"Аудиторские ведомости", 2007, N 4

В статье разъясняется порядок применения льгот по НДС. Рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета в случае осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих и не подлежащих обложению этим налогом. Приводятся конкретные примеры.

В производственной деятельности организаций наряду с осуществлением облагаемых НДС операций возникает возможность либо необходимость осуществления не облагаемых этим налогом операций.

Список операций, не подлежащих обложению НДС, определяется гл. 21 НК РФ на основании положений ст. 56 НК РФ, которая указывает, что льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ. В соответствии со ст. 13 НК РФ НДС является федеральным налогом. Статья 56 также предоставляет право налогоплательщику отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Освобождение от налогообложения

Полный перечень операций, освобождаемых от налогообложения, приведен в ст. 149 НК РФ (с изм. от 22.07.2005 N 119-ФЗ). В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2006 г. от налогообложения освобождены операции по:

• проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1);
• реализации лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24);
• передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25).

Операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, проводящих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 149). Порядок лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации в настоящее время определяется Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Освобождение от налогообложения не распространяется на посреднические услуги, которые оказываются на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 7 ст. 149 НК РФ). Это означает, что комиссионер, поверенный или агент не имеют права на льготу по своей выручке, кроме случаев, предусмотренных в п. 2 ст. 165 НК РФ.

Вправе не уплачивать НДС со своего вознаграждения предприятия и организации, осуществляющие посреднические операции, перечисленные в п. 2 ст. 156 НК РФ:

• предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации (п. 1 ст. 149 НК РФ);
• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст. 149);
• реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (пп. 8 п. 2 ст. 149);
• операции по реализации на территории Российской Федерации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 149).

Операции, освобождаемые от НДС, перечислены в трех разных пунктах. В случаях, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, освобождение предоставляется в обязательном порядке, т.е. отказаться от льготы по НДС нельзя. Порядок отказа налогоплательщика от льгот по НДС, предусмотренных п. 3 ст. 149, налоговые органы разъяснили в Письме ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@ "О направлении информации". Как указано в п. 5 ст. 149, отказ от применения льгот возможен лишь в отношении всех операций, предусмотренных п. 3 ст. 149. Некоторые подпункты п. 3 ст. 149 освобождают от налогообложения сразу несколько хозяйственных операций (например, согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 не облагается НДС реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них).

Исходя из изложенного:

• если налогоплательщик, осуществляющий несколько операций, которые предусмотрены каким-либо подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ, решает не применять льготы по какой-либо одной операции из этого подпункта, то он должен отказаться от льгот и по остальным операциям, перечисленным в этом подпункте;
• если налогоплательщик не применяет льготы по нескольким операциям, установленным несколькими подпунктами п. 3 ст. 149, он должен также отказаться от льготы по остальным операциям, предусмотренным указанными подпунктами;
• если налогоплательщик отказывается от применения льготы в отношении операций, установленных одним из подпунктов п. 3 ст. 149, он не лишается права на применение освобождения от обложения НДС по остальным операциям, предусмотренным другими подпунктами п. 3 ст. 149.

Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операции от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такое заявление налогоплательщик может подать как лично, так и отправить по почте. Во втором случае днем представления заявления считается дата почтового отправления. Заявление составляется в произвольной форме с указанием наименования операций, по которым организация отказывается от использования льготы, срока, начиная с которого планируется отказ от льгот, и периода, на который организация отказывается от использования льготы. Минимальный срок отказа от льгот - один год (налоговый период).

В учетной политике организации для целей налогообложения следует привести перечень операций, по которым организация отказалась от льгот. Например , если 29 сентября 2006 г. организация представила в свою налоговую инспекцию заявление с намерением приостановить на год действие освобождения по операциям, указанным в пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ "Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации", то налоговым периодом для нее является квартал. Таким образом, организация имеет право приостановить действие освобождения по операциям, предусмотренным пп. 6 п. 3 ст. 149, на период с 1 октября 2006 г. по 1 октября 2007 г.

Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) на основании п. 5 ст. 149 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ применение льгот не освобождает от обязанностей выставлять покупателям счета-фактуры, в которых делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Следует обратить пристальное внимание на то, что, если организации, пользующиеся льготой, например, по просьбе покупателя, выставляют счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, они обязаны уплатить эту сумму налога в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, но при этом воспользоваться вычетом не смогут. Основным условием для предъявления сумм "входного" НДС к вычету является использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления деятельности, облагаемой НДС. В данном случае налогоплательщик самостоятельно возлагает на себя обязанность по уплате НДС, о чем он также должен уведомить налоговый орган, представив ему в установленный срок декларацию.

Установленный НК РФ перечень операций, не подлежащих обложению НДС, может изменяться, причем возможны как отмена некоторых из них, так и расширение указанного перечня. В такой ситуации на основании п. 8 ст. 149 НК РФ применяется порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты оплаты товаров (работ, услуг).

Раздельный учет

Налогоплательщик, осуществляющий операции, подлежащие и не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, обязаны вести раздельный учет и таких операций, и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления данных операций, согласно требованиям п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, ведущим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для ведения операций, не облагаемых НДС;
• принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для ведения операций, облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения; указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Такой порядок учета "входного" НДС распространяется в том числе и на приобретаемые объекты основных средств и нематериальных активов, которые предназначены к использованию в деятельности как облагаемой НДС, так и освобожденной от этого налога.

Условное разделение "входного" НДС относится только к тем расходам и к тем основным средствам (нематериальным активам), которые напрямую не связаны с осуществлением конкретных операций, которые нельзя каким-либо методом учесть в составе затрат по определенным видам деятельности. Если отдельные расходы данной группы по каким-либо критериям можно отнести в состав затрат по определенному обороту, то "входной" НДС по таким расходам условному делению не подлежит. Пропорция составляется только в том отчетном (налоговом) периоде, когда есть операции, освобожденные и не освобожденные от НДС. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Положения этого абзаца распространяются только на НДС, относящийся к общехозяйственным, общепроизводственным расходам и приобретаемым основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, использование которых нельзя отнести непосредственно к осуществлению облагаемого или необлагаемого вида реализации. Таким образом, в отсутствие раздельного учета "входной" НДС по указанным затратам нужно списать на расходы в бухгалтерском учете без уменьшения на эту сумму налогооблагаемой прибыли.

В силу абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения указанного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Если на необходимость наличия утвержденной методики раздельного учета до 1 января 2006 г. указывалось лишь в письмах Минфина России и ФНС России, то Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ это требование закреплено законодательно (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому необходимо утвердить организационно-распорядительный документ, оформляемый ежегодно, в котором должна быть определена методика по раздельному учету затрат по облагаемым и не облагаемым НДС операциям, и являющийся неотъемлемым приложением к учетной политике организации для целей налогового учета.

В расчете пропорции участвует не только стоимость товаров (работ, услуг), производство и реализация которых являются целью создания данной организации, но также стоимость реализованных основных средств, ценных бумаг и прочего имущества, арендных услуг и др. (Письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-06-01-04/133).

С 1 января 2006 г. согласно внесенным Законом N 119-ФЗ изменениям налогоплательщик применяет налоговые вычеты по мере принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии счета-фактуры, поэтому вопрос о том, какой НДС распределять - предъявленный или только оплаченный - не возникает. По окончании месяца распределяется весь налог, предъявленный поставщиками и учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", относящийся к общехозяйственным расходам и основным средствам и материалам, нематериальным активам, которые предназначены к использованию в деятельности как облагаемой НДС, так и освобожденной от этого налога.

Для ведения раздельного учета целесообразно открыть в рабочем плане счетов, например, следующие субсчета.

По счету 90 "Продажи":

• "Продажа товаров (работ, услуг), облагаемых НДС";
• "Продажа товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС".

По счетам 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы":

• "Расходы по производству облагаемой НДС продукции";
• "Расходы по производству не облагаемой НДС продукции";
• "Расходы по производству облагаемой и не облагаемой НДС продукции".

По счету 10 "Материалы":

• "Материалы, используемые для производства и реализации облагаемой НДС продукции";
• "Материалы, используемые для производства и реализации не облагаемой НДС продукции";
• "Материалы, используемые для производства и реализации облагаемой и не облагаемой НДС продукции".

По счету 19:

• "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг)";
• "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)";
• "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)".

По счету 41 "Товары":

• "Товары, облагаемые НДС";
• "Товары, не облагаемые НДС".

1. При приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы "входного" НДС отражаются на субсчете "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации не облагаемых налогом товаров (работ, услуг) счета 19 на основании предъявленных поставщиками первичных документов (счетов-фактур, счетов на оплату, накладных, чеков и др.), а потом включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) записью:

Дебет 01, 04, 10, 20, 26, 91, Кредит 19.

1. При приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС, суммы "входного" НДС отражаются по дебету субсчета "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг)" счета 19. Списание этих сумм со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" осуществляется по мере выполнения всех условий для правомерного вычета, установленных гл. 21 НК РФ.
2. При приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения, суммы "входного" НДС отражаются в учете по дебету субсчета "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)" счета 19. По окончании налогового периода дебетовый остаток по указанному субсчету распределяется в пропорции между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС.

Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), подлежит списанию со счета 19 на те счета, на которые была отнесена стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример 1 . В ноябре 2006 г. организация оплатила поставщику приобретенные строительные материалы векселем на сумму 777 000 руб. Кроме того, отражена выручка от выполненных субподрядных работ в сумме 11 344 608,39 руб., в том числе НДС 1 730 533,48 руб. Сумма расходов, связанных с производством и реализацией, составила 9 612 997,19 руб., в том числе НДС - 1 466 389,40 руб., общехозяйственные расходы - 501 930,50 руб., включая НДС 76 565,67 руб.

Передача поставщику банковского векселя в счет оплаты признается реализацией векселя (Письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126 и МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22). На основании Письма ФНС России от 19.08.2005 N 03-4-03/1451/28 операция по предъявлению векселя к оплате банку-векселедателю и его погашение с учетом положений п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией не является, а представляет собой возврат заемщиком (банком-векселедателем) суммы займа заимодавцу. Соответственно сумма, полученная от эмитента в погашение векселя, в выручку не включается. Для деления "входного" налога нужно учитывать только сумму процентов (или дисконта), полученную по векселю при его погашении.

Реализация векселя не облагается НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Пунктом 4 этой статьи предусмотрено, что в таком случае организация-налогоплательщик, осуществляющая деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС, обязана вести раздельный учет, т.е. операции по реализации векселей учитывать отдельно. Таким образом, в том месяце (квартале), когда организация передает своему контрагенту полученный вексель в счет оплаты, она должна распределить "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящийся к общехозяйственным расходам и отраженный по дебету счета 19, в той пропорции, которая определяется согласно п. 4 ст. 170 НК РФ.

В нашем примере производятся следующие расчеты.

Общая выручка составила 10 391 074,91 руб. (11 344 608,39 - 1 730 533,48 + 777 000). НК РФ не дает прямого ответа на вопрос, можно ли сумму выручки по облагаемым НДС операциям взять для расчета пропорции с учетом или без учета НДС. С точки зрения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) правильнее, на наш взгляд, для распределения налога применить выручку от оказания услуг без учета НДС (Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-04-11/185, МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям (реализованному векселю) определяется в соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Производственные расходы организации - 8 146 607,79 руб. (9 612 997,19 - 1 466 389,40);

общехозяйственные расходы - 425 364,83 руб. (501 930,50 - 76 565,67);

итого - 8 571 972,62 руб.

Совокупные расходы по векселю составили 777 000,00 руб. (покупная стоимость) плюс 31 817,29 руб. (доля от общехозяйственных расходов), итого - 808 817,29 руб.; доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, исчислена как процент от общехозяйственных расходов (425 364,83 руб. x 7,48%).

Доля совокупных расходов по векселю составила 9,44% (808 817,29 руб. : 8 571 972,62 руб. x 100%) от общей величины совокупных расходов, т.е. превысила 5%-ный порог. Следовательно, организация обязана произвести распределение сумм НДС по общехозяйственным расходам исходя из доли не облагаемых НДС операций в общей выручке.

Доля стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, составила 7,48% (777 000 руб. : 10 391 074,91 руб. x 100%). Денежные средства в размере 7,48% суммы налога подлежат включению в расходы для обложения налогом на прибыль в составе стоимости товаров (работ, услуг) при выполнении условий, установленных гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ, в размере 92,52% (100% - 7,48%) суммы налога - вычету при условии принятия товаров (работ, услуг) к учету и наличия счетов-фактур.

Исходя из изложенного, поскольку НДС по расходам, связанным с производством и реализацией, полностью относится к облагаемым НДС операциям, он подлежит вычету. Сумма НДС по общехозяйственным расходам (76 565,67 руб.) подлежит распределению:

5727,11 руб. (76 565,67 руб. x 7,48%) включается в стоимость товаров, работ и услуг и подлежит отнесению на расходы;

70 838,56 руб. (76 565,67 руб. x 92,52%) или 70 838,56 руб. (76 565,67 руб. - 5727,11 руб.) подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Место реализации товаров

В соответствии со ст. 148 НК РФ не признаются объектами обложения НДС работы (услуги), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Следовательно, на основании п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предназначенным для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, не подлежат вычету, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, с последующим включением в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций при выполнении условий гл. 25 НК РФ.

Пример 2 . Российская строительная организация по договору с заказчиком производит ремонт здания на территории Республики Беларусь, цена договора составила 550 000 руб. Для выполнения работ было приобретено оборудование стоимостью 380 000 руб. (в том числе НДС - 57 966,10 руб.). Расходы по его транспортировке и монтажу составили 12 000 руб. (в том числе НДС - 1830,51 руб.).

В данном случае выполняемые строительно-монтажные работы связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства. На основании п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации данных работ территория Российской Федерации не признается. Следовательно, "входной" НДС составляет 59 796,61 руб. (57 966,10 руб. + 1830,51 руб.), он включается в стоимость оборудования.

Организация также выполнила в том же налоговом периоде строительно-монтажные работы на территории Российской Федерации на сумму 450 000 руб., в том числе НДС - 68 644,07 руб.

Общехозяйственные расходы составили 115 000 руб., в том числе НДС - 17 542,37 руб.

Очевидно, что совокупные расходы по операциям, не облагаемым НДС, превысят 5% общей величины совокупных расходов. Следовательно, сумму налога по общехозяйственным расходам строительная организация обязана распределить исходя из пропорции, рассчитанной в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Доля стоимости услуг, не облагаемых НДС, в общей стоимости оказанных услуг составляет 59,05% .

Сумма НДС по общехозяйственным расходам подлежит распределению:

10 358,77 руб. (17 542,37 руб. x 59,05%) включается в стоимость товаров, работ и услуг и подлежит отнесению на расходы;

7183,60 руб. или 7183,60 руб. (17 542,37 руб. - 10 358,77 руб.) подлежит вычету в общеустановленном порядке.

В п. 2 ст. 170 НК РФ приведены еще два случая, когда сумма "входного" НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). Речь идет о приобретении товаров (работ, услуг):

• лицами, не являющимися налогоплательщиками (например, перешедшими на упрощенную систему налогообложения или переведенными на систему налогообложения в виде ЕНВД) либо освобожденными от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ;
• предназначенных для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (например, для передачи в уставный фонд другой компании).

В случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, когда налог по какой-то причине нельзя принять к вычету, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, он не включается, т.е. эта сумма уплачивается поставщику за счет собственных средств организации. Например , если поставщик товара - плательщик НДС не выставил счет-фактуру или оформил его с нарушением требований, указанных в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, организация не может принять уплаченный налог к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Учесть эту сумму в стоимости приобретенных товаров также нельзя (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Также следует обратить внимание на то, что организация, являющаяся плательщиком НДС на основании гл. 21 НК РФ и не признающаяся плательщиком НДС в соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", не имеет права применять положение, установленное последним абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ (Письма Управления ФНС России по г. Москве от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@, ФНС России от 30.04.2005 N 19-11/31596). Иными словами, даже если доля расходов по не облагаемым НДС операциям не превысит 5% общей величины совокупных расходов, организация обязана вести раздельный учет осуществляемых операций с целью распределения "входного" НДС.

Раздельный учет экспортных операций

Порядок вычета "входного" НДС по экспортным операциям имеет свои особенности. К вычету налог принимается лишь после того, как налоговый орган подтвердит факт экспорта на основании собранного и представленного организацией необходимого пакета документов, а не после оплаты (до 1 января 2006 г.) или принятия к учету (после 1 января 2006 г.), как при реализации товаров на отечественном рынке. Однако в некоторых судебных решениях признавалась незаконность действий инспекторов, которые отказывали в вычете, ссылаясь на отсутствие раздельного учета операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.10.2004 N А38-1759-17/361-2004).

С 2006 г. обязанность по ведению раздельного учета для экспортеров официально закреплена в НК РФ, но точный порядок организация должна разработать сама, закрепив его в своей учетной политике. При этом можно ориентироваться на методику, изложенную в п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому "входной" налог по расходам, одновременно участвующим в облагаемых и необлагаемых операциях, распределяется исходя из стоимости (выручки) отгруженных товаров. В рассматриваемом случае в качестве необлагаемых операций выступают экспортные поставки, однако можно утвердить и иные критерии для распределения, например себестоимость произведенных товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.

Аналогично методике распределения сумм "входного" НДС по общехозяйственным расходам при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций можно распределять НДС по расходам, которые нельзя напрямую отнести к экспортным или внутренним операциям. Только в данном случае доля "входного" налога по общехозяйственным расходам, относящаяся к облагаемым операциям, принимается к вычету в общеустановленном порядке, а доля, относящаяся к экспортным сделкам, подлежит вычету в том налоговом периоде, когда будет получено подтверждение экспорта.

Восстановление НДС

Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе и по основным средствам, в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, подлежат восстановлению. По основным средствам НДС восстанавливается в размере суммы пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, в стоимость указанных товаров (работ, услуг) не включаются. Они учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. В бухгалтерском учете эта сумма отражается в составе внереализационных расходов, т.е. по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Специальный порядок по восстановлению сумм НДС по объектам недвижимости (основным средствам), ранее правомерно принятых к вычету, в случае их дальнейшего использования для операций, не облагаемых НДС, установлен в п. 6 ст. 171 НК РФ

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года начала начисления амортизации в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.

Согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65, указанная норма применяется в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ производится начиная с 1 января 2006 г.

Иногда товары, работы или услуги изначально приобретаются для использования в операциях, облагаемых по ставкам 10 или 18%. Налогоплательщик "входной" НДС по таким товарам, работам, услугам предъявляет к вычету. Но через некоторое время эти же товары, работы или услуги могут использоваться в операциях, например, облагаемых по ставке 0%, либо организация одновременно занимается как розничной, так и оптовой торговлей (по розничной торговле она переведена на ЕНВД, и часть товара, по которому НДС принят к вычету, продана в розницу). Очевидно, что в этом случае "входной" НДС, ранее принятый к вычету, следует восстановить и уплатить в бюджет по той части товара, которая реализована на экспорт или продана в розницу.

Л.З.Галиакберова

Аудиторская компания

В налоговом законодательстве различают два типа операций, с которых компании и бизнесмены вправе не начислять НДС. К первому относят операции, не рассматриваемые законодателями как объект налогообложения, ко второму – освобожденные от уплаты НДС.

Облагаемые и необлагаемые операции по НДС

Ст. 146 НК РФ строго разграничивает операции по принадлежности их к объектам обложения НДС. Так, к операциям, не облагаемым НДС в 2019 году, как и в предыдущие периоды, относятся операции:

по реализации товаров/услуг, передаче имущественных прав, а также оказанию безвозмездных услуг (приравнивается к продажам) на территории страны;

по передаче ТМЦ/услуг для своих нужд, затраты по которым не возмещались при исчислении налога на прибыль;

по выполнению строительно-монтажных работ для собственного использования;

по импорту товаров.

В п. 2 ст. 146 НК РФ означены операции, относящиеся к категории необлагаемых НДС. В первую очередь это сделки, не являющиеся реализацией. Для понимания, по каким ситуациям термин «реализация», неприменим, следует обратиться к п. 3 ст. 39 НК РФ – в нем разъяснены операции, не определяемые как продажа. Например, не облагается налогом:

передача имущества при реорганизации фирм правопреемникам;

передача активов в рамках взноса в УК при выходе участника или ликвидации фирмы;

сделки с обращением инвалюты, кроме нумизматических;

передача имущества при сделках инвестиционного толка.

Помимо подобных сделок, к операциям, не облагаемым НДС, относятся в т.ч.:

безвозмездная передача жилья, детсадов, электросетей, автодорог, прочих объектов соцкультсферы органам государственной или местной власти;

реализация участков земли или долей в них;

передача правопреемнику имущественных прав компании;

реализация товаров/услуг, связанная с проведением чемпионатов FIFA 2018, UEFA 2020;

безвозмездная передача в госказну РФ объектов недвижимости, в том числе имущества для осуществления научных исследований в Антарктике.

Существует ряд операций, освобожденных от обложения НДС. Характеризуются они, в основном, четко ориентированной социальной направленностью. Их перечень означен в ст. 149 НК РФ. Этот список закрыт, но довольно пространен и включает множество позиций - в рамках данной статьи мы представляем лишь некоторые из них. Освобождаются от налогообложения такие операции, как:

предоставление в аренду помещений на территории РФ иностранцам и зарубежным компаниям, аккредитованным в РФ;

реализация медицинских товаров, означенных в закрытом перечне, утв. Правительством РФ 30.09.2015 Постановлением № 1042, а также ряда медицинских изделий и услуг, предоставляемых по ОМС, услуг скорой помощи и др.;

продажа столовым медицинских и образовательных учреждений продуктов питания, производимых предприятиями общепита, а также продукты, произведенные самими этими столовыми;

безвозмездная передача товаров/имущественных прав на благотворительность;

выдача небанковскими учреждениями поручительств и гарантий;

предоставление в пользование жилых помещений в жилфонде любых форм собственности;

Таким образом, действующее законодательство содержит весьма внушительный список операций реализации, не облагаемых НДС.

Льготы по НДС в 2019 году

По общим правилам, в 2019 году компании и ИП по-прежнему вправе не облагать налогом реализацию товаров, работ, услуг, означенных в ст. 149 НК РФ. Это возможность для всех категорий плательщиков, а не для определенных групп, поэтому рассматривать освобождение от уплаты НДС в качестве льготы неправильно. Можно говорить лишь о произошедших в текущем году изменениях.

Так, на основании п. 3 ст. 174.2 НК РФ предприятия и ИП, которым электронные услуги на территории РФ поставляет зарубежная компания, прекратили носить статус налоговых агентов, и теперь обязанность уплаты НДС возлагается на поставщика услуг (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

С начала 2019 года отменена льгота, применяемая ранее по реализации макулатуры . Начислять НДС теперь должен покупатель, поскольку он становится налоговым агентом, а действовать ему придется так же, как при покупке металлолома (п. 8 ст. 161 НК).

НДС (налог на добавленную стоимость) - это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога.

Элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Обратите внимание: с 2019 года максимальная ставка НДС составит 20% вместо 18%. Расчетная ставка вместо 18/118 составит 20/120.

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке - некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

• передача имущественных прав (ст. 155);
• доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
• при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
• реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
• выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
• при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами (ст. 161);
• с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
• при реорганизации организаций (ст. 162.1).

Налоговым периодом , то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: , (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию - «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость . Добавленная стоимость - это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 - 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Условия получения вычета входного НДС

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

1. должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом - будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос - есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
   То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
2. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
3. Наличие правильно оформленной счет-фактуры . В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
4. До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
5. Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, « » мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
6. Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
7. Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
8. Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)

   Подозрительными, по мнению ВАС, являются:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
• отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые связаны с получением налоговой выгоды.

  Это и такие, вполне безобидные, на первый взгляд, условия, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; разовый характер операции; использование посредников при сделках; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.
  Опираясь на это постановление, налоговые инспекторы поступали очень просто - отказывали в получении вычета по НДС, просто перечисляя эти условия. Рвение своих сотрудников пришлось сдерживать самой ФНС, т.к. количество «недостойных» получения налоговой выгоды просто зашкаливало. В письме от 24.05.11 г. № СА-4-9/8250 ФНС отмечает, что «… в практике налогового контроля имеют место случаи, когда налоговый орган, избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 делает выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются».

1. Дополнительными условиями для получения налогового вычета по НДС могут быть еще целый ряд требований налоговых органов к оформлению документов (типичны обвинения в неполноте, недостоверности, противоречивости указанных сведений); к рентабельности деятельности плательщика НДС; попытка переквалификации договоров и т.д. Если вы уверены в своей правоте, во всех этих случаях стоит, по меньшей мере, опротестовывать решения налоговиков об отказе в получении налогового вычета по НДС в вышестоящем налоговом органе.

НДС при экспорте

Как мы уже говорили, при экспорте товаров их реализация облагается по ставке 0%. Право на такую ставку компания должна обосновать, подтвердив факт экспорта документально. Для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию надо подать пакет документов (копии экспортного контракта, таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни).

На то, чтобы подать эти документы, плательщику НДС дается 180 дней со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в этот срок нужные документы не будут собраны, то НДС надо будет заплатить по ставке 10% или 18%.

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение - ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.

Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.

Ставка НДС при импорте равна 10% или 18%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).

НДС при УСН

Хотя упрощенцы не являются плательщиками НДС, но вопросы, связанные с этим налогом, тем не менее, в их деятельности возникают.

Прежде всего, почему налогоплательщики на ОСНО не хотят работать с поставщиками на УСН? Ответ здесь такой - поставщик на УСН не может выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, из-за чего покупатель на ОСНО не сможет применить налоговый вычет на сумму входного НДС. Выход здесь возможен в снижении продажной цены, ведь в отличие от поставщиков на , упрощенцы не должны начислять НДС при реализации.

Иногда упрощенцы все-таки выписывают покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, что обязывает их уплатить этот НДС и сдать декларацию. Судьба такой счет-фактуры может оказаться спорной. Инспекции часто отказывают покупателям в получении налогового вычета, ссылаясь на то, что упрощенцы не являются плательщиками НДС (при этом НДС-то ими реально уплачен). Правда, большинство судов в таких спорах поддерживает право покупателей на вычет НДС.

Если же наоборот - упрощенец покупает товар у поставщика, работающего на ОСНО, то он оплачивает НДС, на который не может получить вычет. Зато, согласно статье 346.16 НК РФ, налогоплательщик на упрощенной системе может учесть входной НДС в своих расходах. Касается это, правда, только плательщиков , т.к. на УСН Доходы никакие расходы не учитывают.

Декларация по НДС и уплата налога

Декларацию по НДС нужно сдавать по итогам каждого квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, то есть, не позднее 25-го апреля, июля, октября и января соответственно. Отчетность принимается только в электронном виде, если она представлена на бумажном носителе, то не считается представленной. Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года декларация по НДС подается по обновленной форме (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам первого квартала сумма НДС к уплате составила 90 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 30 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие : не позднее 25 апреля, мая, июня соответственно.

Обращаем внимание всех ООО - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора.

НДС – налог на добавленную стоимость, является обязательным для объектов всех видов предпринимательской деятельности, предоставления и оказания различных услуг и совершения определенных операций. Стоит подробнее рассмотреть, что и кто являются объектами налогообложения НДС.

Плательщики налога и объекты обложения

• Организации различных форм собственности, лица, занимающиеся частным предпринимательством.
• Лица, которые занимаются перемещением товаров или предоставлением услуг в рамках территории таможенного союза.
• При составлении договоров на доверительное управление каким-либо имуществом — лицо, которое совершает это управление.

Объектами законного налогообложения по НДС являются:

• Реализация любых видов товаров или оказание кому-то каких-либо работ или услуг на правах предпринимательства или без него.
• Процесс передачи законных прав на владение и использование имущества.
• Передача законных прав на какие-либо материальные блага, товары, продукты работ и оказание услуг, на бесплатной или бартерной основе.
• Строительство для собственного пользования и осуществление процесса монтажа.
• Процесс ввоза товара из-за рубежа на территорию России во время его регистрации в органах Российской таможни.

Стоит также рассмотреть перечень объектов, которые не являются предметами налогообложения НДС:

• Произведенные операции конвертации национальной и зарубежной валюты.
• Передаваемые основные материальные средства на основе правопреемничества в процессе осуществления реорганизационных мероприятий.
• Процесс предоставления имущества организациям, не являющимся коммерческими и не осуществляющим предпринимательскую деятельность.
• Инвестиционная форма вложений, передача земельного пая в паевое сообщество.
• Когда создается сообщество хозяйствования, то первый вступительный вклад, ценности, переданные при выходе из него, а также во время его ликвидации, не облагаются НДС.
• Дополнительно проводимые мероприятия, направленные на уменьшение напряженной ситуации на рынке труда.
• Приватизация помещений для жилья.
• Безвозмездная передача имущества, принадлежащего бюджетной или местной казне, для пользования некоммерческим предприятиям.
• Конфискация предметов имущества, процесс передачи для пользования бесхозных и когда-то утерянных предметов и вещей.
• Реализация товаров субъектами организации и проведения Олимпийских зимних игр.
• Продажа участка земли или доли в нем.
• Предоставление объектов инфраструктуры для эксплуатации государственными местными властями, а также органами местного самоуправления.
• Передача основных средств в собственность для эксплуатации государственными властями.
• Процесс приватизации имущества, когда оно выкупается у государства.

Детальнее эта информация указана в НК РФ, в том числе информация про объекты, подлежащие налогообложению по НДС, имеется в ст.149 НК РФ.

Основные объекты налогообложения

Основным и важнейшим объектом налогообложения НДС является процесс осуществления реализации и сбыта предметов, предоставления или оказания услуг на оплачиваемой основе. Эти действия в обязательном порядке осуществляются налогоплательщиками НДС исключительно на подвластной Российской Федерации территории. Обложению налогом главным образом подлежит именно выручка, которая получена в процессе продажи товаров.

НДС начисляется при определенной налоговой базе, которая является стоимостью товара, и с установленной налоговой ставкой в зависимости от отнесения товаров или реализуемых услуг к определенной категории.

Налоговая база вычисляется именно на момент получения товара или перечисления аванса, совершения полного платежа.

Интересное видео про объекты обложения НДС:

Примеры

Реализация любого товара и услуги на территории РФ. Например, у меня есть магазин, в котором я собираюсь продавать какую-либо продукцию, например, магазин косметики. У меня оформлено предпринимательство, и есть лицензия на проведение предпринимательской частной деятельности. Я зарегистрирована налогоплательщиком. В таком случае, я –плательщик НДС, осуществляющий розничную реализацию товаров. Я в обязательном порядке осуществляю уплату НДС в процентной ставке 18%. Оплачиваю я эти суммы в момент расчета за отгруженный мне товар оптовым поставщиком. Сумму НДС я включаю в стоимость каждого товара и предъявляю ее конечному потребителю, то есть покупателю.

Осуществление оказания услуг. Например, частная парикмахерская. И предоставляем мы услуги на основе платных взаимоотношений с клиентами. Так, я опять являюсь плательщиком и оплачиваю обязательный НДС, который затем включается в стоимость предоставляемых моей организацией услуг.

Когда происходит закупка товара за границей или импорт товара. Я заказываю за рубежом определенный товар, заключая договор с поставщиком. Когда мой товар находится на проверке на границе, в процессе таможенной регистрации обязательно оплачивается НДС, независимо от того, реализую ли я товар, или будет он у меня лежать годами на полках. Ввоз предметов с последующей реализацией на территорию РФ является объектом налогообложения НДС, поэтому его уплата произойдет в любом случае, иначе я не получу товар.

Примеры эти далеко не совершенны и направлены на то, чтобы приблизить к пониманию суть рассматриваемого вопроса.

Итак, базисными объектами налогообложения по НДС согласно ст. 149 являются следующие операции:

• результаты реализации разного рода товара;
• передача своего имущества в пользование другим лицом;
• проведение строительства для собственной пользы;
• перевозка товаров из-за границы.

Основной объект обложения НДС — полученная предпринимателем выручка в процессе перепродажи товара конечному потребителю. Налог оплачивается в обязательном порядке, также по нему ведется строгая отчетность.

Главная/Торговля/НДС на услуги и операции Налогом на добавочную стоимость облагается широкий спектр операций и услуг, однако существует и перечень таких, которые под данный налог не подпадают. Возможность отказа от оплаты НДС связана с социальной целесообразностью – именно на этом основании и формируется освобождение от уплаты. Минимизация или возможность отказа от выплаты актуальны как меры поддержки для начинающего бизнеса, для отечественных производителей в целом, конкурирующих с зарубежными поставщиками. К сведению Медицина, образование и другие социально значимые сферы также освобождаются от выплат, что вполне закономерно. Нормативная база В рамках законодательства НДС нормируется ст. 149 НК РФ, которая дает не только базовые пояснения, но и регламентирует список услуг и сфер, которые освобождаются от выплат. Этот перечень указывается в п. 3 ст.

Что облагается ндс? плательщики налога

Расчет налога на добавленную стоимость Расчет НДС осуществляется довольно легко, для этой цели имеется формула НБ × Нст / 100, Где НБ является общей суммой, то есть, налоговой базой, а ставка может приравниваться к 10 или 18 процентам. Выделяя налог из общей суммы, можно применить такую формулу: С / 1,18 × 0,18 (или × 0,10) С / 1,10-ставка 10%, С - общая сумма с НДС.

Если нужно найти сумму вместе с налогом без его вычисления в предварительном порядке, можно применить формулу С = НБ × 1,18 (или 1,10) НБ -общая сумма без налога, база. Возможные ошибки при расчете В любой расчет может закрасться ошибка, однако математические неточности – это не главная проблемная сфера для НДС.

Они происходят редко, и если говорить об ошибках в формировании и выплате, то здесь в первую очередь необходимо отметить другие факторы.

Что облагается ндс

Раздельный учет не нужен, если общая доля операций по налогообложению не превышает 5% от общей выручки. Раздельный учет призван контролировать оприходование товаров и услуг, участвующих в формировании операций, освобожденных от налогообложения.

Использовать в дальнейшем налоговый вычет в результате этих действий не допускается. Пример. Предприятие в своей деятельности реализует товары облагаемые и необлагаемые НДС.

Инфо

Во 2-м квартале для организации были оказаны транспортные услуги на сумму 16520 рублей (в том числе НДС 2520 рублей) по доставке необлагаемого НДС товара. Закуп материалов для реализации облагаемого налогом товара был произведен на сумму 22420 рублей, в том числе НДС 3420 рублей.

Реализовано товара всего 56640, в т.ч. НДС 8640 рублей. Реализация товара, освобожденного от налогообложения, произошла на сумму 20 000 рублей.

Какой налог последует к уплате по итогам работы? 1.

Операции без ндс

Кроме того, если предприятие, помимо деятельности, что находится на специальных налоговых режимах, совершают облагаемые виды деятельности, то в отношении их они обязаны исчислять и уплачивать НДС на основании общего режима. Неплательщики НДС не выписывают счетов-фактур, а в расчетных документах не указывают сумму НДС.

Также по данному налогу ими не ведется учет не сдается отчетность. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в 2014 году Статьей 145 предусматривается освобождение от уплаты НДС, если в последние три месяца объем выручки от реализуемой организацией продукции не превышает лимит в сумме двух миллионов рублей и отсутствует товарооборот подакцизной продукции и не ведутся импортные операции.

Данное освобождение не распространено на обязанности налогового агента.

Что не облагается ндс в россии?

• паев в паевых фондах и долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг;
• услуг по техобслуживанию и ремонту в период гарантийного срока, если отсутствуют взимания дополнительной оплаты;
• реставрационных и ремонтных работ, выполняемых при реставрации памяток культуры и искусства, культовых зданий, что охраняются государством;
• услуг, за которые взимается государственная либо патентная пошлина, а также все виды регистрационных и лицензионных сборов;
• услуг в сфере искусства и культурной деятельности, оказываемых некоммерческими учреждениями;
• работ по обслуживанию воздушных и морских судов;
• прав на изобретения, прав на использование интеллектуальной собственности.

Перечень вышеперечисленных товаров и услуг утверждается Правительством Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации. На основании п. 3 ст.

Операции, не подлежащие налогообложению ндс: виды и особенности

К таким видам деятельности относятся:

1. Продажа товаров, услуг или работ, осуществляемая организациями инвалидов (не менее 80% в штате, либо не менее 80% в уставном капитале составляют взносы общественных организаций инвалидов).
2. Благотворительная деятельность некоммерческих организаций.
3. Научно-исследовательская деятельность и выполнение опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств.
4. Деятельность российских партнеров Международного олимпийского комитета (МОК).
5. Инвестиционная деятельность.
6. Изготовление кинематографической продукции организациями.
7. Реставрация, ремонт и консервация культурных и исторических памятников.
8. Строительство объектов для военнослужащих (жилья, инфраструктуры, культурных объектов и прочее).

Законно ли взимание платы за домофон каждый месяц? Ответ вы найдете также на нашем сайте.

Ндс необлагаемые операции

Дт 44 ― Кт 60 (16520 рублей)― получены транспортные услуги по необлагаемым НДС операциям. 2. Дт 10 ― Кт 60 (19 000 рублей) ― оприходованы материалы, участвующие в реализации налогооблагаемого товара.
3. Дт 19 ― Кт 60 (3420 рублей) ― выделен НДС при оприходовании материалов. 4. Дт 62 ― Кт 90-1 (20 000 рублей) ― реализована необлагаемая продукция.
5.

Дт 62 ― Кт 90-1 (56640 рублей) ― реализован облагаемый НДС товар. 6. Дт 90-3 ― Кт 68 (8640 рублей) ― выделен НДС при реализации.

7. Кт 68 ― Дт 19 (5220 рублей) ― налог к уплате. НДС при экспортно-импортных операциях Операции, при которых товары пересекают таможенную границу государства (ввоз товаров), попадают под налогообложение НДС вне зависимости от субъекта, его вида деятельности. В таких случаях налог рассчитывается плательщиком самостоятельно и перечисляется в бюджет.

Что облагается ндс а что нет

Кроме того: Плательщик, получив освобождение, не избавляется от необходимости подавать в налоговую инспекции декларацию по НДС, вести книгу продаж, оформлять счета-фактуры (в них обязательно должно быть указано «Без НДС») и вести журналы счетов-фактур, а также подавать декларацию. Это - главное отличие между субъектами, которые не являются плательщиками налога и субъектами, освобожденными от его уплаты.

Внимание

Если объем дохода от продажи товаров за три последовательные календарные месяцы превысит допустимый Налоговым Кодексом лимит, то с первого числа месяца, в котором зафиксировано превышение, освобождение автоматически завершает свое действие и предприятие облагается НДС. Оформление счетов-фактур в 2014 году Счет-фактура - основной документ, дающий право на уплату и возмещение НДС.

Как уже говорилось выше, предприятия-неплательщики НДС не выписывают своим клиентам счета-фактуры.

Ндс: самый особенный и сложный налог

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам бесплатной консультации: к содержанию Законодательный регламент Начисление и порядок уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) регулируется главой №21 Налогового кодекса (НК) РФ. Перечень операций, услуг и товаров, не облагаемых НДС, в рамках НДС утверждается статьями №145, №149 и №150 НК РФ. Как написать заявление о возврате госпошлины в налоговую? Узнайте об этом из нашей статьи. к содержанию Понятие Что это значит «Не облагается НДС»? Любая коммерческая деятельность на территории РФ, предполагающая извлечение прибыли, облагается НДС - косвенным налогом, изымающим часть стоимости товара, услуги или работ в пользу государственного бюджета.

Какие услуги и операции не облагаются налогом на добавленную стоимость?

Увольнение родителя ребенка-инвалида: есть особенности В случае, когда в организации планируется сокращение штата и среди прочих под это сокращение попал работник, являющийся родителем ребенка-инвалида, возможно дату его увольнения придется перенести или вообще сохранить за ним рабочее место. < … Старые «прибыльные» ошибки иногда можно исправить в текущем периоде Если организация обнаружила, что в одном из предыдущих отчетных (налоговых) периодов при исчислении налога на прибыль была допущена ошибка, исправить ее текущим периодом можно, только если соблюдены два условия.

< … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …

Ндс для «чайников»: ставки, что облагается налогом, методы уплаты

• Предметы религиозного назначения и религиозная литература.
• Медицинские товары российского и иностранного производства, входящие в утвержденный правительством РФ перечень (очки, линзы, протезы и др.).
• Монеты из драгоценных металлов, являющиеся платежным средством.
• Товары, продаваемые в «магазинах беспошлинной торговли» (duty free).
• Технические средства для реабилитации или профилактики инвалидности.
• Лом и отходы цветных и черных металлов.
• Необработанные алмазы.
• Руды, концентраты ценных металлов и сами металлы.
• Товары, поставляемые в рамках безвозмездной помощи РФ (за исключением акцизных товаров).
В случае, если организация осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, то в ней должен осуществляться раздельный бухгалтерский учет различных видов операций.

Что облагается ндс а что нет

НК РФ, ознакомившись с ним, налогоплательщик может прояснить, есть ли необходимость в выплате налога в его случае. Что такое НДС? НДС – это косвенный налог, которым облагаются как товары, так и услуги. Высчитывается он в качестве надбавочной стоимости, выплачивается со стоимости услуги или операции конечным потребителем в пользу бюджета страны. Особенностью данного налога является тот факт, что поступление налога возможно еще на этапах производства.

Если говорить об услугах, он формируется и из тех операций, что являются оказанными в процессе производства конечного результата, оставаясь актуальными на всех стадиях. Основная ставка для НДС составляет 18 процентов, также российское законодательство предполагает возможность пользования пониженной ставкой в 10 процентов, или нулевой ставкой, а также полным освобождением.