Maqolada eksport/import operatsiyalari uchun QQS to'lov tizimini tashkil etishning barcha asosiy tamoyillari yoritilgan. Ilovada eksportga QQSni hisoblash va to‘lashning amaliy jihatlarini aks ettiruvchi misollar keltirilgan.

1. Eksport paytida QQSni hisoblash va to'lash xususiyatlari

Ga muvofiq 164-modda 1-bandining 1-kichik bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (RF TC) bojxonada eksport qilinadigan tovarlarni (neftdan, shu jumladan Mustaqil Davlatlar Hamdo'stligiga a'zo davlatlar hududiga eksport qilinadigan tabiiy gazning barqaror gaz kondensatidan tashqari) sotish uchun. eksport rejimi, 0 foizli soliq stavkasi qo'llaniladi.

Aytganlar aslida nol stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar bo'yicha, shuningdek soliqqa tortishdan ozod qilingan operatsiyalar bo'yicha QQS to'lanmasligini anglatadi. Biroq, bu operatsiyalar o'rtasida sezilarli farqlar mavjud. Nol stavka bo'yicha soliq solinadigan operatsiyalar uchun soliq solinadigan baza shakllantiriladi, "QQS stavkasi" ustunida tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha to'langan (kirish) QQS summalari hisobga olinadi; chegirmaga. Soliq solishdan ozod qilingan operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan baza shakllantirilmaydi, tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha to'langan (kirish) QQS summalari chegirib tashlanmaydi, lekin belgilangan tartibda tannarxiga undiriladi;

Ga binoan 164-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 0 foizli soliq stavkasini qo'llash uchun quyidagilarni talab qiladi:

• tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqariga haqiqiy eksport qilish;
• nazarda tutilgan hujjatlarni soliq organiga taqdim etish 165-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Shunday qilib rezolyutsiya Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 1997 yil 18 fevraldagi 3620/96-sonli qarori QQSni qaytarish huquqini qo'llash ko'pincha tovarlarning haqiqatda eksport qilinganligi va etkazib berish shartlari bilan bog'liq emasligiga bog'liq degan xulosaga keladi. , etkazib beruvchining harakatlari va niyatlari. Aslida, eksport qiluvchining o'zi mahsulotni chet elga eksport qilishi shart emas, chunki soliq organlari ba'zan o'z-o'zidan eksport qilish asosida eksport mahsulotlarini eksport qilishi mumkin;

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksida eksport qiluvchilarga qo'yiladigan talablar quyidagilardan iborat:

• eksport bojlari va boshqa bojxona to'lovlarini to'lash;
• iqtisodiy siyosat choralariga rioya qilish;
• eksport rejimi ostida Rossiya bojxona hududidan tashqariga chiqarilgan tovarlarni bojxona deklaratsiyasi qabul qilingan kundagi kabi holatda olib chiqish, normal tashish va saqlash sharoitida eskirish yoki yo'qolishi sababli holatining o'zgarishi bundan mustasno. ;
• rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi va Rossiya bojxona qonunchiligining boshqa hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa talablarni bajarish.

Ga binoan 165-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi QQSning nol stavkasini amalda qo'llashi uchun chet ellik shaxs eksport qilinadigan tovarlarning xaridori sifatida harakat qilishi kerak.

2. Mustaqil Davlatlar Hamdo‘stligiga a’zo mamlakatlarga eksport qilish

"Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismini kuchga kiritish va Rossiya Federatsiyasining soliqlar bo'yicha ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" 2000 yil 5 avgustdagi 118-F3-sonli Federal qonunining 13-moddasiga muvofiq (bundan buyon matnda). - Qonun N 118-FZ) 2001 yil 1 iyulgacha MDHga a'zo davlatlarga tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) amalga oshirish Rossiya Federatsiyasi hududida sotishga teng edi. Shu sababli, 2001 yil 1 iyulgacha QQSning nol stavkasini qo'llash faqat MDHga a'zo davlatlardan tashqariga tovarlarni olib chiqishda oqlandi. MDHga aʼzo davlatlar hududidan ishlab chiqarilgan va olib kirilayotgan tovarlarni olib kirishda bojxona organlari ham qoʻshilgan qiymat soligʻini undirmagan. Ushbu tovarlarni Rossiya hududida sotish Rossiya Federatsiyasi hududida ishlab chiqarilgan tovarlar uchun belgilangan tartibda va stavkalar bo'yicha QQSga tortildi. Shu bilan birga, MDHga a'zo davlatlarning tadbirkorlik sub'ektlariga to'langan QQS summalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi kuchga kirgunga qadar amalda bo'lgan tartibda chegirib tashlanishi kerak edi.

2001-yil 1-iyuldan boshlab MDHga aʼzo davlatlar bilan oʻzaro savdoda QQSni undirish tartibi sezilarli oʻzgarishlarga duch keldi. Endilikda “kelib chiqqan mamlakat” tamoyili o‘rniga “bo‘lgan mamlakat” tamoyili qo‘llaniladi, ya’ni MDHdan tashqari davlatlar va MDH davlatlariga tovar eksporti o‘rtasida hech qanday farq yo‘q. MDH davlatlariga tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) eksport qilishda nol soliq stavkasi qo'llanilishi kerak va MDH davlatlaridan tovarlarni olib kirishda Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan o'tayotganda soliq to'lovchi bojxonada QQS to'lashi shart. “Mo‘ljal mamlakati” tamoyili 2001-yil 1-yanvardan faqat Qozog‘iston Respublikasi, Qirg‘iziston Respublikasi va Armaniston Respublikasi bilan munosabatlarda, 1-apreldan esa Ozarbayjon Respublikasi bilan munosabatlarda qo‘llaniladi. Yana takror aytamizki, MDHning boshqa aʼzo davlatlari bilan “maqsad mamlakati” tamoyili boʻyicha munosabatlar 2001-yil 1-iyuldan boshlab qoʻllanila boshlandi.

MDHga a'zo mamlakatlarga tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) eksport qilishda QQSni hisoblash va to'lash bo'yicha yagona istisno Belarus Respublikasiga tegishli. Rossiya Soliqlar va soliqlar vazirligi, 2001 yil 29 iyundagi NVG-6-03/502@ maktubida Rossiya Federatsiyasining 2001 yil 22 maydagi 55-F3 "Shartnomani ratifikatsiya qilish to'g'risida" Federal qonuniga asoslanib. Bojxona ittifoqi va Yagona iqtisodiy makon to'g'risida" xabarida e'lon qilingan mamlakatga qarab bilvosita soliqlarni yig'ishga o'tish Belarus Respublikasiga taalluqli emasligi haqida xabar berdi. Bu Belarus Respublikasiga tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishga teng ekanligini anglatadi. Shu bilan birga, Belarus Respublikasi hududidan ishlab chiqarilgan va import qilinadigan tovarlarni olib kirishda Rossiya Federatsiyasining bojxona organlari tomonidan qo'shilgan qiymat solig'i undirilmaydi. Ya'ni, Belarus Respublikasining tadbirkorlik sub'ektlari va soliq organlari bilan bunday operatsiyalar bo'yicha QQS bo'yicha hisob-kitoblar tartibi 2001 yil 1 iyuldan boshlab o'zgarmadi.

3. Haqiqiy eksportni tasdiqlovchi hujjatlar

QQSning nol stavkasini qo'llash huquqi va "kirish" QQSni qaytarish huquqi soliq to'lovchi tomonidan hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. 165-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi QQSning nol stavkasini qo'llashning har bir holatida soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilishi kerak bo'lgan hujjatlar ro'yxatini belgilaydi. Eksport qilinadigan tovarlarga nisbatan nol stavkasini qo‘llash asosliligini tasdiqlash uchun soliq to‘lovchi bevosita soliq organlariga quyidagi hujjatlarni taqdim etishi shart:

1. Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqarida tovarlarni etkazib berish uchun xorijiy shaxs bilan tuzilgan shartnoma (shartnoma nusxasi) 1-kichik band 1-band 165-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
2. Rossiya bankidagi soliq to'lovchining hisob raqamiga xorijiy yuridik shaxsdan - ko'rsatilgan tovarlarni sotib oluvchidan tushumning haqiqiy tushganligini tasdiqlovchi bank ko'chirmasi (uning nusxasi). 165-moddaning 2-bandi 1-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
3. Yuk bojxona deklaratsiyasi(uning nusxasi) ( 3-kichik band 1-band 165-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Yuk bojxona deklaratsiyasida ikkita belgi bo'lishi kerak:
   1. Tovarlarni eksport rejimiga chiqargan Rossiya bojxona organi.
   2. Faoliyati hududida tovarlar Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqariga olib chiqiladigan nazorat punkti mavjud bo'lgan Rossiya chegara bojxona organi.
   Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan haqiqiy tovarlar olib chiqib ketilganligini tasdiqlash Rossiya Federatsiyasining davlat chegarasi orqali o'tkazish punkti joylashgan hududdagi bojxona organiga bevosita berilgan yoki pochta orqali yuborilgan arizalar asosida amalga oshiriladi. quyidagi shaxslar (keyingi o‘rinlarda ariza beruvchilar deb yuritiladi):
   1. Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan bojxona eksporti rejimiga muvofiq olib chiqiladigan tovarlar deklarantlari;
   2. eksport bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni hamrohlik qilish, tashish, yuklash va qayta yuklash bo'yicha ishlarni (xizmatlarni) va boshqa shunga o'xshash ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi Rossiya tashuvchilari;
   3. bojxona hududida tovarlarni qayta ishlash bojxona rejimlari ostida joylashtirilgan tovarlarni qayta ishlash va bojxona nazorati ostidagi tovarlarni qayta ishlash bo'yicha ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslar;
   4. bojxona tranziti rejimiga joylashtirilgan tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona hududi orqali olib o'tish (tashish) bilan bevosita bog'liq ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslar.
   Tasdiqlash ariza beruvchi tomonidan quyidagi hujjatlar taqdim etilganda amalga oshiriladi:
   1. ariza beruvchining tashkilot rahbari, uning bosh buxgalteri tomonidan imzolangan va tashkilot muhri bilan tasdiqlangan yozma ariza (agar ariza beruvchi yakka tartibdagi tadbirkor bo'lsa, ariza ko'rsatilgan shaxs tomonidan imzolanadi va davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning rekvizitlari ko'rsatiladi. yakka tartibdagi tadbirkorning), tovarlar eksportini tasdiqlash to'g'risidagi ariza bilan va quyidagilar majburiy ko'rsatilgan holda:
      • tovarlarni bojxona rasmiylashtiruvi amalga oshirilgan bojxona organining nomi;
      • tovarlarning nomlari va miqdori;
      • raqamlar yuk bojxona deklaratsiyasi yoki Rossiya Davlat bojxona qo'mitasining normativ-huquqiy hujjatlariga muvofiq bojxona deklaratsiyasi sifatida foydalaniladigan tovarlar va uning bojxona rasmiylashtiruvining tugash sanasi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan boshqa hujjat;
      • rossiya Federatsiyasining davlat chegarasi orqali tovarlarni olib o'tish joyining nomi (dengiz (daryo), havo porti, temir yo'l stantsiyasi, yo'l kesishmasi);
      • rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tovarlarni haqiqiy olib chiqish oyi va yili;
      • Davlat chegarasi orqali oʻtkazish punktiga tovarlar yetkazib berilgan transport vositalari toʻgʻrisidagi maʼlumotlar (transport vositasining roʻyxatga olish raqami, dengiz (daryo) kemasining nomi, havo kemasining dumi va reysi raqami, vagon raqami, konteyner raqami va boshqalar). rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali haqiqatda o'tgan Rossiya Federatsiyasining chegaralari;
   2. tovarlar bojxona rasmiylashtiruvidan so'ng deklarantga qaytarilgan bojxona deklaratsiyasining nusxasi yoki uning ariza beruvchining rahbari va bosh buxgalteri tomonidan imzolangan va soliq to'lovchi tashkilotning muhri bilan tasdiqlangan nusxasi (yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan imzolangan, bu haqdagi ma'lumotlar ko'rsatilgan holda). yakka tartibdagi tadbirkorning davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnoma;
   3. ariza beruvchining ish (xizmat) ko'rsatish shartnomasining soliq to'lovchi tashkilotning muhri bilan tasdiqlangan nusxalari (yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan imzolangan) (ishlarni (xizmatlarni) amalga oshiruvchi arizachilar uchun);
   4. transport va (yoki) jo'natish hujjatining nusxasi (yoki arizachining rahbari va bosh buxgalteri tomonidan imzolangan va soliq to'lovchi tashkilotning muhri bilan tasdiqlangan uning nusxasi (davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning ma'lumotlarini ko'rsatgan holda yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan imzolangan) yakka tartibdagi tadbirkorning), uning asosida tovarlar Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tilgan (ariza beruvchining iltimosiga binoan ilova qilingan);
   5. pochta aloqasi xizmatlari uchun to‘lovning davlat belgilari va ariza beruvchining manzili (pochta orqali murojaat qilgan taqdirda) ko‘rsatilgan pochta konverti.
4. Tovarlarni Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqariga olib chiqishni tasdiqlovchi chegara bojxona organlarining belgilari bo'lgan transport, jo'natish, bojxona va (yoki) boshqa hujjatlarning nusxalari ( 165-moddaning 4-bandi 1-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Yuk tashish hujjatlariga yuk tashish shartnomasi yoki unga muvofiq xalqaro tashish amalga oshiriladigan boshqa shartnoma tuzilganligini tasdiqlovchi yuk hujjati, konosament yoki yuk uchun boshqa hujjatlar kiradi. Ushbu hujjatlar tarkibini tahlil qilish shuni ko'rsatadiki, ularning taqdimoti ikkita muammoni hal qilishga qaratilgan:
   1. amaldagi shartnoma shartlariga muvofiq eksport shartlarida tovarlarni eksport qilish faktini tasdiqlash ( gaz turbinali dvigatel, transport hujjatlari).
   2. eksport qilinadigan tovarlar bo'yicha xorijiy valyuta tushumi olinganligini tasdiqlash (bankdan ko'chirma).
   Tashqi savdo tovarlarini ayirboshlash (barter) operatsiyalari bo'yicha soliq to'lovchi soliq organlariga ushbu bitimlar bo'yicha olingan tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kirganligini tasdiqlovchi hujjatlarni (ularning nusxalarini) taqdim etadi. va ularning kvitansiyasi.
5. Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqariga etkazib berishni tasdiqlovchi chegara bojxona organlarining belgilari bilan transport, yuk tashish va (yoki) boshqa hujjatlarning nusxalari. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 4-bandi, 2-bandi).

Vositachi orqali eksport shartnomalarini tuzishda uning yuqorida ko‘rsatilgan hujjatlar to‘plamini taqdim etish bo‘yicha majburiyatlarini qo‘shimcha ravishda belgilash tavsiya etiladi.

Tovarlarni eksport qilish va sotish bilan bevosita bog‘liq ishlarni (xizmatlarni) amalga oshirishda, agar boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, soliq organlariga 0 foizli soliq stavkasi (yoki soliqqa tortish xususiyatlari) va soliq chegirmalari qo‘llanilishining asosliligini tasdiqlash. 165-moddaning 5-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga quyidagi hujjatlar taqdim etiladi:

1. soliq to'lovchining ko'rsatilgan ishlarni bajarish (ko'rsatilgan xizmatlarni ko'rsatish) uchun xorijiy yoki rus shaxsi bilan tuzilgan shartnomasi (shartnoma nusxasi);
2. soliq to'lovchining Rossiya bankidagi hisob raqamiga ko'rsatilgan ishlarni (xizmatlarni) sotib oluvchi - xorijiy yoki rossiyalik shaxsdan tushumning haqiqiy olinganligini tasdiqlovchi bank bayonoti.
3. bojxona deklaratsiyasi (uning nusxasi) tovarlarni eksport yoki tranzit bojxona rejimiga chiqargan Rossiya bojxona organi va tovarlar Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqariga olib chiqilgan (bojxonaga olib kiriladigan) chegara bojxona organining belgilari bilan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandining 2 va 3-bandlariga muvofiq Rossiya Federatsiyasi hududi).
4. tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqariga olib chiqishni tasdiqlovchi transport, jo'natish va (yoki) boshqa hujjatlarning nusxalari (Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga Rossiya Federatsiyasining bojxona kodeksining 164-moddasi 1-bandining 2 va 3-bandlariga muvofiq tovarlarni olib kirish). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

4. Qo'shilgan qiymat solig'ini qaytarish tartibi

Deklaratsiya topshirilgandan keyin uch oy muddatda soliq organi 0 foizli soliq stavkasi, soliq chegirmalari qo‘llanilishining asosliligini tekshiradi va tegishli summalarni hisobga olish yoki qaytarish yo‘li bilan kompensatsiya to‘lash yoki qaytarishni rad etish (to‘liq yoki qisman) to‘g‘risida qaror qabul qiladi. . Ushbu davrda soliq organi taqdim etilgan hujjatlarni, shuningdek, chegirmalar hisob-kitobining to‘g‘riligini tekshiradi va tegishli summalarni hisobga olish yoki qaytarish yo‘li bilan yoki qaytarib berishni rad etish yo‘li bilan soliqni qaytarish to‘g‘risida asoslantirilgan qaror qabul qiladi.

Agar soliq organi qaytarib berishni (to'liq yoki qisman) rad etish to'g'risida qaror qabul qilsa, u ko'rsatilgan qaror qabul qilingan kundan boshlab 10 kundan kechiktirmay soliq to'lovchiga asoslantirilgan xulosani taqdim etishi shart. Agar soliq organi belgilangan muddatda rad etish to'g'risida qaror qabul qilmasa va ko'rsatilgan xulosa soliq to'lovchiga taqdim etilmasa, soliq organi rad etish to'g'risida qaror qabul qilinmagan summani qoplash to'g'risida qaror qabul qilishi shart. qaror to‘g‘risida o‘n kun muddat ichida soliq to‘lovchini xabardor qilishi shart.

Agar soliq to'lovchida QQS bo'yicha qarzlar va penyalar, boshqa soliqlar bo'yicha qarzlar va penyalar, shuningdek qaytarilgan byudjetga hisobga olinadigan jarimalar bo'yicha qarzlari bo'lsa, ular birinchi navbatda hisobga olinishi kerak. soliq organining qarori bilan. Soliq organlari ushbu hisob-kitobni mustaqil ravishda amalga oshiradilar va bu haqda soliq to'lovchini 10 kun ichida xabardor qiladilar. E'tibor bering, ushbu tartib nazarda tutilgan soliqning to'langan summasini hisobga olishning umumiy tartibiga ziddir 78-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shunday qilib, muvofiq 78-moddaning 4-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, hisob-kitoblar soliq organining qarori bilan soliq to'lovchining yozma arizasi asosida amalga oshiriladi.

Agar qarzlar qaytarilgan summadan kam bo'lsa, kechiktirilgan to'lovlar undirilmaydi.

Deklaratsiyani to'ldirish metodologiyasi bizga Rossiya Soliq vazirligi soliq to'lovchilardan rioya qilishni talab qiladigan bir qator qoidalarni olish imkonini beradi:

1. Nol stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan tovarlar uchun soliq chegirmalari ushbu tovarlar sotilishiga qadar amalga oshirilmaydi.
2. Agar hududiy bojxona organlari tomonidan tovarlar eksport bojxona rejimiga chiqarilgan kundan boshlab 181-kun va eksportni tasdiqlovchi hujjatlar to‘plamidan oxirgi hujjat olingan kun xuddi shu soliq davriga to‘g‘ri kelsa, QQSni qaytarish nol stavka bo'yicha soliq solinadigan tovarlar uchun o'rnatilgan rejim, keyin bunday tovarlar uchun soliq imtiyozlari mavjud va boshqa operatsiyalar uchun hisoblangan soliq miqdorini kamaytirmaydi.
3. QQS eksport qilinadigan tovarlarni sotish sanasi yetib kelmaganiga qaramay, kelgusi eksport uchun olingan avanslar summasidan to‘lanishi kerak. Eksport qilinadigan tovarlarni sotish sanasi kelganda, oldindan to'lovdan hisoblangan soliq summasi chegirib tashlash uchun olinadi.
4. Nol stavkasini qo'llash huquqini tasdiqlash ilgari taqdim etilgan deklaratsiyalarga olingan avans summasi va sotilgan mahsulot tannarxi bo'yicha nolga teng bo'lmagan stavka bo'yicha ilgari hisoblangan soliq summasiga nisbatan tuzatishlar kiritishga olib kelmaydi. Bundan tashqari, ilgari deklaratsiyalarda aks ettirilgan soliq imtiyozlari to'g'risidagi ma'lumotlarga tuzatishlar kiritilmagan.

Shunday qilib, yuqorida ko'rsatilgan holatda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) joylashtirishda QQS chegirmalarini qo'llaydigan soliq to'lovchilar - eksportchilar soliq organlari bilan kelishmovchilikka tayyor bo'lishlari kerak. Ishonchimiz komilki, ular eksport haqiqatini isbotlay olishlariga ishonchlari komil bo'lgan va barcha zarur hujjatlarni taqdim etishlari mumkin. 165-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga ko'ra, soliq to'lovchining bunday harakatlari maqsadga muvofiqdir, chunki soliq to'lovchi oxir-oqibat hech narsani yo'qotmaydi, aksincha, juda katta foyda oladi.

Kerakli hujjatlar to'plami bilan alohida soliq deklaratsiyasini topshirishdan oldin 165-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini tekshirish kerak:

• tashkilot tashqi iqtisodiy faoliyatni amalga oshirish huquqiga, shuningdek (zarur bo'lganda) tovar va xizmatlar eksportiga litsenziya va kvotaga egami;
• barcha kerakli hujjatlar mavjudligi;
• eksport operatsiyalari uchun barcha hujjatlar to'g'ri to'ldirilganmi;
• bitim pasportida ko'rsatilgan ma'lumotlar shartnoma shartlariga mos keladimi, to'g'ri to'ldirilganmi? yuk bojxona deklaratsiyasi;
• valyuta tushumlarining to‘liqligi va tushumning bir qismini davlatga majburiy sotish bo‘yicha topshiriqlarning o‘z vaqtida bajarilishi;
• tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) eksport qilish bo'yicha operatsiyani rasmiylashtirishning to'g'riligi;
• vositachi orqali tovarlarni eksport qilish bo'yicha operatsiyalarni rasmiylashtirishning to'g'riligi;
• QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani to'g'ri aniqlash.

Soliq to'lovchilar - eksport qiluvchilar, shuningdek, Rossiya Soliq vazirligining 2000 yil 27 dekabrdagi BG-3-03/461 buyrug'iga e'tibor berishlari kerak, unga ko'ra hududiy soliq inspektsiyalari QQSni faqat an'anaviy eksportchilar yoki oylik to'lovlari qaytariladigan tashkilotlarga qaytarishi mumkin. 5 000 000 rubldan oshmasligi kerak. Boshqa soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti bo'yicha Rossiya Soliq vazirligi bo'limiga murojaat qilishlari kerak.

An'anaviy eksportchi maqomini olish uchun ariza topshirgan tashkilotlar javob berishi kerak bo'lgan mezonlar keltirilgan xat Rossiya Soliq vazirligi 2000 yil 17 iyuldagi N FS-6-29/534@.

Ga muvofiq 2-band Ushbu xatga ko'ra, an'anaviy eksportchilarga o'z mahsulotlarini ishlab chiqaradigan va quyidagi shartlarga javob beradigan ishlab chiqarish korxonalaridan mahsulot sotib oladigan korxonalar kiradi:

1. o'z mahsulotlarini ishlab chiqaradigan korxonalar:
   • xorijiy davlatlarga (shu jumladan komissiya va komissiya shartnomalari boʻyicha) oʻz ishlab chiqarishi (anʼanaviy energiya resurslari, metall, yogʻoch, qogʻoz, shuningdek, harbiy-sanoat va aviatsiya-sanoat korxonalari tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulotlar) yetkazib berish;
   • tashqi iqtisodiy bozorda kamida 3 yil ishlagan;
   • soliq va huquqni muhofaza qilish organlaridan muhim izohlarga ega bo'lmaslik;
   • eksport qilinadigan mahsulotlar assortimentining barqarorligini saqlash;
   • ishlab chiqarish maqsadlarida o‘z asosiy fondlariga ega bo‘lishi;
   • doimiy xorijiy xaridorlar va rossiyalik yetkazib beruvchilar bilan ishlash.
2. Bundan tashqari, an'anaviy mutaxassislar mahsulot ishlab chiqaruvchilardan to'g'ridan-to'g'ri sotib oladigan korxonalarni o'z ichiga olishi mumkin. Bunda ular:
   • oyiga kamida 100 000 AQSh dollari eksport hajmiga ega bo'lishi;
   • tashqi iqtisodiy bozorda kamida 5 yil ishlash;
   • soliq va huquqni muhofaza qilish organlaridan muhim izohlarga ega bo'lmaslik;
   • eksportga yetkazib berilayotgan mahsulotlar assortimentining barqarorligini ta’minlash;
   • muntazam rossiyalik etkazib beruvchilardan keyingi eksport sotish uchun mahsulot sotib olish;
   • doimiy xorijiy xaridorlarga mahsulot yetkazib berish;
   • chet el banklarining kreditlaridan yetkazib beruvchilarga to‘lov sifatida foydalanmang.

5. QQSni qaytarish tartibining mumkin bo'lgan o'zgarishi

So'nggi paytlarda QQSni qaytarish summalarining o'sish sur'ati shunchaki halokatli bo'ldi. Bu, birinchi navbatda, soliq to‘lovchilarni soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash amaliyotidan bosqichma-bosqich voz kechish va soliq mexanizmlarini qo‘llash orqali byudjet mablag‘larini o‘zlashtirish amaliyotiga o‘tish kabi tendentsiyaning yuzaga kelganligi bilan bog‘liq.

Bunday sxemalardan biri soliq to'lovchilar - pul eksportchilari tomonidan QQSni byudjetdan qaytarish bilan bog'liq sxemadir. Sxemaning mohiyati shundaki, tashkilot byudjetdan etkazib beruvchilarga to'langan, ammo byudjetga olinmagan QQS summalarini qaytarib oladi. Ko'pincha, bunday noaniqlik bir qator shaxslarning soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarishni ongli ravishda istamasligi bilan bog'liq. Shu maqsadda eksport qiluvchi kompaniyaga tovarni maksimal narxda sotib, undan mablag‘ olib, soliqlarni (birinchi navbatda QQS) to‘lamay, yurtimiz kengligida xursandchilik bilan tarqab ketadigan “fly-bynight” kompaniyalari tashkil etilmoqda. . Eksport qiluvchi korxona sotib olingan tovarni keyinchalik eksport uchun sotadi va barcha zarur hujjatlarni taqdim etgandan so‘ng, amalda byudjetga tushmagan QQS summalarini qoplash uchun rasmiy huquqqa ega bo‘ladi. Shu bilan birga, soliq organlarining bunday kompensatsiyaning noqonuniyligi to'g'risidagi murojaati adliya organlarida tushunilmaydi, chunki QQS summalarini qaytarish tartibi to'liq bajarilganligi va tovarning oldingi egasi to'lamaganligi sababli. QQS summalari QQSni qaytarishning oldini oluvchi shart emas.

Eksport QQS mexanizmlarini qo'llashning yana bir sxemasi shundaki, Rossiyadan tashqarida haqiqatda eksport qilinadigan tovarlar narxi, shuningdek, barcha tegishli xarajatlar (tashish va boshqalar) sezilarli darajada oshadi. Bu etkazib beruvchiga to'lanadigan va byudjetdan qoplash uchun talab qilingan QQS miqdorini oshiradi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, oshirilgan soliq summasi to'lov uchun taqdim etiladi, bu ko'pincha eksport qiluvchi soliq to'lovchi qoplashi mumkin bo'lgan soliqning real summasidan sezilarli darajada oshadi.

Ko'pincha soliq organlariga tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) eksport qilish uchun sotilganligini tasdiqlovchi soxta hujjatlar taqdim etiladi.

Biroq, agar haqiqiy eksport faktini tasdiqlovchi hujjatlar mavjud bo'lsa, soliq organlarida soliqni qaytarishni rad etish uchun rasmiy asoslar yo'q, hatto barcha materiallar bitimning firibgarlik xususiyatini ko'rsatsa ham. Qonun hujjatlarida, hatto jinoyat ishi qo‘zg‘atilgan taqdirda ham, QQSni qaytarish bo‘yicha qaror qabul qilish muddatlarini uzaytirish nazarda tutilmagan.

Shu munosabat bilan Rossiya Soliq vazirligi, Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmati mavjud vaziyatni tubdan o'zgartirishga qaratilgan bir qator chora-tadbirlarni taklif qilmoqda. Variantlardan biri 0 foizli stavka va QQSni qaytarishning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni tekshirish muddatini uch oydan olti oygacha oshirish.

Boshqa variantlar o'zgartirish kiritishni o'z ichiga oladi 21-bob Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Masalan, qo'shish taklif etiladi 176-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 5-bandi quyidagicha:

"Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish uchun foydalaniladigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda soliq to'lovchi tomonidan to'langan soliq summalarini qoplash (hisoblash, qaytarish). 164-modda 1-bandining 1-5-kichik bandlari ushbu Kodeksning soliq to'lovchilar tomonidan byudjetga soliq summalari to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilganidan keyin amalga oshiriladi.

Shunga ko'ra, uni to'ldirish taklif etiladi va 165-moddaning 1-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (QQSni qaytarish uchun zarur bo'lgan hujjatlar ro'yxatini belgilash) 5-kichik paragraf bilan quyidagicha:

5) eksport qilinadigan tovarlarni ishlab chiqarish yoki sotishda mahsuloti (ishi, xizmatlari) foydalanilayotgan shaxslar ro‘yxatdan o‘tgan joydagi soliq organlarining ushbu shaxslar tomonidan olingan soliq summasi to‘langanligi to‘g‘risidagi ma’lumotnomalari. budjetga soliq to‘lovchi ushbu shaxslar ro‘yxatga olingan joydagi soliq organlari eksportyordan tegishli ariza olingan kundan e’tiboran bir oy muddatda ushbu shaxslar tomonidan to‘langan soliq summasi to‘g‘risida ma’lumotnoma berishga majburdir.

Agar ushbu standartlar joriy etilsa soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi (Aytgancha, bir qator boshqa me'yorlarni buzgan holda, masalan, soliq siri), eksportchilar yangi muammolarga duch kelishadi.

6. Rossiyadagi eksportchilarga QQSni qaytarish bilan bog'liq muammolar

Ma'lumki, Rossiya Federatsiyasi o'z mahsulotlarini eksport qiluvchi korxonalar uchun nol qo'shilgan qiymat solig'i stavkasini qabul qildi: 164-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, Rossiyada ishlab chiqarilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar eksporti uchun qo'shilgan qiymat solig'i olinmaydi. Aniqrog‘i, undiriladi, lekin davlat eksportchilarga avval to‘langan QQS summalarini ma’lum muddat ichida qaytarish majburiyatini oladi. Biroq, noto'g'ri ma'muriyat, eksportchilarga qo'shilgan qiymat solig'ini qaytarish hajmini noto'g'ri prognozlash, Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi va Moliya vazirligi tomonidan to'langan QQS summalarining belgilangan talablarga muvofiqligi ustidan samarali nazoratning yo'qligi. ushbu turdagi soliq bo'yicha qaytarish uchun e'lon qilingan summalar - bu barcha holatlar eksportchilarga QQSni qaytarish bo'yicha jiddiy muammoni keltirib chiqardi. Eksport QQSni qaytarish uchun davlatning yetkazib beruvchilar oldidagi qarzi ortib bormoqda va bu federal byudjetga og'ir yuk bo'lib qoldi.

Eksportchilar ushbu summalarni olish huquqiga ega, ammo ma'muriy murakkabliklar tufayli tovon pulini olish juda qiyin va soliq inspektorlari bilan sud jarayoni yillar davomida cho'zilib ketadi. Bu eksportchilar tomonidan real byudjet kreditlashiga va ularning kredit tashkilotlari oldidagi qarzlarining ko'payishiga olib keladi, ular o'z aylanma mablag'larini to'ldirish uchun murojaat qilishga majbur bo'ladilar. Shu bilan birga, davlat, o'z navbatida, ko'plab soliq firibgarliklaridan zarar ko'radi. QQS to‘lovlari harakatini monitoring qilish tizimining nomukammalligi hech kim to‘lamagan soliq summalari ko‘pincha soxta hujjatlar yordamida byudjetdan qoplanishiga olib keladi. Har yili davlat bunday operatsiyalar bo'yicha tobora ko'proq yo'qotmoqda, shu bilan birga eksportchilar oldidagi qarzini oshirmoqda.

Ushbu muammoni hal qilishning turli usullari taklif etiladi. Masalan, QQSning sezilarli darajada kamaytirilishini asoslashga urinishlar qilinmoqda, bu hukumatga mavjud qarz miqdorini kamaytirish imkonini beradi (shubhasiz, bu yangi, pastroq stavka asosida qarzlarni qaytarishni nazarda tutadi). Ushbu chora eksport QQSni qaytarishda suiiste'molliklarning oldini olish uchun yanada qattiqroq nazorat tizimi bilan qo'llab-quvvatlanishi kerak.

Soliq islohoti sur'atlarining paydo bo'layotgan sekinlashuvi, soliq imtiyozlarini to'xtatib turishda ifodalangan, hukumatdan nafaqat soliq ma'muriyatchiligini kuchaytirishni, balki eng yirik eksportyorlar - byudjetga etkazib beruvchilarga nisbatan moslashuvchan qonunchilik va operativ siyosatni ham talab qiladi. QQSni to‘lash va qaytarish ustidan nazoratning nafaqat ma’muriy, balki bozor mexanizmlarini yaratish yoki uni boshqa aylanma solig‘i bilan almashtirgan holda darhol bekor qilish zarur. *(1) .

Aftidan, QQSni faqat ikkita holatda qayta ko'rib chiqish mumkin: agar iqtisodiyot sezilarli o'sishni boshdan kechirsa (buga ishonish qiyin) yoki aksincha, keskin pasayish (buga ishonish qiyin).

Eksportchilarga QQSni qaytarish bilan bog'liq alohida muammolar bo'lmasligi kerak. Zero, bu mablag‘larni qoplash xarajatlari majburiy ravishda byudjetga kiritiladi va bu pullar QQS ko‘rinishidagi mahsulot ishlab chiqarish, ish va xizmatlar ishlab chiqarishning barcha bosqichlarida undirilishi nazarda tutiladi. Ammo, afsuski, eksport qilinadigan tovarlarni ishlab chiqarish zanjirlari har doim ham tegishli soliq to'lovlarini o'z vaqtida to'lashning bir xil uzluksiz zanjirlariga mos kelmaydi va bu birinchi navbatda QQSga tegishli. Ko'pincha fuqarolar turli sxemalar yordamida soliq to'lashdan butunlay qochishadi.

Bundan ham murakkab vaziyatlar mavjud - mahsulot eksport qilishdan oldin sezilarli miqdordagi ishlab chiqaruvchilardan o'tib ketganda. Soliq inspektsiyasining barcha bunday yo'nalishlarini kuzatish hali imkoni yo'q. Bu shuni anglatadiki, byudjetga kiritilgan QQS daromadlari hech qachon u erga to'liq tushmaydi va ularni qoplash uchun arizalar topshiriladi.

Bunday mablag'larning kelib tushishini hisobga olish ham qiyin. Bu erda aniq ma'lumotlar yo'q, lekin haqiqatda to'langan summalar va to'lovni qaytarish uchun zarur bo'lgan summalar o'rtasidagi farq 50% dan ortiq deb taxmin qilish mumkin. Mamlakatimiz byudjeti umumiy yagona kassa apparati printsipi asosida shakllantirilganligi sababli, hozirgi bosqichda haqiqatda olingan mablag'larni ajratib bo'lmaydi. Shunday ekan, Moliya vazirligi byudjet mablag‘larini umumiy tushum summasidan olib, eksportchilarga to‘lashi shart. Qolaversa, Moliya vazirligida xayoliy eksportchini real eksportyordan, real eksportyorlar orasida esa qo‘shilgan qiymat solig‘ini byudjetga o‘tkazganlarni u yoki bu sabablarga ko‘ra to‘lamaganlardan farqlash vositasi yo‘q.

Oxirgi yillarda byudjetda eksportchilar oldidagi qarzdorlik yig‘ilib qolgan, uning miqdori ochiq aytilmagani vaziyatni yanada og‘irlashtirmoqda. Ba'zi hisob-kitoblarga ko'ra, u 200-250 milliard rublni tashkil qiladi. Pul tanqisligini boshdan kechirayotgan davlat organlari har qanday yo'l bilan to'lashdan qochish yoki uning hajmini kamaytirishga harakat qilmoqda. Qonun byudjetni eksport qiluvchiga to'langan QQSni qaytarish majburiyatini yuklaganiga qaramay, aslida bu tartib oylar va yillarga cho'ziladi. Ko'pincha eksportchilar qarzdor bo'lgan pulni qaytarib olish uchun uzoq vaqt davomida davlat bilan sudga murojaat qilishlari kerak. Ko'pgina tadbirkorlar Soliq va yig'imlar vazirligiga da'vo arizasi bilan murojaat qilish bilan birga, darhol sudga ariza berishadi.

Bundan tashqari, ma'lum bir soliq idorasi tomonidan eksportchiga QQSni qaytarish moliyaviy reja deb ataladigan - soliq yig'ish rejasi bilan bog'liq, ya'ni. agar soliq idorasi etarli miqdorda boshqa soliqlarni yig'a olmasa, unda QQSni qaytarish uchun na mablag' va na huquq mavjud *(2) .

Agar o'tgan davr uchun QQSni qaytarish bo'yicha davlat qarzi miqdorini va kelgusi yil byudjetida bo'lishi kerak bo'lgan moliyaviy majburiyatlarni qo'shadigan bo'lsak, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligiga taxminan 450 milliard rubl to'lashi kerak bo'ladi. eksportchilar. Bu haqiqatan ham amalga oshishi dargumon. Bundan tashqari, eksportchilarga QQSni qaytarish bo'yicha davlat qarzining oshishi tendentsiyasi kuzatilmoqda. Bu holat Rossiyaning eksport istiqbollari va iqtisodiy salohiyatini pasaytiradi. So'nggi ikki yil ichida Rossiya Federatsiyasi hukumati, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Rossiya Federatsiyasi Davlat Dumasi, bir tomondan, "soxta eksport" yo'lini qanday qilib to'sib qo'yish masalasini doimiy ravishda muhokama qildilar. ”, boshqa tomondan, mahsulot ishlab chiqarishning barcha bosqichlarida soliqlarning o‘z vaqtida to‘lanishiga ko‘maklashish va eksportchilarga QQSni qaytarish uchun zarur bo‘lgan summalarni byudjetda o‘z vaqtida hisobga olish.

Ilova

Muhokama qilingan mavzu bo'yicha misollar

1-misol

"Ishlab chiqaruvchi" OAJ "Buyurtmachi" MChJ bilan Germaniyaga keyinchalik yetkazib berish uchun mahsulot ishlab chiqarish bo'yicha shartnoma tuzdi. Shartnoma Rossiya yuridik shaxslari o'rtasida tuzilganligi sababli, mahsulotlar haqiqatda eksport qilinganiga qaramay, "Ishlab chiqaruvchi" OAJ nol QQS stavkasini qo'llash huquqiga ega emas.

2-misol

Rossiya tashkiloti 1 000 000 dollarlik mahsulot eksport qildi. Yetkazib berilayotgan mahsulotlar sifati shartnoma shartlariga to‘g‘ri kelmagani uchun tomonlar mahsulot tannarxini 300 ming dollarga arzonlashtirishga kelishib oldilar. Rossiya tashkilotining hisobvarag'iga 300 000 AQSh dollari miqdorida mablag' tushmaganligini tasdiqlovchi hujjatlar sifatida, ikkinchisi Rossiya Federatsiyasi Tashqi iqtisodiy aloqalar vazirligi tomonidan yozma ravishda tasdiqlangan shartnoma narxini pasaytirish to'g'risidagi shartnomani soliq organlariga taqdim etdi.

3-misol

2002 yil yanvar oyida "Svet" MChJ Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasiga binoan soliq to'lovchi sifatida o'z majburiyatlarini bajarishdan ozod qilindi. 2002 yil mart oyida "Svet" MChJ soliq organiga eksport uchun sotilgan tovarlar yetkazib beruvchilarga to'langan QQSni qaytarish talabi bilan murojaat qildi. Bundan tashqari, QQSni qaytarish huquqini tasdiqlovchi barcha hujjatlar o‘z vaqtida taqdim etildi. Biroq, soliq organi "Svet" MChJ ilgari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasiga muvofiq soliq to'lovchi sifatida o'z majburiyatlarini bajarishdan ozod qilinganligini ko'rsatib, QQSni qaytarishni rad etdi.

Eksport qilinadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ga nisbatan ularni sotish sanasini belgilashning alohida tartibi belgilandi. Ushbu sanaga qarab, soliq to'lovchilar QQSni hisoblash va to'lash majburiyatiga ega.

Ga muvofiq 167-moddaning 9-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) eksportga sotishda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish sanasi haqiqiy eksportni tasdiqlovchi hujjatlarning to'liq to'plami yig'ilgan oyning oxirgi kuni hisoblanadi.

Agar hujjatlarning to'liq to'plami taqdim etilgan bo'lsa 165-modda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tovarlar eksport, tranzit bojxona rejimlariga joylashtirilgan kundan boshlab 181-kun undirilmaydi, ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash kuni deb hisoblanadi. tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish (o'tkazish).

Belgilangan muddatlardan biriga qadar soliq to‘lovchi-eksport qiluvchi o‘zi belgilagan hisob siyosatidan qat’i nazar, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo‘yicha amalga oshirgan operatsiyalarini soliq solish maqsadida hisobga olmaydi.

4-misol

“Svet” mas’uliyati cheklangan jamiyati o‘z mahsulotlarini yetkazib berish bo‘yicha xorijiy korxona bilan eksport shartnomasi tuzdi. "Svet" MChJ har oy QQS to'laydi. Yuklarni eksport qilish uchun bojxona deklaratsiyasi 2002 yil 15 yanvarda berilgan. Eksport tushumlari 2002 yil 20 fevralda “Svet” MChJning bank hisob raqamiga o‘tkazilgan. Fevral (2002 yil 20 mart) uchun QQSni to'lash muddati tugagunga qadar "Svet" MChJ soliq organlariga tovarlarning Rossiya hududidan tashqariga olib chiqilishini tasdiqlovchi chegara bojxona organlarining belgilari bilan transport hujjatlarining nusxalarini taqdim eta olmadi. QQSni hisoblash uchun ushbu tovarlar 2002 yil fevral oyida sotilgan deb tan olinmaydi, chunki hech qanday shartlar mavjud emas. 167-moddaning 9-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

5-misol

"Exporter" MChJ byudjetdan 100 000 rubl miqdorida QQSni qaytarish huquqini oldi. Tashkilot deklaratsiya topshirdi, uning asosida soliq 2002 yil 15 fevralda qaytarilishi kerak.

Biroq, 2002 yil 22 fevralda "Exporter" MChJ 25 000 rubl miqdorida daromad solig'i bo'yicha qarzga ega bo'ldi. 2002 yil mart oyida soliq organi ko'rsatilgan qarzlarni qaytarilishi kerak bo'lgan QQS summasiga kompensatsiya qilish to'g'risida qaror qabul qildi.

Daromad solig'i bo'yicha qarzlar mavjudligiga qaramay, daromad solig'ini o'z vaqtida to'lamaganlik uchun jarimalar to'lanmaydi.

Soliq organlari hisob-kitoblarni mustaqil ravishda amalga oshiradilar, tovarlarni olib chiqish yoki olib kirishda to'lanadigan soliq summalari bojxona organlari bilan kelishilgan holda amalga oshiriladi. Hisob-kitob qilinganidan keyin 10 kun ichida soliq organlari bu haqda soliq to'lovchini xabardor qiladi.

6-misol

"Exporter" MChJ 100 000 rubl miqdorida QQSni qaytarish huquqiga ega. Deklaratsiya

Eksport operatsiyalari uchun QQSni hisoblash bir qator xususiyatlar bilan bog'liq. Eksportga sotish soliq to'lovchiga ushbu soliq bo'yicha imtiyozli stavkadan foydalanish imkonini beradi, ammo buning uchun bir qator shartlarni bajarish kerak. Keling, barcha qonuniy talablarni hisobga olgan holda eksport uchun QQS qanday hisoblanishini ko'rib chiqaylik.

Eksport sotish uchun imtiyozli stavkalarni qo'llash

2018 yilda tovarlar eksporti uchun QQS 0% imtiyozli stavka bo'yicha hisoblanadi. Ammo undan foydalanish huquqini olish uchun soliq to'lovchi hujjatlar to'plamini ishlab chiqishi va belgilangan muddatda soliq organlariga taqdim etishi kerak.

Kerakli hujjatlar ro'yxati San'atning 1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi va quyidagilarni o'z ichiga oladi:

1. Chet ellik kontragent bilan shartnoma.
2. Bojxona organining belgisi bilan deklaratsiya.
3. Tovarlarni bojxona organlarining belgilari bilan jo'natishini tasdiqlovchi hujjatlar (konosamentlar, tovar va transport, dengiz yoki havo yo'llari va boshqalar).
4. To'lovni tasdiqlovchi hujjatlar (tovarlarni pochta orqali jo'natishda).

Hujjatlar tovar bojxona eksporti rejimiga joylashtirilgan kundan boshlab 180 kun ichida taqdim etilishi kerak.

Agar soliq to'lovchining buni amalga oshirish uchun vaqti bo'lmasa, u holda sotish umumiy asosda soliqqa tortiladi, ya'ni. tovarlar toifasiga qarab 10% yoki 18% stavka qo'llaniladi.

Rossiyadan eksport qilishda QQSni qaytarish

QQSni hisoblash ikkita "yarm" dan iborat - hisoblash va chegirib tashlash. Biz yuqorida hisoblangan foyda qo'llaniladigan shartlarni muhokama qildik. Chegirmaga kelsak, uning qo'llanilishi eksport qilinadigan mahsulot xomashyo toifasiga tegishli yoki yo'qligiga bog'liq.

2016 yilda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan o'zgartirishlardan so'ng, tovar bo'lmagan tovarlarni eksport qilish uchun chegirma umumiy asosda qo'llaniladi.

Bular. yuqorida sanab o‘tilgan eksportni tasdiqlovchi hujjatlar mavjudligidan qat’i nazar, eksportyor eksport yetkazib berish bilan bog‘liq tovarlarni (xizmatlarni) sotib olgan va hisobvaraq-fakturani olgan davrda foydalanish mumkin.

Xom ashyoga kelsak, ular uchun chegirmani qo'llashning maxsus tartibi saqlanib qolgan, bu keyingi bo'limda muhokama qilinadi.

Xom ashyo eksporti uchun chegirmani qo'llash xususiyatlari

Avvalo, QQSni chegirib tashlash uchun qaysi tovarlar xom ashyo sifatida tasniflanganligini tushunish kerak. Ularning ro'yxati San'atning 10-bandida keltirilgan. 165 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi:

1. Mineral xom ashyo va mahsulotlar (neft va uning hosilalari, rudalar, ko'mir, tabiiy gaz, o'g'itlar).
2. Kimyo sanoati va unga aloqador tarmoqlar mahsulotlari.
3. Yog'och va yog'och mahsulotlari.
4. Qimmatbaho va yarim qimmatbaho toshlar va metallar, shuningdek ulardan tayyorlangan buyumlar.

Muayyan nomenklatura va HS kodlari ko'rsatilgan tovarlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlanishi kerak, ammo hozircha bu amalga oshirilmagan. Shuning uchun, Moliya vazirligi, tasdiqlangan ro'yxat paydo bo'lishidan oldin, San'atning 10-bandida ko'rsatilgan mahsulot guruhlari nomlarini solishtirishni tavsiya qiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi Tashqi iqtisodiy faoliyatning tovar nomenklaturasidan tegishli guruhlar bilan (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2018 yil 28 fevraldagi N 03-07-08/12477 xati).

Ushbu guruhlarga tegishli tovarlarni eksport qilishda soliq to'lovchi "kirish" QQSning alohida hisobini yuritishi kerak.

Xom ashyoni eksport qilish bilan bog'liq bo'lgan qismdagi soliq faqat eksportni jo'natish uchun soliq bazasi shakllantirilgandan keyin, ya'ni. quyidagi hodisalardan biri sodir bo'lganda:

1. Soliq to'lovchi barcha kerakli hujjatlarni taqdim etdi va nol stavkasini qo'llash huquqini tasdiqladi.
2. Soliq to‘lovchi belgilangan muddatda (180 kun) hujjatlarni yig‘ib olishga muvaffaq bo‘lmagan va 10% yoki 18% stavkada QQS undirilgan.

Misol

"Alpha" MChJ 100 million rubllik uskunalarni eksport qildi. 200 million rubl miqdorida QQS va yog'ochdan tashqari. QQSsiz. Eksportni tasdiqlovchi barcha hujjatlar belgilangan muddatda yig'ib olindi. Soliq solinadigan xarajatlar 220 million rublni tashkil etdi. QQSsiz, shu jumladan yog'och sotish bilan bog'liq - 150 million rubl. QQSsiz.

Uskunani sotish bilan bog'liq xarajatlar uchun chegirma (xarajatlar amalga oshirilgan va schyot-fakturalar olingan soliq davrida qo'llaniladi):

B1 = (220 million rubl - 150 million rubl) x 18% = 12,6 million rubl.

Yog'ochni sotish bilan bog'liq xarajatlar uchun chegirma (tasdiqlovchi hujjatlar to'plami yig'ilgan soliq davrida qo'llaniladi):

B2 = 150 million rubl. x 18% = 27,0 million rubl.

"Alpha" MChJ eksport operatsiyalari uchun chegirmalarning umumiy miqdori:

B = 12,6 million rubl. + 27,0 million rubl. = 39,6 million rubl.

Xulosa

Eksport uchun QQSni qaytarish sotilgan tovarlar toifasiga bog'liq. Agar u xomashyoga tegishli bo'lsa, chegirma eksportni tasdiqlashga bog'liq. Boshqa mahsulot guruhlari uchun chegirma yetkazib beruvchilardan olingan schyot-fakturalar asosida ichki bozorda sotish bilan bir xil tarzda amalga oshiriladi.

Kompaniyaning xalqaro bozorga chiqishi kompaniyaning muvaffaqiyatli rivojlanib, o‘z mavqeini mustahkamlab borayotganidan dalolat beradi. Ammo eksport uchun tovarlarni sotishda soliqlar maxsus tartibda hisoblanadi. Soliq organlaridan to'lovlar, qo'shimcha soliqlar, jarimalar va jarimalar shaklida noxush oqibatlarga yo'l qo'ymaslik uchun ushbu nuanceni batafsil o'rganish kerak.

Birinchi va eng "qiziq" masala - eksportga QQSni taqsimlash. Ushbu maqolaning sarlavhasini o'qiyotganda yurak urishi tezroq ura boshlagan buxgalterlarni tushunishingiz mumkin va fikrlar birin-ketin boshlarida xaotik tarzda sakrab chiqa boshlaydi: "Eksport qilishda QQS maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatini qanday tuzish kerak?", "Qanday qilib Eksport qilishda etkazib beruvchilardan QQSni "kirish" ni hisobga olish kerakmi?", "1C dasturida QQS bo'yicha tovarlarni alohida hisobga olishni qanday tashkil qilish kerak?" va boshqalar.

Shunday qilib, aziz buxgalterlar, siz bir oz nafas olishingiz mumkin, ushbu maqolada biz barcha eng dahshatli masalalarni albatta ko'rib chiqamiz. Bundan tashqari, biz eksportga sotadigan barcha kompaniyalar QQS bo'yicha tovarlarning alohida hisobini yuritishlari kerakligini bilib olamiz, shuningdek, QQS bo'yicha alohida hisobga olish misolini ko'rib chiqamiz.

1. QQS bo'yicha alohida soliq hisobi - Soliq kodeksi nimani anglatadi?

2. Eksportga QQSni qachon taqsimlash kerak?

3. 1C ga eksport qilishda QQSni hisobga olish: Buxgalteriya 8 nashri 3: variant birinchi

4. Ikkinchi variant: formulalar yordamida eksportga QQSni hisoblash

5. Eksport paytida QQSni alohida hisobga olishda xarid kitobi qanday to'ldiriladi

6. Tovarlarni eksport qilishda QQSni alohida hisobga olish misoli

1. QQS bo'yicha alohida soliq hisobi - Soliq kodeksi nimani anglatadi?

Keling, qonun bizga nima deyishini ko'rib chiqaylik.

Tashkilotlar soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan (soliqdan ozod qilingan) operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalaniladigan sotib olingan tovarlar bo'yicha QQS bo'yicha alohida hisoblarni yuritishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4-bandi).

Umuman olganda, hammasi shu. OSNO va UTII kombinatsiyasi soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni birlashtirish holatiga aniq taalluqlidir.

Qonun hujjatlarida turli stavkalar (0% va 18% yoki 0% va 10%) boʻyicha QQS solinadigan operatsiyalarni amalga oshirishda soliq toʻlovchilarni “kirish” QQSning alohida soliq hisobini yuritish majburiyatini beruvchi qoidalar mavjud emas. Ammo amalda nol stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar bo'yicha "kirish" QQSni chegirib tashlashning alohida tartibi alohida hisobga olish zarurligiga olib keladi.

Eksport paytida QQSni taqsimlash usuli hech qanday me'yoriy hujjat bilan tartibga solinmaganligi sababli, kompaniya buxgalteriya siyosatida alohida QQS hisobini yuritish usulini birlashtirishi shart. Aks holda, soliq organlari sizning hisobingizni bekor qilishi mumkin. Va shuning uchun ular barcha QQS summalarini qayta hisoblashlari mumkin.

2. Eksportga QQSni qachon taqsimlash kerak?

Nima uchun eksport qilishda "kirish" QQSni alohida hisobga olish kerak? Uning vazifasi eksport operatsiyalariga to'g'ri keladigan "kirish" QQSni hisoblashdir. 0% stavka tasdiqlangandan keyingina chegirmaga qabul qilinishi mumkin. Qolganini esa joriy soliq davrida chegirma sifatida olishimiz mumkin.

Bizga alohida hisob yuritmaslik huquqi berilganda, umumiy xarajatlarning umumiy qiymatining 5% ni tashkil etadigan mashhur qoida eksport uchun tovarlarni jo'natishda qo'llanilmasligini ta'kidlaymiz.

Shu sababli, tovarlarni eksport qilishda QQSni taqsimlash tashkilotning noxush vazifalaridan biri bo'lib qolmoqda. Ammo xayriyatki, 2016 yildagi o'zgarishlar tufayli bu barcha kompaniyalarga taalluqli emas.

2016 yil 1 iyuldan boshlab eksport bo'yicha "kirish" QQSni alohida hisobga olish faqat xom ashyo eksport qiluvchilarga nisbatan qo'llaniladi. Tovarlar o'z ichiga oladi:

1. mineral mahsulotlar;
2. kimyo sanoati mahsulotlari;
3. yog'och va yog'och mahsulotlari;
4. ko'mir;
5. marvaridlar, qimmatbaho va yarim qimmatbaho toshlar;
6. qimmatbaho metallar, asosiy metallar va ulardan tayyorlangan buyumlar;

Eksport uchun sotadigan kompaniyalar tovar bo'lmagan tovarlar, QQS bo'yicha tovarlarni alohida hisobga olish amalga oshirilmaydi. Tovar bo'lmagan tovarlarga yuqorida sanab o'tilganlardan tashqari barcha boshqa tovarlar kiradi. Xullas, eksport uchun tovar bo'lmagan tovarlarni sotadigan hamkasblar, siz nafas olishingiz mumkin. 07.01.2016 dan boshlab siz QQS bo'yicha tovarlarning alohida hisobini yuritishdan ozodsiz, lekin faqat 07.01.2016 dan keyin eksport uchun sotish uchun sotib olingan tovarlar uchun.

Ya’ni, agar siz 2016-yil 10-aprelda yetkazib beruvchidan tovar bo‘lmagan mahsulotni xarid qilgan bo‘lsangiz va uni 2017-yil 31-martda chet ellik xaridorga eksport qilish uchun sotgan bo‘lsangiz, u holda siz odatdagidek ushbu mahsulotning alohida hisobini yuritasiz. Ushbu mahsulotga "kirish" QQSni tiklashingiz kerak va faqat 0 QQS stavkasini tasdiqlaganingizdan so'ng uni chegirib tashlashingiz mumkin.

Jadval. 2016 yil 1 iyuldan boshlab eksport bo'yicha "kirish" QQSni alohida hisobga olish.

2016-yil 1-iyuldan boshlab tovar bo‘lmagan tovarlarni eksport qiluvchilar tomonidan tovarlarning “kirish” QQS bo‘yicha alohida hisobga olinishiga qaramay. Kerakmas, odatdagidek, 180 kun ichida 0% QQS stavkasini tasdiqlashingiz kerak.

3. 1C ga eksport qilishda QQSni hisobga olish: Buxgalteriya 8 nashri 3: variant birinchi

Tovarlarni eksport qiluvchilar uchun 1C: Buxgalteriya 8 nashri 3 dasturida eksport paytida QQS bo'yicha buxgalteriya hisobi metodologiyasi va hisob siyosatining yangi versiyasi joriy etildi. Buni amalga oshirish uchun siz uni to'g'ri sozlashingiz kerak.

07.01.2016 dan keyin sizning omboringizga etkazib beruvchidan olingan tovar bo'lmagan tovarlarni eksport qilishda QQSning nol stavkasi tasdiqlanmaguncha kiritilgan QQS hisobga olinishi mumkin. 1C: Buxgalteriya 8 nashri 3 dasturida bu nomenklaturada tovar bo'lmagan mahsulot ekanligini ko'rsatish kerak. Mahsulot elementini yaratishda, ustunda HS kodini ko'rsatganingizda "Tovar" Qutini belgilamang. Shunga ko'ra, agar u erda tasdiq belgisi mavjud bo'lsa, dastur uni xom ashyo deb hisoblaydi.

Keling, 1C: Buxgalteriya 8-nashri 3-ga eksport qilishda QQSni hisobga olishning qanday variantlarini ishlab chiquvchi bizga taklif qilayotganini ko'rib chiqaylik. Agar siz xom ashyoni eksport qilsangiz, buxgalteriya siyosati sozlamalarida buxgalteriya siyosatini to'g'ri sozlash uchun katakchani belgilang. “Kiruvchi QQSning alohida hisobi yuritiladi”. U erda elementni o'rnating.

Keyin "Asosiy" menyuda - "Buxgalteriya hisobi parametrlari" QQS yorlig'ida siz katakchani belgilashingiz kerak "Buxgalteriya hisobi usullariga ko'ra".

Shunday qilib, birlamchi hujjatlarni kiritish paytida, har bir tovarlarni qabul qilish uchun QQSni qaerga belgilashni tanlash mumkin bo'ladi.

Agar tashkilot xom ashyoni eksport qilishda QQSni taqsimlashning ushbu usulini tanlasa, 19-schyotdagi SALT QQSni alohida hisobga olish uchun soliq reestri bo'lib, unda turli xil hisobga olish usullari bilan QQS summalari aniq ko'rsatiladi.

Shunday qilib, biz QQSni taqsimlash hujjati bilan ishlashga majbur bo'lmaymiz, chunki eksport paytida QQSni taqsimlash 1C: Buxgalteriya 8 nashri 3 dasturiga birlamchi hujjatlarni kiritishda ish jarayonida sodir bo'ladi.

Ammo eksportga QQSni taqsimlashning ushbu usuli o'ziga xos texnik nuanslarga ega, chunki biz ushbu mahsulotning sotilishi eksport qilinishini aniq bilsakgina qulaydir. Va agar biz ushbu mahsulot eksportga sotilishini kutmagan bo'lsak, bu qulay emas.

Shuning uchun, keling, eksportga QQSni hisoblash yo'li bilan taqsimlashning "klassik" usulini ko'rib chiqaylik.

4. Ikkinchi variant: formulalar yordamida eksportga QQSni hisoblash

Ushbu QQSni taqsimlash usuli 1C: Buxgalteriya 8 nashri 3 dasturida QQSni taqsimlash hujjatidan foydalangan holda ham amalga oshiriladi. Shu bilan birga, menyuda " Asosiy" - "Buxgalteriya hisobi parametrlari" QQS yorlig'ida siz katakchani olib tashlashingiz kerak "Buxgalteriya hisobi usullariga ko'ra", shuningdek, 1C dasturidagi buxgalteriya siyosati sozlamalarida: eksport qilinadigan tovarlar bo'yicha QQSni alohida hisobga olish uchun Buxgalteriya 8-nashri 3 olib tashlash jakda "19-schyotda QQSni alohida hisobga olish". Skrinshotlaringiz ushbu sozlamalar qayerda joylashganligini ko'rsatadi.

Shunday qilib, eksport uchun QQSni ushbu usul yordamida hisoblaymiz:

1. Chorakning oxirgi kunida soliq solinadigan tovarlar tushumining tushum miqdoridagi ulushini aniqlaymiz. formula bo'yicha barcha tovarlar:

Doble = tebranish / V * 100%,

Voble — chorak uchun QQS (QQS bundan mustasno) to'lanadigan sotishdan tushgan tushum;

B - chorak uchun sotishdan tushgan umumiy tushum (QQSsiz);

2. Biz chegirib tashlashimiz mumkin bo'lgan QQS miqdorini hisoblaymiz formula bo'yicha:

VATprin = VATtot* Qo'shish

QQS - chorak uchun chegirib tashlash mumkin bo'lgan kiritilgan QQS miqdori;

Dobl - chorak yakunlari bo'yicha umumiy daromadda QQS solingan operatsiyalardan tushgan tushumning ulushi;

3. Biz QQSni aniqlaymiz, uni sotish uchun 0% stavkada belgilaymiz:

VATneprin = QQS jami - QQSprin

VATneprin - chorak uchun chegirib tashlanmaydigan kiritilgan QQS summasi;

QQS jami – chorak uchun kiritilgan QQSning umumiy summasi;

QQS - chorak uchun chegirib tashlash mumkin bo'lgan kiritilgan QQS miqdori.

5. Eksport paytida QQSni alohida hisobga olishda xarid kitobi qanday to'ldiriladi

Eksport QQS taqsimoti amalga oshirilgandan so'ng, biz tegishli chorak uchun xaridlar kitobi yozuvlarini yaratishni boshlashimiz mumkin.

Eksport uchun jo'natish amalga oshirilgan chorakda QQSning alohida hisobi bo'lgan sotib olish kitobi bizning formulamizda chegirib tashlash mumkin bo'lgan QQSning bir qismini o'z ichiga oladi, bu qiymat "QQS" deb belgilanadi;

Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida, ya'ni eksportga QQS 0 stavkasini tasdiqlash uchun barcha hujjatlarni to'plagan chorakda, biz chorak uchun xarid kitobi yozuvlarini yaratishni boshlashdan oldin, biz "0 ni tasdiqlash" hujjatini yaratamiz. stavka.”

Biz uni to'ldiramiz, ushbu hujjat eksportga sotish uchun hujjatlarni o'z ichiga olishi kerak. Keyinchalik, biz xaridlar kitobi yozuvlarini yaratamiz. Bu erda e'tibor berishingiz kerak bo'lgan narsa shundaki, biz eksport bilan bog'liq chegirmalarni qayta ishlashimiz uchun "Xaridlar kitobi yozuvlarini yaratish (0%)" hujjatini to'ldirishimiz kerak. Natijada, QQSni alohida hisobga olishda sotib olish kitobi to'g'ri shakllantiriladi.

Ushbu hujjatga kiritilgan QQSning aynan biz formula bo'yicha chegirib tashlash uchun qabul qilinmagan qismini o'z ichiga oladi, bu qiymat "QQS neprin" deb belgilangan;

Turli vaziyatlarda xarid kitobini to'ldirishning tuzilishi va qoidalari haqida ko'proq bilib oling.

6. Tovarlarni eksport qilishda QQSni alohida hisobga olish misoli

Birinchi chorakda "Export" MChJ umumiy qiymati 1 180 000 rubl bo'lgan tovarlarni jo'natadi. (QQS bilan birga - 180 000 rubl), shu jumladan eksport uchun 350 000 rubl miqdorida. (QQS stavkasi bo'yicha - 0%). Yuborilgan mahsulotlarni ishlab chiqarish uchun foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha QQSning umumiy miqdori 100 000 rublni tashkil etdi. Tashkilot tomonidan real eksportni tasdiqlash uchun zarur hujjatlar to‘planib, 2-chorakda soliq idorasiga taqdim etildi.

Eksport MChJ qo'shilgan QQS miqdorini eksport uchun jo'natilgan mahsulotlar va ichki bozorga jo'natilgan mahsulotlar tannarxiga mutanosib ravishda taqsimlaydi. Ushbu usul tashkilotning buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan. Bular. Eksport uchun QQSni alohida hisobga olish misolimizda hisoblash usuli qo'llaniladi.

Eksport bo‘yicha QQSni taqsimlashni birinchi chorak uchun eksport tovarlarini sotishdan tushgan tushumning (QQSsiz) umumiy tushumdagi (QQSsiz) ulushini hisoblash yo‘li bilan boshlaymiz:

350 000 rubl: (1 180 000 rubl - 180 000 rubl) = 0,35.

Ichki bozordagi operatsiyalar bo'yicha chegirib tashlanadigan QQS miqdori:

100 000 rub. - 35 000 rub. = 65 000 rub.

Simlar quyidagicha bo'ladi:

Debet 68.02 - Kredit 19.04- 65 000,00 rubl miqdorida. — birinchi chorak uchun deklaratsiyada ushlab qolingan QQSni kiritish.

Eksport operatsiyalari bo'yicha chegirib tashlanadigan QQS miqdori quyidagilarga teng:

100 000 rub. × 0,35 = 35 000 rub.

Simlar quyidagicha bo'ladi:

Debet 19.07 - Kredit 19.04- 35 000,00 rubl miqdorida. — faoliyatga tegishli QQSni 0% stavkada kiritish.

Tashkilot uni eksport fakti tasdiqlangan davrda, ya'ni 2-chorak uchun deklaratsiyada chegirib tashlash uchun taqdim etishi mumkin.

Keling, simlarni o'rnatamiz:

Debet 68.02 - Kredit 19.07— Tasdiqlangan eksport bo‘yicha QQS chegirib tashlash uchun taqdim etildi.

Chet el valyutasi bilan har qanday hisob-kitoblar kurs farqiga olib keladi.

Tovarlarni eksport qilishda QQSni hisoblashda qanday muammoli muammolarga duch keldingiz? Ularni sharhlarda so'rang va biz birgalikda javob topamiz!

Tovarlarni eksport qilishda QQSni alohida hisobga olish va taqsimlash

Eksport QQS tovarlarni Rossiya Federatsiyasidan tashqarida sotishda paydo bo'ladigan soliq hisoblanadi. Tovarlarni eksport qilishda soliq to'lovchi 0% stavkasini qo'llaydi, bu esa uni bunday operatsiyalar bo'yicha soliq to'lashdan samarali ravishda ozod qiladi. Ammo agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalarida belgilangan muddatda belgilangan stavkani oqlashning iloji bo'lmasa, QQS byudjetga to'lanishi kerak.

Tasdiqlanmagan eksport operatsiyalari bo'yicha to'langan QQSni hisobga olish tartibi maqolada aks ettirilgan “Moliya vazirligi tasdiqlanmagan eksport uchun toʻlangan QQS boʻyicha foydani qachon kamaytirish kerakligini tushuntirdi » .

2018 yildan boshlab eksport uchun 0% stavka qo'llanilishi ixtiyoriydir. Siz uni ishlatishdan bosh tortishingiz mumkin. Bu haqda - materialda "Nol" QQS stavkasi ixtiyoriy bo'lib qoldi."

"Tashqi" yuklarni amalga oshirishda San'at qoidalarini hisobga olish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarning alohida hisobini yuritish to'g'risida.

Ushbu turdagi buxgalteriya hisobi qanday amalga oshirilishini tushunish uchun sizga mavzu bilan tanishishingizni maslahat beramiz. “Eksportda QQSni alohida hisobga olish qanday amalga oshiriladi? » .

• YeOII mamlakatlariga;
• boshqa xorijiy davlatlar.

YeOII mamlakatlariga eksport qilishda 0% QQS stavkasini tasdiqlash xususiyatlari

YeOII mamlakatlariga sotishning o'ziga xos xususiyati bu mamlakatlar o'rtasidagi o'zaro hamkorlik to'g'risidagi kelishuvga bog'liq bo'lgan soddalashtirilgan eksport tartibining mavjudligi.

Shuning uchun 0% stavkasini asoslovchi hujjatlarning umumiy ro'yxati kichik va quyidagilardan iborat:

• shartnomadan;
• yuk tashish va tashish hujjatlari;
• ilova yoki ilovalar ro'yxatini import qilish.

YeOII to‘g‘risidagi shartnomaga 18-ilovaning 4-bandida nol stavkani tasdiqlovchi hujjatlardan biri bank ko‘chirmasi ekanligi belgilab qo‘yilgan. Nima uchun bank bayonoti yuqoridagi ro'yxatda yo'q, materialni o'qing "YEOIIga eksportni tasdiqlash uchun bank ko'chirmasi talab qilinmaydi" .

Agar xaridor YeOII davlatlariga mustaqil ravishda tovarlar eksport qilsa, nol stavkani tasdiqlash uchun qanday hujjatlardan foydalanish mumkin, "YEOII davlatlariga eksport qilish: tovarlar xaridor tomonidan o'z-o'zidan eksport qilinganida QQSning nol stavkasini qanday tasdiqlash kerak" nashrini o'qing. .

Shuningdek, YeOII mamlakatlari hududlari orqali boshqa mamlakatlarga eksport qilishda tarifni tasdiqlash talablariga e'tibor qaratishingizni maslahat beramiz. Siz ular haqida maqoladan bilib olasiz “Agar tovarlar chegara bojxona nazoratisiz olib chiqilsa, 0% stavka qanday tasdiqlanadi » .

Har qanday jo'natmada bo'lgani kabi, eksportda ham sotilgan kundan boshlab 5 kun ichida hisob-faktura berilishi kerak. Tovarlarni filial orqali sotishda ro'yxatdan o'tish tartibiga e'tibor berish muhimdir. Bu haqda bizning materialimizda o'qing .

0% stavkasini oqlash uchun bunday hisob-fakturani Federal Soliq xizmatiga topshirish kerakligini bilib olasiz. .

YeOII mamlakatlari va MDH mamlakatlariga eksport qilishda nol QQS stavkasini tasdiqlash qoidalari bir xilmi, nashrni o'qing « MDH mamlakatlariga eksport qilishda 0% QQS stavkasini qanday tasdiqlash mumkin? .

Boshqa mamlakatlarga eksport qilishda 0% QQS stavkasini tasdiqlash

Bu holatda asosiy hujjatlar quyidagilardir:

• bojxona deklaratsiyasi.
• Shartnoma.
• yuk tashish hujjatlari.

Bojxona deklaratsiyasi vaqtinchalik yoki to'liq bo'lishi mumkin. Qaysi biri eksportni tasdiqlash uchun mos keladi, o'qing ushbu nashr .

Bojxona deklaratsiyasi elektron shaklda berilishi mumkin. Eksportni tasdiqlash uchun uning qog'oz nusxasidan foydalanish mumkinmi? .

2015-yilning 4-choragidan boshlab roʻyxatdagi baʼzi hujjatlar formatlari bilan nashrda tanishish mumkin boʻlgan registrlar bilan almashtirilishi mumkin. “QQS stavkasini 0% tasdiqlash uchun reyestrlarning shakllari va shakllari tasdiqlandi” . 0% stavkasini tasdiqlovchi hujjatlar registrlari uchun nazorat koeffitsientlari ham mavjud. Ular haqida ko'proq ma'lumot olish uchun materiallarga qarang:

• "Registrlarni tekshirish uchun nazorat koeffitsientlari 0% stavkasini tasdiqlash uchun paydo bo'ldi" ;
• “QQS bo‘yicha yangi nazorat stavkalari” ;

Ukraina nazoratidagi Donetsk Xalq Respublikasiga eksport qilishda nol stavkani tasdiqlash uchun qanday qoidalar qo'llaniladi? materialni o'qing "KXDR hududiga tovarlar eksportini qanday tasdiqlash kerak" .

Agar eksport qilinadigan tovarlarga egalik huquqi Rossiyada xorijiy xaridorga o'tsa, nol stavkani tasdiqlashning xususiyatlari bormi? nashrida o'qing "Nol QQS stavkasi uchun egalik huquqini topshirish vaqti muhim emas" .

Eksport uchun nol QQS stavkasi nolga teng bo'lganda

Shu bilan birga, qo‘shilgan qiymat solig‘i solig‘i bazasi tasdiqlanmagan eksport uchun tovar tannarxiga oshiriladi. Uni aniqlash usuli maqolada muhokama qilinadi « Eksport uchun soliq solinadigan baza - shartnoma bo'yicha tovarlarning bozor qiymati » .

Tovarlarni eksport qilishda QQSni qaytarish

Federal Soliq Xizmatiga Rossiya Federatsiyasidan tashqariga jo'natishni asoslovchi barcha kerakli hujjatlar taqdim etilgandan so'ng, eksport stavkasini qo'llashning haqiqiyligini aniqlash uchun stol tekshiruvi boshlanadi. Eksport QQSni hisobga olish va qaytarish tartibi bilan quyidagi maqolalarda tanishish mumkin:

• "Qozog'istonga eksport qilishda QQSni qaytarish (qoplash) tartibi qanday?" ;
• "Eksportda QQSni hisobga olish va qaytarish tartibi qanday?" ;
• "QQSni 0% stavkada qaytarish tartibi qanday (tasdiqni olish)?" .

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, tashqi savdo bitimi tuzilgan kundan boshlab 180 kun o'tgach, eksport tasdiqlanmagan taqdirda, kompaniyalar yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar soliq undiradilar, ammo bu ularni keyinchalik 0% stavkadan foydalanish imkoniyatidan mahrum qilmang.

Biroq, soliq qonunchiligi eksportni tasdiqlash muddatini cheklagan holda, ko'rsatilgan muddatni hisoblash kerak bo'lgan vaqtni ko'rsatmaydi. Ushbu masala maqolalarda batafsilroq muhokama qilinadi:

• « Eksport tovarlari uchun QQSni qaytarish uchun uch yillik muddatni hisoblash qaysi kundan boshlanadi? ?» ;
• « Tasdiqlanmagan eksport uchun to'langan QQSni qaytarish muddatini hisoblaymiz: Moliya vazirligi versiyasi » .

Ko'rib chiqilgan bosqichma-bosqich protsedura maqolada keltirilgan « Tovarlarni eksport qilishda QQSni qanday to'g'ri qaytarish kerak (ko'rsatmalar) » .

Eksport operatsiyalari uchun chegirma

San'atga muvofiq eksportchi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi chegirmalardan foydalanishi mumkin. Shu bilan birga, eksport operatsiyalari uchun QQSning kiritilgan summalariga, ya'ni keyinchalik eksportga jo'natilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda to'langan soliq summalariga nisbatan qo'llaniladi. 07.01.2016 yildan boshlab birlamchi va tovar bo'lmagan tovarlarni eksport qiluvchilar uchun QQSni chegirib tashlash turli qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi.

Qaysi tovarlar xom ashyo sifatida tasniflanadi, siz materialdan bilib olasiz “Qaysi tovarlar eksportchidan QQSni chegirib tashlash uchun xom ashyo hisoblanadi” .

Materialda tovar bo'lmagan tovarlarni eksport qiluvchilar tomonidan chegirmalardan foydalanish haqida o'qing "Resurs bo'lmagan eksportchilar umumiy qoidalarga muvofiq chegirmalarni qo'llashadi" .

Birlamchi tovarlarni eksport qiluvchilar eksport operatsiyalari uchun foydalaniladigan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun kiritilgan QQSni tiklashlari shart. Buni qilish kerak bo'lganda, materialni o'qing “Xom ashyo eksporti uchun foydalaniladigan QQS tiklanmoqda” .

Qanday hollarda kirish QQSni bilvosita xarajatlar o'rtasida taqsimlash shart emas, maqolani o'qing « Bilvosita xarajatlar bo'yicha "kirish" QQSni ichki va eksport savdolari o'rtasida taqsimlash kerakmi? .

Eksport paytida nuqsonlarni qaytarish

Nosoz tovarlarni jo'natish va qaytarish nafaqat ichki bozorda, balki eksportga sotilganda ham sodir bo'ladi. Agar nosoz mahsulot chet ellik yetkazib beruvchi tomonidan qaytarilsa, eksportchi savollarga duch keladi: bunday qaytarish import sifatida baholanishi mumkinmi va bu holda QQS to'lash kerakmi? Siz ularga javoblarni materiallarda topasiz: ;

"UPD eksport uchun ishlatilishi mumkin - hisob-faktura o'rniga" .

1. Ushbu Kodeks 164-moddasi 1-bandining 1-bandida va (yoki) 8-bandida nazarda tutilgan tovarlarni realizatsiya qilishda soliqqa 0 foizli soliq stavkasi (yoki soliqqa tortish xususiyatlari) va soliq chegirmalari qo‘llanilishining asosliligi tasdiqlansin. Agar ushbu moddaning 2 va 3-bandlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, organlarga quyidagi hujjatlar taqdim etiladi:

1) soliq to'lovchining chet ellik shaxs bilan Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqarida tovarlarni (yetkazib berishni) etkazib berish shartnomasi (shartnoma nusxasi). Agar shartnomalarda davlat sirini tashkil etuvchi ma'lumotlar mavjud bo'lsa, shartnomaning to'liq matni nusxalari o'rniga undan soliq nazorati uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni (xususan, etkazib berish shartlari, muddatlari, narxi, mahsulot turi to'g'risidagi ma'lumotlar) o'z ichiga olgan ko'chirma taqdim etiladi;

2) soliq to'lovchining Rossiya bankidagi hisob raqamiga ko'rsatilgan tovarlarni (mahsulotlarni) sotib oluvchi xorijiy shaxsdan tushumning haqiqiy olinganligini tasdiqlovchi bank ko'chirmasi (bayonot nusxasi).

Agar shartnomada naqd pul bilan hisob-kitob qilish nazarda tutilgan bo'lsa, soliq to'lovchi soliq organlariga soliq to'lovchining Rossiya bankidagi o'z hisobvarag'iga o'z hisobvarag'iga kiritilganligini tasdiqlovchi bank ko'chirmasini (ko'chirma nusxasini), shuningdek kassa kirim orderlarining nusxalarini taqdim etadi. ko'rsatilgan tovarni (ta'minotni) xaridor - xorijiy yuridik shaxsdan tushumning amalda olinganligini tasdiqlovchi.

Tashqi savdo tovarlarini ayirboshlash (barter) operatsiyalari amalga oshirilgan taqdirda, soliq to'lovchi soliq organlariga ushbu operatsiyalar bo'yicha olingan tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kirishni va ularning olinganligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etadi;

3) tovarlarni eksport rejimiga chiqargan Rossiya bojxona organi va faoliyati hududida tovarlar bojxona hududidan tashqariga olib chiqiladigan nazorat punkti mavjud bo'lgan Rossiya bojxona organining belgilari bilan yuk bojxona deklaratsiyasi (uning nusxasi). Rossiya Federatsiyasining bojxona boshqarmasi (keyingi o'rinlarda chegara o'tkazish punkti deb yuritiladi).

Tovarlarni eksport bojxona rejimi ostida quvur liniyasi yoki elektr uzatish liniyalari orqali olib chiqishda to'liq yuk bojxona deklaratsiyasi (uning nusxasi) tovarlarning belgilangan eksportini bojxona rasmiylashtiruvini amalga oshirgan Rossiya bojxona organining belgilari bilan taqdim etiladi.

Bojxona nazorati bekor qilingan Bojxona ittifoqiga a'zo davlat bilan Rossiya Federatsiyasi chegarasi orqali bojxona eksport rejimi ostida tovarlar olib chiqilayotganda, Rossiya Federatsiyasining bojxona organining belgilari bilan yuk bojxona deklaratsiyasi (uning nusxasi) taqdim etiladi. Belgilangan tovarlar eksportini bojxona rasmiylashtiruvini amalga oshirgan federatsiya.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan iqtisodiy rivojlanish va savdo sohasida vakolatli federal ijroiya organi bilan kelishilgan holda belgilangan hollarda va tartibda tovarlarning ayrim turlarini eksport qilishda eksport qiluvchilarga yuk bojxona deklaratsiyasini taqdim etishga ruxsat beriladi. uning nusxasi) eksport qilinadigan tovarlarning bojxona rasmiylashtiruvini amalga oshirgan bojxona organining belgilari va Rossiya Federatsiyasi chegara bojxona organining belgilari bilan haqiqiy eksport qilinadigan tovarlarning maxsus reestri.

Rossiya Federatsiyasi hududidan tovarlarni olib o'tish bojxona rejimiga muvofiq etkazib berishda bojxona deklaratsiyasi (uning nusxasi) port (aeroport) joylashgan hududdagi bojxona organining belgilari bilan taqdim etiladi. xalqaro tashish uchun ochiq, Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan etkazib berishni olib chiqishda joylashgan;

4) tovarlarni Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqariga olib chiqishni tasdiqlovchi chegara bojxona organlarining belgilari bo'lgan transport, jo'natish va (yoki) boshqa hujjatlarning nusxalari. Soliq to'lovchi quyidagi xususiyatlarni hisobga olgan holda sanab o'tilgan hujjatlardan istalgan birini taqdim etishi mumkin.

Tovarlarni dengiz portlari orqali dengiz portlari orqali bojxona eksporti rejimi ostida olib chiqishda, Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqariga olib chiqilishini tasdiqlash uchun soliq to'lovchi soliq organlariga quyidagi hujjatlarni taqdim etadi:

rossiya Federatsiyasi chegara bojxonasidan "Yuklashga ruxsat berilgan" belgisi bilan tushirish porti ko'rsatilgan eksport qilinadigan tovarlarni jo'natish buyrug'ining nusxasi;

eksport qilinadigan tovarlarni tashish uchun yuk hujjatining nusxasi, unda "tushirish porti" ustunida Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqarida joylashgan joy ko'rsatilgan.

Bojxona nazorati bekor qilingan Bojxona ittifoqiga a'zo davlat bilan bojxona eksporti rejimi ostidagi tovarlarni Rossiya Federatsiyasi chegarasi orqali olib o'tayotganda, Rossiya Federatsiyasi bojxona organining belgilari bilan transport va jo'natish hujjatlarining nusxalari. ko'rsatilgan tovarlar eksportining bojxona rasmiylashtiruvi taqdim etiladi.

Eksport rejimi ostida tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqariga olib chiqishni tasdiqlash uchun soliq to'lovchi soliq organlariga Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqarida joylashgan yuk tushirish aeroporti ko'rsatilgan xalqaro havo yuk varaqasi nusxasini taqdim etadi. Rossiya Federatsiyasi.

Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqariga olib chiqilishini tasdiqlovchi transport, jo'natish va (yoki) boshqa hujjatlarning nusxalari tovarlarni bojxona eksporti rejimi ostida quvur liniyasi yoki elektr uzatish liniyalari orqali olib chiqishda taqdim etilishi mumkin emas.

Rossiya Federatsiyasi hududidan yuklarni olib o'tish bojxona rejimiga muvofiq etkazib berishda, transport, yuk tashish nusxalari yoki Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan havo kemalari, dengiz kemalari va boshqa transport vositalarida etkazib berishni tasdiqlovchi boshqa hujjatlar. aralash (daryo-dengiz) navigatsiya kemalari taqdim etiladi.

2. Ushbu Kodeksning 164-moddasi 1-bandining 1 yoki 8-kichik bandlarida nazarda tutilgan tovarlarni realizatsiya qilishda komissioner, advokat yoki agent orqali komissiya shartnomasi, agentlik shartnomasi yoki agentlik shartnomasi bo‘yicha 0 talabnomasining asosliligini tasdiqlash. foizli soliq stavkasi (yoki soliqqa tortish xususiyatlari) va soliq imtiyozlari soliq organlariga quyidagi hujjatlar taqdim etiladi:

1) soliq to'lovchining komissioner, advokat yoki agent bilan komissiya shartnomasi, agentlik shartnomasi yoki (shartnomalarning nusxalari);

2) eksport uchun tovar etkazib beruvchi yoki soliq to'lovchi nomidan (komissiya shartnomasi, agentlik shartnomasi yoki agentlik shartnomasiga muvofiq) tovarlarni yetkazib berish bo'yicha xorijiy shaxs bilan tuzilgan shartnoma (shartnoma nusxasi). ) Rossiya Federatsiyasining bojxona hududidan tashqarida;

3) soliq to'lovchining yoki komissionerning (advokat, agent) Rossiya bankidagi hisob raqamiga tovarlarni (mahsulotlarni) sotib oluvchi xorijiy shaxsdan tushumning amalda olinganligini tasdiqlovchi bank ko'chirmasi (uning nusxasi).

Agar shartnomada naqd pulda hisob-kitoblar nazarda tutilgan bo'lsa, soliq to'lovchi yoki komissioner (advokat, agent) tomonidan Rossiya bankidagi hisob raqamiga olingan summalarni depozitga qo'yganligini tasdiqlovchi bank ko'chirmasi (uning nusxasi), shuningdek naqd pul tushumining nusxalari. tovar (ta'minot) xaridori - xorijiy shaxsdan tushumning amalda olinganligini tasdiqlovchi farmoyishlar.

Agar Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan valyuta tushumlari Rossiya Federatsiyasining valyutani tartibga solish va valyuta nazorati to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan tartibda hisobga olinmagan bo'lsa, soliq to'lovchi soliq organiga taqdim etadi. rossiya Federatsiyasi hududida valyuta tushumlarini hisobga olmaslik huquqini tasdiqlovchi soliq organlari hujjatlari (ularning nusxalari).

Tashqi savdo tovarlarini ayirboshlash (barter) operatsiyalari bo'yicha soliq to'lovchi soliq organlariga ushbu bitimlar bo'yicha olingan tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kirganligini tasdiqlovchi hujjatlarni (ularning nusxalarini) taqdim etadi. va ularning kvitansiyasi;

4) ushbu moddaning 1-bandining 3 va 4-bandlarida nazarda tutilgan hujjatlar.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq organlari soliq to'lovchidan eksport qilinadigan mahsulot tannarxiga tegishli bo'lgan haqiqiy xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlarning to'liq to'plamini taqdim etishni talab qilishlari mumkin, ular uchun tashkilot talab qiladi. Byudjetdan qoplash uchun QQS.

Tasdiqlovchi hujjatlar to'plami tovarlar bojxona eksporti rejimiga joylashtirilgan kundan boshlab 180 kun ichida taqdim etilishi kerak. Eslatib o‘tamiz, bunday sana bojxona deklaratsiyasiga bojxona tomonidan “Chiqishga ruxsat berilgan” belgisi qo‘yilgan kun hisoblanadi.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 9-bandidan kelib chiqadi:

"9. Ushbu moddaning 1-4-bandlarida ko‘rsatilgan hujjatlar (ularning nusxalari) soliq to‘lovchilar tomonidan ushbu bandning 1-3 va 8-kichik bandlarida ko‘rsatilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilishda 0 foizli soliq stavkasi qo‘llanilishining asosliligini tasdiqlash uchun taqdim etiladi. ushbu Kodeksning 164-moddasi 1-qismi, hududiy bojxona organlari tomonidan tovarlarni eksport yoki tranzit bojxona rejimida olib chiqish uchun yuk bojxona deklaratsiyasi (eksport bojxona deklaratsiyasi) ro'yxatdan o'tkazilgan kundan boshlab 180 kundan kechiktirmay amalga oshiriladi. etkazib berishning bojxona rejimida etkazib berishlar).

Ushbu hujjatlarga qo'shimcha ravishda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 10-bandiga muvofiq, soliq to'lovchi soliq organiga 0% stavka bo'yicha soliq deklaratsiyasini taqdim etishi kerak.

Eksport budjetidan “kirish” QQS summalarini qoplash deklaratsiya taqdim etilgan kundan boshlab 0% soliq stavkasi va zarur hujjatlarni hisobga olgan holda uch oydan kechiktirmay amalga oshiriladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi 4-bandida mustahkamlangan:

"4. Ushbu Kodeksning 164-moddasi 1-bandining 1 - 6 va 8-kichik bandlarida nazarda tutilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalarga nisbatan ushbu Kodeksning 171-moddasida nazarda tutilgan summalar, shuningdek hisoblangan va to'langan soliq summalari. ushbu Kodeksning 166-moddasi 6-bandiga muvofiq ushbu Kodeksning 164-moddasi 6-bandida ko‘rsatilgan alohida soliq deklaratsiyasi va ushbu Kodeksning 165-moddasida nazarda tutilgan hujjatlar asosida hisob-kitob qilish (qaytarib olish) yo‘li bilan qoplanishi lozim. ushbu Kodeks.

Kompensatsiya soliq to‘lovchi ushbu Kodeksning 164-moddasi 6-bandida ko‘rsatilgan soliq deklaratsiyasini hamda ushbu Kodeksning 165-moddasida nazarda tutilgan hujjatlarni taqdim etgan kundan e’tiboran uch oydan kechiktirmay amalga oshiriladi”.

Soliq organi soliq qonunchiligida belgilangan muddatda 0 foizli soliq stavkasi va soliq chegirmalarini qo‘llashning asosliligini tekshiradi va qaror qabul qiladi:

ü yoki tegishli summalarni hisobga olish yoki qaytarish yo'li bilan kompensatsiya to'lash to'g'risida;

ü yoki kompensatsiyani rad etish (to'liq yoki qisman).

Chegirmalarni olish uchun ariza bergan soliq to'lovchi soliq organining qarori to'g'risida o'n kun ichida xabardor qilinishi kerak.

Agar soliq organi belgilangan muddatda rad etish to'g'risida qaror qabul qilmasa va (yoki) ko'rsatilgan xulosa soliq to'lovchiga taqdim etilmasa, soliq organi rad etish to'g'risidagi qaror qabul qilingan summani qoplash to'g'risida qaror qabul qilishi shart. qabul qilinmagan bo‘lsa va o‘n kun muddat ichida soliq to‘lovchini qaror to‘g‘risida xabardor qilishi shart.

Agar soliq to'lovchida QQS bo'yicha qarzlar va penyalar, boshqa soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar va penyalar, shuningdek berilgan soliq sanktsiyalari bo'yicha qarzlar bo'lsa, ular qaytarish amalga oshirilgan byudjetga hisobga olinadi, ular birinchi navbatda hisobga olinadi. soliq organining qarori.

Soliq organlari ushbu hisob-kitoblarni mustaqil ravishda amalga oshiradilar va bu haqda soliq to'lovchini 10 kun ichida xabardor qiladilar.

Agar deklaratsiya topshirilgan sanadan tegishli summalarni qoplash sanasigacha bo'lgan davrda yuzaga kelgan soliq qarzi mavjud bo'lsa va soliq organining qarori bilan qoplanishi kerak bo'lgan summadan oshmasa, soliq organi kompensatsiya to'lash to'g'risida qaror qabul qilsa. soliq organi tomonidan qarzlar miqdori bo'yicha jarima undirilmaydi.

Agar soliq to'lovchining byudjetga qaytarilishi amalga oshiriladigan qarz summalari bo'lmasa, undirilishi kerak bo'lgan summalar soliq va (yoki) xuddi shu byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan boshqa soliqlar va yig'imlar bo'yicha joriy to'lovlar hisobiga hisobga olinishi mumkin. tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tish munosabati bilan va bojxona organlari bilan kelishilgan holda bunday tovarlarni ishlab chiqarish va sotish bilan bevosita bog'liq ishlarni (xizmatlarni) amalga oshirish munosabati bilan to'langan soliqlar. uning arizasiga ko'ra soliq to'lovchiga qaytarish.

Uch oydan kechiktirmay soliq organi tegishli byudjetdan soliq summalarini qaytarish to'g'risida qaror qabul qiladi va shu vaqt ichida ushbu qarorni federal g'aznachilikning tegishli organiga ijro etish uchun yuboradi.

Qaytarilgan mablag'lar federal g'aznachilik organlari tomonidan soliq organining qarorini olgandan keyin ikki hafta ichida amalga oshiriladi. Agar bunday qaror tegishli federal g'aznachilik organi tomonidan soliq organi yuborgan kundan boshlab etti kun o'tgandan keyin olinmasa, bunday qaror olingan kundan boshlab sakkizinchi kun deb e'tirof etiladi. soliq organining qarori.

Agar qonun hujjatlarida belgilangan muddatlar buzilgan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasi asosida soliq to'lovchiga qaytariladigan summaga foizlar hisoblanadi.

Shuni e'tiborga olish kerakki, soliq qonunchiligida soliq to'lovchiga qaytarish muddatlari buzilgan taqdirda kompensatsiya to'lash tartibi nazarda tutilgan bo'lsa-da, bu foizlarni olish bir qator munozarali masalalarga ega. Bu soliq to'lovchiga ularni olish huquqini beradigan muddat bilan bog'liq.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi 4-bandiga muvofiq, bir nechta muddatlarni buzganlik uchun foizlar hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi 4-bandida ikkita muddat ko'rsatilgan: qaytarish to'g'risida qaror qabul qilish - uch oy va uni bajarish - ikki hafta. Bunday holda, ikki haftalik davr kursi uch oylik muddat tugaganidan keyin boshlanadi. Foizlar, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasiga muvofiq, soliq to'lovchiga o'z vaqtida qaytarilmagan mablag'lar uchun byudjetdan kompensatsiya chorasidir. Soliqlarni qaytarish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qat'iy belgilangan tartibi doirasida amalga oshiriladi. G'aznachilik organlariga "soliq organlari" ning qarorini olgandan so'ng, soliqni soliq to'lovchiga haqiqatda qaytarish uchun yana ikki hafta berilganligi sababli, soliq to'lovchi ushbu ikki hafta tugagunga qadar pul mablag'larini olishga umid qila olmaydi. Bundan tashqari, foizlarni to'lash soliq to'lovchiga etkazilgan moliyaviy yo'qotishlarni byudjetdan qoplash chorasi ekanligini hisobga olish kerak. Binobarin, agar soliq to'lovchi qarzdor bo'lsa, unda kompensatsiya to'lovlarini amalga oshirish uchun asoslar yo'q.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, bugungi kunda soliq organlari soliqlarni qaytarish bo'yicha qarorlar qabul qiladigan yana bir hujjat mavjud. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va soliqlar vazirligining 2000 yil 27 dekabrdagi BG-3-03/461-sonli "Tovarlar (ishlar, xizmatlar) eksporti uchun qo'shilgan qiymat solig'ini qoplash to'g'risida" buyrug'i. Xususan, ushbu Farmonning 2 va 3-bandlarida tovarlar (ishlar, xizmatlar) eksporti uchun 5 million rublgacha bo'lgan QQS summalarini, shuningdek, hajmidan qat'i nazar, an'anaviy eksportyor bo'lgan soliq to'lovchilar - eksportchilarga to'lash to'g'risidagi qaror belgilangan. , ko'rsatilgan soliq to'lovchi-eksportchilarni ro'yxatdan o'tkazish joyidagi soliq organlari tomonidan bir oy muddatda amalga oshiriladi. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) eksport qilish uchun QQS summalarini qoplash to'g'risida qaror qabul qilingandan so'ng, ko'rsatilgan soliq organlari mustaqil ravishda tegishli federal g'aznachilikka ijro uchun federal byudjetdan QQS summalarini qoplash to'g'risida 21-son shakldagi xulosalarni yuboradilar. hokimiyat organlari. An'anaviy eksportchilar bo'lmagan soliq to'lovchilarga - eksport qiluvchilarga 5 million rubldan ortiq miqdorda tovarlar (ishlar, xizmatlar) eksporti uchun QQS summalarini qoplash to'g'risidagi qarorlar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarida tegishli soliq organlari tomonidan qabul qilinadi.

Eksport qiluvchi tashkilot talab qilinadigan hujjatlar to'plami talab qilinadigan vaqt oralig'ida olinmaydigan vaziyatga duch kelishi mumkin. Bunday holatda soliq to'lovchi nima qilishi kerak?

Birinchidan, agar tovar eksporti tasdiqlanmasa, eksport qiluvchi tashkilot sotilgan mahsulot tannarxiga QQS undirishi kerak. Bundan tashqari, bu holda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 9-bandiga muvofiq tovarlarni jo'natish kuni hisoblanadi:

"9. Ushbu Kodeks 164-moddasi 1-bandining 1-3 va 8-kichik bandlarida nazarda tutilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilishda ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti ushbu oyning oxirgi kuni hisoblanadi. ushbu Kodeksning 165-moddasida nazarda tutilgan hujjatlarning to'liq to'plami to'plangan.

Agar ushbu Kodeksning 165-moddasida nazarda tutilgan hujjatlarning to‘liq to‘plami tovarlar eksport, tranzit, tovarlar harakati bojxona rejimlariga joylashtirilgan kundan e’tiboran 181-kuni undirilmagan bo‘lsa, soliq solinadigan baza aniqlangan paytdan e’tiboran. ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar), agar ushbu bandda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ushbu moddaning 1-bandining 1-kichik bandiga muvofiq belgilanadi. Agar ushbu Kodeksning 165-moddasi 5-bandida nazarda tutilgan hujjatlarning to‘liq to‘plami bojxona organlari tomonidan tashish hujjatlariga keyinroq belgi qo‘yilgan kundan e’tiboran 181-kuni undirilmasa, ko‘rsatilgan hujjatlar uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti hisoblanadi. ishlar va xizmatlar ushbu moddaning 1-bandining 1-kichik bandiga muvofiq belgilanadi».

Boshqacha qilib aytganda, eksport qiluvchi chet ellik xaridorga tovarni jo'natgan davr uchun QQSni "orqaga qarab" to'lash majburiyatini oladi.

Ikkinchidan, soliqlarni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun jarimalarni byudjetga o'tkazish kerak bo'ladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va soliqlar vazirligining 2000 yil 20 dekabrdagi 2000-yildagi 5-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobini qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarning 41.5-bandida talab qilinadi. BG-3-03/447 "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobini qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarni tasdiqlash to'g'risida (bundan buyon matnda BG-3-03/447-sonli uslubiy tavsiyalar).

Jarimalarni to'lash masalasi juda ziddiyatli va agar xohlasa, soliq to'lovchi bu talabning noqonuniy ekanligini isbotlashga harakat qilishi mumkin. Quyidagilar soliq to'lovchi foydasiga dalillar bo'lishi mumkin:

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga binoan jarima soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi yoki soliq agenti soliqlar yoki yig'imlar, shu jumladan soliqlar yoki yig'imlarning tegishli summalarini to'lagan taqdirda to'lashi kerak bo'lgan ma'lum miqdordagi pul summasi sifatida tan olinadi. rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tish munosabati bilan to'langan yig'imlar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatdan kechroq.

Shunday qilib, soliqlarni o'z vaqtida to'lamagan taqdirda jarimalar hisoblanadi. Agar eksport fakti tasdiqlanmasa, kechikish bo'lmaydi. Darhaqiqat, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliq to'lovchiga taqdim etgan tovarlar jo'natilgan kundan boshlab 180 kun ichida soliqning to'lanmagan summasi haqida gapirishning ma'nosi yo'q. Aslida, ushbu davrda "to'lanmagan soliq summasi" kabi tushuncha yo'q, uning asosida jarima miqdori aniqlanadi.

Biroq, bu masala bo'yicha soliq organlarining pozitsiyasi aniq: soliq to'lovchi jarima to'lashi kerak. Shuning uchun, bu masala bo'yicha "soliq organlari" bilan bahslashishga qaror qilganlar, ehtimol, sudda o'z pozitsiyalarini himoya qilishlari kerak.

Tasdiqlanmagan eksport uchun qo'shilgan qiymat solig'i 10 va 18% stavkalari bo'yicha hisoblanishi kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 9-bandida mustahkamlangan:

“...Agar hududiy bojxona organlari tomonidan tovarlar eksport yoki tranzit rejimiga chiqarilgan kundan boshlab 180 kun o‘tgandan keyin soliq to‘lovchi tomonidan ko‘rsatilgan hujjatlar (ularning nusxalari), tovarlarni sotish bo‘yicha ko‘rsatilgan operatsiyalar ( ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) tegishli ravishda 10 foiz yoki 18 foiz stavka bo'yicha soliqqa tortiladi. Agar soliq to‘lovchi keyinchalik soliq organlariga 0 foizli soliq stavkasini qo‘llashni asoslovchi hujjatlarni (ularning nusxalarini) taqdim etsa, to‘langan soliq summalari ushbu moddaning 176-moddasida nazarda tutilgan tartibda va shartlarda soliq to‘lovchiga qaytarilishi shart. Kod.”

Shu bilan birga, tasdiqlanmagan eksport uchun soliq to'lovchi tomonidan to'ldirilishi kerak bo'lgan nol stavka bo'yicha QQS bo'yicha soliq deklaratsiyasining 2-bo'limida 10/110 va 18/118 taxminiy stavkalari ko'rsatilgan. Shuning uchun, ushbu bo'limda soliq to'lovchi tasdiqlanmagan eksport ta'minoti qiymatining QQS stavkasiga oshirilgan miqdorida soliq solinadigan bazani kiritishi kerak. Qabul qilingan summaga 10/110 va 18/118 hisob-kitob stavkasi qo'llaniladi. Tasdiqlanmagan eksport yetkazib berish bo'yicha alohida da'vo tovarlar eksport uchun jo'natilgan soliq davri uchun taqdim etiladi. Bular BG-3-03/447-sonli uslubiy tavsiyalarning 41.5-bandining talablari.

Keling, ushbu vaziyatni aniq bir misol yordamida ko'rib chiqaylik.

1-misol.

"Vesna" MChJ Kanadaga umumiy qiymati 5 000 000 rubl bo'lgan tovarlar partiyasini - yog'ochga ishlov berish mashinalarini etkazib berish bo'yicha shartnoma tuzdi. "Vesna" MChJ ushbu mashinalarni o'z yetkazib beruvchisidan 3 540 000 rublga (QQS bilan birga - 540 000 rubl) sotib oldi. Ushbu mashinalar partiyasini sotish uchun tarqatish xarajatlari 1 200 000 rublni tashkil etdi. Ulardan 1 000 000 rubl Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandining 2-bandiga muvofiq 0 foiz stavkasi bo'yicha QQS to'lanadigan xarajatlar, ya'ni yuklash, qayta yuklash, tashish va ularga hamrohlik qilish bo'yicha ishlar. eksport uchun yuborilgan, Rossiya tashuvchilari tomonidan amalga oshiriladi. 200 000 rubl - "Vesna" MChJning omborxona va boshqaruv faoliyati bilan bog'liq umumiy xarajatlar. Qo'shimcha xarajatlar bo'yicha QQS 36 000 rublni tashkil etdi. "Vesna" MChJ o'z yetkazib beruvchilariga to'liq to'lovlarni amalga oshirdi, tashkilotda barcha hisob-fakturalar va bajarilgan ishlar sertifikatlari mavjud.

Misolni soddalashtirish uchun "Vesna" MChJ va xorijiy xaridor o'rtasidagi to'lovlar rublda amalga oshiriladi.

21 yanvar – tovar eksport uchun jo‘natilgan (bojxona deklaratsiyasida bojxona organi tomonidan “Chiqishga ruxsat berilgan” belgisi qo‘yilgan);

29 yanvar - Rossiya Federatsiyasi chegarasini kesib o'tgan tovarlar partiyasi (bojxona deklaratsiyasida "Eksport qilinadigan tovarlar" belgisi mavjud, bu shartnomaga muvofiq ularga egalik huquqini o'tkazishni anglatadi);

19 iyul - 180 kunlik muddat tugadi, bu vaqt ichida "Vesna" MChJ eksport faktini tasdiqlovchi hujjatlarning to'liq paketini yig'ishi kerak edi. Tashkilot hujjatlarning to'liq to'plamini yig'magan.

Ushbu operatsiyalar "Vesna" MChJ buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettirilgan:

20-fevraldan kechiktirmay “Vesna” MChJ yanvar oyi uchun 0% stavka bo‘yicha soliqqa tortilgan operatsiyalar uchun QQS deklaratsiyasini soliq organlariga taqdim etishi shart. Eksportni etkazib berish qiymati (5 000 000 rubl) va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish uchun foydalaniladigan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'langan QQS summasi, ular uchun soliq stavkasi 0 foiz bo'lishi kutilmoqda. qo'llaniladigan (576 000 rubl), "0% soliq stavkasi qo'llanilishi kutilayotgan tovarlarning tannarxi" 3-bo'limida aks ettirilishi kerak.

Iyul oyida 180 kunlik muddat tugaganligi sababli, jo'natilgan tovarlar narxidan QQS undirilishi kerak, shuning uchun avgust oyida Vesna MChJ quyidagi e'lonni amalga oshirishi kerak:

Bundan tashqari, jarimalar undirilishi kerak. Jarimalar 21-fevraldan boshlab - soliqni byudjetga to'lashning haqiqiy vaqtidan boshlab hisoblanadi. “Vesna” MChJ tasdiqlanmagan eksport uchun soliqni 21 avgust kuni byudjetga to‘lagan. Aytaylik, Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasi 21 fevraldan 21 avgustgacha (182 kun) yillik 14% ni tashkil qiladi. Keyin "Vesna" MChJ to'lashi kerak bo'lgan jarimalar miqdori quyidagicha bo'ladi: 900 000 x 14% / 300 x 182 = 76 440 rubl.

Bunday holda, buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritishi kerak:

Eksport fakti tasdiqlanmaganligi sababli, "Vesna" MChJ yanvar oyi uchun soliq idorasiga deklaratsiya taqdim etishi kerak. Tasdiqlanmagan eksport yetkazib berish qiymati 5 000 000 rubl, QQS miqdoriga oshirilgan, deklaratsiyaning 2-bo'limida ko'rsatilgan.

2-bo'lim. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda amalga oshirilgan operatsiyalar bo'yicha soliq summasini hisoblash, u tasdiqlanmagan soliq stavkasi 0 foizni qo'llash.

	Soliq solinadigan ob'ektlar	chiziqlar	Soliq bazasi	Taklif	so'm
	Tovarlarni sotish, Ishlar, xizmatlar - jami:
	shu jumladan:
	Bojxona eksporti rejimi ostida olib chiqiladigan tovarlarni sotish
	shu jumladan:
	Xorijiy mamlakatlarga

Deklaratsiyaning xuddi shu bo'limida soliq imtiyozlari miqdori ham ko'rsatilgan:

	0 foiz soliq stavkasi qo‘llanilishi tasdiqlanmagan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo‘yicha operatsiyalar bo‘yicha SOLIQ CHEKIMLARI	Chiziq kodi	QQS miqdori
	Eksport tovarlarini ishlab chiqarishda foydalaniladigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), shuningdek eksport uchun qayta sotish uchun sotib olingan, eksporti hujjatlashtirilmagan tovarlarni sotib olishda soliq to‘lovchiga taqdim etilgan va u tomonidan to‘langan soliq summasi.
	shu jumladan:
	Xorijiy mamlakatlarga

Hisoblangan soliq summasi va 324 000 rubl miqdoridagi soliq imtiyozlari summasi o'rtasidagi farq "Vesna" MChJ buxgalteri tomonidan alohida soliq deklaratsiyasining 2I bo'limining 650-sonli satrida aks ettirilishi kerak. Ushbu satrdan "muntazam" QQS deklaratsiyasining 410-qatoriga o'tkaziladi.

Yuqoridagi misol eksport yetkazib berish tasdiqlanmasa, buxgalter qanday harakatlar qilishi kerakligini aniq ko'rsatib turibdi.

Keling, ma'lum vaqtdan keyin "Vesna" MChJ barcha kerakli hujjatlar to'plamini to'plashga muvaffaq bo'lgan variantni ko'rib chiqaylik.

Bu shuni anglatadiki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi asosida QQSni byudjetdan qaytarish mumkin bo'ladi.

Soliq chegirmasini olish uchun "Vesna" MChJ buxgalteri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasiga muvofiq soliq idorasiga alohida soliq deklaratsiyasini va barcha zarur hujjatlarni qayta taqdim etishi kerak.

Nima qilish kerakligini aniq ko'rsatish uchun biz yuqoridagi misolning shartlaridan foydalanamiz, unga tashkilot kerakli hujjatlar to'plamini to'plashi haqidagi ma'lumotlarni qo'shamiz, masalan, oktyabr oyida.

20-noyabrdan kechiktirmay "Vesna" MChJ oktyabr oyi uchun soliq idorasiga alohida soliq deklaratsiyasini taqdim etishi kerak. Tasdiqlangan eksport yetkazib berish qiymati 5 000 000 rubl deklaratsiyaning 1-bo'limida aks ettirilgan.

1-bo'lim. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda amalga oshirilgan operatsiyalar bo'yicha soliq summasini hisoblash, ular uchun 0 foiz soliq stavkasi qo'llanilishi tasdiqlangan.

	Soliq solinadigan ob'ektlar		Soliq bazasi
	Tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish - barchasi:
	Eksport yetkazib berish narxidan to'lanadi (900 000 rubl); Yetkazib beruvchilarga to'langan va ilgari chegirma uchun qabul qilingan (576 000 rubl). Soliq chegirmalarining umumiy miqdori ushbu miqdorga kamayadi. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalar bo'yicha 0 foizli soliq chegarasini qo'llash tasdiqlangani uchun SOLIQ CHECHIRISHLARI Chiziq kodi QQS miqdori Eksport tovarlarini ishlab chiqarishda foydalaniladigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), shuningdek eksport uchun qayta sotish uchun sotib olingan, eksporti hujjatlashtirilgan holda sotib olinganda soliq to'lovchiga taqdim etilgan va u tomonidan to'langan soliq summasi. Soliq organining QQSni qaytarish to'g'risidagi qaroridan so'ng, "Vesna" MChJ buxgalteri quyidagi yozuvni kiritishi kerak: 900 000 rubl - tasdiqlanmagan eksport ta'minoti qiymati bo'yicha ilgari to'langan QQS summasi qaytariladi. Shunday qilib, biz eksport qiluvchi tashkilot tomonidan tovarlarni eksportga sotishda qo‘shilgan qiymat solig‘i qanday hisoblanishini ko‘rib chiqdik. Misolning oxiri. Eksport operatsiyalari bilan bog'liq QQS masalalarini ko'rib chiqishda eksport operatsiyalari bo'yicha avans to'lovlarini hisobga olish va soliqqa tortish tartibiga to'xtalib o'tish kerak. Soliq qonunchiligining talablariga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasi 1-bandining 1-bandiga muvofiq, qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza kelgusi etkazib berish uchun olingan avans va boshqa to'lovlar miqdoriga ko'payadi. tovarlar, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish. Ushbu qoida Soliq kodeksining 164-moddasi 1 va 5-kichik bandlariga muvofiq 0 foizlik soliq stavkasi bo‘yicha soliq solinadigan, kelgusida tovarlar yetkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko‘rsatish hisobiga olingan avans va boshqa to‘lovlarga nisbatan tatbiq etilmaydi. ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi 6 oydan ortiq bo'lgan Rossiya Federatsiyasi. Ushbu qoida eksport yetkazib berish bilan bog'liq avans to'lovlariga ham taalluqlidir. Istisno - ishlab chiqarish tsikli olti oydan ortiq bo'lgan eksport qilinadigan tovarlar uchun avans to'lovlari. Bunday tovarlarning ro'yxati yopiq va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2001 yil 21 avgustdagi 602-sonli "Avans yoki boshqa to'lovlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda soliq solinadigan bazani aniqlash tartibini tasdiqlash to'g'risida" gi qarori bilan belgilanadi. ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi 6 oydan ortiq bo'lgan 0 foizli soliq stavkasi bo'lgan tovarlarni kelgusida etkazib berish hisobiga eksport qiluvchi tashkilotlar va ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi 6 oydan ortiq bo'lgan tovarlar ro'yxati. ”. Shunday qilib, agar ushbu ro'yxatga kiritilmagan tovarlar eksport qilinsa, xorijiy sherikdan olingan avans to'lovi bo'yicha QQS undirilishi kerak. Bunday holda, hisoblangan stavka Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4-bandiga muvofiq qo'llaniladi: "4. Ushbu Kodeksning 162-moddasida nazarda tutilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun haq to‘lash bilan bog‘liq pul mablag‘lari kelib tushganda, soliq agentlari tomonidan ushbu Kodeksning 161-moddasiga muvofiq soliq ushlab qolinganida, tashqaridan sotib olingan va soliqqa tortiladigan mol-mulkni sotishda ushbu Kodeksning 161-moddasiga muvofiq. ushbu Kodeksning 154-moddasi 3-bandi Qishloq xo'jaligi mahsulotlari va ularni qayta ishlash mahsulotlarini ushbu Kodeks 154-moddasining 4-bandiga muvofiq realizatsiya qilishda, shuningdek ushbu Kodeksga muvofiq soliq summasi belgilanishi kerak bo'lgan boshqa hollarda. hisoblash usuli bo‘yicha soliq stavkasi ushbu moddaning 2 yoki 3-bandlarida nazarda tutilgan soliq stavkasidan soliq solinadigan bazaga nisbatan 100 ga teng foiz sifatida belgilanadi va tegishli soliq stavkasiga oshiriladi. Ushbu to'lovlar miqdori va QQSning taxminiy miqdori deklaratsiyada nol stavkada aks ettirilishi kerak. Soliq byudjetga umumiy tartibda, yaʼni eksport qiluvchi tashkilotning joriy hisobvaragʻiga mablagʻlar kelib tushgan oydan keyingi oyning 20-sanasidan oldin toʻlanadi. 2-misol. "Vesna" MChJ tovarlar partiyasini yetkazib berish bo'yicha shartnoma bo'yicha xorijiy kontragentdan 354 000 rubl miqdorida avans to'lovini oldi. Shartnomaning umumiy qiymati 500 000 rublni tashkil qiladi. Keyinchalik, tovarlar to'liq to'landi, 0% soliq stavkasini qo'llash huquqi tasdiqlandi. Misolni soddalashtirish uchun tashkilotlar o'rtasidagi to'lovlar rublda amalga oshiriladi. Avansni olishda "Vesna" MChJ buxgalteri quyidagi yozuvlarni kiritishi kerak: Misolning oxiri. Oldingi materialni o'qib chiqib, eksport operatsiyalarini amalga oshirishda soliq imtiyozlarini qo'llash tartibining murakkabligini ko'rish oson. Aslida, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi eksport mahsulotlarini ishlab chiqarish va sotish uchun mo'ljallangan (to'liq yoki qisman) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ro'yxatdan o'tkazishda soliq imtiyozlarini qo'llash tartibini tartibga solmaydi. Shunday qilib, soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 va 172-moddalariga muvofiq QQSni hisobga olish masalalari bilan bog'liq umumiy qoidalardan kelib chiqishi kerak. Bu mahsulot qanday sotilishi oldindan noma'lum bo'lgan paytlarga ham tegishli: eksport qilinadimi yoki ichki bozorda sotiladimi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 3-bandiga binoan: "3. Ushbu Kodeksning 164-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilish bo'yicha operatsiyalarga nisbatan ushbu Kodeksning 171-moddasida nazarda tutilgan soliq summalarini chegirib tashlash faqat soliq organlariga taqdim etilgan tegishli hujjatlar taqdim etilgandan keyingina amalga oshiriladi. ushbu Kodeksning 165-moddasida. Ushbu bandda nazarda tutilgan soliq summalarini chegirib tashlash ushbu Kodeksning 164-moddasi 7-bandida ko‘rsatilgan alohida soliq deklaratsiyasi asosida amalga oshiriladi.”. Soliq to'lovchi tomonidan soliq imtiyozlarini qo'llash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi bilan tartibga solinadi. Ushbu modda, agar soliq to'lovchi soliq solish ob'ekti bo'lgan operatsiyalarni amalga oshirsa, bunday faoliyatni amalga oshirish uchun foydalanilgan moddiy va ishlab chiqarish resurslari uchun "kirish solig'i" ni chegirib tashlash huquqiga ega ekanligi belgilangan. Ya'ni, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi qoidalari soliq to'lovchini keyinchalik eksport uchun foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun etkazib beruvchilarga to'langan soliqni ushlab qolish majburiyatini yuklaydi. Tashqi savdo faoliyati bilan bog'liq masalalar bilan siz "BKR-Intercom-Audit" OAJning "Tashqi savdo faoliyati" kitobida batafsil ma'lumot olishingiz mumkin.