Основной метод составления регионального бюджета - сценар ное прогнозирование, суть которого состоит в рассмотрении не скольких вариантов развития экономики региона. Один из вариантов базируется на предпосылке, что ход раз вития регионального сообщества не будет нарушаться изменени ями внутриполитической ситуации в стране, что позволит за год достичь стабилизации финансового и хозяйственного положения дел. Другой вариант предполагает действие негативных факторов, препятствующих стабилизации положения дел в экономике реги она. Контроль за исполнением бюджета осуществляется местными органами КРУ Минфина. Кроме того, региональная администра ция осуществляет и текущий контроль, в частности проводятся оперативные проверки целевого использования выделенных бюд-жетных средств. Региональные бюджетные системы включают в себя местные бюджеты. Местный бюджет - это бюджет муниципального об-разования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляется органами местного самоуправления. Местные бюджеты финансируют местные расходы, которые, особенно в сельских районах, имеют для населения большое зна-чение. Это главным образом социальные запросы населения: здравоохранение, образование, жилищное строительство, строи-тельство и эксплуатация дорог местного значения, благоустрой ство, социальное обеспечение, торговля и общественный порядок. Основой установления ответственности и объема расходов местных органов является степень общегосударственной значимо сти тех или иных расходов. Часть расходов государством призна ется обязательными на всей территории страны и закрепляется в законодательном порядке за местными властями. Эти расходы находятся под особым контролем центра и, если не хватает мест ных доходов, финансируются из вышестоящего бюджета. Другая часть расходов определяется в рамках законодательства местны ми властями самостоятельно и финансируется только из собствен ных средств. В одних странах местные расходы финансируются в основном за счет дотаций (субсидий, субвенций) от вышестоящих органов власти, в других - за счет поступлений местных налогов, кото рые более разнообразны, чем основные налоги, формирующие центральный бюджет. Разнообразие относится не только к наиме нованиям налогов, но и к способам их установления, исчисления. На местные налоги сильное влияние оказывают исторические тра диции, что часто делает невозможным механическое заимствова ние местных налогов одной страны для другой. Местными являются налоги, которые устанавливаются само-стоятельно органами местного самоуправления и платежи по ко-торым полностью поступают в местные бюджеты. В этом смысле в России многие местные налоги, например, налог на имущество физических лиц, земельный налог и регист рационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима тельской деятельностью, не являются лместными налогами в полном смысле, так как они устанавливаются федеральными орга нами власти и, более того, не полностью поступают в местные бюджеты. По структуре, перечню элементов, выполняемым функциям, видам доходов, их перераспределению, способу построения мес тные бюджетные системы во многом аналогичны региональным. В основу построения бюджетов и внебюджетных фондов орга-нами власти закладываются принципы реальности, гласности, единства и полноты. Принцип реальности предусматривает прав-дивое отражение в бюджете финансовых операций правительства, соответствие утвержденным по бюджету суммам. Принцип глас ности предусматривает доступ представителей общественности к бюджетной документации и результатам исполнения бюджета. Принципы единства и полноты означают сосредоточение в бюджетах и во внебюджетных фондах всех производимых органом власти расходов и собираемых доходов, наличие единой бюджет ной системы в государстве, единообразие финансовых докумен тов и бюджетной классификации. Во многих странах мира законодательно определено, что соб-ственные доходы местных бюджетов не могут быть отчуждены и что местные органы власти в отличие от региональных и государ-ственных обязаны придерживаться плана доходов и расходов бюд-жета, не допуская превышения доходов над расходами.

Основной метод составления регионального бюджета - сценар­ ное прогнозирование, суть которого состоит в рассмотрении не­скольких вариантов развития экономики региона.

Один из вариантов базируется на предпосылке, что ход раз­вития регионального сообщества не будет нарушаться изменени­ями внутриполитической ситуации в стране, что позволит за год достичь стабилизации финансового и хозяйственного положения дел. Другой вариант предполагает действие негативных факторов, препятствующих стабилизации положения дел в экономике реги­она.

Контроль за исполнением бюджета осуществляется местными органами КРУ Минфина. Кроме того, региональная администра­ция осуществляет и текущий контроль, в частности проводятся оперативные проверки целевого использования выделенных бюд­жетных средств.

Региональные бюджетные системы включают в себя местные бюджеты. Местный бюджет - это бюджет муниципального об­разования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляется органами местного самоуправления.

Местные бюджеты финансируют местные расходы, которые, особенно в сельских районах, имеют для населения большое зна­чение. Это главным образом социальные запросы населения: здравоохранение, образование, жилищное строительство, строи­тельство и эксплуатация дорог местного значения, благоустрой­ство, социальное обеспечение, торговля и общественный порядок.

Основой установления ответственности и объема расходов местных органов является степень общегосударственной значимо­сти тех или иных расходов. Часть расходов государством призна­ется обязательными на всей территории страны и закрепляется в законодательном порядке за местными властями. Эти расходы находятся под особым контролем центра и, если не хватает мест-

1 Начиная с 1996 г. в некоторых регионах помимо прогноза на теку­щий год были составлены долгосрочные прогнозы - на 3 и 5 лет.

ных доходов, финансируются из вышестоящего бюджета. Другая часть расходов определяется в рамках законодательства местны­ми властями самостоятельно и финансируется только из собствен­ных средств.

В одних странах местные расходы финансируются в основном за счет дотаций (субсидий, субвенций) от вышестоящих органов власти, в других - за счет поступлений местных налогов, кото­рые более разнообразны, чем основные налоги, формирующие центральный бюджет. Разнообразие относится не только к наиме­нованиям налогов, но и к способам их установления, исчисления. На местные налоги сильное влияние оказывают исторические тра­диции, что часто делает невозможным механическое заимствова­ние местных налогов одной страны для другой.

Местными являются налоги, которые устанавливаются само­стоятельно органами местного самоуправления и платежи по ко­торым полностью поступают в местные бюджеты.

В этом смысле в России многие местные налоги, например, налог на имущество физических лиц, земельный налог и регист­рационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью, не являются «местными налогами» в полном смысле, так как они устанавливаются федеральными орга­нами власти и, более того, не полностью поступают в местные бюджеты.

По структуре, перечню элементов, выполняемым функциям, видам доходов, их перераспределению, способу построения мес­тные бюджетные системы во многом аналогичны региональным.

В основу построения бюджетов и внебюджетных фондов орга­нами власти закладываются принципы реальности, гласности, единства и полноты. Принцип реальности предусматривает прав­дивое отражение в бюджете финансовых операций правительства, соответствие утвержденным по бюджету суммам. Принцип глас­ности предусматривает доступ представителей общественности к бюджетной документации и результатам исполнения бюджета. Принципы единства и полноты означают сосредоточение в бюджетах и во внебюджетных фондах всех производимых органом власти расходов и собираемых доходов, наличие единой бюджет­ной системы в государстве, единообразие финансовых докумен­тов и бюджетной классификации.

Во многих странах мира законодательно определено, что соб­ственные доходы местных бюджетов не могут быть отчуждены и что местные органы власти в отличие от региональных и государ-

ственных обязаны придерживаться плана доходов и расходов бюд­жета, не допуская превышения доходов над расходами.

Наиболее объемлющим средством государственного экономического регулирования является бюджетная система. Как правило, она имеет три уровня (центральный, региональный, местный), т.е. каждый уровень власти имеет свой бюджет.

Понятие «бюджетный федерализм» характеризует основной принцип функционирования бюджетной системы: сочетание автономности бюджетов отдельных уровней и межбюджетных отношений. Бюджетный федерализм в таком понимании присущ странам с разнообразным государственно-политическим устройством, а не только федеративным государствам.

Бюджетный федерализм требует выполнения трех необходимых условий:

Четкое разграничение полномочий между всеми уровнями власти по расходам;

Наделение соответствующих уровней финансовыми ресурсами, достаточными для реализации переданных им полномочий;

Сглаживание дисбалансов различных бюджетов с помощью межбюджетных трансфертов, осуществляемых по четким правилам.

Выделяются два основных типа (модели) бюджетного федерализма:

Децентрализованный и кооперативный. Различия между ними заключаются в распределении функций по доходам и расходам между центром и регионами и принципах межбюджетных трансфертов. Кооперативный бюджетный федерализм отличается от децентрализованного более широким участием региональных и местных властей в распределении налоговых доходов и более интенсивным межбюджетным выравниванием (не только вертикальным, но и горизонтальным). Понятно, что признаки этого типа бюджетного федерализма более выражены именно в федеративных государствах (например, в Германии).

Доходы бюджетов. Основная часть общих доходов центрального (федерального) бюджета и собственных доходов региональных (местных) бюджетов образуется из различных налогов. Разделение налоговых доходов между бюд-жетами осуществляется двумя способами: I) различные виды налогов "разводятся" между бюджетными уровнями (собственные налоги), 2) один и тот же налог распределяется между бюджетными уровнями в определенных пропорциях (регулирующие налоги). Национальные бюджетные системы сильно различаются по соотношению и особенностям способов разделения налогов.

Правила разделения налогов на центральные (федеральные), региональные и местные довольно условны. Наиболее очевидный принцип - это соответствие места деятельности и финансирования этой деятельности. Например, осуществление государством защиты таможенного пространства и национального рынка требует, чтобы все таможенные пошлины поступали в центральный бюджет. Наоборот, налоги на недвижимость и личный автотранспорт целесообразно передавать местному бюджету, поскольку он финансирует местную инфраструктуру, благоустройство и т.п. Этим же оправдываются местные налоги на использование и охрану природных ресурсов и ландшафтов местного значения.

В Германии общины собирают "реальные" налоги (на профессиональную деятельность, на землю) и налоги на потребление (с увеселительных мероприятий, продажи алкогольных напитков, налоги на собак, непостоянное место жительства, пожарные команды). Во Франции административно-территориальные единицы получают четыре основных налога, существующих со времен революции: налог на застроенную землю, налог на жилище, "профессиональный" налог (с жилых домов, принадлежащих предприятиям, и частично с заработной платы), другие налоги на недвижимость.

Разделение общих налогов между бюджетными уровнями по определенным квотам происходит по-разному и имеет различные объяснения.

Во Франции подоходный налог полностью поступает в центральный бюджет, хотя и здесь признается принцип соответствия прав и ответственности граждан и определенного уровня власти. Аналогично формируется главная часть доходов федерального бюджета США (в 1993 г. сумма индивидуального подоходного налога и налогов и взносов по социальному страхованию составляла 81,3% всех доходов).

Пропорции распределения общих налогов и даже разведение собственных налогов между бюджетными уровнями в конечном счете диктуются необходимостью сбалансировать доходы и обязательные расходы каждого бюджета. Поэтому передача расходных полномочий от центра к регионам, а также необходимое увеличение расходов региональных бюджетов должны сопровождаться и передачей определенных сумм налогов (целиком или частично в виде увеличенной квоты).

Страны существенно различаются по распределению общей суммы доходов между бюджетными уровнями.

Здесь многое зависит от структуры бюджетно-налоговой системы, доверия населения к разным уровням власти, расстановки политических сил и т.д. Следует подчеркнуть, что нет прямой зависимости между степенью централизации бюджетных доходов и интенсивностью участия национального правительства в регулировании регионального развития. Важно, как государство распоряжается доходами национального бюджета: какие расходы на территориях формирует центр, какова величина финансовой помощи, оказываемой территориям. Большие страны (США, Канада) имеют относительно меньшую централизацию доходов по сравнению со средними и малыми странами (по централизации доходов среди последних особенно выделяется Бельгия - 87%). Федеративные государства (Германия, Австрия) имеют, как правило, относительно меньшую централизацию доходов по сравнению с унитарными (Франция, Нидерланды). Ряд стран, имеющих в настоящее время высокую централизацию доходов-расходов (например, Италия и Испания), планируют ее постепенное снижение.

Россия относится к странам с умеренной централизацией доходов, движущимся к большей децентрализации.

Расходы бюджетов. Распределение расходов центральных, региональных и местных бюджетов определяется законодательно закрепленными бюджетными полномочиями. Структура распределения бюджетных расходов между уровнями власти близка структуре распределения доходов. Отклонения в несколько процентных пунктов объясняются межбюджетными трансфертами и различиями дисбалансов бюджетов (соотношениями дефицитов и профицитов).

В структуре центральных (федеральных) бюджетов доля прямых расходов на региональное развитие, кроме трансфертов, как правило, невысока. Например, в США в 1997 г. она составляла 0,8% (13 млрд долл.). Но основное влияние на региональное развитие центральный бюджет оказывает посредством финансирования национальных программ развития транспорта, энергетики, приоритетных отраслей промышленности, высшего образования, науки и т.д., поскольку все эти программы реализуются на определенных территориях.

Общей тенденцией национальных бюджетных систем в большинстве стран является перенос на региональный и местный уровни основных расходов на социальное развитие. Этот перенос происходит не только в связке "центр - регионы первого ранга", но и распространяется ниже, вплоть до бюджетов низшего звена. Например, во Франции распределение расходов между региональными и местными бюджетами в 1997 г. выглядело следующим образом: регионы - 9,9%, департаменты - 28,9%, коммуны - 61,2%. Однако в распределении инвестиций доля регионов существенно выше, поскольку на них возложена важная роль в развитии инфраструктуры, в том числе через систему плановых контрактов "государство - регионы".

Типичная коллизия бюджетных систем состоит в том, что передача вниз новых бюджетных полномочий не сопровождается предоставлением региональным и местным властям дополнительной финансовой базы. Вследствие этого либо происходит недофинансирование необходимых нужд на региональном и местном уровнях, либо возникает необходимость получения дополнительных субсидий от вышестоящих бюджетов, либо требуется привлекать дополнительные займы. Главной заботой региональных и местных властей является укрепление собственной доходной базы.

Различия принципов и параметров распределения доходов и расходов между бюджетными уровнями в разных странах приводят к тому, что даже внутри ЕС мы наблюдаем чрезвычайно неоднородную структуру покрытия расходов региональных и местных бюджетов. Только в 5 странах из 15 налоги покрывают более половины всех бюджетных расходов (максимум в Германии - 80%), в других странах большая часть расходов обеспечивается налоговыми и неналоговыми доходами, в остальных странах более половины бюджетных расходов приходится на субсидии и займы (максимум в Италии - 79%). Размеры субсидий являются количественным выражением роли межбюджетных отношений.

Межбюджетные отношения. В бюджетных системах с устойчивым разделением доходов и полномочий по расходам основным механизмом регулирования бюджетных дисбалансов являются межбюджетные трансферты. При этом различаются два основных типа трансфертов: вертикальные (от бюджетов вышестоящего уровня к нижестоящим) и горизонтальные (между бюджетами одного уровня). Вертикальные межбюджетные трансферты, в свою очередь, подразделяются на общий (выравнивающий) и целевые (специальные) трансферты. В некоторых странах, особенно с высокой централизацией доходов, на долю трансфертов приходится существенная часть покрытия расходов региональных и местных бюджетов, а в Италии - более 70% (из них 80% направляется для финансовой поддержки Юга).

Общий, или выравнивающий, трансферт предназначается для сглаживания различий регионов по бюджетной обеспеченности доходами относительно потребностей в расходах, вытекающих из бюджетных полномочий. Величина трансферта определяется по формуле (имеющей страновые особенности), смысл которой состоит в том, что чем больше отставание региона по финансовому потенциалу, тем больше должна быть величина трансферта. Сумма трансферта распределяется по усмотрению региональных и местных властей.

Во Франции вертикальные межбюджетные трансферты охватывают три региональных уровня. При этом донорами являются регионы и департаменты, а бенефициарами (получателями помощи) - коммуны. Доля регионов в получаемых трансфертах составляет 14%, доля департаментов - 16%, доля коммун - 70% (данные за 1997 г.). Среди разновидностей трансфертов наибольшую роль играет глобальная дотация на финансирование. Наибольшую часть глобальной дотации (77%) получают коммуны, где она подразделяется на три вида: основная дотация (по численности населения); дотация по выравниванию (по уровню налогового потенциала доходов жителей); дотация по возмещению (по числу учеников, длине путей сообщения, числу государственных квартир). Глобальная дотация дополняется несколькими специфическими дотациями.

В Испании основная часть межбюджетных трансфертов поступает из Фонда межтерриториальных компенсаций. Его основное назначение - не социальная поддержка, а усиление потенциала эндогенного экономического развития через инвестиции. В этом его отличие от выравнивающего трансферта. В фонд отчисляется 30% государственных инвестиций. Средства фонда распределяются между автономными сообществами следующим образом: 70% - обратно пропорционально доходу на душу населения, 20% - пропорционально миграционному балансу за последние 10 лет, 5% - пропорционально отклонению от среднего уровня безработицы, 5% - пропорционально величине территории. Поддержку из фонда получают 10 из 17 автономных сообществ.

Целевые (специальные) трансферты, или бюджетные гранты, предназначаются для осуществления определенных задач государственной региональной политики.

Например, в США федеральные трансферты на строительство междуштатных автодорог покрывают до 90% их стоимости. В Германии федерация предоставляет специальную финансовую помощь для особо важных инвестиций земель и общин, в том числе для санации и сохранения конкурентоспособных предприятий, создания новых рабочих мест и т.д.

В ряде стран важную роль в выравнивании финансовых возможностей играют горизонтальные трансферты. Их источником являются средства, выделяемые регионами-донорами. В Германии система выравнивания определяется Основным законом. Так, в 1995 г. 6 земель-доноров перечислили более бедным 10 землям (среди которых - все 8 восточных) 5923 млн. марок. Это позволило существенно сблизить федеральные земли по уровню доходной базы на душу населения. Если до финансового перераспределения максимальное различие между землями по уровню доходности составляло 1,49 (Гессен и Берлин), то после перераспределения оно снизилось до 1,095, а максимальное отставание от среднего уровня составило только 5%.

Помимо общего и целевых трансфертов, прямыми получателями которых являются региональные и местные бюджеты, государственные средства поступают в регионы также по линии различных государственных отраслевых программ, через децентрализованные бюджеты министерств и финансирование федеральных служб на территориях. Разделять суммы этих косвенных трансфертов между регионами довольно сложно. Во всех странах существует проблема составления и регулирования полных финансовых балансов территорий.

Все рассмотренные разновидности трансфертов и государственных средств, расходуемых на территориях, являются безвозмездными. Для пополнения доходов региональных и местных бюджетов привлекаются также займы, в том числе на льготных условиях, регулируемых особым законодательством.

Специальные фонды. В ряде стран для рационального использования особых источников доходов или финансирования особых нужд создаются специальные финансовые фонды.

В США распространена практика создания траст-фондов (доверительных фондов). Эти фонды и по источникам формирования, и по расходам строго привязаны к решению определенных задач. Известен положительный опыт Постоянного фонда Аляски. Его основная задача - гарантировать в будущем получение устойчивых доходов от добываемых в настоящее время нефти и других полезных ископаемых. В фонд отчисляется 25% сборов за право использования недр и других налогов от природных ресурсов, получаемых в штате Аляска. Эти взносы дополняются избыточными налоговыми поступлениями и доходами самого фонда. Средства фонда реинвестируются в надежные объекты и ценные бумаги главным образом в других штатах. Постоянный фонд ежегодно выплачивает дивиденд каждому постоянному жителю штата (до 1000 долл.).

Другой пример - фонд "Немецкое единство", созданный для финансовой поддержки территорий бывшей ГДР. Средства этого фонда, функционировавшего в 1990-1994 гг., составили 160,7 млрд. марок, в том числе 49, 6 млрд. марок - из федерального бюджета, 16,1 - из бюджетов земель и 95 млрд. марок - в виде государственных займов. Средства фонда распределялись между восточными землями пропорционально численности населения. Новая федеральная программа "Восстановление Востока", действующая с 1995 г., предусматривает ежегодное выделение восточным землям 6,6 млрд. марок на развитие хозяйственной и инфраструктуры.

Бюджетный федерализм в России. В настоящее время в Российской Федерации главным экономическим механизмом государственного регулирования территориального и регионального развития является бюджетная система. так же как и в большинстве стран, она строится по принципам бюджетного федерализма и имеет три уровня: федеральный, региональный (субфедеральный) и местный муниципальный). Бюджетная система включает также государственные внебюджетные фонды (федеральные и субфедеральные). Практически ежегодно происходят уточнения правил конструирования бюджетов и межбюджетных отношений. Бюджеты принимаются и используются на основе законодательных актов: Бюджетного, Налогового кодексов Российской Федерации, Закона о федеральном бюджете на очередной год, актов законодательных органов субъектов федерации и органов местного самоуправления.

Основные направления эволюции бюджетной системы России в переходном периоде определяются стремлением к достижению большей автономности, самообеспеченности, бездефицитности бюджетов разных уровней, относительному уменьшению межбюджетных потоков (особенно встречных). Преобладающей тенденцией является децентрализация бюджетной системы, т.е. увеличение роли региональных и местных бюджетов путем передачи с федерального уровня расходных полномочий и соответствующей доходной базы

Бюджетная деятельность местных органов власти должна быть подчинена определенным принципам, которые содержат фундаментальные требования к образованию и исполнению этих бюджетов.

Принцип единства бюджета означает, что все доходы должны поступать на единый балансовый счет и точно также расходоваться с него по строго установленным направлениям.

Принцип самостоятельности местных бюджетов означает, что любое территориальное образование составляет свой бюджет в рамках имеющихся у него полномочий.

Принцип сбалансированности территориального бюджета означает, что его доходы и расходы должны быть равными по объемам.

Принцип целевой направленности расходования средств означает, что средства территориальных и местных бюджетов могут расходоваться строго по целевому назначению, утвержденному местными и центральными органами власти.

2.1. Экономическая сущность и роль региональных
финансов

Региональные финансы (финансы субъектов Россий-
ской Федерации) представляют собой совокупность денежных
отношений, возникающих по поводу формирования, распреде-
ления и использования централизованных финансовых ресурсов
для решения социально-экономических задач в субъектах Рос-
сийской Федерации. Эти отношения складываются между орга-
нами государственной власти субъектов Российской Федерации
и населением, живущим на территории данного субъекта Рос-
сийской Федерации, а также между органами государственной
власти субъектов Российской Федерации и субъектами эконо-
мической деятельности.

Финансы субъектов Российской Федерации включают:

ü средства бюджета субъекта Российской Федерации;

ü государственные ценные бумаги, принадлежащие органам государственной власти субъекта;

ü другие денежные средства, находящиеся в собственности субъекта.

Финансы субъекта РФ составляют экономическую основу
государственной масти субъекта Российской Федерации наряду

с собственностью субъекта Российской Федерации, имуще-
ством, находящимся в государственной собственности и пере-
данным в управление органам государственной власти субъекта
Российской Федерации, другой собственностью, служащей удо-
влетворению потребностей субъекта Российской Федерации.
Средства бюджета субъекта Российской Федерации, реги-
ональные внебюджетные фонды входят в состав собственности
субъекта.
Управляют собственностью субъекта Российской Федера-
ции органы государственной власти этого субъекта. Права соб-
ственника в отношении имущества, входящего в состав соб-
ственности субъекта Российской Федерации, от имени субъекта
Российской Федерации осуществляют органы государственной
власти этого субъекта. Органы государственной власти субъекта
РФ имеют право передавать объекты собственности субъекта во

временное или постоянное пользование физическим и юридиче-
ским лицам, сдавать в аренду, отчуждать.
Порядок и условия приватизации государственной соб-
ственности субъекта Российской Федерации определяются ор-
ганами государственной власти субъекта самостоятельно.
В целях реализации своих полномочий в финансовой сфере органы государственной власти Российской Федерации:

ü разрабатывают с участием органов государственной власти субъекта РФ проекты федеральных законов и других нормативных правовых актов Российской Федерации по пред-
метам, отнесенным к совместному ведению;

ü принимают участие в разработке и утверждают федеральные целевые программы социально-экономического развития регионов;

ü обеспечивают финансирование федеральных целевых программ, реализуемых на территории субъекта РФ, в объемах, установленных федеральным бюджетом;

ü обеспечивают экономические условия содержания мобилизационных мощностей оборонных предприятий, в том числе компенсацию затрат предприятий на поддержание мобилизационных мощностей в пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете;

ü обеспечивают координацию внешнеэкономической деятельности субъекта РФ в целях максимальной реализации его экспортного потенциала.

Органы исполнительной власти субъекта Российской Фе-
дерации могут быть наделены полномочиями территориальных
структурных подразделений федеральных органов исполни-
тельной власти в области финансовых отношений в соответ-
ствии с соглашениями, заключенными между органами испол-
нительной власти субъекта и федеральными органами исполни-
тельной власти.
Территориальные структурные подразделения федераль-
ных органов исполнительной власти могут быть наделены пол-
номочиями органов исполнительной власти субъектов Россий-
ской Федерации в соответствии с соглашениями, заключенными
между органами исполнительной власти субъекта Российской
Федерации и федеральными органами исполнительной власти.

Субъект Российской Федерации самостоятельно устанав-
ливает и вводит своими законами региональные налоги и сборы
в соответствии с общими принципами налогообложения, уста-
новленными Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, дру-

гими федеральными законами, регламентирующими налоговые
правоотношения.

Финансирование расходов федерального бюджета на тер-
ритории субъекта Российской Федерации осуществляется через
казначейскую систему. Это могут быть региональное казначей-
ство, а также территориальные органы федерального казначей-
ства.
В целях разграничений полномочий между органами ис-
полнительной власти Российской Федерации и субъекта Феде-
рации по предметам совместного ведения органы исполнитель-
ной власти субъекта заключают соответствующие соглашения с
Правительством РФ.
Разграничение государственной собственности на терри-
тории субъекта Российской Федерации, включая разграничение
собственности на земельные, водные и другие природные ре-
сурсы, на федеральную собственность и собственность субъекта

РФ, а также разграничение полномочий по управлению объек-
тами федеральной собственности на территории субъекта РФ
проводится, как правило, отдельными соглашениями.

2.1 Структура региональных финансов современного государства:

Региональный бюджет выступает основным централизованным денежным фондом на территории, из которого происходит финансирование территориальных потребностей.

Основные финансовые средства территорий могут быть представлены следующим образом (рис. 39):

Территориальные бюджеты - основная составляющая местных финансов. Региональный бюджет финансирует предприятия местного подчинения, определяет уровень обязательных инвестиций в регионе. Через эти бюджеты реализуется социальная политика, балансируются потребности экономической и социальной сфер.

Внебюджетные фонды территорий образуются по решениям соответствующих органов власти и расходуются в строгом соответствии со своим целевым назначением на экономические и социально-территориальные нужды. Внебюджетные фонды территорий - особая форма образования и использования финансовых ресурсов: средства, проходящие через них, вообще не отражаются в бюджете .

Источником региональных финансов являются также ресурсы хозяйствующих субъектов. Источниками финансовых ресурсов в данном случае служат: часть прибыли муниципальных предприятий; выручка бюджетных учреждений от оказания платных услуг на территории в области здравоохранения, образования, сдачи в аренду муниципальной собственности.

Заемные средства - еще одна составная часть финансов территорий (рис. 40).

Рис. 40. Структура заемных средств территориальных бюджетов

В разных странах заемные средства в территориальных финансах используются по-разному (рис. 41):

Рис. 41. Распределение источников заемных средств в территориальных бюджетах развитых стран

Региональные бюджеты: принципы формирования и расходования

региональный бюджет финансы налог

Доходы и расходы региональных (местных) бюджетов определены бюджетами соответствующих региональных (территориальных) органов управления. Порядок формирования и утверждения региональных (местных) бюджетов регламентируется законодательно и определяется функциями региональных (территориальных) органов управления.

Поэтому расходы региональных (территориальных) органов управления являются определяющими для формирования доходной части бюджета.

Основными принципами формирования бюджета любого уровня самоуправления являются принцип обеспечение общей сбалансированности бюджета и принцип полноты бюджета. В бюджете должны быть отражены все предполагаемые расходы и доходы.

Центральные власти могут принимать участие также в корректировке региональных (местных) бюджетов в части, бюджетных налоговых поступлений с учетом уровня дохода на человека в различных административно-территориальных единицах. Часть налоговых поступлений региональных (местных) бюджетов территорий с высоким уровнем дохода на человека может изыматься центральной властью и перераспределяться в пользу региональных (местных) бюджетов территорий, где среднегодовой доход на человека ниже среднего. Таким образом, осуществляется выравнивания уровней экономического и социального развития территорий.

Доходы региональных (местных) бюджетов

Доходы региональных (местных) бюджетов формируются за счет:

* местных налогов и сборов,

* неналоговых доходов,

* поступлений из вышестоящих бюджетов.

Местные налоги и сборы являются базовым источником для формирования отдельных региональных (местных) бюджетов. Реальное соотношение всех источников в формировании отдельных региональных (местных) бюджетов определяется функциями региональных (местных) органов управления, потенциальными возможностями получения дохода за счет местных налогов, а также возможностями вышестоящих органов власти финансировать нижестоящие региональные (местные) бюджеты.

Поступления из вышестоящих бюджетов осуществляются в случае недостатка собственных финансовых ресурсов для формирования региональных (местных) бюджетов необходимых для финансирования местных мероприятий или региональных разделов государственных программ, например, развития дорог, здравоохранения, охраны окружающей среды.

Поступления из вышестоящих бюджетов осуществляются в виде отчислений от суммы отдельных налогов, мобилизируемых на территории, а также дотаций и субвенций и могут составлять до 60% доходной части региональных (местных) бюджетов.

Неналоговые доходы региональных (местных) бюджетов:

* доходы от предприятий, находящихся в муниципальной собственности,

* арендные доходы,

* денежные сборы,

* пошлины,

* добровольные взносы предприятий и населения.

Удельный вес неналоговых доходов в финансах региональных (местных) бюджетов составляет от 10 до 30 % общих доходов бюджета.

Расходы региональных (местных) бюджетов

Основные расходы региональных (местных) бюджетов - это расходы на:

* на жилищно-коммунальное хозяйство (жилье, водоканализационные, транспортные предприятия, городское благоустройство, дорожное хозяйство),

* здравоохранение,

* образование,

* погашением займов и выплат процентов по ним,

Расходы региональных (местных) бюджетов зависят от бюджетной политики государства и степени децентрализации управления социальной сферой. Финансирование социальных программ - это наиболее крупная часть бюджетных расходов и является решающим фактором для аккумулирования финансовых ресурсов в бюджете соответствующего уровня финансовой ответственности. В ряде европейских стран на финансирование социальных программ расходуется больше средств из региональных (местных) бюджетов, чем из центрального бюджета, например, в Германии, Норвегии, Финляндии.

Расходы региональных (местных) бюджетов подразделяют на:

* текущие или эксплуатационные,

* инвестиционные или капитальные вложения.

И, соответственно, формируются бюджет текущих затрат и бюджет развития.

Бюджет текущих затрат, как правило, финансируется за счет налоговых и неналоговых поступлений. Основными источниками для финансирования бюджета развития являются субвенции, местные займы, пожертвования.

Региональные (местные) финансы

ХХI веке процесс развития демократических принципов в государственном устройстве и управлении осуществляется параллельно с регионализацией экономических и социальных процессов. Одним из основных компонентов современного демократического государственного строя является местное самоуправление, осуществляемое населением через избираемые представительные органы местного самоуправления. Для выполнения своих функций органы местного самоуправления должны обладать определенными имущественными и финансово-бюджетными правами.

Региональные (местные) финансы формируют, прежде всего, с целью финансирования мероприятий, связанных с социально-культурным и коммунально-бытовым обслуживанием населения данного региона, в т.ч. для финансирования муниципального образования, здравоохранения, коммунального обслуживания населения, строительства, содержания дорог. Круг финансируемых мероприятий может расшириться, в зависимости от функций делегированных местным органам самоуправления центральной властью.

Таким образом, региональные (местные) финансы - это система экономических отношений, посредством которой распределяется и перераспределяется национальный доход; фонд денежных средств, используемых на экономическое и социальное развитие регионов (территорий).

В Украине к региональным (местным) финансам относят:

* бюджет Крымской АР,

* областные бюджеты,

* городские бюджеты,

* районные бюджеты,

* районные в городах бюджеты,

* поселковые бюджеты,

* сельские бюджеты

* финансы коммунальных субъектов хозяйствования,

* внебюджетные фонды местных органов самоуправления.

Роль региональных (местных) финансов постоянно усиливается, а сфера их применения расширяется. Во многих странах региональные (местные) финансы составляют превалирующую часть финансовых ресурсов государства. Демократические государства предпочитают проводить социальную политику посредством региональных (местных или территориальных) финансов. Политика финансирования региональных финансов активно используется для выравнивания уровней экономического и социального развития территорий.

Налоговая система РФ

В настоящее время не существует общепринятого определения, полноценно описывающего налоговую систему России. На наш взгляд, понятие «налоговая система» является более широким по сравнению с понятиями «система налогов и сборов» и »система налогообложения» и включает в себя, помимо собственно налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно связанных с налогообложением.

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):

* виды налогов и сборов;

* основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

* принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;

* права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);

* формы и методы налогового контроля;

* ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

* порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Принципы налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовыеакты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся (в порядке следования соответствующих положений Налогового кодекса):

1. Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это установлено пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса.

2. Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ).

3. Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. Это следует из статьи 8 Конституции РФ. Пунктом 2 статьи 3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

4. Принцип экономической обоснованности налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

6. Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 3 Налогового кодекса. Запрет на установление налогов иначе как федеральным законом прямо закреплен в Конституции РФ.

7. Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

8. Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Понятие налога и сбора в налоговой системе РФ

Понятие налога и сбора установлено в статье 8 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно:

* организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

* организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

* налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

* таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Виды налогов и сборов в России

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п. 5 и п. 6 ст. 12 НК РФ).

При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст. 17 НК РФ):

объект налогообложения;

* налоговая база;

* налоговый период;

* налоговая ставка;

* порядок исчисления налога;

* порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Федеральные налоги и сборы

Устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ). К таковым относятся (ст. 13 НК РФ):

* налог на добавленную стоимость;

* налог на доходы физических лиц;

* налог на прибыль организаций;

* налог на добычу полезных ископаемых;

* водный налог;

* сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

* государственная пошлина.

Региональные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

* налог на имущество организаций;

* налог на игорный бизнес;

* транспортный налог.

Местные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12 НК РФ).

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

* земельный налог;

* налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы

Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):

* система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

* упрощенная система налогообложения;

* система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

* система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.