Возмещение НДС при импорте товаров регламентируется нормами НК РФ и отличается от возмещения по обычным видам деятельности алгоритмом действий, составом документов, а также сроками уплаты. При этом необходимо соблюдать определенные условия:

1. Импортируемые товары можно использовать только на территории РФ;
2. Товар принимает участие в сделках, облагаемых НДС;
3. Наличие документального подтверждения факта оплаты;
4. ТМЦ приняты к учету.

Вышеуказанные требования прописаны в ст. 172 НК РФ.

Входной НДС фирма обязана оплатить по факту прохождения таможенных процедур. Иначе таможенные органы не выпустят товар на территорию РФ. А через 15 дней после поступления имуществаначнут исчислять пени (ст. 171 Таможенного кодекса). Оплата налога осуществляется безналичным платежом в органы таможни на основании таможенной декларации.

НДС рассчитывается по формуле:

НДС = (Ст. тов. + ТП + А) × ставка налога,

Ст. тов. – стоимость ввозимых товаров;

ТП – таможенная пошлина, установленная Единым таможенным тарифом;

А – акциз, размер которого предусмотрен ст. 193 НК РФ. Если ТМЦ не подакцизны, этот показатель равен 0;

Ставка налога может варьироваться в зависимости от вида поступившего товара. Данный показатель регламентирован ст. 164 НК РФ.

Если фирма применяет спец. налоговые режимы и освобождена от уплаты НДС, то при поступлении импортного товара она обязана оплатить налог. Полученная сумма входного НДС увеличивает себестоимость ТМЦ и не может быть возмещена из бюджета.

Документы к вычету по импортным товарам

Для предъявления НДС к вычету по импортным товарам налогоплательщику необходимо представить декларацию в ФНС. Обязательным дополнением декларации является книга покупок, которую необходимо заполнять на основании входящих счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но при поступлении импортных ТМЦ счет-фактура отсутствует. Данные необходимо брать из декларации, выданной таможней.

При заполнении книги покупок в графу 15 необходимо проставить сумму, собранную из конечной стоимости товара, акцизов, уплаченного налога и таможенных пошлин (письмо Минфина от 08.02.2016 г. N 03-07-08/6235).

Все подтверждающие факт оплаты документы необходимо приложить к книге покупок (п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета счетов-фактур).

После получения декларации инспекторы ФНС обязаны провести проверку обоснованности предъявленного возмещения по НДС (ст. 88 НК РФ). Для проведения «камералки» налоговики затребуют первичные документы, который подтверждают оплату и получение груза: таможенную декларацию, платежные документы, инвойсы,контракт с поставщиком, паспорт сделки,акты приема-передачи и прочие. Если все документы составлены верно, ФНС выдает решение о возмещении НДС.

Важно! В случае уплаты НДС через посредника, для возмещения импортного налога необходимо запросить у него документы, подтверждающие факт оплаты (Письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-08/38192).

Возмещение НДС при импорте из стран ЕАЭС

Несколько отличается алгоритм возмещения налога при импорте ТМЦ из стран, входящих с состав ЕАЭС, к которым относятся: Казахстан, Киргизия, Белоруссия и Армения. В случае поставки ТМЦ из стран ЕАЭС нет необходимости проходить процедуры таможенного контроля.

После поступления товара на склад, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров по форме, утвержденной Приказом ФНС N ММВ-7-6/590@ от 19.11. 2014 г. Налоговики обязаны рассмотреть вышеуказанный документ в 10 – дневный срок и проставить свои отметки.

Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога согласно ставке, утвержденной ст. 164 НК РФ: 0, 10 или 18%. Исчисленный налог перечисляется в органы ФНС до 20 числа месяца следующего за месяцем ввоза ТМЦ на территорию РФ.

Помимо уплаты самогоналога компания-покупатель обязана подать «промежуточную» декларацию по косвенным налогам, утвержденную Приказом Минфина N 69 н от 07.07.2010 г. Срок сдачи декларации – до 20 числа месяца, следующего за месяцем поставки ТМЦ. Для камеральной проверки к декларации необходимо приложить пакет документов по сделке: контракт, заявление, банковские выписки за день оплаты, платежки, счета-фактуры, ТТН, спецификации. Если в прошедшем месяце не было ни одной импортной поставки, подавать«нулевую» декларацию нет необходимости.

Поскольку входящие от союзных контрагентов счета-фактуры поступают с «нулевой» ставкой НДС, в книге покупок отражаются данные заявления с отметкой ФНС и платежного документа (постановление Правительства N 1137 от 26.12.2011 г.).

Важно! Вычет по НДС можно предъявить только в квартальной отчетности.

Пример возмещения НДС при импорте из стран ЕАЭС

29.03.2016 г. на склад ООО «Платан» поступил товар из Белоруссии для дальнейшей реализации. На следующий день бухгалтер сдал в ФНС заявление о ввозе товаров.19.04.2016 г. была сдана декларация по косвенным налогам со всей необходимой «первичкой», а также декларация по НДС, в которой бухгалтер заявил импортный налог к возврату. В ходе камеральной проверки налоговики вынесли решение об отказе в возврате налога, так как в заявлении о ввозе товаров в отметке ФНС стояла дата 07.04.2016 г. Руководство фирмы передало дело в суд, который в результате разбирательства принял сторону налогоплательщика.

Позиция чиновников разъяснена в письме Минфина N 03-07-13/01–36 от 17.08.2011 г., где указано, что возместить налог можно после получения заявления с отметкой налоговиков. Однако суды чаще всего принимают сторону налогоплательщиков не дождавшихся контрольной отметки(постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408–11).

Сроки возмещения НДС

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФимпортер имеет право предъявить к возмещению НДС в 3-летний срок с момента принятия ТМЦ к учету.

Однако в случае проведения операций, облагаемых по «0»-ставке, возмещение по налогу можно заявить на дату расчета налоговой базы, то есть последним числом квартала после собрания пакета документов (письмо ФНС N СД-4-3/6497@ от 13.04.2016 г).

Бухгалтерский учет импортных товаров

Оприходование товара в учете необходимо производить на дату перехода права собственности. Поскольку расчеты с иностранными контрагентами производятся в валюте, сумма контракта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода вышеуказанного права.

Согласно ПБУ 5/01 себестоимость МПЗ формируется из стоимостной оценки товара и всех сопутствующих затрат:

• Посреднические услуги, например, услуги брокера;
• Информационные услуги;
• Таможенные платежи и сборы;
• Транспортные расходы;
• Комиссии банков;
• Курсовые разницы;
• Проценты по привлеченным кредитам;
• Страховка груза.

Стоимость товара и все расходы, связанные с покупкой, отражаются в дебете счета 15 «Заготовление и приобретение мат. ценностей» (10 «Материалы», 41 «Товары»).

Отнесение прямых расходов в дебет счета 44 «Расходы на продажу» неверно, так как не соответствует требованиям ПБУ 5/01.

Возмещение НДС при импорте товара. Пример, проводки

04.04.2016 г. фирма ООО «Сатис» заключила контракт с турецким контрагентом о поставке цемента на сумму 57 000 долларов. Согласноусловиям договора, товар необходимо оплатить в 2 этапа: авансовый платеж в размере 35% и остаточный платеж – в 10-дневный срок после доставкиТМЦ. Право собственности переходит покупателю после прохождения таможенных операций.

05.04.2016 г. был оплачен авансовый платеж 57 000 × 35% = 19 950 долларов.

На 05.04. 2016 г. курс доллара составил 68,67 руб.

То есть 19 950 × 68,67 = 1 369 966, 50 руб.

Товар поступил в таможню 18.04.2016 г. Сумма таможенной пошлины 752 856 руб., таможенный сбор 7 500 руб. НДС –813 084,48 руб. Курс доллара на 18.04. 2016 г. составил 66,04 руб.Так как право владения товаром переходит ООО «Сатис» после выхода ТМЦ с таможни, стоимость по декларации составит 3 764 280 руб. (57 000 × 66,04). Услуги брокерской компании – 77 000 руб. (в т. ч. НДС 11 745,76 руб.). Доставка ТМЦ осуществлялась морским сообщением. Цена доставки равна 185 000 руб. (в т. ч. НДС 28 220,34 руб.).

Остаточная сумма была перечислена 25.04.2016 г. Курс доллара на эту дату составил 66,22 руб. То есть в российском эквиваленте было перечислено 2 453 451 руб. (37 050 × 66,22).

Поскольку на момент оплаты курс доллара был значительно выше чем на дату поступления товара, образовалась отрицательная разница 59 137, 50 (1 369 966,50 + 2 453 451 – 3 764 280).

В учете нужно отразить следующие проводки:

	Дата	Дебет	Кредит	Расшифровка записи	Сумма, руб.
1	05.04.2016	60	52	Оплачен авансовый платеж	1 369 966,50
2	18.04.2016	76	51	Перечислена таможенная пошлина	752 856
3		41	76	Таможенная пошлина принята как увеличение стоимости товара	752 856
4		76	51	Оплачен таможенный сбор	7 500
5		41	76	Таможенный сбор принят как увеличение себестоимости товара	7 500
6		68	51	Оплачен НДС	813 084,48
7		41	60	Товар принят к учету	3 764 280
8		19	68	Принят к учету входной НДС	813 084,48
9		68	19	НДС по импорту принят к вычету	813 084,48
10		76	51	Оплачены услуги брокера	77000
11		41	76	Услуги брокера как доп. расходы увеличили стоимость товара	65 254,24
12		19	76	НДС принят к учету	11 745,76
13		41	76	Доставка ТМЦ	156 779,66
14		19	76
15	25.04.2016	60	52	Оплачен последний платеж	2 453 451
16		41	60	Списана курсовая разница	59 137,50

Таким образом конечная стоимость цемента, включая все дополнительные расходы составила 4 805 807,40 руб. (752 856 + 7 500 + 3 764 280 + 65 254,24 + 156 779,66 + 59 137,50).

Алгоритм возмещения НДС из бюджета – довольно хлопотная процедура и требует повышенного внимания при заполнении документов. Но если налогоплательщикпланирует возмещать импортный налог, он должен знать все нюансы и тонкости.

О, великое импортозамещение! Об этом сейчас твердят все кому не лень. Только вот далеко не все получается (да и нужно ли это?) производить в России. Поэтому импорт был, есть и будет. А значит, бухгалтеру придется разбираться с особенностями учета, ох каких непростых бухгалтерских операций.

Несомненно, что для разбора всех операций по импорту не хватит не то что одной статьи, даже книги. Поэтому предлагаю сконцентрироваться на одной конкретной проблеме – расчет НДС при импорте товаров и порядок его уплаты.

Причем даже в рамках этой теме есть две совершенно разные – импорт из Таможенного союза (ЕАЭС – Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия) и импорт из других стран. О втором варианте мы поговорим в данной статье.

1. Уплата НДС при импорте товаров

2. Импорт без НДС – для каких товаров

3. Таможенный НДС при импорте – для каких процедур?

4. Ставка ндс при импорте товаров

5. Расчет НДС при импорте товаров

6. Расчет НДС при импорте товаров на примере

7. Формирование ГТД в 1С: Бухгалтерия

8. Оплата НДС при импорте: куда и в какой срок

9. Что делать с НДС: импорт при УСН и ОСНО

10. Как получить вычет НДС по импорту

11. Заполнение книги покупок

12. Проводки при начислении НДС при импорте на примере

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Уплата НДС при импорте товаров

Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК).

И здесь под словом «товары» понимается не только те материальные ценности, которые предназначены для перепродажи. К товарам в рассматриваемом нами контексте относятся и материалы, и оборудование, т.е. любое имущество, перемещаемое через границу РФ.

«Ввозной» НДС – это не только налог, одновременно это и таможенный платеж. Поэтому при разборе темы мы будем пользоваться не только налоговым, но и таможенным законодательством.

При импорте товаров на территорию России НДС платят в стране импортера, то есть это должен делать в России сам покупатель. НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами – участницами Таможенного союза), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). В этом случае порядок действий принципиально другой, и в этой статье он рассматриваться не будет.

Уплата НДС при импорте товаров производится декларантом или иными лицами (например, перевозчиком) (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 ТК ТС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 15 ТК ТС).

2. Импорт без НДС – для каких товаров

Всегда ли происходит уплата НДС при импорте товаров? На самом деле нет. Возможен импорт и без НДС. В каких случаях дается право на освобождение?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно выяснить:

• освобождается ввоз товара от налогообложения НДС или нет;
• под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

Ввоз товаров на территорию РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подчеркну – это самостоятельный объект налогообложения, поэтому в данной ситуации не применяются:

• п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией;
• п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС.

Например, если взнос в уставный капитал товарами вносит российская организация, то НДС не начисляется, а если иностранная – НДС начисляется.

Для случая ввоза товаров есть своя норма, когда имеет место импорт без НДС, т.е. операция не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) – ст.150 НК.

Перечень довольно обширный, не будем его приводить весь, в качестве примера перечислим только некоторые:

• товары в виде безвозмездной помощи (на основании удостоверения, выдаваемого Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ);
• медицинские товары по перечню, устанавливаемому Правительством, сырье и комплектующие для их производства, аналоги которых не производятся в РФ;
• материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов по перечню Правительства;
• технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся, по перечню Правительства;
• расходные материалы для научных исследований, аналоги которых в России не производятся, по перечню Правительства;
• и др.

Важно: товары, которые ввезены без уплаты НДС по перечню ст. 150, должны использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления освобождения (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС). Если в дальнейшем эти условия нарушены, то нужно будет доплачивать НДС. Кроме того, уплатить пени за период с даты регистрации таможенной декларации (или с даты нарушения, если известен день совершения нарушения) до момента уплаты налога.

На эту тему письма Минфина от 07.07.2009 N 03-04-06-01/158, от 13.02.2009 N 03-07-08/30.

3. Таможенный НДС при импорте – для каких процедур?

Итак, мы определились, при ввозе каких товаров НДС не начисляется. Но необходимость уплаты НДС зависит не только от этого, а также от того, под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

Все случаи ввоза сведем в таблицу.

Порядок налогообложения	Таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар	Основание
Налог уплачивается в полном объеме	Выпуск товаров для внутреннего потребления	пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ
	Переработка для внутреннего потребления	пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается или уплачивается только его часть	Временный ввоз	пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ
	Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории	пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается	Переработка на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок) Таможенный склад (при дальнейшем выпуске для внутреннего потребления налог уплачивается) Реэкспорт Беспошлинная торговля Свободная таможенная зона Свободный склад Уничтожение Перемещение припасов Таможенное декларирование припасов Отказ в пользу государства Специальная таможенная процедура (для отдельных категорий товаров)	пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ
Уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте	Реимпорт	пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

Таким образом, в нашей ситуации – выпуске товаров для собственного потребления, таможенный НДС при импорте уплачивается. Но перед тем как перейти к расчету налога, нужно определить ставку, по которой он будет облагаться.

4. Ставка ндс при импорте товаров

При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы сделать правильный расчет НДС при импорте, нужно знать налоговую ставку. Для определения ставки НДС по товару, который вы ввозите, нужной пройти следующие шаги:

1. Установить код ввозимого товара по ТН ВЭД ЕАЭС в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012г. №54).
2. Найденный код сопоставить с кодами товаров, имеющихся в перечнях товаров, которые при ввозе облагаются по ставке 10%. Данные перечни устанавливаются Правительством, ниже мы их перечислим.
3. Если код ввозимого вами товара в перечне есть, то применяется ставка НДС при импорте 10%. Если нет, то 18%.

Перечни товаров, утвержденные Правительством:

• Постановление Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 – продовольственные товары
• Постановление Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 – товары для детей
• Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003г. №41 – периодические издания и книги
• Постановление Правительства РФ от 15.09.2008г. №688 – медицинские товары

Пример

ООО «Гранд» собирается возить в Россию живую рыбу – морскую форель из стран, не входящих в ЕАЭС.

В соответствии с Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза живая морская форель включена в товарную позицию 0301″Живая рыба» под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 0301 91 100 0.

В свою очередь, товарная позиция 0301 «Живая рыба» (за исключением ценных пород) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Следовательно, при ввозе живой морской форели в Россию организации следует исчислить НДС по ставке 10%.

5. Расчет НДС при импорте товаров

Теперь, когда мы знаем ставку НДС при импорте, можно начать расчет НДС при импорте. Для этого потребуется формула (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК):

НДС = (ТС + ТП + А) * С

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП — сумма ввозной таможенной пошлины;

А — сумма акциза;

С — ставка НДС в процентах (10 или 18%).

То, что в скобочках – это налоговая база. Как видно из формулы, налог начисляется не только на стоимость самого товара, но и на пошлину и акциз.

Скорее всего, оплату поставщику вы переводили в валюте, поэтому чтобы расчет НДС при импорте был правильным, валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Если вы ввозите несколько видов товаров, то НДС по данной формуле нужно считать отдельно для каждой группы товара одного наименования, вида и марки. А затем результаты расчетов суммируются (п. 3 ст. 160 НК). Сумма налога округляется до копеек.

Подробно об определении величины таможенной стоимости, в данной статье мы говорить не будем, т.к. это отдельная и очень большая тема. Для определения таможенной стоимости нужно воспользоваться нормами Соглашения от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (п. п. 1, 3 ст. 64 ТК ТС).

Таможенная стоимость ввозимых вами товаров указывается в декларации таможенной стоимости ДТС-1.

При ввозе товаров из стран Таможенного союза расчет НДС при импорте делается на ту дату, когда приняли ввезенные товары на учет (п. 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). То есть на дату, когда отразили поступившие товары на счетах бухучета, например, 10, 41, 07, 08.

6. Расчет НДС при импорте товаров на примере

ООО «Гранд» заключило контракт с французской фирмой «Бонжур» на покупку шампанского в количестве 1000 л. Закупленное шампанское доставлено на таможенную территорию РФ 12 сентября 2016 г. Таможенная декларация была представлена в российский таможенный орган 16 сентября и в этот же день принята. Таможенная стоимость ввезенного шампанского составила 4200 евро. Курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России на 16 сентября, составил 73,2126 руб./евро.

1. Пересчитываем таможенную стоимость (ТС) в рубли:

1. Определяем величину таможенной пошлины.

Шампанское в Едином таможенном тарифе Таможенного союза имеет код ТН ВЭД ТС — 2204 10 110 0. Ставка таможенной пошлины по нему на дату представления таможенной декларации составляла 12,5%.

Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:

4200 евро x 73,2126 руб./евро x 12,5% = 38 436,62 руб.

1. Определяем сумму акциза (А ), которую следует уплатить за ввезенное шампанское.

На дату представления таможенной декларации ставка акциза для шампанского составляла 26 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Таким образом, сумма акциза составит:

1000 л x 26 руб. = 26 000 руб.

1. Налоговая база для исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 307 492,92 руб. + 38 436,62 руб. + 26 000 руб. = 371 929,54 руб.

1. Определяем сумму НДС , подлежащую уплате.

Шампанское не относится к товарам, облагаемым НДС при ввозе товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:

371 929,54 руб. x 18% = 66 947,32 руб.

Итак, в связи с ввозом шампанского на территорию РФ ООО «Гранд» обязано уплатить на таможне НДС в размере 66 947,32 руб.

7. Формирование ГТД в 1С: Бухгалтерия

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как оформляется ГТД в видео-формате.

8. Оплата НДС при импорте: куда и в какой срок

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Заплатить НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты к учету (п.19 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). В этом случае оплата НДС при импорте происходит в налоговый орган.

9. Что делать с НДС: импорт при УСН и ОСНО

Итак, рассчитанную сумму НДС вы уплатили. Дальнейший порядок действий зависит от того, является ли ваша организация плательщиком НДС или нет. Возможно 2 варианта:

1. НДС включается в стоимость ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении, для случаев:

— организация применяет спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент)

— используется освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК.

— имеет место ситуация из п.2 ст.170 НК: товары приобретены для использования в необлагаемых операциях и операциях, местом реализации которых не признается РФ, операциях, которые не признаются реализацией.

1. НДС принимается к вычету, если организация является плательщиком НДС и ситуация не относится к п.2 ст.170 (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Пример

ООО «Гранд» приобрело у иностранного поставщика технологическое оборудование с целью внесения в уставный капитал ООО «Приоритет». Оборудование ввезено на территорию РФ. При ввозе уплачен НДС в сумме 42 000 руб.

Передача в уставный капитал имущества не признается реализацией, поэтому сумму «ввозного» НДС в размере 42 000 руб. ООО «Гранд» должно учесть в стоимости приобретенного оборудования согласно пп.4 п.2 ст.170 НК.

10. Как получить вычет НДС по импорту

НДС, начисляемый при импорте, также как и «внутренний» НДС, можно принять к вычету. Но для этого есть свои, отличающиеся условия:

1. Товар ввезен в процедуре выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления. Выполнение условия подтверждается декларацией на товары (подается в электронной форме, но таможенные органы по запросу делают бумажную распечатку).
2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК).
3. Товар принят к учету, на любой счет (п. 1 ст. 172 НК).
4. НДС фактически уплачен и этот факт подтвержден первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ). Условие — налог платил сам налогоплательщик или посредник за счет средств налогоплательщика (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-08/68143, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Если налог платил иностранный поставщик, то права на вычет НДС у покупателя нет (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/188, от 30.06.2010 N 03-07-08/193).

Если вы ввозите товары через агента, то у вас должен быть агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом, т.е. вами (Письмо Минфина России от 26.10.2011г. №03-07-08/297). Также получите копию платежного поручения на уплату налога агентом.

Уплата налога подтверждается таможенной декларацией (где в графе 47 указан уплаченный НДС) и платежным документом. Если налог оплачен таможенной картой, то таможенные органы по требованию выдают письменное подтверждение уплаты. Счет-фактура не оформляется.

11. Заполнение книги покупок

Чтобы получить вычет НДС по импорту, таможенная декларация регистрируется в книге покупок. Также в книгу покупок попадет номер платежки на уплату НДС.

При заполнении книги покупок в соответствующих графах буду указаны:

• в графе 2 ­ код вида операции «20» (письмо ФНС России от 22.01.2015 № ГД­4­3/794@);
• в графе 3 ­ номер таможенной декларации (пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 7 ­ реквизиты платежного документа на уплату авансового платежа таможенному органу (пп «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 9 ­ наименование иностранного поставщика.
• в графе 15 ­ фактурная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины (акциза, при наличии) и начисленного НДС.

Интересная ситуация получается, если вы вносили авансовый платеж в счет уплаты предстоящих пошлин, налогов, сборов. Здесь в отличие от оплаты поставщику не действуют правила п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК. Т.е. принять к вычету НДС со всего аванса нельзя (Письмо от 21.06.2012г. №03-07-08/158).

Т.е. право на вычет НДС по импорту появится, когда аванс (или его часть) будет израсходован по назначению. В этом случае документом, подтверждающим оплату НДС, будет являться отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, который выдаст таможенный орган. Форма отчета утверждена Приказом ФТС России от 23.12.2010г. №2554 (Приложение №2).

12. Проводки при начислении НДС при импорте на примере

ООО «Гранд» импортирует из Франции партию шампанского. Таможенная стоимость партии – 4200 евро. Ставка таможенной пошлины по такому виду товаров – 12,5 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

По условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Право собственности на товары перешло к ООО «Гранд» 16 сентября.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Таможенная стоимость партии товара в рублях на 16 сентября составит:

4200 евро x 73,2126 руб./евро = 307 492,92 руб.

Таможенную пошлину, акциз и НДС мы уже рассчитали в прошлом примере:

— таможенная пошлина 38 436,62 руб.

— акциз 26 000 руб.

— НДС 66 947,32 руб.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» — Кредит 51
– 40 436,62 руб. (38 436,62 руб. + 2000 руб.) – уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» — Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» - 26 000 руб. — начислен акциз по импортной продукции.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» — Кредит 51 – 26 000 руб. – уплачен акциз на таможне

Дебет 19 — Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 66 947,32 руб.– отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» — Кредит 51 – 66 947,32 руб. – уплачен НДС на таможне

Дебет 41 — Кредит 60 – 307 492,92 руб. – оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 — Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 40 436,62 руб. (38 436,62 руб. + 2000 руб.) – включены таможенная пошлина и таможенные сборы в себестоимость импортированных товаров;

Дебет 41 – Кредит 19 субсчет «Акцизы» — 26 000 руб. – акциз учтен в стоимости товара

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» — Кредит 19 – 66 947,32 руб. – принят к вычету уплаченный НДС

Какие проблемные вопросы встретились вам по расчету НДС при импорте товаров? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!

Расчет НДС при импорте товаров и право на вычет

Уплата НДС при импорте товаров является обязанностью любого хозяйствующего субъекта, в том числе выбравшего в качестве системы налогообложения «упрощенку» (УСН) , ЕНВД и ЕСХН. Уплата НДС при импорте должна производиться в установленные законом сроки :

• не позднее 15 суток с момента поступления товара на таможню при ввозе из стран, не являющихся участницами ЕАЭС (Евразийского экономического сообщества) , до или одновременно с подачей таможенной декларации на товары (ДТ);
• не позднее сдачи декларации по НДС (т.е. до 20-о числа месяца, следующего за месяцем постановки ввезенной продукции на учет) при импорте из стран - участниц ЕАЭС.

В случае неуплаты или неполной уплаты или несвоевременной оплаты НДС при импорте товаров, на налогоплательщика налагается штраф (пеня) в размере 20% от суммы неуплаченных налогов в случае факта неумышленной ошибки и 40% при умышленном уклонении от оплаты НДС при импорте (согласно ст. 122 НК РФ - см. с комментариями , аналогичное наказание предполагает Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС» - пояснения).

Куда платить НДС при импорте товаров

Платить НДС при импорте товаров (при ввозе импорта) нужно либо в таможенный орган до фактического выпуска под выбранную таможенную процедуру (режим), либо в ИФНС по месту налогового учета. Платить НДС по импорту в таможенный орган следует при ввозе товаров из стран, не являющихся членами Евразийского экономического сообщества (ЕАЭС), а в фискальный (налоговый) орган - при ввозе из стран ЕАЭС (Казахстана, Белоруссии, Киргизии, Армении).

Оплата НДС при таможенном оформлении

Уплата НДС на таможне при импорте товаров осуществляется при ввозе из стран, не являющихся участницами Евразийского экономического сообщества. В общем случае, оплата НДС при растаможке должна быть осуществлена до или во время подачи таможенной декларации на товары (ранее - грузовой таможенной декларации, ГТД), но не позднее 15 суток с момента поступления товара на таможню. Таможня не выпустит товар, пока не будет уплачен НДС.

Оплата НДС при импорте товаров из Евросоюза, Китая и других стран (включая страны СНГ и Украину) осуществляется в общем порядке. Допускает освобождение от оплаты НДС при импорте некоторых видов товаров (например, медицинского оборудования или оборудования, которое в России не производится или выпускается в недостаточном количестве).

Оплата НДС при импорте товаров в Россию происходит по ставке 0, 10 или 18% . Ставка в 10% распространяется на некоторые виды детских товаров, медицинских изделий. Стандартной является ставка в 18%. Подлежащий уплате при импорте товара в Россию НДС рассчитывается произведение ставки на сумму таможенной стоимости, таможенных пошлин и - в случае подакцизной продукции - акцизов.

При некоторых таможенных процедурах (режимах) косвенные налоги не уплачиваются. Так, налог оплачивается в полном объеме (размере) при выпуске товара в свободное обращение (для внутреннего потребления), частично - при реимпорте (в части, от уплаты которой он был освобожден), вообще не уплачивается - при помещении под процедуру транзита или таможенного склада. Полный список таможенных процедур с пояснениями, в каком размере по ним платятся косвенные налоги, опубликованы в ст. 151 НК РФ .

Порядок уплаты НДС при импорте товаров

Если товар ввозится из страны, не являющейся членом ЕАЭС, то налог уплачивается на таможне (в таможенный орган), если из страны - участницы ЕАЭС, в ИФНС по месту учета налогоплательщика. Для последующего вычета НДС или его возмещения, необходимо, чтобы оплата налога осуществлялась со счета будущего заявителя (а не его агента, посредника). При ввозе грузов через посредников, потребуется получение подтверждающих уплату налогов от агента.

Законом (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 ТК ТС) установлено, что уплата налога на добавленную стоимость может осуществляться как декларантом (импортером), так и другим лицом, в том числе перевозчиком и таможенным представителем (брокером).

На какой КБК платить НДС по импорту?

Для оплаты НДС при импорте следует использовать следующие КБК:

• если администратором платежей является ФТС РФ (при импорте из стран, не являющихся членами ЕАЭС): 153 1 04 01000 01 1000 110 - для перечисления налога, 153 1 04 01000 01 2100 110 - для уплаты пени, 153 1 04 01000 01 3000 110 - для штрафов;
• если администратор является ИФНС России (при импорте из государств - членов ЕАЭС): 182 1 04 01000 01 1000 110 - КБК для самого налога, 182 1 04 01000 01 2100 110 - для пени, 182 1 04 01000 01 3000 110 - для штрафов.

Налоговым агентом для уплаты НДС по импорту следует использовать КБК 182 1 03 01000 01 1000 110 в поле 104 и код 02 (статус налоговый агент) в поле 101.

Подтверждение уплаты НДС при импорте

Подтверждением уплаты НДС при импорте могут служить следующие документы: платежные документы и таможенная декларация, с внесенной в нее информацией по исчисленному размеру НДС. При использовании таможенной карты у таможенного органа следует запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов по утвержденной распоряжением ГТК России от 27.11.2003 г №647-р форме (этот документ является основанием для принятия НДС к вычет - см. письма Минфина России от 02.10.2009 г. №03-07-08/198, от 06.11.2008 г. №03-07-08/249).

Если налог (вместе с другими таможенными платежами) был уплачен заранее (путем внесения аванса перед фактической растаможкой), ФТС РФ в течение 30 дней предоставит отчет о расходовании денежных средств. При ввозе товаров через посредника потребуются документы, подтверждающие уплату НДС посредником и возмещение агентских расходов получателем (письмо Минфина России от 28.08.2007 г. №03-07-08/242).

Акты приема-передачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) требовать налоговики для вычета НДС не вправе, однако, если дело дойдет до суда, такие документы не будут лишними.

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС - до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе . При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК РФ).

Ситуация: как платить и принимать к вычету НДС со стоимости товаров, ввезенных в Россию из Китая транзитом через Казахстан ?

НДС заплатите на российской таможне и примите к вычету в общем порядке.

Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

При этом провоз товара в режиме транзита через Казахстан на порядок уплаты НДС не влияет. Это объясняется тем, что таможенный транзит является всего лишь процедурой контроля. То есть товары перевозятся под таможенным контролем от места отправления до места назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 215, п. 1 ст. 225 Таможенного кодекса Таможенного союза). Поэтому данную сделку следует рассматривать как обычный импорт из Китая в Россию. Следовательно, НДС при ввозе товара нужно уплатить только российским таможенным органам в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету в данной ситуации на общих основаниях без каких-либо особенностей (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Освобождение от НДС

Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.

Ситуация: какие документы нужно оформить, чтобы подтвердить освобождение от уплаты НДС (в соответствии с п. 1 ст. 150 НК РФ) при ввозе на таможенную территорию России товаров в качестве гуманитарной помощи (содействия) ?

Для этого нужно получить соответствующее удостоверение.

Решение о принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию) принимает Комиссия по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ. Комиссия на основании решения, оформленного в виде протокола, выдает удостоверение, подтверждающее принадлежность товаров к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверение должно быть подписано председателем Комиссии, его заместителем или ответственным секретарем и заверено печатью Комиссии. Каждый лист прилагаемых к удостоверению перечней товаров должен быть заверен штампом с надписью «Гуманитарная помощь (содействие)». Срок действия удостоверения - один год со дня принятия Комиссией решения о подтверждении принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией, утвержденной приказом ГТК России от 25 мая 2000 г. № 429.

Ситуация: нужно ли платить НДС при ввозе арктического топлива, приобретенного за границей для использования при выполнении работ на континентальном шельфе России?

Да, нужно.

Ввоз товаров на территорию России и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Континентальный шельф относится к территориям, находящимся под юрисдикцией России. Это следует из положений части 2 статьи 67 Конституции РФ, статьи 5 Закона от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ, пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ и части 1 статьи 7 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Перечень товаров, освобожденных от уплаты НДС при ввозе в Россию и на территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ. Перечень обстоятельств, при которых ввозимые товары освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов, приведен в статье 80 Таможенного кодекса Таможенного союза. Ввоз арктического топлива для использования на континентальном шельфе не подпадает ни под один из названных перечней. Следовательно, при ввозе таких товаров на территорию, находящуюся под юрисдикцией России (континентальный шельф), с их таможенной стоимости нужно начислить и заплатить НДС на общих основаниях.

Ставки НДС

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).

При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Ситуация: как поступить, если таможня требует начислить НДС с ввозимых товаров по более высокой ставке, чем это предусмотрено российским налоговым законодательством?

Если организация не согласна с решением таможни, обжалуйте его в вышестоящем таможенном органе или в суде.

При расчете НДС по товарам, ввозимым в Россию, на таможне применяются ставки, установленные российским налоговым законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).

По общему правилу НДС на таможне декларант рассчитывает самостоятельно (определяет код товара, налоговую ставку и размер платежа) (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако в ряде случаев сотрудники таможни вправе выполнить эти функции за него. Например, если они считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом (п. 1-3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 6 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (абз. 2 п. 3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд (ст. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза, гл. 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Если решение таможни будет признано необоснованным, требование об уплате налога по более высокой ставке можно не исполнять (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2014 г. № Ф05-2220/2014). Но если оно уже исполнено, организация вправе вернуть сумму излишне уплаченного НДС через суд (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 сентября 2013 г. № Ф09-9170/13, Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889). А если излишне уплаченный НДС был принят к вычету, сумму налога придется восстановить. Сделать это нужно в том квартале, когда вступило в силу решение суда, отменившего требования таможни. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606.

Совет: при импорте скоропортящихся продовольственных товаров, чтобы ускорить их таможенное оформление, уплатите НДС в размере, указанном сотрудниками таможни. Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Расчет НДС

Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:

НДС

=

Таможенная стоимость товара

+

Акцизы

×

Ставка НДС

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:

По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 160 и пунктом 5 статьи 166 Налогового кодекса РФ.

Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 6-10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС по импортированным в Россию товарам

ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по такому виду товаров - 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

Право собственности на товары перешло к «Гермесу» 14 мая. В этот же день «Гермес» представил декларацию к таможенному оформлению груза.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 14 мая составил 38,1940 руб./EUR. Таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит:
12 500 EUR × 38,1940 руб./EUR = 477 425 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить «Гермес», составит:
477 425 руб. × 20% = 95 485 руб.

Сумма НДС, которую «Гермес» должен заплатить на таможне по данной партии товара, составит:
(477 425 руб. + 95 485 руб.) × 18% = 103 124 руб.

Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Гермеса» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете проводки:

Дебет 41 Кредит 60
- 477 425 руб. - оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
- 97 485 руб. (95 485 руб. + 2000 руб.) - включены таможенная пошлина и таможенные сборы в себестоимость импортированных товаров;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 103 124 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
- 97 485 руб. (95 485 руб. + 2000 руб.) - уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 103 124 руб. - уплачен НДС на таможне.

Статьей 146 НК РФ утверждено, что товар, который ввозится на таможенную территорию РФ и подлежит реализации, обязательно требует начисления НДС по его процентному значению, исходя от категории импортируемого товара, а также категории предоставляемой услуги. НДС при импорте начисляется и рассчитывается на этапе прохождения контроля на таможне и является одним из обязательных платежей.

Взаимосвязь НДС и таможни

Для удачного проведения таможенного оформления фирма, предоставляющая к импорту данный товар, должна сделать авансовую оплату, так как существует специальный порядок таможенного изъятия импортного НДС.

НДС, который уже заплатили, когда оформляли товар на таможне, можно подать к , но только за период, когда ввозимый товар встал на учет фирмы. И это при соблюдении условия, что товар приобретался с целью, также облагаемой НДС (производство или перепродажа), только если вы являетесь участником общей системы налогообложения. Если эта система упрощена, то НДС — чисто ваш расход.

Подать на вычет НДС, который оплачен на таможне, вы сможете в том случае, если у вас будут все подтверждающие оплату документы, то есть декларация на ввоз и другие документы, заверенные уполномоченными органами.

Осуществляя ввоз товаров, на которые не накладывается таможенная пошлина, за налоговую базу считается таможенная стоимость учетного товара. Если это безакцизный товар, то точно так же. Для расчета НДС при прохождении таможенного контроля используют формулу:

НДС=(Таможенная стоимость+таможенная пошлина+акциз)*ставка/100

Таможенная стоимость определяется и указывается тем лицом, которое декларирует ввоз товара или его же официальным представителем.

Сумма НДС указывается в определенных частях декларации на товар, подлежащий ввозу, которая предоставляется в таможенные органы до окончания срока временного хранения товара (4 месяца). Декларация подается в бумажном, а также электронном виде. Ее регистрация производится в течение 2 часов с момента подачи.

Рассчитанный НДС оплачивается непосредственно в счет таможенного органа до завершения таможенной процедуры регистрации товара.

Ставки НДС при импорте

Налоговая ставка в 0%, согласно ст. 150 НК РФ, применяется по отношению к таким группам товаров, как:

• Бесплатная гуманитарная помощь.
• Предметы тех. оборудования, которое не производится внутри страны или в странах Таможенного Союза.
• Медицинские препараты и непосредственно лекарственные вещества, перечисленные в НК РФ.
• Ценности культурной отрасли, которые подарены аналогичным объектам РФ или куплены за счет федерального бюджета.
• Культурные ценности, ввозимые на основании взаимного обмена с другими странами.
• Драгоценные и полудрагоценные камни, которые не подвергались обработке.
• Продукты, полученные в результате хозяйствования на земельной территории других стран субъекта хозяйствования РФ.
• Объекты для организации Олимпийских и Параолимпийских зимних игр.
• Услуги и товары для космической отрасли.
• Все виды валюты и ценных бумаг.
• Предметы для личного пользования или пользования членами семьи участников дипломатических организаций.
• Суда, которые зарегистрированы в международном реестре РФ, а также выловленная российскими судами за рубежом рыба.

В перечень периодически вносятся корректировки и поправки, и участникам ввоза импортной продукции стоит внимательно следить за изменениями.

Продовольственные, медицинские, детские товары облагаются НДС в размере 10%.

В случае если ввозимый вами товар не входит ни в один из списков по сниженному налогообложению, то процентная ставка для вас стандартная – 18%.

Часто возникают сложности у фирм, осуществляющих импорт предоставления разных видов работ, услуг. Импортируемыми считаются услуги, осуществленные иностранной организацией. Они не проходят регистрацию на таможне, а налогообложение на них распространяется.

Если компания, которая предоставляет услуги по выполнению работ, не зарегистрирована на территории РФ, то НДС взимает и выплачивает компания, которая эти работы или услуги покупает.

Интересное видео про начисление НДС при импорте:

Порядок оплаты расходов на доставку

Компания, имеющая заинтересованность в ввозе товара, несет все предстоящие расходы по производимой доставке и растаможке. Цена за доставку учитывается в общей сумме стоимости товара, и если импортер осуществляет ввоз не самостоятельно, а через экспедиторскую службу, услуги которой также подлежат оплате, то стоимость такого импортного товара будет значительно больше.

Когда товар везут из таможни в конечный пункт назначения, то процентная ставка составляет 0%. Поэтому услуги экспедиторских компаний нужно тщательно проверять, особенно расчеты по перевозке, так как в них нередко встречаются ошибки, в том числе в .

Кстати, НДС может взиматься только в Российских рублях. Когда происходит оплата в иностранной валюте, она конвертируется по курсу валют и переводится в рубли для зачисления в госбюджет.

Итак, расчеты НДС при ввозе импортной продукции проводятся, основываясь на базе таможенной стоимости с учетом влияния таможенной пошлины и величины акцизной стоимости товара, его процентная ставка зависит от принадлежности к определенной категории ввозимой продукции. НДС при импорте товаров, ввезенных для перепроизводства или продажи, подлежит вычислению, когда имеются необходимые документы, подтверждающие его уплату и заверенные соответствующими органами.