Введение

В современной практике учет на предприятии рассматривают с точки зрения его эффективности в достижении результатов. Ведение только бухгалтерского учета не показывает полное представление о финансово-экономическом состоянии деятельности предприятия. Поэтому, как правило, на предприятиях используют несколько видов учета:

• Бухгалтерский учет
• Налоговый учет
• Кадровый учет
• Управленческий учет
• Производственный учет
• Финансовый учет
• и другие виды учета

Цикл статей посвящен управленческому финансовому учету.

Отметим, что для принятия верных управленческих решений в бизнесе руководителю необходима объективная и оперативная информация о состоянии дел, как по каждой бизнес - единице компании, так и бизнесу в целом. Источником такой информации может быть система управленческого финансового учета и управленческая отчетность.

При этом само понятие «управленческий учет» неоднозначно. Существует много подходов в понимании принципов ведения управленческого учета и подходов к построению системы учета на предприятии.

В наиболее распространенном понимании «управленческий учет» представляет собой вид деятельности в рамках одной организации или группы компаний, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

К важнейшим целям управленческого учета можно отнести:

1. Оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
2. Контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
3. Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Регламентированный бухгалтерский учет является обязательным и основным видом учета на предприятии и представляет собой систему выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации в стоимостной оценке о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решения.

Организация управленческого учета на предприятии является предметом деятельности администрации и никак не регулируется со стороны государственных органов. Факты хозяйственной деятельности в системах регламентированного бухгалтерского и управленческого учета могут иметь различную интерпретацию и различные аналитические раскрытия.

В отличие от регламентированного учета для управленческого учета важно:

1. Скорость получения информации менеджерами важнее ее точности. Точность - это главное свойство регламентированного учета.
2. Объективность и полезность всей бизнес-информации - т.е. отражение именно реальных фактов и процессов в бизнесе в наиболее понятной для управленческого аппарата форме, а не в соответствии с жесткими стандартами, как в регламентированном учете.
3. Полнота информации, т.е. учет и контроль всех бизнес-операций, а не только тех, которые компания раскрывает в регламентированном учете.
4. Анализ всего информационного поля бизнеса, включая прошлое, настоящее и будущее. Т.е. в его составе обязательно должны быть прогнозы, сценарии, анализ рисков, максимально полная информация обо всей внешней среде компании (клиенты, конкуренты, поставщики и т.п.)

В таблице представлена сравнительная характеристика регламентированного бухгалтерского и управленческого учета:

Признак	Бухгалтерский учет	Управленческий учет
Обязательность ведения учета	Обязательность ведения закреплена законодательно	Ведение учета зависит от желания и воли руководства организации
Цель ведения учета	Составление регламентированной финансовой отчетности для внешних пользователей	Является только средством обеспечения планирования, управления и контроля в данной организации.
Пользователи информации	Внешние пользователи (акционеры, кредиторы, государственные органы и пр.)	Топ-менеджмент компании - ее владельцы, управляющий (генеральный директор), руководитель финансовой службы (финансовый директор), а также руководители линейных подразделений, которые также несут ответственность за результаты деятельности своих департаментов (отделов).
Методы ведения учета	Счета и двойная запись, документация, инвентаризация	Возможно использование специфических методов, запись информации не обязательно ведется по двойной системе.
Свобода выбора	Основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу информации	Организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия. В большей степени основан на логике и опыте или на общей преемственности.
Используемые измерители	Ведется в российской валюте - рублях.	Используются как денежные, так и неденежные измерители. Применяются натуральные, условно-натуральные, расчетные показатели.
Группировка затрат	Затраты группируются по экономическим элементам (материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления).	Предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты (по центрам ответственности, проектам и др.).
Основной объект учета	Хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.	Деятельность предприятия рассматривается по центрам ответственности (центр затрат, центр выручки, центр прибыли).
Периодичность составления отчетности	Состав и периодичность составления отчетности устанавливаются законодательными актами. Годовая отчетность составляется за год, промежуточная - за месяц, квартал и т.д.	Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав и периодичность представления внутренней отчетности. Отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно.
Степень надежности информации	Учет документально подтвержден, его оценки максимально точные.	Информация во многом носит расчетный характер, часто используются приблизительные оценки.
Степень открытости информации	Отчетность является открытой, публичной.	Информация обычно является коммерческой тайной, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.
Базисная структура	Учет строится на известном балансовом уравнении: Активы = Капитал + Обязательства	Структура информации зависит от запросов пользователей.
Ответственность за правильность ведения учета	Налоговыми органами могут быть наложены штрафные санкции за неправильное отражение информации в отчетности. Кредиторы или акционеры могут обратиться в суд по причине искажения информации в отчетности.	Внутренняя документация не обязательно должна составляться в соответствии с установленными требованиями и нормами, поскольку предназначена только для внутренних пользователей
Связь с другими дисциплинами	Основан главным образом на собственном методе.	Тесно связан с другими дисциплинами Микроэкономикой, финансами, экономическом анализом, статистикой.

В следующей статье мы определимся с целевой аудиторией и целями, стоящими перед финансовым директором.

Принципы организации бухгалтерского (финансового)учета

Основные принципы ведения и организации финансового бухгалтерского учета в организациях установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика», Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности содержатся следующие основные принципы организации бухгалтерского (финансового) учета.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

В зависимости от объема работы руководитель организации может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, содержащими обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они оставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

В составе форм первичного учета выделяются документы по учету основных средств, учету труда и его оплате, по материальному учету, учету денежных средств и расчетных операций. Также имеются различные специализированные формы документов для отражения результатов инвентаризации, оформления пенсий, пособий и т.п.

Наличие единой унифицированной первичной документации в организациях имеет важное стабилизирующее значение, дает возможность устранить разнобой в исходном звене ведения бухгалтерского учета, а также способствует внедрению компьютеризации учета.

Таким образом, система документирования хозяйственных операций является важной составной частью организации финансового бухгалтерского учета.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Для систематизации и накопления информации из первичных документов данные переносятся в регистры бухгалтерского учета. Формы регистров разрабатываются Минфином РФ. Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок, сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Одним из принципов ведения финансового бухгалтерского учета является распределение обязанностей в бухгалтерии.

При распределении служебных обязанностей наиболее ответственные и сложные работы поручаются квалифицированным работникам. Распределение обязанностей строится так, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Распределение обязанностей зависит от организационной структуры учетного процесса.

Организационная структура учетного процесса в организациях может строиться на принципах полной централизации, децентрализации, частичной децентрализации.

Полная централизация учетного процесса заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В связи с внедрением компьютеризации учета такая организация учетного процесса становится все более распространенной.

Децентрализация учетного процесса состоит в том, что в каждом подразделении организации ведется полный цикл учетных работ от заполнения первичных документов до составления баланса. В центральной бухгалтерии осуществляется сводный учет в целом по организации.

Более распространенной является частичная децентрализация. В этом случае в подразделениях ведутся документальное оформление хозяйственных операций, группировка и сводка документов до составления производственных отчетов. Важным становится рациональная увязка учетного процесса в центральной бухгалтерии и в подразделениях организации.

Существенным элементом в организации бухгалтерского учета является хранение бухгалтерских документов и учетных регистров.

Для правильной организации хранения документов составляется номенклатура дел, в которой указываются название документа, индекс, количество и срок хранения.

Все бухгалтерские документы и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

В Положении по бухгалтерскому учету формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. В период становления рыночной экономики это допущение представляется важным, так как имущество многих организаций находится в личном пользовании учредителей, участников или работников.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если у организации имеются указанные намерения, она обязана объявить об этом в учетной политике и отразить в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерская учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями. Бухгалтерская учетная политика организации должна обеспечить:
• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Таким образом, при организации финансового бухгалтерского учета основными принципами (требованиями) являются: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

В соответствии с международным учетным стандартом основополагающими финансовыми бухгалтерскими принципами являются: продолжение деятельности, преемственность (постоянство) учетной политики (накопления, прироста), методы оценки активов и обязательств, принцип двойной записи хозяйственных операций.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в системном бухгалтерском учете и в балансе отражаются активы, являющиеся собственностью организации, имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается на забалансовых счетах.

Тем: Задачи и принципы организации финансового учета

Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.

Бухгалтерский финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет включает в себя информацию по учету балансовых счетов: основных средств – нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, и используется не только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет регулируется нормативными документами.

Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т. п.

Предмет бухгалтерского финансового учета – хозяйственная деятельность предприятия.

Объектами являются имущество (хозяйственные средства, активы предприятия), капитал и обязательства предприятия (источники формирования имущества), а также хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Задачи финансового учета:

Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Отчетность - это совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за отчетный период, приведенных в определенную систему.

Отчетность организации и предприятий классифицируют по видам периодичности составления и степени обобщения отчетных данных.

По видам, отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерский учет - это сплошное непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерениях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженности предприятия и т.д. Непрерывность требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Натуральные измерители необходимые при учете материальных запасов основных средств, готовой продукции др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объем процесса заготовления, производства и реализации и т.д.

Трудовые измерители позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежный измеритель - обобщающий через рубли определяется объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях и т.д.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она сообщает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках населения с целью анализа и протезирования социально-экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, приводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Оперативный учет - осуществляется на местах производства работ, выполнение различных хозяйственных функций (участок, отдел) и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учета выработки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличия материальных запасов) и могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе. Он прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.

В зарубежных странах различают финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается сторонним пользователям.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. К управленческому учету относятся - производственный учет, под которым понимают учет издержек производства и анализ экономии и перерасходов по сравнению с предыдущим периодом, прогнозами или стандартами. Цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, исчисление фактической себестоимости продукции и отклонений от установленных норм.

В отечественной практике не производится деление на финансовый и управленческий учет, а ведется обобщающий бухгалтерский учет.

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающей воедино как частные (чисто рыночные), так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цен, ставки, процента, принимаются инвестиционные решения. Важна и информационная составляющая, потому, что она предоставляет информацию необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном.

Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, среди которых можно выделить такие, как:

кредитор-заемщик;

продавец-покупатель;

владелец капитала - компания или финансовый институт и т.д.

Если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информации широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем учета должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании. Заинтересованные лица, даже если они являются акционерами компании или ее совладельцами в какой-либо другой форме рассматриваются в качестве внешних по отношению к ней.

К числу внешних пользователей бухгалтерской информации прежде всего относятся:

кредиторы , временно предоставляющие компании ссуду в обмен на доход (в процентах или фиксированной сумме). Они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;

инвесторы , вкладывающие в компанию свой капитала с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы, увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды на них;

работники компании заинтересованы знать следующее: стабильность и прибыльность деятельности компании - их работодателя, способность своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные отчисления и прочие выплаты, и обеспечить трудоустройство;

поставщики заинтересованы в информации, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы;

клиенты - зависят от предприятия как поставщика необходимых им товаров и услуг и заинтересованы в стабильности поставок;

общественность - заинтересована в получении достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы как: занятость в данном регионе, ориентация на местных поставщиков, вложение компанией средств в социально-экономическое развитие региона;

руководство компании - естественно стремится получить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру управления фирмой.

Итак, подведем итог: Требования, предъявляемые к финансовому отчету делятся на первостепенные и второстепенные.

Первостепенные требования:

Ценность для пользователя - для соответствия этому требованию, финансовый учет должен обладать прогностической ценностью, т.е. служить надежной основой для оценки будущих перспектив работы предприятия.

С позиции интересов пользователей: - своевременность, т.е. информация должна поступать свежей, иначе она не отражает реальное положение вещей. Ценность с точки зрения подтверждения или корректировки ранее сделанных прогнозов. Чтобы пользователь при получении отчетности мог убедиться в достоверности или ложности ранее сделанных оценок, изменить при необходимости методику их построения.

Надежность , или достоверность, финансовой информации означает:

Бухгалтерская информация должна отражать экономическую сущность операций предприятий, а не их формальную сторону, правовое оформление.

Проверяемость, т.е. обеспечение возможности аудиторных проверок, отчетности вплоть до проверки первичных документов, содержащих исходную информацию о хозяйственных операциях, а также наличие альтернативных источников первичной информации для проведения ее сверки.

Нейтральность - непредвзятость и беспристрастность отчетности, т.е. отсутствие у ее составителей намерения склонить пользователей к определенному решению.

Второстепенные требования.

К второстепенным требования относятся:

Сопоставимость - означает сравнение данных отчетностей о работе конкретной компании с другими данными, выбираемыми по самому широкому набору признаков. Например с аналитичными данными по другой компании или с усредненными отраслевыми показателями, или с данными по другим странам и т.д.

Постоянство обеспечивается соблюдением одних и тех же процедур составления отчетности от одного отчетного периода к другому. Это обеспечивает сопоставимость данных о компании, взятых за различные промежутки времени. Это означает, что начатый использоваться принцип учета не должен меняться.

В качестве основных принципов бухгалтерского учета , в соответствии с которыми он осуществляется, можно выделить следующие:

Непрерывность. Любое предприятие рассматривается как непрерывно действующий и функционирующий субъект. Предполагается, что он в состоянии продолжать свою работу из года в год, будет и в дальнейшем функционировать в течении неопределенного периода и что у него нет ни намерения, ни необходимости в значительном сокращении масштаба деятельности, ни тем более в ликвидации, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное.

Начисление. В бухгалтерском учете доходы признаются и отражаются в финансовых отчетах тогда, когда они заработаны, а расходы - когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

Существенность. Этот принцип означает, что информация подразделяется на существенную и на несущественную. Существенной считается информация, если ее отсутствие (пропуск или искажение) может повлиять на экономическое решение.

Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.

Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной.

Осмотрительность. При принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности, требуется соблюдение степени предосторожности, чтобы активы и доход не были недооценены.

Завершенность. Информация в финансовых отчетах в целях обеспечения отчетности должна быть полной.

Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой - от одного отчетного периода к другому.

Последовательность. Принятая методология и выбранные методы учета не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские для этого причины.

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово- хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако, не в ущерб надежности.

Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Данное положение не распространяется на государственные учреждения.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только Казахстану. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной "гармонии" друг с другом. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Вообще, стандарт - документ, разработанный на основе согласия заинтересованных сторон, в котором устанавливаются для всеобщего и многократного использования правила, общие принципы или характеристики, касающиеся различных видов деятельности или их результатов.

Статья 1 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 г. № 234-111 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" вводит в обращение такие понятия, как:

Стандарт финансовой отчетности - документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

Национальные стандарты финансовой отчетности (далее - национальные стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом;

Международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан состоят из национальных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, рекомендованные к применению странами, входящими в состав Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, что позволяет в большинстве случаев сохранять национальные особенности учета при применении международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). На развитие Международных стандартов оказывают влияние периоды принятия, сложившиеся традиции стандартизации учета, действующая практика ведения учета того или иного объекта и другие обстоятельства.

Международные стандарты финансовой отчетности - это постоянно обновляемая система, которая модернизируется как редакционно, так и периодически меняет названия. В основе этих преобразований лежит унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

Периодический пересмотр стандартов, который связан с давностью их применения и необходимостью изменений на основе развития теории и практики учета, также оказывает свою роль на процесс стандартизации учета.

В ряде стран, где темпы инфляции незначительны, компании имеют право самостоятельно принимать решения о целесообразности отражения в учете и отчетности последствий инфляции. В некоторых странах выборочно корректируются только отдельные статьи баланса, информирующие об основных средствах, долгосрочных капитальных и финансовых вложениях.

Что касается национальных стандартов, то в их разработке принимают участие различные структуры, среди которых ассоциации бухгалтеров и аудиторов, законодательные органы, биржевые комиссии, центральные банки, институты и другие научные учреждения, налоговые органы. При этом степень участия в разработке стандартов учета их различна. По результатам исследований, проведенных президентом Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Египта М. Яхья на основе анализа 21 страны, ведущая роль в этом деле принадлежит профессиональным бухгалтерским организациям - 32%, законодательным органам - 18, биржевым комиссиям - 14, центральным банкам - 13, налоговым ведомствам - 9, другим структурам - 14%.

Наличие такого количества структур порождает определенные проблемы, которые сводятся к дублированию работ по созданию стандартов, осложняя процесс гармонизации учета. Поэтому многие страны предпочитают Международные стандарты.

Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов, инвестиций и др. В силу многих причин МСФО находятся под влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США.

Появление Международных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего, с такими объективными предпосылками, как:

1) интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном рынках;

2) расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированных совместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов различных стран;

3) развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального и интернационального уровня;

4) свободная конвертация валюты ведущих стран, а также введение единой европейской валюты;

5) необходимость единых подходов, таких как унификация и стандартизация, в реализации межнациональных программ в социальной, экономической, финансовой сферах и управлении экономическими процессами;

6) невозможность оставаться в рамках национальных принципов и правил;

7) желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия правильных решений, не затрачивая значительные средства для приведения отчетности в соответствии с международными правилами или национальными нормами страны-партнера.

История создания международных стандартов связана с деятельностью Комитета по международным стандартам (КМСФО), который был организован соглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из ряда стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США, Великобритания и Ирландия). Датой создания КМСФО официально принято считать 29 июня 1973 г. Комитет зарегистрирован как организация частного сектора в г. Лондоне, а его нынешний устав утвержден 11 октября 1992 г.

Основными целями функционирования КМСФО являются:

Формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, стандарты финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовых отчетов, и стимулировать повсеместное принятие и соблюдение;

Проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

В настоящее время КМСФО - это крупная организация, которая насчитывает 134 действительных, 5 ассоциированных и 4 аффинированных члена. В 2001 г. КМСФО осуществлял свою деятельность в 104 странах мира, где было зарегистрировано 143 члена, представляющих более 2 млн. бухгалтеров. По состоянию на 1 января 2001 г. КМСФО разработал и внедрил 40 международных стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми около 400 транснациональных корпораций и международных финансовых институтов публикуют свою финансовую отчетность.

Значительную часть средств КМСФО пополняет посредством издания стандартов, поскольку именно ему принадлежат авторские права на Международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации. Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке. В настоящее время официальные переводы МСФО имеются на испанском, немецком, польском и русском языках, неофициально они переведены более чем на 30 языков. Каждый стандарт составляется согласно предусмотренным нормам и правилам и содержит полный перечень информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности. При этом достоверность отчетности должна быть подтверждена независимым аудитором.

КМСФО представляет собой стройную организационную систему, которую отличает относительная стабильность функционирования. Происходящие позитивные изменения в международном экономическом сотрудничестве вносят соответствующие корректировки и в систему МСФО. В частности, в 1993-2000 гг. были внесены уточнения в смысловое содержание стандартов и пересмотрены многие их структурные позиции. К примеру, из 33 стандартов, действовавших в 2000 г. у 9 в последние годы пришлось изменить название и у отдельных - содержание, которое существенно отличается от прежнего варианта.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.

Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Быстрые изменения в мировой экономической ситуации, произошедшие за последние десятилетия, в большей степени изменили подходы, применяемые странами при создании правил для бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Рынки капитала расширяются за пределами национальных границ, процессы интеграции укрепляются в связи с развитием национальных экономик. Расцвет рынков капитала требует высокой степени понимания инвесторами их тенденций развития, уверенности в их укреплении, стабильности и ликвидности. Принятие единого пакета международных стандартов финансовой отчетности способствует сокращению расходов организаций по привлечению инвестиций благодаря сокращению стоимости кредитов и административных расходов по подготовке отчетности по стандартам, которые не важны для инвесторов.

Начиная с 2005 года все компании стран Европейского союза, чьи акции котируются на биржах, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Исключение сделано лишь для предприятий, использующих Общепринятые принципы бухгалтерского учета (далее - ГААП) США, а также для фирм, у которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации). Такие предприятия должны будут перейти на МСФО с 2007 года. По мнению Евросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности в странах ЕС. Планы Европейского союза затрагивают почти 8700 зарегистрированных на европейских биржах компаний, что составляет около 25% мировой рыночной капитализации.

Считается, что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В других государствах, например в Канаде, Японии и США, это также допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно должны представлять список ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии с национальными стандартами этих стран. В некоторых странах (например, Чехии, странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия. В Казахстане с 2003 года все финансовые организации, с 2005 года - акционерные общества, а с 2006 года - иные организации (кроме государственных учреждений) должны будут готовить отчетность по МСФО.

Вполне возможно, что в ближайшем будущем проблема освоения МСФО коснется не только европейских компаний. Не так давно Совет по стандартам финансовой отчетности США (Financial Accounting Standards Board - FASB) и Фонд Комитета Международных стандартов финансовой отчетности (далее - ФКМСФО) заявили о намерении провести гармонизацию ГААП США и МСФО.

Итак, подведем итог: согласно программе гармонизации в ГААП США и МСФО будут внесены изменения, устраняющие определенные расхождения между двумя системами стандартов. Со временем планируется полная ликвидация существующих различий между ними. Учитывая, что на долю США приходятся около 52% мировой рыночной капитализации, МСФО имеют реальный шанс стать действительно всемирными стандартами учета.

В контексте со сказанным следует особо отметить, что международные стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий, не могут охватить достаточно обширные области его функционирования, поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее используемые общепринятые варианты.

Понятие бухгалтерского финансового учета. Отделение управления внешней (финансовой) деятельностью предприятия от необходимости управления внутрифирменными процессами в его отдельных подразделениях, управление налоговыми платежами привели к разделению бухгалтерского зета на три составляющих: финансовый, управленческий и налоговый учёт.

Однако это было не просто изменение в терминологии, но и большая организационная и методологическая всей системы .

Разделение бухгалтерского учета на три вида обусловлено не тем, что он делает, а для кого он делает. Это становится очевидным при рассмотрении трех основных функций бухгалтерского учета — регистрации хозяйственных операций, обработки и представления информации пользователям, что составляет сущность бухгалтерского учета.

Собственников предприятия, акционеров, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы интересует информация об изменении доли собственного капитала, о доходах, об эффективности инвестиций и эффективности использования ресурсов и др. Это сфера финансового учета.

Финансовый учет готовит информацию, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Но финансовый учет не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления предприятием.

Финансовый учет как часть бухгалтерского учета охватывает все взаимоотношения предприятия с внешними контрагентами, выраженные в денежной форме, и содержит учетную информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия руководством сообщается тем, кто находится вне организации. Финансовый учет должен непрерывно отражать движение финансовых средств. Особое значение имеют такие показатели деятельности предприятия за определенный период, как наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношения собственности.

Целью финансового учета является сбор информации и ее обработка для инвесторов, кредиторов, поставщиков, клиентов, работников организации, государственных органов и других внешних пользователей.

Данные финансового учета используются внутри предприятия руководителями различных уровней для контроля над, движением финансовых потоков при поступлении и расходовании безналичных и наличных средств и внешними пользователями (учредителями, инвесторами, кредиторами, банками, налоговой службой и др.).

Данные финансового учета предназначаются для менеджеров и внешних пользователей. Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информации об имуществе и обязательствах предприятия (нематериальных активах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах предприятия, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и др.). Если акционер решит продать свои акции, ему нужна информация, которая позволит оценить курс акций и возможные итоги продажи.

Та же информация заинтересует и предполагаемых покупателей акций, инвесторов. Если компания захочет взять ссуду, ссудодатель потребует информацию о ее платежеспособности. Важное место в финансовом учете отведено выработке основополагающих правил, без которых сторонним пользователям пришлось бы изучить правила зета й каждой организации, и невозможно было бы сравнить информацию о деятельности двух организаций. Эти правила определяют порядок составления финансовой отчетности.

На основании сведений финансовой отчетности широкий круг пользователей имеет возможность проводить деятельности различных организаций, поэтому финансовый учет и отчетность во всех странах регламентируются законодательно или посредством закрепленных практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регламентации учета устанавливаются единые принципе его организации, оценки имущества, формы финансовой отчетности.

Методологические основы организации бухгалтерского финансового учета и его принципы определены Законом о бухгалтерском учете.

Перечислим основные задачи бухгалтерского финансового учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям — руководителям, учредителям, участникам й собственникам имущества предприятия, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Объектами учета выступают :

— имущество предприятия;

— капитал предприятия;

— обязательства предприятия;

— хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.

Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих элементов — фактов финансово-хозяйственной жизни предприятия. Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, включает процесс заготовления средств производства, процесс производства продукции (работ, услуг), процесс продажи продукции, материальных ценностей, товаров, основных средств, нематериальных и других активов. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций.

Хозяйственная операция в бухгалтерском финансовом учете — это факт финансово-хозяйственной жизни (внутренний или внешний), оказавший влияние на состояние капитала, имущество и финансовые обязательства предприятия.

Хозяйственные операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактам.

Основные принципы бухгалтерского финансового учета состоят в следующем :

— предприятие рассматривается как обособленный объект учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

— использование метода начисления и разграничение деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

— предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

— имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

Имущество, капитал и финансовые обязательства предприятия подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский зет имущества, капитала, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте РФ — в рублях.

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте. Для отражения движения средств и источников средств предприятия в бухгалтерском финансовом учете существуют счета бухгалтерского учета.

В России еще недавно внутри бухгалтерского зачета выделялся производственный учет, когда к основным производственным счетам открывался перечень (калькуляционных карточек) с учетом специфики отрасли или запросов руководителей среднего звена. Через набор соответствующих аналитических счетов получали по элементам в разрезе или видов продукции, или производственных участков. При единой государственной системе планирования и учета такая система получения аналитических данных устраивала все уровни пользователей.

Однако в рыночных условиях производственный учет перестал удовлетворять требованиям экономики. В настоящее время в соответствии с международными тенденциями следует организовать систему с подсистемой производственного учета и выделение специальных синтетических счетов.

Управленческий учет готовит данные для внутренних пользователей в объеме, требуемом для нужд управления. Принципы организации управленческого учета организация определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей, здесь она свободна в выборе методов его ведения.

Организация бухгалтерского финансового учета на предприятиях туристской индустрии имеет ряд особенностей, связанного спецификой данного вида деятельности.

Туризм — временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее — граждане) с постоянного места жительства в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания.

Туристская деятельность — туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организаций путешествий.

Туризм внутренний — путешествия в пределах Российской Федерации лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации.

Туризм выездной — путешествия лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации, в другую страну.

Туризм въездной — путешествия в пределах Российской Федерации лиц, не проживающих постоянно в Российской Федерации.

Туризм социальный — путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых на социальные Нужды.

Туризм самодеятельный — путешествия с использованием активных способов передвижения, организуемые туристами самостоятельно.

Турист — гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки.

Туристские ресурсы — природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные потребности туристов, содействовать восстановлению и развитию их физических Сил.

Туристская индустрия — совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, оздоровительного, спортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, а также организаций, предоставляющих экскурсионные услуги и. услуги гидов переводчиков.

Тур — комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Туристский продукт — право на тур, предназначенное для реализации туристу.

Продвижение туристского продукта — комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристских информационных центров по продаже туристского продукта, издание каталогов, буклетов й др.).

Туроператорская деятельность — деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — тур оператор).

Турагентская деятельность — деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — тур агент).

Услуги гида переводчика — деятельность профессионально подготовленного физического лица по ознакомлению туристов с туристскими ресурсами в стране (месте) временного пребывания.

Туристский ваучер — документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий факт их оказания.

Отраслевая принадлежность и вид деятельности оказывают значительное влияние на выбор учетной предприятия и должны быть учтены при ее разработке и обосновании.

В учетной политике туристского предприятия для целей бухгалтерского учета, следует отразить:

— порядок зета туристского продукта («готового продукта») у туроператора. Учет « » рассматривается в отношении фирм тур операторов, так как именно они в соответствии Законом об основах туристской деятельности формируют некую разновидность «готовой продукции» — туристский продукт. Фирма тур оператор может учитывать туристский продукт как продукцию (на счете 43 «Готовая продукция»); как оказываемую туристу услугу (на счете 20 «Основное производство»);

— каким образом будет производиться учет туристского продукта (в случае если туроператор решит рассматривать туристский продукт как «готовую продукцию»): по фактической себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— порядок учета затрат на производство туристского продукта;

— метод учета затрат и кулькулирования себестоимости тур продукта;

— состав прямых и косвенных расходов, руководствуясь Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утвержденными приказом: Государственного комитета России по физической культуре и туризму № 402);

— механизм расчетов с туристами: с применением контрольно-кассовой техники; с использованием бланков строгой отчетности;

— перечень используемых бланков, а также порядок их хранения и выдачи;

— способ списания общехозяйственных расходов: с отнесением на счета учета затрат и издержек; с отнесением на счет 90 «Продажи»;

— порядок распределения общехозяйственных расходов;

— порядок учета расходов на продажу.

В учетной политике туристского предприятия для целей налогообложения следует :

— предусмотреть, на какую дату следует исчислять к уплате в бюджет налог на туроператору и тур агенту;

— предусмотреть, на какую дату следует исчислять к уплате в бюджет туроператору и тур агенту;

— организовать раздельный учет выручки по облагаемым и необлагаемым НДС услугам, в случае, если турфирма осуществляет деятельность в сфере международного выездного туризма.

Назад | |

1. Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.

2. Основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России (последняя редакция – от 24.12.2011). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности организации, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. Можно выделить следующие этапы организации бухгалтерского учета:определение порядка организации бухгалтерского учета;выбор форм бухгалтерского учета;определение порядка документирования хозяйственных операций, т.е. организации первичного учета;определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов; разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов;определение правил инвентаризации активов и пассивов;определение порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.

3. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

4. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:план документации и документооборота;план инвентаризации;План счетов и их корреспонденции;план отчетности;план технического оформления учета;план организации труда работников бухгалтерии.

5. В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

6. При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

7. В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

8. Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям. 2. Обеспечение информацией пользователец бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хоз. операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами. 3. Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспеч. фин. устойчивости.

Переводы в пути

Сч.57 предназнач для обобщ-я инф-и о наличии и движ-и ден-х ср-в в валюте РФ и иностр-х валютах в пути. На счете отраж-ся суммы ден. средств, внесенные в кассы кредитн учреждений для зачисления на расч счета орг-ции, до момента фактического зачисления. Основанием для внесен.записи по сч 57 явл-ся квитанция о приеме ден ср-в, выданная кредитнучрежд-ем или отделением почты. В завис-ти от вида ден-х ср-в - валюта РФ или иностр. - к сч-у могут откр-сясубсч для ведения раздель. учета.

Внесение ден средств в кассу орг-и, осуществляющей их доставку и зачисление, сопровожд-ся записью Д57 в корресп-ции со счетами, отраж-щими источник внесения. Зачисление ден средств на сч организации сопровожд-ся записью К57 в коррес-ции со сч, отражающими соответствующий счеторг-ции, - сч 51, сч 52.

Проводки по Д:

Д57 К50 - Отражена сумма налич-х ср-в, внес-х в кассу почтового отделения для перевода контрагенту

Д57 К51 - Учтена сумма ден-х ср-в, перечислен-я с расчет.счета для покупки иностр-й валюты

Д57 К62 - Учтена сумма, внес-япокуп-лем в кассу почтового отделения для расчетов с орг-цией за предост-ную услугу

Д57 К91 - Учтена сумма ден-х ср-в, вырученная от продажи прочего имущ-ва, внес-ная в кассу кред-ногоучреж-ния для зачисл-я на расч-ый счет орг-ции

Проводки по К:

Д50 К57 Учтено оприход-е в кассу ден-х ср-в, отправл-х почтовым переводом

Д51 К57 Учтена сумма ден-х средств, наход-ся в пути и зачисл-ная на расчет.счет орг-ции

Д60 К57 Учтена сумма ден-х ср-в, наход-ся в пути и зачисл-ная на сч подрядчика

Д62 К57 Учтена сумма ден-х ср-в, направл-наяпокуп-лю почтовым переводом и зачисл-наянаегорасч. сч

Д50 К57 Учтено оприходование в кассу денежных средств, отправленных почтовым переводом

Д51 К57 Учтена сумма денежных средств, находившаяся в пути и зачисленная на расчетный счет организации

Д60 К57 Учтена сумма денежных средств, находившаяся в пути и зачисленная на счет подрядчика

Д62 К57 Учтена сумма денежных средств, направленная покупателю почтовым переводом и зачисленная на его расчетный счет

Поступления ОС.

ОС поступают на предприятие в результате производственных капитальных вложений (строительство, изготовление, приобретение ЗП у физических и юридических лиц). Безвозмездно, дарение в качестве вклада в уставный капитал, в обмен на другое имущество, в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Оприходование ОС, поступивших через капитальные вложения, это затраты на строительство ОС, их приобретения, перевооружение и т.д. Основные затраты по их приобретению на счет 08 до ввода в эксплуатацию объекта ОС. После ввода в эксплуатацию на основании акта-приемки передачи. ОС средства приходятся на счет 01: Д01-К08 – перечисление стоимости ОС.

Оприходование ОС, полученных безвозмездно: а) если передача идет в пределах одного собственника: Д01-К88.8; в) если от других предприятий Д01-К80 – налоги на прибыль платится.

Оприходование ОС, внесенных учредителями в уставно капитал. Д01-К75.1 – от учредителей.

Учет выбытия ОС.

Выбытие ОС происходит в результате:

Реализации юридическими и физическими лицами (акт купли-продажи), или акт приемки-передачи);

Моральный и физический износ (акт ликвидации ОС);

Передача в уставной капитал другого предприятия (акт приемки-передачи);

Безвозмездно передача (акт приемки-передачи);

Передача в аренду (договор об аренде и акт приемки-передачи);

При авариях, стихийных бедствиях (акт о ликвидации ОС);

При недостачах и хищениях (акт о недостачах и хищениях).

Все акты составляются комиссией, назначаемой директором предприятия с обязательным участием в ней главного бухгалтера и ведущего специалиста. В акте указывается наименование объекта ОС, дата ввода его в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, сумма износа. Причина списания. Расходы по ликвидации и доходы (металлолом, ГСМ, кирпич и т.д.). На основании акта бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке.

Выбытие ОС отражается через АП47, (реализация и прочие убытия). По дебету счет 47 учитывают первоначальную стоимость выбывшего ОС с корреспонденци5ей счет 01, Д47-К01 или расходы по демонтажу. Ликвидации, продажи. Корреспонденция со счета 70,68,69,60,76, Д47-К70(68,69). По кредиту счет 47 показывают продажную стоимость реализуемого ОС по счету денежные средства или расчетов, Д51,52,62-К47. Износ по выбывшим объектам ОС – корреспонденция со счета 02, Д02-К47.

Стоимость материалов (металлолом, доски) оприходованы после ликвидации ОС – корреспонденция со счетом 10, Д10-К47.

Сальдо по счету 47 ежемесячно переносится на счет 80 (прибыли и убытки) – на финансовый результат предприятия, Д47-К80 – прибыль, Д80-К47 – убыток.

Нематериальные активы»

К нма относят:

1) искл. права на объекты интеллект.соб-ти, котор. использ. в производств. д-ти более 1 года

2) деловая репутация орг-ии, т.е. разница м/д покупной ценой орг-ии и стоимостью по бух. балансу всех активов и обязательств на дату приобретения. Если орг-я приобретает нма, то его необх учесть на балансе по первонач. стоим-ти.

Первонач. стоим-ть - сумма фактических затрат по приобретению или созданию объекта нма. Все затраты, связ. с пр-ом или покупкой нма учитыв. Д08К60,76,70,69,02,10.

Д19К60(76) при вводе в экспл нма Д04К08, налог вычет Д68К19.

При покупке нма в качестве вклада в уст капитал в учете:

Д75-1К80 – отражается задолж-ть учредителя в уставный капитал;

Д08-8 К75-1 получение нма;

Д04 К08-8 приняты к бу нма.

Практически кажд орг-я в своей работе использует комплексные программы. Если исключетельное авторское право принадлежит орг-и его необходимо учесть в состав нма. Однако в бол-ве случаев фактическое право на использование программой у разработчиков, поэтому орг-я приобретает право ользования.

Согласно пбу 14 учит на забалансовом счете, в оценке, принятой в договоре. Период платежа за право пользования объектов интеллект соб-ти должна включать в расходы отчетного периода и фиксир разов платеж, учесть как расходы будущ периодов и спис на затраты в течение срока действ договор. Т.к. в плане счетов отсутств забалансов. счет, то орг-я может открыть его сама и назнач счет 012 нма, приобрет на право пользов

Д012 отраж себест нма,

Д97 К60 отражен платеж пользования программой.

При передачи нма в кач. вклада в уст.капитал друг. прд-я

Д05К04 списана сумма накопленной ам;

Д58-1К04 спис. ост. стои-ть нма в качестве вклада в уст капитал;

Д58-1К19 восстановлен НДС, учтен в состав финн. вложений;

Д58-1К91-1 если остат стоим-ть меньше стои-ти согласован с учредит

Если балнсовая стоим-ть на больше согласован с учредит Д91-2К58. Орг-я может заключить договр о передачи права испл-я нма, за это пред-е будет перечислять лицензион. платежи.

Д62К90-1 начисл леценз платежа

Д20К02 амортиз по нма

если предоставл з/п прав на время пользов явл предметом д-ти орг-ии Д76(62)К91-1

Учет готовой продукции.

Данный счет использ орг-я, осущствл с/х и иную произв. деят-ть. ГП орг-я может учитывать одним из 2-х способов:

1)по факт произв себест-ти

2) по учетн ценам (по нормат или плановой себ-ти)

При учете прод-и по нормат себ-ти орг-я учитыв ГП с испоьлзованием сч 40 или без его испоьль-я, примен метод орг-я должна закрепить в учетной политике. Если прод-я изготовлена в основном пр-ве, то в день ее передачи на склад суммы затрат спис-ся записью: Д43К20. Если прод-я выпущена вспомог или обслуж произ-м, то расходы на ее изготовление списыв записью Д43 К23,26

При передачи прод-и на склад отражаемые по план себ-ти дел-ся в учете аналогич записи: Д43 К20,23,29 – оприходов ГП по планов себ-ти.

Втеечение отчетного периода факт затраты отраж в буслед записью Д20,23,29К10,70,69,02,60 – отражена фактич себ-ть прод-и, Д43К20 – отражена положит. калькуляц разница (факт-план)методами дополнит записи. При отриц калькул разнице в бу запись испр-ся методами красн сторно. При реализ ГП учтены по факт себ-ти, в день перехода к … права соб-ти на отгружен прод-ю отр-ся выручка от продажи: Д62К90-1. Д90-3 К68 – начисл НДС с выручки от продажи ГП

Д50,51,52К62 – получ ден ср-ва от покуп-ля

Д68К51 – оплачена сумма ндс

Д90-9К99 – отражена прибыль от реализ-и проду-и

Если в договоре поставщика устанавленно что право собствен-ти на прод-ю, то факт себ-ть ГП, отгруж покупателями Д45К43, Д90-2К45 – после оплаты покупат ден ср-в необходимо списать факт себ-ть прод-и. При списании ГП на нужды пред-я Д20,44,26К45.

Если в ходе приема ГП выявлены браковые изделия, их необх списать записью: Д28К43 – забраков ГП. При реализ-и ГП учтено по учтен ценам необходимо списать разницу м/д факт себ-ю и ее учетной ценой. Сумма отклонений, кот подлежит списанию опред-я по форме =учетная цена прод-и *отклонения (факт себ-ть от учетн цены

%отклон факт себ-ти прод-и от ее учет цены = отклонении по ГП на нач мес отклонен по ГП +прод-я поступивш на склад в отчет месс/стоим-ть ГП по учетн цене на нач месс + сто-ть ГП по учетной цене, отпущ на склад *100%

35. Учет операций по счету 40 «Выпуск продукции(работ,услуг)»

Дан счет исполь-ся орг-ей при необход-ти, в боль-ве случаев сч.40 использ при массовом про-ве или большой нменклатуре прод-и. На данном счете ГП расчетя вед-ся по план себ-ти. После того как прол-я изготовлена и передана на склад в учете дел-ся запись: Д43К40 – оприход ГП по нормат себ-ти. Рассчит себ-ть ГП отраж по дебету сч 40

Д40К20 – отражена факт себ-ть ГП, т.е. нормативн.себ-ть не совпадает с плановой, то по сч 40 образуется сальдо:

1)дебетовое – отражает превышение фактич чеб-ти над плановой

2) кредитовае – превышение нормативной себ-ти над…

Дебетовое сальдо ежемесячно списыват записью Д90-2 К40 – отражено превышение факт себ-ти над плановой

экономию ежемесячно списыв сторнир записью Д90-2К40 – сторнировано превышение норм.себ-ти над фактич. При реализ прод-и в учете дел-ся след.записи: Д62К90-1 – отражена выручка от продажи прод-и

Д90-2К43 – списана план себ-ть прод-и

Д90-3 К68 – начисл НДС

Д50,51,52 К62 – получ ден ср-ва от покупателя Д68К51 – уплачен НДС

Д90-2К40 – списан остаток на сч 40 методом доп записи либо кр сторно

Д90-9 К99 – прибыль, Д99К90-9 – убыток

Учет торговой наценки

Дан счет предназначен для обобщения инф – и о торг наценках и скидках на товары в орг-ях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам. Установленную торг наценку устанавлив по кредиту сч 42. Д41К42. Если реализ. товары облагаются НДС, то в торг наценку включают доход орг-ии и сумму налога.

В процессе торг д-ти товары могут потерять свои потребит.кач-ва, кроме того может снизится спрос на этот вид товара. В этих случаях орг-я может принять решения об уценке товара. Сумму на кот.нужно уценить товар засчет установл ранее торгов наценки отраж записью Д41К42 – сторниров запись – уценка в предел торг наценки. Если сумма уценки размер торг наценки, то возникшая разница списыв на прочие расходы и отраж Д91-2К41 – списана превышение суммы уценки над первонач наценкой.

Превышение уммы уценки над наценкой налогооблаг прибыль не уменишает. товары использов на собств нужды орг-и списыв по продаж ценам на счет 414

Если товары выбывш результате недостачили порчи, то их стоимость вместе с торг наценкой спис в дебет 94.

Учет уставного капитала

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.В соответствии с действующим законодательством РФ и в зависимости от организаци­онно-правовой формы организации уставный капитал может иметь форму:

Складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

Паевого фонда - в производственных кооперативах;

Уставного фонда - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

Уставного капитала - в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответст­венностью.

Складочный капитал товариществ составляется из вкладов его участников.Паевой фонд производственных кооперативов составляется из имущественных паевых взносов его членов.Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий состав­ляется из внеоборотных и оборотных активов, выделенных им государством (Российской Федерацией), субъектом РФ или муниципальным образованием (органом).

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.В обобщенном виде уставный капитал - это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная в учредитель­ных документах.

Формирование уставного - капиталаУставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в уставе (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Дебет 75 Кредит 80- отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате. Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.Каждый раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал общества, сделайте такую запись:Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 58, ...) Кредит 75- внесен вклад в уставный капитал.

Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.И только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, вы можете сделать записи в учете:

Дебет 75 Кредит 80- отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);Дебет 83 (84) Кредит 80- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества; Дебет 66 (67) Кредит 80- отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

Учет резервного капитала

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.Отчисления в резервный капитал отразите по кредиту счета 82:Дебет 84 Кредит 82- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет. Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал организации может формироваться, в частности, за счет:

Увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов после их переоценки (дооценки);

Эмиссионного дохода;

Присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации - если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку: Дебет 83 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала.

Непокрытый убыток решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

Целевых взносов акционеров (участников) организации;

Средств резервного капитала;

Средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях, вы должны сделать проводки по кредиту счета 84:

Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток" - на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации; Кредит 82 Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток" - на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"

Нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку: Дебет 80 Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток" - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации. Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Расходование средств целевого финансирования - порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены. Порядок списания целевых средств у коммерческой и у некоммерческой организации различается.

Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы в коммерческой организации после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер коммерческой организации должен сделать проводку:

Дебет 86 Кредит 98 - сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов. А по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы вы должны сделать запись на сумму начисленной амортизации:

В некоммерческой организации после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер некоммерческой организации должен списать средства целевого финансирования так: Дебет 86 Кредит 83 - средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала.

Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов в коммерческой организации если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, ее бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов такой проводкой: Дебет 86 Кредит 98 - средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов. НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

А после отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации сделать такую запись:

Дебет 98 Кредит 91-1 - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, страховых взносов и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.В некоммерческой организации. Если для финансирования своих текущих расходов целевые средства получила некоммерческая организация, то ее бухгалтер должен отразить использование этих средств так:

Дебет 86 Кредит 20 (26) - списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности.

Корректировка резерва обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть увеличена или уменьшена при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Оценочное обязательство увеличивается в том же порядке, который установлен для его признания. Увеличение оценочного обязательства отразите проводкой:Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, _) Кредит 96 - отражено увеличение оценочного обязательства (доначислены суммы в резерв).

Уменьшение оценочного обязательства производится в порядке, предусмотренном для его списания. Отразите такое уменьшение проводкой: Дебет 96 Кредит 20 (23, 25, 26, 44, 91-2,_)

Величина оценочного обязательства уменьшена (излишне начисленный резерв списан).

Если организация получила информацию, позволяющую сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных ПБУ 8/2010, то оно списывается полностью. Кроме того, по результатам проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства соответствующие величины могут остаться без изменений.

Если суммы резерва для погашения соответствующих обязательств не хватило, то расходы, превышающие сумму резерва, отражают в обычном порядке. Например, сумма превышения фактически израсходованных на гарантийный ремонт средств над зарезервированными будет отражаться так: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 (69) - отражено превышение суммы средств, зарезервированных на гарантийный ремонт, над величиной резерва.

Продажа котируемых акций

Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:

Дебет 76 Кредит 91-1

Определена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 58-1

Списана стоимость акций исходя из последней оценки;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51...)

Отражены иные расходы по продаже;

Дебет 51 Кредит 76

Получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

Отражена прибыль от продажи акций

Дебет 99 Кредит 91-9

Отражен убыток от продажи акций.

Продажа некотируемых акций

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

По первоначальной стоимости каждой единицы;

По средней первоначальной стоимости;

Методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Метод ФИФО

Этот способ предполагает, что:

Акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;

Остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.

Приобретение облигаций

Если ваша организация приобрела облигации, в учете вы должны сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 51

Перечислены средства в оплату облигаций;

Дебет 76 Кредит 51

Оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Дебет 58-2 Кредит 76

Оприходованы облигации, после того как права на них перешли к вашей организации.

Если облигации приобретены за счет заемных средств, то проценты по займу относят к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 66

Отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумму процентов все равно включают в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Как учитывать векселя

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Векселя, которые получает ваша организация, вы должны учитывать по-разному в зависимости от ситуации.

Выбрать нужный вариант учета векселей вам поможет таблица:

Ситуация	Отражение в учете
Ваша организация приобрела вексель третьего лица* по договору купли-продажи
Ваша организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг)	По дебету субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги"
Ваша организация получила вексель в обеспечение договора займа	По дебету субсчета 58-3 "Предоставленные займы"
Ваша организация получила простой** вексель в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг)	По дебету субсчета "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
* Вексель, векселедателем которого не являются ни ваша организация, ни продавец векселя; такой вексель еще иногда называют финансовым. ** Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, в данном случае покупатель (заказчик).

Если ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, сделайте такую проводку:

Дебет 58-2 Кредит 51

Приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если ваша организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), сделайте такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

Продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 58-2 Кредит 62

Получен в оплату вексель третьего лица.

С 1 января 2009 г. перечислять НДС отдельным платежным поручением при расчете векселем третьего лица не нужно. Принимать к вычету входной НДС по купленным товарам можно в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров (работ, услуг) и получении от продавца счета-фактуры.

Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.

Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по этой сделке (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Если продажа векселей является предметом деятельности вашей организации, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используйте счет 90 "Продажи".

Как учесть вексель, полученный в обеспечение договора займа, смотрите ситуацию "Как учитывать предоставленные займы".

Как учесть простой вексель, полученный от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг), смотрите счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - ситуацию "Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности".

Выбытие векселей

Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги", отражают в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продают вексель за деньги или им оплачивают приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

Списана учетная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51)

Учтены расходы по продаже векселя;

Дебет 51 (41, 10, 20...) Кредит 76

Покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи векселя:

Дебет 99 Кредит 91-9

Отражен убыток от продажи векселя

Дебет 91-9 Кредит 99

Отражена прибыль от продажи векселя.

Предоставление займа

Если ваша организация предоставила другой организации денежный заем, сделайте проводки:

Дебет 58-3 Кредит 51 (50...)

Предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

Начислены проценты по договору займа за соответствующий период;

Дебет 51 (50...) Кредит 76

Получены проценты по договору займа.

Если в обеспечение предоставленного займа ваша организация получила вексель, то такой заем учитывайте на субсчете 58-3 обособленно.

Возврат займа

Когда заемщик возвратит вашей организации взятые взаймы деньги, сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 58-3

Возвращены заемные средства.

Начисление и выплата з.п

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Начисление прочих выплат

На счете 70 отражают и начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.

Начисление дивидендов отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 70

Начислены дивиденды сотрудникам организации.

Расчет среднего заработка.

З.п-вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации работника, сложности, количество, качества и условий выполняемой работы, а так же компенсационные выплаты (поощрения, надбавки).

Под средней з.п следует понимать среднюю величину з.п работника за определенный период времени с января 2011г.средний заработок определяется за 2 конечных года пред-х года страхового случая. Вознаграждения начисленные в отчетном году в расчете пособий не учитывается, при расчете среднего заработка необходимо вкл.все выплаты, на которые были начислены взносы в фонд соц.страховании.

При расчете пособий в 2012г заработок за 2011г.будет учитываться в сумме не превышающей 463тыс.руб, а за 2010г в размере не превышающей 415тыс.руб.

Среднийзаработок определяется в том числе и по прежнему месту работы для этого сотрудник должен предоставить справку о сумме выплат с прошлых рабочих мест при увольнении сотруднику работодатель обязан выдать в день увольнения справку о сумме заработка за 2 года, на которые были начислены страховые взносы. Если работник обратился за справкой после увольнения,то она выдается не позднее 3-х рабочих дней со дня подачи заявления.

Расчет среднего заработка: средний дневной заработок определяется: общий заработок/ 362*2

Принципы организации бухгалтерского (финансового) учета на предприятии.

1. Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств пут