მიმდინარე სამუშაოების ობიექტებს მიეკუთვნება ნედლეული, საქონელი, პროდუქტები, ნახევარფაბრიკატები, რომელთა გადამუშავება დაწყებულია, მაგრამ არ დასრულებულა.

ორგანიზაციის მიმდინარე სამუშაოს მოცულობის სწორი გაანგარიშება აუცილებელია ადეკვატური მზა პროდუქციის დასადგენად. განვიხილოთ ძირითადი WIP განცხადებები ბუღალტერიაში.

ბრინჯი. 1 - მუშაობა მიმდინარე შეფასების პროცესი

მიმდინარე სამუშაოების ღირებულება და მშენებლობა

მიმდინარე სამუშაოს ღირებულება მოიცავს ყველა ხარჯს, რომელიც პირდაპირ მიდიოდა "მიმდინარე სამუშაოების" ობიექტების დამუშავებაზე პირდაპირი ხარჯების აღრიცხვით.

WIP-ის სრული ხარჯების გათვალისწინებისას, მოცემულ პერიოდში გაწეული ყველა ხარჯი, როგორც პირდაპირი, ასევე ირიბი (), შედის. ეს უკანასკნელი მეთოდი უფრო გავრცელებულია.

ქვემოთ მოცემულია პოსტი ღირებულების გაანგარიშებისთვის სრული ღირებულების მეთოდით:

სადებეტო ანგარიში	ანგარიშის კრედიტი	აღწერა	ჯამი	დოკუმენტის ბაზა
		დამხმარე წარმოების ხარჯები ნაწილდება ძირითად წარმოებაზე (OP)	ამ ტიპის ხარჯების ოდენობა, გადადის OP	ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
		ზოგადი წარმოების ხარჯები ერიცხება OP-ს		ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
		ზოგადი ბიზნეს ხარჯები გამოიყოფა OP-ზე		ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
		ძირითადი წარმოების ღირებულება (მზა პროდუქცია)	მზა პროდუქციის ღირებულება	ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
		შესრულებული სამუშაოს ღირებულება, მომსახურება	მომსახურების ღირებულება	ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
		ზოგადი ბიზნეს ხარჯები (არ არის გამოყოფილი OP-ზე) ჩამოიწერება გაყიდვების ღირებულებაზე	ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობა	ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება

WIP-ის ჩამოწერის ტრანზაქციები

ქვემოთ მოცემულია განცხადებები ძირითადი საქმიანობის მიმდინარეობის სამუშაოზე ხარჯების ჩამოწერისთვის. ანალოგიურად, იქმნება განცხადებები ორგანიზაციის დამხმარე საქმიანობისთვის.

სადებეტო ანგარიში	ანგარიშის კრედიტი	აღწერა	ჯამი	დოკუმენტის ბაზა
			მომსახურების ღირებულება	დასრულების აქტი, ინვოისი (მიღებულია)
		ძირითადი წარმოებისთვის მასალების მოხმარება	მასალების ღირებულება	მოთხოვნა-სასაზღვრო, ლიმიტი-ღობე ბარათი
		თანამშრომლებზე დარიცხული ხელფასი	დარიცხული ხელფასი	ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
		დასაქმებულთა სადაზღვევო პრემიები	სადაზღვევო პრემიები	ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
			Სამივლინებო	წინასწარი ანგარიში
		ამ წარმოებისთვის	გადავადებული ხარჯების ოდენობა	ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
			დეფიციტის ღირებულება	ინვენტარის სია, ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება
			ამორტიზაციის გამოქვითვები	ბუღალტრული აღრიცხვა-გაანგარიშება

მშენებარე ობიექტის შეძენა

უძრავი ქონების ობიექტების მშენებლობა შეიძლება დიდი ხნის განმავლობაში მიმდინარეობდეს. თუმცა, ისინი ხშირად ექვემდებარება გაყიდვას და შეძენას.

გაყვანილობა:

სადებეტო ანგარიში	ანგარიშის კრედიტი	აღწერა	ჯამი	დოკუმენტის ბაზა
		ვალი ობიექტის გამყიდველის მიმართ	შესყიდვის ფასი (დღგ-ს გარეშე)	გადაზიდვის დოკუმენტები, საბუღალტრო დოკუმენტები
		დღგ შეძენისას	დღგ შეძენისას	ინვოისი
		გადასახდელი დღგ	დღგ შეძენისას	ინვოისი
		გადახდა გამყიდველთან	შესყიდვის ფასი (დღგ-ს ჩათვლით)	საბანკო ანგარიშები

მიმდინარე სამუშაო არის პროდუქტი (ნამუშევარი), რომელმაც არ გაიარა ტექნოლოგიური პროცესით გათვალისწინებული ყველა ეტაპი (ფაზა, გადანაწილება), ასევე არასრული პროდუქტი, რომელმაც არ გაიარა ტესტირება და ტექნიკური მიღება (მინისტრის ბრძანების 63-ე მუხლი). ფინანსთა 1998 წლის 29 ივლისის No34n). ჩვენ ვისაუბრებთ მიმდინარე სამუშაოს აღრიცხვაზე (WIP) და მის შეფასებაზე ჩვენს კონსულტაციაში.

მიმდინარე სამუშაოების ხარჯები

ძირითადი წარმოების ხარჯები გროვდება 20 „მთავარი წარმოება“ ანგარიშის დებეტზე (ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94ნ) ანგარიშების კრედიტიდან:

• 02 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“;
• 10 "მასალები";
• 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“;
• 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“;
• 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“;
• 69 „გათვლები სოციალური დაზღვევისა და უსაფრთხოების შესახებ“;
• 70 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე“ და ა.შ.

ასე რომ, 20-ის ანგარიშზე, კერძოდ, გათვალისწინებულია ხარჯები:

• სამრეწველო და სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის წარმოებისთვის;
• სამშენებლო-სამონტაჟო, გეოლოგიური საძიებო და საპროექტო-საზომი სამუშაოების განსახორციელებლად;
• სატრანსპორტო და საკომუნიკაციო ორგანიზაციების მომსახურების გაწევისთვის;
• კვლევითი და საპროექტო სამუშაოების განსახორციელებლად;
• გზების მოვლა-შეკეთება და ა.შ.

პროდუქტების წარმოების ან მომსახურების გაწევისას, 20 ანგარიშის დებეტში შეგროვებული ხარჯები დებეტირდება ამ ანგარიშის კრედიტიდან ანგარიშების დებეტში:

• 43 "მზა პროდუქცია";
• 90 „გაყიდვები“ და ა.შ.

მაშასადამე, ნებისმიერ დროს, 20-ე ანგარიშის სადებეტო ნაშთი ნიშნავს ძირითადი წარმოების ხარჯების ნაწილს, რომელიც ჯერ კიდევ არ არის გადაქცეული მზა პროდუქტად, ან სამუშაოს შესრულებისთვის (მომსახურების გაწევისთვის) გაწეული ხარჯების ნაწილს. არ არის დასრულებული და არ არის მიღებული მომხმარებლის მიერ. ეს არის მიმდინარე სამუშაოს ღირებულება.

ხარჯების აღრიცხვა მიმდინარე სამუშაოებში

ზემოაღნიშნული ნიშნავს, რომ კითხვა, თუ რომელი განცხადებები ყალიბდება მიმდინარე სამუშაოებისთვის ბუღალტრულ აღრიცხვაში, არ არის სწორი. ყოველივე ამის შემდეგ, WIP-ის ღირებულება არ არის ბრუნვა ანგარიშებზე, არამედ 20-ე ანგარიშის ნაშთი, ანუ მისი ნაჭერი გარკვეულ თარიღზე. პასუხი კითხვაზე „მიმდინარე სამუშაოს ხარჯები - აქტივი ან ვალდებულება“ არ უნდა იწვევდეს ეჭვს. WIP არის ორგანიზაციის ქონების ნაწილი, რომელიც აისახება ბალანსის აქტივში სტრიქონში „ინვენტარები“ (პუნქტი 20 PBU 4/99).

მაგრამ რა შეფასებაში აისახება WIP-ის ბალანსი, ეს დამოკიდებულია ორგანიზაციის მიერ მიღებულ და მასში ასახულ პროცედურაზე.

არსებობს WIP-ის შეფასების შემდეგი ვარიანტები (ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანების 64-ე მუხლი):

ამავდროულად, მზა პროდუქციის გამოშვების ან სამუშაოს (მომსახურების) შესრულებისას ხარჯების ჩამოწერის სტანდარტული სააღრიცხვო ჩანაწერების გარდა, ასევე შესაძლებელია მიმდინარე სამუშაოების ჩამოწერა დანაკარგებისთვის. მაგალითად, გაუქმებული წარმოების შეკვეთის WIP ჩამოიწერება სააღრიცხვო ჩანაწერით:

სადებეტო ანგარიში 91-2 „სხვა ხარჯები“ – საკრედიტო ანგარიში 20.

თუ პროდუქტმა არ გაიარა გადამუშავების ყველა ეტაპი, მაგრამ უკვე წარმოებაშია, ის აღრიცხულია ანგარიშებში, როგორც „მიმდინარეობს სამუშაო“. ამ ტიპის მნიშვნელობების ასახვისთვის მიღებულია ანგარიში 20, დამატებითი ინფორმაცია შეიძლება შეგროვდეს ანგარიშებზე 21 და 23. პროდუქტები, რომლებიც სრულად არის დამუშავებული, მაგრამ ან არ არის დასრულებული ან უარყოფილი მომხმარებლის მიერ, შეიძლება "ჩამოკიდებული" აქ. "მიმდინარე სამუშაოების" მოცულობა განსხვავდება სხვადასხვა ინდუსტრიისთვის და დამოკიდებულია ტექნოლოგიური პროცედურების მახასიათებლებზე. ყველაზე დიდი WIP ტრადიციულად მექანიკურ ინჟინერიაშია.

მიმდინარე სამუშაოს აღრიცხვა

მიმდინარე სამუშაოებში შემდეგი ხარჯების აღრიცხვა ზოგადად მიღებულად ითვლება:

• უშუალოდ სახელოსნოებსა და განყოფილებებში - ოპერატიული აღრიცხვა წარმოებაში;
• დიდი რაოდენობით ლიმიტ-ღობე ბარათებით - დეტალური აღრიცხვა ანგარიშგებაში;
• სერიულად, მარშრუტის ფურცლების მიხედვით - დეტალურ-ოპერაციული ვერსია.

ასე ფიქსირდება WIP-ის რაოდენობის ცვლილება, ხოლო ჯამურ ღირებულებას ითვლის ბუღალტერია და აკონტროლებს ინვენტარი.

მიმდინარე სამუშაოების ინვენტარიზაციის შეფასება

საინვენტარიზაციო კომისიის შემადგენლობაში შედიან სახელოსნოებისა და განყოფილებების წარმომადგენლები, ასევე, უშეცდომოდ, ბუღალტრული აღრიცხვის სამსახურის თანამშრომელი. შეჯერების დროს ფიქსირდება ბუნებრივი ნარჩენები. შემოწმების დასასრულს დგება შედარების ფურცელი, სადაც არის შეუსაბამობები გადაანგარიშების რეალურ მონაცემებსა და სააღრიცხვო ციფრებს შორის. მიმდინარე სამუშაოს ხარჯები შეიძლება გამოითვალოს შემდეგი მეთოდების გამოყენებით:

• ფაქტობრივი ღირებულება - მზა პროდუქციაზე

აღრიცხვის ეს ვარიანტი შესაფერისია ცალკეული პროდუქტების წარმოებისთვის. ცალი პროდუქტების გათვალისწინება ადვილია მათი გამოშვების რეალური ხარჯების მიხედვით.

• პირდაპირი წარმოების ხარჯები

პირდაპირი ხარჯები მოიცავს მხოლოდ ნედლეულის, ძირითადი მასალის შეძენის ღირებულებას და ნახევარფაბრიკატების ღირებულებას.

• დაგეგმილი ან სტანდარტული ღირებულება

მასობრივი და სერიული წარმოებისთვის, სტანდარტული ღირებულებით აღრიცხვა გადახრების იდენტიფიცირებით იდეალური ვარიანტია ღირებულების დასაფასებლად.

• ნახევარფაბრიკატებისა და ნედლეულის ღირებულება

თუ ტექნოლოგიური პროცესი ხანმოკლეა, პროდუქტის წარმოება შესაძლებელია ერთ ციკლში, WIP-ის ღირებულება რეკომენდებულია ნედლეულისა და მასალების ღირებულებით შეფასდეს.

მიმდინარეობს მუშაობა: განცხადებები

WIP-ის აღრიცხვისას ხარჯების სრული ღირებულებით, ანგარიშებზე ჩანაწერები იქნება შემდეგი:

• Dt 20 Kt 23 - დამხმარე საამქროების ხარჯების ოდენობაზე განაწილების პროპორციის გათვალისწინებით;
• Dt 20 Kt 25 (26) - ზედნადები და ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ოდენობით;
• Dt 40 Dt 20 - ძირითადი წარმოების წარმოების ღირებულების ფორმირების დროს;
• Dt 90 (ქვეანგარიში) Kt 20 - მომსახურების ღირებულების ფორმირებისას.

ყველა განთავსება ბუღალტრული აღრიცხვის განცხადების საფუძველზე ყალიბდება.

20 ანგარიშზე თვითღირებულების ფორმირებისას განცხადებები იქნება შემდეგი:

• Dt 20 Kt 60 - მესამე მხარის პროვაიდერების მომსახურების ღირებულების ოდენობით
• Dt 20 Kt 10 - ძირითადი მრეწველობისთვის მასალების შეძენის ფასად
• Dt 20 Kt 70 - მთავარი მაღაზიების თანამშრომლების ხელფასის ოდენობაზე
• Dt 20 Kt 69 - ძირითადი ხელფასიდან სახსრებში შენატანების ოდენობით
• Dt 20 Kt 71 - ძირითადი დანიშნულების მგზავრობის ხარჯების ოდენობით
• Dt 20 Kt 97 - გადავადებული ხარჯების ოდენობაზე
• Dt 20 Kt 94 - დეფიციტის ფარგლებში ინვენტარიზაციის შედეგების მიხედვით
• Dt 20 Kt 02 - მიმდინარე თვეში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობაზე

მიმდინარე სამუშაოების ჩამოწერა დანაკარგებისთვის

"Hung" WIP ექვემდებარება ჩამოწერას. ტექნოლოგიური პროცესის სტანდარტულ კურსში „მუშაობა მიმდინარეობს“ მზა პროდუქტად იქცევა. წარმოებაში გადახრებმა შეიძლება გამოიწვიოს დაუგეგმავი ნაშთები საქონლისა და მომსახურების ხარჯების ანგარიშებში. ნარჩენების "ჩაკიდების" მიზეზები შეიძლება იყოს:

• არაპერსპექტიული პროექტის შეწყვეტა;
• მთლიანობაში წარმოების ლიკვიდაცია;
• ერთობლივი საქმიანობის სრული შეწყვეტა;
• დეფექტური ჯგუფის იდენტიფიკაცია.

მიმდინარე სამუშაოების აქტივის ან ვალდებულების ხარჯები ჩამოწერისას იქნება შემდეგი:

• Dt 91 "Costs" Kt 20 (23, 25, 26) PBU 10/99-ის ნორმების შესაბამისად არაპერსპექტიული ნიმუშის წარმოების შეწყვეტისას;
• Dt 62 Kt 91 - იყიდება; Dt 91 Kt 20 - ჩამოწერისთვის; Dt 99 Kt 91 - ფინანსური შედეგისთვის - კომპანიის ლიკვიდაციის დროს ოპერაციების ერთობლიობა;
• Dt 20 Kt 10 (70.69, 71) - ქორწინების გამოსწორებისას; Dt 40 (43) Kt 20 - შესაფერისი ნიმუშებისთვის; Dt 28 Kt 20 - დეფექტური პროდუქტების რაოდენობით;
• Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) - ამხანაგობაში მონაწილეთა გადაწყვეტილებით ერთობლივი საქმიანობის შეწყვეტისას.

მშენებლობების რეალიზაცია: სააღრიცხვო ჩანაწერები

თუ თქვენს ბალანსზე გაქვთ დაუმთავრებელი მშენებლობა და აპირებთ მის გაყიდვას, მოგიწევთ დღგ-ს დარიცხვა შემოთავაზებული გაყიდვის თანხაზე. გადასახადის გამოთვლის საფუძვლის დადგენის მომენტი უტოლდება გარიგების სახელმწიფო რეგისტრაციის თარიღს.

ბუღალტერია, ბუღალტერი გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:

• Dt 62 Kt 91 - გაყიდვების შემოსავლის აღიარების დროს;
• Dt 91 Kt 68 - აქტივის გაყიდვასთან ერთად დაირიცხა დღგ;
• Dt 91 Kt 08 - მშენებლობა გათვალისწინებულია დაუმთავრებელი მშენებლობის ღირებულებაზე;
• Dt 51 Kt 62 - მყიდველის მიერ გადახდა გათვალისწინებულია.

დანახარჯების ესკალაციის მაჩვენებელი მიმდინარე სამუშაოებში: ფორმულა

WIP სტანდარტი გამოითვლება ფორმულით:

დაგეგმილი გამომავალი X ციკლის ხანგრძლივობა X ხარჯების გაზრდის კოეფიციენტი. გამოდის, რომ ფორმულა ასე გამოიყურება: k adv. zat. \u003d (V გამოშვება. pl. x ციკლის დრო) / WIP სტანდარტი

ეს მნიშვნელობა აუცილებელია მიმდინარე სამუშაოებში არსებული სახსრების ბრუნვის შესაფასებლად. ამრიგად, პროდუქციის მზადყოფნის ხარისხი ვლინდება და დაკავშირებულია მზა პროდუქციის ნარჩენებში სამუშაო რესურსების ღირებულების სტანდარტულ ინდიკატორთან. ეს შეიძლება გამოითვალოს ასე:

GP x-ის ყოველდღიური გამოშვება (პარტიის შექმნის დღეების რაოდენობა + რეგისტრაციის დრო).

წარმოების და სამშენებლო ორგანიზაციების აღრიცხვაში მიმდინარე სამუშაოები სხვადასხვანაირად აისახება. როგორ აისახოთ ბუღალტერიაში მიმდინარე სამუშაოები, თქვენ შეიტყობთ სტატიაში.

პრო ანგარიში 20, თვითღირებულების ფასი და წარმოების ხარჯები :

რა ითვლება ბუღალტრულ აღრიცხვაში მიმდინარე სამუშაოდ

დასაწყისისთვის, მოდით გაერკვნენ, რა არის ბუღალტრული აღრიცხვაში მიმდინარე სამუშაო, რა კომპონენტებს მოიცავს იგი.

მიმდინარე სამუშაოს კონცეფცია (WIP) მოცემულია რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 63-ე პუნქტში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით (შემდგომში - რეგულაცია).

ამ ნორმის მიხედვით, მიმდინარე სამუშაო არის პროდუქტი (სამუშაო), რომელმაც არ გაიარა ტექნოლოგიური პროცესით გათვალისწინებული ყველა ეტაპი (ფაზა, გადანაწილება), ასევე არასრული პროდუქტი, რომელმაც არ გაიარა ტესტირება და ტექნიკური მიღება.

არ ვრცელდება მიმდინარე სამუშაოებზე:

• გადაყვანილია სახელოსნოებში (ადგილებზე), მაგრამ არ ექვემდებარება გადამუშავებას, ნედლეულს, შეძენილ მზა პროდუქტს;
• შეუკეთებელი უარყოფილი ნახევრად მზა პროდუქცია.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 28 დეკემბრის No119n ბრძანებით დამტკიცებული სახელმძღვანელოს 56, 97 და 98 პუნქტებიდან.

მიმდინარე სამუშაოები შეიძლება განხორციელდეს როგორც ძირითად და დამხმარე წარმოებაში, ასევე მომსახურების ინდუსტრიებისა და მეურნეობების საქმიანობაში.

როგორ შეიძლება შეფასდეს მიმდინარე სამუშაო ბუღალტერიაში

რეგულაციის 64-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში მიმდინარე სამუშაოს შეფასება ხდება შემდეგი გზით:

• ნედლეულის, მასალების და ნახევარფაბრიკატების ღირებულებით;
• პირდაპირი ხარჯების ერთეულებით;

თუმცა, ეს არის მიმდინარე სამუშაოების შეფასება მასობრივი და სერიული წარმოებისთვის პროდუქტების გამოშვებისას. ობიექტების მშენებლობა არის ერთიანი წარმოება, რომელშიც მიმდინარე სამუშაოები შეიძლება შეფასდეს მხოლოდ გაწეული ფაქტობრივი ხარჯებით - პირდაპირი და არაპირდაპირი (განსხვავებით სამრეწველო საწარმოში მიმდინარე სამუშაოებისგან). ანუ სამშენებლო ორგანიზაციებს არ აქვთ ალტერნატივა მიმდინარე სამუშაოების შეფასებისას.

ცალკე ვისაუბრებთ მწარმოებელი და სამშენებლო ორგანიზაციებისთვის მიმდინარე სამუშაოების აღრიცხვასა და შეფასებაზე.

მიმდინარე სამუშაოების აღრიცხვა და შეფასება: ზოგადი პროცედურა

ქვემოთ ნახავთ თაღლითურ ფურცელს მიმდინარე სამუშაოს აღრიცხვისა და შეფასების შესახებ. დეტალური შენიშვნა დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ შეცდომები.

ქარხნის აღრიცხვა

ყველაფერი, რაც იხარჯება პროდუქციის წარმოებაზე, აღირიცხება:

• 20 „მთავარი წარმოება“ ანგარიშის დებეტზე.
• 23 „დამხმარე წარმოება“ ანგარიშის დებეტში;
• 29-ე ანგარიშის დებეტზე „მომსახურე საწარმოები და ფერმები“.

წარმოების ხარჯები ანაზღაურდება წარმოებული პროდუქციის გაყიდვისას (ჩაირიცხება 20, 23 და 29 ანგარიშები). იმავდროულად, ამოცანაა მუდმივად გამოვთვალოთ მიმდინარე სამუშაოს ღირებულება. ანუ მიმდინარე სამუშაოებისთვის ანგარიშის ნომრებია 20, 23 და 29.

მზარდი სამუშაო ხარჯები მიუთითებს იმაზე, რომ ხარჯები უფრო სწრაფად იზრდება, ვიდრე გამომუშავება. და ეს შეიძლება ასევე იყოს იმის ნიშანი, რომ კომპანია ცდილობს დამალოს წარმოების წამგებიანობა (ზარალი მიღებულია, გადადის მიმდინარე სამუშაოზე). ანუ ფინანსური შედეგის დადგენისას არ არის გათვალისწინებული გარკვეული ხარჯები (დარჩენილია მიმდინარე). წაიკითხეთ ქვემოთ არასწორი შეტყობინების შედეგების შესახებ.

შემდეგი კითხვა არის მიმდინარე სამუშაო, ვალდებულება ან აქტივი. ვინაიდან მე-20, 23 და 29 ანგარიშები აქტიურია, წარმოების ხარჯები გროვდება დებეტზე და ჩამოიწერება კრედიტით. საწყისი და საბოლოო ნაშთები (მიმდინარეობს სამუშაოები) მხოლოდ სადებეტოა.

პრო ანგარიში 20, თვითღირებულების ფასი და წარმოების ხარჯები

ბიზნესის მთავარი წესია: აქტივი არ უნდა იყოს ადგილზე. იმისათვის, რომ მასალამ, ძირითადმა აქტივებმა და სხვა ფასეულობებმა მოგება მიიღონ, ისინი სწრაფად უნდა ამოქმედდეს. მაგალითად, პროდუქციის დამზადება და მათი გაყიდვა. იმ ხარჯების გასათვალისწინებლად, რომელიც ორგანიზაციამ ჩადო წარმოებაში, ანგარიშთა გეგმა ითვალისწინებს სპეციალურ ანგარიშებს. ერთ-ერთი მათგანია ანგარიში 20 "მთავარი წარმოება".

მიმდინარე სამუშაოს აღრიცხვა (განცხადებები)

20-ე ანგარიშზე ბალანსის ფორმირებისთვის (მიმდინარე სამუშაოები) ხდება მზა პროდუქციის (შესრულებული სამუშაოს) ღირებულების განთავსება საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში.

მიმდინარე სამუშაოების და მზა პროდუქტების სააღრიცხვო ოპერაციები აისახება შემდეგნაირად:

დებეტი 20 (23, 29) კრედიტი 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
- ჩამოწერილი წარმოების ღირებულება (სამუშაოს შესრულება).

მზა პროდუქტის გამოშვებისას (შესრულებულია სამუშაო), 20-ე ანგარიშზე დაგროვილი ხარჯები ჩამოიწერება:
43 ანგარიშის დებეტში (ანგარიში 90), თუ ორგანიზაცია აწარმოებს ფაქტობრივი ხარჯების აღრიცხვას;
43 ანგარიშის დებეტზე (ანგარიშები 90 ან 40), თუ ორგანიზაცია აწარმოებს ხარჯების აღრიცხვას ნორმების მიხედვით:

დებეტი 43 (40, 90) კრედიტი 20
- ჩამოიწერეს საწყობში გადაცემული ძირითადი წარმოების მზა პროდუქციის ღირებულება (შესრულებული სამუშაო).

დამხმარე ან მომსახურების მრეწველობის (ფერმების) მიერ მზა პროდუქციის გამოშვებისას (შესრულებულია სამუშაოები), ჩამოწერეთ მათი ღირებულება 23 ან 29 ანგარიშის კრედიტიდან. იმისდა მიხედვით, თუ ვინ არის მათი მომხმარებელი, ჩადეთ ისინი ანგარიშების დებეტში წარმოების აღრიცხვისთვის. ხარჯები ან ფინანსური შედეგები (ინსტრუქცია ანგარიშთა გეგმის შესახებ (ანგარიშები 23 და 29)).

დარჩენილი ნედლეულისა და მასალების ღირებულება, რომელიც არ ჩამოიწერება მზა პროდუქციის ღირებულებაში (შესრულებული სამუშაო) (სადებეტო ნაშთი 20, 23 და 29 ანგარიშებზე საანგარიშო პერიოდის ბოლოს) აღიარებულია მიმდინარე სამუშაოს ღირებულებად.

ქარხნის შეფასება ბუღალტერიაში

მიმდინარე სამუშაო შეიძლება შეფასდეს ნებისმიერი ზემოთ ჩამოთვლილი გზით:

• ნედლეულის, მასალების და ნახევარფაბრიკატების ხარჯზე;
• პირდაპირი ხარჯების ერთეულებით;
• რეალური ან სტანდარტული ღირებულებით.

მოდით გავაანალიზოთ თითოეული მათგანი ცალ-ცალკე.

ნედლეულის სავარაუდო ღირებულება.თუ ორგანიზაცია აფასებს მიმდინარე სამუშაოებს ნედლეულის, მასალების და ნახევარფაბრიკატების ღირებულებით, განსაზღვრეთ მიმდინარე სამუშაოს ნარჩენების ღირებულება ფორმულის გამოყენებით:

მიმდინარე სამუშაოების ნაშთების რაოდენობა განისაზღვრება თვის ბოლოს ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე და (ან) პირველადი დოკუმენტაციის საფუძველზე (ფორმა No МХ-15). ნებისმიერი ფორმით მიმდინარე სამუშაოების ინვენტარიზაციის აქტის შედგენა.

სავარაუდო პირდაპირი ხარჯები.მიმდინარე სამუშაოს შეფასების მეთოდის გამოყენებისას პირდაპირი ხარჯების ერთეულებით, გადაანაწილეთ პირდაპირი ხარჯები მიმდინარე სამუშაოსა და მზა პროდუქტებს შორის იმავე წესით, როგორც გამოიყენება საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად.

შეფასებული რეალური, სტანდარტული ხარჯებით.მიმდინარე სამუშაოს ფაქტობრივი ან სტანდარტული ღირებულებით შეფასების მეთოდის გამოყენებისას, მიმდინარე სამუშაოს მოცულობა ფასდება პირობითად ბუნებრივი ინდიკატორების საფუძველზე, რომლებსაც ორგანიზაცია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს. მაგალითად, მზა პროდუქციის ექვივალენტური რაოდენობა შეიძლება გამოყენებულ იქნას როგორც ასეთი მაჩვენებელი.

მზა პროდუქციის ექვივალენტური რაოდენობის გამოსათვლელად, თქვენ უნდა იცოდეთ პროდუქტის მზადყოფნის ფაქტორი წარმოების პროცესის თითოეულ ეტაპზე და ნედლეულის ნარჩენები, რომლებიც არ არის გადამუშავებული (ნაწილობრივ დამუშავებული) (ბუნებრივ მრიცხველებში). ნედლეულის ბალანსის გამოსათვლელად, მასალები, რომლებმაც არ გაიარეს სრული წარმოების პროცესი, გამოიყენეთ ფორმა No MX-19, დამტკიცებული როსსტატის 1999 წლის 9 აგვისტოს No66 დადგენილებით ან ფორმა No M-17; დამტკიცებული რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 1997 წლის 30 ოქტომბრის No71a ბრძანებულებით.

პროდუქტის მზადყოფნის კოეფიციენტი წარმოების ყოველ მომდევნო ეტაპზე გამოითვლება დარიცხვის საფუძველზე, წინა ეტაპზე პროდუქტის მზაობის კოეფიციენტის გათვალისწინებით. ამ კოეფიციენტების მნიშვნელობა უნდა დაადგინოს ორგანიზაციის ტექნოლოგიურმა სამსახურმა.

თვის ბოლოს მზა საქონლის რაოდენობის ექვივალენტური მიმდინარე სამუშაოს რაოდენობის დასადგენად, თქვენ უნდა გამოთვალოთ მზა პროდუქციის ექვივალენტური რაოდენობა წარმოების პროცესის თითოეულ ეტაპზე. ამისათვის გამოიყენეთ ფორმულები:

არასრულინ ახალი წარმოება აღრიცხვაში მშენებლობაში

ორგანიზაციის (კონტრაქტორი ან დეველოპერი) სტატუსიდან გამომდინარე, ის განსხვავდება:

• კონცეფცია "მშენებლობაში მიმდინარე სამუშაოები ბუღალტრულ აღრიცხვაში" (ეს არის ან მიმდინარე სამუშაოები ან მშენებლობა მიმდინარეობს);
• ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშებში ოპერაციების აღრიცხვის პროცედურა.

რა ქულაამიმდინარეობს მუშაობა საანგარიშო გეგმის მიხედვითკონტრაქტორთან

კონტრაქტორისთვის მიმდინარე სამუშაო არის სამშენებლო ხელშეკრულების შესაბამისად შესრულებული დაუმთავრებელი სამუშაოების ღირებულება, რომელიც გროვდება სააღრიცხვო ობიექტების კონტექსტში. მათ შორის, სამშენებლო ხელშეკრულებით ჩართული ორგანიზაციების მიერ შესრულებული სამუშაოებისთვის გადახდილი ან ასანაზღაურებლად მიღებული სამუშაოები სამშენებლო ხელშეკრულების გაფორმების დაწყებიდან მის დასრულებამდე პერიოდში.

მშენებლობის დასრულება გულისხმობს დასრულებული სამშენებლო ობიექტის საბოლოო ანგარიშსწორებას და დეველოპერზე (მომხმარებელზე) გადაცემის ფაქტს. ამ ეტაპზე, გაყიდვების შემოსავალი ამცირებს მიმდინარე სამუშაოს ღირებულებას (PBU 10/99, პუნქტი 19).

კონტრაქტორის მიერ მიმდინარე სამუშაოების აღრიცხვის მახასიათებელია ინდივიდუალური დასრულებული სტრუქტურული ელემენტების ან სამუშაოს ეტაპების ხარჯების ასახვის შესაძლებლობა სამშენებლო ობიექტის მთლიანად მომხმარებლისთვის მიწოდებამდე.

კომპანია, რომელიც ასრულებს ერთგვაროვან სპეციალური ტიპის სამუშაოებს ან ახორციელებს იმავე ტიპის (სტანდარტული) ობიექტების მშენებლობას მოკლე ხელშეკრულების ვადით, მიმდინარეობს მშენებლობა შეიძლება აღირიცხოს გარკვეული პერიოდის განმავლობაში ხარჯების დაგროვების მეთოდით, ტიპის მიხედვით. სამუშაო და ხარჯების ცენტრები.

რომელი ანგარიში აჩვენებს მიმდინარე სამუშაოს? კონტრაქტორის ხარჯები გროვდება ანგარიშზე 20 „მთავარი წარმოება“. თუ ბალანსი 20 ანგარიშზე ჩამორჩება, კომპანიას აქვს სამუშაოები.

საიდან მიედინება წარმოების ღირებულება 20 ანგარიშიდან

საბუღალტრო ანგარიშიაღრიცხვა მიმდინარეობს მუშაობადეველოპერი

დეველოპერისთვის, გადახდისთვის მიღებული ან ფასიანი საკონტრაქტო სამუშაოები, რომლებიც შესრულებულია კონტრაქტორების მიერ დასრულებულ სამშენებლო ობიექტებზე მათ ექსპლუატაციაში ამოქმედებამდე და ინვესტორისთვის გადაცემამდე, შედის მიმდინარე სამუშაოებში (მშენებლობა).

დეველოპერისთვის მიმდინარე სამუშაოების (მშენებლობის) აღრიცხვის ანგარიში არ არის იგივე, რაც კონტრაქტორისთვის. დეველოპერი აგროვებს მიმდინარე მშენებლობის (მიმდინარე სამუშაოების) ხარჯებს 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ (ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“). დეველოპერი იზიარებს მშენებლობაში მიმდინარე სამუშაოების ყველა ხარჯს თითოეული ობიექტისთვის მშენებლობის დაწყებიდან ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვებამდე.

როგორ აისახება მიმდინარე სამუშაოები ბიუჯეტის აღრიცხვაში?

თუ დაწესებულება ახორციელებს მომსახურებას (ახორციელებს სამუშაოს, აწარმოებს პროდუქტებს), მან უნდა შექმნას მათი ღირებულება. თვითღირებულების ფორმირების პროცედურა დადგენილია No157n ერთიანი ანგარიშგების ინსტრუქციის 134–140 პუნქტებით. მაგრამ ეს წესები მხოლოდ ზოგადი წესებია. ამიტომ დაწესებულებამ უნდა შეიმუშაოს თვითღირებულების ფასის ფორმირების დეტალური პროცედურა და დააფიქსიროს იგი ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის (პუნქტი 6 ერთიანი ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციების No157n).

მიმდინარე სამუშაოების შეფასების მეთოდები

მაშ, რა უნდა იყოს დაფიქსირებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში? პირველი, გაანგარიშების მეთოდი. დაწესებულებას თავად შეუძლია აირჩიოს მეთოდი, ან დამფუძნებელი დაადგენს. მათ შორის აუცილებელია გაანგარიშების ობიექტის რეგისტრაცია (საქმიანობის ტიპი, კონკრეტული სერვისი, სამუშაო, პროდუქტი, შეკვეთა და ა.შ.).

კომერციული ორგანიზაციები ჩვეულებრივ იყენებენ შეკვეთით, თითო პროცესის მეთოდებს. საბაჟო მეთოდი მოსახერხებელია კვლევითი სამუშაოს შესრულებისას. მაგრამ მზა პროდუქციის გამოშვებისას უფრო სწორია ნორმატიული მეთოდის გამოყენება. ასეთი დასკვნის გამოტანა შესაძლებელია No157n ერთიანი ანგარიშგების ინსტრუქციის 122-ე პუნქტის დებულებებიდან. იქ დადგენილია, რომ მზა პროდუქცია აღრიცხვაზე მიიღება გეგმური (სტანდარტულად დაგეგმილი) ღირებულებით, ხოლო თვის ბოლოს დგინდება ფაქტობრივი ღირებულება.

შემდეგი, დააყენეთ ხარჯების კლასიფიკაციის მეთოდი. ჩამოაყალიბეთ პირდაპირი და ზედნადები ხარჯების დეტალური ჩამონათვალი ღირებულების პუნქტის მიხედვით. ასევე არ დაგავიწყდეთ დანიშნოთ განაწილების პროცედურა ზედნადები და ზოგადი ბიზნეს ხარჯებისთვის, მათ შორის განაწილების საფუძვლის ჩათვლით. გარდა ამისა, დაადგინეთ რა ხარჯები არ არის საჭირო მომსახურების (სამუშაოები, პროდუქტები) რეალურ ღირებულებაში ჩართვა.

მიმდინარე სამუშაოს გამოთვლის ალგორითმი

მომსახურების ღირებულება (სამუშაოები, პროდუქტები) ყალიბდება ანგარიშზე 109.00 „დანახარჯები მზა პროდუქციის წარმოებისთვის, სამუშაოების შესრულება, მომსახურება“. საბიუჯეტო და ავტონომიურმა დაწესებულებებმა უნდა შეადგინონ ხარჯი, ანუ გამოიყენონ ანგარიში 109.00 როგორც ფასიან საქმიანობაში, ასევე სახელმწიფო დავალების შესრულებისას (და სამედიცინო დაწესებულებები სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის ფარგლებში) - ეს არის უფასო სამუშაოების უზრუნველსაყოფად. და მომსახურება.

მოწოდებული სერვისების (სამუშაოების, პროდუქტების) ღირებულების ფორმირებისას გამოიყენეთ ეს ალგორითმი.
პირველ რიგში, შეაგროვეთ ხარჯები 109.00 ანგარიშის ანალიტიკურ ანგარიშებზე, კერძოდ:

• პირდაპირი ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია გარკვეული სახის მომსახურებასთან, სამუშაოსთან ან პროდუქტთან, დაუყოვნებლივ აისახება ანგარიშზე 109.60 „მზა პროდუქციის, სამუშაოს, მომსახურების ღირებულება“;
• ზედნადები ხარჯები - 109.70 ანგარიშზე "მზა პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოების ზედნადები ხარჯები";
• ზოგადი სამეწარმეო ხარჯები - 109,80 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ ანგარიშზე;
• სადისტრიბუციო ხარჯები - 109,90 „განაწილების ხარჯები“ ანგარიშზე.

არ დაგავიწყდეთ, რომ ზოგიერთი ხარჯი არ არის საჭირო მომსახურების (სამუშაოების, პროდუქტების) რეალურ ღირებულებაში ჩართვა და ასახვა 109.00 ანგარიშზე. ისინი დაუყოვნებლივ უნდა ჩამოიწერონ ფინანსურ შედეგზე (ანგარიში 401.20).

საანგარიშო პერიოდის ბოლოს 109.60 ანგარიშზე გადანაწილდეს ზედნადები და ზოგადი ბიზნეს ხარჯები - კონკრეტული მომსახურების (სამუშაოების, პროდუქტების) ღირებულებაზე. უფრო მეტიც, ზოგადი ხარჯების შემადგენლობა წინასწარ უნდა გაანალიზდეს. ასე რომ, ის ხარჯები, რომლებიც მიეკუთვნება თვითღირებულების ფასს, უნდა გამოიყოს მომსახურების შესაბამის სახეობაზე (სამუშაო, პროდუქტი) და აისახოს ანგარიშზე 109.60. და ფინანსურ შედეგზე გაუნაწილებლად ჩამოწერეთ. ამის შესახებ ნათქვამია No157n ერთიანი საანგარიშო გეგმის ინსტრუქციების 135-ე პუნქტში.

საანგარიშო პერიოდის ბოლოს ჩამოწერეთ განაწილების ხარჯები ფინანსურ შედეგზე (N157n ერთიანი ანგარიშგების ინსტრუქციების 140-ე მუხლი). სამუშაოების (მომსახურების, პროდუქტების) ღირებულება 109.60 ანგარიშზე არ წარმოადგენს ასეთ ხარჯებს.
ჩამოწერეთ ღირებულება 109.60 ანგარიშიდან:

• მომსახურებისა და სამუშაოების კუთხით - 401.10 ანგარიშზე შემოსავლის შემცირება;
• წარმოებული პროდუქციის მხრივ - მისი თვითღირებულების გაზრდა ანგარიშზე 105.37.

ორი სიტუაცია, როდესაც საგადასახადო სანქციები არ მოდის ანგარიშზე 20

სანქციები არ უნდა მიეკუთვნებოდეს ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯებს, თუ გადასახადი, რომელთანაც ისინი დაკავშირებულია, არ შედის საანგარიშო პერიოდის ხარჯებში. ეს ხდება მაშინ, როდესაც გადასახადი შედის აქტივის ღირებულებაში. მაგალითად, ძირითადი საშუალებების, მზა პროდუქციის ან ნარჩენების ღირებულებაში მიმდინარე სამუშაოების ნაწილი.

მიმდინარეობს მუშაობა საგადასახადო აღრიცხვაში

მიმდინარე სამუშაოები გაგებულია, როგორც ნაწილობრივი მზადყოფნის პროდუქტები (სამუშაოები, მომსახურება), ანუ ის, ვინც არ გაიარა ტექნოლოგიური პროცესით გათვალისწინებული ყველა დამუშავების (წარმოების) ოპერაცია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 319-ე მუხლი).

როგორც ხედავთ, ზოგადად, კონცეფცია, თუ რა არის გადამამუშავებელი ქარხანა საგადასახადო აღრიცხვაში, ემთხვევა ბუღალტრული აღრიცხვის კონცეფციას. ამასთან, თუ გადამამუშავებელი ქარხანა ბუღალტრულ აღრიცხვაში განისაზღვრება, როგორც წესი, ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ყველა ხარჯის მიმართ - პირდაპირი და არაპირდაპირი (თუ ორგანიზაცია არ იყენებს ზოგადი ბიზნეს ხარჯების პირდაპირი ჩამოწერის მეთოდს 90 "გაყიდვები" ), შემდეგ საგადასახადო აღრიცხვაში მხოლოდ პირდაპირ ხარჯებზე.

მიმდინარე სამუშაოს აღრიცხვის პროცედურა

სამშენებლო კომპანია დამოუკიდებლად ადგენს მიმდინარე თვეში მიმდინარე სამუშაოსა და გაწეული სამუშაოს (გაწეული მომსახურების) პირდაპირი ხარჯების განაწილების წესს გაწეული ხარჯების შესრულებულ სამუშაოსთან (გაწეულ მომსახურებასთან) შესაბამისობის გათვალისწინებით. პირველ რიგში, წარმოების ტექნოლოგიურ თავისებურებებზე დაყრდნობით. არჩეული განაწილების ორდერი ფიქსირდება საგადასახადო აღრიცხვის პოლიტიკაში.

მიმდინარე სამუშაოს ხარჯები გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

NZPk

=

WIP

+

RPსულ

–

RPsdan

ფორმულაში NZPk- მიმდინარე სამუშაოს ბალანსის ოდენობა საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით საანგარიშო პერიოდის ბოლოს (მიმდინარე თვე); WIP- მიმდინარე სამუშაოს ბალანსის ოდენობა საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში (მიმდინარე თვე); RPსულ– საანგარიშგებო პერიოდის პირდაპირი ხარჯები (მხოლოდ ერთი თვის განმავლობაში); RPsdan- პირდაპირი ხარჯები ჩამოიწერება საანგარიშო პერიოდში მომხმარებლისთვის მიწოდებული სამუშაოს ღირებულებაზე.

საგადასახადო აღრიცხვაში მიმდინარე სამუშაოების შეფასება

კონკრეტული WIP გაანგარიშების ვარიანტის არჩევანი გამართლებული უნდა იყოს. ჩვენ გაჩვენებთ, თუ როგორ უნდა გავაკეთოთ გამოთვლები კონკრეტული მაგალითების გამოყენებით.

ხარჯების განაწილების ქვაბის მეთოდი.მოკლევადიანი კონტრაქტებით ერთგვაროვანი სამუშაოს შესრულებისას შეიძლება გამოყენებულ იქნას მიმდინარე სამუშაოების ბალანსის გამოთვლის მეთოდი დადებული ხელშეკრულებების მთლიან მოცულობაში „დახურული“ კონტრაქტების წილის საფუძველზე. ამ შემთხვევაში გამოიყენება ერთ-ერთი ინდიკატორი: შეკვეთების სახელშეკრულებო ღირებულება (დღგ-ს გარეშე), შეკვეთების სავარაუდო ღირებულება (დაბრუნების განაკვეთის გამოკლებით) ან შეკვეთების სტანდარტული ღირებულება.

სამშენებლო ორგანიზაციები ანაწილებენ პირდაპირი ხარჯების ოდენობას WIP-ის ბალანსებზე არასრული (ან დასრულებული, მაგრამ მიმდინარე თვის ბოლოს არ მიღებულ) სამუშაო შეკვეთების წილის პროპორციულად შესრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების მთლიან მოცულობაში (CEW). თვე. მიმდინარე თვის ბოლოს მიმდინარე სამუშაოს მოცულობა შედის მომდევნო თვის პირდაპირ ხარჯებში.

მაგალითი 1:

კონტრაქტორი (შპს „სტროიმონტაჟი“) ინახავს ხარჯების აღრიცხვას დაგროვების მეთოდის გამოყენებით, ანუ ქვაბის მეთოდით. 2019 წლის აპრილში სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები ორ ობიექტზე განხორციელდა. სამუშაოების სახელშეკრულებო ღირებულება (დღგ-ს გარეშე):
- I ობიექტზე - 600,000 რუბლი;
- II ობიექტზე - 400,000 რუბლი.

აპრილის ბოლოს ობიექტზე მუშაობა დამკვეთმა სრულად მიიღო. ორი ობიექტის საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით, აპრილის პირდაპირი ხარჯები შეადგენდა 500,000 რუბლს, არაპირდაპირი - 150,000 რუბლს.

შპს Stroymontazh-ის ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი გამოთვლები:

1) დაადგინა დამკვეთის მიერ მიუღებელი სამუშაოს წილი 2019 წლის აპრილში შესრულებული სამუშაოს მთლიან მოცულობაში:

400 000 რუბლი. : (400,000 რუბლი + 600,000 რუბლი) x 100 \u003d 40%;

2) გამოითვალა WIP ნაშთების ოდენობა აპრილის ბოლოს:

500,000 რუბლი x 40% = 200,000 რუბლი;

3) გამოითვალა აპრილის ხარჯებში შემავალი პირდაპირი ხარჯების ოდენობა:

500,000 რუბლი - 200,000 რუბლი. = 300000 რუბლი.

ამრიგად, შპს Stroymontazh-ისთვის, 2019 წლის აპრილის მოგების დასაბეგრი ბაზა იქნება 150,000 რუბლი. (600,000 - 300,000 - 150,000).

ხარჯების განაწილების მორგებული მეთოდი.სამშენებლო სამუშაოების ხარჯების აღრიცხვის ძირითადი მეთოდი არის შეკვეთის მეთოდი, რომლის დროსაც აღრიცხვის ობიექტია თითოეული სამშენებლო ობიექტისთვის ან სამუშაოს ტიპისთვის გახსნილი ცალკეული შეკვეთა მომხმარებლებთან დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესაბამისად. ხარჯთაღრიცხვა ტარდება დარიცხვის პრინციპით სამუშაოს დასრულებამდე კონკრეტულ შეკვეთაზე. სამშენებლო სამუშაოების ღირებულების შეკვეთით აღრიცხვისას უნდა შეფასდეს WIP თითოეული ობიექტისთვის (შეკვეთა).

თუ შეუძლებელია პირდაპირი დანახარჯების მიკუთვნება კონკრეტული წარმოების პროცესს ამ ტიპის პროდუქტის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოებისთვის, კომპანია საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ამ ხარჯების განაწილების მექანიზმს ეკონომიკურად გამართლებული ინდიკატორების გამოყენებით. (RF საგადასახადო კოდექსის 319-ე მუხლის 1 პუნქტი).

პირდაპირი ხარჯები შეიძლება განაწილდეს შემდეგი ინდიკატორების მიხედვით:

• მიმდინარე თვეში სამშენებლო სამუშაოებისთვის გადარიცხული ნედლეულის ღირებულება ან მისი რაოდენობა;
• ძირითადი წარმოების მუშაკების ხელფასის ოდენობა ან მათი საშუალო თვიური რაოდენობა;
• შესრულებული სამუშაოს რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი და ა.შ.

მაგალითი 2:

მოდით შევცვალოთ წინა მაგალითის პირობები.

საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით, 2019 წლის აპრილისთვის ზოგადად ორი ობიექტის პირდაპირი ხარჯები შეადგენდა 500 000 რუბლს. მათ შორის:

• I ობიექტისთვის, მატერიალური ხარჯები - 170,000 რუბლი; შრომის ხარჯები ძირითადი მუშაკებისთვის - 150,000 რუბლი;
• II ობიექტისთვის, მატერიალური ხარჯები - 65,000 რუბლი; შრომის ხარჯები ძირითადი მუშაკებისთვის - 55,000 რუბლი.

ამორტიზაცია დაერიცხა ორ ობიექტზე სამშენებლო სამუშაოების წარმოებაში გამოყენებულ ძირითად საშუალებებს - 60 000 მანეთი. ვინაიდან მატერიალური ხარჯები და ხელფასები აღირიცხება თითოეულ ობიექტზე ცალ-ცალკე, განაწილებას ექვემდებარება მხოლოდ აპრილში დარიცხული ძირითადი საშუალებების ცვეთა.

შემოსავალი (დღგ-ს გარეშე) გამოიყენება განაწილების ძირითად ფიგურად.

II ობიექტზე მიკუთვნებული ამორტიზაციის ოდენობის განსაზღვრა:

60 000 რუბლი. x 40% = 24,000 რუბლი.

გამოთვალეთ პირდაპირი ხარჯების ოდენობა II ობიექტისთვის, რომელიც შედის WIP-ში აპრილის ბოლოს:

65000 რუბლი. + 55 000 რუბლი. + 24 000 რუბლი. = 144,000 რუბლი.

აპრილის საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად საგადასახადო ბაზა იქნება:

600 000 რუბლი. - (500,000 რუბლი - 144,000 რუბლი) - 150,000 რუბლი. = 94000 რუბლი.

გაითვალისწინეთ, რომ მე-2 მაგალითში პირდაპირი ხარჯების განაწილება ბუღალტრული ობიექტების მიხედვით უფრო ზუსტია. თუმცა, ეს გაანგარიშება არ უნდა ჩაითვალოს დაბეგვრის ოპტიმიზაციის გზად, ვინაიდან განვიხილეთ მხოლოდ პირველი ეტაპი, როდესაც ერთი ობიექტი მიიღება მომხმარებლის მიერ. იმ პირობით, რომ დამკვეთი მიიღებს სამშენებლო სამუშაოების მთელ მოცულობას - ორ ობიექტზე - გადასახადის მთლიანი ოდენობა იქნება იგივე (ეს არ არის დამოკიდებული ხარჯთაღრიცხვის მეთოდოლოგიაზე).

ქარხნის ასახვა ფინანსურ ანგარიშგებაში

იმისათვის, რომ WIP სწორად აისახოს მოხსენებაში, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, უნდა გვახსოვდეს, რომ სამშენებლო ინდუსტრიაში ორი კონცეფცია არსებობს: მშენებლობა მიმდინარეობს და სამუშაოები მიმდინარეობს.

ფორმა No1 „ბალანსი“ სტრიქონში „სხვა გრძელვადიანი აქტივები“ (კოდი 1190) მთლიანი ოდენობით მიეთითება მიმდინარე მშენებლობის ღირებულება.

შენიშვნა: საუბარია სამშენებლო ორგანიზაციების საქმიანობაზე, ანუ დეველოპერზე, რომელიც აშენებს არა თავისთვის, არამედ ინვესტორისთვის. ამ შემთხვევაში, ხაზი 1190 უნდა იყოს გამოყენებული "არასრულის" ასახვისთვის.

მაგრამ საკუთარი საჭიროებისთვის ობიექტის აშენებისას (საყოფაცხოვრებო მეთოდით), მიმდინარე მშენებლობის ღირებულება უნდა იყოს ნაჩვენები, როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილი. ყოველივე ამის შემდეგ, PBU 4/99-ის მე-20 პუნქტის თანახმად, მიმდინარე მშენებლობა შედის სტატიაში "ძირითადი საშუალებები". თუმცა, იმისათვის, რომ თავიდან იქნას აცილებული უთანხმოება საგადასახადო ორგანოებთან ქონების გადასახადის საფუძველთან დაკავშირებით, მიმდინარე მშენებლობის ღირებულება უნდა იყოს ნაჩვენები „მათ შორის“ - ცალკე დამატებით სტრიქონში.

კონტრაქტორებისთვის მიმდინარე სამუშაოების ხარჯები აისახება სტრიქონში 1210 „ინვენტარები“ (ინვენტარის მთლიან რაოდენობაში). აქციების დაყოფა ცალკეული ხაზებით აღარ არის გათვალისწინებული.

არასწორი აღრიცხვის შედეგები და WIP-ის ასახვა ანგარიშგებაში

ხშირად სამშენებლო კომპანიები უშვებენ შეცდომებს ხარჯების არასწორ კლასიფიკაციასთან, მიმდინარე სამუშაოს ღირებულების არასწორად განსაზღვრასთან და ინფორმაციის ასახვასთან ანგარიშგებაში.

ერთ-ერთი ასეთი შეცდომაა, მაგალითად, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკა არ არის დადგენილი მიმდინარე თვეში შესრულებული სამუშაოსთვის.

კერძოდ, ზოგიერთი ფირმა, მშენებლობასთან დაკავშირებული პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალის განსაზღვრისას, ქვეკონტრაქტორების მომსახურების ღირებულებას მიაწერს არაპირდაპირ ხარჯებს და ჩამოწერს მათ როგორც ხარჯებს. ასევე არსებობს მთელი შრომის ხარჯების ჩამოწერის პრაქტიკა და არაპირდაპირი ხარჯების ფარგლებში შენატანები გარე ბიუჯეტიდან. ამ ქმედებებით ორგანიზაციამ შეიძლება უკანონოდ გადააჭარბოს საანგარიშო პერიოდის ხარჯების ოდენობას, რითაც არ შეაფასოს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა.

როგორც უკვე აღინიშნა, ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ამტკიცებს პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალს. მაგრამ ეს არ ნიშნავს იმას, რომ მისი თვითნებურად დაყენება შესაძლებელია. ხარჯების განაწილების მეთოდი უნდა იყოს დასაბუთებული და ეკონომიკურად გამართლებული (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 24 თებერვლის წერილი No. KE-4-3 / [ელფოსტა დაცულია], რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2010 წლის 13 მაისის დადგენილება No VAS-5306/10 საქმეზე No A71-8082/2009).

უთხარით დირექტორს, საიდან მოდის ეს რიცხვები წლიურ ბალანსში

ბუღალტერთა გამოკითხვის მიხედვით, დირექტორების უმეტესობა ყოველთვის ითხოვს მოგების, ზარალის ჩვენებას ან ახსნას, რას ნიშნავს ესა თუ ის თანხა წლიურ ბალანსში. ჩვენ გვინდა გაგიადვილოთ ეს ამოცანა.

გადამამუშავებელი ქარხნების არასწორ აღრიცხვაზე პასუხისმგებლობის ზომები

ანგარიშებზე და განცხადებებში ინდიკატორების სისტემატური (ორჯერ ან მეტჯერ) არასწორი ასახვისთვის ორგანიზაცია შეიძლება დაჯარიმდეს 10000 რუბლით, ხოლო განმეორებითი დარღვევის შემთხვევაში ჯარიმის ოდენობა გაიზრდება 30000 რუბლამდე. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120-ე მუხლის 1, 2 პუნქტები).

WIP ინდიკატორების არასწორი ფორმირება ნიშნავს, რომ ორგანიზაციის აქტივები ბალანსში არასანდო იქნება ასახული. ფინანსური ანგარიშგების ფორმის ნებისმიერი მუხლის (სტრიქონის) დამახინჯება 10 პროცენტით ან მეტით აღიარებულია, როგორც ბუღალტრული აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევა (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლი). ამისათვის ორგანიზაციის ოფიციალური პირები (ხელმძღვანელი და მთავარი ბუღალტერი) შეიძლება დაჯარიმდნენ 5000-დან 10000 რუბლამდე. (განმეორებითი დარღვევის შემთხვევაში - 10,000-დან 20,000 რუბლამდე). იგივე ჯარიმაა გათვალისწინებული დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობის არანაკლებ 10 პროცენტით დამახინჯების შემთხვევაში.

ფინანსთა სამინისტრო ფინანსური ანგარიშგების წარუდგენლობისთვის ახალი ადმინისტრაციული სახდელის დაწესებას სთავაზობს. ორგანიზაციები, რომლებიც არ წარუდგენენ საბუღალტრო ჩანაწერებს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ახალ სახელმწიფო საინფორმაციო რესურსს, პასუხისმგებელნი იქნებიან.

WIP-ის ფორმირებისას შეცდომები გავლენას ახდენს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის ღირებულებაზე. გადასახადების არასრული გადახდისთვის ჯარიმა არის გადაუხდელი თანხის 20 პროცენტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლის 1 პუნქტი). თუ საგადასახადო ბაზის ნაკლებობა იყო ბუღალტრული აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევის შედეგი, კომპანია შეიძლება იყოს მინიმუმ 40,000 რუბლის ოდენობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120-ე მუხლის მე-3 პუნქტის საფუძველზე. ამ ორი ნორმის ერთდროულად (ერთი დარღვევისთვის) გამოყენება შეუძლებელია.

ძვირფასო კოლეგებო, იცით თუ არა, რომ ვითიბი ბანკი იურიდიულ პირებს უფლებას აძლევს განახორციელონ ტრანზაქციები უშუალოდ ბუღალტრული აღრიცხვის პროგრამიდან და გადაიხადონ გადასახადები 23:00 საათამდე?

გახსენით ანგარიში სპეციალური პირობებით - შეუკვეთეთ ზარი ახლავე!

წარმოების ციკლი უმეტეს შემთხვევაში შედგება მრავალი რთული ტექნოლოგიური პროცესისგან, ეტაპისგან და ეტაპისგან. ხშირად შეუძლებელია წარმოების ციკლის დასრულება საანგარიშო პერიოდში, ამიტომ ასეთი ობიექტები ექვემდებარება ცალკე აღრიცხვას. სტატიაში გეტყვით რა არის მიმდინარე სამუშაოები, განვსაზღვრავთ ბუღალტრული აღრიცხვის ძირითად მახასიათებლებს.

რა არის WIP

მიმდინარე სამუშაოები, იქნება ეს პროდუქტები, სამუშაოები თუ მომსახურება, არის წარმოების ობიექტი (შექმნა, უზრუნველყოფა), რომელმაც არ გაიარა სრული წარმოების ტექნოლოგიური ციკლი ან არ გაიარა ტექნიკური ტესტები, კონტროლის შემოწმება და მიღება. ასეთი განმარტება მოცემულია ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანების 63-ე პუნქტში.

რას მოიხსენიებენ, როგორც მიმდინარე სამუშაოებს (ანგარიში PBU მიხედვით):

• ნახევარფაბრიკატები და მატერიალურ-ტექნიკური აქტივები, რომლებიც მზა პროდუქტად ან პროდუქტად გადამუშავების ეტაპზეა;
• პროდუქტების, საქონლისა და მასალების ერთეულები, რომლებსაც არ გაუვლიათ კადრების ნაკლებობის პროცესი, ანუ არასრულფასოვანი პროდუქცია;
• პროდუქტები, რომლებმაც არ გაიარეს ტექნიკური გამოცდები, რაც გათვალისწინებულია რეგლამენტით;
• სამუშაოები ან მომსახურება გაწეული, მაგრამ ჯერ არ არის მიღებული მომხმარებლების მიერ.

WIP არ შეიძლება მოიცავდეს ნედლეულს და მასალებს, რომლებიც არ გადადის წარმოების ციკლში, მაგალითად, რომლებიც ინახება საწყობებში. ასევე WIP-ში არ არის გათვალისწინებული დეფექტური და გამოუსადეგარი პროდუქტები, რომელთა ვარგისიანობის გამოსწორება შეუძლებელია.

რა არის მიმდინარე სამუშაოს ანგარიში?

WIP, როგორც ზემოთ აღვნიშნეთ, არის კომპანიის ძირითადი წარმოების გარკვეული ეტაპი. აქედან გამომდინარე, WIP არის ანგარიშის 20 „მთავარი წარმოება“ სადებეტო ნაშთი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს. ასევე, მიმდინარე სამუშაოს ღირებულება შეიძლება განისაზღვროს კონკრეტულ თარიღზე, მაგალითად, კონკრეტული ტექნოლოგიური ეტაპის თარიღზე.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, 20 ანგარიშის დებეტი აგროვებს ძირითად და დამხმარე ხარჯებს საწარმოო ციკლების ორგანიზებისა და შესრულებისთვის. ძირითადი (პირდაპირი) ხარჯები მოიცავს:

• ამორტიზაციის ოდენობა;
• ძირითადი პერსონალის ხელფასები და სადაზღვევო პრემიები;
• მარაგებისა და ნედლეულის შეძენის ღირებულება;
• სამუშაოებისა და მომსახურების შესყიდვის ხარჯები კონტრაქტორებისგან.

დამხმარე ან არაპირდაპირი ხარჯები:

• დამხმარე მაღაზიების მოვლა-პატრონობის ხარჯები;
• ზოგადი ბიზნეს ხარჯები, ანუ კომპანიის ხარჯები მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის;
• ძირითადი საწარმოების უზრუნველყოფასა და შენარჩუნებასთან დაკავშირებული ზედნადები ხარჯები;
• მესამე მხარის ორგანიზაციების (იურიდიული, საკონსულტაციო) მომსახურების გადახდა;
• მზა პროდუქციის ტრანსპორტირების, მიტანის, შეფუთვის გადახდა.

როდესაც ყველა ხარჯი გროვდება 20 ანგარიშის დებეტში და დასრულებულია წარმოების ციკლი, ხდება შესაბამისი ჩანაწერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში, რომელიც ჩამოწერს ყველა წარმოების ხარჯებს შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებზე:

• 43 „მზა პროდუქცია“ - თუ კომპანია აწარმოებს პროდუქტებს, საქონელს, პროდუქტებს;
• 90 „გაყიდვები“ - სამუშაოს განხორციელებისას ან მომსახურების გაწევისას.

მაშასადამე, რომელ ანგარიშს ეხება მიმდინარე სამუშაოები: ანგარიშს 20. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ანგარიშზე არსებული სადებეტო ნაშთი. 20 კონკრეტული თარიღისთვის მიუთითებს WIP-ის ღირებულებას ამ საანგარიშო პერიოდისთვის.

გაითვალისწინეთ, რომ ბრუნვა ანგარიშზე. 20 WIP მნიშვნელობის პირობები პირდაპირ კავშირში არ არის. ანუ WIP-ის ღირებულება არის მხოლოდ ნაშთი, ანგარიშის ნაშთი. 20 დროის გარკვეულ მომენტში.

მიმდინარეობს მუშაობა - რომელი ანგარიში: აქტიური თუ პასიური

WIP ინდიკატორი ყოველთვის აქტიურია, რადგან მიმდინარე სამუშაოს ღირებულება ყალიბდება საანგარიშო პერიოდის სადებეტო ნაშთებიდან. თუ კალენდარული წლის ბოლოს არის ნაშთები, WIP არ ჩამოიწერება, ანუ ანგარიში 20 არ იხურება წლის ბოლოს.

სადებეტო ნაშთი ან WIP ღირებულება აისახება ბალანსზე, შეფასების არჩეული მეთოდის მიხედვით. ასე რომ, არსებობს ოთხი სტანდარტული მეთოდი:

1. GP-ის, სამუშაოების, სერვისების რეალურ ფასად.
2. დაგეგმილი ან სტანდარტული ღირებულების მიხედვით.
3. ნედლეულისა და მარაგების ღირებულებით.
4. ხარჯებისა და დანახარჯების პირდაპირი ერთეულებით.

ბალანსში მიმდინარე სამუშაოები მითითებულია 1210 სტრიქონში „ინვენტარი“. თუმცა, თუ წარმოების ციკლი საკმაოდ გრძელია (12 თვეზე მეტი), მაშინ მიუთითეთ მიმდინარე სამუშაოების ბალანსი, როგორც გრძელვადიანი აქტივების ნაწილი - ფინანსური ინვესტიციების ხაზში.

ტიპიური გაყვანილობა

განვიხილოთ WIP-ის ღირებულების განსაზღვრის პროცედურა კონკრეტულ მაგალითზე:

Ოპერაცია
ძირითადი საამქროს აღჭურვილობაზე დარიცხული ამორტიზაცია
ძირითადი პერსონალის ხელფასები
გადახდილი სადაზღვევო პრემიები
აისახა OP-ში გადაცემული ნედლეულის ღირებულება
ზოგადი ბიზნეს და ზოგადი წარმოების ხარჯები ენიჭება OP-ს
დამხმარე საამქროების ხარჯები გადაეცემა OP-ს
ხარჯების ღირებულება მიეკუთვნება მზა საქონლის ღირებულებას, გაყიდვების ღირებულებას

საანგარიშო თარიღის საერთო ღირებულება = GP- ის ჯამი, GP- ის ჯამი, მომსახურების გაწევა = (10,000 + 100,000 + 30,200 + 500,000 + 250,000 + 100,000) - (500,100 + 350,100) = 990,200 - 850,200 = 140,000 რუბლი.