თავი 3. ინდივიდუალური შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა

ანგარიშთა სქემაში მოცემულია ანგარიში 97 „გადადებული ხარჯები“ და ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“. რა არის ეს გადასახადები? რისთვის გამოიყენება ისინი? რა უნდა გაითვალისწინოთ მათ შესახებ? ამ სტატიაში ვისაუბრებთ ამ ანგარიშებში მომავალ პერიოდებთან დაკავშირებული შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის თავისებურებებზე და გავაანალიზებთ განცხადებებს.

თითოეულ საწარმოს აქვს ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ახალი სახელოსნოების, საწარმოების და აღჭურვილობის განვითარებასთან, რომლებიც წარმოიქმნება პროდუქციის გამოშვებამდე. ეს არის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია შეფასების დოკუმენტაციის შემუშავებასთან ექსპლუატაციაში მუშაობისთვის, ხელფასები თანამშრომლებისთვის, რომლებიც მონაწილეობენ ამ ტიპის სამუშაოებში და ა.შ.

ეს ხარჯები უნდა ჩაითვალოს სამომავლო პერიოდების დანახარჯებში და საქონლის, მომსახურებისა და სამუშაოს ღირებულებაში მათი გამომუშავების პროპორციულად.

ეს არის ხარჯები, რომლებიც გაწეული იყო საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ რომლებიც დაკავშირებულია მომავალ საანგარიშგებო პერიოდებთან.

ხარჯების აღრიცხვა 97 ანგარიშზე

გადავადებული ხარჯების აღრიცხვა ინახება აქტიურ 97 ანგარიშზე. ამ ანგარიშის დებეტი ასახავს მოცემულ პერიოდში გაწეულ ხარჯებს, მაგრამ დაკავშირებულია მომავალ პერიოდებთან, ხოლო კრედიტი ასახავს საანგარიშო პერიოდის ჩამოწერილ ხარჯებს. ასეთი ხარჯების ჩამოწერა აისახება შემდეგ ჩანაწერში: D97 K10,70,68,69.

ასეთი ხარჯები ეტაპობრივად ჩამოიწერება დაწესებულების მიერ დადგენილ ვადის გასვლამდე (არაუმეტეს 2 წლისა ჩამოწერის ჩანაწერს აქვს ფორმა D20, 23 K97);

მაგალითი:

სიცხადისთვის ვნახოთ სამომავლო ხარჯების აღრიცხვის მაგალითი და მათი ჩამოწერის პროცედურა ორგანიზაციამ გადაწყვიტა დაეზღვია თავისი ქონება 6 თვით (01/01/2014-დან 06/30/2014). სადაზღვევო კომპანიამ გასცა დაზღვეული თანხის ამსახველი ანგარიშ-ფაქტურა. ორგანიზაცია სრულად იხდის ამ გადასახადს, მაგრამ ორგანიზაციას შეუძლია ნებისმიერ დროს შეწყვიტოს ხელშეკრულება და დააბრუნოს დარჩენილი თანხები. ამ შემთხვევაში გაწეული სადაზღვევო ხარჯები დაუყონებლივ ჩამოიწერება ხარჯად. ხარჯები თანაბრად ნაწილდება დაზღვევის მთელ პერიოდში, ანუ თანხა იყოფა 6 თვეზე. ყოველთვიურად სადაზღვევო თანხის 1/6 ჩამოიწერება ორგანიზაციის მიმდინარე თვის ხარჯების სახით.

რა ჩანაწერებია საჭირო აღრიცხვაში ამ მაგალითში? როგორ დაიხურება 97 ანგარიში?

განცხადებები გადავადებული ხარჯების აღრიცხვისთვის:

ამ გზით მოხდება სამომავლო ხარჯების ეტაპობრივი ჩამოწერა სადაზღვევო პერიოდის ბოლოს, ანგარიში 97 მთლიანად გადატვირთულია და დაიხურება.

შემოსავლის აღრიცხვა 98 ანგარიშზე

მომავალ პერიოდებთან დაკავშირებული შემოსავალი არის შემოსავალი, რომელიც მიღებულია ან დარიცხულია საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ ეხება მომავალ პერიოდებს, ისევე როგორც ვალების მომავალ შემოღებებს წინა წლების საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილ დანაკლისებთან დაკავშირებით და ა.შ. გადავადებული შემოსავლის აღრიცხვა არის განხორციელდა 98 ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშზე.

კრედიტზე 98, ანგარიშები ასახავს შემოსავლის ოდენობას, რომელიც ეხება მომავალ პერიოდებს, ისინი ასახავს თანხებს, რომლებიც გადაირიცხა საანგარიშო პერიოდის დაწყებისთანავე იმ ანგარიშებზე, რომლებსაც ეს შემოსავალი ეხება.

გადავადებული შემოსავალი მოიცავს შემოსავალს:

• აღჭურვილობის, მანქანების, შენობების გაქირავებიდან;
• ბინის გადახდისგან;
• კომუნალური გადასახადის გადახდისგან;
• სატრანსპორტო ტვირთის გადაზიდვიდან;
• ბილეთებით ტვირთის გადაზიდვიდან;
• ინტერნეტისა და საკომუნიკაციო სერვისებით სარგებლობის სააბონენტო გადასახადი.

98 ბუღალტრულ ანგარიშს შეიძლება ჰქონდეს ისეთი ქვეანგარიშები ანალიტიკური აღრიცხვისთვის, როგორიცაა:

• 98/1 „მომავალი პერიოდის ანგარიშზე მიღებული შემოსავალი;
• 98/2 „უსასყიდლო ქვითრები“;
• 98/3 „წინა წლების პერიოდებში გამოვლენილ დეფიციტებთან დაკავშირებით წარმოშობილი ვალების მომავალი შემოღებები“;
• 98/4 „სხვაობა იმ თანხას, რომელიც ექვემდებარება ამოღებას მოძალადეებისგან და ძვირფასი ნივთების გამოვლენილი დეფიციტის საბალანსო ღირებულებას შორის“.

მომავალი პერიოდების ანგარიშზე მიღებული შემოსავლის თანხები, რომლებიც ჩაირიცხა სახსრების აღრიცხვისა და სხვადასხვა მოვალეებთან ანგარიშსწორების ანგარიშებზე, აისახება შემდეგი ჩანაწერებით:

• D51(52,50,55) K98/1 – თანხის მიღება;
• D98/1 K91.90 – შემოსავლის ჩამოწერა იმ საანგარიშო პერიოდის დაწყებისთანავე, რომელსაც იგი ეხება;
• D86 K98/2 - იმ შემთხვევაში, თუ დაწესებულება იყენებს საბიუჯეტო სახსრებს, რომლებიც განკუთვნილი იყო წარმოების რეზერვების დასაფინანსებლად;
• D98/2K91.90 – სახსრების ჩამოწერა (მიზნობრივი) იმ პერიოდის დაწყებით, რომელშიც ჩამოიწერება მიმდინარე ხარჯები;
• D20 K02 და D98/2 K91/1 - უსასყიდლოდ მიღებულ ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაციის ხარჯები.

წინა პერიოდებში გამოვლენილი ძვირფასი ნივთების დეფიციტის თანხები აისახება შემდეგ ჩანაწერებში:

• D94.73/2 K98 – ასახვა დებიტორული დავალიანების დეფიციტზე;
• D50,51,52 K73/2 – თანხის მიღება ზიანის ანაზღაურების დებიტორული დავალიანების დაფარვის სახით;
• D98/3 K91/2 - შემოსავალში ჩამოწერა საანგარიშო პერიოდისთვის, როგორც მომავალი პერიოდების შემოსავლის ნაწილი.

მაგალითი:

მაგალითად, ავიღოთ ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებული ინვენტარის ნივთები. საჩუქრის ხელშეკრულებით მიღებული ასეთი ინვენტარი არ შეიძლება აღიარებულ იქნეს შემოსავალად ეტაპობრივად, რადგან ეს ინვენტარი გამოიყენება. ეს მანქანა აღიარებულია, როგორც გადავადებული შემოსავალი. რა ჩანაწერები უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში?

განცხადებები გადავადებული შემოსავლის აღრიცხვისთვის:

შესავალი

1 მომავალი პერიოდების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის კონცეფცია და არსი.

2 მომავალი პერიოდების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის მარეგულირებელი რეგულირება

3 გადავადებული ხარჯების ჩამოწერის ინვენტარიზაცია და დოკუმენტაცია

4 მომავალი პერიოდების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა

შესავალი

საწარმოთა ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმა და მისი გამოყენების ინსტრუქცია ადგენს, რომ გადავადებული ხარჯები მიეკუთვნება „წარმოების ხარჯების“ ჯგუფს, არის ორგანიზაციის საკუთრება და აღირიცხება „გადადებული ხარჯების“ ანგარიშზე. ამ ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა უნდა იყოს ორგანიზებული ხარჯის ტიპის მიხედვით. გადავადებული შემოსავალი მოიცავს საანგარიშო პერიოდში წინა წლების დეფიციტის გამო გამოვლენილ დავალიანებას; განსხვავება დამნაშავე მხარეებისგან დასაბრუნებელ თანხასა და აღრიცხვაზე მიღებული ძვირფასი ნივთების ღირებულებას შორის, როდესაც გამოვლენილია დეფიციტი და ზიანი.

არჩეული თემის აქტუალობა განისაზღვრება იმით, რომ მომავალი პერიოდების ხარჯებსა და შემოსავალს აქვს საკუთარი სააღრიცხვო სპეციფიკა, განსხვავებით მიმდინარე ხარჯებისა და შემოსავლების აღრიცხვისგან. იმისათვის, რომ არ დაუშვათ შეცდომები საწარმოს ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვისას, თქვენ უნდა იცოდეთ ეს სპეციფიკა.

ამ სამუშაოს მიზანია მომავალი პერიოდების ხარჯებისა და შემოსავლების აღრიცხვის შესწავლა.

ამ მიზნის მისაღწევად გამოიკვეთა შემდეგი ამოცანები:

სამომავლო ხარჯების, მათი ტიპებისა და აღრიცხვის მახასიათებლების გათვალისწინება;

მომავალი შემოსავლის შესწავლა და თითოეული ტიპის შემოსავლის აღრიცხვის მახასიათებლები.

1 მომავალი პერიოდების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის ცნება, არსი

ცნებები „გადადებული ხარჯები“ და „გადადებული შემოსავალი“ არის ერთ-ერთი მაგალითი შეუსაბამობის საყოველთაოდ მიღებულ სააღრიცხვო პრინციპებსა და მიმდინარე პრაქტიკას შორის, რადგან ისინი სრულად არ შეესაბამება აქტივისა და ვალდებულების განმარტებებს. ამის შედეგად მათი ბალანსში ჩართვა გარკვეულწილად საეჭვოა, მაგრამ მათი ბუნებით ფინანსური შედეგების ანგარიშში ვერ მოხვდება, რადგან ის ასახავს საანგარიშო პერიოდის შემოსავლებსა და ხარჯებს. თუმცა, ასეთი ხარჯები და შემოსავალი არსებობს და სათანადოდ უნდა იყოს აღრიცხული. ამ კონსულტაციაზე იქნება საუბარი.

„გადადებული ხარჯების“ კლასიფიცირებული ხარჯების არსი განსაზღვრულია PBU 18 „ბალანსში“. კერძოდ: გადავადებული ხარჯები ასახავს ხარჯებს, რომლებიც მოხდა მიმდინარე ან წინა საანგარიშგებო პერიოდებში, მაგრამ ეხება შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდებს. ს.გოლოვი ასეთ ხარჯებს უწოდებს „ამოუწურავ (გამოუყენებელ) ხარჯებს“ და ამასთანავე მიუთითებს, რომ „ამოუწურავი ხარჯები“ აისახება საბალანსო აქტივში...“.

გადავადებული ხარჯების უფრო დეტალური ჩამონათვალი მოცემულია ანგარიშთა გეგმის 97-ე ანგარიშის „გადადებული ხარჯების“ განმარტებებში. ასეთი ხარჯები მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია სეზონურ მრეწველობაში წინასაწარმოო სამუშაოებთან; ახალი საწარმოო ობიექტებისა და დანაყოფების განვითარებით; წინასწარ გადახდილი ქირავნობის გადახდა; სადაზღვევო პოლისის გადახდა; სავაჭრო პატენტის გადახდა; გაზეთების, ჟურნალების, პერიოდული გამოცემებისა და საცნობარო გამოცემების ხელმოწერა და ა.შ. 97 „გადადებული ხარჯები“ ანგარიშის დებეტი ასახავს მომავალი პერიოდების ხარჯების დაგროვებას, ხოლო კრედიტი ასახავს მათ ჩამოწერას (განაწილებას) და ანგარიშგების ხარჯებში ჩართვას. პერიოდი. ანგარიშთა გეგმაში ჩამოთვლილი ხარჯების გარდა, საუბარია ინტერნეტით სარგებლობისა და მობილური კომუნიკაციების წინასწარ გადახდაზეც.

რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ დებულებები (პუნქტი 56) ადგენს, რომ „საანგარიშგებო პერიოდში გაწეული ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებთან, აისახება ანგარიშგებაში, როგორც ცალკე პუნქტი, როგორც გადავადებული ხარჯები და ექვემდებარება წარმოებას. ან დისტრიბუციის ხარჯები იმ პერიოდის განმავლობაში, რომელსაც ისინი ეხება“.

სამომავლო ხარჯების აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმაში მოცემულია ანგარიში 97 „გადადებული ხარჯები“. ამ ანგარიშის დებეტი ასახავს ხარჯებს, რომლებიც ექვემდებარება ჩართვას საანგარიშო პერიოდის (პერიოდის) პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში, რომელსაც ისინი ეხება.

გადავადებული ხარჯები მოიცავს სეზონურ მრეწველობაში მოსამზადებელ სამუშაოებთან დაკავშირებულ ხარჯებს და წარმოების სეზონურ ხასიათს; წარმოების განვითარების, დაწყების და ექსპლუატაციის ხარჯები; ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები (როდესაც კომპანია არ ქმნის სარემონტო ფონდს ან რეზერვს რემონტისთვის); მესაკუთრისთვის წინასწარ გადახდილი იჯარის ხარჯები; გაზეთების, ჟურნალების და ინფორმაციის სხვა წყაროების სააბონენტო გადასახადი; კულტურულ-ტექნიკურ სამუშაოებთან დაკავშირებული ხარჯები და ა.შ.

კომპანია ადგენს თითოეულ ჯგუფს გადავადებული ხარჯების ჩამოწერის საკუთარ ვადას.

ანგარიში „გადადებული ხარჯები“ გამიზნულია მოცემულ საანგარიშო პერიოდში გაწეული ხარჯების შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის, მაგრამ მომავალ საანგარიშგებო პერიოდებთან დაკავშირებით.

რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ დებულების 73-ე მუხლის თანახმად, საანგარიშო პერიოდში მიღებული შემოსავალი, რომელიც ეხება შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდებს, აისახება საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდებთან დაკავშირებით, აისახება აღრიცხვაში. და ცალკე პუნქტად ანგარიშგება, როგორც გადავადებული შემოსავალი. ეს შემოსავლები ექვემდებარება ჩართვას ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებში იმ საანგარიშო პერიოდის დაწყებისთანავე, რომელსაც ისინი ეხება. მათ შორისაა სხვაობა ამოღებულ თანხასა და დამნაშავე მხარეებისგან დაკარგული ფასეულობების საბალანსო ღირებულებას შორის, გაცვლითი კურსის სხვაობებს და ა.შ. გადავადებული შემოსავალი აღირიცხება 98-ე ანგარიშზე „გადადებული შემოსავალი“ და საჭიროებისამებრ ჩამოიწერება ფინანსურ შედეგებზე 98-ე ანგარიშის დებეტიდან 91-ე ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ კრედიტზე.

2 მომავალი პერიოდების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის მარეგულირებელი რეგულირება

დამტკიცებული საანგარიშო გეგმის გამოყენების ინსტრუქციის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No. 94n, ანგარიში 97 „მომავალი პერიოდების ხარჯები“ მიზნად ისახავს შეაჯამოს ინფორმაცია მოცემულ საანგარიშო პერიოდში გაწეული ხარჯების შესახებ, მაგრამ დაკავშირებულია მომავალ საანგარიშგებო პერიოდებთან. გადავადებული ხარჯების (FPR) მსგავსი განმარტება მოცემულია რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 65-ე პუნქტში (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით).

ამრიგად, ხარჯების აღრიცხვა, როგორც გადავადებული ხარჯები, არის უკვე გაწეული ხარჯების განაწილების საშუალება. ამიტომ, გადავადებული ხარჯები უნდა შეესაბამებოდეს PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“ მოცემულ ხარჯების განმარტებას (აქტივების განკარგვის შედეგად ეკონომიკური სარგებლის შემცირება). PBU 10/99-ის მე-3 პუნქტში ჩამოთვლილი აქტივების გასხვისებასთან დაკავშირებული ოპერაციები, მათ შორის წინასწარი გადახდები ან ავანსები, არ შეიძლება ჩაითვალოს გადავადებულ ხარჯებად.

ასევე აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ ხარჯების აღიარების პირობებს (PBU 10/99 პუნქტი 16), რომლის მიხედვითაც ხარჯები აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში, თუ:

ხარჯები წარმოებს კონკრეტული შეთანხმების, საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნების და სამეწარმეო ადათ-წესების შესაბამისად;

დანახარჯის ოდენობა შეიძლება განისაზღვროს;

არსებობს დარწმუნება, რომ კონკრეტული გარიგება გამოიწვევს ერთეულის ეკონომიკური სარგებლის შემცირებას.

როგორც საინტერესო კურიოზი, შეიძლება მოვიყვანოთ FAS VSO-ს 2003 წლის 22 აპრილის დათარიღებული დადგენილება No. A33-12803/02-С3н/Ф02-1010/03-С1, რომელშიც უმაღლესმა სასამართლომ გადაწყვიტა, რომ PBU 10/99 „ორგანიზაცია. ხარჯები“ არ არეგულირებს მომავალი პერიოდების სააღრიცხვო საკითხებს.

ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციის შესაბამისად, ამ ანგარიშზე ასახული ხარჯები, მათი ეკონომიკური შინაარსის მიხედვით, შეიძლება დაიყოს ორ ჯგუფად:

ა) შემოსავალთან დაკავშირებული მოსამზადებელი ხარჯები, რომლებიც (შეიძლება) მიიღება მომავალში. ეს არის ახალი საწარმოო ობიექტების განვითარების, სამთო და მოსამზადებელი სამუშაოების, სეზონური სამუშაოებისთვის მომზადების და ა.შ.

ბ) მიმდინარე პერიოდის ხარჯები, მაგალითად, ძვირადღირებული აღჭურვილობის შეკეთება. ასეთი ხარჯებისთვის, 97-ე ანგარიშის მიხედვით ასახვა სხვა არაფერია, თუ არა უთანასწორობის „გასწორება“ რამდენიმე პერიოდის განმავლობაში მნიშვნელოვანი რაოდენობის ხარჯების თვითნებური განაწილების გამო.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ინსტრუქციებში არ არის ნახსენები პერიოდული ან მიმდინარე ხარჯები, როგორიცაა საქმიანობის სახეობის ლიცენზიის მოპოვების ღირებულება, დაზღვევის გადახდა ან შეზღუდული ვადით გადაცემული პროგრამული უზრუნველყოფის გამოყენების უფლებების ღირებულება. ასევე, ინსტრუქციებიდან გაქრა მითითება ქირავნობის ანაზღაურებაზე.

ზემოაღნიშნულ განმარტებაში გაურკვეველი რჩება ხარჯებსა და მომავალ პერიოდებს შორის კავშირის ბუნება. როდის გადაიდება ხარჯები? ამ კითხვაზე პასუხი მოცემულია PBU 10/99-ის მე-19 პუნქტში. ის ყოფს მომავალ შემოსავალთან დაკავშირებულ ხარჯებს ორ ტიპად:

ა) მომავალ შემოსავლებთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯები. ცხადია, ეს მოიცავს საწარმოო ხასიათის მოსამზადებელ ხარჯებს.

ბ) მომავალ შემოსავალთან დაკავშირებული ხარჯები ირიბად, გაურკვეველად.

PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“ მე-19 პუნქტის მიხედვით, ხარჯები აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში გაწეულ ხარჯებსა და შემოსავალს შორის კავშირის გათვალისწინებით (შემოსავლებისა და ხარჯების შედარების პრინციპი). აქედან გამომდინარეობს, რომ გადავადებული ხარჯები უნდა მოიცავდეს ხარჯებს, რომლებიც პირდაპირ განსაზღვრავს შემოსავალს, რომელიც (შეიძლება) მოვა მომავალში. როგორც უკვე აღვნიშნეთ, ეს არის მოსამზადებელი ხარჯები უშუალოდ წარმოებასთან.

გარდა ამისა, PBU 10/99 მე-19 პუნქტის თანახმად, ხარჯები შეიძლება გონივრულად გადანაწილდეს საანგარიშო პერიოდებს შორის, როდესაც

ხარჯები განსაზღვრავს შემოსავლის მიღებას რამდენიმე საანგარიშო პერიოდში

როცა შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის კავშირი მკაფიოდ ვერ არის განსაზღვრული ან ირიბად განისაზღვრება.

ამრიგად, ხარჯების აღრიცხვის მეთოდი, რომელიც ირიბად (ირიბად) დაკავშირებულია მომავალ შემოსავალთან, დამოკიდებულია ბუღალტერის პროფესიულ მსჯელობაზე. ასეთი ხარჯების განაწილება შესაძლებელია, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს მათი კავშირი მომავალ შემოსავალთან დამაჯერებელი დასაბუთება. თუ გაწეულ ხარჯებსა და მომავალ შემოსავალს შორის კავშირი დამაჯერებლად არ არის დასაბუთებული, გაწეული ხარჯები უნდა აისახოს როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯები განაწილების გარეშე.

სამთო ქარხნების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელოს 94-ე მუხლის მიხედვით (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის No119n ბრძანებით), წარმოებისთვის გამოშვებული მასალების ღირებულება, მაგრამ დაკავშირებულია მომავალ ანგარიშგებასთან. პერიოდები (სეზონური წარმოების მოსამზადებელი სამუშაოები, სამთო და მოსამზადებელი სამუშაოები, ახალი საწარმოების, საწარმოო ობიექტების, სახელოსნოების და დანაყოფების განვითარება (დაწყების ხარჯები), ახალი ტიპის პროდუქტებისა და ახალი ტექნოლოგიების წარმოების მომზადებისა და განვითარებისათვის, მიწის მელიორაცია), ირიცხება გადავადებული ხარჯების ანგარიშზე. მიწოდებული მასალების ღირებულება ასევე შეიძლება ჩაითვალოს ამ ანგარიშში სხვა შემთხვევებში, როდესაც საჭიროა ხარჯების განაწილება რამდენიმე საანგარიშო პერიოდზე.

PBU 14/2000 „არამატერიალური აქტივების აღრიცხვა“ PBU 14/2000 26-ე მუხლის თანახმად (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 16 ოქტომბრის No. 91n ბრძანებით), გადახდები ინტელექტუალური გამოყენების მინიჭებული უფლებისთვის. ფიქსირებული ერთჯერადი გადახდის სახით შესრულებული ქონების ობიექტები, მათ შორის როიალტი, აისახება მომხმარებლის ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში, როგორც გადავადებული ხარჯები და ექვემდებარება ჩამოწერას ხელშეკრულების მოქმედების პერიოდში.

PBU 2/94-ის მე-12 პუნქტის შესაბამისად „ხელშეკრულებების (კონტრაქტების) აღრიცხვა კაპიტალური მშენებლობისთვის“, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1994 წლის 20 დეკემბრის No167 ბრძანებით, კონტრაქტორის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მოპოვებასთან ( გაფორმება) სამშენებლო ხელშეკრულებები, რომლებიც შეიძლება ცალ-ცალკე გადანაწილდეს და არსებობს ნდობა, რომ ხელშეკრულება დაიდება, შეიძლება ეხებოდეს ამ ხელშეკრულებას და მის დადებამდე აღირიცხოს გადავადებულ ხარჯებად.

PBU 17/02-ის მე-11 პუნქტის შესაბამისად „კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური სამუშაოების ხარჯების აღრიცხვა“ (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No115n ბრძანებით), ხარჯების ჩამოწერა. თითოეული დასრულებული კვლევის, განვითარებისა და განვითარების სამუშაოსთვის, ტექნოლოგიური სამუშაოები ხორციელდება ერთ-ერთი შემდეგი გზით:

ხაზოვანი მეთოდი;

ხარჯების ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) მოცულობის პროპორციულად.

კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური სამუშაოების ხარჯების ჩამოწერის პერიოდს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ადგენს კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური სამუშაოების შედეგების გამოყენების მოსალოდნელი პერიოდის საფუძველზე, რომლის დროსაც ორგანიზაციას შეუძლია მიიღოს ეკონომიკური სარგებელი (შესავალი), მაგრამ არა 5 წელი. ამ შემთხვევაში, მითითებული სასარგებლო ვადა არ შეიძლება აღემატებოდეს ორგანიზაციის სიცოცხლეს.

PBU 15/01 „სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი მომსახურების ხარჯების აღრიცხვა“ მე-18 და მე-19 პუნქტების მიხედვით (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 2 აგვისტოს No60n ბრძანებით), რათა თანაბრად (თვიურად) ჩართეთ პროცენტის ან ფასდაკლების თანხები, როგორც შემოსავალში გამოშვებულ ანგარიშებზე, უჯრის ორგანიზაციას შეუძლია წინასწარ გაითვალისწინოს ისინი, როგორც გადავადებული ხარჯები. ანალოგიურად, გაყიდულ ობლიგაციებზე შემოსავლის გამსესხებლის მიერ კუთვნილი თანხების ერთგვაროვანი (თვიური) ჩართვის მიზნით, ემიტენტ ორგანიზაციას შეუძლია წინასწარ გაითვალისწინოს ეს თანხები, როგორც გადავადებული ხარჯები.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს DNP 2000 წლის 20 აპრილის No04-02-05/6 წერილში გამოთქმული იყო მოსაზრება, რომ უძრავი ქონების უფლების დატვირთვის საფასური შეიძლება შევიდეს ფინანსურ შედეგებში. ორგანიზაციის ერთდროულად ან ასეთი ხარჯების მიკუთვნებით „ხარჯების“ ანგარიშის მომავალი პერიოდებისთვის“ და მათი შემდგომი ჩამოწერა ორგანიზაციის მიერ უძრავი ქონების იჯარის ხელშეკრულების მოქმედების პერიოდში მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად. ამავდროულად, თუ ხელშეკრულების საგანია მიწის იჯარა, უძრავ ქონებაზე უფლებების დატვირთულობის საფასური ერთდროულად უნდა დაერიცხოს ფინანსურ შედეგებს, იმის გათვალისწინებით, რომ ასეთი ხელშეკრულებები იდება ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში (ჩვეულებრივ, 49 წლები).

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 17 თებერვლის №15 ბრძანების მე-12 პუნქტის შესაბამისად „ლიზინგის ხელშეკრულებით გარიგებების ბუღალტერიაში ასახვის შესახებ“, ლიზინგის ხელშეკრულების ვადის გასვლამდე ასყიდვის შემთხვევაში, ადრეული დარიცხული გადახდები დებეტირდება „გადადებული ხარჯების“ ანგარიშზე, ხოლო თუ მოიჯარე გადაწყვეტს გამოიყენოს საკუთარი წყაროები - ორგანიზაციის საკუთარი წყაროების ანგარიშების დებეტში („გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“) ანგარიშთან შესაბამისობაში 76. „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ქვეანგარიში „ვალი სალიზინგო გადასახდელებზე“.

თუ ლიზინგის ხელშეკრულების პირობებით, იჯარით აღებული ქონება აღირიცხება მოიჯარის ბალანსზე, მაშინ ვადაზე ადრე გადარიცხული გადახდები დებეტირდება ან „გადადებული ხარჯების“ ანგარიშზე, ან თუ მოიჯარე გადაწყვეტს გამოიყენოს მისი საკუთარი წყაროები, ორგანიზაციის საკუთარი წყაროების ანგარიშების დებეტზე 02 ანგარიშთან „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“. ამავდროულად, მითითებული თანხა მხედველობაში მიიღება როგორც დებეტი 76 ანგარიშზე „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ქვეანგარიშზე „ვალი სალიზინგო გადახდებზე“ 76 ანგარიშის „ანგარიშსწორება სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ქვეანგარიშთან „ იჯარის ვალდებულებები“.

97-ე ანგარიშზე ნაშთები აისახება ბალანსში, როგორც ორგანიზაციის აქტივი. აქტივი ზოგადად აღიარებულია, როგორც რესურსი, რომელსაც აკონტროლებს ერთეული, რომელსაც აქვს მომავალში ეკონომიკური სარგებლის მიღების პოტენციალი (იხ. ფასს-ის პრინციპები ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისა და წარდგენისთვის).

„სარგებლის მოტანის უნარის“ ობიექტური კრიტერიუმი (ისევე როგორც შემოსავლის პირობითობა ხარჯებზე) მოცემულია რუსეთის საბაზრო ეკონომიკაში აღრიცხვის კონცეფციაში (დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდოლოგიური საბჭოს მიერ. რუსეთის ფედერაცია 1997 წლის 29 დეკემბერს). კონცეფცია არ არის ნორმატიული დოკუმენტი, მაგრამ ის აყალიბებს აღრიცხვის ზოგად პრინციპებს, რომლებიც გამოიყენება საბაზრო ეკონომიკის მქონე ქვეყნებში.

ითვლება, რომ ქონება უზრუნველყოფს ორგანიზაციას მომავალ ეკონომიკურ სარგებელს, როდესაც ეს შეიძლება იყოს:

ა) გამოიყენება ცალკე ან სხვა ობიექტთან ერთად გასაყიდად განკუთვნილი პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოების პროცესში;

ბ) გაცვალეს სხვა საკუთრებაში;

გ) გამოიყენება გადასახდელების დასაფარად;

დ) ნაწილდება ორგანიზაციის მფლობელებს შორის.

ცხადია, „გათლილი“ ხარჯებით წარმოქმნილი „აქტივები“ არცერთ ჩამოთვლილ პირობას არ აკმაყოფილებს. 97-ე ანგარიშზე „გათლილი“ ხარჯების აღრიცხვა იწვევს ბალანსში ფიქტიური აქტივების გამოჩენას და ბალანსის სტრუქტურის დამახინჯებას, რაც უარყოფითად აისახება ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე. გარდა ამისა, ბუღალტრული აღრიცხვის ეს მეთოდი ეწინააღმდეგება წინდახედულობის მოთხოვნას (PBU 1/98 პუნქტი 7 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“), რომლის მიხედვითაც, ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ ინფორმაციის გენერირებისას, გარკვეული წინდახედულება უნდა იქნას გამოყენებული განსჯებსა და შეფასებებში. რომ აქტივები და შემოსავალი არ არის გადაჭარბებული, ხოლო ვალდებულებები და ხარჯები არ არის გადაჭარბებული.

97-ე ანგარიშის გამოყენება მისაღებია დიდი პერიოდული საოპერაციო ხარჯების გასასწორებლად, როგორიცაა აღჭურვილობის დაგეგმილი შეკეთება, ზოგიერთი ლიცენზიის ღირებულება, ე.ი. ცნობილი სიმწიფის მქონე ხარჯები და რომლებიც ნორმალური წარმოების პროცესის განუყოფელი ნაწილია. მიმდინარე პერიოდში ასეთი ხარჯების სრულად ასახვამ შეიძლება გამოიწვიოს არასწორი დასკვნები ორგანიზაციის ფინანსური მდგომარეობის გაუარესების შესახებ, მიმდინარე პერიოდის ფინანსური შედეგების წინა პერიოდების შედეგებთან შედარებისას.

თუმცა, უფრო მისაღები იქნება ანგარიშგების სანდოობისთვის აღნიშნული ხარჯების რეზერვების წინასწარ ფორმირება და რეზერვების ჩამოწერა. სწორედ ეს მიდგომა აკმაყოფილებს წინდახედულობის მოთხოვნას.

ნებისმიერ შემთხვევაში, დიდი „მოულოდნელი“ ხარჯები ან განუსაზღვრელი ვადის მქონე ხარჯები არ უნდა ჩაითვალოს გადავადებულ ხარჯებში და არც მცირე განმეორებადი ხარჯები. ირაციონალურია (თუნდაც მცირე საწარმოსთვის) გადახდების ჩამოწერა 1300 რუბლის ოდენობით 5 წლის განმავლობაში. საქმიანობის ლიცენზიისთვის.

გადავადებული პერიოდებისთვის მიღებული შემოსავლის აღრიცხვა საანგარიშგებო პერიოდში მიღებული შემოსავალი, რომელიც ეხება შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებს, აისახება ბალანსში, როგორც ცალკეული პუნქტი, როგორც გადავადებული შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების რეგლამენტის 81-ე მუხლი). .

გადავადებული შემოსავალი მოიცავს საანგარიშო პერიოდში წინა წლების დეფიციტის გამო გამოვლენილ დავალიანებას; სხვაობა დამნაშავეთაგან დასაბრუნებელ თანხასა და ბუღალტრული აღრიცხვისთვის მიღებულ ძვირფასი ნივთების ღირებულებას შორის, როდესაც გამოვლინდა დეფიციტი და ზიანი (ორგანიზაციის საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის სააღრიცხვო სქემა, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით. რუსეთი 2000 წლის 31 ოქტომბრით N 94n).

3 გადავადებული ხარჯების ჩამოწერის ინვენტარიზაცია და დოკუმენტაცია

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების 27-ე მუხლის შესაბამისად, წლიური ფინანსური ანგარიშგების შედგენამდე სავალდებულოა ქონებისა და ვალდებულებების ინვენტარიზაცია (გარდა ქონებისა, რომლის ინვენტარიზაცია განხორციელდა არა უადრეს საანგარიშო წლის 1 ოქტომბრისა). გადავადებული ხარჯების ანგარიშზე ჩამოთვლილი თანხების ინვენტარიზაცია ხორციელდება ქონებისა და ფინანსური ვალდებულებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური ინსტრუქციებით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1995 წლის 13 ივნისის N 49 ბრძანება) დადგენილი წესით, ასევე საფუძველზე. ორგანიზაციის მიერ სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებით დამტკიცებული პროცედურის შესახებ. ორგანიზაციისთვის ბრძანებით დანიშნული საინვენტარიზაციო კომისია დოკუმენტებზე დაყრდნობით ადგენს თანხას, რომელიც უნდა აისახოს გადავადებული ხარჯების ანგარიშზე და მიეწეროს წარმოებისა და დისტრიბუციის ხარჯებს (ან ორგანიზაციის სახსრების შესაბამის წყაროებს) დოკუმენტურ ვადაში. ორგანიზაციისთვის ხელმისაწვდომი დოკუმენტებით, გათვლებით და სააღრიცხვო პოლიტიკით. ინვენტარიზაციის შედეგები ჩაწერილია ფორმაში N INV-11 "მომავალი ხარჯების ინვენტარიზაციის აქტი", რომელიც შეიქმნა რუსეთის სახელმწიფო სტატისტიკის კომიტეტის 1998 წლის 18 აგვისტოს N 88 დადგენილებით "პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების დამტკიცების შესახებ. ფულადი ოპერაციების აღრიცხვა და ინვენტარიზაციის შედეგების აღრიცხვა.“. ეს აქტი შედგენილია ორ ეგზემპლარად. ერთი ეგზემპლარი გადაეცემა ბუღალტრულ სამსახურს მისი შედეგების შესადარებელ ფურცელში შესატანად ინვენტარიზაციის ბრძანებით დადგენილი ვადების შესაბამისად; კიდევ ერთი ეგზემპლარი რჩება ორგანიზაციის თანამშრომელთან, რომელიც აკონტროლებს დოკუმენტების შესრულებას, რომლის მიხედვითაც წარმოიშვა ეს გადავადებული ხარჯები.

ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე, მაღაზიამ გამოავლინა საქონლის დეფიციტი გაყიდვების ფასებში 100,000 რუბლის ოდენობით. სავაჭრო მარჟა - 10,000 რუბლი. ფინანსურად პასუხისმგებელი პირი აღიარებდა დეფიციტს და დათანხმდა მის გადახდას. დეფიციტის ვალის დაფარვის თანხა ირიცხება სალაროში.

ბუღალტერიაში შემდეგი ჩანაწერები განხორციელდება:

დებეტი 94 კრედიტი 41 90,000 რუბლი. – ჩამოწერილია საქონლის დეფიციტი;

დებეტი 41 კრედიტი 42 10,000 რუბლი. – სავაჭრო მარჟა შეცვლილია;

სადებეტო 73-2 კრედიტი 94 90,000 რუბლი. – დამნაშავის ანაზღაურებადი ხარვეზის ოდენობაზე;

სადებეტო 73-2 კრედიტი 98-4 10,000 რუბლი. – განსხვავება გასაყიდ ფასსა და დაკარგული საქონლის რეალურ ღირებულებას შორის;

დებეტი 50 კრედიტი 73-2 100,000 რუბლი. – ზიანის ანაზღაურების თანხა ჩარიცხულია სალაროში;

სადებეტო 98-4 კრედიტი 91-1 10,000 რუბლი. – შემოსავალი აისახება შეგროვებულ თანხასა და დაკარგული ფასეულობების რეალურ ღირებულებას შორის სხვაობის სახით.

ამ შემთხვევაში, არა მთელი დეფიციტი - 100,000 რუბლი - აღიარებულია გადავადებულ შემოსავალად, არამედ მხოლოდ პოტენციური მოგება, რომელიც შედიოდა დაკარგული საქონელში. დანაკლისი 100 000 რუბლს შეადგენდა და ფინანსურად პასუხისმგებელი პირი დათანხმდა მის გადახდას. თუმცა, 90,000 რუბლი. ორგანიზაცია გადაუხადა მიმწოდებელს ამ საქონელში, მაგრამ თუ ეს საქონელი გაიყიდებოდა, სავაჭრო ორგანიზაცია მიიღებდა 10000 რუბლს. ჩამოვიდა. ამიტომ, ამჟამინდელ პირობებში, მომავალი შემოსავალი 10,000 რუბლს შეადგენს.

გადავადებული ხარჯების განმარტებიდან გამომდინარეობს, რომ მათი ჩამოწერის წესი უნდა დადგინდეს ორგანიზაციის ადმინისტრაციული დოკუმენტით. ასეთი შეკვეთის განსაზღვრის მიღებული მეთოდები უნდა აისახოს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. თუ გამოყენებულია მომავალ პერიოდებთან დაკავშირებული გაწეული ხარჯების ჩამოწერის მეთოდი, რომელიც არ არის მითითებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში, აუცილებელია შესაბამისი ადმინისტრაციული დოკუმენტის მიღება (მაგალითად, ორგანიზაციის ბრძანება, რომელსაც ხელს აწერს მენეჯერი).

განურჩევლად არსებული მდგომარეობისა, ჩამოწერის ოდენობის დასაბუთებლად უნდა შედგეს ბუღალტრული აღრიცხვის დოკუმენტი (დაკრედიტება გადავადებული ხარჯების ანგარიშზე). ასეთ დოკუმენტს უნდა ჰქონდეს საჭირო დეტალები: მომზადების თარიღი; შედგენის საფუძველი; საკორესპონდენტო ანგარიში, რომელზეც განხორციელდება ჩამოწერა; პერიოდი, რომელზედაც ნაწილდება ხარჯები; ჩამოწერის თანხები დადგენილი პერიოდის ცალკეულ თვეებზე; დოკუმენტის შემდგენის თანამდებობა და ხელმოწერა.

გადავადებული ხარჯების სინთეზური აღრიცხვა ხორციელდება სააღრიცხვო ანგარიშებში შემდეგი ჩანაწერების გამოყენებით: 97 ,,გადადებული ხარჯები” ანგარიშის დებეტი მარაგებისა და წარმოების ხარჯების ანგარიშების კრედიტი (10, 13, 23, 25, 26 და სხვ.) - თანხა. რეალურად გაწეული ხარჯები; სადებეტო ანგარიში 20, 23, 25, 26 და ა.შ. კრედიტი 97-ე ანგარიშზე - მოცემულ საანგარიშო პერიოდში პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაზე ადრე გაწეული ხარჯების ოდენობაზე. D-t inc.97 Invoice inc.60, 71, 76 და ა.შ. - ასახავს მიმდინარე პერიოდში გაწეულ ხარჯებს, მაგრამ ეხება მომავალ პერიოდებს D-t inc.20, 26, 44 და ა.შ. ინვოისის ანგარიში 97 - გადავადებული ხარჯები არის ჩამოწერილი საანგარიშო პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება, ორგანიზაციის მიერ დადგენილი წესით.

97-ე ანგარიშზე ნაჩვენებია აგრეთვე ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები, რომელიც ხორციელდება წლის დასაწყისში: დ-თ ანგარიში 97 კ-ტ ანგარიში 02, 10, 70, 69 და ა.შ - ასახულია ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯების ოდენობა. დტ 20, 23, 25, 44 და ა.შ. კტ. გადავადებული ხარჯების აღრიცხვა წარმოებს შესაბამისი მატერიალური, საანგარიშსწორებო და სხვა ანგარიშების კრედიტიდან 97-ე ანგარიშის „გადადებული ხარჯების“ დებეტით. ყოველთვიურად ან სხვა დროს 97-ე ანგარიშის დებეტზე აღრიცხული ხარჯები ჩამოიწერება 20, 23, 25, 26, 44, 99 ანგარიშების დებეტზე. გადავადებული ხარჯების ჩამოწერის ვადები, აგრეთვე შესაბამისი ხარჯები ან სხვა. წყაროები, რომლებზეც ჩამოწერილია ეს ხარჯები, რეგულირდება საკანონმდებლო და სხვა რეგულაციებით ან განისაზღვრება თავად ორგანიზაციების მიერ. მაგალითად, ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები, დაფიქსირებული წლის დასაწყისში 97 ანგარიშზე, ჩამოიწერება ყოველთვიურად ან წარმოების მოცულობის პროპორციულად თვეების მიხედვით, ან ძირითადი საშუალებების შეკეთების დაგეგმილი ხარჯების პროპორციულად, ან თანაბრად თვეების მიხედვით. სამომავლო ხარჯების მთლიანი შემადგენლობიდან ცალკე საანგარიშო პუნქტი 20 „მთავარი წარმოება“ ასახავს მხოლოდ წარმოების მომზადებისა და განვითარების ხარჯებს. დარჩენილი ხარჯები ჩამოიწერება 97-ე ანგარიშიდან შეგროვებისა და განაწილების დებეტზე (25, 26) ან სხვა ანგარიშებზე.

4 მომავალი პერიოდების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა

ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“ მიზნად ისახავს შეაჯამოს ინფორმაცია საანგარიშგებო პერიოდში მიღებული (დარიცხული) შემოსავლების შესახებ, რომელიც ეხება მომავალ საანგარიშგებო პერიოდებს, აგრეთვე წინა წლების საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი დეფიციტის და სხვაობების შესახებ. დამნაშავე მხარეებისგან ამოღებას დაქვემდებარებულ თანხასა და აღრიცხვაზე მიღებული ძვირფასი ნივთების ღირებულებას შორის, როდესაც გამოვლენილია დეფიციტი და ზიანი.

ქვეანგარიშები შეიძლება გაიხსნას 98 ანგარიშზე „გადადებული შემოსავალი“:

98-1 "მომავალი პერიოდებისთვის მიღებული შემოსავალი",

98-2 "უსასყიდლო ქვითრები",

98-3 „მომავალი ვალის შემოღებები წინა წლებში გამოვლენილი ხარვეზებისთვის“,

98-4 „სხვაობა დამნაშავეთაგან დასაბრუნებელ თანხასა და ძვირფასი ნივთების ნაკლებობის საბალანსო ღირებულებას შორის“ და ა.შ.

ქვეანგარიში 98-1 „მომავალი პერიოდებისთვის მიღებული შემოსავალი“ ითვალისწინებს საანგარიშო პერიოდში მიღებული შემოსავლების მოძრაობას, მაგრამ ეხება მომავალ საანგარიშო პერიოდებს: ქირავნობის ან ბინის გადასახადები, კომუნალური გადასახადები, შემოსავალი სატვირთო გადაზიდვებიდან, ყოველთვიურად მგზავრების გადაზიდვა. საბაზო და კვარტალური ბილეთები, საკომუნიკაციო საშუალებებით სარგებლობის სააბონენტო გადასახადი და ა.შ.

98-ე ანგარიშის „გადადებული შემოსავალი“ საკრედიტო მხარეს, მევალებთან და კრედიტორებთან ნაღდი ფულის ან ანგარიშსწორების ანგარიშებთან შესაბამისობაში აისახება მომავალ საანგარიშგებო პერიოდებთან დაკავშირებული შემოსავლის ოდენობა, ხოლო დებეტის მხარეს - გადარიცხული შემოსავლის თანხები. შესაბამისი ანგარიშები საანგარიშო პერიოდის დაწყებისთანავე, რომელშიც შედის ეს შემოსავლები.

98-1 სუბანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა „მომავალი პერიოდების ანგარიშზე მიღებული შემოსავალი“ ტარდება შემოსავლის თითოეული სახეობისთვის.

ქვეანგარიში 98-2 „უსასყიდლო ქვითრები“ ითვალისწინებს ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების ღირებულებას.

98 ანგარიშის „გადადებული შემოსავალი“ კორესპონდენციაში 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ და სხვა ასახავს უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების საბაზრო ღირებულებას, ხოლო 86 ანგარიშთან „მიზნობრივი დაფინანსება“ - ბიუჯეტის ოდენობას. კომერციული ორგანიზაციის მიერ ხარჯების დასაფინანსებლად გამოყოფილი სახსრები. 98 ანგარიშზე „გადადებული შემოსავალი“ დაფიქსირებული თანხები ჩამოიწერება ამ ანგარიშიდან 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშის კრედიტზე:

უსასყიდლოდ მიღებულ ძირითად საშუალებებზე - ცვეთა გამოითვლება;

უსასყიდლოდ მიღებულ სხვა მატერიალურ აქტივებზე - როგორც წარმოების ხარჯები (გაყიდვის ხარჯები) ჩამოიწერება ანგარიშებზე.

98-2 ქვეანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა „უსასყიდლო ქვითრები“ ტარდება ძვირფასი ნივთების ყოველი უსასყიდლოდ მიღებისთვის.

ქვეანგარიში 98-3 „მომავალი დავალიანება წინა წლებში გამოვლენილი ხარვეზებისთვის“ ითვალისწინებს მომავალი ვალის შემოსულობების მოძრაობას წინა წლების საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი დანაკლისებისთვის.

98 ანგარიშის კრედიტი „გადადებული შემოსავალი“ 94 ანგარიშთან „ძვირფასი ნივთების დაზიანებით“ კორესპონდენციით ასახავს წინა საანგარიშგებო პერიოდებში (საანგარიშო წლამდე) გამოვლენილი ძვირფასი ნივთების დეფიციტის რაოდენობას, რომლებიც დამნაშავედ იქნა ცნობილი პირების მიერ, ან თანხებს. დაჯილდოვდა მათ სასამართლოში შეგროვებისთვის. ამავდროულად, 94 ანგარიშზე „ძვირფასი ნივთების დაზიანებით ნაკლოვანებები და დანაკარგები“ ამ თანხებით ჩაირიცხება ანგარიში 73 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან სხვა ოპერაციებისთვის“ (ქვეანგარიში „ანგარიშსწორებები მატერიალური ზიანის ანაზღაურებისთვის“).

დეფიციტის დავალიანების დაფარვის გამო, ანგარიში 73 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან სხვა ოპერაციებისთვის“ ირიცხება ნაღდი ფულის ანგარიშებთან კორესპონდენციით, ხოლო მიღებული თანხების ასახვა 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ (იდენტიფიცირებული წინა წლების მოგება) კრედიტზე. საანგარიშო წელს) და სადებეტო ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“.

ქვეანგარიში 98-4 „სხვაობა დამნაშავე პირებისგან დასაბრუნებელ თანხასა და ძვირფასი ნივთების დეფიციტის ღირებულებას შორის“ ითვალისწინებს განსხვავებას დაკარგული მასალისა და სხვა ძვირფასეულობისთვის დამნაშავე პირებისგან ამოღებულ თანხასა და ფასეულობებში ჩამოთვლილ ღირებულებას შორის. ორგანიზაციის ბუღალტრული აღრიცხვა.

98 ანგარიშის კრედიტში „გადადებული შემოსავალი“ 73 ანგარიშთან „ანგარიშსწორებები პერსონალთან სხვა ოპერაციებისთვის“ (ქვეანგარიში „ანგარიშსწორებები მატერიალური ზიანის ანაზღაურებისთვის“) კორესპონდენციაშია სხვაობა დამნაშავეთაგან დასაბრუნებელ თანხასა და აისახება ძვირფასი ნივთების დეფიციტის ღირებულება. იმის გამო, რომ 73-ე ანგარიშით „ანგარიშსწორებები პერსონალთან ანგარიშსწორება სხვა ოპერაციებისთვის“ მიღებული დავალიანება დაფარულია, სხვაობის შესაბამისი თანხები ჩამოიწერება 98 „გადადებული შემოსავალი“ ანგარიშიდან 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ კრედიტზე.

ფინანსური განაწილების ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“ უნდა ასახავდეს მოცემულ საანგარიშგებო პერიოდში მიღებულ აქტივებს მომავალი საანგარიშგებო პერიოდების გათვალისწინებით, მაგრამ იმ პირობით:

1) რომ აქტივებს ვერასოდეს მოითხოვენ კონტრაგენტები (კორესპონდენტები). თუ ასეთი შესაძლებლობა არსებობს, მაშინ უნდა ვისაუბროთ გადასახდელებზე და არა მომავალი საანგარიშო პერიოდების შემოსავალზე. სინამდვილეში, ორგანიზაცია, რომელმაც მიიღო შემოსავალი მომავალი პერიოდებისთვის, როგორც წესი, ინვესტირებას ახდენს მის ბრუნვაში და, შესაბამისად, აქტივები, რომლებიც მოიცავს მომავალ შემოსავალს, უკვე შეიცვალა ფორმა, შეიძლება გადაიზარდოს ზარალში, რაც ნიშნავს, რომ ისინი იყოს უკვე მიღებული შემოსავალი ვალდებულებებში, ნაჩვენებია საკუთარი სახსრების წყაროები და აქტივი შეიძლება შეესაბამებოდეს „სიცარიელეს“;

2) რომ აქტივები გადავადებული შემოსავლისთვის, მაშინაც კი, თუ ისინი შეესაბამება „სიცარიელეს“, უნდა მოიცავდეს პასიური პუნქტი „გადადებული შემოსავალი“ სხვა რამით. თუმცა, ანგარიშთა გეგმის შემდგენლებმა მიატოვეს ეს მანამდე უცვლელი წესი და დაუშვეს შემთხვევები, როდესაც უკვე მიღებული აქტივების ნაცვლად, ისინი შედიან სააღრიცხვო აქტივებში, რომელთა მიღება ჯერ კიდევ მოსალოდნელია. ეს არის საგრძნობლად ახალი ფუნქცია მიმდინარე ანგარიშთა სქემაში.

განვიხილოთ ოთხი ქვეანგარიში, რომლებიც, არსებითად, ფუნდამენტურად დამოუკიდებელი ანგარიშებია.

ანგარიში 98.1 „მომავალი პერიოდებისთვის მიღებული შემოსავალი“

ეს არის ტრადიციული გადავადებული შემოსავლის ანგარიში. ამ ანგარიშის კრედიტში უნდა აღირიცხოს მიღებული აქტივები, რომლებიც, შემოსავლის ხარჯებთან შესაბამისობის წესის მიხედვით, შეიძლება და უნდა იქნას აღიარებული შემოსავალად არა ამ საანგარიშო პერიოდისთვის, არამედ მომავალი საანგარიშგებო პერიოდებისთვის. ამ შემოსავლების აღრიცხვის მთავარი კრიტერიუმი 98.1 სუბანგარიშის კრედიტში „მომავალი პერიოდების ანგარიშზე მიღებული შემოსავალი“ არის ის, რომ ამ შემოსავლების ანგარიშზე მიღებულ აქტივებს უკან არ მოითხოვენ კონტრაგენტები (კორესპონდენტები).

98.1 ანგარიშის „მომავალი პერიოდებისთვის მიღებული შემოსავალი“ დებეტში აისახება 90 „გაყიდვები“ და 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშებზე მიკუთვნებული თანხები. 90-ე ანგარიშზე „გაყიდვები“ უნდა ჩაირიცხოს ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობით, ხოლო 91-ე ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ - შემოსავლის ოდენობით.

ანგარიში 98.2 „უსასყიდლო ქვითრები“

ბუღალტრული აღრიცხვის ტრადიციული პრაქტიკა გულისხმობდა უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების აღრიცხვას, როგორც წესი, საჩუქრის ხელშეკრულებით, შემოწირული აქტივის ანგარიშის დებეტით და ამ ანგარიშთა გეგმასთან დაკავშირებით, ანგარიშის 83 „დამატებითი კაპიტალის“ ჩარიცხვით. ეს ლოგიკური იყო, ვინაიდან, ბალანსის სტატიკური თეორიის მიხედვით, ამ შემთხვევაში საწარმოს კაპიტალი იზრდება, მაგრამ მისი შემოსავალი არ იზრდება. წინა ანგარიშთა გეგმა სწორედ ამ კონცეფციას ეფუძნებოდა.

ახალი საანგარიშო გეგმის შემდგენელები ამ შემთხვევაში დინამიური კონცეფციის მიხედვით ვარაუდობენ, რომ უსასყიდლოდ მიღებული აქტივები საწარმოს შემოსავალია და არა მხოლოდ კაპიტალის ზრდა. ისინი გამომდინარეობენ იქიდან, რომ ახლად მიღებულ, თუმცა უსასყიდლოდ, აქტივებს მიმღები ორგანიზაცია გამოიყენებს შემოსავლის შესაქმნელად და, შესაბამისად, საჩუქარი არის შემოსავალი, მაგრამ ასეთი საჩუქრიდან შემოსავალი შეიძლება მხოლოდ მომავალში მიიღოთ. აქედან გამომდინარე, გამოიყენება ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“.

გადაწყვეტილებაზე გავლენა იქონია დაბეგვრის პრაქტიკამაც. გასული ათი წლის განმავლობაში საგადასახადო ორგანოებმა უსასყიდლოდ მიღებულ აქტივებს დასაბეგრი შემოსავლის კლასიფიკაცია მოახდინეს. ხოლო საჩუქრის მთელი ღირებულება ექვემდებარებოდა საშემოსავლო და ქონების გადასახადს.

ახალ ანგარიშთა სქემაში, ამ შემთხვევაში, სხვა მახასიათებლის წინაშე ვდგავართ: უსასყიდლოდ მიღებული აქტივის კაპიტალიზაცია არ ხდება უშუალოდ 98.2 ანგარიშიდან „უსასყიდლო ქვითრები“, არამედ შუალედური ანგარიშების მეშვეობით.

ასე რომ, თუ აქტივები, მაგალითად ძირითადი საშუალებები, მიიღეს უფასოდ, მაშინ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს ჩანაწერები:

დებეტი 01 „ძირითადი საშუალებები“ კრედიტი 08.4 „ძირითადი საშუალებების შესყიდვა“

დებეტი 08.4 „ძირითადი საშუალებების შესყიდვა“ კრედიტი 98.2 „უსასყიდლო ქვითრები“

ძირითადი სირთულე ჩნდება მიღებული აქტივების შეფასებასთან დაკავშირებით.

ამ შემთხვევაში, არ არის მნიშვნელოვანი, რა ღირებულებით გაითვალისწინა დონორმა ისინი, ან რა ღირებულებით მიუთითებს თანდართულ დოკუმენტებში, მაგრამ მნიშვნელოვანია, რომ შეფასება უნდა იყოს წარმოდგენილი საბაზრო ღირებულებით, მიღების დღეს. ეს თანხები, ანუ მათზე საკუთრებაში გადაცემის დროს.

იმის გამო, რომ უსასყიდლოდ მიღებული ძირითადი საშუალებები გამოიყენება, ისინი ამორტიზდებიან და ჩანაწერები განხორციელდება ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობით:

დებეტი 20 „მთავარი წარმოება“ (და/ან სხვა ხარჯების ანგარიშები)

კრედიტი 02 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“

ეს ჩანაწერი ჩვეულებრივი და ტრადიციულია. ამასთან, რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა სასამართლომ განმარტა, რომ თუ ძირითადი საშუალებები უსასყიდლოდ იქნა მიღებული, მაშინ ამ შემთხვევაში არ არის ცვეთა და ბუღალტერს მისი დარიცხვის საფუძველი არ აქვს. მაგრამ თუ ეს ჩანაწერი არ განხორციელდება, მაშინ მზა პროდუქციის ღირებულება არ იქნება შეფასებული და საწარმოს ექნება დამატებითი დასაბეგრი შემოსავალი.

საგადასახადო ორგანოები ამბობენ, რომ ეს ჩანაწერი შეიძლება გაკეთდეს, თუ ბუღალტერს სურს, საწარმოს საჭიროებებისთვის, მაგალითად, შეამციროს დივიდენდებზე გადახდილი მოგება, მაგრამ მისმა შედეგებმა არ უნდა იმოქმედოს დასაბეგრი მოგების ოდენობაზე.

ამავდროულად, კეთდება ჩანაწერი უსასყიდლოდ მიღებულ ძირითად საშუალებებზე დარიცხული ცვეთის ოდენობაზე:

დებეტი 98.2 „უსასყიდლო ქვითრები“ კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“

თუ საბრუნავი კაპიტალი, მაგალითად, მასალები მიიღება უფასოდ, მაშინ კეთდება ჩანაწერი:

დებეტი 10 „მასალები“ ​​კრედიტი 98.2 „უსასყიდლო ქვითრები“

წარმოებისთვის მასალების ჩამოწერისას კეთდება ორი ჩანაწერი:

დებეტი 20 "მთავარი წარმოება" (ან სხვა ხარჯების ანგარიშები) კრედიტი 10 "მასალები"

დებეტი 98.2 „უსასყიდლო ქვითრები“ კრედიტი 91.1 „სხვა შემოსავალი“

ამრიგად, „საჩუქრის“ მიღებისთანავე იგი მიიღება, მაგრამ ჯერ არ ითვლება შემოსავალად, თუმცა ის აღიარებულია შემოსავალად მომავალი საანგარიშო პერიოდებისთვის, მაგრამ შემოსავალი გამოცხადდება მხოლოდ მაშინ, როდესაც მასალები ჩამოიწერება წარმოებისთვის.

პარადოქსი ის არის, რომ თუ ასეთი ქონება მოიპარება წარმოებისთვის ჩამოწერამდეც კი, მაშინ ზუსტად იმ მომენტში, როდესაც ქურდობა გააქტიურებულია, ანგარიშთა სქემაში მითითებების სულისკვეთების შესაბამისად, ის უნდა იყოს აღიარებული, როგორც შემოსავალი.

და ბოლოს, თუ ჩვენ წინაშე დგას მიზნობრივი დაფინანსება, მაშინ, პირველ რიგში, აუცილებელია ფულის კაპიტალიზაცია:

დებეტი 51 "მიმდინარე ანგარიშები" კრედიტი 86 "მიზნობრივი დაფინანსება"

დებეტი 86 „მიზნობრივი დაფინანსება“ კრედიტი 98.2 „უსასყიდლო ქვითრები“

ანგარიში 86 „მიზნობრივი დაფინანსება“ ამ შემთხვევაში დახურულია. მაგრამ შემდგომი ჩანაწერების სისტემა იმეორებს იმას, რაც ჩვენ ვთქვით უსასყიდლოდ მიღებული გრძელვადიანი და საბრუნავი კაპიტალის აღრიცხვის შესახებ.

ანგარიში 98.3 „მომავალი დავალიანება წინა წლებში გამოვლენილი ხარვეზებისთვის“

ვარაუდობენ, რომ იმ ანგარიშების ნაშთი, რომლებზეც აისახება აქტივები, ამჟამად სწორია, ანუ დეფიციტი არ აისახება აღრიცხვაში ინვენტარიზაციის შედეგად. ტიპიური მაგალითი. დეფიციტი, რომელიც გამოვლინდა ერთ-ერთ წინა საანგარიშო პერიოდში, პირველი ინსტანციის სასამართლოს გადაწყვეტილებით ჩამოიწერა ზარალის სახით. ამასთან, ზემდგომმა სასამართლომ მიიღო გადაწყვეტილება ორგანიზაციის სასარგებლოდ და ბუღალტერი ახლა კვლავ აღნიშნავს ადრე ჩამოწერილი მოთხოვნების გაჩენას.

ანგარიში 98.4 „სხვაობა დამნაშავეთაგან დასაბრუნებელ თანხასა და ძვირფასი ნივთების ნაკლებობის საბალანსო ღირებულებას შორის“

ეს ქვეანგარიში მოქმედებს როგორც მარეგულირებელი კოლეგა 73.2 ანგარიშის „მატერიალური ზიანის ანაზღაურების გათვლები“. და, მკაცრად რომ ვთქვათ, მას თითქმის არაფერი აქვს საერთო მომავალ შემოსავალთან.

სხვაობა ქვეანგარიშებს შორის 98.3 „წინა წლებში გამოვლენილი დეფიციტის მოახლოებული ქვითრები“ და 98.4 „სხვაობა დამნაშავე მხარეებისგან დასაბრუნებელ თანხასა და ძვირფასი ნივთების დეფიციტის საბალანსო ღირებულებას შორის“ ემყარება იმ ფაქტს, რომ პირველ შემთხვევაში ზარალით ადრე ჩამოწერილი დანაკლისი უბრალოდ ანაზღაურდება და მთლიანი თანხა ითვლება შემოსავალად, ხოლო მეორე შემთხვევაში მხოლოდ მარკირება ითვლება შემოსავალად.

ანალიტიკური აღრიცხვა 98 ანგარიშისთვის „გადადებული შემოსავალი“

ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება განხილული ოთხი ანგარიშიდან თითოეულის კონტექსტში.

არსებითად, რომელიმე მათგანს აქვს წმინდა დამოუკიდებელი მნიშვნელობა და მხოლოდ ანგარიშთა გეგმის შემდგენელთა ნებით, ეს ძალიან მრავალფეროვანი ოპერაციები გაერთიანდა 98 ანგარიშის სახელწოდებით "გადადებული შემოსავალი".

ზოგადად, უნდა ითქვას, რომ მომავალი საანგარიშო პერიოდებისთვის შემოსავლის ასახვისას აუცილებელია ობიექტზე დაფუძნებული აღრიცხვის წარმოება, სადაც თითოეული შემთხვევა არის ობიექტი:

· ან ფულის მიღება მომავალი შემოსავლის სანაცვლოდ;

· ან შემოწირულობის ხელშეკრულებით გამოყოფილი თითოეული ობიექტის უსასყიდლოდ მიღებას;

· ან წინა საანგარიშო პერიოდების დეფიციტის თითოეული შემთხვევისთვის;

· ან მოცემულ საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი ძვირფასი ნივთების დეფიციტის თითოეული შემთხვევისთვის.

საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავალი აღიარებულია საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც ის მოხდა, მიუხედავად თანხების, სხვა ქონებრივი (სამუშაო, მომსახურება) და (ან) ქონებრივი უფლებების მიღებისა (საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაცია). შესაბამისად, ყველა შემოსავალი, რომელიც აისახება აღრიცხვაში, როგორც გადავადებული შემოსავალი და იქნება აღიარებული შემოსავალად მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში, ასევე არ არის მიღებული საგადასახადო მიზნებისთვის. გამონაკლისს წარმოადგენს მხოლოდ უსასყიდლოდ მიღებული ქონება ან ქონებრივი უფლებები, რომლებიც 251-ე მუხლის მე-8 ქვეპუნქტის შესაბამისად შედის არასაოპერაციო შემოსავალში, მაგრამ ბუღალტრული აღრიცხვის წესების მიხედვით აისახება 98-ე ანგარიშზე „გადადებული შემოსავალი“.

მიღებისას უსასყიდლოდ მიღებული ქონება არ შედის საგადასახადო ბაზაში:

· მიზნობრივი დაფინანსების ფარგლებში;

· ორგანიზაციიდან, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება გადამცემი ორგანიზაციის შენატანის არანაკლებ 50 პროცენტისაგან;

· ორგანიზაციიდან, თუ გადამცემი მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება მიმღები ორგანიზაციის შენატანის არანაკლებ 50 პროცენტისაგან;

· ფიზიკური პირისგან, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება ამ ფიზიკური პირის შენატანის არანაკლებ 50 პროცენტისაგან.

მიღებული ქონება საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავალად არ არის აღიარებული მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მისი მიღებიდან ერთი წლის განმავლობაში აღნიშნული ქონება (გარდა ფულადი სახსრებისა) არ გადაეცემა მესამე პირებს.

ქონების (სამუშაოს, მომსახურების) უსასყიდლოდ მიღებისას შემოსავლის შეფასება ხორციელდება საბაზრო ფასებში, რომელიც განისაზღვრება საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის დებულებათა გათვალისწინებით, მაგრამ არაუმეტეს ნარჩენი ღირებულებისა - ამორტიზირებადი ქონებისა და წარმოებისათვის. შესყიდვა) ხარჯები - საქონელზე (სამუშაო, მომსახურება). ინფორმაცია ფასების შესახებ უნდა დაადასტუროს გადასახადის გადამხდელმა - ქონების (სამუშაოს, მომსახურების) მიმღები დოკუმენტურად ან დამოუკიდებელი შეფასებით.

ორგანიზაციის მიერ საანგარიშო პერიოდში გაწეული ხარჯები, მაგრამ დაკავშირებულია შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდებთან, აისახება ბალანსში, როგორც ცალკე პუნქტი, როგორც გადავადებული ხარჯები და ექვემდებარება ჩამოწერას ანგარიშების დებეტში:

20 „მთავარი წარმოება“ - ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ძირითად წარმოებასთან (ის პროდუქცია, რომლის პროდუქცია (სამუშაოები, მომსახურება) იყო საწარმოს ან ორგანიზაციის შექმნის მიზანი);

23 „დამხმარე წარმოება“ - დამხმარე საამქროების და დამხმარე წარმოების გადავადებული ხარჯები;

25 „ზოგადი საწარმოო ხარჯები“ - საწარმოს ძირითადი და დამხმარე პროდუქციის მომსახურების სამომავლო ხარჯები;

26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ - საწარმოს ადმინისტრაციული და სამეწარმეო ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მათი ბუნებით მომავალი პერიოდების ხარჯებთან;

44 „რეალიზაციის ხარჯები“ – პროდუქციის რეალიზაციასთან (რეალიზაციასთან) დაკავშირებული გადავადებული ხარჯები და ა.შ.

ხარჯები ჩამოიწერება იმ პერიოდის განმავლობაში, რომელსაც ისინი ეხება ორგანიზაციის მიერ დადგენილი წესით თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში (თანაბრად, წარმოების მოცულობის პროპორციულად და ა.შ.), გადახდის ან დასრულების შემდეგ გაკეთებული გათვლებით შესრულებული სამუშაო.

გასანაწილებელი თანხა;

შესაბამისი ანგარიში, რომელზეც განხორციელდება ჩამოწერა;

კალენდარული პერიოდი, რომელზედაც ნაწილდება გადავადებული ხარჯები;

ჩამოწერილი თანხები კალენდარული პერიოდის ცალკეული თვეებისთვის, რომელშიც ხდება ხარჯები.

საწარმოს მიერ გაწეული ხარჯები აღირიცხება 97-ე ანგარიშზე დამატებული ღირებულების გადასახადის გარეშე.

97-ე ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა წარმოებს მომავალი პერიოდების ხარჯების ტიპების მიხედვით. ამისათვის იხსნება ცალკე ანალიტიკური ანგარიში თითოეული ტიპის მომავალი ხარჯებისთვის.

სამომავლო ხარჯები- ეს არის ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები წინა ან/და საანგარიშო პერიოდებში, მაგრამ ექვემდებარება პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში ჩართვას ორგანიზაციის საქმიანობის შემდგომ პერიოდებში.

Dt 94 Kt 98-3 - ასახავს დამნაშავე პირების მიერ აღიარებული ძვირფასი ნივთების დეფიციტის რაოდენობას ან სასამართლოს მიერ ამავე დროს გამოტანილი სასჯელის სახით.

Dt 73-2 Kt 94 - მატერიალური ფასეულობების ღირებულება მიეკუთვნება დამნაშავეს.

Dt 70 Kt 73-2 - დეფიციტის ოდენობა ინახება ხელფასებიდამნაშავე პირი.

Dt 50, 51 Kt 73-2 - დეფიციტის თანხა ირიცხება სალაროში ან მიმდინარე ანგარიშზე.

დეფიციტის დავალიანების დაფარვის გამო, მიღებული თანხები მხედველობაში მიიღება როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი მოგებაწინა წლებში, გამოვლენილი საანგარიშო წელს - Dt 98-3 Kt 91-1.

3 სუბანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა შენარჩუნებულია ძვირფასი ნივთების დაზიანებისა და დანაკარგის თითოეული ტიპისთვის.

ქვეანგარიში 4 ითვალისწინებს განსხვავებას დაკარგული მატერიალური და სხვა აქტივებისთვის დამნაშავე პირებისგან ამოღებულ თანხასა და ღირებულებას შორის, რომლითაც ისინი ჩამოთვლილია ორგანიზაციის ბალანსზე.

ეს განსხვავება წარმოიქმნება დაკარგული ძვირფასი ნივთების ღირებულებას შორის, რომელიც გამოყოფილია 73-2 ქვეანგარიშზე „გამოთვლები მატერიალური ზიანის ანაზღაურებისთვის“ და მათ ღირებულებას შორის, რომელიც აისახება 94 ანგარიშზე „ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან ნაკლოვანებები და დანაკარგები“, რადგან 94 ანგარიშის დებეტი ითვალისწინებს. ანგარიში:

• დაკარგული ან მთლიანად დაზიანებული საინვენტარო ნივთებისთვის - მათი რეალური ღირებულება;
• დაკარგული ან მთლიანად დაზიანებული ძირითადი საშუალებებისთვის - მათი ნარჩენი ღირებულება;
• ნაწილობრივ დაზიანებული მატერიალური ფასეულობებისთვის – განსაზღვრული ზარალის ოდენობა.

დეფიციტი მიეკუთვნება დამნაშავე პირს:

Dt 73-2 Kt 94 - დაკარგული ფასეულობების სააღრიცხვო ღირებულებაზე;

Dt 73-2 Kt 98-4 - საბაზრო ღირებულებასა და სააღრიცხვო ფასს შორის სხვაობის ოდენობით;

Dt 50.70 Kt 73-2 ამავე დროს Dt 98-4 Kt 91-1 - დამნაშავე მხარის მიერ დანაკლისის კომპენსაცია სხვაობის ოდენობით.

4 სუბანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება ძვირფასი ნივთების დაზიანებისა და დანაკარგის თითოეული ტიპისთვის და თითოეული დამნაშავე თანამშრომლისთვის.

სინთეზური აღრიცხვის რეესტრი - ჟურნალის დავალება No15.

როდესაც ორგანიზაცია იყენებს აღრიცხვის ავტომატიზებულ ფორმას 1C: Enterprise პროგრამული პროდუქტის გამოყენებით, სინთეზური აღრიცხვის რეგისტრები არის 98 ანგარიშის ბრუნვა (ზოგადი წიგნი), ანგარიშის ანალიზი 98, ბალანსი და ა.შ. ანალიტიკური აღრიცხვის რეგისტრები არის ბრუნვა. ბალანსი 98 ანგარიშისთვის, 98 ანგარიშის ანალიზი სუბანგარიშით, ბრუნვა სუბანგარიშებს შორის, ანგარიშის ბარათი 98, ანგარიშის ბარათი 98 სუბანგარიშით და ა.შ.