შესავალი

1 საწარმოს საგადასახადო ტვირთის თეორიული ასპექტები და მისი შემცირების გზები

1.1 საგადასახადო ტვირთი: შინაარსი, კლასიფიკაცია, დადგენის მეთოდების მიდგომები

1.2 დაბეგვრის ოპტიმიზაცია, როგორც საწარმოს საგადასახადო ტვირთის შემცირების საშუალება: ოპტიმიზაციის არსი, მეთოდები და მეთოდები

2 საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს "იუჟნოიეს" საგადასახადო სისტემის ანალიზი

2.1 საწარმოს საქმიანობის მახასიათებლები

2.2 საწარმოს მიერ გადახდილი გადასახადების ანალიზი და საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება

3 პრობლემა და პერსპექტივები მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო და კომუნალური მომსახურების საგადასახადო სისტემის ოპტიმიზაციისთვის "იუჟნოე"

დასკვნა

გამოყენებული წყაროების სია

შესავალი

თემის აქტუალობა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა არსებითი ელემენტია საბაზრო ეკონომიკის განვითარებაში. მრავალ ეკონომიკურ ბერკეტს შორის, რომლითაც სახელმწიფო ახდენს გავლენას საბაზრო ეკონომიკაზე, გადასახადებს მნიშვნელოვანი ადგილი უჭირავს. ეს არის გადასახადები, რომლებიც ქმნიან ქვეყნის ფედერალური, რეგიონული და ადგილობრივი ბიუჯეტების შემოსავლების ნაწილს, რითაც არის სახელმწიფო შემოსავლების ძირითადი წყარო. ფისკალური ფუნქციის შესრულებისას, გადასახადები, გარდა ამისა, წარმოადგენს სახელმწიფოს ეკონომიკური გავლენის უმნიშვნელოვანეს ინსტრუმენტს სოციალური რეპროდუქციის სტრუქტურასა და დინამიკაზე. საბაზრო ურთიერთობების პირობებში და განსაკუთრებით ბაზარზე გარდამავალ პერიოდში, საგადასახადო სისტემა არის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ეკონომიკური მარეგულირებელი, ეკონომიკის სახელმწიფო რეგულირების ფინანსური და საკრედიტო მექანიზმის საფუძველი. სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები, ისევე როგორც მთელი საგადასახადო სისტემა, ეკონომიკის საბაზრო პირობებში მართვის მძლავრი იარაღია. მთელი ეროვნული ეკონომიკის ეფექტური ფუნქციონირება დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენად კარგად არის სტრუქტურირებული საგადასახადო სისტემა.

საგადასახადო საკითხებს საწარმოების ფინანსურ დაგეგმარებაში გამორჩეული ადგილი უკავია. მაღალი საგადასახადო განაკვეთების პირობებში საგადასახადო ფაქტორის არასწორმა ან არასაკმარისმა გათვალისწინებამ შეიძლება გამოიწვიოს ძალიან არასახარბიელო შედეგები ან თუნდაც გამოიწვიოს საწარმოს გაკოტრება. მეორეს მხრივ, საგადასახადო კანონმდებლობით გათვალისწინებული შეღავათებისა და ფასდაკლებების სწორად გამოყენებამ შეიძლება უზრუნველყოს არა მხოლოდ მიღებული ფინანსური დანაზოგების მთლიანობის შენარჩუნება, არამედ საქმიანობის გაფართოების, ახალი ინვესტიციების დაფინანსების შესაძლებლობა საგადასახადო დანაზოგებით ან თუნდაც. ხაზინიდან გადასახადების დაბრუნების გზით.

გადასახადების გამოყენება მენეჯმენტისა და ეროვნული ინტერესების ურთიერთობის უზრუნველყოფის ერთ-ერთი ეკონომიკური მეთოდია მეწარმეებისა და საწარმოების კომერციულ ინტერესებთან, მიუხედავად უწყებრივი დაქვემდებარების, საკუთრების ფორმებისა და საწარმოს სამართლებრივი ფორმისა. გადასახადების დახმარებით დგინდება მეწარმეების, საკუთრების ყველა ფორმის საწარმოების ურთიერთობა სახელმწიფო და ადგილობრივ ბიუჯეტებთან, ბანკებთან, ასევე ზემდგომ ორგანიზაციებთან. გადასახადების დახმარებით რეგულირდება საგარეო ეკონომიკური აქტივობა, მათ შორის, უცხოური ინვესტიციების მოზიდვა და წარმოიქმნება საწარმოს თვითმმართველი შემოსავალი და მოგება. გადასახადების დახმარებით სახელმწიფო თავის ხელთ იძენს საჯარო ფუნქციების შესასრულებლად აუცილებელ რესურსებს. გადასახადები ასევე აფინანსებს სოციალური დაცვის ხარჯებს, რაც ცვლის შემოსავლების განაწილებას. საგადასახადო სისტემა განსაზღვრავს შემოსავლის საბოლოო განაწილებას ადამიანებს შორის.

ადმინისტრაციულ-დირექტიული მართვის მეთოდებიდან ეკონომიკურზე გადასვლის პირობებში მკვეთრად იზრდება გადასახადების როლი და მნიშვნელობა, როგორც საბაზრო ეკონომიკის მარეგულირებელი, ეროვნული ეკონომიკის პრიორიტეტული დარგების ხელშეწყობა და განვითარება, სახელმწიფოს შეუძლია ენერგიული პოლიტიკის გატარება ცოდნის ინტენსიური მრეწველობის განვითარებისა და წამგებიანი საწარმოების ლიკვიდაციაში. სწორედ საგადასახადო სისტემა გახდა დღეს, ალბათ, რეფორმის გზებისა და მეთოდების განხილვის, ასევე მწვავე კრიტიკის მთავარი საგანი. ახლა არსებობს ყველა სახის ლიტერატურის მასა გადასახადების შესახებ და მრავალი წლის განმავლობაში დაგროვდა უზარმაზარი გამოცდილება. დღეს ძალიან ცოტაა ადგილობრივი ავტორების მიერ დაბეგვრის შესახებ პუბლიკაციები, რომლებშიც შეიძლება მოიძებნოს ღრმად გააზრებული, გათვლილი წინადადებები საგადასახადო ტვირთის შესამცირებლად, რომელიც აკმაყოფილებს კანონიერების პირობებს. ჩვენ მიერ არჩეული თემის აქტუალობა აშკარაა ქვეყანაში საგადასახადო რეფორმების დღევანდელ ვითარებაში.

სამუშაოს მიზანი. ნაშრომის მიზანია ორგანიზაციის საგადასახადო ტვირთის შესწავლა და მის შესამცირებლად წინადადებების შემუშავება.

კონკრეტული მიზნიდან გამომდინარე, გამოიკვეთა შემდეგი ამოცანები:

პირველ რიგში, საგადასახადო ტვირთის თეორიული ასპექტების და მისი შემცირების გზების გამოვლენა სხვადასხვა ავტორის სამეცნიერო ნაშრომების ანალიზით;

მეორეც, ორგანიზაციის დაბეგვრის ანალიზი, საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო "იუჟნოიეს" მაგალითის გამოყენებით;

მესამე, გამოთვალეთ მოცემული საწარმოს საგადასახადო ტვირთი სხვადასხვა მეთოდებით და გამოავლინეთ პრობლემები;

მეოთხე, შეიმუშავეთ წინადადებები შესასწავლი საწარმოს დაბეგვრის გასაუმჯობესებლად და მისი საგადასახადო ტვირთის შესამცირებლად.

კვლევის ქრონოლოგიური ფარგლები: პერიოდი 2005-2006 წწ.

კვლევის ობიექტია საბინაო-კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო „იუჟნოე“.

კვლევის საგანია ამ საწარმოს საგადასახადო სისტემა.

ნაშრომის პრაქტიკული მნიშვნელობა. ნაშრომის ფარგლებში განხორციელდა კონკრეტული საწარმოს დაბეგვრის ანალიზი, ასევე გაკეთდა მისი საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება. ანალიზის შედეგებზე დაყრდნობით, საგადასახადო ოპტიმიზაციის გზით გამოიკვეთა ორგანიზაციის დაბეგვრის ძირითადი პრობლემები და მისი გაუმჯობესების გზები.

1 საწარმოს საგადასახადო ტვირთის თეორიული ასპექტები და მისი შემცირების გზები

1.1 საგადასახადო ტვირთი: შინაარსი, კლასიფიკაცია, დადგენის მეთოდების მიდგომები

ისტორიული ფაქტები მიუთითებს იმაზე, რომ ფინანსურმა მეცნიერებამ შეისწავლა არა მხოლოდ გადასახადების პრობლემები და გადასახადების გავლენა ეროვნულ ეკონომიკაზე, არამედ შეისწავლა გადასახადების ტვირთამწეობის საკითხი.

ამ პრობლემას ასევე დიდი ყურადღება ექცევა დღევანდელ ეტაპზე. ეკონომიკური ლიტერატურის ანალიზი საშუალებას გვაძლევს დავამტკიცოთ, რომ არაერთი სახელმძღვანელო განიხილავს საგადასახადო ტვირთის ბუნებასა და არსს, ეკონომიკაზე მისი გავლენის დონეს, ახასიათებს უცხო ქვეყნების გამოცდილებას საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მეთოდების გამოყენებისას, მაგრამ არა მხოლოდ. არ გაითვალისწინოთ ცნებების შინაარსი (საგადასახადო ტვირთი, საგადასახადო ტვირთი, საგადასახადო ზეწოლა, გადასახადების სიმძიმე), მაგრამ მათი განმარტებები არ არის მოცემული.

ამრიგად, საგადასახადო ტვირთის საკითხების შესწავლის ანალიზის შედეგად ავტორი გვთავაზობს განასხვავოს ცნებები „საგადასახადო ტვირთი“ და „საგადასახადო ტვირთი“. ამრიგად, საგადასახადო ტვირთი არის, ერთი მხრივ, ურთიერთობა, რომელიც წარმოიქმნება ბიზნეს სუბიექტებსა და სახელმწიფოს შორის სავალდებულო გადასახადების გადახდასთან დაკავშირებით, მეორე მხრივ, ეს არის ღირებულება, რომელიც ასახავს სახელმწიფოს პოტენციურ გავლენას ეკონომიკაზე. საგადასახადო მექანიზმების მეშვეობით, ხოლო საგადასახადო ტვირთი არის ფაქტობრივი ზემოქმედების დონის დამახასიათებელი მაჩვენებელი. ამავდროულად, საგადასახადო ტვირთი შეიძლება იყოს აბსოლუტური (ასახავს ყველა გადახდილი გადასახადისა და მოსაკრებლის მთლიანობას) და ფარდობითი (გვიჩვენებს აბსოლუტური საგადასახადო ტვირთის თანაფარდობას თანაგამზომ მაჩვენებელთან).

შესაბამისად, ზემოაღნიშნულთან დაკავშირებით, მიზანშეწონილია საგადასახადო ტვირთის კლასიფიკაცია მისი განაწილების დონის მიხედვით:

ა) საგადასახადო ტვირთი მაკრო დონეზე:

1) ეროვნული დონე;

2) ტერიტორიული დონე.

ბ) საგადასახადო ტვირთი მიკრო დონეზე (სამეწარმეო სუბიექტის დონეზე):

1) ორგანიზაციის დონე, დაწესებულება;

2) ინდივიდის (ინდივიდულის) დონე.

კვლევამ აჩვენა, რომ ეროვნულ დონეზე საგადასახადო ტვირთის მაკროეკონომიკური ინდიკატორის დადგენისას პრაქტიკულად არანაირი პრობლემა არ არსებობს (გაანგარიშება იყენებს საბიუჯეტო სისტემის ყველა დონეზე მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების მთლიანობას და ეხება მშპ-ს). ტერიტორიულ დონეზე საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მეთოდოლოგია მსგავსია (რეგიონული ბიუჯეტის მიერ მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების მთელი ნაკრები გამოთვლებში გამოიყენება და ეხება GRP-ს). ეს მაჩვენებელი ამ შემთხვევაში არ ასახავს ტერიტორიის საგადასახადო ტვირთის რეალურ ზომას GRP-ის სტრუქტურაში რეგიონთაშორისი განსხვავებების, რეგიონის დარგობრივი კუთვნილების, რეგიონული და ადგილობრივი ხელისუფლების მიერ გატარებული საგადასახადო პოლიტიკისა და სხვა ფაქტორების გამო. მაგრამ უკვე არსებობს მეთოდები, რომლებიც გვთავაზობენ „ინდუსტრიის“ კოეფიციენტების გამოყენებას, ტერიტორიაზე გადასახადების შეგროვებას და ა.შ., რომლის გამოყენებისას გამოითვლება საგადასახადო ტვირთის უფრო რეალური მაჩვენებელი ტერიტორიულ დონეზე. ყველაზე საკამათო არის საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის პრობლემა მიკრო დონეზე - ეკონომიკური სუბიექტის დონეზე.

თანამედროვე პირობებში საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მეთოდოლოგიის გასაგებად უაღრესად მნიშვნელოვანია კ.ფ.-ს შენიშვნა. შმელევი, რომ დაბეგვრის შედეგად მოსახლეობას ეკისრება არა მხოლოდ გადასახადები და ხარჯები, არამედ მატერიალური ზარალი შეიძლება გამოიწვიოს გადასახადის შედეგად ეკონომიკური განვითარების უფრო სწრაფი განვითარების შეუძლებლობამ. ასევე მნიშვნელოვანია ამ დროს კ.ფ. შმელევმა მართებულად აღნიშნა, რომ გარდა საგადასახადო ტვირთისა, დაბეგვრის სიმძიმეზე გავლენას ახდენს სხვა ფაქტორებიც, მათ შორის მან მოსახლეობის შემოსავლების დონე და ზოგადად ეროვნული შემოსავლები; მოსახლეობის ძირითადი მასების ცხოვრების დონე; მოსახლეობის ასაკობრივი შემადგენლობა და მისი ზრდის ტემპი; მოსახლეობის შემოსავლის წარმოშობის ბუნება, კერძოდ მათი უსაფრთხოება; ეკონომიკური ერთეულების მახასიათებლები, რომლებიც განსაზღვრავენ მათი შემოსავლის სხვადასხვა როლს; ქვეყნის ეკონომიკური სისტემა და მისი განვითარების დონე; სახელმწიფო ხარჯების ბუნება; საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა. ამ დასკვნების თანამედროვე პირობებთან ადაპტირებისას ბიზნეს სუბიექტების საგადასახადო ტვირთის სიმძიმის გამოსათვლელად, მიზანშეწონილია (სამწუხაროდ, ეს მხოლოდ გრძელვადიან პერსპექტივაშია) გავითვალისწინოთ შემდეგი ძირითადი ფაქტორები, როგორც შემცირების, ისე გაზრდის სიმძიმის. საგადასახადო ტვირთი:

ა) შესაბამისი ქვეყნის განვითარების დონე და სახელმწიფო ხარჯების ხასიათი;

ბ) შესაბამისი ეკონომიკური სუბიექტის კაპიტალის საწყისი დაგროვებისა და ფინანსური რესურსების ფორმირების თავისებურებები საკუთრების ფორმისა და სამართლებრივი ფორმის გათვალისწინებით;

გ) სახელმწიფო საინვესტიციო და სხვა მსგავს პროგრამებში, წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებებში მონაწილეობა ან არ მონაწილეობა; საბიუჯეტო სესხების, საინვესტიციო საგადასახადო კრედიტების, საგადასახადო კრედიტების, განვადებით და გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადავადების მიღებას.

ამრიგად, თითოეული ბიზნეს სუბიექტისთვის საგადასახადო ტვირთის სიმძიმე ინდივიდუალურია და მოითხოვს არა მხოლოდ ეკონომიკური, არამედ ზოგჯერ პოლიტიკური ფაქტორების გათვალისწინებას.

ამჟამად შიდა ეკონომიკურ ლიტერატურაში ეკონომიკური სუბიექტის დონეზე საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მეთოდოლოგიის შესახებ მსჯელობა მიმდინარეობს შემდეგ ძირითად მიმართულებებში.

შეიტანოს თუ არა პირადი საშემოსავლო გადასახადი ბიზნეს სუბიექტის საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებაში. მკვლევართა უმეტესობა არ გირჩევთ პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოყენებას ორგანიზაციის საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებისას, რადგან ამ შემთხვევაში ორგანიზაცია მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი და არა გადასახადის გადამხდელი. თუმცა, ეს გადასახადი შეიძლება ჩაითვალოს გაანგარიშებაში, იმის გათვალისწინებით, რომ მისმა დროულმა გაანგარიშებამ შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოების მიერ ჯარიმების გამოყენება.

მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული თუ არა არაპირდაპირი გადასახადები საბოლოო მომხმარებლისთვის მათი გადაცემის შესაძლებლობის საფუძველზე გაანგარიშებისას? ჩვენ სავალდებულოდ მიგვაჩნია ამ გადასახადების გათვალისწინება, მაგრამ მათი გამოთვლის მეთოდოლოგიის მკაცრი დაცვით. სწორედ ამიტომ, ჩვენს შემოთავაზებულ მოდელში გაყიდვების გადასახადი გამოითვლება მთლიანი თანხიდან, დღგ-ს ჩათვლით და გათვალისწინებულია დღგ-ის გადასახადის გამოქვითვა. უნდა აღინიშნოს, რომ თანამედროვე ავტორების უმეტესობა საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ფორმულებში არ ითვალისწინებს დღგ-ზე საგადასახადო გამოქვითვის არსებობას, რაც აშკარად იწვევს საგადასახადო ტვირთის დონის გადაჭარბებულ შეფასებას.

როგორ უნდა შევადაროთ ბიზნეს სუბიექტის მიერ გადახდილი გადასახადების ოდენობა საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებისას? ეკონომიკურ ლიტერატურაში შემოთავაზებულია შემდეგი ინდიკატორები:

სარგებელი. მიგვაჩნია, რომ ეს მიდგომა ფუნდამენტურად არასწორია შემდეგი მიზეზების გამო: პირველ რიგში, მოგება შორს არის გადასახადების გადახდის ერთადერთი წყაროსგან როგორც რუსეთის ფედერაციაში, ასევე უცხო ქვეყნებში; მეორეც, ამ ინდიკატორის გამოყენება იწვევს საგადასახადო ტვირთის აშკარა გადაფასებას და შესაძლებელია აბსურდული ინდიკატორის მიღება - 100% -ზე მეტი, განსაკუთრებით იმის გათვალისწინებით, რომ თანამედროვე რუსეთის პირობებში ბევრი ბიზნეს სუბიექტისთვის პრიორიტეტი არ არის მოგების მაქსიმიზაცია, არამედ სხვადასხვა სხვა მიზნები;

ბ) დამატებული ან ახლად შექმნილი ღირებულება. მიუხედავად ამ ინდიკატორის მიმზიდველობისა, უნდა აღინიშნოს, რომ ზოგიერთ გადასახადს უფრო ფართო საგადასახადო ბაზა აქვს. სწორედ ამიტომ, საგადასახადო ტვირთის გამოთვლა იწყება გადასახადების ოდენობის დამატებულ ღირებულებასთან კორელაციით (გათვლების მეტი სიცხადისა და სიმარტივისთვის), მაგრამ ლოგიკურად მთავრდება შემოსავლის ინდიკატორის (შემოსავლების) გამოყენებით;

გ) შემოსავალი. ამ ინდიკატორის გამოყენებისას საჭიროა დადგინდეს დასაბუთების მეთოდოლოგიური მიდგომები: რა სახის შემოსავალია მიზანშეწონილი გამოსაყენებლად? მაგალითად, ვ.გ. პანსკოვი ეთანხმება უამრავ მეცნიერს და პრაქტიკოსს და გვთავაზობს გამოიყენოს გაყიდული პროდუქციის მოცულობა, მათ შორის სხვა გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლები, როგორც ასეთი მაჩვენებელი. ამასთან დაკავშირებით მივედით დასკვნამდე, რომ აუცილებელია გამოვიყენოთ ინდიკატორი „საგადასახადო შემოსავალი - მთლიანი“, ანუ ინდიკატორი, რომელიც მოიცავს როგორც გაყიდვების შემოსავალს, ასევე არასაოპერაციო შემოსავალს, გაზრდილი არაპირდაპირი გადასახადების ოდენობით. ასეთი ინდიკატორის გამოყენება შესაძლებელს გახდის გამოთვალოს რამდენი გადასახადები ირიცხება ბიუჯეტში და ექსტრაბიუჯეტურ სახსრებში საბოლოო მომხმარებლისთვის საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების პოპულარიზაციისას. როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, საბიუჯეტო ორგანიზაციებისთვის მიზანშეწონილია შეიტანოთ მიზნობრივი დაფინანსების ოდენობა საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ფორმულის მნიშვნელში, რათა თავიდან აიცილოთ ამ ინდიკატორის ღირებულების გადაჭარბება. ამ ინდიკატორის გამოყენებისას ასევე აუცილებელია გავითვალისწინოთ სამშენებლო, ტრანსპორტის, ვაჭრობის, სოფლის მეურნეობის და ა.შ.

დ) საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრა ბიზნესის საბაზრო ღირებულებასთან მიმართებაში. თუმცა, იმის გამო, რომ რუსეთის ფედერაციაში ფინანსური მენეჯმენტის თეორია და პრაქტიკა ამჟამად მხოლოდ საწყის ეტაპზეა, ასეთი გაანგარიშება ჯერ კიდევ შეუძლებელია ბიზნეს სუბიექტების უმეტესობისთვის.

ეკონომიკურ ლიტერატურაში არსებობს საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მათემატიკური ფორმალიზების სხვადასხვა მცდელობები, რომელთა გაერთიანება მიზანშეწონილია ორ ძირითად ჯგუფად: ჯამური და მრავლობითი.

მაგალითად, დ.ა. კოზლოვი გვთავაზობს საწარმოების საოპერაციო საქმიანობაში გადასახადების გამოთვლის ჯამის მეთოდის გამოყენებას. საგადასახადო ტვირთი ამ შემთხვევაში განისაზღვრება დღგ-ს, ერთიანი სოციალური გადასახადის, ტრანსპორტის გადასახადის, ქონების გადასახადისა და საშემოსავლო გადასახადის, მათემატიკური მეთოდებით გამოთვლილი ჯამის სახით.

საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ერთ-ერთი ყველაზე ყოვლისმომცველი და მეცნიერულად დაფუძნებული მიდგომაა მთლიანი საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მულტიპლიკაციური მეთოდი, რომელიც შემუშავებულია მ.ტ. ოსპანოვი. ამასთან, მის მიერ შემოთავაზებული მოდელი არ ითვალისწინებს დღგ-ს დაბრუნების (საგადასახადო გამოქვითვის) შესაძლებლობას, ანუ საგადასახადო ტვირთი ამ შემთხვევაში განიხილება საბოლოო მომხმარებლის პოზიციიდან და არა ეკონომიკური სუბიექტის. მ.ტ. ოსპანოვმა სწორად აღნიშნა, რომ მთელი რიგი გადასახადები (მათგან საგადასახადო ტვირთის შეჯამებასთან ერთად) მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მოგების (საშემოსავლო) გადასახადისთვის საგადასახადო გამოქვითვის ნაწილად, მაგრამ რატომღაც ის არ ავრცელებს ამ განცხადებას სოციალურზე. შენატანები. და ბოლოს, მინდა აღვნიშნო, რომ მ.თ. ოსპანოვმა, მიუხედავად მოცემული ფორმულებისა და გამოთვლების გარკვეული სიმძიმისა (სუფთა გამოთვლები და გრაფიკები დაახლოებით 40 გვერდს იკავებს), გაითვალისწინა მხოლოდ სამი გადასახადის საგადასახადო ტვირთის ზომაზე გავლენა: დღგ, სოციალური გადასახადები და საშემოსავლო გადასახადი. ეს აშკარად არ არის საკმარისი თანამედროვე რუსული საგადასახადო სისტემისთვის. ეს განსაკუთრებით ეხება ქონების გადასახადს, რომელიც აუცილებელია მატერიალური ინტენსიური და კაპიტალის ინტენსიური ინდუსტრიებისთვის.

საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მულტიპლიკაციურ მეთოდს ასევე გვთავაზობს ა.ე. ვიკულენკო, რომელიც იყენებს ეფექტურ განაკვეთს მთლიანი საგადასახადო ტვირთის (SNB) გამოთვლისას. ამრიგად, ამ ავტორის მიერ შემოთავაზებული გათვლები, პირველ რიგში, ეხება გადასახადების ამოღების დონის მაკროეკონომიკურ ასპექტს. SNB-ის გამოთვლის მეთოდი შემუშავებული A.E. ვიკულენკო ითვალისწინებს საშემოსავლო გადასახადს, დღგ-ს, სოციალურ გადასახადებს და სხვა გადასახადებს, რომლებიც დაკავშირებულია საწარმოს საქმიანობის სპეციფიკასთან და არ არის დამოკიდებული მოგების ზომაზე და გაყიდვების მოცულობაზე. საშემოსავლო გადასახადის, დღგ-ის და სოციალური გადასახადების SNB-ის გაანგარიშების მეთოდოლოგია ზოგადად შეესაბამება M.T.-ის მიერ შემოთავაზებულ მეთოდოლოგიას. ოსპანოვი. დარჩენილი გადასახადები მხოლოდ დასახელებულია, მაგრამ მათთვის გამოთვლები, სამწუხაროდ, სრულად არ არის მოწოდებული. როგორც ბაზა, რომლის მიმართაც ხდება საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება, ა.ე. ვიკულენკო გთავაზობთ მომგებიანობის კოეფიციენტს ღირებულებასთან, ისევე როგორც წმინდა მოგებასთან მიმართებაში. ამ მაჩვენებლების საფუძვლად გამოყენება ძნელად შეიძლება ჩაითვალოს ოპტიმალურად, რადგან პირველი არ ითვალისწინებს დღგ-ს, რომელიც მოცემული ფორმულების მრიცხველშია, ანუ ამ შემთხვევაში არ არის უზრუნველყოფილი მრიცხველისა და მნიშვნელის შესაბამისობა, და მოგების ინდიკატორად გამოყენების უარყოფითი მხარეები უკვე აღინიშნა ზემოთ.

საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მულტიპლიკაციური მეთოდის მომხრეა ე.ა. კიროვი, რომელიც გვთავაზობს შედარებითი საგადასახადო ტვირთის გამოთვლას გადასახადების გადასახადებისა და სოციალური საჭიროებისთვის შენატანების კორელაციის გზით ახლად შექმნილ ღირებულებასთან. შემოთავაზებული მეთოდოლოგიის დადებითი ასპექტია წინადადება გაანგარიშებისას საგადასახადო დავალიანების გათვალისწინების შესახებ.

სამეწარმეო სუბიექტის საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მეთოდების ანალიზი აჩვენებს, რომ მიდგომების განსხვავებების მიუხედავად, მკვლევართა მიერ გათვალისწინებული მეთოდების გამოყენების შედეგად მიღებული მონაცემები შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადასახადის დაგეგმვისა და გადასახადის ოპტიმიზაციის აქტივობების განსახორციელებლად, როგორც გადასახადის გადამხდელების, ისე გადამხდელების მიერ. სახელმწიფოს.

იმისდა მიუხედავად, რომ საგადასახადო დაგეგმვა საკმაოდ რთულია ნათლად და ფორმალურად აღსაწერი იმის გამო, რომ თითოეული ტრანზაქციის ფინანსური სქემა და თითოეული ორგანიზაციის საგადასახადო პოლიტიკა ძირითადად უნიკალურია და პრაქტიკული რჩევები მოცემულია მხოლოდ კონკრეტულ შემთხვევაში წინასწარი შემოწმების შემდეგ. ჩვენ შესაძლებლად მიგვაჩნია ჩამოვთვალოთ ძირითადი ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ ბიზნეს სუბიექტის საგადასახადო ტვირთის ზომაზე:

ა) საგადასახადო მიზნებისათვის სახელშეკრულებო და სააღრიცხვო პოლიტიკის ელემენტები;

ბ) შეღავათები და გათავისუფლებები, მათ შორის, გადასახადის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებისგან;

გ) სახელმწიფოს საბიუჯეტო, საგადასახადო და საინვესტიციო პოლიტიკის განვითარების ძირითადი მიმართულებები, რომლებიც უშუალოდ ახდენენ გადასახადების ელემენტებზე ზემოქმედებას;

დ) საბიუჯეტო სესხების, საინვესტიციო საგადასახადო კრედიტების, საგადასახადო კრედიტების, განვადებით და გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადავადების მიღებას;

ე) ოფშორულ რაიონებში, მათ შორის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედ სპეციალურ ეკონომიკურ ზონებში ეკონომიკური სუბიექტების ბიზნესისა და მართვის ორგანოების განლაგება.

1.2 დაბეგვრის ოპტიმიზაცია, როგორც საწარმოს საგადასახადო ტვირთის შემცირების საშუალება: ოპტიმიზაციის არსი, მეთოდები და მეთოდები

„გადასახადების შემცირება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადების მინიმიზაცია“, „გადასახადების ოპტიმიზაცია“, „გადასახადების დაგეგმვა“ და ა.შ. - ასე ეძახიან ამას.

საგადასახადო დაგეგმვის არსი და შინაარსი, როგორც ორგანიზაციის ფინანსური დაგეგმვის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი კომპონენტი. საგადასახადო დაგეგმვის პრინციპები, ეტაპები და დონეები. პრობლემის ანალიზი და დავალების დაყენება. საგადასახადო დაგეგმვის სქემის შექმნა.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის - ერთიანი გადასახადის დარიცხულ შემოსავალზე - შესწავლა, როგორც შიდა საწარმოებზე საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციის ერთ-ერთი კანონიერი გზა. სხვადასხვა საგადასახადო რეჟიმის გამოყენების შედარებითი ანალიზი.

საგადასახადო პოლიტიკა, მისი განვითარების ძირითადი ამოცანები და მიმართულებები რუსეთში. ფიზიკური პირების შემოსავლის ანგარიშგების შევსება საანგარიშო პერიოდისთვის. სოციალური გამოქვითვის (ტრენინგისთვის) მიღების უფლების დასაბუთება, მისი ზომა და საკანონმდებლო დადასტურება.

საგადასახადო ანალიზის მეთოდოლოგია. ანალიზის მიზნები: მეთოდოლოგიის საინფორმაციო მხარდაჭერა. შპს Hippo-ს საგადასახადო ოპტიმიზაციის ანალიზი. საწარმოს საგადასახადო ტვირთის შეფასება. საგადასახადო ანალიზის მეთოდების გაუმჯობესება. მისი ოპტიმიზაციის გზები.

სახელმწიფოსა და მეწარმეობას შორის ურთიერთობა. გადასახადის მახასიათებლები. ეფექტური საგადასახადო პოლიტიკის აგების პრინციპები. საგადასახადო სისტემის მახასიათებლები და საგადასახადო ტვირთი. რუსეთის საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების ძირითადი მიმართულებები.

საგადასახადო დაგეგმვა, როგორც ფინანსური მენეჯმენტის განუყოფელი ნაწილი, მისი არსი და ეფექტური მოდელის ფორმირების მიზნები. საგადასახადო ტვირთის შეფასების კონცეფცია, ეკონომიკური არსი და მეთოდოლოგია. გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლის თავისებურებები.

მონაწილეები დაგეგმვის პროცესში. გადასახადებისგან თავის არიდება. საგადასახადო დაგეგმვის პროცესში ძირითადი მონაწილეების როლი. საგადასახადო ოპტიმიზაციის კონცეფცია. გადასახადის აბსოლუტური მინიმიზაცია. საგადასახადო დაგეგმვის პრინციპები საგადასახადო ოპტიმიზაციის პროცესში.

საგადასახადო აღრიცხვის არსის შესწავლა, რომელიც საშუალებას გაძლევთ მოარგოთ საწარმოს შემოსავალი და ხარჯები მოგების გადასახადის მიზნებისთვის. ანალიტიკური საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრის ფორმები. ორგანიზაციის საგადასახადო ბიუჯეტის შედგენის შინაარსი, სტრუქტურა და პროცედურა.

სახელმწიფო რეგულირების თავისებურებები საგადასახადო პოლიტიკაში. ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლის პრინციპები. საგადასახადო ტვირთის სიმძიმის შეფასება ნ.კ.-ის უსკოს მაგალითზე. კრუპსკაია.

გადასახადების არსი, ფუნქციები და კლასიფიკაცია. მათი შეგროვების მექანიზმის განვითარების ისტორიული ეტაპები. ბელორუსის რესპუბლიკის საგადასახადო სისტემის მახასიათებლები, მისი ნაკლოვანებები და რეგულირება. ბელორუსის საგადასახადო მდგომარეობის სტატისტიკური ანალიზი 2002-2004 წლებში.

საგადასახადო პოტენციალის ცნება და მისი არსი. საგადასახადო პოლიტიკის როლი საგადასახადო პოტენციალის ფორმირებაში. საგადასახადო პოტენციალის შეფასების მეთოდები, რეგიონის საგადასახადო პოტენციალის გამოთვლა. საგადასახადო პასპორტი და მისი ადგილი საგადასახადო პოტენციალის განსაზღვრაში.

საგადასახადო ტვირთის ცნება, საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის პროცესში საგადასახადო ტვირთის გამოსათვლელად მნიშვნელოვანი ინდიკატორების განსაზღვრა. აბსოლუტური და ფარდობითი საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის მეთოდოლოგიის შესწავლა, გადასახადის გადახდის წყაროების შემადგენლობა.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის მახასიათებლები - გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, როგორც შიდა საწარმოების საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციის ერთ-ერთი კანონიერი გზა. სხვადასხვა საგადასახადო რეჟიმის გამოყენების თავისებურებები.

საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება მომავალი პერიოდისთვის საგადასახადო ტვირთის პროგნოზირებისთვის. აბსოლუტური საგადასახადო ტვირთი არის გადასახადები და სადაზღვევო შენატანები, რომლებიც ირიცხება ბიუჯეტში და გარე-საბიუჯეტო ფონდებში. მოკლე და საშუალოვადიანი საგადასახადო დაგეგმვა.

საწარმოს საგადასახადო და ფინანსური შედეგების ურთიერთდამოკიდებულება: სამართლებრივი რეგულირება; გადასახადების გამოთვლის მეთოდების შედარებითი ანალიზი და მათი გავლენა ფედერალურ სახელმწიფო უნიტარულ საწარმოში „ორენბურგის ავიახაზებში“: საგადასახადო ტვირთი, საგადასახადო ბაზის ოპტიმიზაცია.

რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემის ორგანიზაცია და მისი რეფორმა. გადასახადებისა და მოსაკრებლების ცვლილებების სტრუქტურა, სახეები და დინამიკა. საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაცია რუსეთში. საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციის კონცეფცია, გაანგარიშება და მეთოდები. საგადასახადო რისკები და მათი მახასიათებლები.

საგადასახადო შეღავათების ცნება, გამოხატვის მეთოდები, კლასიფიკაცია და მიზანი. საგადასახადო დაგეგმვის ძირითადი ამოცანები. ბიზნეს სუბიექტების მიერ არსებული საგადასახადო შეღავათების გამოყენების შედეგად მიღებული საგადასახადო დანაზოგის გამოთვლის ვარიანტები.

ბელორუსის რესპუბლიკის საგადასახადო პოლიტიკა ღიად ფისკალური ხასიათისაა, რისი მიზეზიც ბიუჯეტის ქრონიკულ დეფიციტშია. თუმცა, ბიუჯეტის შემოსავალი მოდის ეროვნული და ადგილობრივი გადახდებიდან, ასევე მიზნობრივი გადასახადებიდან და მოსაკრებლებიდან.

საგადასახადო ტვირთის სიმძიმის შეფასება გაყიდვების შემოსავალთან ყველა გადახდილი გადასახადის თანაფარდობით. საგადასახადო ტვირთის ძირითადი მაჩვენებლები. მეთოდის თავისებურება შემოთავაზებული ე.ა. კიროვა. საგადასახადო ტვირთისა და ახლად შექმნილი ღირებულების თანაფარდობის გაანგარიშება.

საწარმოს საგადასახადო პოლიტიკის არსი და დიზაინი, სტრატეგიის ეფექტურობის შეფასება და მის ფინანსურ მდგომარეობაზე საგადასახადო ტვირთის ზემოქმედების მექანიზმი. დღგ-ს, საშემოსავლო გადასახადის, კორპორატიული ქონების გადასახადის ოდენობაზე გავლენის ფაქტორები, მათი ოპტიმიზაცია.

საგადასახადო ტვირთი არის მნიშვნელობა, რომელიც აჩვენებს გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ტვირთის დონეს. როგორც წესი, საგადასახადო ტვირთი გამოიხატება ფარდობითი ღირებულების სახით, რომლის მრიცხველი არის საგადასახადო პერიოდისთვის დარიცხული გადასახადების ოდენობა, ხოლო მნიშვნელი არის ნებისმიერი ეკონომიკური ბაზა (შემოსავლები (შემოსავლები), მოგება, წმინდა აქტივები და ა.შ. .

ბიზნეს სუბიექტების საგადასახადო ტვირთის რაოდენობრივი შეფასების მეთოდები:

H გადასახადების შეფარდება გაყიდვებიდან შემოსავალთან;

H გადასახადების შეფარდება სავარაუდო ან წმინდა მოგებასთან;

გადასახადების H თანაფარდობა საბალანსო მოგებასთან;

H გადასახადების თანაფარდობა დამატებულ ან ახლადშექმნილ ღირებულებასთან;

ორგანიზაციის ეფექტური ფუნქციონირების ერთ-ერთი მაჩვენებელია საგადასახადო ტვირთის ზომა, რომელიც გამოითვლება შემდეგი ფორმულით:

NN = გადასახადის გადახდა / შემოსავალი * 100

გაანგარიშების მონაცემების არქონის გამო საგადასახადო ტვირთს არ დავთვლი, რადგან... რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 102-ე მუხლის „საგადასახადო საიდუმლოების“ შესაბამისად, OJSC Buturlinovsky Distillery-მა არ წარმოადგინა შესაბამისი ინფორმაცია გადასახადების შესახებ.

OJSC Buturlinovsky Distillery-ის მიერ გადახდილი გადასახადების მახასიათებლები:

ფედერალური გადასახადების მახასიათებლები

რუსეთში არსებობს შემდეგი ფედერალური გადასახადები, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 ნაწილის R.8 შესაბამისად:

H დამატებული ღირებულების გადასახადი (თავი 21);

H აქციზის გადასახადები (თავი 22);

CH პირადი საშემოსავლო გადასახადი (თავი 23);

CH კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი (თავი 25);

CH ცხოველთა სამყაროს ობიექტებით სარგებლობისა და წყლის ბიოლოგიური რესურსების ობიექტებით სარგებლობის საფასური (თავი 25.1);

ჩ წყლის გადასახადი (თავი 25.2);

ქ სახელმწიფო მოვალეობა (თავი 25.3);

ჩ წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი (თავი 26);

ინდივიდუალური დავალების მიხედვით დავახასიათებ ორ გადასახადს, დღგ-ს და აქციზის.

დღგ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე რეგულირდება მე-2 ნაწილით. 21 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

• 1. დაბეგვრის ობიექტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლი) არის პროდუქტის დამატებული ღირებულება, რომელიც იქმნება პროდუქტის რეალიზაციის ეტაპზე.
• 2. გადასახადის გადამხდელები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 143-ე მუხლი) დღგ – ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ყიდიან საქონელს როგორც რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ასევე საბაჟო საზღვარზე.
• 3. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის საგადასახადო ბაზას (რუსეთის ფედერაციის 153 საგადასახადო კოდექსი) განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელი ამ თავის შესაბამისად, წარმოებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის სპეციფიკიდან გამომდინარე. მის მიერ ან გარედან შეძენილი.

NB = ობიექტი n/a - საგადასახადო გამოქვითვები

• 4. საგადასახადო პერიოდი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 163-ე მუხლი) - 3 თვე ან კვარტალი.
• 5. საგადასახადო განაკვეთი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლი):
• 5.1. საბაჟო საზღვარზე საქონლის რეალიზაციისას დაბეგვრა ხორციელდება გადასახადის განაკვეთით 0 პროცენტით.
• 5.2. დაბეგვრა ხორციელდება გადასახადის 10 პროცენტით გაყიდვებზე:
• 1) შემდეგი საკვები პროდუქტები:

H პირუტყვი და ფრინველი ცოცხალი მასით;

H ხორცი და ხორცპროდუქტები;

H რძე და რძის პროდუქტები;

H კვერცხები და კვერცხის პროდუქტები;

H მცენარეული ზეთი;

H მარგარინი, სპეციალური დანიშნულების ცხიმები;

H შაქარი, ნედლი შაქრის ჩათვლით;

- მარცვლეული, შერეული საკვები, საკვების ნარევები, მარცვლეულის ნარჩენები;

H ზეთის თესლი და მათი გადამუშავების პროდუქტები;

პური და საცხობი პროდუქტები;

H მაკარონი;

H ცოცხალი თევზი;

H ბავშვთა და დიაბეტით დაავადებულთა კვების პროდუქტები;

H ბოსტნეული;

2) შემდეგი პროდუქტები ბავშვებისთვის:

H ტრიკოტაჟი ახალშობილთა და ბაგა-ბაღის, სკოლამდელი, უმცროსი და უფროსი სასკოლო ასაკის ბავშვებისთვის;

H ტანსაცმელი;

H ბავშვთა საწოლები;

H ბავშვთა ლეიბები;

H ეტლები;

H სკოლის რვეულები;

H სათამაშოები;

H პლასტილინი;

H ფანქრის ყუთები;

H დამთვლელი ჩხირები;

H სკოლის ანგარიში;

H სკოლის დღიურები;

H რვეულები სახატავად;

H ესკიზების წიგნები;

H ესკიზების წიგნები;

H საქაღალდეები ნოუთბუქებისთვის;

H სახელმძღვანელოების, დღიურების, რვეულების ყდები;

H რიცხვებისა და ასოების სალარო აპარატები;

H საფენები;

3) პერიოდული გამოცემები:

გაზეთი H;

ჟურნალი H;

ჩ ალმანახი;

H საინფორმაციო ბიულეტენი;

4) შიდა და უცხოური წარმოების შემდეგი სამედიცინო საქონელი:

H მედიკამენტები;

H სამკურნალო ნივთიერებები;

5) პირუტყვის მოშენება:

H მოშენება ღორები,

H მოშენება ცხვარი,

H მოშენება თხა,

- ცხენების მოშენება;

5.3. ყველა დანარჩენ შემთხვევაში დაბეგვრა ხორციელდება 18 პროცენტიანი გადასახადით.

გადასახადის თანხა = NB * განაკვეთი

6. საგადასახადო გამოქვითვები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლი)

გადასახადის თანხები, რომლებიც წარედგინება გადასახადის გადამხდელს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების), აგრეთვე ქონებრივი უფლებების შეძენისას რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ან გადასახადის გადამხდელის მიერ გადახდილი საქონლის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და მის იურისდიქციის სხვა ტერიტორიებზე იმპორტის დროს. შიდა მოხმარებისთვის გაშვების საბაჟო პროცედურებში ექვემდებარება გამოქვითვას, დროებით იმპორტს და გადამუშავებას საბაჟო ტერიტორიის გარეთ ან საქონლის იმპორტის დროს, რომელიც ტრანსპორტირდება რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე განბაჟების გარეშე, რაც შეეხება:

• 1) ამ თავის შესაბამისად დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ოპერაციების განსახორციელებლად შეძენილი საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), გარდა ამ კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული საქონლისა;
• 2) ხელახალი გასაყიდად შეძენილი საქონელი (სამუშაო, მომსახურება).
• 7. ბიუჯეტში გადასახადების გადახდის წესი და ვადები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლი).

გადასახადის გადახდა ბუტურლინოვსკის დისტილერია OJSC-სთვის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ოპერაციებზე ხდება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, ვადაგასული საგადასახადო პერიოდისთვის საქონლის ფაქტობრივი გაყიდვების საფუძველზე, თანაბარი წილით არა უგვიანეს გასული საგადასახადო თვის პერიოდის მომდევნო სამი თვის ყოველი მე-20 დღე, თუ ამ თავით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

8. ეს ორგანიზაცია საგადასახადო დეკლარაციას წარადგენს გასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის 25-ე დღისა ელექტრონული ფორმით.

აქციზის გადასახადი რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე რეგულირდება მე-2 ნაწილით. 22 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

• 1. ობიექტი n/a (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 182-ე მუხლი) – გაყიდული აქციზური პროდუქციის ღირებულება.
• 2. აქციზის გადამხდელები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 179-ე მუხლი) - ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ყიდიან აქციზურ პროდუქტებს.
• 3. საგადასახადო ბაზა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 147-ე მუხლი)

გადასახადის გადამხდელის მიერ წარმოებული აქციზური საქონლის რეალიზაციის საგადასახადო ბაზა, ამ საქონლისთვის დადგენილი გადასახადის განაკვეთებიდან გამომდინარე, განისაზღვრება:

• 1) ნატურით გაყიდული აქციზური საქონლის მოცულობა - აქციზური საქონლისათვის, რომელზედაც დადგენილია ფიქსირებული გადასახადის განაკვეთები;
• 2) როგორც გაყიდული აქციზური საქონლის ღირებულება, რომელიც გამოითვლება ამ კოდექსის 105.3 მუხლის დებულებების გათვალისწინებით განსაზღვრული ფასების საფუძველზე, აქციზისა და დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოკლებით – აქციზური საქონლის, რომლისთვისაც დადგენილია ღირებულების გადასახადის განაკვეთები;
• 3) გადაცემული აქციზური საქონლის ღირებულებად, გათვლილი წინა საგადასახადო პერიოდში მოქმედი საშუალო გაყიდვების ფასებზე, ხოლო მათი არარსებობის შემთხვევაში, საბაზრო ფასებზე დაყრდნობით აქციზისა და დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოკლებით - აქციზურ საქონელზე, რომელზედაც ad valorem გადასახადი. ტარიფები დადგენილია.

NB = ობიექტი n/a - საგადასახადო გამოქვითვები

აქციზური საქონელი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 181-ე მუხლი):

H ეთილის სპირტი

H ალკოჰოლიკი;

H თამბაქოს ნაწარმი;

- სამგზავრო მანქანები;

- მოტოციკლები ძრავის სიმძლავრით 112,5 კვტ-ზე მეტი (150 ცხ.ძ.);

H ძრავის ბენზინი;

H დიზელის საწვავი;

შემდეგი არ არის აქციზური საქონელი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 181-ე მუხლი):

H მედიკამენტები;

- ვეტერინარული გამოყენების პრეპარატები;

H პარფიუმერია და კოსმეტიკური პროდუქტები;

H ექვემდებარება შემდგომ დამუშავებას;

• 4. საგადასახადო პერიოდი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 192-ე მუხლი) - თვე.
• 5. საგადასახადო განაკვეთი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 193-ე მუხლი):

H სპეციფიკური (რუბ.);

H ad valorem (%);

დღგ-ს თანხა გამოითვლება შემდეგი ფორმულით:

გადასახადის თანხა = NB * განაკვეთი

6. საგადასახადო გამოქვითვები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 200-ე მუხლი)

გამოქვითვას ექვემდებარება აქციზის თანხები, რომლებიც წარმოდგენილია გამყიდველების მიერ და გადასახადის გადამხდელის მიერ აქციზური საქონლის შეძენისას ან გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადის გადამხდელის მიერ აქციზური საქონლის შემოტანისას რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და მის იურისდიქციის სხვა ტერიტორიებსა და ობიექტებში, რომლებმაც მიიღეს სტატუსი საბაჟო კავშირის საქონელი, რომელიც შემდგომში გამოიყენება აქციზური საქონლის წარმოებისთვის ნედლეულად, თუ ამ პუნქტით სხვა რამ არ არის დადგენილი.

აქციზური საქონლის წარმოების, შენახვის, გადაადგილების და შემდგომი ტექნოლოგიური დამუშავების დროს გამოუსწორებელი დაკარგვის შემთხვევაში, გამოქვითვას ექვემდებარება აქციზის თანხებიც.

7. გადასახადის გადახდის პროცედურა და ვადები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 204-ე მუხლი)

აქციზის გადახდა ბუტურლინოვსკის დისტილერია OJSC-ის მიერ მის მიერ წარმოებული აქციზური საქონლის გაყიდვაზე ხდება გასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის ფაქტობრივი გაყიდვის საფუძველზე, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

8. ეს ორგანიზაცია საგადასახადო დეკლარაციას წარუდგენს გასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის 25-ე დღეს.

თქვენი კარგი სამუშაოს გაგზავნა ცოდნის ბაზაში მარტივია. გამოიყენეთ ქვემოთ მოცემული ფორმა

სტუდენტები, კურსდამთავრებულები, ახალგაზრდა მეცნიერები, რომლებიც იყენებენ ცოდნის ბაზას სწავლასა და მუშაობაში, ძალიან მადლობლები იქნებიან თქვენი.

გამოქვეყნდა http://www.allbest.ru/

გამოქვეყნდა http://www.allbest.ru/

რუსეთის ეკონომიკაში არსებული ვითარება, რომელიც დაკავშირებულია ისტორიულად მოკლე დროში ეროვნული ეკონომიკის სხვადასხვა სექტორში კანონმდებლობის დამკვიდრებასთან, მოითხოვს მთელ რიგ ზომებს ქვეყნის ეკონომიკის გასაძლიერებლად. ამ მიზნების მისაღწევად სახელმწიფო, საერთო ინტერესებიდან გამომდინარე, აყალიბებს ეკონომიკურ ურთიერთობათა სისტემას ორგანიზაციებთან, რომლებიც შეიძლება, მაგრამ ყოველთვის არ უნდა ემთხვეოდეს მათ ინტერესებს, რაც პრაქტიკაში იწვევს ეკონომიკური ურთიერთობების სუბიექტებს შორის წინააღმდეგობების გაზრდას. ეს სრულად შეიძლება მივაწეროთ სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკას, ვინაიდან გადასახადების მეშვეობით, გადასახადების მეშვეობით, ხორციელდება ორგანიზაციების ფულადი შემოსავლის ნაწილის შესაბამისი დონის ბიუჯეტებში გადატანის პროცესი და, არსებითად, კანონიერად განსაზღვრული პროცესი. ხორციელდება ბიზნეს სუბიექტების შემოსავლის ნაწილის სახელმწიფოს სასარგებლოდ გასხვისება.

სახელმწიფოების გაჩენის შემდეგ გადასახადები ეკონომიკური და ფინანსური ურთიერთობების მნიშვნელოვან ელემენტად იქცა. ისინი უზრუნველყოფენ სახელმწიფოს შეასრულოს მისთვის დაკისრებული ადმინისტრაციული, თავდაცვითი და ეკონომიკური ფუნქციები, რომლებიც კომპლექსური და მნიშვნელოვანია საზოგადოებისთვის.

სადიპლომო პროექტი ეძღვნება საწარმოში საგადასახადო სისტემის ანალიზს (შპს VladInvestStroy-ის მაგალითის გამოყენებით).

სადიპლომო პროექტის პირველი თავი ეძღვნება საწარმოში საგადასახადო სისტემის თეორიული ასპექტების შესწავლას.

მეორე თავში ხდება საწარმოში არსებული საგადასახადო სისტემის ანალიზი.

მესამე თავში განხილულია შპს VladInvestStroy-ის საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების მექანიზმები.

მეოთხე თავი არის სამშენებლო ტექნოლოგია.

მეხუთე თავი არის სიცოცხლის უსაფრთხოება.

• Სარჩევი
• შესავალი
• თავი 2. საგადასახადო სისტემის ანალიზი შპს ვლადინვესტტროიში
• 2.1 საწარმოს ზოგადი მახასიათებლები
• 2.2 საწარმოში დარიცხული და გადახდილი გადასახადებისა და სავალდებულო გადასახდელების შეფასება
• 2.3 საწარმოში გამოყენებული საგადასახადო სისტემის შეფასება
• თავი 3. საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესება შპს „ვლადინვესტსტროის“ საწარმოში
• 3.1 შპს VladInvestStroy-ის საგადასახადო სისტემის ოპტიმიზაცია
• თავი 4. მშენებლობის ორგანიზაცია და ტექნოლოგია
• 4.1 ობიექტის მშენებლობის სტანდარტული ხანგრძლივობის განსაზღვრა
• 4.2 სამუშაოს მოცულობის, შრომის ინტენსივობის და მანქანების ცვლის საჭიროების განსაზღვრა
• 4.3 ძირითადი სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულების მეთოდების შერჩევა
• 4.4 ობიექტის მშენებლობის ორგანიზაციულ-ტექნიკური სქემის აგება
• 4.5 სამშენებლო ქსელის განრიგის მშენებლობა
• 4.6 ქსელის განრიგის მუშაობის ხანგრძლივობის განსაზღვრა
• 4.7 სამშენებლო გენერალური გეგმის პროექტი
• 4.8 სამშენებლო ტექნოლოგია
• თავი 5. სიცოცხლის უსაფრთხოება
• დასკვნა
• გამოყენებული ლიტერატურის სია

შესავალი

მშენებლობის გადასახადის გადახდა

იმ ეკონომიკურ ბერკეტებს შორის, რომლითაც სახელმწიფო გავლენას ახდენს საბაზრო ეკონომიკაზე, გადასახადები მნიშვნელოვან როლს თამაშობს. საბაზრო ეკონომიკაში ნებისმიერი სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები, ისევე როგორც მთელი საგადასახადო სისტემა, ეკონომიკის საბაზრო პირობებში მართვის მძლავრი იარაღია.

გადასახადების, დაბეგვრის სუბიექტებისა და ობიექტების, საგადასახადო ბაზების, საგადასახადო განაკვეთების, შეღავათებისა და სანქციების დაწესებით, დაბეგვრის პირობების შეცვლით სახელმწიფო ასტიმულირებს სამეწარმეო საქმიანობას ზოგიერთი მიმართულებით და ასტიმულირებს მას. გამოყენებული ეკონომიკური გადაწყვეტილებების ეფექტურობა დიდწილად დამოკიდებულია საგადასახადო სისტემის წარმატებულ ფუნქციონირებაზე. გადასახადების გამოყენება მენეჯმენტისა და ეროვნული ინტერესების ურთიერთობის უზრუნველყოფის ერთ-ერთი ეკონომიკური მეთოდია მეწარმეებისა და საწარმოების კომერციულ ინტერესებთან, მიუხედავად უწყებრივი დაქვემდებარების, საკუთრების ფორმებისა და საწარმოს ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმისა. გადასახადების დახმარებით დგინდება მეწარმეების, საკუთრების ყველა ფორმის საწარმოების ურთიერთობა სახელმწიფო და ადგილობრივ ბიუჯეტებთან, ბანკებთან, ასევე ზემდგომ ორგანიზაციებთან. გადასახადების დახმარებით რეგულირდება საგარეო ეკონომიკური აქტივობა, მათ შორის, უცხოური ინვესტიციების მოზიდვა და წარმოიქმნება საწარმოს თვითმმართველი შემოსავალი და მოგება.

ნებისმიერი საზოგადოების ეკონომიკური მექანიზმის მთავარი მარეგულირებელი გადასახადებია. გადასახადები ბიუჯეტის მთავარი შემოსავლის ნაწილია. სახელმწიფოს მიერ დაწესებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების ერთობლიობა, მათი დადგენის, მოდიფიკაციისა და გაუქმების პრინციპები, ფორმები და მეთოდები, გამოანგარიშებისა და შეგროვების მეთოდები, საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები, აგრეთვე პასუხისმგებლობა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე. საგადასახადო სისტემის როლი ეროვნული ეკონომიკის მართვაში ძალიან დიდია. საგადასახადო სისტემა მთლიანობაში უზრუნველყოფს სახელმწიფოს პირდაპირ განკარგულებაში ფინანსური რესურსების კონცენტრაციას უმნიშვნელოვანესი ეროვნული, ეკონომიკური და სოციალური პრობლემების გადასაჭრელად. იურიდიული პირების დაბეგვრას მნიშვნელოვანი ადგილი უჭირავს საგადასახადო სისტემაში, ვინაიდან ორგანიზაციებიდან მიღებული საგადასახადო შემოსავლები შეადგენს სახელმწიფო ბიუჯეტის ყველა საგადასახადო შემოსავლების უმრავლესობას. გადასახადების, შეღავათებისა და ფინანსური სანქციების მეშვეობით, რომლებიც ორგანიზაციების საგადასახადო სისტემის განუყოფელი ნაწილია, სახელმწიფო აწესებს ერთიან მოთხოვნებს ბიზნესის მართვის ეფექტიანობის, დასახული მიზნების მიღწევის სტიმულირებისა და საწარმოების მიერ დარჩენილი შემოსავლის რაციონალურად გამოყენებისათვის. მათი განკარგვა წარმოების განვითარებისთვის.

ორგანიზაციებზე გადასახადები სახელმწიფოს ერთ-ერთი ეკონომიკური ბერკეტია, რომლის დახმარებითაც იგი ცდილობს გადაჭრას სხვადასხვა შეუთავსებელი პრობლემები ყველა დონის ბიუჯეტში საკმარისი ფულადი შემოსავლების უზრუნველყოფის, ორგანიზაციების შემოსავლების დონის რეგულირებისა და სიტუაციის შემსუბუქების შესახებ. მოსახლეობის ყველაზე ნაკლებად დაცული კატეგორიები.

საწარმოს მოგების დაბეგვრას აქვს დიდი პოტენციალი გავლენა მოახდინოს ორგანიზაციის წმინდა შემოსავლის დონეზე და საშუალებას აძლევს, სარგებლის სისტემის, ობიექტის და საგადასახადო განაკვეთების არჩევის სისტემის საშუალებით, სტაბილური ბიუჯეტის შემოსავლების სტიმულირება. შეგროვების მიზნები და კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ძირითადი მახასიათებლები რუსეთში მრავალი თვალსაზრისით მსგავსია მსგავსი გადასახადების მსგავსი, რომლებიც მიღებულ იქნა ბევრ ინდუსტრიულ ქვეყანაში.

დამატებული ღირებულების გადასახადის მნიშვნელოვანი ადგილი ორგანიზაციების საგადასახადო სისტემაში აიხსნება იმით, რომ დღგ-ს აქვს ძალიან სტაბილური საგადასახადო ბაზა, რაც, უფრო მეტიც, არ არის დამოკიდებული მიმდინარე მატერიალურ ხარჯებზე. თანხები ბიუჯეტში იწყება დიდი ხნით ადრე, სანამ მოხდება მზა პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) საბოლოო გაყიდვა. გადასახადებისგან თავის არიდება საკმაოდ რთულია, თუმცა ასეც ხდება. გადასახადის გადამხდელს არ ეკისრება დღგ-ს აკრეფასთან დაკავშირებული საგადასახადო ტვირთი ნედლეულის, მასალის, ნახევარფაბრიკატების და კომპონენტების შეძენისას, რადგან ის ანაზღაურებს თავის ხარჯებს მყიდველზე გადაცემით.

ორგანიზაციებიდან გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის თანამედროვე მექანიზმის გამოყენების პრაქტიკის ანალიზი მიუთითებს, რომ ორგანიზაციების დაბეგვრის სისტემის სრულყოფის პროცესი ჯერ არ დასრულებულა და მომავალშიც უნდა გაგრძელდეს.

სადიპლომო პროექტის მიზანია საგადასახადო სისტემის ანალიზი შპს VladInvestStroy-ში. ამ მიზნის მისაღწევად ნამუშევარში დასახული იყო შემდეგი ამოცანები:

განვიხილოთ საწარმოში დაბეგვრის თეორიული ასპექტები;

შპს VladInvestStroy-ში საგადასახადო სისტემის ანალიზის ჩატარება;

შპს VladInvestStroy საწარმოში საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესების მექანიზმების შეთავაზება;

აღწერეთ ხუთსართულიანი აგურის სახლის სამშენებლო წარმოების ტექნოლოგია და ორგანიზაცია;

განვიხილოთ სამშენებლო საწარმოებში შრომის დაცვის მიდგომები.

კვლევის თეორიულ და მეთოდოლოგიურ საფუძველს წარმოადგენდა საგადასახადო, ბუღალტრული აღრიცხვის, მენეჯმენტის სფეროს წამყვანი ადგილობრივი და უცხოელი ექსპერტების სამეცნიერო ნაშრომები, აგრეთვე რეგულაციები და სხვა სამართლებრივი და მეთოდოლოგიური დოკუმენტები შესწავლილ პრობლემასთან დაკავშირებით.

სამუშაოს საინფორმაციო საფუძველს შეადგენდა საწარმოს მასალები, აგრეთვე სამეცნიერო და საგანმანათლებლო პუბლიკაციებში შესწავლილი პრობლემის შესახებ ინფორმაცია.

თავი 1. საწარმოთა საგადასახადო სისტემის თეორიული ასპექტები

1.1 იურიდიული პირების დაბეგვრის თავისებურებები საგადასახადო რეფორმის კონტექსტში

საგადასახადო სისტემა არის გადასახადების ერთობლიობა, რომლებიც დაწესებულია მოცემულ ტერიტორიაზე. რუსეთის საგადასახადო სისტემის საფუძველია საგადასახადო კოდექსი. გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა მოიცავს ამ კოდექსის შესაბამისად მიღებულ ფედერალურ კანონებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლის 1-ლი პუნქტი). საგადასახადო კოდექსი შეიცავს რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემის აღწერას, კერძოდ, ის ადგენს დაბეგვრის საფუძვლებს რუსეთში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლის 2-ე მუხლი): გადასახადების სახეები და; მოსაკრებლები; წარმოშობის (ცვლის, შეწყვეტის) საფუძველი და გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულების შესრულების წესი; ადრე შემოღებული რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადების დადგენის, განხორციელებისა და შეწყვეტის პრინციპები; შესაბამისი სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეთა უფლებები და მოვალეობები; საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები; პასუხისმგებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონების დარღვევისთვის; საგადასახადო ორგანოების, აგრეთვე მათი თანამდებობის პირების აქტებისა და ქმედებების გასაჩივრების წესი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ეფუძნება ძირითად პრინციპებს, რომელთა მიხედვითაც შემუშავებულია ამ სფეროში ყველა რეგულაცია. საგადასახადო სისტემის პრინციპები მოიცავს:

დაბეგვრის კანონიერების პრინციპი. თითოეულმა პირმა უნდა გადაიხადოს კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლი, მუხლი 3).

საგადასახადო სამართლიანობის პრინციპი. გადასახადები უნდა დადგინდეს გადასახადის გადამხდელის მათი გადახდის რეალური შესაძლებლობის გათვალისწინებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1 მუხლი, მუხლი 3).

დაბეგვრის უნივერსალურობისა და თანასწორობის პრინციპი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის 1 პუნქტი). ყველა ადამიანს აქვს თანაბარი პასუხისმგებლობა საზოგადოების წინაშე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-2 პუნქტი ასევე ადგენს, რომ გადასახადები და მოსაკრებლები არ შეიძლება იყოს დისკრიმინაციული ხასიათის და განსხვავებულად გამოყენებული იყოს სოციალური, რასობრივი, ეროვნული, რელიგიური და სხვა მსგავსი კრიტერიუმებიდან გამომდინარე. დაუშვებელია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დიფერენცირებული განაკვეთების, საგადასახადო შეღავათების დაწესება საკუთრების ფორმის, ფიზიკური პირების მოქალაქეობის ან კაპიტალის წარმოშობის ადგილის მიხედვით.

დაბეგვრის ეკონომიკური გამართლების პრინციპი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-3 პუნქტი ადგენს, რომ გადასახადებს და მოსაკრებლებს უნდა ჰქონდეს ეკონომიკური საფუძველი და არ შეიძლება იყოს თვითნებური.

რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკური სივრცის ერთიანობის პრინციპი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, დაუშვებელია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესება, რომლებიც არღვევს რუსეთის ფედერაციის ერთიან ეკონომიკურ სივრცეს და, კერძოდ, პირდაპირ ან ირიბად ზღუდავს თავისუფალ გადაადგილებას რუსეთის ფედერაციის ფარგლებში. რუსეთის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) ან ფინანსური აქტივები, ან სხვაგვარად ზღუდავს ან ქმნის დაბრკოლებებს კანონით აკრძალული ფიზიკური პირებისა და ორგანიზაციების ეკონომიკურ საქმიანობაში.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების სათანადო წესით დადგენის პრინციპი. არავის არ შეიძლება დაევალოს გადასახადებისა და მოსაკრებლების, აგრეთვე სხვა მოსაკრებლებისა და გადასახდელების გადახდა, რომლებსაც აქვთ გადასახადებისა და მოსაკრებლების მახასიათებლები და არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-5 პუნქტში.

საგადასახადო ვალდებულების გარკვევის პრინციპი. იგი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-6 პუნქტით. ამ წესის შესაბამისად, გადასახადების დადგენისას უნდა განისაზღვროს დაბეგვრის ყველა ელემენტი.

გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ საგადასახადო კანონმდებლობაში არსებული ყველა შეუქცევადი ეჭვის, წინააღმდეგობისა და ბუნდოვანების ინტერპრეტაციის პრეზუმფციის პრინციპი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-7 პუნქტის თანახმად, გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტებში ყველა შეუქცევადი ეჭვი, წინააღმდეგობა და ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ.

გადასახადისა და მოსაკრებლის კონცეფცია დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-8 მუხლში. ამ ნორმის მიხედვით, გადასახადი არის სავალდებულო, ინდივიდუალურად უსასყიდლო გადასახადი, რომელიც იხდის ორგანიზაციებს და ფიზიკურ პირებს საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის უფლებით მათ კუთვნილი სახსრების გასხვისების სახით, საქმიანობის ფინანსური მხარდაჭერის მიზნით. სახელმწიფო და მუნიციპალიტეტები. მოსაკრებელი არის სავალდებულო შენატანი, რომელიც იხდის ორგანიზაციებს და ფიზიკურ პირებს, რომლის გადახდა არის სახელმწიფო ორგანოების, ადგილობრივი თვითმმართველობის, სხვა უფლებამოსილი ორგანოების და თანამდებობის პირების მიერ მოსაკრებლის გადამხდელებთან მიმართებაში სამართლებრივად მნიშვნელოვანი ქმედებების შესრულების ერთ-ერთი პირობა, მათ შორის, მინიჭება. გარკვეული უფლებები ან ნებართვების გაცემა.

რუსეთის საგადასახადო სისტემა ითვალისწინებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემდეგ ტიპებს: ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-12 მუხლი). გადასახადები და მოსაკრებლები შეიძლება დაწესდეს და გაუქმდეს მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. არ შეიძლება დაწესდეს ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-12 მუხლის მე-5 პუნქტი და მე-6 პუნქტი). გადასახადის დადგენისას უნდა განისაზღვროს გადასახადის გადამხდელები და დაბეგვრის ელემენტები, კერძოდ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 17-ე მუხლი): დაბეგვრის ობიექტი; საგადასახადო ბაზა; დასაბეგრი პერიოდი; გადასახადის განაკვეთი; გადასახადის გაანგარიშების პროცედურა; გადასახადის გადახდის პროცედურა და ვადები. გარდა ამისა, შეიძლება წარმოდგენილი იყოს საგადასახადო შეღავათები და გადასახადის გადამხდელის მიერ მათი გამოყენების მიზეზები.

საგადასახადო რეფორმა არის საგადასახადო სისტემის რეფორმა, ძველის გაუქმება, ახლის მიღება და არსებული გადასახადების მოდიფიკაცია. უპირველეს ყოვლისა, სახელმწიფო მიზნად ისახავს ბიუჯეტის შევსებას ისე, რომ დეფიციტი არ იყოს. 1990 წლის 14 ივლისს მიღებულ იქნა სსრკ კანონი „საწარმოების, ასოციაციებისა და ორგანიზაციების გადასახადების შესახებ“ - პირველი ერთიანი ნორმატიული აქტი, რომელიც არეგულირებს ბევრ საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობას ქვეყანაში. 1991 წლის დეკემბერში განხორციელდა საგადასახადო რეფორმა, მიღებულ იქნა კანონები "რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ", "მოგების გადასახადის შესახებ", "დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ", "პირადი საშემოსავლო გადასახადის შესახებ". ამ სისტემის ფორმირების საკანონმდებლო აქტებმა საფუძველი ჩაუყარა რუსეთის საგადასახადო სისტემას. რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო რეფორმის მთავარი მიზანი იყო: საგადასახადო ადმინისტრირების მნიშვნელოვანი შემცირება. საგადასახადო ტვირთის შემცირება, უპირველეს ყოვლისა, სახელფასო ფონდზე დატვირთვის შემცირებით, ბრუნვის გადასახადის ლიკვიდაციით და მოგების გადასახადის ბაზის გამოთვლის წესებში ცვლილებებით მიიღწევა. საგადასახადო სისტემის გამარტივება იგეგმებოდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების დახურული სიის, საშემოსავლო გადასახადის ერთიანი განაკვეთის, ერთიანი სოციალური გადასახადის შემოღებისა და მნიშვნელოვანი რაოდენობის მეორადი გადასახადების გაუქმებით. საგადასახადო რეფორმის მიზანია რესურსების მობილიზება სახელმწიფო ხარჯების დასაფინანსებლად.

ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა ითვალისწინებს გადასახადის ორ ტიპს:

1. ზოგადი საგადასახადო რეჟიმი

2. სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები

მოდით უფრო დეტალურად განვიხილოთ საგადასახადო რეჟიმის თითოეული ტიპი.

ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმს მიმართავენ ორგანიზაციები, რომლებიც არ გადასულან სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე - გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, UTII, აშშ სოფლის მეურნეობის გადასახადი. ამ რეჟიმში მოქმედი ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან სრულად აწარმოონ სააღრიცხვო და საგადასახადო ჩანაწერები რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

ასეთი ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან მოამზადონ ფინანსური ანგარიშგება (ბალანსი, მოგება-ზარალის ანგარიშგება, ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგება და სხვა) და საგადასახადო ანგარიშგება და წარუდგინონ საგადასახადო ორგანოებს დადგენილი ვადების შესაბამისად. საგადასახადო ზოგადი რეჟიმის მქონე ორგანიზაციები არიან შემდეგი (ძირითადი) გადასახადების გადამხდელები: დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ), ქონების გადასახადი, საშემოსავლო გადასახადი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი. პირები (პერსონალური საშემოსავლო გადასახადი) და სხვა გადასახადები, რომლებიც დაწესებულია საწარმოს საქმიანობაზე (მაგალითად, ტრანსპორტის გადასახადი, სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი, აქციზის გადასახადი და ა.შ. - სრული სია მოცემულია გადასახადის მე-13, მე-14, მე-15 მუხლებში. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი). გარდა ამისა, ორგანიზაციები სრულად გადარიცხავენ თანხებს ფონდებში (PFR, სოციალური დაზღვევის ფონდი, სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის ფონდი).

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი ითვალისწინებს გადამხდელთა გათავისუფლებას საშემოსავლო გადასახადისგან, ქონების გადასახადისგან, დამატებული ღირებულების გადასახადისგან და ერთიანი სოციალური გადასახადისგან.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი მოიცავს რამდენიმე სახის გადასახადს:

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა (STS).

„Simplers“-ს შეუძლია, საკუთარი შეხედულებისამებრ, აირჩიოს დაბეგვრის ობიექტი - შემოსავალი (საგადასახადო განაკვეთი - 6%) ან შემოსავალი შემცირებული ხარჯების ოდენობით (საგადასახადო განაკვეთი 15%). შემოსავლებისა და ხარჯების სრული სია მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346-ე მუხლის მე-15 და მე-16 პუნქტებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346-ე მუხლის მე-12 პუნქტი შეიცავს იმ ორგანიზაციების ჩამონათვალს, რომლებსაც არ აქვთ უფლება გამოიყენონ გამარტივებული საგადასახადო სისტემა და გარკვეული შეზღუდვები განაცხადის შესაძლებლობის შესახებ.

ერთიანი გადასახადი დარიცხულ შემოსავალზე (UTII) - ორგანიზაციები, რომლებიც ეწევიან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346-ე მუხლის 28-ე პუნქტში ჩამოთვლილ საქმიანობებს, ვალდებულნი არიან გამოიყენონ ზუსტად ეს რეჟიმი. გადასახადის თავისებურებაა პირობითი ძირითადი მომგებიანობის გამოყენება საქმიანობის სახეობიდან გამომდინარე (მისი ოდენობა დადგენილია საგადასახადო კოდექსის 346.29 მუხლის მე-3 პუნქტით) და კორექტირების კოეფიციენტები.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი (USAT) გამოიყენება სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების მიერ და უზრუნველყოფს მნიშვნელოვან სარგებელს გადამხდელებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავი).

წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებების განხორციელების საგადასახადო სისტემა შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ და მხოლოდ გარკვეულ პირობებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.4 თავი).

გარკვეული ტიპის დაბეგვრის გამოყენება (გარდა სავალდებულო UTII-ისა) ნებაყოფლობითია. თუ ორგანიზაციას არ გამოუთქვამს გარკვეული რეჟიმის გამოყენების სურვილი (არ წარუდგენია განცხადება საგადასახადო ორგანოებში), მაშინ ნაგულისხმევად იგი ვალდებულია გამოიყენოს ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმი.

სამშენებლო ორგანიზაციებისთვის შესაძლებელია მხოლოდ ზოგადი საგადასახადო სისტემის და გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება. ამ მიზეზით, ჩვენ უფრო დეტალურად განვიხილავთ ამ სისტემებს.

ზოგადი საგადასახადო რეჟიმი

ზოგადი საგადასახადო სისტემა (GTS) არის „ნაგულისხმევი“ საგადასახადო რეჟიმი - მას მოეთხოვებათ გამოიყენონ ყველა იურიდიული პირი და ინდივიდუალური მეწარმე, რომელიც ახორციელებს საქმიანობას, რომელიც არ ექვემდებარება დარიცხულ შემოსავალზე ერთიან გადასახადს (UTII) და არ წარადგინა. საგადასახადო ორგანოს განცხადება სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის გამოყენების განზრახვის შესახებ - გამარტივებული საგადასახადო სისტემა (STS) ან საგადასახადო სისტემა სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის (ერთი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი) (UST). ასევე, ყველა საწარმოს, რომლის წლიური შემოსავალი აღემატება 60 მილიონ რუბლს, ვალდებულია გამოიყენოს ზოგადი საგადასახადო სისტემა. (იმის გამო, რომ შემოსავლის ამ ოდენობის გადაჭარბება არის კრიტერიუმი, რომლის მიხედვითაც გადასახადის გადამხდელს ჩამოერთვა გამარტივებული საგადასახადო სისტემით სარგებლობის უფლება.

საწარმოების მიერ გადახდილი გადასახადები, რომლებიც იყენებენ ზოგად საგადასახადო სისტემას, ნაჩვენებია ცხრილში 1.1.

ცხრილი 1.1. ზოგადი საგადასახადო სისტემის გამოყენებით იურიდიული პირების მიერ გადახდილი გადასახადები.

გადასახადის სახეობა	გადასახადის გადამხდელები	დაბეგვრის ობიექტი	საგადასახადო ბაზა	Გადასახადის განაკვეთი	დასაბეგრი პერიოდი
	ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, აგრეთვე პირები, რომლებიც გადაადგილდებიან საქონლის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვრის გავლით.	საქონლის გაყიდვები რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, აგრეთვე საკუთრების უფლების გადაცემა. სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ჩატარება.	გადასახადის გადამხდელი განსაზღვრავს მას დამოუკიდებლად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, მის მიერ წარმოებული ან გარედან შეძენილი საქონლის გაყიდვის სპეციფიკიდან გამომდინარე.	0% - საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტირებული საქონელი; 10% საკვები პროდუქტები; პროდუქტები ბავშვებისთვის; სამედიცინო საქონელი 18% - პერიოდული გამოცემებისა და წიგნების პროდუქციის ექსპედიციისა და მიწოდების სერვისები.
	ორგანიზაციები; პირები, რომლებიც გადაადგილდებიან საქონელი რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე.	აქციზური საქონლის გაყიდვასთან დაკავშირებული ოპერაციები, რომლებიც ჩამოთვლილია NKRF-ის 181-ე მუხლის 22-ე თავში.	განისაზღვრება ცალ-ცალკე თითოეული ტიპის აქციზური საქონლისთვის	გადასახადის განაკვეთები დგინდება აქციზური საქონლის ტიპის მიხედვით.	კალენდარული თვე.
კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი	რუსეთის ფედერაციაში მოქმედი რუსული და უცხოური ორგანიზაციები.	ორგანიზაციის მიერ მიღებული მოგება (მიღებული შემოსავალი, შემცირებული გაწეული ხარჯების ოდენობით)	ბიზნეს ოპერაციების საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება მთლიანობაში	9 %, 15 %, 10 %,20 %	კალენდარული წელი.
წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი	ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც აღიარებულია წიაღის მომხმარებლებად რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.	გადასახადის გადამხდელს გამოსაყენებლად მიწოდებულ წიაღისეულ ნაკვეთზე წიაღიდან ამოღებული წიაღისეული. სამთო ნარჩენებიდან მოპოვებული მინერალები.	განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელის მიერ დამოუკიდებლად თითოეული მოპოვებული წიაღისეულის მიმართ.	ისინი დამონტაჟებულია მინერალის ტიპის მიხედვით.	კალენდარული თვე.
	Დამსაქმებელი	გადასახადის გადამხდელთა მიერ შრომითი ხელშეკრულებით ფიზიკური პირების სასარგებლოდ დარიცხული გადასახადები და სხვა ანაზღაურება	საგადასახადო პერიოდში ფიზიკური პირების სასარგებლოდ დარიცხული გადახდების და სხვა ანაზღაურების ოდენობა	განაკვეთი (280 ათას რუბლზე ნაკლები წლიური შემოსავლის მქონე თანამშრომლისთვის) არის 26%. რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდი - 20%. რუსეთის ფედერაციის FSS - 2,9%. სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევა - 3,1%. სულ 26%. ყველა პროცენტი ვრცელდება ხელფასებზე საშემოსავლო გადასახადის გამოკლებამდე.	კალენდარული წელი.
წყლის გადასახადი	ორგანიზაციები და პირები, რომლებიც ახორციელებენ წყლის სპეციალურ ან სპეციალურ წყალმომარაგებას რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად	წყლის ობიექტების გამოყენება: წყლის მიღება წყლის ობიექტებიდან; წყლის ობიექტების გამოყენება; წყალმიმღების გარეშე წყლის ობიექტების გამოყენება ჰიდროენერგეტიკული მიზნებისთვის.	მას განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად, თითოეულ წყალსატევთან მიმართებაში, წყლის გამოყენების თითოეული ტიპისთვის, რომელიც აღიარებულია დაბეგვრის ობიექტად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.	საგადასახადო განაკვეთები დადგენილია მდინარის აუზებისთვის, ტბებისთვის, ზღვებისა და ეკონომიკური რეგიონებისთვის წყლის გამოყენების დადგენილ ლიმიტებში.
ორგანიზაციული ქონების გადასახადი	რუსული და უცხოური ორგანიზაციები.	ბალანსზე ძირითადი საშუალებების სახით აღრიცხული მოძრავი და უძრავი ქონება.	დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ქონების საშუალო წლიური ღირებულება.	საგადასახადო განაკვეთები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობით და არ უნდა აღემატებოდეს 2.2%-ს.	კალენდარული წელი.
აზარტული თამაშების გადასახადი	ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ეწევიან სამეწარმეო საქმიანობას სათამაშო ბიზნესის სფეროში	სათამაშო მაგიდა; სათამაშო მანქანა; ფსონების სალარო; ტოტალიზატორის სალარო.	ცალ-ცალკე განისაზღვრება შესაბამისი დასაბეგრი ობიექტების საერთო რაოდენობა.	ისინი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ფარგლებში და იხდიან ყოველთვიურად: ერთი სათამაშო მაგიდისთვის - 25,000-დან 125,000 რუბლამდე; ერთი სათამაშო აპარატისთვის - 1500-დან 7500 რუბლამდე; ერთი სალარო აპარატისთვის - 25,000-დან 125,000 რუბლამდე.	კალენდარული თვე.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა (შემდგომში - გამარტივებული საგადასახადო სისტემა) არის სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი, რომელიც გამოიყენება ნებაყოფლობით საფუძველზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის (TC) 26.2 თავის შესაბამისად. ამ შემთხვევაში, ორგანიზაციები იხდიან სადაზღვევო შენატანებს სავალდებულო საპენსიო დაზღვევისთვის და ერთიანი გადასახადი (UT), რომელიც გამოითვლება მათი წლის ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების საფუძველზე, მაგრამ არ არიან მოგების გადასახადის, ქონების გადასახადის, ერთიანი სოციალური გადასახადის, დღგ-ის გადამხდელები. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას გადახდილი დღგ-ის გარდა). ყველა სხვა გადასახადი იხდის საგადასახადო ზოგადი რეჟიმის შესაბამისად. ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არ არიან გათავისუფლებული საგადასახადო აგენტის მოვალეობის შესრულებისგან. სიცხადისთვის წარმოგიდგენთ რა არის წარმოდგენილი ცხრილში 1.2.

ცხრილი 1.2. გადასახადების სახეები გამარტივებული საგადასახადო სისტემით და შედარება ზოგად საგადასახადო სისტემასთან

საგადასახადო ვალდებულებები		ზოგადი რეჟიმი
Საშემოსავლო გადასახადი
ქონების გადასახადი
სადაზღვევო შენატანები საპენსიო ფონდში
საბაჟოზე გადახდილი დღგ
საგადასახადო აგენტის მოვალეობები
სხვა დადგენილი გადასახადები

აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ იმ ფაქტს, რომ თუ საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის ბოლოს ერთ-ერთი პირობა მაინც არის დაკმაყოფილებული, გადასახადის გადამხდელი ითვლება გადახდის ზოგად საგადასახადო რეჟიმზე:

ორგანიზაციის შემოსავალი აღემატება 60 მილიონ რუბლს;

ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების ნარჩენი ღირებულება აღემატება 100 მილიონ რუბლს;

სხვა ორგანიზაციების უშუალო მონაწილეობის წილი გადასახადის გადამხდელის კაპიტალში 25%-ზე მეტია (გარდა შშმ პირთა საზოგადოებრივი ორგანიზაციებისა);

დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობა 100 ადამიანს აჭარბებს.

რეალური საგადასახადო რეფორმა ჩვენს პირობებში არ არის მხოლოდ განაკვეთების შემცირება, ეს არის ღონისძიებების სისტემა, რომელიც უზრუნველყოფს:

1) გადასახადის ყველაზე გამჭვირვალე და გარდაუვალ ფორმებზე გადასვლა, არაპირდაპირი გადასახადების აქცენტით (პირველ რიგში მოხმარებაზე);

2) არაგადამხდელთა საწინააღმდეგო წახალისების ეფექტური სისტემის შექმნა მათი სამეწარმეო საქმიანობის ფაქტობრივ დაბლოკვამდე;

3) ნომინალური საგადასახადო ტვირთის ფაქტობრივ დონემდე შემცირება და შემდეგ ფაქტიური დაბეგვრის უმნიშვნელო მატება ევროპულ საშუალო მაჩვენებელთან მიახლოებულ დონემდე. საგადასახადო სისტემა არის საკმაოდ მარტივი, მაგრამ ამავე დროს საგულდაგულოდ გააზრებული სტრუქტურული, პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების სისტემა, რომელიც დააწესებს რეალურ, მაგრამ ხელშესახებ გადასახადებს ბუნებრივი რესურსების გამოყენებასა და სამომხმარებლო დანახარჯებზე და ამავე დროს წაახალისებს. სამეწარმეო საქმიანობა არარესურსული დარგებში, ასევე დანაზოგები და ინვესტიციები. საგადასახადო სისტემა არ შეიძლება და არ უნდა იყოს წმინდა ფისკალური ინსტრუმენტი - ის ასევე უნდა იყოს მაკროეკონომიკური რეგულირების საშუალება, იმ ტიპის ეკონომიკური ქცევის შერჩევითი მხარდაჭერა, რომელიც აკმაყოფილებს საჯარო პრიორიტეტების სისტემას. იმისათვის, რომ ამ სფეროში წახალისებისა და სასჯელების სისტემა მართლაც ფუნქციონირდეს, ასევე აუცილებელია წარსულში ჩადენილ საგადასახადო სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობის საკითხის ამა თუ იმ ფორმით სამართლებრივი მოწესრიგება. საგადასახადო რეფორმის ერთ-ერთი მთავარი პირობა და უმნიშვნელოვანესი წინაპირობაა ასევე საგადასახადო სამსახურების ეფექტურობის გაზრდა, მათი უფლებებისა და უფლებამოსილებების მკაფიოდ განსაზღვრა და მათ რიგებში კორუფციის აღმოფხვრა.

1.2 საგადასახადო დაგეგმვის მეთოდები მცირე და საშუალო ბიზნესისთვის

გადამხდელთა სურვილი, შეამცირონ საგადასახადო ტვირთი, არის რეაქცია სახელმწიფოს ნებისმიერ ფისკალურ ზომაზე, რაც სავსებით ბუნებრივია, რადგან ეს გამოწვეულია მესაკუთრის მცდელობით, ამა თუ იმ ფორმით, ამა თუ იმ გზით, დაიცვას თავისი ქონება. კაპიტალი და შემოსავალი ნებისმიერი თავდასხმისგან. ეს ფენომენი ობიექტურია და არ არის დამოკიდებული პოლიტიკურ სისტემაზე, მმართველობის ფორმაზე, საგადასახადო კანონმდებლობის ხარისხზე და საზოგადოებრივ მორალზე. ეს განპირობებულია გადასახადების ძირითადი ფუნქციით - ფისკალური, ასევე გადასახადის ეკონომიკურ-სამართლებრივი შინაარსით - სამართლებრივი (კანონიდან გამომდინარე), მოქალაქეთა და მათი გაერთიანებების ქონების ნაწილის სახელმწიფოსათვის (საჯარო) იძულებითი და სავალდებულო ჩამორთმევა. ) საჭიროებებს.

თავის მხრივ, საგადასახადო კანონმდებლობა შესაძლებელს ხდის გადასახადების შემცირების გზების მოძიებას, კერძოდ:

გადასახადებისგან გათავისუფლება;

შემცირებული გადასახადების განაკვეთები;

დასაბეგრი ობიექტების ცალკეული ელემენტების დაბეგვრისაგან გათავისუფლება;

სხვადასხვა გამოქვითვების გამოყენება;

დაუბეგრავი დაბეგვრის მინიმალური ობიექტის გამოყენება;

ხარჯებისა და დანახარჯების მიკუთვნების სხვადასხვა წყაროების არსებობა (გამოქვითვები, ანაზღაურება, ქონების ღირებულების ზრდა);

საგადასახადო კანონმდებლობაში ხარვეზების არსებობა, ანუ გაურკვეველი და ბუნდოვანი ფორმულირება, რომელიც იძლევა ერთი და იმავე სამართლებრივი ნორმის განსხვავებული ინტერპრეტაციის საშუალებას.

მოკლედ განვმარტოთ ცნებების „საგადასახადო მენეჯმენტი“, „საგადასახადო დაგეგმვა“, „გადასახადის ოპტიმიზაცია“, „გადასახადის მინიმიზაცია“, „გადასახადის შემცირება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“ ცნებების განმასხვავებელი ნიშნები. "გადასახადის თავის არიდება" ", "გადასახადის დანაზოგი". ძალიან ხშირად იდენტიფიცირებულია ამ ტერმინების შინაარსი, თუმცა მათ მიღმა იმალება სხვადასხვა სოციალურ-ეკონომიკური ფენომენი, რომლებიც მისდევს საკუთარ მიზნებს.

საგადასახადო მენეჯმენტი რუსეთისთვის ახალი თეორიული და პრაქტიკული ცოდნის სფეროა. ფინანსური მენეჯმენტის ანალოგიით, საგადასახადო მენეჯმენტი თავდაპირველად წარმოიშვა ეკონომიკურ გარემოში, ანუ პრაქტიკულ რეალობაში და მხოლოდ შემდგომ გამოჩნდა მცდელობები ცოდნის ამ სფეროს თეორიული განზოგადებისა და განვითარებისთვის.

საგადასახადო მენეჯმენტი ასრულებს კონკრეტულ ფუნქციას სამეწარმეო სუბიექტის მართვის სისტემაში და შესაბამისად წარმოადგენს შიდაკომპანიის (კორპორატიული) მართვის ერთ-ერთ ქვესისტემას. იგი შეიძლება დახასიათდეს, როგორც საწარმოს გადასახადის გადამხდელთა საგადასახადო მენეჯმენტი, რომელიც აწესრიგებს მათ ფინანსურ ურთიერთობებს სახელმწიფოსთან ბიზნეს სუბიექტების შემოსავლების გადანაწილებისა და ბიუჯეტის შემოსავლების წარმოქმნის პროცესში.

საგადასახადო მენეჯმენტი მოიცავს სამ ურთიერთდაკავშირებულ სფეროს:

საგადასახადო დაგეგმვა;

საგადასახადო რეგულაცია;

საგადასახადო კონტროლი.

ლიტერატურაში საგადასახადო დაგეგმვის სხვადასხვა განმარტება არსებობს. ასე, მაგალითად, ა.ფ. კოლოსოვი გვთავაზობს განმარტებას: ”საგადასახადო დაგეგმვა არის ხარჯებისა და ხარჯების დაგეგმვა მოგებიდან, რათა შემცირდეს გადასახადების გადახდა და შენატანები ბიუჯეტში რუსეთის მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად”. საგადასახადო დაგეგმვა გაგებით ვ.ა. დედინაცვალი არის სამოქალაქო და საგადასახადო შედეგების წინასწარი შეფასება, რომელიც დაკავშირებულია გარკვეული შედეგის მიღწევის სხვადასხვა მეთოდებთან.

დაგეგმვა შეიძლება განიხილებოდეს, ზოგადი ეკონომიკური თვალსაზრისით, როგორც მექანიზმი, რომელიც ანაცვლებს ფასებს და ბაზარს, ხოლო კონკრეტული მენეჯმენტის თვალსაზრისით, როგორც მენეჯმენტის ბუნებრივი ნაწილი, ორგანიზაციის მიზნების განჭვრეტის უნარი, მისი საქმიანობის შედეგები და გარკვეული მიზნის მისაღწევად საჭირო რესურსები.

შიდა ეკონომიკურ ლიტერატურაში არსებული დაგეგმვის ძირითადი დეფინიციების განხილვის შეჯამებით, უნდა აღინიშნოს, რომ არ არსებობს ერთიანი თვალსაზრისი. თუმცა, უმეტეს შემთხვევაში, ცნება „დაგეგმვა“ განიხილება, როგორც მენეჯმენტის სახეობა და ბიზნეს სუბიექტების მოქმედებების ოპტიმიზაციის გზა.

მაგალითად, ეკონომიკური სუბიექტის დონეზე დაგეგმვა გაგებულია, როგორც მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის მართვის განუყოფელი ნაწილი, რომელიც მოიცავს ობიექტის სასურველი სამომავლო მდგომარეობის დადგენას და ამ მდგომარეობის მიღწევის ოპტიმალურ გზებსა და საშუალებებს პირობებში. შეზღუდული რესურსები და მათი ალტერნატიული გამოყენების შესაძლებლობა.

საგადასახადო დაგეგმვა არის კონცეფცია, რომელიც მოიცავს „საგადასახადო მინიმიზაციას“ და „გადასახადის ოპტიმიზაციას“.

საგადასახადო დაგეგმვა ბიზნეს სუბიექტის დონეზე არის მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის მართვის განუყოფელი ნაწილი მისი ეკონომიკური განვითარების განსხვავებული სტრატეგიის ფარგლებში, რაც წარმოადგენს ოპტიმალური საგადასახადო მეთოდებისა და მეთოდების სისტემატური გამოყენების პროცესს სასურველის დასადგენისთვის. ობიექტის მომავალი ფინანსური მდგომარეობა შეზღუდული რესურსების პირობებში და მათი ალტერნატიული გამოყენების შესაძლებლობა. ამავდროულად, მომავალი ფინანსური მდგომარეობის კონცეფციაში, ამჟამად საყოველთაოდ მიღებული ინდიკატორების გარდა, მიზანშეწონილია შეიტანოთ საგადასახადო ტვირთის დონე და საგადასახადო პოტენციალი.

ფართო გაგებით, ბიზნეს სუბიექტის დონეზე საგადასახადო დაგეგმვის პროცესი, ი.მ. ალექსანდროვა შეიძლება დაიყოს ოთხ ეტაპად.

პირველ ეტაპზე წყდება ბიზნეს საქმიანობისა და მისი ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმის არჩევის პრობლემა. მაგალითად, საწარმო ახორციელებს სავაჭრო საქმიანობას, ყიდის საკვებს ან სამედიცინო აღჭურვილობას. საგადასახადო კანონმდებლობის მიხედვით, საკვები პროდუქტებით ვაჭრობასთან შედარებით სამედიცინო საქონლით ვაჭრობის სფეროში მნიშვნელოვანი შეღავათებია. კიდევ უფრო მეტი შეღავათია, თუ კომპანია დარეგისტრირებულია ოფშორულ ზონაში.

მეორე ეტაპზე მოგვარებულია როგორც თავად საწარმოს, ასევე მისი სტრუქტურული დანაყოფების ხელსაყრელი, საგადასახადო თვალსაზრისით, მდებარეობის პრობლემა.

საგადასახადო დაგეგმვის მესამე ეტაპზე შეღავათიანი დაბეგვრის მაქსიმალურად სრულად და სწორად გამოყენების შესაძლებლობა, გადასახადების მოცულობის შემცირება, მომგებიანი გარიგებების დადების შესაძლებლობის გათვალისწინებით, ფინანსური და შრომითი რესურსების ხელმისაწვდომობა, საგადასახადო ცოდნა. შესწავლილია კანონმდებლობა და სხვა პირობები.

მეოთხე ეტაპზე გათვალისწინებულია საწარმოს ფინანსური რესურსებისა და აქტივების რაციონალური განაწილება ბაზრის ცოდნის გათვალისწინებით.

პერიოდის ხანგრძლივობისა და გადასაჭრელი ამოცანების მიხედვით, საგადასახადო დაგეგმვა შეიძლება დაიყოს ტაქტიკურად და სტრატეგიულად. ტაქტიკური საგადასახადო დაგეგმვა შექმნილია მესამე ეტაპის არსებული პრობლემების გადასაჭრელად. სტრატეგიული დაგეგმვა განსაზღვრავს საწარმოს გრძელვადიან კურსს საგადასახადო ხარჯების სამართლებრივი შემცირების სფეროში საგადასახადო კანონმდებლობის ღრმა ცოდნის საფუძველზე და ითვალისწინებს საგადასახადო დაგეგმვის პირველ, მეორე და მესამე ეტაპებზე დასახული ამოცანების გადაწყვეტას.

როგორც უცხოელ, ისე ადგილობრივ მკვლევარებს ესმით საგადასახადო დაგეგმვა, უპირველეს ყოვლისა, როგორც საქმიანობა, რომელიც მიმართულია გადასახადების შემცირებაზე.

ჩვენი აზრით, საგადასახადო დაგეგმვა მჭიდრო კავშირშია ორგანიზაციის ყველა ეკონომიკური პროცესის დაგეგმვასთან და წარმოადგენს მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის მენეჯმენტის ნაწილს, მათ შორის ფინანსების სფეროში მართვის გადაწყვეტილებების შემუშავებისა და მიღების სისტემას, ეკონომიკური საქმიანობის გამარტივებას. საგადასახადო გადასახადების შემცირებისა და ორგანიზაციის განვითარების მიზნით რუსეთის მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად. იგი მოიცავს ქმედებების მთელ კომპლექსს, რომელიც დაკავშირებულია ორგანიზაციის მიერ მიღებული გადაწყვეტილებების საფუძველზე მისი საგადასახადო ვალდებულებების შეფასებასთან. ბოლოს და ბოლოს, ორგანიზაციას აინტერესებს არა თავად გადახდილი გადასახადების ოდენობა, არამედ მისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტურობა და საგადასახადო ვალდებულებების როლი მიზნის მიღწევაში. ლეგიტიმურია დაგეგმვის ისეთ ტიპებთან ერთად, როგორიცაა ფინანსური, სოციალური, საბიუჯეტო (დამოკიდებულია დაგეგმილი რესურსების ცალკეულ ტიპებზე), ასევე გამოვყოთ საგადასახადო დაგეგმვა (სურათი 1.1). საგადასახადო დაგეგმვის კომპონენტები, როგორც ზემოთ აღინიშნა, არის დაბეგვრის ოპტიმიზაცია და მინიმიზაცია.

საგადასახადო ოპტიმიზაცია გულისხმობს ფინანსური შედეგების გაზრდას საგადასახადო ხარჯების დაზოგვისას და ასევე წყვეტს საგადასახადო გადასახადების ზრდის უფრო დიდი დინამიკის თავიდან აცილების პრობლემას საწარმოს შემოსავლების ზრდის დინამიკასთან შედარებით.

სურათი 1.1 - საგადასახადო დაგეგმვის მართვის მოდელი

გადასახადების ოპტიმიზაციისას შეიძლება გადაწყდეს სხვა ფინანსური ამოცანები, რომლებიც შორს არის მინიმიზაციისგან, მაგალითად, საანგარიშო პერიოდში მნიშვნელოვანი მოგების გამომუშავება ახალი სესხებისა და აქციონერების მოსაზიდად. ამ შემთხვევაში საგადასახადო ოპტიმიზაცია გავლენას მოახდენს არა მხოლოდ საანგარიშო პერიოდზე, არამედ მის შემდგომ პერიოდზეც. იმის გამო, რომ მომდევნო საანგარიშო პერიოდში მოგების საჭიროება შემცირდება და ამის გამო გადასახადების გადახდა შემცირდება, გარკვეული ახსნა-განმარტებები უნდა მიეცეს საგადასახადო ორგანოებს. ოპტიმიზაციის კონცეფცია ასევე მოიცავს მუშაობას, რათა თავიდან იქნას აცილებული უკიდურესად მაღალი, ჩვეულებრივ დონესთან შედარებით, გადასახადები ტრანზაქციების შესრულებისას შეცდომების გამო.

გადასახადის მინიმიზაცია ძალიან ვიწრო კონცეფციაა, რომელიც გულისხმობს გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულებების შემცირებას. საგადასახადო გადასახადების მინიმიზაცია, როგორც წესი, ხორციელდება ცალ-ცალკე თითოეული გადასახადისთვის, კომპანიის მიერ გადახდილი გადასახადების მთელი ნაკრების ანალიზისგან იზოლირებულად და აქვს ერთადერთი მიზანი საგადასახადო ვალდებულებების შემცირება.

„გადასახადების შემცირება“ საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის გაუმჯობესებისა და საინვესტიციო მიმზიდველობის გაზრდის ერთ-ერთი გზაა. მიზანშეწონილია გადასახადების შემცირება მანამ, სანამ გათვლები აჩვენებს, რომ ეს იძლევა უფასო მოგების ზრდას. თუმცა, რიგ შემთხვევებში, საგადასახადო გადასახადების შემცირება მიიღწევა ფინანსური მაჩვენებლების გაუარესების გამო. ამიტომ მინიმიზაციის მეთოდის არჩევამდე უნდა შეაფასოთ ის საწარმოსთვის ფინანსური შედეგების თვალსაზრისით. მინიმიზაციის ერთი და იგივე მეთოდების გამოყენების შედეგები არ არის იგივე სხვადასხვა ობიექტზე და ასევე განსხვავებულია საწარმოს მუშაობის პირობებისთვის სხვადასხვა პერიოდში. ამიტომ, კონკრეტული რეკომენდაციის გამოყენებას აუცილებლად წინ უნდა უძღოდეს საწარმოს ხელთ არსებული დარჩენილი მოგებისა და თავისუფალი მოგების გაანგარიშება.

ტერმინი „საგადასახადო ოპტიმიზაცია“ ხშირად განიმარტება, როგორც გადასახადის გადამხდელის მიერ მიზანმიმართული ქმედებები, რაც საშუალებას აძლევს მას თავიდან აიცილოს ან გარკვეულწილად შეამციროს ბიუჯეტში მისი სავალდებულო გადახდები გადასახადების, მოსაკრებლების, მოსაკრებლების და სხვა გადასახადების სახით.

დ.ტიხონოვისა და ლ.ლიპნიკის აზრით, საგადასახადო ოპტიმიზაცია გაგებულია, როგორც „... ეკონომიკური საქმიანობის სახეობა, ვინაიდან მის ფარგლებში ტარდება ოპერაციები, კეთდება გამოთვლები სხვადასხვა ფორმით და დგება გარკვეული დოკუმენტები. ამ საქმიანობას აქვს ძალიან კონკრეტული ეკონომიკური მიზანი - გადასახადების გადახდის ღირებულების ოპტიმიზაცია...“

აღსანიშნავია, რომ უცხო ქვეყნებში დაბეგვრის პრაქტიკაში სახელმწიფოს დამოკიდებულება საგადასახადო გადასახადების ოპტიმიზაციისადმი ზოგადად გამოიხატა გადასახადებისგან თავის არიდების („გადასახადის თავის არიდება“) და გადასახადებისგან თავის არიდების („გადასახადებისგან თავის არიდება“) ცნებებით. .

ზემოაღნიშნული ანალიტიკური მიმოხილვის საფუძველზე შეიძლება განისაზღვროს შემდეგი:

საგადასახადო ოპტიმიზაცია დამოკიდებულია საწარმოს ფინანსურ სტრატეგიაზე;

საგადასახადო ოპტიმიზაცია შეიძლება განხორციელდეს როგორც საგადასახადო ვალდებულებების შემცირების, ასევე გაზრდის მიზნით;

საგადასახადო ოპტიმიზაცია მოიცავს მინიმიზაციას, როგორც ერთ-ერთ მეთოდს, რომელიც შექმნილია გადასახადის გადამხდელის ფინანსური მდგომარეობის გასაუმჯობესებლად კონკრეტულ პირობებში;

საგადასახადო ოპტიმიზაცია არის ორგანიზაციული ღონისძიებები მოქმედი კანონმდებლობის ფარგლებში, რომელიც დაკავშირებულია დროის, ადგილისა და საქმიანობის სახეების არჩევასთან, ყველაზე ეფექტური სქემებისა და სახელშეკრულებო ურთიერთობების შექმნასა და შენარჩუნებასთან, რათა გაიზარდოს კომპანიის ფულადი ნაკადები გადასახადების მინიმიზაციის გზით (სურათი 1.2).

მნიშვნელოვანია განიხილოს ცნება „საგადასახადო ტვირთი“, როგორც საგადასახადო დაგეგმვის ეფექტურობის მაჩვენებელი.

ამჟამად ეკონომიკური ლიტერატურა ყურადღებას ამახვილებს რაოდენობრივი შეფასების გარკვეული ინდიკატორების გამოყენებასთან და საგადასახადო ტვირთის ინდიკატორების გამოთვლის მეთოდების შემუშავებასთან დაკავშირებულ საკითხებზე.

საგადასახადო ტვირთი, ზოგადი თეორიული თვალსაზრისით, გამოხატავს ფულად ურთიერთობებს, რომლებიც ვითარდება სახელმწიფო სერვისების მთლიანი ფასის (ღირებულების საზომის) ფორმირების პროცესში სახელმწიფოს მიერ შესაძლო გადასახადების გამოტანის ღირებულების ან წილის სახით. მთლიანი დამატებული ღირებულების ნაწილი. ეს გამოხატავს საგადასახადო ტვირთის ცნების ფასის ბუნებას.

საგადასახადო ტვირთი მაკრო დონესთან მიმართებაში ზოგიერთი ეკონომისტის მიერ განისაზღვრება, როგორც სახელმწიფოს მიერ აღებული ვალდებულებების ერთობლიობა, რომელიც წარმოადგენს ბიუჯეტის ხარჯვით ნაწილს.

თუ ამ საკითხს ეფექტურობის კრიტერიუმის პერსპექტივიდან მივუდგებით, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საგადასახადო ტვირთი ყოველთვის აღემატება სახელმწიფოს საგადასახადო შემოსავლებს. საგადასახადო ტვირთი ყოველთვის უფრო მაღალია, ვიდრე საგადასახადო შემოსავლები ბიუჯეტში, რადგან გადასახადი გავლენას ახდენს მომხმარებლების გადაწყვეტილებებზე და ამ უკანასკნელის საბიუჯეტო გადაწყვეტილებები ნაკლებად კმაყოფილია, ვიდრე გადასახადებისგან თავისუფალ სიტუაციაში. თუმცა, მათ ეკისრებათ საგადასახადო ტვირთი, რომელიც არ აისახება მთავრობის საგადასახადო შემოსავლებში. მომხმარებელთა მეორე ნაწილი შეზღუდული საბიუჯეტო შესაძლებლობების გამო ამცირებს შესყიდვებს და შედარებით ნაკლებ გადასახადს იხდის. ორივე შემთხვევაში გადასახადმა შეცვალა მომხმარებლების ხარჯვის სქემა და თითოეულ გადასახადის გადამხდელს ეკისრება უფრო დიდი საგადასახადო ტვირთი, ვიდრე სახელმწიფო საგადასახადო შემოსავლებში გამოხატული ტვირთი.

სახელმწიფო საგადასახადო შემოსავლებსა და მთლიან საგადასახადო ტვირთს შორის სხვაობის კიდევ ერთი მიზეზი არსებობს. გადასახადის შემოღებამ შეიძლება გამოიწვიოს წარმოების პროცესში გამოყენებული ფაქტორების რაოდენობის და შესაბამისად მთლიანი გამომუშავების შემცირება.

მაგალითად, პროგრესული საშემოსავლო გადასახადის შემოღებით, რომელიც ბიუჯეტში იმავე ოდენობის შემოსავალს მოიტანს, რაც ამ მომენტამდე არსებული პროპორციული საშემოსავლო გადასახადი, „შრომის“ ფაქტორის მფლობელები შეამცირებენ ან გაზრდიან მის მიწოდებას. თუ ისინი ნაკლებს მუშაობენ, მათი ხელფასი შემცირდება. თანამშრომელთა შემოსავლის ეს შემცირება შეიძლება ჩაითვალოს საგადასახადო ტვირთის ნაწილად, რაც კვლავ არ აისახება ბიუჯეტის საგადასახადო შემოსავლებში. საპირისპირო ვითარება, რა თქმა უნდა, შეიძლება წარმოიშვას, როდესაც ახალი გადასახადის გავლენით, გადასახადის გადამხდელები უფრო მეტს იმუშავებენ შემცირებული შემოსავლის აღსადგენად. გარდა ამისა, გამოშვების ცვლილებები შეიძლება წარმოიშვას არა მხოლოდ მოხმარებული წარმოების ფაქტორის რაოდენობის ცვლილების შედეგად მისი მომგებიანობის შემცირების გამო, არამედ მთლიანი მოთხოვნისა და დასაქმების დონის ცვლის შედეგად. გადასახადის შემოღებამ შეიძლება შეამციროს დასაქმების საერთო დონე, ხოლო სახელმწიფო ხარჯების გაზრდამ შეიძლება გაზარდოს იგი. ეს ასევე ართულებს საგადასახადო ეფექტის ზემოქმედების შესწავლას შემოსავლების განაწილებაზე.

სურათი 1.2 - საგადასახადო სისტემის, როგორც საგადასახადო დაგეგმვის ელემენტის არჩევის სქემა

მაკროეკონომიკურ დონეზე საგადასახადო ტვირთი არის ზოგადი კონცეფცია, რომელიც აბსოლუტური და ფარდობითი ფორმით ახასიათებს საზოგადოების მიერ წარმოებული მთლიანი ან წმინდა პროდუქტის იმ ნაწილს, რომელიც გადანაწილებულია სახელმწიფო შემოსავალზე საგადასახადო მექანიზმების მეშვეობით, სოციალურად საჭირო საჭიროებების დონის გათვალისწინებით და. სახელმწიფოს საგადასახადო და სოციალური პოლიტიკის კონკრეტული მიზნები.

საგადასახადო ტვირთი მიკრო დონეზე, ჩვეულებრივ, გაგებულია, როგორც შემოსავლის წილი, რომელიც გადაიხდება სახელმწიფოს გადასახადებისა და გადასახადების სახით.

საგადასახადო ტვირთის კატეგორია, კონკრეტული გადასახადის გადამხდელის დონესთან მიმართებაში, ასახავს ბიუჯეტში მისი მთლიანი შემოსავლის წილს. როგორც წესი, ეს მაჩვენებელი გამოითვლება ყველა დარიცხული გადასახადისა და გადასახადის თანხის მიკუთვნებით პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვების მოცულობაზე, მათ შორის სხვა გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლის ჩათვლით. ზოგჯერ, უფრო ზუსტი გაანგარიშებისთვის, ფისკალური გადახდები მოიცავს გადახდებს საბიუჯეტო გარე ფონდებში.

ზოგიერთ უცხო ქვეყანაში საგადასახადო ტვირთის გამოსათვლელად გამოიყენება ეფექტური გადასახადის განაკვეთი, რომელიც წარმოადგენს გადასახადის წილს გადასახადის გადამხდელის მთლიან დასაბეგრი შემოსავალში. საგადასახადო განაკვეთები, რომლებიც გამოიყენება კომპლექსური პროგრესირების მეთოდით გაანგარიშებისას, აჩვენებს გადასახადის ოდენობას მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის გარკვეულ ნაწილებზე. ეფექტური საგადასახადო განაკვეთის დასადგენად, ჯერ უნდა გამოითვალოს გადასახადის მიერ ამოღებული წილი შემოსავლის თითოეული ცალკეული ნაწილიდან, შემდეგ კი მათი ოდენობა მიეწეროს შემოსავლის მთლიან რაოდენობას.

ასევე ცნობილია საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების შიდა მეთოდები ეფექტური განაკვეთის მეთოდის გამოყენებით (გადასახადების მთლიანი თანხის თანაფარდობა საწარმოს მიერ შექმნილ დამატებულ ღირებულებასთან), შემოთავაზებული რუსეთის აკადემიის ცენტრალური ეკონომიკისა და მათემატიკის ინსტიტუტის სპეციალისტების მიერ. მეცნიერებები.

აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო განაკვეთების შემცირება თავისთავად სხვადასხვა გზით უწყობს ხელს ეკონომიკურ ზრდას. ამრიგად, ზღვრული ტარიფების შემცირებამ შეიძლება წაახალისოს ადამიანები უფრო მეტი იმუშაონ. ეს აუცილებლად გამოიწვევს შრომის მიწოდების ზრდას და შრომის პროდუქტიულობის ზრდას.

გასათვალისწინებელია, რომ ლაფერის მრუდი, რომელიც გვიჩვენებს ურთიერთობას საგადასახადო განაკვეთებსა და ბიუჯეტთან საგადასახადო შემოსავლების მოცულობას შორის, ზოგადად მიღებულია დაბეგვრის თეორიაში. ამ მრუდის მიხედვით, საგადასახადო განაკვეთების შემცირება საგადასახადო ზღვრამდე იწვევს ბიუჯეტის შემოსავლების პირდაპირ შემცირებას. ამავდროულად, ზღვრულ პუნქტს მიღმა განაკვეთების გაზრდა იწვევს საგადასახადო შემოსავლების შემცირებას.

საგადასახადო დაგეგმვის კონცეპტუალური აპარატის ანალიზის შემდეგ მიზანშეწონილია გადავიდეთ კვლევის ობიექტისა და მისი მახასიათებლების გათვალისწინებაზე, კერძოდ, მცირე ბიზნესის გამორჩეული მახასიათებლების დადგენა, მცირე საწარმოების სტრუქტურის ანალიზი და მახასიათებლების გათვალისწინება. უცხო ქვეყნებში მცირე მეურნეობის საწარმოების დაბეგვრის შესახებ.

1.3 საწარმოს მართვის სისტემაში გადასახადების ბიუჯეტირების მეთოდოლოგია

ბიზნესის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე საწარმოებს აქვთ გადაუდებელი აუცილებლობა შემოსავლებისა და ხარჯების ობიექტური შეფასება არა მხოლოდ გარკვეული დროის ინტერვალის ბოლოს, არამედ მის დაწყებამდეც. ბიუჯეტი არის ინსტრუმენტი საწარმოს განვითარებისთვის ყველა რეზერვის იდენტიფიკაციისა და გამოყენებისთვის. საბიუჯეტო სისტემის ჩამოყალიბების პრობლემებისადმი ინტერესი, უპირველეს ყოვლისა, დაკავშირებულია მენეჯმენტის სისტემის, კერძოდ, მენეჯმენტის აღრიცხვის გაუმჯობესებასთან.

ეკონომიკური საქმიანობის მომგებიანობის პრობლემების გადაჭრა და ფინანსური შედეგების პროგნოზირება პირდაპირ კავშირშია საგადასახადო ბიუჯეტირების პრობლემასთან. გადასახადების თანხების დაგეგმვა შეიძლება ჩაითვალოს როგორც დამოუკიდებელ ოპტიმიზაციის პროცესად, ასევე ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგზე ზემოქმედებასთან ერთად. საგადასახადო დაგეგმვის პრობლემაში განსაკუთრებული მნიშვნელობა ენიჭება საწარმოს საგადასახადო სფეროს სწორ არჩევანს, ანუ გადასახადების, საგადასახადო ბაზების, საგადასახადო განაკვეთების, გადახდის ვადების სიის შედგენას, შეღავათების იდენტიფიცირებას ან გადასახადების გამოანგარიშების სპეციალური პირობების განსაზღვრას.

საგადასახადო გადასახადების ოპტიმიზაციის მრავალი წინადადება დაკავშირებულია ფინანსურ და ეკონომიკური საქმიანობის სიღრმისეული ანალიზის გრძელ წინადადებებთან. ასეთი ანალიზის შედეგი, როგორც წესი, არის რეკომენდაციები ხარჯების შემცირების, მარაგების შემცირების, კომპანიის ბრუნვის გაზრდის და ა.შ. საბოლოო ჯამში, მენეჯერები ეძებენ საგადასახადო გადასახადების შემცირების გზებს, რაც მოდის სამ შესაძლებლობაზე:

გადასახადებისგან თავის არიდება, ე.ი. საგადასახადო ვალდებულებების შემცირება საგადასახადო გადასახადისთვის, საგადასახადო ორგანოებისგან შემოსავლისა და ქონების დამალვის მეთოდების შეგნებულად, დანაშაულებრივ გამოყენებაზე და, შესაბამისად, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო ანგარიშგების მიზანმიმართული (განზრახ) დამახინჯების საფუძველზე.

ხაზგასმით უნდა აღინიშნოს, რომ მიუხედავად იმისა, რომ ბევრი მეწარმე აგრძელებს ამ მეთოდის აქტიურ გამოყენებას, ეს უშედეგოა, რადგან საგადასახადო მოხელეებს, რომელთა გამოცდილება და კომპეტენცია მუდმივად იზრდება საინფორმაციო ბაზის დაგროვებისა და მუშაობის მეთოდების გაუმჯობესებასთან ერთად, შეუძლიათ მოკლე დროში აღმოაჩინონ ეს დარღვევები.

საგადასახადო გადასახადების შემცირების ნახევრად ლეგალური გზა, რომელიც ეფუძნება მარეგულირებელ კანონმდებლობაში არსებული წინააღმდეგობებისა და ხარვეზების გამოყენებას. ეს შესაძლებელს ხდის საგადასახადო ორგანოების ქმედებებისა და გადაწყვეტილებების საკმაოდ წარმატებით გასაჩივრებას საარბიტრაჟო სასამართლოებში, პრინციპით „რაც კანონით არ არის აკრძალული, დასაშვებია“. ამ მეთოდის გამოყენება შესაძლებელია გარკვეული ტერიტორიების სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენებისას, საწარმოს სპეციალური სტატუსისა და ორგანიზაციული სამართლებრივი ფორმის, პროდუქციის, სამუშაოებისა და მომსახურების გაყიდვების რაოდენობასა და მოცულობას. თუმცა, გასათვალისწინებელია, რომ საკანონმდებლო ბაზა მუდმივად განახლდება, მათ შორის საკანონმდებლო აქტების რეტროაქტიულად შემოღებით.

საგადასახადო ვალდებულებების შემცირების სამართლებრივი გზა, რომელიც ეფუძნება საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვას კომპანიის ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის კორექტირებით, ე.ი. სისტემის შექმნაზე, რომელიც საშუალებას მოგცემთ გააერთიანოთ კომპანიის მარკეტინგული და ფინანსური გეგმები, რათა ეფექტურად აკონტროლოთ და დროულად უპასუხოთ ცვლილებებს როგორც კომპანიის გარშემო არსებულ გარე გარემოში, ასევე კომპანიის შიგნით მიმდინარე პროცესებზე.

საგადასახადო პოლიტიკის ფორმირება უმეტეს ორგანიზაციებში დღემდე შემოიფარგლება მხოლოდ პირველ ორ სფეროში ვარიანტების ძიებით. ამასთან, საგადასახადო ვალდებულებების მართვის არჩეული მეთოდები, როგორც წესი, ფრაგმენტულია.

ამასთან, არსებობს საგადასახადო გადასახადების ოპტიმიზაციის კიდევ ერთი ვარიანტი, რომელიც წარმოადგენს საწარმოს ხარჯების მნიშვნელოვან ნაწილს - ბიუჯეტირება. მისი ეფექტურობა განისაზღვრება მისი განხორციელების ხარჯებთან ურთიერთობით, ვინაიდან საგადასახადო დაგეგმვის საჭიროება და მოცულობა პირდაპირ კავშირშია საწარმოს საგადასახადო ტვირთის სიმძიმესა და მოცულობასთან.

საგადასახადო პოლიტიკის განხორციელება ბიუჯეტირების გზით ეფუძნება შემდეგ პრინციპებს:

მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობის სრული დაცვა;

საოპერაციო შემოსავლებისა და ხარჯების მოსალოდნელი მოცულობების საფუძველზე მომავალი გადასახადების დროული და დროული დაგეგმვა;

ეფექტური ბიზნეს გადაწყვეტილებების ძიება და გამოყენება, რომლებიც უზრუნველყოფენ საგადასახადო ბაზის მინიმიზაციას საოპერაციო საქმიანობის პროცესში.

საგადასახადო ბიუჯეტის ფორმირებას წინ უძღვის მოცემულ საწარმოში გადასახდელი გადასახადების სტრუქტურის დადგენა და მათი გადახდის წყაროების განსაზღვრა. შემდეგი, გადასახადების ძირითადი ტიპებისთვის განისაზღვრება საგადასახადო ბაზები და თითოეული ამ წყაროს კონტექსტში გამოითვლება სხვადასხვა წყაროდან გადახდილი გადასახადების დაგეგმილი თანხები. ბოლო ნაბიჯი არის საგადასახადო ბიუჯეტის გაანგარიშების დასრულება და მიღებული გამოთვლების ეკონომიკური ეფექტურობის შეფასება. ამ ეტაპზე მუშავდება საგადასახადო კალენდარი, ანუ განრიგი საწარმოს მიერ უახლოეს პერიოდში კონკრეტული სახის გადასახადების გადასახდელების განსახორციელებლად. ასეთი გრაფიკის შემუშავება საშუალებას აძლევს საწარმოს მინიმუმამდე დაიყვანოს საგადასახადო გადასახადების მომსახურების ხარჯები და დაუკავშიროს ეს გადახდები თანხების მიღებისა და ხარჯვის გეგმასთან.

შემოთავაზებულია გადასახადების აღება საგადასახადო ბიუჯეტის საფუძვლად, რაც მნიშვნელოვანია ორგანიზაციის საერთო ხარჯებში. დადგენილია კავშირი გასული პერიოდის რეალურად დარიცხულ გადასახადებსა და ორგანიზაციის ძირითად ეკონომიკურ მაჩვენებლებს შორის. ამრიგად, დღგ-ის საშუალო თვიური „გადასახდელი“ წინა წლის (ნახევარი წელი, კვარტალი) შედეგების მიხედვით განისაზღვრება იმავე პერიოდის შემოსავლის პროცენტულად, მიუხედავად იმისა, რომ დღგ-ის ოდენობა განისაზღვრება, როგორც სხვაობა. შემოსავალზე დარიცხული გადასახადი და ბიუჯეტიდან გამოსაქვითად მიღებული გადასახადი. ერთიანი სოციალური გადასახადი, თუმცა ირიბად, ასევე დაკავშირებულია საწარმოს შემოსავალთან. იმისდა მიუხედავად, რომ UST დაბეგვრის საფუძველია სახელფასო ფონდი, ანაზღაურების დონე დიდწილად დამოკიდებულია შემოსავლის მოცულობაზე. ქონების გადასახადის ოდენობა პირდაპირ დამოკიდებულია ძირითადი საშუალებების ნარჩენ ღირებულებაზე, რომელიც ადვილად განისაზღვრება ბალანსიდან.

ამრიგად, საგადასახადო ბიუჯეტირების ფარგლებში დგინდება ურთიერთობა გადასახადებსა და საგადასახადო ბაზას შორის, რომელიც ყოველთვის არ ემთხვევა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამის ბაზას. როგორც წესი, ისინი ხელმძღვანელობენ შემდეგი პრინციპით: თუ გადასახადები იყო წინა პერიოდში და შეადგენდა გარკვეულ წილს გარკვეულ ეკონომიკურ მაჩვენებლებთან მიმართებაში, მაშინ ეს გადასახადები და საპროექტო საგადასახადო ბაზის იმავე წილში უნდა დაიგეგმოს მომავალი პერიოდისთვის. . ამავდროულად, საგადასახადო სტანდარტების შესაბამისად კონკრეტული გადასახადის გამოთვლის თავისებურებები, ამა თუ იმ შეღავათების გამოყენება ან გაანგარიშების მახასიათებლები სრულიად იგნორირებულია, მაშინ როცა გასულ პერიოდებში სწორედ ამ მახასიათებლების გამოყენებამ იმოქმედა საშუალო წილზე. გადასახადი საგადასახადო ბაზაში.

მსგავსი დოკუმენტები

ბუღალტრული აღრიცხვის თეორიული საფუძვლები მცირე საწარმოში. მცირე ბიზნესის დაბეგვრის საკანონმდებლო და მარეგულირებელი რეგულირება. საწარმოს საგადასახადო ტვირთის მინიმიზაციისა და შპს Big Dairy Choice-ის აღრიცხვის სისტემის გამარტივების სტრატეგია.

ნაშრომი, დამატებულია 03/02/2009


საგადასახადო მართვის სისტემის ორგანიზება საწარმოში რუსეთის ფედერაციაში. ცალკეული საგადასახადო პერიოდებისთვის საწარმოს სავალდებულო საგადასახადო ვალდებულებების გაანგარიშება, საგადასახადო ვალდებულებებისა და გადახდების მართვა. საგადასახადო მართვის მეთოდები.

ტესტი, დამატებულია 01/09/2010


საწარმოში გადასახადებისა და სხვა სავალდებულო გადასახდელების სტრუქტურისა და დინამიკის ანალიზი. საგადასახადო ტვირთის და დაბეგვრის ეკონომიკური და ორგანიზაციული მექანიზმის ეფექტურობის ინდიკატორების შეფასება. ფაქტორების გავლენის გამოთვლა საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის ცვლილებაზე.

ნაშრომი, დამატებულია 05/20/2015


რუსეთში ინდივიდუალური მეწარმეების საქმიანობის მონიტორინგი. მცირე და საშუალო ბიზნესის დაბეგვრის კონცეფცია, თეორიული საფუძვლები და სამართლებრივი რეგულირება. მიკრო საწარმოებზე საგადასახადო ტვირთის შემცირება, ფინანსური მხარდაჭერა და დაკრედიტება.

ნაშრომი, დამატებულია 30/07/2017


რუსეთის ფედერაციაში მცირე და საშუალო ბიზნესის დაბეგვრის კონცეფცია, სამართლებრივი რეგულირება და ფორმები. ქვეყანაში ბიზნესისთვის სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენების ეფექტურობა. უცხოური გამოცდილება მცირე და საშუალო ბიზნესის დაბეგვრაში.

ნაშრომი, დამატებულია 07/11/2017


კრიტერიუმები მცირე და საშუალო ბიზნესისთვის. გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების თავისებურებები. საწარმოს ეკონომიკური მდგომარეობის ანალიზი, მისი სააღრიცხვო და საგადასახადო პოლიტიკის შეფასება. საგადასახადო დაგეგმვის ტექნიკის გაუმჯობესება.

ნაშრომი, დამატებულია 18/05/2016


რუსეთის საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა და პრინციპები. საგადასახადო დაგეგმვის მნიშვნელობა საწარმოში. დაბეგვრის ოპტიმიზაცია სხვადასხვა საგადასახადო სისტემის პირობებში. საგადასახადო დაგეგმვის გაუმჯობესების ანალიზი და მიმართულებები შპს ავანგარდის მაგალითზე.

ნაშრომი, დამატებულია 25/02/2014


საგადასახადო სისტემა რუსეთის ფედერაციაში და მისი მშენებლობის პრინციპები. საგადასახადო კანონმდებლობა, როგორც სამეწარმეო საქმიანობის განვითარების ფაქტორი. მცირე და საშუალო ბიზნესის განვითარების ანალიზი. საწარმოს მიერ გამოყენებული სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები.

კურსის სამუშაო, დამატებულია 08/15/2011


საგადასახადო სისტემის ეკონომიკური და სამართლებრივი საფუძვლები. საგადასახადო რეჟიმები და მათი როლი საგადასახადო დაგეგმვაში. საგადასახადო დაგეგმვის პრინციპები და მეთოდები. საწარმოში გადასახადებისა და მოსაკრებლების გაანგარიშების აღრიცხვის ორგანიზაცია, საგადასახადო ტვირთის შემცირების მეთოდები.

ნაშრომი, დამატებულია 17/08/2016


მცირე ბიზნესის კონცეფცია და მნიშვნელობა საბაზრო ეკონომიკაში. რუსეთში მცირე ბიზნესის დაბეგვრის ზოგადი სისტემის მახასიათებლები. მცირე ბიზნესის დაბეგვრის ოპტიმიზაციის მიმართულებად სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების განხილვა.

შესავალი

1 საწარმოს საგადასახადო ტვირთის თეორიული ასპექტები და მისი შემცირების გზები

1.1 საგადასახადო ტვირთი: შინაარსი, კლასიფიკაცია, დადგენის მეთოდების მიდგომები

1.2 დაბეგვრის ოპტიმიზაცია, როგორც საწარმოს საგადასახადო ტვირთის შემცირების საშუალება: ოპტიმიზაციის არსი, მეთოდები და მეთოდები

2 საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს "იუჟნოიეს" საგადასახადო სისტემის ანალიზი

2.1 საწარმოს საქმიანობის მახასიათებლები

2.2 საწარმოს მიერ გადახდილი გადასახადების ანალიზი და საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება

3 პრობლემა და პერსპექტივები მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო და კომუნალური მომსახურების საგადასახადო სისტემის ოპტიმიზაციისთვის "იუჟნოე"

დასკვნა

გამოყენებული წყაროების სია

შესავალი

თემის აქტუალობა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა არსებითი ელემენტია საბაზრო ეკონომიკის განვითარებაში. მრავალ ეკონომიკურ ბერკეტს შორის, რომლითაც სახელმწიფო ახდენს გავლენას საბაზრო ეკონომიკაზე, გადასახადებს მნიშვნელოვანი ადგილი უჭირავს. ეს არის გადასახადები, რომლებიც ქმნიან ქვეყნის ფედერალური, რეგიონული და ადგილობრივი ბიუჯეტების შემოსავლების ნაწილს, რითაც არის სახელმწიფო შემოსავლების ძირითადი წყარო. ფისკალური ფუნქციის შესრულებისას, გადასახადები, გარდა ამისა, წარმოადგენს სახელმწიფოს ეკონომიკური გავლენის უმნიშვნელოვანეს ინსტრუმენტს სოციალური რეპროდუქციის სტრუქტურასა და დინამიკაზე. საბაზრო ურთიერთობების პირობებში და განსაკუთრებით ბაზარზე გარდამავალ პერიოდში, საგადასახადო სისტემა არის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ეკონომიკური მარეგულირებელი, ეკონომიკის სახელმწიფო რეგულირების ფინანსური და საკრედიტო მექანიზმის საფუძველი. სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები, ისევე როგორც მთელი საგადასახადო სისტემა, ეკონომიკის საბაზრო პირობებში მართვის მძლავრი იარაღია. მთელი ეროვნული ეკონომიკის ეფექტური ფუნქციონირება დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენად კარგად არის სტრუქტურირებული საგადასახადო სისტემა.

საგადასახადო საკითხებს საწარმოების ფინანსურ დაგეგმარებაში გამორჩეული ადგილი უკავია. მაღალი საგადასახადო განაკვეთების პირობებში საგადასახადო ფაქტორის არასწორმა ან არასაკმარისმა გათვალისწინებამ შეიძლება გამოიწვიოს ძალიან არასახარბიელო შედეგები ან თუნდაც გამოიწვიოს საწარმოს გაკოტრება. მეორეს მხრივ, საგადასახადო კანონმდებლობით გათვალისწინებული შეღავათებისა და ფასდაკლებების სწორად გამოყენებამ შეიძლება უზრუნველყოს არა მხოლოდ მიღებული ფინანსური დანაზოგების მთლიანობის შენარჩუნება, არამედ საქმიანობის გაფართოების, ახალი ინვესტიციების დაფინანსების შესაძლებლობა საგადასახადო დანაზოგებით ან თუნდაც. ხაზინიდან გადასახადების დაბრუნების გზით.

გადასახადების გამოყენება მენეჯმენტისა და ეროვნული ინტერესების ურთიერთობის უზრუნველყოფის ერთ-ერთი ეკონომიკური მეთოდია მეწარმეებისა და საწარმოების კომერციულ ინტერესებთან, მიუხედავად უწყებრივი დაქვემდებარების, საკუთრების ფორმებისა და საწარმოს სამართლებრივი ფორმისა. გადასახადების დახმარებით დგინდება მეწარმეების, საკუთრების ყველა ფორმის საწარმოების ურთიერთობა სახელმწიფო და ადგილობრივ ბიუჯეტებთან, ბანკებთან, ასევე ზემდგომ ორგანიზაციებთან. გადასახადების დახმარებით რეგულირდება საგარეო ეკონომიკური აქტივობა, მათ შორის, უცხოური ინვესტიციების მოზიდვა და წარმოიქმნება საწარმოს თვითმმართველი შემოსავალი და მოგება. გადასახადების დახმარებით სახელმწიფო თავის ხელთ იძენს საჯარო ფუნქციების შესასრულებლად აუცილებელ რესურსებს. გადასახადები ასევე აფინანსებს სოციალური დაცვის ხარჯებს, რაც ცვლის შემოსავლების განაწილებას. საგადასახადო სისტემა განსაზღვრავს შემოსავლის საბოლოო განაწილებას ადამიანებს შორის.

ადმინისტრაციულ-დირექტიული მართვის მეთოდებიდან ეკონომიკურზე გადასვლის პირობებში მკვეთრად იზრდება გადასახადების როლი და მნიშვნელობა, როგორც საბაზრო ეკონომიკის მარეგულირებელი, ეროვნული ეკონომიკის პრიორიტეტული დარგების ხელშეწყობა და განვითარება, სახელმწიფოს შეუძლია ენერგიული პოლიტიკის გატარება ცოდნის ინტენსიური მრეწველობის განვითარებისა და წამგებიანი საწარმოების ლიკვიდაციაში. სწორედ საგადასახადო სისტემა გახდა დღეს, ალბათ, რეფორმის გზებისა და მეთოდების განხილვის, ასევე მწვავე კრიტიკის მთავარი საგანი. ახლა არსებობს ყველა სახის ლიტერატურის მასა გადასახადების შესახებ და მრავალი წლის განმავლობაში დაგროვდა უზარმაზარი გამოცდილება. დღეს ძალიან ცოტაა ადგილობრივი ავტორების მიერ დაბეგვრის შესახებ პუბლიკაციები, რომლებშიც შეიძლება მოიძებნოს ღრმად გააზრებული, გათვლილი წინადადებები საგადასახადო ტვირთის შესამცირებლად, რომელიც აკმაყოფილებს კანონიერების პირობებს. ჩვენ მიერ არჩეული თემის აქტუალობა აშკარაა ქვეყანაში საგადასახადო რეფორმების დღევანდელ ვითარებაში.

სამუშაოს მიზანი. ნაშრომის მიზანია ორგანიზაციის საგადასახადო ტვირთის შესწავლა და მის შესამცირებლად წინადადებების შემუშავება.

კონკრეტული მიზნიდან გამომდინარე, გამოიკვეთა შემდეგი ამოცანები:

პირველ რიგში, საგადასახადო ტვირთის თეორიული ასპექტების და მისი შემცირების გზების გამოვლენა სხვადასხვა ავტორის სამეცნიერო ნაშრომების ანალიზით;

მეორეც, ორგანიზაციის დაბეგვრის ანალიზი, საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო "იუჟნოიეს" მაგალითის გამოყენებით;

მესამე, გამოთვალეთ მოცემული საწარმოს საგადასახადო ტვირთი სხვადასხვა მეთოდებით და გამოავლინეთ პრობლემები;

მეოთხე, შეიმუშავეთ წინადადებები შესასწავლი საწარმოს დაბეგვრის გასაუმჯობესებლად და მისი საგადასახადო ტვირთის შესამცირებლად.

კვლევის ქრონოლოგიური ფარგლები: პერიოდი 2005-2006 წწ.

კვლევის ობიექტია საბინაო-კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო „იუჟნოე“.

კვლევის საგანია ამ საწარმოს საგადასახადო სისტემა.

ნაშრომის პრაქტიკული მნიშვნელობა. ნაშრომის ფარგლებში განხორციელდა კონკრეტული საწარმოს დაბეგვრის ანალიზი, ასევე გაკეთდა მისი საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება. ანალიზის შედეგებზე დაყრდნობით, საგადასახადო ოპტიმიზაციის გზით გამოიკვეთა ორგანიზაციის დაბეგვრის ძირითადი პრობლემები და მისი გაუმჯობესების გზები.

1 საწარმოს საგადასახადო ტვირთის თეორიული ასპექტები და მისი შემცირების გზები

1.1 საგადასახადო ტვირთი: შინაარსი, კლასიფიკაცია, დადგენის მეთოდების მიდგომები

ისტორიული ფაქტები მიუთითებს იმაზე, რომ ფინანსურმა მეცნიერებამ შეისწავლა არა მხოლოდ გადასახადების პრობლემები და გადასახადების გავლენა ეროვნულ ეკონომიკაზე, არამედ შეისწავლა გადასახადების ტვირთამწეობის საკითხი.

ამ პრობლემას ასევე დიდი ყურადღება ექცევა დღევანდელ ეტაპზე. ეკონომიკური ლიტერატურის ანალიზი საშუალებას გვაძლევს დავამტკიცოთ, რომ არაერთი სახელმძღვანელო განიხილავს საგადასახადო ტვირთის ბუნებასა და არსს, ეკონომიკაზე მისი გავლენის დონეს, ახასიათებს უცხო ქვეყნების გამოცდილებას საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მეთოდების გამოყენებისას, მაგრამ არა მხოლოდ. არ გაითვალისწინოთ ცნებების შინაარსი (საგადასახადო ტვირთი, საგადასახადო ტვირთი, საგადასახადო ზეწოლა, გადასახადების სიმძიმე), მაგრამ მათი განმარტებები არ არის მოცემული.

ამრიგად, საგადასახადო ტვირთის საკითხების შესწავლის ანალიზის შედეგად ავტორი გვთავაზობს განასხვავოს ცნებები „საგადასახადო ტვირთი“ და „საგადასახადო ტვირთი“. ამრიგად, საგადასახადო ტვირთი არის, ერთი მხრივ, ურთიერთობა, რომელიც წარმოიქმნება ბიზნეს სუბიექტებსა და სახელმწიფოს შორის სავალდებულო გადასახადების გადახდასთან დაკავშირებით, მეორე მხრივ, ეს არის ღირებულება, რომელიც ასახავს სახელმწიფოს პოტენციურ გავლენას ეკონომიკაზე. საგადასახადო მექანიზმების მეშვეობით, ხოლო საგადასახადო ტვირთი არის ფაქტობრივი ზემოქმედების დონის დამახასიათებელი მაჩვენებელი. ამავდროულად, საგადასახადო ტვირთი შეიძლება იყოს აბსოლუტური (ასახავს ყველა გადახდილი გადასახადისა და მოსაკრებლის მთლიანობას) და ფარდობითი (გვიჩვენებს აბსოლუტური საგადასახადო ტვირთის თანაფარდობას თანაგამზომ მაჩვენებელთან).

შესაბამისად, ზემოაღნიშნულთან დაკავშირებით, მიზანშეწონილია საგადასახადო ტვირთის კლასიფიკაცია მისი განაწილების დონის მიხედვით:

ა) საგადასახადო ტვირთი მაკრო დონეზე:

1) ეროვნული დონე;

2) ტერიტორიული დონე.

ბ) საგადასახადო ტვირთი მიკრო დონეზე (სამეწარმეო სუბიექტის დონეზე):

1) ორგანიზაციის დონე, დაწესებულება;

2) ინდივიდის (ინდივიდულის) დონე.

კვლევამ აჩვენა, რომ ეროვნულ დონეზე საგადასახადო ტვირთის მაკროეკონომიკური ინდიკატორის დადგენისას პრაქტიკულად არანაირი პრობლემა არ არსებობს (გაანგარიშება იყენებს საბიუჯეტო სისტემის ყველა დონეზე მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების მთლიანობას და ეხება მშპ-ს). ტერიტორიულ დონეზე საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მეთოდოლოგია მსგავსია (რეგიონული ბიუჯეტის მიერ მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების მთელი ნაკრები გამოთვლებში გამოიყენება და ეხება GRP-ს). ეს მაჩვენებელი ამ შემთხვევაში არ ასახავს ტერიტორიის საგადასახადო ტვირთის რეალურ ზომას GRP-ის სტრუქტურაში რეგიონთაშორისი განსხვავებების, რეგიონის დარგობრივი კუთვნილების, რეგიონული და ადგილობრივი ხელისუფლების მიერ გატარებული საგადასახადო პოლიტიკისა და სხვა ფაქტორების გამო. მაგრამ უკვე არსებობს მეთოდები, რომლებიც გვთავაზობენ „ინდუსტრიის“ კოეფიციენტების გამოყენებას, ტერიტორიაზე გადასახადების შეგროვებას და ა.შ., რომლის გამოყენებისას გამოითვლება საგადასახადო ტვირთის უფრო რეალური მაჩვენებელი ტერიტორიულ დონეზე. ყველაზე საკამათო არის საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის პრობლემა მიკრო დონეზე - ეკონომიკური სუბიექტის დონეზე.

თანამედროვე პირობებში საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მეთოდოლოგიის გასაგებად უაღრესად მნიშვნელოვანია კ.ფ.-ს შენიშვნა. შმელევი, რომ დაბეგვრის შედეგად მოსახლეობას ეკისრება არა მხოლოდ გადასახადები და ხარჯები, არამედ მატერიალური ზარალი შეიძლება გამოიწვიოს გადასახადის შედეგად ეკონომიკური განვითარების უფრო სწრაფი განვითარების შეუძლებლობამ. ასევე მნიშვნელოვანია ამ დროს კ.ფ. შმელევმა მართებულად აღნიშნა, რომ გარდა საგადასახადო ტვირთისა, დაბეგვრის სიმძიმეზე გავლენას ახდენს სხვა ფაქტორებიც, მათ შორის მან მოსახლეობის შემოსავლების დონე და ზოგადად ეროვნული შემოსავლები; მოსახლეობის ძირითადი მასების ცხოვრების დონე; მოსახლეობის ასაკობრივი შემადგენლობა და მისი ზრდის ტემპი; მოსახლეობის შემოსავლის წარმოშობის ბუნება, კერძოდ მათი უსაფრთხოება; ეკონომიკური ერთეულების მახასიათებლები, რომლებიც განსაზღვრავენ მათი შემოსავლის სხვადასხვა როლს; ქვეყნის ეკონომიკური სისტემა და მისი განვითარების დონე; სახელმწიფო ხარჯების ბუნება; საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა. ამ დასკვნების თანამედროვე პირობებთან ადაპტირებისას ბიზნეს სუბიექტების საგადასახადო ტვირთის სიმძიმის გამოსათვლელად, მიზანშეწონილია (სამწუხაროდ, ეს მხოლოდ გრძელვადიან პერსპექტივაშია) გავითვალისწინოთ შემდეგი ძირითადი ფაქტორები, როგორც შემცირების, ისე გაზრდის სიმძიმის. საგადასახადო ტვირთი:

ა) შესაბამისი ქვეყნის განვითარების დონე და სახელმწიფო ხარჯების ხასიათი;

ბ) შესაბამისი ეკონომიკური სუბიექტის კაპიტალის საწყისი დაგროვებისა და ფინანსური რესურსების ფორმირების თავისებურებები საკუთრების ფორმისა და სამართლებრივი ფორმის გათვალისწინებით;

გ) სახელმწიფო საინვესტიციო და სხვა მსგავს პროგრამებში, წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებებში მონაწილეობა ან არ მონაწილეობა; საბიუჯეტო სესხების, საინვესტიციო საგადასახადო კრედიტების, საგადასახადო კრედიტების, განვადებით და გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადავადების მიღებას.

ამრიგად, თითოეული ბიზნეს სუბიექტისთვის საგადასახადო ტვირთის სიმძიმე ინდივიდუალურია და მოითხოვს არა მხოლოდ ეკონომიკური, არამედ ზოგჯერ პოლიტიკური ფაქტორების გათვალისწინებას.

ამჟამად შიდა ეკონომიკურ ლიტერატურაში ეკონომიკური სუბიექტის დონეზე საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მეთოდოლოგიის შესახებ მსჯელობა მიმდინარეობს შემდეგ ძირითად მიმართულებებში.

შეიტანოს თუ არა პირადი საშემოსავლო გადასახადი ბიზნეს სუბიექტის საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებაში. მკვლევართა უმეტესობა არ გირჩევთ პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოყენებას ორგანიზაციის საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებისას, რადგან ამ შემთხვევაში ორგანიზაცია მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი და არა გადასახადის გადამხდელი. თუმცა, ეს გადასახადი შეიძლება ჩაითვალოს გაანგარიშებაში, იმის გათვალისწინებით, რომ მისმა დროულმა გაანგარიშებამ შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოების მიერ ჯარიმების გამოყენება.

მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული თუ არა არაპირდაპირი გადასახადები საბოლოო მომხმარებლისთვის მათი გადაცემის შესაძლებლობის საფუძველზე გაანგარიშებისას? ჩვენ სავალდებულოდ მიგვაჩნია ამ გადასახადების გათვალისწინება, მაგრამ მათი გამოთვლის მეთოდოლოგიის მკაცრი დაცვით. სწორედ ამიტომ, ჩვენს შემოთავაზებულ მოდელში გაყიდვების გადასახადი გამოითვლება მთლიანი თანხიდან, დღგ-ს ჩათვლით და გათვალისწინებულია დღგ-ის გადასახადის გამოქვითვა. უნდა აღინიშნოს, რომ თანამედროვე ავტორების უმეტესობა საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ფორმულებში არ ითვალისწინებს დღგ-ზე საგადასახადო გამოქვითვის არსებობას, რაც აშკარად იწვევს საგადასახადო ტვირთის დონის გადაჭარბებულ შეფასებას.

როგორ უნდა შევადაროთ ბიზნეს სუბიექტის მიერ გადახდილი გადასახადების ოდენობა საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებისას? ეკონომიკურ ლიტერატურაში შემოთავაზებულია შემდეგი ინდიკატორები:

სარგებელი. მიგვაჩნია, რომ ეს მიდგომა ფუნდამენტურად არასწორია შემდეგი მიზეზების გამო: პირველ რიგში, მოგება შორს არის გადასახადების გადახდის ერთადერთი წყაროსგან როგორც რუსეთის ფედერაციაში, ასევე უცხო ქვეყნებში; მეორეც, ამ ინდიკატორის გამოყენება იწვევს საგადასახადო ტვირთის აშკარა გადაფასებას და შესაძლებელია აბსურდული ინდიკატორის მიღება - 100% -ზე მეტი, განსაკუთრებით იმის გათვალისწინებით, რომ თანამედროვე რუსეთის პირობებში ბევრი ბიზნეს სუბიექტისთვის პრიორიტეტი არ არის მოგების მაქსიმიზაცია, არამედ სხვადასხვა სხვა მიზნები;

ბ) დამატებული ან ახლად შექმნილი ღირებულება. მიუხედავად ამ ინდიკატორის მიმზიდველობისა, უნდა აღინიშნოს, რომ ზოგიერთ გადასახადს უფრო ფართო საგადასახადო ბაზა აქვს. სწორედ ამიტომ, საგადასახადო ტვირთის გამოთვლა იწყება გადასახადების ოდენობის დამატებულ ღირებულებასთან კორელაციით (გათვლების მეტი სიცხადისა და სიმარტივისთვის), მაგრამ ლოგიკურად მთავრდება შემოსავლის ინდიკატორის (შემოსავლების) გამოყენებით;

გ) შემოსავალი. ამ ინდიკატორის გამოყენებისას საჭიროა დადგინდეს დასაბუთების მეთოდოლოგიური მიდგომები: რა სახის შემოსავალია მიზანშეწონილი გამოსაყენებლად? მაგალითად, ვ.გ. პანსკოვი ეთანხმება უამრავ მეცნიერს და პრაქტიკოსს და გვთავაზობს გამოიყენოს გაყიდული პროდუქციის მოცულობა, მათ შორის სხვა გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლები, როგორც ასეთი მაჩვენებელი. ამასთან დაკავშირებით მივედით დასკვნამდე, რომ აუცილებელია გამოვიყენოთ ინდიკატორი „საგადასახადო შემოსავალი - მთლიანი“, ანუ ინდიკატორი, რომელიც მოიცავს როგორც გაყიდვების შემოსავალს, ასევე არასაოპერაციო შემოსავალს, გაზრდილი არაპირდაპირი გადასახადების ოდენობით. ასეთი ინდიკატორის გამოყენება შესაძლებელს გახდის გამოთვალოს რამდენი გადასახადები ირიცხება ბიუჯეტში და ექსტრაბიუჯეტურ სახსრებში საბოლოო მომხმარებლისთვის საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების პოპულარიზაციისას. როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, საბიუჯეტო ორგანიზაციებისთვის მიზანშეწონილია შეიტანოთ მიზნობრივი დაფინანსების ოდენობა საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ფორმულის მნიშვნელში, რათა თავიდან აიცილოთ ამ ინდიკატორის ღირებულების გადაჭარბება. ამ ინდიკატორის გამოყენებისას ასევე აუცილებელია გავითვალისწინოთ სამშენებლო, ტრანსპორტის, ვაჭრობის, სოფლის მეურნეობის და ა.შ.

დ) საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრა ბიზნესის საბაზრო ღირებულებასთან მიმართებაში. თუმცა, იმის გამო, რომ რუსეთის ფედერაციაში ფინანსური მენეჯმენტის თეორია და პრაქტიკა ამჟამად მხოლოდ საწყის ეტაპზეა, ასეთი გაანგარიშება ჯერ კიდევ შეუძლებელია ბიზნეს სუბიექტების უმეტესობისთვის.

ეკონომიკურ ლიტერატურაში არსებობს საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მათემატიკური ფორმალიზების სხვადასხვა მცდელობები, რომელთა გაერთიანება მიზანშეწონილია ორ ძირითად ჯგუფად: ჯამური და მრავლობითი.

მაგალითად, დ.ა. კოზლოვი გვთავაზობს საწარმოების საოპერაციო საქმიანობაში გადასახადების გამოთვლის ჯამის მეთოდის გამოყენებას. საგადასახადო ტვირთი ამ შემთხვევაში განისაზღვრება დღგ-ს, ერთიანი სოციალური გადასახადის, ტრანსპორტის გადასახადის, ქონების გადასახადისა და საშემოსავლო გადასახადის, მათემატიკური მეთოდებით გამოთვლილი ჯამის სახით.

საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ერთ-ერთი ყველაზე ყოვლისმომცველი და მეცნიერულად დაფუძნებული მიდგომაა მთლიანი საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მულტიპლიკაციური მეთოდი, რომელიც შემუშავებულია მ.ტ. ოსპანოვი. ამასთან, მის მიერ შემოთავაზებული მოდელი არ ითვალისწინებს დღგ-ს დაბრუნების (საგადასახადო გამოქვითვის) შესაძლებლობას, ანუ საგადასახადო ტვირთი ამ შემთხვევაში განიხილება საბოლოო მომხმარებლის პოზიციიდან და არა ეკონომიკური სუბიექტის. მ.ტ. ოსპანოვმა სწორად აღნიშნა, რომ მთელი რიგი გადასახადები (მათგან საგადასახადო ტვირთის შეჯამებასთან ერთად) მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მოგების (საშემოსავლო) გადასახადისთვის საგადასახადო გამოქვითვის ნაწილად, მაგრამ რატომღაც ის არ ავრცელებს ამ განცხადებას სოციალურზე. შენატანები. და ბოლოს, მინდა აღვნიშნო, რომ მ.თ. ოსპანოვმა, მიუხედავად მოცემული ფორმულებისა და გამოთვლების გარკვეული სიმძიმისა (სუფთა გამოთვლები და გრაფიკები დაახლოებით 40 გვერდს იკავებს), გაითვალისწინა მხოლოდ სამი გადასახადის საგადასახადო ტვირთის ზომაზე გავლენა: დღგ, სოციალური გადასახადები და საშემოსავლო გადასახადი. ეს აშკარად არ არის საკმარისი თანამედროვე რუსული საგადასახადო სისტემისთვის. ეს განსაკუთრებით ეხება ქონების გადასახადს, რომელიც აუცილებელია მატერიალური ინტენსიური და კაპიტალის ინტენსიური ინდუსტრიებისთვის.

საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მულტიპლიკაციურ მეთოდს ასევე გვთავაზობს ა.ე. ვიკულენკო, რომელიც იყენებს ეფექტურ განაკვეთს მთლიანი საგადასახადო ტვირთის (SNB) გამოთვლისას. ამრიგად, ამ ავტორის მიერ შემოთავაზებული გათვლები, პირველ რიგში, ეხება გადასახადების ამოღების დონის მაკროეკონომიკურ ასპექტს. SNB-ის გამოთვლის მეთოდი შემუშავებული A.E. ვიკულენკო ითვალისწინებს საშემოსავლო გადასახადს, დღგ-ს, სოციალურ გადასახადებს და სხვა გადასახადებს, რომლებიც დაკავშირებულია საწარმოს საქმიანობის სპეციფიკასთან და არ არის დამოკიდებული მოგების ზომაზე და გაყიდვების მოცულობაზე. საშემოსავლო გადასახადის, დღგ-ის და სოციალური გადასახადების SNB-ის გაანგარიშების მეთოდოლოგია ზოგადად შეესაბამება M.T.-ის მიერ შემოთავაზებულ მეთოდოლოგიას. ოსპანოვი. დარჩენილი გადასახადები მხოლოდ დასახელებულია, მაგრამ მათთვის გამოთვლები, სამწუხაროდ, სრულად არ არის მოწოდებული. როგორც ბაზა, რომლის მიმართაც ხდება საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება, ა.ე. ვიკულენკო გთავაზობთ მომგებიანობის კოეფიციენტს ღირებულებასთან, ისევე როგორც წმინდა მოგებასთან მიმართებაში. ამ მაჩვენებლების საფუძვლად გამოყენება ძნელად შეიძლება ჩაითვალოს ოპტიმალურად, რადგან პირველი არ ითვალისწინებს დღგ-ს, რომელიც მოცემული ფორმულების მრიცხველშია, ანუ ამ შემთხვევაში არ არის უზრუნველყოფილი მრიცხველისა და მნიშვნელის შესაბამისობა, და მოგების ინდიკატორად გამოყენების უარყოფითი მხარეები უკვე აღინიშნა ზემოთ.

საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მულტიპლიკაციური მეთოდის მომხრეა ე.ა. კიროვი, რომელიც გვთავაზობს შედარებითი საგადასახადო ტვირთის გამოთვლას გადასახადების გადასახადებისა და სოციალური საჭიროებისთვის შენატანების კორელაციის გზით ახლად შექმნილ ღირებულებასთან. შემოთავაზებული მეთოდოლოგიის დადებითი ასპექტია წინადადება გაანგარიშებისას საგადასახადო დავალიანების გათვალისწინების შესახებ.

სამეწარმეო სუბიექტის საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მეთოდების ანალიზი აჩვენებს, რომ მიდგომების განსხვავებების მიუხედავად, მკვლევართა მიერ გათვალისწინებული მეთოდების გამოყენების შედეგად მიღებული მონაცემები შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადასახადის დაგეგმვისა და გადასახადის ოპტიმიზაციის აქტივობების განსახორციელებლად, როგორც გადასახადის გადამხდელების, ისე გადამხდელების მიერ. სახელმწიფოს.

იმისდა მიუხედავად, რომ საგადასახადო დაგეგმვა საკმაოდ რთულია ნათლად და ფორმალურად აღსაწერი იმის გამო, რომ თითოეული ტრანზაქციის ფინანსური სქემა და თითოეული ორგანიზაციის საგადასახადო პოლიტიკა ძირითადად უნიკალურია და პრაქტიკული რჩევები მოცემულია მხოლოდ კონკრეტულ შემთხვევაში წინასწარი შემოწმების შემდეგ. ჩვენ შესაძლებლად მიგვაჩნია ჩამოვთვალოთ ძირითადი ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ ბიზნეს სუბიექტის საგადასახადო ტვირთის ზომაზე:

ა) საგადასახადო მიზნებისათვის სახელშეკრულებო და სააღრიცხვო პოლიტიკის ელემენტები;

ბ) შეღავათები და გათავისუფლებები, მათ შორის, გადასახადის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებისგან;

გ) სახელმწიფოს საბიუჯეტო, საგადასახადო და საინვესტიციო პოლიტიკის განვითარების ძირითადი მიმართულებები, რომლებიც უშუალოდ ახდენენ გადასახადების ელემენტებზე ზემოქმედებას;

დ) საბიუჯეტო სესხების, საინვესტიციო საგადასახადო კრედიტების, საგადასახადო კრედიტების, განვადებით და გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადავადების მიღებას;

ე) ოფშორულ რაიონებში, მათ შორის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედ სპეციალურ ეკონომიკურ ზონებში ეკონომიკური სუბიექტების ბიზნესისა და მართვის ორგანოების განლაგება.

1.2 დაბეგვრის ოპტიმიზაცია, როგორც საწარმოს საგადასახადო ტვირთის შემცირების საშუალება: ოპტიმიზაციის არსი, მეთოდები და მეთოდები

„გადასახადების შემცირება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადებისგან თავის არიდება“, „გადასახადების მინიმიზაცია“, „გადასახადების ოპტიმიზაცია“, „გადასახადების დაგეგმვა“ და ა.შ. - ასე ეძახიან ამას. პრესა, ოფიციალურ და ჟურნალისტურ ლიტერატურაში, ფენომენი, რომელიც განვითარდა საბჭოთა ეკონომიკური სისტემის განადგურებასთან და თანამედროვე რუსული საგადასახადო სისტემის ჩამოყალიბებასთან ერთად.

და მხოლოდ 2006 წლის ბოლოს, რუსეთის ფედერაციის მთავრობამ დაავალა რუსეთის ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს შეიმუშავონ კანონპროექტი, რომელიც განასხვავებს ცნებებს, როგორიცაა "ლეგიტიმური საგადასახადო ოპტიმიზაცია" და "გადასახადებისგან თავის არიდება". ” კანონპროექტი მინისტრთა კაბინეტს 2007 წლის ოქტომბერში უნდა წარედგინოს. უცხო ქვეყნებში მსგავსი დოკუმენტი დიდი ხნის წინ შეიქმნა. ასეთი დოკუმენტის არარსებობა არა მხოლოდ აზიანებს სახელმწიფოს, არამედ არღვევს გადასახადის გადამხდელთა უფლებებსა და ინტერესებს.

სპეციალიზებულ ლიტერატურაში მოცემულია „საგადასახადო ოპტიმიზაციის“ კონცეფციის ძალიან მსგავსი განმარტებები. ასე, მაგალითად: „გადასახადის შემცირება (გადასახადის ოპტიმიზაცია) ამ სიტყვის ზოგადი გაგებით არის გადასახადის გადამხდელის ეს ან ის მიზანმიმართული ქმედებები, რომლებიც საშუალებას აძლევს ამ უკანასკნელს თავიდან აიცილოს ან გარკვეულწილად შეამციროს მის მიერ განხორციელებული ბიუჯეტში სავალდებულო გადახდები. გადასახადების, მოსაკრებლების, გადასახადებისა და სხვა გადასახადების ფორმა“.

ი.ი. კუჩეროვი თვლის, რომ საგადასახადო ოპტიმიზაციას ჩვეულებრივ უწოდებენ "... საგადასახადო ვალდებულებების ზომის შემცირებას გადასახადის გადამხდელის მიზანმიმართული ქმედებებით, მათ შორის კანონით გათვალისწინებული ყველა სარგებლის სრულად გამოყენების ჩათვლით, საგადასახადო შეღავათები და სხვა სამართლებრივი ტექნიკა და მეთოდები."

ჩვენი აზრით, გადასახადის შემცირება ორმაგ ფენომენად უნდა ჩაითვალოს. საგადასახადო ტვირთის სიმძიმე, სახელმწიფოს მხრიდან საგადასახადო კონტროლის მეთოდებისა და ფორმების საკმაოდ ფართო სპექტრის არსებობა იწვევს იმ ფაქტს, რომ გადასახადის გადამხდელი ნებისმიერი საშუალებით, მათ შორის უკანონო, ცდილობს გადასახადების დაზოგვას. ხოლო სახელმწიფო აღმასრულებელი ორგანოების საქმიანობა, თავის მხრივ, მიმართულია უპირველეს ყოვლისა, „საგადასახადო დაზოგვის“ ასეთი შემთხვევების გამოვლენაზე.

ანუ გადასახადების შემცირება, ერთი მხრივ, არის გადასახადის გადამხდელის სურვილი, თავი აარიდოს გადასახადებს, ხოლო მეორეს მხრივ, სახელმწიფოს სურვილი აღკვეთოს ხაზინაში გადასახადის მიღების შემცირება. გადასახადის შემცირება არის პროცესი, რომელშიც სავალდებულო მონაწილეები არიან გადასახადის გადამხდელი და სახელმწიფო საკუთარი კონკრეტული მიზნებით, რომლებიც განისაზღვრება თითოეული მხარის ინტერესებით, საჭიროებებითა და ამოცანებით.

გადასახადების წინააღმდეგობა, როგორც სოციალურ-ეკონომიკური ფენომენი, გადასახადის გადამხდელთა სურვილი, არ გადაიხადონ გადასახადები ან გადაიხადონ უფრო მცირე ოდენობით, არსებობდა, არსებობს და იარსებებს მანამ, სანამ სახელმწიფო არსებობს, ხოლო გადასახადები არის ბიუჯეტის მთავარი წყარო. შემოსავალი. ეს ფენომენი ობიექტურია და არ არის დამოკიდებული პოლიტიკურ სისტემაზე, მმართველობის ფორმაზე, საგადასახადო კანონმდებლობის ხარისხზე და საზოგადოებრივ მორალზე. იგი განპირობებულია გადასახადების ძირითადი ფუნქციით - ფისკალურით, ასევე გადასახადის ეკონომიკურ-სამართლებრივი შინაარსით - მოქალაქეთა და ორგანიზაციების ქონების ნაწილის სახელმწიფო (საჯარო) საჭიროებისთვის იძულებითი და სავალდებულო ჩამორთმევა. გადასახადებისგან თავის არიდების სურვილი თავისებური რეაქციაა სახელმწიფოს ნებისმიერ ფისკალურ ზომაზე. თუმცა, გარკვეულწილად, ეს რეაქცია ბუნებრივად გამოიყურება, რადგან ეს გამოწვეულია მესაკუთრის მცდელობით, როგორმე დაიცვას თავისი ქონება, კაპიტალი და შემოსავალი ყოველგვარი თავდასხმისგან, თუნდაც კანონით განწმენდილი. საკუთრების დაცვა, მათ შორის სახელმწიფოსგან, ყველაზე ძლიერი მოტივაციაა ნებისმიერი ადამიანის საქმიანობაში. უფრო მეტიც, ეს მოტივაცია პრაქტიკულად არ არის დამოკიდებული მისი კანონმორჩილების ხარისხზე: უარყოფითი ემოციები წარმოიქმნება ადამიანის ნებისა და სურვილის მიუხედავად. სხვაგვარად დაშვება ნიშნავს არსებული რეალობის გაუფასურებას და უარყოფას.

სანამ არის სახელმწიფო, სანამ არის კერძო საკუთრება, სახელმწიფო მოითხოვს ამ საკუთრებიდან დაფინანსებას გადასახადების სახით (ამისთვის პრაქტიკულად არ არსებობს სხვა საკმარისი წყაროები) და ამ წყაროების მფლობელები, ე.ი. , გადასახადის გადამხდელები, წინააღმდეგობას გაუწევენ ამას საგადასახადო ტვირთის შემცირების მცდელობით. ამავდროულად, სახელმწიფომ უნდა აღიაროს გადასახადებისგან თავის არიდების ობიექტურობა და გარდაუვალობა, როგორც სოციალურ-ეკონომიკური მოვლენა და გადასახადის გადამხდელებთან განურჩეველი ბრძოლის ქმედებებიდან გადავიდეს კანონმდებლობის ფარგლებში მის დარეგულირებაზე. გადასახადების შემცირების პრობლემის გადაჭრა საკანონმდებლო დონეზე საგადასახადო ურთიერთობების დეტალური, მკაფიო დარეგულირებით უნდა განხორციელდეს.

დაბეგვრის ოპტიმიზაციის მიზნით ოპერაციების განხორციელებისას, ერთი შეხედვით კანონიერ ქმედებებსა და საგადასახადო სამართალდარღვევებსა და დანაშაულებებს შორის ზღვარი ძალიან თხევადია. ჩნდება სრულიად ბუნებრივი კითხვა: როგორ განვასხვავოთ კანონიერი და უკანონო ქმედებები? ყოველივე ამის შემდეგ, ზოგიერთი სქემა სრულიად ლეგიტიმურია, ზოგი კი არა.

საგადასახადო ოპტიმიზაცია არის საგადასახადო ვალდებულებების ზომის შემცირება გადასახადის გადამხდელის მიზანმიმართული კანონიერი ქმედებებით, მათ შორის კანონით გათვალისწინებული ყველა სარგებლის სრულად გამოყენების, საგადასახადო შეღავათებისა და სხვა სამართლებრივი ტექნიკითა და მეთოდებით.

ეს გულისხმობს მთავარ განსხვავებას საგადასახადო ოპტიმიზაციასა და გადასახადებისგან თავის არიდებას შორის. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი იყენებს კანონით დაშვებულ ან არააკრძალულ მეთოდებს გადასახადის შესამცირებლად, ანუ არ არღვევს კანონს. ამასთან დაკავშირებით, გადასახადის გადამხდელის ასეთი ქმედებები არ წარმოადგენს საგადასახადო დანაშაულს ან სამართალდარღვევას და, შესაბამისად, არ იწვევს გადასახადის გადამხდელთათვის არასასურველ შედეგებს, როგორიცაა დამატებითი გადასახადები, აგრეთვე ჯარიმები და საგადასახადო სანქციები.

საგადასახადო ოპტიმიზაციასა და გადასახადებისგან თავის არიდებას შორის განსხვავებაზე საუბრისას უნდა აღინიშნოს, რომ პირდაპირი გადასახადის თავის არიდებასთან ერთად საგადასახადო ვალდებულებების შემცირება საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევით მიიღწევა.

გადასახადის შემცირებისას გადასახადის გადამხდელის ქმედებების მიმართულების გათვალისწინებით (გადასახადის მინიმიზაცია), მათი შინაარსისა და მიზნის გათვალისწინებით, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ ეს ქმედებები ხასიათდება შემდეგი სავალდებულო მახასიათებლებით:

ა) ეს არის აქტიური, ნებაყოფლობითი და შეგნებული მოქმედებები;

ბ) ეს ქმედებები პირდაპირ არის მიმართული გადასახადის ოდენობის შემცირებაზე.

ანუ გადასახადების შემცირებისას გადასახადის გადამხდელი მოქმედებს მიზანმიმართულად, ახორციელებს გარკვეულ ქმედებებს, გარკვეული ფორმალური და არსებითი მეთოდების გამოყენებით, რის შედეგიც იქნება საგადასახადო დანაზოგი. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ჩვენს მიერ განხილული ურთიერთობების სუბიექტი უნდა იმოქმედოს მიზანმიმართულად, წინასწარ გააცნობიეროს თავისი ქმედებების ბუნება, მოისურვოს გარკვეული შედეგის დადგომა და შეგნებულად დაუშვას იგი. გადასახადის გადამხდელის ქმედებებში განზრახვა, რომელიც მიმართულია გადასახადის გადასახადის შემცირებაზე, არის გადასახადის შემცირების (გადასახადის მინიმიზაციის) მთავარი კომპონენტი. ამასთან დაკავშირებით, უნდა აღინიშნოს, რომ თვით უნებლიე, გაუფრთხილებელი ქმედებები (მაგალითად, შესაბამისი თანამშრომლების დაუდევრობის, გამოუცდელობის ან ბუღალტრული შეცდომების გამო), რომელიც იწვევს გადასახადის შემცირებას, არ შეიძლება ჩაითვალოს გადასახადის თავის არიდებად ან ოპტიმიზაციად. მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი არ თავისუფლდება კანონით გათვალისწინებული ფინანსური სანქციებისაგან.

არსებობს მრავალი მიზეზი, რომელიც პირდაპირ უბიძგებს მეწარმეებს გადასახადებისგან თავის არიდებისკენ. შეგვიძლია გამოვყოთ:

ა) მორალური მიზეზები (მორალური და ფსიქოლოგიური);

ბ) პოლიტიკური მიზეზები;

გ) ეკონომიკური მიზეზები;

დ) ტექნიკური და სამართლებრივი მიზეზები.

მორალური (მორალური და ფსიქოლოგიური) მიზეზები ძირითადად იმალება და წარმოიქმნება საგადასახადო კანონების ბუნებით. თუ რომელიმე სხვა კანონის (სამართლის სხვა დარგის) უფლებამოსილება ემყარება მის გრძელვადიან და ერთგვაროვან გამოყენებას, რაც ყველაზე ხშირად განისაზღვრება მისი განზოგადებით ყველასთვის, მუდმივობითა და მიუკერძოებლობით, მაშინ საგადასახადო კანონი არც ზოგადია და არც მუდმივი. არც მიუკერძოებელი. კანონის ზოგადიობა ყველასთვის გულისხმობს სიტუაციას, როდესაც კანონის უზენაესობა სავალდებულოა ყველასთვის გამონაკლისის გარეშე. მიუხედავად იმისა, რომ ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, სინამდვილეში საგადასახადო კანონი არ არის ზოგადი, გარკვეული კატეგორიის გადამხდელებისთვის საგადასახადო შეღავათების მინიჭების გამო. ეს განაპირობებს იმას, რომ გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული ჯგუფები სხვებთან შედარებით უფრო ხელსაყრელ მდგომარეობაში აღმოჩნდებიან. ეს გარემოება ბუნებრივად იწვევს ამ უკანასკნელთა მიმართ უსამართლობის განცდას და ბადებს ბენეფიციარებთან საკუთარი თავის გაიგივების სურვილს. ხშირად ასეთი გათანაბრების ინსტრუმენტი არის გადასახადებისგან თავის არიდება.

კანონის მუდმივობა ნიშნავს, რომ მისი დებულებები უცვლელი რჩება დიდი ხნის განმავლობაში, თუმცა, საგადასახადო კანონი არ არის მუდმივი კანონი. საგადასახადო კანონმდებლობის ასეთი რყევები, სხვადასხვა გადასახადების დაბეგვრის ობიექტის მუდმივი ცვლილება ამცირებს საგადასახადო კანონმდებლობის უფლებამოსილებას, რაც თავის მხრივ იწვევს გადასახადის გადამხდელებს, რომ მისი განხორციელება სავალდებულო არ არის და შესაბამისად, იწვევს მის დარღვევას.

გარდა ამისა, სხვა კანონებისგან განსხვავებით, საგადასახადო კანონები მიუკერძოებელი არ არის, რადგან მათ ადგენს მთავრობა. ყველაზე კანონმორჩილი მოსახლეობაც კი საგადასახადო კანონმდებლობას სხვა კანონებთან შედარებით ნაკლები პატივისცემით ეპყრობა და მიაჩნია, რომ სახელმწიფო გადასახადებს მხოლოდ საკუთარი ინტერესებიდან გამომდინარე ადგენს. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, გადასახადის გადამხდელები აღიქვამენ სახელმწიფოს მათთან მიმართებაში, როგორც მსხვილ კრედიტორად, რომელიც ადგენს საკუთარ „თამაშის წესებს“ და არა როგორც კანონმდებლად. ამასთან დაკავშირებით, გადამხდელები შესაძლებლად მიიჩნევენ ვალების დაფარვას.

ამრიგად, თუ კანონის გამოყენების ხანგრძლივობა და ერთგვაროვნება განსაზღვრავს მოქალაქეთა ქცევის ნიმუშს მასთან მიმართებაში, რაც ყველაზე ხშირად მიზიდულობს ამ კანონთან შესაბამისობისკენ, მაშინ საგადასახადო კანონის შეუსაბამობა, განზოგადების ნაკლებობა და მიუკერძოებლობა, პირიქით, იწვევს მის მიმართ უპატივცემულობას მოქალაქეებში და, შედეგად, იწვევს მის დარღვევას გადასახადებისგან თავის არიდების სახით.

უნდა აღინიშნოს, რომ ზოგიერთი მეცნიერი მორალურ (მორალურ-ფსიქოლოგიურ) მიზეზებს პირველ ადგილზე აყენებს სხვა მიზეზებს შორის, როგორიცაა ეკონომიკური ან პოლიტიკური. ასე რომ, ი.ი. კუჩეროვის თქმით, საგადასახადო დანაშაულის მთავარი მიზეზი არის გადასახადის გადამხდელთა მორალური და ფსიქოლოგიური მდგომარეობა, რომელიც ხასიათდება საგადასახადო სისტემის მიმართ უარყოფითი დამოკიდებულებით, სამართლებრივი კულტურის დაბალი დონით, ასევე ეგოისტური მოტივირებით.

პოლიტიკური მიზეზები უბიძგებს გადასახადის გადამხდელს გადასახადებისგან თავის არიდებისკენ, როდესაც გადასახადები სახელმწიფოს მიერ იწყება არა მხოლოდ მისი ხარჯების დასაფარად, ანუ მისი ფუნქციონირების უზრუნველსაყოფად, არამედ როგორც სოციალური თუ ეკონომიკური პოლიტიკის ინსტრუმენტი.

გადასახადები, როგორც სოციალური პოლიტიკის ინსტრუმენტი, საკმაოდ ხშირად გამოიყენება და გამოიხატება იმაში, რომ ხელისუფლებაში მყოფი კლასი მათ იყენებს სხვა კლასის - არაძლევამოსილის დასათრგუნად. გადასახადებისგან თავის არიდება აქ ჩნდება, როგორც ამგვარი ჩახშობის წინააღმდეგობის გაწევის ფორმა.

როგორც ეკონომიკური პოლიტიკის ინსტრუმენტი, გადასახადები გამოიხატება იმაში, რომ სახელმწიფო ზრდის გადასახადებს წარმოების ზოგიერთ სექტორზე, რათა შეამციროს ეკონომიკის ამ სექტორების წილი და ამცირებს გადასახადებს სხვა სექტორებისთვის, რომლებიც უფრო პერსპექტიული ან განუვითარებელი და უფრო სასარგებლოა. მათი სწრაფი განვითარებისთვის. ასეთ ვითარებაში, საწარმოები იმ ინდუსტრიებში, რომლებზეც გადასახადები გაიზარდა, ცდილობენ თავი აარიდონ გადასახადების გადახდას და ასეთი თავის არიდების მთავარი მიზანი არ არის მხოლოდ ეგოისტური ინტერესები, არამედ საწარმოების და მთლიანი ინდუსტრიის შენარჩუნების სურვილი. დონე.

ეკონომიკური მიზეზები ასევე იწვევს გადასახადის გადამხდელებს საკმაოდ ხშირად გადასახადებისგან თავის არიდებისკენ. ეკონომიკური მიზეზები შეიძლება დაიყოს ორ ტიპად: მიზეზები, რომლებიც დამოკიდებულია გადასახადის გადამხდელის ფინანსურ მდგომარეობაზე და მიზეზები, რომლებიც გამოწვეულია ზოგადი ეკონომიკური მდგომარეობით.

გადასახადის გადამხდელის ფინანსური მდგომარეობა ზოგჯერ გადასახადებისგან თავის არიდების განმსაზღვრელი ფაქტორია. გადასახადის გადამხდელი აწონ-დაწონებს, გამართლდება თუ არა გადასახადებისგან თავის არიდების სარგებელი, თუ გაცილებით მეტი იქნება ამის უარყოფითი შედეგები. თუ თავის არიდება მატერიალური თვალსაზრისით ამართლებს თავს, მაშინ გადასახადის გადამხდელი დიდი ალბათობით არ გადაიხდის გადასახადს. უფრო მეტიც, რაც უფრო მაღალია გადასახადის განაკვეთი, მით უფრო ძლიერდება გადასახადის გადამხდელის სურვილი, თავი აარიდოს გადასახადებს, ვინაიდან საგრძნობლად იზრდება გადასახადისგან მიღებული სარგებელი.

თუ გადასახადის გადამხდელის ფინანსური მდგომარეობა სტაბილურია, მაშინ ის არ წავა გადასახადებისგან თავის არიდების გზაზე, რათა არ შელახოს მისი ავტორიტეტი და მისი ბიზნესის რეპუტაცია. თუმცა, თუ მისი ფინანსური მდგომარეობა არასტაბილურია ან ის არის გაკოტრების ზღვარზე, ხოლო გადასახადების გადაუხდელობა ერთადერთი გზაა „დარჩენისთვის“, მაშინ მეწარმე, თითქმის უყოყმანოდ, გადაუხდის აცილების გზას. მისი გამართლება აქ იქნება ბიზნესის შენარჩუნების სურვილი.

ზოგადი ეკონომიკური მდგომარეობით წარმოქმნილი ეკონომიკური მიზეზები ვლინდება სახელმწიფოში ეკონომიკური კრიზისის პერიოდში, ან, პირიქით, ეკონომიკური აღმავლობისა და საერთაშორისო თანამშრომლობის გაფართოების პერიოდში. ეს პარადოქსია, მაგრამ ეკონომიკური აღმავლობის პერიოდებში, საერთაშორისო თანამშრომლობის, კავშირების და ვაჭრობის გაფართოების პერიოდში, გადასახადებისგან თავის არიდებაც შეიძლება აყვავდეს. როგორც წესი, საგადასახადო კონტროლი შემოიფარგლება შესაბამისი სახელმწიფოს ტერიტორიით და არ სცილდება ქვეყნის საზღვრებს, ამიტომ მეწარმეებისთვის კაპიტალის თავისუფალი გადაადგილების წყალობით იქმნება ხელსაყრელი გარემო, რომ დამალონ თავიანთი შემოსავალი საზღვარგარეთ.

ტექნიკური და სამართლებრივი მიზეზები (საგადასახადო კანონმდებლობის სამართლებრივი ტექნოლოგიის არასრულყოფილებით გამოწვეული მიზეზები). ტექნიკური და სამართლებრივი მიზეზები მდგომარეობს საგადასახადო სისტემის სირთულეში. მისი სირთულე აფერხებს საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობას და უქმნის შესაძლებლობას გადასახადის გადამხდელებს თავი აარიდონ გადასახადების გადახდას.

გარდა ამისა, უნდა აღინიშნოს, რომ თავად საგადასახადო კანონმდებლობა ხშირად აძლევს მეწარმეს ყველა შესაძლებლობას მოიძიოს გადასახადების გადასახადის შემცირების გზები. კერძოდ, ეს გამოწვეულია:

ა) კანონმდებლობაში საგადასახადო შეღავათების არსებობა, რაც აიძულებს მეწარმეს მოძებნოს მათი სარგებლობის გზები;

ბ) განსხვავებული საგადასახადო განაკვეთების არსებობა, რაც ასევე უბიძგებს გადასახადის გადამხდელს აირჩიოს უფრო დაბალი საგადასახადო ხელფასის გამოყენების ვარიანტები;

გ) ხარჯებისა და დანახარჯების მიკუთვნების სხვადასხვა წყაროების არსებობა: ხარჯი, ფინანსური შედეგები, საწარმოს განკარგულებაში დარჩენილი მოგება. ეს გარემოება პირდაპირ აისახება საგადასახადო ბაზის და, შესაბამისად, გადასახადის ოდენობის გაანგარიშებაზე;

დ) საგადასახადო კანონმდებლობაში ხარვეზების არსებობა, რაც აიხსნება იურიდიული ტექნოლოგიის არასრულყოფილებით და კანონმდებლის მიერ კონკრეტული გადასახადის გამოანგარიშების ან გადახდის დროს წარმოქმნილი ყველა შესაძლო გარემოების განუვითარებლობით;

ე) საგადასახადო კანონების ფორმულირების ბუნდოვანება და „გაურკვევლობა“, რაც იძლევა ერთი და იგივე სამართლებრივი ნორმის განსხვავებული ინტერპრეტაციის საშუალებას.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-6 პუნქტის შესაბამისად, „გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტები უნდა იყოს ჩამოყალიბებული ისე, რომ ყველამ ზუსტად იცოდეს რა გადასახადები (საკომისიოები), როდის და რა თანმიმდევრობით. უნდა გადაიხადო." ამ მუხლის მე-7 პუნქტის თანახმად, „გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტებში ყველა შეუქცევადი ეჭვი, წინააღმდეგობა და ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელის) სასარგებლოდ“. თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს ასეთი „გამოუვალი ეჭვები“, „წინააღმდეგობები“ და „გაურკვევლობა“, მას შეუძლია აირჩიოს საგადასახადო ნორმის ყველაზე მოსახერხებელი ინტერპრეტაცია.

ფაქტობრივად, ამ ნორმებმა გამოაცხადა დაბეგვრის ახალი პრინციპი - გადასახადის გადამხდელის სისწორის პრეზუმფციის პრინციპი. ვარაუდი, რომ გადასახადის გადამხდელი მართალია იმ შემთხვევებში, როდესაც საგადასახადო კანონმდებლობაში ეჭვები, წინააღმდეგობები და გაურკვევლობა მოუხსნელია, მიზნად ისახავს გადასახადის გადამხდელის უფლებების დამატებით დაცვას და გარანტიებს, პირველ რიგში, საკუთრების უფლების დაცვას.

დასასრულს, უნდა აღინიშნოს, რომ მეწარმეს შეუძლია გადასახადებისგან თავის არიდების გზა აიღოს არა მხოლოდ ზემოთ ჩამოთვლილი ერთ-ერთი მიზეზის გამო, არამედ, როგორც ყველაზე ხშირად ხდება, ერთდროულად რამდენიმეს გამო. ანუ, ეს მიზეზები არ არის ურთიერთგამომრიცხავი და, გარკვეული კომბინაციის ფორმირებისას, ზოგჯერ აიძულებს კანონმორჩილ მოქალაქეებსაც კი აირიდონ გადასახადები.

იმის მიხედვით, თუ რა პერიოდის განმავლობაში განხორციელდება გადასახადის კანონიერი შემცირება, საგადასახადო ოპტიმიზაცია შეიძლება დაიყოს პერსპექტიულ და მიმდინარეობად.

საგადასახადო პერსპექტიული (გრძელვადიანი) ოპტიმიზაცია გულისხმობს ისეთი ტექნიკისა და მეთოდების გამოყენებას, რომლებიც ამცირებს გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ტვირთს მისი მთელი საქმიანობის განმავლობაში. პერსპექტიული საგადასახადო ოპტიმიზაცია ხორციელდება რამდენიმე საგადასახადო პერიოდში და მიიღწევა, როგორც წესი, საწარმოში ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის სწორი ორგანიზებით, საგადასახადო შეღავათებისა და შეღავათების კომპეტენტური გამოყენებით და ა.შ.

ამავდროულად, მიმდინარე საგადასახადო ოპტიმიზაცია გულისხმობს მეთოდების გარკვეული ნაკრების გამოყენებას, რაც საშუალებას იძლევა შემცირდეს გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ტვირთი თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში კონკრეტულ საგადასახადო პერიოდში, მაგალითად, კონკრეტული ოპერაციის განხორციელებისას ოპტიმალური ფორმის არჩევისას. გარიგების.

გადასახადის გადამხდელის მიერ ზომების ყოვლისმომცველი და მიზანმიმართული მიღება, რომელიც მიზნად ისახავს საგადასახადო ოპტიმიზაციის ყველა მეთოდის მთლიანობის (პერსპექტიული და მიმდინარე) გამოყენებას, წარმოადგენს ე.წ.

საგადასახადო ტვირთის მინიმიზაციის კონკრეტული მეთოდის განხორციელებისას აუცილებელია რამდენიმე პრინციპის დაცვა:

გონივრულობის პრინციპი - გონივრული საგადასახადო ოპტიმიზაცია ნიშნავს, რომ ”ყველაფერი კარგია ზომიერებაში”. უხეში და დაუფიქრებელი მეთოდების გამოყენებას მხოლოდ ერთი შედეგი ექნება - სახელმწიფოს მხრიდან ჯარიმების გამოყენება. საგადასახადო ოპტიმიზაციის სქემა წვრილმანამდე უნდა იყოს გააზრებული; არც ერთი დეტალი არ უნდა დარჩეს მხედველობიდან;

თქვენ არ შეგიძლიათ საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდის საფუძველი უცხოური საგადასახადო დაგეგმვის გამოცდილების გამოყენებაზე და მხოლოდ კანონმდებლობის ხარვეზებზე;

შეუძლებელია დაბეგვრის ოპტიმიზაციის მეთოდის შექმნა მხოლოდ დაბეგვრის მიმდებარე სამართლის ფილიალებზე (სამოქალაქო, საბანკო, ბუღალტრული აღრიცხვა და ა. არ იქნა გათვალისწინებული სამართლის სხვა დარგების ნორმები და დებულებები. საგადასახადო კანონმდებლობა პრაქტიკულად თავისსავე სამართლებრივ პლანზეა დანერგილი. ყველაზე მნიშვნელოვანი შესვენება მოხდა სამოქალაქო კანონმდებლობის სფეროში. ასე რომ, ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 2 ”სამოქალაქო კანონმდებლობა არ ვრცელდება ქონებრივ ურთიერთობებზე, რომლებიც დაფუძნებულია ერთი მხარის მეორე მხარის ადმინისტრაციულ ან სხვა ძალაუფლების დაქვემდებარებაზე, მათ შორის საგადასახადო და სხვა ფინანსურ და ადმინისტრაციულ ურთიერთობებზე, თუ კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, როგორც ზოგადი წესი, სამოქალაქო სამართლის წესები არ ვრცელდება საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებზე. და ეს იმისდა მიუხედავად, რომ სამოქალაქო სამართალი ემსახურება საფუძველს უმეტესი გარიგებებისთვის, რომლებიც წარმოშობს გადასახადების გადახდის ვალდებულებას. შესაბამისად, სამოქალაქო სამართლის თვალსაზრისით ურთიერთობის მოწესრიგების პროცედურა და საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი ერთი და იგივე ურთიერთობების საგადასახადო მიზნებისთვის მოწესრიგების წესი მნიშვნელოვნად განსხვავდება. ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-11 მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად: ”ამ კოდექსში გამოყენებული რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო, საოჯახო და სხვა კანონმდებლობის დაწესებულებები, ცნებები და ტერმინები გამოიყენება იმ მნიშვნელობით, რომლითაც ისინი გამოიყენება. გამოიყენება კანონმდებლობის ამ დარგებში, თუ ამ კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.“. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, რიგ შემთხვევებში შენარჩუნებულია რუსეთის კანონმდებლობაში გარკვეული ტერმინების ფისკალური შინაარსი;

დანაზოგების და ზარალის ყოვლისმომცველი გაანგარიშების პრინციპი - საგადასახადო ოპტიმიზაციის ამა თუ იმ მეთოდის ფორმირებისას უნდა გაანალიზდეს ოპერაციის ყველა მნიშვნელოვანი ასპექტი, ისევე როგორც მთლიანად საწარმოს საქმიანობა. საგადასახადო დაგეგმვის კონკრეტული მეთოდის დანერგვის შესაძლო შედეგები გადასახადების მთელი ნაკრების თვალსაზრისით უნდა დაექვემდებაროს ყოვლისმომცველ ანალიზს. ხოლო საგადასახადო დაგეგმვის მეთოდის არჩევისას აუცილებელია კანონმდებლობის სხვა დარგების (ანტიმონოპოლია, საბაჟო, ვალუტა და ა.შ.) მოთხოვნების გათვალისწინება. მაგალითად, ოფშორული კომპანიის რეგისტრაციის ადგილის არჩევისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ სავალუტო და საბაჟო კანონმდებლობით შემოღებული მნიშვნელოვანი შეზღუდვები კაპიტალის ექსპორტზე, საქონლისა და სახსრების მოძრაობაზე;

მაღალი რისკის მქონე საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდის არჩევისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ მთელი რიგი „პოლიტიკური“ ასპექტები: ტერიტორიის ბიუჯეტის მდგომარეობა; საწარმოს მიერ შესრულებული როლი მის შევსებაში და ა.შ. ამრიგად, ერთი იურიდიული პირის ფილიალებს შორის ტრანზაქციების კომპეტენტურ საგადასახადო დაგეგმვას შეუძლია მნიშვნელოვნად შეამციროს ფილიალების გადასახადები ადგილობრივ ბიუჯეტში. თუმცა, მზად უნდა იყოთ იმისთვის, რომ ერთ-ერთი უმსხვილესი გადამხდელის საგადასახადო შემოსავლების მკვეთრი შემცირება მიიპყრობს ადგილობრივი მარეგულირებელი ორგანოების აქტიურ ყურადღებას, სადაც განლაგებულია ფილიალები;

საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდის არჩევისას, რომელიც დაკავშირებულია ადამიანთა ფართო სპექტრის ჩართულობასთან, აუცილებელია იხელმძღვანელოთ „ოქროს შუალედის“ წესით - ერთის მხრივ, თანამშრომლებმა ნათლად უნდა გააცნობიერონ თავიანთი როლი ოპერაციაში. მეორეს მხრივ, მათ არ უნდა იცოდნენ მისი მიზანი და მოტივები. ამ წესის დაცვა სასწრაფოდ აუცილებელია, მაგალითად, საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდის გამოყენების შემთხვევაში შშმ პირთა დასაქმებასთან დაკავშირებული საგადასახადო შეღავათების მოპოვებით. ამრიგად, თითქმის ფიქტიურად დაქირავებულმა შშმ თანამშრომლებმა, თუ საგადასახადო ორგანოები ჩაატარებენ გამოკითხვას, უნდა დაადასტურონ საწარმოსთან მათი შრომითი ურთიერთობის რეალობა. მეორე მხრივ, თანამშრომლების გადაჭარბებულმა ინფორმირებულობამ შეიძლება გამოიწვიოს ინფორმაციის გაჟონვა;

საგადასახადო ოპტიმიზაციის ჩატარებისას ყურადღება მიაქციეთ ტრანზაქციის დოკუმენტაციას - რეგისტრაციის დაუდევრობა ან საჭირო დოკუმენტების არარსებობა შეიძლება გახდეს ოფიციალური საფუძველი საგადასახადო ორგანოებისთვის, რომ გადაამოწმოს მთელი ოპერაცია და, შედეგად, განაცხადოს განაცხადი. საგადასახადო პროცედურა, რომელიც უფრო მძიმეა საწარმოსთვის;

საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდის დაგეგმვისას, რომლის საკვანძო პუნქტი არის საქმიანობის არასისტემატური ხასიათი, ხაზგასმით უნდა აღინიშნოს ოპერაციების ერთჯერადი ხასიათი - ამდენად, აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ გაძლიერებული საგადასახადო კონტროლის რისკი მნიშვნელოვნად იზრდება. გაიზარდა მსგავსი ოპერაციების მრავალრიცხოვანი ჩატარებით, რომლის შედეგია გადასახადების დაზოგვა;

ყოვლისმომცველი საგადასახადო დაზოგვის პრინციპი (გადასახადების მინიმიზაციისთვის გამოყენებული მეთოდების მრავალფეროვნების პრინციპი) - ბიზნეს მენეჯერებს შორის გავრცელებულია მოსაზრება, რომ შესაძლებელია გადასახადების შემცირება ერთი „სასწაული“ სქემის გამოყენებით. თუმცა, როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, საგადასახადო ოპტიმიზაციას ყველაზე ეფექტური შედეგები მოაქვს მხოლოდ ყველა მეთოდის კომბინაციით გამოყენებისას.

საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდების რამდენიმე ჯგუფი არსებობს:

საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების შემუშავება;

ოპტიმიზაცია ხელშეკრულებით;

სპეციალური ოპტიმიზაციის მეთოდები;

შეღავათებისა და გამონაკლისების გამოყენება.

მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ მათ.

საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირება უნდა ჩაითვალოს საგადასახადო ოპტიმიზაციის ერთ-ერთ უმნიშვნელოვანეს ელემენტად. სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების კვალიფიციური შემუშავება საშუალებას მისცემს საწარმოს აირჩიოს სააღრიცხვო ოპტიმალური ვარიანტი, რომელიც ასევე ეფექტურია საგადასახადო რეჟიმის თვალსაზრისით. ამ დოკუმენტის მნიშვნელობა განსაკუთრებით გაიზარდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის „ორგანიზაციული მოგების გადასახადი“ ძალაში შესვლით. ფაქტია, რომ პირველად რუსეთის საგადასახადო სისტემაში ლეგალურად შეიქმნა დამოუკიდებელი აღრიცხვის სისტემა - ტრანზაქციების აღრიცხვა საგადასახადო მიზნებისთვის. ამასთან დაკავშირებით, საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შემუშავებისას საჭიროა ყურადღება მიაქციოთ მთელ რიგ დებულებებს, როგორიცაა საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავლის აღიარების მეთოდი, ამორტიზაცია (დარიცხვის მეთოდი, ობიექტების სასარგებლო ვადის არჩევანი, გამოყენება. მზარდი ფაქტორები), საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნა, ვადაგადაცილებულ დებიტორებთან მუშაობა და ა.შ.

კონტრაქტის საშუალებით ოპტიმიზაციისას საჭიროა გაანალიზდეს გარიგების ფორმა, კონტრაგენტები, ხელშეკრულების საგანი და ფასი და ჯარიმების დადგენა. და ამ ანალიზის საფუძველზე შეარჩიეთ ხელშეკრულების ყველაზე შესაფერისი დებულებები, რაც ხელს შეუწყობს გადასახადების შემცირებას.

სპეციალური მეთოდები მოიცავს მეთოდების რამდენიმე ქვეჯგუფს - ურთიერთობის ჩანაცვლების მეთოდს, ურთიერთობის გამიჯვნის მეთოდს, გადავადებული გადასახადის გადახდის მეთოდს, დასაბეგრი ობიექტის პირდაპირი შემცირების მეთოდს და ოფშორულ მეთოდს.

შეღავათებისა და შეღავათების გამოყენება გულისხმობს შეღავათების გამოყენებას, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ან საკანონმდებლო აქტებში რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო ორგანოების და ადგილობრივი თვითმმართველობების დაბეგვრის სფეროში.

მოდით შევხედოთ რამდენიმე სქემას, რომელსაც იყენებენ გადასახადის გადამხდელები გადასახადების გადახდის ოპტიმიზაციისთვის. ეს სქემები შეიძლება დაიყოს ორ ჯგუფად.

„მარტივი“ სქემები, ანუ სქემები, რომელთა განხორციელება არ საჭიროებს მიზნობრივ ხარჯებს, ასევე სპეციალური დოკუმენტების ან კონტრაქტების შესრულებას. ამ ჯგუფში უნდა შედიოდეს ის შემთხვევებიც, როდესაც გადასახადის გადამხდელს აქვს უფლება აირჩიოს ორი ან მეტი ვარიანტიდან გადასახადის გადახდის სიხშირეზე ან სარგებლის ოდენობაზე (პროცენტი ან ფიქსირებული თანხა) და ა.შ. ყოველივე ამის შემდეგ, მეწარმეების უმეტესობა გადაწყვეტს ამა თუ იმ ოპტიმიზაციის სქემის გამოყენებას კომერციული პროექტის დაგეგმვის ეტაპზე. ასეთი სქემების გამოყენების მრავალი მაგალითი არსებობს.

ამრიგად, ბევრი ბიზნეს მენეჯერი იყენებს ინდივიდუალური მეწარმის სტატუსს, რათა მნიშვნელოვნად შეამციროს გადახდილი გადასახადები, მიიღოს შეღავათები 26.2 თავით „გამარტივებული საგადასახადო სისტემა“, რომელიც რეალურად ანაცვლებს პირად საშემოსავლო გადასახადს, რომელიც მეწარმემ უნდა გადაიხადოს, ამასთან ერთად იღებს მაღალი გადასახადისგან თავისუფალ შემოსავალს. მათ მიერ მართული საწარმოს საბრუნავი კაპიტალის გამოყენებისას. უნდა აღინიშნოს, რომ დარღვევებისა და საკამათო საკითხების უმეტესობა ხდება არა თავად ოპტიმიზაციის სქემებში (როგორც წესი, ისინი კანონიერად აგებულია სწორად), არამედ ამ სქემის თანმხლებ პირობებში, მაგალითად, მცირე სარგებლობისთვის გათვალისწინებული შეღავათების გამოყენება. ბიზნესს საკმაოდ ხშირად ახლავს ორგანიზაციის თანამშრომელთა რაოდენობის გაყალბება. ასეთი გაყალბების არსებობა ავტომატურად ხდის ასეთ სქემას არალეგიტიმურს.

"კომპლექსური" სქემები, რომლებიც საჭიროებენ მატერიალურ ხარჯებს მათი განხორციელებისთვის, მაგალითად, მათი შენარჩუნებისთვის, სპეციალური დოკუმენტების შედგენაზე, კონტრაქტებზე, რომელთა დახმარებითაც ფაქტობრივი სამართლებრივი ურთიერთობები იცვლება სხვებით, რაც იწვევს გადასახადებისა და მოსაკრებლების ნაწილობრივ ან სრულ თავის არიდებას ( ხელფასის შეცვლა სიცოცხლის დაზღვევის მუშაკებით და ა.შ.). ამ ჯგუფში ასევე შედის საგადასახადო იურისდიქციის შეცვლის, სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ოფშორული ზონების გამოყენების სქემები.

როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, გადასახადის გადახდის ახალი პროცედურებით, გადახდის მინიმუმამდე დაყვანისა და თავიდან აცილების რამდენიმე გზა თითქმის მაშინვე გვხვდება. ეს აიხსნება იმით, რომ ათობით ადამიანი მუშაობს საგადასახადო კანონების შემუშავებაზე, ასობით ათასი კი მინიმიზაციის სქემებზე მუშაობს და არა ყველაზე ცუდი ტრენინგით და განათლებით.

უნდა აღინიშნოს, რომ გარკვეული უპირატესობების გამოყენება გულისხმობს "ნაცრისფერი" ოპტიმიზაციის სქემების შექმნის შესაძლებლობას. მათ არ შეიძლება ეწოდოს ლეგალური, რადგან მათი განხორციელების დროს ჩნდება დაუანგარიშებელი ფულადი სახსრები, რომლებიც გამოიყენება ამ სქემაში მონაწილე პირების პირადი ეგოისტური ინტერესებისთვის, მაგრამ ძნელია უწოდო მას უკანონო, რადგან როდესაც სწორად არის ორგანიზებული, სქემა ლეგალურად გამოიყურება. უზადო.

ასეთი სქემა არის შესაძლებლობა გამოიყენოს რუსეთის ფედერაციის ზოგიერთი შემადგენელი სუბიექტის მიერ გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის შეღავათები საქველმოქმედო მიზნებისთვის თანხების გადარიცხვისას.

სარგებლის არსი არის რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის ბიუჯეტში ჩარიცხული საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის შემცირება ამ თანხის გადარიცხვის შემთხვევაში რეალურად გაწეული ხარჯებით, მაგალითად, ბავშვთა სპორტული ობიექტების მხარდასაჭერად, მკურნალობა. რადიაციის ზემოქმედების ქვეშ მყოფი შშმ პირები და ა.შ.

სასპონსორო სახსრების გადარიცხვის შემდეგ, რომელიც ჩაითვლება საშემოსავლო გადასახადის ნაწილად, სახსრების ნაწილი (15-დან 70%-მდე) უბრუნდება ინვესტორს ნაღდი ფულის სახით. ამისათვის ორგანიზაცია, რომელსაც თანხები გადაეცემა, აჭარბებს საქველმოქმედო მიზნობრივი საქმიანობისთვის გაწეულ ხარჯებს.

პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის ოპტიმიზაციის მაგალითად (რომლის განაკვეთი დადგენილია 13%, რაც გამორიცხავს პროგრესული დაბეგვრის წინა პრაქტიკას) შეიძლება მოვიყვანოთ 219-ე მუხლით და მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 220, მოქალაქეების მოპყრობასთან დაკავშირებულ შეღავათებთან დაკავშირებით, აგრეთვე ქონების გადასახადის გამოქვითვის მიღების უფლების გამოყენებასთან დაკავშირებით.

რა თქმა უნდა, დაბეგვრის ოპტიმიზაციის გაანალიზებული მეთოდები არ არის ამომწურავი. ბევრი გადასახადის გადამხდელი იყენებს სხვა მეთოდებს. ზოგიერთი იგონებს თავის ცოდნას ამ სფეროში.

ამ საკითხის განხილვის დასასრულს აღვნიშნავთ, რომ საგადასახადო ოპტიმიზაციის ერთ-ერთი მეთოდი I.I. კუჩეროვი უწოდებს „დაბეგვრის ობიექტის შემცირებას“, ანუ „დაბეგვრის ობიექტის ზომის შემცირებას, მაგალითად, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია შეამციროს თავისი საქმიანობა შემოსავლის გამომუშავებაში, ცდილობს თავიდან აიცილოს საშემოსავლო გადასახადი უმაღლესი საგადასახადო განაკვეთით“. ჩვენი აზრით, სამეწარმეო აქტივობის შემცირება არ არის საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდი.

სქემატურად, საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს დიაგრამის სახით (სურათი 1.)

სურათი 1 – საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდები

„ლეგალური“ ან „კანონიერი“ გადასახადებისგან თავის არიდება ძალიან რთული ფენომენია, რომელიც ასახავს თანამედროვე საბაზრო ეკონომიკური სისტემების ბევრ პრობლემასა და წინააღმდეგობას. ამრიგად, ზოგიერთი შეფასებით, რუსეთში ყველა საგადასახადო შემოსავლის 20-დან 40% -მდე ან მეტი "იკარგება" მეწარმეების მიერ საგადასახადო ოპტიმიზაციის თანამედროვე მეთოდების გამოყენების გამო. მეწარმეებთან და საკმაოდ მსხვილი კომპანიების მენეჯერებთან კონსულტაციები ლეგალური გადასახადებისგან თავის არიდებაზე ბოლო წლებში გადაიქცა აყვავებულ დამოუკიდებელ ბიზნეს სექტორად, რომელიც მოიცავს ასობით მცირე იურიდიულ ფირმას და ათასობით კერძო პრაქტიკოს ექსპერტს ეკონომისტთა თუ იურისტთა შორის. მეწარმეებისა და ორგანიზაციებისთვის საგადასახადო ოპტიმიზაცია ლეგალური მეთოდებით არის რეალური შესაძლებლობა, შემცირდეს საგადასახადო გადასახადის ოდენობა და, შესაბამისად, საწარმოს საგადასახადო ტვირთი. რაც, როგორც წესი, აუმჯობესებს მათ ფინანსურ მდგომარეობას და ხელს უწყობს როგორც ცალკეული სუბიექტების, ისე მთლიანად ეკონომიკის განვითარებას.

2. საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო "იუჟნოიეს" საგადასახადო სისტემის ანალიზი.

2.1 x საწარმოს საქმიანობის მახასიათებლები

საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო "იუჟნოე" შეიქმნა რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის, ფედერალური კანონის "სახელმწიფო და მუნიციპალური უნიტარული საწარმოების შესახებ" შესაბამისად, ვიაზემსკის მუნიციპალური ოლქის ხელმძღვანელის დადგენილების საფუძველზე. No59 02/08/2005 „საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს შექმნის შესახებ“ კომუნალური მომსახურება „იუჟნოე“ და მუნიციპალური ქონების მართვის კომიტეტის თავმჯდომარის ბრძანების შესაბამისად.

სრული სახელი: საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო "იუჟნოე". საწარმოს შემოკლებული სახელწოდება - MUP საბინაო და კომუნალური მომსახურება "Yuzhnoye"

საწარმოს დამფუძნებელი არის ვიაზემსკის მუნიციპალური რაიონის ადმინისტრაცია, რომლის ინტერესებს წარმოადგენს ვიაზემსკის რაიონის მუნიციპალური ქონების მართვის კომიტეტი.

საწარმო ექვემდებარება სექტორს - ვიაზემსკის მუნიციპალური რაიონის ადმინისტრაციის საბინაო და კომუნალური მომსახურების განყოფილებას.

საწარმო არის იურიდიული პირი, აქვს დამოუკიდებელი ბალანსი, მიმდინარე და სხვა საბანკო ანგარიშები, აქვს მრგვალი ბეჭედი თავისი სახელწოდებით, ბეჭედი, ფორმები, კომპანიის დასახელება, სავაჭრო ნიშანი და ინდივიდუალიზაციის სხვა საშუალებები.

საწარმოს აქვს ცალკეული ქონება, რომელიც არის ვიაზემსკის რაიონის მუნიციპალური წარმონაქმნის მუნიციპალური საკუთრება, პასუხისმგებელია ამ ქონებით თავის ვალდებულებებზე, შეუძლია თავისი სახელით შეიძინოს და განახორციელოს უფლებები, რომლებიც შეესაბამება მისი საქმიანობის საგანს და მიზნებს. ამ წესდებით გათვალისწინებული, ეკისრება პასუხისმგებლობა, იყო მოსარჩელე და მოპასუხე სასამართლოში, არბიტრაჟში ან საარბიტრაჟო სასამართლოში რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო ანგარიშგების ანალიზის საფუძველზე გამოვლინდა, რომ საწარმო არის შემდეგი გადასახადების გადამხდელი - კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი, დამატებული ღირებულების გადასახადი, ერთიანი სოციალური გადასახადი, კორპორატიული ქონების გადასახადი, ტრანსპორტი და წყლის გადასახადი. კომპანია ასევე მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის.

საწარმოს საქმიანობა ფინანსდება:

1) გამოქვითვები მოსახლეობის მიერ საბინაო და კომუნალური მომსახურების გადასახდელებიდან მიღებული სახსრებიდან;

2) სხვა მომხმარებელთა ჯგუფები,

3) მუნიციპალიტეტის მომავალი საფინანსო წლის ბიუჯეტით გათვალისწინებული ადგილობრივი ბიუჯეტის სახსრები;

4) საწარმოს საკუთარი შემოსავალი.

საწარმოს ადგილმდებარეობა, რუსეთი, ხაბაროვსკის ტერიტორია, ვიაზემსკის ოლქი, სოფ. ავანის ქ. სასაზღვრო ხაზი 13.

საწარმო შეიქმნა იმისათვის, რომ უზრუნველყოს მოსახლეობის, წარმოებისა და სხვა სტრუქტურების უწყვეტი მიწოდება სითბოს ენერგიით, სასმელი წყლისა და ჩამდინარე წყლების შეგროვებით, საბინაო ფონდის მოვლა-პატრონობა და შეკეთება, მასზე მინიჭებული კომუნიკაციების მდგომარეობის ზედამხედველობა. ეკონომიკური მართვა (ან გადაცემულია უსასყიდლოდ, იჯარით და ა.შ.) თავისი საქმიანობისა და მოგების შედეგად სოციალური მოთხოვნილებების დასაკმაყოფილებლად. საწარმოს ძირითადი საქმიანობაა:

ორთქლის ქვაბების მონტაჟის, შეკეთებისა და ტექნიკური მომსახურების გაწევა;

ორთქლისა და ცხელი წყლის განაწილება (თერმული ენერგია);

ქვაბის სახლების ფუნქციონირების უზრუნველყოფის ღონისძიებები;

აქტივობები გათბობის ქსელების ფუნქციონირების უზრუნველსაყოფად;

წყლის შეგროვება და გაწმენდა;

წყლის განაწილება;

კანალიზაციის, ნარჩენების და მსგავსი საქმიანობების გატანა;

ტერიტორიის დასუფთავება და მსგავსი ღონისძიებები;

შენობების დემონტაჟი და დანგრევა, გათხრების სამუშაოები;

სანიტარული და ტექნიკური სამუშაოების წარმოება;

ფერწერისა და მინის სამუშაოების წარმოება;

მანქანების მოვლა და შეკეთება.

საწარმოს არ აქვს უფლება განახორციელოს წესდებით გაუთვალისწინებელი საქმიანობა.

საწარმოს ქონება ეკუთვნის ვიაზემსკის მუნიციპალურ ოლქს, განუყოფელია და არ შეიძლება განაწილდეს დეპოზიტებს შორის (წილები, აქციები), მათ შორის საწარმოს თანამშრომლებს შორის, ეკუთვნის საწარმოს ეკონომიკური მართვის უფლებით და აისახება მის დამოუკიდებელზე. ბალანსი. საწარმოს ქონება არ შეიძლება შეიცავდეს საკუთრების სხვა ფორმის ქონებას. ამ ქონების მფლობელის მიერ საწარმოს ეკონომიკური მართვის უფლებით მინიჭებული საკუთრების უფლება წარმოიშობა ამ ქონების საწარმოსთვის გადაცემის ან ხელშეკრულების დადების მომენტიდან, თუ ფედერალური კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული ან დადგენილი არ არის დამფუძნებლის გადაწყვეტილება საწარმოსთვის ქონების გადაცემის შესახებ.

საწარმოს ქონება ყალიბდება:

საწარმოზე ეკონომიკური მართვის უფლებით მინიჭებული ქონება;

საწარმოს ფინანსური აქტივების ხარჯზე შეძენილი ქონება და საწარმოს შემოსავლები მისი საქმიანობიდან;

უსასყიდლო და საქველმოქმედო შენატანებით, ორგანიზაციებისა და მოქალაქეების შემოწირულობებით მიღებული ან შეძენილი ქონება,

მუნიციპალიტეტის ხაზინის ქონება;

ასიგნებები ადგილობრივი ბიუჯეტის სახსრებიდან.

საწარმო განკარგავს თავის საკუთრებაში არსებულ მოძრავ ქონებას ეკონომიკური მართვის უფლებით დამოუკიდებლად, გარდა ფედერალური კანონით, სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით დადგენილი შემთხვევებისა ან გათვალისწინებულია ვიაზემსკის მუნიციპალური ქონების მართვის კომიტეტთან დადებული ხელშეკრულებით. რაიონი.

საწარმო დამოუკიდებლად განკარგავს შესრულებული სამუშაოს და გაწეული მომსახურების შედეგებს და საწარმოს საქმიანობის შედეგად მიღებულ მოგებას, რომელიც რჩება გადასახადებისა და სხვა სავალდებულო გადახდების გადახდის შემდეგ. საწარმოს მიერ მისი მოგების ხარჯზე შეძენილი ქონება არის მუნიციპალური საკუთრება და არ შეიძლება გადავიდეს საწარმოს მუშახელის საკუთრებაში.

საწარმოს საწესდებო კაპიტალი ჩამოყალიბდა 248,3 ათასი რუბლის ოდენობით. საწესდებო კაპიტალში არ შედის საწარმოსთვის ქირავნობით ან უსასყიდლოდ გადაცემული ძირითადი საშუალებები.

წესდებით განსაზღვრული მიზნების შესასრულებლად საწარმოს უფლება აქვს, კანონმდებლობით, რუსეთის ფედერაციის, ხაბაროვსკის ტერიტორიის, ვიაზემსკის მუნიციპალური რაიონის და წესდებით სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით დადგენილ ფარგლებში:

აფორმებს ხელშეკრულებებს ნებისმიერ ორგანიზაციასთან, დაწესებულებასთან, საწარმოსთან, ერთობლივ საწარმოსთან, უცხოურ ფირმებთან, აგრეთვე მოქალაქეებთან, საქმიანობის მიზნებისა და ამოცანების შესაბამისად, მონაწილეობენ აუქციონებში და აფორმებენ ხელშეკრულებებს აუქციონის შედეგების საფუძველზე;

მმართველ ორგანოსთან შეთანხმებით დაგეგმოს მისი საქმიანობა და განსაზღვროს განვითარების პერსპექტივები მის სერვისებზე მოთხოვნილების საფუძველზე, საწარმოს სოციალური და წარმოების განვითარების უზრუნველყოფა, მუშაკთა შემოსავლების გაზრდა;

ფასების დადგენა საწარმოს მიერ საწესდებო საქმიანობის განხორციელებისას მართვის ორგანოს შემდგომი თანხმობით;

შეიძინეთ უნაღდო და ნაღდი ანგარიშსწორებისთვის მატერიალური რესურსები, ქონება, მათ შორის ძირითადი საშუალებები, საწარმოებისგან, ორგანიზაციებისგან, დაწესებულებებისგან და მოქალაქეებისგან შესყიდვის, საცალო და შეთანხმებით ფასებში;

დამფუძნებლის თანხმობით შექმნას მმართველი ორგანო, წარმომადგენლობითი ოფისები და ფილიალები, მათ შორის ტერიტორიულად იზოლირებული ფილიალები, რომლებიც აუცილებელია მისი საწარმოო საქმიანობისათვის ნორმატიული მიზნების შესაბამისად;

მხარეთა შეთანხმებით ანაზღაურებით სამოქალაქო ხელშეკრულებების საფუძველზე საწარმოთა თანამშრომლების კონსულტაციის, მომზადებისა და სხვა მიზნებისათვის სპეციალისტების მოზიდვა;

დამოუკიდებლად განსაზღვრავს საწარმოს თანამშრომლების მუშაობისა და დასვენების განრიგს, მათ სოციალურ უზრუნველყოფას და სოციალურ დაზღვევას რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობის ნორმების შესაბამისად.

მოქმედი კანონმდებლობის ნორმების გათვალისწინებით განსაზღვროს მუშაკთა აყვანისა და გათავისუფლების წესი, ანაზღაურების ფორმა და სისტემა, სამუშაო მორიგეობა, გადაწყვიტოს სამუშაო საათების შემაჯამებელი აღრიცხვის შემოღების შესახებ, დაწესდეს დასვენებისა და შვებულების უზრუნველყოფის წესი. რუსეთის ფედერაცია;

განახორციელოს სხვა უფლებები და უფლებამოსილებები, რომლებიც არ ეწინააღმდეგება მოქმედ კანონმდებლობას და წესდებას.

საწარმო ვალდებულია:

დროულად წარუდგინოს წინადადებები დამფუძნებელსა და მმართველ ორგანოს საწარმოს წესდებაში ცვლილებებისა და დამატებების შესახებ;

სრულად განახორციელოს წესდებით მისთვის დაკისრებული ამოცანები და ფუნქციები, უზრუნველყოს მუნიციპალიტეტის ოლქის ადმინისტრაციის უფროსის, დამფუძნებლისა და მმართველი ორგანოს ბრძანებების, მითითებების, ინსტრუქციების, დავალებების და სხვა ადმინისტრაციული დოკუმენტების შესრულება.

უზრუნველყოს უსაფრთხო სამუშაო პირობები ყველა მუშაკისთვის და დადგენილი წესით ეკისრება პასუხისმგებლობა მათ ჯანმრთელობასა და შრომისუნარიანობაზე მიყენებულ ზიანს;

მოქმედი კანონმდებლობისა და დადებული ხელშეკრულებების შესაბამისად ვალდებულებების შესრულება.

საწარმოს თანამშრომელთა სოციალური, სამედიცინო და სხვა სახის სავალდებულო დაზღვევის უზრუნველყოფა;

დროულად წარუდგინოს ანგარიში საწარმოს შემოსავლებისა და ზარალის შესახებ მმართველი ორგანოს დამფუძნებელს (სხვა ორგანოებს კანონით დადგენილი წესით) და გადაიხადოს გადასახადები რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესითა და ოდენობით;

დაგეგმეთ თქვენი საქმიანობა და განსაზღვრეთ განვითარების პერსპექტივები ძირითადი ეკონომიკური მაჩვენებლების, შესრულებული სამუშაოსა და გაწეული სერვისების მოთხოვნის არსებობის საფუძველზე;

უზრუნველყოს მისთვის მინიჭებული ქონების უსაფრთხოება, მისი ეფექტურად და მკაცრად გამოყენება დანიშნულებისამებრ, აღკვეთოს ქონების მდგომარეობის გაუარესება და შეინახოს იგი კარგ მდგომარეობაში;

განახორციელოს მესაკუთრის მიერ საწარმოს ხარჯზე გადაცემული ქონების მიმდინარე და კაპიტალური რემონტი კონტრაქტორების მონაწილეობით;

განახორციელოს მფლობელის მიერ გადაცემული ქონების გადაფასება მოქმედი კანონმდებლობით დადგენილი წესით;

უზრუნველყოს თანამშრომელთა ხელფასისა და სხვა შეღავათების დროული და სრული გადახდა;

დაიცვას გარემოსდაცვითი მართვის რეჟიმი;

დროულად აცნობოს დამფუძნებელსა და მმართველ ორგანოს კრედიტორების წინაშე ვალდებულებების შეუძლებლობის შემთხვევაში საწარმოს გაკოტრების შესახებ.

საწარმოს თანამდებობის პირები და თანამშრომლები ეკისრებათ მატერიალურ, ადმინისტრაციულ და სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობას თავიანთი მოვალეობების შეუსრულებლობის ან არასათანადო შესრულებისთვის რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად.

საწარმოს მართავს დამფუძნებელი (მმართველი ორგანო) რუსეთის ფედერაციის ფედერალური კანონის "სახელმწიფო და მუნიციპალური უნიტარული საწარმოების შესახებ", ხაბაროვსკის ტერიტორიის რეგლამენტი, მუნიციპალური ოლქის ადგილობრივი მმართველობის ორგანოები და წესდება. საწარმოს მართვას ახორციელებს დირექტორი, რომელიც არის საწარმოს ერთადერთი აღმასრულებელი ორგანო. მმართველი ორგანოს წარდგინებით ინიშნება და ათავისუფლებს მუნიციპალური რაიონის უფროსის ბრძანებით და ანგარიშვალდებულია მის წინაშე. მოქმედებს სარდლობის ერთიანობის პრინციპებით მის კომპეტენციას მიკუთვნებულ საკითხებზე. საწარმოს მთავარ ბუღალტერს თანამდებობაზე ნიშნავს დირექტორი შრომითი ხელშეკრულების საფუძველზე, მმართველ ორგანოსთან შეთანხმებით.

დირექტორის უფლება-მოვალეობები, აგრეთვე მასთან შრომითი ურთიერთობის შეწყვეტის საფუძვლები რეგულირდება დირექტორთან დირექტორთან დადებული შრომითი ხელშეკრულებით, მმართველი ორგანოს მიერ რუსეთის ფედერაციის შრომის კანონმდებლობისა და წესდების შესაბამისად. დირექტორთან შრომით ხელშეკრულებას დებს მმართველი ორგანო შრომითი ხელშეკრულების ხანგრძლივობის შესახებ ხელმძღვანელთან შეთანხმებით. საწარმოს დირექტორი თავისი უფლებების განხორციელებისას და მოვალეობების შესრულებისას უნდა იმოქმედოს საწარმოს ინტერესებიდან კეთილსინდისიერად და გონივრულად. საწარმოს დირექტორი ექვემდებარება სერტიფიცირებას ხაბაროვსკის ტერიტორიისა და მუნიციპალიტეტის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით დადგენილი წესით.

საწარმოს დირექტორი პასუხისმგებელია:

საწარმოს მისი დამნაშავე ქმედებებით (უმოქმედობით) მიყენებული ზარალისთვის, მათ შორის საწარმოს ქონების დაკარგვის შემთხვევაში;

საწარმოში ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზაციის, მდგომარეობისა და სანდოობისათვის ანგარიშების და სხვა ფინანსური ანგარიშგების დროულად წარდგენა შესაბამის ორგანოებში, აგრეთვე საწარმოს საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის წარდგენა კრედიტორებისა და მედიისთვის.

დამფუძნებელს უფლება აქვს საწარმოს დირექტორს მიმართოს საწარმოსთვის მიყენებული ზარალის ანაზღაურების შესახებ.

საწარმოს დირექტორს არ აქვს უფლება იყოს იურიდიული პირის დამფუძნებელი (მონაწილე), ეკავოს თანამდებობები და ეწეოდეს სხვა ანაზღაურებად საქმიანობას სახელმწიფო ორგანოებში, ადგილობრივ თვითმმართველობებში, კომერციულ და არაკომერციულ ორგანიზაციებში, გარდა სასწავლო, სამეცნიერო და სხვა შემოქმედებითი საქმიანობა, ეწევა სამეწარმეო საქმიანობას, იყოთ კომერციული ორგანიზაციის ერთადერთი აღმასრულებელი ორგანო ან კოლეგიალური აღმასრულებელი ორგანოს წევრი, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც კომერციული ორგანიზაციის ორგანოებში მონაწილეობა გენერალური დირექტორის სამუშაო პასუხისმგებლობის ნაწილია, და ასევე მონაწილეობა მიიღოს გაფიცვებში. დირექტორი აცნობებს საწარმოს საქმიანობას ვიაზემსკის მუნიციპალური ოლქის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით განსაზღვრული წესით და ვადებში.

საწარმოს მმართველი ორგანო ახორციელებს თავის უფლებამოსილებებს ვიაზემსკის მუნიციპალური ოლქის ადმინისტრაციის საბინაო და კომუნალური მომსახურების მართვის დებულების შესაბამისად, ”რეგლამენტი მუნიციპალური საწარმოების შექმნის, რეორგანიზაციისა და ლიკვიდაციის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების წესის შესახებ. მათი წესდების დამტკიცება, მენეჯერების დანიშვნა და გათავისუფლება“ და ადგილობრივი მმართველობის ორგანოების მიერ გამოცემული სხვა დებულებების სამართლებრივი აქტების საფუძველზე.

კომპანია ახორციელებს თავისი საქმიანობის შედეგების აღრიცხვას, რაზეც პასუხისმგებელია დირექტორი. კომპანია აწარმოებს და წარუდგენს სტატისტიკურ ანგარიშებს. საწარმო აწვდის სახელმწიფო და მუნიციპალურ ორგანოებს დაბეგვრისა და ეკონომიკური ინფორმაციის შეგროვებისა და დამუშავების ეროვნული სისტემის შესანარჩუნებლად საჭირო ინფორმაციას. საწარმოს თანამდებობის პირები ეკისრებათ პასუხისმგებლობას რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი ანგარიშგების დამახინჯებისთვის.

საწარმოს საწარმოო, სამეურნეო და ფინანსურ საქმიანობაზე კონტროლს ახორციელებს რაიონის გამგეობის საბინაო-კომუნალური მომსახურების განყოფილება და დამფუძნებელი. საწარმოს ფინანსური ანგარიშგება საწარმოს მართვის ორგანოს მიერ განსაზღვრულ შემთხვევებში ექვემდებარება სავალდებულო ყოველწლიურ აუდიტს დამოუკიდებელი აუდიტორის მიერ. საწარმოს მუშაობის შემოწმებას ახორციელებენ დამფუძნებელი, მმართველი ორგანო, შესაბამისი საგადასახადო, გარემოსდაცვითი, ანტიმონოპოლიური და სხვა სახელმწიფო ორგანოები რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად და მათი კომპეტენციის ფარგლებში.

2.2 ა საწარმოს მიერ გადახდილი გადასახადების ანალიზი და საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება

საწარმოს საგადასახადო გადასახადების სტრუქტურისა და დინამიკის გასაანალიზებლად აუცილებელია დადგინდეს, თუ რა საგადასახადო რეჟიმში იმყოფება საწარმო და ამის და მისი საქმიანობის მახასიათებლების საფუძველზე დადგინდეს, თუ რა გადასახადებს იხდის საწარმო. ეს ანალიზი გამოყენებული იქნება საწარმოს საგადასახადო ტვირთის შემდგომი გაანგარიშებისას.

საწარმო ექვემდებარება დაბეგვრის ზოგად რეჟიმს და ამის შესაბამისად ითვლის და იხდის შემდეგ გადასახადებს:

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი;

Დამატებითი ღირებულების გადასახადი;

ერთიანი სოციალური გადასახადი;

ორგანიზაციული ქონების გადასახადი;

ტრანსპორტის გადასახადი;

წყლის გადასახადი;

Საშემოსავლო გადასახადი.

საგადასახადო გადახდების სტრუქტურა და დინამიკა წარმოდგენილია ცხრილში 2.1:

ცხრილი 2.1 – საწარმოს მიერ გადახდილი გადასახადების სტრუქტურა და დინამიკა, რუბლი.

ცხრილი 2.1-ში წარმოდგენილ მონაცემებზე დაყრდნობით შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ 2006 წელს ბიუჯეტში გადასახადების გადახდა 13.63%-ით გაიზარდა. ეს მოხდა მომსახურების მოცულობის გაზრდის გამო. 2006 წელს კომპანიამ გააფართოვა მომსახურების არეალი.

ერთიანი სოციალური გადასახადის (6,96%-ით) და პირადი საშემოსავლო გადასახადის (21,18%-ით) ზრდა დაკავშირებულია სახელფასო ფონდის ზრდასთან და დასაქმებულთა რაოდენობის ზრდასთან.

წყლის გადასახადი იგივე დონეზე დარჩა. ეს აიხსნება იმით, რომ საწარმოს გამოეყო წყლის მოხმარების ლიმიტები და მისი მოხმარება იგივე დონეზე დარჩა.

დამატებული ღირებულების გადასახადი 2006 წელს გაწეული მომსახურების მოცულობის ზრდის გამო წინა წელთან შედარებით 17,96%-ით გაიზარდა.

2006 წელს სატრანსპორტო გადასახადის 27,32%-ით ზრდა საწარმოს მფლობელობაში ორი ერთეული ავტოტრანსპორტის გადაცემით იყო განპირობებული.

2005 წელს კომპანიამ ზარალი განიცადა, ამიტომ საშემოსავლო გადასახადი არ გადაიხადა. 2006 წელს კი კომპანიამ განიცადა 2005 წელს გაჩენილი ზარალი, რის გამოც კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი არ გადაიხადა. ეს ფაქტი კომპანიისთვის დადებითია გადასახადების შემცირების კუთხით. მაგრამ ამავდროულად, გასათვალისწინებელია, რომ ეს მიიპყრობს საგადასახადო ორგანოების ყურადღებას და უახლოეს მომავალში მათ შეიძლება ჩაატარონ საწარმოს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება.

საწარმოს საგადასახადო ტვირთის ინდიკატორს აქვს მნიშვნელოვანი პრაქტიკული მნიშვნელობა და აუცილებელია დაბეგვრის ოპტიმიზაციის ღონისძიებების განხორციელებისას. მისი შემცირება ამ საქმიანობის წარმატების კრიტერიუმია.

საწარმოს საგადასახადო ტვირთის გამოსათვლელად გამოიყენება სხვადასხვა მეთოდი. მათი განხილვა იყო მოცემული ამ ნაშრომის პირველ თავში. ამ მეთოდებს შორის განსხვავება არის ის, თუ რა მაჩვენებლებია აღებული გამოსათვლელად (მოგება, შემოსავალი, დამატებული ღირებულება და ა.შ.). ჩვენ ყურადღებას გავამახვილებთ ორ მათგანზე. სადაც ინდიკატორებად შერჩეულია მოგება (გამოთვლილი) და დამატებული ღირებულება. ვინაიდან ისინი ყველაზე ზუსტად ასახავს საგადასახადო ტვირთს საწარმოზე.

საგადასახადო ტვირთის გასაანალიზებლად გვჭირდება შემდეგი მონაცემები: გადახდილი გადასახადების ოდენობა და საწარმოს ფინანსური მაჩვენებლები. საგადასახადო მონაცემები მოცემულია ზემოთ ცხრილში 2.1. საწარმოს საქმიანობის ფინანსური მაჩვენებლები აღებულია პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციიდან და წარმოდგენილია ცხრილში 2.2:

ცხრილი 2.2 - საწარმოს ფინანსური მაჩვენებლები, რუბ.

ცხრილში 2.2 მოცემულ მონაცემებზე დაყრდნობით გამოვთვლით საგადასახადო ტვირთს დამატებულ ღირებულებასა და მოგებაზე (გამოთვლილი).

დამატებული ღირებულება აჩვენებს საწარმოში შექმნილ ღირებულებას. იგი გამოითვლება ფორმულით 2.1:

DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)

სადაც DS არის დამატებული ღირებულება;

სახელფასო ფონდი - სახელფასო ფონდი;

PE - წმინდა მოგება.

გამოთვლებით (2.1) ფორმულის გამოყენებით ვიღებთ:

DS 2005 =454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 რუბ.;

DS 2006 =436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 რუბ.

საწარმოში შექმნილ დამატებულ ღირებულებაზე საგადასახადო ტვირთი გამოითვლება ფორმულით (2.2):

გადასახადის გადამხდელის გადასახადი = (ერთიანი სოციალური გადასახადი + გადასახადის გადამხდელის გადასახადი) / გადასახადის გადამხდელი * 100% (2.2)

UST – ერთიანი სოციალური გადასახადი;

NP DS - დამატებული ღირებულებიდან გადახდილი გადასახადები;

DS - დამატებული ღირებულება.

მოდით გამოვთვალოთ საგადასახადო ტვირთი ფორმულის გამოყენებით (2.2):

გადასახადის გადამხდელის გადასახადი 2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45.44%;

გადასახადის გადამხდელის გადასახადი 2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37.06%.

დამატებულ ღირებულებაზე საგადასახადო ტვირთის შესახებ მონაცემების გაანალიზების შემდეგ შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ 2005 წლის საგადასახადო ტვირთი ნორმაზე მაღალია, ხოლო 2006 წელს მის საზღვარზეა. ამ შემთხვევაში, ინდიკატორის ოპტიმალური მნიშვნელობა არის 35-40%. 2006 წელს დამატებული ღირებულების მნიშვნელოვანი ზრდის გამო საგადასახადო ტვირთი შემცირდა.

საწარმოში შექმნილ დამატებულ ღირებულებაზე საგადასახადო ტვირთის ალტერნატიული გაანგარიშება შეიძლება განხორციელდეს საწარმოზე საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მულტიპლიკაციური მეთოდის გამოყენებით, რომელიც შემუშავებულია ე. ვილკოვა, სანქტ-პეტერბურგის ეკონომიკისა და საფინანსო უნივერსიტეტის ფინანსების კათედრის ასოცირებული პროფესორი. იგი გულისხმობს დამატებული ღირებულების ანალოგიურ გამოთვლას, ამიტომ შესაძლებელი იქნება გამოთვლებიდან მიღებული მონაცემების გამოყენება (2.1) ფორმულის გამოყენებით.

ვილკოვა ე.ს. გთავაზობთ შემდეგი ფორმულის (2.3) გამოყენებას საგადასახადო ტვირთის გამოსათვლელად:

NNds=(1-Np)*Nnds/(1+Nnds)+Nndfl*Kfot+((1-Np)*Nesn-Np)*Kfot+ +(1-Np)*(Ni*(1/Co-1 +Kaos *(n-m)))+Np-Np*(Kaos+Krp) (2.3)

Нп – საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი;

VNDS – დამატებული ღირებულების გადასახადის განაკვეთი;

NNDFL – პირადი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი;

Kfot არის კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს შრომის დანახარჯების წილს დამატებულ ღირებულებაში;

Nesn – ერთიანი სოციალური გადასახადის განაკვეთი;

ასევე არ არის კორპორატიული ქონების გადასახადის განაკვეთი;

Ko – კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს დამატებული ღირებულების წილს წმინდა შემოსავალში;

Kaos არის კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს ამორტიზაციის ხარჯების წილს დამატებულ ღირებულებაში;

n – ამორტიზაციადი ქონების საშუალო სასარგებლო ვადა;

მ – ამორტიზაციადი ქონების ფაქტობრივი გამოყენების საშუალო პერიოდი;

Krp არის კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს სხვა ხარჯების წილს დამატებულ ღირებულებაში.

წარმოგიდგენთ აუცილებელ ფორმულებს Ko, Kaos, Kfot და Krp კოეფიციენტების გამოსათვლელად.

კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს დამატებული ღირებულების წილს წმინდა შემოსავალში, გამოითვლება ფორმულით (2.4):

Ko = DS / In (2.4)

სადაც Ko არის კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს დამატებული ღირებულების წილს წმინდა შემოსავალში;

DS – დამატებული ღირებულება;

Вн – წმინდა შემოსავალი, ე.ი. საწარმოს შემოსავალი დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოკლებით.

კოეფიციენტის გამოსათვლელად, რომელიც აჩვენებს ამორტიზაციის ხარჯების წილს დამატებულ ღირებულებაში, გამოიყენება ფორმულა (2.5):

Kaos =AOS/DS (2.5)

სადაც Kaos არის კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს ამორტიზაციის წილს დამატებულ ღირებულებაში;

AOS – ძირითადი საშუალებების ცვეთა;

DS - დამატებული ღირებულება.

კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს შრომის დანახარჯების წილს დამატებულ ღირებულებაში, გამოითვლება ფორმულით (2.6):

Kfot =FOT/DS (2.6)

სადაც Kfot არის კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს შრომის დანახარჯების წილს დამატებულ ღირებულებაში;

სახელფასო ფონდი - სახელფასო ფონდი;

DS - დამატებული ღირებულება.

ფორმულის (2.7) გამოყენებით გამოითვლება კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს სხვა ხარჯების წილს დამატებულ ღირებულებაში:

Krp =RP / DS (2.7)

სადაც Krp არის კოეფიციენტი, რომელიც აჩვენებს სხვა ხარჯების წილს დამატებულ ღირებულებაში;

RP - ორგანიზაციის სხვა ხარჯები, რომლებიც განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის შესაბამისად.

(2.3) – (2.7) ფორმულების გამოყენებით გამოთვლებისთვის საჭირო მონაცემები მოცემულია ცხრილში 2.3.

მოდით გამოვთვალოთ კოეფიციენტები Ko, Kaos, Kfot და Krp ფორმულების გამოყენებით (2.4) - (2.7):

Co 2005 = 3558826 / 7623000 = 0.4669;

ცხრილი 2.3 საგადასახადო ტვირთის მრავლობითი გაანგარიშებისთვის გამოყენებული ინდიკატორები ე.ს.-ის მეთოდოლოგიით. ვილკოვა

Co 2006 = 4957236 / 8058000 = 0.6152;

Kaos 2005 = 454634 / 3558826 = 0.1277;

კაოსი 2006 = 436458 / 4957236 = 0.088;

Kfot 2005 = 3306892 / 3558826 = 0.9292;

Kfot 2006 = 3611367 / 4957236 = 0.7285;

Krp 2005 = 391471 / 3558826 = 0.11;

Krp 2006 = 644441 / 4957236 = 0.13;

მოხერხებულობისთვის ჩვენ გამოვყოფთ (2.3) ფორმულაში გამოყენებულ საგადასახადო განაკვეთებს ცალკე ცხრილში 2.4, რადგან ისინი არ შეცვლილა გაანალიზებულ პერიოდში, ისინი გამოიყენება 2005 და 2006 წლებში;

ცხრილი 2.4 – საწარმოს მიერ გადახდილი საგადასახადო განაკვეთები გაანალიზებული პერიოდისთვის

საგადასახადო ტვირთის მულტიპლიკაციური გაანგარიშების ყველა მონაცემის გათვალისწინებით (2.3) ფორმულის გამოყენებით, ჩვენ გავაკეთებთ შემდეგ გამოთვლებს:

საგადასახადო საშემოსავლო გადასახადი 2005 = (1-0.24) * (0.18 / (1 + 0.18))+0.13 * 0.9292 + ((1-0.24) * 0.26- -0.24 ) * 0.9292 + (1-0.24) * (0.022 1 / 0.4669 - 1 + 0.1277 * (10-1))) + 0.24- -0.24 * (0, 1277+0.11) = 0.4185, ანუ 41.85%;

გადასახადის გადამხდელის გადასახადი 2006 = (1-0.24) * (0.18 / (1+0.18))+0.13*0.7285+((1-0.24)*0.26-0.24) * * 0.7285 + (1 - 0.24) * (0.022 *1 / 0.6152 – 1 + 0.0880 * (10-2))) + 0.24 - -0.24*(0, 0880+0.13)=0.3896, ანუ 38.96%.

მიღებული მონაცემების ანალიზისა და შედარების შემდეგ (2.2) ფორმულით მიღებულ მონაცემებთან, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ორი განსხვავებული მეთოდით მიღებული მონაცემები მნიშვნელოვნად არ განსხვავდება ერთმანეთისგან. გასათვალისწინებელია ის ფაქტი, რომ მულტიპლიკაციური გამოთვლის მეთოდში შემოთავაზებული ე. ვილკოვა, გადასახადები, როგორიცაა ტრანსპორტი და წყალი, არ განიხილება. ვინაიდან მათ აქვთ ფიქსირებული განაკვეთები და არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მულტიპლიკაციურ მეთოდში. ამრიგად, ამ მეთოდით გამოთვლილი საგადასახადო ტვირთი უფრო ნაკლები აღმოჩნდა, ვიდრე მეთოდის გამოყენებით (2.2). ეს არ არის E.S.-ის მეთოდის ერთადერთი მინუსი. ვილკოვა. კიდევ ერთი მინუსი არის გამოთვლების სირთულე და უხერხულობა. მიუხედავად იმისა, რომ ამას ასევე აქვს უარყოფითი მხარე - მრავალი ინდიკატორის გამოყენება საშუალებას გაძლევთ შეცვალოთ სხვადასხვა პარამეტრი, რითაც ნათლად ჩანს ამა თუ იმ ინდიკატორის ცვლილების გავლენა, იქნება ეს გადასახადის განაკვეთი თუ დამატებული ღირებულების ოდენობა, ცვლილებაზე. საგადასახადო ტვირთი საწარმოზე. რა არის ღირებული და სასარგებლო ინფორმაცია საგადასახადო დაგეგმვის საქმიანობის განხორციელებისას. ე.ს. ვილკოვამ ასევე შეიმუშავა პროგრამა ამ გამოთვლების ავტომატიზაციისთვის. ეს მეთოდოლოგია შემუშავდა 2002 წელს და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის დინამიური განვითარებით, ის მოითხოვს დამატებებს და კორექტირებას საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებისას ტრანსპორტისა და წყლის გადასახადების გათვალისწინების შესაძლებლობის თვალსაზრისით.

კიდევ ერთი ინდიკატორი, რომლის საფუძველზეც გამოითვლება საგადასახადო ტვირთი, არის სავარაუდო მოგება. იგი განისაზღვრება, როგორც საწარმოს წმინდა მოგებისა და საწარმოს მიერ გადახდილი გადასახადების ჯამი. საგადასახადო ტვირთი სავარაუდო მოგებაზე განისაზღვრება ფორმულით (2.8):

NNrs = NP/(PP+NP)*100% (2.8)

NP – საწარმოს მიერ გადახდილი გადასახადები;

PE - წმინდა მოგება.

მოდით გავაკეთოთ საჭირო გამოთვლები ფორმულის გამოყენებით (2.8):

ННрс 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

ННрс 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

მიღებული მონაცემები მიუთითებს გადაჭარბებულ საგადასახადო ტვირთზე საწარმოს სავარაუდო მოგებაზე. აუცილებელია გავითვალისწინოთ ის ფაქტი, რომ საწარმო არის დაბალმომგებიანი ან წამგებიანი. მაგრამ ის აგრძელებს ფუნქციონირებას მისი სოციალური მნიშვნელობის გამო - მოსახლეობის მოთხოვნილებების დაკმაყოფილება საბინაო და კომუნალური მომსახურების სფეროში, ე.ი. მოსახლეობის სიცოცხლის უზრუნველყოფა.

მიღებული მონაცემების ანალიზისა და რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ რუსეთში საშუალო საგადასახადო ტვირთის შესახებ (35,6%) მონაცემებთან შედარების შემდეგ, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საწარმოს საგადასახადო ტვირთი მაღალია. ამ კუთხით საწარმომ უნდა განახორციელოს საგადასახადო დაგეგმვის ღონისძიებები, რომლებიც მიმართული იქნება საგადასახადო ტვირთის შემცირებაზე, საწარმოს საგადასახადო გადასახადების შემცირებაზე და, შესაბამისად, საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის გაუმჯობესებაზე, ფინანსური რესურსების ნაწილის გათავისუფლებით.

3. მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო-კომუნალური მომსახურების "იუჟნოე" საგადასახადო სისტემის ოპტიმიზაციის პრობლემები და პერსპექტივები.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ ახლახან შემუშავებული საკანონმდებლო ბაზის არარსებობა, ქონების გადასახადის შეღავათების გაუქმება მიუთითებს კანონების შემუშავების აუცილებლობაზე, რომელიც რეალურად საშუალებას მისცემს საბინაო და კომუნალურ საწარმოებს იმუშაონ შეღავათიანი პირობებით, რადგან ისინი ახორციელებენ სოციალურად მნიშვნელოვანი ფუნქციები ქვეყნის მოსახლეობის საარსებო წყაროს უზრუნველსაყოფად. ამ საჭიროების გაცნობიერება მხოლოდ ქვეყნის საბინაო და კომუნალური მომსახურების რეფორმის ფარგლებში ხდება. რეფორმის საჭიროება კი ძალიან აქტუალურია;

საბინაო-კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო „იუჟნოიეს“ საქმიანობის ანალიზის დროს გამოიკვეთა მთელი რიგი პრობლემები, განსაკუთრებით დაბეგვრის სფეროში. ისინი დაკავშირებულია იმასთან, რომ საწარმო, რომელიც ასრულებს სოციალურად მნიშვნელოვან ფუნქციებს, მოქმედებს იმავე პირობებით, როგორც სხვა კომერციული ორგანიზაციები. ამასთან, ინდუსტრია წინასწარ წამგებიანია. სახელმწიფო ზღუდავს მომსახურების ტარიფების ზრდას, რითაც ამცირებს მომსახურების დაგეგმილ ღირებულებას, რომლის რეალური ღირებულება გაცილებით მაღალია. და კომპანია იხდის გადასახადებს ზოგადი პირობებით, რითაც აუარესებს მის ისედაც მძიმე ფინანსურ მდგომარეობას. ეს პრობლემა განიხილეს ფედერაციის საბჭოს სხდომაზე 2006 წლის 23 ნოემბერს, რომელზეც შემოთავაზებული იქნა საბინაო და კომუნალური მომსახურების სექტორის საწარმოებისთვის დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის დაწესება და ამ საწარმოების ფედერალური დავალიანების ჩამოწერა ან რესტრუქტურიზაცია. ბიუჯეტი და მრავალი სხვა. თუმცა, წინადადებების უმეტესობა უარყო რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წარმომადგენლებმა. ამიტომ, ამ დროისთვის საწარმოებს უნდა დაეყრდნონ მხოლოდ საგადასახადო დაგეგმვის ზომებს, რათა შეამცირონ საგადასახადო ტვირთი, რითაც გააუმჯობესონ თავიანთი ფინანსური მდგომარეობა გარკვეული ფინანსური რესურსების გათავისუფლებით.

საწარმოში საგადასახადო დაგეგმვა შესაძლებელია მესამე მხარის ორგანიზაციების ჩართულობით ან საკუთარი რესურსების გამოყენებით. ამას დიდი ფინანსური ხარჯები და კვალიფიციური პერსონალი სჭირდება. რაც თითქმის შეუძლებელია მცირე და ასევე დაბალმომგებიანი საწარმოსთვის. მაშასადამე, ავტორის წინაშე დგას ამოცანა, შეიმუშაოს საგადასახადო დაგეგმვის ღონისძიებები, რომლითაც მოცემულ საწარმოს შეუძლია გამოიყენოს დამატებითი ფინანსური ინვესტიციების გარეშე. შესაბამისად, შეუძლებელია საგადასახადო ოპტიმიზაციის რთული სქემების გამოყენება.

საგადასახადო დაგეგმვის მთავარი ინსტრუმენტია საგადასახადო მიზნებისთვის საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების შემუშავება. სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების კვალიფიციური შემუშავება საშუალებას მისცემს საწარმოს აირჩიოს ოპტიმალური სააღრიცხვო ვარიანტი, რომელიც ეფექტურია საგადასახადო რეჟიმის თვალსაზრისით. ამ დოკუმენტის მნიშვნელობა განსაკუთრებით გაიზარდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის „ორგანიზაციული მოგების გადასახადი“ ძალაში შესვლით. ფაქტია, რომ პირველად რუსეთის საგადასახადო სისტემაში ლეგალურად შეიქმნა დამოუკიდებელი აღრიცხვის სისტემა - ტრანზაქციების აღრიცხვა საგადასახადო მიზნებისთვის. ამასთან დაკავშირებით, საგადასახადო მიზნებისთვის ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის შემუშავებისას აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ მთელ რიგ დებულებებს. როგორიცაა საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავლის აღიარების მეთოდის არჩევა, ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი. საგადასახადო კოდექსი საწარმოს აძლევს შესაძლებლობას აირჩიოს საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების ორი მეთოდიდან ერთ-ერთი - დარიცხვის მეთოდი და ნაღდი ფულის მეთოდი. იუჟნოის მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო და კომუნალური მომსახურების სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების ანალიზის დროს დადგინდა, რომ არჩეული იყო დარიცხვის მეთოდი. საწარმოსთვის სასარგებლოა ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენება. მაგრამ ამავე დროს, ხელოვნების 1 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273 ადგენს კრიტერიუმს - ”თუ საშუალოდ წინა ოთხი კვარტლის განმავლობაში ამ ორგანიზაციების საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა, დამატებული ღირებულების გადასახადის გარდა, არ აღემატებოდა ერთ მილიონს. რუბლი ყოველ კვარტალში“. თუ ეს კრიტერიუმი დაკმაყოფილებულია, მაშინ საწარმოს აქვს უფლება გამოიყენოს ნაღდი ფულის მეთოდი. პირველადი დოკუმენტების გაანალიზებისას დადგინდა, რომ საწარმო აკმაყოფილებს ხელოვნების 1 პუნქტით დადგენილ კრიტერიუმს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273 და შეგიძლიათ გამოიყენოთ ნაღდი ფულის მეთოდი. ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენება საშუალებას მოგვცემს დავადგინოთ კორესპონდენცია შემოსავლის მიღებას, ხარჯების გაწევასა და საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ვალდებულებების წარმოშობას შორის.

პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 იძლევა შესაძლებლობას აირჩიოს ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდი - ხაზოვანი და არაწრფივი მეთოდი. მოხერხებულობისთვის კომპანიამ აირჩია ამორტიზაციის სწორხაზოვანი მეთოდი. უდიდესი ეფექტურობის თვალსაზრისით, ამორტიზაციის გამოთვლის არაწრფივი მეთოდი მიმზიდველია, რადგან მისი გამოყენებისას ქონების ღირებულების ჩამოწერა უფრო სწრაფად ხდება, ვიდრე წრფივი მეთოდის გამოყენებისას. ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდის არჩევის შესაძლებლობა რთულდება იმით, რომ თითოეული ობიექტისთვის შერჩეული ცვეთის მეთოდი გამოიყენება ცვეთის მთელი პერიოდის განმავლობაში. აქედან გამომდინარე, მისი გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ ახლად შეძენილ ან შექმნილ ამორტიზებად ქონებაზე. განსაკუთრებული ყურადღება მინდა მივაქციო ხელოვნების 1-ლი პუნქტის დებულებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256, სადაც ნათქვამია, რომ ობიექტები, რომელთა ღირებულება 10,000 რუბლზე ნაკლებია, არ განიხილება ამორტიზაციის საკუთრება. მათი ღირებულება მთლიანად დახარჯულია. ქონების შეძენისას საწარმომ უნდა გაითვალისწინოს ამ ქონების ცალკეულ ნაწილებად დაყოფის შესაძლებლობა, რათა შეძლოს მათი ღირებულების ერთბაშად ჩამოწერა. ხოლო კომპონენტებისთვის, რომელთა ღირებულება 10000 რუბლზე მეტია, აირჩიეთ არაწრფივი ამორტიზაციის მეთოდი. რაც უნდა იყოს გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისათვის საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანებაში. საგადასახადო მიზნებისთვის საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების ზოგადი ანალიზი აჩვენა, რომ არასაკმარისი ყურადღება ეთმობოდა მის დეტალურ შემუშავებას და დებულებების გაერთიანებას, რაც საშუალებას იძლევა შემდგომი გამოიყენოს საგადასახადო დაგეგმვის ღონისძიებები, კერძოდ, შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების მეთოდი. საგადასახადო მიზნები, ამორტიზაციის არჩევა, რეზერვების შექმნა, ვადაგადაცილებულ დებიტორებთან მუშაობა, საწარმოს სახელშეკრულებო პოლიტიკის დებულებები, საწარმოს მომსახურების მომწოდებლებთან და მომხმარებლებთან მუშაობა.

შემდეგი, თქვენ უნდა მიმართოთ ცხრილს 2.1, რათა დადგინდეს, რომელ გადასახადებს უკავია ყველაზე დიდი წილი საწარმოს გადასახადების მთლიან ოდენობაში. ეს არის ერთიანი სოციალური გადასახადი (46.7% და 44% 2005 და 2006 წლებში, შესაბამისად) და დამატებული ღირებულების გადასახადი (20% და 20.7% 2005 და 2006 წლებში, შესაბამისად). საწარმოს არ აქვს შეღავათები ამ გადასახადებისთვის, მაგრამ შესაძლებელია მათი შემცირება ან, უფრო ზუსტად, მათი შეცვლა საგადასახადო კოდექსის 26.2 თავში „გამარტივებული საგადასახადო სისტემა“ გათვალისწინებული გამარტივებული საგადასახადო სისტემის (STS) გამოყენებით გამოთვლილი გადასახადებით. რუსეთის ფედერაციის. გამარტივებული საგადასახადო სისტემის ეფექტურობას მოწმობს ის ფაქტიც, რომ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მონაცემებით, გამარტივებული საგადასახადო სისტემით მოქმედი საწარმოები ქვეყნის საგადასახადო ტვირთის მხოლოდ 6%-ს შეადგენს.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას. 346.11 ორგანიზაციები თავისუფლდებიან კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის, კორპორატიული ქონების გადასახადისა და ერთიანი სოციალური გადასახადის გადახდის ვალდებულებისაგან. ასევე, ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არ არიან აღიარებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელად, გარდა დამატებული ღირებულების გადასახადისა, რომელიც გადასახდელია ამ კოდექსის შესაბამისად, საქონლის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე შემოტანისას. ამასთან, საწარმო ინარჩუნებს სავალდებულო საპენსიო დაზღვევის სადაზღვევო პრემიის გადახდის ვალდებულებას. გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოსაყენებლად ორგანიზაცია უნდა აკმაყოფილებდეს გარკვეულ კრიტერიუმებს. იუჟნოიეს მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო და კომუნალური მომსახურების შესაბამისობის ანალიზის მოხერხებულობისთვის, ჩვენ შევადგენთ ცხრილს 3.1:

ცხრილი 3.1 – მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო-კომუნალური მომსახურება „იუჟნოიეს“ შესაბამისობა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების კრიტერიუმებთან.

3.1 ცხრილიდან გამომდინარეობს, რომ იუჟნოის მუნიციპალური უნიტარული საწარმო საბინაო და კომუნალური მომსახურება აკმაყოფილებს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების ძირითად კრიტერიუმებს. ახლა აუცილებელია გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების ორი ვარიანტის გამოთვლა, როდესაც დაბეგვრის ობიექტად შეირჩევა შემოსავალი და ხარჯების ოდენობით შემცირებული შემოსავალი. მათზე ვრცელდება განსხვავებული განაკვეთები - შესაბამისად 6% და 15%. გამოთვალეთ თითოეული მათგანის საგადასახადო ტვირთი და ამის საფუძველზე გამოიტანეთ დასკვნა ამა თუ იმ ვარიანტის გამოყენების შესახებ.

გამოთვლებისთვის ავირჩევთ 2006 წ. ერთიანი სოციალური გადასახადის გაუქმების შემდეგ, სავალდებულო საპენსიო დაზღვევის სადაზღვევო შენატანები რჩება. 2006 წლისთვის მათ შეადგინეს 685,965 რუბლი. ორგანიზაციის შემოსავალმა შეადგინა 8,052,000 რუბლი, ხარჯები - 8,979,954 რუბლი.

გამოვთვალოთ ის ვარიანტი, რომელშიც დაბეგვრის ობიექტად არჩეულია შემოსავალი. ამ შემთხვევაში გადასახადის განაკვეთი იქნება 6%. გადასახადის თანხა გამოითვლება შემოსავლისა და გადასახადის განაკვეთის ნამრავლის სახით. N 2006 = 8052000 * 6% = 483120 რუბ. მოდით შევქმნათ საწარმოს გადასახადების გადასახადების ცხრილი:

ცხრილი 3.2 – საწარმოს გადასახადების გადახდა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას, სადაც დაბეგვრის ობიექტად შეირჩევა შემოსავალი.

3.2 ცხრილიდან გამომდინარეობს, რომ ორგანიზაციის საგადასახადო გადასახადების მთლიანი ოდენობა, იმავე პერიოდის ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის გამოყენებასთან შედარებით, შემცირდა 1,872,367 რუბლიდან. 1824576 რუბლამდე. (2,6%-ით).

მოდით გამოვთვალოთ საგადასახადო ტვირთი (2.1) და (2.2) ფორმულების გამოყენებით:

DS USN1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 რუბ.;

NN DSUSN1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36.45%.

გამოთვლებით ირკვევა, რომ დამატებული ღირებულების კლება ზოგად საგადასახადო რეჟიმთან შედარებით დაფიქსირდა იმავე პერიოდისთვის 47791 რუბლით, მაგრამ ამავე დროს საგადასახადო ტვირთი შემცირდა 36,45%-მდე ანუ 0,61%-მდე. უმნიშვნელოდ შემცირდა საგადასახადო ტვირთი, რაც კვლავ დადებითია საწარმოსთვის.

განვახორციელოთ გაანგარიშების ვარიანტი, რომელშიც დაბეგვრის ობიექტად შეირჩევა გაწეული ხარჯების ოდენობით შემცირებული შემოსავალი. საგადასახადო ბაზა ამ შემთხვევაში გამოითვლება, როგორც სხვაობა მიღებულ შემოსავალსა და გაწეულ ხარჯებს შორის.

საგადასახადო ბაზა = 8052000 – 8979954 = -927954 რუბლი.

ანუ ორგანიზაციას ზარალი მიადგა. ამ შემთხვევაში, ხელოვნების მე-6 პუნქტის დებულება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18, რომლის მიხედვითაც საწარმო ვალდებულია გადაიხადოს მინიმალური გადასახადი. მინიმალური გადასახადი გამოითვლება საგადასახადო ბაზის 1%-ზე, რაც არის შემოსავალი.

N MIN = 8052000 * 1% = 80520 რუბლი.

დაბეგვრის ობიექტად შემოსავალზე მიღებული გადასახადი იქნება 483,120 რუბლის ტოლი, ხოლო დაბეგვრის ობიექტად გაწეული ხარჯების ოდენობით შემცირებული შემოსავლის გამოყენებისას, მივიღებთ გადასახადს 80,520 რუბლის ტოლი. რაც ექვსჯერ ნაკლებია (პირველ შემთხვევაში განაკვეთი იყო 6%, მეორეში - იგივე საგადასახადო ბაზის 1%).

მოდით შევქმნათ ცხრილი 3.3, 3.2 ცხრილის მსგავსი:

ცხრილი 3.3 - საწარმოს გადასახადების გადახდა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას, სადაც დაბეგვრის ობიექტად არჩეულია შემოსავალი გაწეული ხარჯების ოდენობით.

ორგანიზაციის საგადასახადო გადასახადების მთლიანი ოდენობა იმავე პერიოდის ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის გამოყენებასთან შედარებით შემცირდა 1,872,367 რუბლიდან. 1744056 რუბლამდე. (6,9%-ით) და წინა გაანგარიშების ვარიანტთან შედარებით, სადაც დაბეგვრის ობიექტად შეირჩა შემოსავალი 1,824,576 რუბლიდან. 1744056 რუბლამდე. (4,5%-ით). მნიშვნელოვნად უნდა შემცირდეს გადასახადების ოდენობა. ეს მიუთითებს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის ყველაზე ეფექტურ გამოყენებაზე შემოსავლის დაბეგვრის ობიექტად არჩევით, რომელიც შემცირებულია გაწეული ხარჯების ოდენობით.

მოდით გამოვთვალოთ საგადასახადო ტვირთი (2.1) და (2.2) ფორმულების გამოყენებით:

DS USN2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 რუბ.;

NN DSUSN2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30.77%.

გამოთვლებიდან გამომდინარეობს, რომ დამატებული ღირებულება შემცირდა 450 391 რუბლით, ხოლო საგადასახადო ტვირთი შემცირდა 30,77%-მდე ანუ 6,29%-მდე. თუ შევადარებთ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მიხედვით გაანგარიშების ვარიანტებს მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო და კომუნალური მომსახურების "იუჟნოესთვის", ყველაზე მიმზიდველია ის ვარიანტი, რომელშიც დაბეგვრის ობიექტი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მიხედვით არის შემოსავალი შემცირებული ოდენობით. გაწეული ხარჯების. გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებას მხარს უჭერს ის ფაქტიც, რომ 2007 წლის 1 იანვრიდან გაუქმდა ქონების გადასახადის შეღავათები საბინაო და კომუნალური მომსახურების ობიექტების ორგანიზაციებს. და რადგან იუჟნოის მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო და კომუნალური მომსახურების თითქმის მთელი ქონება მოექცა ამ სარგებელს, შესაბამისად, ამ გადასახადისთვის გადასახადები მნიშვნელოვნად გაიზრდება. შედეგად კი საწარმოს საგადასახადო ტვირთი გაიზრდება, რაც უარყოფითად იმოქმედებს მის ფინანსურ მდგომარეობაზე. და გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება შესაძლებელს გახდის ორგანიზაციების ქონების გადასახადის გადასახადის ნულამდე შემცირებას, როგორც ზემოთ აღინიშნა, ჩაანაცვლებს მას და სხვა გადასახადებს, რომლებსაც მნიშვნელოვანი წონა აქვთ საწარმოს საგადასახადო გადასახადების სტრუქტურაში და აქვთ. მნიშვნელოვანი ტვირთი მასზე ერთი გადასახადით.

საგადასახადო ტვირთის ანალიზმა აჩვენა, რომ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას საწარმოს შეუძლია რეალურად შეამციროს საგადასახადო ტვირთი. ამასთან, კომპანიის ხარჯები იქნება მინიმალური, ხოლო კომპანიის საგადასახადო აღრიცხვის სისტემა გამარტივდება. საწარმომ უნდა შეისწავლოს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები, გააკეთოს საჭირო გამოთვლები გამარტივებული სისტემით სარგებლობის უფლების კრიტერიუმებთან შესაბამისობისთვის და შემდეგ ამ კრიტერიუმებთან შესაბამისობის მონიტორინგი, წარადგინოს განცხადება გადასვლის შესახებ. გამარტივებული საგადასახადო სისტემა დადგენილ ვადაში იმ საგადასახადო ორგანოს, რომელშიც არიან რეგისტრირებული. ეს ქმედებები კომპანიას დაეხმარება საგადასახადო სისტემის ოპტიმიზაციაში. მაგრამ ამავე დროს, მათ უნდა გაითვალისწინონ ის ფაქტი, რომ ისინი არ იქნებიან დღგ-ს გადამხდელები. ვინაიდან ამან შეიძლება პრობლემები შეუქმნას მომწოდებლებს, რომლებსაც არ სურთ იმუშაონ მათთან, ვინც არ არის დღგ-ის გადამხდელი. ასევე სათანადო ყურადღება უნდა მიექცეს შიდა კონტროლის სისტემას დოკუმენტაციის სისწორეზე, თუმცა ბუღალტერიის მუშაობის გაანალიზებისას უხეში შეცდომები არ გამოვლენილა. გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებამ, ზარალის მიღებასთან ერთად, შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოების ყურადღების მიქცევა.

განსაკუთრებით მინდა აღვნიშნო ხარვეზები ბუღალტრული აღრიცხვის საქმიანობის ორგანიზებაში. საწარმოში არ არიან სპეციალური საგადასახადო განათლების მქონე სპეციალისტები. შედეგად, არ არსებობს ღონისძიებები საწარმოს საგადასახადო გადასახადების ანალიზისთვის, საწარმოს საგადასახადო ტვირთის შესამცირებლად რეზერვების იდენტიფიცირებისთვის ან საწარმოს საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციის მიზნით. არსებობს საგადასახადო კანონმდებლობის ნაკლებობა გარკვეული შეღავათებისა და სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენებასთან დაკავშირებით, რამაც შეიძლება რეალურად შეამციროს საწარმოს საგადასახადო ვალდებულებები. ასევე არ არსებობს ბუღალტრული აღრიცხვის მუშაკებს შორის არსებული ბუღალტრული სისტემის შეცვლის სურვილი. მიუხედავად იმისა, რომ ანალიზი და გამოთვლები რეალურად აჩვენებს საგადასახადო ტვირთის შემცირების და საგადასახადო მიზნებისთვის აღრიცხვის სისტემის გამარტივების შესაძლებლობებს.

საგადასახადო დაგეგმვისა და ოპტიმიზაციის ღონისძიებების გამოყენება, როგორც მისი ერთ-ერთი სფერო, მოითხოვს დამატებით კვალიფიკაციას და სერიოზულ მიდგომას ორგანიზაციისგან, რადგან საგადასახადო აღრიცხვაში შეცდომებმა შეიძლება გამოიწვიოს დამატებითი ხარჯები საწარმოს ჯარიმებისა და ჯარიმების სახით. ასევე, ეს ზომები უნდა იქნას გამოყენებული კომბინირებულად, რადგან არ არსებობს ერთიანი სქემა, რომელიც საწარმოს საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციის საშუალებას მისცემს. როგორც გამოცდილი სპეციალისტები მართებულად აღნიშნავენ, უდიდესი ეფექტი მიიღწევა ზომების ერთობლიობით, თუნდაც ყველაზე უმნიშვნელო, ხოლო საწარმო ექვემდებარება საგადასახადო ორგანოების მიერ საგადასახადო სანქციების გამოყენების მინიმალურ რისკს.

დასკვნა

გლობალურ ფინანსურ მეცნიერებაში გადასახადს სხვაგვარად უყურებენ. ზოგმა ეს პროცესი მოსახლეობის ძარცვად მიიჩნია, ზოგმა - ობიექტურ პროცესად, რომლის დროსაც გამოიმუშავებს სახელმწიფოს საქმიანობის დასაფინანსებლად საჭირო თანხებს. როგორიც არ უნდა იყოს მათი შეხედულებები ამ პროცესის ხასიათზე, ყველა მივიდა იმ დასკვნამდე, რომ გადასახადის გადამხდელებისთვის დაბეგვრა მძიმეა.

გადასახადის ტვირთამწეობიდან გამომდინარე, ბევრმა მეცნიერმა დაიწყო საგადასახადო ტვირთის ოდენობის განსაზღვრის საკითხი, როგორც ინდიკატორი, რომელიც ახასიათებს დაბეგვრის გავლენის რეალურ დონეს გარკვეულ საგანზე. საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის ცნებებისა და მეთოდების მრავალფეროვნებით, მრავალი მოსაზრება გაჩნდა ამ მაჩვენებლის ოპტიმალურ მნიშვნელობასთან დაკავშირებით. დაბეგვრის გაჩენასა და განვითარებასთან ერთად, ობიექტურად მიმდინარეობდა პროცესი, რომელიც მიმართული იყო საგადასახადო ტვირთის შემცირებისკენ, რაც დაკავშირებული იყო გადასახადის გადამხდელთა ბუნებრივ სურვილთან, შეენარჩუნებინათ ქონება, ხშირად უკანონო გზებით.

ცალკე უნდა აღინიშნოს, რომ საგადასახადო ტვირთის შემცირება რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო რეფორმის მთავარ ასპექტად განიხილება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ამჟამად ერთ-ერთი ყველაზე დინამიურად განვითარებადი ინდუსტრიაა. მის გასაუმჯობესებლად რეფორმა ჯერ არ დასრულებულა. მასში მთავარი მოვლენა იყო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შექმნა და განხორციელება. საგადასახადო რეფორმის ძირითადი მიმართულებები იყო რუსეთის ფედერაციაში ერთიანი და სტაბილური საგადასახადო სისტემის ჩამოყალიბება, ერთიანი საკანონმდებლო ბაზის შექმნა და საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესება. ყველა მათგანიდან გამოირჩეოდა საგადასახადო ტვირთის შემცირება დაბალი საგადასახადო განაკვეთების შემოღებით.

მაგრამ როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს რუსეთში, ბიზნეს სუბიექტებზე საგადასახადო ტვირთის საკმაოდ მაღალი დონე რჩება. საგადასახადო ტვირთის ძირითადი ტვირთი ორგანიზაციებზე მოდის. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ გამოქვეყნებული ოფიციალური გათვლებით, რუსეთში ორგანიზაციებზე საგადასახადო ტვირთი რუსეთში საშუალოდ 36,8%-ია. მაგრამ ეს საშუალოა. მაგრამ რეალურად, მცირე ბიზნესი ეკისრება საგადასახადო ტვირთის მხოლოდ 6%-ს, ხოლო სხვა ორგანიზაციებს 56,7%. ეს არის ძალიან მაღალი საგადასახადო ტვირთი. საგადასახადო ტვირთის ასეთი მაღალი დონე შეიძლება აიხსნას გადასახადის გადამხდელთა ბუნებრივი სურვილით, შეამცირონ გადასახადის გადახდა. ნეგატიურ მოვლენას წარმოადგენს უკანონო გადასახადებისგან თავის არიდების პროცესი, რაც იწვევს როგორც საგადასახადო, ასევე სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობას. საგადასახადო დაგეგმვის ღონისძიებების, მეთოდებისა და მეთოდების გამოყენებით დაბეგვრის ოპტიმიზაციის პროცესი ლეგალურია.

კაპიტალისტური ურთიერთობების განვითარებით, ისეთი მეცნიერება, როგორიცაა საგადასახადო დაგეგმვა, გამოჩნდა და ბოლო დროს დინამიურად ვითარდება. მისი საქმიანობის შედეგია საწარმოს საგადასახადო აღრიცხვის ორგანიზება და გადასახადების შემცირება. რა არის პრიორიტეტი გადასახადის გადამხდელისთვის? საგადასახადო დაგეგმვის აქტივობების განხორციელება მოითხოვს მათ განმახორციელებელ სუბიექტებს ჰქონდეს გარკვეული კვალიფიკაცია და ცოდნა. როგორც წესი, ამას აკეთებენ ცალკეული კომპანიები ან შიდა კონტროლის განყოფილებები დიდ კომპანიებში. რადგან ეს ძვირადღირებული პროცესია. ამიტომ, საგადასახადო დაგეგმვის შედეგად მიღებული დანაზოგი უფრო მაღალი უნდა იყოს, ვიდრე მისი განხორციელების ხარჯები. მცირე საწარმოებისთვის, საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციისა და შემცირების რეალური გზებია საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების დეტალური შემუშავება, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული შეღავათების გამოყენება და სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენება. რაც, მინიმალური დანახარჯებით, რეალურად ამცირებს საგადასახადო ტვირთის დონეს საწარმოზე.

ამ ნაშრომში კვლევის ობიექტად შეირჩა საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმო „იუჟნოე“. საწარმოს სააღრიცხვო და საგადასახადო დოკუმენტაციის ანალიზისა და საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის სხვადასხვა მეთოდით განხორციელებული გამოთვლების საფუძველზე გამოვლინდა, რომ საწარმოს საგადასახადო ტვირთი (2005 და 2006 წლებში შესაბამისად 45.5% და 37%) არის. საშუალო და ოპტიმალურ მნიშვნელობაზე 30 - 38%-ზე მაღალი, ხოლო ისეთი ინდიკატორისთვის, როგორიცაა მოგებაზე საგადასახადო ტვირთი, გაბერილი მაჩვენებლები იქნა მიღებული (100%-ზე მეტი) საქმიანობის წამგებიანობის გამო. მაგრამ ვინაიდან საწარმო სოციალურად მნიშვნელოვანია, ის აგრძელებს ფუნქციონირებას და ეს განსაზღვრავს საგადასახადო ტვირთის შემცირების აუცილებლობას ლეგალური ოპტიმიზაციის მეთოდების გამოყენებით. საგადასახადო ტვირთის გასაანალიზებლად გამოყენებული იქნა ისეთი ინდიკატორები, როგორიცაა გადასახადების მთლიანი თანხა (1,647,640 და 1,872,367 რუბლი 2005 და 2006 წლებში, შესაბამისად), საწარმოს სავარაუდო მოგება და საწარმოში შექმნილი დამატებული ღირებულება. საგადასახადო ტვირთის დონის ყველაზე რეალისტური ასახვა არის დამატებული ღირებულება, რადგან ის გვიჩვენებს დამატებული ღირებულების რა პროცენტს ამოიღებს სახელმწიფო დაბეგვრის გზით. გამოთვლა განხორციელდა ორი განსხვავებული მეთოდით - შემაჯამებელი და მრავლობითი. მთლიანობაში გათვალისწინებულია საწარმოს მიერ გადახდილი ყველა გადასახადი, ამიტომ ყველაზე სრულად ასახავს საწარმოს საგადასახადო ტვირთის რეალურ დონეს. ამ ტექნიკის უპირატესობა არის გამოთვლების სიმარტივე. დამატებულ ღირებულებაზე საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მულტიპლიკაციური მეთოდოლოგია არ ითვალისწინებს გადასახადების გავლენას, როგორიცაა ტრანსპორტი და წყალი, რომლებიც შეადგენს საწარმოს მთლიანი გადასახადის გადასახადის დაახლოებით 2%-ს. მულტიპლიკაციური გაანგარიშების მეთოდი შესაძლებელს ხდის საგადასახადო ტვირთის ცვლილებების გათვალისწინებას სხვადასხვა საგადასახადო განაკვეთების გამოყენებისა და საწარმოს საქმიანობის სხვა მაჩვენებლების შეცვლისას.

საწარმოს საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებისა და ანალიზის მიღებული შედეგები, საგადასახადო გადასახადების სტრუქტურა, მიუთითებს ზომების გატარების აუცილებლობაზე მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო და კომუნალური მომსახურების "იუჟნოიეს" დაბეგვრის ოპტიმიზაციისთვის.

მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს საბინაო და კომუნალური მომსახურების "იუჟნოიეს" საგადასახადო სისტემის ანალიზის დროს ავტორმა გამოავლინა შემდეგი პრობლემები:

მცირე ყურადღება ეთმობა საგადასახადო მიზნებისთვის საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების შემუშავებას, როგორც საგადასახადო დაგეგმვის ძირითად ელემენტს;

საბინაო და კომუნალური მომსახურების სექტორის საწარმოებისთვის შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმის შექმნის კანონმდებლობის ნაკლებობა;

ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის გამოყენება, რომელიც გულისხმობს ყველა გადასახადის გადახდას, როგორც საწარმოსთვის საგადასახადო ტვირთის მაღალი დონის შექმნას;

საწარმოს ბუღალტრული აღრიცხვის დეპარტამენტის მიერ საგადასახადო გადასახდელების ანალიზისა და საგადასახადო ვალდებულებების ზრდის მიზეზების, როგორც შემდგომი საგადასახადო დაგეგმვის საქმიანობის ინსტრუმენტის გამოვლენის არარსებობა;

საწარმოში, როგორც ასეთი, საგადასახადო დაგეგმვის არარსებობა, რაც აიხსნება ბუღალტერიის თანამშრომელთა შესაბამისი განათლების არარსებობით;

საწარმოს ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილების მხრიდან არსებული მდგომარეობის შეცვლის სურვილი, რაც აიხსნება საწარმოში არსებული ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემის შეცვლის აუცილებლობით და საგადასახადო საკანონმდებლო ბაზის არასაკმარისი ცოდნით.

გამოვლენილი პრობლემები მოითხოვს გადაწყვეტილებებს, რომლებიც მიზნად ისახავს საბინაო და კომუნალური მომსახურების მუნიციპალური უნიტარული საწარმოს "იუჟნოიეს" საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესებას და მისი საგადასახადო ტვირთის შემცირებას. ამ ნაშრომში ჩატარებული ანალიზის საფუძველზე, ავტორი გვთავაზობს შემდეგ გადაწყვეტილებებს:

საბინაო და კომუნალური მომსახურების სექტორის საწარმოების შეღავათიან დაბეგვრასთან დაკავშირებით საგადასახადო კანონმდებლობის შემუშავება და დახვეწა მთელი ქვეყნის მასშტაბით;

საგადასახადო სფეროში საწარმოს ბუღალტერის თანამშრომელთა კვალიფიკაციის ამაღლება, სპეციალური საგადასახადო განათლების მიღება ან ასეთი განათლების მქონე სპეციალისტების სამუშაოდ მოზიდვა;

საგადასახადო დაგეგმვის ღონისძიებების განხორციელება;

საგადასახადო დაგეგმვის საქმიანობის საფუძვლად საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ საგადასახადო მიზნებისათვის ბრძანების დეტალური შემუშავება;

საწარმოს მიერ გადახდილი ინდივიდუალური გადასახადების შესაძლო შეღავათების ანალიზი და გამოყენება;

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის გამოყენება - გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, როგორც ყველაზე რეალისტური და მიმზიდველი საწარმოს საგადასახადო გადასახადების შემცირებისა და საგადასახადო აღრიცხვის სისტემის გამარტივების თვალსაზრისით.

დაბეგვრის ოპტიმიზაციის ღონისძიებების გატარების ანალიზი და წინადადებები ნათლად აჩვენებს საწარმოს საგადასახადო გადასახადების შემცირებისა და საგადასახადო ტვირთის შემცირების პერსპექტივებს. ამის გამო საწარმოს ფინანსური რესურსების მნიშვნელოვანი ნაწილი თავისუფლდება და შეიქმნება პირობები საწარმოს შემდგომი ფუნქციონირებისთვის. ვიმედოვნებთ, რომ შემოთავაზებული გადაწყვეტა იქნება გათვალისწინებული საწარმოს მიერ და გამოყენებული იქნება მის მომავალ საქმიანობაში. საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება და ანალიზი ხომ საწარმოს დაბეგვრის მაღალ დონეზე მიუთითებს.

გამოყენებული წყაროების სია

1. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია: ოფიციალური. ტექსტი. – მ.: წინა, 2005. – 32გვ.

2. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი: ფედერალური. 1994 წლის 30 ნოემბრის კანონი No51-FZ // კრებული. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა. – 1994. - No32. – მუხ. 3301.

3. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი: ფედერალური. 1998 წლის 31 აგვისტოს კანონი No146-FZ // კრებული. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა. – 1998. - No31. – მუხ. 3824.

4. აბანინი მ.ა. სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები, როგორც საგადასახადო დაგეგმვის ინსტრუმენტი // ეკონომიკა და სამართალი. – 2005. - No 10. – გვ 76 – 86.

5. აბრამოვა ე.ვ. სააღრიცხვო პოლიტიკის ელემენტების შემუშავება, როგორც საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდი // საგადასახადო დაგეგმვა. – 2006. - No 4. – გვ 17 – 30.

6. ბაბანინი ვ.ა. საგადასახადო დაგეგმვის ორგანიზაცია რუსულ კომპანიებში // ფინანსური მენეჯმენტი. – 2006. - No 1. – გვ 20 – 33.

7. ბადინა ს.ვ. ბიზნეს სუბიექტების შიდა საგადასახადო დაგეგმვის შესაძლებლობები // რუსეთის აზია-წყნარი ოკეანის პოლიტიკა. – ხაბაროვსკი: DVAGS, 2000. – გვ. 10 – 14.

8. ბლოხინი კ.მ. ორგანიზაციის საგადასახადო ბიუჯეტის ფორმირების ტექნოლოგია // ფინანსური მენეჯმენტი. – 2006. - No 5. – გვ 74 – 84.

9. ბობროვა ა.ვ. ოპტიმალური საგადასახადო ტვირთის კრიტერიუმზე / ა.ვ. ბობროვა // საზოგადოება და ეკონომიკა. – 2005. - No11 – 12. – გვ 160 – 175.

10. ბობროვა ა.ვ. რთული საგადასახადო ოპტიმიზაციის სქემების გამოყენების პრობლემები // ფინანსები და კრედიტი. – 2006. - No 8. – გვ 43 – 50.

11. ბრიზგალინი ა.ვ. საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდები / A.V. ბრიზგალინი, ვ.რ. ბერნიკი, ვ.ვ. ბრიზგალინი. - M.: Analytics-Press, 2001. – 452გვ.

12. ბრიზგალინი ა.ვ. დაბეგვრის ფუნქციებისა და გადასახადების მარეგულირებელი მნიშვნელობის შესახებ ეკონომიკაში // გადასახადები. – 2004. – პირველი ნომერი. – გვ 16 -22.

13. ვიკულენკო ა.ე. გადასახადები და ეკონომიკური ზრდა რუსეთში. - მ.: პროგრესი, 2004. – 220გვ.

14. Hansel P.P. საგადასახადო ტვირთი სსრკ-სა და უცხო ქვეყნებში (ნარკვევები საკითხის თეორიისა და მეთოდოლოგიის შესახებ) / პ.პ. ჰანსელი, პ.ვ. მიქელაძე, ვ.ნ. მკაცრი, კ.ფ. შმელევი - მ.: NKF სსრკ ფინანსური გამომცემლობა, 1928. – 156 გვ.

15. გუსოვი ვ.ს. გადასახადების სოციალური პრობლემები რუსეთში // გადასახადები. – 2005. – პირველი ნომერი. – გვ 35 – 40.

16. ჟდანოვა ვ.იუ. სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი და საგადასახადო შეღავათები // საგადასახადო პოლიტიკა და პრაქტიკა. – 2006. - No 2. – გვ 40 – 49.

17. ზალესკი ა.ბ. საწარმოთა დაბეგვრის პრინციპები და მათი გამოყენების ეკონომიკური შედეგები // ეკონომიკური და მათემატიკური მეთოდები. – 2005. - No 1. – გვ 39 – 55.

18. ზარიპოვი ვ.მ. გადასახადების შემცირება - ლეგალური და უკანონო // საგადასახადო ბიულეტენი. – 2004. - No2. – 104 – 107.

19. ილინი ა.ვ. საგადასახადო ტვირთი რუსეთში // ფინანსები. – 2004. - No 12. – გვ 14 – 19.

20. კადუშინი ა.ნ. რამდენად შესაძლებელია საგადასახადო ტვირთი რუსეთში // ფინანსები. – 2005. - No 7. – გვ 15 – 21

21. კარბუშევი გ.ი. რუსეთის საგადასახადო სისტემის გაუმჯობესება // EKO. – 2006. - No 2. – გვ 24 – 31.

22. კიკაბიძე ნ.ვ. დაბეგვრის ზოგადი პრინციპები რუსეთში და კონსტიტუციური სისტემა // ფინანსური სამართალი. – 2006. - No 12. – გვ 30 – 35.

23. კირიენკო ა.პ. საგადასახადო ხარჯები: გაზომვისა და შეფასების პრობლემები // რეგიონი. – 2003. - No 4. – გვ 106 – 119.

24. კიროვი ე.ს. საგადასახადო ტვირთი: პრობლემები და გადაწყვეტილებები // ეკონომისტი. – 1998. - No5. – გვ 32 – 37.

25. კიროვა ე.ა. ბიზნეს სუბიექტებზე საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის მეთოდოლოგია // ფინანსები. - 1998. - No 9. – გვ 27 – 35.

26. კოზლოვი დ.ა. გადასახადების გაანგარიშება საწარმოს საოპერაციო საქმიანობაში // ფინანსური მართვა. - 2002. - No 1. - გვ 28 - 34.

27. კოსოლაპოვი ა.ი. სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გაუმჯობესება // საგადასახადო პოლიტიკა და პრაქტიკა. – 2005. - No 9. – გვ 15 -28.

28. კუჩეროვი ი.ი. რუსეთის საგადასახადო კანონი. - M.: YurInfor, 2005. – 214გვ.

29. ლიტვინი, მ.ი. საგადასახადო ტვირთი და საწარმოთა ეკონომიკური ინტერესები // ფინანსები. – 1998. - No 5. – გვ 55 – 59.

30. მაზურკევიჩი, ვ.იუ. გადასახადების გადახდის ვალდებულების შესრულება: თეორიისა და პრაქტიკის პრობლემები // ფინანსური სამართალი. – 2006. - No 10. – გვ 15 – 20.

31. მაჩეხინი ვ.ა. საგადასახადო კოდექსი და საგადასახადო დაგეგმვა // კანონმდებლობა. – 1999. - No 10. – გვ 45 – 50.

32. მიტროფანოვი რ.ა. საგადასახადო დაგეგმვისა და საგადასახადო ოპტიმიზაციის პერსპექტივები და პრობლემები // ფინანსური მენეჯმენტი. – 2005. - No5 – გვ 98 – 105.

33. ოსიპოვა ე.ს. საგადასახადო პოტენციალი საგადასახადო და საბიუჯეტო ურთიერთობების სისტემაში. – ხაბაროვსკი: DVAGS, 2006. – 194 გვ.

34. ოსიპოვა ე.ს. საგადასახადო ურთიერთობების ევოლუცია და არსი / E.S. ოსიპოვა // ძალაუფლება და მენეჯმენტი რუსეთის აღმოსავლეთში. – 2004. - No 4. – გვ 85–93.

35. ოსპანოვი მ.ტ. საგადასახადო რეფორმა და საგადასახადო ურთიერთობების ჰარმონიზაცია. - პეტერბურგი: პეტერბურგის სახელმწიფო ეკონომიკისა და ეკონომიკის უნივერსიტეტის გამომცემლობა, 2003. – 297 გვ.

36. ოთმახოვა ე.ა. ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანებაში საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის 2006 წლისთვის // საგადასახადო აღრიცხვა ბუღალტერისთვის. – 2005. - No 12. – გვ 24 – 35.

37. პანსკოვი ვ.გ. გადასახადები და გადასახადები რუსეთის ფედერაციაში. - მ.: წიგნის სამყარო, 2000. – 245გვ.

38. პანსკოვი ვ.გ. საგადასახადო ტვირთი რუსეთის საგადასახადო სისტემაში // ფინანსები. - 1998. - No 11. - გვ 17 - 25.

39. პანსკოვი ვ.გ. რუსეთის საგადასახადო სისტემა: განვითარების პრობლემები. – მ.: ფინანსური და ეკონომიკური განვითარების საერთაშორისო ცენტრი, 2004. – 240გვ.

40. პარიგინა ვ.ა. დაბეგვრის ცნება და ფუნქციები // თანამედროვე სამართალი. – 2006. - No 10. – გვ 2 -5.

41. პეტროვი ა.ვ. საგადასახადო დანაზოგი: რეალური გადაწყვეტილებები. – მ.: ბერატორი-გამომცემლობა, 2006. – 680გვ.

42. რჟანიცინა ვ.ს. ორგანიზაციის საგადასახადო პოლიტიკის ფორმირება // ბუღალტერია. – 2005. - No 22. – გვ 29 – 34.

43. სავჩენკო ვ.ია. საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის მეთოდოლოგიის შესახებ // ფინანსები. – 2005. - No 7. – გვ 24 - 33.

44. სამოხვალოვა იუ.ნ. 2006 წელს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ცვლილებების შესახებ // ყველაფერი გადასახადების შესახებ. – 2005. - No 11. – გვ 7 – 15.

45. სიმკოვა ნ.ვ. სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები. – სტავროპოლი: SKSI, 2005. – 124გვ.

ნიკოლაენკო A.V.,
ბუღალტერიის დეპარტამენტის დოქტორანტი
და გადასახადები"

ანალიზის ერთ-ერთი სახეობა, რომელიც ამჟამად აქტიურად ვითარდება, არის საგადასახადო ანალიზი, რომელიც წარმოადგენს ტექნიკისა და მეთოდების ერთობლიობას, რომლითაც შეიძლება საგადასახადო პოლიტიკის დახასიათება და გარკვეული პერიოდის განმავლობაში საგადასახადო შეღავათების ანალიზი.

საგადასახადო ანალიზი არის საგადასახადო ვალდებულებების არსის გაგების მეცნიერული გზა, რომელიც დაფუძნებულია მათ შემადგენელ ნაწილებად დაყოფაზე და მათი კავშირებისა და დამოკიდებულებების შესწავლაზე მთელი მათი მრავალფეროვნებით. სხვადასხვა ავტორის მოსაზრებები კატეგორიის „საგადასახადო ანალიზის“ განმარტებაზე წარმოდგენილია ცხრილში. 1.

მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა მიზნად ისახავს გადასახადებისა და მოსაკრებლების რაოდენობის შემცირებას, საგადასახადო ბაზებისა და განაკვეთების ოპტიმიზაციას, რაც გულისხმობს გადასახადის გადამხდელ საწარმოებზე საგადასახადო ტვირთის შემცირების შესაძლებლობას და მათი ინტერესის გაზრდას ლეგალური ბიზნესის განვითარებისთვის.

საწარმოში საგადასახადო ანალიზის მიზანია დაბეგვრასთან დაკავშირებული ხარჯებისა და ზარალის მინიმიზაცია.

საგადასახადო ანალიზი არის შიდაკომპანიის მართვის ერთ-ერთი ქვესისტემა. საგადასახადო ანალიზის შემადგენლობა და სტრუქტურა წარმოდგენილია ნახ. 1.

იმის გათვალისწინებით, რომ ბიზნეს საქმიანობა ხორციელდება არა გადასახადის გადამხდელთა გულისთვის, არამედ მოგების მიღების მიზნით, საგადასახადო ანალიზის შედეგი უნდა იყოს საგადასახადო ხარჯების საერთო დონის ოპტიმიზაცია და გადასახადის გადამხდელის ორგანიზაციის საგადასახადო ტვირთის შემცირება. .

საგადასახადო ანალიზის საინფორმაციო ბაზა იქმნება ფინანსური, საგადასახადო და მართვის აღრიცხვის სისტემაში. ეს განსაზღვრავს საგადასახადო ანალიზის მჭიდრო ურთიერთობას მენეჯმენტის ისეთ ქვესისტემებთან, როგორიცაა ფინანსური მენეჯმენტი, აღრიცხვა და ხარჯების მართვა.

საგადასახადო ანალიზის ინფორმაციის მომხმარებლები არიან პირები, რომლებიც იყენებენ ეკონომიკურ ინფორმაციას საგადასახადო აღრიცხვისა და დაბეგვრის ორგანიზაციასთან დაკავშირებული გადაწყვეტილებების მისაღებად.

საგადასახადო ანალიზის საინფორმაციო სისტემა წარმოადგენს ფუნქციურ კომპლექსს, რომელიც უზრუნველყოფს ტექნიკური ინდიკატორების უწყვეტი შერჩევის პროცესს, რომლებიც აუცილებელია მართვის ეფექტური გადაწყვეტილებების დაგეგმვისა და მომზადებისთვის. საინფორმაციო სისტემა შექმნილია იმისთვის, რომ მიაწოდოს საჭირო ინფორმაცია არა მხოლოდ მენეჯმენტის პერსონალს და მფლობელებს, არამედ გარე მომხმარებლებს.

საგადასახადო პარამეტრების მართვის პროცესის საინფორმაციო მხარდაჭერა არის ანალიტიკური პროცედურების განსახორციელებლად აუცილებელი საინფორმაციო რესურსებისა და მათი ორგანიზაციის მეთოდების ერთობლიობა.

საგადასახადო ანალიზის საინფორმაციო ბაზა შედგება ხუთი ბლოკისგან (ნახ. 2).

ეკონომიკური ინფორმაციის სუბიექტები არიან საგადასახადო პროცესის მონაწილეები, რომლებიც ანალიტიკურ ინფორმაციასთან მიმართებაში მოქმედებენ როგორც შემსრულებლები და მომხმარებლები. ინფორმაციის მომხმარებელთა წრე შეზღუდულია, ის მოიცავს მხოლოდ დაბეგვრის პროცესში მონაწილეებს. შიდა მომხმარებლები არიან მენეჯერები და თანამშრომლები, გარე მომხმარებლები - სახელმწიფო, რომელსაც წარმოადგენს საგადასახადო ორგანოები. გარე მომხმარებლები დაინტერესებულნი არიან საგადასახადო საკითხებთან დაკავშირებული მონაცემებით, ანუ საგადასახადო აღრიცხვისა და საგადასახადო ანგარიშგების მონაცემებით, პირველადი დოკუმენტებით და ა.შ.

ეკონომიკური სუბიექტის შიდა ინფორმაცია მოიცავს:
- შემადგენელი დოკუმენტები;
- ბრძანებები, ინსტრუქციები, ინსტრუქციები, ბიზნეს გეგმები;
- ბიზნეს კონტრაქტები და მათი შედეგები.

ეკონომიკური სუბიექტის საგადასახადო ანალიზი საშუალებას გაძლევთ დაახასიათოთ საგადასახადო პოლიტიკა და გააანალიზოთ საგადასახადო შეღავათები გარკვეული პერიოდის განმავლობაში სხვადასხვა ეფექტური ტექნიკისა და მეთოდის გამოყენებით.

ნებისმიერი გადაწყვეტილება საინვესტიციო, სამეცნიერო და ტექნიკური პოლიტიკის სფეროში, პროდუქციის ასორტიმენტის ცვლილება, გაყიდვების ბაზრის ჩანაცვლება მოითხოვს საგადასახადო შედეგების მოლოდინს, რადგან ასეთი გადაწყვეტილებები გავლენას ახდენს საგადასახადო ვალდებულებების წყაროებზე. საგადასახადო შედეგების შეუფასებლობამ შეიძლება გამოიწვიოს არაპროგნოზირებადი სიტუაციები.

საგადასახადო ანალიზი ფინანსური ანალიტიკური საქმიანობის ნაწილია და ხორციელდება შემოსავლების, ხარჯებისა და მოგების ანალიზის საფუძველზე.

საგადასახადო ანალიზის მნიშვნელობა განისაზღვრება მთელი რიგი ფაქტორებით (ნახ. 3).

საგადასახადო ანალიზის ინსტრუმენტების გამოყენებით შეგიძლიათ მართოთ შემოსავალი და ხარჯები და შეაფასოთ გადასახადების გავლენა გადასახადის გადამხდელის მუშაობის ძირითად ინდიკატორებზე.

საგადასახადო ანალიზი ტარდება მთელი რიგი პრინციპების გათვალისწინებით (ნახ. 4).

ეკონომიკური სუბიექტის საგადასახადო ანალიზის ჩატარებისას აუცილებელია ამ პრინციპების გამოყენების მთლიანობის გათვალისწინება, რომელთა ეფექტურობა დადებითად აისახება ნებისმიერი საწარმოს ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობაზე.

საგადასახადო ანალიზის მიზნით განისაზღვრება მისი მეთოდოლოგიის ცნება. საგადასახადო ანალიზის მეთოდოლოგია არის ანალიტიკური მეთოდებისა და წესების ერთობლიობა ორგანიზაციის ეკონომიკური საქმიანობის შესასწავლად ბიუჯეტის შემოსავლების გაზრდის მიზნით. საგადასახადო ანალიზის მეთოდოლოგია შედგება ოთხი ეტაპისგან (ნახ. 5).

ანალიტიკური კვლევის ჩატარების პროცესში არჩევენ ეკონომიკურ აქტივობაზე რაციონალური გავლენის მიმართულებას. საგადასახადო ანალიზის ძირითადი განყოფილებებია: საგადასახადო გადახდების ანალიზი, საგადასახადო დავალიანების ანალიზი. საგადასახადო გადასახადების გაანალიზებისას ტარდება შემდეგი ტიპის ანალიზი:
- გადასახადებისა და მოსაკრებლების დროის ანალიზი;
- გადასახადებისა და მოსაკრებლების სივრცითი ანალიზი;
- საგადასახადო გადახდების დინამიკისა და სტრუქტურის ფაქტობრივი ანალიზი.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების დროითი ანალიზი მოიცავს შესწავლილი პერიოდის გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობების დინამიკის განსაზღვრას; გადასახადების ჯაჭვისა და ბაზის ზრდის ტემპების გაანგარიშება.

ასე რომ, საგადასახადო ანალიზი საწარმოს მართვის სისტემაში ეფუძნება და მჭიდროდ ურთიერთქმედებს სხვა ტიპის ანალიზებთან: პროგნოზირება, დაგეგმვა, ეკონომიკური ანალიზი. მათ ურთიერთკავშირში ჩვენ ვიღებთ საუკეთესო იდეებს ორგანიზაციის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის გაუმჯობესების რაციონალური და გააზრებული გზის არჩევის შესახებ.

ლიტერატურა
1. ვასილიევა მ.ვ.საგადასახადო ანალიზის აღრიცხვა და საინფორმაციო ბაზა, როგორც საგადასახადო დაგეგმვის ეტაპი მიკრო დონეზე // მენეჯმენტის აღრიცხვა. - 2010. - No1.
2. გადასახადები და გადასახადები: სახელმძღვანელო / ვ.ფ. ტარასოვა, მ.ვ. ვლადიკა, ტ.ვ. საპრიკინა, ლ.ნ. სემიკინა; გენერალის ქვეშ რედ. ვ.ფ. ტარასოვა. - M.: Knorus, 2009 წ.
3. [ელექტრონული რესურსი] http://www.nalog.ru (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფიციალური ვებგვერდი).

ასევე ამ თემაზე.