ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები (IFRS) არის ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტების ერთობლიობა, რომელიც განსაზღვრავს, თუ როგორ უნდა განიხილებოდეს გარკვეული ტიპის ტრანზაქცია და სხვა მოვლენები ფინანსურ ანგარიშგებაში. IFRS გამოქვეყნებულია ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტების საბჭოს მიერ და ზუსტად განსაზღვრავს, თუ როგორ უნდა აწარმოონ და წარმოადგინონ ბუღალტერებმა ანგარიშები. IFRS შეიქმნა ბუღალტრული აღრიცხვისთვის „საერთო ენა“, რადგან ბიზნესის სტანდარტები და ჩანაწერების წარმოება შეიძლება განსხვავდებოდეს როგორც კომპანიისგან, ასევე ქვეყნიდან ქვეყანაში.

IFRS-ის მიზანია ფინანსურ სამყაროში სტაბილურობისა და გამჭვირვალობის შენარჩუნება. ეს საშუალებას აძლევს ბიზნესს და ინდივიდუალურ ინვესტორებს მიიღონ ინფორმირებული ფინანსური გადაწყვეტილებები, რადგან მათ შეუძლიათ დაინახონ ზუსტად რა ხდება იმ კომპანიასთან, რომელშიც სურთ ინვესტირება.

IFRS სტანდარტია მსოფლიოს ბევრ ქვეყანაში, მათ შორის ევროკავშირში და აზიისა და სამხრეთ ამერიკის ბევრ ქვეყანაში, მაგრამ არა შეერთებულ შტატებში. ფასიანი ქაღალდებისა და ბირჟის კომისია (SEC) არის გადაწყვეტილების მიღების პროცესში, მიიღოს თუ არა სტანდარტები ამერიკაში. ქვეყნები, რომლებიც ყველაზე მეტ სარგებელს იღებენ სტანდარტებით, არიან ის ქვეყნები, რომლებიც აკეთებენ და ინვესტირებენ საერთაშორისო ბიზნესში. ექსპერტები ვარაუდობენ, რომ IFRS-ის გლობალური განხორციელება დაზოგავს ფულს შედარებითი შესაძლებლობის ხარჯებზე, ასევე საშუალებას მისცემს ინფორმაციის უფრო თავისუფალ გადაცემას.

ქვეყნებში, რომლებმაც მიიღეს IFRS, ორივე კომპანიები და ინვესტორები სარგებლობენ ამ სისტემის გამოყენებით, რადგან ინვესტორები უფრო მეტად განახორციელებენ ინვესტირებას კომპანიაში, თუ კომპანიის ბიზნეს პრაქტიკა გამჭვირვალეა. გარდა ამისა, ინვესტიციის ღირებულება ჩვეულებრივ უფრო დაბალია. კომპანიები, რომლებიც აწარმოებენ საერთაშორისო ბიზნესს, ყველაზე მეტ სარგებელს იღებენ IFRS-ით.

IFRS სტანდარტები

ქვემოთ მოცემულია IFRS მიმდინარე სტანდარტების სია:

	ფინანსური ანგარიშგების კონცეპტუალური ჩარჩო
IFRS/IAS 1	ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა
IFRS/IAS 2	აქციები
IFRS/IAS 7
IFRS/IAS 8	სააღრიცხვო პოლიტიკა, სააღრიცხვო შეფასებებში ცვლილებები და შეცდომები
IFRS/IAS 10	მოვლენები საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ
IFRS/IAS 12	საშემოსავლო გადასახადები
IFRS/IAS 16	ფიქსირებული აქტივები
IFRS/IAS 17	Ქირავდება
IFRS/IAS 19	Დაქირავებული მუშახელის სარგებელი
IFRS/IAS 20	სახელმწიფო სუბსიდიების აღრიცხვა, მთავრობის დახმარების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება
IFRS/IAS 21	გაცვლითი კურსის ცვლილებების გავლენა
IFRS/IAS 23	სესხის აღების ხარჯები
IFRS/IAS 24	დაკავშირებული მხარის გამჟღავნება
IFRS/IAS 26	საპენსიო გეგმების აღრიცხვა და ანგარიშგება
ბასს/ბასს 27	ცალკე ფინანსური ანგარიშგება
ბასს/ბასს 28	ინვესტიციები მეკავშირეებსა და ერთობლივ საწარმოებში
ბასს/ბასს 29	ფინანსური ანგარიშგება ჰიპერინფლაციურ ეკონომიკაში
ბასს/ბასს 32	ფინანსური ინსტრუმენტები: ინფორმაციის წარდგენა
ბასს/ბასს 33	მოგება აქციაზე
ბასს/ბასს 34	შუალედური ფინანსური ანგარიშგება
ბასს/ბასს 36	აქტივების გაუფასურება
ბასს/ბასს 37	რეზერვები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები
ბასს/ბასს 38	არამატერიალური აქტივები
IFRS/IAS 40	საინვესტიციო ქონება
ბასს/ბასს 41	სოფლის მეურნეობა
ფასს 1	IFRS-ის პირველი გამოყენება
IFRS/IFRS 2	გაზიარების საფუძველზე გადახდა
ფასს 3	ბიზნეს კომბინაციები
ფასს 4	სადაზღვევო კონტრაქტები
IFRS/IFRS 5	გასაყიდად შენახული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები
IFRS/IFRS 6	წიაღისეულის მარაგების მოძიება და შეფასება
IFRS/IFRS 7	ფინანსური ინსტრუმენტები: გამჟღავნება
ფასს 8	ოპერაციული სეგმენტები
ფასს 9	Ფინანსური ინსტრუმენტები
ფასს 10	კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება
ფასს 11	გუნდური მუშაობა
ფასს 12	სხვა საწარმოებში მონაწილეობის შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება
ფასს 13	სამართლიანი ღირებულების გაზომვა
ფასს 14	მარეგულირებელი გადავადების ანგარიშები
ფასს 15	შემოსავალი მომხმარებლებთან ხელშეკრულებებიდან
SICs/IFRICs	განკარგულებები სტანდარტების ინტერპრეტაციის შესახებ
	IFRS მცირე და საშუალო საწარმოებისთვის

ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა ფასს-ის შესაბამისად

ფასს მოიცავს სააღრიცხვო ოპერაციების ფართო სპექტრს. არსებობს ბიზნეს პრაქტიკის გარკვეული ასპექტები, რისთვისაც ფასს ადგენს სავალდებულო წესებს. ფასს-ის საფუძვლებია ფინანსური ანგარიშგების ელემენტები, ფასს-ის პრინციპები და ძირითადი ანგარიშგების სახეები.

ფინანსური ანგარიშგების ელემენტები ფასს-ის შესაბამისად: აქტივები, ვალდებულებები, კაპიტალი, შემოსავალი და ხარჯები.

IFRS პრინციპები

IFRS-ის ფუნდამენტური პრინციპები:

• დარიცხვის პრინციპი. ამ პრინციპის მიხედვით, მოვლენები აღირიცხება იმ პერიოდში, რომელშიც ისინი ხდებიან, მიუხედავად ფულადი ნაკადებისა.
• ბიზნესის უწყვეტობის პრინციპი, რაც გულისხმობს, რომ კომპანია გააგრძელებს მუშაობას უახლოეს მომავალში და მენეჯმენტს არც გეგმები აქვს და არც საქმიანობის შეწყვეტის აუცილებლობა.

ფასს-ის შესაბამისად ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს 4 ანგარიშს:

ფინანსური მდგომარეობის ანგარიში: მას ბალანსსაც უწოდებენ. ფასს გავლენას ახდენს ბალანსის კომპონენტების ურთიერთდაკავშირებაზე.

სრული შემოსავლის განცხადება: ეს შეიძლება იყოს ერთი ფორმა, ან შეიძლება დაიყოს IFRS-ის შემოსავლის ანგარიშგებად და სხვა შემოსავლის ანგარიშგებად, ქონებისა და აღჭურვილობის ჩათვლით.

ანგარიშგება კაპიტალში ცვლილებების შესახებ: ასევე ცნობილია, როგორც გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშგება. ის ასახავს მოგების ცვლილებას მოცემულ ფინანსურ პერიოდში.

Ფულადი ნაკადის განცხადება: ეს ანგარიში აჯამებს კომპანიის ფინანსურ ტრანზაქციებს მოცემული პერიოდისთვის, ფულადი ნაკადების დაყოფით საოპერაციო, საინვესტიციო და დაფინანსების ნაკადებად. ამ ანგარიშის სახელმძღვანელო მოცემულია ფასს 7-ში.

ამ ძირითადი ანგარიშების გარდა, კომპანიამ ასევე უნდა წარმოადგინოს დანართები, რომლებიც აჯამებს მის სააღრიცხვო პოლიტიკას. სრული ანგარიში ხშირად განიხილება წინა ანგარიშთან შედარებით, რათა აჩვენოს ცვლილებები მოგება-ზარალში. მშობელმა კომპანიამ უნდა შექმნას ცალკეული ანგარიშგება მისი თითოეული შვილობილი კომპანიისთვის, ისევე როგორც კონსოლიდირებული IFRS ფინანსური ანგარიშგება.

IFRS სტანდარტებისა და ამერიკული სტანდარტების (GAAP) შედარება

არსებობს განსხვავებები IFRS-სა და ზოგადად მიღებულ ბუღალტრულ სტანდარტებს შორის სხვა ქვეყნებში, რაც გავლენას ახდენს ფინანსური კოეფიციენტების გაანგარიშებაზე. მაგალითად, IFRS არ არის ისეთი მკაცრი შემოსავლების განსაზღვრისას და საშუალებას აძლევს კომპანიებს აჩვენონ მოგება უფრო სწრაფად, ამიტომ ამ სისტემის ბალანსი შეიძლება აჩვენოს უფრო მაღალი შემოსავლის ნაკადი. ფასს-ს ასევე აქვს სხვა მოთხოვნები ხარჯებისთვის: მაგალითად, თუ კომპანია ხარჯავს ფულს განვითარებაზე ან მომავლის ინვესტიციებზე, მას არ უნდა აჩვენოს იგი ხარჯად (ანუ შეიძლება მისი კაპიტალიზაცია).

კიდევ ერთი განსხვავება IFRS-სა და GAAP-ს შორის არის ის, თუ როგორ ხდება მარაგების აღრიცხვა. ინვენტარის თვალყურის დევნების ორი გზა არსებობს: FIFO და LIFO. FIFO ნიშნავს, რომ უახლესი ინვენტარის ნივთი რჩება გაუყიდველი, სანამ წინა ინვენტარი არ გაიყიდება. LIFO ნიშნავს, რომ უახლესი ინვენტარის ნივთი პირველ რიგში გაიყიდება. IFRS კრძალავს LIFO-ს, ხოლო აშშ და სხვა სტანდარტები მონაწილეებს საშუალებას აძლევს გამოიყენონ ისინი თავისუფლად.

IFRS-ის ისტორია

IFRS წარმოიშვა ევროკავშირში მათი კონტინენტზე გავრცელების განზრახვით. იდეა სწრაფად გავრცელდა მთელ მსოფლიოში, რადგან ფინანსური ანგარიშგების „საერთო ენა“ საშუალებას აძლევდა უფრო დიდი კავშირების დამყარებას მთელ მსოფლიოში. შეერთებულ შტატებს ჯერ არ მიუღია IFRS, რადგან ბევრი მიიჩნევს აშშ-ს GAAP-ს, როგორც "ოქროს სტანდარტს". თუმცა, რამდენადაც ფასს უფრო გლობალურ ნორმად იქცევა, ეს შეიძლება შეიცვალოს, თუ SEC გადაწყვეტს, რომ ფასს შესაბამისია ამერიკული საინვესტიციო პრაქტიკისთვის.

ამჟამად დაახლოებით 120 ქვეყანა იყენებს IFRS-ს და მათგან 90 მოითხოვს კომპანიებს სრული ანგარიშის წარდგენას IFRS-ის შესაბამისად.

IFRS მხარდაჭერილია IFRS Foundation-ის მიერ. IFRS Foundation-ის მისიაა „გამჭვირვალობის, ანგარიშვალდებულების და ეფექტურობის უზრუნველყოფა ფინანსურ ბაზრებზე მთელს მსოფლიოში“. IFRS Foundation არა მხოლოდ უზრუნველყოფს და აკონტროლებს ფინანსური ანგარიშგების სტანდარტებს, არამედ უწევს სხვადასხვა წინადადებებსა და რეკომენდაციებს მათ, ვინც გადაუხვევს პრაქტიკულ რეკომენდაციებს.

IFRS-ზე გადასვლის მიზანია საერთაშორისო შედარებების მაქსიმალურად გამარტივება. ეს რთულია, რადგან ყველა ქვეყანას აქვს საკუთარი წესები. მაგალითად, აშშ GAAP განსხვავდება კანადური GAAP-ისგან. ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების სინქრონიზაცია მთელს მსოფლიოში მიმდინარე პროცესია საერთაშორისო ბუღალტრულ საზოგადოებაში.

ფინანსური ანგარიშგების ტრანსფორმაცია ფასს-ის შესაბამისად

ფინანსური ანგარიშგების მომზადების ერთ-ერთი მთავარი მეთოდი ფასს-ის მოთხოვნების შესაბამისად არის ტრანსფორმაცია.

ფინანსური ანგარიშგების ტრანსფორმაციის ძირითადი ეტაპები ფასს-ის შესაბამისად:

• სააღრიცხვო პოლიტიკის შემუშავება;
• ფუნქციური და საპრეზენტაციო ვალუტის არჩევანი;
• გახსნის ნაშთების გაანგარიშება;
• ტრანსფორმაციის მოდელის შემუშავება;
• კომპანიის კორპორატიული სტრუქტურის შეფასება ბუღალტრული აღრიცხვაში შემავალი შვილობილი, ასოცირებული, შვილობილი და ერთობლივი საწარმოების დადგენის მიზნით;
• კომპანიის საქმიანობის მახასიათებლების განსაზღვრა და ტრანსფორმაციის კორექტირების გამოსათვლელად საჭირო ინფორმაციის შეგროვება;
• ფინანსური ანგარიშგების გადაჯგუფება და რეკლასიფიკაცია ეროვნული სტანდარტების მიხედვით IFRS-მდე.

IFRS ავტომატიზაცია

ძნელი წარმოსადგენია IFRS ფინანსური ანგარიშგების ტრანსფორმაცია პრაქტიკაში მისი ავტომატიზაციის გარეშე. 1C პლატფორმაზე არის სხვადასხვა პროგრამები, რომლებიც ამ პროცესის ავტომატიზაციის საშუალებას გაძლევთ. ერთ-ერთი ასეთი გამოსავალია WA: Financier. ჩვენს გადაწყვეტაში შესაძლებელია საბუღალტრო მონაცემების ტრანსლირება, IFRS-ის ანგარიშთა ანგარიშთა სქემაზე რუკა, სხვადასხვა კორექტირება და გადაკლასიფიკაცია, ფინანსური ანგარიშგების კონსოლიდაციისას ჯგუფური ბრუნვების აღმოფხვრა. გარდა ამისა, კონფიგურირებულია 4 ძირითადი IFRS ანგარიში:

ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგების ფრაგმენტი IFRS-ში "WA: Financier": IFRS ჩანართი "ძირითადი საშუალებები".

ფინანსური ანგარიშგება არის სავალდებულო დოკუმენტაცია ნებისმიერი ბიზნეს საქმიანობისთვის. როდესაც საწარმოები თანამშრომლობენ, მათ უნდა გაეცნონ ერთმანეთის ანგარიშგებას. სწორედ მისი შესწავლის საფუძველზე მიიღება გადაწყვეტილებები საწარმოსთან თანამშრომლობის შესაძლებლობასა და ფორმასთან დაკავშირებით.

პროგრესული გლობალიზაციასთან ერთად, ურთიერთქმედება იზრდება არა მხოლოდ საწარმოებს შორის, არამედ ქვეყნებს შორის, მათ შორის სხვადასხვა ფინანსური სისტემის მქონე ქვეყნებს შორის. კონტრაგენტებისთვის მიწოდებული ფინანსური ინფორმაცია უფრო სრულყოფილი და გამჭვირვალე რომ იყოს, ის უნდა იყოს წარმოდგენილი შედარებით ერთიანი ფორმით.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ფინანსისტებმა სხვადასხვა ქვეყნიდან უნდა „ილაპარაკონ ერთ ენაზე“. სწორედ ამან განაპირობა IFRS კომიტეტის - ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების შექმნა.

განვიხილოთ, რა არის დოკუმენტების ამ კრებულის მიზანი, კონკრეტულად რა შედის მასში და ასევე მივაკვლიოთ გამოყენების თავისებურებებს ჩვენი ქვეყნის ეკონომიკაში, განსაკუთრებით თანამედროვე რეფორმების ფონზე.

რა არის IFRS: როგორ ავუხსნათ რუს მეწარმეს

ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები არის დოკუმენტების ერთობლიობა, რომელიც შეიცავს რეგულაციებს ფინანსური ანგარიშგების წარმოებისთვის საჭირო გარე უზრუნველყოფისთვის, ერთიანი პრინციპების შესაბამისად. ეს ფრაზა შემოკლებულია, როგორც IFRS (მოერიდეთ საერთო მცდარი ტერმინს IFRS).

მათზე ტექსტებისა და ინტერპრეტაციების კრებული წარმოადგენს ინგლისურენოვანი ორიგინალური დოკუმენტების ოფიციალურ თარგმანს, რომელიც გაცემულია ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტების საბჭოს (IASB) მიერ, რომლის სათაო ოფისი ბრიტანეთშია. ეს კომიტეტი არის კერძო ხასიათის ავტონომიური ორგანიზაცია, რომლის მიზანია ფინანსური აღრიცხვის წესების უნიფიცირება და მათი გაერთიანება საერთაშორისო გამოყენებისთვის.

დღეისათვის ამ სტანდარტებს ნებაყოფლობით აკმაყოფილებენ მსოფლიოს 105 ქვეყანა. ეკონომიკურად წამყვანი სახელმწიფოებიდან მხოლოდ 3 არ იცავს ამ სისტემას:

• ᲐᲨᲨ;
• კანადა;
• Იაპონია.

რიგი ქვეყნები, ძირითადად ლათინურ ამერიკასა და აზიაში, არჩევანში არიან, მიიღონ IFRS თუ ამერიკული GAAP სისტემა.

ცნობარი! 21-ე საუკუნის დასაწყისამდე ბუღალტრული აღრიცხვის წესებისა და ახსნა-განმარტებების ერთობლიობას ნიშნავდა სხვა აბრევიატურა - IAS (ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტები, „ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტები“). IFRS-ის თანამედროვე აღნიშვნა ინგლისურ ლიტერატურაში ჩამოთვლილია როგორც IFRS (International Financial Reporting Standards).

განსხვავება IFRS-სა და PBU-ს შორის

რუსი მეწარმისთვის სავარაუდო ანალოგი შეიძლება იყოს ტერმინი "აღრიცხვის სტანდარტები". მაგრამ მთავარი განსხვავება PBU-სა და IFRS-ს შორის არის ის, რომ ამ უკანასკნელებს არ აქვთ პირველადი დოკუმენტაცია. თუ PBU კარნახობს აღრიცხვის წესებს, მაშინ IFRS აცხადებს მის პრინციპებს. შეიძლება ითქვას, რომ IFRS არის საბოლოო სააღრიცხვო ინდიკატორი, რომელიც აღარ უნდა შეიცავდეს:

• ანგარიშთა გეგმა;
• ბუღალტრული ჩანაწერები;
• ბუღალტრული აღრიცხვის რეგისტრები;
• გარკვეული ფინანსური ოპერაციების დოკუმენტური მხარდაჭერა;
• კიდევ ერთი "პირველადი".

აქედან გამომდინარეობს, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპები თითოეულ ქვეყანას შეუძლია გამოიყენოს საკუთარი გაგების მიხედვით. მაგრამ ბუღალტრული აღრიცხვის საბოლოო შედეგი, რომელიც ქმნის კომპანიის ფინანსურ „პორტრეტს“, უნდა იყოს შედგენილი ერთიანი სტანდარტების მიხედვით.

IFRS-ის მთავარი პრინციპი

IFRS-ის, როგორც მონეტარული აღრიცხვის ერთიანი რეგულაციის მნიშვნელობა არის ის, რომ მასზე გავლენას არ ახდენს საერთაშორისო განსხვავებები: კულტურული რეალობა, ტრადიციები, ფინანსური მოდელები, სხვადასხვა სახელმწიფოს საკანონმდებლო ნორმები. ეკონომიკური კანონები ობიექტურია, მიუხედავად მათი გამოყენებისა. Ისე IFRS-ის ფუნდამენტური პრინციპიარის ეკონომიკური შინაარსის უპირატესობა ფორმაზე.

ეს პრინციპი საშუალებას აძლევს მეწარმეებს საკამათო შემთხვევებში დაიცვან მისი სულისკვეთება, ძირითადი დებულებები და არ ეძიონ გზები მკაცრად დადგენილი წესების გვერდის ავლით.

ფინანსური ანგარიშგების მომზადების დამატებითი პრინციპები ფასს-ის შესაბამისად:

• დარიცხვის პრინციპი;
• ბიზნესის უწყვეტობის პრინციპი;
• შესაბამისობის პრინციპი და ა.შ.

რა შედის IFRS-ში

დღეისათვის IFRS არის 44 დოკუმენტისა და მათზე 25 ახსნის კომბინაცია. ეს ტექსტები შეიცავს რეკომენდაციებს:

• ფინანსური ანგარიშგების შემადგენლობის შესახებ;
• როგორ გავითვალისწინოთ ბუღალტერთა ყურადღების კონკრეტული ობიექტები;
• რა ინფორმაცია, სად და როგორ უნდა აისახოს.

სტანდარტები პერიოდულად იცვლება და ახლდება, ამიტომ რეგულარულად ექვემდებარება ცვლილებები და ცვლილებები. იერარქიის მიხედვით, IFRS ფარგლებში დოკუმენტები შეიძლება დაიყოს 4 გრადუსად.

1. მოქმედი IFRS და IAS, მათ სტანდარტულ დანართებთან ერთად.
2. განმარტებები IASB-ის (IFRIC და SIC).
3. საერთაშორისო სტანდარტების დანართები არ შედის ოფიციალურ ვერსიაში.
4. რეკომენდაციები კონკრეტულ ქვეყანაში განსახორციელებლად.

ვინ რუსეთში უნდა დაიცვას IFRS

შიდა მეწარმეობის პრაქტიკაში ანგარიშების მომზადება IFRS-ის მოთხოვნების მიხედვით რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის ფედერალური კანონით No208-FZ „კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების შესახებ“ 2010 წლის 27 ივლისი.

ამ აქტის ტექსტის მიხედვით, აუცილებელია სისტემატური მონაცემების მიწოდება ორგანიზაციების, ან, როგორც საერთაშორისო ტერმინოლოგიაში მოიხსენიება, ჯგუფების დინამიკისა და ფინანსური მაჩვენებლების შესახებ. ეს ჯგუფები მოიცავს შემდეგს:

• საბანკო ორგანიზაციები;
• სადაზღვევო კომპანიები (გარდა სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის საწარმოებისა);
• იპოთეკური კომპანიები;
• კომერციული საპენსიო ფონდები;
• საინვესტიციო კომპანიები;
• სააქციო საზოგადოება სახელმწიფოს საკუთრებაში არსებული აქციებით (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის სიის მიხედვით);
• კომპანიები, რომელთა ფასიანი ქაღალდები ჩამოთვლილია ოფიციალურ ციტატებში.

გარდა ამისა IFRS სტანდარტების ცოდნა სავალდებულოა შემდეგი კატეგორიებისთვის:

• ბუღალტერები;
• აუდიტორები;
• ეკონომიკური კონსულტანტები;
• უმაღლესი საგანმანათლებლო დაწესებულებების ეკონომიკური დისციპლინების მასწავლებლები.

ვისთვისაც ფასს არ არის საჭირო

შემდეგი არ ექვემდებარება ფედერალურ კანონს კონსოლიდირებული ანგარიშგების შესახებ, რადგან მათი საქმიანობა არ შემოდის საერთაშორისო ბაზარზე:

• სახელმწიფო კომპანიები;
• მუნიციპალური დაწესებულებების შემაჯამებელი ანგარიშები;
• საბიუჯეტო ორგანიზაციების შემაჯამებელი ანგარიშგება.

საშინაო პრობლემები IFRS-ის განხორციელებაში

1998 წლიდან რუსეთში მოქმედებს ბუღალტრული აღრიცხვის რეფორმის პროგრამა, რომელიც შეესაბამება მას IFRS-თან.

2010 წელს მიღებული კანონი მასში ჩამოთვლილი ორგანიზაციების კატეგორიებისთვის ფინანსური ანგარიშგების დამუშავებას 2012 წლიდან ავალდებულებდა IFRS-ის შესაბამისად. კონკრეტული სტანდარტის მიღება ან შეჩერება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მიიღება რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ. სწორედ ფინანსთა სამინისტროს ვებსაიტზეა ხელმისაწვდომი IFRS-ის ტექსტები რუსულ ენაზე ფართო შესასწავლად.

რუსეთის ფედერაციაში IFRS-ის დანერგვასთან დაკავშირებული გარკვეული სირთულეები წარმოიშვა მათ გამოყენებაზე პრაქტიკული მუშაობის დაწყებით, ძირითადად აუდიტორული პრაქტიკით. თქვენ შეგიძლიათ მოაწყოთ ისინი რამდენიმე მიმართულებით:

1. თარგმანის სირთულეები.ფინანსთა სამინისტროს ვებ-გვერდზე მოწოდებული ტექსტი რუსულ ენაზე, სამწუხაროდ, თარგმანის სახით არც ისე სრულყოფილია. სტანდარტის ოფიციალური ინგლისურიდან რუსულ ენაზე თარგმნისთვის საჭიროა IASB-ის წარმომადგენლების მუშაობა, რის შემდეგაც თარგმანი უნდა გაიაროს ექსპერტების მიერ განხილვის პროცესი. ამიტომ, ფასს-ის ცვლილებები თარგმანში დიდი დაგვიანებით ჩნდება.
2. ძირითადი პრინციპის შეუსაბამობა დე ფაქტო.იმისდა მიუხედავად, რომ რუსული საანგარიშო სტანდარტები ასევე აცხადებენ შინაარსის პრიორიტეტს ფორმაზე, პრაქტიკაში ის ყოველთვის შორს არის დაცული. შიდა დოკუმენტაციაში, ფინანსური ტრანზაქციების დოკუმენტური მხარდაჭერის მეთოდები უკიდურესად მკაცრად რეგულირდება. ეს ართულებს შიდა ბუღალტრული აღრიცხვის შედეგების გარდაქმნას ფასს-ით მოთხოვნილ შედეგებში.
3. განსხვავებული მიდგომა აქტივებისა და ვალდებულებების მიმართ.ჩვენს ქვეყანაში ქონების აქტივები კლასიფიცირებულია ოდნავ განსხვავებულად, ვიდრე ეს საერთაშორისო სტანდარტებით არის მიღებული. გარდა ამისა, ფინანსური ინდიკატორის ფორმირებისას საჭიროა აქტივის საბაზრო შეფასება, რაც ყოველთვის არ იქნება მართალი თანამედროვე რუსულ რეალობაში.
4. სამართლებრივი შეუსაბამობები.ნებისმიერი სახელმწიფოს აღრიცხვა ყოველთვის შედის მის საკანონმდებლო ბაზაში, ის არ შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს მარეგულირებელ დოკუმენტებს. ასევე, თქვენ არ შეგიძლიათ გამოიყენოთ სხვა ტერმინოლოგია, გარდა იმისა, რაც გათვალისწინებულია, მაგალითად, საგადასახადო კოდექსში და სხვა კანონებში. ეს ქმნის გარკვეულ სირთულეებს სხვა ნორმებთან ურთიერთობისას. ამგვარი საკანონმდებლო „ჩიხის“ გამოსწორება ამ ეტაპზე უკიდურესად რთულია, თუ არა შეუძლებელი.
5. ინფორმაციის წრის გაფართოება. IFRS სტანდარტები ითვალისწინებს უფრო დიდი რაოდენობით გამჟღავნებულ ინფორმაციას, მათ შორის ინფორმაციას იმ პირების შესახებ, რომლებზეც დამოკიდებულია ფინანსური მაჩვენებლები, ვიდრე ეს ჩვეულებრივ არის რუსეთის ფედერაციაში.

შესავალი

ბოლო წლებში მნიშვნელოვანი ცვლილებები განიცადა ფინანსური ანგარიშგების შინაარსი, მათი მომზადებისა და წარდგენის პროცედურა. ამ ტრანსფორმაციებიდან ყველაზე აშკარაა მთელ მსოფლიოში კომპანიების IFRS-ზე მიმდინარე გადასვლა. მრავალი რეგიონი იყენებს IFRS-ს უკვე რამდენიმე წელია და კომპანიების რიცხვი, რომლებიც ამას გეგმავენ, მუდმივად იზრდება. ყველაზე უახლესი ინფორმაციისთვის სხვადასხვა ქვეყნების ბუღალტრული აღრიცხვის ეროვნული სტანდარტებიდან IFRS-ზე გადასვლის შესახებ, გთხოვთ, ეწვიოთ pwc.com/usifrs „ინტერაქტიული IFRS-ის მიღება ქვეყნის რუქის მიხედვით“.

ბოლო დროს შესამჩნევად გაიზარდა პოლიტიკური მოვლენების IFRS-ზე გავლენის ხარისხი. საბერძნეთის სახელმწიფო ვალთან დაკავშირებულმა ვითარებამ, საბანკო სექტორში არსებულმა პრობლემებმა და პოლიტიკოსების მცდელობებმა გამოიწვია ამ საკითხების გადაწყვეტის გაზრდილი ზეწოლა სტანდარტების შემქმნელებზე, რომლებიც მოსალოდნელია შეცვალონ სტანდარტები, პირველ რიგში ფინანსური ინსტრუმენტების აღრიცხვის მარეგულირებელ სტანდარტებში. ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ეს ზეწოლა გაქრება, ყოველ შემთხვევაში, უახლოეს მომავალში. ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების საბჭოს (IASB) საბჭო აქტიურად მუშაობს ამ საკითხების გადასაჭრელად, ასე რომ, ჩვენ შეგვიძლია ველოდოთ სტანდარტების უფრო და უფრო მეტ ცვლილებას და ეს პროცესი გაგრძელდება მომდევნო თვეებში და წლებშიც კი.

ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპები და IFRS-ის გამოყენება

IASB-ს აქვს უფლებამოსილება მიიღოს IFRS და დაამტკიცოს ამ სტანდარტების ინტერპრეტაცია.

ვარაუდობენ, რომ ფასს უნდა გამოიყენონ საწარმოებმა, რომლებიც ორიენტირებულია მოგების მიღებაზე.

ასეთი საწარმოების ფინანსური ანგარიშგება იძლევა ინფორმაციას ოპერაციების შედეგების, ფინანსური მდგომარეობისა და ფულადი ნაკადების შესახებ, რაც სასარგებლოა მომხმარებელთა ფართო სპექტრისთვის ფინანსური გადაწყვეტილებების მიღების პროცესში. ეს მომხმარებლები მოიცავს აქციონერებს, კრედიტორებს, თანამშრომლებს და ზოგადად საზოგადოებას. ფინანსური ანგარიშგების სრული ნაკრები მოიცავს შემდეგს:

• ბალანსი (ანგარიშგება ფინანსური მდგომარეობის შესახებ);
• სრული შემოსავლის ანგარიშგება;
• სააღრიცხვო პოლიტიკის აღწერა;
• შენიშვნები ფინანსურ ანგარიშგებაში.

კონცეფციები, რომლებიც საფუძვლად უდევს IFRS-ის აღრიცხვის პრაქტიკას, ჩამოყალიბებულია ფინანსური ანგარიშგების ჩარჩოში, რომელიც გამოქვეყნდა ბასს-ს მიერ 2010 წლის სექტემბერში (ჩარჩო). ეს დოკუმენტი ცვლის "ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისა და წარდგენის საფუძვლებს" ("საფუძვლები", ანუ "ჩარჩო"). კონცეფცია მოიცავს შემდეგ განყოფილებებს:

• ზოგადი დანიშნულების ფინანსური ანგარიშგების მომზადების მიზნები, მათ შორის ინფორმაცია მომხსენებელი ერთეულის ეკონომიკური რესურსებისა და ვალდებულებების შესახებ.
• ანგარიშვალდებული პირი (ამჟამად მიმდინარეობს შესწორება).
• სასარგებლო ფინანსური ინფორმაციის ხარისხობრივი მახასიათებლები, კერძოდ, ინფორმაციის შესაბამისობა და სამართლიანი წარმოდგენა, ასევე გაფართოებული ხარისხობრივი მახასიათებლები, მათ შორის შედარებადობა, შემოწმებადობა, დროულობა და გასაგები.

1989 წელს გამოცემული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისა და წარდგენის ჩარჩოს დარჩენილი სექციები (ამჟამად შესწორებული), მოიცავს შემდეგს:

• ძირითადი დაშვებები, ბიზნესის უწყვეტობის პრინციპი;
• ფინანსური ანგარიშგების ელემენტები, მათ შორის ფინანსური მდგომარეობის შეფასებასთან (აქტივები, ვალდებულებები და კაპიტალი) და შესრულების შეფასებასთან (შემოსავლები და ხარჯები);
• ფინანსური ანგარიშგების ელემენტების აღიარება, მათ შორის მომავალი სარგებლის ალბათობა, აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლებისა და ხარჯების გაზომვისა და აღიარების სანდოობა;
• ფინანსური ანგარიშგების ელემენტების შეფასება, მათ შორის ისტორიული ღირებულებით შეფასების საკითხები და ალტერნატივები;
• კაპიტალის ცნება და კაპიტალის ღირებულების შენარჩუნება.

ჩარჩოს სექციებისთვის, რომლებიც შესწორების პროცესშია, IASB-მა გამოსცა ანგარიშგების ერთეულის სტანდარტის პროექტი და სადისკუსიო დოკუმენტი ჩარჩოს დანარჩენ ნაწილებზე, მათ შორის ფინანსური ანგარიშგების ელემენტები, აღიარება და ამოცნობა, სხვაობა კაპიტალსა და ვალდებულებებს შორის, გაზომვა, პრეზენტაცია და გამჟღავნება, ფუნდამენტური ცნებები (როგორიცაა ბიზნეს მოდელი, ანგარიშის ერთეული, მიმდინარე საქმიანობა და კაპიტალის შენარჩუნება).

IFRS-ის პირველად მიღება - IFRS 1

ბუღალტრული აღრიცხვის ეროვნული სტანდარტებიდან ფასს-ზე გადასვლისას, ერთეულმა უნდა იხელმძღვანელოს IFRS (IFRS) 1-ის მოთხოვნებით. ეს სტანდარტი ვრცელდება საწარმოს პირველ წლიურ ფინანსურ ანგარიშგებაზე, რომელიც მომზადებულია ფასს-ის მოთხოვნების შესაბამისად და შუალედური ფინანსური ანგარიშგების მიმართ. წარმოდგენილია IFRS (IAS) 34-ის მოთხოვნების შესაბამისად, შუალედური ფინანსური ანგარიშგება იმ პერიოდის ნაწილისთვის, რომელიც დაფარულია ფასს-ის პირველი ფინანსური ანგარიშგებებით. სტანდარტი ასევე გამოიყენება საწარმოებისთვის „განმეორებითი პირველი გამოყენების“ შემთხვევაში. მთავარი მოთხოვნაა ანგარიშგების თარიღისთვის მოქმედი ყველა ფასს-ის სრული გამოყენება. თუმცა, არსებობს რამდენიმე არჩევითი გამონაკლისი და სავალდებულო გამონაკლისი, რომლებიც დაკავშირებულია IFRS-ის რეტროსპექტულ გამოყენებასთან.

გამონაკლისები გავლენას ახდენს სტანდარტებზე, რომლებისთვისაც IASB მიიჩნევს, რომ მათი რეტროსპექტული გამოყენება შეიძლება იყოს ძალიან რთული პრაქტიკაში ან შეიძლება გამოიწვიოს ხარჯები, რომლებიც აღემატება მომხმარებლებისთვის რაიმე სარგებელს. გამონაკლისი არჩევითია.

ნებისმიერი ან ყველა გამონაკლისი შეიძლება იყოს გამოყენებული, ან არცერთი მათგანი არ გამოიყენება.

არჩევითი გამონაკლისი ვრცელდება:

• ბიზნეს ასოციაციები;
• რეალური ღირებულება, როგორც სავარაუდო ღირებულება;
• დაგროვილი სხვაობები სხვა ვალუტაში გადაანგარიშებისას;
• კომბინირებული ფინანსური ინსტრუმენტები;
• შვილობილი კომპანიების, ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოების აქტივები და ვალდებულებები;
• ადრე აღიარებული ფინანსური ინსტრუმენტების კლასიფიკაცია;
• ტრანზაქციები, რომლებიც მოიცავს აქციებზე დაფუძნებულ გადახდებს;
• ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების რეალური ღირებულების შეფასება თავდაპირველი აღიარებისას;
• სადაზღვევო კონტრაქტები;
• სალიკვიდაციო საქმიანობისა და გარემოს აღდგენის რეზერვები, როგორც ძირითადი საშუალებების ღირებულების ნაწილი;
• ქირავდება;
• მომსახურების მიწოდების დათმობის ხელშეკრულებები;
• სესხის აღების ხარჯები;
• ინვესტიციები შვილობილ კომპანიებში, ერთობლივად კონტროლირებად სუბიექტებსა და მეკავშირე საწარმოებში;
• კლიენტების მიერ გადაცემული აქტივების მიღება;
• ფინანსური ვალდებულებების გამოსყიდვა წილობრივი ინსტრუმენტებით;
• მძიმე ჰიპერინფლაცია;
• ერთობლივი საქმიანობა;
• გაშიშვლების ხარჯები.

გამონაკლისი მოიცავს ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროებს, სადაც IFRS მოთხოვნების რეტროსპექტული გამოყენება მიზანშეწონილად ითვლება.

შემდეგი გამონაკლისები სავალდებულოა:

• ჰეჯირების აღრიცხვა;
• ანგარიშსწორების ხარჯთაღრიცხვა;
• ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების გაუქმება;
• არაკონტროლირებადი ინტერესები;
• ფინანსური აქტივების კლასიფიკაცია და შეფასება;
• ჩაშენებული წარმოებულები;
• სახელმწიფო სესხები.

შედარებითი ინფორმაცია მომზადებულია და წარმოდგენილია ფასს-ის საფუძველზე. თითქმის ყველა კორექტირება, რომელიც წარმოიქმნება ფასს-ის პირველი აპლიკაციიდან, აღიარებულია გაუნაწილებელ მოგებაში ფასს-ით წარმოდგენილი პირველი პერიოდის დასაწყისში.

შეჯერება ასევე საჭიროა გარკვეული პუნქტებისთვის ეროვნული სტანდარტებიდან IFRS-ზე გადასვლის გამო.

ფინანსური ანგარიშგების პრეზენტაცია - ბასს 1

მოკლე ინფორმაცია

ფინანსური ანგარიშგების მიზანია მიაწოდოს ინფორმაცია, რომელიც სასარგებლო იქნება მომხმარებლებისთვის ეკონომიკური გადაწყვეტილებების მიღებისას. ბასს 1-ის მიზანია უზრუნველყოს, რომ ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა შედარებადი იყოს როგორც ერთეულის წინა პერიოდის ფინანსურ ანგარიშგებებთან, ასევე სხვა ერთეულების ფინანსურ ანგარიშგებებთან.

ფინანსური ანგარიშგება უნდა მომზადდეს უწყვეტი საქმიანობის საფუძველზე, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც მენეჯმენტი აპირებს საწარმოს ლიკვიდაციას, ვაჭრობის შეწყვეტას ან იძულებული გახდება ამის გაკეთება, რადგან არ არსებობს სიცოცხლისუნარიანი ალტერნატივა. მენეჯმენტი ამზადებს ფინანსურ ანგარიშგებას დარიცხვის საფუძველზე, გარდა ფულადი სახსრების მოძრაობის შესახებ ინფორმაციისა.

ფინანსური ანგარიშგების ფორმატი არ არსებობს. თუმცა, ინფორმაციის მინიმალური რაოდენობა უნდა იყოს გამჟღავნებული ფინანსური ანგარიშგების ძირითად ფორმებში და მათ შენიშვნებში. ბასს 1 განაცხადის სახელმძღვანელო შეიცავს მისაღები ფორმატების მაგალითებს.

ფინანსური ანგარიშგება აქვეყნებს შესაბამის ინფორმაციას წინა პერიოდისთვის (შედარებები), გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ფასს ან მისი ინტერპრეტაციები სხვაგვარად არ იძლევა ან მოითხოვს.

ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგება (ბალანსი)

ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგება ასახავს საწარმოს ფინანსურ მდგომარეობას დროის კონკრეტულ მომენტში. გარკვეული მინიმალური ინფორმაციის წარდგენისა და გამჟღავნების მოთხოვნების დაცვით, მენეჯმენტს შეუძლია გამოიტანოს საკუთარი მსჯელობა მისი წარმოდგენის ფორმასთან დაკავშირებით, მათ შორის ვერტიკალური ან ჰორიზონტალური ფორმატის გამოყენების შესაძლებლობის, ასევე, რომელი კლასიფიკაციის ჯგუფი უნდა იყოს წარმოდგენილი და რა ინფორმაცია უნდა იყოს გამჟღავნებული მთავარ ანგარიშსა და შენიშვნებში.

ბალანსი უნდა შეიცავდეს მინიმუმ შემდეგ პუნქტებს:

• აქტივები: ძირითადი საშუალებები; საინვესტიციო ქონება; არამატერიალური აქტივები; ფინანსური აქტივები; კაპიტალის მეთოდით აღრიცხული ინვესტიციები; ბიოლოგიური აქტივები; Გადავადებული საგადასახადო აქტივები; მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის აქტივები; რეზერვები; სავაჭრო და სხვა დებიტორული დავალიანება და ფულადი სახსრები და მათი ეკვივალენტები.
• კაპიტალი: გამოშვებული კაპიტალი და რეზერვები, რომლებიც მიეკუთვნება მშობელი კომპანიის მფლობელებს, ისევე როგორც კაპიტალში წარმოდგენილი არასაკონტროლო წილები.
• ვალდებულებები: გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები; ვალდებულება მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადზე; ფინანსური ვალდებულებები; რეზერვები; სავაჭრო და სხვა გადასახდელები.
• გასაყიდად დაცული აქტივები და ვალდებულებები: გასაყიდად შენახული კლასიფიცირებული აქტივების ჯამი და გასაყიდად შენახული კლასიფიცირებული აქტივების გასხვისების ჯგუფებში შემავალი აქტივები; ფასს 5-ის მიხედვით გასაყიდად შენახული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები.

მიმდინარე და გრძელვადიანი აქტივები, ასევე მიმდინარე და გრძელვადიანი ვალდებულებები ანგარიშში წარმოდგენილია ცალკე კლასიფიკაციის ჯგუფებად, თუ ლიკვიდურობის ხარისხზე დაფუძნებული ინფორმაციის წარმოდგენა არ იძლევა სანდო და უფრო შესაბამის ინფორმაციას.

სრული შემოსავლის განცხადება

მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგება ასახავს საწარმოს საქმიანობის შედეგებს გარკვეული პერიოდის განმავლობაში. საწარმოებს შეუძლიათ აირჩიონ ამ ინფორმაციის მოხსენება ერთ ან ორ ანგარიშში. როდესაც წარმოდგენილია ერთ ანგარიშგებაში, მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგება უნდა მოიცავდეს შემოსავლისა და ხარჯის ყველა ერთეულს და სხვა სრული შემოსავლის თითოეულ კომპონენტს, ყველა კომპონენტს კლასიფიცირებული მათი ბუნებით.

როდესაც მზადდება ორი ანგარიშგება, მოგების ან ზარალის ყველა კომპონენტი წარმოდგენილია მოგების ანგარიშგებაში, რასაც მოჰყვება მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგება. იგი იწყება საანგარიშო პერიოდის მთლიანი მოგებით ან ზარალით და ასახავს სხვა სრული შემოსავლის ყველა კომპონენტს.

ერთეულები, რომლებიც უნდა იქნას აღიარებული მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში და სხვა მთლიანი შემოსავალი

ყოვლისმომცველი შემოსავლის ანგარიშგების მოგება-ზარალის განყოფილება, მინიმუმ, უნდა შეიცავდეს შემდეგ პუნქტებს:

• შემოსავალი;
• დაფინანსების ხარჯები;
• ერთეულის წილი ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოების მოგებაში ან ზარალში, რომელიც აღირიცხება კაპიტალის მეთოდით;
• საგადასახადო ხარჯები;
• შეწყვეტილი ოპერაციიდან მიღებული მოგების ან ზარალის ოდენობა, მათ შორის, დაბეგვრის შემდგომი მოგება ან ზარალი, რომელიც აღიარებულია რეალური ღირებულებით გამოკლებული აქტივების ან გასხვისების ჯგუფი(ების) გაყიდვის (ან გასხვისების) დანახარჯებით, რომლებიც ქმნიან შეწყვეტილ ოპერაციას.

დამატებითი სტატიები და სათაურები შედის ამ ანგარიშში, თუ ასეთი პრეზენტაცია შესაბამისია ერთეულის ფინანსური საქმიანობის გასაგებად.

მატერიალური სტატიები

შემოსავლებისა და ხარჯების მატერიალური ერთეულების ბუნება და ოდენობები ცალკეა წარმოდგენილი. ასეთი ინფორმაცია შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ანგარიშში ან ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში. ასეთი შემოსავალი/ხარჯები შეიძლება მოიცავდეს რესტრუქტურიზაციასთან დაკავშირებულ ხარჯებს; მარაგების ან ძირითადი საშუალებების ღირებულების ცვეთა; მოთხოვნების დარიცხვა, აგრეთვე შემოსავლები და ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გრძელვადიანი აქტივების გასხვისებასთან.

სხვა ყოვლისმომცველი შემოსავალი

2011 წლის ივნისში IASB-მ გამოაქვეყნა „სხვა ყოვლისმომცველი შემოსავლის ერთეულების პრეზენტაცია (ბასს 1-ში ცვლილებები)“. შესწორებები გამოყოფს სხვა მთლიანი შემოსავლის მუხლებს, რომლებიც გადაკლასიფიცირებული იქნება მოგებაში ან ზარალში მომავალში და მათ, რომლებიც არ იქნება რეკლასიფიცირებული. ეს ცვლილებები ვრცელდება წლიურ პერიოდებზე, რომლებიც იწყება 2012 წლის 1 ივლისს ან შემდეგ.

ერთეულმა უნდა გაამჟღავნოს სხვა სრული შემოსავლის კომპონენტების რეკლასიფიკაციის კორექტირება.

ერთეულმა შეიძლება წარმოადგინოს სხვა სრული შემოსავლის კომპონენტები ანგარიშგებაში ან (ა) საგადასახადო ეფექტების გამოკლებით ან (ბ) დაკავშირებულ საგადასახადო ეფექტებამდე, ამ მუხლებზე აგრეგირებული გადასახადით ცალკე ნაჩვენები.

ანგარიშგება კაპიტალში ცვლილებების შესახებ

შემდეგი მუხლები შედის კაპიტალის ცვლილების ანგარიშგებაში:

• მთლიანი ყოვლისმომცველი შემოსავალი პერიოდისთვის, ცალ-ცალკე ასახავს მშობელი და არაკონტროლირებადი წილების მფლობელებს მიკუთვნებულ ჯამებს;
• კაპიტალის თითოეული კომპონენტისთვის, რეტროსპექტული გამოყენების ან რეტროსპექტული ხელახალი ჩამოყალიბების ეფექტი აღიარებული ბასს 8-ის შესაბამისად სააღრიცხვო პოლიტიკა, სააღრიცხვო შეფასებებში ცვლილებები და შეცდომები;
• კაპიტალის თითოეული კომპონენტისთვის, საბალანსო ღირებულების შეჯერება პერიოდის დასაწყისში და ბოლოს, ცვლილებების ცალკეული გამჟღავნებით:
  • მოგების ან ზარალის ერთეულები;
  • სხვა სრული შემოსავლის ერთეულები;
  • ტრანზაქციები მფლობელებთან მათი მფლობელების რანგში, მესაკუთრეების მიერ შეტანილი შენატანების და მფლობელებისთვის განაწილების ცალკე ჩვენება და შვილობილი კომპანიების საკუთრების ინტერესების ცვლილებები, რაც არ იწვევს კონტროლის დაკარგვას.

სუბიექტმა ასევე უნდა წარმოადგინოს დივიდენდების ოდენობა, რომელიც აღიარებულია მფლობელებზე განაწილებად პერიოდის განმავლობაში და დივიდენდების შესაბამისი ოდენობა თითო აქციაზე.

Ფულადი ნაკადის განცხადება

ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგება განხილულია ცალკე თავში ბასს 7-ის მოთხოვნების შესახებ.

ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნები

შენიშვნები ფინანსური ანგარიშგების განუყოფელი ნაწილია. შენიშვნები შეიცავს ინფორმაციას, რომელიც ავსებს ინდივიდუალურ ფინანსურ ანგარიშგებაში გამოვლენილ თანხებს. ისინი მოიცავს სააღრიცხვო პოლიტიკის აღწერილობებს და მნიშვნელოვან შეფასებებსა და შეფასებებს, გამჟღავნებას კაპიტალის და ფინანსური ინსტრუმენტების შესახებ, რომელსაც აქვს საკუთარი კაპიტალი კლასიფიცირებული შესყიდვის ვალდებულება.

სააღრიცხვო პოლიტიკა, სააღრიცხვო შეფასებებში ცვლილებები და შეცდომები – ბასს 8

კომპანია იყენებს სააღრიცხვო პოლიტიკას IFRS-ის მოთხოვნების შესაბამისად, რომლებიც გამოიყენება მისი საქმიანობის სპეციფიკურ პირობებზე. თუმცა, ზოგიერთ სიტუაციაში, სტანდარტები იძლევა არჩევანს; ასევე არის სხვა სიტუაციები, როდესაც ფასს არ იძლევა მითითებებს ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ. ასეთ სიტუაციებში მენეჯმენტმა დამოუკიდებლად უნდა აირჩიოს შესაბამისი სააღრიცხვო პოლიტიკა.

მენეჯმენტი, თავისი პროფესიული განსჯის საფუძველზე, შეიმუშავებს და იყენებს სააღრიცხვო პოლიტიკას, რათა უზრუნველყოს ობიექტური და სანდო ინფორმაციის მოპოვება. სანდო ინფორმაციას აქვს შემდეგი მახასიათებლები: ჭეშმარიტი პრეზენტაცია, არსებითი ფორმა, ნეიტრალიტეტი, წინდახედულობა და სისრულე. IFRS სტანდარტების ან მათი ინტერპრეტაციების არარსებობის შემთხვევაში, რომლებიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას კონკრეტულ სიტუაციებში, მენეჯმენტმა უნდა განიხილოს ფასს-ით გათვალისწინებული მოთხოვნების გამოყენება მსგავსი ან მსგავსი საკითხების გადასაჭრელად და მხოლოდ ამის შემდეგ განიხილოს განმარტებები, აღიარების კრიტერიუმები, აქტივების, ვალდებულებების შეფასების მეთოდოლოგია. შემოსავალი და ხარჯები, როგორც ეს მითითებულია ფინანსური ანგარიშგების ჩარჩოში. გარდა ამისა, მენეჯმენტმა შეიძლება გაითვალისწინოს სხვა ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების ორგანოების უახლესი განმარტებები, სხვა დამატებითი ბუღალტრული ლიტერატურა და ინდუსტრიის პრაქტიკა, თუ ეს არ ეწინააღმდეგება IFRS-ს.

სააღრიცხვო პოლიტიკა უნდა იქნას გამოყენებული თანმიმდევრულად მსგავსი ტრანზაქციებისა და მოვლენებისთვის (თუ სტანდარტი არ იძლევა ან კონკრეტულად მოითხოვს სხვას).

ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკა იცვლება

სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებები, რომლებიც დაკავშირებულია ახალი სტანდარტის მიღებასთან, აღირიცხება ამ სტანდარტით დადგენილი გარდამავალი დებულებების შესაბამისად, ასეთის არსებობის შემთხვევაში. თუ არ არის მითითებული სპეციალური გადასვლის პროცედურა, პოლიტიკის ცვლილება (სავალდებულო ან ნებაყოფლობითი) აისახება რეტროსპექტულად (ანუ გახსნის ნაშთების კორექტირებით), თუ ეს შეუძლებელია.

ახალი/განახლებული სტანდარტების გამოშვება, რომლებიც ჯერ არ არის ეფექტური

სტანდარტები, როგორც წესი, ქვეყნდება მათი გამოყენების ვადამდე. ამ თარიღამდე მენეჯმენტი ფინანსურ ანგარიშგებაში ასახავს იმ ფაქტს, რომ გამოიცა ახალი/შესწორებული საოპერაციო სტანდარტი, მაგრამ ჯერ არ შესულა ძალაში. ასევე საჭიროა ინფორმაციის გამჟღავნება ახალი/განახლებული სტანდარტის პირველი გამოყენების შესაძლო გავლენის შესახებ კომპანიის ფინანსურ ანგარიშგებაზე არსებული მონაცემების საფუძველზე.

ცვლილებები სააღრიცხვო შეფასებებში

ერთეული პერიოდულად განიხილავს სააღრიცხვო შეფასებებს და აღიარებს მათ ცვლილებებს, პერსპექტიულად ასახავს შედეგებს მოგებაში ან ზარალში ცვლილებების შედეგებში საანგარიშგებო პერიოდში, რომელშიც ისინი გავლენას ახდენენ (პერიოდი, რომელშიც მოხდა ცვლილება შეფასებებში და მომავალი საანგარიშგებო პერიოდები), გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც შეფასებებში ცვლილებებმა გამოიწვია ცვლილებები აქტივებში, ვალდებულებებში ან კაპიტალში. ასეთ შემთხვევაში, აღიარება ხორციელდება შესაბამისი აქტივების, ვალდებულებების ან კაპიტალის ღირებულების კორექტირებით იმ საანგარიშგებო პერიოდში, რომელშიც მოხდა ცვლილება.

შეცდომები

შეცდომები ფინანსურ ანგარიშგებაში შეიძლება გამოწვეული იყოს არასწორი ქმედებებით ან ინფორმაციის არასწორი ინტერპრეტაციით.

მომდევნო პერიოდში გამოვლენილი შეცდომები არის წინა საანგარიშგებო პერიოდების შეცდომები. მიმდინარე პერიოდში გამოვლენილი წინა წლის მნიშვნელოვანი შეცდომები გამოსწორებულია რეტროსპექტულად (ანუ გახსნის მაჩვენებლების კორექტირებით, თითქოს წინა პერიოდის ანგარიშები თავდაპირველად იყო უშეცდომოდ), თუ ეს შეუძლებელია.

Ფინანსური ინსტრუმენტები

შესავალი, მიზანი და სფერო

ფინანსური ინსტრუმენტები ექვემდებარება შემდეგ ხუთ სტანდარტს:

• ფასს 7 ფინანსური ინსტრუმენტები: გამჟღავნება, რომელიც ეხება ფინანსური ინსტრუმენტების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნებას;
• ფასს 9 ფინანსური ინსტრუმენტები;
• ფასს 13 სამართლიანი ღირებულების შეფასება, რომელიც გვაწვდის ინფორმაციას სამართლიანი ღირებულების გაზომვისა და მასთან დაკავშირებული მოთხოვნების შესახებ ფინანსური და არაფინანსური მუხლებისთვის;
• ბასს 32 ფინანსური ინსტრუმენტები: პრეზენტაცია, რომლის საგანია განსხვავება ვალდებულებებსა და კაპიტალსა და კომპენსაციას შორის;
• ბასს 39 ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება, რომელიც შეიცავს აღიარებისა და შეფასების მოთხოვნებს.

ზემოაღნიშნული ხუთი სტანდარტის მიზანია დააწესოს მოთხოვნები ფინანსური ინსტრუმენტების აღრიცხვის ყველა ასპექტისთვის, მათ შორის ვალდებულებებისა და კაპიტალის გამიჯვნა, ოფსეტური, აღიარება, აღიარების გაუქმება, გაზომვა, ჰეჯირების აღრიცხვა და გამჟღავნება.

სტანდარტებს აქვთ ფართო სპექტრი. ისინი ვრცელდება ყველა სახის ფინანსურ ინსტრუმენტზე, მათ შორის დებიტორებზე, დავალიანებებზე, ობლიგაციებსა და აქციებში ინვესტიციებზე (შვილობილი კომპანიების, ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოების პროცენტების გამოკლებით), სესხებსა და წარმოებულ ფინანსურ ინსტრუმენტებზე. ისინი ასევე მიმართავენ გარკვეულ კონტრაქტებს არაფინანსური აქტივების (როგორიცაა საქონლის) ყიდვის ან გაყიდვის შესახებ, რომლებიც შეიძლება გადაიხადოს ნაღდი ფულით ან სხვა ფინანსური ინსტრუმენტით.

ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების კლასიფიკაცია

გზა, რომლითაც ფინანსური ინსტრუმენტები კლასიფიცირდება ბასს 39-ის მიხედვით, განსაზღვრავს შემდგომი შეფასების მეთოდს და გაზომვის შემდგომი ცვლილებების აღრიცხვის მეთოდს.

ფასს 9-ის ძალაში შესვლამდე ფინანსური აქტივები ფინანსური ინსტრუმენტების აღრიცხვაში კლასიფიცირდება შემდეგ ოთხ კატეგორიად (ბასს 39-ის მიხედვით): ფინანსური აქტივები, რომლებიც შეფასებულია რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით; დაფარვამდე შენახული ინვესტიციები; სესხები და მოთხოვნები; გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივები. ფინანსური აქტივების კლასიფიკაციისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი ფაქტორები:

• ფინანსური ინსტრუმენტის მიერ წარმოქმნილი ფულადი ნაკადები ფიქსირებულია თუ ცვალებადი? აქვს თუ არა ინსტრუმენტს დაფარვის ვადა?
• არის აქტივები გასაყიდად? აპირებს თუ არა მენეჯმენტი ინსტრუმენტების დაფარვას?
• არის ფინანსური ინსტრუმენტი წარმოებული თუ შეიცავს ჩაშენებულ წარმოებულს?
• არის თუ არა ინსტრუმენტი კოტირებული აქტიურ ბაზარზე?
• აქვს თუ არა მენეჯმენტს კლასიფიცირებული ინსტრუმენტი კონკრეტულ კატეგორიაში აღიარების შემდეგ?

ფინანსური ვალდებულებები ფასდება სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით, თუ ისინი განსაზღვრულია ასე (სხვადასხვა პირობებიდან გამომდინარე), ინახება სავაჭროდ ან წარმოებულია ფინანსური ინსტრუმენტები (გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტი არის ფინანსური გარანტიის ხელშეკრულება ან თუ ის განსაზღვრულია. როგორც ჰეჯირების ინსტრუმენტი და ეფექტურად მუშაობს). წინააღმდეგ შემთხვევაში, ისინი კლასიფიცირდება როგორც "სხვა ფინანსური ვალდებულებები".

ფინანსური აქტივები და ვალდებულებები ფასდება რეალური ღირებულებით ან ამორტიზებული ღირებულებით, მათი კლასიფიკაციის მიხედვით.

ღირებულების ცვლილებები აღიარებულია ან მოგების ანგარიშგებაში ან სხვა მთლიან შემოსავალში.

ფინანსური აქტივების ერთი კატეგორიიდან მეორეში გადაცემის ხელახალი კლასიფიკაცია დასაშვებია შეზღუდულ შემთხვევებში. ხელახალი კლასიფიკაცია მოითხოვს ინფორმაციის გამჟღავნებას რამდენიმე პუნქტის შესახებ. წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტები და აქტივები, რომლებიც კლასიფიცირებულია სამართლიანი ღირებულების ოპციით, როგორც რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით, არ ექვემდებარება რეკლასიფიკაციას.

ტიპები და ძირითადი მახასიათებლები

ფინანსური ინსტრუმენტები მოიცავს სხვადასხვა აქტივებსა და ვალდებულებებს, როგორიცაა დებიტორული დავალიანება, დავალიანება, სესხი, ფინანსური იჯარის დებიტორული დავალიანება და წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტები. ისინი აღიარებულია და ფასდება ბასს 39-ის მოთხოვნების შესაბამისად, გამჟღავნებულია ფასს 7-ის შესაბამისად, ხოლო რეალური ღირებულების შეფასება ხდება ფასს 13-ის შესაბამისად.

ფინანსური ინსტრუმენტები წარმოადგენს სახელშეკრულებო უფლებას ან ვალდებულებას ფულადი სახსრების ან სხვა ფინანსური აქტივების მიღების ან გადახდის შესახებ. არაფინანსურ მუხლებს უფრო ირიბი, არასახელშეკრულებო კავშირი აქვთ მომავალ ფულად ნაკადებთან.

ფინანსური აქტივი არის ნაღდი ფული; სხვა სუბიექტისგან ფულადი სახსრების ან სხვა ფინანსური აქტივის მიღების სახელშეკრულებო უფლება; ფინანსური აქტივების ან ფინანსური ვალდებულებების გაცვლის სახელშეკრულებო უფლება სხვა ერთეულთან იმ პირობებით, რომლებიც პოტენციურად მომგებიანია ერთეულისთვის, ან ეს არის სხვა ერთეულის წილობრივი ინსტრუმენტი.

ფინანსური ვალდებულება არის ფულადი სახსრების ან სხვა ფინანსური აქტივის სხვა ერთეულზე გადაცემის სახელშეკრულებო ვალდებულება, ან ფინანსური ინსტრუმენტების სხვა ერთეულთან გაცვლის ვალდებულება იმ პირობებით, რომლებიც პოტენციურად არახელსაყრელია ერთეულისთვის.

კაპიტალის ინსტრუმენტი არის ხელშეკრულება, რომელიც ადასტურებს უფლებას ნარჩენი წილის მიღებაზე საწარმოს აქტივებში, მისი ყველა ვალდებულების გამოკლების შემდეგ.

წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტი არის ფინანსური ინსტრუმენტი, რომლის ღირებულება განისაზღვრება შესაბამისი ფასის ან ფასის ინდექსის საფუძველზე; ის მოითხოვს მცირე ან საერთოდ არ მოითხოვს საწყის ინვესტიციას; მასზე გამოთვლები სამომავლოდ განხორციელდება.

ფინანსური ვალდებულებები და კაპიტალი

ფინანსური ინსტრუმენტის კლასიფიკაცია მისი ემიტენტის მიერ როგორც ვალდებულება (ვალი) ან კაპიტალი (კაპიტალი) შეიძლება მნიშვნელოვანი გავლენა იქონიოს კომპანიის გადახდისუნარიანობაზე (მაგალითად, ვალის კაპიტალთან თანაფარდობა) და მომგებიანობაზე. ასევე შეიძლება გავლენა იქონიოს სასესხო ხელშეკრულებების სპეციალურ პირობებთან შესაბამისობაზე.

ვალდებულების ძირითადი მახასიათებელია ის, რომ ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, ემიტენტმა უნდა (ან შეიძლება მოითხოვოს) გადაუხადოს ასეთი ინსტრუმენტის მფლობელს ნაღდი ფული ან გადასცეს სხვა ფინანსური აქტივები, ანუ მას არ შეუძლია თავიდან აიცილოს ეს ვალდებულება. . მაგალითად, ობლიგაციების გამოშვება, რომელზეც ემიტენტს მოეთხოვება პროცენტის გადახდა და შემდგომში ობლიგაციების ნაღდი ფულით გამოსყიდვა, არის ფინანსური ვალდებულება.

ფინანსური ინსტრუმენტი კლასიფიცირდება, როგორც კაპიტალი, თუ იგი ადგენს უფლებას ემიტენტის წმინდა აქტივებში მისი ყველა ვალდებულების გამოკლების შემდეგ, ან, სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ ემიტენტი ხელშეკრულებით არ არის ვალდებული გადაიხადოს ფულადი სახსრები ან გადაიტანოს სხვა ფინანსური აქტივები. ჩვეულებრივი აქციები, რომლებისთვისაც ნებისმიერი გადახდა ემიტენტის შეხედულებისამებრ, არის კაპიტალის ფინანსური ინსტრუმენტის მაგალითი.

გარდა ამისა, ფინანსური ინსტრუმენტების შემდეგი კლასები შეიძლება აღიარებულ იქნეს კაპიტალად (ასეთი აღიარების გარკვეული პირობების გათვალისწინებით):

• დასაშვები ფინანსური ინსტრუმენტები (მაგალითად, კოოპერატივების წევრების წილები ან გარკვეული აქციები ამხანაგობაში);
• ინსტრუმენტები (ან მათი შესაბამისი კომპონენტები), რომლებიც ავალდებულებენ ინსტრუმენტის მფლობელს გადაიხადოს თანხა კომპანიის წმინდა აქტივების წილის პროპორციულად მხოლოდ კომპანიის ლიკვიდაციის დროს (მაგალითად, გარკვეული ტიპის აქციები, რომლებიც გამოშვებულია ფიქსირებული ვადის მქონე კომპანიების მიერ. ).

ფინანსური ინსტრუმენტების ემიტენტის მიერ ვალებად და კაპიტალად დაყოფა ემყარება ხელშეკრულებით დადგენილ ინსტრუმენტის არსს და არა მის იურიდიულ ფორმას. ეს ნიშნავს, რომ, მაგალითად, გამოსყიდვადი პრივილეგირებული აქციები, რომლებიც ეკონომიკური არსებით ობლიგაციების მსგავსია, აღირიცხება ისევე, როგორც ობლიგაციები. აქედან გამომდინარე, გამოსყიდვადი პრივილეგირებული აქციები კლასიფიცირდება როგორც ვალდებულება და არა კაპიტალი, მიუხედავად იმისა, რომ ისინი ლეგალურად არის ემიტენტის აქციები.

სხვა ფინანსური ინსტრუმენტები შეიძლება არ იყოს ისეთი მარტივი, როგორც ზემოთ განხილული. თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში საჭიროა ფინანსური ინსტრუმენტის მახასიათებლების დეტალური ანალიზი შესაბამისი კლასიფიკაციის კრიტერიუმებით, განსაკუთრებით იმის გათვალისწინებით, რომ ზოგიერთი ფინანსური ინსტრუმენტი აერთიანებს როგორც კაპიტალის, ისე სავალო ინსტრუმენტების ელემენტებს. ფინანსურ ანგარიშგებაში, ასეთი ინსტრუმენტების ვალი და კაპიტალის კომპონენტები (მაგალითად, ობლიგაციები კონვერტირებადი აქციების ფიქსირებულ რაოდენობაში) ცალკეა წარმოდგენილი (კაპიტალის კომპონენტი წარმოდგენილია კონვერტაციის ოფციით, თუ დაკმაყოფილებულია ყველა საკვალიფიკაციო მახასიათებელი).

პროცენტების, დივიდენდების, შემოსავალისა და ზარალის წარდგენა მოგების ანგარიშგებაში ეფუძნება შესაბამისი ფინანსური ინსტრუმენტის კლასიფიკაციას. მაგალითად, თუ პრივილეგირებული აქცია არის სავალო ინსტრუმენტი, მაშინ კუპონი განიხილება, როგორც საპროცენტო ხარჯი. პირიქით, კუპონი, რომელიც გადახდილია ემიტენტის შეხედულებისამებრ, ინსტრუმენტზე, რომელიც განიხილება როგორც კაპიტალი, განიხილება, როგორც კაპიტალის განაწილება.

აღიარება და ამოცნობა

აღიარება

ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების წესები, როგორც წესი, არ არის რთული. ერთეული აღიარებს ფინანსურ აქტივებსა და ვალდებულებებს, როდესაც ხდება სახელშეკრულებო ურთიერთობის მხარე.

ამოცნობა

აღიარების შეწყვეტა არის ტერმინი, რომელიც გამოიყენება იმის დასადგენად, თუ როდის ხდება ფინანსური აქტივის ან ვალდებულების აღიარების გაუქმება ბალანსიდან. ამ წესების გამოყენება უფრო რთულია.

აქტივები

ფინანსური აქტივის მფლობელმა კომპანიამ შეიძლება მოიზიდოს დამატებითი სახსრები თავისი საქმიანობის დასაფინანსებლად, არსებული ფინანსური აქტივის გირაოს სახით ან სახსრების ძირითად წყაროდ, საიდანაც განხორციელდება დავალიანების დაფარვა. ბასს 39-ში აღიარების გაუქმების მოთხოვნები განსაზღვრავს, არის თუ არა გარიგება ფინანსური აქტივების გაყიდვა (რაც იწვევს ერთეულს მათი აღიარების გაუქმებას) თუ აქტივებით მხარდაჭერილი დაფინანსება (ამ შემთხვევაში, ერთეული აღიარებს ვალდებულებას მიღებულ შემოსავლებზე).

ასეთი ანალიზი შეიძლება იყოს საკმაოდ მარტივი. მაგალითად, ცხადია, რომ ფინანსური აქტივი ჩამოიწერება ბალანსიდან მას შემდეგ, რაც იგი უპირობოდ გადაეცემა საწარმოსგან დამოუკიდებელ მესამე მხარეს, აქტივთან დაკავშირებული რისკების კომპენსაციის რაიმე დამატებითი ვალდებულების გარეშე და მონაწილეობის უფლების შენარჩუნების გარეშე. მის მომგებიანობაში. ამის საპირისპიროდ, აღიარების გაუქმება დაუშვებელია, თუ აქტივი გადაცემულია, მაგრამ, ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, აქტივის ყველა რისკი და პოტენციური სარგებელი რჩება ერთეულზე. თუმცა, ბევრ სხვა შემთხვევაში, გარიგების ინტერპრეტაცია უფრო რთულია. ფასიანი ქაღალდების და ფაქტორინგული ტრანზაქციები უფრო რთული ტრანზაქციების მაგალითებია, სადაც ჩამოწერა მოითხოვს ფრთხილად განხილვას.

ვალდებულებები

ერთეულს შეუძლია გააუქმოს ფინანსური ვალდებულების აღიარება (ბალანსიდან ჩამოწერა) მხოლოდ მისი დაფარვის შემდეგ, ანუ როცა ვალდებულება გადახდილია, გაუქმებულია ან წყდება მისი ვადის გასვლის გამო, ან როცა მსესხებელი ათავისუფლებს კრედიტორს ან კანონით. .

ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასება

ბასს 39-ის შესაბამისად, ყველა ფინანსური აქტივი და ფინანსური ვალდებულება ფასდება თავდაპირველი აღიარებისას რეალური ღირებულებით (პლუს ტრანზაქციის ხარჯები ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების შემთხვევაში, რომელიც არ არის სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალში). ფინანსური ინსტრუმენტის რეალური ღირებულება არის გარიგების ფასი, ანუ გაცემული ან მიღებული ანაზღაურების რეალური ღირებულება. თუმცა, ზოგიერთ შემთხვევაში გარიგების ფასი შეიძლება არ ასახავდეს სამართლიან ღირებულებას. ასეთ სიტუაციებში მიზანშეწონილია სამართლიანი ღირებულების დადგენა მსგავს ინსტრუმენტებში მიმდინარე ტრანზაქციების ღია მონაცემების ან ტექნიკური შეფასების მოდელების საფუძველზე, მხოლოდ დაკვირვებადი ბაზრების მონაცემების გამოყენებით.

ფინანსური ინსტრუმენტების გაზომვა თავდაპირველი აღიარების შემდეგ დამოკიდებულია მათ საწყის კლასიფიკაციაზე. თავდაპირველი აღიარების შემდეგ ყველა ფინანსური აქტივი ფასდება სამართლიანი ღირებულებით, გარდა სესხებისა და მოთხოვნებისა და დაფარვამდე დაცული აქტივებისა. გამონაკლის შემთხვევებში, კაპიტალის ინსტრუმენტები, რომელთა რეალური ღირებულების საიმედოდ შეფასება შეუძლებელია, ისევე როგორც წარმოებულები, რომლებიც დაკავშირებულია იმ არაკოტირებული წილობრივ ინსტრუმენტებთან, რომლებიც უნდა გადაიხადოს ამ აქტივების მიწოდებით, ასევე არ ხდება ხელახლა შეფასება.

სესხები და მოთხოვნები და დაფარვამდე შენახული ინვესტიციები ფასდება ამორტიზებული ღირებულებით.

ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების ამორტიზებული ღირებულება განისაზღვრება ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით.

გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივები ფასდება რეალური ღირებულებით სხვა სრული შემოსავლის მეშვეობით. თუმცა, გასაყიდად ხელმისაწვდომი სავალო ინსტრუმენტებისთვის, საპროცენტო შემოსავალი აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით. გასაყიდად ხელმისაწვდომი წილობრივი ინსტრუმენტებიდან დივიდენდები აისახება მოგებაში ან ზარალში, როდესაც დამყარებულია მფლობელის უფლება მათი მიღების შესახებ. წარმოებულები (მათ შორის, ჩაშენებული წარმოებულები, რომლებიც აღრიცხულია ცალკე) ფასდება რეალური ღირებულებით. მათი რეალური ღირებულების ცვლილებით გამოწვეული მოგება და ზარალი აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, გარდა ჰეჯირების ინსტრუმენტების სამართლიანი ღირებულების ცვლილებისა ფულადი ნაკადების ჰეჯირების ან წმინდა საინვესტიციო ჰეჯირების დროს.

ფინანსური ვალდებულებები ფასდება ამორტიზებული ღირებულებით ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი არ არის განსაზღვრული როგორც სამართლიანი ღირებულებით შეფასებული ვალდებულებები მოგება-ზარალის მეშვეობით. არსებობს გარკვეული გამონაკლისები სასესხო ვალდებულებებისა და ფინანსური გარანტიის ხელშეკრულებების სახით.

ფინანსური აქტივები და ფინანსური ვალდებულებები, რომლებიც განსაზღვრულია ჰეჯირებულ პუნქტებად, შეიძლება მოითხოვონ მათი საბალანსო ღირებულების დამატებითი კორექტირება ჰეჯირების აღრიცხვის დებულებების შესაბამისად (იხ. სექცია ჰეჯირების აღრიცხვის შესახებ).

ყველა ფინანსური აქტივი, გარდა სამართლიანი ღირებულებით შეფასებული მოგება-ზარალის მეშვეობით, ექვემდებარება გაუფასურების ტესტს. თუ არსებობს ობიექტური მტკიცებულება, რომ ფინანსური აქტივი გაუფასურებულია, გამოვლენილი გაუფასურების ზარალი აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში.

წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტები, რომლებიც ჩართულია მასპინძელ კონტრაქტში

ზოგიერთი ფინანსური ინსტრუმენტი და სხვა კონტრაქტი აერთიანებს წარმოებულებსა და არაწარმოებულ ფინანსურ ინსტრუმენტებს ერთ კონტრაქტში. ხელშეკრულების ნაწილს, რომელიც წარმოადგენს ფინანსურ წარმოებულს, ეწოდება ჩაშენებული წარმოებული.

ასეთი ინსტრუმენტის სპეციფიკა არის ის, რომ ხელშეკრულების ზოგიერთი ფულადი ნაკადი იცვლება დამოუკიდებელი წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტების მსგავსად. მაგალითად, ობლიგაციების ნომინალური ღირებულება შეიძლება შეიცვალოს საფონდო ინდექსის რყევებთან ერთად. ამ შემთხვევაში, ჩაშენებული წარმოებული არის ვალის წარმოებული, რომელიც ეფუძნება საფონდო ინდექსს.

ჩაშენებული წარმოებულები, რომლებიც არ არიან „მჭიდროდ დაკავშირებული“ ძირითად კონტრაქტთან, გამოყოფილია და აღირიცხება, როგორც ცალკე წარმოებული (ანუ რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალში). ჩაშენებული წარმოებულები არ არის „მჭიდროდ დაკავშირებული“, თუ მათი ეკონომიკური მახასიათებლები და რისკები არ ემთხვევა ძირითადი კონტრაქტის მახასიათებლებს. ბასს 39 გთავაზობთ ბევრ მაგალითს, რათა დადგინდეს, დაკმაყოფილებულია თუ არა ეს პირობა.

პოტენციური ჩაშენებული წარმოებულების კონტრაქტების ანალიზი ბასს 39-ის ერთ-ერთი ყველაზე რთული ასპექტია.

ჰეჯირების აღრიცხვა

ჰეჯირება არის ეკონომიკური ოპერაცია, რომელიც მოიცავს ფინანსური ინსტრუმენტის (ჩვეულებრივ წარმოებულის) გამოყენებას, რომელიც მიზნად ისახავს ჰეჯირებული ელემენტის რისკების (ნაწილობრივ ან მთლიანად) შემცირებას. ეგრეთ წოდებული ჰეჯირების აღრიცხვა საშუალებას გაძლევთ შეცვალოთ შემოსავლებისა და ზარალის დრო ჰეჯირებული ელემენტისთვის ან ჰეჯირების ინსტრუმენტისთვის, რათა ისინი აღიარებულ იქნეს მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში იმავე სააღრიცხვო პერიოდში, ჰეჯირების ეკონომიკური სუბსტანციის ასახვის მიზნით.

ჰეჯირების აღრიცხვის გამოსაყენებლად, ერთეულმა უნდა უზრუნველყოს, რომ: (ა) ჰეჯირების ურთიერთობა ჰეჯირების ინსტრუმენტსა და კვალიფიცირებულ ჰეჯირებულ ელემენტს შორის ოფიციალურად არის განსაზღვრული და დოკუმენტირებული ჰეჯირების დასაწყისში, და (ბ) ის უნდა იყოს დემონსტრირებული ჰეჯირების დასაწყისში. ჰეჯირებისა და ჰეჯის მთელი სიცოცხლის მანძილზე, რომ ჰეჯირება ძალიან ეფექტურია.

ჰეჯირების ურთიერთობების სამი ტიპი არსებობს:

• სამართლიანი ღირებულების ჰეჯირება – აღიარებული აქტივის ან ვალდებულების რეალური ღირებულების ცვლილებების ან მტკიცე ვალდებულების ზემოქმედების ჰეჯირება;
• ფულადი სახსრების ნაკადების ჰეჯირება - მომავალი ფულადი ნაკადების ცვლილებების ჰეჯირება, რომელიც დაკავშირებულია აღიარებულ აქტივთან ან ვალდებულებასთან, მტკიცე ვალდებულებასთან ან საპროგნოზო ტრანზაქციასთან, რომელიც მეტად სავარაუდოა;
• წმინდა ინვესტიციების ჰეჯირება – სავალუტო რისკის ჰეჯირება უცხოურ ოპერაციებში წმინდა ინვესტიციების თვალსაზრისით.

სამართლიანი ღირებულების ჰეჯირების შემთხვევაში, ჰეჯირებული ელემენტი კორექტირებულია შემოსავლის ან ხარჯის ოდენობით, რომელიც მიეკუთვნება ჰეჯირებულ რისკს. კორექტირება აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, სადაც ის აუნაზღაურებს შესაბამის მოგებას ან ზარალს ჰეჯირების ინსტრუმენტიდან.

მოგება და ზარალი ფულადი სახსრების ჰეჯიდან, რომელიც დადგინდა ეფექტურია, თავდაპირველად აღიარებულია სხვა მთლიან შემოსავალში. სხვა მთლიან შემოსავალში ჩართული თანხა არის ჰეჯირების ინსტრუმენტისა და ჰეჯირებული ელემენტის რეალური ღირებულების ყველაზე დაბალი. თუ ჰეჯირების ინსტრუმენტს აქვს უფრო მაღალი რეალური ღირებულება, ვიდრე ჰეჯირებულ ელემენტს, სხვაობა აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში, როგორც ჰეჯირების არაეფექტურობის ინდიკატორი. სხვა მთლიან შემოსავალში აღიარებული გადავადებული მოგება ან ზარალი ხელახლა კლასიფიცირდება მოგება-ზარალში, როდესაც ჰეჯირებული პუნქტი გავლენას ახდენს მოგების ანგარიშგებაზე. თუ ჰეჯირებული ელემენტი არის არაფინანსური აქტივის ან ვალდებულების საპროგნოზო შესყიდვა, ერთეულს აქვს არჩევანის შეძენის დროს არაფინანსური აქტივის ან ვალდებულების საბალანსო ღირებულების კორექტირება შემოსავლის ან ზარალის ჰეჯირების მიზნით, ან შეინარჩუნოს გადადებული ჰეჯირების შემოსავალი ან ხარჯი კაპიტალში და გადააკლასირებდეს მოგება-ზარალში, როდესაც ჰეჯირებული ელემენტი გავლენას მოახდენს მოგება-ზარალზე.

საგარეო ოპერაციებში წმინდა ინვესტიციების ჰეჯირების აღრიცხვა განიხილება ფულადი ნაკადების ჰეჯირების აღრიცხვის მსგავსად.

ინფორმაციის გამჟღავნება

ბოლო დროს მნიშვნელოვანი ცვლილებები მოხდა რისკის მართვის კონცეფციასა და პრაქტიკაში. შემუშავებულია და დანერგილია ახალი მეთოდები ფინანსურ ინსტრუმენტებთან დაკავშირებული რისკების შესაფასებლად და მართვისთვის. ამ ფაქტორებმა, ფინანსურ ბაზრებზე მნიშვნელოვან ცვალებადობასთან ერთად, განაპირობა მეტი შესაბამისი ინფორმაციის, მეტი გამჭვირვალობის აუცილებლობა ერთეულის ფინანსურ ინსტრუმენტებთან დაკავშირებული რისკების მიმართ და ინფორმაცია იმის შესახებ, თუ როგორ მართავს ერთეული ამ რისკებს. ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებს და სხვა ინვესტორებს ესაჭიროებათ ასეთი ინფორმაცია იმისთვის, რომ ჩამოაყალიბონ მსჯელობა იმ რისკების შესახებ, რომლებსაც ექვემდებარება ერთეული ფინანსური ინსტრუმენტების გამოყენებისა და მასთან დაკავშირებული შემოსავლების შედეგად.

ფასს 7 და ფასს 13 ადგენს გამჟღავნებას, რომელიც მოითხოვს მომხმარებლებს ფინანსური ინსტრუმენტების მნიშვნელოვნების შესაფასებლად ერთეულის ფინანსური მდგომარეობისა და ფინანსური ეფექტურობის თვალსაზრისით და ამ ინსტრუმენტებთან დაკავშირებული რისკების ხასიათისა და მასშტაბის გასაგებად. ასეთი რისკები მოიცავს საკრედიტო რისკს, ლიკვიდურობის რისკს და საბაზრო რისკს. ფასს 13 ასევე მოითხოვს გამჟღავნებას სამდონიანი სამართლიანი ღირებულების შეფასების იერარქიის და ზოგიერთი კონკრეტული რაოდენობრივი ინფორმაციის შესახებ ფინანსური ინსტრუმენტების შესახებ იერარქიის ყველაზე დაბალ დონეზე.

გამჟღავნების მოთხოვნები არ ვრცელდება მხოლოდ ბანკებსა და ფინანსურ ინსტიტუტებზე. ისინი ვრცელდება ყველა ბიზნესზე, რომელიც ფლობს ფინანსურ ინსტრუმენტებს, თუნდაც მარტივს, როგორიცაა სესხები, დებიტორული და გადასახდელები, ნაღდი ფული და ინვესტიციები.

ფასს 9

2009 წლის ნოემბერში, IASB-მ გამოაქვეყნა სამეტაპიანი პროექტის პირველი ნაწილის შედეგები, რათა შეცვალოს ბასს 39 ახალი სტანდარტით IFRS 9 ფინანსური ინსტრუმენტები. ეს პირველი ნაწილი ყურადღებას ამახვილებს ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების კლასიფიკაციასა და შეფასებაზე.

2011 წლის დეკემბერში საბჭომ შეცვალა ფასს 9, რათა შეცვალოს სავალდებულო განაცხადის თარიღი 2013 წლის 1 იანვრიდან ან შემდეგ დაწყებული წლიური პერიოდებისთვის 2015 წლის 1 იანვრამდე ან ამ თარიღის შემდეგ. თუმცა, 2013 წლის ივლისში საბჭომ მიიღო სავარაუდო გადაწყვეტილება შემდგომში გადავადებულიყო ფასს 9-ის სავალდებულო გამოყენება და რომ სავალდებულო განაცხადის თარიღი ღია უნდა დარჩეს გაუფასურების, კლასიფიკაციისა და გაზომვის მოთხოვნების დასრულებამდე. ფასს 9-ის ადრეული გამოყენება ჯერ კიდევ დასაშვებია. IFRS 9-ის გამოყენება ევროკავშირში ჯერ არ არის დამტკიცებული. საბჭომ ასევე შეცვალა გარდამავალი დებულებები შედარებითი ინფორმაციის ხელახალი ჩამოყალიბებისგან გამონაკლისით და ახალი გამჟღავნების მოთხოვნების შემოღებით, რათა დაეხმარა ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებს გაეგოთ კლასიფიკაციისა და გაზომვის მოდელზე გადასვლა ფასს 9-ის შესაბამისად.

ქვემოთ მოცემულია ფასს 9-ის ძირითადი მოთხოვნების შეჯამება (როგორც ამჟამად შესწორებულია).

ფასს 9 ცვლის ფინანსური აქტივების მრავალჯერადი კლასიფიკაციისა და გაზომვის მოდელებს ბასს 39-ში ერთი მოდელით, რომელსაც აქვს მხოლოდ ორი კლასიფიკაციის კატეგორია: ამორტიზებული ღირებულება და რეალური ღირებულება. ფასს 9-ის მიხედვით კლასიფიკაცია განისაზღვრება ერთეულის ბიზნეს მოდელით ფინანსური აქტივების მართვისთვის და ფინანსური აქტივების სახელშეკრულებო მახასიათებლებით.

ფინანსური აქტივი ფასდება ამორტიზებული ღირებულებით, როდესაც დაკმაყოფილებულია ორი პირობა:

• ბიზნეს მოდელის მიზანია ფინანსური აქტივის შენახვა სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადების შესაგროვებლად;
• სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადები წარმოადგენს მხოლოდ ძირისა და პროცენტის გადახდას.

ახალი სტანდარტი ხსნის ჩაშენებული წარმოებულების ფინანსური აქტივებიდან გამოყოფის მოთხოვნას. სტანდარტი მოითხოვს, რომ ჰიბრიდული (ნაერთი) კონტრაქტი კლასიფიცირებული იყოს მთლიანობაში ან ამორტიზებული ღირებულებით ან სამართლიანი ღირებულებით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადები წარმოადგენს მხოლოდ ძირისა და პროცენტის გადახდას. სამართლიანი ღირებულების შეფასების სამი არსებული კრიტერიუმიდან ორი აღარ გამოიყენება ფასს 9-ის მიხედვით, რადგან სამართლიანი ღირებულების ბიზნეს მოდელი ვარაუდობს, რომ რეალური ღირებულების და ჰიბრიდული კონტრაქტები, რომლებიც არ აკმაყოფილებენ სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადების კრიტერიუმებს, კლასიფიცირდება როგორც რეალური ღირებულებით. ბასს 39-ში დარჩენილი სამართლიანი ღირებულების ვარიანტი გადატანილია ახალ სტანდარტზე, რაც იმას ნიშნავს, რომ მენეჯმენტს შეუძლია დანიშნოს ფინანსური აქტივი თავდაპირველი აღიარებისას, როგორც რეალური ღირებულების მიხედვით მოგება-ზარალში, თუ ეს მნიშვნელოვნად ამცირებს სააღრიცხვო შეუსაბამობების რაოდენობას. აქტივების აღნიშვნა, როგორც ფინანსური აქტივები მოგება-ზარალის მეშვეობით რეალური ღირებულებით, შეუქცევადი დარჩება.

ფასს 9 კრძალავს გადაკლასიფიკაციას ერთი კატეგორიიდან მეორეში, გარდა ერთეულის ბიზნეს მოდელის ცვლილების იშვიათი შემთხვევისა.

არსებობს კონკრეტული მითითებები სახელშეკრულებო ინსტრუმენტებისთვის, რომლებიც აბალანსებს საკრედიტო რისკს, რაც ხშირად ხდება ფასიანი ქაღალდების საინვესტიციო ტრანშებისთვის.

ფასს 9 კლასიფიკაციის პრინციპები მოითხოვს ყველა კაპიტალის ინვესტიციის შეფასებას რეალური ღირებულებით. თუმცა, მენეჯმენტმა შეიძლება აირჩიოს რეალიზებული და არარეალიზებული მოგება-ზარალის აღიარება, რომელიც წარმოიქმნება წილობრივი ინსტრუმენტების სამართლიანი ღირებულების ცვლილებებისგან, გარდა სხვა სრულ შემოსავალში ვაჭრობისთვის. ფასს 9 ხსნის ღირებულების ვარიანტს არაკოტირებული აქციებისა და მათი წარმოებულებისთვის, მაგრამ იძლევა მითითებებს იმის შესახებ, თუ როდის შეიძლება ჩაითვალოს ღირებულება რეალური ღირებულების მისაღები საზომად.

ფინანსური ვალდებულებების კლასიფიკაცია და შეფასება ფასს 9-ის შესაბამისად არ შეცვლილა ბასს 39-დან, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ერთეული ირჩევს ვალდებულების რეალური ღირებულებით შეფასებას მოგება-ზარალის მეშვეობით. ასეთი ვალდებულებებისთვის, რეალური ღირებულების ცვლილებები, რომლებიც დაკავშირებულია საკუთარი საკრედიტო რისკის ცვლილებებთან, ცალკე აღიარებულია სხვა მთლიან შემოსავალში.

სხვა მთლიან შემოსავალში, რომელიც დაკავშირებულია საკუთარ საკრედიტო რისკთან, თანხები არ არის გადაკლასიფიცირებული მოგების ანგარიშგებაში მაშინაც კი, თუ ვალდებულება გაუქმებულია და შესაბამისი თანხები რეალიზებულია. თუმცა, ეს სტანდარტი იძლევა კაპიტალის შიდა გადარიცხვებს.

როგორც ადრე, სადაც ფინანსურ ვალდებულებებში ჩართული წარმოებული საშუალებები მჭიდროდ არ არის დაკავშირებული ძირითად კონტრაქტთან, ერთეულებს დასჭირდებათ მათი განცალკევება და აღრიცხვა ძირითადი ხელშეკრულებისგან.

უცხოური ვალუტა - ბასს 21, ბასს 29

ბევრ საწარმოს აქვს ურთიერთობა უცხოელ მომწოდებლებთან ან მყიდველებთან ან მოქმედებს უცხოურ ბაზრებზე. ეს იწვევს ბუღალტრული აღრიცხვის ორ ძირითად მახასიათებელს:

• თავად საწარმოს ოპერაციები (გარიგებები) დენომინირებულია უცხოურ ვალუტაში (მაგალითად, ის, რომელიც ხორციელდება უცხოელ მომწოდებლებთან ან მომხმარებლებთან ერთად). ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის, ეს ოპერაციები გამოხატულია იმ ეკონომიკური გარემოს ვალუტაში, რომელშიც ერთეული მუშაობს („ფუნქციური ვალუტა“).
• დედა საწარმოს შეუძლია ოპერირდეს საზღვარგარეთ, მაგალითად, შვილობილი კომპანიების, ფილიალების ან მეკავშირეების მეშვეობით. უცხოური ოპერაციების ფუნქციონალური ვალუტა შეიძლება განსხვავდებოდეს მშობლის ფუნქციონალური ვალუტისგან და, შესაბამისად, ანგარიშები შეიძლება იყოს სხვადასხვა ვალუტაში. იმის გამო, რომ შეუძლებელი იქნება სხვადასხვა ვალუტაში გამოხატული თანხების გაერთიანება, უცხოური ოპერაციების შედეგები და ფინანსური მდგომარეობა ითარგმნება ერთ ვალუტაში, იმ ვალუტაში, რომელშიც წარმოდგენილია ჯგუფის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება („პრეზენტაციის ვალუტა“).

ხელახალი გაანგარიშების პროცედურები, რომლებიც გამოიყენება თითოეულ ამ სიტუაციაში, შეჯამებულია ქვემოთ.

უცხოურ ვალუტაში ოპერაციების გადატანა ერთეულის ფუნქციონალურ ვალუტაში

უცხოურ ვალუტაში ტრანზაქცია გადაითარგმნება ფუნქციურ ვალუტაში ტრანზაქციის თარიღის გაცვლითი კურსით. უცხოურ ვალუტაში დენომინირებული აქტივები და ვალდებულებები, რომლებიც წარმოადგენს ნაღდ ფულს ან უცხოური ვალუტის მისაღებ ან გადასახდელ თანხებს (ე.წ. ფულადი სახსრები ან ფულადი ბალანსის მუხლები), გადაირიცხება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს იმ თარიღის გაცვლითი კურსით. ამგვარად წარმოშობილი სავალუტო სხვაობები აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში შესაბამის პერიოდში. არაფულადი საბალანსო მუხლები, რომლებიც არ ექვემდებარება რეალური ღირებულების გადაფასებას და დენომინირებულია უცხოურ ვალუტაში, ფასდება შესაბამისი ტრანზაქციის თარიღისთვის ფუნქციონალური ვალუტის გაცვლითი კურსის გამოყენებით. თუ მოხდა არამონეტარული ბალანსის მუხლის გადაფასება მის რეალურ ღირებულებამდე, გამოიყენება გაცვლითი კურსი რეალური ღირებულების განსაზღვრის თარიღისთვის.

ფინანსური ანგარიშგების ფუნქციონალური ვალუტით გადატანა საპრეზენტაციო ვალუტაში

აქტივები და ვალდებულებები გადაირიცხება ფუნქციონალური ვალუტიდან საპრეზენტაციო ვალუტაში საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს ანგარიშგების თარიღის გაცვლის კურსით. შემოსავლის ანგარიშგების მაჩვენებლები ითარგმნება გაცვლითი კურსით ტრანზაქციის თარიღის ან საშუალო გაცვლითი კურსით, თუ ახლოსაა რეალურ კურსებთან. ყველა მიღებული სავალუტო სხვაობა აღიარებულია სხვა მთლიან შემოსავალში.

უცხოური ერთეულის ფინანსური ანგარიშგება, რომლის ფუნქციური ვალუტა არის ჰიპერინფლაციური ეკონომიკის ვალუტა, ჯერ გადაითარგმნება მსყიდველობითუნარიანობის ცვლილებების ასახვის მიზნით ბასს 29-ის შესაბამისად. შემდეგ ყველა ფინანსური ანგარიშგება ითარგმნება ჯგუფის საპრეზენტაციო ვალუტაში გაცვლითი კურსის ბოლოს. საანგარიშო პერიოდის.

სადაზღვევო კონტრაქტები - IFRS 4

სადაზღვევო კონტრაქტები არის ხელშეკრულებები, რომლებშიც მზღვეველი იღებს მნიშვნელოვან სადაზღვევო რისკს მეორე მხარისგან (დაზღვეულისგან) და თანხმდება კომპენსაციის გადახდაზე ამ უკანასკნელისთვის, თუ სადაზღვევო შემთხვევის დადგომა უარყოფითად აისახება დამზღვევზე. ხელშეკრულებით გადაცემული რისკი უნდა იყოს სადაზღვევო რისკი, ანუ ნებისმიერი რისკი, გარდა ფინანსური.

სადაზღვევო კონტრაქტების აღრიცხვა განხილულია ფასს 4-ში, რომელიც ვრცელდება ყველა კომპანიაზე, რომელიც დებს სადაზღვევო ხელშეკრულებებს, მიუხედავად იმისა, აქვს თუ არა კომპანიას სადაზღვევო კომპანიის იურიდიული სტატუსი. ეს სტანდარტი არ გამოიყენება დაზღვევის მფლობელების მიერ სადაზღვევო კონტრაქტების აღრიცხვაზე.

ფასს 4 არის შუალედური სტანდარტი, რომელიც ძალაში დარჩება სადაზღვევო კონტრაქტების აღრიცხვის ბასსს პროექტის მეორე ფაზის დასრულებამდე. ის საშუალებას აძლევს ერთეულებს გააგრძელონ თავიანთი სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენება სადაზღვევო კონტრაქტებისთვის, თუ ეს პოლისი აკმაყოფილებს გარკვეულ მინიმალურ კრიტერიუმებს. ერთ-ერთი ასეთი კრიტერიუმია ის, რომ სადაზღვევო ვალდებულების კუთხით აღიარებული ვალდებულების ოდენობა ექვემდებარება ტესტირებას ვალდებულების ოდენობის ადეკვატურობაზე. ეს ტესტი ითვალისწინებს ყველა სახელშეკრულებო და მასთან დაკავშირებულ ფულადი ნაკადების მიმდინარე შეფასებას. თუ ვალდებულების ადეკვატურობის ტესტი მიუთითებს, რომ აღიარებული ვალდებულება არაადეკვატურია, მაშინ დაკარგული ვალდებულება აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში.

სააღრიცხვო პოლიტიკის არჩევა ბასს 37-ის რეზერვები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები მიზანშეწონილია სადაზღვევო კომპანიის გარდა სხვა მზღვეველისთვის და სადაც ქვეყნის საყოველთაოდ მიღებული ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპები (GAAP) არ შეიცავს სპეციფიკურ სააღრიცხვო მოთხოვნებს სადაზღვევო კონტრაქტებისთვის (ან შესაბამისი ქვეყნისთვის). GAAP მოთხოვნები ვრცელდება მხოლოდ სადაზღვევო კომპანიებზე).

იმის გამო, რომ მზღვეველებს შეუძლიათ გააგრძელონ თავიანთი ქვეყნის GAAP სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენება შეფასებისთვის, გამჟღავნებას განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს სადაზღვევო საკონტრაქტო საქმიანობის წარმოდგენისთვის. ფასს 4 უზრუნველყოფს ინფორმაციის წარმოდგენის ორ ძირითად პრინციპს.

მზღვეველებმა უნდა გაამჟღავნონ:

• ინფორმაცია, რომელიც განსაზღვრავს და განმარტავს მათ ფინანსურ ანგარიშგებებში აღიარებულ და სადაზღვევო კონტრაქტებიდან გამომდინარე თანხებს;
• ინფორმაცია, რომელიც საშუალებას აძლევს მათი ფინანსური ინფორმაციის მომხმარებლებს გააცნობიერონ სადაზღვევო კონტრაქტებიდან გამომდინარე რისკების ბუნება და მოცულობა.

შემოსავალი და სამშენებლო კონტრაქტები – ბასს 18, ბასს 11 და ბასს 20

შემოსავალი ფასდება მიღებული ან მისაღები ანაზღაურების რეალური ღირებულებით. თუ ტრანზაქციის ბუნება გულისხმობს, რომ იგი მოიცავს ცალკე იდენტიფიცირებელ ელემენტებს, მაშინ შემოსავალი განისაზღვრება ტრანზაქციის თითოეული ელემენტისთვის, ზოგადად სამართლიანი ღირებულების საფუძველზე. თითოეული ელემენტისთვის შემოსავლის აღიარების დრო განისაზღვრება დამოუკიდებლად, თუ იგი აკმაყოფილებს ქვემოთ განხილულ აღიარების კრიტერიუმებს.

მაგალითად, პროდუქტის გაყიდვისას მისი მომსახურების შემდგომი პირობით, ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შემოსავლის ოდენობა პირველ რიგში უნდა განაწილდეს საქონლის გაყიდვის ელემენტსა და მომსახურების მიწოდების ელემენტს შორის. ამის შემდეგ, პროდუქტის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია, როდესაც პროდუქტის გაყიდვის შემოსავლის აღიარების კრიტერიუმები დაკმაყოფილებულია, ხოლო მომსახურების მიწოდებიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია ცალკე, როდესაც ამ ელემენტის შემოსავლის აღიარების კრიტერიუმები დაკმაყოფილებულია.

შემოსავალი – ბასს 18

საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია, როდესაც სუბიექტმა მყიდველს გადასცა საქონლის მნიშვნელოვანი რისკები და ჯილდოები და არ არის ჩართული აქტივის (საქონლის) მართვაში იმ მოცულობით, რაც ჩვეულებრივ მოიცავს საკუთრებას და კონტროლს, და როდესაც ძალიან სავარაუდოა ტრანზაქციისგან მოსალოდნელი ეკონომიკური სარგებლის ნაკადი კომპანიაში და შემოსავლებისა და ხარჯების საიმედოდ გაზომვის შესაძლებლობა.

მომსახურების გაწევისას, შემოსავალი აღიარებულია, თუ ტრანზაქციის შედეგი შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს. ამისათვის, საანგარიშგებო თარიღისთვის ხელშეკრულების დასრულების ეტაპი დადგენილია სამშენებლო კონტრაქტებისთვის გამოყენებული პრინციპების მსგავსი პრინციპების გამოყენებით. ითვლება, რომ ტრანზაქციის შედეგები შეიძლება შეფასდეს საიმედოდ, თუ: შესაძლებელია შემოსავლის ოდენობის საიმედოდ შეფასება; დიდია ალბათობა იმისა, რომ ეკონომიკური სარგებელი შემოვა კომპანიაში; შესაძლებელია საიმედოდ განისაზღვროს დასრულების ის ეტაპი, რომელშიც არის ხელშეკრულების განხორციელება; გაწეული და ტრანზაქციის დასასრულებლად მოსალოდნელი ხარჯები შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს.

• კომპანია პასუხისმგებელია გაყიდული საქონლის არადამაკმაყოფილებელ შესრულებაზე და ასეთი პასუხისმგებლობა სცილდება სტანდარტულ გარანტიას;
• მყიდველს უფლება აქვს, გაყიდვის ხელშეკრულებაში მითითებულ გარკვეულ პირობებში, უარი თქვას შესყიდვაზე (საქონლის დაბრუნებაზე), ხოლო კომპანიას არ აქვს შესაძლებლობა შეაფასოს ასეთი უარის ალბათობა;
• გაგზავნილი საქონელი ექვემდებარება ინსტალაციას, სამონტაჟო მომსახურება ხელშეკრულების არსებითი ნაწილია.

საპროცენტო შემოსავალი აღიარებულია ეფექტური პროცენტის მეთოდის მიხედვით. ჰონორარის შემოსავალი (არამატერიალური აქტივების გამოყენებისთვის გადახდილი) აღიარებულია დარიცხვის საფუძველზე ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად ხელშეკრულების მოქმედების მანძილზე. დივიდენდები აღიარებულია იმ პერიოდში, როდესაც დამყარებულია აქციონერის მათი მიღების უფლება.

IFRIC 13 მომხმარებელთა ლოიალობის პროგრამები განმარტავს მომხმარებელთათვის მიცემული წახალისების მკურნალობას, როდესაც ისინი ყიდულობენ საქონელს ან მომსახურებას, როგორიცაა ხშირი ფრენის ავიაკომპანიის ლოიალობის პროგრამები ან სუპერმარკეტების მომხმარებელთა ლოიალობის პროგრამები. გაყიდვიდან მიღებული ან მისაღები გადახდების რეალური ღირებულება ნაწილდება დაჯილდოების ქულებსა და გაყიდვის სხვა კომპონენტებს შორის.

IFRIC 18 კლიენტებისგან მიღებული აქტივების აღრიცხვა განმარტავს ძირითადი საშუალებების და აღჭურვილობის ერთეულების აღრიცხვას, რომლებიც გადაეცემა ერთეულს კლიენტის მიერ კლიენტის მიერ მის ქსელთან დაკავშირების სანაცვლოდ ან მომხმარებელს მიწოდებულ საქონელსა და მომსახურებაზე მუდმივი წვდომის უზრუნველსაყოფად. . IFRIC 18 ყველაზე მეტად გამოიყენება კომუნალურ კომპანიებზე, მაგრამ შეიძლება ასევე გავრცელდეს სხვა ტრანზაქციებზე, მაგალითად, როდესაც კლიენტი გადასცემს საკუთრებას ძირითადი საშუალებების ერთეულზე, როგორც აუთსორსინგის შეთანხმების ნაწილი.

სამშენებლო ხელშეკრულებები - ბასს 11

სამშენებლო ხელშეკრულება არის ხელშეკრულება, რომელიც დადებულია ობიექტის ან ობიექტების კომპლექსის ასაშენებლად, მათ შორის კონტრაქტები მომსახურების მიწოდების შესახებ, რომელიც უშუალოდ არის დაკავშირებული ობიექტის მშენებლობასთან (მაგალითად, საინჟინრო ორგანიზაციის ზედამხედველობა ან საპროექტო სამუშაოები არქიტექტურის მიერ. ბიურო). ეს არის, როგორც წესი, ფიქსირებული ფასი ან ღირებულება პლუს კონტრაქტები. პროცენტული დასრულების მეთოდი გამოიყენება სამშენებლო ხელშეკრულებების შემოსავლებისა და ხარჯების ოდენობის დასადგენად. ეს ნიშნავს, რომ შემოსავალი, ხარჯები და, შესაბამისად, მოგება აღიარებულია ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოს დასრულებისას.

როდესაც შეუძლებელია ხელშეკრულების შედეგის საიმედოდ შეფასება, შემოსავალი აღიარებულია მხოლოდ იმ მოცულობით, რამდენადაც მოსალოდნელია გაწეული ხარჯების ანაზღაურება; ხელშეკრულების ხარჯები იხარჯება გაკეთებისთანავე. თუ ძალიან სავარაუდოა, რომ ხელშეკრულების მთლიანი ხარჯები გადააჭარბებს ხელშეკრულების მთლიან შემოსავალს, მოსალოდნელი ზარალი დაუყოვნებლივ იხარჯება.

IFRIC 15 სამშენებლო ხელშეკრულებები უძრავი ქონების შესახებ განმარტავს, თუ ბასს 18 შემოსავალი თუ ბასს 11 სამშენებლო ხელშეკრულებები უნდა გავრცელდეს კონკრეტულ ტრანზაქციებზე.

სახელმწიფო გრანტები - ბასს 20

სახელმწიფო გრანტები აღიარებულია ფინანსურ ანგარიშგებაში, როდესაც არსებობს გონივრული გარანტია, რომ ერთეული შეძლებს სრულად შეასრულოს გრანტის ყველა პირობა და რომ გრანტი მიიღებს. ზარალის დასაფარად სახელმწიფო გრანტები აღიარებულია როგორც შემოსავალი და აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში იმავე პერიოდში, როგორც დაკავშირებული ხარჯები, რომლებიც უნდა ანაზღაურდეს, დამოკიდებულია კომპანიის მიერ სახელმწიფო გრანტის პირობებთან შესაბამისობაში. ისინი ან ურთიერთშემცირებულია შესაბამისი ხარჯების ოდენობით, ან აისახება ცალკე ხაზში. მოგებაში ან ზარალში აღიარების პერიოდი დამოკიდებული იქნება გრანტის ყველა პირობისა და ვალდებულების შესრულებაზე.

აქტივებთან დაკავშირებული სახელმწიფო გრანტები აღიარებულია ბალანსზე გრანტის აქტივის საბალანსო ღირებულების შემცირებით ან გადავადებული შემოსავლის სახით. სახელმწიფო გრანტი აისახება მოგება-ზარალის ანგარიშზე ან შემცირებული ცვეთა ან სისტემატური შემოსავალი (სუბსიდირებული აქტივის სასარგებლო ვადის განმავლობაში).

საოპერაციო სეგმენტები - IFRS 8

სეგმენტის სახელმძღვანელო მოითხოვს სუბიექტებს, გაამჟღავნონ ინფორმაცია, რომელიც საშუალებას მისცემს ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებს შეაფასონ ბიზნეს ოპერაციების ბუნება და ფინანსური შედეგები და ეკონომიკური პირობები მენეჯმენტის თვალსაზრისით.

მიუხედავად იმისა, რომ ბევრი ერთეული მართავს თავის ოპერაციებს გარკვეული დონის „სეგმენტირებული“ მონაცემების გამოყენებით, გამჟღავნების მოთხოვნები ვრცელდება (ა) სუბიექტებზე, რომლებსაც აქვთ ჩამოთვლილი ან ჩამოთვლილი კაპიტალი ან სავალო ინსტრუმენტები, და (ბ) სუბიექტები, რომლებიც ახორციელებენ რეგისტრაციას ან იღებენ დაშვებას ვალის კვოტირებაზე ან წილობრივი ინსტრუმენტები საჯარო ბაზარზე. თუ ერთეული, რომელიც არ აკმაყოფილებს რომელიმე ამ კრიტერიუმს, ირჩევს თავის ფინანსურ ანგარიშგებაში სეგმენტირებული ინფორმაციის გამჟღავნებას, ინფორმაცია შეიძლება კლასიფიცირდეს, როგორც „სეგმენტური ინფორმაცია“, თუ ის აკმაყოფილებს სახელმძღვანელოში წარმოდგენილ სეგმენტის მოთხოვნებს. ეს მოთხოვნები ჩამოყალიბებულია ქვემოთ.

ერთეულის საოპერაციო სეგმენტების განსაზღვრა არის ძირითადი ფაქტორი სეგმენტის გამჟღავნების დონის შესაფასებლად. საოპერაციო სეგმენტები არის საწარმოს კომპონენტები, რომლებიც განისაზღვრება შიდა ანგარიშების ინფორმაციის ანალიზის საფუძველზე, რომელსაც რეგულარულად იყენებს საწარმოს ხელმძღვანელი, იღებს საოპერაციო გადაწყვეტილებებს რესურსების გამოყოფისა და შესრულების შესაფასებლად.

საანგარიშო სეგმენტები არის ცალკეული საოპერაციო სეგმენტები ან საოპერაციო სეგმენტების ჯგუფი, რომლებისთვისაც საჭიროა სეგმენტის ინფორმაციის ცალკე წარდგენა (გამჟღავნება). ერთი ან მეტი საოპერაციო სეგმენტის გაერთიანება ერთ საანგარიშგებო სეგმენტში დასაშვებია (მაგრამ არა სავალდებულო) გარკვეული პირობების გათვალისწინებით. მთავარი პირობაა, რომ განსახილველ საოპერაციო სეგმენტებს ჰქონდეთ მსგავსი ეკონომიკური მახასიათებლები (მაგალითად, მომგებიანობა, ფასების დისპერსია, გაყიდვების ზრდის ტემპები და ა.შ.). საჭიროა მნიშვნელოვანი პროფესიული განსჯა, რათა დადგინდეს შესაძლებელია თუ არა მრავალი საოპერაციო სეგმენტის გაერთიანება ერთ საანგარიშო სეგმენტში.

ყველა გამჟღავნებული სეგმენტისთვის, ერთეულმა უნდა მოახდინოს მოგების ან ზარალის გაზომვის ანგარიში იმ ფორმატით, რომელსაც განიხილავს მთავარი საოპერაციო ოფიცერი, და გაამჟღავნოს ინფორმაცია აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასების შესახებ, თუ ეს ზომები ასევე რეგულარულად განიხილება მენეჯმენტის მიერ. სხვა სეგმენტის გამჟღავნება მოიცავს მომხმარებელთაგან მიღებულ შემოსავალს იდენტური პროდუქტებისა და სერვისების თითოეული ჯგუფისთვის, შემოსავალს გეოგრაფიული რეგიონის მიხედვით და ძირითად კლიენტებზე დამოკიდებულების ხარისხს. ერთეულებს მოეთხოვებათ გაამჟღავნონ სხვა, უფრო დეტალური ღონისძიებები საქმიანობისა და რესურსების გამოყენების შესახებ საანგარიშგებო სეგმენტების მიერ, თუ ეს ზომები განიხილება ერთეულის მთავარი საოპერაციო გადაწყვეტილების მიმღების მიერ. ყველა სეგმენტისთვის გამოქვეყნებული ინდიკატორების ჯამების შეჯერება ფინანსური ანგარიშგების ძირითად ფორმებში არსებულ მონაცემებთან სავალდებულოა შემოსავლების, მოგება-ზარალის და სხვა მატერიალური პუნქტების შესახებ, რომელთა შემოწმებასაც ახორციელებს ოპერატიული მართვის უმაღლესი ორგანო.

თანამშრომელთა სარგებელი - ბასს 19

დასაქმებულთა შეღავათების, კერძოდ, საპენსიო ვალდებულებების მკურნალობა კომპლექსური საკითხია. ხშირად განსაზღვრული სარგებლის გეგმების ვალდებულება მნიშვნელოვანია. ვალდებულებები გრძელვადიანი ხასიათისაა და ძნელად დასაფასებელია, ამიტომაც რთულია წლის ხარჯის დადგენა.

დასაქმებულთა შეღავათები მოიცავს გადახდის ყველა ფორმას, რომელსაც კომპანია აკეთებს ან დაჰპირდება დასაქმებულს სამუშაოსთვის. განასხვავებენ თანამშრომელთა ანაზღაურების შემდეგ ტიპებს: ხელფასს (მოიცავს ხელფასს, მოგებაში განაწილებას, პრემიებს, აგრეთვე სამუშაოდან ანაზღაურებად გაცდენას, მაგალითად, წლიური ანაზღაურებადი შვებულება ან დამატებითი შვებულება სტაჟის სტაჟისთვის); თანამდებობიდან გათავისუფლების ანაზღაურება, რომელიც არის კომპენსაცია დასაქმების შეწყვეტისთვის ან შემცირება, და დასაქმების შემდგომი შეღავათები (როგორიცაა პენსიები). წილზე დაფუძნებული თანამშრომელთა სარგებელი განხილულია ფასს 2-ში (თავი 12).

დასაქმების შემდგომი შეღავათები მოიცავს პენსიებს, სიცოცხლის დაზღვევას და დასაქმების შემდგომ ჯანმრთელობას. საპენსიო შენატანები იყოფა განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმებად და განსაზღვრული საპენსიო გეგმებად.

ანაზღაურების მოკლევადიანი ფორმების ოდენობის აღიარება და გაზომვა არ იწვევს სირთულეებს, ვინაიდან აქტუარული დაშვებების გამოყენება არ არის საჭირო და ვალდებულებები არ არის დისკონტირებული. თუმცა, ანაზღაურების გრძელვადიანი ფორმებისთვის, განსაკუთრებით დასაქმების შემდგომი შეღავათებისთვის, გაზომვა უფრო რთულია.

განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმები

განსაზღვრული შენატანების გეგმების აღრიცხვის მიდგომა საკმაოდ მარტივია: ხარჯი არის დამსაქმებლის მიერ გადასახდელი შენატანების ოდენობა შესაბამისი საანგარიშო პერიოდისთვის.

განსაზღვრული საპენსიო გეგმები

განსაზღვრული სარგებლის გეგმების აღრიცხვა რთულია, რადგან აქტუარული დაშვებები და შეფასების მეთოდები გამოიყენება ვალდებულების ამჟამინდელი ღირებულების დასადგენად და ხარჯების დასარიცხად. პერიოდის განმავლობაში აღიარებული ხარჯის ოდენობა სულაც არ არის იმ პერიოდის განმავლობაში განხორციელებული საპენსიო ფონდის შენატანების ოდენობის ტოლი.

განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ბალანსში აღიარებული ვალდებულება არის საპენსიო ვალდებულების ამჟამინდელი ღირებულება გეგმის აქტივების სამართლიანი ღირებულების გამოკლებით, კორექტირებული არაღიარებული აქტუარული მოგებისა და ზარალებისთვის (იხილეთ ქვემოთ დერეფნის აღიარების პრინციპის აღწერისთვის).

განსაზღვრული სარგებლის გეგმების ვალდებულების გამოსათვლელად, სარგებლის შეფასების მოდელი ადგენს დემოგრაფიული ცვლადების (როგორიცაა თანამშრომელთა ბრუნვა და სიკვდილიანობის მაჩვენებელი) და ფინანსურ ცვლადებს (როგორიცაა ხელფასის და ჯანდაცვის ხარჯების მომავალი ზრდა) შეფასებებს (აქტუარული დაშვებები). შემდეგ სავარაუდო სარგებელი დისკონტირებულია მის ამჟამინდელ ღირებულებამდე პროგნოზირებული ერთეულის კრედიტის მეთოდის გამოყენებით. ამ გამოთვლებს ჩვეულებრივ ახორციელებენ პროფესიონალი აქტუარები.

კომპანიებში, რომლებიც აფინანსებენ განსაზღვრული სარგებელის საპენსიო გეგმებს, გეგმის აქტივები ფასდება რეალური ღირებულებით, რომელიც, საბაზრო ფასების არარსებობის შემთხვევაში, გამოითვლება დისკონტირებული ფულადი ნაკადების მეთოდით. გეგმის აქტივები მკაცრად შეზღუდულია და მხოლოდ ის აქტივები, რომლებიც აკმაყოფილებენ გეგმის აქტივის განმარტებას, შეიძლება კომპენსირებული იყოს განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებებთან, ანუ ბალანსი აჩვენებს გეგმის წმინდა დეფიციტს (ვალდებულებას) ან ნამეტს (აქტივს).

გეგმის აქტივები და განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულება ხელახლა ფასდება ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის. მოგების ანგარიშგება ასახავს ჭარბი ან დეფიციტის ოდენობის ცვლილებას, გარდა გეგმაში შენატანებისა და გეგმის ფარგლებში განხორციელებული გადახდების, ასევე ბიზნეს გაერთიანებებისა და მოგებისა და ზარალის გადაფასების შესახებ. მოგების ან ზარალის ხელახალი შეფასება მოიცავს აქტუარულ მოგებასა და ზარალს, მოგებას გეგმის აქტივებიდან (წმინდა ვალდებულების ან განსაზღვრული სარგებლის აქტივის წმინდა პროცენტში შეტანილი თანხების გამოკლებით) და აქტივების ზღვრის ზემოქმედების ნებისმიერ ცვლილებას (გარდა წმინდა პროცენტის თანხებისა. წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებაზე ან აქტივზე). გადაფასების შედეგები აღიარებულია სხვა მთლიან შემოსავალში.

საპენსიო ხარჯის (შემოსავლის) ოდენობა, რომელიც უნდა აღიარდეს მოგებაში ან ზარალში, შედგება შემდეგი კომპონენტებისგან (გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი არ მოითხოვება ან არ არის ნებადართული აქტივების ღირებულებაში ჩართვა):

• მომსახურების ღირებულება (მოქმედი თანამშრომლების მიერ მიმდინარე პერიოდში მიღებული ანაზღაურების ამჟამინდელი ღირებულება);
• წმინდა საპროცენტო ხარჯი (განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებაზე დისკონტის შეცვლა და გეგმის აქტივებზე მოსალოდნელი ანაზღაურება).

მომსახურების ღირებულება მოიცავს „მიმდინარე მომსახურების ღირებულებას“, რაც წარმოადგენს განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების მიმდინარე ღირებულების ზრდას თანამშრომლების მომსახურების შედეგად მიმდინარე პერიოდში, „წარსული მომსახურების ღირებულება“ (როგორც განსაზღვრულია ქვემოთ და მათ შორის ნებისმიერი მოგება ან ზარალი. დაყადაღება ), ისევე როგორც ნებისმიერი მოგება ან რაიმე საანგარიშსწორებო ზარალი.

წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების (აქტივის) წმინდა პროცენტი განისაზღვრება, როგორც „განსაზღვრული სარგებლის წმინდა ვალდებულების (აქტივის) ცვლილება დროთა განმავლობაში წარმოქმნილი პერიოდის განმავლობაში“ (ფასს 19, პუნქტი 8). წმინდა საპროცენტო ხარჯი შეიძლება განიხილებოდეს, როგორც მოსალოდნელი საპროცენტო შემოსავლის ჯამი გეგმის აქტივებზე, საპროცენტო ხარჯი განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებებზე (რაც წარმოადგენს გეგმის ვალდებულებებზე დისკონტის შეცვლას) და პროცენტს, რომელიც დაკავშირებულია აქტივების ზღვრულ ზემოქმედებასთან (ფასს 19, პუნქტი. 124).

წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების (აქტივის) წმინდა პროცენტი გამოითვლება წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების (აქტივის) დისკონტირების განაკვეთზე გამრავლებით. ამ შემთხვევაში, გამოყენებული იქნება წლიური საანგარიშგებო პერიოდის დასაწყისში დადგენილი ღირებულებები, განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ფარგლებში წმინდა ვალდებულებაში (აქტივში) ნებისმიერი ცვლილების გათვალისწინებით, რომელიც მოხდა პერიოდის განმავლობაში შენატანების შედეგად. და განხორციელებული გადახდები (ფასს 19, პუნქტი 123).

დისკონტის განაკვეთი, რომელიც გამოიყენება ნებისმიერ ფინანსურ წელს, არის შესაბამისი მაღალი ხარისხის კორპორატიული ობლიგაციების განაკვეთი (ან სახელმწიფო ობლიგაციების განაკვეთი, როგორც გამოიყენება). წმინდა ვალდებულებაზე (აქტივზე) წმინდა პროცენტი განსაზღვრული სარგებლის გეგმის მიხედვით შეიძლება ჩაითვალოს გეგმის აქტივებზე მოსალოდნელ საპროცენტო შემოსავალად.

წარსული მომსახურების ღირებულება არის განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ვალდებულების მიმდინარე ღირებულების ცვლილება წინა პერიოდებში თანამშრომლებისთვის გაწეული მომსახურებისთვის, რომელიც გამოწვეულია გეგმის ცვლილებებით (განსაზღვრული სარგებლის გეგმის შემოღება, გაუქმება ან მოდიფიკაცია) ან დაყადაღება (დასაქმებულთა რაოდენობის მნიშვნელოვანი შემცირება). გეგმაში). როგორც წესი, წარსული მომსახურების ხარჯები უნდა იყოს აღიარებული, როგორც ხარჯი, თუ გეგმა შეცვლილია ან სეკვესტრის შედეგად. ანგარიშსწორებით მიღებული მოგება ან ზარალი აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში ანგარიშსწორებისას.

IFRIC 14 ბასს 19 განსაზღვრული სარგებელი აქტივების ლიმიტი, მინიმალური დაფინანსების მოთხოვნები და მათი ურთიერთობა იძლევა მითითებებს იმ თანხის შეფასების შესახებ, რომელიც შეიძლება იყოს აღიარებული აქტივად, როდესაც გეგმის აქტივები აღემატება ვალდებულებას განსაზღვრული სარგებელის გეგმის მიხედვით, რაც იწვევს წმინდა ჭარბი რაოდენობას. ინტერპრეტაცია ასევე განმარტავს, თუ როგორ შეიძლება გავლენა იქონიოს აქტივზე ან ვალდებულებაზე კანონით დადგენილი ან სახელშეკრულებო მინიმალური დაფინანსების მოთხოვნამ.

აქციებზე დაფუძნებული გადახდა - IFRS 2

ფასს 2 ვრცელდება ყველა აქციაზე დაფუძნებულ გადახდის ხელშეკრულებაზე. აქციებზე დაფუძნებული გადახდის ხელშეკრულება განისაზღვრება, როგორც „ხელშეკრულება კომპანიას (ან სხვა ჯგუფის კომპანიას, ან რომელიმე ჯგუფის კომპანიის აქციონერს) და მეორე მხარეს (თანამშრომლის ჩათვლით), რომელიც მეორე მხარეს აძლევს უფლებას მიიღოს:

• კომპანიის ფულადი სახსრები ან სხვა აქტივები კომპანიის ან სხვა ჯგუფის კომპანიის წილობრივი ინსტრუმენტების ფასზე (ან ღირებულებაზე) დაფუძნებული ოდენობით, და
• კომპანიის ან სხვა ჯგუფის კომპანიის წილობრივი ინსტრუმენტები (მათ შორის აქციები ან აქციების ოფციები).“.

აქციებზე დაფუძნებული გადახდები ყველაზე ფართოდ გამოიყენება თანამშრომელთა წახალისების პროგრამებში, როგორიცაა აქციების ოფციები. გარდა ამისა, კომპანიებს შეუძლიათ გადაიხადონ სხვა ხარჯები (მაგალითად, პროფესიონალი კონსულტანტები) და ამ გზით აქტივების შეძენა.

ფასს 2-ის შეფასების პრინციპი ეფუძნება გარიგებაში გამოყენებული ინსტრუმენტების სამართლიან ღირებულებას. საკომისიოს გაზომვაც და აღრიცხვაც შეიძლება რთული იყოს ოფციონების რეალური ღირებულების გამოსათვლელად რთული მოდელების და გადახდის გეგმების მრავალფეროვნებისა და სირთულის გამო. გარდა ამისა, სტანდარტი მოითხოვს დიდი რაოდენობით ინფორმაციის გამჟღავნებას. კომპანიის წმინდა შემოსავლის ოდენობა ჩვეულებრივ მცირდება სტანდარტის გამოყენების შედეგად, განსაკუთრებით იმ კომპანიებისთვის, რომლებიც ფართოდ იყენებენ აქციებზე დაფუძნებულ გადახდებს, როგორც თანამშრომელთა კომპენსაციის სტრატეგიის ნაწილად.

აქციებზე დაფუძნებული გადახდები აღიარებულია, როგორც ხარჯი (აქტივები) იმ პერიოდის განმავლობაში, როდესაც უნდა დაკმაყოფილდეს აქციებზე დაფუძნებული გადახდის ხელშეკრულებით განსაზღვრული ვესტირების პირობები (ე.წ. ვესტირების პერიოდი). წილზე დაფუძნებული გადახდები ფასდება სამართლიანი ღირებულებით იმ თარიღისთვის, როდესაც გადახდის უფლება მიენიჭება თანამშრომელთა სარგებლის აღრიცხვის თარიღს, ხოლო თუ გარიგების მხარეები არ არიან კომპანიის თანამშრომლები, რეალური ღირებულებით აქტივების თარიღისთვის. მიღებული არის აღიარებული და მომსახურება. როდესაც მიღებული საქონლის ან მომსახურების რეალური ღირებულება შეუძლებელია საიმედოდ შეფასდეს (მაგალითად, თუ საქმე ეხება თანამშრომლების მომსახურების გადახდას, ან თუ არსებობს გარემოებები, რომლებიც ხელს უშლის საქონლისა და მომსახურების ზუსტად იდენტიფიცირებას), ერთეული აღრიცხავს აქტივებს და მომსახურება გაცემული წილობრივი ინსტრუმენტების სამართლიანი ღირებულებით. გარდა ამისა, მენეჯმენტმა უნდა განიხილოს, არის თუ არა რაიმე ამოუცნობი საქონელი და მომსახურება მიღებული ან მოსალოდნელია მიღებული, რადგან ისინი ასევე უნდა შეფასდეს IFRS 2-ის შესაბამისად. აქციებზე დაფუძნებული გადახდები, რომლებიც ანგარიშდება კაპიტალის ინსტრუმენტებში არ ექვემდებარება ხელახლა შეფასებას იმის შემდეგ, თუ რამდენად სამართლიანია ღირებულება განისაზღვრება მინიჭების თარიღით.

ფულადი სახსრებით ანგარიშსწორებული აქციებზე დაფუძნებული გადახდების აღრიცხვა განსხვავებულად განიხილება: ერთეულმა უნდა შეაფასოს ასეთი კომპენსაცია ნაკისრი ვალდებულების რეალური ღირებულებით.

ვალდებულება ხელახლა ფასდება მისი მიმდინარე რეალური ღირებულებით ყოველი ბალანსის თარიღისა და ანგარიშსწორების თარიღისთვის, რეალური ღირებულების ცვლილებები აღიარებული მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში.

საშემოსავლო გადასახადები - ბასს 12

ბასს 12 ეხება მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის საკითხებს, მათ შორის მიმდინარე გადასახადებსა და გადავადებულ გადასახადებს. პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის მიმდინარე ხარჯი განისაზღვრება დასაბეგრი შემოსავლითა და დასაბეგრი ბაზის შემცირებად მიღებული ხარჯებით, რაც აისახება მიმდინარე წლის საგადასახადო დეკლარაციაში. კომპანია ბალანსში აღიარებს დავალიანებას საშემოსავლო გადასახადის მიმდინარე ხარჯებთან მიმართებაში მიმდინარე და წინა პერიოდებისთვის გადაუხდელი თანხის ოდენობით. მიმდინარე გადასახადის ზედმეტ გადახდას კომპანია აღიარებს აქტივად.

მიმდინარე საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები განისაზღვრება იმ თანხით, რომელიც მენეჯმენტის აზრით გადასახდელი იქნება საგადასახადო ორგანოებისთვის ან ამოღებული იქნება ბიუჯეტიდან მიმდინარე ან არსებითად მოქმედი გადასახადების განაკვეთებისა და კანონების შესაბამისად. საგადასახადო ბაზის საფუძველზე გადასახდელი გადასახადები იშვიათად ემთხვევა საშემოსავლო გადასახადის ხარჯს გადასახადამდე სააღრიცხვო მოგების საფუძველზე. შეუსაბამობები წარმოიქმნება, მაგალითად, იმის გამო, რომ ფასს-ით განსაზღვრული შემოსავლებისა და ხარჯების ერთეულების აღიარების კრიტერიუმები განსხვავდება ამ პუნქტებისადმი საგადასახადო კანონმდებლობის მიდგომისგან.

გადავადებული საგადასახადო აღრიცხვა შექმნილია ამ შეუსაბამობების აღმოსაფხვრელად. გადავადებული გადასახადები განისაზღვრება დროებითი სხვაობით აქტივის ან ვალდებულების საგადასახადო ბაზასა და ფინანსურ ანგარიშგებაში მის საბალანსო ღირებულებას შორის. მაგალითად, თუ ქონება დადებითად გადაფასდება და აქტივი არ გაიყიდება, წარმოიქმნება დროებითი სხვაობა (აქტივის საბალანსო ღირებულება ფინანსურ ანგარიშგებაში აღემატება შეძენის ღირებულებას, რომელიც წარმოადგენს ამ აქტივის საგადასახადო ბაზას), რაც არის საფუძველი. გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების დარიცხვისათვის.

გადავადებული გადასახადი აღიარებულია სრულად ყველა დროებით სხვაობაზე აქტივებისა და ვალდებულებების საგადასახადო ბაზებსა და მათ საბალანსო ღირებულებებს შორის ფინანსურ ანგარიშგებაში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც დროებითი სხვაობა არ არის გამოწვეული:

• გუდვილის თავდაპირველი აღიარება (მხოლოდ გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებებზე);
• აქტივის (ან ვალდებულების) თავდაპირველი აღიარება გარიგებაში, რომელიც არ არის ბიზნეს გაერთიანება, რომელიც გავლენას არ ახდენს არც სააღრიცხვო და არც დასაბეგრი მოგებაზე;
• ინვესტიციები შვილობილ კომპანიებში, ფილიალებში, მეკავშირეებსა და ერთობლივ საწარმოებში (გარკვეული პირობების გათვალისწინებით).

გადავადებული საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები გამოითვლება საგადასახადო განაკვეთებით, რომლებიც, სავარაუდოდ, ვრცელდება იმ პერიოდზე, როდესაც ძირითადი აქტივის რეალიზაცია ან ვალდებულება დაფარულია, იმ საგადასახადო განაკვეთების (და საგადასახადო კანონების) საფუძველზე, რომელიც მოქმედებდა საანგარიშგებო თარიღისთვის ან აქვს არსებითად მიღებულია დღემდე. გადავადებული საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების დისკონტირება დაუშვებელია.

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებებისა და გადავადებული საგადასახადო აქტივების შეფასება ზოგადად უნდა ასახავდეს საგადასახადო შედეგებს, რომლებიც მოჰყვება იმ ხერხს, რომლითაც ერთეული მოელის ამ აქტივებისა და ვალდებულებების საბალანსო ღირებულების აღდგენას ან დაფარვას საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს. შეუზღუდავი სასარგებლო ვადის მქონე მიწის ნაკვეთების ღირებულების აღდგენის მიზნობრივი მეთოდი არის გაყიდვის ოპერაცია. სხვა აქტივებისთვის, ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის განიხილება ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის ის წესი, რომლითაც ერთეული მოელის აქტივის საბალანსო ღირებულების აღდგენას (გამოყენებით, გაყიდვით ან ამ ორის კომბინაციით). თუ გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება ან გადავადებული საგადასახადო აქტივი წარმოიქმნება საინვესტიციო ქონებიდან, რომელიც ფასდება სამართლიანი ღირებულების მოდელის გამოყენებით ბასს 40-ის შესაბამისად, მაშინ არსებობს დასაბუთებული ვარაუდი, რომ საინვესტიციო ქონების საბალანსო ღირებულება ანაზღაურდება გაყიდვით.

მენეჯმენტი აღიარებს გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს გამოქვითვადი დროებით სხვაობებზე მხოლოდ იმ ზომით, რამდენადაც დიდი ალბათობით იქნება შესაძლებელი მომავალი დასაბეგრი მოგება ამ დროებითი სხვაობების საწინააღმდეგოდ. იგივე წესი ვრცელდება გადავადებულ საგადასახადო აქტივებზე საგადასახადო ზარალის გადატანასთან დაკავშირებით.

მიმდინარე და გადავადებული მოგების გადასახადი აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც გადასახადი წარმოიქმნება ბიზნესის შეძენის ან ტრანზაქციის შედეგად, რომელიც დაცულია მოგება-ზარალის გარეთ, სხვა მთლიან შემოსავალში ან უშუალოდ კაპიტალში მიმდინარე ან სხვა საანგარიშგებო პერიოდში. საგადასახადო დარიცხვები, რომლებიც დაკავშირებულია, მაგალითად, საგადასახადო განაკვეთების ან საგადასახადო კანონმდებლობის ცვლილებებთან, გადავადებული საგადასახადო აქტივების აღდგენის ალბათობის გადასინჯვასთან ან აქტივების აღდგენის მოსალოდნელი წესის ცვლილებასთან, ირიცხება მოგებაში ან ზარალში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც დარიცხვა ეხება წინა პერიოდს. კაპიტალის ანგარიშებზე ასახული ოპერაციები.

მოგება აქციაზე - ბასს 33

მოგება აქციაზე არის მეტრიკა, რომელსაც ხშირად იყენებენ ფინანსური ანალიტიკოსები, ინვესტორები და სხვები კომპანიის მომგებიანობისა და აქციების ფასის შესაფასებლად. ერთ აქციაზე მოგება ჩვეულებრივ გამოითვლება კომპანიის ჩვეულებრივი აქციების საფუძველზე. ამრიგად, ჩვეულებრივი აქციების მფლობელებისთვის მიკუთვნებული მოგება განისაზღვრება წმინდა მოგებიდან გამოკლებით მისი ნაწილი, რომელიც მიეკუთვნება უფრო მაღალი (პრიორიტეტული) დონის წილობრივი ინსტრუმენტების მფლობელებს.

საჯარო ვაჭრობის მქონე კომპანიამ უნდა გაამჟღავნოს როგორც ძირითადი, ისე შემცირებული მოგება ერთ აქციაზე თავის ინდივიდუალურ ფინანსურ ანგარიშგებაში ან კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში, თუ ის არის დედა კომპანია. გარდა ამისა, სუბიექტებმა, რომლებიც წარადგენენ ან აწარმოებენ ფინანსური ანგარიშგების წარდგენას ფასიანი ქაღალდების კომისიაში ან სხვა მარეგულირებელ ორგანოში ჩვეულებრივი აქციების გამოშვების მიზნით (ე.ი. არა კერძო განთავსების მიზნით), ასევე უნდა შეესაბამებოდეს ბასს-ის მოთხოვნებს. 33.

ძირითადი მოგება ერთ აქციაზე გამოითვლება იმ პერიოდის მოგების (ზარალის) გაყოფით, რომელიც მიეკუთვნება მშობელი კომპანიის აქციონერებს გამოშვებული ჩვეულებრივი აქციების საშუალო შეწონილ რაოდენობაზე (კორექტირებულია აქციონერებს შორის დამატებითი აქციების პრემიუმ განაწილებაზე და გამოშვებაში ბონუს კომპონენტზე. აქციების შეღავათიანი პირობებით).

გაზავებული მოგება ერთ აქციაზე გამოითვლება მოგების (ზარალის) და ჩვეულებრივი აქციების საშუალო შეწონილი რაოდენობის კორექტირებით პოტენციური ჩვეულებრივი აქციების კონვერტაციის შემცირებული ეფექტისთვის. პოტენციური ჩვეულებრივი აქციები არის ფინანსური ინსტრუმენტები და სხვა სახელშეკრულებო ვალდებულებები, რომლებმაც შეიძლება გამოიწვიოს ჩვეულებრივი აქციების გამოშვება, როგორიცაა კონვერტირებადი ობლიგაციები და ოფციები (თანამშრომლების ოფციების ჩათვლით).

ძირითადი და განზავებული მოგება ერთ აქციაზე, როგორც მთლიანად კომპანიისთვის, ასევე ცალ-ცალკე უწყვეტი ოპერაციებისთვის, ერთნაირად ვლინდება მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგებაში (ან მოგების ანგარიშგებაში, თუ კომპანია ცალ-ცალკე წარადგენს ასეთ ანგარიშგებას) ჩვეულებრივი აქციების თითოეული კატეგორიისთვის. მოგება თითო აქციაზე შეწყვეტილი ოპერაციებისთვის გამოქვეყნებულია ცალკე ხაზის სახით პირდაპირ იმავე ანგარიშგების ფორმებზე ან შენიშვნებში.

ბალანსი შენიშვნებით

არამატერიალური აქტივები - ბასს 38

არამატერიალური აქტივი არის იდენტიფიცირებადი არაფულადი აქტივი, რომელსაც არ აქვს ფიზიკური ფორმა. იდენტიფიცირებადობის მოთხოვნა დაკმაყოფილებულია, როდესაც არამატერიალური აქტივი განცალკევებულია (ანუ როცა შესაძლებელია მისი გაყიდვა, გადაცემა ან ლიცენზირება) ან როცა ეს არის სახელშეკრულებო ან სხვა კანონიერი უფლებების შედეგი.

ცალკე შეძენილი არამატერიალური აქტივები

ცალკე შეძენილი არამატერიალური აქტივები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით. ღირებულება არის აქტივის შესყიდვის ფასი, მათ შორის იმპორტის გადასახდელები და არაანაზღაურებადი შესყიდვის გადასახადები და ნებისმიერი პირდაპირი ხარჯი, რომელიც გაწეულია აქტივის მოსამზადებლად მისი დანიშნულებისამებრ გამოყენებისთვის. ცალკე შეძენილი არამატერიალური აქტივის შესყიდვის ფასი განიხილება, როგორც ასახავს ბაზრის მოლოდინს სამომავლო ეკონომიკურ სარგებელს, რომელიც შეიძლება იყოს მიღებული აქტივიდან.

თვითშექმნილი არამატერიალური აქტივები

არამატერიალური აქტივის შექმნის პროცესი მოიცავს კვლევის ეტაპს და განვითარების ეტაპს. კვლევის ეტაპი არ იწვევს ფინანსურ ანგარიშგებაში არამატერიალური აქტივების აღიარებას. განვითარების ეტაპის არამატერიალური აქტივები აღიარებულია, როდესაც ერთეულს შეუძლია ერთდროულად აჩვენოს შემდეგი:

• განვითარების ტექნიკური მიზანშეწონილობა
• მისი განზრახვა დაასრულოს განვითარება;
• არამატერიალური აქტივის გამოყენების ან გაყიდვის შესაძლებლობა;
• როგორ გამოიმუშავებს არამატერიალური აქტივი სავარაუდო სამომავლო ეკონომიკურ სარგებელს (მაგალითად, არის თუ არა ბაზარი იმ პროდუქტებისთვის, რომლებსაც არამატერიალური აქტივი აწარმოებს ან თავად არამატერიალური აქტივისთვის);
• რესურსების ხელმისაწვდომობა განვითარების დასასრულებლად;
• მისი უნარი საიმედოდ შეაფასოს განვითარების ხარჯები.

კვლევის ან განვითარების ფაზაში დახარჯული ნებისმიერი ხარჯი არ შეიძლება ანაზღაურდეს არამატერიალური აქტივის ღირებულებაში ჩასართავად მოგვიანებით, როდესაც პროექტი კვალიფიცირდება არამატერიალური აქტივის აღიარებისთვის. ხშირ შემთხვევაში, დანახარჯები არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს რომელიმე აქტივის ღირებულებას და ირიცხება წარმოებისას. დაწყების ხარჯები და მარკეტინგული ხარჯები არ ექვემდებარება აქტივების აღიარებას. ბრენდების შექმნის ხარჯები, მომხმარებელთა მონაცემთა ბაზები, ბეჭდური პუბლიკაციების სათაურები და მათში სათაურები და თავად გუდვილი ასევე არ ექვემდებარება აღრიცხვას, როგორც არამატერიალურ აქტივს.

ბიზნესის გაერთიანებაში შეძენილი არამატერიალური აქტივები

თუ არამატერიალური აქტივი შეძენილია ბიზნესის გაერთიანების პროცესში, ითვლება, რომ იგი აკმაყოფილებს აღიარების კრიტერიუმებს და, შესაბამისად, არამატერიალური აქტივის აღიარება მოხდება ბიზნესის გაერთიანების თავდაპირველ აღრიცხვისას, მიუხედავად იმისა, იყო თუ არა იგი ადრე აღიარებული შეძენილი კომპანიის ფინანსურ ანგარიშებში. განცხადებები.

არამატერიალური აქტივების შეფასება თავდაპირველი აღიარების შემდეგ

არამატერიალური აქტივები ამორტიზებულია, გარდა განუსაზღვრელი სასარგებლო ვადის მქონე აქტივებისა. ცვეთის დარიცხვა ხდება სისტემატიურად აქტივის სასარგებლო ვადის განმავლობაში. არამატერიალური აქტივის სასარგებლო ვადა განუსაზღვრელია, თუ ყველა შესაბამისი ფაქტორების ანალიზი აჩვენებს, რომ არ არსებობს პროგნოზირებადი შეზღუდვა იმ პერიოდის განმავლობაში, რომლის განმავლობაშიც აქტივი მოსალოდნელია ერთეულისთვის ფულადი სახსრების წმინდა შემოდინების წარმოქმნას.

არამატერიალური აქტივები სასრული სასარგებლო ვადით შემოწმდება გაუფასურებაზე მხოლოდ მაშინ, როდესაც არსებობს შესაძლო გაუფასურების ჩვენება. არამატერიალური აქტივები განუსაზღვრელი სასარგებლო ვადით და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც ჯერ არ არის ხელმისაწვდომი გამოსაყენებლად, შემოწმდება გაუფასურებაზე მინიმუმ ყოველწლიურად და როდესაც არსებობს შესაძლო გაუფასურების ჩვენება.

ძირითადი საშუალებები - ბასს 16

ძირითადი საშუალებების ერთეული აღიარებულია აქტივად, როდესაც მისი ღირებულება შეიძლება შეფასდეს საიმედოდ და სავარაუდოა, რომ მასთან დაკავშირებული მომავალი ეკონომიკური სარგებელი მიედინება ერთეულში. თავდაპირველი აღიარებისას ძირითადი საშუალებები ფასდება თვითღირებულებით. ღირებულება შედგება შეძენილი ნივთისთვის გადახდილი ანაზღაურების სამართლიანი ღირებულებისგან (ნებისმიერი სავაჭრო ფასდაკლებისა და ანაზღაურების გარეშე) და ნებისმიერი პირდაპირი ხარჯისგან, რომელიც გაწეულია პროდუქტის გამოსაყენებელ მდგომარეობამდე (მათ შორის იმპორტის გადასახდელები და შეუქცევადი შესყიდვის გადასახადები).

ძირითადი ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ძირითადი საშუალებების შეძენასთან, მოიცავს საიტის მომზადების, მიწოდების, მონტაჟისა და აწყობის, ტექნიკური ზედამხედველობისა და გარიგების სამართლებრივი მხარდაჭერის ღირებულებას, ასევე სავალდებულო დემონტაჟის და სავარაუდო ღირებულებას. ძირითადი საშუალებების განკარგვა და სამრეწველო უბნის აღდგენა (იმავე ზომით, რამდენადაც გათვალისწინებულია ასეთი ხარჯები). ძირითადი საშუალებები (თანმიმდევრულად თითოეულ კლასში) შეიძლება აისახოს ღირებულებით დაგროვილი ცვეთისა და დაგროვილი გაუფასურების ზარალის გამოკლებით (ღირებულების მოდელი) ან გადაფასებული თანხებით დაგროვილი ცვეთისა და გაუფასურების ზარალის გამოკლებით (ღირებულების მოდელი). ძირითადი საშუალებების ამორტიზირებადი ღირებულება, რომელიც წარმოადგენს ნივთის ღირებულებას მისი სამაშველო ღირებულების შეფასებას გამოკლებული, სისტემატიურად ჩამოიწერება მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

ძირითადი საშუალებების ერთეულთან დაკავშირებული შემდგომი ხარჯები შედის აქტივის საბალანსო ღირებულებაში, თუ ისინი აკმაყოფილებენ აღიარების ზოგად კრიტერიუმებს.

ძირითადი საშუალებების ერთეული შეიძლება შეიცავდეს კომპონენტებს სხვადასხვა სასარგებლო ვადის მქონე. ამორტიზაციის ხარჯი გამოითვლება თითოეული კომპონენტის სასარგებლო ვადის მიხედვით. თუ რომელიმე კომპონენტი შეიცვლება, შემცვლელი კომპონენტი შედის აქტივის საბალანსო ღირებულებაში იმდენად, რამდენადაც იგი აკმაყოფილებს აქტივის აღიარების კრიტერიუმებს, და ამავდროულად, ნაწილობრივი გასხვისება აღიარებულია შეცვლილი კომპონენტების საბალანსო ღირებულებაში. .

ძირითადი საშუალებების სარემონტო და ტექნიკური ხარჯები, რომლებიც რეგულარულად ტარდება პროდუქტის სასარგებლო ვადის განმავლობაში, შედის ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულებაში (იმდენად, რამდენადაც ისინი აკმაყოფილებენ აღიარებას). და მათ შორის გაუფასურებულია.

ICFR-მ გამოაქვეყნა IFRIC 18, აქტივების გადარიცხვები კლიენტებისგან, რომელიც განმარტავს, თუ როგორ განიხილება მომხმარებლებთან შეთანხმებები ძირითადი საშუალებების და აღჭურვილობის ერთეულების კონტრაქტორზე გადაცემის შესახებ, როგორც მუდმივი მომსახურების პირობა.

სესხის აღების ხარჯები

ბასს 23-ის „სესხების დანახარჯები“ მიხედვით, ერთეულებს მოეთხოვებათ კაპიტალიზაცია მოახდინონ სესხის აღების დანახარჯებზე, რომლებიც პირდაპირ მიეკუთვნება კაპიტალიზაციას დაქვემდებარებული კვალიფიცირებული აქტივის შეძენას, მშენებლობას ან წარმოებას.

საინვესტიციო ქონება - ბასს 40

ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის, გარკვეული ქონება კლასიფიცირებულია, როგორც საინვესტიციო ქონება ბასს 40-ის „საინვესტიციო ქონების“ შესაბამისად, რადგან ასეთი ქონების მახასიათებლები მნიშვნელოვნად განსხვავდება მფლობელის მიერ გამოყენებული ქონების მახასიათებლებისგან. ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის მნიშვნელოვანია ასეთი ქონების მიმდინარე ღირებულება და მისი ცვლილებები პერიოდის განმავლობაში.

საინვესტიციო ქონება არის ქონება (მიწა ან შენობა, ან შენობის ნაწილი, ან ორივე), რომელიც ინახება იჯარის და/ან კაპიტალის გაზრდის მიზნით. ყველა სხვა ქონება აღირიცხება შემდეგნაირად:

• ბასს 16 ძირითადი საშუალებები, როგორც ძირითადი საშუალებები, თუ ეს აქტივები გამოიყენება საქონლისა და მომსახურების წარმოებაში, ან
• ბასს 2 მარაგები, როგორც მარაგები, თუ აქტივები ინახება გასაყიდად ჩვეულებრივი საქმიანობის დროს.

თავდაპირველი აღიარებისას საინვესტიციო ქონება ფასდება თვითღირებულებით. საინვესტიციო ქონების თავდაპირველი აღიარების შემდეგ, მენეჯმენტს შეუძლია გამოიყენოს სამართლიანი ღირებულების მოდელი ან ღირებულების მოდელი თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. შერჩეული სააღრიცხვო პოლიტიკა გამოიყენება თანმიმდევრულად საწარმოს საინვესტიციო ქონების ყველა ობიექტზე.

თუ ერთეული ირჩევს რეალური ღირებულების აღრიცხვას, საინვესტიციო ქონება ფასდება სამართლიანი ღირებულებით მშენებლობის ან განვითარების დროს, თუ ეს ღირებულება შეიძლება შეფასდეს საიმედოდ; წინააღმდეგ შემთხვევაში საინვესტიციო ქონება აისახება თვითღირებულებით.

სამართლიანი ღირებულება არის „ფასი, რომელიც მიიღება აქტივის გასაყიდად ან გადახდილი იქნება ვალდებულების გადასაცემად ბაზრის მონაწილეებს შორის მოწესრიგებულ ტრანზაქციაში შეფასების თარიღისთვის“. სამართლიანი ღირებულების შეფასების სახელმძღვანელო მოცემულია ფასს 13-ში სამართლიანი ღირებულების შეფასება.

რეალური ღირებულების ცვლილებები აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში იმ პერიოდის განმავლობაში, როდესაც ისინი წარმოიქმნება. ღირებულების მოდელი აღიარებს საინვესტიციო ქონებას თვითღირებულებით გამოკლებული დაგროვილი ცვეთა და დაგროვილი გაუფასურების ზარალი (ასეთის არსებობის შემთხვევაში), რაც შეესაბამება ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის წესებს. ასეთი ქონების რეალური ღირებულება წარმოდგენილია შენიშვნებში.

აქტივების გაუფასურება - ბასს 36

თითქმის ყველა აქტივი - მიმდინარე და გრძელვადიანი - ექვემდებარება ტესტირებას შესაძლო გაუფასურებაზე. ტესტირების მიზანია დავრწმუნდეთ, რომ მათი საბალანსო ღირებულება არ არის გადაჭარბებული. გაუფასურების აღიარების ძირითადი პრინციპია, რომ აქტივის საბალანსო ღირებულება არ უნდა აღემატებოდეს მის ანაზღაურებად ღირებულებას.

ანაზღაურებადი თანხა განისაზღვრება, როგორც აქტივის რეალური ღირებულების გამოკლებული გაყიდვის ხარჯები და გამოყენების ღირებულება. სამართლიანი ღირებულება გამოკლებული გასაყიდი ხარჯები არის ფასი, რომელიც მიიღება აქტივის გასაყიდად ბაზრის მონაწილეებს შორის გარიგების დროს შეფასების თარიღისთვის, გასხვისების ხარჯების გამოკლებით. სამართლიანი ღირებულების შეფასების სახელმძღვანელო მოცემულია ფასს 13-ში სამართლიანი ღირებულების შეფასება. გამოყენების ღირებულების დასადგენად, მენეჯმენტმა უნდა შეაფასოს აქტივის გამოყენებისგან მოსალოდნელი სამომავლო დაბეგვრამდე ფულადი ნაკადები და დისკონტირდეს ისინი გადასახადამდე დისკონტის განაკვეთის გამოყენებით, რომელიც ასახავს ფულის დროის ღირებულების მიმდინარე საბაზრო შეფასებას და თანდაყოლილ რისკებს. აქტივი.

ყველა აქტივი ექვემდებარება ტესტირებას შესაძლო გაუფასურებაზე, თუ არსებობს ამ უკანასკნელის ნიშნები. ზოგიერთი აქტივი (გუდვილი, არამატერიალური აქტივები განუსაზღვრელი სასარგებლო ვადით და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც ჯერ არ არის ხელმისაწვდომი გამოსაყენებლად) ექვემდებარება სავალდებულო ყოველწლიურ ტესტირებას გაუფასურების შესახებ, მაშინაც კი, თუ არ არსებობს გაუფასურების ნიშნები.

აქტივების გაუფასურების შესაძლებლობის განხილვისას, შესაძლებელია გაუფასურების როგორც გარე ინდიკატორები (მაგალითად, მნიშვნელოვანი უარყოფითი ცვლილებები ტექნოლოგიაში, ეკონომიკურ პირობებში ან კანონმდებლობაში, ან საპროცენტო განაკვეთების ზრდა ფინანსურ ბაზარზე) და შიდა ინდიკატორები (მაგალითად, მოძველების ნიშნები. ან აქტივის ფიზიკური დაზიანება) გაანალიზებულია ან მენეჯმენტის ბუღალტრული აღრიცხვის მტკიცებულება აქტივის ეკონომიკური საქმიანობის წარსულში ან მოსალოდნელ გაუარესებაზე).

ანაზღაურებადი თანხა უნდა გამოითვალოს ცალკეულ აქტივებზე. თუმცა, ძალზე იშვიათია აქტივების მიერ სხვა აქტივებისგან დამოუკიდებლად წარმოქმნილი ფულადი სახსრების ნაკადები, ამიტომ უმეტეს შემთხვევაში გაუფასურების ტესტირება ტარდება აქტივების ჯგუფებზე, რომლებსაც ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეული ეწოდება. ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეული განისაზღვრება, როგორც აქტივების ყველაზე მცირე იდენტიფიცირებადი ჯგუფი, რომელიც წარმოქმნის ფულადი სახსრების შემოდინებას, რომელიც დიდწილად დამოუკიდებელია სხვა აქტივების მიერ წარმოქმნილი ფულადი ნაკადებისგან.

აქტივის საბალანსო ღირებულება შედარებულია აღდგენით თანხასთან. აქტივი ან ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეული ითვლება გაუფასურებულად, როდესაც მისი საბალანსო ღირებულება აღემატება ანაზღაურებად ღირებულებას. ასეთი ჭარბი თანხა (გაუფასურების თანხა) ამცირებს აქტივის ღირებულებას ან გამოიყოფა ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეულის აქტივებზე; გაუფასურების ზარალი აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში.

გუდვილი, რომელიც აღიარებულია ბიზნესის გაერთიანების თავდაპირველ აღრიცხვაზე, ნაწილდება ფულადი სახსრების წარმომქმნელ ერთეულებზე ან ფულადი სახსრების წარმომქმნელ ერთეულებზე, რომლებიც მოსალოდნელია, რომ სარგებელს მოუტანს კომბინაციით. თუმცა, ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეულების ყველაზე დიდი ჯგუფი, რომლისთვისაც შესაძლებელია გუდვილის გაუფასურების ტესტირება, არის საოპერაციო სეგმენტი, სანამ დაჯგუფდება საანგარიშგებო სეგმენტებად.

იჯარა - ბასს 17

იჯარის ხელშეკრულება ერთ მხარეს (მოიჯარეს) აძლევს უფლებას გამოიყენოს აქტივი შეთანხმებული პერიოდის განმავლობაში მეიჯარისთვის ქირავნობის გადახდის სანაცვლოდ. ქირა არის საშუალო და გრძელვადიანი დაფინანსების მნიშვნელოვანი წყარო. იჯარის აღრიცხვამ შეიძლება მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინოს როგორც მოიჯარის, ისე მეიჯარის ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

განასხვავებენ საფინანსო და საოპერაციო იჯარას, რაც დამოკიდებულია იმ რისკებსა და სარგებელს შორის, რომელიც გადაეცემა მოიჯარეს. ფინანსური იჯარით, მოიჯარე გადასცემს ყველა მნიშვნელოვან რისკს და სარგებელს, რომელიც დაკავშირებულია იჯარით აქტივის საკუთრებაში. იჯარა, რომელიც არ კვალიფიცირდება როგორც ფინანსური იჯარა, არის საოპერაციო იჯარა. იჯარის კლასიფიკაცია განისაზღვრება მისი თავდაპირველი აღიარების დროს. შენობების იჯარის შემთხვევაში, მიწის იჯარა და თავად შენობის იჯარა განიხილება IFRS-ში ცალკე.

ფინანსური იჯარის დროს მოიჯარე ცნობს იჯარით აღებულ ქონებას თავის აქტივად და აღიარებს შესაბამის ვალდებულებას იჯარის გადასახდელების გადასახდელად. იჯარით აღებულ ქონებაზე ცვეთა ირიცხება.

მოიჯარე აღიარებს იჯარით გაცემულ ქონებას დებიტორად. დებიტორული დავალიანების აღიარება ხდება იჯარაში წმინდა ინვესტიციის ტოლი ოდენობით, ე.ი. მინიმალური საიჯარო გადახდების ოდენობა, რომელიც უნდა იქნას მიღებული, დისკონტირებული იჯარის შიდა უკუგების კურსით და არაგარანტირებული ნარჩენი ღირებულებით. იჯარით გაცემული ნივთი მეიჯარის გამო.

საოპერაციო იჯარით, მოიჯარე არ ცნობს აქტივს (და ვალდებულებას) თავის ბალანსზე და იჯარის გადახდები ზოგადად აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშში, თანაბრად განაწილებული იჯარის ვადის განმავლობაში. მეიჯარე აგრძელებს იჯარით აღებული აქტივის აღიარებას და ცვეთას. საიჯარო ქვითრები წარმოადგენს მეიჯარის შემოსავალს და ჩვეულებრივ აღიარებულია მეიჯარის მოგება-ზარალის ანგარიშში წრფივი მეთოდით იჯარის ვადის განმავლობაში. დაკავშირებული ოპერაციები, რომლებსაც აქვთ იჯარის იურიდიული ფორმა, აღირიცხება მათი ეკონომიკური არსების საფუძველზე.

მაგალითად, გაყიდვისა და იჯარით დაბრუნების ტრანზაქცია, სადაც გამყიდველი აგრძელებს აქტივის გამოყენებას, არ იქნება არსებითად იჯარა, თუ „გამყიდველი“ ინარჩუნებს აქტივის საკუთრებაში არსებულ მნიშვნელოვან რისკებსა და სარგებელს, ანუ არსებითად იგივე უფლებებს, რაც ოპერაციამდე იყო.

ასეთი ტრანზაქციების არსი მდგომარეობს იმაში, რომ გამყიდველი-ლიზინგის მიმღები დაფინანსება აქტივის საკუთრების გარანტიით.

პირიქით, ზოგიერთი ტრანზაქცია, რომელსაც არ აქვს იჯარის იურიდიული ფორმა, არსებითად არის, თუ (როგორც ეს მითითებულია IFRIC 4-ში) ერთი მხარის სახელშეკრულებო ვალდებულებების შესრულება გულისხმობს ამ მხარის მიერ კონკრეტული აქტივის გამოყენებას, რომელიც კონტრაგენტს შეუძლია ფიზიკურად ან ეკონომიკურად გააკონტროლოს. .

მარაგები - ბასს 2

მარაგები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით და წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებით. მარაგების ღირებულება მოიცავს იმპორტის გადასახდელებს, დაუბრუნებელ გადასახადებს, ტრანსპორტირებას, დამუშავებას და სხვა ხარჯებს, რომლებიც უშუალოდ უკავშირდება მარაგების შეძენას, ყოველგვარი სავაჭრო ფასდაკლებისა და ანაზღაურების გამოკლებით. წმინდა რეალიზებადი ღირებულება არის გაყიდვის სავარაუდო ფასი ბიზნესის ჩვეულ მსვლელობაში გამოკლებული დასრულების სავარაუდო ხარჯები და გაყიდვის სავარაუდო ხარჯები.

ბასს 2-ის მარაგების შესაბამისად, მარაგების ღირებულება, რომლებიც არ არის ცვალებადი, ისევე როგორც ის მარაგები, რომლებიც გამოყოფილია კონკრეტულ შეკვეთაზე, უნდა განისაზღვროს ასეთი მარაგის თითოეული პუნქტისთვის. ყველა სხვა მარაგები ფასდება ან FIFO პირველი შესვლის, პირველი გამოსვლის (FIFO) ფორმულის ან საშუალო შეწონილი ღირებულების ფორმულის გამოყენებით. დაუშვებელია LIFO ფორმულის „Last In - First out“ გამოყენება (last-in, first-out, LIFO). კომპანიამ უნდა გამოიყენოს იგივე ღირებულების ფორმულა ერთი და იგივე ტიპისა და მოცულობის ყველა რეზერვისთვის. ხარჯების განსხვავებული ფორმულის გამოყენება შეიძლება გამართლებული იყოს იმ შემთხვევებში, როდესაც რეზერვები განსხვავებული ხასიათისაა ან გამოიყენება კომპანიის მიერ საქმიანობის სხვადასხვა სფეროში. ღირებულების გამოთვლის არჩეული ფორმულა გამოიყენება პერიოდულად პერიოდულად.

რეზერვები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები - ბასს 37

ვალდებულება (ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის) არის „სუბიექტის ამჟამინდელი ვალდებულება, რომელიც წარმოიქმნება წარსული მოვლენებიდან, რომლის ანაზღაურებაც მოსალოდნელია საწარმოს მიერ ეკონომიკური სარგებლის შემცველი რესურსების განკარგვამდე“. რეზერვები შედის ვალდებულების ცნებაში და განიმარტება, როგორც „განუსაზღვრელი ვადის მქონე ვალდებულებები ან განუსაზღვრელი ოდენობის ვალდებულებები“.

ამოცნობა და საწყისი გაზომვა

რეზერვი უნდა იყოს აღიარებული, როდესაც ერთეულს აქვს წარსული მოვლენისგან წარმოშობილი ეკონომიკური სარგებლის გადაცემის ამჟამინდელი ვალდებულება და დიდი ალბათობით (უფრო სავარაუდოა), რომ მოხდეს რესურსების გადინება, რომელიც მოიცავს ეკონომიკურ სარგებელს ამ ვალდებულების დასაფარად; ამავე დროს, მისი ღირებულება შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს.

რეზერვში აღიარებული თანხა უნდა წარმოადგენდეს ანგარიშგების თარიღისთვის არსებული ვალდებულების დასაფარად საჭირო ხარჯების საუკეთესო შეფასებას, ნაღდი ფულის მოსალოდნელი ოდენობის ოდენობით, რომელიც საჭიროა ვალდებულების დასაფარად, დაკორექტირებული (დისკონტირებული) დროის ეფექტით. ფულის ღირებულება.

წინამდებარე ვალდებულება წარმოიქმნება ეგრეთ წოდებული სავალდებულო მოვლენის დადგომით და შეიძლება ჰქონდეს სამართლებრივი ან ნებაყოფლობითი ვალდებულების ფორმა. სავალდებულო მოვლენა კომპანიას აყენებს ისეთ მდგომარეობაში, რომ მას სხვა არჩევანი არ აქვს გარდა ამ მოვლენით გამოწვეული ვალდებულების შესრულებისა. თუ კომპანიას შეუძლია თავიდან აიცილოს მომავალი ხარჯები მისი მომავალი ქმედებების შედეგად, ამ კომპანიას არ გააჩნია არსებული ვალდებულებები და არ არის საჭირო რეზერვი. ასევე, ერთეულს არ შეუძლია აღიაროს შეფასების რეზერვი მხოლოდ იმ განზრახვის საფუძველზე, რომ გაატაროს ხარჯები მომავალში. რეზერვები ასევე არ არის აღიარებული მოსალოდნელი სამომავლო საოპერაციო ზარალისთვის, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ეს ზარალი დაკავშირებულია რთულ კონტრაქტთან.

შეფასების რეზერვის ამოსაცნობად არ არის აუცილებელი ელოდოთ ერთეულის ვალდებულებებს „სამართლებრივი“ ვალდებულების სახით. კომპანიას შეიძლება ჰქონდეს წარსული პრაქტიკა, რომელიც მიუთითებს სხვა მხარეებზე, რომ კომპანია ახორციელებს გარკვეულ პასუხისმგებლობას და ამ მხარეებში უკვე შექმნა გონივრული მოლოდინი, რომ კომპანია შეასრულებს თავის ვალდებულებებს (რაც ნიშნავს, რომ კომპანიას აქვს ნებაყოფლობითი შეთანხმება თქვენს წინაშე ვალდებულებაზე). .

თუ ერთეული პასუხისმგებელია მისთვის მძიმე ხელშეკრულებით (კონტრაქტით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულების გარდაუვალი ხარჯები აღემატება ხელშეკრულების შესრულებით მოსალოდნელ ეკონომიკურ სარგებელს), ასეთი ხელშეკრულებით არსებული ვალდებულება აღიარებულია რეზერვებად. სანამ არ შეიქმნება ცალკე რეზერვი, ერთეული აღიარებს გაუფასურების ზარალს რთულ კონტრაქტთან დაკავშირებულ ნებისმიერ აქტივზე.

რესტრუქტურიზაციის დებულებები

სპეციალური მოთხოვნები გათვალისწინებულია რესტრუქტურიზაციის ხარჯების შეფასების რეზერვების შესაქმნელად. შემწეობა იქმნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ: ა) არსებობს დეტალური ოფიციალურად მიღებული რესტრუქტურიზაციის გეგმა, რომელიც ასახავს რესტრუქტურიზაციის ძირითად პარამეტრებს და ბ) საწარმო, რომელმაც დაიწყო რესტრუქტურიზაციის გეგმის განხორციელება ან მისი ძირითადი დებულებები გააცნო ყველა დაზარალებულ მხარეს. ამით შეიქმნა გონივრული მოლოდინი, რომ კომპანია რესტრუქტურიზდება. რესტრუქტურიზაციის გეგმა არ ქმნის არსებულ ვალდებულებას ბალანსის თარიღისთვის, თუ იგი გამოცხადდება ამ თარიღის შემდეგ, მაშინაც კი, თუ განცხადება მოხდა ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცებამდე. კომპანიას არ აქვს რაიმე ვალდებულება გაყიდოს ბიზნესის ნაწილი, სანამ კომპანია არ იქნება ვალდებული განახორციელოს ასეთი გაყიდვა, ანუ გაყიდვის სავალდებულო ხელშეკრულების გაფორმებამდე.

შემწეობა მოიცავს მხოლოდ პირდაპირ ხარჯებს, რომლებიც აუცილებლად ასოცირდება რესტრუქტურიზაციასთან. კომპანიის მიმდინარე საქმიანობასთან დაკავშირებული ხარჯები დაჯავშნას არ ექვემდებარება. აქტივების მოსალოდნელი გასხვისებიდან მიღებული მოგება არ არის გათვალისწინებული რესტრუქტურიზაციისთვის რეზერვის გაზომვისას.

თანხის დაბრუნება

რეზერვი და მოსალოდნელი თანხა წარმოდგენილია ცალ-ცალკე, როგორც ვალდებულება და აქტივი. თუმცა, აქტივის აღიარება ხდება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ფაქტობრივად დარწმუნებით ითვლება, რომ ანაზღაურება მიიღება, თუ კომპანია შეასრულებს თავის ვალდებულებას და აღიარებული ანაზღაურების ოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს რეზერვის ოდენობას. უნდა იყოს გამჟღავნებული მოსალოდნელი აღდგენის ოდენობა. ამ მუხლის ანაზღაურებადი ვალდებულების შემცირებად წარმოდგენა დასაშვებია მხოლოდ მოგების ანგარიშგებაში.

შემდგომი შეფასება

ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის ხელმძღვანელობამ უნდა გადახედოს რეზერვის ოდენობას საანგარიშგებო თარიღისთვის არსებული ვალდებულების დასაფარად საჭირო ხარჯების საუკეთესო შეფასების საფუძველზე. რეზერვის საბალანსო ღირებულების ზრდა, რომელიც ასახავს დროის გასვლას (დისკონტის განაკვეთის გამოყენების შედეგად) აღიარებულია საპროცენტო ხარჯად.

პირობითი ვალდებულებები

პირობითი ვალდებულებები არის შესაძლო ვალდებულებები, რომელთა არსებობა დადასტურებული იქნება მხოლოდ ერთეულის კონტროლის მიღმა გაურკვეველი სამომავლო მოვლენების დადგომით ან არდადგომით, ან არსებული ვალდებულებებით, რომლებზეც რეზერვი არ არის აღიარებული, რადგან: რესურსების გადინება, რომელიც მოიცავს ეკონომიკურ სარგებელს, ან ბ) ვალდებულების ოდენობის საიმედოდ შეფასება შეუძლებელია.

პირობითი ვალდებულებები არ არის აღიარებული ფინანსურ ანგარიშგებაში. პირობითი ვალდებულებები წარმოდგენილია ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში (მათ შორის, მათი პოტენციური ზემოქმედების შეფასებები ფინანსურ მაჩვენებლებზე და გაურკვევლობის მითითებები რესურსების შესაძლო გადინების ოდენობის ან დროის შესახებ), გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც რესურსების გადინების შესაძლებლობა ძალიან შორს არის. .

პირობითი აქტივები

პირობითი აქტივები არის შესაძლო აქტივები, რომლებიც დადასტურდება მხოლოდ ერთეულის კონტროლის მიღმა გაურკვეველი სამომავლო მოვლენების დადგომით ან არდადგომით. პირობითი აქტივები არ არის აღიარებული ფინანსურ ანგარიშგებაში.

როდესაც შემოსავლის მიღება პრაქტიკულად გარკვეულია, აქტივი არ არის პირობითი აქტივი და მისი აღიარება მიზანშეწონილია.

ინფორმაცია პირობითი აქტივების შესახებ წარმოდგენილია ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში (მათ შორის, მათი პოტენციური ზემოქმედების შეფასება ფინანსურ მაჩვენებლებზე), თუ ეკონომიკური სარგებლის შემოდინება სავარაუდოა.

მოვლენები საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ - ბასს 10

კომპანიებს, როგორც წესი, სჭირდებათ დრო თავიანთი ფინანსური ანგარიშგების მოსამზადებლად, რომელიც არის ანგარიშგების თარიღსა და ფინანსური ანგარიშგების გამოცემის უფლებამოსილების თარიღს შორის. ეს აჩენს კითხვას, რამდენად უნდა აისახოს ფინანსურ ანგარიშგებაში მოვლენები, რომლებიც ხდება ბალანსის თარიღსა და ფინანსური ანგარიშგების ავტორიზაციის თარიღს შორის (ანუ მოვლენები საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების შემდეგ).

საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ მოვლენები არის ან კორექტირებადი მოვლენები ან მოვლენები, რომლებიც არ საჭიროებს კორექტირებას. ეგრეთ წოდებული კორექტირების მოვლენები იძლევა დამატებით მტკიცებულებებს საანგარიშგებო თარიღისთვის არსებული პირობების შესახებ, როგორიცაა საანგარიშო წლის დასრულების შემდეგ იმ წლის ბოლომდე გაყიდული აქტივების ანაზღაურების ოდენობის განსაზღვრა. მოვლენები, რომლებიც არ საჭიროებს კორექტირებას, ეხება პირობებს, რომლებიც წარმოიშვა საანგარიშგებო თარიღის შემდეგ, როგორიცაა საანგარიშო წლის დასრულების შემდეგ ოპერაციების შეწყვეტის გეგმის გამოცხადება.

აქტივებისა და ვალდებულებების საბალანსო ღირებულება ანგარიშგების თარიღისთვის ყალიბდება მაკორექტირებელი მოვლენების გათვალისწინებით. გარდა ამისა, კორექტირება ასევე უნდა განხორციელდეს, როდესაც ბალანსის თარიღის შემდგომი მოვლენები მიუთითებენ, რომ მუდმივი საქმიანობის დაშვება არ გამოიყენება. ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში უნდა იყოს გამჟღავნებული ინფორმაცია ბალანსის თარიღის შემდეგ მნიშვნელოვანი მოვლენების შესახებ, რომლებიც არ საჭიროებს კორექტირებას, როგორიცაა აქციების გამოშვება ან ძირითადი ბიზნესის შეძენა.

რეკომენდირებული ან გამოცხადებული დივიდენდები ბალანსის შედგენის თარიღის შემდეგ, მაგრამ ფინანსური ანგარიშგების გამოცემის უფლებამოსილებამდე არ არის აღიარებული ვალდებულებად ბალანსის თარიღისთვის. ასეთი დივიდენდები უნდა იყოს გამჟღავნებული. კომპანია აქვეყნებს ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების თარიღს და პირებს, რომლებიც ამტკიცებენ მათ გამოცემას. თუ ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნების შემდეგ კომპანიის მფლობელები ან სხვა პირები უფლებამოსილნი არიან შეიტანონ ცვლილებები ფინანსურ ანგარიშგებაში, ეს ფაქტი უნდა იყოს გამჟღავნებული ფინანსურ ანგარიშგებაში.

სააქციო კაპიტალი და რეზერვები

კაპიტალი, აქტივებთან და ვალდებულებებთან ერთად, კომპანიის ფინანსური მდგომარეობის სამი ელემენტიდან ერთ-ერთია. ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისა და წარდგენის ბასს-ის ჩარჩო განსაზღვრავს კაპიტალს, როგორც ნარჩენ წილს ერთეულის აქტივებში, მისი ყველა ვალდებულების კომპენსაციის შემდეგ. ტერმინი „კაპიტალი“ ხშირად გამოიყენება, როგორც კომპანიის კაპიტალის ინსტრუმენტებისა და მისი ყველა რეზერვის ზოგადი კატეგორია. ფინანსურ ანგარიშგებებში კაპიტალი შეიძლება სხვადასხვაგვარად მოიხსენიებოდეს: როგორც სააქციო კაპიტალი, აქციონერების მიერ ინვესტირებული კაპიტალი, სააქციო კაპიტალი და რეზერვები, აქციონერთა კაპიტალი, ფონდები და ა.შ. კაპიტალის კატეგორია აერთიანებს კომპონენტებს ძალიან განსხვავებული მახასიათებლებით. კაპიტალის ინსტრუმენტების განმარტება ფასს-ს მიზნებისთვის და მათი აღრიცხვის წესი შედის ბასს 32-ის ფინანსური ინსტრუმენტები: პრეზენტაცია ფინანსურ ანგარიშგებაში.

წილობრივი ინსტრუმენტები (მაგალითად, ჩვეულებრივი აქციები, რომელთა გამოსყიდვა შეუძლებელია) ზოგადად აღიარებულია მიღებული რესურსების ოდენობით, რაც არის მიღებული ანაზღაურების რეალური ღირებულება, ტრანზაქციის ხარჯების გამოკლებით. თავდაპირველი აღიარების შემდეგ, წილობრივი ინსტრუმენტები არ განმეორდება.

რეზერვები მოიცავს გაუნაწილებელ მოგებას, ისევე როგორც სამართლიანი ღირებულების რეზერვებს, ჰეჯირების რეზერვებს, ძირითადი საშუალებების გადაფასების რეზერვებს და სავალუტო რეზერვებს, ასევე სხვა ნორმატიულ დებულებებს.

აქციონერებისგან შეძენილი სახაზინო აქციები სახაზინო აქციები გამოიქვითება მთლიანი კაპიტალიდან. კომპანიის საკუთარი კაპიტალის ინსტრუმენტების ყიდვა, გაყიდვა, გამოშვება ან გამოსყიდვა არ არის აღიარებული მოგების ანგარიშგებაში.

არაკონტროლირებადი ინტერესი

არაკონტროლირებადი პროცენტი (ადრე განსაზღვრული იყო როგორც „მინორიტარული პროცენტი“) წარმოდგენილია კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებებში, როგორც კაპიტალის ცალკე კომპონენტი, განსხვავებული კაპიტალისა და რეზერვისგან, რომელიც მიეკუთვნება დედა კომპანიის აქციონერებს.

ინფორმაციის გამჟღავნება

ბასს 1-ის ფინანსური ანგარიშგების პრეზენტაციის ახალი გამოცემა მოითხოვს განსხვავებულ გამჟღავნებას კაპიტალთან დაკავშირებით. ეს მოიცავს ინფორმაციას გამოშვებული სააქციო კაპიტალისა და რეზერვების მთლიანი ოდენობის შესახებ, კაპიტალის ცვლილებების ანგარიშგების წარდგენას, ინფორმაციას კაპიტალის მართვის პოლიტიკის შესახებ და ინფორმაციას დივიდენდების შესახებ.

კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგება

კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგება - ბასს 27

ვრცელდება ევროკავშირის ქვეყნების კომპანიებზე. ევროკავშირის ფარგლებს გარეთ მოქმედი კომპანიებისთვის იხილეთ კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგება - ფასს 10.

ბასს 27 კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგება მოითხოვს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებას ეკონომიკურად განსხვავებული კომპანიების ჯგუფისთვის (იშვიათი გამონაკლისის გარდა). ყველა შვილობილი კომპანიის კონსოლიდაცია. შვილობილი არის ნებისმიერი კომპანია, რომელსაც აკონტროლებს სხვა დედა კომპანია. კონტროლი არის ერთეულის ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკის მართვის უფლება, რათა მიიღოთ სარგებელი მისი საქმიანობიდან. კონტროლი ვარაუდობს, როდესაც ინვესტორი პირდაპირ ან ირიბად ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის მიცემის აქციების (პროცენტების) ნახევარზე მეტს და ეს ვარაუდი უარყოფილია, თუ არსებობს საპირისპირო მტკიცებულება. კონტროლი შეიძლება არსებობდეს, როდესაც ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების მქონე აქციების (ინტერესების) ნახევარზე ნაკლებს, თუ დედა კომპანიას აქვს უფლება განახორციელოს კონტროლი, მაგალითად, დირექტორთა საბჭოში დომინანტური პოზიციის მეშვეობით.

შვილობილი კომპანია შედის კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში მისი შეძენის დღიდან, ანუ იმ დღიდან, როდესაც კონტროლი შეძენილი კომპანიის წმინდა აქტივებსა და საქმიანობაზე ფაქტობრივად გადადის შემძენს. კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება მომზადებულია ისე, თითქოს დედა კომპანია და მისი ყველა შვილობილი კომპანია იყოს ერთი ერთეული. ჯგუფურ კომპანიებს შორის გარიგებები (მაგალითად, საქონლის გაყიდვები ერთი შვილობილი კომპანიისგან მეორეში) ლიკვიდირებულია კონსოლიდაციისას.

დედა კომპანია, რომელსაც ჰყავს ერთი ან მეტი შვილობილი კომპანია, წარადგენს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას, თუ ყველა ქვემოთ ჩამოთვლილი პირობა არ არის დაკმაყოფილებული:

• ის თავად არის შვილობილი კომპანია (თუ რომელიმე აქციონერი არ აპროტესტებს);
• მისი სავალო ან წილობრივი ფასიანი ქაღალდები არ არის საჯარო ვაჭრობა;
• კომპანია არ იმყოფება საზოგადოებისთვის ფასიანი ქაღალდების გამოშვების პროცესში;
• დედა კომპანია თავად არის შვილობილი კომპანია და მისი საბოლოო ან შუალედური დედა კომპანია აქვეყნებს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას IFRS-ის შესაბამისად.

არ არის გამონაკლისი ჯგუფებისთვის, რომლებშიც შვილობილი კომპანიების წილი მცირეა, ან იმ შემთხვევებში, როდესაც ზოგიერთ შვილობილ კომპანიას აქვს სხვა ტიპის საქმიანობა ჯგუფის სხვა კომპანიებისგან.

შეძენის თარიღიდან დაწყებული, დედა კომპანია თავის ყოვლისმომცველი შემოსავლის კონსოლიდირებულ ანგარიშგებაში მოიცავს შვილობილი კომპანიის ფინანსურ შედეგებს და აღიარებს კონსოლიდირებულ ბალანსში მის აქტივებსა და ვალდებულებებს, მათ შორის გუდვილს, რომელიც აღიარებულია ბიზნეს გაერთიანების თავდაპირველი აღიარებისას (იხ. სექცია 25 ბიზნესი. კომბინაციები - IFRS ( IFRS) 3").

მშობელი კომპანიის ცალკეულ ფინანსურ ანგარიშგებაში ინვესტიციები შვილობილ კომპანიებში, ერთობლივად კონტროლირებად ერთეულებში და ასოცირებულ საწარმოებში უნდა იყოს აღრიცხული თვითღირებულებით ან ფინანსური აქტივების სახით ბასს 39-ის ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება.

დედა კომპანია აღიარებს შვილობილი კომპანიისგან მიღებულ დივიდენდებს, როგორც შემოსავალს თავის ცალკეულ ფინანსურ ანგარიშგებაში, თუ მას აქვს დივიდენდის მიღების უფლება. არ არის საჭირო იმის დადგენა, გადაიხადეს თუ არა დივიდენდები შვილობილი კომპანიის შეძენის წინ თუ შეძენის შემდგომი მოგებიდან. შვილობილი კომპანიისგან დივიდენდების მიღება შეიძლება იყოს იმის მაჩვენებელი, რომ ძირითადი ინვესტიცია შეიძლება გაუფასურდეს, თუ დივიდენდის ოდენობა აღემატება შვილობილი კომპანიის მთლიან მთლიან შემოსავალს იმ პერიოდისთვის, რომელშიც დივიდენდი გამოცხადებულია.

სპეციალური დანიშნულების კომპანიები

სპეციალური დანიშნულების ერთეული (SPE) არის კომპანია, რომელიც შექმნილია ვიწრო, კარგად განსაზღვრული ამოცანის შესასრულებლად. ასეთმა კომპანიამ შეიძლება იმუშაოს წინასწარ განსაზღვრული წესით ისე, რომ ჩამოყალიბების შემდეგ არცერთ სხვა მხარეს არ ჰქონდეს კონკრეტული გადაწყვეტილების მიღების უფლება მის საქმიანობაზე.

დედა კომპანია აერთიანებს სპეციალური დანიშნულების სატრანსპორტო საშუალებებს, თუ დედა კომპანიასა და სპეციალური დანიშნულების სატრანსპორტო საშუალებას შორის ურთიერთობის არსი მიუთითებს, რომ დედა კომპანია აკონტროლებს სპეციალური დანიშნულების მანქანას. კონტროლი შეიძლება წინასწარ განისაზღვროს სპეციალური დანიშნულების სატრანსპორტო საშუალების ფუნქციონირებით მისი შეყვანის დროს ან სხვაგვარად გათვალისწინებული. ამბობენ, რომ დედა კომპანია აკონტროლებს სპეციალური დანიშნულების მანქანას, თუ ის ეკისრება რისკების უმეტესობას და იღებს სარგებელთა უმეტესობას, რომელიც დაკავშირებულია სპეციალური დანიშნულების ავტომობილის საქმიანობასთან ან აქტივებთან.

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება - ფასს 10

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების პრინციპები ჩამოყალიბებულია ფასს 10-ის კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში. ფასს 10 განსაზღვრავს კონტროლის კონცეფციის ერთ მიდგომას და ცვლის კონტროლისა და კონსოლიდაციის პრინციპებს, რომლებიც განსაზღვრულია ბასს 27 კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგების თავდაპირველ ვერსიაში და SIC 12 სპეციალური დანიშნულების ერთეულის კონსოლიდაცია.

ფასს 10 ადგენს მოთხოვნებს, როდესაც ერთეულს მოეთხოვება კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადება, განსაზღვრავს კონტროლის პრინციპებს, განმარტავს, თუ როგორ გამოიყენოს ისინი და განმარტავს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების აღრიცხვისა და მომზადების მოთხოვნებს [ფასს 10 პარაგრაფი .2]. ახალი სტანდარტის ძირითადი პრინციპი არის ის, რომ კონტროლი არსებობს და კონსოლიდაცია საჭიროა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ინვესტორს აქვს ძალაუფლება ინვესტიციის მიმღებზე, ექვემდებარება ცვლილებებს ქონებაში მისი მონაწილეობით და შეუძლია გამოიყენოს მისი ძალა თქვენს შემოსავალზე გავლენის მოხდენისთვის.

ბასს (IAS) 27-ის შესაბამისად, კონტროლი განისაზღვრა, როგორც კომპანიის მართვის უფლება, SIC 12-ის შესაბამისად - როგორც რისკებზე ზემოქმედება და შემოსავლის მიღების შესაძლებლობა. ფასს 10 აერთიანებს ამ ორ ცნებას კონტროლის ახალ განმარტებაში და შემოსავლის რისკის ზემოქმედების კონცეფციაში. კონსოლიდაციის ძირითადი პრინციპი უცვლელი რჩება და არის ის, რომ კონსოლიდირებული ერთეული წარმოაჩენს თავის ფინანსურ ანგარიშგებას ისე, თითქოს დედა კომპანია და მისი შვილობილი კომპანიები ქმნიან ერთ კომპანიას.

ფასს 10 იძლევა მითითებებს შემდეგ საკითხებზე იმის დასადგენად, თუ ვინ აკონტროლებს ინვესტიციას:

• საწარმოს - ინვესტიციის ობიექტის მიზნისა და სტრუქტურის შეფასება;
• უფლებების ბუნება – არის თუ არა ისინი რეალური უფლებები თუ დაცვის უფლებები
• შემოსავლის რისკის გავლენა;
• ხმის მიცემის და პოტენციური ხმის მიცემის უფლების შეფასება;
• მოქმედებს თუ არა ინვესტორი გარანტორი (პრინციპალი) ან აგენტი კონტროლის უფლების განხორციელებისას;
• ინვესტორებს შორის ურთიერთობა და როგორ მოქმედებს ეს ურთიერთობები კონტროლზე; და
• უფლებებისა და უფლებამოსილებების არსებობა მხოლოდ გარკვეულ აქტივებთან მიმართებაში.

ზოგიერთი კომპანია უფრო მეტად დაზარალდება ახალი სტანდარტით, ვიდრე სხვები. მარტივი ჯგუფის სტრუქტურის მქონე ბიზნესებისთვის, კონსოლიდაციის პროცესი არ უნდა შეიცვალოს. თუმცა, ცვლილებები შეიძლება გავლენა იქონიოს კომპანიებზე, რომლებსაც აქვთ რთული ჯგუფის სტრუქტურა ან სტრუქტურირებული საწარმოები. შემდეგი კომპანიები ყველაზე მეტად დაზარალდებიან ახალი სტანდარტით:

• საწარმოები დომინანტური ინვესტორით, რომლებიც არ ფლობენ ხმის უფლების მქონე აქციების უმრავლესობას, ხოლო დარჩენილი ხმები ნაწილდება სხვა აქციონერთა დიდ რაოდენობაზე (ფაქტობრივი კონტროლი);
• სტრუქტურირებული ერთეულები, ასევე ცნობილი როგორც სპეციალური დანიშნულების მანქანები;
• სუბიექტები, რომლებიც გასცემენ ან აქვთ მნიშვნელოვანი რაოდენობის პოტენციური ხმის უფლება.

რთულ სიტუაციებში, ფასს 10-ზე დაფუძნებული ანალიზზე გავლენას მოახდენს კონკრეტული ფაქტები და გარემოებები. ფასს 10 არ შეიცავს ცალსახა კრიტერიუმებს და კონტროლის შეფასებისას ითვალისწინებს ბევრ ფაქტორს, როგორიცაა სახელშეკრულებო შეთანხმებების არსებობა და უფლებები, რომლებსაც ფლობენ სხვა მხარეები. ახალი სტანდარტის გამოყენება შესაძლებელი იყო ვადაზე ადრე, მისი სავალდებულო გამოყენების მოთხოვნა ამოქმედდა 2013 წლის 1 იანვრიდან (ევროკავშირის ქვეყნებში 2014 წლის 1 იანვრიდან).

ფასს 10 არ შეიცავს ანგარიშგების გამჟღავნების მოთხოვნებს; ასეთი მოთხოვნები მოცემულია ფასს 12-ში: ამ სტანდარტმა მნიშვნელოვნად გაზარდა საჭირო გამჟღავნების რაოდენობა. კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაზე მომზადებულმა სუბიექტებმა უნდა დაგეგმონ და განახორციელონ მომავალში საჭირო პროცესები და კონტროლი ინფორმაციის შეგროვებისთვის. ამან შეიძლება მოითხოვოს ფასს 12-ით წამოჭრილი საკითხების წინასწარი განხილვა, როგორიცაა საჭიროების შემცირება.

2012 წლის ოქტომბერში, IASB-მ შეცვალა IFRS 10 (ამოქმედია 2014 წლის 1 იანვრიდან; არ დამტკიცდა ამ გამოქვეყნების თარიღისთვის), რათა შეეხოს საინვესტიციო სუბიექტების დამოკიდებულებას მათ მიერ კონტროლირებად ერთეულებთან. კომპანიები, რომლებიც კლასიფიცირებულია როგორც საინვესტიციო კომპანიები მოქმედი განმარტებით, თავისუფლდებიან მათ მიერ კონტროლირებადი სუბიექტების კონსოლიდაციის ვალდებულებისაგან. თავის მხრივ, მათ უნდა აღრიცხონ ეს შვილობილი კომპანიები სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალში ფასს 9-ის შესაბამისად.

ბიზნეს კომბინაციები - IFRS 3

ბიზნესის გაერთიანება არის ტრანზაქცია ან მოვლენა, რომლის დროსაც ერთეული („შემყიდველი“) იღებს კონტროლს ერთ ან რამდენიმე ბიზნესზე. ბასს 27 განსაზღვრავს კონტროლს, როგორც „ერთეულის ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკის მართვის უფლებამოსილებას მისი საქმიანობიდან სარგებლის მიღების მიზნით“. (ფასს 10-ის მიხედვით, ინვესტორი აკონტროლებს ინვესტიციას, თუ ინვესტორს ექვემდებარება ან აქვს უფლება მიიღოს ასეთი ცვლადი ანაზღაურება მისი მონაწილეობით ინვესტიციაში და შეუძლია გამოიყენოს თავისი უფლებამოსილება გავლენა მოახდინოს მის შემოსავლებზე.)

მთელი რიგი ფაქტორები უნდა იქნას გათვალისწინებული იმის დასადგენად, თუ რომელმა საწარმომ მიიღო კონტროლი, როგორიცაა საკუთრების წილი, კონტროლი დირექტორთა საბჭოზე და პირდაპირი შეთანხმებები მფლობელებს შორის საკონტროლო ფუნქციების განაწილებაზე. კონტროლის არსებობა ითვლება, თუ ერთეული ფლობს სხვა ერთეულის კაპიტალის 50%-ზე მეტს.

ბიზნეს კომბინაციები შეიძლება სტრუქტურირებული იყოს სხვადასხვა გზით. ფასს-ის მიხედვით სააღრიცხვო მიზნებისთვის ყურადღება გამახვილებულია გარიგების არსებაზე და არა მის იურიდიულ ფორმაზე. თუ ტრანზაქციაში ჩართულ მხარეებს შორის განხორციელდება რამდენიმე ტრანზაქცია, განიხილება დაკავშირებული ოპერაციების სერიის საერთო შედეგი. ამრიგად, ნებისმიერი ტრანზაქცია, რომლის პირობებიც სხვა გარიგების დასრულებაზეა დამოკიდებული, შეიძლება ჩაითვალოს დაკავშირებულად. იმის დადგენა, უნდა განიხილებოდეს თუ არა ტრანზაქციები დაკავშირებულად, მოითხოვს პროფესიულ განსჯას.

ბიზნეს კომბინაციები, გარდა საერთო კონტროლის ქვეშ მყოფი ტრანზაქციისა, აღირიცხება შესყიდვად. ზოგადად, შეძენის აღრიცხვა მოიცავს შემდეგ ნაბიჯებს:

• მყიდველის (შემყიდველი კომპანიის) იდენტიფიკაცია;
• შეძენის თარიღის განსაზღვრა;
• შეძენილი იდენტიფიცირებადი აქტივებისა და ვალდებულებების, აგრეთვე არაკონტროლირებადი წილების აღიარება და შეფასება;
• შეძენილი ბიზნესისთვის გადახდილი ანაზღაურების ამოცნობა და გაზომვა;
• გუდვილის ან შეძენისას მოგების აღიარება და შეფასება

იდენტიფიცირებადი აქტივები (მათ შორის ადრე არამატერიალური აქტივები), შეძენილი ბიზნესის ვალდებულებები და პირობითი ვალდებულებები, როგორც წესი, ფასდება მათი რეალური ღირებულებით. სამართლიანი ღირებულება განისაზღვრება ხელმისაწვდომ ტრანზაქციებზე დაყრდნობით და არ ითვალისწინებს მყიდველის განზრახვას გააგრძელოს შეძენილი აქტივების გამოყენება. კომპანიის კაპიტალის 100%-ზე ნაკლების შეძენის შემთხვევაში გამოიყოფა არასაკონტროლო საკუთრების პროცენტი. არასაკონტროლო წილი არის წილი შვილობილი კომპანიაში, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად არ ფლობს კონსოლიდირებული ჯგუფის დედა კომპანიას. შემძენს აქვს არჩევანი, შეაფასოს არაკონტროლირებადი პროცენტი მისი რეალური ღირებულებით თუ წმინდა იდენტიფიცირებადი აქტივების ღირებულების პროპორციულად.

ტრანზაქციის მთლიანი ანაზღაურება მოიცავს ფულს, ფულადი სახსრების ეკვივალენტებს და ნებისმიერი სხვა გადაცემული ანაზღაურების სამართლიან ღირებულებას. ნებისმიერი კაპიტალის ფინანსური ინსტრუმენტი, რომელიც გამოშვებულია ანაზღაურების სახით, ფასდება რეალური ღირებულებით. თუ რაიმე გადახდა გადაიდო, ის დისკონტირებულია, რათა აისახოს მისი მიმდინარე ღირებულება შეძენის თარიღისთვის, თუ დისკონტირების ეფექტი არსებითია. ანაზღაურება მოიცავს მხოლოდ გამყიდველს გადახდილ თანხებს ბიზნესის კონტროლის სანაცვლოდ. გადახდებში არ შედის თანხები, რომლებიც გადაიხადეს წინასწარ არსებული ურთიერთობების მოსაგვარებლად, გადახდები, რომლებიც დამოკიდებულია თანამშრომლების მომავალ მომსახურებაზე და შეძენის ხარჯებს.

ანაზღაურების გადახდა შეიძლება ნაწილობრივ დამოკიდებული იყოს ნებისმიერი მომავალი მოვლენის შედეგზე ან შეძენილი ბიზნესის მომავალ შესრულებაზე („პირობითი ანაზღაურება“). პირობითი ანაზღაურება ასევე ფასდება სამართლიანი ღირებულებით ბიზნესის შეძენის თარიღისთვის. პირობითი ანაზღაურების მკურნალობა ბიზნესის შეძენის თარიღისთვის თავდაპირველი აღიარების შემდეგ დამოკიდებულია მის კლასიფიკაციაზე ბასს 32 ფინანსური ინსტრუმენტების შესაბამისად: პრეზენტაცია, როგორც ვალდებულება (უმეტეს შემთხვევაში შეფასდება რეალური ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის რეალური ღირებულების ცვლილებებით. მოგება-ზარალის ანგარიშზე) ან კაპიტალში (თავდაპირველი აღიარების შემდეგ არ ექვემდებარება შემდგომ ხელახალი შეფასებას).

გუდვილი ასახავს იმ აქტივების მომავალ ეკონომიკურ სარგებელს, რომელთა ინდივიდუალურად იდენტიფიცირება და, შესაბამისად, ცალკე აღიარება ბალანსზე შეუძლებელია. თუ არასაკონტროლო პროცენტი აღირიცხება რეალური ღირებულებით, გუდვილის საბალანსო ღირებულება მოიცავს არასაკონტროლო წილის იმ ნაწილს. თუ არასაკონტროლო პროცენტი აღირიცხება იდენტიფიცირებადი წმინდა აქტივების ღირებულების პროპორციულად, მაშინ გუდვილის საბალანსო ღირებულება ასახავს მხოლოდ მშობელი კომპანიის ინტერესებს.

გუდვილი აღიარებულია, როგორც აქტივი, რომელიც შემოწმდება გაუფასურებაზე მინიმუმ ყოველწლიურად, ან უფრო ხშირად, თუ არსებობს გაუფასურების ჩვენება. იშვიათ შემთხვევებში, მაგალითად, როდესაც გირაოს შეძენა ხდება მყიდველისთვის ხელსაყრელ ფასად, გუდვილი შეიძლება არ წარმოიშვას, მაგრამ მოგება აღიარებული იქნება.

შვილობილი კომპანიების, ბიზნესისა და არჩეული არამიმწოდებელი აქტივების გასხვისება - IFRS 5

ფასს 5 გასაყიდად გამართული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები გამოიყენება, თუ რაიმე გაყიდვა ხდება ან განიხილება, აქციონერებისთვის გრძელვადიანი აქტივების განაწილების ჩათვლით. ფასს 5-ში „გასაყიდად შენახული“ კრიტერიუმი ვრცელდება არამიმწოდებელ აქტივებზე (ან გასხვისების ჯგუფებზე), რომლებიც აღდგება ძირითადად გაყიდვით და არა მიმდინარე საქმიანობაში გამოყენების გაგრძელებით. ის არ ვრცელდება იმ აქტივებზე, რომლებიც დეკომისირებულია, ლიკვიდაციის ან განკარგვის პროცესშია. ფასს 5 განსაზღვრავს გასხვისების ჯგუფს, როგორც აქტივების ჯგუფს, რომლებიც განზრახულია განკარგვა ერთდროულად, ერთი ტრანზაქციისას, გაყიდვით ან სხვაგვარად, და იმ აქტივებთან პირდაპირ დაკავშირებულ ვალდებულებებს, რომლებიც გადაეცემა გარიგების შედეგად.

გრძელვადიანი აქტივი (ან გასხვისების ჯგუფი) კლასიფიცირდება, როგორც გასაყიდად შენახული, თუ იგი ხელმისაწვდომია დაუყოვნებლივ გასაყიდად მის ამჟამინდელ მდგომარეობაში და ასეთი გაყიდვა ძალიან სავარაუდოა. გაყიდვა ძალიან სავარაუდოა, როდესაც დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები: არსებობს მტკიცებულება მენეჯმენტის მიერ აქტივის გაყიდვის ვალდებულების შესახებ, არსებობს აქტიური პროგრამა მყიდველის მოსაძებნად და გაყიდვის გეგმის განსახორციელებლად, არსებობს აქტივის აქტიური ექსპოზიცია შემოთავაზებული გაყიდვა გონივრულ ფასად, გაყიდვა უნდა დასრულდეს კლასიფიკაციის დღიდან 12 თვის განმავლობაში და გეგმის დასასრულებლად საჭირო ქმედებები მიუთითებს იმაზე, რომ გეგმა ნაკლებად სავარაუდოა განიცადოს მნიშვნელოვანი ცვლილებები ან დატოვოს თაროზე.

გრძელვადიანი აქტივები (ან გასხვისების ჯგუფები), კლასიფიცირებული, როგორც გასაყიდად შენახული:

• ფასდება მათი საბალანსო ღირებულებისა და სამართლიანი ღირებულების დაბალი ღირებულებით გაყიდვის დანახარჯების გამოკლებით;
• არ არის ამორტიზებული;
• გასხვისების ჯგუფის აქტივები და ვალდებულებები ცალ-ცალკე არის ნაჩვენები ბალანსში (აქტივებსა და ვალდებულებებს შორის კომპენსირება დაუშვებელია).

შეწყვეტილი ოპერაცია არის ერთეულის კომპონენტი, რომელიც შეიძლება ფინანსურად და ოპერაციულად გამოეყოთ ერთეულის დანარჩენი ოპერაციებისგან ფინანსურ ანგარიშგებაში და:

• წარმოადგენს ბიზნესის ცალკეულ მნიშვნელოვან ხაზს ან ოპერაციების გეოგრაფიულ არეალს,
• არის ერთიანი, კოორდინირებული გეგმის ნაწილი ბიზნესის ცალკეული მნიშვნელოვანი ხაზის ან ოპერაციების ძირითადი გეოგრაფიული არეალის განკარგვის მიზნით, ან
• არის შვილობილი კომპანია, რომელიც შეძენილია მხოლოდ ხელახალი გაყიდვის მიზნით.

საქმიანობა კლასიფიცირდება როგორც შეწყვეტილი იმ მომენტიდან, როდესაც მისი აქტივები აკმაყოფილებენ გასაყიდად შენახული კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს ან აქტივობა ერთეულისგან გასხვისდება. მიუხედავად იმისა, რომ ბალანსის შესახებ ინფორმაცია არ არის ხელახლა ასახული ან ხელახლა გაზომილი შეწყვეტილი ოპერაციებისთვის, მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგება უნდა გადაიხედოს შედარებითი პერიოდისთვის.

შეწყვეტილი ოპერაციები ცალკე წარმოდგენილია მოგების ანგარიშგებაში და ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგებაში. შეწყვეტილი ოპერაციების გამჟღავნების დამატებითი მოთხოვნები გათვალისწინებულია ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში.

შვილობილი კომპანიის ან გასხვისების ჯგუფის განკარგვის თარიღი არის კონტროლის გადაცემის თარიღი. კონსოლიდირებული მოგების ანგარიშგება მოიცავს შვილობილი კომპანიის ან გასხვისების ჯგუფის ოპერაციების შედეგებს მთელი პერიოდის განმავლობაში გასხვისების დღემდე; გასხვისებიდან მიღებული მოგება ან ზარალი გამოითვლება, როგორც სხვაობა (a) წმინდა აქტივების საბალანსო ღირებულების ჯამს და გუდვილს, რომელიც მიეკუთვნება გასხვისების შვილობილი კომპანიის ან ჯგუფის, და სხვა მთლიან შემოსავალში დაგროვილ თანხებს (მაგალითად, სავალუტო სხვაობებს და რეალური ღირებულების რეზერვი ფინანსური აქტივებისთვის, გასაყიდად ხელმისაწვდომი) და (ბ) აქტივის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები.

ინვესტიციები ასოცირებულ საწარმოებში - ბასს 28

ბასს 28 ინვესტიციები ასოცირებულ კომპანიებსა და ერთობლივ საწარმოებში მოითხოვს ასეთ ერთეულებში წილის აღრიცხვას კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით. ასოცირებული არის ერთეული, რომელშიც ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა და არ არის არც ინვესტორის შვილობილი და არც ინვესტორის ერთობლივი საწარმო. მნიშვნელოვანი გავლენა არის ინვესტიციის მიმღების ფინანსურ და საოპერაციო პოლიტიკის გადაწყვეტილებებში მონაწილეობის უფლება ამ პოლიტიკაზე კონტროლის გარეშე.

ითვლება, რომ ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა, თუ ის ფლობს ინვესტირებული პირის ხმის უფლების 20 პროცენტს ან მეტს. პირიქით, თუ ინვესტორი ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების 20 პროცენტზე ნაკლებს, მაშინ ინვესტორს არ აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა. ეს ვარაუდები შეიძლება უარყოფილი იყოს, თუ არსებობს საპირისპიროს ძლიერი მტკიცებულება. განახლებული ბასს 28 გამოიცა ფასს 10-ის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების, ფასს 11-ის ერთობლივი შეთანხმებების და ფასს 12-ის სხვა ერთეულებში ინტერესების გამჟღავნების გამოქვეყნების შემდეგ და შეიცავს მოთხოვნას ერთობლივ საწარმოებში წილის კაპიტალის მეთოდით აღრიცხვის შესახებ. ერთობლივი საწარმო არის ერთობლივი შეთანხმება, რომელშიც მხარეებს, რომლებიც ახორციელებენ ერთობლივ კონტროლს, აქვთ უფლება შეთანხმების წმინდა აქტივებზე. ეს ცვლილებები ძალაშია 2013 წლის 1 იანვრიდან (ევროკავშირის ქვეყნების კომპანიებისთვის - 2014 წლის 1 იანვრიდან).

ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოები აღირიცხება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი არ აკმაყოფილებენ გასაყიდად შენახულ აქტივებად აღიარებას ფასს 5-ის შესაბამისად გასაყიდად გამართული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები. კაპიტალის მეთოდის მიხედვით, ინვესტიცია ასოცირებულ კომპანიაში თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით. შემდგომში, მათი საბალანსო ღირებულება იზრდება ან მცირდება ინვესტორის წილით მოგება-ზარალში და სხვა ცვლილებები ასოცირებული კომპანიის წმინდა აქტივებში მომდევნო პერიოდებში.

ასოცირებულ საწარმოებში ან ერთობლივ საწარმოებში ინვესტიციები კლასიფიცირდება როგორც გრძელვადიანი აქტივები და წარმოდგენილია ბალანსის ერთ სტრიქონში (შეძენისას წარმოქმნილი გუდვილის ჩათვლით).

ინვესტიციები თითოეულ ცალკეულ ასოცირებულ ორგანიზაციაში ან ერთობლივ საწარმოში შემოწმდება, როგორც ერთი აქტივი შესაძლო გაუფასურებისთვის ბასს 36-ის შესაბამისად აქტივების გაუფასურება, როდესაც არსებობს გაუფასურების მტკიცებულება, როგორც ეს აღწერილია ბასს 39-ში ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება.

თუ ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმოს ზარალში ინვესტორის წილი აღემატება მისი ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებას, ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიციის საბალანსო ღირებულება ნულამდე მცირდება. დამატებითი ზარალი არ არის აღიარებული ინვესტორის მიერ, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ინვესტორს აქვს ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმოს დაფინანსების ვალდებულება ან არ არის უზრუნველყოფილი ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმოს უსაფრთხოების გარანტიით.

ინვესტორის ცალკეულ (არაკონსოლიდირებულ) ფინანსურ ანგარიშგებაში ასოცირებულ ან ერთობლივ საწარმოებში ინვესტიციები შეიძლება აისახოს თვითღირებულებით ან ფინანსურ აქტივებად ბასს 39-ის შესაბამისად.

ერთობლივი საწარმოები - ბასს 31

ევროკავშირის გარეთ არსებული სუბიექტებისთვის გამოიყენება IFRS 11 ერთობლივი შეთანხმებები. ერთობლივი შეთანხმება არის სახელშეკრულებო შეთანხმება ორ ან მეტ მხარეს შორის, რომელშიც სტრატეგიული ფინანსური და საოპერაციო გადაწყვეტილებები ექვემდებარება ერთობლივი კონტროლის მქონე მხარეების ერთსულოვან დამტკიცებას.

კომპანიამ შეიძლება დადოს ერთობლივი საწარმოს ხელშეკრულება (ინკორპორირებული ან არაკორპორირებული) სხვა მხარესთან მრავალი მიზეზის გამო. უმარტივესი ფორმით, ერთობლივი საწარმო არ იწვევს ცალკეული სუბიექტის შექმნას. მაგალითად, „სტრატეგიული ალიანსები“, რომლებშიც კომპანიები თანხმდებიან ითანამშრომლონ თავიანთი პროდუქტების ან სერვისების პოპულარიზაციისთვის, ასევე შეიძლება ჩაითვალოს ერთობლივ საწარმოდ. სტრატეგიული მეწარმეობის არსებობის დასადგენად აუცილებელია, უპირველეს ყოვლისა, დადგინდეს ორ ან მეტ მხარეს შორის კონტროლის დამყარებისკენ მიმართული სახელშეკრულებო ურთიერთობის არსებობა. ერთობლივი საწარმოები იყოფა სამ კატეგორიად:

• ერთობლივად კონტროლირებადი ოპერაციები,
• ერთობლივად კონტროლირებადი აქტივები,
• ერთობლივად კონტროლირებადი სუბიექტები.

ერთობლივი საწარმოს აღრიცხვის მიდგომა დამოკიდებულია იმ კატეგორიაზე, რომელსაც იგი ეკუთვნის.

ერთობლივად კონტროლირებადი ოპერაციები

ერთობლივად კონტროლირებადი ოპერაცია გულისხმობს მონაწილეთა აქტივებისა და სხვა რესურსების გამოყენებას კორპორაციის, პარტნიორობის ან სხვა სუბიექტის შექმნის ნაცვლად. [ბასს 31 პუნქტი 13].

ერთობლივად კონტროლირებად ოპერაციაში მონაწილემ თავის ფინანსურ ანგარიშგებაში უნდა აღიაროს:

• აქტივები, რომლებსაც ის აკონტროლებს და აღებული ვალდებულებები;
• დანახარჯები, რომლებსაც ის გაწევს და შემოსავლის წილი, რომელსაც იგი იღებს ერთობლივი საწარმოს ფარგლებში წარმოებული საქონლის ან მომსახურების რეალიზაციიდან.

ერთობლივად კონტროლირებადი აქტივები

ერთობლივი შეთანხმების ზოგიერთი ტიპი გულისხმობს მისი მონაწილეების ერთობლივ კონტროლს ამ ერთობლივი შეთანხმების მიზნებისთვის შეტანილ ან შეძენილ ერთ ან მეტ აქტივზე. როგორც ერთობლივად კონტროლირებადი ოპერაციების შემთხვევაში, ამ ტიპის ერთობლივი შეთანხმებები არ გულისხმობს კორპორაციის, პარტნიორობის ან სხვა სუბიექტის ჩამოყალიბებას. თითოეული ერთობლივი საწარმო იღებს კონტროლს სამომავლო ეკონომიკური სარგებლის მის ნაწილზე ერთობლივად კონტროლირებად აქტივში მისი მონაწილეობით. [IAS 31 პუნქტები. 18 და 19].

ერთობლივად კონტროლირებად აქტივებში ინტერესისთვის, მონაწილემ შეთანხმებაში, რომელიც აკონტროლებს აქტივებს, უნდა აღიაროს თავის ფინანსურ ანგარიშგებაში:

• მისი წილი ერთობლივად კონტროლირებად აქტივებში, კლასიფიცირებული ამ აქტივების ხასიათის მიხედვით;
• მის მიერ აღებული ნებისმიერი ვალდებულება;
• ამ ერთობლივ საწარმოსთან მიმართებაში ერთობლივ საწარმოში სხვა მონაწილეებთან ერთობლივად აღებული ვალდებულებების მისი წილი;
• ნებისმიერი შემოსავალი ერთობლივი საწარმოს პროდუქტებში მისი წილის რეალიზაციიდან ან გამოყენებით, აგრეთვე ერთობლივი საწარმოს მიერ გაწეული ხარჯებიდან;
• მის მიერ გაწეული ნებისმიერი ხარჯი ამ ერთობლივ საწარმოში მის ინტერესთან დაკავშირებით.

ერთობლივად კონტროლირებადი სუბიექტები

ერთობლივი საწარმო არის ერთობლივი საწარმოს ტიპი, რომელიც მოიცავს ცალკეული ერთეულის შექმნას, როგორიცაა კორპორაცია ან პარტნიორობა. მონაწილეები გადასცემენ აქტივებს ან კაპიტალს ერთობლივად კონტროლირებულ ერთეულს მასში ინტერესის სანაცვლოდ და, როგორც წესი, ნიშნავენ საბჭოს ან მმართველი კომიტეტის წევრებს ოპერაციების ზედამხედველობის მიზნით. გადაცემული აქტივების ან კაპიტალის დონე ან მიღებული პროცენტი ყოველთვის არ ასახავს ერთეულის კონტროლს. მაგალითად, თუ ორი წევრი შეიტანს საწყისი კაპიტალის 40%-ს და 60%-ს ერთობლივად კონტროლირებადი ერთეულის შექმნის მიზნებისთვის და შეთანხმდებიან, რომ გაიზიარონ მოგება მათი შენატანების პროპორციულად, ერთობლივი საწარმო იარსებებს იმ პირობით, რომ წევრები შევიდნენ ხელშეკრულება სუბიექტის ეკონომიკური საქმიანობის ერთობლივი კონტროლის შესახებ.

ერთობლივად კონტროლირებადი ერთეულების აღრიცხვა შესაძლებელია პროპორციული კონსოლიდაციის მეთოდის ან კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით. იმ შემთხვევებში, როდესაც მონაწილე გადასცემს უნაღდო აქტივს ერთობლივად კონტროლირებულ სუბიექტს მასში ინტერესის სანაცვლოდ, გამოიყენება შესაბამისი ინსტრუქციები და სახელმძღვანელო მითითებები.

ერთობლივი საწარმოს სხვა მონაწილეები

სახელშეკრულებო შეთანხმების ზოგიერთი მხარე შეიძლება არ იყოს ერთობლივი კონტროლის განმახორციელებელ მხარეთა შორის. ასეთი მონაწილეები არიან ინვესტორები, რომლებიც ანგარიშობენ თავიანთ ინტერესებს მათი ინვესტიციებისთვის მოქმედი სახელმძღვანელო მითითებების შესაბამისად.

ერთობლივი შეთანხმებები - IFRS 11

ერთობლივი შეთანხმება არის შეთანხმება, რომელიც დაფუძნებულია შეთანხმებაზე, რომელიც ორ ან მეტ მხარეს აძლევს უფლებას ერთობლივად გააკონტროლონ შეთანხმება. ერთობლივი კონტროლი არსებობს მხოლოდ მაშინ, როდესაც შესაბამისი საქმიანობის შესახებ გადაწყვეტილებები მოითხოვს ერთობლივი კონტროლის განმახორციელებელი მხარეების ერთსულოვან თანხმობას.

ერთობლივი შეთანხმებები შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც ერთობლივი ოპერაციები ან ერთობლივი საწარმო. კლასიფიკაცია ეფუძნება პრინციპებს და დამოკიდებულია მხარეთა გავლენის ხარისხზე საქმიანობაზე. თუ მხარეებს აქვთ უფლება მხოლოდ საქმიანობის წმინდა აქტივებზე, მაშინ საქმიანობა არის ერთობლივი საწარმო.

ერთობლივი ოპერაციების მონაწილეებს აქვთ უფლება აქტივებზე და ვალდებულებებზე. ერთობლივი ოპერაციები ხშირად არ ხდება ცალკეული ერთეულის სტრუქტურაში. თუ ერთობლივი შეთანხმება გამოყოფილია ცალკეულ ერთეულში, ეს შეიძლება იყოს ერთობლივი ოპერაცია ან ერთობლივი საწარმო. ასეთ შემთხვევებში საჭიროა საწარმოს სამართლებრივი ფორმის, სახელშეკრულებო ხელშეკრულებებში შეტანილი პირობების, ზოგჯერ სხვა ფაქტორებისა და გარემოებების შემდგომი ანალიზი. ეს იმიტომ ხდება, რომ პრაქტიკაში სხვა ფაქტები და გარემოებები შეიძლება სჭარბობდეს ცალკეული საწარმოს ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმით განსაზღვრულ პრინციპებს.

ერთობლივი ოპერაციების მონაწილეები აღიარებენ თავიანთ აქტივებსა და ვალდებულებებს. ერთობლივი საწარმოების მონაწილეები აღიარებენ თავიანთ ინტერესს ერთობლივ საწარმოში კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით.

სხვა საკითხები

დაკავშირებულ მხარეთა გამჟღავნება - ბასს 24

ბასს 24-ის მიხედვით, ერთეულებმა უნდა გაამჟღავნონ ინფორმაცია დაკავშირებულ მხარეებთან ტრანზაქციის შესახებ. კომპანიის დაკავშირებულ მხარეებს შორისაა:

• მშობელი კომპანიები;
• შვილობილი კომპანიები;
• შვილობილი კომპანიების შვილობილი;
• ასოცირებული და ჯგუფის სხვა წევრები;
• ერთობლივი საწარმოები და ჯგუფის სხვა წევრები;
• პირები, რომლებიც შედიან საწარმოს ან დედა საწარმოს ძირითად მმართველ პერსონალში (ასევე მათი ახლო ნათესავები);
• პირები, რომლებიც ახორციელებენ საწარმოზე კონტროლს, ერთობლივ კონტროლს ან მნიშვნელოვან გავლენას (ასევე მათ ახლო ნათესავებს);
• კომპანიები, რომლებიც ახორციელებენ დასაქმების შემდგომ სარგებლის გეგმებს.

კომპანიის მთავარი კრედიტორი, რომელსაც აქვს გავლენა კომპანიაზე მხოლოდ მისი საქმიანობის ძალით, არ არის მასთან დაკავშირებული მხარე. მენეჯმენტი ამხელს დედა კომპანიის სახელს და საბოლოო მაკონტროლებელი მხარის (რომელიც შეიძლება იყოს ინდივიდუალური), თუ ის არ არის დედა კომპანია. ინფორმაცია დედა კომპანიისა და მისი შვილობილი კომპანიების ურთიერთობის შესახებ ქვეყნდება იმისდა მიუხედავად, იყო თუ არა მათ შორის გარიგებები.

თუ დაკავშირებულ მხარეებთან ტრანზაქციები განხორციელდა საანგარიშგებო პერიოდში, მენეჯმენტი აქვეყნებს ურთიერთობის ბუნებას, რომელიც აკავშირებს მხარეებს და ინფორმაციას ტრანზაქციებზე და ანგარიშსწორების ნაშთების ოდენობაზე ტრანზაქციებზე, მათ შორის სახელშეკრულებო ვალდებულებებზე, აუცილებელ ინფორმაციას ფინანსურზე მათი გავლენის გასაგებად. განცხადებები. ინფორმაცია გამჟღავნებულია მთლიანობაში დაკავშირებული მხარეების ჰომოგენური კატეგორიებისთვის და ტრანზაქციის ერთგვაროვანი ტიპებისთვის, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ტრანზაქციის ცალკე გამჟღავნებაა საჭირო იმისათვის, რომ გავიგოთ დაკავშირებული მხარეების ტრანზაქციები ერთეულის ფინანსურ ანგარიშგებაზე. მენეჯმენტი ავრცელებს ინფორმაციას იმის შესახებ, რომ დაკავშირებულ მხარესთან ტრანზაქციები განხორციელდა არადაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგების პირობების იდენტური პირობებით მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი პირობები შეიძლება იყოს გამართლებული.

ერთეული თავისუფლდება გამჟღავნების მოთხოვნებისგან დაკავშირებულ მხარეებთან ტრანზაქციისა და დაკავშირებულ მხარეებთან ნაშთებისთვის, თუ დაკავშირებულ ერთეულებს შორის ურთიერთობა განპირობებულია სახელმწიფო კონტროლით ან ერთეულზე მნიშვნელოვანი გავლენით; ან არის სხვა ერთეული, რომელიც არის დაკავშირებული მხარე, რადგან იგივე სამთავრობო ორგანოები აკონტროლებენ ან აქვთ მნიშვნელოვანი გავლენა ერთეულზე. თუ სუბიექტი მიმართავს ამგვარი მოთხოვნებისგან გათავისუფლებას, მან უნდა გაამჟღავნოს სამთავრობო უწყების დასახელება და ერთეულთან მისი ურთიერთობის ბუნება. იგი ასევე აქვეყნებს ინფორმაციას თითოეული ცალკეული მნიშვნელოვანი ტრანზაქციის ბუნებისა და ოდენობის შესახებ, აგრეთვე სხვა ტრანზაქციის მასშტაბის ხარისხობრივ ან რაოდენობრივ მითითებებს, რომლებიც არ არის ინდივიდუალურად მნიშვნელოვანი, მაგრამ მთლიანობაში.

ფულადი სახსრების ნაკადების ანგარიშგება - ბასს 7

ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგება ფინანსური ანგარიშგების ერთ-ერთი ძირითადი ფორმაა (ყოვლისმომცველი შემოსავლის ანგარიშგებასთან, ბალანსთან და კაპიტალში ცვლილებების ანგარიშგებასთან ერთად). იგი ასახავს ინფორმაციას ფულადი სახსრებისა და ფულადი სახსრების ეკვივალენტების მიღებისა და გამოყენების შესახებ საქმიანობის ტიპის მიხედვით (საოპერაციო, საინვესტიციო, ფინანსური) გარკვეული პერიოდის განმავლობაში. ანგარიში საშუალებას აძლევს მომხმარებლებს შეაფასონ კომპანიის შესაძლებლობები ფულადი ნაკადების გენერირებისა და მათი გამოყენების უნარი.

საოპერაციო საქმიანობა არის კომპანიის საქმიანობა, რომელიც მოაქვს მას ძირითად შემოსავალს, შემოსავალს. საინვესტიციო აქტივობები წარმოადგენს გრძელვადიანი აქტივების (მათ შორის ბიზნეს კომბინაციების) და ფინანსური ინვესტიციების ყიდვასა და გაყიდვას, რომლებიც არ არის ფულადი სახსრების ეკვივალენტები. ფინანსური საქმიანობა გაგებულია, როგორც ოპერაციები, რომლებიც იწვევს საკუთარი და ნასესხები სახსრების სტრუქტურის ცვლილებას.

ხელმძღვანელობამ შეიძლება წარმოადგინოს ფულადი ნაკადები საოპერაციო საქმიანობიდან პირდაპირ (ასახავს მთლიან ფულად ნაკადებს შემოსულობების ერთგვაროვანი ჯგუფებისთვის) ან არაპირდაპირი გზით (ასახავს წმინდა მოგება-ზარალის კორექტირებას არაოპერაციული საქმიანობის, უნაღდო ოპერაციების და საბრუნავი კაპიტალის ცვლილების ეფექტის გამოკლებით. ).

საინვესტიციო და საფინანსო აქტივობებისთვის ფულადი სახსრების ნაკადები ნაჩვენებია მთლიანი საფუძველზე (ანუ ცალ-ცალკე ერთი და იგივე ტიპის ოპერაციების ჯგუფებისთვის: მთლიანი ნაღდი ფულის შემოღებები და მთლიანი ნაღდი ფულის გადახდები), გარდა რამდენიმე სპეციალურად გათვალისწინებული პირობებისა. ფულადი ნაკადები, რომლებიც დაკავშირებულია დივიდენდების და პროცენტების მიღებასთან და გადახდასთან, ასახულია ცალკე და კლასიფიცირდება თანმიმდევრულად პერიოდიდან პერიოდამდე, როგორც საოპერაციო, საინვესტიციო ან საფინანსო საქმიანობა, გადახდის ხასიათიდან გამომდინარე. საშემოსავლო გადასახადის ფულადი ნაკადები წარმოდგენილია ცალკე, როგორც საოპერაციო საქმიანობის ნაწილი, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც დაკავშირებული ფულადი ნაკადები შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტულ ტრანზაქციას საფინანსო ან საინვესტიციო საქმიანობაში.

საოპერაციო, საინვესტიციო და საფინანსო საქმიანობიდან ფულადი სახსრების ნაკადების ჯამური შედეგი წარმოადგენს საანგარიშო პერიოდის ფულადი სახსრებისა და ფულადი სახსრების ეკვივალენტების ბალანსის ცვლილებას.

ცალკე, ინფორმაცია უნდა იყოს მოწოდებული მნიშვნელოვანი უნაღდო ოპერაციების შესახებ, როგორიცაა, მაგალითად, საკუთარი აქციების გამოშვება შვილობილი კომპანიის შესაძენად, აქტივების შეძენა ბარტერული გზით, ვალის აქციებად გადაქცევა ან აქტივების შეძენა ფინანსური იჯარით. უნაღდო ოპერაციები მოიცავს გაუფასურებით ზარალის აღიარებას ან შეცვლას; ცვეთა და ამორტიზაცია; მოგება/ზარალი რეალური ღირებულების ცვლილებით; რეზერვების დარიცხვა მოგებიდან ან ზარალიდან.

შუალედური ფინანსური ანგარიშგება - ბასს 34

IFRS-ში არ არის მოთხოვნა შუალედური ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნებისთვის. თუმცა, რიგ ქვეყნებში შუალედური ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნება აუცილებელია ან წახალისებულია, განსაკუთრებით საჯარო კომპანიებისთვის. RDA წესები არ მოითხოვს ბასს 34-ის გამოყენებას ექვსთვიანი ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას. AIM-ში ჩამოთვლილ კომპანიებს შეუძლიათ მოამზადონ ექვსთვიანი ფინანსური ანგარიშგება ბასს 34-ის შესაბამისად, ან განახორციელონ მინიმალური გამჟღავნება AIM-ის მე-18 წესის შესაბამისად.

როდესაც ერთეული ირჩევს შუალედური ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნებას ფასს-ის შესაბამისად, გამოიყენება ბასს 34 შუალედური ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც ადგენს შუალედური ფინანსური ანგარიშგების შინაარსის მინიმალურ მოთხოვნებს და შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში შემავალი ბიზნეს ოპერაციების აღიარებისა და შეფასების პრინციპებს. და საბალანსო ანგარიშები.

კომპანიებს შეუძლიათ მოამზადონ IFRS ფინანსური ანგარიშგების სრული ნაკრები (ბასს 1-ის ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა) ან შეკუმშული ფინანსური ანგარიშგების მოთხოვნების შესაბამისად. უფრო გავრცელებული მიდგომაა შედედებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადება. შედედებული ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს ფინანსური მდგომარეობის შეკუმშულ ანგარიშგებას (ბალანსი), შეკუმშულ ანგარიშგებას ან მოგება-ზარალის და სხვა სრული შემოსავლის შესახებ (მოგება ან ზარალი და სხვა სრული შემოსავლის ანგარიშგება, თუ ცალკე წარმოდგენილია). ფულადი სახსრების მოძრაობის შედედებული ანგარიშგება, კაპიტალის ცვლილებების შეკუმშული ანგარიშგება და შერჩევითი შენიშვნები.

ზოგადად, კომპანია იყენებს ერთსა და იმავე სააღრიცხვო პოლიტიკას აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლების, ხარჯების, მოგებისა და ზარალის აღიარებისა და გაზომვისთვის, როგორც შუალედური ფინანსური ანგარიშგების, ასევე მიმდინარე წლის ფინანსური ანგარიშგებისთვის.

არსებობს სპეციალური მოთხოვნები გარკვეული ხარჯების შეფასებისთვის, რომლებიც შეიძლება გამოითვალოს მხოლოდ წლიურ საფუძველზე (მაგალითად, გადასახადები, რომლებიც განისაზღვრება მთელი წლის სავარაუდო ეფექტური განაკვეთის საფუძველზე) და შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში შეფასებების გამოყენებისათვის. წინა შუალედურ პერიოდში აღიარებული გაუფასურების ზარალი გუდვილთან ან ინვესტიციებთან მიმართებაში წილობრივ ინსტრუმენტებში ან ღირებულებით აღრიცხულ ფინანსურ აქტივებთან მიმართებაში არ არის უკუგებული.

როგორც სავალდებულო მინიმუმი, შუალედური ფინანსური ანგარიშგება ასახავს ინფორმაციას შემდეგი პერიოდებისთვის (შემოკლებით ან სრული):

• ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგება (ბალანსი) - მიმდინარე შუალედური პერიოდის ბოლოს და შედარებითი მონაცემები წინა ფინანსური წლის ბოლოსათვის;
• მოგება-ზარალის ანგარიშგება და სხვა სრული შემოსავალი (ან, თუ ისინი ცალკე არის წარმოდგენილი, მოგება-ზარალის ანგარიშგება და სხვა სრული შემოსავლის ანგარიშგება) - მონაცემები მიმდინარე შუალედური პერიოდისთვის და მიმდინარე ფინანსური წლისთვის საანგარიშგებო თარიღამდე, მსგავსი პერიოდების შედარებითი მონაცემებით (შუალედური და ანგარიშგების თარიღამდე ერთი წლით ადრე);
• ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგება და კაპიტალში ცვლილებების ანგარიშგება - მიმდინარე ფინანსური პერიოდისთვის ანგარიშგების თარიღამდე, წინა ფინანსური წლის იმავე პერიოდის შედარებითი მონაცემებით;
• შენიშვნები.

ბასს 34 ადგენს ზოგიერთ კრიტერიუმს იმის დასადგენად, თუ რა ინფორმაციის გამჟღავნებაა საჭირო შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში. Ისინი შეიცავენ:

• მატერიალურობა შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებასთან მიმართებაში მთლიანად;
• არასტანდარტული და არარეგულარულობა;
• ცვალებადობა წინა პერიოდებიდან, რაც მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაზე;
• შესაბამისობა შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში გამოყენებული შეფასებების გაგებასთან.

მთავარი მიზანია შუალედური ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებს მიაწოდოს სრული ინფორმაცია, რომელიც მნიშვნელოვანია შუალედური პერიოდისთვის კომპანიის ფინანსური მდგომარეობისა და ფინანსური შედეგების გასაგებად.

მომსახურების კონცესიის შეთანხმებები - SIC 29 და IFRIC 12

ამჟამად არ არსებობს ცალკე IFRS საჯარო სერვისების შეღავათებისთვის, რომლებიც დადებულია საჯარო ხელისუფლების მიერ კერძო სექტორთან. IFRIC 12 სერვისის კონცესიის ხელშეკრულებები განმარტავს სხვადასხვა სტანდარტებს, რომლებიც ასახავს სააღრიცხვო მოთხოვნებს მომსახურების კონცესიის ხელშეკრულებებისთვის; SIC 29 გამჟღავნება: მომსახურების კონცესიის ხელშეკრულებები შეიცავს გამჟღავნების მოთხოვნებს.

IFRIC 12 ვრცელდება საჯარო სერვისების კონცესიის კონტრაქტებზე, რომლებშიც საჯარო ორგანო (უფლების მფლობელი) აკონტროლებს და/ან არეგულირებს კერძო კომპანიის (ოპერატორის) მიერ გაწეულ მომსახურებას უფლების მფლობელის მიერ კონტროლირებადი ინფრასტრუქტურის გამოყენებით.

ჩვეულებრივ, დათმობის ხელშეკრულებებში მითითებულია, ვის უნდა გაუწიოს მომსახურება ოპერატორმა და რა ფასად. გარდა ამისა, უფლების მფლობელმა უნდა გააკონტროლოს ყველა მნიშვნელოვანი ინფრასტრუქტურის ობიექტის ნარჩენი ღირებულება.

იმის გამო, რომ ინფრასტრუქტურა კონტროლდება უფლების მფლობელის მიერ, ოპერატორი არ აფიქსირებს ინფრასტრუქტურას, როგორც ძირითად ობიექტს. ოპერატორი ასევე არ ცნობს ფინანსური იჯარით დებიტორულ დავალიანებებს მის მიერ აშენებული ინფრასტრუქტურული ობიექტების სახელმწიფო ორგანოს კონტროლის ქვეშ გადაცემასთან დაკავშირებით. ოპერატორი აღიარებს ფინანსურ აქტივს, თუ მას აქვს ფულადი სახსრების მიღების უპირობო სახელშეკრულებო უფლება, მიუხედავად ინფრასტრუქტურის გამოყენების ინტენსივობისა. ოპერატორი ასახავს არამატერიალურ საქმეს (ლიცენზიას) საჯარო სერვისების მომხმარებლებისგან საფასურის აკრეფის მიზნით.

როგორც ფინანსური აქტივების, ასევე არამატერიალური აქტივის აღიარებისთვის, ოპერატორი აღიარებს შემოსავალსა და ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია უფლების მფლობელისთვის ინფრასტრუქტურული ობიექტების მშენებლობის ან მოდერნიზაციისთვის მომსახურების მიწოდებასთან ბასს 11-ის შესაბამისად. ოპერატორი აღიარებს შემოსავალს და მათთვის ინფრასტრუქტურული სერვისების მიწოდებასთან დაკავშირებული ხარჯები ბასს 18-ის შესაბამისად. ინფრასტრუქტურის მოვლის სახელშეკრულებო ვალდებულებები (გარდა განახლებული სერვისებისა) აღიარებულია ბასს 37-ის შესაბამისად.

საპენსიო გეგმების აღრიცხვა და ანგარიშგება - ბასს 26

ფასს-ის შესაბამისად მომზადებული საპენსიო გეგმის ფინანსური ანგარიშგება უნდა შეესაბამებოდეს ბასს 26-ის მოთხოვნებს საპენსიო გეგმების აღრიცხვა და ანგარიშგება. ყველა სხვა სტანდარტი ვრცელდება საპენსიო გეგმების ფინანსურ ანგარიშგებაზე, იმდენად, რამდენადაც ეს არ ანაცვლებს ბასს 26-ს.

ბასს 26-ის შესაბამისად, განსაზღვრული შენატანების გეგმის ფინანსური ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს:

• ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადახდებისთვის;
• ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადახდებისთვის;
• საპენსიო გეგმის აღწერა და გეგმის ნებისმიერი ცვლილება პერიოდის განმავლობაში (მათ შორის, მათი გავლენა გეგმის საანგარიშგებო მონაცემებზე);
• საპენსიო გეგმის დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა.

ბასს 26-ის შესაბამისად, განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ფინანსური ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს:

• განცხადება, რომელშიც წარმოდგენილია საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივები, რომლებიც შეიძლება გამოყენებულ იქნეს გადასახდელებისთვის და გადასახდელი პენსიების აქტუარული ამჟამინდელი (დისკონტირებული) ღირებულება, ასევე საპენსიო გეგმის შედეგად მიღებული ნამეტი/დეფიციტი, ან მითითება ამ ინფორმაციაზე აქტუარულში. ფინანსური ანგარიშგების თანმხლები ანგარიში;
• წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ განცხადება, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადახდებისთვის;
• ფულადი ნაკადის განცხადება;
• სააღრიცხვო პოლიტიკის ძირითადი დებულებები;
• გეგმის აღწერა და გეგმის ნებისმიერი ცვლილება პერიოდის განმავლობაში (მათ შორის, მათი გავლენა გეგმის საანგარიშო ციფრებზე).

გარდა ამისა, ფინანსური ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს ახსნას პენსიების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებასა და საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებს შორის, რომლებიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას სარგებელს შორის, ასევე საპენსიო ვალდებულებების დაფინანსების პოლიტიკის აღწერას. ინვესტიციები, რომლებიც ქმნიან ნებისმიერი საპენსიო გეგმის აქტივებს (როგორც განსაზღვრული სარგებელი, ასევე განსაზღვრული შენატანები) აისახება რეალური ღირებულებით.

რეალური ღირებულების შეფასება - IFRS 13

ფასს 13 განსაზღვრავს სამართლიან ღირებულებას, როგორც „ფასს, რომელიც მიიღება აქტივის გასაყიდად ან გადახდილი იქნება ვალდებულების გადასაცემად ბაზრის მონაწილეებს შორის მოწესრიგებულ ტრანზაქციაში შეფასების თარიღისთვის“ (ფასს 13, პუნქტი 9). აქ მთავარია ის, რომ სამართლიანი ღირებულება არის გასასვლელი ფასი ბაზრის მონაწილეთა თვალსაზრისით, რომლებიც ფლობენ აქტივს ან ვალდებულებას შეფასების თარიღისთვის. ეს მიდგომა ეყრდნობა ბაზრის მონაწილეთა პერსპექტივას და არა თავად ერთეულის პერსპექტივას, ამიტომ სამართლიან ღირებულებაზე გავლენას არ ახდენს ერთეულის განზრახვა რეალური ღირებულებით შეფასებული აქტივის, ვალდებულების ან კაპიტალის მიმართ.

სამართლიანი ღირებულების შესაფასებლად მენეჯმენტმა უნდა განსაზღვროს ოთხი პუნქტი: კონკრეტული აქტივი ან ვალდებულება, რომელიც იზომება (შეესაბამება მის საანგარიშო ერთეულს); არაფინანსური აქტივის ყველაზე ეფექტური გამოყენება; მთავარი (ან ყველაზე მიმზიდველი) ბაზარი; შეფასების მეთოდი.

ჩვენი აზრით, ფასს 13-ში ჩამოყალიბებული ბევრი მოთხოვნა, ძირითადად, შეესაბამება დღეს უკვე არსებულ შეფასების პრაქტიკას. ამიტომ, ფასს 13 ნაკლებად სავარაუდოა, რომ გამოიწვიოს ბევრი მნიშვნელოვანი ცვლილება.

თუმცა, ფასს 13 შემოაქვს გარკვეული ცვლილებები, კერძოდ:

• არაფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების სამართლიანი ღირებულების იერარქია, რომელიც ამჟამად გათვალისწინებულია ფასს 7-ით ფინანსური ინსტრუმენტებისთვის;
• მოთხოვნები ყველა ვალდებულების, მათ შორის წარმოებული ვალდებულებების სამართლიანი ღირებულების დასადგენად, დაფუძნებული ვარაუდის საფუძველზე, რომ ვალდებულება გადაეცემა სხვა მხარეს, ვიდრე გადაიხადოს ან სხვაგვარად გადაიხადოს;
• საფონდო ბირჟაზე აქტიურად კოტირებული ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების შესაბამისად შეთავაზებისა და მოთხოვნის ფასების გამოყენების მოთხოვნის გაუქმება; ამის ნაცვლად, გამოყენებული უნდა იყოს ყველაზე წარმომადგენლობითი ფასი ბიდ/თხოვნის ფასის სპრედის დიაპაზონში;
• სამართლიან ღირებულებასთან დაკავშირებული დამატებითი ინფორმაციის გამჟღავნების მოთხოვნები.

ფასს 13 განიხილავს კითხვას, თუ როგორ უნდა გავზომოთ რეალური ღირებულება, მაგრამ არ აკონკრეტებს, როდის შეიძლება ან უნდა იქნას გამოყენებული რეალური ღირებულება.

ზოლოთუხინა ტ.ვ.სს "პრიმა აუდიტი. პრაუდ ჯგუფის" აუდიტის დეპარტამენტის უფროსი.

სტრატეგიული გადაწყვეტილებების მისაღებად და ნებისმიერი კომპანიის ბიზნესის ოპერატიული მართვისთვის აუცილებელია მენეჯმენტის ინფორმაციის მოპოვების მაღალი ხარისხის სისტემა. რუსული ბუღალტრული აღრიცხვის ფინანსური ინფორმაციის საფუძველზე მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემა ყოველთვის არ აკმაყოფილებს მენეჯმენტის საჭიროებებს. კომპანიები სულ უფრო მეტად ანიჭებენ უპირატესობას ფინანსურ ინფორმაციას, რომელიც მომზადებულია ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების (IFRS) მოთხოვნების შესაბამისად.

სტატია ეძღვნება შემდეგი საკითხების შესწავლას:

• ფინანსური აღრიცხვის სისტემების მახასიათებლები;
• ურთიერთობა მენეჯმენტის აღრიცხვასა და ფასს-ს შორის;
• მენეჯმენტის აღრიცხვის ტრადიციული და თანამედროვე კონცეფციები;
• მენეჯმენტის აღრიცხვის IFRS მეთოდოლოგიის თავისებურებები;
• შენობის მართვის აღრიცხვის ეტაპები;
• მენეჯმენტის აღრიცხვაში IFRS-ის გამოყენების კრიტიკა.

ფინანსური აღრიცხვის სისტემების მახასიათებლები

საწარმოში მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემის შექმნის ან გაუმჯობესების ადრეულ ეტაპებზე აუცილებელია განისაზღვროს, რა ფინანსური ინფორმაციაა საჭირო ამ სისტემაში ინტეგრირებისთვის. ყველაზე ხშირად, არჩევანი კეთდება რუსეთის ფინანსური ანგარიშგების სტანდარტების (RAS) საფუძველზე წარმოქმნილ ფინანსურ ინფორმაციას, ან ცალკე შეგროვებულ ფინანსურ ინფორმაციას შორის კომპანიის შიდა რეგლამენტის შესაბამისად (ე.წ. „მენეჯერული“ ფინანსური ინფორმაცია).

ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემებს შორის განსხვავებები განისაზღვრება ძირითადად ასეთი ინფორმაციის გენერირების მიზნით და მომხმარებლების საჭიროებებით. ცხრილი ადარებს სხვადასხვა სააღრიცხვო სისტემას მენეჯმენტის აღრიცხვის მიზნებისთვის გამოყენებადობის თვალსაზრისით.

ცხრილი 1

სააღრიცხვო სისტემების მახასიათებლების შედარება IFRS და RAS მართვის აღრიცხვაში გამოსაყენებლად

1. სახელმძღვანელოები სახელმწიფო კორპორაციების, სახელმწიფო კომპანიების, სახელმწიფო უნიტარული საწარმოების, აგრეთვე ბიზნეს სუბიექტების მიერ, რომელთა საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობის წილი რუსეთის ფედერაციის, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტის მიერ. მთლიანი რაოდენობა აღემატება ორმოცდაათ პროცენტს (დამტკიცებულია ქონების მართვის ფედერალური სააგენტოს მიერ).

2. კანონი 208-ФЗ „კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების შესახებ“ 2010 წლის 27 ივლისი.

IFRS.

მომხმარებლების მიზნებისა და საჭიროებების გაანალიზებით, რომლებზეც ორიენტირებულია ანგარიშგება, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ IFRS ფინანსური მონაცემები უფრო შესაფერისია მენეჯმენტის მიზნებისთვის, რადგან თავდაპირველად ეს სტანდარტები შეიქმნა ინვესტორების საჭიროებების გათვალისწინებით ეკონომიკური გადაწყვეტილებების მისაღებად. ფასს-ის პრინციპები და ამოცანები დიდწილად შეესაბამება მენეჯმენტის აღრიცხვის პრინციპებსა და მიზნებს. IFRS მოთხოვნები სააღრიცხვო პროცედურისა და ანგარიშგების ფორმატისთვის უფრო მოქნილია, ვიდრე RAS-ის მოთხოვნები. IFRS ანგარიშგებისას მენეჯმენტი ცდილობს აქტივების, მოგების და სხვა ინდიკატორების დადებითი ტენდენციის დემონსტრირებას. ფართოდ გამოიყენება პროფესიული მსჯელობები, აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასება ეფუძნება მომავლის კატეგორიებს (შეფასებულია მომავალში ეკონომიკური სარგებლის მიღების ან გადინების ალბათობა, გათვალისწინებულია კაპიტალის ღირებულება, ფულის დროითი ღირებულება. ). IFRS-ის ანგარიშგების მომზადების ხარჯები შეიძლება საკმაოდ მნიშვნელოვანი იყოს მცირე კომპანიებისთვის, მაგრამ მენეჯმენტის ანგარიშგებისთვის ასეთი ინფორმაციის ხარისხი საკმაოდ მაღალია.

საინტერესოა, რომ მსხვილი რუსული სახელმწიფო კომპანიების შესრულების ძირითადი ინდიკატორების მეთოდოლოგია გვირჩევს ფინანსურ ბაზად IFRS-ის შესაბამისად ჩამოყალიბებული ინდიკატორების გამოყენებას.

RAS.

RAS-ზე დაფუძნებული ფინანსური ინფორმაცია ფორმირდება ძირითადად მარეგულირებელ ორგანოებში წარდგენისთვის, წესები საკმაოდ მკაცრად რეგულირდება, აღრიცხვის მეთოდოლოგია ხშირად ახლოს არის საგადასახადო აღრიცხვასთან, ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურები გამოირჩევა ფორმალური მიდგომით. ხშირად RAS-ის აღრიცხვის ამოცანები შემოიფარგლება საგადასახადო ბაზის და ქონების უსაფრთხოების განსაზღვრით, განსაკუთრებით იმ შემთხვევაში, თუ ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის პოლიტიკა მაქსიმალურად ახლოსაა. ამ სისტემის უპირატესობებია ის, რომ რუსული ანგარიშგების სტანდარტები ნაცნობი და გასაგებია რუსი სპეციალისტების უმეტესობისთვის, თითოეული საწარმო აწარმოებს ანგარიშებს კანონის შესაბამისად, უშეცდომოდ, ამიტომ ასეთი ფინანსური მონაცემები უკვე მზად არის გამოსაყენებლად მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემაში, შესაბამისად, დამატებითი ხარჯები. შეიძლება იყოს მინიმალური. თუმცა, მენეჯმენტის ანგარიშგებისა და RAS-ის ანგარიშგების ამოცანების განსხვავების გამო, RAS ფინანსური მონაცემები შეიძლება არ იყოს საკმარისი და ასეთი ინფორმაცია ხშირად არ აკმაყოფილებს მენეჯმენტის საჭიროებებს.

შიდაკომპანიის სტანდარტები.

„მართვის“ ფინანსური ინფორმაციის გამოყენება, რომელიც გროვდება კომპანიის შიდა სტანდარტების შესაბამისად, მიზანშეწონილია, თუ ეს ინფორმაცია მნიშვნელოვნად განსხვავდება RAS-ის ან IFRS-ის ფინანსური მონაცემებისგან. ყველაზე ხშირად, ფინანსური აღრიცხვის ასეთ სისტემას იყენებენ კომპანიები, რომლებიც პარალელურად აწარმოებენ რამდენიმე სააღრიცხვო სისტემას როგორც მენეჯმენტის, ასევე მარეგულირებელი ორგანოებისთვის. მენეჯმენტის მიზნებისთვის ასეთი სააღრიცხვო სისტემის გამოყენების უპირატესობა მოიცავს ხარჯების შედარებით დაბალ დონეს და გარე მომხმარებლების სიახლოვეს. თუმცა, ასეთ ფინანსურ ინფორმაციას აქვს მთელი რიგი უარყოფითი მხარეები, მათ შორის - ინდიკატორების დაბალი შედარება კონკურენტი კომპანიების მსგავს მაჩვენებლებთან და ბენჩმარკინგის გამოყენების უუნარობა, ხშირად მეთოდოლოგიისა და ანგარიშგების დაბალი ხარისხი (და, შედეგად, დაფუძნებული გადაწყვეტილებების დაბალი ხარისხი. ამ ინფორმაციაზე), როგორც წესი, ასეთი სისტემის მონაცემები არ მიიღება გარე კონტრაგენტების, პოტენციური ინვესტორებისა და კრედიტორების მიერ.

უნდა აღინიშნოს, რომ RAS მიდრეკილია IFRS-თან დაახლოებისკენ, ამიტომ RAS-ის ფინანსური ინფორმაციის ხარისხი შეიძლება გაუმჯობესდეს, თუმცა, რუსული და საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით ანგარიშგების მიზნებში განსხვავება განსაზღვრავს IFRS-ის პრიორიტეტს მენეჯმენტის მიზნებისთვის.

მენეჯმენტის ბუღალტრულ აღრიცხვასა და IFRS-ს შორის ურთიერთობა

მენეჯმენტის ანგარიშგების კონცეფცია ბევრად უფრო ფართოა, ვიდრე ფინანსური ანგარიშგების კონცეფცია. მენეჯმენტის მიზნებისთვის გამოიყენება ინფორმაციის მთელი სპექტრი - ფინანსური და არაფინანსური, ხოლო ფინანსური მონაცემები საფუძვლად უდევს მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემას.

მენეჯმენტის ანგარიშგების ინფორმაციის მიწოდება გულისხმობს უფრო მეტი ინდიკატორის, ანალიტიკური მონაცემებისა და ანგარიშების ფორმირებას, ვიდრე გათვალისწინებულია ფინანსური ანგარიშგების გარკვეული სტანდარტებით. მეორე მხრივ, ფინანსური ანგარიშგების ყველა ინფორმაცია არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას მენეჯმენტის ანგარიშგებისთვის.

სურათი 1 გვიჩვენებს მენეჯმენტის აღრიცხვისა და IFRS ფინანსური ანგარიშგების სფეროების გადაკვეთას.

ბრინჯი. 1. მენეჯმენტის აღრიცხვის სფეროების კვეთადა IFRS ანგარიშგება

1. მენეჯმენტის ინფორმაცია, რომელიც არ იყენებს ფასს-ის მონაცემებს და არ წარმოადგენს IFRS-ის მონაცემთა წყაროს.ასეთი ინფორმაციის მაგალითი შეიძლება იყოს არაფინანსური ინდიკატორები, მოწინავე ანალიტიკა, რომელიც არ გამოიყენება ფასს-ებისთვის, მენეჯმენტის დამატებითი ანგარიშები, მენეჯმენტისთვის გამოყენებული გადაწყვეტილებები, რომლებიც არ შეესაბამება IFRS მოთხოვნებს.

2. მენეჯმენტის აღრიცხვა ფასს ანგარიშგების საფუძველზემოიცავს ყველა ფინანსურ მონაცემს, რომელიც დაკავშირებულია IFRS-ზე დაფუძნებულ ფინანსურ ინფორმაციასთან, მათ შორის ფინანსური კოეფიციენტები, ისტორიული ფინანსური მონაცემები პროგნოზირების მიზნებისთვის, მონაცემები ბიზნეს გეგმებისთვის, ფინანსური მონაცემები ანალიზისთვის და სხვა ფინანსური ინფორმაცია.

3. IFRS ანგარიშგების მართვის მონაცემებიშეიცავს ინფორმაციას ბიზნეს სეგმენტების, რეგიონების, ფინანსურ და არაფინანსურ მონაცემებს აქტივებისა და ვალდებულებების კლასიფიკაციისა და შეფასების, გაუფასურების ინდიკატორების დასადგენად, აგრეთვე ანალიტიკას ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში დამატებითი ინფორმაციისათვის, ინფორმაცია ფორმირების შესახებ. პროფესიული მსჯელობები, მათ შორის მონაცემები გრძელვადიანი გეგმების შესახებ და პროგნოზები კომპანიის საქმიანობის უწყვეტობის შესახებ და მრავალი სხვა.

4. IFRS მონაცემები არ გამოიყენება მენეჯმენტის ანგარიშგებისთვის,- ეს, როგორც წესი, ინფორმაციის მცირე რაოდენობაა, რადგან მფლობელები და მენეჯმენტი ყველაზე ხშირად დაინტერესებულნი არიან IFRS-ის მიერ მოთხოვნილი ინფორმაციის მოწოდებით. თუმცა, გარკვეულ სიტუაციებში, IFRS-ის ზოგიერთი ინფორმაცია შეიძლება არ იყოს მოთხოვნილი მენეჯმენტის მიერ, მაგალითად, მშობელი კომპანიის ფინანსურ ანგარიშგებაში განმარტებები, რომლებიც საჭიროა ფასს-ით, მაგრამ არ გამოიყენება შვილობილი კომპანიის ხელმძღვანელობის მიერ, ფასს-ში გამოყენებული და არ გამოიყენება. მენეჯმენტისთვის, ანგარიშგების ფორმატში განსხვავებები, ნაწილი ფინანსური მონაცემები, რომლებიც არ არის გამოყოფილი პასუხისმგებლობის ცენტრებისთვის ან არ გამოიყენება კომპანიის მართვისთვის.

მენეჯმენტის აღრიცხვის ტრადიციული და თანამედროვე კონცეფციები

აღსანიშნავია, რომ თუ მენეჯმენტის აღრიცხვის ფორმირების დასაწყისში ძირითადი ყურადღება დანახარჯების მართვას ექცეოდა, დღეს მენეჯმენტის აღრიცხვის ცნება ბევრად უფრო ფართოდ არის განმარტებული. წარმოების განვითარებამ და ბიზნესის გაფართოებამ, გლობალიზაციის პროცესებმა, გაზრდილმა კონკურენციამ გამოიწვია მენეჯმენტის აღრიცხვის ამოცანების სირთულე და ზოგადად მენეჯმენტის ზოგადი ამოცანები.

ხარჯების მართვის გარდა, მენეჯმენტის ამოცანები მოიცავდა სტრატეგიულ დაგეგმვას, ბიუჯეტირებას, პროექტის მენეჯმენტს, გაყიდვების მენეჯმენტს, ხარისხის მართვას და ა.შ. ამიტომ, მენეჯმენტის აღრიცხვა, ხარჯებთან დაკავშირებული ფინანსური ინფორმაციის შეგროვებისა და ანალიზის გარდა, ახლა ნიშნავს მართვის სისტემას ბიზნესის თითქმის ყველა ასპექტი, რომელიც მოითხოვს გარკვეულწილად სტრუქტურირებულ ფინანსურ და არაფინანსურ ინფორმაციას.

მენეჯმენტის აღრიცხვა მჭიდრო კავშირშია კომპანიის სტრატეგიული და ოპერატიული მართვის სისტემებთან და მოიცავს სხვადასხვა მოდელებსა და ინსტრუმენტებს, რომლებსაც მენეჯმენტი იყენებს მენეჯმენტის მიზნების მისაღწევად. მენეჯმენტის აღრიცხვის არსთან დაკავშირებით ორი ძირითადი მიდგომა არსებობს: ტრადიციული მოდელები და მენეჯმენტის აღრიცხვის თანამედროვე კონცეფციები.

AT ტრადიციული მოდელებიმენეჯმენტის აღრიცხვის გამოყენების ძირითადი მიზნები და ამოცანებია წარმოების ღირებულების გაანგარიშების უზრუნველყოფა და დაგეგმვისა და კონტროლის ფუნქციის განხორციელება. შესაბამისად, მენეჯმენტის აღრიცხვის ძირითად ობიექტს ტრადიციულ მოდელში წარმოადგენს ფინანსური მაჩვენებლების - შემოსავალი და ხარჯების აღრიცხვის სისტემა. ამჟამად, ხარჯთაღრიცხვისთვის ყველაზე მოწინავე მეთოდებია სრული ღირებულების აღრიცხვა (სტანდარტული ხარჯთაღრიცხვა) ან დიფერენცირებული აღრიცხვა (პირდაპირი ხარჯების ჩათვლით); დაგეგმვისა და კონტროლის ფუნქციის განსახორციელებლად - მოგების ცენტრების მიერ შემოსავლების აღრიცხვის მეთოდები და ხარჯები - ხარჯთაღრიცხვის ცენტრების მიხედვით.
თანამედროვე ცნებებიმენეჯმენტის აღრიცხვა მოიცავს შემდეგ მოდელებს:

• ABC (Activity Based Costing - დანახარჯები საქმიანობის ტიპის მიხედვით), რომელიც საშუალებას გაძლევთ გადაჭრათ მენეჯმენტის ხარჯების განაწილების პრობლემა საწარმოს ხარჯების განსაზღვრით იმ რესურსების შესაბამისად, რომლებიც აუცილებელია პროდუქტის წარმოების შედეგად მიღებული ოპერაციების განსახორციელებლად. ;
• სასიცოცხლო ციკლის ღირებულება (სასიცოცხლო ციკლზე დაფუძნებული), ეფუძნება პოზიციას, რომ პროდუქტის (მომსახურების) ღირებულებამ უნდა გაითვალისწინოს ხარჯები მისი სასიცოცხლო ციკლის ყველა ეტაპზე, რომელიც დაკავშირებულია ახლის შემუშავებასთან, დიზაინთან, გაშვებასთან და პოპულარიზაციასთან. პროდუქტი (მომსახურება) ბაზარზე;
• მიზნობრივი ღირებულება (ფასი მიზნების მიხედვით), რომელიც საშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ საქონლის ღირებულების ოპტიმიზაციის მიმართულებები, ინდიკატორების სამიზნე მნიშვნელობების გათვალისწინებით, რომლებიც განსაზღვრავენ სასურველ თანაფარდობას "ფასი - ხარისხი", - მომხმარებლის მახასიათებლები, მომსახურების ვადა. , მომსახურების დონე და ა.შ.;
• BSC (Balanced Scorecard - დაბალანსებული ქულების ბარათი), რომელიც ეფუძნება ორგანიზაციის პასუხისმგებლობის ცენტრებს მინიჭებული ძირითადი ბიზნეს პროცესების მართვას ორგანიზაციის მიზნების შესაბამისად, რაოდენობრივად და ხარისხობრივად გამოხატული შესრულების ინდიკატორების სამიზნე მნიშვნელობებში ან ძირითადი შესრულების ინდიკატორებში (KPI). - შესრულების ძირითადი ინდიკატორები ) ოთხი პროგნოზის კონტექსტში - ფინანსები, კლიენტები, შიდა ბიზნეს პროცესები, სწავლა და ზრდა.

გარდა ამისა, ფართოდ გამოიყენება სხვა მოდელები, როგორიცაა SWOT ანალიზი (კომპანიის ძლიერი და სუსტი მხარეების სტრატეგიული ანალიზი, ასევე სავარაუდო შესაძლებლობებისა და საფრთხეების სტრატეგიული ანალიზი), ბენჩმარკინგი (ბენჩმარკინგი - კომპანიის მუშაობის შეფასება და შედარება საუკეთესოთა შესრულებასთან. ამ სეგმენტის კომპანიები), სხვადასხვა სისტემების ხარისხის მენეჯმენტი და სხვა მოდელები.

მენეჯმენტის აღრიცხვის ტრადიციული და თანამედროვე კონცეფციების უმეტესობა აღწერილია უცხოელი ავტორების მიერ, რომლებიც, როგორც წესი, ხელმძღვანელობდნენ დასავლეთის ქვეყნების (მაგალითად, აშშ, დიდი ბრიტანეთი) ეროვნული ბუღალტრული სტანდარტებით ან ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტებით. მაშასადამე, IFRS მეთოდოლოგიის თავისებურებები ყველაზე შესაფერისია აღწერილი მენეჯმენტის აღრიცხვის კონცეფციების გამოსაყენებლად.

მენეჯმენტის აღრიცხვის IFRS მეთოდოლოგიის თავისებურებები

IFRS ფინანსური მონაცემები შეიძლება საკმაოდ მოქნილად იყოს ინტეგრირებული მართვის სისტემაში, რადგან IFRS არის პრინციპების ერთობლიობა და არა მკაცრად რეგულირებული წესები. თუმცა, საერთაშორისო სტანდარტებს აქვთ გარკვეული მახასიათებლები, რომლებიც გასათვალისწინებელია მენეჯმენტის აღრიცხვაში გამოყენებისას.

დარიცხვის პრინციპი

IFRS-ის ერთ-ერთი ძირითადი პრინციპი არის დარიცხვის პრინციპი, რომელიც გამოიყენება ბევრ ეროვნულ ბუღალტრულ სისტემაში, მათ შორის RAS-ში. დარიცხვის პრინციპის მიხედვით, ოპერაციები ფინანსურ ანგარიშგებაში აისახება მათი დასრულების მომენტში, მიუხედავად ნაღდი ფულის მიღებისა; ეს პრინციპი ასევე ადგენს ხარჯების კორელაციის წესს ამ ხარჯების შედეგად წარმოშობილ შემოსავლებთან. დარიცხვის პრინციპი უაღრესად მნიშვნელოვანია მარგინალობის (მომგებიანობის) გაანგარიშებისა და ანალიზისთვის.

აქციები

ფასს-ში მარაგების ღირებულების განსაზღვრისას გამოიყენება FIFO მეთოდი (პირველი - პირველი გასვლა) და საშუალო შეწონილი ღირებულების მეთოდი. LIFO (ბოლო შემოსული - პირველი გასვლის) მეთოდი 2005 წლიდან აკრძალულია ბასს 2-ის განახლებული სტანდარტის მიხედვით. ამა თუ იმ მეთოდის გამოყენებას შეუძლია მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინოს ღირებულებაზე ან მარაგზე და, შესაბამისად, მარჟაზე, რაც გასათვალისწინებელია. ანგარიშზე ზღვრის ანალიზისა და დასკვნების ჩამოყალიბებისას.

შეიძლება ჩართული იყოს შეძენის, დამუშავების და სხვა ხარჯებში, რომლებიც გაწეულია მარაგების ამჟამინდელი მდებარეობისა და მდგომარეობის შესანარჩუნებლად, წარმოების ფიქსირებული და ცვლადი ხარჯების ჩათვლით, აგრეთვე წარმოებასთან დაკავშირებული მართვის და ადმინისტრაციული ხარჯები, იშვიათ შემთხვევებში, სესხის აღების ხარჯები. ღირებულებაში არ შედის, როგორც წესი, გაყიდვის, შენახვის, ქორწინების და ადმინისტრაციული ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოებასთან. IFRS საშუალებას იძლევა დანახარჯების შეფასების მეთოდებს სტანდარტული ან საცალო ფასებით. საერთაშორისო სტანდარტები ასევე მოითხოვს მარაგების ჩამოწერას ნეტო რეალიზებადი ღირებულებამდე, რათა თავიდან იქნას აცილებული უარყოფითი მარჟა.

მენეჯმენტის აღრიცხვის მეთოდოლოგია შეიძლება სრულად შეესაბამებოდეს IFRS-ის მოთხოვნებს, მაგრამ ასევე შეიძლება ჰქონდეს საკუთარი მახასიათებლები, მაგალითად, შენახვის ან გაყიდვის ხარჯების თვითღირებულების ფასში ჩართვის თვალსაზრისით.

შინაარსის ფორმაზე უპირატესობის პრინციპი

კონტენტის ფორმაზე უპირატესობის პრინციპი იძლევა ხარჯებისა და შემოსავლების უფრო სრულყოფილად ასახვის საშუალებას, მიუხედავად გარიგების კანონიერი რეგისტრაციისა და პირველადი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობისა. ამ პრინციპის დაცვა საშუალებას გაძლევთ უფრო სრულად და სწორად ჩამოაყალიბოთ ფინანსური მაჩვენებლები. ე.წ. დარიცხვების აღრიცხვის ჩათვლით (დანახარჯების ან შემოსავლების სავარაუდო ღირებულება მაღალი ალბათობით და შეფასებების მაღალი სანდოობა დამხმარე დოკუმენტების გარეშე), საფინანსო ელემენტების განაწილება სავაჭრო ტრანზაქციაში (გადადებული გადახდით ტრანზაქციაში, ნაწილი ხარჯები ან შემოსავალი აღიარებულია ფინანსურ ხარჯად ან შემოსავალად, ტრანზაქციის REPO განიხილება, როგორც დაფინანსების ტრანზაქცია). ასეთ ტრანზაქციებს შეიძლება ჰქონდეს მნიშვნელოვანი გავლენა შემოსავალზე, ღირებულებაზე, ფინანსურ ხარჯებსა და ვალდებულებებზე.

ბიზნესის უწყვეტობის პრინციპი

ფასს-ის ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას ხელმძღვანელობამ უნდა შეაფასოს ერთეულის შესაძლებლობა განაგრძოს საქმიანობა. ფინანსური ანგარიშგება უნდა მომზადდეს უწყვეტი საქმიანობის საფუძველზე, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც მენეჯმენტი აპირებს საწარმოს ლიკვიდაციას, ვაჭრობის შეწყვეტას ან იძულებული გახდება ამის გაკეთება, რადგან არ არსებობს სიცოცხლისუნარიანი ალტერნატივა. მუდმივი საქმიანობის დაშვების შესაფასებლად, მენეჯმენტი ითვალისწინებს ყველა არსებულ ინფორმაციას მომავლის შესახებ, რომელიც მოიცავს მინიმუმ თორმეტ თვეს საანგარიშო პერიოდის დასრულებიდან, მაგრამ არ შემოიფარგლება ამ პერიოდით.

ამ შემთხვევაში, მენეჯმენტის ბუღალტრულ აღრიცხვასა და IFRS-ს შორის ურთიერთობის მიკვლევა ხდება, რადგან მენეჯმენტის ინფორმაცია კომპანიის მომავალი პერიოდების, პროგნოზებისა და სტრატეგიული გეგმების შესახებ ინფორმაციის წყაროდ და კომპანიის ბიზნესის უწყვეტობის დაშვების დასაბუთებად ემსახურება.

მოხსენება

ფასს მოითხოვს გარკვეული ფინანსური ანგარიშგების (ფინანსური მდგომარეობის, ფინანსური შედეგის, კაპიტალის ანგარიშგების, ფულადი სახსრების ნაკადების შესახებ) და შენიშვნების წარდგენას დამატებითი განმარტებებით. მენეჯმენტის ანგარიშგება შეიძლება შეიცავდეს მსგავს ფინანსურ ანგარიშგებას ან ანგარიშების ნაწილს (მაგალითად, ბალანსი, მოგების ანგარიშგება, ფულადი სახსრების ნაკადები) ფორმატში, რომელიც გათვალისწინებულია IFRS ანგარიშგებისთვის ან ოპტიმიზირებულია მენეჯმენტის მიზნებისთვის.

ანგარიშების ფორმატი არ არის რეგულირებული ფასს-ით, მაგრამ არსებობს მოთხოვნები ინდიკატორების მინიმალური ნაკრებისა და პუნქტების კლასიფიკაციისთვის. მაგალითად, მოგების ანგარიშგება უნდა ასახავდეს მინიმუმ შემოსავალს, ფინანსურ ხარჯებს, საგადასახადო ხარჯებს და ფინანსურ შედეგს (და დამატებით - რიგი კონკრეტული პუნქტები, მათ შორის შეწყვეტილი ოპერაციების შედეგი, ფინანსური აქტივების ღირებულების ცვლილებები, სხვა სრული შემოსავლის ერთეულები. ).

ასევე საჭიროა წარმოადგინოს ხარჯების ანალიზი, რომელიც კლასიფიცირებულია ხარჯების ბუნების ან ფუნქციების მიხედვით. ნებისმიერ შემთხვევაში, ხარჯების „ფუნქციის მიხედვით“ გამჟღავნების დროსაც კი, საჭიროა დამატებით გამჟღავნდეს ინფორმაცია ხარჯების ხასიათის შესახებ.

ხარჯების მართვის ეფექტური სისტემა გულისხმობს ოპტიმალური დანახარჯების მოდელის არჩევას (მაგალითად, არჩევანი შეიძლება იყოს ნორმალიზებულ ან რეალურ ხარჯებს შორის), ხარჯების შესაბამის კლასიფიკაციას (პირდაპირი და არაპირდაპირი, ცვლადი და ფიქსირებული ხარჯების განაწილების ჩათვლით), სწორი. ეგრეთ წოდებული დრაივერების იდენტიფიცირება, რომლებიც წარმოქმნიან ხარჯებს, შედარება ფაქტობრივი და დაგეგმილი ინდიკატორები და მრავალი სხვა. ფასს არ ადგენს მკაცრ წესებს ხარჯების მართვის მოდელთან დაკავშირებით, საწარმოს შეუძლია გამოიყენოს ნებისმიერი ანალიტიკა და ხარჯების მართვის ოპტიმალური მოდელი IFRS-ის შესაბამისი ფინანსური ანგარიშგების საერთო ჩარჩოში.

Პროექტის მენეჯმენტი

საერთაშორისო სტანდარტები განსხვავდება „პროექტის მიდგომით“, ანუ ისინი განიხილავენ ტრანზაქციას ან ბიზნეს ოპერაციას პროექტად ან პროექტის ნაწილად. IFRS-ის ეს მახასიათებელი შეესაბამება მენეჯმენტის აღრიცხვის მიზნებს - და IFRS და ხშირად წყვეტს მსგავს პრობლემებს: ანაზღაურების კოეფიციენტის განსაზღვრა, ეფექტური და არაეფექტური პროექტების იდენტიფიცირება და სხვა. პროექტის ამ მიდგომას შეიძლება მივაკვლიოთ აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასებაში, აქტივების გაუფასურების დადგენისას, ძირითადი საშუალებებისა და არამატერიალური აქტივების გამოყენების პირობებსა და ამორტიზაციაზე დასკვნის ფორმირებაში, სამშენებლო კონტრაქტებში მყოფი პროექტების შეფასებაში. პროექტების მართვისას მხედველობაში მიიღება მომავალი ფულადი ნაკადები და კაპიტალის ღირებულება, რაც ასევე ფასს-ის მახასიათებელია.

კვლევისა და განვითარების ხარჯები

ფასს-ის შესაბამისად, კვლევისა და განვითარების ხარჯები (R&D - კვლევა და განვითარება) გაანალიზებულია არამატერიალურ აქტივად ან მიმდინარე პერიოდის ხარჯად აღიარებისთვის. თუ განვითარების ხარჯები აღიარებულია, როგორც არამატერიალური აქტივი (იმ პირობით, რომ შესაძლებელია ასეთი ხარჯების განაწილება და აღიარების კრიტერიუმების დაკმაყოფილება), მაშინ კვლევის ხარჯები აუცილებლად უნდა იქნას აღიარებული, როგორც პერიოდის ხარჯი.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში კვლევის ხარჯები ხშირად შედის პროექტის შესაბამის საინვესტიციო ხარჯებში. ასევე, მაგალითად, EVA (ეკონომიკური დამატებული ღირებულების) ინდიკატორის გაანგარიშებისას, ყველა R&D ხარჯი გათვალისწინებულია ინვესტირებული კაპიტალის ღირებულებაში. ჩვეულებრივ, IFRS-ის ანგარიშგებისას, საკმაოდ მარტივია ასეთი ხარჯების იდენტიფიცირება და მათი გათვალისწინება მენეჯმენტის გამოთვლებში. ამიტომ, თუ კომპანიის საქმიანობის მახასიათებელი გულისხმობს კვლევისა და განვითარების ხარჯების რეგულარულ შეფასებას და აღრიცხვას, რეკომენდებულია ასეთი ხარჯების მკაფიოდ განაწილება მათი სწორი აღრიცხვისთვის IFRS ანგარიშგებაში და მენეჯმენტის გამოთვლებში გამოსაყენებლად.

ოპერაციული სეგმენტები

IFRS პერსპექტივიდან, საოპერაციო სეგმენტი არის ერთეულის კომპონენტი:

• რომელიც ეწევა საქმიანობას, რომელიც საშუალებას აძლევს კომპანიას გამოიმუშაოს შემოსავალი და გაიღოს ხარჯები (მათ შორის, ამავე საწარმოს სხვა კომპონენტებთან გარიგებებთან დაკავშირებული შემოსავლები და ხარჯები);
• რომლის საოპერაციო შედეგები რეგულარულად განიხილება მთავარი საოპერაციო გადაწყვეტილების მიმღების მიერ, რათა მიიღონ გადაწყვეტილებები სეგმენტისთვის გამოსაყოფი რესურსების შესახებ და შეაფასონ მისი შესრულება;
• რომლისთვისაც ხელმისაწვდომია დისკრეტული ფინანსური ინფორმაცია.

საოპერაციო სეგმენტი შეიძლება ჩაერთოს საქმიანობებში, რომლებიც ჯერ არ გამოიმუშავებენ შემოსავალს. მაგალითად, ექსპლუატაციაში გაშვების ოპერაციები შეიძლება ჩაითვალოს ოპერაციულ სეგმენტებად შემოსავლის მიღებამდე.
გარდა ამისა, დაწესებულია გარკვეული რაოდენობრივი ზღვრები საოპერაციო სეგმენტების იდენტიფიცირებისთვის, რომლებისთვისაც ფინანსური ინფორმაცია ცალკე არის გამჟღავნებული. ერთეულმა ცალკე უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია საოპერაციო სეგმენტის შესახებ, რომელიც აკმაყოფილებს რომელიმე შემდეგ რაოდენობრივ ზღვარს:

• მისი მოხსენებული შემოსავალი, მათ შორის გაყიდვები გარე მომხმარებლებზე და სეგმენტთაშორისი გაყიდვები ან გადარიცხვები, არის ყველა საოპერაციო სეგმენტის ერთობლივი შემოსავლის 10 პროცენტი ან მეტი;
• მისი მოხსენებული შემოსავლის ან ზარალის აბსოლუტური ოდენობა არის 10 პროცენტი ან მეტი ქვემოთ ჩამოთვლილთაგან აბსოლუტური თვალსაზრისით:
  1. მთლიანი მოხსენებული შემოსავალი ყველა არაზარალის საოპერაციო სეგმენტისთვის;
  2. ყველა არამომგებიანი საოპერაციო სეგმენტის კუმულაციური ზარალი;
• მისი აქტივები წარმოადგენს ყველა საოპერაციო სეგმენტის მთლიანი აქტივების 10 პროცენტს ან მეტს.

შენობის მართვის აღრიცხვის ეტაპები

შენობის მენეჯმენტის აღრიცხვის ადრეულ ეტაპზე აუცილებელია განისაზღვროს, რა ფინანსური მონაცემების გამოყენებას გეგმავს კომპანია მენეჯმენტის ინფორმაციის საფუძვლად (ნახ. 2).

ბრინჯი. 2. მენეჯმენტის აღრიცხვის აგების/ოპტიმიზაციის ეტაპები

პრაქტიკაში შეიძლება იყოს შემთხვევები, როდესაც ფინანსური სისტემა აგებულია მენეჯმენტის ინფორმაციის საფუძველზე. ეს შესაძლებელია, მაგალითად, როდესაც არსებული მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემის მეთოდოლოგიის დონე საკმაოდ მაღალია და საწარმო IFRS-ის დანერგვისას იყენებს განვითარებისა და მართვის აღრიცხვის მონაცემებს. ამ შემთხვევაში მენეჯმენტის აღრიცხვა პირველადია.
თუმცა, ხშირად საჭიროა მენეჯმენტის აღრიცხვის აგება ან ოპტიმიზაცია კონკრეტული ფინანსური სისტემის საფუძველზე. მაგალითად, კომპანიამ დანერგა ფასს, მაშინ როდესაც მიიღება გადაწყვეტილება მენეჯმენტის აღრიცხვის ოპტიმიზაციაზე და მენეჯმენტის მიზნებისთვის IFRS მეთოდოლოგიისა და მონაცემების (ნაწილობრივ ან სრულად) გამოყენებაზე. ამ შემთხვევაში ფინანსური სისტემა ემსახურება მართვის აღრიცხვის ფინანსურ კომპონენტს.
IFRS-ზე დაფუძნებული მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემის განსაზღვრისას „როგორც უნდა“ ეტაპზე (ნახ. 2), მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი პუნქტები:

• მენეჯმენტის მიზნების, ოპერატიული და სტრატეგიული ამოცანების იდენტიფიცირება, IFRS-ის და მენეჯმენტის ანგარიშგების მომხმარებელთა სხვადასხვა ჯგუფის ინტერესთა კონფლიქტის იდენტიფიცირება და მინიმიზაცია;
• მენეჯმენტის ანგარიშგების მეთოდოლოგიის ურთიერთობა ფასს-ის მეთოდოლოგიურ საფუძვლებთან, მათ შორის რეგულაციების იმ ნაწილის შერჩევას, რომელიც სრულად შეესაბამება ფასს-ის მოთხოვნებს, აგრეთვე მეთოდოლოგიის არჩევას, რომელიც გამოყენებული იქნება მხოლოდ მართვის მიზნებისთვის ან შეიძლება არ შეესაბამებოდეს ფასს-ის მოთხოვნებს - მეთოდოლოგიის საკითხები შეიძლება აისახოს შესაბამის სააღრიცხვო პოლიტიკაში;
• ხარჯების აღრიცხვის მოდელის არჩევანი;
• ანგარიშების ფორმატები და ფინანსური ანალიტიკა ჩართული ანგარიშებში, ანგარიშთა სქემაში და ანგარიშგების სხვა ტექნიკურ ინსტრუმენტებში;
• ფინანსური ინფორმაციის შეგროვებისა და დამუშავების სინქრონიზაცია ფასს ანგარიშგების და ოპერატიული მართვის ანგარიშების მომზადების დროის შესამცირებლად;
• მენეჯმენტის აღრიცხვის ინფორმაციის ეფექტური გამოყენების ორგანიზება ფასს ანგარიშგების ფორმირებისთვის;
• პროგრამული უზრუნველყოფა IFRS აღრიცხვის სისტემებისა და მართვის სისტემის სინქრონიზაციის შესაძლებლობით;
• არაფინანსური ინფორმაციის შეგროვება და დამუშავება.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში IFRS-ის გამოყენების კრიტიკა

ხშირად IFRS-ის ან მენეჯმენტის აღრიცხვის სფეროს ექსპერტები აღნიშნავენ, რომ საკმაოდ ძლიერი განსხვავებებია IFRS-სა და მენეჯმენტის აღრიცხვას შორის. ჩვენ ჩამოვთვლით ყველაზე მნიშვნელოვან, ექსპერტების აზრით, IFRS-ის გამოყენების ხარვეზებს.

• მომხმარებლის სხვადასხვა ჯგუფის ინტერესთა კონფლიქტი (აგენტური კონფლიქტები).სააგენტოს კონფლიქტებმა შეიძლება გავლენა მოახდინოს მომხმარებელთა მრავალ ჯგუფზე, მაგრამ, პირველ რიგში, ისინი ეხება ინვესტორებს, კრედიტორებს და მენეჯმენტს. IFRS ანგარიშგება განკუთვნილია ყველა დაინტერესებული მომხმარებლისთვის, მაგრამ ძირითადად ორიენტირებულია ინვესტორებისა და კრედიტორების ინტერესებზე. მენეჯმენტის ანგარიშგება უფრო მეტად ემსახურება მენეჯმენტის საჭიროებებს და მაქსიმალურად უნდა აკმაყოფილებდეს მენეჯმენტის მიზნებს.
  ინვესტორების, კრედიტორების და მენეჯმენტის ინტერესები შეიძლება ემთხვეოდეს, მაგრამ ხშირად ისინი კონფლიქტში არიან. ბიზნესის მართვისას მენეჯერი ყველაზე ხშირად ყურადღებას ამახვილებს რისკისა და უკუგების ისეთ პარამეტრებზე აქტივების გამოყენებაზე, რომლებიც შეძლებისდაგვარად შეესაბამება მის იდეას შესრულების ან პირადი ინტერესების შესახებ, მაგრამ არ არის აუცილებელი ოპტიმალური კომპანიისთვის და აქციონერებისთვის. .
  სააგენტოს კონფლიქტები მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მენეჯმენტის აღრიცხვისთვის კონკრეტული ფინანსური ბაზის გამოყენების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას. ამ გარემოებამ შესაძლოა უარყოფითად იმოქმედოს სხვადასხვა დონის მენეჯმენტის ინტერესზე, რომელიც ეფუძნება ანგარიშგების ინდიკატორებს ამა თუ იმ ანგარიშგების მეთოდოლოგიის არაეფექტური გამოყენებით. გარდა ამისა, თუ ფასს-ის მეთოდოლოგიაზე გავლენას ახდენს მართვის მეთოდოლოგია სტანდარტების მოთხოვნების საზიანოდ, ეს შეიძლება უარყოფითად იმოქმედოს თავად ფასს-ის ანგარიშგების ხარისხზე.
• IFRS-ის ფორმალური გამოყენება.რუსული კომპანიების მიერ IFRS-ის გამოყენებას, როდესაც ამას მოითხოვს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა (მაგალითად, კანონის შესაბამისად 208-FZ "კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების შესახებ") შეუძლია გამოიყენოს RAS-ის ხარვეზები, ძირითადად ანგარიშგების ფორმალური მიდგომა. . იმ სიტუაციაში, როდესაც IFRS-ის გამოყენების აუცილებლობა არ არის მენეჯმენტის ან მფლობელების გადაწყვეტილება და არ არის დაკავშირებული ბიზნეს საჭიროებებთან, კომპანია შეეცდება მინიმუმამდე დაიყვანოს ფასს ფინანსური მონაცემების გენერირების ხარჯები, ასეთი ანგარიშგების ხარისხი შეიძლება იყოს უფრო დაბალი, ვიდრე საჭიროა. მართვის მიზნები.
• მნიშვნელოვანი განსხვავებები IFRS-ის მეთოდოლოგიასა და მენეჯმენტის აღრიცხვაში.თუ კომპანიამ დაადგინა საკმარისად მნიშვნელოვანი წინააღმდეგობები ფასს-ის მოთხოვნებსა და მენეჯმენტის საჭიროებებს შორის, ფასს-ის გამოყენება შეიძლება არაეფექტური იყოს. ეს სიტუაცია შეიძლება მოხდეს, მაგალითად, IFRS-ის ფორმალური ან იძულებითი გამოყენებისას კანონის ან მშობელი კომპანიის მოთხოვნების შესაბამისად.

დასკვნა

მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემის აგებისას, IFRS ფინანსური მონაცემების საფუძვლად გამოყენება შეიძლება საკმაოდ ეფექტური იყოს. აუცილებელია საერთაშორისო სტანდარტების მეთოდოლოგიის თავისებურებების გათვალისწინება, მათ შორის IFRS-ის მთელი დიაპაზონის ან მხოლოდ ზოგიერთი სტანდარტისა და მიდგომის გამოყენება.

IFRS ანგარიშგების გამოყენების ეფექტურობის გაზრდის მიზნით, IFRS მონაცემების მომზადების მიდგომა არ უნდა იყოს ფორმალური, არამედ ნაკარნახევი ბიზნესის საჭიროებებით. ზოგადად, მენეჯმენტის აღრიცხვაში IFRS მეთოდოლოგიის გამოყენების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ საერთაშორისო სტანდარტების ყველა უპირატესობა და უარყოფითი მხარე მენეჯმენტის მიზნებისთვის.