რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 49 პუნქტი 1. გასართობი ხარჯები. მიღებული ცვლილებები უქმდება სამშენებლო საქმიანობაში ლიცენზირების სისტემას და ჩაანაცვლებს თვითრეგულირებით.

30.12.2023

77 ქალაქი მოსკოვი

გამოცემის თარიღი: 13.08.2012

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 04/03/2009 No. ШС-22-3/256 „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 29-ე პუნქტის გამოყენების შესახებ, გაუქმებასთან დაკავშირებით. ლიცენზირება და თვითრეგულირების დანერგვა“

წერილის თარიღი: 03.04.2009
ნომერი:შს-22-3/256
გადასახადის ტიპი (საგანი):კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი
საგადასახადო კოდექსის მუხლები:

Კითხვა:

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 29-ე პუნქტის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის გამოყენების შესახებ ლიცენზირების გაუქმებასთან და თვითრეგულირების შემოღებასთან დაკავშირებით.

პასუხი:

ფედერალური საგადასახადო სამსახური, საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნებთან დაკავშირებით, საქმიანობის გარკვეულ სფეროებში თვითრეგულირების სისტემის დანერგვის შესახებ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსთან შეთანხმებით (წერილი საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის მარტში). 2009 წლის 27 No03-03-05/56) იუწყება შემდეგი.

2008 წლის 22 ივლისის ფედერალური კანონის No148-FZ „რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებით კოდექსში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ“ (შემდგომში კანონი No148-FZ) შესაბამისად. 2009 წლის 1 იანვარი, თვითრეგულირების სისტემა, რომელიც ეფუძნება 2007 წლის 1 დეკემბრის ფედერალური კანონის No315-FZ „თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების შესახებ“ (შემდგომში კანონი No315-FZ) დებულებებს.

1. მიღებული ცვლილებებით უქმდება სამშენებლო საქმიანობაში ლიცენზირების სისტემა და ჩანაცვლებულია თვითრეგულირებით.

ამავდროულად, კანონი No148-FZ ითვალისწინებს ლიცენზირებიდან სამშენებლო ინდუსტრიაში საქმიანობის თვითრეგულირებაზე გარდამავალი პერიოდის აუცილებლობას.

01/01/2010 წლამდე, სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელება საინჟინრო კვლევებში, არქიტექტურულ და სამშენებლო პროექტებში, მშენებლობაში, რეკონსტრუქციაში, კაპიტალური სამშენებლო პროექტების კაპიტალურ შეკეთებაში ნებადართულია შესაბამისი ტიპის სამუშაოების შემსრულებლის არჩევანის საფუძველზე:
- ლიცენზია გაცემული ფედერალური კანონის No128-FZ 08.08.2001 „გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების შესახებ“ შესაბამისად;
- გარკვეული ტიპის ან სამუშაოს ტიპზე დაშვების სერთიფიკატები, რომლებიც გავლენას ახდენენ კაპიტალური მშენებლობის პროექტების უსაფრთხოებაზე, გაცემული თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის მიერ საინჟინრო კვლევების, არქიტექტურული და სამშენებლო დიზაინის, მშენებლობის, რეკონსტრუქციის, კაპიტალური სამშენებლო პროექტების კაპიტალური რემონტის სფეროში. რუსეთის ფედერაციის ურბანული დაგეგმარების კოდექსით (შემდგომში ქალაქგეგმარებითი კოდექსი) დადგენილი წესით.

ურბანული დაგეგმარების კოდექსის 55.2 და 55.3 მუხლები ადგენს, რომ თვითრეგულირებადი ორგანიზაციები არის ორგანიზაციები, რომლებიც შექმნილია არაკომერციული პარტნიორობის სახით, რომელიც ეფუძნება საინჟინრო კვლევებს, საპროექტო დოკუმენტაციის მომზადებას და მშენებლობას.

ამრიგად, წევრობაზე დაფუძნებული არაკომერციული ორგანიზაცია აღიარებულია თვითრეგულირებად ორგანიზაციად.

2010 წლიდან სამუშაოები საინჟინრო კვლევებზე, არქიტექტურულ და სამშენებლო პროექტებზე, მშენებლობაზე, რეკონსტრუქციაზე და კაპიტალური მშენებლობის პროექტების კაპიტალურ შეკეთებაზე, რომლებიც გავლენას ახდენენ კაპიტალური მშენებლობის პროექტების უსაფრთხოებაზე, განხორციელდება ექსკლუზიურად თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის მიერ გაცემული ნებართვის საფუძველზე. .

თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის წევრად დაშვებულ პირზე გაიცემა გარკვეული ტიპის ან სამუშაოს ტიპებზე დაშვების მოწმობა, რომლებიც გავლენას ახდენს კაპიტალური მშენებლობის პროექტების უსაფრთხოებაზე (ურბანული დაგეგმარების კოდექსის 55.6 მუხლის მე-6 პუნქტი).

ქალაქთმშენებლობის კოდექსის 55.10 მუხლის თანახმად, თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის წევრთა საერთო კრება ადგენს შესვლის საფასურის, რეგულარული საწევრო შენატანების და საკომპენსაციო ფონდში შენატანების ოდენობასა და წესს.

ამრიგად, ურბანული დაგეგმარების კოდექსის მიხედვით, თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის წევრმა ორგანიზაციებმა გადაიხადეს შესვლის საფასური, შენატანი საკომპენსაციო ფონდში, ასევე გადაიხადეს რეგულარული საწევრო გადასახადი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 40-ე პუნქტის შესაბამისად (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, ხარჯები მოსაკრებლების, დეპოზიტების და სხვა სავალდებულო სახით. არაკომერციული და საერთაშორისო ორგანიზაციებისთვის გადახდილი გადახდები, გარდა 29-ე ქვეპუნქტებითა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 30-ე მუხლის 1-ლი პუნქტისა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 29-ე ქვეპუნქტის საფუძველზე, წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები მოიცავს შენატანებს, დეპოზიტებს და სხვა სავალდებულო გადასახადებს, რომლებიც გადაიხდიან არაკომერციულ ორგანიზაციებს, თუ ასეთი შენატანების გადახდა, შენატანები და სხვა სავალდებულო გადასახდელები არის გადასახადის გადამხდელების - ასეთი მოსაკრებლების, დეპოზიტების ან სხვა სავალდებულო გადასახდელების გადამხდელთა მიერ საქმიანობის განხორციელების პირობა.

იმის გათვალისწინებით, რომ შესვლის გადასახადის, საკომპენსაციო ფონდში შენატანის, აგრეთვე თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის რეგულარული საწევრო გადასახადის გადახდა არის პირობა, რომ ორგანიზაციამ მიიღოს ნებართვა საინჟინრო კვლევებზე, არქიტექტურულ და სამშენებლო პროექტებზე, მშენებლობაზე. , კაპიტალური მშენებლობის პროექტების რეკონსტრუქცია, კაპიტალური რემონტი, რომლებიც გავლენას ახდენენ კაპიტალური მშენებლობის პროექტების უსაფრთხოებაზე, მიგვაჩნია, რომ მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ეს გადახდები უნდა ჩაითვალოს საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 29-ე ქვეპუნქტით გათვალისწინებული სხვა ხარჯებად. Რუსეთის ფედერაცია.

2. გაცნობებთ თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების მიერ შესვლის საფასურის, რეგულარული საწევრო შენატანების და საკომპენსაციო ფონდში შენატანების დაგროვების შესახებ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, მიზნობრივი შემოსავლები არ არის გათვალისწინებული (გარდა მიზნობრივი შემოსავლებისა აქციზური საქონლის სახით). ასეთი მიზნობრივი შემოსავლები მოიცავს, კერძოდ, მიზანმიმართულ შემოსავლებს არაკომერციული ორგანიზაციების მოვლა-პატრონობისა და მათი საწესდებო საქმიანობის წარმართვის სახით შესვლისა და საწევრო გადასახადის სახით, რომელიც შედგენილია არაკომერციული ორგანიზაციების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც წარმოადგენენ განსაზღვრული მიზნობრივი შემოსავლების მიმღებებს, ვალდებულნი არიან აწარმოონ მიზნობრივი შემოსავლების ფარგლებში მიღებული (წარმოებული) შემოსავლების (დანახარჯების) ცალკე აღრიცხვა.

საკომპენსაციო ფონდში შენატანები მითითებულ სიაში არ არის დასახელებული.

ამასთან, 55.4 მუხლის შესაბამისად. ურბანული დაგეგმარების კოდექსით, თვითრეგულირების ორგანიზაციის სტატუსის მოსაპოვებლად აუცილებელი არაკომერციული ორგანიზაციის ერთ-ერთი მოთხოვნაა საკომპენსაციო ფონდის არსებობა.

ამავდროულად, დაუშვებელია თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის წევრის გათავისუფლება თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის საკომპენსაციო ფონდში შენატანის შეტანის ვალდებულებისაგან, მათ შორის თვითრეგულირების ორგანიზაციისადმი მისი მოთხოვნით (მუხლი 55.16). ).

იმის გათვალისწინებით, რომ სამოქალაქო კანონმდებლობა არ შეიცავს „თვითრეგულირებადი ორგანიზაციაში შესვლის საფასურის“ ცნების განმარტებას, თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის საკომპენსაციო ფონდში შენატანი, რაც თვითრეგულირების ორგანიზაციაში მიღების განუყოფელი პირობაა. მარეგულირებელი ორგანიზაცია და მიმართულია თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის ქონების ჩამოყალიბებაზე, რომელიც გამოიყენება ქალაქგეგმარებითი კოდექსით დადგენილი წესით ნორმატიული საქმიანობის განსახორციელებლად, შეიძლება ჩაითვალოს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, როგორც შესვლის საფასური. თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია. ანალოგიური პოზიციაა ნათქვამი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 3 ივლისის No03-03-05/69 წერილში.

ზემოაღნიშნულის გათვალისწინებით, თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის წევრების მიერ გადახდილი საკომპენსაციო ფონდში შენატანების სახით შემოსავალი არ ითვლება მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, როგორც ამ თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის შემოსავლის ნაწილი.

მოქმედი მდგომარეობა
რუსეთის ფედერაციის მე-2 კლასის მრჩეველი
ს.ნ.შულგინი

შეატყობინეთ საგადასახადო ორგანოს მიერ ამ რეკომენდაციის შეუსრულებლობის შესახებ

ფედერალური საგადასახადო სამსახური საცნობარო მონაცემთა ბაზის მომხმარებლების ყურადღებას ამახვილებს იმ ფაქტზე, რომ თქვენს მიერ გაგზავნილი ინფორმაცია საგადასახადო ორგანოების მიერ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განმარტებების შეუსრულებლობის შემთხვევების შესახებ არ არის:

გასაჩივრება იმ გაგებით, რაც მას აქვს მოცემული რუსეთის ფედერაციის 2006 წლის 2 მაისის №59-ФЗ ფედერალური კანონით „რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეების მიმართვის განხილვის პროცედურის შესახებ“;
საჩივარი საგადასახადო ორგანოების მოქმედების (უმოქმედობის) წინააღმდეგ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138-141-ე მუხლებით დადგენილი ნორმების შესაბამისად.

ამ ინფორმაციას ფედერალური საგადასახადო სამსახური გამოიყენებს საგადასახადო ადმინისტრირების ხარისხის გასაუმჯობესებლად და გადასახადის გადამხდელებთან მუშაობისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ეხება ორგანიზაციის ხარჯებს რეკლამაზე საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით. ეს პუნქტი დაყოფილია ოთხ აბზაცად. მე-2 პუნქტში საუბარია მედიაში რეკლამის ხარჯებზე, მე-3 პუნქტში - გარე რეკლამის ხარჯებზე, ხოლო მე-4 პუნქტში - გამოფენებში მონაწილეობის ხარჯებზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის მე-5 პუნქტის მე-4 პუნქტის თანახმად, აქციების დროს ნახატების გამარჯვებულებისთვის დაჯილდოვებული პრიზების შეძენის (წარმოების) ხარჯები, აგრეთვე საგადასახადო მიზნებისთვის სხვა სახის რეკლამის ხარჯები. აღიარებულია შემოსავლის არაუმეტეს 1%-ის ოდენობით.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის მე-4 პუნქტის სტრუქტურიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ხარჯების რაციონირება ვრცელდება მხოლოდ პრიზების ხარჯებზე, ისევე როგორც სხვა სარეკლამო ხარჯებზე, რომლებიც არ არის ჩამოთვლილი მე-2-4 პუნქტებში.
პასუხის მომზადების დროს ფედერალური კანონის პროექტი „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებებისა და დამატებების შეტანის შესახებ“ განიხილებოდა სახელმწიფო სათათბიროში. ეს პროექტი, სხვა საკითხებთან ერთად, ითვალისწინებს ცვლილებებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის მე-4 პუნქტში. შემოთავაზებულია მე-5 პუნქტის მე-4 პუნქტის სიტყვები „სხვა სახის რეკლამისთვის“ შეიცვალოს სიტყვებით „ამ პუნქტის მე-2-4 პუნქტებში დაუზუსტებელი რეკლამის სხვა სახეობებით“.
ამრიგად, მომზადებული ცვლილებები ადასტურებს, რომ მედიაში რეკლამირების, გარე რეკლამის და გამოფენებში მონაწილეობის ხარჯები უნდა იქნას მიღებული საგადასახადო მიზნებისთვის შეზღუდვების გარეშე.
ბეჭედზე ხელს აწერს მ. მასლენნიკოვი

02/10/2002 „AKDI „ეკონომიკა და ცხოვრება“, 2002, N 2.

... აქვს თუ არა უფლება საგადასახადო ორგანოებს გამოიყენონ მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადის“ გამოსაყენებლად იმის გამო, რომ ეს ბრძანება არ არის რეგისტრირებული იუსტიციის სამინისტროში? ვრცელდება თუ არა ამ რეკომენდაციების 21-ე პუნქტის მე-8 პუნქტი 01/01/2002 წლამდე შეღავათების გამოუყენებლობის თვალსაზრისით, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული სიის არარსებობის გამო? »

საგადასახადო კოდექსი, N 117-FZ | Ხელოვნება. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი. წარმოებასთან და (ან) გაყიდვებთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები (მიმდინარე ვერსია)

BB კოდი
ტექსტი

დოკუმენტის URL [ასლი]

ხელოვნების კომენტარი. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

1. წესების პუნქტი 1 მუხ. 264 ეძღვნება წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ დამოუკიდებელ ტიპის ხარჯებს, კერძოდ, ქვეპუნქტში მითითებულ ხარჯებს. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. 253 და ქვე. 4 პუნქტი 2 ხელოვნება. 253 NK (იხ. კომენტარი მათზე). ამავე დროს, ხელოვნებაში. 264 სხვა ხარჯები ჩამოთვლილია არასრულად: გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ მათ შორის ჩართონ სხვა სახის ხარჯები, რომლებიც არ არის განსაზღვრული ხელოვნებაში. 254 - 263, 265, 270 NK, იხილეთ კომენტარი. მათ. სხვა ხარჯები (და ისინი განუყოფლად უნდა იყოს დაკავშირებული წარმოებასთან და (ან) გაყიდვებთან) მოიცავს:

1) გადასახადებისა და მოსაკრებლების თანხები დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად. ამასთან დაკავშირებით, პრაქტიკაში გაჩნდა კითხვა: თუ გადასახადის გადამხდელმა შეაფასა გადასახადები რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის სამართლებრივი აქტის შესაბამისად, რომელიც არ შეესაბამება ხელოვნების მოთხოვნებს. 4 - 6 საგადასახადო კოდექსი, შეიძლება თუ არა ასეთი გადასახადის თანხების ჩართვა სხვა ხარჯებში? არა, არ შეგიძლია: ეს ეწინააღმდეგება ხელოვნებას. 264 NK. შემდეგი გადასახადები არ შედის სხვა ხარჯებს შორის:

გადასახადის გადამხდელის მიერ მყიდველს წარდგენილი (საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად) (მაგალითად, დღგ-ს თანხები), იხილეთ ამის კომენტარი. ხელოვნების მე-19 პუნქტს. 270 NK;

თუ ისინი ადრე იყო ჩართული გადასახადის გადამხდელის მიერ, როგორც ხარჯები ამ გადასახადებისთვის გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერისას, იხილეთ ამის კომენტარი. ხელოვნებამდე. 251-ე და ხელოვნების 34-ე პუნქტი. 270 NK;

2) პროდუქციისა და მომსახურების სერტიფიცირების ხარჯები. გასათვალისწინებელია, რომ:

ა) ხელოვნების შესაბამისად. „სერთიფიკაციის, პროდუქციისა და მომსახურების სერტიფიცირების შესახებ“ კანონის 1 არის საქმიანობა, რომელიც ადასტურებს პროდუქციისა და მომსახურების შესაბამისობას უსაფრთხოების დადგენილ მოთხოვნებთან, გარემოს დაცვასთან და ა.შ.;

ბ) სერტიფიცირება შეიძლება იყოს სავალდებულო ან ნებაყოფლობითი (სერთიფიკაციის კანონის მე-7, მე-17 მუხლები). ამასთან დაკავშირებით გაჩნდა კითხვა: ჩაითვლება თუ არა ნებაყოფლობითი სერტიფიცირების ხარჯები სხვა ხარჯებში? დიახ, მათში შედის: ქვე. 2 გვ 1 ხელოვნება. 264 ამას ხელს არ უშლის. სავალდებულო სერტიფიცირებას დაქვემდებარებული საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ნუსხა დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1997 წლის 13 აგვისტოს N 1013 დადგენილებით;

3) მესამე პირების მიერ შესრულებული სამუშაოსთვის (გაწეული მომსახურება) საკომისიო და სხვა მსგავსი ხარჯების ოდენობა. გასათვალისწინებელია, რომ:

ა) მოქმედი სამოქალაქო კოდექსის ნორმები მოქმედებს სხვა ცნებებით: „საკომისიო“, „ანაზღაურება ადვოკატს“, „ანაზღაურება აგენტზე“ და ა.შ. კანონმდებელს, ალბათ, უნდა დაუბრუნდეს ამ საკითხს, რადგან „საკომისიოს“ და „სხვა მსგავსი ხარჯების“ ცნებები არ შეესაბამება ხელოვნებას. 972, 991, 1006 სამოქალაქო კოდექსი;

ბ) ქვეპუნქტში აღნიშნულ სხვა მსგავს ხარჯებზე. 3 გვ 1 ხელოვნება. 264, მოიცავს, კერძოდ, ხარჯებს საწყობების ექსპედიტორების, სხვათა ინტერესებიდან გამომდინარე ინსტრუქციის გარეშე მოქმედი პირების მომსახურებისთვის და ა.შ.

4) პორტის თანხები და ა.შ. ქვეპუნქტში პირდაპირ განსაზღვრული მოსაკრებლები. 4 გვ 1 ხელოვნება. 264. ამავდროულად, ასეთი მოსაკრებლების გადახდა უნდა იყოს დოკუმენტირებული (საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლი);

5) გადახდილი შემწეობის ოდენობა (ეს თანხები იხდის, მაგალითად, შრომის კოდექსის 116-ე მუხლის შესაბამისად, როდესაც ორგანიზაციის თანამშრომლები გადადიან სამუშაოდ სხვა სფეროში). გასათვალისწინებელია შემდეგი:

შემწეობების გადახდა მოქმედი კანონმდებლობით პირდაპირ გათვალისწინებულ შემთხვევებში, ქვე. 5 გვ 1 ხელოვნება. 264 არ იგულისხმება;

სხვა ხარჯებში შედის თანხების აწევა, რომელიც არ აღემატება კანონით დადგენილ ზღვრებს;

6) ქვეპუნქტში ჩამოთვლილი მომსახურების გადახდის ხარჯები. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. 264. ქვე. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. 264 თქვენ უნდა გახსოვდეთ, რომ:

ა) სხვა ორგანიზაციების მიერ გადასახადის გადამხდელისათვის გაწეული აღნიშნული მომსახურების ხარჯები სხვა ხარჯებში შედის მხოლოდ ფასიანი მომსახურების გაწევის შეთანხმების არსებობის შემთხვევაში. თუ მომსახურება მიეწოდება ინდივიდუალურ მეწარმეს, მაშინ უნდა დაიცვან ქვეპუნქტის დებულებები. 41 პუნქტი 1 მუხ. 264 (იხ. მისი კომენტარი);

ბ) საკუთარი უსაფრთხოების სამსახურის შენარჩუნების ხარჯები არ ეხება შრომის ხარჯებს (იხ. უახლესი კომენტარები საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის შესახებ), არამედ სხვა ხარჯებთან: არა მხოლოდ ბანკების, არამედ სხვა ორგანიზაციების მიერ, რომლებიც იღებენ ზომებს უზრუნველსაყოფად. საქონლის - მატერიალური აქტივების უსაფრთხოება;

გ) იარაღის, აღჭურვილობის (მაგალითად, უნიფორმის) და სხვა სპეციალური დამცავი აღჭურვილობის (ჩაფხუტები, ფარები, ხელკეტები, ხელთათმანები და ა.შ.) შესყიდვის ხარჯები არ ითვლება სხვა ხარჯებად;

7) გადასახადის გადამხდელის ხარჯები:

ა) უზრუნველყოს ნორმალური სამუშაო პირობები და უსაფრთხოების ზომები (მაგალითად, ხელთათმანების, სამკურნალო რძის, მარილიანი გაზიანი წყლის, სამუშაო ტანსაცმლის, უსაფრთხოების ფეხსაცმლის შესაძენად) რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებულ შემთხვევებში (მაგალითად, ეს არის შრომის კოდექსის 148-ე - 152-ე მუხლებით გათვალისწინებული ოზოხტის ნორმებით);

ბ) მავნე ან მძიმე სამუშაო პირობების მქონე სამუშაოებზე დასაქმებულ მუშაკთა პროფესიული დაავადებების სამკურნალოდ. სადაც:

მითითებული ნამუშევარი შეტანილი უნდა იყოს მძიმე სამუშაოების სიაში;

გადასახადის გადამხდელმა უნდა დაადასტუროს აღნიშნული ხარჯების შესრულება დოკუმენტებით, რომელთა ჩამონათვალი დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ჯანდაცვის სამინისტროს 2001 წლის 28 მაისის N 176 ბრძანებით „რუსეთის ფედერაციაში პროფესიული დაავადებების გამოკვლევისა და აღრიცხვის სისტემის გაუმჯობესების შესახებ“. .” ამ სიაში შედის: შეტყობინება მწვავე ან ქრონიკული პროფესიული დაავადების (მოწამვლის) წინასწარი დიაგნოზის შესახებ; დასაქმებულის სამუშაო პირობების სანიტარიული და ჰიგიენური მახასიათებლები, თუ იგი ეჭვმიტანილია პროფესიულ დაავადებაზე (მოწამვლაზე); მწვავე ან ქრონიკული პროფესიული დაავადების (მოწამვლის) საბოლოო დიაგნოზის შეტყობინება, მისი დაზუსტება ან გაუქმება; პროფესიული დაავადების (მოწამვლის) სააღრიცხვო ბარათი; პროფესიული დაავადებების (მოწამვლა) რეესტრი;

8) თანამშრომლების დაქირავების ხარჯები, მათ შორის:

დასაქმების სახელმწიფო დაწესებულებების (დასაქმების სახელმწიფო სამსახურის სისტემის ნაწილი) მიერ განხორციელებული (გადასახადის გადამხდელთან ხელშეკრულებით) ე.წ. ორგანიზებული რეკრუტირებით;

აღიარებით, რომ განმცხადებლის მიერ ნოტარიუსის საკონსულტაციო მომსახურების ხარჯების მიკუთვნება იმ ხარჯებს, რომლებიც ამცირებს დასაბეგრ მოგებას, არაკანონიერია, სასამართლომ მიუთითა საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-16 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული პირობის შეუსრულებლობაზე. რუსეთის ფედერაცია, რომლის მიხედვითაც გადასახადის გადამხდელის ხარჯები ნოტარიუსზე სანოტარო რეგისტრაციისთვის მიიღება დამტკიცებული ტარიფების ფარგლებში.

უზენაესი სასამართლოს გადაწყვეტილება: დადგენილება N 305-КГ16-10138, საკასაციო ეკონომიკურ დავების სასამართლო კოლეგია.

შესაბამისად, ინსპექტირების გადაწყვეტილების მიღების მომენტში (2014 წლის 31 დეკემბერი) გადასახადის გადამხდელს არ ქონდა დამატებით დარიცხული სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის გადახდის ვალდებულება და შესაბამისად, ქვეპუნქტით გათვალისწინებული დარიცხული გადასახადის სახით არ განხორციელებულა ხარჯი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი ინსპექტირების გადაწყვეტილებაში მითითებული ოდენობით.

+ მეტი...

- დანაკარგები ქორწინებიდან;

- სარეკლამო ხარჯები. საგადასახადო მიზნებისთვის მხედველობაში მიიღება წარმოებული (შეძენილი) და (ან) გაყიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) რეკლამირების ხარჯები, გადასახადის გადამხდელის საქმიანობა, სასაქონლო ნიშანი და მომსახურების ნიშანი, მათ შორის გამოფენებსა და ბაზრობებში მონაწილეობა (პუნქტი 28, პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, მუხლი 264).

- გართობის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მოლაპარაკებებში მონაწილე სხვა ორგანიზაციების წარმომადგენლების ოფიციალურ მიღებასთან და მომსახურებასთან თანამშრომლობის დამყარებისა და შენარჩუნების მიზნით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 22, პუნქტი 1).

წარმოება და (ან) გაყიდვასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის მიხედვით)

ასეთი რეზერვი უფლებამოსილია შექმნას ორგანიზაციები, რომლებიც ყიდიან საქონელს ან სამუშაოს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 267-ე მუხლი) იმ შემთხვევებში, როდესაც მომხმარებლებთან ხელშეკრულებები ითვალისწინებს საგარანტიო პერიოდის განმავლობაში შენარჩუნებას და შეკეთებას. საგარანტიო სარემონტო რეზერვი არ ყალიბდება ერთბაშად კვარტალის (წლის) დასაწყისში, არამედ თანდათან - როგორც საქონელი (სამუშაო) იყიდება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არეგულირებს რეზერვის ზომას საგარანტიო შეკეთებისა და საგარანტიო მომსახურებისთვის. ის არ უნდა აღემატებოდეს გარანტიის პირობებში გაყიდული საქონლის ღირებულებას, გამრავლებული საგარანტიო რემონტის ფაქტობრივი ხარჯების წილზე ორგანიზაციის შემოსავალში ასეთი საქონლის გაყიდვიდან წინა სამი წლის განმავლობაში.

არაოპერაციული ხარჯები

წერილი 04/03/2009 No ШС-22-3/256

ყაზახეთის რესპუბლიკის საგადასახადო კოდექსი
მუხლი 264. გამოქვითვას არ ექვემდებარება ხარჯები

გამოქვითვას არ ექვემდებარება შემდეგი:

1) ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული შემოსავლის გამომუშავებასთან მიმართულ საქმიანობასთან;

2) სამუშაოს ფაქტობრივი შესრულების გარეშე შესრულებული ოპერაციების, მომსახურების გაწევის, საქონლის გადაზიდვის ხარჯები გადასახადის გადამხდელთან, რომლის დირექტორი და (ან) დამფუძნებელი (მონაწილე) არ მონაწილეობს რეგისტრაციაში (ხელახალი რეგისტრაცია) და (ან). ) სასამართლოს კანონიერ ძალაში შესული გადაწყვეტილებით დადგენილი ასეთი იურიდიული პირის ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელება, გარდა იმ ოპერაციებისა, რომლებზეც სასამართლომ დაადგინა ასეთი გადასახადის გადამხდელისგან საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ფაქტიური მიღება;

3) ამ კოდექსის 91-ე მუხლით დადგენილი წესით უმოქმედოდ ცნობილ გადასახადის გადამხდელთან გარიგების ხარჯები, მისი უმოქმედოდ ცნობის ბრძანების გაცემის დღიდან;

4) კანონიერ ძალაში შესული სასამართლო აქტით აღიარებული (აღიარებული) ინვოისის და (ან) სხვა დოკუმენტის გაცემის მოქმედების (მოქმედების) ხარჯები, რომელიც ჩადენილია (ჩადენილი) კერძო მეწარმე სუბიექტის მიერ სამუშაოს ფაქტობრივად შესრულების გარეშე. მომსახურება, ან საქონლის გადაზიდვა;

5) სასამართლოს კანონიერ ძალაში შესული გადაწყვეტილების საფუძველზე ძალადაკარგულად გამოცხადებული გარიგების ხარჯები;

6) ბიუჯეტში გადასახდელ (შეტანილ) პირგასამტეხლოებს (ჯარიმებს, ჯარიმებს), გარდა სახელმწიფო შესყიდვების ხელშეკრულებით ბიუჯეტში დაკისრებული ჯარიმებისა (ჯარიმები, სახდელები);

7) დანახარჯების ჭარბი ოდენობა, რისთვისაც ეს კოდექსი ადგენს გამოქვითვის ნორმებს განსაზღვრული ნორმებით გამოთვლილ მაქსიმალურ გამოქვითვაზე;

8) ყაზახეთის რესპუბლიკის ან სხვა სახელმწიფოს კანონმდებლობით დადგენილ თანხებზე მეტი გაანგარიშებული (დარიცხული) და გადახდილი გადასახადებისა და ბიუჯეტში გადახდების ოდენობა (სხვა სახელმწიფოს ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადებისა და გადასახდელებისთვის);

9) ამ კოდექსის 239-ე მუხლით გათვალისწინებული სოციალური ობიექტების ღირებულების შეძენის, წარმოების, მშენებლობის, მონტაჟის, მონტაჟის და სხვა ხარჯები, აგრეთვე მათი ექსპლუატაციის ხარჯები;

10) გადასახადის გადამხდელის მიერ უსასყიდლოდ გადაცემული ქონების ღირებულება, თუ ამ კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. უსასყიდლოდ შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურების ღირებულება განისაზღვრება სამუშაოს ასეთ შესრულებასთან, მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებით გაწეული ხარჯების ოდენობით;

11) კომპენსაციისთვის მიკუთვნებული დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხის გადაჭარბება საგადასახადო პერიოდის დარიცხული დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობაზე, რომელიც წარმოიშვა ამ კოდექსის 411-ე მუხლის გამოყენებით გადამხდელისათვის;

12) შენატანები სარეზერვო ფონდებში, გარდა ამ კოდექსის 250-ე, 252-ე და 253-ე მუხლებით გათვალისწინებული გამოქვითვებისა;

13) საწარმოს, როგორც ქონების კომპლექსის ნასყიდობის ხელშეკრულებით გადაცემული მარაგების საბალანსო ღირებულება;

14) წარმოების წილობრივი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საქმიანობის განმახორციელებელი წიაღისეული მომხმარებლის მიერ გადახდილი დამატებითი გადასახადის ოდენობა;

15) გადასახადის გადამხდელის ხარჯები, რომლებიც შედის ამ კოდექსის 228-ე მუხლის შესაბამისად ამორტიზაციას არ ექვემდებარება აქტივების საწყის ღირებულებაში;

16) წიაღისეულის მოსარგებლის მიერ საგადასახადო ვალდებულების ნატურით დასაკმაყოფილებლად გადაცემული წიაღისეულის რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები;

17) წიაღისეულის მოსარგებლის მიერ საგადასახადო ვალდებულების ნატურით შესასრულებლად გადარიცხული წიაღისეულის მოცულობების ღირებულება - მიმღებისაგან სახელმწიფოს სახელით;

18) ქონების იჯარის (იჯარის) ხელშეკრულებით დროებით მფლობელობაში და სარგებლობაში გადაცემული აქტივების საბალანსო ღირებულება, გარდა სალიზინგო ხელშეკრულებისა;

19) წიაღისეულის მოსარგებლის მიერ საგადასახადო ვალდებულების ნატურით შესასრულებლად გადარიცხული წიაღისეულის მოცულობის ღირებულება;

RCPI შენიშვნა!

მე-20 ქვეპუნქტი) მოქმედებს 01/01/2027 წლამდე ყაზახეთის რესპუბლიკის კანონის 25/12/2017 No121-VI.

20) ბანკის შვილობილი კომპანიის ხარჯები მშობელი ბანკის საეჭვო და ცუდი აქტივების შეძენისას:

ამ ორგანიზაციის მიერ ბანკებისა და საბანკო საქმიანობის შესახებ ყაზახეთის რესპუბლიკის კანონმდებლობის შესაბამისად მიღებული და დედა ბანკში გადარიცხული თანხის სახით;

არ არის დაკავშირებული ბანკებისა და საბანკო საქმიანობის შესახებ ყაზახეთის რესპუბლიკის კანონმდებლობით გათვალისწინებული საქმიანობის განხორციელებასთან;

21) ამ კოდექსის 289-ე მუხლის მე-2 პუნქტით განსაზღვრული შემოსავლიდან არასამეწარმეო ორგანიზაციის ხარჯები.

პუნქტი 3. ძირითადი საშუალებების გამოქვითვები

მუხლი 1…262263 264 265266…773

ჩამოტვირთეთ უფასოდ გადასახადებისა და ბიუჯეტში სხვა სავალდებულო გადახდების შესახებ (საგადასახადო კოდექსი) 2017 წლის 25 დეკემბერი No120-VI ზრ.კ.

დასვით შეკითხვა იურიდიულ ფორუმზე

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო

ფედერალური საგადასახადო სამსახური

PP-ის განაცხადის შესახებ. 29 P. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264 ლიცენზირების სისტემის გაუქმებასთან და თვითრეგულირების დანერგვასთან დაკავშირებით

ფედერალური საგადასახადო სამსახური, საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნებთან დაკავშირებით, საქმიანობის გარკვეულ სფეროებში თვითრეგულირების სისტემის დანერგვის შესახებ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსთან შეთანხმებით (წერილი საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის მარტში). 2009 წლის 27 N 03-03-05/56) იუწყება შემდეგი.

2008 წლის 22 ივლისის ფედერალური კანონის N 148-FZ "რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებით კოდექსში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ" (შემდგომში კანონი N 148-FZ) 1 იანვრიდან , 2009 წ., თვითრეგულირების სისტემა, რომელიც ეფუძნება 2007 წლის 1 დეკემბრის ფედერალური კანონის No315-FZ „თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების შესახებ“ (შემდგომში კანონი No315-FZ) დებულებებს.

ამავდროულად, კანონი N 148-FZ ითვალისწინებს გარდამავალი პერიოდის აუცილებლობას ლიცენზირებიდან სამშენებლო ინდუსტრიაში საქმიანობის თვითრეგულირებაზე. 01/01/2010 წლამდე, სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელება საინჟინრო კვლევებში, არქიტექტურულ და სამშენებლო პროექტებში, მშენებლობაში, რეკონსტრუქციაში, კაპიტალური სამშენებლო პროექტების კაპიტალურ შეკეთებაში ნებადართულია შესაბამისი ტიპის სამუშაოების შემსრულებლის არჩევანის საფუძველზე:

ლიცენზია გაცემული ფედერალური კანონის შესაბამისად 08.08.2001 N 128-FZ "გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების შესახებ";
საინჟინრო კვლევების, არქიტექტურული და სამშენებლო დიზაინის, მშენებლობის, რეკონსტრუქციის, კაპიტალური სამშენებლო პროექტების კაპიტალური რემონტის სფეროში, გაცემული თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის მიერ გარკვეული ტიპის ან სამუშაოს ტიპზე დაშვების სერთიფიკატები, რომლებიც გავლენას ახდენენ კაპიტალური მშენებლობის პროექტების უსაფრთხოებაზე. რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებითი კოდექსით დადგენილი წესით (შემდგომში ურბანული დაგეგმარების კოდექსის 55.2 და 55.3 მუხლები ადგენს, რომ თვითრეგულირებადი ორგანიზაციები არიან ორგანიზაციები, რომლებიც შექმნილია არაკომერციული პარტნიორობის სახით). , საინჟინრო კვლევების, საპროექტო დოკუმენტაციის მომზადებისა და მშენებლობების განმახორციელებელი პირების წევრობის საფუძველზე.

სხვა ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი)

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 40-ე პუნქტის შესაბამისად (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, შენატანების, დეპოზიტების და სხვა სავალდებულო სახით ხარჯების განსაზღვრისას. არაკომერციული და საერთაშორისო ორგანიზაციებისთვის გადახდილი გადახდები, გარდა 29-ე ქვეპუნქტებითა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 30-ე მუხლის 1-ლი პუნქტისა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 29-ე ქვეპუნქტის საფუძველზე, წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები მოიცავს შენატანებს, შენატანებს და სხვა სავალდებულო გადასახადებს, რომლებიც გადაიხდიან არაკომერციულ ორგანიზაციებს, თუ ასეთი შენატანების გადახდა, შენატანები და სხვა სავალდებულო გადასახდელები არის გადასახადის გადამხდელების - ასეთი მოსაკრებლების, დეპოზიტების ან სხვა სავალდებულო გადასახდელების გადამხდელთა მიერ საქმიანობის განხორციელების პირობა.

იმის გათვალისწინებით, რომ შესვლის გადასახადის, საკომპენსაციო ფონდში შენატანის, აგრეთვე თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის რეგულარული საწევრო გადასახადის გადახდა არის პირობა, რომ ორგანიზაციამ მიიღოს ნებართვა საინჟინრო კვლევებზე, არქიტექტურულ და სამშენებლო პროექტებზე, მშენებლობაზე, რეკონსტრუქცია, კაპიტალური სამშენებლო პროექტების კაპიტალური რემონტი, რომლებიც გავლენას ახდენენ კაპიტალური სამშენებლო პროექტების უსაფრთხოებაზე, მიგვაჩნია, რომ მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ეს გადასახადები უნდა ჩაითვალოს საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 29-ე ქვეპუნქტით გათვალისწინებული სხვა ხარჯებად. Რუსეთის ფედერაცია.

2. გაცნობებთ თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების მიერ შესვლის საფასურის, რეგულარული საწევრო შენატანების და საკომპენსაციო ფონდში შენატანების დაგროვების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, მიზნობრივი შემოსავლები არ არის გათვალისწინებული (გარდა მიზნობრივი შემოსავლებისა აქციზური საქონლის სახით). ასეთი მიზნობრივი შემოსავლები მოიცავს, კერძოდ, მიზანმიმართულ შემოსავლებს არაკომერციული ორგანიზაციების მოვლა-პატრონობისა და მათი საწესდებო საქმიანობის წარმართვის სახით შესვლისა და საწევრო გადასახადის სახით, რომელიც შედგენილია არაკომერციული ორგანიზაციების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც არიან ამ მიზნობრივი შემოსავლების მიმღებები, ვალდებულნი არიან აწარმოონ მიზნობრივი შემოსავლების ფარგლებში მიღებული (წარმოებული) შემოსავლების (ხარჯების) ცალკე აღრიცხვა. საკომპენსაციო ფონდში შენატანები მითითებულ სიაში არ არის დასახელებული. ამასთან, ურბანული დაგეგმარების კოდექსის 55.4 მუხლის შესაბამისად, თვითრეგულირების ორგანიზაციის სტატუსის მოსაპოვებლად აუცილებელი არაკომერციული ორგანიზაციის ერთ-ერთი მოთხოვნაა საკომპენსაციო ფონდის არსებობა.

იმის გათვალისწინებით, რომ სამოქალაქო კანონმდებლობა არ შეიცავს „თვითრეგულირებადი ორგანიზაციაში შესვლის საფასურის“ ცნების განმარტებას, თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის საკომპენსაციო ფონდში შენატანი, რაც თვითრეგულირების ორგანიზაციაში მიღების განუყოფელი პირობაა. მარეგულირებელი ორგანიზაცია და მიმართულია თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის ქონების ჩამოყალიბებაზე, რომელიც გამოიყენება ქალაქგეგმარებითი კოდექსით დადგენილი წესით ნორმატიული საქმიანობის განსახორციელებლად, შეიძლება ჩაითვალოს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, როგორც შესვლის საფასური. თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია. ანალოგიური პოზიციაა ჩამოყალიბებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 3 ივლისის N 03-03-05/69 წერილში.

რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო მრჩევლის მოვალეობის შემსრულებელი, მე-2 კლასის S.N.SHULGIN

სხვა ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი)

წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები მოიცავს:

- გადასახადებისა და მოსაკრებლების, საბაჟო გადასახდელებისა და მოსაკრებლების, სადაზღვევო შენატანების ოდენობა საბიუჯეტო სახსრებში;

- საწარმოო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან სავალდებულო სოციალური დაზღვევის შენატანები, რომლებიც შესრულებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად;

- დამსაქმებლის ხარჯები, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, დროებითი ინვალიდობის შემწეობის (გარდა საწარმოო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებების გარდა) გადახდისთვის დასაქმებულის დროებითი ინვალიდობის დღეების განმავლობაში, რომელიც იხდის თანამშრომლის ხარჯზე. დამსაქმებელი;

- ნორმალური სამუშაო პირობების უზრუნველსაყოფად და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული უსაფრთხოების ზომების უზრუნველსაყოფად, აგრეთვე მავნე ან მძიმე სამუშაო პირობებში დასაქმებულ მუშაკთა პროფესიული დაავადებების მკურნალობის ხარჯებს (264-ე მუხლის 7, პუნქტი 1, პუნქტი 1). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ნორმალური სამუშაო პირობები, კერძოდ, მოიცავს (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 163-ე მუხლი):

შენობების, სტრუქტურების, მანქანების, ტექნოლოგიური აღჭურვილობისა და აღჭურვილობის კარგ მდგომარეობას;

სამუშაოსთვის საჭირო ტექნიკური და სხვა დოკუმენტაციის დროულად უზრუნველყოფა;

სამუშაოს შესასრულებლად საჭირო მასალების, ხელსაწყოების, სხვა საშუალებებისა და ნივთების სათანადო ხარისხი, მათი დროულად მიწოდება თანამშრომლისთვის;

სამუშაო პირობები, რომლებიც აკმაყოფილებს შრომის დაცვისა და წარმოების უსაფრთხოების მოთხოვნებს.

- თანამშრომლების დაქირავების ხარჯები, მათ შორის პერსონალის შერჩევის სპეციალიზებული ორგანიზაციების მომსახურების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). თუმცა, იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაციამ ისინი ფაქტობრივად არ დაიქირავა, მათ შორის, სპეციალიზებული დასაქმების კომპანიების მიერ წარდგენილი კანდიდატების განხილვის შედეგად, ისინი არ შეიძლება ჩაითვალოს ეკონომიკურად გამართლებულ ხარჯებად და გათვალისწინებულ იქნას საგადასახადო მიზნებისთვის;

- გადახდები იჯარით გაცემული ქონებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 10, პუნქტი 1). საიჯარო გადასახდელების ოდენობა და მათი გადაცემის წესი განისაზღვრება სამოქალაქო კანონმდებლობით დადგენილი წესით დადებული ხელშეკრულებით. ამ შემთხვევაში, ეს გადასახადები შედის ხარჯებში საიჯარო ხელშეკრულების სახელმწიფო რეგისტრაციის მიუხედავად. თუ იჯარის ხელშეკრულებით დამქირავებელს ენიჭება სარემონტო პასუხისმგებლობა, იჯარით გაცემული ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები მოიჯარის მიერ შედის სხვა ხარჯებში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 260-ე მუხლით დადგენილი წესით;

— მგზავრობის ხარჯების ოდენობა;

- ოფიციალური ტრანსპორტის მოვლა-პატრონობის ხარჯები, აგრეთვე სამსახურებრივი მოგზაურობისთვის პირადი მანქანებისა და მოტოციკლების გამოყენების კომპენსაციის ხარჯები რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილ ფარგლებში;

— იურიდიული და საინფორმაციო მომსახურების ხარჯები;

— საკონსულტაციო და სხვა მსგავსი მომსახურების ხარჯები;

— სანოტარო დამოწმებისთვის საჯარო და (ან) კერძო ნოტარიუსზე გადახდა;

— მესამე მხარის ორგანიზაციების ან ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ გაწეული ბუღალტრული მომსახურების ხარჯები;

— აუდიტის მომსახურების ხარჯები;

— ორგანიზაციის ან მისი ცალკეული განყოფილებების მართვის ხარჯები;

- ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნების ხარჯები, აგრეთვე სხვა ინფორმაციის გამოქვეყნება და სხვა სახის გამჟღავნება, თუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა აკისრებს გადასახადის გადამხდელს მათი გამოქვეყნების (გამჟღავნების) ვალდებულებას;

- სახელმწიფო სტატისტიკური დაკვირვების ფორმებისა და ინფორმაციის წარდგენასთან დაკავშირებული ხარჯები;

- საოფისე მასალების, საფოსტო, სატელეფონო, ტელეგრაფის და სხვა მსგავსი მომსახურების ხარჯები;

— საკომუნიკაციო მომსახურების, კომპიუტერული ცენტრებისა და ბანკების გადახდის ხარჯები;

— საბაზრო პირობების მიმდინარე შესწავლის (კვლევის) ხარჯები, ინფორმაციის შეგროვება უშუალოდ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებასა და რეალიზაციასთან;

- დანაკარგები ქორწინებიდან;

- სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებების (მათ შორის სამუშაო ხელშეკრულებების) გათვალისწინებული ხარჯები, რომლებიც დადებულია ინდივიდუალურ მეწარმეებთან, რომლებიც არ არიან ორგანიზაციის პერსონალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41, პუნქტი 1, მუხლი 264);

- სარეკლამო ხარჯები. საგადასახადო მიზნებისთვის მხედველობაში მიიღება წარმოებული (შეძენილი) და (ან) გაყიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) სარეკლამო ხარჯები, გადასახადის გადამხდელის საქმიანობა, სასაქონლო ნიშანი და მომსახურების ნიშანი, გამოფენებსა და ბაზრობებში მონაწილეობის ჩათვლით (პუნქტი 28, პუნქტი). 1, ხელოვნება.

Ხელოვნება. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (2017): კითხვები და პასუხები

გამოფენებში, ბაზრობებში, გამოფენებში მონაწილეობისთვის, ვიტრინების დიზაინისთვის, გამოფენებისთვის -
გაყიდვები, სანიმუშო ოთახები და შოურუმები, სარეკლამო ბროშურებისა და კატალოგების წარმოება, რომლებიც შეიცავს ინფორმაციას ორგანიზაციის მიერ შესრულებული და მიწოდებული სამუშაოსა და მომსახურების შესახებ და (ან) თავად ორგანიზაციის შესახებ, დაკარგული საქონლის ფასდაკლებისთვის.
მათი ორიგინალური თვისებები ექსპოზიციის დროს.

საგადასახადო მიზნებისთვის ეს ხარჯები შეიძლება გათვალისწინებულ იქნეს შეზღუდვების გარეშე (დამხმარე დოკუმენტების არსებობის გათვალისწინებით).

პრიზების შეძენის ხარჯები, რომლებიც ენიჭებათ ნახატების გამარჯვებულებს მასობრივი სარეკლამო კამპანიების დროს, ისევე როგორც სხვა სახის რეკლამის ხარჯები (ზემოთ არ არის ჩამოთვლილი) შეიძლება გათვალისწინებული იყოს საგადასახადო მიზნებისთვის გაყიდვების არაუმეტეს 1%-ის ოდენობით. შემოსავალი;

- გასართობი ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მოლაპარაკებებში მონაწილე სხვა ორგანიზაციების წარმომადგენლების ოფიციალურ მიღებასა და მომსახურებასთან თანამშრომლობის დამყარებისა და შენარჩუნების მიზნით (პუნქტები

22 პუნქტი 1 მუხ. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

წარმომადგენლობითი ხარჯები მოიცავს გადასახადის გადამხდელის ხარჯებს მოლაპარაკებებში მონაწილე სხვა ორგანიზაციების წარმომადგენლების ოფიციალური მიღებისა და (ან) მომსახურებისათვის ურთიერთთანამშრომლობის დამყარებისა და (ან) შენარჩუნების მიზნით, აგრეთვე დირექტორთა საბჭოს (საბჭო) სხდომებზე მისულ მონაწილეებს. ) ან გადასახადის გადამხდელის სხვა მმართველი ორგანო, მიუხედავად ამ მოვლენების ადგილისა. გართობის ხარჯები მოიცავს ამ პირების, აგრეთვე მოლაპარაკებებში მონაწილე გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის ოფიციალური მიღების ხარჯებს (საუზმე, ლანჩი ან სხვა მსგავსი ღონისძიება), ტრანსპორტირების მხარდაჭერა ამ პირების გასართობი ღონისძიების ადგილზე მიტანისთვის და (ან) მმართველი ორგანოს შეხვედრა და უკან, მოლაპარაკებების დროს ბუფეტის მომსახურება, თარჯიმნების მომსახურების გადახდა, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელის პერსონალში, რათა უზრუნველყონ თარგმანი გასართობი ღონისძიებების დროს. საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში წარმომადგენლობითი ხარჯები ჩაითვლება სხვა ხარჯებში იმ ოდენობით, რომელიც არ აღემატება ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხელფასზე გადასახადის გადამხდელის დანახარჯების 4 პროცენტს;

— პერსონალის მომზადებისა და გადამზადების ხარჯები. ეს ხარჯები შეიძლება სრულად იქნას გათვალისწინებული გადასახადისთვის, მაგრამ ამისათვის გარკვეული პირობები უნდა დაკმაყოფილდეს:

საბაზისო და დამატებით პროფესიულ საგანმანათლებლო პროგრამებში სწავლება, გადასახადის გადამხდელთა თანამშრომლების პროფესიული მომზადება და გადამზადება ხორციელდება ხელშეკრულების საფუძველზე რუსეთის საგანმანათლებლო დაწესებულებებთან, რომლებსაც აქვთ შესაბამისი ლიცენზია, ან უცხოურ საგანმანათლებლო დაწესებულებებთან, რომლებსაც აქვთ შესაბამისი სტატუსი;

საბაზისო და დამატებით პროფესიულ საგანმანათლებლო პროგრამებში სწავლებას, პროფესიულ მომზადებას და გადამზადებას ახორციელებენ გადასახადის გადამხდელი თანამშრომლები, რომლებმაც დადებული აქვთ შრომითი ხელშეკრულება გადასახადის გადამხდელთან, ან ფიზიკური პირები, რომლებმაც გააფორმეს ხელშეკრულება გადასახადის გადამხდელთან, რომელიც ითვალისწინებს ფიზიკური პირის ვალდებულებას არაუგვიანეს. გადასახადის გადამხდელის მიერ გადახდილი აღნიშნული სწავლების დასრულებიდან სამი თვის შემდეგ, გადასახადის გადამხდელის მიერ გადახდილი პროფესიული გადამზადებისა და გადამზადების შემდეგ, დადოს მასთან შრომითი ხელშეკრულება და იმუშავოს გადასახადის გადამხდელთან არანაკლებ ერთი წლის განმავლობაში. თუ კონკრეტულ ფიზიკურ პირსა და გადასახადის გადამხდელს შორის შრომითი ხელშეკრულება შეწყდა მისი დაწყებიდან ერთი წლის გასვლამდე, გარდა მხარეთა კონტროლის მიღმა არსებული გარემოებების გამო შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტის შემთხვევებისა (83-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი), გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია შეიტანოს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის არაოპერაციულ შემოსავალში, რომელშიც შეწყდა ეს შრომითი ხელშეკრულება, ადრე აღებული შესაბამისი პირის სწავლის, პროფესიული მომზადების ან გადამზადების ოდენობა. გავითვალისწინოთ საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას. თუ ფიზიკური პირის შრომითი ხელშეკრულება გადასახადის გადამხდელთან არ დადებულა გადასახადის გადამხდელის მიერ გადახდილი განათლების, პროფესიული სწავლების ან გადამზადების დასრულებიდან სამი თვის შემდეგ, ეს ხარჯები ასევე შედის საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის არაოპერაციულ შემოსავალში, რომელშიც შრომითი ხელშეკრულების გაფორმების ვადა ამოიწურა.

გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია შეინახოს სასწავლო ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები შესაბამისი სასწავლო ხელშეკრულების მოქმედების მთელი პერიოდის განმავლობაში და ფიზიკური პირის მუშაობის ერთი წლის განმავლობაში, რომლის სწავლება, პროფესიული მომზადება ან გადამზადება გადაიხადა გადასახადის გადამხდელმა, შესაბამისად. გადასახადის გადამხდელთან დადებული შრომითი ხელშეკრულება, მაგრამ არანაკლებ ოთხი წლისა;

- საგარანტიო რემონტისა და ტექნიკური მომსახურების გაწევის ხარჯები (შესაბამის რეზერვში შენატანების ჩათვლით) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 9, პუნქტი 1). ასეთი რეზერვი უფლებამოსილია შექმნას ორგანიზაციები, რომლებიც ყიდიან საქონელს ან სამუშაოს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 267-ე მუხლი) იმ შემთხვევებში, როდესაც მომხმარებლებთან ხელშეკრულებები ითვალისწინებს საგარანტიო პერიოდის განმავლობაში შენარჩუნებას და შეკეთებას. საგარანტიო სარემონტო რეზერვი არ ყალიბდება ერთბაშად კვარტალის (წლის) დასაწყისში, არამედ თანდათან - როგორც საქონელი (სამუშაო) იყიდება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არეგულირებს რეზერვის ზომას საგარანტიო შეკეთებისა და საგარანტიო მომსახურებისთვის. ის არ უნდა აღემატებოდეს გარანტიის პირობებში გაყიდული საქონლის ღირებულებას, გამრავლებული საგარანტიო რემონტის ფაქტობრივი ხარჯების წილზე ორგანიზაციის შემოსავალში ასეთი საქონლის გაყიდვიდან წინა სამი წლის განმავლობაში.

არაოპერაციული ხარჯები- ეს არის ორგანიზაციის ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული წარმოებასთან ან გაყიდვებთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლი).

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, ხარჯები, რომელთა ჩამონათვალი მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270, ის არ არის დახურული. ამიტომ, თუ ხარჯები არ არის დოკუმენტირებული, არ არის ეკონომიკურად გამართლებული, ან დაკავშირებულია საქმიანობასთან, რომლისთვისაც შემოსავალი არ არის მიღებული, ასეთი ხარჯები არ შეამცირებს საგადასახადო ბაზას.

წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი)

სხვა ხარჯების ჩამონათვალი ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264 ღიაა. შესაბამისად, საწარმოს ნებისმიერი ხარჯი, იმ პირობით, რომ დაკავშირებულია პროდუქციის წარმოებასა და რეალიზაციასთან, შეიძლება გათვალისწინებული იყოს საგადასახადო მიზნებისთვის.

სხვა ხარჯები მოიცავს:

1 ხარჯები ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

2 გასართობი ხარჯები ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

გადასახადის გადამხდელის 3 ხარჯები პერსონალის მომზადებისა და გადამზადებისთვის, ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

გარდა ამისა, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი ხარჯები:

ა) ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 260-ე მუხლი);

ბ) ბუნებრივი რესურსების განვითარების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 261-ე მუხლი);

გ) სამეცნიერო კვლევებისა და განვითარების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 262-ე მუხლი);

დ) ქონების სავალდებულო და ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 263-ე მუხლი);

ამასთან, ლიმიტებში დგინდება გარკვეული სახის ხარჯები საგადასახადო მიზნებისთვის ნორმები და სტანდარტები.

Ესენი მოიცავს:

წარმომადგენლობითი ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის მე-3 პუნქტი);

- დასაქმებულთა ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯები (ხელოვნების მე-16 პუნქტი.

ხელოვნების პრაქტიკული კომენტარი. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

არაოპერაციული ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლი)

არასაოპერაციო ხარჯებში შედის ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოებასა და რეალიზაციასთან, ე.ი. არ არის დაკავშირებული ძირითად საქმიანობასთან.

Ესენი მოიცავს:

– იჯარით აღებული ქონების შენარჩუნების ხარჯები (ამორტიზაციის ჩათვლით);

– საპროცენტო ხარჯები სავალო ვალდებულებებზე;

– ფასიანი ქაღალდების ემისიის ორგანიზების ხარჯები;

– ხარჯები უარყოფითი საკურსო სხვაობების სახით ქონებისა და მოთხოვნების გადაფასებისას;

– გადამხდელის ხარჯები დარიცხვის მეთოდით საეჭვო ვალების რეზერვების ფორმირებისთვის;

– მოთუშული შესაძლებლობებისა და საშუალებების შენარჩუნების ხარჯები;

– იურიდიული ხარჯები და საარბიტრაჟო მოსაკრებლები;

– ხარჯები ჯარიმების, ჯარიმების ან სხვა სანქციების სახით სახელშეკრულებო ან სავალო ვალდებულებების დარღვევისთვის, აგრეთვე მიყენებული ზიანის ანაზღაურების თანხების სახით;

– საბანკო მომსახურების გადახდის ხარჯები;

– საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი წინა პერიოდების ზარალი;

– დებიტორული დავალიანება, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა გასულია;

- ზარალი დეფექტების, დეფიციტის, წარმოების შეფერხების გამო;

- სტიქიური უბედურებების, ხანძრების, უბედური შემთხვევების და სხვა არასაოპერაციო ხარჯების შედეგად მიღებული ზარალი ხელოვნების შესაბამისად. 265 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული მოგების გადასახადის მიზნებისათვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლი)

ხარჯების პირველი ჯგუფი არის ხარჯები, რომელთა გადახდის წყაროს წარმოადგენს საწარმოს საკუთარი სახსრები (დივიდენდები, ჯარიმები, სამთავრობო უწყებების მიერ დაწესებული ჯარიმები და ა.შ.).

ხარჯების მეორე ჯგუფი არის ხარჯები, რომლებიც მიეკუთვნება ორგანიზაციის საქმიანობის ფინანსურ შედეგს, მაგრამ არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისათვის.

ხარჯების მესამე ჯგუფი არის შესაბამისი ჯგუფისთვის დადგენილ მაქსიმალურ დონეს (წარმომადგენლობა, კვლევა და განვითარება, რეკლამა და ა.შ.) გადაჭარბებული ხარჯები.

საგადასახადო მიზნებისთვის არ არის გათვალისწინებული შემდეგი ხარჯები:

ა) გადასახადის გადამხდელის მიერ დარიცხული დივიდენდების და დაბეგვრის შემდეგ მოგების სხვა თანხების სახით;

ბ) ბიუჯეტში გადარიცხული ჯარიმების, ჯარიმებისა და სხვა სანქციების სახით (სახელმწიფო გარე-საბიუჯეტო სახსრებზე), აგრეთვე ჯარიმებისა და სხვა სანქციების სახით დაწესებული სახელმწიფო ორგანიზაციების მიერ, რომლებსაც ამ სანქციების დაწესების უფლება აქვთ კანონმდებლობით. Რუსეთის ფედერაცია;

გ) საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით, შენატანი უბრალო ამხანაგობაში;

დ) საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის, აგრეთვე გარემოში დამაბინძურებლების ჭარბი გამონაბოლქვისთვის გადასახდელების ოდენობის სახით;

ე) ამორტიზაციადი ქონების შეძენისა და (ან) შექმნის ხარჯების სახით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული თავისებურებების გათვალისწინებით საკუთარი წარმოების ამორტიზაციადი ქონების მიმართ). ;

ვ) ნებაყოფლობით დაზღვევის შენატანების სახით, გარდა ხელოვნებაში მითითებული შენატანებისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, 263 და 291;

ზ) არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფაში შენატანების სახით, გარდა ხელოვნებაში მითითებული შენატანებისა. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

ი) გადასახადის გადამხდელ-მსესხებლის მიერ კრედიტორზე დარიცხული პროცენტის სახით, საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯად აღიარებულ თანხებზე, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 და სხვა ხარჯები.

საგადასახადო აღრიცხვის წარმოების წესების შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლი), ხარჯები იყოფა არაპირდაპირ და პირდაპირ ხარჯებად.

პირდაპირი ხარჯები შეიძლება შეიცავდეს, კერძოდ:

– პუნქტების შესაბამისად განსაზღვრული მატერიალური ხარჯები. 1 და 4 პუნქტები 1 მუხ. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

– საქონლის წარმოების, სამუშაოს შესრულების, მომსახურების გაწევის პროცესში ჩართული პერსონალის ანაზღაურების ხარჯები;

– შრომითი ხარჯების განსაზღვრულ ოდენობებზე დარიცხული ერთიანი სოციალური გადასახადის თანხები;

– სავალდებულო საპენსიო დაზღვევის ხარჯები, რომლებიც გამოიყენება სადაზღვევო და შრომითი პენსიის დაფინანსებული ნაწილის დასაფინანსებლად, დარიცხული შრომის ხარჯების განსაზღვრულ ოდენობაზე;

– საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების წარმოებაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს საწარმოო და გაყიდვის ხარჯებს, რომლებიც გადასახადის გადამხდელმა გაიღო საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში. ანალოგიურად, არასაოპერაციო ხარჯები შედის მიმდინარე პერიოდის ხარჯებში.

არაპირდაპირი ხარჯები ასევე მოიცავს გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეულ ხარჯებს წინა საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდებში და რომლებიც წარმოადგენდნენ ხარჯების გარკვეულ ჯგუფს, რომელთა ნაწილი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის მოთხოვნების შესაბამისად, შედის ხარჯებში. მიმდინარე პერიოდის (კერძოდ, ბუნებრივი რესურსების განვითარებასთან დაკავშირებული ხარჯები, R&D ხარჯები).

შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების მეთოდები ფულადი სახსრებისა და დარიცხვის მეთოდებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-273 მუხლები)

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271, მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, შემოსავალი და ხარჯები აღიარებულია დარიცხვის ან ფულადი პრინციპით (დანართი B).

ორგანიზაციას უფლება აქვს განსაზღვროს შემოსავლის (ხარჯის) მიღების თარიღი ნაღდი ფულის მეთოდით, თუ საშუალოდ წინა ოთხი კვარტლის განმავლობაში საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა დღგ-ს გარეშე არ აღემატებოდა 1 მილიონ რუბლს. . ყოველ კვარტალში. სხვა შემთხვევაში ორგანიზაცია ვალდებულია გამოიყენოს დარიცხვის მეთოდი, რომელიც ნაკლებად მომგებიანია საგადასახადო ვალდებულებების ოპტიმიზაციის თვალსაზრისით.

მაგალითი

ორგანიზაციას წინა წელს ჰქონდა შემოსავლის შემდეგი მაჩვენებლები: პირველ კვარტალში - 600,000 რუბლი, მეორე კვარტალში - 1,200,000 რუბლი, მესამე კვარტალში - 1,400,000 რუბლი, მეოთხე კვარტალში - 300,000 რუბლი. საშუალოდ, ოთხი კვარტლის განმავლობაში, შემოსავალი იქნება 875,000 რუბლი. (600000 + 1200000 + 1400000 + 300000): 4. მაშასადამე, მიმდინარე წელს ორგანიზაციას აქვს უფლება გამოიყენოს ნაღდი ფულის მეთოდი.

ნაღდი ფულის მეთოდი– ეს არის მეთოდი, რომლის დროსაც შემოსავალი (ხარჯები) აღიარებულია, როგორც ასეთი საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც ისინი რეალურად იქნა მიღებული (გადახდილი).

ხარჯებთან დაკავშირებით ეს განმარტება პირობითია, რადგან ზოგიერთ შემთხვევაში ისინი დაკავშირებულია დამატებითი საფუძვლების არსებობასთან. ანუ გადახდის სავალდებულო ფაქტს კიდევ ერთი პირობა ემატება. ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენების წესი დადგენილია მუხ. 273 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ნაღდი ფულის მეთოდით შემოსავალსა და ხარჯებს ვერ განსაზღვრავს შემდეგი:

- კომპანიები, რომელთა საშუალო შემოსავალი წინა ოთხი კვარტალში 1 მილიონ რუბლზე მეტია. ყოველი კვარტლისთვის;

– ქონების ნდობის მართვის ხელშეკრულების ან მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულების მონაწილეები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

დარიცხვის მეთოდი- ეს არის მეთოდი, რომლის დროსაც შემოსავალი (ხარჯები) აღიარებულია, როგორც ასეთი საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც ისინი წარმოიქმნა (რომელსაც ისინი ეხება), მიუხედავად სახსრების ფაქტობრივი მიღების (ფაქტობრივი გადახდისა) ან გადახდის სხვა ფორმით ( რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის პროცედურა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 247-ე მუხლი)

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა არის დაბეგვრას დაქვემდებარებული მოგების ფულადი გამოხატულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 247-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). მოგება არის სხვაობა ორგანიზაციის შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 247-ე მუხლი).

თუ მოგება იბეგრება სხვადასხვა განაკვეთით, მაშინ მოგების თითოეული ჯგუფის საგადასახადო ბაზას განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელი ცალკე. ცალკეულ კონკრეტულ ოპერაციებთან და ორგანიზაციების ჯგუფებთან მიმართებაში საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება დადგენილი მახასიათებლების გათვალისწინებით. გადასახადის გადამხდელი აწარმოებს შემოსავლების (ხარჯების) ცალკე აღრიცხვას იმ ოპერაციებისთვის, რომლებისთვისაც გათვალისწინებულია მოგებისა და ზარალის აღრიცხვის განსხვავებული პროცედურა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.1, 276, 278, 279, 280, 304, 323 და 268. ).

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას დაბეგვრას დაქვემდებარებული მოგება დგინდება დარიცხვის საფუძველზე საგადასახადო პერიოდის დასაწყისიდან. ამასთან, გადასახადის გადამხდელთა შემოსავლებსა და ხარჯებში არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის დაუქვემდებარებელ საქმიანობასთან დაკავშირებული შემოსავალი და ხარჯები. შემოსავალი და ხარჯები საქმიანობიდან, რომელიც არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს, უნდა აღირიცხოს ცალკე, ე.ი. ცალკე ჩანაწერები უნდა იყოს დაცული.

საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას გათვალისწინებულია გადასახადის გადამხდელის შემოსავალი და ხარჯები ნაღდი ანგარიშსწორებით. ნატურით მიღებული რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი (ბარტერული ოპერაციების ჩათვლით) მხედველობაში მიიღება, თუ სხვა რამ არ არის დადგენილი, გარიგების ფასიდან გამომდინარე, ხელოვნების დებულებების გათვალისწინებით. 40 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. თუ შემოსავალი ხარჯებზე ნაკლებია (ანუ თქვენ მიიღეთ ზარალი), საგადასახადო ბაზა ნულის ტოლია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, პუნქტი 8). ამ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო პერიოდში მიღებული ზარალი მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის ზარალის მომავალში გადასატანად დადგენილი წესით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლი).

ხელოვნების ანალიზის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, შეიძლება განვასხვავოთ ზარალის მომავალში გადაცემის შემდეგი წესები:

– ნებადართულია ორგანიზაციების მიერ მიღებული ზარალის გათვალისწინება შემდგომ საგადასახადო პერიოდებში, მაგრამ მხოლოდ მაშინ, როდესაც საგადასახადო ბაზა დადებითია;

- ზარალი გადატანილია ათი წლის განმავლობაში იმ საგადასახადო პერიოდის შემდეგ, რომელშიც მოხდა ზარალი;

– ნებისმიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გადაცემული ზარალის ჯამური ოდენობა დადგენილია მთელი დასაბეგრი საგადასახადო ბაზის ფარგლებში შეზღუდვების გარეშე;

– ზარალი, რომელიც არ იქნა გადატანილი შემდეგ წელს, შეიძლება მთლიანად ან ნაწილობრივ გადაიტანოს შემდეგ წელს მომდევნო ცხრა წლის განმავლობაში, პირველი სამი წესის დაცვით;

– თუ გადასახადის გადამხდელმა განიცადა ზარალი ერთზე მეტ საგადასახადო პერიოდში, ასეთი ზარალი გადატანილია მომავალში იმ თანმიმდევრობით, როგორიც ისინი წარმოიშვა, ზემოთ აღნიშნული წესების დაცვით;

– რეორგანიზაციისას მემკვიდრე გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ზემოაღნიშნული წესებით გათვალისწინებული წესით და პირობებით შეამციროს საგადასახადო ბაზა რეორგანიზაციამდე რეორგანიზაციამდე მიღებული ზარალის ოდენობით.

წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები მოიცავს:

გადასახადებისა და მოსაკრებლების, საბაჟო გადასახდელებისა და მოსაკრებლების, სადაზღვევო შენატანების ოდენობა საბიუჯეტო ფონდებში;

საწარმოო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან სავალდებულო სოციალური დაზღვევის შენატანები, რომლებიც შესრულებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად;

დამსაქმებლის ხარჯები, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, დროებითი ინვალიდობის შეღავათების (გარდა საწარმოო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებების გარდა) დასაქმებულის დროებითი ინვალიდობის დღეების განმავლობაში, რომელიც იხდის დამსაქმებლის ხარჯზე. ;

ნორმალური სამუშაო პირობების უზრუნველსაყოფად და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული უსაფრთხოების ზომების, აგრეთვე მავნე ან მძიმე სამუშაო პირობებში დასაქმებულ მუშაკთა პროფესიული დაავადებების მკურნალობის ხარჯები (პუნქტი 7, პუნქტი 1, მუხლი 264. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ნორმალური სამუშაო პირობები, კერძოდ, მოიცავს (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 163-ე მუხლი):

თანამშრომლების დაქირავების ხარჯები, მათ შორის პერსონალის შერჩევის სპეციალიზებული ორგანიზაციების მომსახურების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 8, პუნქტი 1). თუმცა, იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაციამ ისინი ფაქტობრივად არ დაიქირავა, მათ შორის, სპეციალიზებული დასაქმების კომპანიების მიერ წარდგენილი კანდიდატების განხილვის შედეგად, ისინი არ შეიძლება ჩაითვალოს ეკონომიკურად გამართლებულ ხარჯებად და გათვალისწინებულ იქნას საგადასახადო მიზნებისთვის;

იჯარით აღებული ქონების გადახდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 10-ე მუხლი). საიჯარო გადასახდელების ოდენობა და მათი გადაცემის წესი განისაზღვრება სამოქალაქო კანონმდებლობით დადგენილი წესით დადებული ხელშეკრულებით. ამ შემთხვევაში, ეს გადასახადები შედის ხარჯებში საიჯარო ხელშეკრულების სახელმწიფო რეგისტრაციის მიუხედავად. თუ იჯარის ხელშეკრულებით დამქირავებელს ენიჭება სარემონტო პასუხისმგებლობა, იჯარით გაცემული ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები მოიჯარის მიერ შედის სხვა ხარჯებში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 260-ე მუხლით დადგენილი წესით;

მგზავრობის ხარჯების ოდენობა;

ოფიციალური ტრანსპორტის მოვლა-პატრონობის ხარჯები, აგრეთვე რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილ ფარგლებში პირადი მანქანებისა და მოტოციკლების სამსახურებრივი მოგზაურობისთვის სარგებლობის კომპენსაციის ხარჯები;

იურიდიული და საინფორმაციო მომსახურების ხარჯები;

საკონსულტაციო და სხვა მსგავსი მომსახურების ხარჯები;

სანოტარო დამოწმებისთვის საჯარო და (ან) კერძო ნოტარიუსზე გადახდა;

მესამე პირების ან ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ გაწეული ბუღალტრული მომსახურების ხარჯები;

აუდიტის მომსახურების ხარჯები;

ორგანიზაციის ან მისი ცალკეული განყოფილებების მართვის ხარჯები;

ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნების, აგრეთვე სხვა ინფორმაციის გამოქვეყნებისა და სხვა სახის გამოქვეყნების ხარჯები, თუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა აკისრებს გადასახადის გადამხდელს მათი გამოქვეყნების (გამჟღავნების) ვალდებულებას;

სახელმწიფო სტატისტიკური დაკვირვების ფორმებისა და ინფორმაციის წარდგენასთან დაკავშირებული ხარჯები;

საოფისე მასალების ხარჯები, საფოსტო, სატელეფონო, სატელეგრაფო და სხვა მსგავსი მომსახურების ხარჯები;

საკომუნიკაციო მომსახურების, კომპიუტერული ცენტრებისა და ბანკების გადახდის ხარჯები;

საბაზრო პირობების მიმდინარე შესწავლის (კვლევის) ხარჯები, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებასა და რეალიზაციასთან უშუალოდ დაკავშირებული ინფორმაციის შეგროვება;

დანაკარგები ქორწინებიდან;

სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებების (მათ შორის სამუშაო ხელშეკრულებების) ხარჯები, რომლებიც დადებულია ინდივიდუალურ მეწარმეებთან, რომლებიც არ არიან ორგანიზაციის პერსონალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41, პუნქტი 1, მუხლი 264);

სარეკლამო ხარჯები. საგადასახადო მიზნებისთვის მხედველობაში მიიღება წარმოებული (შეძენილი) და (ან) გაყიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) რეკლამირების ხარჯები, გადასახადის გადამხდელის საქმიანობა, სასაქონლო ნიშანი და მომსახურების ნიშანი, მათ შორის გამოფენებსა და ბაზრობებში მონაწილეობა (პუნქტი 28, პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, მუხლი 264).

გართობის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მოლაპარაკებებში მონაწილე სხვა ორგანიზაციების წარმომადგენლების ოფიციალურ მიღებასთან და მომსახურებასთან თანამშრომლობის დამყარებისა და შენარჩუნების მიზნით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 22, პუნქტი 1).

პერსონალის მომზადებისა და გადამზადების ხარჯები. ეს ხარჯები შეიძლება სრულად იქნას გათვალისწინებული გადასახადისთვის, მაგრამ ამისათვის გარკვეული პირობები უნდა დაკმაყოფილდეს:

საგარანტიო სარემონტო და ტექნიკური მომსახურების გაწევის ხარჯები (შესაბამის რეზერვში შენატანების ჩათვლით) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 9, პუნქტი 1). ასეთი რეზერვი უფლებამოსილია შექმნას ორგანიზაციები, რომლებიც ყიდიან საქონელს ან სამუშაოს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 267-ე მუხლი) იმ შემთხვევებში, როდესაც მომხმარებლებთან ხელშეკრულებები ითვალისწინებს საგარანტიო პერიოდის განმავლობაში შენარჩუნებას და შეკეთებას. საგარანტიო რემონტის რეზერვი არ ყალიბდება ერთბაშად კვარტალის (წლის) დასაწყისში, არამედ თანდათან - როგორც საქონელი (სამუშაო) იყიდება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არეგულირებს რეზერვის ზომას საგარანტიო შეკეთებისა და საგარანტიო მომსახურებისთვის. ის არ უნდა აღემატებოდეს გარანტიის პირობებში გაყიდული საქონლის ღირებულებას, გამრავლებული საგარანტიო რემონტის ფაქტობრივი ხარჯების წილზე ორგანიზაციის შემოსავალში ასეთი საქონლის გაყიდვიდან წინა სამი წლის განმავლობაში.