Soliq yukini kamaytirishga qaratilgan soliq tizimini isloh qilish sharoitida uzoq muddatga soliq majburiyatlarini minimallashtirish nuqtai nazaridan qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari faoliyatini tashkil etish va faoliyat yuritishning asosiy omili soliqni rejalashtirish hisoblanadi.

Soliq rejalashtirish moliyaviy rejalashtirishning tarkibiy qismi bo'lib, soliq to'lovlarini optimallashtirish natijasida xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyati samaradorligini ta'minlash uchun soliq rejalari va ko'rsatkichlari tizimini ishlab chiqish jarayonidir.

Soliq to'lovlari xarajat moddalaridan biri bo'lganligi sababli, soliqni rejalashtirish umumiy xarajatlarni optimallashtirish strategiyasining ajralmas elementi hisoblanadi.

Hozirgi vaqtda soliqni rejalashtirishni byudjetlashtirish va xarajatlarning umumiy darajasini optimallashtirish bilan aniqlash odatiy hol bo'lib, soliq solinadigan bazalarni kamaytirish va shu bilan soliq majburiyatlarini minimallashtirish uchun mo'ljallangan. Shu munosabat bilan, qishloq xo'jaligi korxonalari uchun soliq to'lovlarini optimallashtirishning hal qiluvchi mezoni iqtisodiy faoliyatdan olinadigan foydaning o'sishini yanada ta'minlash sharti bilan ularning ixtiyorida qolgan resurslarning maksimal miqdoriga erishish bo'lishi kerak.

Hozirgi vaqtda qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari soliq rejimlaridan birini tanlash orqali soliq majburiyatlarini rejalashtirish imkoniyatiga ega: umumiy rejim yoki yagona qishloq xo'jaligi solig'i (UAT) shaklidagi maxsus soliq rejimi.

UATni umumiy soliqqa tortish rejimi bilan solishtirish uchun soliq rejimining eng yaxshi variantini tanlashda tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor ko'taradigan soliq yukini aniqlash kerak.

Amalda turli soliq solish rejimlarida soliq yukini solishtirishning yagona metodologiyasi mavjud emas.

Shu munosabat bilan soliqqa tortish tartibini tanlashda qishloq xo‘jaligida soliq yukini hisoblash metodikasini ishlab chiqish zarur.

Soliq yukini aniqlashda nafaqat soliq to'lovlaridagi tejamkorlik, balki yagona qishloq xo'jaligi solig'ining yo'qolgan yoki yo'qotilgan foyda sifatida belgilangan salbiy tomonlarini ham hisobga olish kerak. Shuning uchun soliq yukini quyidagi bosqichlarda hisoblash tavsiya etiladi:

1) umumiy va maxsus soliqqa tortish rejimlarida kutilayotgan soliq xarajatlarini aniqlash;

2) yo'qotilgan foyda olish imkoniyatini aniqlash;

3) turli soliq solish rejimlari bo'yicha soliq yukini solishtirish va soliqqa tortishning optimal varianti bo'yicha qaror qabul qilish.

Hisoblash aniqroq bo'lishi uchun soliq to'lovchi - tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorning maqomini hisobga olish kerak.

Tashkilotlar va yakka tartibdagi korxonalar uchun yagona qishloq xo'jaligi solig'i to'rtta soliqni almashtirishni nazarda tutadi, shuning uchun tahlil qilish uchun faqat ushbu soliqlardan soliq yukini hisobga olish kerak.

Maxsus soliqqa tortish rejimi qo‘llaniladigan qishloq xo‘jaligi korxonalari daromad solig‘i, qo‘shilgan qiymat solig‘i, yuridik shaxslarning mol-mulki solig‘i va yagona ijtimoiy soliq to‘lashdan ozod etiladi. Shuning uchun, hisob-kitoblar uchun, UATga o'tish rejalashtirilgan yilda yuqorida ko'rsatilgan soliqlarning taxminiy summalarini hisoblash kerak.

Muayyan soliq miqdorini belgilashda shuni hisobga olish kerakki, xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan soliq agenti sifatida to'langan summalar hisobga olinmasligi kerak, ya'ni ular soliqning umumiy summasidan chegirib tashlanishi kerak.

Shu munosabat bilan, umumiy soliqqa tortish rejimi bo'yicha qishloq xo'jaligi korxonalari uchun hisoblangan soliq xarajatlari formula bo'yicha aniqlanishi mumkin.

HP \u003d Np + QQS + Nim + UST, (1)

bu erda HP -- soliq xarajatlari;

Np - yil uchun to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i summasi;

QQS -- yiliga to'lanishi lozim bo'lgan qo'shilgan qiymat solig'i summasi;

Nim -- yiliga to'lanadigan mol-mulk solig'i summasi;

UST - yil uchun to'lanishi kerak bo'lgan yagona ijtimoiy soliq summasi.

Soliq rejimini tanlashda kutilayotgan soliq to'lovlari yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan ham hisoblab chiqilishi mumkin. Buning uchun (1) formulada daromad solig'i va yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i o'rniga jismoniy shaxslarning daromad solig'i va tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliqni hisobga olish kerak. Shu bilan birga, hisob-kitob qilishda dehqon (fermer) fermer xo‘jaliklari uchun belgilangan imtiyozlarni hisobga olish kerak: o‘z qishloq xo‘jaligi mahsulotlarini ishlab chiqarish, qayta ishlash va sotishdan olingan daromadlarni jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i va yagona ijtimoiy soliq to‘lashdan ozod qilish. 5 yil davomida. Shu sababli, ushbu davrda ular uchun soliqqa tortish rejimining o'zgarishi soliq to'lovlarini kamaytirishi dargumon.

Maxsus soliq rejimida qishloq xo‘jaligi korxonalari uchun kutilayotgan soliq xarajatlari UAT summasiga teng bo‘ladi.

Ushbu soliq majburiyatlarini hisoblash quyidagi formula bo'yicha amalga oshirilishi mumkin:

NRESHN \u003d (D - R) x 6%, (2)

bu erda NRESHN -- ESHN uchun soliq xarajatlari;

D - yagona qishloq xo'jaligi solig'ini hisoblash maqsadlari uchun qabul qilingan daromadlar;

R -- ESHNni hisoblashda hisobga olingan xarajatlar.

Shuning uchun birinchi bosqichda soliqqa tortish variantlaridan birining samaradorligini baholash uchun (1) va (2) formulalar bo'yicha olingan soliq xarajatlarini taqqoslash kerak.

Ikki soliqqa tortish tizimi bo'yicha soliq to'lovlarini hisoblashni o'rganish hisoblangan soliq majburiyatlarining yakuniy natijasiga QQS to'lovlari katta ta'sir ko'rsatadi degan xulosaga kelishga imkon beradi. Shu sababli, maxsus soliqqa tortish rejimiga o'tishda qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari ushbu faktni hisobga olishlari kerak.

Soliq yukini hisoblashda soliqqa tortish tartibini o'zgartirish to'g'risidagi qarorga ta'sir etuvchi quyidagi omillarni ham hisobga olish tavsiya etiladi:

1) ish haqining korxona xarajatlaridagi ulushi;

2) mahsulot xaridorlari (QQS to'lovchilar yoki yo'q);

3) qishloq xo'jaligidan tashqari faoliyatdan olingan daromadlar ulushi;

4) amaldagi soliq rejimi (umumiy, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi);

5) boshqa omillar.

Maxsus soliqqa tortish rejimiga o'tgan korxonalar ushbu tizimning ba'zi salbiy tomonlarini yoki yo'qotilgan foydani his qilishadi. Shu sababli, soliq yukini hisoblashning ikkinchi bosqichida yo'qolgan imtiyozlarning paydo bo'lish ehtimolini baholash kerak, ya'ni. biznes uchun qo'shimcha xarajatlar.

Keling, ESHN ga o'tish paytida yo'qolgan foyda paydo bo'lishining turli xil variantlarini ko'rib chiqaylik.

Agar maxsus soliqqa tortish rejimi tanlangan bo'lsa, qishloq xo'jaligi tashkilotlari buxgalteriya hisobini to'liq yuritish majburiyatidan ozod etilmaydi va buxgalteriya hisobi bo'yicha tarmoq tavsiyalariga rioya qilishlari shart. Yakka tartibdagi tadbirkorlar ham buxgalteriya hisobini tashkilotlar bilan bir qatorda yuritish majburiyatiga ega. Ushbu holat maxsus rejimga o'tish to'g'risida qaror qabul qilishga ta'sir qilishi mumkin.

Soliq tizimini tanlashga xo'jalik yurituvchi sub'ektlar faoliyatining moliyaviy natijasi ta'sir qiladi. Agar uzoq vaqt davomida fermer xo'jaligi zarar ko'rgan bo'lsa, u holda UATga o'tish sizga daromad solig'ini tejash shaklida foyda olishga imkon bermaydi. Ushbu rejim asosan qishloq xo'jaligi mahsulotlarini ishlab chiqaruvchi yuqori rentabellikdagi korxonalar uchun ham samarasiz, chunki 2006 yilgacha daromad solig'i stavkasi nolga teng, 2006 yildan 2008 yilgacha esa - 6%, ya'ni. ESHN stavkasiga o'xshash.

Soliq solish rejimini o'zgartirishda korxona xarajatlaridagi ish haqining ulushini hisobga olish kerak, bu yagona ijtimoiy soliq miqdoriga ta'sir qiladi. Maxsus soliqqa tortish rejimidan foydalanish samaradorligi yuqori ish haqi darajasida yuzaga keladi. Qoida tariqasida, qishloq xo'jaligida ish haqi darajasi past va UST shaklida soliq to'lovlarini kamaytirish ahamiyatsiz bo'ladi.

Tashkilot daromadlarining tuzilishi ham soliq rejimini tanlashga sezilarli ta'sir ko'rsatadi. Agar o'z ishlab chiqargan qishloq xo'jaligi mahsulotlarini, shu jumladan birlamchi qayta ishlashdan o'tgan mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlar ulushi doimiy ravishda 70% dan oshsa, tashkilot Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tishi mumkin, aks holda ushbu talabni bajarmaslik soliqqa olib keladi. soliq majburiyatlarini qayta hisoblash.

ESHN ning yana bir kamchiligi qo'shilgan qiymat solig'i bilan bog'liq. Qishloq xo'jaligi uchun ushbu soliq bo'yicha chegirmalar miqdorining hisoblangan summadan oshib ketishi odatiy holdir. UAT to'lovchilari qo'shilgan qiymat solig'idan chegirma olish huquqiga ega emaslar.

Mahsulotlarni sotishda kompaniya schyot-fakturada QQSni ajratmaydi, ya'ni xaridor sotib olayotganda uni hisoblab chiqa olmaydi. Bunday holda, xaridor mahsulotlarni yuqori narxda sotib oladi, lekin ayni paytda QQS miqdorini qoplash imkoniyatiga ega bo'ladi. Bunday vaziyatda sotuvchi o'z tovarining narxini pasaytirishga majbur bo'ladi, bu esa savdoning moliyaviy natijalariga ta'sir qilishi mumkin.

Shuning uchun qishloq xo'jaligida soliqqa tortish tizimini tanlashda soliq to'lovlari miqdorini kamaytirish emas, balki ularni optimallashtirish va korxonalarning moliyaviy ko'rsatkichlarini yaxshilashga e'tibor qaratish lozim.

Soliq to'lovlarini kamaytirish har doim ham korxonaning moliyaviy holatini yaxshilamaydi va aksincha. Sotishning o'sishi soliq to'lovlarining o'sish sur'atlaridan yuqori bo'lsa, foyda ortadi. Sof foydaning oshishiga olib kelsa, soliqlarni kamaytirish maqsadga muvofiqdir.

Agar tashkilotlar yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tgan bo'lsa, ular bir yildan keyin umumiy soliq rejimiga qaytishlari mumkin. Biroq, bu holda, soliq to'lovchi tomonidan e'tiborga olinishi kerak bo'lgan bir qator fikrlar mavjud.

Birinchidan, umumiy rejimda yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lash davrida qo‘llaniladigan asosiy vositalarning amortizatsiyasi “tezlashtirishni” to‘xtatadi, buning natijasida ularning qoldiq qiymatini qayta hisoblash zarurati tug‘iladi.

Ikkinchidan, agar Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lash davrida asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari amortizatsiya miqdoridan oshib ketgan bo'lsa, umumiy soliqqa tortish tizimiga o'tishda yuzaga kelgan farq tashkilotning daromadi sifatida tan olinadi.

Ushbu qoidalar soliq rejimlarini o'zgartirishda samarali faoliyat yuritayotgan fermer xo'jaliklarining huquqlarini cheklaydi.

Faoliyatning ayrim turlari bo‘yicha hisoblangan daromaddan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimini qo‘llayotgan fermer xo‘jaliklari Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘ta olmaydi. Ba'zi ishlab chiqaruvchilar uchun bu cheklov noqulaydir, chunki chakana savdo qishloq xo'jaligi mahsulotining yangi qiymatini yaratishga yordam beradi, ba'zi hollarda ishlab chiqarish jarayonining o'zidan kattaroqdir. O'zining savdo tarmog'ini shakllantirish qishloq xo'jaligi mahsulotlarini bozorga chiqarishning eng yaxshi usuli bo'lib, u mablag'lar aylanmasini tezlashtiradi va fermer xo'jaligi sotuvchiga aylanish imkoniyatiga ega.

Maxsus soliqqa tortish rejimining yana bir kamchiligi qo‘shilgan qiymat solig‘ini (QQS) yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i bilan almashtirilishidir, chunki fermer xo‘jaliklarining 46 foizida yetkazib beruvchilarga to‘langan QQS xaridorlardan olingan QQSdan oshib ketadi.

Hisoblashning uchinchi bosqichida qulayroq soliqqa tortish rejimini aniqlash uchun umumiy va maxsus soliqqa tortish rejimlarini qo'llashda soliq yuki ko'rsatkichlarini solishtirish kerak.

Soliq solishning maqbul rejimini tanlash uchun Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini qo‘llashda soliq yuki miqdorini soliq xarajatlari va yo‘qotilgan foyda miqdoridan kelib chiqib aniqlashni taklif qilamiz:

NNESHN \u003d (HP + UV) / D x 100%, (3)

HP - soliq xarajatlari;

SW -- yo'qotilgan foyda ko'rsatkichi;

D - yillik daromad miqdori.

Maxsus soliq rejimining asosiy kamchiligi qishloq xo'jaligi va sanoat mahsulotlari narxlarining QQS miqdori bo'yicha nomutanosibligini yanada oshirish bilan bog'liq. Shu munosabat bilan QQS bilan to'lanadigan xarajatlar ulushi yuqori bo'lgan qishloq xo'jaligi tashkilotlari va tadbirkorlar uchun UATga o'tish samarasizdir.

Bundan tashqari, UAT to'lovchilari ba'zi hollarda qo'shilgan qiymat solig'ini undirishlari kerak. Xaridorga schyot-fakturani rasmiylashtirishda UAT to'lovchisi soliq organlariga QQS deklaratsiyasini taqdim etgan holda byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQSni undirishi va tegishli soliq chegirmalarini qo'llashi shart.

Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘tish qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun foydali emas:

1) qattiq eskirgan, qoldiq qiymati past bo'lgan asosiy vositalar;

2) qoldiq qiymati yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirmaydigan asosiy vositalarni iqtisodiy yoki shartnomaviy tarzda yaratish.

Shu sababli, u yoki bu soliqqa tortish tizimiga o'tishning maqsadga muvofiqligi to'g'risidagi qaror, albatta, soliq yukini hisoblashdan oldin bo'lishi kerak, ya'ni. iqtisodiy foyda va zarar.

Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘tmagan qishloq xo‘jaligi tovar ishlab chiqaruvchilari uchun amaldagi qonun hujjatlarida o‘zlari yetishtirgan va qayta ishlangan qishloq xo‘jaligi mahsulotlarini sotish bilan bog‘liq faoliyatdan olinadigan daromad solig‘ining imtiyozli stavkalari nazarda tutilgan. Shu bilan birga, agrobiznes korxonalari uchun imtiyozli daromad solig'i stavkalari summasi keyingi soliq davrlarida quyidagicha taqsimlanadi:

2006-2008 yillarda -- 6%;

2009-2011 yillarda -- 12%;

2012-2014 yillarda -- o'n sakkiz%;

2015 yildan beri - 24%.

Shubhasiz, har bir keyingi davrda soliq stavkasi oshadi. Yagona qishloq xoʻjaligi soligʻini toʻlashga oʻtmagan qishloq xoʻjaligi korxonalari daromad soligʻi umumiy asosda undiriladi. Bu holat agrobiznes korxonalarini alohida soliqqa tortish rejimiga o‘tishga undaydi.

2015-yildan boshlab maxsus soliq rejimi talablariga javob bermaydigan qishloq xo‘jaligi korxonalari noqulay sharoitlarga tushib qoladilar, shu munosabat bilan ular soliq to‘lovlarini kamaytirish maqsadida sotilgan qishloq xo‘jaligi mahsulotlari ulushini oshirishga intiladilar.

Bu qishloq xo'jaligi tashkilotida soliqni rejalashtirishdan foydalanish va korxonaning soliq siyosati va soliq sohasidagi qarorlar samaradorligi uchun mas'ul bo'lgan mutaxassisni korxona xodimlariga kiritish zarurligini yana bir bor isbotlaydi.

Shunday qilib, soliqni rejalashtirish soliq yukini qonuniy yo'l bilan kamaytirishdan manfaatdor bo'lgan har bir qishloq xo'jaligi tashkiloti uchun ob'ektiv zarurat va ehtiyojdir.

Korxonada soliqni rejalashtirishdan foydalanish mutaxassislarga soliq holatini tahlil qilish va baholash, ishlab chiqarish o'sishining bashorat qilingan qiymatiga erishish uchun optimal echimlar tizimini shakllantirish imkonini beradi.

Soliqlarni rejalashtirish qishloq xo'jaligi ishlab chiqarishining o'ziga xos xususiyatlarini (mavsumiylik va kapital aylanmasining uzoq muddati) ko'proq hisobga oladi va soliq to'lovlarini minimallashtiradi.

Bir nechta soliq rejimlari mavjud: USN, EVND, ESHN. Qishloq xo'jaligi solig'i nima ekanligini ko'rib chiqing , fermer uchun qanchalik qulay va uning boshqa soliq rejimlaridan qanday afzalliklari bor.

Qishloq xo'jaligini qo'llab-quvvatlash Rossiya hukumati uchun ustuvor yo'nalishlardan biridir. Qishloq xoʻjaligini ham rivojlantirish va yuksaltirish zarur, chunki mamlakat aholisining uchdan bir qismi qishloqlarda istiqomat qiladi.

Biroq, ancha qulay rejimga (soliq stavkasi 6%) qaramay, bu tizim tadbirkorlar orasida talabga ega emas.

Gap shundaki, soliq nomining o‘zi – yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i bu haqda gapiradi. Undan faqat qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari foydalanishi mumkin, qayta ishlovchilar emas. Bu shuni anglatadiki, xarid narxi va keyingi chakana narxi bevosita bog'liq bo'lgan o'sishning katta sektori ushbu rejimdan foydalana olmaydi.

Qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari oldiga juda qattiq talablar qo‘yildi, ishlab chiqarilgan mahsulot sotilgandan keyin umumiy daromad kamida 70 foiz bo‘lishi kerak. Shuning uchun ko'proq tadbirkor fermerlar boshqa soliq rejimidan foydalanadilar.

Xo'sh, bu rejimdan foydalanishning foydasi nimada? Agar soliq yuki nuqtai nazaridan ko'rib chiqsak, bu alohida. rejim boshqa soliqqa tortish rejimlariga nisbatan g'alaba qozonadi.

Jadvaldan ko'rinib turibdiki, qishloq xo'jaligi solig'i va soddalashtirilgan (daromad) bo'yicha soliq stavkasi bir xil bo'lsa-da, UAT "daromadlarni minus xarajatlar" tizimi bo'yicha ishlaydi va soddalashtirilgan ("daromad") soliq xarajatlarni chegirib tashlamasdan hisoblanadi. Natijada, agar ushbu rejimga ariza beruvchi barcha soliq talablariga javob bersa, qishloq xo'jaligi rejimi soliq to'lovchi uchun juda foydali ekanligi ma'lum bo'ldi.

Kim maxsus foydalanishi mumkin rejimi

San'atdagi Soliq kodeksida. 346.2 ESHNni qo'llashi mumkin bo'lgan shaxslarning to'liq ro'yxatini o'z ichiga oladi. Ular quyidagilarga aylanishi mumkin:

• O'z mahsulotini ishlab chiqarish, qayta ishlash va sotish bilan shug'ullanuvchi tadbirkorlar va tashkilotlar, qishloq xo'jaligi kooperativlari.
• Baliqchilik korxonalari, agar korxonada aholi punktida yashovchi ishchilarning kamida 50 foizi ishlasa. Baliq ovlashning o'zi baliq ovlash flotining egalik qiladigan yoki charter shartnomasi bo'yicha foydalaniladigan kemalarida amalga oshirilishi kerak.

Qishloq xo'jaligidan foydalana olmaydi. qishloq xo'jaligi mahsulotlarini qayta ishlovchi va distribyutorlar, tamaki, alkogol ishlab chiqaruvchilari, shuningdek, qimor o'yinlari bilan shug'ullanadiganlar.

UAT soliqqa tortish rejimini o'tkazish yoki undan foydalanish huquqini saqlab qolishni istagan tadbirkorlar yoki tashkilotlar bir qator shartlarni bajarishlari kerak:

• Qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotishdan yoki baliq ovlashdan olingan daromad kamida foiz bo'lishi kerak.
• Korxonada yoki yakka tartibdagi tadbirkorda xodimlarning o'rtacha yillik soni 300 kishidan oshmasligi kerak.
• Daromad miqdori cheklanmagan, asosiysi, u sotilgan barcha mahsulotlarning kamida bir foizini tashkil qilishi kerak.

U qanday soliqlardan ozod qiladi

Tadbirkor UAT rejimidan foydalanganda quyidagi soliqlarni to'lashdan ozod qilinadi:

• Daromad solig'i (qarz majburiyatlari bo'yicha soliq bundan mustasno).
• QQS, agar tovarlar chet eldan olib kelmasa.
• Tashkilotlar va tadbirkorlarning mulk solig'i.
• shaxsiy daromad solig'i.

Aytish mumkinki, bu Rossiyadagi eng tejamkor soliq rejimi.

Hisobot va soliqlarni to'lash

Soliq kodeksining talablariga javob beradigan barcha bozor ishtirokchilari ESHN ga o'tishlari mumkin. Mutaxassis. rejim, qulay soliq stavkasiga qo'shimcha ravishda, minimal hisobot hujjatlari va muddatlarni nazarda tutadi.

Ushbu rejim uchun hisobot davrlari olti oy va bir yil. Iyul oyida soliq to'lovchi avans badalini to'lagan kundan kechiktirmay. Deklaratsiya hisobot yilining 31 martidan kechiktirmay topshiriladi.

Tadbirkorlar daromadlar va xarajatlar kitobini yuritishlari shart. Unda ishlab chiqarish xarajatlari va mahsulotni sotishdan tushgan daromadlar to'g'risidagi barcha ma'lumotlar mavjud. Tashkilotlar buxgalteriya hisobini yuritadilar.

Agar hisobot berish shartlari bajarilmasa va soliq o'z vaqtida to'lanmasa, fermer jarima va jarima to'lashi kerak.

ESHN dan foydalanishda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar

Ushbu soliq "daromadlar minus xarajatlar" dan hisoblab chiqilgan va soliq stavkasi 6% ga ko'paytirilganligi sababli, soliq organlari bilan bir qator muammolar paydo bo'lishi mumkin. Ular chegirib tashlanadigan xarajatlarni tan olmasligi mumkin.

Xarajatlarning to'liq ro'yxatini (45 ta modda) Soliq kodeksining 346.5-moddasida ko'rish mumkin. Agar biron bir xarajat soliq imtiyozlari bilan bog'liq bo'lmasa, soliq organlari buni qabul qilmaydi va siz to'lanadigan soliqni qayta hisoblashingiz kerak bo'ladi.

Bugungi kunda Rossiyada tadbirkorlik sub'ektlarini soliqqa tortishning ikkita rejimi mavjud:

1. Soliq to'lovchilar Soliq kodeksi va soliq qonunchiligining boshqa normalarida belgilangan barcha soliqlar va yig'imlarni to'lashlari shart bo'lgan soliq solishning umume'tirof etilgan tizimi (umumiy rejim), unga ko'ra soliq to'lovchi soliq solish ob'ektiga ega.

2. To'rtta rejim bilan ifodalanadigan maxsus soliq rejimlari tizimi: to'g'ridan-to'g'ri kichik biznes sub'ektlari uchun taqdim etiladigan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi (ular umumiy daromad yoki yalpi tushumdan yagona soliq to'laydi); faoliyatning ayrim turlari uchun hisoblangan daromaddan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimi; qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarini soliqqa tortish tizimi (yagona qishloq xo'jaligi solig'i); mahsulot taqsimoti bo'yicha bitimlarni amalga oshirishda soliqqa tortish tizimi.

7.1. Shuni ta'kidlash kerakki, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tish davrida soliqni optimallashtirish

2003 yil 1 yanvardan boshlab Ch.da nazarda tutilgan maxsus soliq rejimi joriy etildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2 - "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi" (STS) 1995 yil 29 dekabrdagi 222-FZ-sonli "Kichik tadbirkorlik sub'ektlari uchun soliq solish, buxgalteriya hisobi va hisobotining soddalashtirilgan tizimi to'g'risida" Federal qonuniga asoslanadi. ”, shuning uchun maxsus soliq rejimi soliq to'lovchilarga uzoq vaqtdan beri ma'lum va amalda sinovdan o'tgan.

Avvalo, soddalashtirilgan tizimga o'tish (umumiy rejimga qaytish) ixtiyoriy, ikkinchidan, hamma ham soddalashtirilgan tizimga o'tishi mumkin emas, bir qator shartlar mavjud. Bu soliq boshqaruvi doirasida soliqni optimallashtirishning ahamiyatini yanada oshiradi.

Hech qanday holatda soddalashtirilgan tizimga o'tish huquqiga ega bo'lmagan tashkilotlar va tadbirkorlarning ro'yxati qonuniy ravishda belgilandi. Masalan, aktsiz to'lanadigan mahsulotlarni ishlab chiqaruvchi va (yoki) realizatsiya qiluvchi, qimor o'yinlari bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar va tadbirkorlar, filiallari va (yoki) vakolatxonalari bo'lgan tashkilotlar, banklar, sug'urtalovchilar va boshqalar.

Boshqa barcha tashkilotlar va tadbirkorlar talablarga rioya qilishlari kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.12-moddasi):

• oldingi 9 oy uchun sotishdan tushgan daromad miqdori (QQSsiz) 15 million rubldan oshmasligi kerak. (soliq davri uchun 20 million rubl);
• soliq (hisobot) davridagi xodimlarning o'rtacha soni 100 kishidan oshmasligi kerak;
• asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning qoldiq qiymati, buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, 100 million rubldan oshmasligi kerak.
  Shuni ta'kidlash kerakki, sᴛᴏm da qoldiq qiymat "soddalashtirilgan" ga o'tish uchun ariza berilgan oyning 1-kunidan boshlab belgilanadi.

Agar ushbu talablar buzilgan bo'lsa, soliq to'lovchi ortiqcha miqdorga yo'l qo'yilgan chorak boshidan umumiy soliq solish rejimiga o'tgan hisoblanadi. Shu sababli, barcha soliqlarni tiklash va umumiy o'rnatilgan tizim bo'yicha hisobotlarni taqdim etish, shuningdek, soliq va buxgalteriya hisobotlarini tiklash juda muhim bo'ladi ("sᴛᴏ" ni qayta ishlash deyarli mumkin emas)

Umuman olganda, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimining mohiyati va asosiy ustunligi bo'ladi yagona soliq, bir qator soliqlar o'rniga to'lanadi: tashkilotlar uchun - daromad solig'i, yuridik shaxslarning mulk solig'i, yagona ijtimoiy soliq va QQS (tovarlar Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga olib kirilayotganda to'langan QQS bundan mustasno); tadbirkorlar uchun - jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i (tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlardan), mol-mulk solig'i (tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan mol-mulkdan), yagona ijtimoiy soliq, QQS (bojxona hududiga tovarlarni olib kirishda to'langan QQSdan tashqari)

Birinchi qadam soddalashtirilgan tizimga o'tish huquqiga ega bo'lgan soliq to'lovchilar uchun soliqni optimallashtirish, qulayroq rejimni tanlash: umumiy yoki soddalashtirilgan.

Soliqlarni optimallashtirish usuli sifatida soddalashtirilgan tizimdan foydalanish imkoniyatini o'rganish uchun misol keltiramiz.

Misol. Tashkilot xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadi (davlatga emas) Savdodan tushgan daromad (barcha soliqlarni o'z ichiga olgan holda) - 1 525 000 rubl, shu jumladan QQS 230 000 rubl, aholiga xizmatlarni sotishdan tushgan daromad 525 000 rubl. Xarajatlar: moddiy - 825 000 (QQS bilan 125 847 rubl, QQSsiz 699 153 rubl); ish haqi uchun - 250 000 rubl; UST - 65 000 (250 000 x 26%), shu jumladan pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlari - 35 000 (250 000 x 14%), baxtsiz hodisalardan sug'urta hisobga olinmaydi; boshqalar - 100 000 rubl. Mulkning o'rtacha yillik qiymati 200 000 rublni tashkil qiladi. Shunga ko'ra, korporativ mulk solig'i miqdori 4400 rublni tashkil qiladi. (200 000 x 2,2%) 2006 yil fevral oyida 30 000 rubllik 3 ta kompyuter sotib olish rejalashtirilgan. har biri (jami 90 000 rubl, shu jumladan QQS 13 729 rubl).Kompyuterlarning o'rnatilgan foydali muddati 4 yil, shuning uchun umumiy soliq rejimida amortizatsiya 15 890 rublni tashkil qiladi. (chiziqli amortizatsiya usuli - 76 271 x 1/48 x 10), va QQSdan ozod qilingan taqdirda - 18 750 rubl. (90 000 x 1/48 x 10 oy) Hisob-kitoblar jadvalda keltirilgan. 7.

7-jadval
Umumiy soliqqa tortish tartibi va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimining qiyosiy tahlili

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, biz daromadlar va xarajatlarning tuzilishini hisobga olgan holda, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi umumiy soliqqa tortish rejimiga qaraganda foydaliroq degan xulosaga kelamiz.

Ikkinchi bosqich soddalashtirilgan tizimga o'tish huquqiga ega bo'lgan soliq to'lovchilar uchun optimallashtirish uchun soliq to'lashning ikkita variantidan birini tanlang:

• xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromaddan 15% miqdorida ("daromad minus xarajatlar" ob'ekti);
• daromaddan 6% miqdorida ("daromad" ob'ekti)

Birinchi soliq solish ob'ekti uchun daromadning 1 foizi miqdorida hisoblangan eng kam yagona soliq belgilanadi. Bundan tashqari, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash davrida soliq solish ob'ektini o'zgartirish mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.14-moddasi 2-bandi).

Yagona soliqni to'lash variantlaridan qaysi biri har bir aniq holatda turli yo'llar bilan foydaliroq ekanligini aniqlash mumkin. Shuni ta'kidlash kerakki, mumkin bo'lgan usullardan biri - har bir variant bo'yicha daromaddagi yagona soliq ulushini hisoblash. Shuni unutmangki, variant, bu holda u kamroq bo'ladi (ya'ni, daromadning kichikroq qismi soliq shaklida olinadi) va afzalroq bo'ladi.

“Daromad minus xarajatlar” ob’ekti uchun yagona soliq ulushi kutilayotgan rentabellik darajasidan kelib chiqib belgilanadi.
Ta'rifi bo'yicha "daromad" ob'ekti uchun yagona soliq ulushi 6% ni tashkil qiladi. Shu bilan birga, shuni yodda tutish kerakki, "daromad" ob'ektini tanlagan korxonalar yagona soliqni majburiy pensiya sug'urtasiga badallar miqdoriga kamaytiradi. Bunday chegirmalarning maksimal miqdori soliq summasining 50% ni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.21-moddasi 3-bandi) Natijada, daromaddagi yagona soliqning haqiqiy ulushi 6% dan kam bo'ladi. Yuqorida aytilganlarning barchasiga asoslanib, biz kutilgan ish haqi fondi (ish haqi) ham u yoki bu variantdan foydalanishning rentabelligiga ta'sir qiladi degan xulosaga kelamiz, chunki Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga sug'urta mukofotlari miqdori unga bog'liq.

Yuqoridagilarni hisobga olmaganda, "daromad" ob'ektini tanlagan soliq to'lovchilar yagona soliqni korxona hisobidan to'lanadigan vaqtinchalik nogironlik nafaqalari miqdoriga (Rossiya Federatsiyasi FSS hisobidan emas) kamaytirishga haqli. Bu huquq ularga 2002 yil 31 dekabrdagi 190-FZ-sonli Federal qonuni bilan berilgan. Shu sababli, u yoki bu variantni qo'llash rentabelligiga kasallik ta'tillari to'lovlarining taxminiy miqdori ham ta'sir qiladi.

Yuqoridagilarning barchasiga asoslanib, biz u yoki bu soliqqa tortish ob'ektini tanlash hisob-kitoblarning uch bosqichini o'z ichiga oladi degan xulosaga kelamiz:

1. kutilayotgan rentabellik darajasining yagona soliq qiymatiga ta'sirini aniqlash;
2. taklif qilingan ish haqi fondining (PWF) ta'sirini aniqlash;
3. korxona hisobidan to'lanadigan vaqtinchalik mehnatga qobiliyatsizlik nafaqalarining taxminiy miqdorining ta'sirini aniqlash.

Shakl No 13. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tishda foydaliroq soliq solish ob'ektini tanlash algoritmi.

Agar soliq to'lovchi kasallik ta'tilini to'lash niyatida bo'lmasa, uchinchi bosqich ortiqcha. Hisoblangan rentabellik rejalashtirilgan foyda miqdorining rejalashtirilgan daromad miqdoriga bo'linishi sifatida hisoblanadi. Daromadlar va xarajatlarning taxminiy miqdori sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙii-da Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15 va 346.16-moddalari bilan belgilanadi (ya'ni, faqat soliqqa tortish uchun hisobga olinganlar hisobga olinadi).

Kutilayotgan rentabellik darajasini aniqlagandan so'ng, "daromadlar minus xarajatlar" ob'ekti bo'yicha daromaddagi yagona soliq ulushini hisoblash kerak:

De \u003d P X Ce / 100%,

Bunda: De - daromaddagi yagona soliq ulushi, P - rentabellik (%), Ce - yagona soliq stavkasi (15%)

Jadvalda. 8-bandda "daromad minus xarajatlar" ob'ektini tanlashda rentabellikning turli darajalari va daromaddagi yagona soliq ulushi o'rtasidagi o'ziga xos nisbatlar ko'rsatilgan.

8-jadval
Yagona soliqning daromadlilik va soliq solish ob'ekti bo'lgan daromaddagi ulushi "daromadlar minus xarajatlar"

Shuni esda tutish kerakki, sᴛᴏt ob'ektini tanlaganlar uchun daromadning 1% miqdorida minimal soliq miqdori belgilanadi. Shunisi e'tiborga loyiqki, agar "daromadlar minus xarajatlar" ob'ekti bo'yicha yagona soliqning ulushi daromadning 1% dan kam bo'lsa (xarajatlarni chegirib tashlamagan holda) to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 6-bandi).

40% dan ortiq rentabellik bilan "daromad" ob'ektini tanlash foydaliroqdir. Bundan tashqari, ish haqi miqdori va vaqtinchalik nogironlik uchun nafaqa to'lashdan qat'i nazar, chunki agar siz ushbu variantni tanlasangiz, daromaddagi yagona soliq ulushi 6% dan oshmaydi.

6,7% dan 40% gacha rentabellik bilan, ish haqining kutilayotgan darajasi va korxona hisobidan kasallik ta'tillari to'lovlari miqdori haqida ma'lumotsiz, yakuniy xulosa chiqarish mumkin emas. Faqatgina sᴛᴏth ma'lumotlari mavjud bo'lganda, "daromad" ob'ektini tanlashda yagona soliqning daromaddagi haqiqiy ulushini (har ikkala chegirmani ham) aniqlash mumkin.

Bundan tashqari, ish haqi fondining taxminiy hajmi yagona soliq miqdoriga qanday ta'sir qilishini aniqlash muhimdir. Avvalo, majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlari hisoblangan ish haqi miqdorini, ya'ni to'lovlarni taxmin qilish kerak. Aytish joizki, hisob-kitoblar uchun siz daromaddagi ish haqi fondining taxminiy ulushi, shuningdek, daromaddagi sug'urta mukofotlarining ulushi ko'rsatkichidan foydalanishingiz mumkin. Sug'urta mukofotlari bo'yicha chegirma yagona soliqning 50 foizidan, ya'ni daromadning 3 foizidan oshmasligi kerak. Jadvalda. 9 korxona daromadidagi ish haqi fondining ulushiga qarab sug'urta mukofotlari uchun chegirmalarning qiymatlarini hisoblab chiqdi.

Hisoblash sug'urta mukofotlari miqdori sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ ish haqi fondining 14% ni tashkil etishiga asoslanadi, ya'ni regressiya shkalasi qo'llanilmaydi. Natijada, sug'urta mukofotlari bo'yicha chegirma daromaddagi ish haqi ulushi 21,4% dan ((3%: 14%) X 100% dan oshganda maksimal qiymatga etadi (daromadning 3%).

9-jadval
Sug'urta mukofotlari bo'yicha chegirmaning soliq solish ob'ekti "daromad" bilan daromaddagi ish haqi fondi ulushiga bog'liqligi.

Misol. 2004 yil 1 yanvardan boshlab tashkilot soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tadi. Kutilayotgan rentabellik darajasi 30%, daromaddagi ish haqi fondining ulushi 16%. Masalan, korxona hisobidan vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik uchun to'lovlar rejalashtirilmagan. Bunda “daromad minus xarajatlar” obyektini tanlashda yagona soliqning daromaddagi ulushi 4,5 foizni tashkil etadi. Ob'ektni tanlashda "daromad" - 3,76%. Yuqorida aytilganlarning barchasiga asoslanib, biz daromadlarni soliqqa tortish ob'ekti sifatida belgilash foydaliroq degan xulosaga kelamiz.

Keyinchalik, vaqtinchalik nogironlik nafaqalari qanday ta'sir qilishini aniqlash juda muhimdir. Agar korxona sʙᴏ hisobidan vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik nafaqasini to'lamoqchi bo'lsa, yagona soliq to'lashning ikkita variantini taqqoslashda bu holat ham hisobga olinishi kerak. Majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlari bo'yicha chegirmadan farqli o'laroq, nafaqalar bo'yicha chegirma miqdori cheklanmagan, ya'ni soliq to'lovchi yagona soliqni sʙᴏth hisobvarag'i uchun to'langan nafaqalarning butun miqdoriga kamaytirishga haqli. Aytish joizki, hisob-kitobda vaqtinchalik nogironlik nafaqalarining daromaddagi ulushi ko'rsatkichi talab qilinadi. Ushbu ulushga ko'ra, "daromad" ob'ektini tanlashda yagona soliqning daromaddagi ulushi kamayadi.

Misol. 2006 yil 1 yanvardan boshlab tashkilot soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tadi. Kutilayotgan rentabellik darajasi 20%, daromaddagi ish haqi ulushi 35%. Korxona tomonidan sʙᴏth hisobvarag'ida to'lanadigan kasallik ta'tilining ulushi daromadning 0,5% ni tashkil qiladi, deb taxmin qilinadi. “Daromad minus xarajatlar” obyektini tanlashda yagona soliqning daromaddagi ulushi 3 foizni tashkil etadi. Daromaddagi ish haqi fondining ulushi 21,43% dan (35%" 21,43%) oshganligi sababli, majburiy sug'urta bo'yicha sug'urta mukofotlari uchun chegirma maksimal bo'ladi - daromadning 3%. Natijada, “daromad” obyektini tanlashda yagona soliqning daromaddagi ulushi 2,5 foizni (6 foiz – 3 foiz – 0,5 foiz) tashkil etadi.

Vaqtinchalik nogironlik bo'yicha to'lovlarning daromaddagi ulushi 2% dan oshsa, chegirmaning umumiy miqdori (shu jumladan sug'urta mukofotlari bo'yicha maksimal chegirma) daromad miqdorining 5% dan ortiq bo'lishi mumkin. Keyin "daromadlar" ob'ekti uchun yagona soliqning daromaddagi ulushi 1% dan kam bo'ladi, ya'ni "daromadlar minus xarajatlar" ob'ekti uchun eng kam soliqdan oshmaydi. Natijada, "daromad" ob'ektiga ega variant kutilayotgan rentabellik darajasidan qat'i nazar (hatto 6,7% dan past bo'lsa ham) foydali bo'ladi.

Soddalashtirilgan tizim soliq yukini kamaytirishga qaratilgan bo'lishiga qaramay, ayrim hollarda soliq to'lovchilarning soliq majburiyatlari oshishi mumkin:

• iqtisodiy faoliyat foydasiz yoki rentabellik juda past (bu holda eng kam soliq summasi umumiy soliq solish rejimidan foydalanganda to'langan soliqlarning umumiy summasidan oshib ketishi mumkin);
• xarajatlarning bir qismi sifatida yagona soliqni hisoblashda hisobga olinmaydigan xarajatlar (konsalting va axborot xizmatlari, ilmiy-tadqiqot xarajatlari, sud va arbitraj xarajatlari va boshqalar) muhim ulushini tashkil etadi, bunda sᴛᴏm rentabelligi past. ;
• soliq to'lovchi qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni (xususan, veksel bo'yicha hisob-kitoblarni), o'tkazma shartnomalari bo'yicha operatsiyalarni, talab qilish huquqini o'tkazishni va shunga o'xshash boshqa operatsiyalarni amalga oshiradi.

Soddalashtirilgan tizimning muhim afzalligi soliq va buxgalteriya hisobini sezilarli darajada soddalashtirish bo'ladi. Shu bilan birga, ushbu soliqqa tortish tizimining aniq afzalliklariga qaramay, u qo'llashda bir qator muammo va qiyinchiliklarni keltirib chiqaradi, bu soliq boshqaruvida ushbu tizimni tanlashda e'tiborga olish juda muhimdir.

Taʼkidlash joizki, tashkilot va tadbirkorlarni soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga oʻtishga toʻsqinlik qilayotgan sabablardan biri QQS hisoblanadi. Yagona soliq to'lovchilari qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, shuning uchun ular QQSni narxga kiritmaydilar va shuning uchun xaridor chegirib tashlanadigan soliq summasini qabul qila olmaydi. QQS miqdorini belgilamaganliklari sababli, ular bilan ishlash ba'zi xaridorlar uchun foydasiz bo'lib qoladi. QQS to'laydigan xaridorlar uchun umumiy soliq rejimini qo'llaydigan sotuvchilar bilan ishlash yoki tovarlarni arzonroq narxda sotish uchun "soddalashtirilgan" tizimdan foydalanadigan sotuvchilar bilan muzokaralar olib borish foydaliroqdir. Yuqoridagilardan tashqari, soddalashtirilgan soliq tizimida ishlaydigan tashkilotlar va tadbirkorlar QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilmaydi, chunki ular faqat QQS to'lovchilariga taqdim etiladi. Bu nomdagi maxsus soliq rejimi o'zining jozibadorligini yo'qotayotganining yana bir sababidir.

Soliqlarni optimallashtirish maqsadida barcha korxonalar ham soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalana olmasligining yana bir sababi asosiy vositalarni sotishda qo‘shimcha yagona soliq va penya to‘lash zarurati hisoblanadi. Xususan, sᴛᴏ soliq solish ob'ekti sifatida xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadlardan foydalanadigan tashkilotlarga tegishli. Soddalashtirilgan tizimni qo'llash davrida sotib olingan asosiy vositalar uchun ularning qiymati darhol (ishlatish sanasiga) va to'liq xarajatlarga kiritiladi. Shu bilan birga, bunday asosiy vositalar sotib olingan kundan boshlab uch yil o‘tmasdan (foydalanish muddati 15 yildan ortiq bo‘lgan asosiy vositalarga nisbatan – amal qilish muddati tugagunga qadar) sotilgan (topshirilgan) taqdirda. Ular sotib olingan kundan boshlab 10 yil), asosiy vositaning butun faoliyati uchun soliq bazasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalarini hisobga olgan holda jarimalarni to'lash bilan qayta hisob-kitob qilinishi kerak.

Soliq solishni soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalangan holda optimallashtirishda yana bir qiyinchilikni esga olish kerak - xaridorlar va mijozlardan olingan avanslarni soliqqa tortish bazasiga kiritish. Qabul qilingan avanslar daromadlarga, berilgan avanslar esa xarajatlarga kiritilmaydi, chunki soliq to'lovchilarning xarajatlari ular haqiqatda to'langanidan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi. Shu bilan birga, soddalashtirilgan tizimni qo'llashda olingan avansdan (tanlangan soliq solish ob'ektiga qarab) 15 yoki 6% byudjetga to'lanadi, umumiy soliqqa tortish rejimida esa avanslar hisoblangan stavka bo'yicha QQSga tortiladi. (18/180 yoki 10/110) , bu yagona soliq miqdoridan 6% stavkada oshadi.

Yuqorida sanab o'tilgan afzalliklari va kamchiliklarini hisobga olgan holda, soddalashtirilgan tizimga o'tish savdo tashkilotlari, umumiy ovqatlanish va aholiga turli xil xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlar uchun foydali, degan xulosaga kelishimiz mumkin, chunki xaridorlar asosan QQS to'lovchi bo'lmagan jismoniy shaxslar bo'ladi va amalga oshirish momenti an'anaviy ravishda to'lov vaqtiga to'g'ri keladi. Shu bilan birga, ushbu toifadagi soliq to'lovchilar uchun an'anaviy ravishda boshqa maxsus soliq rejimi - naqd pul evaziga pullik xizmatlar ko'rsatadigan faoliyat uchun hisoblangan daromadlardan yagona soliq to'lanadi.

Yuqoridagilarni hisobga olmaganda, soliqni boshqarish usullaridan biri sifatida soddalashtirilgan tizimdan foydalanish xaridorlarning asosiy qismini, shuningdek, soddalashtirilgan tizimdan foydalanadigan yoki umumiy soliq solish rejimini qo'llaydigan, lekin QQSdan ozod qilingan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar tashkil etganda maqsadga muvofiqdir.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, biz soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha yagona soliqni rejalashtirishda tashkilotlar unga o'tishning maqsadga muvofiqligini tahlil qilishlari, soliq solish ob'ektini tanlashlari va ushbu maxsus soliq rejimi bo'yicha to'lanadigan soliqlarni rejalashtirishlari kerak degan xulosaga kelamiz.

7.2. Faoliyatning ayrim turlari bo'yicha hisoblangan daromadlar bo'yicha yagona soliqni boshqarish

Faoliyatning ayrim turlari bo'yicha hisoblangan daromadlarga yagona soliq (UTII) ko'rinishidagi maxsus soliq rejimining o'ziga xos xususiyati tabiiy baza ko'rsatkichi birligining asosiy rentabelligini hisobga olgan holda hisoblangan daromad bo'lgan soliqqa tortish ob'ekti bo'ladi. (1 kv.m ishlab chiqarish maydoni, xodimlar soni, ishlab chiqarish birliklari soni va boshqalar) Shuning uchun soliqni optimallashtirish ikkita asosiy yo'nalishda mumkin:

• ishlab chiqarish (tovarlar, ishlar, xizmatlar) hajmini oshirish va uning haqiqiy rentabelligini oshirish;
• asosiy faoliyat turi bilan bog‘liq bo‘lgan soliqqa tortish ob’ektlarini ko‘paytirish va alohida rejimga taalluqli bo‘lmagan faoliyatning boshqa turlari bo‘yicha soliq solish ob’ektlarini kamaytirish orqali boshqa (yagona soliqqa qo‘shimcha) soliqlarni minimallashtirish. Material http: // saytida chop etilgan

UTII birinchi navbatda yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun qulay bo'lib, ular daromad miqdorini yashirish va barcha xarajatlarni rasmiy ravishda sarflash qiyin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchilarga hisoblangan daromadlar bo'yicha yagona soliq to'lashga o'tish yoki o'tmaslikni tanlash imkoniyatini bermasa ham, hisoblangan daromadga soliqni optimallashtirish imkoniyati mavjud.

Hisoblangan daromad solig'i miqdori na daromad miqdoriga, na foyda miqdoriga bog'liq emas, balki faqat jismoniy ko'rsatkichlar - egallab olingan binolarning maydoni, xodimlar soni va boshqalarga bog'liq. , UTII optimallashtirish usullari aynan shu ko'rsatkichlarga asoslanadi.

Masalan, UTII to'lashda, do'konning sotuv maydoniga qarab, siz do'konning ko'p qismini ko'rgazma zali deb atashingiz mumkin, chunki faqat savdo uchun foydalaniladigan maydon soliqqa tortiladi (Soliq kodeksining 346.27-moddasi). Rossiya Federatsiyasi) Ko'rgazma zalida tovarlar sotilmasligi va UTII ko'rgazma maydonidan undirilmasligini hisobga olgan holda, uning hajmini sezilarli darajada kamaytirish mumkin (FAS SKOning 2002 yil 14 maydagi F08-son qarori). 1543 / 2002-5720A) Aytish joizki, binolarni aniq belgilash uchun ko'rgazma xonasini tovarlar sotiladigan xonadan ajratish kerak, masalan, chegarada sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ belgisini qo'yish orqali. kabi rahbarning (direktorning) yozma buyrug'i bilan do'konni ikki xonaga bo'lish faktini qayd etish: savdo va ko'rgazma uchun, shuningdek tovarlarni saqlash uchun. Yuqorida aytib o'tilganlardan tashqari, bunday buyurtma muayyan hududlarni ko'rsatadigan reja bilan birga bo'lishi kerak va uning kattalashtirilgan nusxasi do'konning o'zida osilgan bo'lishi kerak. Yuqorida aytilganlarga asoslanib, biz mohiyatan va o'ziga xos shaklda savdo maydonini belgilaydigan "huquqiy hujjat" yaratiladi degan xulosaga kelamiz (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.27-moddasi) Hujjatlar shuni ko'rsatishi kerakki, ko'rgazma zali tovarlarni saqlash uchun ham ishlatiladi - shuning uchun uni savdo deb hisoblash mumkin emas.

UTIIni kamaytirishning shunga o'xshash usuli umumiy ovqatlanish korxonalariga ham tegishli, chunki ular tashrif buyuruvchilarga xizmat ko'rsatish uchun zal hududidan UTII to'laydilar. Yuqorida aytilganlarning barchasiga asoslanib, biz umumiy binolarning bir qismini, masalan, bilyard stollari bilan ajratish mumkin degan xulosaga keldik va undan UTII undirilmaydi. Yuqoridagilarni hisobga olmaganda, dam olish xizmatlari umumiy ovqatlanish sifatida tasniflanganligi sababli, sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ Rossiya Federatsiyasi Davlat standartining 1963 yil 28 iyundagi № 1963-sonli qarori bilan tasdiqlangan OK 002-93 Davlat xizmatlari tasnifini belgilaydi. bilyard egallagan binolardan ijaraga olingan bo'lsa, u umumiy ovqatlanish xizmatlarini ko'rsatmaydigan ijarachi tomonidan tasarruf qilinadi. Ijarachining faoliyati umumiy ovqatlanish bilan hech qanday aloqasi yo'q va u UTII to'lashi shart emas. Bu shuni anglatadiki, maydonni bo'lishdan oldin, qaysi holatda kamroq to'lovlar borligini hisoblash juda muhim - UTII bilan yoki oddiy soliqlarni umumiy tarzda hisoblash bilan. Bundan tashqari, shu bilan birga, ijarachi juda kichik bo'lsa ham, ijara to'lovidan to'lashi shart bo'lgan soliq to'lovlarini hisobga olish juda muhimdir.

Agar soliq to'lovchi uni, masalan, yirik savdo markazida yoki do'konda ijaraga olgan bo'lsa, UTII bilan bog'liq ravishda o'rnatilgan savdo maydonchasi maydonidagi cheklovlarga ham rioya qilish kerak. Agar barcha shartlar bajarilsa, u holda savdo maydonchasi maydoni uchun belgilangan cheklov amal qiladi, ya'ni agar u 150 kvadrat metrdan ortiq bo'lsa. metr, ijarachi UTII to'lashi shart emas.

Ko'pgina soliq to'lovchilar o'z faoliyatini bir necha hududlarda amalga oshirganligi sababli, har bir ob'ekt uchun, hatto ular turli hududlarda joylashgan bo'lsa ham, belgilangan cheklovlarga rioya qilish kerakligini yodda tutish kerak. Bu shuni anglatadiki, agar kamida bitta ob'ekt chegaradan oshib ketgan bo'lsa, UTII umuman tashkilot uchun to'lanmaydi (yakka tartibdagi tadbirkorning barcha ob'ektlari uchun) umumiy ovqatlanish tashkilotlari, agar tashrif buyuruvchilarga xizmat ko'rsatish hududi bo'lsa, UTIIga o'tkazilmaydi. zal 150 kvadrat metrdan oshadi. metr. Bundan tashqari, mavjud ob'ektlarning har biriga nisbatan sᴛᴏ qoidasiga (savdo tashkilotlarida bo'lgani kabi) rioya qilish kerak. Yuqorida aytilganlarning barchasiga asoslanib, biz shunday xulosaga kelamiz: agar soliq to'lovchida bir nechta umumiy ovqatlanish shoxobchalari bo'lsa, ulardan kamida bittasida 150 kvadrat metrdan ortiq zal bo'lishi kifoya. metr, va bu holda umumiy va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimlari o'rtasida tanlov bo'ladi.

Agar UTII xodimlarning soniga bog'liq bo'lsa, maishiy yoki veterinariya xizmatlarini ko'rsatuvchi, transport vositalarini ta'mirlash va yuvish, savdo-sotiqni tashkil etish, xodimlarni qisqartirishi va shu bilan soliqni kamaytirishi mumkin. Ishchilar jamoasi ikki qismga bo'linib, bir qismi avvalgidek mehnat shartnomalari asosida ishlashga qoldirilishi mumkin, ikkinchi qismi esa yuridik shaxs tashkil etmasdan sʙᴏ faoliyatni amalga oshiruvchi yakka tartibdagi tadbirkorlarga aylantirilishi mumkin ( PBOYuL) Ikkinchisi sʙᴏ va oldingi vazifalarini bajarishda davom etmoqda, ammo ular bilan turli xil xizmatlarni ko'rsatish uchun shartnomalar tuzilgan - masalan, buxgalteriya hisobi, korxona xavfsizligi va boshqalar, chunki bunday faoliyat UTIIga bo'ysunmaydi. Shunday qilib, xodimlar sonini rasmiy ravishda qisqartirish bilan, belgilangan cheklovlardan qat'i nazar, haqiqiy xodimlarni ko'paytirish mumkin. Yuqoridagilarni hisobga olmaganda, tashkilot xodimlarining bir qismi bilan o'z mutaxassisligi bo'yicha xizmatlar ko'rsatish uchun fuqarolik-huquqiy shartnomalar tuzish mumkin. Material http: // saytida chop etilgan

7.3. Shuni ta'kidlash kerakki, qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari tomonidan soliqlarni optimallashtirish

Iqtisodiy islohotlarning butun davrida davlat qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun ularni ishlab chiqarishning o‘ziga xos xususiyatlarini imkon qadar ko‘proq hisobga oladigan soliqqa tortish mexanizmini yaratishga harakat qildi.

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i (UAT) bir qancha muammolarni hal qilishga qaratilgan: birinchidan, tarmoqqa soliq yukini kamaytirish; ikkinchidan, soliqlarni hisoblash va to'lash tartibini soddalashtirish. Qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilarini soliqqa tortish tizimining afzalligi shundaki, u yerdan unumli foydalanishga majbur qiladi. Faqat yerdan to‘liq va sifatli foydalanish sharti bilan yagona soliq qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchisi uchun foydalidir, chunki soliq miqdori daromaddan emas, balki yer maydonidan kelib chiqadi.

Natijada, ularni 2001 yil 29 dekabrdagi 187-FZ-sonli Federal qonuni bilan qabul qilingan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-bobida o'z ichiga olgan yagona qishloq xo'jaligi solig'iga o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilindi. sᴛᴏm ostida bunday rejimni joriy etish Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining qonun hujjatlarida nazarda tutilgan.

Shu bilan birga, yangi soliqqa tortish mexanizmini qo‘llashning murakkabligi sababli, faqat bir nechta hududlarda yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i joriy qilingan. Bunga ko‘plab hududlarda o‘zlashtirilmagan 1 gektar qishloq xo‘jaligi yerlarining kadastr qiymatidan soliqni hisoblash taklif qilingani sabab bo‘ldi.

Rossiyada yagona qishloq xo'jaligi solig'i g'oyasi uning ortiqcha qismini oziq-ovqat solig'i bilan almashtirish bilan yangi iqtisodiy siyosatga qaytadi. O'sha yillarda natura shaklida soliqning joriy etilishi yuqori ijobiy natija berdi. Shu bilan birga, bunday soliq, birinchidan, soliq tizimining ekstensiv shakli printsipial jihatdan imkonsiz bo'lgan kichik dehqon mamlakatida joriy etildi. Yuqoridagilarni hisobga olmaganda, oziq-ovqat solig'i qishloqni o'ldiradigan ortiqcha o'zlashtirishni bekor qilish fonida ta'sir ko'rsatdi.

Naturadagi soliqqa qiziqishning ikkinchi o'sishi 1980-yillarning oxirida paydo bo'ldi. Sovet qishloq xo'jaligi tizimini faol isloh qilish davrida, bu qisman NEP tizimida echimlarni izlashdan ilhomlangan. Soʻngra qishloq xoʻjaligi ishlab chiqaruvchilarini ragʻbatlantirishni kuchaytirish maqsadida davlat taʼminoti davlat buyurtmalariga va natura koʻrinishidagi soliqlarga boʻlingan. 1920-yillardan farqli o'laroq. bu tizim statistik dinamikani buzishdan boshqa hech qanday ta'sir ko'rsatmadi.

Zamonaviy Rossiyada birinchi marta 1996 yil avgust oyida Belgorod viloyatida qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilariga yagona oziq-ovqat solig'i joriy etildi. Asosiy soliq stavkasi har gektar haydaladigan yer uchun oziq-ovqat bug'doyida hisoblangan.
Shuni ta'kidlash kerakki, qolgan mahsulotlar belgilangan koeffitsientlar bo'yicha qayta hisoblab chiqilgan. Narxlar erning sifatiga qarab tumanlarga qarab o'zgarib turardi. Oziq-ovqat solig'ini yig'ish va amalga oshirish bilan oziq-ovqat korporatsiyasi shug'ullangan. Shuni aytish kerakki, qishloq xo'jaligi korxonalari uchun natura soliq tizimiga qo'shilish majburiy emas edi - ular oldingi to'lovlarini saqlab qolishlari mumkin edi. 2000 yilda mintaqadagi qishloq xo'jaligi soliq tizimi federal qonunga zid bo'lganligi sababli bekor qilindi. 1999 yilda yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha tajribalar mamlakatning bir qator hududlarida ham boshlandi: Tyumen viloyatida, Saratov viloyatining Lisogorskiy tumanida.

Saratov tajribasining mohiyati shundan iborat ediki, qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari tomonidan to'lanadigan soliqlarning aksariyati: QQS, savdo solig'i, daromad solig'i, mulk solig'i, er solig'i, resurslar uchun to'lovlar, atrof-muhitni ifloslantirish uchun to'lovlar, davlat byudjetidan tashqari jamg'armalarga to'lovlar, mahalliy soliqlar. , hatto jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i ham yagona soliq to'lovi bilan almashtirildi. Soliq stavkasi qishloq xoʻjaligi yerlarining har gektariga yerning sifatiga qarab tuzatish kiritilishi sharti bilan hisoblab chiqilgan. Ushbu stavka qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilarining har bir toifasi bo‘yicha yagona soliq joriy etilgunga qadar o‘rtacha uch yil davomida hisoblangan soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlar summasidan kelib chiqib hisoblab chiqilgan. Soliq har chorakda to'langan, ammo mavsumiy tuzatilgan. Birinchi va ikkinchi choraklarda ishlab chiqaruvchilar yillik soliqning 10 foizidan, uchinchi va to'rtinchi choraklarda esa har biri 40 foizdan to'ladilar. Yillik soliq summasi muddatidan oldin toʻlangan taqdirda, 5 foizdan 20 foizgacha toʻliq ozod qilish taʼminlandi. Tajribaning 4 yilida soliq sʙᴏyu samaradorligini ko'rsatdi. Soliqlarni hisoblashning soddaligi, hisobot berishning keskin qisqartirilgani va soddalashtirilgani, fiskal tekshiruvlar o‘tkazilmagani to‘lovchilarni qoniqtirdi. Tajriba davomida har yili to'lanadigan soliq miqdori dastlabki bazaviy ko'rsatkichdan uch baravar ko'p bo'lgan. Byudjet va byudjetdan tashqari jamg‘armalarga to‘lovlar bo‘yicha qarzdorlik yuzaga kelmadi. Tajriba tugatilgandan so'ng, to'langan soliqlar miqdori sezilarli darajada kamayishni boshladi.

Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini qo‘llash amaliyoti shuni ko‘rsatadiki, yaxshi g‘oya har doim ham byudjet daromadlarining oshishiga olib kelmaydi. Masalan, Bryansk viloyatida o'rnatilgan yagona soliq stavkasi (20,53 rubl) soliq yukini ilg'or fermer xo'jaliklaridan qoloq xo'jaliklarga qayta taqsimlashga yordam berdi. Ta'kidlash joizki, bu qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar va yig'imlar summasining 1/4 qismining o'tgan kalendar yili uchun umumiy soliq rejimiga ega bo'lgan barcha darajadagi byudjetlarga nisbati sifatida belgilangan edi, soliqlar bundan mustasno. va yig‘imlar bo‘lsa, ularni to‘lash majburiyati yagona soliq to‘lovini to‘lashga, qishloq xo‘jaligi yerlarining qiyosiy kadastr qiymatiga o‘tish bilan qoladi. Mintaqada erning kadastr bahosi sezilarli darajada farq qildi - 3927 rubldan. 17 622 rublgacha. gektariga. Har bir fermer xo'jaligi uchun soliq stavkasini hisoblash shuni ko'rsatdiki, kuchli fermer xo'jaliklari uchun u 583 rubldan oshadi, boshqalari uchun esa 60 tiyindan oshmaydi. Bu qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarini tengsiz sharoitlarga solib qo'ydi.

Muhim rolni ishlab chiqaruvchiga berilgan er miqdori o'ynaydi. Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘iga o‘tish bilan ekinsiz yerlarga ega bo‘lish foydasiz. Koʻpgina qishloq xoʻjaligi ishlab chiqaruvchilari bunday yerlardan voz kecha boshladilar, viloyatda egalik qilinmagan yerlar fondi shakllantirildi. Natijada, kuchli fermer xo‘jaliklari uchun yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘tish ne’mat, kuchsizlar uchun esa chidab bo‘lmas yuk bo‘ldi. Bu soliq yig'ishga ta'sir qilmasligi mumkin edi. 2003 yil 1-yarim yilligi uchun 49,4 million rubldan. hisoblangan soliqdan faqat 10,3 million rubl byudjetga tushdi. (20,8%)

2003 yil 11 noyabrdagi 147-FZ-sonli Federal qonuni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-bobining yangi tahririni qabul qildi, bu avvalgisidan tubdan farq qiladi. Uni ishlab chiqish jarayonida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobining soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha qoidalari katta darajada hisobga olingan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-bobining yangi tahririda taqdim etilgan asosiy yangiliklar va afzalliklar quyidagilardan iborat:

• bobning qoidalari to'g'ridan-to'g'ri harakat xarakteriga ega (Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarida sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ qonun hujjatlarini qabul qilishning hojati yo'q);
• yagona qishloq xo'jaligi solig'i shaklidagi maxsus soliq rejimiga o'tish soliq to'lovchilar tomonidan ixtiyoriy ravishda bunday o'tish amalga oshirilgan yilning yanvar oyida amalga oshiriladi.
• maxsus soliq rejimi tashkilotni, dehqon (fermer) fermer xo'jaliklarini va aktsiz to'lanadigan tovarlarni ishlab chiqarish bilan shug'ullanadigan yakka tartibdagi tadbirkorlarni, UTII to'lovchilarini, shuningdek filiallari va vakolatxonalariga ega bo'lgan tashkilotlarni ko'chirish huquqiga ega emas edi;
• yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lash daromad solig'i (yakka tartibdagi tadbirkorlar - shaxsiy daromad solig'i), mulk solig'i, yagona ijtimoiy soliq va QQS (Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga tovarlarni olib kirishda QQSdan tashqari) o'rnini bosadi;
• Tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorni qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilariga tasniflash mezoni ular tomonidan ishlab chiqarilgan qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotishdan olinadigan va ular etishtirilgan baliq, shu jumladan uning birlamchi qayta ishlash mahsulotlari, kᴏᴛᴏᴩy sotishdan tushgan umumiy daromadning 70% dan kam bo'lmasligi kerak. ;
• Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i soliq solish ob’ekti bo‘lib daromadlarni ayirib tashlagan holda xarajatlarni (Soliq kodeksining sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙii, Soliq kodeksining 249 va 250-moddalarida belgilangan daromadlar, xarajatlar esa -. Soliq kodeksining 2-qismi 3-qismi 3-qismi bilan belgilangan daromadlar) bo‘ladi. -6% soliq stavkasi bilan "sof daromad" deb ataladi;
• yillik soliq davri va olti oylik hisobot davri: soliq yiliga ikki marta, hisobot yilining 25 iyuliga qadar va keyingi yilning 31 martiga qadar to'lanadi.

Barcha sᴛᴏ eng mobil variant va maxsus soliq rejimi sifatida ikkinchisi doirasida soliqni optimallashtirish haqida to'xtalib o'tishga asos beradi.

Soliq organlarining ma'lumotlariga ko'ra, Rossiyada yagona qishloq xo'jaligi solig'ini 50,2 ming soliq to'lovchilar, shu jumladan 18,4 ming kompaniyalar, 11,6 ming tadbirkorlar va 20,2 ming (dehqon) fermer xo'jaliklari to'lagan. Rossiya Qishloq xo'jaligi vazirligi mutaxassislarining fikriga ko'ra, fermer xo'jaliklari yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tdilar, soliq to'lovlari taxminan uchdan bir qismga kamayishi mumkin.

Umumiy rejimdan ESHN soliq to'lashga o'tish davrida maxsus rejimlarni qo'llash orqali iqtisodiy samarani (potentsial soliqni tejash) quyidagi formula bo'yicha hisoblash mumkin:

E = (NP + QQS + NOR + UST) - UAT,

bu erda E - UAT to'loviga o'tishda soliqni tejash; NP - moliyaviy davr uchun byudjetga to'langan soliq foydasi; QQS - moliyaviy davr uchun byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQS summasi; NO - moliyaviy davr uchun byudjetga to'langan mol-mulk solig'i summasi; UST - soliq davrida hisoblangan yagona ijtimoiy soliq summasi; UAT - yagona qishloq xo'jaligi solig'i summasi.

Yakka tartibdagi tadbirkorlar, shu jumladan dehqon (fermer) xo'jaliklari boshliqlari uchun formulada daromad solig'i jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'iga, tashkilotlarning mol-mulki solig'i esa jismoniy shaxslarning mol-mulkiga nisbatan to'lanadigan soliqqa almashtiriladi. , bu tijorat faoliyatida qo'llaniladi. Material http: // saytida chop etilgan
Yuqoridagilar bundan mustasno, dehqon (fermer) xo‘jaligi a’zolarining o‘z qishloq xo‘jaligi mahsulotlarini ishlab chiqarish, qayta ishlash va sotishdan olingan daromadlari iqtisodiyot ro‘yxatidan o‘tkazilgan yildan boshlab 5 yil davomida (217-moddaning 14-bandi va 5-bandi) 1 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi) Shuning uchun, qishloq xo'jaligida 5 yildan kam vaqt davomida shug'ullanadigan dehqon (fermer) xo'jaligi uchun soliq tejashni hisoblashda faqat uchta ko'rsatkich ishtirok etadi: QQS miqdori, jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq miqdori (tijorat faoliyatida foydalaniladigan mulk bo'yicha) va ESHN miqdori.

Yuqoridagilardan tashqari, hisoblashda quyidagilar hisobga olinishi kerak:

• soliq to'lovchi maqomi (tashkilot yoki tadbirkor);
• soliq to'lovchi hozirgi vaqtda qanday rejimni qo'llaydi (umumiy yoki soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi);
• iqtisodiyot rejalashtirilgan bo'ladi-zararli yoki foydali;
• soliq to'lovchida qanday asosiy vositalar (binolar, qishloq xo'jaligi texnikasi va boshqalar) bor, ularning eskirish darajasi qanday va ularni yaqin kelajakda yangilash rejalashtirilganmi;
• rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektida mulk solig'i bo'yicha mintaqaviy imtiyozlar mavjudligi;
• korxona xarajatlarida ish haqining ulushi (va sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ UST ulushi) qanchalik muhimligi;
• ishlab chiqarilgan mahsulotning iste'molchisi - QQS to'lovchisi kim bo'ladi yoki yo'q;
• asosiy bo'lmagan faoliyatdan olingan daromadning ulushi qancha. Material http: // saytida chop etilgan

UAT bo'yicha soliq yukini optimallashtirish yo'llari bir qator Rossiya soliqlari bo'yicha UAT to'lashga o'tgan qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarining afzalliklarini manevr qilishdir: daromad solig'i, qo'shilgan qiymat solig'i, yagona ijtimoiy soliq, korporativ mulk solig'i. Umumiy soliqqa tortish tizimi va maxsus rejim bo'yicha to'lanadigan soliqlarni taqqoslaylik.

Yagona qishloq xoʻjaligi soligʻini toʻlashga oʻtmagan qishloq xoʻjaligi ishlab chiqaruvchilari uchun kelgusi yillar uchun imtiyozli stavkalar belgilandi. daromad solig'i ular tomonidan ishlab chiqarilgan qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotish, shuningdek ushbu tashkilotlar tomonidan ishlab chiqarilgan va qayta ishlangan o'z qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotish bilan bog'liq faoliyat uchun:

• 2004-2007 yillarda - 0%;
• 2008-2009 yillarda - 6%;
• 2010-2011 yillarda - 12%;
• 2012-2014 yillarda - 18%;
• 2015 yildan beri - 24%.

Maqomi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-bobida ko'rsatilgan mezonlarga javob bermaydigan (masalan, daromad ulushi 70% dan past bo'lgan) daromad solig'ining pasaytirilgan stavkalarini qo'llashga haqli emas.

Aksariyat fermer xo'jaliklari foydasiz bo'lib, korporativ daromad solig'ini to'lamaganligi sababli, daromad solig'ini tejash shaklida UATga o'tishning afzalliklari unchalik katta emas.

Aksariyat oziq-ovqat mahsulotlarini sotish (masalan, go'sht, sut va don) stavka bo'yicha soliqqa tortiladi QQS 10%. Bularning barchasi bilan qishloq xo'jaligi korxonalari 18% stavkada soliqqa tortiladigan ko'plab tovarlarni (qishloq xo'jaligi texnikasi, yoqilg'i-moylash materiallari) sotib oladi. Shu sababli, qishloq xo'jaligi korxonalaridan ushbu soliq bo'yicha chegirmalar miqdori an'anaviy ravishda hisob-kitoblar miqdoridan oshadi. Aytish joizki, byudjet ko'pincha "kirish" QQSning bir qismini qishloq xo'jaligi korxonasiga qaytarishga majbur bo'ladi. UAT to'lovchilarining QQSni hisoblash va to'lash majburiyati yo'q, lekin ular "kirish" solig'ini ushlab qolish huquqiga ham ega emaslar. Aytish kerakki, ba'zi qishloq xo'jaligi korxonalari uchun sᴛᴏ sezilarli kamchilik bo'lishi mumkin. Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tishda qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari narx siyosati muammosiga duch kelishadi. Qishloq xoʻjaligi mahsulotlarini isteʼmol qiluvchilar QQS toʻlovchilari boʻlmagan jismoniy shaxslar ham, tadbirkorlar ham, shuningdek, soliq toʻlovchilari boʻlgan tashkilotlar va tadbirkorlar boʻlishi mumkin. UAT to'lovchilari QQS to'lovchilari bo'lmaydi va xaridorlarga soliqni taqdim etish huquqiga ega emas. Shu sababli, umumiy soliqqa tortish rejimini qo'llaydigan xaridorlar "kirish" QQSni ushlab qolish huquqidan mahrum. Shuni aytish kerakki, ko'plab xaridorlar uchun sᴛᴏ foydali bo'lmasligi mumkin. Bunda mahsulotlarning raqobatbardoshligini saqlash maqsadida agrosanoat kompleksi korxonasi narxni pasaytirishi mumkin.

2005 yildan boshlab qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari to'lashmoqda UST maksimal 20% stavkada (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 241-moddasi 1-bandi) sᴛᴏm bilan UST to'lash uchun qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchisi maqomi sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙii №3F-son Qonunida belgilanadi. . Qishloq xo'jaligida ish haqi darajasi an'anaviy ravishda past bo'lib, USTga o'tishda USTda tejash sezilarli bo'lmasligi mumkin.

2004 yildan beri o'zgartirilgan korporativ mulk solig'i qishloq xo'jaligi mahsulotlarini ishlab chiqaruvchi, qayta ishlaydigan va saqlaydigan tashkilotlar uchun federal mulk solig'i bo'yicha imtiyozlarni nazarda tutmaydi. Shu bilan birga, bunday imtiyozlar mintaqaviy darajada ham berilishi mumkin. Shuning uchun mulk solig'ini tejash masalasini hal qilish Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ qonunlarining o'ziga xos normalariga bog'liq.

UAT ishlatadigan kompaniyalar uchun hisobot berishni soddalashtirishga kelsak, bu holda tashkilot, masalan, "uproschenku" dan foydalanadigan kompaniyalar uchun tashkil etilgan sᴛᴏ kabi to'liq hajmda buxgalteriya hisobini yuritish majburiyatidan osʙᴏbozhdayutsya emas. Bundan tashqari, umumiy talablarga qo'shimcha ravishda, tashkilot sanoat va buxgalteriya hisobi bo'yicha tavsiyalarga rioya qilishi kerak.

UAT va umumiy soliq rejimini qo'llashda soliq yukini an'anaviy tashkil etish misolini solishtiramiz.

Misol."Sunrise" MChJ Saratov viloyati hududida ro'yxatga olingan va faoliyat yuritadi.
Ta'kidlash joizki, asosiy faoliyat - qishloq xo'jaligi mahsulotlarini ishlab chiqarish va uni birlamchi qayta ishlash. Tashkilot boshqa agrofirmalarni ta'mirlash va qurish ishlarini olib boradi.

2005 yildagi "Sunrise" faoliyatining ko'rsatkichlari

O'z xo'jaligimizdan ishlab chiqarilgan mahsulotlarni sotishdan "Sunrise" ning foyda ulushi 73% ((500 000 rubl - 45455 rubl) (700 000 rubl - 75 963 rubl) x 100% ...). Ushbu ko'rsatkich tashkilotga yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tish imkonini beradi. Qurilish ishlarini bajarishdan olingan daromadlar ulushi - 27% (100% - 73%)

Umumiy soliq rejimida soliq yuki hisoblanadi.

QQSsiz daromad 624 037 rublga teng. ((500 000 rubl -. 45455 RUB) + (200 000 rubl - .. 30508 rubl).). Materiallar xarajatlari, QQSni hisobga olmaganda - 448074 rubl. ((400 000 rubl -. 61017 RUB) + (120000 rubl.- 10909 rubl)..).

Byudjetga to'lanadigan QQS miqdori - 4037 rubl. ((45455 + 30508 RUB) -.. (10909 rubl + 61017 rubl)..)

Ish haqi fondiga soliqlar 26000 rublni tashkil qiladi. (. 130000 RUB x 20%) - UST olinadi; 13390 rubl. (130 X 000 rubl 10,3%.) - majburiy pensiya sug'urtasiga badallar. Yuqorida aytilganlarning barchasiga asoslanib, biz byudjetga to'langan yagona ijtimoiy soliq summasi 12610 rublni tashkil qiladi degan xulosaga keldik. (26 000 rubl -. 13390 rubl).

Umumiy xarajatlar - 604 074 rubl, shu jumladan: 404838 rubl. - moddiy xarajatlar; 130 000 rubl - ish haqi; 12610 rubl. - UST; 13390 rubl. - majburiy pensiya sug'urtasiga badallar.

sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙii da n. 9-modda. Soliq kodeksining 274-moddasi, qishloq xo'jaligi faoliyatidan daromad (zarar) oladigan tashkilot bunday faoliyat bilan bog'liq xarajatlarning alohida hisobini yuritishi shart. Material http: // saytida chop etilgan
Bu holda xarajatlarni taqsimlash mumkin emasligi sababli, tashkilot ularni faoliyat turlari bo'yicha barcha faoliyat turlari bo'yicha tashkilotning umumiy daromadidagi qishloq xo'jaligi daromadlarining ulushiga mutanosib ravishda taqsimlaydi. Material http: // saytida chop etilgan

O'zining qishloq xo'jaligi mahsulotlarini amalga oshirish xarajatlari 453055 rublga teng. (604 074 rub.% X 75)

O'z qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotishdan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza 1490 rublni tashkil qiladi. (454545 rubl - 453055 rubl)

2005 yilda o'z qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotishdan olinadigan daromad solig'i stavkasi 0% ni tashkil etdi, shuning uchun daromad solig'i 0 rublni tashkil etdi.

Ta'mirlash va qurilish ishlarining narxi - 151018 rubl. (604074 rubl X 25%)

Qishloq xo'jaligi texnikasini ta'mirlash va qurish bo'yicha daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza 18 474 rublni tashkil qiladi. (169492 rubl - 151018 rubl)

Boshqa (qishloq xo'jaligidan tashqari) faoliyat uchun daromad solig'i stavkasi 24% ni tashkil qiladi, shuning uchun daromad solig'i 4433 rublni tashkil qiladi. (18474 rubl X 24%)

ESHNni qo'llashda soliq yuki quyidagi qiymatlardir.

Agar tashkilot UATga o'tishda narxni pasaytirish niyatida bo'lmasa, UAT uchun soliq bazasini shakllantirishda hisobga olinadigan savdo daromadi 700 000 rublni tashkil qiladi.

Tashkilotning soliq bazasini shakllantirishda hisobga olinadigan xarajatlari 663 390 rublni tashkil qiladi: 448 074 rubl. - moddiy xarajatlar; 71926 rub. (10909 rubl + 61017 rubl) - QQS; 130 000 rubl - ish haqi; 13390 rub. (130 000 rubl X 10,3%) - majburiy pensiya sug'urtasiga badallar.

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza 36 610 rublni tashkil qiladi. (700 000 rubl - 663 390 rubl)

Yuqorida aytilganlarning barchasiga asoslanib, biz byudjetga to'lanadigan yagona qishloq xo'jaligi solig'i miqdori 2196 rublni tashkil qiladi degan xulosaga kelamiz. (36610 rubl x 6%)

Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini qo'llashda soliqlarni tejash 2005 yilda umumiy soliqqa tortish rejimiga nisbatan: (4433 rubl + 4037 rubl + 12610 rubl) - 2196 rubl. = 18884 rubl.

Yangi tashkil etilgan tashkilotlar (yangi ro'yxatdan o'tgan yakka tartibdagi tadbirkorlar) va soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan soliq to'lovchilar uchun yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tish tartibi boshqacha. Yangi tashkil etilgan tashkilotlar va yangi ro'yxatdan o'tgan yakka tartibdagi tadbirkorlar soliq organida ro'yxatdan o'tgan paytdan boshlab yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tish huquqiga ega, buning uchun ular davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risidagi ariza bilan bir vaqtda alohida rejimga o'tish to'g'risida ariza berishlari kerak. .

Agrobiznes sohasida faoliyat yuritayotgan korxonalar va yakka tartibdagi tadbirkorlar, agar ular Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘tmoqchi bo‘lsalar, joriy yilning 20 oktyabridan 20 dekabrigacha bo‘lgan davrda sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ ariza topshirishlari shart. Tashkilotlar o'zlarining joylashgan joyidagi soliq idorasiga, yakka tartibdagi tadbirkorlar esa yashash joyidagi ariza bilan murojaat qilishadi.

"Daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimida 15% stavka qo'llaniladi, agar, albatta, biz bir qator maxsus imtiyozlar haqida gapirmasak. Agar tegishli soliq solish ob'ekti tanlangan bo'lsa, faqat "daromad" 6% "soddalashtirilgan" stavka bo'yicha soliqqa tortiladi. Albatta, yagona qishloq xo'jaligi solig'i va soddalashtirilgan soliq tizimi uchun hisobga olingan xarajatlar miqdori biroz farq qilishi mumkin. Ammo, shunga qaramay, ceteris paribus, to'lovchi soddalashtirilgan soliq tizimiga qaraganda byudjetga kamroq miqdorda soliqni ushlab turadi.

Soddalashtirilgan soliq tizimiga nisbatan ESHNning yana bir ortiqcha tomoni shundaki, byudjetni har olti oyda bir marta - 25 iyulgacha va hisobot yilidan keyingi yilning 31 martigacha to'lash zarurati. Eslatib o'tamiz, soddalashtirilgan soliq tizimida avanslar va soliqlar har chorakda to'lanadi.

Shu bilan birga, faoliyat turlari bo'yicha soddalashtirilgan soliqqa tortishni qo'llash bilan bog'liq cheklovlar qishloq xo'jaligi bilan shug'ullanadigan firmalar va yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun muammo tug'dirmaydi. Ushbu sub'ektlarning birortasi, aytaylik, qimor biznesi yoki birja savdosi bilan shug'ullanishi dargumon.

Ammo ESHN qat'iy shartni bajarishni o'z zimmasiga oladi - qishloq xo'jaligi mahsulotlarini ishlab chiqarish va sotishdan olingan daromadning ulushi umumiy sotishda kamida 70% bo'lishi kerak. Boshqacha qilib aytganda, yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha soliq to'lovchi, agar u qo'shimcha faoliyatni ham amalga oshirsa, ushbu parametrga rioya etilishini nazorat qilishi kerak. Aks holda, u ESHNni qo'llash huquqini yo'qotadi. Bu holat qishloq xo'jaligining maxsus rejimining o'ziga xos kamchiliklari bilan bog'liq bo'lishi mumkin.

QQS bilan ishlashni alohida ta'kidlash kerak. Yuqorida ta’kidlanganidek, Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘iga o‘tgan tashkilot va tadbirkorlar endi qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘lovchi sifatida ro‘yxatga olinmaydi. Bir tomondan, bu ortiqcha, chunki u soliqning umumiy miqdorini tejaydi, qaysidir ma'noda o'z mahsulotimiz tannarxini pasaytirishga va shu bilan uning raqobatbardoshligini oshirishga imkon beradi. Boshqa tomondan, umumiy soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan uchinchi tomon sotuvchilardan tovarlar yoki xizmatlarni sotib olayotganda, UAT to'lovchisi bunday yetkazib beruvchiga to'langan QQSni ushlab qolish imkoniyatini yo'qotadi. Agar bunday xaridlar hajmi katta bo'lsa, bu QQSdan ozod qilishning muhim kamchiliklari bo'lishi mumkin.

ESHN optimallashtirish

Agar Yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani optimallashtirish haqida gapiradigan bo'lsak, unda ushbu maxsus rejim bo'yicha daromadlar va xarajatlar naqd pul asosida aniqlanishi, ya'ni soliqni hisoblashda hisobga olinishi haqida gapirmaslik mumkin emas. to'lovni o'tkazish vaqti. Tovar yoki xizmatlarning haqiqiy ta'minoti, kiruvchi yoki chiquvchi bo'lsin, muhim emas.

Bu moment qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarining daromadlari va xarajatlarini rejalashtirishda asosiy hisoblanadi. Hisobni yuritish va kontragentlar bilan munosabatlarni o'rnatishga to'g'ri yondashish bilan, ma'lum bir hisobot davridagi soliq bazasini to'lovlarni amalga oshirish, shunchaki ularning sanalarini oldindan kuzatib borish orqali minimallashtirish mumkin.

To'g'ri, xarajatlar miqdorini aniqlashda shuni esda tutish kerakki, ESHNda faqat Soliq kodeksining 346.5-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan xarajatlarning qat'iy belgilangan ro'yxati hisobga olinadi.

Biroq, bu ajablanarli emas. Ushbu ro'yxatda keltirilgan xarajatlar yoki to'g'ridan-to'g'ri qishloq xo'jaligi bilan bog'liq (masalan, urug'lik, ko'chat, ozuqa sotib olish uchun to'lov va boshqalar) yoki kompaniyaning normal faoliyati bilan bog'liq (xodimlarning ish haqi, badallar, asosiy vositalarni sotib olish, kompaniya avtomobillariga texnik xizmat ko'rsatish va boshqalar). Albatta, soliqni hisoblashda hisobga olingan barcha xarajatlar hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Bunday holda, ular hisobiga soliq solinadigan bazani qisqartirish va buning natijasida Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini optimallashtirish bilan bog'liq muammolar bo'lmaydi.

Bugungi kunda soliqqa tortishni optimallashtirish ko'plab iqtisodiy sohalarda, shu jumladan qishloq xo'jaligida ham amalga oshirilmoqda. Ko‘zda tutilgan o‘zgartirishlar mavjud kamchiliklarni bartaraf etish va qishloq xo‘jaligi ishlab chiqarishining o‘ziga xos xususiyatlarini hisobga oladigan eng samarali tizimni yaratishga qaratilgan.

Bugungi kunda fermerlar umumiy va maxsus soliq rejimlaridan foydalanish, shuningdek ularni birlashtirish huquqiga ega. Maxsus sxemalarning afzalliklari nafaqat hisobot berishni soddalashtirish va soliq yukini kamaytirish, balki ishlab chiqaruvchilarni qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lash zaruratidan ozod qilishdir. Biroq, bu yo'nalishda ko'plab fermerlar muayyan qiyinchiliklarga duch kelishdi.

O'TISH

Ma'lumki, soliq tartibotlarini soddalashtirish va qishloq xo'jaligi bozori ishtirokchilariga tegishli yukni kamaytirish maqsadida boshqa maxsus soliq imtiyozlari qatorida 2002 yilda yagona qishloq xo'jaligi solig'i - UAT joriy etilgan edi. Uning paydo bo'lishi byudjet tizimiga QQSni hisoblash va to'lash zarurati yo'qligiga olib keldi, bu esa, o'z navbatida, ishlab chiqaruvchilarni o'z faoliyatini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan xaridlar uchun uni qoplash huquqidan mahrum qildi, shuningdek, mahsulotlarni eksport qilishda qiyinchiliklarni keltirib chiqardi. qishloq xo'jaligi mahsulotlari. Bunday vaziyatda nazorat qiluvchi organlar soliqqa tortishni optimallashtirish va savdo zanjiridan ishonchsiz firmalarni yo'q qilish orqali bozor ishtirokchilari faoliyatini iloji boricha shaffof qilishga urinishdi.

Ushbu bosqichda qishloq xo'jaligining soliq sohasida o'tish bosqichi kuzatilmoqda, ammo keyingi yildan vaziyat o'zgarishi kerak. Shunday qilib, 2017 yil 27 noyabrdagi 335-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" gi federal qonuniga binoan birlashgan to'lovchilarni tan olish nazarda tutilgan. 2019-yil 1-yanvardan QQS to‘lovchi sifatida qishloq xo‘jaligi solig‘i. Ushbu o'zgartirish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.1-moddasidan tegishli istisnolarni nazarda tutadi. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2018 yil 24 yanvardagi 03-07-14 / 3564-sonli xatida aytilishicha, o'zgartirishlar UAT to'lovchi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarga bir vaqtning o'zida umumiy soliqqa tortishga o'tmasdan QQS to'lovchilari sifatida tan olinishiga imkon beradi. tartib.

KO'P SHARTLAR

Taklif etilayotgan sxema qishloq xo‘jaligi xomashyosi va mahsulotlariga bo‘lgan talabni oshirish, sotish hajmini oshirish, shuningdek, fermerlarga korxonalarni texnik va texnologik modernizatsiya qilish imkonini berishi kutilmoqda. Shu bilan birga, soliq to‘lovchilar qishloq xo‘jaligi mahsulotlarini ishlab chiqarish uchun moddiy-texnika boyliklarini sotib olishda undiriladigan QQSni ushlab qolish huquqiga ega bo‘ladilar.

Shu bilan birga, UAT tizimida faoliyat yurituvchi korxonalar, agar ular UATga o‘tgan bo‘lsa va shu kalendar yilida ushbu huquqdan foydalangan bo‘lsa yoki soliq to‘lovchining QQSni hisoblash va to‘lash bilan bog‘liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilish huquqiga ega bo‘ladi. Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i bo‘yicha oldingi soliq davri uchun tashkilotning tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotishdan olingan daromadlari miqdori QQSsiz qonun hujjatlarida belgilangan miqdordan oshmagan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasiga binoan, bu ko'rsatkich 2018 yil uchun 100 million rubl, 2019 yil uchun 90 million rubl, 2020 yil uchun 80 million rubl, 2021 yil uchun 70 million rubl, 2022 yil va undan keyingi yillar uchun 60 million rubldan oshmasligi kerak. yillar. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi 1-bandiga kiritilgan o'zgartishlarga ko'ra, UAT to'lovchi korxonalar, boshqa soliqlarni to'lovchilardan farqli o'laroq, QQSdan ozod qilish huquqidan foydalanishni rad eta olmaydilar. daromad chegaralaridan oshib ketish. Biroq, bunday kompaniyalar mamlakatimizga va uning yurisdiktsiyasidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirishda ushbu soliqni to'lamaslik imkoniyatiga ega bo'ladilar.

QONUNGA MUVOFIQ QILING

Sud amaliyoti shuni ko'rsatadiki, xo'jalik yurituvchi subyektlar ko'pincha soliq qonunchiligining muhim qoidalarini, ayniqsa, qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchisi maqomini belgilash bilan bog'liq bo'lgan qoidalarni hisobga olmaydilar. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2017 yil 16 yanvardagi A65-1372 / 2016-sonli qaroriga binoan, mas'uliyati cheklangan jamiyat olingan tovonni soliqqa tortish epizodi bo'yicha shikoyat qilingan sud qarorini bekor qilish rad etildi. go'shtni qayta ishlash sexini qurish xarajatlarining bir qismi uchun federal byudjetdan. Soliq organi korxona daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani nol foiz stavkasidan foydalangan holda ko'rib chiqilayotgan subsidiyani qishloq xo'jaligi faoliyatidan olingan daromadlarga qo'shganligi sababli kam baholaganligini aniqladi. Sud o'z qarorini ushbu stavka Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.2-moddasi 2-bandi mezonlariga javob beradigan fermerlarga nisbatan qo'llanilishi bilan asosladi. Shu bilan birga, arizachi ESHN tizimiga faqat o'zi ishlab chiqargan qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotish bilan bog'liq faoliyatning bir qismida o'tgan. Shunga o'xshash xulosalar 2015 yil 29 dekabrdagi A03-23536/2014-sonli ajrimda ham ko'rsatilgan.

Bundan tashqari, yagona qishloq xo'jaligi solig'idan umumiy soliqqa tortish tizimiga o'tish davrida to'lovlarni hisoblashda ko'pincha xatolarga yo'l qo'yiladi. Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2014 yil 4 dekabrdagi A71-10073/2013-sonli ishi bo'yicha qarori ma'suliyati cheklangan jamiyatning hisobot davrida aniqlangan o'tgan yillardagi foydani qonunga xilof ravishda kiritmaganligi haqidagi pretsedentni aks ettirdi. operatsion bo'lmagan daromadlarni olish. Huquqbuzarlik soliq qonunchiligi qoidalariga muvofiq soliq va penyalarni qo'shimcha hisoblashga olib keldi. Sud qaroriga ko'ra, 2010 yilda kompaniya qarzdorga o'z vaqtida to'lanmagan 32 986 274 rubl miqdoridagi kredit shartnomalari bo'yicha foizlarni hisoblab chiqqan. Soliq tekshiruvi natijalariga ko'ra, korxona 2011 yil 1 yanvardan boshlab Yagona qishloq xo'jaligi solig'idan umumiy soliqqa tortish tizimiga o'tganligini aniqlash mumkin edi, shuning uchun kompaniya tomonidan belgilangan soliq davrida olingan kreditlar bo'yicha foizlar qonun hujjatlariga muvofiq faoliyatdan tashqari daromadlar miqdoriga kiritilishi shart edi.

ASOSIY QOIDALAR

Optimal soliq tizimini tanlash va sud qarorini talab qiladigan nizolarning yuzaga kelishini istisno qilish uchun qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari yagona qishloq xo'jaligi solig'ining asosiy qoidalarini esga olishlari kerak. Uning to'lovchilari o'simlik va hayvonot faoliyati, baliq va boshqa suv biologik resurslarini etishtirish, shuningdek o'rmon xo'jaligi bilan shug'ullanadigan sub'ektlar bo'lishi mumkin. Qishloq xo'jaligi mahsulotlarini ishlab chiqaruvchi sifatida tan olinishi uchun bunday biznesdan olinadigan daromad tovar aylanmasining kamida 70 foizini tashkil qilishi kerak. Shu bilan birga, UAT umumiy soliqni, mol-mulk uchun yig'imlarni, foydani almashtiradi va jami daromadni minus xarajatlarni to'lashdan iborat bo'lib, olti foiz stavkaga ko'paytiriladi. Soliq solinadigan baza o'tgan yillardagi yo'qotishlar miqdoriga kamayishi mumkin. Ushbu soliq har olti oyda bir marta oldindan to'lanadi va agar xodimlar bo'lsa, shaxsiy daromad solig'i olinadi. Daromadni olish sanasi korxonaning bank hisob raqamiga yoki kassasiga pul mablag'lari kelib tushgan kun hisoblanadi. Naturada olingan foyda bozor narxlarini hisobga olgan holda shartnoma narxidan kelib chiqqan holda hisobga olinadi.

UAT ning asosiy afzalliklari soliq yukini optimallashtirish bo'lib, asosiy vositalar to'langan paytdan boshlab bir vaqtning o'zida hisobdan chiqariladi, shuning uchun hisobga olish va schyot-fakturalarni rasmiylashtirishning hojati yo'q. Bunday tizimning kamchiliklari shundaki, ESHNdan foydalanadigan korxonalar buxgalteriya hisobidan ozod etilmaydi va daromadlar naqd pul rejimida qayd etiladi, shuning uchun fermerlar uchun kechiktirilgan to'lovdan foydalanish foydasizdir. Bundan tashqari, bu holda xarajatlar ro'yxati umumiy soliqqa tortish rejimiga qaraganda ancha cheklangan. Bundan tashqari, QQS to‘lashdan ozod qilish huquqini amalga oshirishda QQSni byudjetdan ushlab qo‘yish uchun taqdim etish imkoniyati yo‘q va UAT to‘lovchilari Soliq kodeksining 145-moddasida tartibga solingan qo‘shilgan qiymat solig‘ini to‘lashdan ozod qilish to‘g‘risida umumiy xabardor qilish tartibini saqlab qoladilar. Rossiya Federatsiyasi.

Shunday qilib, Yagona qishloq xo'jaligi solig'iga o'tish ishlab chiqarishning aniq mezoni aylanma mablag'larning maksimal mavjudligi bo'lgan taqdirda oqlanadi. Ushbu soliqni to'lash va QQSdan ozod qilish huquqini amalga oshirishda ko'plab omillarni ham hisobga olish kerak. Ular orasida asosiy vositalarning amortizatsiyasi va ularni sotib olish xarajatlarini ajratilgan QQS bilan hisobga olish, uni hisoblash va qoplash, shu jumladan ushbu soliqni to'lovchi kontragentlar bilan o'zaro munosabatlar sharoitida hisobga olish zarur. Bundan tashqari, eksportga yetkazib berishni amalga oshirish va qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘lashdan ozod qilish huquqini amalga oshirish bo‘yicha agentlik shartnomalarini tuzish zarurati tug‘iladi, ayni paytda umumiy daromadlar hajmi bevosita qishloq xo‘jaligi faoliyatidan aniqlanadi. Qanday bo'lmasin, har bir qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchisi o'z korxonasining xususiyatlaridan kelib chiqib, o'zi uchun optimal tizimni mustaqil ravishda tanlaydi.

T. A. Chanyshev, advokat, boshqaruvchi hamkor; K. R. Sultonova, Advokat Premium yuridik firmasi hamkori

www.agbz.ru