დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულია საკუთარი საჭიროებისთვის შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები. ამ სტატიაში განვიხილავთ ამ ოპერაციებზე დღგ-ის დარიცხვის თავისებურებებს 1C-ში.

Ისწავლი:

• რა შემთხვევაშია საჭირო სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე ანგარიშ-ფაქტურის გაცემა და დღგ-ს დარიცხვა;
• რა დოკუმენტი გამოიყენება ამ პროცედურის დასაბუთებისთვის;
• რა ჩანაწერები გენერირდება დღგ-ის საგადასახადო რეესტრში და გაყიდვების წიგნში;
• დღგ-ის დეკლარაციის რა სტრიქონებია შევსებული.

ნაბიჯ-ნაბიჯ ინსტრუქცია

მოდით შევხედოთ ნაბიჯ-ნაბიჯ ინსტრუქციებს მაგალითის შესაქმნელად. PDF

სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე დღგ-ის გაანგარიშება საყოფაცხოვრებო მეთოდით

მარეგულირებელი რეგულირება

კანონმდებლობაში არ არის მკაფიო განმარტება „ეკონომიკური მეთოდით შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები“ (ან სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები შიდა მოხმარებისთვის, საკუთარი საჭიროებისთვის) და ასევე იმ ხარჯების ფიქსირებული ჩამონათვალი, რომლებიც შეიძლება მიეკუთვნებოდეს. ასეთი სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები. ოფიციალური პირები თავიანთ წერილებში ტრადიციულად განსაზღვრავენ ეკონომიკური მეთოდით შესრულებულ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებს შემდეგნაირად: ეს არის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები, რომლებიც ახორციელებს ორგანიზაციას საკუთარი საჭიროებისთვის (როსსტატის 01/30/2018 N ბრძანების 18 პუნქტი). 39).

ამრიგად, ძირითადი მახასიათებლები, რომლებიც შესაძლებელს ხდის გარკვეული ხარჯების მიკუთვნებას ეკონომიკური მეთოდით შესრულებულ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებზე, არის:

• სამუშაოს ტიპი - დაკავშირებულია მშენებლობასთან (და არა მხოლოდ რაიმეს დამონტაჟებასთან: მაგალითად, კომპიუტერის აწყობის სამუშაოები არ ვრცელდება სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებზე);
• სამუშაოს შემსრულებელი (ანუ მომხმარებელი) - ეს არის ორგანიზაცია, რომელიც დამოუკიდებლად (და არა კონტრაქტორების დახმარებით) ასრულებს სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებს.

საკუთარი საჭიროებისთვის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები ექვემდებარება დღგ-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 3 პუნქტი 1). ამავდროულად, საგადასახადო ბაზა მოიცავს ორგანიზაციის ყველა ფაქტობრივ ხარჯს, რომელიც მან გაიღო ამ სამუშაოების შესრულებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 159-ე მუხლის მე-2 პუნქტი):

• თანამშრომლების ხელფასები და მასზე დარიცხული სადაზღვევო პრემიები:
  • ორგანიზაციის საჭიროებისთვის სამშენებლო სამუშაოების შესრულება;
  • ეწევა საპროექტო და შეფასების დოკუმენტაციის შემუშავებას (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 03.22.2011 N 03-07-10 / 07);
  • რომელმაც ჩაატარა ეკონომიკური მეთოდით შექმნილი შენობების ფუნქციონირებისთვის საჭირო აღჭურვილობის მონტაჟი და რეგულირება (მაგალითად, გათბობის, ვენტილაციის, ლიფტების, ელექტრო, გაზისა და წყალმომარაგების სისტემების აღჭურვილობის დაყენება და მონტაჟი) (ბრძანების 18-ე პუნქტი). როსსტატის 01/30/2018 N 39) .
• მასალების ღირებულება (სამუშაოები, მომსახურება), შეძენილია ამ სამუშაოების შესასრულებლად(რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 17 მარტის წერილი N 03-07-10/05). ამავდროულად, დღგ გადაიხადა მომწოდებლებზე მიიღება გამოქვითვა ამ მასალების (სამუშაოების, სერვისების) განთავსების თარიღისთვის..
• საწვავის და საპოხი მასალების ღირებულება სამშენებლო აღჭურვილობისთვის.
• სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების განხორციელებისას გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ოდენობა.
• აღჭურვილობის, სამშენებლო მანქანების, მექანიზმების, ინვენტარის, ხელსაწყოების შეძენისა და დაქირავების ღირებულება.
• მშენებლობაში ჩართული მუშაკების მომსახურების ხარჯები: მათი მომზადება და გადამზადება, სანიტარიული და ჰიგიენური და საცხოვრებელი პირობების უზრუნველყოფა, მათთვის ტექნიკური ლიტერატურის შეძენა.

ფინანსთა სამინისტრო ზოგადად განსაზღვრავს სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებს შემდეგნაირად: ეს არის კაპიტალური სამუშაოს ღირებულება, რის შედეგადაც იქმნება უძრავი ქონების ობიექტები, მათ შორის შენობები, ნაგებობები და ა.შ., ან იცვლება ამ ობიექტების საწყისი ღირებულებადასრულების, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის და სხვა მსგავსი საფუძვლების შემთხვევაში (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 30 ოქტომბრის წერილი N 03-07-10 / 55074).

დღგ-ს საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება ყოველი კვარტლის ბოლოს, სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ყველა ფაქტობრივი ხარჯის საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 159-ე მუხლის 2, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 163-ე მუხლის პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 10).

სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება იბეგრება 18% განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე დარიცხული დღგ-ს ოდენობაზე:

• გაყიდვების წიგნშიგაცემული SF-ზე კეთდება სარეგისტრაციო ჩანაწერი ოპერაციის ტიპის კოდით - .
• ბუღალტერიაშიდტ 19.08 დტ 19.08 „დღგ ძირითადი საშუალებების მშენებლობისას“ ქტ 68.02 ყალიბდება.

აღრიცხვა 1C-ში

ასახულია სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე დღგ-ის დარიცხვა საკუთარი საჭიროებისთვის დოკუმენტითავში ოპერაციები - პერიოდის დახურვა - დღგ-ს მარეგულირებელი ოპერაციები. დოკუმენტის ცხრილის ნაწილის ავტომატურად შევსება სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე დღგ-ის გაანგარიშება საყოფაცხოვრებო მეთოდით ღილაკი უნდა იყოს გამოყენებული შეავსეთ .

დოკუმენტში ნათქვამია:

• სამშენებლო ობიექტი - შექმნილი OS-ის ობიექტი, რომელზედაც სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები ეკონომიურად მიმდინარეობდა, ე.ი. 08.03 ანგარიშზე "ძირითადი საშუალებების მშენებლობა" სუბკონტოს მიერ დაფიქსირებული ობიექტები მშენებლობის მეთოდებიეკონომიკური გზა.
• ჯამი- ეკონომიკური მეთოდით ფაქტობრივად შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების რაოდენობა (დაბეგვრის ბაზა).
• % დღგ - 18% .
• დღგ– დღგ-ს თანხა, გამოითვლება ავტომატურად ველებიდან ჯამიდა % დღგ .

დოკუმენტების განთავსება

დოკუმენტი ქმნის პოსტებს:

• Dt 19.08 Kt 68.02 - დღგ-ის დარიცხვა საყოფაცხოვრებო მეთოდით შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ოდენობაზე.

დოკუმენტი წარმოქმნის მოძრაობებს შესაბამისად დღგ-ს რეესტრი გაყიდვები:

• რეგისტრაციის ჩანაწერი საკუთარი სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების ხედიდარიცხული დღგ-ის ოდენობაზე.

SF-ის დაყენება სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებისთვის საყოფაცხოვრებო გზით

ღილაკზე დაჭერით გაიცემა სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ინვოისი გასცეს ინვოისი დოკუმენტის ბოლოში სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე დღგ-ის გაანგარიშება საყოფაცხოვრებო მეთოდით . გაცემულია დოკუმენტის ინვოისიავტომატურად ივსება ამ დოკუმენტის მონაცემებით:

• ოპერაციის ტიპის კოდი - "01" საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების რეალიზაცია...".

ამ შემთხვევაში, დოკუმენტი არ ქმნის პოსტებს BU და NU-სთვის.

დოკუმენტირება

ინვოისის ფორმა დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის N 1137 დადგენილებით. მისი დაბეჭდვა შესაძლებელია ღილაკზე დაჭერით. ბეჭედიდოკუმენტებიდან გაცემულია ინვოისი ან სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე დღგ-ის გაანგარიშება საყოფაცხოვრებო მეთოდით . PDF

მოხსენება გაყიდვების წიგნი შეიძლება წარმოიქმნას ანგარიშები - დღგ - გაყიდვების წიგნი. PDF

მოხსენება

სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარების საჭიროებისთვის აისახება დღგ-ის დეკლარაციაში:

მე-3 განყოფილება 060 გვ. „სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება საკუთარი მოხმარებისთვის“: PDF

• შესრულებული სამუშაოს მოცულობა;
• დღგ-ის გამოთვლილი თანხა.

მე-9 განყოფილებაში გაყიდვების წიგნის დეტალები:

• გაცემული ინვოისი, ტრანზაქციის ტიპის კოდი „01“.

ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს დღგ-ს მიღების უფლება სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე გამოქვითვისთვის.

ახალი წლიდან შეიცვალა საკუთარი მოხმარების სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე დღგ-ის გამოქვითვის გამოყენების წესი. რაც შეეხება მომავალს, ვთქვათ, რომ განხორციელებული ცვლილებები გადასახადის გადამხდელებს სარგებელს მოუტანს. თავად ნახეთ...

29.04.2009
"პრაქტიკული ბუღალტერია"

ცვლილებების არსი ეს არის. ახლა გადასახადის გადამხდელს შეეძლება საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის დროს საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების (CEW) შესრულებისას დღგ-ს გამოქვითვა. ეს არის ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღე, კვარტალის ბოლო დღე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, მე-5 პუნქტი, 172-ე მუხლი, 10-ე მუხლი, 167-ე მუხლი).

ამდენად, აუცილებელია სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე გადასახდელი დღგ დაერიცხოს საკუთარი მოხმარებისთვის და ეს თანხები გამოიქვითოს ერთ საგადასახადო პერიოდში. ეს ეხება ქონებასთან დაკავშირებულ სამუშაოს, რომელიც განკუთვნილია დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად და რომლის ღირებულება გათვალისწინებულია ხარჯებში მოგების დაბეგვრისას.

შეგახსენებთ, რომ ადრე გამოქვითვა ხდებოდა მხოლოდ დღგ-ის ბიუჯეტში გადახდის შემდეგ, ანუ მომდევნო კვარტალში (თვეში).

მოდით ვისაუბროთ დღგ-ს ინოვაციაზე უფრო დეტალურად. ამისათვის ჩვენ გავარკვევთ, რა სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებია საკუთარი მოხმარებისთვის და როგორ დგინდება ამ შემთხვევაში საგადასახადო ბაზა. ავიღოთ მაგალითი იმისა, თუ როგორ სწორად გამოვთვალოთ დღგ, შევადგინოთ ინვოისები, მივიღოთ გადასახადი გამოქვითვისთვის და შეავსოთ დეკლარაცია.

ხარჯები - ცალკე სუბანგარიშზე!

საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება ექვემდებარება დღგ-ს საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის შესაბამისად.

ამასთან, საგადასახადო კოდექსში არ არის განსაზღვრული „საკუთარი მოხმარების“ ცნება სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას. ამიტომ, ჩვენ მივმართავთ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განმარტებებს. ასე რომ, 2008 წლის 23 სექტემბრის No. 03-07-10 / 09 წერილში ნათქვამია, რომ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის ტარდება, როდესაც ორგანიზაციები არ აფორმებენ სამშენებლო კონტრაქტებს, ანუ არ არიან მომხმარებლები. ეს ნამუშევრები.

დღგ-ს საგადასახადო ბაზა ამ შემთხვევაში განისაზღვრება, როგორც შესრულებული სამუშაოს ღირებულება, რომელიც გამოითვლება გადასახადის გადამხდელის ყველა ფაქტობრივი ხარჯების საფუძველზე მათი განხორციელებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 159-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები შეიძლება განხორციელდეს შერეული გზით, ანუ როგორც დამოუკიდებლად, ასევე კონტრაქტორების მიერ. ამ შემთხვევაში, საგადასახადო ბაზა არ უნდა შეიცავდეს კონტრაქტორების მიერ შესრულებული სამშენებლო სამუშაოების ღირებულებას (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 4 ივლისის წერილი No. ШТ-6-03/527).

დღგ-ს საგადასახადო ბაზის დასადგენად, თქვენ უნდა შეაჯამოთ სადებეტო ბრუნვები ანგარიშზე 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“, ქვეანგარიში 08-3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში. თუ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები შერეულად მიმდინარეობს, მაშინ კონტრაქტორებისთვის გადახდილი თანხები უნდა გამოირიცხოს ამ გზით გამოთვლილი მთლიანი თანხიდან.

აითვისე მომენტი

ახლა დავადგინოთ საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას, ანუ რიცხვი საგადასახადო პერიოდში, რომელზედაც იგი დარიცხულია. ეს არის ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-10 პუნქტი). ეს ბრძანება იგივე რჩება.

საგადასახადო ბაზა ამ შემთხვევაში განისაზღვრება, როგორც სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება, გადასახადის გადამხდელის მიერ მათი განხორციელების ფაქტობრივი ხარჯებიდან გამომდინარე. როგორც წესი, გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციები ითვლის საგადასახადო ბაზას ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს სააღრიცხვო რეესტრის მონაცემების საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლის 54-ე მუხლი).

ბუღალტრულ აღრიცხვაში დღგ-ის დარიცხვა საკუთარი მოხმარებისთვის შესრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაზე აისახება შემდეგ განთავსებაში:
დებეტი 19-5 „საკუთარი მოხმარებისთვის შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაზე დარიცხული დღგ“ კრედიტი 68 „გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე“.

მაგალითი 1

სს „კუპეცი“ აწარმოებს საბითუმო ვაჭრობას წარმოებული პროდუქციით. 2009 წლის იანვარში ორგანიზაციამ დაიწყო საქონლის ეკონომიკური შენახვის საწყობის მშენებლობა.

მარტის ბოლოს მშენებლობა დასრულდა და საწყობი ექსპლუატაციაში შევიდა. იმავე თვეში ორგანიზაციამ შეიტანა დოკუმენტაცია აშენებული ობიექტის საკუთრების სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის. ორგანიზაციამ ქონების ამორტიზაციის დარიცხვა 2009 წლის აპრილში დაიწყო.

საწყობის მშენებლობის ფაქტობრივი ხარჯები, დაგროვილი 08-ე ანგარიშის 08-3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ქვეანგარიშზე, შეადგინა 2,139,000 რუბლი. (იხ. ცხრილი).

ორგანიზაციის მიერ 2009 წლის 1 კვარტალში შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე აუცილებელია დღგ-ის დარიცხვა 385,020 რუბლის ოდენობით. [(939,000 რუბლი + 676,000 რუბლი + 524,000 რუბლი) × 18%].

თავად "მყიდველი"

საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას დღგ-ს ყველა გადამხდელს მოეთხოვება ანგარიშ-ფაქტურების შედგენა.

ამ შემთხვევაში ერთ-ერთი მახასიათებელია ის, რომ სტრიქონებში "გამყიდველი", "მიმღები და მისი მისამართი", "გამგზავნი და მისი მისამართი", "მყიდველი" არის ორგანიზაციის დეტალები, რომელიც ასრულებდა სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებს საკუთარი მოხმარებისთვის. მითითებულია.

აუცილებელია ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღეს ანგარიშ-ფაქტურების შედგენა ორ ეგზემპლარად (10 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლი, 25-ე პუნქტი „მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალების შენახვის წესები, წიგნები. შესყიდვები და გაყიდვების წიგნები დამატებული ღირებულების გადასახადის ღირებულების გაანგარიშებისას”, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 2 დეკემბრის No914 დადგენილებით, შემდგომში წესები).

ერთი ეგზემპლარი რეგისტრირებულია გაყიდვების წიგნში მისი შედგენის დღეს და ინახება გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრში (წესების 1, 2 პუნქტები). მეორე რეგისტრირებულია შესყიდვების წიგნში, რათა დადგინდეს დასაკლები დღგ-ის ოდენობა და ინახება შემოსული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრში (წესის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 12).

აქ შეიძლება გაჩნდეს კითხვა: რა ნომრით უნდა დარეგისტრირდეს ინვოისის მეორე ეგზემპლარი შესყიდვების წიგნში?

მივმართოთ საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-5 პუნქტის ნორმას. გადასახადის გამოქვითვა ხდება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღეს. ეს ნიშნავს, რომ ინვოისები უნდა დარეგისტრირდეს შესყიდვების წიგნში საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღისთვის, რომელშიც ისინი შესრულებულია.

ამრიგად, დასრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებისთვის საკუთარი მოხმარებისთვის შედგენილი ანგარიშ-ფაქტურები აღირიცხება შესყიდვების წიგნში და გაყიდვების წიგნში იმავე ნომრით.

გადასახდელი დღგ

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის შესაბამისად გამოანგარიშებული დღგ-ის ჯამური თანხა საგადასახადო გამოქვითვებით შეამციროს.

კერძოდ, გამოქვითვას ექვემდებარება საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას დარიცხული დღგ-ის თანხები. აუცილებელი პირობაა, რომ ობიექტი განკუთვნილი იყოს დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობისთვის. შემდგომში, მისი ღირებულება უნდა იყოს აღიარებული, როგორც ხარჯი (მათ შორის, ამორტიზაციის გზით) საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-5 მუხლი, 172-ე მუხლი, მე-6 პუნქტი, 171-ე მუხლი).

თუ რომელიმე ეტაპზე ეს ობიექტი გამოყენებული იქნება იმ საქმიანობაში, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, მაშინ გადასახადი უნდა აღდგეს.

2009 წლის 1 იანვრამდე დღგ გამოიქვითებოდა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დარიცხული გადასახადი ირიცხებოდა ბიუჯეტში იმ საგადასახადო პერიოდის შედეგების მიხედვით, რომელშიც დასრულდა სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები.

2009 წლის 1 იანვრიდან - ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღეს, ანუ იმავე საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც დღგ ირიცხება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 5, მუხლი 172, პუნქტი 10, მუხლი 167). .

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, დარიცხული დღგ-ის თანხების, აგრეთვე სამშენებლო მასალების (სამუშაოების, სერვისების) თანხების გამოქვითვა აისახება ჩანაწერში:

დებეტი 68 "გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე" კრედიტი 19 "დღგ შეძენილ ღირებულებებზე", მაგალითად, სუბანგარიში 19-3 "დღგ წარმოდგენილი მასალების მომწოდებლების მიერ, რომლებიც გამოიყენება სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებაში საკუთარი მოხმარებისთვის", ქვე-ანგარიში. ანგარიში 19-5 „ღირებულებიდან დარიცხული დღგ საკუთარი მოხმარებისთვის ჩატარებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები“.

მაგალითი 2

მაგალითი 1-ის მონაცემების გამოყენებით, ჩვენ ვიანგარიშებთ დღგ-ის გამოქვითვის ოდენობას.

გამოვთვალოთ გამოქვითვის ჯამური თანხა ZAO Kupets-ში 2009 წლის I კვარტალში. ამისათვის ჩვენ დავამატებთ 2009 წლის I კვარტალში შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე დარიცხულ დღგ-ს მშენებლობაზე ჩამოწერილ მასალებზე „შეტანილი“ დღგ-ს. გამოქვითვის მთლიანი თანხა იქნება 619,020 რუბლი. (234000 + 385020).

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ 2008 წლის მე-4 კვარტალში დარიცხული დღგ გამოიქვითება 2009 წლის პირველ კვარტალში, ისევე როგორც პირველ კვარტალში გამოთვლილი დღგ.

დეკლარაციის ნიუანსების შესახებ

სს კუპეცის მაგალითზე განვიხილოთ დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციის შევსების პროცედურა (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 7 ნოემბრის No136n ბრძანებით).

ასე რომ, საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაზე დარიცხული დღგ 385,020 რუბლის ოდენობით უნდა აისახოს მე-6 სვეტში მე-3 ნაწილის 130 სტრიქონზე, იმავე სტრიქონის მე-4 სვეტში - ამ სამუშაოების ღირებულება ოდენობით. 2,139,000 რუბლიდან.

მე-4 სვეტის 220-ე სტრიქონზე ჩვენ მივუთითებთ "შეყვანის" დღგ-ს ოდენობას მშენებლობაში გამოყენებულ მასალებზე - 234,000 რუბლი.

მე-4 სვეტში 260 სტრიქონზე ჩვენ ვაჩვენებთ დღგ-ის ოდენობას, რომელიც გამოითვლება საკუთარი მოხმარებისთვის სამუშაოს შესრულებისას - 385,020 რუბლს.

აღსანიშნავია, რომ დასაბეჭდად ხელმოწერის დროს დეკლარაციის 260-ე სტრიქონში კვლავ მითითებულია „საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას გამოთვლილი და ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადის ოდენობა, გამოიქვითება“. იმედი ვიქონიოთ, რომ დეკლარაციაში ცვლილებები დროულად განხორციელდება.

ასე რომ, 2008 წლის 26 ნოემბრის 224-FZ ფედერალური კანონით შემოტანილი ცვლილებების წყალობით, დღგ-ს გადამხდელებს ახლა შეუძლიათ გამოიქვითონ დღგ-ის თანხები, რომლებიც გამოითვლება სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას საკუთარი მოხმარებისთვის. ეს ცვლილება, რა თქმა უნდა, სარგებელს მოუტანს გადასახადის გადამხდელს. მაგრამ როგორ რეაგირებს საგადასახადო ინსპექცია ბიუჯეტის დეფიციტის პერიოდში დღგ-ის დაბრუნების ახალ პროცედურაზე? Მოიცადე და ნახავ.

2009 წლის 1 იანვრიდან კანონმდებლებმა კიდევ ერთხელ შეცვალეს დღგ-ს გამოანგარიშების წესი საკუთარი მოხმარების სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას. ზოგადად, საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების პროცედურა (დღგ-ის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის დროს) უფრო მარტივი და გამჭვირვალე გახდა, ვიდრე ადრე იყო. ამავდროულად, დარჩენილი საკანონმდებლო ხარვეზების გამო, დღგ-ის დაანგარიშების პროცედურა იწვევს სირთულეებს იმ ვითარებაში, როდესაც დამოუკიდებლად აშენებული ქონება გამოყენებული უნდა იყოს როგორც დასაბეგრი, ისე დღგ-ის გარეშე საქმიანობაში. ამ სტატიაში ი.ა. საგადასახადო საკითხებში ექსპერტი ბაიმაკოვა ავლენს ნიუანსებს და პრობლემურ საკითხებს სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე დღგ-ის გამოანგარიშების ახალი პროცედურის გამოყენებისას, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს უახლესი განმარტებების გათვალისწინებით.

საგადასახადო კანონმდებლობაში ანტიკრიზისული ცვლილებები, რომელიც ძალაში შევიდა 2009 წლის I კვარტალის დასაწყისიდან, შეეხო დაბეგვრის სხვადასხვა ასპექტს - აქციზის განაკვეთების გამოყენებას, საშემოსავლო გადასახადის ხარჯების ფორმირებას, სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის გამოყენების პროცედურას. სერიოზული და საინტერესო სიახლეები აისახება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავში „დამატებული ღირებულების გადასახადი“. ცვლილებები შეეხო ბიუჯეტში დღგ-ის გადარიცხვის პროცედურას, ავანსის გადარიცხვისას დღგ-ს გამოთვლის სპეციფიკას, აგრეთვე დღგ-ს გამოქვითვას საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების (შემდგომში სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები) შესრულებისას.

სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას დღგ-ის გამოანგარიშების პროცედურა ბოლო 5 წლის განმავლობაში პირველად არ შეიცვალა. უნდა გვახსოვდეს, რომ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას დღგ-ის გამოთვლისა და წარდგენის პროცედურა მნიშვნელოვნად შეიცვალა 2006 წლის 1 იანვრიდან 2005 წლის 22 ივლისის ფედერალური კანონი No119-FZ. მითითებულ ვადაზე ადრე ორგანიზაციებს უნდა დაერიცხათ დღგ მხოლოდ სრულად დასრულებულ სამუშაოზე, ანუ ობიექტის შექმნის ფაქტზე და, შესაბამისად, დღგ-ს გამოქვითვაც შეიძლებოდა მხოლოდ ობიექტის არსებობის ფაქტზე. დარეგისტრირდა. ეს პროცედურა ამჟამად შენარჩუნებულია იმ სამუშაოებთან მიმართებაში, რომლებიც დასრულებულია 01/01/2006 წლამდე, მაგრამ დღგ-ის გამოქვითვა ამ დრომდე არ არის მოთხოვნილი.

2006 წლიდან ვითარება რადიკალურად შეიცვალა. საჭირო გახდა სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების დღგ-ის გამოთვლა თითოეული საგადასახადო პერიოდის (თვე ან კვარტალი, ხოლო 2008 წლიდან - მხოლოდ კვარტალი) შედეგების მიხედვით შესრულებული სამუშაოს მოცულობის მიხედვით. გამოქვითვისთვის დღგ-ის წარდგენა განხორციელდა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოთვლილი გადასახადის ბიუჯეტში გადახდისას, როდესაც ახორციელებს სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებს საკუთარი მოხმარებისთვის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის შესაბამისად (172-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

სწორედ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-5 პუნქტის დებულებები შეეხო 2008 წლის 26 ნოემბრის No224-FZ ფედერალური კანონით შემოღებულ ცვლილებებს. 2009 წლის 1 იანვრიდან ორგანიზაციებს (ინდივიდუალურ მეწარმეებს) უფლება აქვთ განახორციელონ დღგ-ის გამოქვითვა ამ კატეგორიის ხარჯებთან მიმართებაში დღგ-ს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, ანუ საგადასახადო ბაზის და გამოქვითვის დადგენის მომენტში ემთხვევა.

ეს პროცედურა ვრცელდება 01.01.2009 წლის შემდეგ დასრულებულ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე. ადრე გამოთვლილი და მითითებულ თარიღამდე გამოქვითვაზე არ მიღებულ საგადასახადო თანხებს ექვემდებარება გამოქვითვა ისე, როგორც ადრე მოქმედებდა, ანუ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებიდან გამოთვლილი დღგ-ის თანხების ბიუჯეტში გადარიცხვის შემდეგ (პუნქტი 13, მუხლი 11 ფედერალური კანონის 26.11.2008 No 224-FZ).

სანამ განვიხილავთ დღგ-ს გამოთვლისა და გამოქვითვას წარმოდგენის პროცედურის მაგალითს საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას, გავიხსენოთ რამდენიმე ძირითადი წესი:

1. სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება აღიარებულია დაბეგვრის ობიექტად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).
2. საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულების საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც შესრულებული სამუშაოს ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელის ყველა ფაქტობრივი ხარჯების საფუძველზე მათი განხორციელებისთვის (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 159-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ფედერაცია).
3. საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტი არის თითოეული საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-10 პუნქტი).
4. გადასახადის გადამხდელის მიერ საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას გამოთვლილი გადასახადის თანხების გამოქვითვა ხდება შემდეგი პირობებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-6 პუნქტი, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 23 მარტი). 2009 No ShS-22-3 / 216):
   • მშენებარე ობიექტი განკუთვნილია დამატებული ღირებულების გადასახადით დაქვემდებარებულ ოპერაციებში გამოსაყენებლად;
   • ამ ობიექტის ღირებულება ექვემდებარება ჩართვას ხარჯებში (მათ შორის, ამორტიზაციის გამოქვითვით) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

განვიხილოთ დღგ-ის გამოთვლისა და გამოქვითვაზე წარდგენის პროცედურის მაგალითი.

მაგალითი 1

სამშენებლო-საწარმოო კომპანია დამოუკიდებლად ახორციელებს უძრავი ქონების ობიექტის - ავტოფარეხის მშენებლობას. მიმდინარე მშენებლობასთან დაკავშირებით ორგანიზაციამ გაიღო შემდეგი ხარჯები - იხ. ცხრილი 1.

ცხრილი 1

ხარჯები	III კვარტალი 2008 წ	IV კვარტალი 2008 წ	2009 წლის I კვარტალი
დიზაინის შეფასებების შემუშავება	90,0 ათასი რუბლი (დღგ-ს გარეშე)
მასალები	236,0 ათასი რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 36,0 ათასი რუბლი)	413,0 ათასი რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 63,0 ათასი რუბლი)	141,6 ათასი რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 21,6 ათასი რუბლი)
დასაქმებულთა ხელფასი, აშშ დოლარი და გამოქვითვები რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდში და რუსეთის ფედერაციის სოციალური დაზღვევის ფონდში.	50,0 ათასი რუბლი	50,0 ათასი რუბლი	50,0 ათასი რუბლი
ობიექტის მშენებლობაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა	30,0 ათასი რუბლი	30,0 ათასი რუბლი	30,0 ათასი რუბლი

მაგალითის პირობებიდან გამომდინარე, ამ სიტუაციაში დღგ-ის გამოანგარიშების პროცედურა შემდეგი იქნება:

საერთო ჯამში, 180.0 ათასი რუბლი იყო წარმოდგენილი სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებისთვის საკუთარი მოხმარებისთვის. (66.6 + 77.4 + 36.0).

გარდა ამისა, აღრიცხვაზე მიღების დროს (სწორად შესრულებული ინვოისის თანდასწრებით), გადასახადის გადამხდელმა წარადგინა დღგ-ს გამოქვითვა ამ სამუშაოების შესრულებისას გამოყენებულ მასალებზე 120,6 ათასი რუბლის ოდენობით.

როგორც წესი, საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას დღგ-ზე საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების საკითხი არ ბადებს მნიშვნელოვან კითხვებს. მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ სიტუაციას გამოქვითვის დღგ-ს წარდგენით. როგორც ადრე აღვნიშნეთ, დღგ-ს გამოქვითვაზე წარდგენა ან არ წარდგენა დამოკიდებულია მშენებარე ობიექტის შემდგომი გამოყენების ბუნებაზე.

მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ სიტუაციას გამოქვითვის დღგ-ს წარდგენით. როგორც ადრე აღვნიშნეთ, დღგ-ს გამოქვითვაზე წარდგენა ან არ წარდგენა დამოკიდებულია მშენებარე ობიექტის შემდგომი გამოყენების ბუნებაზე. მაგალითად, იმ სიტუაციაში, როდესაც ობიექტი გამოყენებული იქნება UTII-ის გადასახდელად გადაცემულ საქმიანობაში, მაშინ დღგ-ს წარდგენა როგორც დასრულებულ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებთან დაკავშირებით საკუთარი მოხმარებისთვის, ასევე გამოყენებული მასალებთან მიმართებაში უკანონო იქნება.

თუ ობიექტი შემდგომში არის განკუთვნილი დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებში გამოსაყენებლად, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს წარმოადგინოს დღგ შემდეგი თანმიმდევრობით:

• 2008 წლის IV კვარტალში - 66,6 ათასი რუბლი. (იმ პირობით, რომ 2008 წლის III კვარტლის მუშაობის შედეგებზე დღგ მთლიანად ჩაირიცხა ბიუჯეტში);
• 2009 წლის I კვარტალში - 77,4 ათასი რუბლი. (იმ პირობით, რომ 2008 წლის IV კვარტლის მუშაობის შედეგებზე დღგ მთლიანად გადაირიცხა ბიუჯეტში) და 36,0 ათასი რუბლი. (ახალი ბრძანების გათვალისწინებით, რომელიც ძალაში შევიდა 01.01.2009 წ.).

უფრო რთული სიტუაცია წარმოიქმნება, თუ ქონება განკუთვნილია როგორც დღგ-ის, ისე დღგ-ის გარეშე აქტივობებში გამოსაყენებლად. ეს სიტუაცია მკაფიოდ არ არის რეგულირებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, ამიტომ მიზანშეწონილია გამოიყენოთ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განმარტებები, რომლებიც მოცემულია 2008 წლის 28 ნოემბრის No. ШС-6-3/862 წერილში. წერილში, კერძოდ, რეკომენდებულია დღგ-ს წარდგენა „სრულად გამოიქვითება, მიუხედავად იმისა, რომ მშენებარე (შეძენილი) ობიექტები განკუთვნილია გამოსაყენებლად როგორც დასაბეგრ, ისე დაუბეგრ ოპერაციებში“. შემდეგ კი აღადგინეთ დღგ-ს თანხები, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული პროცედურის გათვალისწინებით.

ამ მუხლის მე-4 პუნქტის მეოთხე პუნქტის თანახმად, გადასახადის გადამხდელის მიერ საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას გამოთვლილი დღგ-ის თანხები, რომლებიც მიღებულია გამოქვითვაზე, ექვემდებარება ამოღებას, თუ მითითებული უძრავი ქონების ობიექტები (ძირითადი საშუალებები) შემდგომში გამოიყენება. განახორციელოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტით განსაზღვრული ოპერაციები, გარდა ძირითადი საშუალებებისა, რომლებიც მთლიანად ამორტიზებულია ან გასულია მინიმუმ 15 წელი, რომლის ექსპლუატაციაში ამ გადამხდელისთვის.

დღგ-ის დაბრუნება ხდება ”ყოველი კალენდარული წლის ბოლოს ათი წლის განმავლობაში, დაწყებული იმ წლიდან, როდესაც მოხდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-4 პუნქტში მითითებული მომენტი, საგადასახადო დეკლარაციაში, რომელიც წარდგენილ იქნა საგადასახადო ორგანოს ადგილზე. მისი რეგისტრაცია ათიდან ყოველი კალენდარული წლის ბოლო საგადასახადო პერიოდისთვის ასახავს დაბრუნებულ გადასახადს(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამ შემთხვევაში აღდგენილი და ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობის გაანგარიშება ხდება გამოქვითვისთვის მიღებული გადასახადის თანხის 1/10-ის საფუძველზე შესაბამის წილში. მითითებული წილი განისაზღვრება გაგზავნილი საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), გადაცემული გადასახადისგან თავისუფალი ქონების უფლების საფუძველზე და მითითებულია რუსეთის ფედერაციის ამ საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტში, საქონლის მთლიან ღირებულებაში. სამუშაოები, მომსახურება), კალენდარული წლის განმავლობაში გაგზავნილი/გადაცემული საკუთრების უფლებები.

ამრიგად, თუ დადგინდება, რომ 2009 წელს მაგალითში განხილული ორგანიზაცია იძულებული გახდა გადასულიყო UTII-ის გადახდაზე, მაგალითად, სატრანსპორტო მომსახურების მიწოდებასთან დაკავშირებით, მაშინ საჭირო იქნება ადრე წარმოდგენილი დღგ-ის თანხების აღდგენა, როგორც პირდაპირ. სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის და ძვირადღირებული მასალებიდან.

მაგალითი 2

მოდით გამოვიყენოთ მონაცემები წინა მაგალითიდან. ორგანიზაციის შემოსავალმა 2009 წლის მუშაობის შედეგებზე დაყრდნობით შეადგინა 10,000 ათასი რუბლი, მათ შორის:

• საავტომობილო ტრანსპორტის მომსახურების მიწოდებიდან (იბეგრება UTII) - 3,000 ათასი რუბლი. (მთლიანი შემოსავლის 30%);
• სამრეწველო ხასიათის მომსახურების მიწოდებიდან - 7000 ათასი რუბლი. (შემოსავლის 70%).

შესაბამისად, 2009 წლის მე-4 კვარტლის დღგ-ის დეკლარაციაში უნდა აღდგეს დღგ-ს შემდეგი თანხები აშენებულ ქონებასთან დაკავშირებით:

• სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებისთვის - 5,400 რუბლი. (180,000 რუბლი x 1/10 x 30%);
• მასალების საფუძველზე - 3,618 რუბლი. (120,600 რუბლი x 1/10 x 30%).

მსგავსი გაანგარიშება უნდა განხორციელდეს ყოველწლიურად და აისახოს დღგ-ის დეკლარაციაში მომავალი წლის IV კვარტალში კიდევ 9 წლის განმავლობაში. თუ ორგანიზაცია შეწყვეტს UTII-ის გამოყენებასთან დაკავშირებული საქმიანობის განხორციელებას, მაშინ დღგ-ს თანხების ამოღებაც შეწყდება.

თუ ორგანიზაცია გადადის გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, მაშინ დღგ-ს ასანაზღაურებელი თანხის გაანგარიშება უფრო მარტივი იქნება.

მაგალითად, ორგანიზაციამ გადაწყვიტა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება 2009 წლის 1 იანვრიდან. შემდეგ 2009 წლის IV კვარტლის საგადასახადო დეკლარაციაში საჭირო იქნება დღგ-ს აღდგენა:

• სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებისთვის - 18000 რუბლის ოდენობით. (180000 x 1/10);
• მასალების საფუძველზე - 12,060 რუბლი. (120,600 x 1/10).

უძრავი ქონების ობიექტებზე დღგ-ის აღდგენის ანალოგიური პროცედურა ასევე გამოიყენება, თუ აშენებული ობიექტი არ ექვემდებარება ექსპლუატაციას და ასევე, თუ ობიექტის ღირებულება არ ჩაირთვება ხარჯებში (მათ შორის, ამორტიზაციის გზით) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

" № 6/2016

ორგანიზაციებმა, რომლებიც ახორციელებენ დღგ-ს დაქვემდებარებული და არ ექვემდებარება ოპერაციებს, უნდა აწარმოონ ცალკე ჩანაწერები და გაანაწილონ „შეყვანის“ გადასახადის ოდენობა. სათანადო პროპორციის გაანგარიშებისას გათვალისწინებულია თუ არა გადასახადის გადამხდელის მიერ საკუთარი მოხმარებისთვის შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება?

დღგ-ს დაქვემდებარებული და გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების განხორციელება გულისხმობს გადასახადის გადამხდელის მოვალეობას, აწარმოოს ცალკე აღრიცხვა და გადაანაწილოს „შეყვანის“ გადასახადის თანხები შეძენილ საქონელზე (ნამუშევარზე, მომსახურებაზე), რომლებიც ერთდროულად გამოიყენება ამ ოპერაციებში. . შესაბამისად, მას შეუძლია კონტრაგენტების მიერ გადასახდელად წარმოდგენილი დღგ-ის თანხის მხოლოდ ნაწილის გამოქვითვა. მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული თუ არა გადასახადის გადამხდელის მიერ საკუთარი მოხმარებისთვის შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება (CEW) ამ პროპორციის გაანგარიშებისას? ფინანსთა სამინისტროს წარმომადგენლებს ამაში ეჭვი არ ეპარებათ: დიახ, უნდა. რა არგუმენტებს აძლევენ ისინი თავიანთი პოზიციის გასამყარებლად? და სამართლიანები არიან? მოდი გავარკვიოთ.

სანამ განვიხილავთ დღგ-ს „შეტანილი“ თანხების განაწილების პროპორციის გამოანგარიშების საკითხს, გავიხსენოთ გადასახადის გადამხდელის მიერ საკუთარი მოხმარებისთვის შესრულებულ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე გადასახადის გაანგარიშების ძირითადი პრინციპები და შესაბამისი გადასახადის გამოქვითვა. .

დღგ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე საკუთარი მოხმარებისთვის

დაბეგვრის ობიექტი

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146, დადგენილია, რომ ოპერაციები განხორციელებისთვისსამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის აღიარებულია დღგ-ის დაქვემდებარებაში. მაგრამ რა უნდა გავიგოთ, როგორც სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის (ან საკუთარი საჭიროებისთვის)?

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 30 ოქტომბრის No03-07-10/55074 წერილში აღნიშნულია, რომ ამ ნორმის გამოყენების მიზნებისათვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები უნდა ჩაითვალოს კაპიტალურ სამუშაოებად, რის შედეგადაც უძრავი ქონება იქმნება ობიექტები (შენობები, ნაგებობები და ა.შ.) ან იცვლება ამ ობიექტების საწყისი ღირებულება დასრულების, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის და სხვა მსგავსი საფუძვლებით.

რაც შეეხება საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების განხორციელების მიზნებს, მიზანშეწონილია გავიხსენოთ ამ სამუშაოების განმარტება, რომელიც მოცემულია ინსტრუქციის მე-18 პუნქტში ფედერალური სტატისტიკური დაკვირვების ფორმის შევსების No1- საწარმო „ძირითადი. ინფორმაცია ორგანიზაციის საქმიანობის შესახებ“. სხვათა შორის, სტატისტიკური ორგანოების მარეგულირებელ აქტებში მოცემული დეფინიციების დღგ-ის გამოანგარიშების მიზნით გამოყენების კანონიერება აღინიშნა საქართველოს გადასახადების სამინისტროს 2004 წლის 24 მარტის წერილში No03-1-08/819/16. რუსეთი. მისმა ავტორებმა გაიხსენეს: ვინაიდან საგადასახადო კოდექსში არ არსებობს „სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების საკუთარი მოხმარებისთვის“ ცნების სპეციალური განმარტება, მაშინ ხელოვნების 1-ლი პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, აუცილებელია მიმართოთ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის სხვა ფილიალებს.

ასე რომ, სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები (მათ შორის, შენობების ფუნქციონირებისთვის საჭირო აღჭურვილობის მონტაჟი და რეგულირება, მაგალითად, გათბობის, ვენტილაციის, ლიფტების, ელექტრო, გაზისა და წყალმომარაგების სისტემების აღჭურვილობის მონტაჟი და მონტაჟი) შესრულებული საკუთარი საჭიროებისთვის (ა. ეკონომიკური თვალსაზრისით) მოიცავს სამუშაოებს, რომლებიც:

• ახორციელებენ საკუთარი საჭიროებისთვის ორგანიზაციის საკუთარი რესურსებით, მათ შორის სამუშაოს ჩათვლით, რომლის შესასრულებლად იგი ანაწილებს სამშენებლო ობიექტზე ძირითადი საქმიანობის მუშაკებს, მათზე ანაზღაურებით სამშენებლო ბრძანებების მიხედვით;
• შესრულებული სამშენებლო ორგანიზაციების მიერ საკუთარი მშენებლობისთვის (მაგალითად, საკუთარი ადმინისტრაციული შენობის რეკონსტრუქციის, საკუთარი საწარმოო ბაზის მშენებლობის დროს და ა.შ.).

ერთი სიტყვით, საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების განმსაზღვრელი ნიშნებია:

• შესრულებული სამუშაო დაკავშირებული უნდა იყოს სამშენებლო ან რეკონსტრუქციასთან, მოდერნიზაციასთან ან სხვა სამუშაოებთან, რის შედეგადაც იცვლება შენობებისა და ნაგებობების საწყისი (გამოცვლის) ღირებულება;
• შექმნილი (რეკონსტრუირებული) უძრავი ქონების ობიექტები ექვემდებარება გამოყენებას ორგანიზაციის საკუთარ საქმიანობაში;
• ასეთი სამუშაო უნდა შეასრულონ ორგანიზაციასთან შრომითი ურთიერთობის მქონე პირებმა.

თავის მხრივ, არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებს საკუთარი მოხმარებისთვის:

1) შემდგომი გასაყიდად განკუთვნილი ქონების მშენებლობაზე მუშაობა. როგორც აღნიშნულია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2010 წლის 23 ნოემბრის No3309/10 განკარგულებაში No A10-2793/2009 საქმეზე, მათი შემდგომი გაყიდვის მიზნით ობიექტების მშენებლობისას, ქ. სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები არ შეიძლება კვალიფიცირებული იყოს როგორც საკუთარი მოხმარებისთვის შესრულებული სამუშაო. დღგ-ს ობიექტი ამ შემთხვევაში წარმოიქმნება აშენებული ობიექტის გაყიდვისას (იხ. აგრეთვე რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 08.07.2014 No. GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია], 12.08.2011 No SA-4-7/ [ელფოსტა დაცულია]);

2) სამონტაჟო სამუშაოები შეძენილი აღჭურვილობის ორგანიზაციის თანამშრომლების მიერ, ვინაიდან ამ შემთხვევაში ასევე არ არის მშენებლობის ნიშანი (იხ. მოსკოვის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 28 მარტის გადაწყვეტილებები No. / 11-129-46, 2012 წლის 20 მარტის FAS SKO საქმე No A53-21781/2010). ვამატებთ: ტექნიკის სამონტაჟო სამუშაოები არ განეკუთვნება სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებს ასევე იმიტომ, რომ მათ აქვთ სხვადასხვა OKVED კოდი. ეკონომიკური აქტივობების, პროდუქტებისა და სერვისების ყოვლისმომცველი კლასიფიკატორის (OK 004-93) მიხედვით, სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებს მიენიჭა კოდი 4560521, აღჭურვილობის სამონტაჟო სამუშაოები - კოდი 4560522.

დღგ-ის გაანგარიშება და გამოქვითვა

ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 159, საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება თითოეული საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 10 პუნქტი), როგორც ღირებულება. ამ სამუშაოების განხორციელებასთან დაკავშირებული ყველა ფაქტობრივი ხარჯის შესახებ. როგორც წესი, ეს ხარჯები მოიცავს ნედლეულისა და მასალის ღირებულებას, სამშენებლო ტექნიკის და სხვა აღჭურვილობის ცვეთას, მასზე დარიცხული სადაზღვევო პრემიის მქონე თანამშრომლებს. ჩამოთვლილი ხარჯები მთლიანობაში იქნება სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების საგადასახადო ბაზა.

ამ შემთხვევაში, სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების ორგანიზაციამ უნდა შეადგინოს ინვოისი (და ერთ ეგზემპლარად) და დაარეგისტრიროს იგი:

სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაზე დარიცხული დღგ შეიძლება გამოიქვითოს იმავე კვარტალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 5). გამოქვითვის უფლების განსახორციელებლად აუცილებელია მშენებლობა დაკავშირებული იყოს ქონებასთან, რომელიც განკუთვნილია დღგ-ით დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად და რომლის ღირებულებაც ექვემდებარება ჩართვას ხარჯებში (მათ შორის ამორტიზაციის გზით) (პუნქტი 3. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). გაითვალისწინეთ, რომ ზემოაღნიშნული პირობები ერთდროულად უნდა დაკმაყოფილდეს.

ვინაიდან მითითებული გამოქვითვა გამოიყენება ეკონომიკური მეთოდით შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების დღგ-ის გაანგარიშებასთან ერთად, გამოთვლილი და დასაბრუნებელი გადასახადის თანხები აისახება ერთ საგადასახადო დეკლარაციაში.

დავამატებთ, რომ საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას დარიცხული დღგ-ის ოდენობის გამოქვითვის გარდა, არის დღგ-ის „შეტანილი“ ოდენობა საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც ორგანიზაციამ შეიძინა ამ სამუშაოების შესასრულებლად. ექვემდებარება გამოქვითვას. ეს გამოქვითვები კეთდება ზოგადად დადგენილი წესით, ანუ თუ არსებობს კონტრაგენტებისგან მიღებული ინვოისები და შესაბამისი პირველადი დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ ამ საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) რეგისტრაციას (პუნქტი 1, პუნქტი 6, მუხლი 171, პუნქტი 1, პუნქტი 5. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლი).

თუ შესრულებულია დღგ-ის და დღგ-ის გარეშე ოპერაციები

საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) შეძენის შემთხვევაში საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოების ან გაყიდვის ოპერაციებში გამოსაყენებლად (გადაცემა, შესრულება, უზრუნველყოფა საკუთარი საჭიროებისთვის) საქონლის, სამუშაოების, მომსახურებისთვის, რომლებიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას, აგრეთვე. საქონლის წარმოება, სამუშაოები, მომსახურება, გაყიდვების ოპერაციები, რომლებიც არ არის აღიარებული დღგ-ის ობიექტად ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146, ასეთ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) "შეტანილი" დღგ-ის თანხები მხედველობაში მიიღება მათ ღირებულებაში (1 და 4, პუნქტი 2, რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლი). ფედერაცია).

თავის მხრივ, გადასახადის გადამხდელის მიერ დღგ-ს დაქვემდებარებული და გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების ერთდროული განხორციელება მოითხოვს ამ ოპერაციების ცალკე აღრიცხვას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-4 პუნქტი) და "შეყვანის" გადასახადის თანხების განაწილებას. შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც გამოიყენება როგორც დასაბეგრი და დაუბეგრ საქმიანობაში. პუნქტის მიხედვით. 4 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, ასეთი გადასახადის თანხები გამოიქვითება ან მხედველობაში მიიღება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში იმ პროპორციით, რომლითაც ისინი გამოიყენება საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოებისთვის ან გასაყიდად. ქონებრივი უფლებები, ოპერაციები, რომელთა გაყიდვაზე დაბეგვრას ექვემდებარება ან თავისუფლდება გადასახადისგან, გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო მიზნებისათვის მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკით დადგენილი წესით.

ამ პროპორციის გაანგარიშების მახასიათებლები მოცემულია ხელოვნების 4.1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170: ის გამოითვლება გაგზავნილი საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), გადაცემული საკუთრების უფლებების, რომლის გაყიდვის ოპერაციები ექვემდებარება დღგ-ს (გათავისუფლებულია გადასახადისგან) ღირებულების საფუძველზე. გადაზიდული საქონლის მთლიანი ღირებულება (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), საკუთრების უფლება გადაცემული უფლება .

როგორც აიხსნება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 26 თებერვლის წერილში No. 03-07-11 / 10717, ამ პროპორციის დადგენისას, ოპერაციები გათვალისწინებულია, როგორც დასაბეგრი დღგ-ით ( მათ შორის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის), და ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება ამ გადასახადს ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21 (მათ შორის ოპერაციები, რომლებიც არ არის აღიარებული დღგ-ს ობიექტად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, აგრეთვე საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლში დასახელებული ოპერაციები. რუსეთის ფედერაციის).

მოდი ილუსტრაციულად განვმარტოთ ნათქვამი მაგალითით.

მაგალითი 1

კომპანიამ 2016 წლის II კვარტალში განახორციელა:

• დღგ-ს დაქვემდებარებული მზა პროდუქტები 4,562,530 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს გარეშე);
• განხორციელებული ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს 1,674,830 რუბლის ოდენობით.

იმავე კვარტალში კომპანიამ შეასრულა საკუთარი სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის 1,594,500 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს გარეშე).

კომპანია აწარმოებს დღგ-ს თანხების განცალკევებულ აღრიცხვას შეძენილი მარაგების, სამუშაოების, მომსახურებისთვის, რომლებიც გამოიყენება როგორც დასაბეგრი, ასევე დაუბეგრავი ოპერაციების განსახორციელებლად.

საერთო ბიზნეს ხარჯებთან დაკავშირებული დღგ-ს "შეტანის" ოდენობამ შეადგინა 642,785 რუბლი.

დღგ-სგან გათავისუფლებულ ტრანზაქციებზე ჯამური დანახარჯების წილი აღემატება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), საკუთრების უფლების შეძენის, წარმოებისა და (ან) რეალიზაციის მთლიანი ხარჯების ჯამური თანხის 5%-ს.

"შეყვანის" დღგ-ის ღირებულება, რომელსაც კომპანია მიიღებს გამოქვითვისთვის, არის (ფინანსთა სამინისტროს მიდგომის გათვალისწინებით პროპორციის გაანგარიშებასთან დაკავშირებით) 505,326,52 რუბლი. (642,785 x (4,562,530 + 1,594,500) / (4,562,530 + 1,594,500 + 1,674,830)).

შესაბამისად, დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობა, რომელიც არ მიიღება გამოქვითვაზე, მაგრამ ჩაირთვება ინვენტარის, სამუშაოებისა და მომსახურების ღირებულებაში, იქნება 137,458,48 რუბლი. (642,785 - 505,326,52).

შენიშვნა: ფინანსთა სამინისტროს თანამდებობის პირების მიერ შემოთავაზებული მიდგომა გამოთვალოს დღგ-ს "შეტანილი" თანხების გაყოფის პროპორცია (სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების გათვალისწინებით) საშუალებას მისცემს გადასახადის გადამხდელს გაზარდოს დღგ-ის ოდენობა, რომელიც გამოიქვითება. . რაც, რა თქმა უნდა, დადებითია. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ეს მნიშვნელობა იქნება ნაკლები. თავად განსაჯეთ.

მაგალითი 2

ჩვენ გამოვიყენებთ 1-ლი მაგალითის მონაცემებს იმ ერთადერთი განსხვავებით, რომ პროპორციის დადგენისას არ გავითვალისწინებთ ჩვენივე მოხმარებისთვის შესრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებას.

"შეყვანის" დღგ-ს ოდენობა, რომელსაც კომპანია მიიღებს გამოქვითვისთვის, იქნება 470,187,04 რუბლი. (642,785 x 4,562,530 / (4,562,530 + 1,674,830)).

შესაბამისად, დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობა, რომელიც არ გამოიქვითება, მაგრამ შედის ინვენტარის, სამუშაოებისა და მომსახურების ღირებულებაში, არის 172,597,96 რუბლი. (642 785 - 470 187.04).

რეფლექსია თემაზე

როგორც ზემოაღნიშნული მაგალითებიდან ჩანს, სხვაობა დღგ-ს ოდენობაში, რომელიც გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გამოქვითვაზე მოითხოვოს (პროპორციის გამოთვლის მეთოდის მიხედვით) არის 35,139,48 რუბლი. (505,326,52 - 470,187,04).

აშკარაა გადასახადის გადამხდელებისთვის დღგ-ს „ზოგადი ბიზნესის“ განყოფილების პროპორციის გამოთვლის ასეთი სქემის გამოყენების სარგებელი. მაგრამ როგორ რეაგირებენ საგადასახადო ორგანოები ასეთ გაანგარიშებაზე? ჩვენ გვჯერა, რომ ამ სიტუაციაში ძნელია მათი კეთილგანწყობის იმედი. მეტიც, No03-07-11/10717 წერილის ავტორთა მსჯელობაში არის ერთი პუნქტი, რომელიც ეჭვს იწვევს.

ყოველივე ამის შემდეგ, ხელოვნების 4.1 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, განსახილველი პროპორცია განისაზღვრება გადაზიდული საქონლის ღირებულების (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), გადაცემული საკუთრების უფლებების საფუძველზე, რომელთა გაყიდვის ოპერაციები ექვემდებარება (არ ექვემდებარება). დაბეგვრის.

მაგრამ შეიძლება თუ არა სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების განხორციელება საკუთარი მოხმარებისთვის მიეკუთვნოს განხორციელებას, ხელოვნების 1-ლი პუნქტიდან განხორციელების განმარტების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39? შეგახსენებთ, რომ აღნიშნულ ნორმაში ნათქვამია: აღიარებულია საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების რეალიზაცია, შესაბამისად, საქონლის საკუთრების ანაზღაურებადი საფუძველზე გადაცემა, ერთი პირის მიერ მეორე პირისთვის შესრულებული სამუშაოს შედეგები, მომსახურების გაწევა საფასურად. ერთი პირის მიერ მეორე პირზე, ხოლო საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში საქონლის საკუთრებაში გადაცემა, ერთი პირის მიერ მეორე პირისთვის შესრულებული სამუშაოს შედეგები, ერთი პირის მიერ მეორე პირისთვის მომსახურების გაწევა უსასყიდლოდ.

ვინაიდან ორგანიზაციის მიერ საკუთარი მოხმარებისთვის შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შედეგი არ გადადის გარედან, მაგრამ რჩება ორგანიზაციის ფარგლებში. გარდა ამისა, ხელოვნების 1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146, კანონმდებელი ნათლად შემოსაზღვრულისაქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვა (პუნქტი 1) და სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება საკუთარი მოხმარებისთვის (პუნქტი 3), რომლებიც დამოუკიდებელიექვემდებარება დღგ-ს.

ირკვევა, რომ No03-07-11/10717 წერილის ავტორები იდენტიფიცირებენ დაბეგვრას დაქვემდებარებულ ტრანზაქციებს და საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციას. მაგრამ ხელოვნების 4.1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, ჩვენ ვსაუბრობთ ექსკლუზიურად შესრულებაზე. ასე რომ, პროპორციის გაანგარიშებისას სწორია თუ არა გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების ჩართვა?

სავარაუდოა, რომ არბიტრებს მოუწევთ ამ საკითხის გადაწყვეტა (თუ ფინანსისტები არ შეცვლიან აზრს და არ გადაწყვეტენ). და ჩვენ ეჭვი არ გვეპარება, რომ კონტროლერებთან დავა წარმოიქმნება. აქედან გამომდინარე, სანამ პრაქტიკაში გამოიყენებთ ფინანსთა სამინისტროს მიერ წერილობით No03-07-11 / 10717 შემოთავაზებული მთლიანი „შეტანილი“ დღგ-ის განაწილების პროპორციის გამოანგარიშების მიდგომას, აზრი აქვს გადასახადის გადამხდელს შეაფასოს რისკები. დაკავშირებულია საგადასახადო მოთხოვნებისა და სამართალწარმოებასთან.

დამტკიცებულია 2014 წლის 9 დეკემბრის როსსტატის No691 ბრძანებით.

დამტკიცებულია რუსეთის სახელმწიფო სტანდარტის დადგენილებით 08/06/1993 No17.

ხაზები 2, 2a, 2b, 6, 6a და 6b მიუთითებს თავად ორგანიზაციის დეტალებზე.

დანართი 3 რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 განკარგულების.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის No1137 განკარგულების დანართი 5.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის No1137 განკარგულების დანართი 4.

მიუხედავად იმისა, რომ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები დღგ-ს 2001 წლის 1 იანვრიდან ექვემდებარება, დავები ტერმინის „საკუთარი მოხმარებისთვის CEW“-ის ინტერპრეტაციასთან დაკავშირებით ზოგჯერ მხოლოდ სასამართლოში წყდება.

ამ ოპერაციების საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება თითოეული საგადასახადო პერიოდის ბოლო დღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-10 პუნქტი). გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გამოქვითოს დღგ-ს დარიცხული თანხა სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 5).

ტერმინოლოგიასთან დაკავშირებული პრობლემური საკითხები „სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის“.

სანამ დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტში შემავალი სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შემადგენლობას გადავიდოდეთ, განვსაზღვროთ ცნება „სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის“.

საგადასახადო კანონმდებლობის დებულებები არ განსაზღვრავს "CEW საკუთარი მოხმარებისთვის" კონცეფციას, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ასახავს მხოლოდ საგადასახადო მიზნებისთვის შესრულებული სამუშაოს ზოგად კონცეფციას.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2007 წლის 6 მარტის №15182/06 გადაწყვეტილებაში გამოხატული სამართლებრივი პოზიციის მიხედვით, „სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების საკუთარი მოხმარებისთვის“ ცნების განსაზღვრის შესახებ, რეკომენდებულია იხელმძღვანელოთ. რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის ფედერალური სახელმწიფო სამსახურის მარეგულირებელ აქტებში მოცემული განმარტებებით.

სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ჩამონათვალი მოცემულია მეთოდოლოგიური დებულებების 3.1 პუნქტში, დამტკიცებული სამშენებლო და ძირითად საშუალებებში ინვესტიციების სისტემაში შემუშავებული სტატისტიკური მაჩვენებლების სისტემის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის ფედერალური სახელმწიფო სამსახურის 2009 წლის 11 მარტის No37 ბრძანება. ეს მოიცავს, კერძოდ, სამშენებლო სამუშაოებს მუდმივი და დროებითი შენობებისა და ნაგებობების აღმართვის, რეკონსტრუქციის, გაფართოების, ტექნიკური ხელახალი აღჭურვის შესახებ და მასთან დაკავშირებული სამუშაოები რკინაბეტონის, ლითონის, ხის და სხვა სამშენებლო კონსტრუქციების დამონტაჟებაზე.

რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის ფედერალური სახელმწიფო სამსახურის 2013 წლის 28 ოქტომბრის №428 ბრძანების მე-19 პუნქტის თანახმად, ფედერალური სტატისტიკური დაკვირვების ფორმების შევსების ინსტრუქციების დამტკიცების შესახებ: No P-1 „ინფორმაცია წარმოების შესახებ. და საქონლისა და მომსახურების გადაზიდვა“, No. P-2 „ინფორმაცია ინვესტიციების შესახებ“, No. P-3 „ინფორმაცია ორგანიზაციის ფინანსური მდგომარეობის შესახებ“, No. P-4 „ინფორმაცია რიცხოვნობის, ხელფასისა და მოძრაობის შესახებ. თანამშრომლები", No. P-5 (მ) "ძირითადი ინფორმაცია ორგანიზაციის საქმიანობის შესახებ" ეკონომიკური მეთოდით შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებისთვის (შენობების ექსპლუატაციისთვის საჭირო აღჭურვილობის დამონტაჟებისა და გაშვების ჩათვლით), მოიცავს შესრულებულ სამუშაოებს. საკუთარი საჭიროებისთვის ორგანიზაციის საკუთარი რესურსებით, მათ შორის სამუშაოსთვის, რომლისთვისაც ორგანიზაცია ანაწილებს მუშებს სამშენებლო მოედანზე ძირითადი საქმიანობისთვის, მათზე ხელფასების გადახდაზე სამშენებლო ბრძანებების შესაბამისად, აგრეთვე სამშენებლო ორგანიზაციების მიერ შესრულებული სამუშაოები საკუთარი მშენებლობისთვის ( არა სამუშაო ხელშეკრულებების ფარგლებში, არამედ, მაგალითად, საკუთარი ადმინისტრაციული შენობის რეკონსტრუქციის, საკუთარი წარმოების მშენებლობის დროს. საწარმოო ბაზა და ა.შ.).

სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებში შეტანილი სამუშაოების იგივე ჩამონათვალი მოცემულია რუსულ კლასიფიკატორში OK 029-2001. ამ სამუშაოების აბსოლუტური უმრავლესობა დაკავშირებულია ობიექტების მშენებლობასთან და სამშენებლო ელემენტების და კონსტრუქციების დამონტაჟებასთან. შენობების ფუნქციონირებისთვის საჭირო სამშენებლო ელემენტების და აღჭურვილობის მონტაჟისა და მონტაჟის საქმიანობის კლასიფიკაცია ხორციელდება 45 "მშენებლობა" ჯგუფის მიხედვით.

ასე რომ, სექციები 45.3 "შენობებისა და ნაგებობების საინჟინრო აღჭურვილობის დაყენება" ქვეპუნქტი 45.31 "ელექტროსამონტაჟო სამუშაოები" მოიცავს სამუშაოს შემდეგ ტიპებს:

მონტაჟი შენობებსა და სხვა სამშენებლო ობიექტებში;

ელექტრო სადენები, ელექტრული ფიტინგები და ელექტრო ტექნიკა;

სატელეკომუნიკაციო სისტემები;

ელექტრო გათბობის სისტემები;

რადიო და ტელევიზიის ანტენები;

ხანძარსაწინააღმდეგო სისტემები;

ქურდობის საწინააღმდეგო (უსაფრთხოების) განგაშის სისტემები;

ლიფტები და ესკალატორები;

ელვისებური წნელები და ა.შ.

ქვეპუნქტი 45.34 "სხვა საინჟინრო აღჭურვილობის დაყენება" მოიცავს:

გზების, რკინიგზის, აეროდრომების და პორტების განათებისა და სასიგნალო სისტემების დაყენება, სხვა ჯგუფებში არ შემავალი სხვა ელექტროსამონტაჟო სამუშაოების შესრულება;

შენობებში და სხვა სამშენებლო ობიექტებში ფიტინგებისა და აღჭურვილობის მონტაჟი, რომლებიც არ შედის სხვა ჯგუფებში.

მაგრამ "სტატისტიკური" განმარტება ასევე განზოგადებულია, რაც საგადასახადო ორგანოებს აძლევს საფუძველს, რომ ნებისმიერი სამუშაო, რომელიც დაკავშირებულია ძირითადი საშუალებების მიმდინარე, კაპიტალურ რემონტთან, სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებთან საკუთარი მოხმარებისთვის.

გადასახადის გადამხდელმა სასამართლოში უნდა დაამტკიცოს, რომ გარკვეული სამუშაოები არ არის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის:

სამუშაოს სახეები, რომლებიც საგადასახადო ორგანოებს აერთიანებს "CEW საკუთარი მოხმარებისთვის" კონცეფციის ქვეშ.	სასამართლოს განაჩენი	სასამართლოს გადაწყვეტილების დეტალები
მუშაობს მთავარი ინჟინრის კაბინეტის მოწყობაზე და სახურავის მოწყობაზე.	იმ შემთხვევაში, თუ სამშენებლო ან სამონტაჟო სამუშაოები არ არის კაპიტალური ხასიათის (არ არის დაკავშირებული ახალი ძირითადი საშუალებების შექმნასთან და არ ცვლის არსებული ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებას), დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი არ წარმოიქმნება. ადმინისტრაციული და კეთილმოწყობის კომპლექსის შენობაში სამუშაოები არ არის კაპიტალური სამუშაოები, რაც იწვევს ძირითადი აქტივის ობიექტის საწყისი ღირებულების ცვლილებას.	მეოთხე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2014 წლის 3 აპრილის დადგენილება No А78-4284/2013 წ.
აღჭურვილობის შეძენა.	აღჭურვილობის შეძენის ხარჯები, მათ შორის მის შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯები, დამოუკიდებელი ხარჯებია და არ შედის სამშენებლო სამუშაოებისთვის გათვალისწინებულ ხარჯებში. შესაბამისად, ისინი არ არის აღიარებული, როგორც ხარჯები სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების განხორციელებისთვის საკუთარი მოხმარებისთვის და არ ექვემდებარება საგადასახადო ბაზაში ჩართვას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 159-ე მუხლით.	მეხუთე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2014 წლის 3 აპრილის დადგენილება No A51-21000/2013 წ.
კაბელის დაზიანებასთან დაკავშირებული აღდგენითი სამუშაოები.	დაზიანებული კაბელის აღდგენას არ მოჰყოლია ძირითადი საშუალებების ახალი ერთეულის შექმნა, ასევე ადრე არსებული ნივთის საწყისი ღირებულების ზრდა და, შესაბამისად, არ არსებობდა სამუშაოს ღირებულებაზე დღგ-ის დარიცხვის საფუძველი. .	ალთაის ტერიტორიის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2014 წლის 20 იანვრის გადაწყვეტილება No A03-10206/2013.
წყალმომარაგების ქსელის დაზიანების აღმოსაფხვრელად აღდგენითი სამუშაოები.	ზიანის ოდენობაზე დღგ-ის დარიცხვა შეუძლებელია იმის გამო, რომ წყალმომარაგების ქსელის დაზიანების აღმოსაფხვრელად სამუშაოები მიზნად ისახავს მათი ნორმალური ფუნქციონირების აღდგენას და არ არის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის.	სამარას რეგიონის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2014 წლის 17 იანვრის გადაწყვეტილება No A55-16332/2013.
სამუშაოები ბარის შესასვლელთან კიბეების მოსაპირკეთებლად, სამგზავრო და სატვირთო ლიფტის შახტის ლითონის კონსტრუქციების დამზადება და მონტაჟი.	დასრულებული სამუშაოები კაპიტალური რემონტის ნაწილია. შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე დღგ-ს დარიცხვის საფუძველი არ არსებობს.	ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 12 დეკემბრის ბრძანებულება No A66-11903 / 2012 წ.
შენობაში ბიბლიოთეკის შენობის განახლების სამუშაოები (კედლების მოპირკეთების დემონტაჟი, საფენები, სადგომები და ა.შ.).	შესრულებული სამუშაოს შედეგად არ შეიქმნა ახალი ძირითადი საშუალება, არ შეცვლილა ექსპლუატაციაში მყოფი ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება. სასამართლოები მივიდნენ სწორ დასკვნამდე, რომ საგადასახადო ინსპექციას არ გააჩნდა სადავო სამუშაოს ღირებულების დღგ-ის საგადასახადო ბაზაში შეტანის საფუძველი.	აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 1 ნოემბრის No A19-3291/2013 დადგენილება.

როგორც აღნიშნულია მეხუთე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2014 წლის 3 აპრილის დადგენილებაში, No. მათი შემდგომი გაყიდვის მიზანი და, შესაბამისად, მათი შესრულებისას, გადასახადის გადამხდელი (დეველოპერი) მოქმედებს როგორც სამუშაოების მწარმოებელი და როგორც მათი საბოლოო მომხმარებელი, ანუ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების დამოუკიდებლად დასრულებისას საკუთარი მოხმარებისთვის. , კაპიტალური მშენებლობით დასრულებულ ობიექტს იყენებს ორგანიზაცია (მეწარმე), რომელიც ახორციელებდა სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებს.

ამრიგად, იმისათვის, რომ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები ჩაითვალოს შესრულებულად საკუთარი მოხმარებისთვის, მთლიანობაში უნდა დაკმაყოფილდეს შემდეგი მოთხოვნები:

სამუშაოს შესრულება დაკავშირებულია კაპიტალური მშენებლობის განხორციელებასთან ახალი მშენებლობის სახით, აგრეთვე არსებული საწარმოების და არასაწარმოო ობიექტების რეკონსტრუქცია, გაფართოება და ტექნიკური გადაიარაღება (გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვის დებულება, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1993 წლის 30 დეკემბრის No160 წერილით, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 05.11.2003 წლის 04-03-11/91 წერილით;

სამუშაოები ხორციელდება ორგანიზაციის (მეწარმის) საჭიროებებზე;

მაგალითად, ობიექტების მშენებლობისას მათი შემდგომი გაყიდვის მიზნით, ასეთი სამშენებლო სამუშაოები არ შეიძლება კვალიფიცირებული იყოს როგორც საკუთარი მოხმარებისთვის განხორციელებული (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 8 ივლისის წერილი No. GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია], რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2012 წლის 22 თებერვლის დადგენილება No VAS-816/12, რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2010 წლის 23 ნოემბრის No3309/10 დადგენილება).

სამუშაოს ახორციელებს ორგანიზაცია (მეწარმე) დამოუკიდებლად;

სამუშაოდ ჩართული არიან ძირითადი საქმიანობის მუშები, ანუ ისინი, ვინც დადებული აქვთ შრომითი ხელშეკრულება ამ ორგანიზაციასთან (მეწარმე);

ორგანიზაციის ზემოაღნიშნულ თანამშრომლებს (მეწარმეს) ხელფასი ეძლევათ სამშენებლო დავალების მიხედვით.

როგორც აუდიტის პრაქტიკა გვიჩვენებს, აღჭურვილობის დამონტაჟების (აწყობის) დროს, საყოფაცხოვრებო ტექნიკის წარმოება, გადასახადის გადამხდელები ანგარიშობენ დღგ-ს დამოუკიდებლად შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე, მიაჩნიათ, რომ ჩვენ ვსაუბრობთ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებაზე საკუთარი მოხმარებისთვის. დიდწილად ამას ხელს უწყობს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს განმარტება (წერილი 29 მაისი, 2007 No. 03-07-11 / 142), ინსტალაციასთან დაკავშირებულ ოპერაციებზე დღგ-ის დარიცხვის აუცილებლობის შესახებ. ორგანიზაციის საკუთარი რესურსებით შესრულებული აღჭურვილობის.

მაგალითი #1

სს "ლუტიკის" ერთ-ერთ ქვედანაყოფში დამზადდა თაროები მზა პროდუქციის შესანახად.

სს "ლუტიკის" ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩამოყალიბდება შემდეგი ჩანაწერები:

			თანხა, რუბლებში
გათვალისწინებულია თაროების წარმოებისთვის შეძენილი სამშენებლო მასალები.
დღგ შედის სამშენებლო მასალების ღირებულებაზე.
მიღებულია დღგ.
მხედველობაში მიიღება გამორთული სამშენებლო მასალების ღირებულება.
გათვალისწინებულია ერთეულის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია თაროების წარმოებასთან.
კაპიტალური ინვესტიციების ნაწილად აისახება თაროების წარმოებასთან დაკავშირებული ხარჯები. გაანგარიშება: 100,000 რუბლი. + 25 000 რუბლი. = 125,000 რუბლი.

ამ შემთხვევაში არ არსებობს დღგ-ს ობიექტი საკუთარი მოხმარებისთვის დასრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების სახით, თუ ძირითადი საშუალებები არ არის წარმოებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ფარგლებში.

ამრიგად, გადასახადის გადამხდელის საკასაციო საჩივრის გათვალისწინებით, მუშაკთა მისაბმელებისა და კარადების წარმოებისთვის შესრულებული სამუშაოს ღირებულების დღგ-ს დაკისრების ვალდებულების შესახებ, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური (რეზოლუცია No. A26-11042 / 2005-217). 2006 წლის 13 ივნისით) აღნიშნა შემდეგი: „... გადასახადის გადამხდელს არ ჩაუტარებია სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები მისაბმელიანი და საკეტების წარმოებაში. ქვე-ს ძალით. 2 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის მიზნებისათვის, დღგ-ის ობიექტია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის გადაცემა (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების მიწოდება). საკუთარი საჭიროებისთვის, რომელთა ხარჯები არ გამოიქვითება (მათ შორის, ამორტიზაციის გზით) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. მუშებისთვის მისაბმელიანი და კარადების წარმოების ხარჯები უნდა გამოიქვითოს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ქვეპუნქტის შესაბამისად. 7 გვ 1 ხელოვნება. 264, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252 ... ".

ვინაიდან ძირითადი საშუალებების დამოუკიდებლად წარმოება საწარმოო საჭიროებებისთვის არ ექვემდებარება დღგ-ს (საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების არარსებობის გამო), შეძენილ მასალებზე (სამუშაოებზე, მომსახურებებზე) დღგ-ს „შეტანილი“ დღგ, რომელიც გამოიყენება წარმოებაში. ძირითადი საშუალებები მიიღება როგორც საგადასახადო გამოქვითვა ზოგადად დადგენილი წესით, ანუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტით და 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული პირობებით.

ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილება, 2005 წლის 22 თებერვალს, No. F09-587 / 05-AK, ადასტურებს ამ მიდგომის მართებულობას: „... გადასახადის გადამხდელმა აწარმოა კონტეინერები საკუთარი საჭიროებისთვის, რომლებიც რეგისტრირებულია. როგორც ძირითადი საშუალებები. ამრიგად, განმცხადებელმა გონივრულად გამოიყენა დღგ-ის გადასახადის გამოქვითვა ზოგადი წესით, მათ შორის, დღგ-ს გადახდილი მომწოდებლებისთვის კონტეინერების დასამზადებლად გამოყენებული მასალებისთვის“.

უპასუხეს გადასახადის გადამხდელის კითხვას დღგ-ს დაბეგვრის ობიექტის წარმოქმნის შესახებ არასტანდარტული აღჭურვილობის დამოუკიდებლად წარმოების ხარჯებზე, ფინანსური დეპარტამენტის წარმომადგენლები (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 13 აპრილის წერილი No. 03-04-11 / 65) აღნიშნა, რომ „... არასტანდარტული აღჭურვილობა თავისთავად გამოიქვითება კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, მაშინ ასეთი აღჭურვილობის გადაცემა საკუთარი საჭიროებისთვის არ ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას.

ამრიგად, ამ სიტუაციაში (მიუხედავად იმისა, რომ ბუღალტრული აღრიცხვაში კაპიტალური ინვესტიციებია ჩამოყალიბებული), დღგ არ ირიცხება დამოუკიდებლად შესრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაზე.

მაგალითი #2

სს ლუტიკის ერთ-ერთ ქვედანაყოფში დამონტაჟდა გადაცემათა გამანადგურებელი მანქანა. აპარატის მონტაჟი ორგანიზაციის თანამშრომლებმა განახორციელეს.

განყოფილების ხარჯები, რომელმაც დაამონტაჟა გადაცემათა გამანადგურებელი მანქანა, მოიცავს შემდეგ ღირებულების ელემენტებს:

მუშაკთა ხელფასი;

გამოქვითვები ხელფასიდან;

Ელექტროობა;

სახელოსნოს სხვა ზედნადები ხარჯები.

აღრიცხვის ზემოაღნიშნული ხარჯები ზრდის აპარატის საწყის ღირებულებას.

ეკონომიკური საქმიანობის სახეობების რუსულენოვანი კლასიფიკატორის OK 029-2001 მიხედვით, ზემოაღნიშნული სამუშაოები არ ვრცელდება სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებზე (აღჭურვილობის ინსტალაციას აქვს OKVED კოდი, რომელიც განსხვავდება სამშენებლო და სამონტაჟო კოდისგან). როგორც აღნიშნულია მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 28 მარტის ბრძანებულებაში, No. A40-10464 / 11-129-46, „... მთავარი მახასიათებელი, რომელიც საშუალებას გვაძლევს განვსაზღვროთ სამუშაო, როგორც მშენებლობა და მონტაჟი, არის კონსტრუქცია, რომლის ნაწილია სამონტაჟო სამუშაოები“.

სამშენებლო სამუშაოების ფარგლებში აღჭურვილობის დაყენება არ ექვემდებარება „CEW საკუთარი მოხმარების“ განმარტებას.

ამგვარად, როგორც N 1 მაგალითში, ორგანიზაციას არ აქვს ვალდებულება გამოთვალოს დღგ დანადგარის დამონტაჟების ღირებულებაზე.

დასრულებული სამუშაოების საკუთარი მოხმარების სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების კლასიფიკაციის ერთ-ერთი კრიტერიუმია თავად ორგანიზაციის მიერ სამუშაოს შესრულება, ე.ი. დასაქმებულები შრომით ურთიერთობაში.

მაგალითი #3

ორგანიზაციამ სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებების საფუძველზე ფიზიკური პირების ჩართულობით აწარმოა სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები. შენობების შეკეთებაზე, გალიის ხაზის დამონტაჟებაზე, გემის შეკეთებაზე სამუშაოები ჩატარდა სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ფიზიკური პირების მიერ, რომლებიც არ იყვნენ დაკავებულნი გადასახადის გადამხდელის ძირითად საქმიანობაში, მათთან არ იყო გაფორმებული შრომითი ხელშეკრულებები.

ადგილზე შემოწმებისას საგადასახადო ორგანომ ეს სამუშაოები მიიჩნია, როგორც სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი მოხმარებისთვის შესაბამისი დღგ-ის გადასახადით.

თუმცა, როგორც მოსამართლეებმა აღნიშნეს (კარელიის რესპუბლიკის საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილება, 2014 წლის 31 ივლისის No. A26-1492 / 2014 წ.), იმისათვის, რომ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები ჩაითვალოს დამოუკიდებლად განხორციელებულად - ეკონომიკურ პირობებში. როგორც წესი, სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის ყველა მოთხოვნა უნდა დაკმაყოფილდეს მთლიანობაში: სამუშაოები ტარდება ორგანიზაციის საჭიროებებზე; სამუშაოებს დამოუკიდებლად ახორციელებენ არასამშენებლო ორგანიზაციები; სამუშაოსთვის, ორგანიზაცია გამოყოფს მუშაკებს ძირითადი საქმიანობის მშენებლობისთვის, ანუ მათ, ვინც დადო შრომითი ხელშეკრულება ამ ორგანიზაციასთან; ორგანიზაციის ზემოაღნიშნულ თანამშრომლებს ხელფასი ეძლევათ სამშენებლო დავალების მიხედვით.

შეუძლებელია პირების, რომლებიც ასრულებდნენ სამუშაოს დადებული სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებებით საკუთარ თანამშრომლებთან, ხოლო მათ მიერ შესრულებულ სამუშაოს - ორგანიზაციის მიერ დამოუკიდებლად შესრულებულ სამუშაოსთან, რომლებიც ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას.

ამდენად, ამ ვითარებაში საგადასახადო ინსპექციას არ გააჩნდა სამართლებრივი საფუძველი, რომ ეს ხარჯები მიეკუთვნოს საკუთარი მოხმარების სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებას, როგორც დღგ-ს ობიექტს.

დღგ-ს საგადასახადო ბაზაში შემავალი სამშენებლო და სამონტაჟო ხარჯების შემადგენლობა

საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც შესრულებული სამუშაოს ღირებულება, რომელიც გამოითვლება გადასახადის გადამხდელის ყველა ფაქტობრივი ხარჯების საფუძველზე მათი განხორციელებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 159-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). .

რა შედის გადასახადის გადამხდელის რეალურ ხარჯებში? საგადასახადო ბაზა ითვალისწინებს მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეულ ხარჯებს, მ.შ. და საპროექტო-სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შემუშავების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 22 მარტის წერილი No. 03-07-10 / 07).

კონტრაქტორების მიერ შესრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება არ შედის დარიცხული "მშენებლობა-მონტაჟის" დღგ-ის ოდენობაში (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 09 სექტემბრის წერილი No. 03-07-10 / 12, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2008 წლის 2 სექტემბრის დადგენილება No4445 / 08, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2007 წლის 6 მარტის გადაწყვეტილება No15182/06, ბრძანების მე-19 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის ფედერალური სახელმწიფო სამსახურის 2013 წლის 28 ოქტომბრის No428) როგორც სამუშაოს შესრულების შერეული მეთოდით, ასევე მთლიანად კონტრაქტორის მიერ. იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია გადასცემს მასალებს კონტრაქტორს, მაშინ ასევე არ წარმოიქმნება საგადასახადო ბაზა საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების თვალსაზრისით (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 17 მარტის წერილი No. 03- 07-10 / 05).

თუმცა, რიგ შემთხვევებში, თუნდაც სამშენებლო და სამონტაჟო ფაქტობრივი ხარჯების არარსებობის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოები ცდილობენ დააკისრონ დამატებითი დღგ-ს დასრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების განსაზღვრის გაანგარიშების მეთოდის გამოყენებით.

მაგალითი #4

გადასახადის გადამხდელმა საკუთარი საჭიროებისთვის ჩაატარა სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები კაპიტალური სამშენებლო ობიექტის - მაღაზიის შენობის ასაშენებლად.

სამუშაოებს გადასახადის გადამხდელის ოჯახი მუშების ჩართულობისა და ხელფასის გადაუხდელად ახორციელებდა. აქედან გამომდინარე, გადასახადის გადამხდელს არ გააჩნდა სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების განხორციელების ფაქტობრივი ხარჯები და, შესაბამისად, არ წარმოიშვა ამ სამუშაოების შესასრულებლად ოპერაციებიდან დღგ-ის გაანგარიშებისა და გადახდის საგადასახადო ბაზა.

ამასთან, საგადასახადო ორგანოს მიერ შემოწმებისას, პუნქტებით ხელმძღვანელობით, გაანგარიშების მეთოდით შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაზე დარიცხული იყო დამატებითი დღგ. 7 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31, გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული ხარჯების ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტების არარსებობის გამო. სამუშაოს ღირებულების დადგენის საფუძველი იყო ინფორმაცია სამშენებლო მოცულობის საზომი ერთეულის ღირებულების სპეციფიკური მაჩვენებლების შესახებ, დადგენილ კოლექციაში No26 "UPVS შენობები და ნაგებობები სახელმწიფო მეურნეობებში, კოლმეურნეობებში, კოლმეურნეობებში. და სხვა სასოფლო-სამეურნეო საწარმოები და ორგანიზაციები“.

ანუ ეკონომიკური მეთოდით შესრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულების გაანგარიშებისას საგადასახადო ორგანომ გამოითვალა კაპიტალური მშენებლობის ობიექტის სავარაუდო ღირებულება, როგორც სამუშაოს, ასევე მასალების შესყიდვის ხარჯების ჩათვლით.

ამავდროულად, როგორც აღნიშნულია მეხუთე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2014 წლის 3 აპრილის No A51-21000/2013 დადგენილებაში, ძირითადი აქტივის ობიექტის ღირებულება არ არის მშენებლობისა და მონტაჟის ღირებულების კონცეფციის იდენტური. მუშაობს და შესაბამისად, ინსპექტირებით დადგენილი დღგ-ის საგადასახადო ბაზა არ შეესაბამება არც ერთს ზომით და არც გადასახადის გადამხდელის დღგ-ის გადახდის ვალდებულების უფლებას.

შეგახსენებთ, რომ 2009 წლის 1 იანვრიდან ცვლილებები შევიდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-5 პუნქტში სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებისთვის გამოქვითვების გამოყენებასთან დაკავშირებით.

ვინაიდან „მშენებლობა-მონტაჟის“ დღგ-ის გამოქვითვა და დარიცხვა ხდება იმავე საგადასახადო პერიოდში (საგადასახადო ბაზის დადგენის დროს), ჩნდება კითხვა, რამდენად მიზანშეწონილია გადასახდელი დღგ-ს განსაზღვრის ასეთი დახვეწილი მექანიზმი. მართლაც, იმ შემთხვევებში (და, პრაქტიკაში, მათი უმეტესობა), როდესაც:

აშენებული ობიექტი განკუთვნილია დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობაში გამოსაყენებლად;

ობიექტის ღირებულება ანაზღაურდება საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ხარჯებში გათვალისწინებული ამორტიზაციის გამოქვითვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

სამშენებლო-სამონტაჟო ოპერაციებზე დღგ ნულია და ბიუჯეტი არაფერს იღებს.

და მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ერთ-ერთი პირობა არ არის დაკმაყოფილებული (მაგალითად, აშენებული ობიექტის გამოყენება „ჩათვლილ“ საქმიანობაში), აღდგება ადრე გამოქვითვადი დღგ. თუ სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების დაფინანსება ხორციელდება საბიუჯეტო სახსრების ხარჯზე, მაშინ დღგ-ს „მშენებლობა-მონტაჟი“ არ გამოიქვითება იმის გამო, რომ აშენებული ობიექტი არ არის განკუთვნილი დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობაში გამოსაყენებლად და არის არ არის ამორტიზებული საგადასახადო აღრიცხვაში. და ამ შემთხვევაში დიდი მნიშვნელობა აქვს შესრულებული სამუშაოების სწორ კლასიფიკაციას სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებად.

რუსეთის ფედერაციის IC 80-ე მუხლის თანახმად, მშობლები ვალდებულნი არიან მხარი დაუჭირონ მცირეწლოვან შვილებს. მაგრამ ყველა მშობელი არ ასრულებს ამ პასუხისმგებლობას. შემდეგ კი მშობლისგან ალიმენტი ძალით გროვდება. სააღსრულებო ფურცელზე დაკავების პროცედურა დადგენილია 2007 წლის 2 ოქტომბრის №229-FZ „სააღსრულებო წარმოებათა შესახებ“ ფედერალური კანონით. უყურეთ როსკო-ს მმართველი პარტნიორის ალენა ტალაშის მიერ მომზადებულ ვიდეოს - კონსულტაცია და აუდიტი და გაიგეთ.... 1. თანამშრომლის რა შემოსავლიდან გროვდება ალიმენტი? 2. რა გადასახადები არ შეიძლება დაწესდეს ალიმენტისთვის? 3. რა ფორმით შეიძლება დადგინდეს ალიმენტი? 4. ალიმენტის ოდენობის შესახებ. 5. ალიმენტის გამოქვითვის თანმიმდევრობა. ყველაფერი ყველაზე საინტერესო გადასახადების, სამართლისა და ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ რუსეთის წამყვანი საკონსულტაციო კომპანიისგან "როსკო". იყავით განახლებული უახლესი ამბების შესახებ, უყურეთ და წაიკითხეთ, სადაც თქვენთვის შესაფერისია: YouTube არხი - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. როგორ მოვითხოვოთ ბავშვის დახმარება

საგადასახადო შეღავათები მცირე ბიზნესისთვის. როგორ არ გადაიხადოთ გადასახადები?

რა საგადასახადო შეღავათების გამოყენება შეუძლიათ მცირე ბიზნესს რუსეთში? რა შეღავათების მიღება შეუძლიათ ეკონომიკის პრიორიტეტულ სექტორებში მოღვაწე ბიზნესმენებს? 1. რა სარგებელი მოაქვს STS გადამხდელებს? 2. საგადასახადო არდადეგების თავისებურებები. 3. სარგებელი პატენტზე მომუშავე გადამხდელებისთვის. 4. რა არის ქონების გადასახადის შეღავათები? ამის შესახებ იხილეთ როსკო-ს მმართველი პარტნიორის ალენა ტალაშის მიერ მომზადებული მასალა - კონსულტაცია და აუდიტი. წაიკითხეთ: https://site/press/nalogovye_lgoty_dlya_subektov_malogo_biznesa/ ყველაფერი ყველაზე საინტერესო გადასახადების, სამართლისა და ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ რუსეთის წამყვანი საკონსულტაციო კომპანიისგან "როსკო". იყავით განახლებული უახლესი ამბების შესახებ, უყურეთ და წაიკითხეთ, სადაც თქვენთვის შესაფერისია: YouTube არხი - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. სარგებელი მცირე ბიზნესისთვის გადასახადები ip 2019 როგორ არ გადაიხადოთ გადასახადები როგორ არ გადაიხადოთ გადასახადები

Მთავარი ბუღალტერი. რაზეა პასუხისმგებელი მთავარი ბუღალტერი? მარტივი სიტყვებით

რა უნდა იცოდეს მთავარმა ბუღალტერმა? პასუხისმგებლობის საკითხი, ალბათ, ყველაზე აქტუალური საკითხია ყველა თანამშრომლისთვის, რომლის მოვალეობებში შედის გადაწყვეტილების მიღება დამსაქმებლის საქმიანობის მნიშვნელოვან სფეროებში. ყველაზე საპასუხისმგებლო სამუშაოს, რა თქმა უნდა, მთავარი ბუღალტერი ასრულებს. მისი საქმიანობა დაკავშირებულია ფინანსური გადაწყვეტილებების მიღებასთან, სააღრიცხვო და საგადასახადო დოკუმენტაციის გაფორმებასთან, ამ დოკუმენტების უფლებამოსილი ორგანოებისთვის მიწოდებასთან. ამ მასალაში განვიხილავთ, თუ რა სახის პასუხისმგებლობა შეიძლება დაეკისროს მთავარ ბუღალტერს და რას რისკავს იგი. მეტი: - ადმინისტრაციული; - დისციპლინური; - მასალა; - სისხლის სამართლის და სუბსიდიარული პასუხისმგებლობა. და ასევე მთავარ ბუღალტერთან მიმართებაში ჯარიმების, ჯარიმებისა და სისხლის სამართლის ტერმინების შესახებ, იხილეთ მასალა, რომელიც მოამზადა კომპანია "როსკო - საკონსულტაციო და აუდიტის" იურისტმა კირილ ბოგოიავლენსკიმ. წაიკითხეთ: https://site/press/za_chto_otvechaet_glavnyy_bukhgalter/ ყველაფერი ყველაზე საინტერესო გადასახადების, სამართლისა და ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ რუსეთის წამყვანი საკონსულტაციო კომპანიისგან "როსკო". იყავით განახლებული უახლესი ამბების შესახებ, უყურეთ და წაიკითხეთ, სადაც თქვენთვის შესაფერისია: YouTube არხი - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.