Ну что же приступим.

Затраты в системе могут быть «номенклатурными » и «постатейными ». Например материал, закупленный для выпуска нашей продукции – это номенклатурная затрата , затрата которая учитывается в системе в количественном и суммовом отношении . А вот например затраты по доставке нам этого материала – это постатейная затрата – затрата учитываемая в системе только в суммовом отношение .

Все постатейные расходы или доходы , заметим даже из названия, сопровождаются в системе «статьей расходов» и «статьей доходов», соответственно. Именно статья будет определять как будет учтен в системе тот или иной расход / доход и что бы учет был выстроен нами правильно, нам в первую очередь необходимо правильно настроить эту самую статью.

1. Включение ТЗР в себестоимость товаров.

Обратимся к нашей первой поставленной задаче - отражение в системе расходов по ТЗР .

Транспортно заготовительные работы – это наши расходы, соответственно нам с вами надо создать статью расходов. Создаем:

Первое что нам с вами надо сделать – это указать «Вариант распределения » .

Вариант распределения определяет «куда» будут распределены расходы в разрезе данной статьи. Их несколько и каждый имеет свою специфику. При выборе того или иного варианта, меняется состав полей на форме.

Описание вариантов распределения можно увидеть ниже в теоретической части, мы же с вами сейчас в целях решения нашей первой задачи сделаем следующую настройку статьи:

Расходы учтенные по варианту распределения «на себестоимость товаров» включаются в себестоимость закупленного товара .

В поле «правило распределения» указываем то, относительно чего будет распределяться сумма расхода (я решила распределять пропорционально количеству):

В разделе «вид аналитики» указываем дополнительную детализацию учета - то в разрезе чего дополнительно будет учтен расход; несет информативный характер; будет указываться в табличных частях документов; не влияет на расчет стоимости продукции; в разрезе данной аналитики можно проанализировать стоимость в специализированных отчетах. Я бы например хотела вести учет в разрезе поступлений:

Итак, статью для учета ТЗР, мы настроили. Теперь давайте попробуем понять как же это будет все выглядеть на практике.

Первое – это само возникновение данной постатейной затраты и фиксацию такового мы с вами будем делать посредством документа «Поступление услуг и прочих активов»:

Остановимся поподробней на табличной части «расходы и прочие активы»: в поле «содержание» описываем содержание поступившей услуги; в поле «статья расходов» выбираем нашу созданную статью по учету ТЗР; в поле «Аналитика» мы указываем то поступление, на стоимость товаров которого, мы хотим что бы распределились расходы, то есть стоимость поступившего товара, по данной накладной, будет увеличена на стоимость расхода пропорционально количеству.

Теперь сделаем проверку соответсвующими отчетами: посмотрим отчет по «доходам / расходам»

А после процедуры закрытия месяца мы сможем увидеть в отчете по себестоимости товаров вхождение суммы в себестоимость закупленного товара:

1. Учет дохода от доставки товара клиенту

Теперь давайте реализуем в системе решение нашей второй задачи - отражение дохода , полученного от оказываемых нами услуг по доставке клиенту нашей произведенной продукции.

Опять же, первое что нам надо сделать, это создать статью доходов, в разрезе которой в системе будут учтены суммы дохода:

Таким образом мы получаемм отражение распределения данной суммы в доходах:

В

4. Теоретическая часть. Варианты распределения статьи расходов:

«На себестоимость товаров » - расходы учтенные по данному варианту включаются в себестоимость закупленного товара. В поле «правило распределения» указываем то, относительно чего будет распределяться сумма расхода: количеству товара, его себестоимтости и т.д. По данному виду учитываются например ТЗР, то есть это как раз наш случай:

«На направление деятельности » - отнесение расхода на то или иное направление деятельности предприятия. Например для организации, занимающейся разными видами торговой деятельности и доставкой товаров, можно отдельно учитывать доходы и расходы по следующим направлениям: розничные продажи, мелкий опт, работа с дистрибьюторами, предоставление услуг по доставке и т.д. В поле «способ распределения» указываем способ, настройки которого определяют относительно чего распределять расход:

«На расходы будующих периодов » - по такому виду учитываются затраты, включение которых в состав себестоимости отсрочено во времени (планируется в будущем). Для данного варианта распределения предусмотрено указание статьи списания расходов, по которой отложенные во времени расходы переносятся на объекты учета затрат, непосредственно участвующие в формировании себестоимости товаров. Как правило, в роли статьи списания расходов выступает статья расходов с вариантом распределения на направление деятельности :

«На производственные затраты » - такие затраты будут включены в себестоимость выпускаемой продукции. Поле «Статья калькуляции » указывается аналитика, в разрезе которой будет формироваться стоимость выпускаемой продукции.

Вид аналитики расходов – несет информативный характер, будет указываться в табличных частях документов, не влияет на расчет стоимости продукции, в разрезе данной аналитики можно проанализировать стоимость в специализированных отчетах.

Правило распределения, т ак же как и вариант распределения имеет несколько вариантов и каждый несет свой смысл. Основное что нужно понять – это то, что правило распределения определяет на выпуски (этапы) каких подразделений будут распределены расходы. При этом есть возможность указать как этапы, так и подразделения вручную.

Подраздел «По этапам ». Здесь мы с вами указываем на что именно в выпуске распределять. Вариантов много. Нам же подойдет «стоимость материальных затрат» состовляющих выпуск:

Ниже приведен пример настройки – распределение расходов на стоимость материальных затрат всех имеющихся выпусков всех производственных подразделений.

«На внеоборотные активы » - По статье с данным вариантом распределения фиксируются расходы, которые нужно отнести на стоимость активов: основных средств, нематериальных активов, НИОКР, объекты строительства (указываем соответствующий вид аналитики):

В целях регламентированного учета необходимо обязательно правильно настроить соответсвующую закладку:

Если статья для всех подразделений должна иметь один счет учета, то указываем его в поле "Счет Учета", ежели для разных подразделений должны быть разные счета учета, то необходимо перейти по ссылке "Настроить счета учета по организациям и подразделениям" и в списке указать нужные счета.

В поле "Вид расходов по основной деятельности" необходимо выбрать один из возможных вариантов, например для расходов ТЗР, вид расходов указываем "Транспортные расходы", для командировочных - "Командировочные", для информационных услуг - "Прочие расходы" и т.д.

Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основании количества переданных услуг потребителям и их удельной фактической себестоимости. Проблемы распределения возникают в случае оказания встречных услуг. Например, парокотельная отапливает ремонтный цех, в то же время оборудование нарокотельной ремонтируется персоналом ремонтного цеха.

В отечественной теории и практике получил распространение метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости. Например, встречные услуги оказывают парокотельная и энергоцех. Для определения фактической себестоимости 1 кВт ч надо выполнить следующие расчеты:

• 1) к собственным затратам энергоцеха прибавить плановую себестоимость полученного пара и вычесть плановую себестоимость отпущенной для парокотельной электроэнергии;
• 2) полученную сумму поделить на количество электроэнергии, отпущенной основным потребителям. Для определения фактической себестоимости 1 т пара, отпущенной основным потребителям, производится аналогичный расчет.

На предприятиях стран Запада популярны три метода распределения услуг вспомогательных производств: прямой (direct), пошаговый (stepdown), распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (reciprocal allocation method or cross-allocation).

При распределении себестоимости услуг по прямому методу игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, фактическая себестоимость всех услуг списывается на общепроизводственные расходы основных цехов.

При распределении себестоимости услуг вспомогательных производств с использованием пошагового метода выбирается цех, затраты которого распределяются первыми. Как правило, это цех с максимальной себестоимостью оказанных услуг. Распределение производится между вспомогательными и основными цехами. Определяется фактическая себестоимость услуг второго вспомогательного цеха. Далее берется следующий вспомогательный цех и, шаг за шагом, продолжается распределение затрат. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг.

Пример 4.4

На швейной фабрике в организационной структуре выделены два основных цеха: раскройный и пошивочный, а также два вспомогательных цеха: ремонтно-механический (далее РМЦ) и парокотельная. РМЦ обслуживает парокотельную, а парокотельная снабжает паром в свою очередь РМЦ. Требуется произвести распределение себестоимости услуг вспомогательных цехов. Исходные данные (табл. 4.3) содержат информацию о группах распределяемых затрат и базах распределения. Затраты РМЦ берутся без учета услуг парокотелыюй, они будут распределяться пропорционально количеству часов, затраченных на ремонт оборудования парокотельной, раскройного и пошивочного цехов. Затраты парокотельной будут распределяться пропорционально количеству тонн отпущенного цехам пара.

Таблица 4.3

Данные для распределения услуг подразделений

Процедура распределения следующая.

Шаг 1. Распределяются затраты РМЦ в сумме 600 000 руб. База распределения равна 80 000 ч (16 000 + 24 000 + 40 000). Коэффициент распределения равен 7,5 (600 000: 80 000). Себестоимость распределенных услуг по ремонту оборудования парокотельной равна 120 000 руб. (7,5 × 16 000). Себестоимость распределенных услуг но ремонту оборудования раскройного цеха равна 180 000 руб. (7,5 × 24 000). Себестоимость распределенных услуг по ремонту оборудования пошивочного цеха равна 300 000 руб. (7,5 × 40 000).

Шаг 2. Распределяются затраты парокотельной в сумме 234 000 руб. (114 000 + 120 000). База распределения равна 18000 т (16 000 + 2000). Коэффициент распределения равен 13 (234 000: 18 000). Себестоимость пара для раскройного цеха равна 208 000 руб. (13 × 16 000). Себестоимость пара для пошивочного цеха равна 26 000 руб. (13 × 2000).

При использовании методики распределения с помощью системы линейных уравнений себестоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится и решается система линейных уравнений.

Понятие «себестоимость» само по себе не подразумевает метода, которым рассчитываются затраты для производства какого-либо объекта.

В зависимости от характера организации и технологии производства применяются различные способы определения себестоимости продукции. В промышленности применяются различные методы расчета себестоимости.

Метод расчета себестоимости объекта - отнесение или распределение части затрат предприятия на данный объект. Понятия «отнесение» и «распределение» в данном случае схожи и означают сопоставление затрат с конечным объектом косвенным методом. Однако последнее чаще применяется в случае большего количества объектов затрат и в отношении каждого конкретного объекта тоже является «отнесением». Далее рассмотрим различные методы распределения или отнесения затрат. Выделяют три основных метода распределения затрат :

– прямое отслеживание;

– причинно-следственное распределение;

– условное распределение.

Прямое отслеживание затрат предполагает, что путем физического наблюдения затраты могут быть точно отнесены на конечный объект. Этот способ является наиболее точным и применяется чаще всего в отношении переменных издержек. Основной недостаток метода прямого отслеживания заключается в том, что может потребоваться слишком много ресурсов для физического наблюдения, чтобы отследить, куда идут затраты.

Метод распределения издержек путем установления причинно-следственных связей должен быть использован тогда, когда невозможно осуществить прямое отслеживание затрат, или когда это не эффективно с точки зрения затрат на ведение учета. Этот метод распределяет издержки исходя из долгосрочных причин. Данный метод также имеет свои недостатки. Он предполагает, что существует только одна причина, один фактор затрат. В результате применение метода будет не корректно для затрат, которые имеют два или более фактора.

Метод условного распределения используется, когда нельзя применить два вышеназванных метода. Он похож на причинно-следственный метод, за исключением того, что базис распределения издержек не является причиной издержек. В большинстве случаев, это какая-то уже отслеживаемая величина, например, объем продаж, объем продукции, затраты на труд основных рабочих. Так как база распределения издержек не является причиной, этот метод будет давать менее точные результаты, чем два вышеназванных метода. Возможно, распределение издержек будет и правильным - это произойдет в случае сильной корреляции базы распределения и причинного фактора. Но даже при правильном распределении издержек данный метод наименее применим для контроля над издержками. Сравнительный анализ трех способов отслеживания и распределения издержек по конечным объектам затрат приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Методы распределения затрат

Если издержки значимы для принятия решений, то оптимальным, с точки зрения соотношения выгод по использованию и затрат на получение информация, является способ отслеживания путем установления причинно-следственных связей. Преимущество данного метода - возможность аккумулировать издержки на различных этапах цепочки причинно-следственных связей. Каждый из методов отслеживания затрат нашел свое применение в определенной системе расчета себестоимости (таблица 1.2).

Прямой метод - в директ-костинг, прямой в сочетании с условным - в традиционной системе, прямой в сочетании с причинно-следственным - в функциональных системах (АВС системах).

Таблица 1.2 Методы расчета себестоимости

Директ-костинг подходит для производственных предприятий с низкой долей косвенных затрат.

Традиционная система - наиболее популярная система в отечественной практике.

Пооперационная система. Метод АВС позволяет предприятию с высокой степенью достоверности определять стоимость и производительность операций, оценивать эффективность использования ресурсов и вычислять себестоимость продукции (работ, услуг). Часто данные, полученные таким методом, радикально отличаются от результатов традиционных методов калькуляции.

Позаказная система учета затрат применяется в индивидуальном, мелкосерийном производствах сложных изделий. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), объем работ, услуг.

Попроцессная система применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, приводит к неточностям в расчетах, в частности, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны.

Таким образом систему распределения затрат следует выбирать исходя из типа предприятия, его структуры затрат и потребностей руководства в управленческой информации.

В связи с ростом косвенных затрат, не поддающихся учету и распределению прямым методом, встает вопрос о методах их распределения на объекты себестоимости. Выбор метода позволит определить возможности системы управленческого учета по подготовке значимой для управленческих решений информации, в частности, информации о себестоимости.

Наиболее популярной системой в отечественной практике является традиционная система учета затрат. Рассмотрим данную систему более детально.

Простые традиционные системы учета затрат распределяют косвенные издержки с использованием единой тарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом. Более сложные традиционные системы выделяют на предприятии пулы затрат или центры издержек. Общие расходы, аккумулируемые в каждом центре издержек, затем распределяются по конечным объектам с использованием отдельной базы распределения для каждого такого центра. Такой подход является двухэтапным: на первом этапе затраты распределены по центрам, а на втором - по конечным объектам затрат. Количественная основа распределения затрат, которая используется при распределении затрат по конечным объектам, представляет собой базу распределения затрат.

Традиционные системы имеют, как правило, меньше баз распределения на этапе распределения по конечным объектам затрат, чем на этапе распределения по центрам. К базам распределения обычно относятся: часы труда основных работников, часы работы оборудования и число единиц выпущенной продукции. Другие базы используются редко. Таким образом, модель традиционных систем предполагает, что величина накладных расходов зависит главным образом от часов труда основных работников, часов работы оборудования и числе единиц выпущенной продукции. Однако существуют и другие базы распределения затрат, использование которых встречается в традиционных системах:

– основные производственные материалы;

– основные затраты.

Наиболее существенным недостатком традиционных систем расчета себестоимости является искажение себестоимости. Причина искажений заключается в том, что используемая база распределения затрат не соответствует реальным причинно-следственным связям между затратами и конечными объектами. Наиболее часто используемые базы распределения:

– количество единиц продукции;

– количество часов труда основных рабочих (стоимость труда основных рабочих);

– количество часов работы оборудования;

– стоимость основных материалов;

– основные затраты.

Искажения происходят по определенным причинам и чаще всего ими являются характеристики продуктов. К числу основных из них относятся:

– сложность продуктов при сборке, количество комплектующих или видов материалов;

– стоимость материалов;

– размеры партии и заказов;

– объемы выпуска продуктов.

Искажение себестоимости продуктов, которые различаются по сложности сборки и количеству комплектующих и видов материалов, происходит по причине приравнивания себестоимости более сложных продуктов к себестоимости менее сложных, хотя первые потребляют большее количество ресурсов предприятия. Таким образом, себестоимость более сложных продуктов занижается, а менее сложных - завышается. Если система расчета использует в качестве базы распределения труд основных рабочих или время работы оборудования - то нельзя сделать прямого вывода относительно искажений различающихся по сложности сборки продуктах. Однако при использовании этой базы все равно искажается себестоимость продуктов, различающихся по количеству комплектующих и видов материалов по вышеназванным причинам. Аналогичная ситуация происходит и при использовании в качестве базы распределения стоимости материалов или стоимости основных затрат. В этом случае считается, что и сложные и простые продукты имеют одинаковое соотношение затрат на материалы к остальным затратам, в частности к косвенным.

Теперь рассмотрим искажения себестоимости продуктов, отличающихся по стоимости материалов. Явные искажения себестоимости проявятся, если традиционная система будет использовать в качестве базы распределения затрат стоимость материалов или величину основных затрат. Тогда расчет осуществляется исходя из предположения, что косвенные затраты содержатся в каждом продукте пропорционально затратам на материалы или на материалы плюс труд. Однако, недорогие в отношении материалов продукты могут требовать больших затрат при разработке или проверке качества. Получается, что продукты с большей стоимостью материалов притягивают на себя еще большее количество косвенных затрат и их себестоимость завышается.

Искажение себестоимости продуктов, отличающихся по размеру партии при изготовлении или величины заказа, происходит следующим образом. Очевидно, что производство партии или изготовление заказа требует определенных, и зачастую значительных, затрат на наладку оборудования, закупку партии комплектующих, возможно, определенные инженерные работы. В реальности продукты в более мелких партиях при прочих равных всегда дороже аналогичных продуктов в крупных партиях, потому, что несут больший груз общих по отношению к производимой партии издержек. При использовании любой из распространенных баз распределения в традиционной системе (количество единиц продукции, труд основных рабочих, часы оборудования, стоимость материалов, основные затраты) - продукция мелких и крупных партий будет стоить одинаково. Таким образом, себестоимость продукции в мелких партиях занижается, а себестоимость продукции в крупных партиях завышается.

Искажения себестоимости, связанные с объемом производимой продукции, проявляются по причине того, что каждый продукт требует затрат по разработке, закупкам сырья, проверке качества и других сопутствующих внутрифирменных услуг, и эти затраты находятся в минимальной зависимости от объема продукции. Продукты с большим объемом выпуска при условном распределении склонны перетягивать на себя большее количество косвенных расходов, а продукты с меньшими объемами - меньшее. Таким образом, себестоимость продуктов с большим объемами производства в традиционных системах завышается, а с небольшими - занижается.

Обобщим наличие искажений себестоимости при различных комбинациях характеристик продуктов и баз распределения в таблице 1.3:

Таблица 1.3 Сводная таблица искажений себестоимости

	Характери-стика товара	Количе-ство еди-ниц про-дукции	Труд ос-новных рабочих	Часы ра-боты обо-рудования	Стои-мость материа-лов	Основ-ные за-траты
Сложность продуктов	Сложный продукт	Занижение	Занижение	Занижение	Заниже-ние	Заниже-ние
Стоимость материалов	Нематериа-лоемкий	Нет одно-значных искажений	Нет одно-значных искажений	Нет одно-значных искажений	Заниже-ние	Заниже-ние
Размер партии	Продукт в небольшой партии	Занижение	Занижение	Занижение	Заниже-ние	Заниже-ние
	Продукт с низким объ-емом произ-водства	Занижение	Занижение	Занижение	Заниже-ние	Заниже-ние

Как видим, условное распределение затрат, используемое в традиционных системах, не может позволить точным образом рассчитать себестоимость на предприятии с большим числом бизнес-процессов. Условное распределение в традиционных системах предполагает, что косвенные затраты (в частности затраты на маркетинг, разработку и тестирование продуктов, контроль качества и другое) содержатся в себестоимости продукции в той же пропорции, что и труд основных рабочих или затраты на материалы. Очевидно, что для различных продуктов, производимых на одном предприятии, соотношение косвенных затрат с прямыми основными в структуре себестоимости может быть разным. Чем больше величина таких различий в структуре себестоимости продукции на предприятии - тем сильнее искажается себестоимость данной продукции при расчете ее традиционным методом.

Рассмотрим возможные последствия применения менеджментом неверной информации о себестоимости:

Во-первых, это неправильное установление продажных цен на продукцию предприятия. Установление меньшей цены вследствие заниженной себестоимости уменьшит потенциальную прибыль от производства и реализации данного продукта или, в крайнем случае, вообще приведет к убыточному производству. Установление завышенных цен на продукт с реально более низкой себестоимостью может привести к потере доли рынка и объемов продаж.

Во-вторых, возможно принятие решения о прекращении производства прибыльной продукции, основываясь на информации о завышенной себестоимости и соответственно, отрицательной рентабельности.

В-третьих, возможно производство неприбыльных продуктов и занятие неприбыльными видами деятельности.

Таким образом, использование традиционных систем расчета себестоимости может привести к искажениям информации о затратах на производство продукции, а значит к ошибкам при принятии управленческих решений. Интенсивная глобальная конкуренция сделала ошибки в результате неправильных решений на основе недостаточной информации более вероятными и дорогостоящими. За последние годы возросла альтернативная стоимость плохой системы информации, и снизились расходы на ведение более современных систем учета затрат, а также вырос спрос на более точные данные по себестоимости продукции. Все это стало фоном, на котором появилась потребность в более эффективных инструментах расчета и управления себестоимостью.

1. Распределение косвенных расходов при учете затрат и калькулировании себестоимости продукции

Проблема распределения косвенных расходов актуальна для любого предприятия. Как известно косвенные (накладные) расходы не связаны напрямую с производством конкретного продукта, поэтому невозможно отследить и оценить влияние конкретного элемента косвенных расходов на стоимость производства каждого конкретного вида изделия. Тем более что не все косвенные расходы осуществляются одновременно с процессом производства и реализации продукции. Некоторые из них могут быть осуществлены до начала процесса производства, некоторые – после.

Косвенные расходы многоэлементны и включают в себя статьи с различными характеристиками динамики изменения. (Приложение 1.)

Направлениями распределения косвенных затрат являются следующие:

Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

Распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;

Распределение услуг вспомогательных производств;

Распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством;

Распределение затрат между себестоимостью проданной продукции и себестоимостью готовой продукции и др.

Важность распределения косвенных затрат между отдельными заказами, видами продукции, процессами, определена необходимостью осуществления как внутрифирменного планирования, так и определения цены заказа в целом.

В планово-учетной практике отечественных предприятий чаще всего используется упрощенный метод распределения косвенных расходов, при котором применяется единая ставка распределения для всего предприятия в целом. При этом косвенные расходы распределяются на всю продукцию независимо от того, в каком из подразделений она была произведена. Данный метод целесообразен только, если во всех подразделениях производимые продукты потребляют косвенные расходы в равных пропорциях.

Двухступенчатый метод распределения накладных расходов применяется в тех случаях, когда пропорции потребления косвенных расходов производимой продукцией слишком различаются. Двухступенчатый метод включает в себя следующие этапы:

1. Распределение накладных расходов по производственным подразделениям:

1.1 Общехозяйственные накладные расходы распределяются по производственным и обслуживающим подразделениям. При этом если накладные расходы непосредственно относятся к производственному подразделению, то они учитываются напрямую в издержках данного подразделения, а если статьи накладных расходов осуществляются в интересах многих производственных подразделений, то выделяются центры обслуживания, которые предоставляют услуги многим производственным подразделениям.

1.2. Накладные расходы обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные подразделения.

2. Накладные расходы, накопленные в производственных подразделениях, распределяются по продуктам.

2.1. Выбор базы распределения накладных расходов на основе определения основного фактора затрат отражающего особенности производства продукта конкретным подразделением.

2.2. Расчет ставки распределения накладных расходов на продукты (сумма планируемых накладных расходов делится на ожидаемую величину базового показателя).

В качестве базы распределения накладных расходов может выступать выручка, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, затраты на прямые материалы, отработанные станко-часы.

"При выборе базы распределения нужно учитывать ограничения, поставленные налоговым законодательством в части распределения расходов на обслуживание производства и управление. Например, если организация производит продукцию (А) облагаемую НДС и (Б) не облагаемую НДС, то оно может предъявлять к возмещению из бюджета суммы входящего НДС, относящиеся к затратам на производство продукции (А). Часть затрат можно прямо связать с производством продукции (Б), например, основные материалы, заработную плату производственных рабочих, в ряде случаев общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы в любом случае подлежат косвенному распределению. В зависимости от выбранной базы распределения их доля, относящаяся к продукции (А) будет изменяться. Поэтому законодательно в качестве базы распределения данных затрат предусмотрена выручка от продаж каждого вида продукции."

Предприятие в зависимости от условий деятельности выбирает самостоятельно базу распределения и записывает ее в собственной учетной политике.

Пример. На предприятии выпускаются три вида изделий в количестве 1000 шт. по каждому наименованию, планируемые накладные расходы составляют 500 000 руб. Структура прямых затрат приведена в таблице 5.1.

Таблица 5.1.

Состав и величина прямых затрат

В качестве базы распределения накладных расходов для данного предприятия можно взять стоимость труда основных производственных рабочих. Ставка распределения накладных расходов в таком случае составит: руб.

Суммы распределенных накладных расходов по каждому из трех видов изделий на основе выбранной базы распределения составят:

изделие А: руб.;

изделие Б: руб.;

изделие В: руб.

Расчет полной себестоимости и себестоимости единицы продукции отражен в таблице 5.2. В дальнейшем на базе проведенных расчетов осуществляется ценообразование.

Таблица 5.2.

Расчет себестоимости изделий

Однако необходимо отметить, что в условиях рыночной экономики целесообразно рассматривать альтернативные варианты себестоимости производимой продукции, которые будут зависеть от выбираемой базы распределения и рассчитанной ставки распределения накладных расходов.

На производственных предприятиях, где кроме основных производственных подразделений, функционируют еще и вспомогательные производства, возникает также проблема распределения себестоимости услуг последних. Так если вспомогательное производство оказывает услуги только основным подразделениям и не получает встречных от других подразделений, то распределение себестоимости услуг данного центра обслуживания осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости рассматриваемой услуги.

Для распределения услуг при оказании их вспомогательными подразделениями друг другу в отечественной практике применяется метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости. Например, если встречные услуги оказывают парокотельная и ремонтно-механический цех (РМЦ), то для определения себестоимости 1 т пара надо выполнить следующие расчеты:

К собственным затратам парокотельной прибавить себестоимость выполненных работ ремонтно-механическим цехом и вычесть себестоимость отпущенного пара РМЦ;

Полученную сумму поделить на количество пара, отпущенного основным потребителям.

На западных предприятиях используются другие методы распределения услуг вспомогательных производств:

1. Прямой, когда услуги вспомогательных подразделений списываются на затраты основных цехов и при этом встречные услуги игнорируются.

2. Пошаговый, когда выбирается цех, чьи услуги распределяются первыми между вспомогательными и производственными цехами, затем берут следующий цех и последовательно продолжают распределение. Заканчивают тем подразделением, которое оказало наименьший объем услуг.

3. Метод распределения с помощью системы линейных уравнений, когда стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений, после ее решения затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству оказанных услуг.

Контрольные вопросы

1. Что включают в себя накладные расходы?

2. Каковы направления распределения косвенных расходов?

3. В чем заключается упрощенный и двухступенчатый методы распределения косвенных расходов?

4. Какие методы распределения себестоимости встречных услуг вспомогательных подразделений Вы знаете?

С целью формирования себестоимости продукции, а также для принятия управленческих решений важно корректно распределить затраты. Выбранный порядок используется при исчислении налога на прибыль. Хотя в законодательстве имеется перечень расходов, в Инструкции к использованию плана счетов прописано, что по статье «Основное производство» должны отображаться только суммы, непосредственно связанные с выпуском продукции. О том, как целесообразнее распределять прямые и косвенные затраты, вы узнаете из этой статьи.

Определение

Прямые расходы — это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:

• стоимость сырья и основных материалов;
• цена покупных изделий и полуфабрикатов;
• затраты на топливо и электроэнергию;
• оплата труда рабочих;
• амортизация оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному виду работ. Они распределяются по всему ассортименту. Коэффициенты и показатели, по которым происходит классификация, закладываются в учетной политике.

Распределение расходов по видам продукции

Этот процесс зависит от отраслевой особенности организации и выбранного метода калькуляции себестоимости. Важно правильно установить соотношение между изготовленной продукцией и понесенными расходами. Косвенные затраты могут распределять в два этапа. Сначала они группируются по месту возникновения (цех, подразделение или отдел). Затем перераспределяются по видам изделий. При этом важно определить базу для классификации расходов. Например, при расчете зарплаты администрации может использоваться число работников, для калькуляции электроэнергии — площадь и т.д.

Учет прямых затрат

Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ-ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:

ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;

ДТ 20 КТ 28 - учтены потери от брака.

Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз-водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:

• расходы по использованию машин и оборудования;
• амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве;
• плата за коммунальные услуги;
• аренда помещений, машин и оборудования, используемого в производстве;
• оплата труда работников.

В плане счетов это отражается так:

ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.

В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.

Общехозяйственные расходы

• административные затраты;
• расходы на содержание персонала;
• амортизация ОС общехозяйственного назначения;
• аренда помещений для офиса;
• оплата информационных, аудиторских и других услуг.

Такие суммы списываются:

1) на счет 20 и распределяют по отдельным ви-дам услуг;

2) на счет 46 «Реализация» как условно-постоянные затраты.

По окончании отчетного периода оборо-ты по ДТ 20 отражают прямые, переменные затраты на изготовление про-дукции, показывают фактическую себестоимость. Сальдо - величину незаконченного производства.

Калькуляция и анализ прямых затрат

Параметры распределения расходов должны быть закреплены учетной политикой организации. От обоснованности выбранного метода зависит финансовый результат организации. Рассмотрим конкретный пример.

Предприятие изготовило за месяц 300 столов вида А и 250 - вида Б. Прямые затраты на производство составили 225 тыс. руб. и 425 тыс. руб. соответственно. Сумма косвенных затрат — 120 тыс. руб. За месяц было реализовано 200 столов А и 100 шт. Б.

1. Распределим косвенные расходы на основе прямых.

• А: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 тыс. руб.;
• Б: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 тыс. руб.

Рассчитаем себестоимость = (прямые затраты + переменные расходы) \ кол-во изготовленной продукции:

• А: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 тыс. руб.;
• Б: 425 + 78,1 / 250 = 2 тыс. руб.

Затраты на реализацию = себестоимость единицы * кол-во проданных товаров:

• А: 0,9 * 200 = 180 тыс. руб.;
• Б: 2 *100 = 200 тыс. руб.

ИТОГО = 380 тыс. руб.

2. Равномерно распределим косвенные расходы

Рассчитаем сумму переменных затрат:

• А: 120*300 / (300 +250) = 65,4 тыс. руб.;
• Б: 120*250 / (300+250) = 54,5 тыс. руб.;

Себестоимость единицы:

• А: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 тыс. руб.;
• Б: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 тыс. руб.

Себестоимость реализации:

• А: 0,97 * 200 = 194 тыс. руб.;
• Б: 1,99 *100 = 199 тыс. руб.

ИТОГО = 393 тыс. руб.

Разница между расчетами составляет 13 тыс. руб. На эту же величину будет изменяться финансовый результат компании за отчетный период.

Выбор метода калькуляции затрат зависит от типа производства , используемых технологий и особенностей изделий. Показанный метод применяется, если продукция выпускается партиями. Тогда для каждого заказа открывается карточка, в которой отображаются прямые и косвенные затраты. Себестоимость единицы рассчитывается путем деления полученной суммы на количество продукции в натуральной величине.

На крупных технологических организациях существует ряд подразделений. Они занимаются выпуском полуфабрикатов и связаны друг с другом единым производственным процессом. На таких предприятиях затраты учитываются попроцессуально. Сначала калькулируется себестоимость по каждому циклу, а затем эти цифры суммируются и рассчитывается итоговый результат.

Минусы стандартной схемы

На малом предприятии распределять затраты несложно. Но если в одном цехе на единице оборудования изготавливается нескольких видов продукции, то процесс усложняется. В этом случае сотрудниками планового отдела должны разработать нормы списания.

Прямые затраты могут распределиться не только на готовую продукцию, но и на:

• структурные единицы организации (дирекции, отделы, цеха и т.д.);
• процессы, которые происходят внутри компании;

• объекты ОС;
• клиентов;
• каналы сбыта и т.д.

По данной классификации одни и те же статьи расходов можно назвать прямыми по отношению к определенных объектам и косвенными - к другим. Такой способ позволяет избежать чрезмерного скопления переменных затрат. Пример: на определенной группе оборудования производится несколько единиц продукции. Поскольку рассчитать прямые затраты классическим методом не получается, то расходы списываются в группу общепроизводственных. А в соседнем цеху стоит тот же самый агрегат. Но затраты на его обслуживание в два раза меньше. Почему так происходит? Потому что учетной политикой было определено, что расходы распределяются только на продукцию. А ведь можно использовать другие способы классификации. Дело даже не в том, что стандартный подход не позволяет корректно рассчитать себестоимость. Снижается эффективность бизнеса в целом.

Еще один пример - затраты на сбыт. Обычно они также собираются «в кучу» и распределяются пропорционально на весь ассортимент. Но с точки зрения эффективности бизнеса необходимо отслеживать «выгодность» не только продуктов, но и клиентов. Только в этом случае можно оценить успешность каналов сбыта и отказаться от нерентабельных.

Торговая организация

Купленные материалы учитываются по закупочной цене на счете 41. Транспортные расходы ежемесячно перераспределяются между проданными товарами и их остатками на складах. Прямые затраты рассчитываются исходя из среднего процента с учетом баланса на начало месяца.

Порядок калькуляции таков:

1. Определяется сумма запасов на складе на начало месяца.

2. Калькулируется стоимость реализованных товаров и остатка на конец.

3. Средний процент = (1) / (2).

4. Прямые затраты = средний процент * стоимость остатка на конец месяца.

По ДТ счета 44, кроме транспортных расходов, также отображаются:

• зарплата;
• аренда;
• реклама;
• доставка товаров покупателю;
• хранение товаров;
• представительские затраты и т.д.

Накопленные расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90.

Вывод

Затраты производства, связанные с изготовлением определенного вида продукции, включаются в себестоимость. В зависимости от выбранного в учетной политике метода распределения расходов они могут относиться к прямым и косвенным. На малом предприятии процесс дробления не должен вызывать проблем. В крупных технологических организациях калькуляцию целесообразнее производить по циклам. В остальных случаях используется метод распределения затрат по видам продукции.