Одним из основных налогов является НДС, размер которого от совокупных налоговых поступлений в федеральный бюджет составляет 40%. Как видно, этот налог имеет особое значение для государства.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Поэтому возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, связанный с порядком возмещения НДС налогоплательщикам.

Общие сведения

Возмещение НДС налогоплательщику в последней версии НК РФ подразумевает право на применение налогового удержания при заполнении .

При этом упомянутый налоговый вычет является частью той суммы, на которую допускается уменьшение уплачиваемого налога.

Для применения права на возмещение НДС плательщику нужно правильно рассчитать размер налогового удержания, величина которого будет отображена в декларации.

Вычетом является та сумма НДС, которая проходит по документам поставщиков товаров и услуг.

Также может происходить возмещение НДС, уплаченного предприятием самостоятельно, в частности, при выполнении функции налогового агента.

Однако для возврата суммы НДС налогоплательщик должен обосновать его правомерность ().

Понятие

Возмещение НДС фактически является сложнейшей процедурой по возврату налогов из государственного бюджета.

Этот вид возврата можно трактовать как разновидность государственных субсидий, которые способствуют развитию отечественного бизнеса, в т. ч. хорошо стимулируют увеличение экспортных поставок продукции.

Законное основание

Возмещение НДС происходит согласно с правилами, установленными гл.21 НК РФ. При этом не стоит путать возмещение НДС и возврат переплаченной суммы налога, потому как, у них разный порядок возврата средств.

В первом случае налогоплательщик требует возврата средств, которые были уплачены поставщиками, тогда как, в случае с возмещением уплаченных авансов, происходит возврат собственных денег.

По желанию налогоплательщика получение денежных средств также может произойти путем зачета в счет будущих платежей. Заявительный порядок представляет собой возврат НДС до фактического окончания проверки.

Условием для применения льготного режима является уплата налогов в размере от 10 млрд. руб. за последние 3 года до сдачи декларации.

При этом расчет суммы производиться со следующих видов налогов:

• налог на прибыль;
• акцизный сбор;
• НДПИ.

Льготный режим также распространяется на предприятия, которые имеют банковскую гарантию под возмещение.

Это обосновано тем, что если по заявлению налогоплательщика на возмещение НДС произойдет отказ, тогда возврат бюджетных денег произойдет за счет гарантии.

Однако, законодатель установил ряд требования к ней, включая:

1. Срок действия не менее 8 мес. со дня подачи декларации.
2. Сумма должна покрывать размер налогового удержания, подлежащего возмещению.

Камеральная проверка

Этот вид проверки проводится после подачи налоговой декларации. Срок рассмотрения обычно занимает 3 месяца, после чего налоговым органам отводится 7 дней на вынесение окончательного решения в отношении возмещения НДС.

Если же проверка проходит при использовании автоматического режима возмещения, тогда срок проверки может быть сокращен. Камеральная проверка должна проводиться по месту нахождения органов ФНС.

Основной целью проверки является осуществление контроля за соблюдение плательщиками НДС действующего законодательства.

К числу основных этапов рассмотрения можно отнести следующие:

1. Проверка полноты предоставленных документов, включая обоснованность применения нулевой ставки.
2. Визуальная проверка правильности оформления декларации.
3. Проверка правильности проведенных расчетов по возмещению НДС.
4. Контроль в отношении обоснованности применения налоговых льгот и вычетов.

Используя контрольно-надзорные функции, налоговый орган проводит следующие мероприятия:

1. Сравнивает показатели декларации за текущий период с показателями за прошлые отчетные периоды.
2. Сопоставляет показатели декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью ( , ).
3. Оценивает достоверность заявленных сумм к возмещению с данными о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заключительный этап

По итогам проведения камеральной проверки налоговый орган будет обязан принять одно из решений, на основании которого будет либо возмещен НДС, либо отказано в его возврате ().

В какие сроки

Для рассмотрения заявлений о возмещении НДС установлены следующие сроки:

Срок	Ситуация
3 дня	Автоматический режим
5 дней	Ускоренная схема
12 дней	Общий порядок

Для того чтобы принять решение о возмещении налога в обычном режиме отводится 7 дней, а на перечисление денег налогоплательщику установлен 5-дневный срок.

Исчисление сроков начинается с момента завершения проверки документов, на осуществление которой отводиться 3-месячный срок ().

По итогам рассмотрения заявления ФНС направит заявителю ответ, где будет указана сумма, подлежащая возврату или отказ в ее возмещении.

Если нарушений не выявлено, то налоговая инспекция направляет уведомление в банк, который предоставил банковскую гарантию.

На основании этого документа финансовое учреждение освобождается от взятых обязательств по возмещению средств.

При выявлении нарушений орган ФНС составляет акт, после чего выносит решение о возможном привлечении предприятия к ответственности.

Параллельно с принятым решением направляется требование о возврате ранее возмещенных налогоплательщику средств.

Если со стороны налогового органа допущено нарушение сроков возврата одобренной суммы, тогда налогоплательщик имеет право на получение процентов, которые начисляются по истечении 12-дневного срока.

Размер процентов приравнивается к ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент допущенных нарушений ().

Перечисление начисленных процентов происходит вместе с основной суммой возврата. Расчет происходит по следующей схеме.

Примеры

Пример. ООО «Агроном» приобрело горюче-смазочные материалы (ГСМ) для своих нужд (для уборки урожая к примеру).

То есть данный товар приобретен для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (для предпринимательской деятельности).

ГСМ приобретен в 1 квартале 2020 года на сумму 1 миллион рублей, в том числе НДС 18% 152 542 руб. (1 000 000 * 18 / 118).

Видео: новости. Разъяснен порядок возмещения НДС

То есть ООО «Агроном» в налоговой декларации по НДС вправе заявить сумму НДС к вычету в сумме 152 542 руб. – данная сумма уменьшает исчисленный НДС.

В том же периоде (в 1 квартале 2020 года) ООО «Агроном» реализовало зерно. В соответствии со ст. 164 НК

РФ реализация зерна облагается НДС по ставке 10 %. Зерно продано на сумму так же 1 000 000 рублей, в том числе НДС 10% 90 909 рублей.

Данную сумму необходимо отразить в реализации и, следовательно, она исчислена к уплате в бюджет.

Но сумма, исчисленная к уплате в бюджет, уменьшается по правилам НДС на налоговые вычеты, которые составили 152 542 руб., так как ООО «Агроном» приобрело ГСМ.

Исчислено к уплате от продажи зерна: 90 909 рублей. Поставлено на вычет от приобретения ГСМ: 152 542 рублей.

Следовательно, возникают основания для возмещения НДС:

90 909 рублей – 152 542 рублей = 61 633 руб.

То есть ООО «Агроном» за 1 квартал 2020 года имеет право возместить себе из бюджета НДС в сумме 61 633 руб. Не плохо, тем более в бюджет платить ни чего не нужно.

В данном случае причиной возмещения НДС стала разница ставок 18 и 10% (купили по 18%, продали по 10%). Разница сумм подлежит возмещению из бюджета.

Возникающие нюансы

Самые распространенные вопросы, связанные с возмещением НДС следующие:

1. Как быть при УСН.
2. Проблемы и пути их решения.
3. Что значит возмещение по ставке 0.

Как быть при УСН

Налогоплательщики, которые переходят на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС ().

Однако при ввозе импортной продукции такие лица имеют право на возврат уплаченного налога. Таким правом наделены фирмы-импортеры, у которых бизнес связан с зарубежными поставщиками.

В этом случае налогоплательщик должен представить следующие документы:

• , в т. ч. русскоязычную версию;
• справку из банка, которая подтверждает перевод денег;
• таможенную декларацию;
• копии всех документов;
• заявление в УФНС;
• налоговую декларацию.

Возмещение по основным средствам

При покупке оборудования, в его стоимость входят все понесенные налогоплательщиком расходы, за исключением возмещаемых налогов.

При этом предприятие может уменьшить совокупный размер налога на предусмотренную законом сумму вычетов ().

Чтобы воспользоваться налоговым удержанием, необходимо получить счет-фактуру, оплатить товар и принять его на баланс.

Исключением может быть приобретение налогоплательщиком имущества не для производственной деятельности, это касается и возмещения при покупке недвижимости ().

Проблемы и пути их решения

Одной из основных проблем, которая возникает на пути начисления и возмещения налогоплательщикам НДС является тот факт, что в связи с частыми финансовыми махинациями по возмещению НДС экспортерам, происходит существенное увеличение финансовых нагрузок на бюджет.

Среди самых распространенных правонарушений можно отметить:

1. Использование поддельных документов для возмещения НДС по нулевой ставке, с целью подтверждения отправки экспортной продукции.
2. Использование фиктивных финансовых документов, которые дают основание для применения налоговых удержаний.
3. Оформление документов от несуществующих предприятий, что чаще всего проходили регистрацию по утерянным или похищенным документам.
4. Имитация поступлений экспортной выручки на расчетные счета предприятия, а также расчеты с поставщиками продукции путем перечисления ссудных денег внутри одного финансового учреждения в течение одного операционного дня.

Подобные операции могут приводить к самым разнообразным последствиям для налогоплательщиков, и причиняют значительный ущерб государственной финансовой системе.

Одна из схем взаимодействия заинтересованных лиц, которую используют для возмещения НДС, представлена на рисунке:

Кроме того, необходимо отметить перечень проблем, которые связаны непосредственно с проверкой документов заявителя, в том числе:

• принятое решение органом ФНС об отказе в возмещении НДС;
• необходимость обращения в суд;
• исполнительное производство.

Проблемы, с которыми сталкивается государство, возможно, решить всего одним способом.

Для этого необходимо создать такие условия, при которых возмещаться будет только тот объем НДС, который был или будет гарантированно оплачен в бюджет.

Что касается проблем, которые ложатся на плечи налогоплательщиков, то в этом случае их решение зависит от разных факторов, начиная от правильного оформления документации и заканчивая обращением в суд.

Возмещение по ставке 0

Под нулевой ставкой НДС подразумевается, что перечисленные экспортером суммы в адрес поставщиков относятся к затратам, которые могут быть возмещены налогоплательщику.

Процедура подтверждения права на возврат НДС определена в .

Для применения нулевой ставки заявитель должен подтвердить:

• наличие договорных отношений;
• поступление на счет денег по экспортному соглашению;
• фактический вывоз продукции за пределы России.

Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки заявитель может представить следующие документы:

1. Реестр таможенных деклараций, что содержат ведомости о фактически вывезенной продукции, с отметками пограничного таможенного органа.
2. Реестр таможенных деклараций, что содержат ведомости о таможенном оформлении продукции, согласно с режимом экспорта, при наличии отметок таможенного органа.

Видео: НДС возможно ли возместить?

Как избежать (отказ)

Нередки случаи, когда органы ФНС отказывают экспортерам в возврате НДС. В связи с этим необходимо рассмотреть самые распространенные причины отказов и варианты решения возникших проблем, чтобы понимать, как убрать дефекты при оформлении документации.

Поставщиком товара не уплачен налог

Поставщик отсутствует по месту регистрации

Законодательство не возлагает на экспортера бремя доказывания местонахождения лица, у которого была
приобретена продукция.

При наличии железнодорожной накладной отсутствует квитанция о приеме груза

Подобные требования не согласовываются с предписаниями ст.165 НК РФ, так как товарно-транспортным документом служит копия .

Таможенный орган не представил органам ФНС ответ о том, что товар пересек таможенную территорию

В этом случае пакет документов, подтверждающий право экспортера на применение нулевой ставки, включает ГТД и реестры ГТД, как документы, что подтверждают факт пересечения таможенной территории.

Поступление валютной выручки от третьих лиц

Одним из вариантов решения этой проблемы может послужить представление в налоговые органы дополнительного соглашения к , согласно с которым будет предусмотрено осуществлении оплаты по экспортным сделкам третьими лицами.

Наличие нарушений при оформлении счетов-фактур

Как показывает судебная практика, если счет-фактура имеет все необходимые реквизиты согласно с требованиями , то даже при наличии исправлений суды часто встают на сторону экспортера.

Добавочные листы ГТД не содержат отметку «Товар вывезен полностью»

В этом случае на помощь приходит , где сказано, что штамп «Товар вывезен полностью» необходимо ставить на оборотной стороне основного листа таможенной декларации.

Отсутствует подтверждение оплаты поставщиком экспортного товара

Чтобы решить эту проблему можно приложить к , которые подтверждают оплату налога поставщикам, копии тех счетов, что указаны в основании платежа.

Необоснованность налоговой выгоды

Согласно с нормами НК РФ на налогоплательщиков распространяется презумпция добросовестности.

Поэтому даже наличие факта нарушения со стороны контрагента налогоплательщика своих налоговых обязанностей, не может служить доказательством того, что плательщик НДС необоснованно получает налоговую выгоду.

Указанная правовая позиция изложена в «Об оценке арбитражными судами…».

Как видно из приведенных примеров, часто причиной отказа в возмещении НДС становиться превышение должностных полномочий со стороны органов ФНС, включая расширенные трактовки норм НК РФ.

Однако, нередки случаи проявления небрежности самими налогоплательщиками, например, при оформлении документации, которая подтверждает вывоз продукции за пределы таможенной территории.

Чтобы снизить риски связанные с отказом в возмещении НДС налогоплательщик может вести «досье» на контрагента.

Для этого можно собрать следующие документы:

• копию свидетельства о госрегистрации и постановке на учет в органах ФНС;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• справку из органов ФНС о привлечении контрагента к ответственности за неуплату налогов;
• копии учредительных документов предприятия;
• документы, подтверждающие полномочия на подписание договоров и финансовых документов ().

Порядок рассмотрения заявления о возмещении НДС

Регламент по возмещению НДС определяется статьей 176 Налогового кодекса.

1. Подача декларации по НДС

Стандартно процедура начинается с оформления декларации по окончании отчётного периода и подготовки пакета документов, подтверждающих факт переплаты. Если сумма налогов, рассчитанная по операциям, являющимся объектом налогообложения, превышает произведенные выплаты, разница причитается к возврату или зачёту.

Чтобы претендовать на получение налогового вычета, организация должна соблюсти несколько условий:

1. Оприходовать полученные товары и услуги.
2. Оплатить приобретённые ценности и использовать их для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
3. Иметь правильно оформленные документы на товар (счета-фактуры и прочие) и предоставить их на проверку по первому требованию.

В особом порядке возмещается экспортный НДС. Чтобы иметь право применить нулевую ставку налога, которая распространяется на экспортные операции, предприятие обязано предоставить документы, подтверждающие продажу товара иностранному партнёру и доказывающие факт вывоза груза за пределы страны:

• договор на поставку продукции заграничному контрагенту;
• выписка со счёта, отражающая транзакцию по оплате от иностранного лица;
• сопроводительные бумаги с отметками таможни о перемещении товара на территорию другого государства.

Сама подача декларации не является достаточным основанием для начала органом ФНС процедуры компенсации НДС. С недавнего времени обязательным условием для рассмотрения вопроса является соответствующее заявление.

2. Камеральная проверка

Проверка проводится налоговым органом на предмет обоснованности претензий плательщика НДС на возмещение части выплаченного налога. На протяжении 3 месяцев сотрудники ИФНС изучают декларацию и прилагающиеся к ней документы:

• определяют полноту и правильность заполнения представленной документации;
• контролируют соответствие указанных в декларации показателей данным налогового учёта;
• проверяют правомерность применения льготных ставок, налоговых вычетов, правильности расчётов базы и суммы налогов.

В ходе проверки налоговый инспектор имеет право запрашивать у налогоплательщика любые документы и объяснения, которые могут «пролить свет» на сомнительные, с его точки зрения, операции, по которым производится вычет. Может обратиться сотрудник ИФНС и к контрагентам проверяемого, и к обслуживающему банку, если некоторые вопросы требуют прояснения. Отказ от предоставления необходимой информации или несвоевременная её подача расценивается в качестве правонарушения, которое влечёт за собой штрафные санкции.

По итогам проверки оформляют акт. В акте указываются имеющиеся нарушения, а при их отсутствии - принимается решение о возврате. Срок, выделяемый на принятие такого решения, – 7 дней, а уведомить налогоплательщика о результате рассмотрения вопроса инспектор обязан в течение 10 дней, в письменном виде.

3. Возражения налогоплательщика

Порядок возмещения НДС из бюджета предусматривает подачу апелляции в вышестоящие налоговые органы (региональное управление ФНС) в случае разногласий с инспекцией по поводу результатов проверки, а также обращение в арбитраж, если организация считает, что отказ в возврате неправомерен. В случае решения суда в пользу налогоплательщика возврат присуждённых средств производится по исполнительному листу, как правило, с компенсацией задержки вычета и понесённых судебных издержек.

4. Возмещение НДС

НДС возмещается путём зачёта или перечисления положенной суммы на счёт налогоплательщика в банке.

Возврат НДС из бюджета производится по заявлению организации по указанным реквизитам. Налоговый инспектор, принявший решение о возмещении, направляет поручение в казначейство для перечисления причитающейся суммы в пятидневный срок. Если установленные сроки нарушены, начиная с 12 дня после камеральной проверки на задолженность бюджета перед налогоплательщикам начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ.

Если у организации есть долги перед бюджетом, включая пени и штрафы, налоговая инспекция самостоятельно направляет сумму возврата в зачёт недоимок. Также по заявлению проверяемого возмещение может быть учтено при оплате налогов будущих периодов.

Для крупных игроков на рынке, налоговые поступления от которых превышают 10 млрд. рублей за последние 3 года, предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС. Эта же возможность распространяется на налогоплательщиков, предъявляющих вместе с декларацией банковскую гарантию по НДС.

Заявительный порядок означает, что плательщик налога на добавленную стоимость может оформить заявление на возврат переплаты (в срок до 5 дней с момента подачи декларации) и получить денежные средства, не дожидаясь окончания проверки. В таком случае организация обязуется вернуть возмещение обратно, полностью или частично, если на основании акта проверки сумма, начисленная к возмещению, меньше запрошенной или принято решение об отказе. В течение 5 дней налогоплательщик делает возврат излишне полученных средств по требованию из налоговой. Банковская гарантия является для ИФНС «страховкой», что истребованные суммы будут уплачены в полном объёме.

Отказ и другие трудности «борьбы» с налоговой

Возврат переплаченного НДС считается одной из сложнейших проблем во взаимоотношениях организаций-налогоплательщиков и ИФНС. Как правило, налоговики пользуются любой возможностью, чтобы отказать в вычете, поэтому судебные разбирательства по этому вопросу – обычная практика для многих предприятий. Действия инспекторов часто не ограничивается изучением документации, непосредственно связанной с предметом проверки, но и выходят за пределы операций по НДС.

Многие объясняют это «вредностью» налоговой, которая не желает отдавать уже собранные в казну средства, однако пристальное внимание государства к налогоплательщикам, требующим возврата, обосновано большим числом злоупотреблений в этой сфере и внушительными суммами бюджетных потерь. Неправомерное возмещение НДС – это целый «бизнес», связанный с применением мошеннических схем.

Руководителям предприятий стоит помнить о том, что, в отличие от налоговых нарушений, мошенничество – уголовное преступление, грозящее реальным тюремным сроком до 10 лет. Если сумма требуемого возмещения составляет более четверти миллиона рублей, речь идет уже о крупных размерах, свыше 1 млн. руб. – особо крупных размерах ущерба государству, а это уже не шутки.

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки может даже инициировать против руководителя организации возбуждение дела о покушении на мошенничество, если предоставленные документы и характер операций, связанных с НДС, вызовут у нее подозрения.

Все претензии к налоговой должны быть обоснованными, и требовать возмещения можно только в том случае, если законность произведённых операций не вызывает сомнений. Именно поэтому не стоит обращаться в фирмы, которые обещают помочь с возвратом НДС «со 100 % гарантией, легально»: ответственность в любом случае ляжет на налогоплательщика.

Если же предприятие действительно имеет право на возврат, то отказ – не повод опускать руки. Законодательство предоставляет возможность честному налогоплательщику отстаивать свои интересы в апелляционном и судебном порядке, и решение в пользу истца в таких случаях – не редкость.

НДС к возмещению из бюджета - что делать, чтобы его получить? Этот вопрос волнует многих налогоплательщиков, у которых возникла ситуация, когда налога к зачету больше, чем к уплате, и образовавшуюся разницу они хотят возместить из бюджета.

НДС предъявлен к возмещению - что это значит

Если у плательщика налогов возник НДС к возмещению - что это значит для него? Это означает, что государство должно вернуть налогоплательщику сумму, предъявленную им к возмещению.

У плательщиков налога на добавленную стоимость может появиться право на возмещение НДС в 2018 году при двух основных условиях:

• В налоговом периоде полученные вычеты превысили обязательства по уплате налога в бюджет. Этому может предшествовать ситуация, когда объемы приобретения товаров (работ, услуг) превысили объемы реализации.
• Реализация продукции (работ, услуг) была проведена по льготной ставке 10%, в то время как материалы и услуги для производственного процесса приобретались с входным НДС по ставке 18%.

Если предъявлен к возмещению из бюджета НДС, могут рассчитывать на получение заявленной суммы либо на расчетный счет, либо в зачет уплаты различных налогов и сборов, в том числе авансовым порядком.

Порядок и сроки возмещения НДС из бюджета

Порядок возмещения НДС из бюджета указан в ст. 176 НК РФ (далее — Кодекс) и состоит из таких этапов:

1. Хозяйствующий субъект подает декларацию и заявление, в котором указывается способ получения возмещения НДС из госбюджета.
2. Налоговая в течение 3 месяцев проверяет обоснованность возникшего возмещения (п. 2 ст. 88 Кодекса). Начинается камеральная проверка, в ходе которой у налогоплательщика запрашиваются подтверждающие документы.
3. В 7-дневный срок принимается одно из решений — о возмещении (полном или частичном) или отказе в нем (п. 2 ст. 176 Кодекса). Если в ходе проверки выявляются налоговые правонарушения, то составляется акт, который вручается налогоплательщику в 5-дневный срок (п. 9 ст. 176 Кодекса). После изучения возражений на акт ФНС принимается решение о привлечении плательщика к ответственности или отказе в этом.

Если плательщик налогов вначале дождался положительного решения налоговой, а затем подал заявление, то возмещение будет произведено в течение месяца (п. 11.1 ст. 176, п. 6 ст. 78 Кодекса).

1. Согласно п. 8 ст. 176 Кодекса, если налоговая приняла решение возместить НДС, в течение суток она подает поручение казначейству. Возврат средств на расчетный счет производится в течение 5 дней.

Срок возмещения НДС из бюджета в общей сложности составляет почти 3,5 месяца. Если налоговый орган нарушит сроки, отведенные для возмещения, то начиная с 12-го дня после завершения проверки, согласно п. 10 ст. 176 Кодекса, будут насчитываться проценты.

Особенности заявительного порядка

У некоторых налогоплательщиков существует возможность получить возмещение до завершения камеральной проверки. Такой способ ускоренного возмещения налога предусмотрен ст. 176.1 Кодекса. Порядок и сроки возмещения НДС в этом случае несколько другие: решение о возмещении принимается в 5-дневный срок согласно п. 8 ст. 176.1 Кодекса.

Ознакомьтесь с перечнем плательщиков, которые могут воспользоваться заявительным порядком:

1. Хозяйствующие субъекты, уплатившие налогов на 7 млрд руб., за исключением налогообложения при экспорте/импорте и в качестве налогового агента.
2. Принципалы, предоставившие банковскую гарантию на сумму возмещения.
3. Резиденты, работающие на территориях с опережающим экономическим и соцразвитием. Они должны подать вместе с декларацией договор с управляющей компаний о поручительстве, в соответствии с которым поручитель обязуется вернуть возмещение при отказе после проверки.
4. Резиденты, работающие на территории порта Владивосток. Должны быть выполнены условия по поручительству по аналогии, как в п. 3.
5. Налогоплательщики, за которых поручились другие лица. Должен быть заключен договор поручения между налоговой и поручителем. К поручителю предъявляются особые требования, содержащиеся в п. 2.1 ст. 176 Кодекса.

Как происходит возмещение НДС

Чтобы получить деньги из бюджета в виде возмещения НДС, необходимо определиться со способом зачисления средств. Узнаем, как происходит возмещение НДС из бюджета.

В п. 1 ст. 176 Кодекса указывается, что одним из выбранных налогоплательщиком способов является:

• зачет;
• возврат.

Выбрав зачет, плательщик сможет погасить свою существующую задолженность по уплате федеральных налогов, недоимки и пеней. Если таких долгов нет, то по заявке возмещение ставится в зачет авансовых налоговых платежей.

Не знаете свои права?

Если у налогоплательщика есть долги перед бюджетом, то возмещение будет произведено в другом порядке. Налоговый орган самостоятельно, без заявки поставит сумму возмещения в зачет долгов по уплате федеральных налогов, а также финсанкций по ним (п. 4 ст. 176 Кодекса).

Если плательщик налогов выбрал способом возмещения НДС возврат, то деньги будут перечислены на его счет только при условии, что у него нет долгов по уплате налогов (п. 6 ст. 176 Кодекса). Возврат денежных средств производится с казначейских счетов на банковский счет, указанный в заявлении.

На следующий банковский день после принятия решения о возврате налоговая направляет в терорган казначейства поручение. Казначейство переводит деньги на счет налогоплательщика в 5-дневный срок, о чем сразу же уведомляет налоговую (п. 8 ст. 176 Кодекса).

Основные причины отказа в возмещении

Налоговая довольно часто отказывает в возмещении НДС в полном объеме либо соглашается возместить возникшую переплату частично. Причины бывают как реальными, так и формальными, причем чаще отказывают из-за несоблюдения именно формальностей.

Основные причины можно разделить на такие группы:

• Допущены ошибки при заполнении самого заявления на предоставление возмещения, в сданной декларации или счетах-фактурах (адрес плательщика или контрагента, реквизиты, коды и т. п.).

Например, в счете-фактуре цена и/или количество товара отличаются от указанных в договоре. В документы внесены исправления, которые были неправильно заверены, использовалось факсимиле вместо подписи, название компании в документе записано на иностранном языке без перевода на русский.

• Не представлена вся затребованная налоговой документация по сделкам, повлиявшим на возникновение возмещения, или не даны пояснения. При этом стоит иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 88 Кодекса пояснения, затребованные при камеральной проверке, должны представляться плательщиком налогов исключительно в электронной форме.
• Отсутствует раздельный учет по операциям с разными ставками.
• Налоговая не смогла провести встречную проверку контрагентов согласно ст. 93.1 Кодекса. В случае отказа из-за неполучения документов от контрагента имеет смысл побороться в суде. Есть положительная судебная практика, как, например, в постановлении ФАС СЗО от 21.05.2012 по делу № А56-54176/2011.

Понятие о должной осмотрительности введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В 2017 году после вступления в силу закона «О внесении изменений в ч. I Кодекса» от 18.07.2017 № 163-ФЗ в Кодекс была добавлена ст. 54.1. Таким образом, налоговая узаконила свою борьбу с минимизацией налогов. Разъяснение о применении новых норм содержится в письме ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.

В связи с этим участились случаи отказа в возмещении налога по таким причинам:

• Контрагенты оказались недобросовестными налогоплательщиками.

Признаки таких лиц есть в приказе ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@. В том случае, если налоговая установит, что контрагент, выдавший счет-фактуру, предъявленный к вычету, является недобросовестным налогоплательщиком, то компании/ИП, подавшей на возмещение и воспользовавшейся таким вычетом, скорее всего, откажут. Налоговая посчитает заявителя неосмотрительным, пытавшимся воспользоваться необоснованной налоговой выгодой (пп. 1, 3, 11 постановления № 53).

• Налогоплательщик сменил юрадрес и перерегистрировался в другой налоговой в момент решения вопроса о возмещении.

В решении от 22.01.2013 по делу № А40-14262/12-91-71 судьи ФАС Московского округа пришли к выводу, что возмещать налог должна новая налоговая. Поэтому если плательщик налога подал заявление о возмещении в свою старую налоговую и в период, когда принималось решение о возмещении, перерегистрировался по новому адресу, ему могут отказать.

• Сделка была переквалифицирована из реализации на выполнение заемного обязательства.

Например, когда налогоплательщик применил ст. 818 ГК РФ, заменив по согласованию предоплату выдачей займа. Доначисление НДС налоговой в случае признания сделки притворной успешно оспаривается в суде. Примером из судебной практики служит постановление 7-го арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 № А03-10374/2012. По сведениям налоговой, в декларации отсутствует объект налогообложения либо есть сверхнормативные расходы.

Каковы изменения по возмещению в 2018 году

В связи с принятием ряда законов в 2017 году, в частности закона «О внесении изменения в ч. I и II Кодекса» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, ряды плательщиков НДС несколько пополнились.

Изменения в возмещении НДС в 2018 году связаны с тем, что добавилось число налогоплательщиков, которые могут на него рассчитывать, поскольку ряд компаний и ИП лишились привилегий, которые ранее освобождали их от уплаты НДС.

Так, с 2018 года потеряли право не уплачивать НДС компании, которые занимались сбытом (п. 8 ст. 161 Кодекса):

• черных и цветных металлов, в том числе лома;
• невыделанных шкур животных.

С 2018 года в качестве вычета не могут быть использованы суммы налога со сделок, совершенных за счет госсубсидий или бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 Кодекса).

Как происходит возмещение НДС? Чтобы получить возмещение налога из госбюджета, налогоплательщик должен подать декларацию, в которой отражен налог к возмещению. Чтобы принять решение о предоставлении возмещения, налоговая проводит камеральную проверку. В случае если налоговая сочтет, что у налогоплательщика в декларации все верно, то в общем порядке срок возмещения НДС составит около 3,5 месяцев.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты множества налогов. Но некоторые ИП могут столкнуться с необходимостью уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Имеет ли право предприниматель на возврат уплаченных сумм, как оформить и рассчитать возмещение НДС - расскажем в нашей статье.

Может ли ИП вернуть НДС

Если упрощенец сам приобретает продукцию у поставщика на ОСНО и оплачивает НДС, вычет ему не положен. Но возмещение НДС ИП на УСН может иметь вид внесения налога в расходы. Правда, это касается только ИП на системе «Доходы минус расходы».

Возврат НДС для ИП на ЕНВД не положен, так как они не платят НДС и не могут претендовать на возмещение. Но в отдельных ситуациях «вмененщики» обязаны рассчитать, уплатить этот налог и предоставить в ИФНС декларацию. За неуплату НДС, нарушение сроков или непредоставление отчетности ИП на «вмененке» несут налоговую ответственность.

Как исключить проблемы с ИФНС? Ответ прост - достоверно вести бухгалтерский учет. Это позволит своевременно перечислять НДС и другие налоги, определять суммы к возврату из бюджета. Если ИП не имеет возможности (или желания) сделать учет безупречным, разумнее поручить это аутсорсинговой компании.

Порядок возмещения НДС

Статья 176 НК РФ отражает правила возмещения, возникшего, если сумма входного НДС превысила подлежащий к уплате налог от реализации продукции. Отрицательный НДС может быть оформлен ИП к возврату.

Вернуть НДС ИП в общем порядке можно следующим образом:

• отрицательный итог НДС отражается в налоговой декларации, поданной в электронном виде;
• одновременно подается заявление на возмещение;
• 3 месяца инспекторы проводят камеральную проверку, затем в 7-дневный срок выносится положительное решение или отказ;
• при выявлении нарушений ИП получает акт проверки с указаниями причин отказа, которые он может опровергнуть, предоставив дополнительные сведения, или опротестовать в суде;
• в случае положительного решения в 5-дневный срок соответствующий документ направляется заявителю;
• деньги переводятся на расчетный счет ИП, либо принимаются к уплате начисленных или предстоящих сумм платежей по НДС, иным федеральным налогам.

Возместить НДС в заявительном (ускоренном) порядке могут не все предприниматели, а лишь:

• ИП, налоговые платежи которых превысили 7 миллиардов рублей за последние три года;

ИП, которые вместе с декларацией представили банковскую гарантию;

ИП-резиденты ТОР.

Как рассчитывается возмещение НДС

Суммы к уплате/возмещению рассчитываются при заполнении декларации :

• Указывается размер НДС, подлежащий уплате в бюджет, когда сумма НДС от реализации превышает входной НДС.

Пример

ИП на ОСНО реализовал продукции на 1 млн 800 тысяч рублей, в том числе НДС (20%) = 300 тысяч рублей. Были закуплены материалы на 890 тысяч рублей, в том числе НДС (20%) = 148 333 рублей. Налог к уплате равен: 300 000 - 148 333 = 151 667 рублей.

• Указывается НДС к возмещению, когда входной налог превысил НДС от реализации.

Пример

ИП на ОСНО продал товаров на 1 млн 250 тысяч рублей, в том числе НДС (20%) = 208 333 рублей. Закупка продукции была произведена на сумму 1 млн 400 тысяч рублей, с учетом НДС (20%) = 233 333 рублей. Возмещение составит: 233 333 - 208 333 = 25 тысяч рублей.

Возврат НДС при экспорте продукции

В условиях внешнеэкономической деятельности возмещение НДС носит особый характер. В НК РФ для экспорта введена ставка НДС, равная 0% . Налогоплательщик вправе принять к вычету налог, выставленный ему при покупке товаров или услуг для экспортных операций, или который он уплатил при ввозе продукции в страну. В итоге ИП может получить возмещение по НДС.

При этом нужно подтвердить положенный возврат по НДС, а также предоставить в ИФНС пакет сопроводительной документации по экспортным операциям: таможенную декларацию, товарно-транспортные накладные на экспортную продукцию, контракты на закупку. Это отражено в статье 165 НК РФ.

Пакет собранных бумаг нужно сдать в ИФНС в срок до 180 дней с момента проведения таможенной процедуры экспорта, иначе придется платить налог не по льготной ставке 0%, а по общей - 20%.

На самом деле возмещение НДС - сложный процесс, требующий не только знания большого количества деталей, но и реального опыта отстаивания своей позиции перед налоговиками.

Заказать услугу

Право на возврат суммы НДС имеют те предприятия и организации, которые по итогам расчетного квартала имеют превышение размера налогового вычета над суммой НДС к оплате. Сегодня мы поговорим об общем порядке возврата НДС, а также рассмотрим процедуру возмещения налога в частных случаях.

Кто имеет право на возврат налога

Вернуть НДС могут абсолютно все субъекты хозяйствования, признанные плательщиками данного налога. Право на возврат законодательно закреплено как за юрлицами всех форм собственности, так и за физлицами в форме ИП. Главный критерий для возврата НДС – сумма налога к уплате, рассчитанная и отраженная в декларации за отчетный период, меньше размера вычетов, принятых предприятием в том же периоде.

Порядок возмещения НДС

Согласно общему порядку, процедура возврата НДС включает в себя несколько этапов, а именно:

• подача документов на возврат;
• проверка документов ФНС;
• вынесение решения о результатах проверки;
• возврат средств.

Этап 1. Подаем документы в фискальную службу

В ситуации, если при расчете НДС Вами было выявлено, что сумма вычетов превышает размер НДС к оплате, то Вы имеете право заявить о возврате налога. Для этого Вам потребуется обратиться в ФНС со следующими документами:

• декларация с указанной суммой к возврату (вычеты минус рассчитанный налог);
• заявление.

Последний документ составляется в произвольной форме, бланк заявки Вы можете затребовать в местном органе ФНС. Если Вы не имеете задолженностей или недоимок по НДС иди другим федеральным налогам, то в тексте документа нужно заявить о необходимости зачисления средств на расчетный счет организации. В случае, когда недоимка по налогу имеется, укажите в заявлении о зачете средств в счет погашении долга. Целесообразно подавать заявление вместе с декларацией – это ускорит процедуру возврата средств.

Этап 2. Ожидаем результаты камеральной проверки

После того, как необходимые документы поданы ФНС, специалисты налоговой службы проводят их камеральную проверку. Будьте готовы к тому, что со стороны фискальной службы последуют требования в предоставлении дополнительных документов, подтверждающих суммы операций и факт их осуществления. Как правило, это счета-фактуры, но в случае затребования Вы обязаны предоставить и прочие бумаги – акты, накладные, договора и т.п. Если доля вычетов, принятых Вашей организацией по итогам квартала, превышает 89%, то скорее всего налоговая потребует с Вас дополнительные пояснения в письменной форме.

По факту проведенной проверки, в случае, если какие-либо нарушения не обнаружены, ФНС имеет 7 рабочих дней для обработки результатов и вынесения решения относительно возврата налога. Если же нарушения были выявлены, то представитель ФНС составит соответствующий акт (не позже 10-ти дней после проверки). Еще через 5 дней экземпляр акт поступит в адрес Вашей организации для ознакомления и подписания, после чего Вы имеете 15 дня для обжалования результатов поверки (при необходимости).

Этап 3. Получаем уведомление ФНС

В случае, если камеральная проверка не выявила нарушений, согласование возврата Вы получите через 7 рабочих дней после ее окончания.

Если проверка выявила нарушения, то Ваша организация имеет право заявить о возражениях относительно акта проверки. На рассмотрение данных заявок инспекции отводится 10 дней, по истечению которых ФНС выносит окончательно решение о возврате НДС. В зависимости от результатов, налоговая подтвердит Ваше право на полный или частичны возврат налога, или же заявит об отказе в возмещений всей суммы, указанной в декларации.

Информацию о решении, вынесенном ФНС, Вы получите в виде уведомления. Документ может поступить в виде письма на имя руководителя организации. Также налоговая вправе уведомить Вас о решении в электронном виде, воспользовавшись при этом телекоммуникационными каналами связи.

Этап 4. Получаем возврат или оформляем зачет

В ситуации, когда решение о возврате вынесено в Вашу пользу, на расчетный счет фирмы (указанный в заявлении) ФНС зачисляет средства в установленном размере (полностью или частично – согласно решению ФНС). Срок зачисления средств – не позже следующего дня после принятия налоговой решения о возврате.

Возможно, Ваша организация имеет задолженность перед бюджетом по федеральным налогам. В таком случае, сумма возврата будет зачислена в счет погашения существующей недоимки. Отметим, что в данном случае какие-либо решение со стороны организации не требуется – если Вы не погасили долг по налогам, то сумма возврата будет учтена в счет недоимки в любом случае. Это правило также действует относительно существующего долга по штрафам и пеням.

Возврат налога в частных случаях

Как описано выше, организация может претендовать на возврат налога в случае, когда размер принятых вычетов превышает сумму отраженного НДС. Ниже мы рассмотрим порядок вычета НДС в частных случая: при импорте, экспорте, в рамках договоров лизинга.

Импорт

Отдельно поговорим о возмещении для фирм-импортеров. Если Вы осуществляете операции по импорту, то право на применение вычета у Вас возникает в момент уплаты НДС на таможне. Если сумма принятого вычета будет больше, чем НДС, начисленный за квартал, Вы можете возместить налог согласно общей процедуре, описанной выше.

Вычет возможен только в том случае, когда ввозимый Вами товар признан приобретенным для операций, облагаемых НДС. Кроме того, при импорте Вам необходимо:

• принять товар к учету;
• иметь подтверждающие документы об уплате НДС.

Отметим: принять НДС к вычету можно лишь тогда, когда товар был ввезен в рамках одной из нижеуказанных таможенных процедур:

• товар ввезен/переработан для внутреннего потребления на территории РФ;
• товар ввезен временно;
• товар переработан вне таможенной территории.

Для того, чтобы подтвердить право на вычет, Вам необходимо иметь:

• договор;
• счет (инвойс);
• таможенную декларацию на бумажном носителе. Если документ оформлен в электронном виде, позаботьтесь о наличии копии на бумаге;
• платежные документы.

Относительно подтверждения факта оплаты НДС на таможне отметим следующее: документами, удостоверяющими Ваше право на вычет, могут быть не только платежное поручение или выписка з банка. Также Вы можете использовать специальную форму-подтверждение, выданную сотрудником ФТС.

Пример №1.

В марте 2016 АО «Имидж» ввез на территорию РФ партию женской обуви из Италии:

• стоимость поставки – 11.320 евро;
• «Имидж» получил право собственности на обувь 11.03.16;
• Курс евро (условный) на дату поставки (11.03.16) составил 77,98 руб./евро;
• за ввезенную обувь «Имидж» оплатит таможенные сборы в сумме 2.018 руб.

При оформлении процедуры импорта бухгалтером «Имиджа» были сделаны следующие расчеты:

В учете «Имиджа» отражено следующее:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
41	60	На склад «Имиджа» оприходована партия обуви из Италии	882.734 руб.
41	76 Таможенные сборы	В составе стоимости импортной обуви отражены таможенные пошлины и сборы(176.547 руб. + 2.018 руб.)	178.565 руб.	Договор, таможенная декларация
19	68 НДС	Учтена сумма НДС, подлежащего уплате таможне	190.671 руб.	Договор, таможенная декларация
76 Таможенные сборы	51	Сумма таможенных платежей перечислена в пользу ФТС	178.565 руб.	П/поручение
68 НДС	51	НДС перечислен на таможне	190.671 руб.	П/поручение
68 НДС	19	Отражена сумма НДС к вычету	190.671 руб.	Договор, таможенная декларация, налоговая декларация

Согласно учетным данным, в 1 квартале 2016 «Имиджем» начислен НДС в сумме 124.620 руб. Так как сумма вычета (190.671 руб.) превышает сумму начислений по налогу, «Имидж» имеет право оформить возврат НДС на сумму 66.051 руб. (190.671 руб. – 124.620 руб.) согласно общей процедуре.

Экспорт

Если Ваша организация реализует товары на экспорт, то воспользоваться нулевой ставкой НДС и принять к вычету сумму входного налога Вы можете, подтвердив факт экспорта. Для этого Вам потребуется:

• подготовить необходимые подтверждающие документы;
• до истечения полугодового срока с момента экспорта подать в ФНС декларацию и документы.

Вы имеете право оформить вычет НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы для проведения экспорта. Обратите внимание на корректность счетов, предоставленных Вам поставщиками и исполнителями. Если в счетах-фактурах допущены ошибки или нарушения, то в получении вычета на этом основании Вам будет отказано.

Если Ваша компания не только экспортирует продукцию, но и продает товары на территории РФ, для получения вычета по импорту Вам следует позаботиться о корректном ведении учета: суммы НДС по экспортным операциям должны учитываться отдельно от прочих.

Пример №2.

АО «Сегмент» производит посуду и кухонный инвентарь. В апреле 2016 «Сегмент» реализовал товара на сумму 1.255.614 руб., НДС 191.534 руб.:

• через торговую сеть на территории РФ – партию бокалов и рюмок на сумму 802.880 руб., НДС 18%;
• покупателю из Хорватии (фирма «Прима») – партию столовых приборов на сумму 452.734 руб., НДС 0 руб.

В учете «Сегмента» отражена сумма входного НДС по операциям, связанным с производством посуды и столовых приборов – 84.205 руб.

Для того, чтобы выявить, какая сумма НДС подлежит вычету по экспортной реализации, бухгалтер «Сегмента» сделал расчет доли выручки экспорта в общем объеме продаж:

452.734 руб. / (1.255.614 руб. – 191.534 руб.) = 0,43.

В там случае к вычету по экспорту можно принять сумму 84.205 руб. * 0,43 = 36.209 руб.

По реализации на территории РФ вычету подлежит 84.205 руб. – 36.209 руб. = 47.996 руб.

Суммы вычета были отражены в декларации, поданной «Сегментом» в ФНС за 2 кв.2016.

Лизинг

Так как услуги в рамках договоров лизинга облагаются НДС, входной НДС от лизингодателя может быть принят к вычету. Для оформления вычета и возврата НДС (в случае, если сумма вычета превысит размер начисленного налога) действуйте согласно общей процедуре:

• подтвердите право на вычет документами (счетами-фактурами);
• сумму вычета отразите в декларации за квартал;
• в случае превышения суммы вычета над начислениями НДС, укажите разницу в декларации и оформите заявление на возврат налога.

Отметим, что к вычету можно принять не только сумму платежей в счет оказанных услуг или их аванса. В случае, если между Вами и лизингодателем заключен предварительный договор, в рамках которого Вами перечислен аванс, но предмет лизинга Вами не получен, сумму НДС по предоплате также можно принять к вычету. Основанием в данном случае будут выступать счет-фактура, выставленный лизингодателем на сумму аванса, и предварительный договор.

Вопрос – ответ по теме возврата НДС

Вопрос : АО «Стандарт» реализует товары на экспорт. В октябре 2016 «Стандарт» осуществил поставку мягкой мебели в Финляндию. Сумма входного НДС по операциям, связанным с производством мебели, составила 3.472.500 руб., из них 1.520.800 руб. – НДС от поставщика материалов ООО «Сокол». В результате проверки ФНС выявлено, что «Сокол» не перечислил сумму налога в бюджет. Может ли «Стандарт» рассчитывать на вычет в сумме 3.472.500 руб. или возврат будет осуществлен за минусом НДС по операциям с «Соколом»?

Ответ: Позиция налоговых органов в данном случае однозначно – «Стандарт» может оформить вычет только на ту сумму НДС, которая полностью перечислена поставщиками товаров и исполнителями услуг. Данная позиция подтверждена судебной практикой. Так как «Сокол» не перечислил сумму 1.520.800 руб. в бюджет, «Стандарт» получит вычет в размере 1.951.700 руб. (3.472.500 руб. – 1.520.800 руб.).

Вопрос: При подаче декларации за 1 кв. 2016 ООО «Символ» указал сумму к возмещению 304.870 руб. В декларации за 2 кв. 2016 бухгалтер «Символа» отразил сумму к уплате 134.920 руб. Нужно ли «Символу» перечислять сумму НДС за 2 кв. 2016 (134.920 руб.), если уведомление о возврате за 1 кв. 2016 (304.870 руб.) от ФНС не получено?

Ответ: Да, «Символ» должен перечислить сумму 134.920 руб. в качестве оплаты НДС за 2 кв. 2016. Так как решение о возврате суммы за 1 кв. 2016 в адрес «Символа» не поступило, решение ФНС не принято, то информация о возмещение в базе налоговой отсутствует. Иными словами, до вынесения решения и получения уведомления, «Символ» является должником по налогу как за 1, так и за 2 кв. 2016.