Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения представлено в Приложении.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение

В данной работе были рассмотрены основные виды аудиторских заключений и их содержание. Во всех случаях проведения обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и представить аудируемому лицу письменный отчет по результатам проведения аудита. Письменный отчет представляет аналитический отчет аудитора, его информация носит конфиденциальный характер. На основании данной информации аудитор составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Различают следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное. Модифицированные заключения разделяются на: заключение с привлекающей внимание частью; заключение с оговоркой; отрицательное заключение; отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение и отчет аудитора составляются в соответствии с положениями, содержащимися в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российском правиле (стандарте) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Отказ от составления заключения аудитора - мнение проверяющего органа, которое реализуется в виде документа и оформляется в письменной форме с учетом стандартов (правил) ведения проверки. В случае отказа аудитор подтверждает, что не может получить полный объем доказательств, необходимых для подготовки безусловного, положительного условно или отрицательного мнения.

Отказ от оформления аудиторского заключения: виды и сущность заключений

При аудиторской проверке сторона, которая осуществляет контроль ведения финотчетности субъекта, должна оформить аудиторское заключение. Это бумага, содержащая мнение проверяющего лица о правдивости (достоверности) изложенных данных в бухотчетности структуры, а также о соответствии правилам ведения нормативным актам РФ.

К вариантам аудиторских заключений стоит отнести:

1. Безоговорочно положительное заключение . Оформление такой бумаги происходит в случае, если проверяющий уверен в достоверности финансовых документов. При этом последние должны давать представление о работе структуры, ее финансовом положении, методах и принципах ведения бухучета. Составление такого вида заключения возможно лишь при строгом выполнении законодательных норм контролируемой стороной.

Проверяющая сторона может отказаться от выражения положительного мнения при существовании любого из следующих обстоятельств - наличии ограничений в выполнении работы аудитором, фактов разногласий с руководителями, ошибочности выбранной политики учета, а также методов ее использования, адекватности раскрытия данных в бухотчете и так далее. Во всех этих случаях может составляться иной тип заключения, описанный ниже.

2. Модифицированное заключение формируется при возникновении следующих аспектов:

Не влияющих на мнение проверяющего, но указываемых с целью привлечения внимания к ситуации в бухотчетности проверяемого лица;

Влияющих на мнение контролирующего органа, способных привести к отказу от оформления, мнению с оговоркой или указанию отрицательного мнения.

Заключение модифицированного типа может иметь три формы:

- мнение с оговоркой оформляется тогда, когда аудитор уверен в невозможности оформления безоговорочно положительного мнения. С другой стороны, разногласия с руководителями и огрехи в документации не настолько велики, чтобы отказываться от заключения или выражать отрицательное мнение. В такой форме, как правило, может прописываться фраза «За исключением (Кроме следующих) обстоятельств…»;

- отказ от выражения мнения происходит в таких ситуациях, когда ограничение объема предоставляемых данных слишком существенное, и высказать корректное мнение в отношении отчетности проверяемого лица невозможно. Во избежание указания ошибочной информации аудитор отказывается от заключения;

- отрицательное мнение оформляется при разногласиях с руководителями или сильном негативном влиянии последних на работу аудитора при анализе финансовой отчетности. Здесь аудитор принимает решение, что оговорки (первый вариант) недостаточно для раскрытия всех недостатков финансовой отчетности и текущего объема заблуждений.

3. Ложное заключение аудитора - особый тип заключения, который оформляется без проведения контролирующих мероприятий, или же сформированное при явном противоречии текущим финансовым документам компании.

Отказ от составления заключения аудитором: когда это возможно?

По закону о деятельности аудиторов сторона-аудитор и проверяемое лицо заключают договор. Согласно условиям последнего контролируемая структура может рассчитывать на получение аудиторского заключения в определенные соглашением сроки. Кроме этого, в ГК РФ (в отношении аудиторской деятельности) относит такой вид услуг к платной деятельности и призывает стороны соблюдать условия соглашения. Но в практике бывают ситуации, когда сформировать аудиторское заключение нереально.

В обход действующему законодательству аудитор может не производить проверку или не оформлять свое мнение в форме аудиторского заключения вовсе. Подобный отказ возможен в ситуациях:

Непредставления компанией, которая подвергается проверке, необходимой документации для проведения полноценного аудита;

Выявления в процессе проверки обстоятельств (ситуаций), способных влиять на мнение компании-аудитора (индивидуального проверяющего) и на степень достоверности отчета.

С первым пунктом вопросов, как правило, не возникает. Что касается обстоятельств, которые могут оказать воздействие на деятельность аудитора и его мнение о достоверности бухотчетности и нормативных актов, то здесь особого регулирования со стороны законодательства нет. Формулировка берется из общей практики деятельности аудиторов. К негативным, как правило, относятся , не позволяющие составить объективный, точный и непредвзятый отчет.

В процессе проверки почти каждый аудитор сталкивается с искажением предоставляемых данных. Для выявления таких фактов специалист должен пользоваться нормативными актами, прописывающими основные стандарты для ведения финансовой отчетности организации. При появлении внештатных ситуаций аудитор всегда обращается к соответствующим нормам и правилам.

При этом искажения в бухотчете можно поделить на две категории:

Искажения, которые возникли по причине ошибки в оформлении документации. Здесь идет речь о непреднамеренном искажении данных или же неуказании определенного числового показателя;

Недобросовестные действия бухгалтерии и руководителей. Здесь суть - в преднамеренном действии для извлечения определенной выгоды или скрытия конкретных фактов.

Сама по себе ошибка не является проблемой. Если же огрехи становятся систематическими, то проверяющее лицо вправе поставить вопрос перед руководителем о компетентности сотрудников его бухгалтерии.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

размер шрифта

ПРИКАЗ Минфина РФ от 20-05-2010 46н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (2019) Актуально в 2018 году

Пример 5 Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении нескольких элементов бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении многих элементов бухгалтерской отчетности, возможное влияние искажения бухгалтерской отчетности из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства сочтено аудитором одновременно существенным и всеобъемлющим;

помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Указание адресата

Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)

Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)

Мы были привлечены к проведению аудита прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора.

Основание для отказа от выражения мнения

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 20X1 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора организации "YYY". Кроме того, ввод в сентябре 20X1 новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. На дату составления нашего аудиторского заключения руководство аудируемого лица продолжает процесс устранения сбоев в системе и корректировку ошибок. Мы не смогли подтвердить или проверить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года в сумме XXX. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величин запасов и дебиторской задолженности и связанных с ними показателей отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.

Отказ от выражения мнения

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации "YYY".

Дата аудиторского заключения

Приложение N 3
к Приказу Минфина России
от 20 мая 2010 г. N 46н

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения о достоверноси бухгалтерской отчетности.

Вводная часть.

Аудиторское заключение по результатам бухгалтерской отчетности ООО"ПМП" за финансовый год.

Юридический адрес: г. Геленджик, мкр. Парус, д. 3, офис 53.

Телефон: (86141)64246.

Лицензия на проведение общего аудита ? ? 001365

Выдана: Министерство финансов РФ.

Лицензия действительна до 12.06.06.

Свидетельство о государственной регистрации

ООО"Интерфейс" ? 001.350.499

Выдано: ??? 04 ?????? 2003 ????: ???? ? 1027739402580 ???????? ?? ??? ? 39 ?? России 17.10.200 4 ?.

Расчетный счет № 01205555 454152 Внешторгбанк.

В аудите принимали участие:

1) Иванникова Ольга Викторовна.

2) Афдеев Игорь Петрович.

3) Садков Александр Вольфович.

Аналитическая часть.

Отчет аудиторской организации исполнительному органу ООО"Интерфейс".

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО"ПМП" за 2004 г.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в п.1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО"ПМП". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО"Интерфейс".

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля у ООО"ПМП" в целях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО"ПМП" масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в п.1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, указанной в п.1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО"ПМП" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО"Интерфейс".

7. Мы провели соответствия ряда совершенных ООО"ПМП" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО"ПМП" законодательству. Поэтому мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО"ПМП" во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в п.7 настоящей части законодательством.

Итоговая часть .

Заключение аудиторской организации о бухгалтерской отчетности ООО"ПМП" за 2004 г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО"ПМП" за 2004 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО"Интерфейс" исходя из

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО"Интерфейс" . Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы провели аудит в соответствии с Постановлением ГК РФ "Об аудиторской деятельности" № 068 от 25.05.2003. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Я Иванникова Ольга Викторовна в лице аудиторской фирмы ООО"Интерфейс" отказываюсь от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО"ПМП" , ссылаясь на то, что в данной организации работает мой близкий родственник.

Иванникова О.В.

13.01.2005

В связи с обсоятельством, указанным в предыдущих пунктах настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности ООО"ПМП" за 2004 г.

Руководитель аудиторской фирмы:

Смольникова Ирина Алексеевна.

Аудитор :

Иванникова Ольга Викторовна.

Члены аудиторской группы:

1. Афдеев Игорь Петрович.

2. Садков Александр Вольфович.

Дата аудиторского заключения:

13.01.2005.

Подпись уполномоченного лица экономического субъекта о получении Заключения.

Мелик М.Д.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Обстоятельства задания включают следующее:

• аудит консолидированной финансовой отчетности общего назначения, подготовленной руководством организации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
• условия аудиторского задания отражают описание ответственности руководства за финансовую отчетность в соответствии с MCA 210;
• финансовая отчетность существенно искажена в связи с невключением филиала в консолидацию. Данное искажение сочтено искажающим финансовую отчетность в целом. Влияние искажения на финансовую отчетность не определялось, поскольку это было сочтено непрактичным;
• в дополнение к аудиту финансовой отчетности аудитор имеет иные связанные с подготовкой заключения обязанности, требуемые местным законодательством.

Заключение независимого аудитора

(Надлежащий адресат)

Аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности. Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности компании АВС, которая состоит из баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 г., отчета о доходах, отчета об изменениях в акционерном капитале, отчета о денежном потоке за окончившийся отчетный год, обзора существенных аспектов учетной политики и другой поясняющей информации.

Ответственность руководства. Ответственность руководства состоит в подготовке и объективном представлении этой финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и в поддержании такой системы внутреннего контроля, которая, по мнению руководства, обеспечивает подготовку финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями либо ошибкой.

Ответственность аудитора. В наши обязанности входит выражение мнения об этой финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели наш аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудит с учетом профессиональных этических требований и таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает в себя проведение процедур сбора аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям, представленным в финансовой отчетности. Отбор процедур проводился на основании суждений аудитора, включающих оценку риска наличия существенных искажений в финансовой отчетности, вне зависимости от причин их образования – недобросовестных действий либо ошибок. При оценке данного риска аудитором рассматривалась работа системы внутреннего контроля, отвечающая за подготовку и объективное представление финансовой отчетности компании, в целях разработки соответствующих данным обстоятельствам аудиторских процедур, но не для выражения мнения относительно эффективности работы самой системы внутреннего контроля организации. Аудит также включал в себя оценку пригодности используемой учетной политики и разумности оценочных значений, определяемых руководством организации, а также общего представления финансовой отчетности.

Основа для выражения отрицательного мнения. Как указано в приложении X, компания не включила в консолидацию отчетность филиала XYZ, который был присоединен к компании в 20X1 г., поскольку компания еще не готова подтвердить справедливую стоимость ряда материальных активов и обязательств на дату присоединения. В силу этого данная инвестиция отражена по стоимости приобретения. В соответствии с МСФО филиал обязан включаться в консолидацию, поскольку он контролируется компанией. Если бы отчетность XYZ была включена в консолидацию, это привело бы к существенным изменениям во многих элементах консолидированной отчетности. Влияние невключения в консолидацию не определялось.

Отрицательное аудиторское мнение. По нашему мнению, в силу значимости вопроса, описанного в параграфе об основе для выражения отрицательного мнения, финансовая отчетность не отражает справедливо (не дает правдивого и достоверного взгляда на) во всех существенных отношениях финансовое положение компании АВС и ее филиалов на 31 декабря 20X1 г., результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Аудиторское заключение в соответствии с иными требованиями законодательства и регулирующих органов (форма и содержание данного раздела аудиторского заключения будут различаться в зависимости от характера ответственности аудитора в соответствии с иными требованиями).

• (Подпись аудитора)
• (Дата аудиторского заключения)
• (Адрес аудитора)