის, გარდა იმ დებულებებისა, რომლებთან დაკავშირებითაც მითითებულია, რომ ისინი საკონსულტაციო ხასიათისაა.

ფედერალური აუდიტის წესების შემადგენლობა და ძირითადი ჯგუფები (სტანდარტები).აუდიტის რუსეთის ფედერალური წესები (სტანდარტები) მოიცავს თერთმეტ ჯგუფს (შესავალი შენიშვნები, პასუხისმგებლობა, დაგეგმვა, შიდა კონტროლი, აუდიტის მტკიცებულება, მესამე მხარის სამუშაოს გამოყენება, დასკვნები და ანგარიშები აუდიტში, სპეციალიზებული სფეროები, დავალებები, დებულებები საერთაშორისო აუდიტის პრაქტიკის, განათლება და ტრენინგი ), რომელთაგან ათი შეესაბამება საერთაშორისო სტანდარტების ჯგუფებს (გარდა ჯგუფისა „განათლება და სწავლება“). აუდიტის ყველა ფედერალური წესი (სტანდარტი) შეიძლება დაიყოს სამ ძირითად ჯგუფად: აუდიტის ზოგადი წესები (სტანდარტები), რომლებიც წარმოადგენს აუდიტორის კვალიფიკაციასთან დაკავშირებული პროფესიული მოთხოვნების ერთობლიობას, აუდიტორის თვალსაზრისის დამოუკიდებლობას ყველა დაკავშირებულ საკითხზე. შესრულებულ სამუშაოს და ა.შ. აუდიტის ჩატარების წესებს (სტანდარტებს), რომლებიც ასახავს დებულებებს აუდიტორის მუშაობის დაგეგმვის, აღრიცხვის სისტემების შესწავლისა და შეფასების, შიდა კონტროლისა და მტკიცებულებების მოპოვების აუცილებლობის შესახებ; ანგარიშის შედგენის წესები (სტანდარტები), რომლებიც მიუთითებენ იმაზე, თუ რა სახის ფინანსური ანგარიშგება შემოწმდება აუდიტის დროს, შედგენილია თუ არა ისინი ზოგადად მიღებული წესების შესაბამისად, აგრეთვე აუდიტორის ფუნქციების დელიმიტაციას და აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ადმინისტრაცია.

აუდიტის დროს სტანდარტების შემუშავებისა და გამოყენების ტენდენცია.აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების რუსულ ენაზე თარგმნის მეორე გამოცემის საფუძველზე, 2002 წლის თებერვალ-აპრილში, შემუშავდა აუდიტის საქმიანობის ახალი ფედერალური წესების (სტანდარტების) პირველი ჯგუფის პროექტები. პირველ ჯგუფში შედიოდა აუდიტის შემდეგი წესები (სტანდარტები): „ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის მიზანი და ძირითადი პრინციპები“, „აუდიტის დოკუმენტაცია“, „აუდიტის დაგეგმვა“, „მატერიალურობა აუდიტში“, „აუდიტი“. ანგარიში ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების შესახებ“, „რისკის შეფასება და შიდა კონტროლი“, „ხარისხის შიდა კონტროლი აუდიტში“, „შვილობილი კომპანიები“, „მოვლენები ანგარიშგების თარიღის შემდეგ“, „გაგრძელებული საქმიანობის ვარაუდის გამოყენებადობა“, „აუდიტორი განათლება". სანამ ეს სტანდარტები არ დამტკიცდება რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ, მოქმედებს რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტთან არსებული აუდიტის კომისიის მიერ დამტკიცებული აუდიტის საქმიანობის წესები (სტანდარტები). ამ სტანდარტების პირველი ექვსი დამტკიცდა მთავრობის 2002 წლის 23 სექტემბრის დადგენილებით. მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება ტერმინების სამუშაო ვერსიის მომზადების შესახებ (აუდიტორული საქმიანობის ძირითადი ტერმინებისა და კონცეფციების ჩამონათვალი). შემუშავებული აუდიტის წესები (სტანდარტები) დიდწილად შეესაბამება აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებს, რადგან გადაწყდა, რომ მათი ნუმერაციისას გამოყენებული იქნება იგივე კოდირების სისტემა, რაც გამოიყენება საერთაშორისო აუდიტის სტანდარტების ნუმერაციისას (სამნიშნა რიცხვი, რომლის პირველი ციფრი შეესაბამება საერთაშორისო სტანდარტების აუდიტის განყოფილებას, მეორე - სტანდარტის რაოდენობას ამ განყოფილებაში, ხოლო მესამე ციფრი პირველი ეტაპის სტანდარტებისთვის იყო ნულის ტოლი მომავალში, რათა შესაძლებელი იყოს ახალი სტანდარტების გამოყენება განთავსდეს ამ განყოფილების ადრე შემუშავებულ სტანდარტებს შორის).

აუდიტის საქმიანობის წესების (სტანდარტების) სტრუქტურა და მონაკვეთები.აუდიტის წესებს (სტანდარტებს) ზოგადად აქვს ერთი სტრუქტურა და შეიცავს შემდეგ ნაწილებს: სტანდარტის ზოგადი პრინციპები - ამ სტანდარტის შემუშავების მიზანი და საჭიროება; სტანდარტიზაციის ობიექტი; სტანდარტის ფარგლები; სხვა სტანდარტებთან ურთიერთობა; სტანდარტში გამოყენებული ძირითადი ცნებები და განმარტებები (საჭიროების შემთხვევაში), რომელიც მოიცავს ახალ ტერმინებსა და მათ მახასიათებლებს; სტანდარტის არსი, რომელიც აყალიბებს პრობლემას, რომელიც მოითხოვს აღწერას, აანალიზებს და იძლევა მისი გადაჭრის მეთოდებს; პრაქტიკული აპლიკაციები, რომლებიც მოიცავს სხვადასხვა აპლიკაციებს - დიაგრამებს, ცხრილებს, საბუთების ნიმუშებს და ა.შ.

შეუსაბამობები აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებსა და რუსულ აუდიტის სტანდარტებს შორის.რუსული აუდიტის სტანდარტები დაფუძნებულია საერთაშორისო სტანდარტებზე და შინაარსით ძალიან ახლოსაა მათთან. არსებული შეუსაბამობები დაკავშირებულია დოკუმენტების სტილისა და დიზაინის თავისებურებებთან, პრეზენტაციის დეტალებთან, გამოყენებულ პრაქტიკულ მაგალითებთან, ასევე ეროვნულ ბუღალტრულ სისტემასთან, რუსეთის კანონმდებლობასთან: რუსული აუდიტის სტანდარტები დაფუძნებული იყო რუსეთის მოქმედ კანონმდებლობაზე, რამაც შეუძლებელი გახადა. ჩვენ გამოვიყენოთ აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გარკვეული დებულებები (მაგალითად, აუდიტორის დასკვნის მომზადებაზე); აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები ეფუძნება დასავლურ „საერთოდ მიღებულ ბუღალტრულ პრინციპებს“ (GAAP) და ხშირად ეწინააღმდეგება რუსეთის მოქმედ ბუღალტრულ პრინციპებს; აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები ეფუძნება ჩვენში ნაკლებად ცნობილ რეალობას (არ არსებობს ოფიციალური დოკუმენტები, რომლებიც არეგულირებენ საწარმოს შიდა კონტროლის სისტემის მოთხოვნებს). თუ რუსეთში შეიქმნა ფედერალური აუდიტის წესები (სტანდარტები), რომლებიც შეესაბამება აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებს, გაიზრდება უცხოელი მომხმარებლების ნდობის ხარისხი რუსული აუდიტის წესების (სტანდარტების) შესაბამისად დამოწმებული ანგარიშგების მიმართ.

შიდა აუდიტის სტანდარტები

შიდა აუდიტის სტანდარტების მნიშვნელობა.აუდიტორულ ორგანიზაციებში შიდა სტანდარტების გამოყენება შესაძლებელს ხდის აუდიტის ორგანიზაციის თანამშრომლებისთვის ერთიანი ძირითადი მოთხოვნების ჩამოყალიბებას აუდიტის ჩატარებისას და მასთან დაკავშირებული სერვისების შესრულებისას და ასევე ხელს უწყობს: აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) მოთხოვნებს; აუდიტის შრომის ინტენსივობის შემცირება; საჭირო მტკიცებულებების შეგროვების ხელშეწყობა; შემოწმების დროის შემცირება; დასკვნის ჩამოყალიბებისას შეცდომების რისკის შემცირება; აუდიტორ-ასისტენტების გამოყენება აუდიტისთვის; შესრულებული აუდიტორული მომსახურების მოცულობის გაზრდა.

შიდა აუდიტის სტანდარტების სახეები.შიდა აუდიტის სტანდარტები იყოფა ორ ჯგუფად, ე.ი. აკრედიტებულ პროფესიულ აუდიტორულ ასოციაციებში მოქმედი და მათ მიერ შემუშავებული შიდა აუდიტის წესები (სტანდარტები) და აუდიტორული ორგანიზაციების (აუდიტორების) აუდიტორული საქმიანობის შიდა წესები (სტანდარტები), რომლებიც წარმოადგენს აუდიტორული ორგანიზაციების მუშაობის ორგანიზების ერთგვაროვან მოთხოვნებს დეტალურ და მარეგულირებელ დოკუმენტებს. აუდიტორული სერვისების განხორციელება და შესრულება (ისინი უნდა იყოს მიღებული და დამტკიცებული აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ, რათა უზრუნველყოს პრაქტიკული სამუშაოს ეფექტურობა და მისი ადეკვატურობა რუსეთის აუდიტის მიღებულ სტანდარტებთან).

შიდა აუდიტის სტანდარტების ბლოკები.შიდა აუდიტის სტანდარტები მოიცავს შემდეგ ბლოკებს: აუდიტის ორგანიზაციის შიდა სტრუქტურის სტანდარტები და მისი საქმიანობის ორგანიზების ტექნოლოგია, რომელიც ავლენს მის ორგანიზაციულ სტრუქტურას, აუდიტორულ სუბიექტებთან ურთიერთობის პრინციპებს, შიდა კონტროლისა და შიდა ანგარიშგების სტრუქტურას, უფლებამოსილებებს და სამუშაოს. თანამშრომელთა პასუხისმგებლობა, მათი განათლების დონისა და კვალიფიკაციის მოთხოვნები, პროფესიული ეთიკის საკითხები და ა.შ.; სტანდარტები, რომლებიც შიფრავს, ავსებს და აზუსტებს აუდიტის ფედერალური წესების (სტანდარტების) ან აკრედიტებული პროფესიული აუდიტის ასოციაციების აუდიტის შიდა წესების (სტანდარტების) დებულებებს, რომლებიც შეიძლება დაიყოს ისეთ ჯგუფებად, როგორიცაა: აუდიტორების პასუხისმგებლობა; აუდიტის დაგეგმვა; აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შიდა კონტროლის სისტემის შესწავლა და შეფასება; აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვება; მესამე მხარის სამუშაოს გამოყენება; აუდიტში დასკვნებისა და დასკვნების ფორმირების პროცედურა; სპეციალიზებული აუდიტის სტანდარტები; ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებებისა და ანგარიშების აუდიტის ჩატარების მეთოდები, რომლებიც სასარგებლოა დამწყები აუდიტორებისთვის და დამხმარე აუდიტორებისთვის, ეხმარება მათ თავი დაიზღვიონ უხეში შეცდომებისგან და მიიღონ სწორი გადაწყვეტილება შემთხვევების დაახლოებით 80%-ში; აუდიტორთან დაკავშირებული მომსახურების სტანდარტები შედგენილი ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზების, აღრიცხვის აღდგენის პრინციპების, აღრიცხვის ავტომატიზაციის და ა.შ.

შიდა აუდიტის სტანდარტების შემუშავება.აუდიტორული ორგანიზაციის შიდა სტანდარტების სისტემის შექმნაზე ეფექტური მუშაობის უზრუნველსაყოფად, რეკომენდებულია მასში მეთოდური საბჭოს ან სხვა სპეციალური კოლეგიური ორგანოს შექმნა. შიდა აუდიტის სტანდარტების შემუშავებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მათი მიზანშეწონილობა (პრაქტიკული მნიშვნელობა, შესაბამისობა, პრიორიტეტი), უწყვეტობა და თანმიმდევრულობა (თანმიმდევრულობა და ურთიერთკავშირი სხვა შიდა სტანდარტებთან), სისრულე და დეტალი (შიდა სტანდარტები უნდა მოიცავდეს შესწავლილი პრობლემის ყველა საკითხს. და დეტალურად დაფარავს მათ), ასევე ტერმინოლოგიური ბაზის ერთიანობას (ტერმინების ინტერპრეტაციის ერთიანობა ყველა სტანდარტსა და დოკუმენტში). შიდა აუდიტის სტანდარტები უნდა შეიცავდეს ისეთ დეტალებს, როგორიცაა სტანდარტის სერიული ნომერი, ძალაში შესვლის თარიღი, სტანდარტის დასახელება და დანიშნულება, პირი, ვინც დაამტკიცა სტანდარტი და გამოყენების სფერო. ისინი უნდა დამტკიცდეს აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელის, დამფუძნებლების საბჭოს ან სხვა უფლებამოსილი ორგანოს ბრძანებით (შემადგენლობითი დოკუმენტებით გათვალისწინებულ შემთხვევებში).

- ეს არის ერთიანი მოთხოვნები აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების პროცედურისთვის და შეიცავს ძირითად პრინციპებსა და ტექნიკას, რომელიც აუდიტორმა უნდა დაიცვას თავისი პროფესიული საქმიანობისას.

აუდიტის წესები (სტანდარტები) ერთ-ერთი მარეგულირებელი ინსტრუმენტია. აუდიტის სტანდარტები არის ზოგადი სახელმძღვანელო მითითებები, რომლებიც დაეხმარება აუდიტორებს თავიანთი აუდიტის პასუხისმგებლობების შესრულებაში.

აუდიტის სტანდარტების გამოყენება აუდიტორულ ორგანიზაციებს საშუალებას აძლევს:

უფრო სრულად შეესაბამება აუდიტის სტანდარტების მოთხოვნებს;
გახადოს აუდიტის ტექნოლოგია და ორგანიზაცია უფრო რაციონალური, შეამციროს აუდიტორული სამუშაოს შრომის ინტენსივობა ცალკეული სფეროების ინსპექტირებაზე, უზრუნველყოს დამატებითი კონტროლი აუდიტორებისა და სხვა სპეციალისტების მუშაობაზე.
ხელი შეუწყოს სამეცნიერო მიღწევებისა და ახალი ტექნოლოგიების აუდიტორულ პრაქტიკაში დანერგვას, პროფესიის საჯარო პრესტიჟის განმტკიცებას;
უზრუნველყოს აუდიტის მუშაობის მაღალი ხარისხი და დაეხმაროს აუდიტის რისკის შემცირებას;
დაწვრილებით აუდიტორის პროფესიული ქცევა აუდიტის ეთიკური სტანდარტების შესაბამისად.

საზოგადოებასთან ურთიერთობის ორგანიზების დონის მიხედვით აუდიტის სტანდარტები იყოფასაერთაშორისო და ეროვნულ სტანდარტებში, ხოლო შინაარსისა და დანიშნულების მიხედვით - ზოგადი, სამუშაო, აუდიტის ანგარიშგების სტანდარტები და კონკრეტული.

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებიმომზადებულია საერთაშორისო დონეზე აუდიტისადმი მიდგომების უნიფიცირებისა და პროფესიონალიზმის დონის ამაღლების მიზნით იმ ქვეყნებში, სადაც აუდიტის დონე გლობალურ საშუალოზე დაბალია. აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების შემუშავებას ახორციელებს საერთაშორისო აუდიტორული პრაქტიკის კომიტეტი, რომელიც მოქმედებს როგორც მუდმივი ავტონომიური კომიტეტი ბუღალტერთა საერთაშორისო ფედერაციასთან (IFAC).

რუსეთის ფედერაციის ეროვნული სტანდარტიარის აუდიტორული საქმიანობის წესები (სტანდარტები) - მარეგულირებელი დოკუმენტები, რომლებიც არეგულირებს აუდიტისა და მასთან დაკავშირებული სერვისების განხორციელებისა და განხორციელების ერთგვაროვან მოთხოვნებს, აგრეთვე აუდიტის ხარისხის შეფასების, აუდიტორების მომზადებისა და მათი კვალიფიკაციის შეფასების პროცედურას. ისინი სასამართლოში ხდება აუდიტის ხარისხის დადასტურებისა და ხარისხის დადგენის საფუძველი.

აუდიტის საქმიანობის წესები (სტანდარტები) იყოფა:

ფედერალური წესები (სტანდარტები);
პროფესიულ აუდიტორულ გაერთიანებებში, ასევე აუდიტორულ ორგანიზაციებსა და ინდივიდუალურ აუდიტორებში მოქმედი შიდა წესები (სტანდარტები), ე.ი. კომპანიის შიდა წესები (სტანდარტები).

ფედერალური წესები (სტანდარტები) ამტკიცებს რუსეთის ფედერაციის მთავრობას. ეს წესები (სტანდარტები) სავალდებულოა აუდიტორებისა და აუდიტორული ორგანიზაციებისთვის.

ხელოვნების მე-5 პუნქტის მიხედვით. 9 ფედერალური კანონის 07.08.2001 No. 119-FZ „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“, პროფესიულ აუდიტორულ გაერთიანებებს, თავიანთი წესდების შესაბამისად, უფლება აქვთ დაადგინონ აუდიტის საქმიანობის წესები (სტანდარტები) მათი წევრებისთვის, რაც არ შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს ფედერალური წესები (სტანდარტები) აუდიტის საქმიანობისთვის და შეიცავს ფედერალური წესებით (სტანდარტებით) დადგენილ მოთხოვნებს.

ზოგადი სტანდარტებიგაამჟღავნოს ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის მიზნები და პრინციპები, შეიცავდეს მოთხოვნებს აუდიტორის კვალიფიკაციის დონის შესახებ, რათა ეფექტურად და პროფესიონალურად განახორციელოს აუდიტის პროცედურები. აუდიტორს უნდა ჰქონდეს შესაბამისი მომზადება და ცოდნა, იყოს დამოუკიდებელი და მოქმედებდეს სათანადო ყურადღებით.

სამუშაო სტანდარტებიარის აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების ძირითადი წესები და უზრუნველყოფს მიზანმიმართული, სისტემატური ქმედებების სტრუქტურას ან ზოგად მონახაზს, რომელიც აუდიტორმა უნდა დაიცვას თავის საქმიანობაში (მათ შორის აუდიტორის დაგეგმვა და ზედამხედველობა, შიდა კონტროლის სტრუქტურის გათვალისწინება, კომპეტენტური მტკიცებულებების მოპოვება).

ანგარიშგების სტანდარტებიდააყენეთ ძირითადი მოთხოვნები აუდიტორის დასკვნის შემადგენლობისა და შინაარსის შესახებ და მათი წარდგენის პროცედურა.

სპეციფიკური სტანდარტებიგანკუთვნილია გარკვეული დარგების აუდიტის ჩასატარებლად და სხვა სერვისების გასაწევად.

შიდა აუდიტის სტანდარტები

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, აუდიტორულ ორგანიზაციასა და ინდივიდუალურ აუდიტორში მოქმედი აუდიტორული საქმიანობის შიდა წესები (სტანდარტები) კლასიფიცირდება როგორც შიდა სტანდარტები.

შიდა აუდიტის სტანდარტები- აუდიტის ორგანიზაციის მიერ მიღებული და დამტკიცებული აუდიტის განხორციელებისა და განხორციელების ერთიანი მოთხოვნების დეტალური და მარეგულირებელი დოკუმენტები პრაქტიკული სამუშაოს ეფექტურობისა და აუდიტის საქმიანობის წესების (სტანდარტების) მოთხოვნებთან შესაბამისობის უზრუნველსაყოფად.

აუდიტორმა ორგანიზაციამ უნდა შექმნას შიდა სტანდარტების პაკეტიასახავს საკუთარ მიდგომას ჩატარებულ აუდიტებთან და შედგენილ დასკვნებზე, აუდიტის ორგანიზებისა და ჩატარების ზოგადად დადგენილ პრინციპებზე დაყრდნობით. შიდაკომპანიის სტანდარტები არეგულირებს აუდიტორთა საქმიანობას მოცემულ აუდიტორულ ფირმაში და იძლევა დამატებით საფუძველს ყველა სახის რეალური და პოტენციური კონფლიქტის მოსაგვარებლად.

აუდიტორული ორგანიზაციის შიდა სტანდარტები შეიძლება შეიცავდეს სტანდარტებს, ინსტრუქციებს, მეთოდოლოგიურ შემუშავებებს, სახელმძღვანელოებს და სხვა დოკუმენტებს, რომლებიც აუდიტორულ ორგანიზაციაში სავალდებულოა, მიღებული და დამტკიცებული დადგენილი წესით. აუდიტის საქმიანობის შიდა მიდგომების გამოვლენა. ერთად აღებული, ისინი წარმოადგენენ ინტეგრირებული მიდგომის აღწერას აუდიტის ორგანიზაციისა და ტექნოლოგიის მიმართ.

შიდაკომპანიურ სტანდარტებს ამტკიცებს აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელი, თუ შემადგენელი დოკუმენტებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ეს სტანდარტები გადაიხედება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობაში ცვლილებების, სპეციალიზაციის ან მფლობელის შეცვლისას.

აუდიტორული ორგანიზაციის შიდა სტანდარტების მოთხოვნები უნდა არეგულირებდეს აუდიტის პროცედურების შესრულებას აუდიტის ძირითადი პრინციპებისა და ზოგადად მიღებული ეთიკური სტანდარტების შესაბამისად.

მსგავსი სტატიები